You are on page 1of 66

B TI CHNH

CNG HA X HI CH NGHA VIT NAM

c lp - T do - Hnh phc S: 123/2012/TT-BTC H Ni, ngy 27 thng 07 nm 2012

THNG T Hng dn thi hnh mt s iu ca Lut Thu thu nhp doanh nghip s 14/2008/QH12 v hng dn thi hnh Ngh nh s 124/2008/N-CP ngy 11/12/2008, Ngh nh s 122/2011/N-CP ngy 27/12/2011 ca Chnh ph quy nh chi tit thi hnh mt s iu ca Lut Thu thu nhp doanh nghip ___________________ Cn c Lut Thu thu nhp doanh nghip s 14/2008/QH12 ngy 3/6/2008; Cn c Lut Qun l thu s 78/2006/QH11 ngy 29/11/2006; Cn c Ngh nh s 124/2008/N-CP ngy 11/12/2008 ca Chnh ph quy nh chi tit thi hnh mt s iu ca Lut Thu thu nhp doanh nghip; Cn c Ngh nh s 122/2011/N-CP ngy 27/12/2011 ca Chnh ph sa i, b sung mt s iu ca Ngh nh s 124/2008/N-CP ca Chnh ph quy nh chi tit v hng dn thi hnh mt s iu ca Lut Thu thu nhp doanh nghip; Cn c Ngh nh s 118/2008/N-CP ngy 27/11/2008 ca Chnh ph quy nh chc nng, nhim v, quyn hn v c cu t chc ca B Ti chnh; Xt ngh ca Tng cc trng Tng cc Thu, B trng B Ti chnh hng dn thi hnh v thu thu nhp doanh nghip nh sau: Chng I QUY NH CHUNG iu 1. Phm vi iu chnh Thng t ny quy nh chi tit v hng dn thi hnh mt s iu ca Lut Thu thu nhp doanh nghip s 14/2008/QH12 ngy 3/6/2008, Ngh nh s 124/2008/N-CP ngy 11/12/2008 ca Chnh ph quy nh chi tit thi hnh mt s iu ca Lut Thu thu nhp doanh nghip; Ngh nh s 122/2011/NCP ngy 27/12/2011 sa i, b sung mt s iu ca Ngh nh s

124/2008/N-CP ca Chnh ph quy nh chi tit v hng dn thi hnh mt s iu ca Lut Thu thu nhp doanh nghip. iu 2. Ngi np thu 1. Ngi np thu thu nhp doanh nghip l t chc hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v c thu nhp chu thu (sau y gi l doanh nghip), bao gm: a) Doanh nghip c thnh lp v hot ng theo quy nh ca Lut Doanh nghip, Lut u t, Lut T chc tn dng, Lut Kinh doanh bo him, Lut Chng khon, Lut Du kh, Lut Thng mi v cc vn bn quy phm php lut khc di cc hnh thc: Cng ty c phn; Cng ty trch nhim hu hn; Cng ty hp danh; Doanh nghip t nhn; Doanh nghip Nha nc; Vn phng Lut s, Vn phng cng chng t; Cc bn trong hp ng hp tc kinh doanh; Cc bn trong hp ng phn chia sn phm du kh, X nghip lin doanh du kh, Cng ty iu hnh chung. b) n v s nghip cng lp, ngoi cng lp c sn xut kinh doanh hng ho, dch v c thu nhp trong tt ca cc lnh vc. c) T chc c thnh lp v hot ng theo Lut Hp tc x. d) Doanh nghip c thnh lp theo quy nh ca php lut nc ngoi (sau y gi l doanh nghip nc ngoi) c c s thng tr ti Vit Nam. C s thng tr ca doanh nghip nc ngoi l c s sn xut, kinh doanh m thng qua c s ny, doanh nghip nc ngoi tin hnh mt phn hoc ton b hot ng sn xut, kinh doanh ti Vit Nam mang li thu nhp, ch yu bao gm: - Chi nhnh, vn phng iu hnh, nh my, cng xng, phng tin vn ti, hm m, m du, kh hoc a im khai thc ti nguyn thin nhin khc ti Vit Nam; - a im xy dng, cng trnh xy dng, lp t, lp rp; - C s cung cp dch v, bao gm c dch v t vn thng qua ngi lm cng hay mt t chc, c nhn khc; - i l cho doanh nghip nc ngoi; - i din ti Vit Nam trong trng hp l i din c thm quyn k kt hp ng ng tn doanh nghip nc ngoi hoc i din khng c thm quyn k kt hp ng ng tn doanh nghip nc ngoi nhng thng xuyn thc hin vic giao hng ho hoc cung ng dch v ti Vit Nam. Trng hp Hip nh trnh nh thu hai ln m Cng ha x hi ch ngha Vit Nam k kt c quy nh khc v c s thng tr th thc hin theo quy nh ca Hip nh .

e) T chc khc ngoi cc t chc nu ti cc im a, b, c v d Khon 1 iu ny c hot ng sn xut kinh doanh hng ho hoc dch v v c thu nhp chu thu. 2. T chc nc ngoi sn xut kinh doanh ti Vit Nam khng theo Lut u t, Lut Doanh nghip hoc c thu nhp pht sinh ti Vit Nam np thu thu nhp doanh nghip theo hng dn ring ca B Ti chnh. Cc t chc ny nu c hot ng chuyn nhng vn th thc hin np thu thu nhp doanh nghip theo hng dn ti iu 14 Chng IV Thng t ny. Chng II
PHNG PHP V CN C TNH THU

iu 3. Phng php tnh thu 1. S thu thu nhp doanh nghip phi np trong k tnh thu bng thu nhp tnh thu nhn vi thu sut. Thu thu nhp doanh nghip phi np c xc nh theo cng thc sau: Thu TNDN phi np = Thu nhp tnh thu x Thu sut thu TNDN

Trng hp doanh nghip nu c trch qu pht trin khoa hc v cng ngh th thu thu nhp doanh nghip phi np c xc nh nh sau: Thu TNDN phi np =

Thu nhp tnh thu

Phn trch lp qu KH&CN

Thu sut thu TNDN

Trng hp doanh nghip np thu thu nhp doanh nghip hoc loi thu tng t thu thu nhp doanh nghip ngoi Vit Nam th doanh nghip c tr s thu thu nhp doanh nghip np nhng ti a khng qu s thu thu nhp doanh nghip phi np theo quy nh ca Lut Thu thu nhp doanh nghip. 2. K tnh thu c xc nh theo nm dng lch. Trng hp doanh nghip p dng nm ti chnh khc vi nm dng lch th k tnh thu xc nh theo nm ti chnh p dng. K tnh thu u tin i vi doanh nghip mi thnh lp v k tnh thu cui cng i vi doanh nghip chuyn i loi hnh doanh nghip, chuyn i hnh thc s hu, sp nhp, chia tch, gii th, ph sn c xc nh ph hp vi k k ton theo quy nh ca php lut v k ton. 3. Trng hp k tnh thu nm u tin ca doanh nghip mi thnh lp k t khi c cp Giy chng nhn ng k doanh nghip hoc Giy chng nhn ng k kinh doanh hoc Giy php thnh lp hoc Giy chng nhn u t v k tnh thu nm cui cng i vi doanh nghip chuyn i loi hnh

