INDICE

I. II. III. IV. V.

INTRODUCCION MARCO TEORICO DEFINICION CARACTERISTICAS CONTENIDO 1. Antecedentes 2. Comentarios Observaciones De carcter financiero contable. De carcter administrativo. De gestin. 3. Conclusiones. 4. Recomendaciones.

VI. VII.

ANEXOS REDACCION DE LAS OBSERVACIONES

VIII. CARACTERISTICAS Y ELEMENTOS DE LAS OBSERVACIONES Elementos o factores de las observaciones. Ejemplos de observaciones. IX. X. CASO MODELO DE INFORME LARGO FUENTES CONSULTADAS

I.

INTRODUCCION

Sin lugar a dudas, una de las fases ms difciles y determinantes en el trabajo de auditora es la relativa a la elaboracin del informe. Son muchos los factores que inciden en esta actividad y que el auditor debe tener en cuenta para concluir con su revisin, que un informe mal elaborado perjudicara el mejor trabajo de auditora; y recomendaciones positivas para la entidad auditada podran no ser tomadas en cuenta, en menoscabo de la calidad profesional del auditor. En el contexto general del trabajo y actuacin del contador auditor; el Informe, constituye el final del proceso de una Auditora, cuya preparacin est regulada por las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAs) y Normas Internacionales de Auditora (NIAs) relativas a la preparacin del Informe y Legislacin local de cada pas vinculada a la normas internacionales. En este documento el profesional, muestra el resultado de todo el trabajo realizado desde la ms elemental y bsica originada en la primera visita realizada a la entidad sobre cuyos estados financieros ha orientado toda su competencia, preparacin y experiencia profesional, con la nica finalidad emitir una opinin en relacin a la razonabilidad de la informacin que contienen los elementos que conforman aquellos; opinin que se logra y sustenta con una debida planificacin y ejecucin del proceso de la Auditora; generalmente en el sector privado los auditores emiten Informe Corto o Dictamen, pero tambin se emite Informe Largo cuando as queda establecido en el contrato con el cliente, y cuando se trata especialmente de auditoras a entidades del Estado; en el contenido de trabajo que sigue, nos enfocaremos en el Informe Largo de Auditora, que es uno de los varios tipos de informe que resulta de una auditora

II.

MARCO TEORICO

1. El marco terico de la ltima fase del proceso de una Auditora, est determinado por las NAGA, relativas a la PREPARACION DEL INFORME.

NAGA - Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Norma de Informacin No.1 El informe deber especificar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a los principios contables generalmente aceptados. [Bailey, 1998]

La primera norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en su informe su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El trmino "principios de contabilidad" que se utiliza en la primera norma de informacin se entender que cubre no solamente los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin en un momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales. Esta norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su opinin, sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con tales principios; cuando se presenten limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinin sobre la aplicacin de los principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe. La alusin a la presentacin de los estados financieros conforme a normas contables establecidas por Ley se deber hacer en los casos del examen de entidades reguladas por las mismas, expresndose por ejemplo como: "principios y normas contables vigentes en Per" u otra por el estilo.

NAGA Consistencia Norma de Informacin No.2 El informe deber identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no se han observado uniformemente en el perodo actual con relacin al perodo precedente. [Bailey, 1998]

El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente", significa el ao o perodo menor a un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una opinin; es implcito en la norma que los principios, han debido ser aplicados con uniformidad durante cada perodo mismo. Como se indic anteriormente, el trmino "principio de contabilidad" que se utiliza en estas normas se entiende que cubre no slo los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin. El objetivo de la norma sobre uniformidad es asegurar que la comparabilidad de los estados financieros entre perodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en los principios contables empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido afectada substancialmente por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros. La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros que se presenten en forma comparativa, cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente el auditor expresar: "aplicados uniformemente en el perodo" o "aplicados sobre una base uniforme". Cuando ha habido un cambio en los principios contables empleados durante un ao o aos cubiertos por la opinin del auditor, y tal cambio tiene un efecto importante sobre la sobre la posicin financiera o el resultado de operaciones, el auditor debe hacer referencia en su opinin a una nota o a los estados financieros que describa con claridad el cambio y su efecto o describir dentro de la opinin la naturaleza del cambio y su efecto. Cuando el cambio afecta la ganancia neta, debe indicarse cuantitativamente el
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efecto en la ganancia neta despus de tomar en cuenta el impuesto a la renta correspondiente.

