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C ONTABILIDAD DE COSTOS I
CICLOS
Gua didctica
3 5
AUTOR (A):
Mgs. Ximena Franco Abad
Administracin Turstica
15401
ABRIL-AGOSTO 2009
MATERIAL DE USO DIDCTICO PARA ESTUDIANTES DE LA UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA, PROHIBIDA SU REPRODUCCIN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO
CONTABILIDAD DE COSTOS I
GUA DIDCTICA
Ximena Franco de Abad 2009, UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA Diagramacin, diseo e impresin: EDITORIAL DE LA UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA Call Center: 593 - 7 - 2588730, Fax: 593 - 7 - 2585977 C. P.: 11- 01- 608 www.utpl.edu.ec San Cayetano Alto s/n Loja - Ecuador Derechos de autor: 021859 Segunda edicin Quinta reimpresin ISBN-978-9978-09-262-0
Reservados todos los derechos conforme a la ley. No est permitida la reproduccin total o parcial de esta gua, ni su tratamiento informtico, ni la transmisin de ninguna forma o por cualquier medio, ya sea electrnico, mecnico, por fotocopia, por registro u otros mtodos, sin el permiso previo y por escrito de los titulares del Copyright. Marzo,2009
NDICE
TEM PGINA
INTRODUCCIN ........................................................................................................................................... 5 OBJETIVOS GENERALES .......................................................................................................................... 6 BIBLIOGRAFA ............................................................................................................................................... 6 ORIENTACIONES GENERALES ............................................................................................................... 8
PRIMER BIMESTRE
OBJETIVOS ESPECFICOS......................................................................................................................... 11 DESARROLLO DEL APRENDIZAJE........................................................................................................ 13 Captulo 1: Necesidad de la contabilidad de costos.................................................................................. 13 Captulo 2: Elementos del costo y su flujo ...................................................................................................... 21 Captulo 3: Costeo por rdenes.......................................................................................................................... 32
SEGUNDO BIMESTRE
OBJETIVOS ESPECFICOS......................................................................................................................... 65 DESARROLLO DEL APRENDIZAJE........................................................................................................ 66 Captulo 4: Enfoques alternativos en la contabilizacin de costos indirectos ............................. 66 Captulo 5: El costeo por actividades como herramienta de resignacin de costos ............... 76 Solucionario.................................................................................................................................................................. 85
PRELIMINARES
Introduccin
La asignatura de contabilidad de costos I pertenece al eje contable y de auditora de las carreras del rea administrativa que en la Universidad Tcnica Particular de Loja se imparte. La importancia de esta asignatura radica en que la contabilidad de costos es una herramienta para la gestin administrativa y contable ya que constituye una de las fuentes de informacin ms eficaces con las que los administradores cuentan siempre que la misma se ajuste a tcnicas y criterios modernos, pues el entorno dinmico y competitivo del mundo actual en el que est inmerso la mayor parte de las empresas condiciona a stas a ajustar continuamente tanto los productos /servicios que comercializa como los precios de venta. Los constantes cambios que actualmente se vienen dando en los diversos campos econmico, poltico, social, financiero y, ecolgico, obliga a maestros y estudiantes prepararnos para afrontar tales retos, conllevando a los conductores de las diversas empresas a identificar que uno de los factores de xito es desarrollar informacin sobre costos de produccin, que constituyan valor agregado al ejecutivo el momento de la toma de decisiones gerenciales. Como propsito, la asignatura de Contabilidad de Costos I, tiene el de orientar los procedimientos para el clculo del costo de los productos y servicios y la contabilizacin de las operaciones de un ente dedicado a la produccin, por otra parte es necesario que en el presente perodo acadmico, se haga conciencia de que el estudio de Contabilidad de Costos I reviste vital importancia en la carrera, ya que los conocimientos adquiridos nos permitirn proyectarnos con buen criterio y exactitud a un mundo cada vez ms competitivo, en donde la produccin de bienes y servicios para satisfacer las necesidades humanas es el negocio ms comn en nuestros das. Los contenidos a estudiar en este ciclo corresponden a cinco captulos. En el primer bimestre los captulos 1,2 y 3 del texto bsico, los mismos que nos proporcionan herramientas bsicas utilizadas en la contabilidad de costos as: En el primer captulo se hace referencia a la definicin, necesidad de la contabilidad de costos y la relacin que esta tiene con la contabilidad financiera y administrativa. El segundo captulo define y detalla los elementos del costo y adems nos ensea de cmo estos elementos se van acumulando en los inventarios. El tercer captulo nos ensea la contabilizacin de los costos por rdenes de produccin. En el segundo bimestre corresponde estudiar los captulos 9 y 10 del texto bsico; as el captulo 9 nos indica las formas de contabilizar los costos indirectos con diferentes bases de aplicacin y el captulo 10 analiza y ensea el costeo por actividades o costos ABC, como una herramienta actual de reasignacin de los costos. Estimado estudiante, no olvide que cuando la actividad de estudiar gusta por s misma y se la busca como fin, como forma de cultivar la mente y desarrollar la personalidad, la motivacin que impulsa es primaria, de ah que ms importantes que las aptitudes sean los motivos y, stos deben ser lo suficientemente fuertes como para fundamentar un aprendizaje eficaz. Entonces lo invito a entrar en el fascinante mundo de la contabilidad de costos que ms adelante le facilitar xito profesional.