doanh nghip, chuyn i hnh thc s hu, hp nht, sp nhp, chia, tch, gii th, ph sn c thi gian ngn hn 03 thng th c cng vi k tnh thu nm tip theo (i vi doanh nghip mi thnh lp) hoc k tnh thu nm trc (i vi doanh nghip chuyn i loi hnh doanh nghip, chuyn i hnh thc s hu, hp nht, sp nhp, chia tch, gii th, ph sn) hnh thnh mt k tnh thu thu nhp doanh nghip. K tnh thu thu nhp doanh nghip nm u tin hoc k tnh thu thu nhp doanh nghip nm cui cng khng vt qu 15 thng. 4. Trng hp doanh nghip thc hin chuyn i k tnh thu thu nhp doanh nghip (bao gm c chuyn i k tnh thu t nm dng lch sang nm ti chnh hoc ngc li) th k tnh thu thu nhp doanh nghip ca nm chuyn i khng vt qu 12 thng. Doanh nghip ang trong thi gian c hng u i thu thu nhp doanh nghip m c thc hin chuyn i k tnh thu th doanh nghip c la chn: u i trong nm chuyn i k tnh thu hoc np thu theo mc thu sut ph thng ca nm chuyn i k tnh thu v hng u i thu sang nm tip theo. V d 1: Doanh nghip A (DN A) k tnh thu thu nhp doanh nghip nm 2011 p dng theo nm dng lch, u nm 2012 la chn chuyn i sang nm ti chnh t ngy 01/4 nm ny sang ngy 31/03 nm sau, th k tnh thu thu nhp doanh nghip nm chuyn i (nm chuyn i 2012) c tnh t ngy 01/01/2012 n ht ngy 31/03/2012 (3 thng), k tnh thu TNDN nm tip theo c tnh t ngy 01/04/2012 n ht ngy 31/03/2013. V d 2: Cng trng hp nu trn nhng DN A c hng u i thu thu nhp doanh nghip (min thu 2 nm, gim 50% thu TNDN trong 3 nm tip theo), nm 2009 bt u c min thu th DN A s hng u i thu nh sau (min thu nm 2009, 2010; gim 50% thu nm 2011, 2012, 2013). Trng hp doanh nghip la chn gim 50% thu theo k tnh thu nm chuyn i 2012 th doanh nghip tip tc thc hin gim 50% thu TNDN nm chuyn i v nm tnh thu tip theo (nm ti chnh 2012 t 1/4/2012 n 31/3/2013). Trng hp doanh nghip la chn khng hng u i gim 50% thu TNDN i vi k tnh thu TNDN nm chuyn i 2012 (k tnh thu nm chuyn i 2012 k khai np thu theo mc thu sut ph thng) th doanh nghip c gim 50% thu TNDN nm ti chnh 2012 (t 1/4/2012 n 31/3/2013) v nm ti chnh 2013 (t 1/4/2013 n 31/3/2014). 5. n v s nghip c pht sinh hot ng kinh doanh hng ho, dch v thuc i tng chu thu thu nhp doanh nghip m cc n v ny hch ton c doanh thu nhng khng hch ton v xc nh c chi ph, thu nhp ca hot ng kinh doanh th k khai np thu thu nhp doanh nghip tnh theo t l % trn doanh thu bn hng ho, dch v, c th nh sau: + i vi dch v: 5%; + i vi kinh doanh hng ho: 1%;

+ i vi hot ng khc (bao gm c hot ng gio dc, y t, biu din ngh thut): 2%. V d 3: n v s nghip A c pht sinh hot ng cho thu nh, doanh thu cho thu nh mt (01) nm l 100 triu ng, n v khng hch ton v xc nh c chi ph, thu nhp ca hot ng cho thu nh nu trn do vy n v la chn k khai np thu thu nhp doanh nghip tnh theo t l % trn doanh thu bn hng ho, dch v nh sau: S thu TNDN phi np = 100.000.000 ng x 5% = 5.000.000 ng. 6. Doanh nghip c doanh thu, chi ph, thu nhp chu thu v thu nhp tnh thu bng ngoi t th phi quy i ngoi t ra ng Vit Nam theo t gi giao dch bnh qun trn th trng ngoi t lin ngn hng do Ngn hng Nh nc Vit Nam cng b ti thi im pht sinh doanh thu, chi ph, thu nhp chu thu v thu nhp tnh thu bng ngoi t, tr trng hp php lut c quy nh khc. i vi loi ngoi t khng c t gi hi oi vi ng Vit Nam th phi quy i thng qua mt loi ngoi t c t gi hi oi vi ng Vit Nam. iu 4. Xc nh thu nhp tnh thu 1. Thu nhp tnh thu trong k tnh thu c xc nh bng thu nhp chu thu tr thu nhp c min thu v cc khon l c kt chuyn t cc nm trc theo quy nh. Thu nhp tnh thu c xc nh theo cng thc sau: Thu nhp tnh thu = Thu nhp Thu nhp c chu thu min thu + Cc khon l c kt chuyn theo quy nh

2. Thu nhp chu thu Thu nhp chu thu trong k tnh thu bao gm thu nhp t hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v v thu nhp khc. Thu nhp chu thu trong k tnh thu xc nh nh sau: Thu nhp chu thu Doanh thu Chi ph c tr Cc khon thu nhp khc

Thu nhp t hot ng sn xut kinh doanh hng ha, dch v bng doanh thu ca hot ng sn xut kinh doanh hng ha, dch v tr chi ph c tr ca hot ng sn xut kinh doanh hng ha, dch v . Doanh nghip c nhiu hot ng sn xut kinh doanh p dng nhiu mc thu sut khc nhau th doanh nghip phi tnh ring thu nhp ca tng hot ng nhn vi thu sut tng ng.

Thu nhp t hot ng chuyn nhng bt ng sn; chuyn nhng d n (khng gn lin vi chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t); chuyn nhng quyn thc hin d n, chuyn nhng quyn thm d, khai thc, ch bin khong sn theo quy nh ca php lut phi hch ton ring k khai np thu thu nhp doanh nghip vi mc thu sut 25%, khng c hng u i thu thu nhp doanh nghip, khng c b tr vi thu nhp hoc l ca cc hot ng sn xut kinh doanh khc. Trng hp doanh nghip c cc hot ng chuyn nhng bt ng sn; chuyn nhng d n (khng gn lin vi chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t); chuyn nhng quyn thc hin d n, chuyn nhng quyn thm d, khai thc, ch bin khong sn theo quy nh ca php lut th c b tr li, l ca cc hot ng ny vi nhau k khai np thu thu nhp doanh nghip. iu 5. Doanh thu 1. Doanh thu tnh thu nhp chu thu c xc nh nh sau: Doanh thu tnh thu nhp chu thu l ton b tin bn hng ho, tin gia cng, tin cung cp dch v bao gm c khon tr gi, ph thu, ph tri m doanh nghip c hng khng phn bit thu c tin hay cha thu c tin. a) i vi doanh nghip np thu gi tr gia tng theo phng php khu tr thu l doanh thu cha bao gm thu gi tr gia tng. V d 4: Doanh nghip A l i tng np thu gi tr gia tng theo phng php khu tr thu. Ho n gi tr gia tng gm cc ch tiu nh sau: Gi bn: Thu GTGT (10%): Gi thanh ton : 100.000 ng. 10.000 ng. 110.000 ng.

Doanh thu tnh thu nhp chu thu l 100.000 ng. b) i vi doanh nghip np thu gi tr gia tng theo phng php trc tip trn gi tr gia tng l doanh thu bao gm c thu gi tr gia tng. V d 5: Doanh nghip B l i tng np thu gi tr gia tng theo phng php trc tip trn gi tr gia tng. Ho n bn hng ch ghi gi bn l 110.000 ng (gi c thu GTGT). Doanh thu tnh thu nhp chu thu l 110.000 ng. 2. Thi im xc nh doanh thu tnh thu nhp chu thu c xc nh nh sau: a) i vi hot ng bn hng ho l thi im chuyn giao quyn s hu, quyn s dng hng ho cho ngi mua. b) i vi hot ng cung ng dch v l thi im hon thnh vic cung ng dch v cho ngi mua hoc thi im lp ho n cung ng dch v.