NAGA Revelacin suficiente Norma de Informacin No.3 Las revelaciones informativas en los estados financieros deben

considerarse razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el informe. [Bailey, 1998]

La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.

NAGA Opinin Del Auditor Norma de Informacin No.4 El informe deber expresar una opinin con respecto a los estados financieros tomados como un todo o una aseveracin a los efectos de que no puede expresarse una opinin. Cuando no puede expresar una opinin total, deben declararse las razones de ello. En todos los casos que el nombre del contador es asociado con estados financieros, el informe debe contener una indicacin clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor asume. [Bailey, 1998]

Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.

Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen: Opinin limpia o sin salvedades. Opinin con salvedades o calificada. Opinin adversa o negativa. Abstencin de opinin.

2. Concordancias con las NIA - Normas Internacionales de Auditora (ISA International Estandards on Auditing) desarrolladas por la IFAC y el IASB. NIA 700. El informe del auditor sobre los estados contables. La norma trata sobre la forma y contenido del informe del auditor sobre los estados contables auditados para lo cual debe revisar y evaluar las conclusiones derivadas de los elementos de juicio obtenidos que sustentan su opinin. La opinin debe ser escrita y referirse a los estados en su conjunto. La norma trata cada uno de los elementos bsicos del informe: ttulo adecuado; destinatario; prrafo de introduccin que incluye la identificacin de los estados auditados y de la responsabilidad de la direccin sobre su preparacin; prrafo de alcance que describe la naturaleza de una auditora y la referencia a las NIA aplicadas en la auditora; prrafo de opinin que refiere a las normas contables vigentes; fecha del informe; direccin del auditor y firma del auditor. Respecto de la opinin, la norma establece que la opinin no es calificada cuando el auditor concluye en que los estados contables presentan razonablemente la informacin de acuerdo con las normas contables en vigor. En cambio, se considera que un informe es modificado cuando contiene una o ms de las siguientes cuestiones: a) un prrafo de nfasis (utilizado bsicamente en casos de incertidumbres incluidas las cuestiones de empresa en marcha) y que no modifica la opinin principal; b) cuando contiene asuntos que afectan la opinin y que pueden resultar en una salvedad originada en una discrepancia en la aplicacin de las normas contables vigentes que afectan ciertas
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afirmaciones de los estados contables o en limitaciones al alcance, abstencin de opinin (usualmente por limitaciones significativas al alcance), u opinin adversa (por discrepancias significativas que afectan a los estados contables en su conjunto). Los asuntos que provocan modificaciones al informe del auditor, deben ser adecuadamente explicados por ste y, en su caso, cuantificados sus efectos. NIA 710 Comparativos La norma establece las responsabilidades del auditor cuando se presentan estados contables comparativos. En tal sentido expresa que el auditor debe determinar, sobre la base de elementos de juicio vlidos y suficientes recopilados, si la informacin comparativa cumple en todos sus aspectos significativos con las normas contables vigentes. La norma trata de modo diferente las siguientes situaciones: Si las cifras de los estados contables del ejercicio anterior se incluyen como parte integrante de los estados del corriente ao y, usualmente, no se presentan completas, el informe de auditora slo se refiere a los estados contables del corriente ejercicio del cual forman parte los datos comparativos. Si la informacin de perodos precedentes se incluye a efectos meramente comparativos en los estados contables corrientes, en ocasiones completos, pero sin formar parte integrante de ellos, el informe de auditora se refiere a cada uno de los estados contables, pudiendo expresar opiniones diferentes para cada uno de ellos.

3. Fases de la Auditora: Tres fases: Planeamiento, donde se determina el alcance, naturaleza y oportunidad de la auditora, es decir la estrategia, basada en los procedimientos a llevar a efecto, para el logro de los objetivos y alcance del examen subsecuente, basado en un conocimiento de las actividades bsicas de la empresa, su organizacin y procedimientos de control; sta fase de
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planeamiento, termina con la elaboracin del Programa de Auditora, donde queda establecido los procedimientos de auditora que se van a aplicar.

Ejecucin, en la cual el auditor, procede a la aplicacin de lo establecido por el Programa de Auditora, con el objetivo de obtener elementos de juicio que apoye la opinin sobre los estados financieros examinados; en otras palabras en esta fase, se obtiene la evidencia suficiente y relevante sobre las afirmaciones contenidas en los componentes de los estados financieros, esta evidencia, se obtiene mediante la aplicacin de procedimientos de auditora que no es otra cosa que conjuntos de tcnicas de auditora, cuyos resultados se plasman en los papeles de trabajo.