PRELIMINARES
Objetivos generales
1. 2. 3. Comprender el marco conceptual de la contabilidad de costos y deducir su importancia como herramienta para generar informacin para la toma de decisiones gerenciales. Aplicar las herramientas elementales, utilizadas en la Contabilidad de Costos para presentar los estados financieros que contienen informacin bsica para la toma de decisiones. Analizar las clases de sistemas de costeo, para aplicar el ms apropiado en la asignacin de los costos de una empresa de produccin o servicio.
Bibliografa
BSICA
Torres, A (2002): Contabilidad de Costos. Anlisis para la toma de decisiones. Segunda edicin. Mxico, McGraw Hill. Aldo S. Torres Salinas es un reconocido catedrtico del Instituto Tecnolgico y de Estudios Superiores de Monterrey. Se escogi este libro para el estudio de esta asignatura por tratarse de un texto moderno que trata los diferentes temas tomando en cuenta los ltimos cambios que en el campo del negocio, la manufactura y la industria se han dado, los mismos que exigen un tratamiento diferente a los sistemas de costeo de produccin. En esta obra el autor utiliza un lenguaje claro y didctico y de fcil comprensin, adems se trata de un texto prctico en donde la teora se complementa con ejemplos y el aprendizaje se refuerza con actividades y problemas propuestos para cada tema.
COMPLEMENTARIA
Tomando en cuenta que la investigacin es el medio ms eficaz para desarrollar nuestras capacidades es necesario tener en cuenta otros textos, y otros medios de actualizacin como es el Internet. Por lo que proponemos textos como: Hargadon, y Mnera A (1996): Contabilidad de costos, Colombia, Editorial Norma El estudio de este texto profundizar sus conocimientos principalmente a costos por rdenes de produccin que est detallado en el captulo 2, tambin le ayudar a reconocer los elementos del costo, por lo que recomiendo revisar el captulo 3 lo referente a la materia prima; el captulo 4 que trata la mano de obra y el capitulo 5 estudia los costos indirectos. Gmez, O y Zapata , P (199): Contabilidad de Costos Colombia, McGraw Hill. Esta obra es la recopilacin de conceptos y criterios acertados de reconocidos profesionales y catedrticos universitarios, por lo que esta obra constituye un verdadero aporte a la profesin contable, recomiendo la revisin del captulo 2 el mismo que ayudara a afianzar sus conocimientos en sistemas de rdenes de produccin; el captulo 3 le ayudar a comprender mejor el tratamiento de la mano de obra y el captulo 4 el tratamiento de los costos indirectos.
PRELIMINARES
Molina A, (1998) Contabilidad de Costos El Dr. Antonio Molina es un catedrtico de la Escuela de Ciencias Administrativas de la Universidad Central del Ecuador. Sus conocimientos como profesional en Contabilidad y Auditora nos sern de gran apoyo en el desarrollo de la asignatura de Costos I. por lo que recomiendo su revisin principalmente capitulo 3,4, 5 que se refieren al tratamiento de los tres elementos del costo. Cdigo de Trabajo vigente El cdigo de trabajo se constituye en una herramienta de apoyo para la contabilidad de costos, pues uno de los principales elementos del costo es la mano de obra, por lo que conocer datos como salario bsico, remuneraciones adicionales de ley y compensaciones salariales es indispensable para el buen desempeo de los profesionales en las ciencias administrativas.
Direcciones electrnicas.
http://www.dlh.lahora.com.ec/paginas/judicial/PAGINAS/Ley.regimen.tributario.interno.actualizado. html; En esta direccin encuentra la ley de rgimen tributario interno. Es de fundamental importancia el conocimiento de estas leyes pues la aplicacin correcta y oportuna de las leyes en cuanto a tasas, impuestos o exoneraciones evita las multas y problemas legales a una empresa. http://www.esrobross.com/files/TopMemo/reforma%20a%20la%20ley%20de%20regimen%20tributari o%20interno.pdf; En esta pgina est registrada las modificaciones realizadas en enero del 2009 a la Ley de Rgimen Tributario. http://www.sappiens.com/pdf/comunidades/contabilidad/teoria_de_costos. 5 de En esta direccin pondr profundizar los conocimientos de los Elementos del costo y su flujo. http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/20/ABCinventario.htm En esta direccin reforzar sus conocimientos en Costeo por actividades como una herramienta base para el control y valoracin de los inventarios. http://www.monografias.com/trabajos16/costeo-por-actividades/costeo-por-actividades.shtml En esta direccin reforzar sus conocimientos en Costeo por actividades como herramienta de reasignacin de costos. Entender su filosofa y el propsito.