Trng hp thi im lp ho n cung ng dch v xy ra trc thi im dch v hon thnh th thi im xc nh doanh thu tnh thu c tnh theo thi im lp ho n cung ng dch v. c) Trng hp khc theo quy nh ca php lut. 3. Doanh thu tnh thu nhp chu thu trong mt s trng hp xc nh nh sau: a) i vi hng ho, dch v bn theo phng thc tr gp, tr chm l tin bn hng ho, dch v tr tin mt ln, khng bao gm tin li tr gp, tin li tr chm. b) i vi hng ho, dch v dng trao i; biu, tng, cho; tiu dng ni b (khng bao gm hng ho, dch v s dng tip tc qu trnh sn xut, kinh doanh ca doanh nghip) c xc nh theo gi bn ca sn phm, hng ho, dch v cng loi hoc tng ng trn th trng ti thi im trao i; biu, tng, cho; tiu dng ni b. c) i vi hot ng gia cng hng ho l tin thu v hot ng gia cng bao gm c tin cng, chi ph v nhin liu, ng lc, vt liu ph v chi ph khc phc v cho vic gia cng hng ho. d) i vi hng ho ca cc n v giao i l, k gi v nhn i l, k gi theo hp ng i l, k gi bn ng gi hng hoa hng c xc nh nh sau: - Doanh nghip giao hng ho cho cc i l (k c i l bn hng a cp), k gi l tng s tin bn hng ho. - Doanh nghip nhn lm i l, k gi bn hng ng gi quy nh ca doanh nghip giao i l, k gi l tin hoa hng c hng theo hp ng i l, k gi hng ho. e) i vi hot ng cho thu ti sn l s tin bn thu tr tng k theo hp ng thu. Trng hp bn thu tr tin trc cho nhiu nm th doanh thu tnh thu nhp chu thu c phn b cho s nm tr tin trc hoc c xc nh theo doanh thu tr tin mt ln. Doanh nghip cn c iu kin thc hin ch k ton, ho n chng t thc t v vic xc nh chi ph, c th la chn mt trong hai phng php xc nh doanh thu tnh thu nhp chu thu nh sau: - L s tin cho thu ti sn ca tng nm c xc nh bng (=) s tin tr trc chia (:) s nm tr tin trc. - L ton b s tin cho thu ti sn ca s nm tr tin trc. Trng hp doanh nghip ang trong thi gian hng u i thu thu nhp doanh nghip la chn phng php xc nh doanh thu tnh thu nhp chu thu l ton b s tin thu bn thu tr trc cho nhiu nm th vic xc nh s thu thu nhp doanh nghip tng nm min thu, gim thu cn c vo

tng s thu thu nhp doanh nghip ca s nm tr tin trc chia (:) s nm bn thu tr tin trc. g) i vi hot ng tn dng, hot ng cho thu ti chnh l tin li cho vay, doanh thu v cho thu ti chnh phi thu pht sinh trong k tnh thu. h) i vi hot ng vn ti l ton b doanh thu vn chuyn hnh khch, hng ho, hnh l pht sinh trong k tnh thu. i) i vi hot ng cung cp in, nc sch l s tin cung cp in, nc sch ghi trn ho n gi tr gia tng. Thi im xc nh doanh thu tnh thu nhp chu thu l ngy xc nhn ch s cng t in v c ghi trn ho n tnh tin in, tin nc sach. V d 6: Ho n tin in ghi ch s cng t t ngy 5/12 n ngy 5/1. Doanh thu ca ho n ny c tnh vo thng 1. k) i vi hot ng kinh doanh sn gn l tin bn th hi vin, bn v chi gn v cc khon thu khc trong k tnh thu c xc nh nh sau: - i vi hnh thc bn v, bn th chi gn theo ngy, doanh thu kinh doanh sn gn lm cn c xc nh thu nhp tnh thu thu nhp doanh nghip l s tin thu c t bn v, bn th pht sinh trong k tnh thu. - i vi hnh thc bn v, bn th hi vin loi th tr trc cho nhiu nm, doanh thu lm cn c xc nh thu nhp tnh thu thu nhp doanh nghip ca tng nm l s tin bn th thc thu c chia cho s nm s dng th. l) i vi lnh vc kinh doanh bo him, doanh thu tnh thu nhp chu thu l ton b s tin thu c do cung ng dch v bo him v hng ho, dch v khc, k c ph thu v ph thu thm m doanh nghip bo him c hng cha c thu gi tr gia tng, bao gm: - Doanh thu t hot ng kinh doanh bo him: i vi hot ng kinh doanh bo him v ti bo him l s tin phi thu v thu ph bo him gc; thu ph nhn ti bo him; thu hoa hng nhng ti bo him; thu ph qun l n bo him; thu ph v dch v i l bao gm gim nh tn tht, xt gii quyt bi thng, yu cu ngi th ba bi hon, x l hng bi thng 100% (khng k gim nh h gia cc doanh nghip thnh vin hch ton ni b trong cng mt doanh nghip bo him hch ton c lp) sau khi tr i cc khon phi chi gim thu nh: hon ph bo him; gim ph bo him; hon ph nhn ti bo him; gim ph nhn ti bo him; hon hoa hng nhng ti bo him; gim hoa hng nhng ti bo him. Trng hp cc doanh nghip bo him tham gia ng bo him, doanh thu tnh thu nhp chu thu ca tng bn l tin thu ph bo him gc c phn b theo t l ng bo him cho mi bn cha bao gm thu gi tr gia tng.

i vi hp ng bo him tho thun tr tin theo tng k th doanh thu tnh thu nhp chu thu l s tin phi thu pht sinh trong tng k. Trng hp c thc hin cc nghip v thu h gia cc doanh nghip trc thuc hoc gia doanh nghip hch ton ph thuc vi tr s chnh ca doanh nghip bo him th doanh thu tnh thu nhp chu thu khng bao gm phn doanh thu thu h. - Doanh thu hot ng mi gii bo him: Cc khon thu hoa hng mi gii bo him sau khi tr cc khon hoa hng mi gii bo him, gim v hon hoa hng mi gii bo him. m) i vi hot ng xy dng, lp t l gi tr cng trnh, gi tr hng mc cng trnh hoc gi tr khi lng cng trnh xy dng, lp t nghim thu. - Trng hp xy dng, lp t c bao thu nguyn vt liu, my mc, thit b l s tin t hot ng xy dng, lp t bao gm c gi tr nguyn vt liu, my mc, thit b. - Trng hp xy dng, lp t khng bao thu nguyn vt liu, my mc, thit b l s tin t hot ng xy dng, lp t khng bao gm gi tr nguyn vt liu, my mc, thit b. n) i vi hot ng kinh doanh di hnh thc hp ng hp tc kinh doanh: - Trng hp cc bn tham gia hp ng hp tc kinh doanh phn chia kt qu kinh doanh bng doanh thu bn hng ho, dch v th doanh thu tnh thu l doanh thu ca tng bn c chia theo hp ng. - Trng hp cc bn tham gia hp ng hp tc kinh doanh phn chia kt qu kinh doanh bng sn phm th doanh thu tnh thu l doanh thu ca sn phm c chia cho tng bn theo hp ng. - Trng hp cc bn tham gia hp ng hp tc kinh doanh phn chia kt qu kinh doanh bng li nhun trc thu thu nhp doanh nghip th doanh thu xc nh thu nhp trc thu l s tin bn hng ho, dch v theo hp ng. Cc bn tham gia hp ng hp tc kinh doanh phi c ra mt bn lm i din c trch nhim xut ho n, ghi nhn doanh thu, chi ph, xc nh li nhun trc thu thu nhp doanh nghip chia cho tng bn tham gia hp ng hp tc kinh doanh. Mi bn tham gia hp ng hp tc kinh doanh t thc hin ngha v thu thu nhp doanh nghip ca mnh theo quy nh hin hnh. - Trng hp cc bn tham gia hp ng hp tc kinh doanh phn chia kt qu kinh doanh bng li nhun sau thu thu nhp doanh nghip th doanh thu xc nh thu nhp chu thu l s tin bn hng ho, dch v theo hp ng. Cc bn tham gia hp ng hp tc kinh doanh phi c ra mt bn lm i din c trch nhim xut ho n, ghi nhn doanh thu, chi ph v k khai np thu thu nhp doanh nghip thay cho cc bn cn li tham gia hp ng hp tc kinh doanh.