Elaboracin del Informe, en esta fase, la opinin profesional del auditor es lo ms importante, opinin emitida acerca de los estados financieros examinados en su conjunto. Existe varios tipos de informes de auditora: Dictamen (Informe corto), Informe Largo y la Carta de Control Interno.

III.

DEFINICION El informe como producto final del trabajo del auditor es uno de los documentos ms importantes de todo el proceso y por lo tanto su estilo de informacin y presentacin revela la calidad profesional del auditor. El informe contiene el mensaje del auditor sobre lo que ha hecho y como lo ha realizado, as como los resultados obtenidos; sin embargo cabe sealar, que al hablar del informe de auditora a estados financieros nos estamos refiriendo bsicamente al dictamen, que contiene la opinin sobe la confiabilidad de los estados financieros; aunque en la prctica adems se acostumbra a presentar otro informe complementario llamado carta de control interno y/o informe largo.

INFORME LARGO. Este documento, constituye otro tipo de informe donde el auditor revela en forma ms extensa o detallada los resultados de su trabajo de auditora. En el sector privado los auditores emiten este tipo de informe cuando as queda establecido contractualmente con el cliente; sin embargo, para los casos de la auditora gubernamental, generalmente se emite informe largo sobre los aspectos de auditora operativa y de gestin, as como para el examen especial de la informacin presupuestal. Generalmente el informe largo se presenta separado del dictamen o informe corto. Esto permite que la informacin sea mejor utilizada por el cliente.

Cabe precisar que en el caso de auditora gubernamental, esta es regulada por las Normas de Auditora Gubernamental aprobadas por Resolucin de Contralora No 162-95-CG de fecha 22SET1995.

Por la importancia que tiene el informe, se requiere un adecuado control de calidad, respecto a sus cualidades y sustento de los hechos revelados. Por tal motivo, la profesin contable, ha emitido una serie de pronunciamientos y normas que tratan de regular su estructura y contenido, para garantizar una apropiada comunicacin y establecer con claridad la responsabilidad que asume el auditor, frente al cliente y dems usuarios (estado, banca, acreedores, inversionistas, etc.). Al elaborar un informe de auditora, el auditor debe tomar en cuenta dos aspectos esenciales: fondo y forma: El fondo lo constituyen los elementos, soportes y conclusiones que el auditor utiliza para elaborar el informe. La forma es el modo particular de expresar los elementos, soportes y conclusiones. Algunas cualidades indispensables en la redaccin moderna son las siguientes:

 Claridad.- El informe del auditor debe ser claro, de modo que nada de lo expuesto provoque dudas ni malas interpretaciones en el lector, as como distinguir los hechos de las opiniones. Precisin.- Cada parte del informe habr de ser correctamente tratada. Las descripciones u observaciones que se presenten deben coincidir exactamente con los hechos registrados; las sugerencias o recomendaciones debern ser objetivas, lgicas y, en su caso, es conveniente indicar los beneficios que se esperan de ellas. Conciso.- Adems de una cualidad que debe tener un auditor interno, es una exigencia en la elaboracin del informe; la concisin es una forma de llegar ms rpidamente a la comprensin del lector. Permite expresar los pensamientos con brevedad, sin palabras o concepto superfluos. La concisin ofrece las ventajas siguientes: menor tiempo de lectura y ahorro de esfuerzos de maquinado y copiado o reproduccin. Sencillez.- El informe de auditora debe estar al alcance de la comprensin de cualquier persona, y solo se logra con la naturalidad propia de una conversacin y con la correccin que caracteriza a un buen escrito. La sencillez de vocabulario permitir que el informe de auditora sea eficaz. Imparcialidad.- El auditor emitir una opinin imparcial, teniendo en consideracin el inters de la variedad de usuarios del informe, evitando sesgar su opinin, que favorezca a un grupo determinado. Cortesa.- El auditor, deber elaborar el informe con el debido tacto, ya que es comn que algn elemento de la entidad auditada resulte afectado, evitando en los posible generar conflictos o reacciones incmodas; sin perjuicio de su opinin imparcial, objetiva y veraz.

IV.

CARACTERISTICAS El informe largo tiene las siguientes caractersticas:

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1. No tiene una estructura estndar definida por la profesin del contador pblico. 2. Contiene comentarios, observaciones y recomendaciones de los diferentes aspectos cubiertos en la auditora. Revela principalmente asuntos de importancia sobre desviaciones, deficiencias, irregularidades y/o

transgresiones a normas, con sus respectivas recomendaciones para superarlas. 3. Sirve bsicamente para uso interno de la alta direccin de la empresa y los niveles gerenciales o intermediarios para fines de adoptar medidas correctivas para la superacin de las observaciones formuladas por el auditor.