PRELIMINARES
Orientaciones generales
Para compartir los conocimientos en el presente ciclo cuenta con una maestra principal y uno o dos de apoyo, los datos para la atencin los encuentra al inicio de la presente gua, tenemos deseo y obligacin de ayudarle, lo importante es que sepa que usted no est solo que al otro lado estamos para apoyarle, lo nico que debe hacer es, preguntar los horarios y nmeros telefnicos de sus maestros. La principal herramienta para el desarrollo del aprendizaje es el texto bsico en el cual usted tiene que estudiar cada uno de los temas y subtemas que se han seleccionado para esta asignatura. Es necesario indicar querido estudiante, que el texto escogido para el presente perodo, es editado en Mxico, en virtud de lo cual en la parte correspondiente a lo que es tipo de moneda, rentas, retenciones entre otros se deben considerar de acuerdo a la legislacin vigente en nuestro pas, Ecuador. El texto para el estudio de la contabilidad de costos se encuentra estructurado en 10 captulos, al trmino de cada uno existe un resumen conceptual y un cuestionario integral, adicionalmente contamos con varias ilustraciones y ejemplos. Nuestro estudio lo enfocaremos en cinco captulos, esto es, el primer bimestre 1,2, y 3 y en el segundo bimestre 9 y 10, los captulos 4,5,6,7, y 8 se estudiaran en Control de costos, de ah que sea importante la asimilacin de los conocimientos en el presente ciclo, base fundamental para tomar la prxima asignatura. Tenga presente las consideraciones anotadas, y verifique los contenidos establecidos en los dos bimestres. Adems, cuenta con la gua, la misma que tiene la finalidad de dirigirle en su estudio paso a paso, adems encuentra en ella ampliacin de conceptos, resmenes y tambin ejercicios desarrollados para que usted llegue a dominar cada uno de los captulos a estudiar, cada captulo cuenta con un cuestionario de autoevaluacin cuyo desarrollo le permitirn medir sus conocimientos. Una herramienta muy importante para el desarrollo del aprendizaje es el Entorno Virtual de Aprendizaje (EVA) la misma que permite comunicacin entre profesor alumno a travs de anuncios, foros, cuestionarios, etc. Para que el estudio y asimilacin tengan el xito deseado, es necesario que estudie ordenadamente los temas que se tratan en cada captulo, analice y reflexione. No pase adelante si no ha comprendido el tema de estudio, recuerdo que no se trata de almacenar muchos conocimientos, sino saber cmo utilizarlos y aplicarlos en un momento determinado, lo que le ayudar para el correcto desarrollo de sus tareas y as poder resolver los cuestionarios planteados en el libro, por lo tanto es necesario trabajar simultneamente con el texto bsico y la gua. Es importante que su estudio lo base en un plan de trabajo; comience distribuyendo las materias de estudio a lo largo de la semana tomando en cuenta cantidad de ejercicios, resmenes, cuestionarios y dems actividades. Si pretende llegar a la meta pngase ya en camino hgalo sin prisa, aunque sin pausa ni desaliento sobre todo ordenadamente. Convierte en realidad ese plan punto por punto y el xito ser suyo. Sea flexible al hacerlo pero riguroso al cumplirlo, sin concesiones, hasta que se haga un hbito y ver los resultados.
PRELIMINARES
Para el estudio de la signatura de Costos I se recomienda que el alumno dedique por lo menos 1 hora diaria en aspectos tericos y para casos prcticos su dedicacin ser mnima de dos horas diarias. Desarrolle los ejercicios resueltos del texto y compruebe los resultados, si algn dato no puede obtenerlo haga el esfuerzo suficiente y no pase adelante sin haberlo resuelto, adems desarrolle el cuestionario y algunos de los ejercicios propuestos en el texto y al fin de cada captulo desarrolle la auto evaluacin propuesta al final de cada uno de ellos, si falla en alguno de los literales le recomiendo que revise nuevamente los contenidos hasta que est completamente seguro. Adicionalmente puede ayudarse de tcnicas como las de: Subrayar aspectos relevantes Consultar en el diccionario nueva terminologa que encuentre Hacer cuadros sinpticos Elaboracin de resmenes Realizar comentarios, entre otros. Consultar por Internet.