10

o) i vi hot ng kinh doanh tr chi c thng (casino, tr chi in t c thng, kinh doanh gii tr c t cc) l s tin thu t hot ng ny bao gm c thu tiu th c bit tr s tin tr thng cho khch. p) i vi hot ng kinh doanh chng khon l cc khon thu t dch v mi gii, t doanh chng khon, bo lnh pht hnh chng khon, qun l danh mc u t, t vn ti chnh v u t chng khon, qun l qu u t, pht hnh chng ch qu, dch v t chc th trng v cc dch v chng khon khc theo quy nh ca php lut. q) i vi dch v ti chnh phi sinh l s tin thu t vic cung ng cc dch v ti chnh phi sinh thc hin trong k tnh thu. iu 6. Cc khon chi c tr v khng c tr khi xc nh thu nhp chu thu 1. Tr cac khoan chi nu tai Khon 2 iu ny, doanh nghip c tr moi khoan chi nu ap ng u cc iu kin sau: a) Khon chi thc t pht sinh lin quan n hot ng sn xut, kinh doanh ca doanh nghip; b) Khon chi c ho n, chng t hp php theo quy nh ca php lut. 2. Cc khon chi khng c tr khi xc nh thu nhp chu thu bao gm: 2.1. Khon chi khng p ng cc iu kin quy nh ti Khon 1 iu ny. Trng hp doanh nghip c chi ph lin quan n phn gi tr tn tht do thin tai, dch bnh, ho hon v trng hp bt kh khng khc khng c bi thng th khon chi ny c tnh vo chi ph c tr khi xc nh thu nhp chu thu, c th nh sau: Doanh nghip phi t xc nh r tng gi tr tn tht do thin tai, dch bnh, ho hon v trng hp bt kh khng khc theo quy nh ca php lut. Phn gi tr tn tht do thin tai, dch bnh, ho hon v trng hp bt kh khng khc khng c bi thng c xc nh bng tng gi tr tn tht tr phn bi thng do t chc, c nhn chu trch nhim thanh ton theo quy nh ca php lut. a) H s i vi ti sn, hng ho b tn tht do thin tai, dch bnh, ho hon c tnh vo chi ph c tr nh sau: - Vn bn ca doanh nghip gi c quan thu trc tip qun l gii trnh v ti sn, hng ho b tn tht do thin tai, dch bnh, ho hon. - Bin bn kim k gi tr ti sn, hng ho b tn tht do doanh nghip lp. Bin bn kim k gi tr ti sn, hng ho tn tht phi xc nh r gi tr ti sn, hng ho b tn tht, nguyn nhn tn tht, trch nhim ca t chc, c

11

nhn v nhng tn tht; chng loi, s lng, gi tr ti sn, hng ho c th thu hi c (nu c); bng k xut nhp tn hng ho b tn tht c xc nhn do i din hp php ca doanh nghip k v chu trch nhim trc php lut. - Vn bn xc nhn ca U ban nhn dn cp x, phng, Ban qun l Khu cng nghip, Khu ch xut, Khu kinh t ni xy ra s vic thin tai, dch bnh, ho hon l trong thi gian c xy ra thin tai, dch bnh, ho hon. - H s bi thng thit hi c c quan bo him chp nhn bi thng (nu c). - H s quy nh trch nhim ca t chc, c nhn phi bi thng (nu c). b) Hng ho b h hng do ht hn s dng, b h hng do thay i qu trnh sinh ho t nhin khng c bi thng th c tnh vo chi ph c tr khi xc nh thu nhp chu thu. H s i vi hng ho b h hng do ht hn s dng, b h hng do thay i qu trnh sinh ho t nhin c tnh vo chi ph c tr nh sau: - Vn bn ca doanh nghip gi c quan thu trc tip qun l gii trnh v hng ho b b h hng do ht hn s dng, b h hng do thay i qu trnh sinh ho t nhin. - Bin bn kim k gi tr hng ho b h hng do doanh nghip lp. Bin bn kim k gi tr hng ho h hng phi xc nh r gi tr hng ho b h hng, nguyn nhn h hng; chng loi, s lng, gi tr hng ho c th thu hi c (nu c) km theo bng k xut nhp tn hng ho b h hng c xc nhn do i din hp php ca doanh nghip k v chu trch nhim trc php lut. - H s bi thng thit hi c c quan bo him chp nhn bi thng (nu c). - H s quy nh trch nhim ca t chc, c nhn phi bi thng (nu c). c) Doanh nghip gi c quan thu trc tip qun l vn bn gii trnh v ti sn, hng ho b tn tht do thin tai, dch bnh, ho hon; hng ho b h hng do ht hn s dng, b h hng do thay i qu trnh sinh ho t nhin khng c bi thng chm nht khi np h s k khai quyt ton thu thu nhp doanh nghip theo quy nh ca nm xy ra ti sn, hng ha b tn tht, b h hng. Cc h s khc (bao gm Bin bn kim k gi tr ti sn, hng ho b tn tht, b h hng; Vn bn xc nhn ca U ban nhn dn cp x, phng, Ban qun l Khu cng nghip, Khu ch xut, Khu kinh t; H s bi thng thit hi c c quan bo him chp nhn bi thng (nu c); H s quy nh trch nhim ca t chc, c nhn phi bi thng (nu c) v cc ti liu khc) c lu ti doanh nghip v xut trnh vi c quan thu khi c quan thu yu cu.

12

2.2. Chi khu hao ti sn c nh thuc mt trong cc trng hp sau: a) Chi khu hao i vi ti sn c nh khng s dng cho hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v. Ring ti sn c nh phc v cho ngi lao ng lm vic ti doanh nghip nh: nh ngh gia ca, nh n gia ca, nh thay qun o, nh v sinh, phng hoc trm y t khm cha bnh, c s o to, dy ngh v cc thit b, ni tht iu kin l ti sn c nh lp t trong nh ngh gia ca, nh n gia ca, nh thay qun o, nh v sinh, phng hoc trm y t khm cha bnh, c s o to, dy ngh; b cha nc sch, nh xe, xe a n ngi lao ng, nh trc tip cho ngi lao ng do doanh nghip u t, xy dng c trch khu hao tnh vo chi ph c tr khi xc nh thu nhp chu thu. b) Chi khu hao i vi ti sn c nh khng c giy t chng minh c thuc quyn s hu ca doanh nghip (tr ti sn c nh thu mua ti chnh). c) Chi khu hao i vi ti sn c nh khng c qun l, theo di, hch ton trong s sch k ton ca doanh nghip theo ch qun l ti sn c nh v hch ton k ton hin hnh. d) Phn trch khu hao vt mc quy nh hin hnh ca B Ti chnh v ch qun l, s dng v trch khu hao ti sn c nh. Doanh nghip thc hin thng bo phng php trch khu hao ti sn c nh m doanh nghip la chn p dng vi c quan thu trc tip qun l trc khi thc hin trch khu hao (v d: thng bo la chn thc hin phng php khu hao ng thng...). Hng nm doanh nghip t quyt nh mc trch khu hao ti sn c nh theo quy nh hin hnh ca B Ti chnh v ch qun l, s dng v trch khu hao ti sn c nh k c trng hp khu hao nhanh (nu p ng iu kin). Doanh nghip hot ng c hiu qu kinh t cao c trch khu hao nhanh nhng ti a khng qu 2 ln mc khu hao xc nh theo phng php ng thng nhanh chng i mi cng ngh. Khi thc hin trch khu hao nhanh, doanh nghip phi m bo kinh doanh c li. Ti sn c nh gp vn, ti sn c nh iu chuyn khi chia, tch, hp nht, sp nhp, chuyn i loi hnh c nh gi li theo quy nh th doanh nghip nhn ti sn c nh ny c tnh khu hao vo chi ph c tr theo nguyn gi nh gi li. i vi loi ti sn khc khng tiu chun l ti sn c nh c gp vn, iu chuyn khi chia, tch, hp nht, sp nhp, chuyn i loi hnh v ti sn ny c nh gi li theo quy nh th doanh nghip nhn ti sn ny c tnh vo chi ph c tr theo gi nh gi li. i vi ti sn c nh t lm nguyn gi ti sn c nh c trch khu hao tnh vo chi ph c tr l tng cc chi ph sn xut hnh thnh nn ti sn .