V.

CONTENIDO Como se ha indicado anteriormente, el informe largo, no tiene una estructura uniforme aprobada por la profesin contable, como s la tiene el dictamen, por lo que los auditores adoptan diferentes formas de estructura para trasmitir los resultados de su trabajo. Es precisamente, en este tipo de informe donde se debe poner mucho cuidado o esmero profesional para su redaccin, teniendo siempre presente las cualidades de claridad, sencillez, concisin, imparcialidad, cortesa y precisin; a las que tambin es necesario sumar el orden en la presentacin de los diferentes aspectos, as como la revelacin de asuntos importantes. Los informes voluminosos, conteniendo comentarios innecesarios y sin trascendencia no son muy vistos por los ejecutivos, quienes los mandan al archivo o lo derivan a los niveles intermedios para su lectura, perdiendo importancia el contenido del mensaje. En el sector pblico (Gubernamental).- En el Per, a nivel de auditora gubernamental regulada por Ley No.327785 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica, se ha establecido una

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estructura uniforme para el Informe Largo a travs de la Norma de Auditora Gubernamental No.4.40 Contenido del Informe, aprobada por Resolucin de Contralora No.259-2000-CG, cuya obligatoriedad alcanza a los organismos que conforman el Sistema Nacional de Control, inclusive las sociedades de auditora privadas cuando realizan una auditora a entidades del Estado por designacin de la Contralora de la Repblica. Dicha estructura es la siguiente: I. Introduccin.- Comprender la informacin general concerniente a la accin de control y a la entidad examinada. 1. Origen del examen.- Estar referido a los antecedentes o razn que motivaron la realizacin de la accin de control, como plan anual de auditora, denuncias; solicitud expresa del titular de la entidad, Contralora General de la Repblica y Congreso; debiendo hacer mencin al documento y fecha de acreditacin. 2. Naturaleza y Objetivos del examen.- En este rubro, se seala la naturaleza o tipo de accin de control practicada (auditora financiera, de gestin o examen especial), as como los objetivos previstos de la misma; exponindose estos segn el grado de importancia para la entidad, incluyendo las precisiones que correspondan respecto del nivel de cumplimiento alcanzado en cada uno. 3. Alcance del examen.- Se indicar claramente la cobertura y profundidad del trabajo realizado para el logro de los objetivos de la accin de control, precisando el perodo y reas de la entidad examinadas. El mbito geogrfico donde se realiz el examen y dejando constancia que este se llev de acuerdo con las normas de auditora pertinentes (NAGU, NAGA y/o NIAs que correspondan). De ser pertinente, la comisin auditora, revelar aqu las limitaciones de informacin u otras relativas al alcance del examen que se hubieran presentado y afectado el proceso de la accin de control, as como las modificaciones efectuadas al enfoque o curso de la misma como consecuencia de dichas limitaciones.

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4. Antecedentes y base legal de la entidad.- Se har referencia, en forma breve y concisa, a los aspectos de mayor relevancia que guarden vinculacin directa con la accin de control realizada, sobre la misin, naturaleza legal, ubicacin orgnica y funciones relacionadas de la entidad y/o rea(s) examinada(s), as como las principales normas legales que sean de aplicacin, con el objeto de situar y mostrar apropiadamente el mbito tcnico y jurdico que es materia de control; evitndose en tal sentido simples o tediosas transcripciones literales de textos y/o relaciones de actividades o disposiciones normativas. 5. Comunicacin de hallazgos.- De acuerdo a la RC Nro.259-2000-CG de 07DIC2000, se deber indicar haberse dado cumplimiento a la comunicacin oportuna de los hallazgos efectuada al personal que labora o haya laborado en la entidad comprendido en ellos; asimismo, se sealar que se incluye un anexo en el Informe con la relacin del personal al servicio de la entidad examinada; finalmente considerado en las observaciones contenidas en el mismo, consignndose en dicha nmina los nombres y apellidos, documento de identidad, cargo desempeado, perodo de gestin, condicin laboral y domicilio correspondiente con indicacin de aquellos que estuvieron incursos en cada caso. 6. Memorndum de Control Interno.- Se indicar que durante la

accin de control se ha emitido el Memorando de Control Interno, en el cual se inform al titular sobre la efectividad de los controles internos implantados en la entidad. Dicho documento as como el reporte de las acciones correctivas que en virtud del mismo se hayan adoptado, se deber adjuntar como anexo al informe. 7. Otros aspectos de importancia.- Se consigna aquellos aspectos de importancia que no constituyen observacin, pero estn

relacionados con los objetivos del examen, pueden dar lugar a conclusiones y recomendaciones a juicio de la comisin de auditora. Comprende tales como:

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Las dificultades o limitaciones de carcter excepcional en la que se desenvolvi la gestin realizada por los responsables de la entidad o rea examinada.