Finalmente le recuerdo que con mucho gusto le atender para aclarar cualquier duda que se pueda presentar durante el desarrollo de la asignatura.
XITOS EN SUS ESTUDIOS Y RECUERDE QUE NADA EDUCA MAS QUE EL PROPIO ESFUERZO.
PRELIMINARES
PRIMER BIMESTRE
Objetivos especficos
1. 2. 3. Explicar el contexto general en el que se desarrolla la contabilidad de costos, el proceso de produccin y distinguir los sistemas de costeo y teoras enfocadas a la reduccin del costo. Identificar los elementos del costo de produccin y el inventarios. flujo de costos a travs de los
Contenidos
CAPTULO 1
1.1. NECESIDAD DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 1.1.1. Relacin entre la contabilidad de costos y contabilidad financiera 1.1.2. Definicin y aportaciones de la contabilidad de costos 1.1.3. Clasificacin de los costos 1.1.3.1. En relacin con el volumen de produccin 1.1.3.2. En funcin a su relevancia en la toma de decisiones 1.1.3.3. Los costos no incurridos pero con relevancia en la toma de decisiones 1.1.4. Proceso de produccin 1.1.5. Sistemas de costeo 1.1.5.1. Costeo real 1.1.5.2. Costeo normal 1.1.5.3. Costeo estndar 1.1.5.4. Costeo absorbente 1.1.5.5. Costeo variable 1.1.5.6. Costeo por actividades 1.1.6. Teoras enfocadas a la reduccin de costos
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PRELIMINARES
CAPTULO 2
2.1. ELEMENTOS DEL COSTO Y SU FLUJO 2.1.1. Necesidad de determinar el costo del perodo para calcular utilidades. 2.1.2. Diagrama de inventarios. 2.1.3. Diferentes tipos de inventarios. 2.1.3.1. Inventario de materias primas. 2.1.3.2. Inventario de productos en proceso. 2.1.3.3. Inventario de productos terminados. 2.1.4. Elementos del costo de produccin 2.1.4.1. Materia prima. 2.1.4.2. Mano de obra. 2.1.4.3. Costos indirectos. 2.1.5. Flujo de costos a travs de los inventarios. 2.1.5.1. Ajuste de la sub. o sobre aplicacin de CI al costo de ventas. 2.1.5.2. Ajuste de la sub. o sobre aplicacin de CI al costo de ventas y a los inventarios finales. 2.2. APNDICE DE ASIENTOS CONTABLES 2.2.1. Contabilizacin de las diferencias entre CI real y estimado.
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PRIMER BIMESTRE
Diferencias en estado de resultado El costo de mercadera vendida = precio de Costo de productos vendidos = Costo de compra de la mercanca materia prima + costos de transformacin de esta en productos terminados Presentacin de estados financieros Estado de situacin financiera Estado de resultados Estado de flujo de efectivo Estado de evolucin del patrimonio. Se aumenta el Estado de costos de produccin y ventas.
De ah que la contabilidad financiera se ocupe de la recopilacin, anlisis e interpretacin de las transacciones econmicas, de manera que permita preparar peridicamente estados que indiquen
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PRIMER BIMESTRE
la situacin financiera de la empresa, al cierre del ejercicio o en un momento dado, en tanto que la contabilidad de costos proporciona a la direccin de la empresa el costo total de fabricar un producto o de suministrar un servicio, adicionalmente analiza los mecanismos necesarios para lograr un control efectivo de dichos costos, a fin de mantener o aumentar las utilidades de la empresa. Por otra parte s analiza detenidamente la ilustracin 1.1. del texto gua podr darse cuenta claramente de la marcada diferencia entre una y otra.
Es decir, que un buen sistema de contabilidad de costos suministra a la gerencia y a la funcin administrativa, informacin relevante y oportuna, que permite a la gerencia tomar decisiones adecuadas. Adems, es una herramienta til para la fijacin de precios y control de las operaciones a corto, mediano y largo plazo. Otros conceptos importantes para la aplicacin de la contabilidad financiera y la contabilidad de costos constituyen los costos, gastos y prdidas. COSTOS: Constituye aquella porcin del precio de adquisicin de artculos, propiedades o servicios, que ha sido diferida o que todava no se ha aplicado a la realizacin de ingresos, tales como los activos fijos e inventarios. GASTOS: Son costos que se han aplicado contra el ingreso de un perodo determinado, tales como los sueldos del personal de oficina, que son gastos en el perodo que se producen. PRDIDAS: Son reducciones en la participacin de la empresa por las cuales no se ha recibido ningn valor compensatorio, sin incluir los retiros de capital.
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PRIMER BIMESTRE
$ 300 . $ 50 .
Costos Primos = $.. Costos de conversin =$ Existen otras clasificaciones de costos ms especficas, de las cuales hablaremos a continuacin:
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