13

i vi ti sn l cng c, dng c, bao b lun chuyn, khng p ng iu kin xc nh l ti sn c nh theo quy nh th chi ph mua ti sn nu trn c phn b dn vo chi ph hot ng sn xut kinh doanh trong k nhng ti a khng qu 2 nm. e) Phn trch khu hao tng ng vi phn nguyn gi vt trn 1,6 t ng/xe i vi t ch ngi t 9 ch ngi tr xung mi ng k s dng v hch ton trch khu hao ti sn c nh t ngy 01/01/2009 tr i (tr t chuyn kinh doanh vn ti hnh khch, du lch v khch sn); phn trch khu hao i vi ti sn c nh l tu bay dn dng v du thuyn khng s dng cho mc ch kinh doanh vn chuyn hng ho, hnh khch, khch du lch. t ch ngi t 9 ch ngi tr xung chuyn kinh doanh vn ti hnh khch, du lch v khch sn l cc t c ng k tn doanh nghip m doanh nghip ny trong Giy chng nhn ng k doanh nghip hoc Giy chng nhn ng k kinh doanh c ng k mt trong cc ngnh ngh: vn ti hnh khch, du lch, kinh doanh khch sn v c cp php kinh doanh quy nh ti cc vn bn php lut v kinh doanh vn ti, hnh khch, du lch, khch sn. Tu bay dn dng v du thuyn khng s dng cho mc ch kinh doanh vn chuyn hng ho, hnh khch, khch du lch l tu bay dn dng, du thuyn ca cc doanh nghip ng k v hch ton trch khu hao ti sn c nh nhng trong Giy chng nhn ng k kinh doanh hoc Giy chng nhn ng k doanh nghip ca doanh nghip khng ng k ngnh ngh vn ti hng ho, vn ti hnh khch, du lch. g) Khu hao i vi ti sn c nh khu hao ht gi tr. h) Khu hao i vi cng trnh trn t va s dng cho sn xut kinh doanh va s dng cho mc ch khc th khng c tnh khu hao vo chi ph c tr i vi gi tr cng trnh trn t tng ng phn din tch khng s dng vo hot ng sn xut kinh doanh. Trng hp cng trnh trn t nh tr s vn phng, nh xng, ca hng kinh doanh phc v cho hot ng sn xut kinh doanh c xy dng trn t thu, t mn ca cc t chc, c nhn, h gia nh (khng trc tip thu t ca nh nc hoc thu t trong khu cng nghip) doanh nghip ch c trch khu hao tnh vo chi ph c tr theo ng mc trch khu hao ti sn c nh quy nh hin hnh ca B Ti chnh i vi cc cng trnh ny nu p ng cc iu kin sau: - C hp ng thu t, mn t gia doanh nghip vi n v c t v i din doanh nghip phi chu trch nhim trc php lut v tnh chnh xc ca hp ng. - Ha n thanh ton khi lng cng trnh xy dng bn giao km theo hp ng xy dng cng trnh, thanh l hp ng, quyt ton gi tr cng trnh xy dng mang tn, a ch v m s thu ca doanh nghip .

14

- Cng trnh trn t c qun l, theo di hch ton theo quy nh hin hnh v qun l ti sn c nh. i) Trng hp ti sn c nh thuc quyn s hu ca doanh nghip ang dng cho sn xut kinh doanh nhng phi tm thi dng do sn xut theo ma v vi thi gian di 09 thng; tm thi dng sa cha, di di di chuyn a im, bo tr, bo dng theo nh k, vi thi gian di 12 thng, sau ti sn c nh tip tc a vo phc v cho hot ng sn xut kinh doanh th trong khong thi gian tm dng , doanh nghip c trch khu hao v khon chi ph khu hao ti sn c nh trong thi gian tm dng c tnh vo chi ph c tr khi xc nh thu nhp chu thu. Doanh nghip phi lu gi v cung cp y h s, l do ca vic tm dng ti sn c nh khi c quan thu yu cu. k) Quyn s dng t lu di khng c trch khu hao v phn b vo chi ph c tr khi xc nh thu nhp chu thu; quyn s dng t c thi hn nu c y ho n chng t v thc hin ng cc th tc theo quy nh ca php lut, c tham gia vo hot ng sn xut kinh doanh th c phn b dn vo chi ph c tr theo thi hn c php s dng t ghi trong giy chng nhn quyn s dng t. Trng hp doanh nghip mua ti sn c nh hu hnh l nh ca, vt kin trc gn lin vi quyn s dng t lu di th gi tr quyn s dng t phi xc nh ring v ghi nhn l ti sn c nh v hnh; Ti sn c nh hu hnh l nh ca, vt kin trc th nguyn gi l gi mua thc t phi tr cng (+) cc khon chi ph lin quan trc tip n vic a ti sn c nh hu hnh vo s dng. Gi tr quyn s dng t c xc nh theo gi ghi trn hp ng mua bt ng sn (ti sn) ph hp vi gi th trng nhng khng c thp hn gi t do U ban nhn dn tnh, thnh ph trc thuc trung ng quy nh ti thi im mua ti sn. Trng hp doanh nghip mua ti sn c nh hu hnh l nh ca, vt kin trc gn lin vi quyn s dng t lu di khng tch ring c gi tr quyn s dng t th gi tr quyn s dng c xc nh theo gi do U ban nhn dn tnh, thnh ph trc thuc trung ng quy nh ti thi im mua ti sn. 2.3. Chi nguyn liu, vt liu, nhin liu, nng lng, hng ho phn vt mc tiu hao hp l. Doanh nghip t xy dng, qun l nh mc tiu hao nguyn liu, vt liu, nhin liu, nng lng, hng ho s dng vo sn xut, kinh doanh. nh mc ny c xy dng t u nm hoc u k sn xut sn phm v lu ti doanh nghip ng thi xut trnh y vi c quan thu khi c quan thu yu cu. Ring nh mc chnh ca nhng sn phm ch yu ca doanh nghip th doanh nghip c trch nhim thng bo cho c quan thu qun l trc tip trong thi hn 03 thng u nm hoc 03 thng k t khi bt u i vo sn xut, kinh doanh (i vi doanh nghip mi thnh lp hoc trng hp doanh nghip c b