El reconocimiento de logros significativos alcanzados durante la gestin examinada. Las medidas correctivas por la propia administracin, durante la ejecucin de la accin de control; que hayan permitido superar hechos observables.

Asunto importantes que requieren de un trabajo adicional, siempre que no se encuentren directamente comprendidos en los objetivos de la accin de control.

Eventos posteriores a la ejecucin del trabajo que hayan sido de conocimiento de la comisin de auditora y que afecten o modifiquen el funcionamiento de la entidad o de las reas examinadas.

II.

Observaciones.- En este punto se detallarn las observaciones que como consecuencia del trabajo de campo realizado y la aplicacin de los procedimientos de control, hayan sido determinadas como tales, una vez concluido el proceso de evaluacin y contrastacin de los hallazgos comunicados con los correspondientes comentarios y/o aclaraciones formuladas por el personal comprendido en los mismos, as como la documentacin y evidencia sustentatoria respectiva. Las observaciones se debern referir a hechos o situaciones de carcter significativo y de inters para la entidad examinada, cuya naturaleza deficiente permita oportunidades de mejora y/o correccin, incluyendo sobre ellos informacin suficiente y competente relacionada con los resultados de la evaluacin efectuada a la gestin de la entidad. Las observaciones para su mejor comprensin, se presentarn de manera ordenada, sistemtica, lgica y numerada correlativamente, evitando el uso de calificativos innecesarios y describiendo

apropiadamente sus elementos o atributos caractersticos. Con tal propsito, dicha presentacin considerar en su desarrollo expositivo los aspectos esenciales siguientes:
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1. Sumilla.- Ttulo o encabezamiento que identifica el asunto materia de la observacin. 2. Elementos de la observacin.- Son los atributos propios de toda observacin, los cuales deben ser desarrollados objetiva y consistentemente, teniendo en consideracin lo siguiente: Condicin.- Es el hecho o situacin deficiente detectada, cuyo nivel o curso de desviacin debe ser evidenciado. Criterio.- Es la norma, disposicin o parmetro de medicin aplicable al hecho o situacin observada. Efecto.- Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, ocasionada por el hecho o situacin observada, indispensable para establecer su importancia y recomendar a la entidad que adopte las medidas correctivas. Causa.- Es la razn o motivo que dio lugar al hecho o situacin observada, cuya identificacin requiere la habilidad y juicio profesional de la comisin de auditora y es necesaria para la formulacin de una recomendacin constructiva que prevenga la recurrencia de la condicin. 3. Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las observaciones.- Son las respuestas brindadas a la comunicacin de los hallazgos respectivos, por el personal comprendido finalmente en la observacin, las mismas que en lo esencial y sucintamente deben ser expuestas con la propiedad debida; indicndose, en su caso, si se acompa documentacin sustentatoria pertinente. De no haberse dado respuesta a la comunicacin de hallazgos o de haber sido extempornea, se refenciar tal circunstancia. 4. Evaluacin de los comentarios y/o aclaraciones presentados.- Es el resultado del anlisis realizado por la comisin de auditora sobre los comentarios y/o aclaraciones y documentacin presentada por el personal comprendido en la observacin, debiendo sustentarse los argumentos invocados y consignarse la opinin resultante de dicha evaluacin. La opinin incluir, al trmino del desarrollo de cada observacin, la determinacin de responsabilidades administrativas
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a que hubiera lugar, de haber mrito para ello. En caso de considerarse la existencia de indicios razonables de la comisin de delito o de perjuicio econmico, se dejar constancia expresa que tal aspecto es tratado en el Informe Especial correspondiente. III. Conclusiones.- En este rubro la comisin de auditora deber expresar las conclusiones del informe de la accin de control, entendindose como tales los juicios de carcter profesional, basados en las observaciones establecidas, que se formulan como consecuencia del examen practicado a la entidad auditada. Al final de cada conclusin se identificar el nmero de la observacin correspondiente a cuyos hechos se refiere. La comisin de auditora en casos debidamente justificados, podr tambin formular conclusiones cobre aspectos distintos a las observaciones, verificados en el curso de la accin de control, siempre que estos hayan sido expuestos en el informe. IV. Recomendaciones.- Las recomendaciones constituyen las medidas especficas y posibles que, con el propsito de mostrar los beneficios que reportar la accin de control, se sugieren a la administracin de la entidad para promover la superacin de las causas y las deficiencias evidenciadas durante el examen. Estn dirigidas al titular o en su caso a los funcionarios, que tengan competencia ara disponer su aplicacin. Las recomendaciones se formularn con orientacin constructiva para propiciar el mejoramiento de la gestin de la entidad y el desempeo de los funcionarios y servidores pblicos a su servicio, con nfasis en contribuir al logro de los objetivos institucionales dentro de parmetros de economa, eficiencia y eficacia; aplicando criterios de oportunidad de acuerdo a la naturaleza de las observaciones y de costo proporcional a los beneficios esperados. Para efecto de su presentacin, las recomendaciones se realizarn siguiendo el orden jerrquico de los funcionarios responsables a quienes va dirigida, referencindolas en su caso a las conclusiones o aspectos distintos a estas, que la han originado.

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Tambin se incluir como recomendacin, cuando existiera mrito de acuerdo a los hechos revelados en las observaciones, el procesamiento de las responsabilidades administrativas que se hubiesen determinado en el Informe y que no obre en la entidad examinada. V. Anexos.- A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el Informe, solo se incluir como Anexos, adems de los expresamente considerados en la presente norma, aquella documentacin indispensable que contenga informacin complementaria o ampliatoria de los datos contenidos en el Informe y que no obre en la entidad examinada. VI. Firma.- El Informe una vez efectuado el control de calidad correspondiente previo a su aprobacin, deber ser firmado por el Jefe de la Comisin, el Supervisor y el nivel competente de la CGR. En el caso de los Organos de Auditora Interna del Sistema Nacional de Control, por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el Jefe del respectivo rgano. Los Informes emitidos por las Sociedades de Auditora, sern suscritos por el socio participante y el auditor responsable de la auditora.

En el sector privado.- En lo que respecta a las empresas del sector privado, los auditores adoptan la estructura que mejor les parece, cuidando siempre su redaccin y presentacin. A continuacin, se presenta una estructura de informe largo que podra servir para las entidades del sector privado, la misma que consta de los captulos de antecedentes, comentarios, conclusiones y recomendaciones.

Contenido del Informe Largo.

1. Antecedentes. El auditor puede considerar en esta primera parte: Motivo del examen (Contrato: fecha y contratantes) Resumen de la historia de la empresa examinada. Creacin o constitucin o su base legal.

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Fecha de inicio de operaciones. Objetivos o actividades que realiza, direccin y sede actual (casa matriz y sucursales, plantas y su distribucin a nivel nacional o internacional).

2. Comentarios Esta seccin constituye la parte central del informe donde se revela los resultados de la auditora. El auditor describe en forma narrativa y siguiendo u orden lgico los aspectos importantes de los resultados del examen. Debiendo revelar principalmente las observaciones (deficiencias, casos los

desviaciones y anormalidades) detectadas y en algunos

comentarios de aspectos importantes que merezca resaltar, diferenciando los hechos de sus opiniones. Cuando se trate de observaciones, cada una deber comenzar con un ttulo, en seguida la descripcin narrativa de la observacin (situacin), luego el criterio o normas legales y/o principios contables o administrativos contravenidos, los efectos potenciales (cuantitativos y cualitativos) que produce y las causas principales de su ocurrencia; si se tratara de revelar irregularidades, se debe describir con precisin y claridad la modalidad, perodo o fechas, importes, personas involucradas directa e indirectamente, las normas legales transgredidas o en que se encuentran incursos, procedimientos incumplidos, etc.; pero siempre diferenciando la revelacin de los hechos, de las opiniones o criterio. En la descripcin de las observaciones y comentarios podr incluir anexos, los cuales se adjuntarn al final del informe, pero sern mencionados en el contenido de la narracin en este captulo. Durante el desarrollo de esta parte del informe deber presentar los diferentes asuntos en forma ordenada, pudiendo comprender entre otros aspectos, comentarios y observaciones:

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 Observaciones De carcter financiero contable. Relacionadas con cuentas y rubros de los estados financieros, debiendo seguir una secuencia lgica, tal como se presentan en aquellos (Ejemplo: Caja y Bancos, Cuentas por Cobrar, etc.) En el caso de observaciones contenidas como salvedades en el dictamen, el auditor debe detallar con claridad y precisin los elementos de la observacin. Observaciones sobre deficiencias de control interno financiero contable. Observaciones sobre la funcionabilidad del sistema contable. Comentarios y observaciones sobre la aplicacin de normas tributarias, etc.