15

sung sn xut nhng sn phm mi m sn phm ny thuc din phi thng bo nh mc nhng cha c thng bo). Danh mc nh mc chnh ca nhng sn phm ch yu ca doanh nghip do doanh nghip quyt nh. Trng hp doanh nghip trong thi gian sn xut kinh doanh c iu chnh, b sung nh mc tiu hao nguyn vt liu thng bo vi c quan thu th phi thng bo li cho c quan thu qun l trc tip bit. Thi hn cui cng ca vic thng bo cho c quan thu vic iu chnh, b sung nh mc tiu hao l thi hn np t khai quyt ton thu thu nhp doanh nghip theo quy nh ca nm quyt ton. Trng hp mt s nguyn liu, vt liu, nhin liu, hng ho Nh nc ban hnh nh mc tiu hao th thc hin theo nh mc ca Nh nc ban hnh. Trng hp doanh nghip khng thng bo nh mc cho c quan thu ng thi hn quy nh th c quan thu khi thanh tra, kim tra c quyn n nh chi ph nguyn liu, vt liu, hng ho. Vic n nh chi ph nguyn liu, vt liu, hng ho c cn c theo php lut v qun l thu. 2.4. Chi ph ca doanh nghip mua hng ho, dch v khng c ho n, c php lp Bng k thu mua hng ho, dch v mua vo (theo mu s 01/TNDN km theo Thng t ny) nhng khng lp Bng k km theo chng t thanh ton cho ngi bn hng, cung cp dch v trong cc trng hp: mua hng ho l nng sn, lm sn, thy sn ca ngi sn xut, nh bt trc tip bn ra; mua sn phm th cng lm bng ay, ci, tre, na, l, song, my, rm, v da, s da hoc nguyn liu tn dng t sn phm nng nghip ca ngi sn xut th cng khng kinh doanh trc tip bn ra; mua t, , ct, si ca ngi dn t khai thc trc tip bn ra; mua ph liu ca ngi trc tip thu nht; mua dng, ti sn ca h gia nh, c nhn qua s dng trc tip bn ra v mt s dch v mua ca c nhn khng kinh doanh. Bng k thu mua hng ho, dch v do ngi i din theo php lut hoc ngi c u quyn ca doanh nghip k v chu trch nhim trc php lut v tnh chnh xc, trung thc. Trng hp gi mua hng ho, dch v trn bng k cao hn gi th trng ti thi im mua hng th c quan thu cn c vo gi th trng ti thi im mua hng, dch v cng loi hoc tng t trn th trng xc nh li mc gi tnh li chi ph c tr khi xc nh thu nhp chu thu. 2.5. Chi tin lng, tin cng, tin thng cho ngi lao ng thuc mt trong cc trng hp sau: a) Chi tin lng, tin cng v cc khon phi tr khc cho ngi lao ng doanh nghip hch ton vo chi ph sn xut kinh doanh trong k nhng thc t khng chi tr hoc khng c chng t thanh ton theo quy nh ca php lut. b) Cc khon tin thng, tin mua bo him nhn th cho ngi lao ng khng c ghi c th iu kin c hng v mc c hng ti mt trong cc h s sau: Hp ng lao ng; Tho c lao ng tp th; Quy ch ti

16

chnh ca Cng ty, Tng cng ty, Tp on; Quy ch thng do Ch tch Hi ng qun tr, Tng gim c, Gim c quy nh theo quy ch ti chnh ca Cng ty, Tng cng ty. - Trng hp hp ng lao ng ca doanh nghip k vi lao ng l ngi nc ngoi c ghi khon chi v tin hc cho con ca ngi nc ngoi hc ti Vit Nam theo bc hc ph thng c doanh nghip tr c tnh cht tin lng, tin cng, khon chi ny khng tri vi cc quy nh ca php lut v tin lng, tin cng v c y ho n, chng t theo quy nh th c tnh vo chi ph c tr khi xc nh thu nhp chu thu thu nhp doanh nghip. - Trng hp hp ng lao ng ca doanh nghip k vi ngi lao ng c ghi khon chi v tin nh do doanh nghip tr cho ngi lao ng, khon chi tr ny c tnh cht tin lng, tin cng, khng tri vi cc quy nh ca php lut v tin lng, tin cng v c y ho n, chng t theo quy nh th c tnh vo chi ph c tr khi xc nh thu nhp chu thu thu nhp doanh nghip. c) Chi tin lng, tin cng v cc khon ph cp phi tr cho ngi lao ng nhng ht thi hn np h s quyt ton thu nm thc t cha chi tr trng hp doanh nghip c trch lp qu d phng b sung vo qu tin lng ca nm sau lin k nhm bo m vic tr lng khng b gin on v khng c s dng vo mc ch khc. Mc d phng hng nm do doanh nghip quyt nh nhng khng qu 17% qu tin lng thc hin. Qu tin lng thc hin l tng s tin lng thc t chi tr ca nm quyt ton n thi hn cui cng np h s quyt ton theo quy nh (khng bao gm s tin trch lp qu d phng tin lng ca nm trc chi trong nm quyt ton thu). Vic trch lp d phng tin lng phi m bo sau khi trch lp, doanh nghip khng b l, nu doanh nghip b l th khng c trch 17%. Trng hp nm trc doanh nghip c trch lp qu d phng tin lng nhng n ngy 31/12 ca nm sau doanh nghip cha s dng hoc s dng khng ht qu d phng tin lng th doanh nghip phi ghi gim chi ph ca nm sau. V d 7: Khi np h s quyt ton thu nm 2011 DN A c trch qu d phng tin lng l 10 t ng, n ngy 31/12/2012, DN A mi chi s tin t qu d phng tin lng nm 2011 l 7 t ng th DN A phi ghi gim chi ph tin lng nm sau (nm 2012) l 3 t ng (10 t 7 t). Khi lp h s quyt ton nm 2012 nu DN A c nhu cu trch lp th tip tc trch lp qu d phng tin lng theo quy nh. d) Tin lng, tin cng ca ch doanh nghip t nhn, chu cng ty trach nhim hu han mt thanh vin (do mt c nhn lm ch); th lao tr cho cc sng lp vin, thnh vin ca hi ng thnh vin, hi ng qun tr khng trc tip tham gia iu hnh sn xut, kinh doanh.

17

2.6. Phn chi trang phc bng hin vt cho ngi lao ng khng c ho n, chng t; phn chi trang phc bng tin, bng hin vt cho ngi lao ng vt qu 05 (nm) triu ng/ngi/nm. Trng hp doanh nghip c chi trang phc c bng tin v hin vt cho ngi lao ng th mc chi ti a tnh vo chi ph c tr khi xc nh thu nhp chu thu khng vt qu 05 (nm) triu ng/ngi/nm. i vi nhng ngnh kinh doanh c tnh cht c th th chi ph ny c thc hin theo quy nh c th ca B Ti chnh. 2.7. Chi thng sng kin, ci tin m doanh nghip khng c quy ch quy nh c th v vic chi thng sng kin, ci tin, khng c hi ng nghim thu sng kin, ci tin. 2.8. Chi ph cp tu xe i ngh php khng ng theo quy nh ca B Lut Lao ng; Phn chi ph cp cho ngi lao ng i cng tc trong nc v nc ngoi vt qu 02 ln mc quy nh theo hng dn ca B Ti chnh i vi cn b cng chc, vin chc Nh nc. Chi ph i li v tin thu ch cho ngi lao ng i cng tc nu c y ha n chng t hp php theo quy nh c tnh vo chi ph c tr khi xc nh thu nhp chu thu. Trng hp doanh nghip c khon tin i li v tin cho ngi lao ng th c tnh vo chi ph c tr khon chi khon tin i li v tin theo quy nh ca B Ti chnh i vi cn b cng chc, vin chc Nh nc. Trng hp doanh nghip c mua v my bay qua website thng mi in t cho ngi lao ng i cng tc phc hot ng sn xut kinh doanh ca doanh nghip th chng t lm cn c tnh vo chi ph c tr l v my bay in t, th ln my bay (boarding pass) v chng t thanh ton ca doanh nghip c c nhn tham gia hnh trnh vn chuyn. 2.9. Cc khon chi sau khng ng i tng, khng ng mc ch hoc mc chi vt qu quy nh. a) Cc khon chi thm cho lao ng n c tnh vo chi ph c tr bao gm: - Chi cho cng tc o to li ngh cho lao ng n trong trng hp ngh c khng cn ph hp phi chuyn i sang ngh khc theo quy hoch pht trin ca doanh nghip. Khon chi ny bao gm: hc ph (nu c) + chnh lch tin lng ngch bc (m bo 100% lng cho ngi i hc). - Chi ph tin lng v ph cp (nu c) cho gio vin dy nh tr, mu gio do doanh nghip t chc v qun l. - Chi ph t chc khm sc kho thm trong nm nh khm bnh ngh nghip, mn tnh hoc ph khoa cho n cng nhn vin.