De carcter administrativo. Observaciones sobre la organizacin de la empresa (estructura orgnica inadecuada, inexistencia de manuales de organizacin y funciones). Observaciones sobre problemas de funcionabilidad de sistemas claves. Observaciones sobre ausencia de normas y procedimientos internos sobre actividades bsicas. Observaciones importantes sobre el sistema de informacin. Observaciones sobre recursos humanos y/o equipamiento insuficientes.

De gestin. Observaciones sobre inexistencia de planes y programas. Observaciones sobre restricciones o problemas importantes en el logro de los objetivos y metas. Comentarios y observaciones sobre la gestin financiera. Comentarios sobre inadecuados lineamientos de poltica y estrategia que merezcan ser mencionados.

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3. Conclusiones. Las conclusiones son los juicios que emite el auditor en base a los comentarios y observaciones. Estas deben presentarse en forma ordenada en funcin de su naturaleza, pero conservando un orden de importancia. Su redaccin debe ser clara, concisa y precisa, referenciando la pgina donde est ubicada la observacin y/o comentarios. 4. Recomendaciones. Las recomendaciones constituyen las sugerencias prcticas y factibles que plantea el auditor para superar las observaciones reveladas. Toda recomendacin debe ser enfocada bsicamente sobre las causas principales de las deficiencias, con la finalidad de eliminar su efecto negativo y por consiguiente la observacin debe desaparecer; caso contrario, las deficiencias subsistirn; y todo el esfuerzo y trabajo desplegado por el auditor ser estril en lo que respecta a lograr una gestin ms eficaz, eficiente y econmica. Las recomendaciones, sern presentadas siguiendo el orden en referencia a las conclusiones, con las cuales estn directamente vinculadas.

VI.

ANEXOS El auditor podr, de ser necesario adjuntar anexos al informe. Estos aparecern al final o sea despus de las recomendaciones y estarn debidamente referenciados para facilitar su uso y comprensin. Los anexos pueden estar constituidos por relaciones, cuadros, grficos, fotocopias de documentos, relacionados con los bienes o instalaciones, opiniones o informes tcnicos, declaraciones, etc.; muchas veces la presentacin de un anexo, con un buen comentario en la observacin, permite

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mayor objetividad y simplifica la comprensin del contenido del informe. Sin embargo, el auditor solo utilizar los anexos en caso de ser necesarios.

VII.

REDACCION DE LAS OBSERVACIONES. En cuanto a la redaccin de las observaciones contenidas en el Informe Largo, es importante hacer las siguientes sugerencias: 1. Poner nombre o ttulo a cada observacin y usar subttulos si fuera conveniente dentro de la exposicin. 2. Exponer las observaciones con objetividad, incluyendo toda la informacin significativa y pertinente. 3. Asegurar que la opinin est respaldada por la evidencia suficiente, constituida por los papeles de trabajo. 4. No referirse a hechos, de odas o rumores, que no tengan mayor sustento documentado. 5. La redaccin debe ser en forma impersonal y constructiva, evitando expresiones subjetivas desagradables. 6. Poner de manifiesto la necesidad de mejoras futuras. Tener siempre presente, que el informe del auditor pone en evidencia su calidad y competencia profesional y que constituye finalmente el producto que se pone a disposicin del usuario.

VIII.

CARACTERISTICAS Y ELEMENTOS DE LAS OBSERVACIONES En este captulo estudiaremos las observaciones indicadas por el auditor, contenidas en la seccin Comentarios del informe. Primeramente diremos que se denomina observacin a una deficiencia, error, anormalidad detectada por el auditor como resultado de su examen, las cuales obran en forma ordenada y debidamente sustentadas por las evidencias y papeles de trabajo resultantes.

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Es conveniente que, en la redaccin de cada una de las observaciones, se tenga en consideracin ciertos elementos o factores que sirven para encuadrar apropiadamente su elaboracin. Algunas observaciones son cuantificables y otras no. Los elementos o factores de una observacin son las siguientes: 1. SITUACION O CONDICION (Lo que es). Es la narracin clara y precisa que explica el problema, tal como lo ha encontrado el auditor. Ejemplo 1: Se observa que por el perodo examinado, se ha omitido el registro de la adquisicin de bienes de activos fijos por la suma de S/.150,000.00 Ejemplo 2: Se observa que la entidad no tiene un manual de operaciones y funciones, que enmarquen las actividades del rea de ventas. Para poder identificar una situacin especfica o condicin, el auditor puede hacerse las siguientes preguntas: Cul es el problema o situacin? Qu es lo que se encuentra equivocado o est en un error? Qu es lo que est deficiente? 2. CRITERIO (Lo que debe ser) Est referido a la norma apropiada, el patrn de medida o criterio tcnico, contra el cual se mide o compara la situacin encontrada durante el examen. Ejemplo: NIIFs. PCGA. Elementos y principios de CI Normativa legal (Leyes, Reglamentos, etc.)

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 Manuales, directivas, memorndums, etc, internos de la entidad. Auditoras anteriores (recurrentes). Opinin de consultores expertos. Experiencia del auditor. 3. CAUSA (El porqu sucedi, y/o quin o qu lo origin). La causa viene a ser el origen de las observaciones, es decir el motivo, razn del hecho materia de la observacin. Es importante e imprescindible, identificar la causa de la desviacin o deficiencia, a efecto de que se pueda formular las recomendaciones para eliminar aquella y superarla; atacando la causa del problema se elimina su efecto negativo y por consiguiente la deficiencia u observacin. Ejemplo: Negligencia o descuido. Supervisin inadecuada. Insuficientes RRHH, materiales y financieros. Control deficiente. Inobservancia de los PCGA. Inobservancia de los MOF. Inobservancia de las normas de CI. 4. EFECTO (Diferencia entre: LO QUE ES y lo QUE DEBE SER) El efecto es el resultado de comparar la situacin contra el criterio; es decir medir de alguna forma la consecuencia desfavorable de la situacin. Este punto es de gran importancia, ya que se trata de presentar el efecto en trminos que sean lo ms comprensibles y de ser posible cuantificado monetariamente. Ejemplo:

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 Disminucin o incremento incorrecto de cuentas del activo, pasivo, patrimonio, resultados (con efectos en la situacin financiera, resultados y flujos de efectivo). Dinero gastado indebidamente. Prdida importante de fondos. Uso antieconmico de los RRHH y materiales. Falta de transparencia en las operaciones.

EJEMPLO DE OBSERVACIONES. Ejemplo 1. Observacin cuantificable. a. SITUACION O CONDICION La empresa ha omitido registrar al 31 de Diciembre del 2004, depreciaciones por un monto de S/.30,000.00, correspondiente a los muebles y enseres asignados a la Gerencia de Ventas.

b. CRITERIO Inobservancia de los PCGA.

c. CAUSA Falta de registros auxiliares adecuados para el control integral de los bienes del activo fijo, as como la insuficiente supervisin por parte del Dpto. de Contabilidad.

d. EFECTO La omisin en la contabilizacin de las depreciaciones, produce como efecto que la Cuenta Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se muestre incrementada en S/.30,000.00, por consiguiente, los gastos de ejercicio econmico al 31-122004, disminuidos en dicho monto; una utilidad mayor en consecuencia un mayor impuesto a la renta.

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Ejemplo 2. Observacin no cuantificable. a. SITUACION O CONDICION La empresa no cuenta con una adecuada poltica laboral.

b. CRITERIO El establecimiento de esta poltica es fundamental, ya que enmarca todo el proceso de administracin vinculado con el tratamiento de los recursos humanos (reclutamiento, seleccin, evaluacin de desempeo, incentivos, obligaciones, etc.), que permita optimizar el rendimiento.

c. CAUSA Se debe a que la Oficina de Relaciones Industriales no ha previsto implementar una poltica laboral integral.

d. EFECTO Carencia de personal tcnico para las actividades productivas. Bajo rendimiento del personal. Descontento del personal.

IX.

CASO MODELO DE INFORME LARGO INFORME DEL PROCESO DE AUDITORIA EFECTUADO A CTAR PUNO EJERCICIO ECONOMICO 2001.

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X.

FUENTES CONSULTADAS. 1. Auditora Enfoque Moderno Edicin 2010 CPC Pedro Yarasca Ramos. 2. Monografas.com 3. Biblioteca Virtual de la UNMSM Tsis Enfoque Integral de Auditora de Gestin Presupuestaria al Sector Pblico Elmer Zanabria Huisa.

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