18

- Chi bi dng cho lao ng n sau khi sinh con ln th nht hoc ln th hai. - Ph cp lm thm gi cho lao ng n trong trng hp v l do khch quan ngi lao ng n khng ngh sau khi sinh con, ngh cho con b m li lm vic cho doanh nghip c tr theo ch hin hnh; k c trng hp tr lng theo sn phm m lao ng n vn lm vic trong thi gian khng ngh theo ch . b) Cc khon chi thm cho ngi dn tc thiu s c tnh vo chi ph c tr bao gm: hc ph i hc (nu c) cng chnh lch tin lng ngch bc (m bo 100% lng cho ngi i hc); tin h tr v nh , bo him x hi, bo him y t cho ngi dn tc thiu s trong trng hp cha c Nh nc h tr theo ch quy nh. 2.10. Phn trch np cc qu bo him bt buc cho ngi lao ng vt mc quy nh; phn trch np kinh ph cng on cho ngi lao ng vt mc quy nh. 2.11. Khon trch lp Qu d phng tr cp mt vic lm (tr trng hp doanh nghip khng thuc din bt buc tham gia bo him tht nghip theo quy nh ca php lut c php trch lp qu d phng tr cp mt vic lm); khon chi tr tr cp mt vic lm cho ngi lao ng khng theo ng ch hin hnh. 2.12. Chi ng gp hnh thnh ngun chi ph qun l cho cp trn. Phn chi ng gp vo cc qu ca Hip hi (cc Hip hi ny c thnh lp theo quy nh ca php lut) vt qu mc quy nh ca Hip hi. 2.13. Chi tr tin in, tin nc i vi nhng hp ng in nc do ch s hu cho thu a im sn xut, kinh doanh k trc tip vi n v cung cp in, nc khng c chng t thuc mt trong cc trng hp sau: a) Trng hp doanh nghip thu a im sn xut kinh doanh trc tip thanh ton tin in, nc cho nh cung cp in, nc khng c bng k (theo mu s 02/TNDN ban hnh km theo Thng t ny) km theo cc ho n thanh ton tin in, nc v hp ng thu a im sn xut kinh doanh. b) Trng hp doanh nghip thu a im sn xut kinh doanh thanh ton tin in, nc vi ch s hu cho thu a im kinh doanh khng c bng k (theo mu s 02/TNDN ban hnh km theo Thng t ny) km theo chng t thanh ton tin in, nc i vi ngi cho thu a im sn xut kinh doanh ph hp vi s lng in, nc thc t tiu th v hp ng thu a im sn xut kinh doanh. 2.14. Phn chi ph thu ti sn c nh vt qu mc phn b theo s nm m bn i thu tr tin trc. V d 8: Doanh nghip A thu ti sn c nh trong 4 nm vi s tin thu l: 400 triu ng v thanh ton mt ln. Chi ph thu ti sn c nh c

19

hch ton vo chi ph hng nm l 100 triu ng. Chi ph thu ti sn c nh hng nm vt trn 100 triu ng th phn vt trn 100 triu ng khng c tnh vo chi ph hp l khi xc nh thu nhp chu thu. i vi chi ph sa cha ti sn c nh i thu m trong hp ng thu ti sn quy nh bn i thu c trch nhim sa cha ti sn trong thi gian thu th chi ph sa cha ti sn c nh i thu c php hch ton vo chi ph hoc phn b dn vo chi ph nhng thi gian ti a khng qu 03 nm. Trng hp doanh nghip c chi cc khon chi ph c cc ti sn khng thuc ti sn c nh: chi v mua v s dng cc ti liu k thut, bng sng ch, giy php chuyn giao cng ngh, nhn hiu thng mi, li th kinh doanh... th cc khon chi ny c phn b dn vo chi ph kinh doanh nhng ti a khng qu 03 nm. 2.15. Phn chi ph tr li tin vay vn sn xut kinh doanh ca i tng khng phi l t chc tn dng hoc t chc kinh t vt qu 150% mc li sut c bn do Ngn hng Nh nc Vit Nam cng b ti thi im vay. 2.16. Chi tr li tin vay gp vn iu l hoc chi tr li tin vay tng ng vi phn vn iu l ng k cn thiu theo tin gp vn ghi trong iu l ca doanh nghip k c trng hp doanh nghip i vo sn xut kinh doanh. 2.17. Trch, lp v s dng cc khon d phng gim gi hng tn kho, d phng tn tht cc khon u t ti chnh, d phng n phi thu kh i v d phng bo hnh sn phm, hng ho, cng trnh xy lp khng theo ng hng dn ca B Ti chnh v trch lp d phng. 2.18. Cc khon chi ph trch trc theo k hn, theo chu k m n ht k hn, ht chu k cha chi hoc chi khng ht. Cc khon trch trc bao gm: trch trc v sa cha ln ti sn c nh theo chu k, cc khon trch trc i vi hot ng hch ton doanh thu nhng cn tip tc phi thc hin ngha v theo hp ng (k c trng hp doanh nghip c hot ng cho thu ti sn trong nhiu nm nhng c thu tin trc v hch ton ton b vo doanh thu ca nm thu tin) v cc khon trch trc khc. Trng hp doanh nghip c hot ng sn xut kinh doanh ghi nhn doanh thu tnh thu thu nhp doanh nghip nhng cha pht sinh y chi ph th c trch trc cc khon chi ph theo quy nh vo chi ph c tr tng ng vi doanh thu ghi nhn khi xc nh thu nhp chu thu thu nhp doanh nghip. Khi kt thc hp ng, doanh nghip phi tnh ton xc nh chnh xc s chi ph thc t cn c cc ho n, chng t hp php thc t pht sinh iu chnh tng chi ph (trng hp chi ph thc t pht sinh ln hn s trch trc) hoc gim chi ph (trng hp chi ph thc t pht sinh nh hn s trch trc) vo k tnh thu kt thc hp ng.

20

i vi nhng ti sn c nh vic sa cha c tnh chu k th doanh nghip c trch trc chi ph sa cha theo d ton vo chi ph hng nm. Nu s thc chi sa cha ln hn s trch theo d ton th doanh nghip c tnh thm vo chi ph c tr s chnh lch ny. 2.19. Phn chi vt qu 10% tng s chi c tr, bao gm: chi qung co, tip th, khuyn mi, hoa hng mi gii; chi tip tn, khnh tit, hi ngh; chi h tr tip th, chi h tr chi ph, chit khu thanh ton; chi bo biu, bo tng ca c quan bo ch lin quan trc tip n hot ng sn xut, kinh doanh. i vi doanh nghip thnh lp mi l phn chi vt qu 15% tng s chi c tr trong ba nm u, k t khi c thnh lp. Tng s chi c tr khng bao gm cc khon chi khng ch quy nh ti im ny; i vi hot ng thng mi, tng s chi c tr khng bao gm gi mua ca hng ho bn ra; Cc khon chi qung co, tip th, khuyn mi, hoa hng mi gii b khng ch nu trn khng bao gm: - Khon hoa hng mi gii bo him theo quy nh ca php lut v kinh doanh bo him; hoa hng tra cho cac i l bn hng ha, dch v ng gi. - Khon hoa hng tr cho nh phn phi ca cc cng ty bn hng a cp. i vi t chc nhn c khon hoa hng th phi k khai tnh vo thu nhp chu thu, i vi c nhn nhn c hoa hng th phi khu tr thu thu nhp c nhn trc khi chi tr thu nhp. - Cc khon chi pht sinh trong nc hoc ngoi nc (nu c) nh: Chi ph nghin cu th trng: thm d, kho st, phng vn, thu thp, phn tch v nh gi thng tin; chi ph pht trin v h tr nghin cu th trng; chi ph thu t vn thc hin cng vic nghin cu, pht trin v h tr nghin cu th trng; Chi ph trng by, gii thiu sn phm v t chc hi ch, trin lm thng mi: chi ph m phng hoc gian hng trng by, gii thiu sn phm; chi ph thu khng gian trng by, gii thiu sn phm; chi ph vt liu, cng c h tr trng by, gii thiu sn phm; chi ph vn chuyn sn phm trng by, gii thiu. - Chi bo biu, bo tng cho cc i tng l ngi c cng vi cch mng, thng binh, bnh binh; cn b, chin s hi o, vng su, vng xa, vng c bit kh khn. Mc gii hn chi ph c tr khng vt qu 15% trong 3 nm u khng p dng i vi doanh nghip c thnh lp mi do hp nht, chia, tch, sp nhp, chuyn i hnh thc doanh nghip, chuyn i s hu. 2.20. L chnh lch t gi hi oi do nh gi li cc khon mc tin t c gc ngoi t cui k tnh thu (tr l chnh lch t gi hi oi do nh gi li cc khon n phi tr c gc ngoi t cui k tnh thu).

21

Chnh lch t gi pht sinh trong qu trnh u t xy dng c bn hnh thnh ti sn c nh thc hin theo hng dn ti Thng t ca B ti chnh v x l cc khon chnh lch t gi trong doanh nghip. 2.21. Chi ti tr cho gio dc khng ng i tng quy nh ti tit a im ny hoc khng c h s xc nh khon ti tr nu ti tit b di y: a) Ti tr cho gio dc gm: ti tr cho cc trng hc cng lp, dn lp v t thc thuc h thng gio dc quc dn theo quy nh ca php lut v gio dc m khon ti tr ny khng phi l gp vn, mua c phn trong cc trng hc; Ti tr c s vt cht phc v ging dy, hc tp v hot ng ca trng hc; Ti tr cho cc hot ng thng xuyn ca trng; Ti tr hc bng cho hc sinh, sinh vin thuc cc c s gio dc ph thng, c s gio dc ngh nghip v c s s gio dc i hc c quy nh ti Lut Gio dc trc tip cho hc sinh, sinh vin hoc thng qua c quan, t chc c chc nng huy ng ti tr theo quy nh ca php lut; Ti tr cho cc cuc thi v cc mn hc c ging dy trong trng hc m i tng tham gia d thi l ngi hc; ti tr thnh lp cc Qu khuyn hc gio dc theo quy nh ca php lut v gio dc o to. b) H s xc nh khon ti tr cho gio dc gm: Bin bn xc nhn khon ti tr c ch k ca ngi i din c s kinh doanh l nh ti tr, i din ca c s gio dc hp php l n v nhn ti tr, hc sinh, sinh vin (hoc c quan, t chc c chc nng huy ng ti tr) nhn ti tr (theo mu s 03/TNDN ban hnh km theo Thng t ny); km theo ho n, chng t mua hng ho (nu ti tr bng hin vt) hoc chng t chi tin (nu ti tr bng tin). 2.22. Chi ti tr cho y t khng ng i tng quy nh ti tit a im ny hoc khng c h s xc nh khon ti tr nu ti tit b di y: a) Ti tr cho y t gm: ti tr cho cc c s y t c thnh lp theo quy nh php lut v y t m khon ti tr ny khng phi l gp vn, mua c phn trong cc bnh vin, trung tm y t ; ti tr thit b y t, dng c y t, thuc cha bnh; ti tr cho cc hot ng thng xuyn ca bnh vin, trung tm y t; chi ti tr bng tin cho ngi b bnh thng qua mt c quan, t chc c chc nng huy ng ti tr theo quy nh ca php lut. b) H s xc nh khon ti tr cho y t gm: Bin bn xc nhn khon ti tr c ch k ca ngi i din doanh nghip l nh ti tr, i din ca n v nhn ti tr (hoc c quan, t chc c chc nng huy ng ti tr) theo mu s 04/TNDN ban hnh km theo Thng t ny km theo ho n, chng t mua hng ho (nu ti tr bng hin vt) hoc chng t chi tin (nu ti tr bng tin). 2.23. Chi ti tr cho vic khc phc hu qu thin tai khng ng i tng quy nh ti tit a im ny hoc khng c h s xc nh khon ti tr nu ti tit b di y:

22

a) Ti tr cho khc phc hu qu thin tai gm: ti tr bng tin hoc hin vt khc phc hu qu thin tai trc tip cho t chc c thnh lp v hot ng theo quy nh ca php lut; c nhn b thit hi do thin tai thng qua mt c quan, t chc c chc nng huy ng ti tr theo quy nh ca php lut. b) H s xc nh khon ti tr cho vic khc phc hu qu thin tai gm: Bin bn xc nhn khon ti tr c ch k ca ngi i din doanh nghip l nh ti tr, i din ca t chc b thit hi do thin tai (hoc c quan, t chc c chc nng huy ng ti tr) l n v nhn ti tr (theo mu s 05/TNDN ban hnh km theo Thng t ny) km theo ho n, chng t mua hng ho (nu ti tr bng hin vt) hoc chng t chi tin (nu ti tr bng tin). 2.24. Chi ti tr lm nh tnh ngha cho ngi ngho khng ng i tng quy nh ti tit a im ny hoc khng c h s xc nh khon ti tr nu ti tit b di y: a) i tng nhn ti tr l h ngho theo quy nh ca Th tng Chnh ph. Hnh thc ti tr: ti tr bng tin hoc hin vt xy nh tnh ngha cho h ngho bng cch trc tip hoc thng qua mt c quan, t chc c chc nng huy ng ti tr theo quy nh ca php lut. b) H s xc nh khon ti tr lm nh tnh ngha cho ngi ngho gm: Bin bn xc nhn khon ti tr c ch k ca ngi i din doanh nghip l nh ti tr, ngi c hng ti tr (hoc c quan, t chc c chc nng huy ng ti tr) l bn nhn ti tr (theo mu s 06/TNDN ban hnh km theo Thng t ny); vn bn xc nhn h ngho ca chnh quyn a phng; km theo ho n, chng t mua hng ho (nu ti tr bng hin vt) hoc chng t chi tin (nu ti tr bng tin). 2.25. Phn chi ph qun l kinh doanh do cng ty nc ngoi phn b cho c s thng tr ti Vit Nam vt mc chi ph tnh theo cng thc sau: Chi ph qun l kinh doanh do cng ty nc ngoi phn b cho c s thng tr = ti Vit Nam trong k tnh thu Doanh thu tnh thu ca c s thng tr ti Vit Nam trong k tnh thu -------------------------------Tng doanh thu ca cng ty nc ngoi, bao gm c x doanh thu ca cc c s thng tr cc nc khc trong k tnh thu Tng s chi ph qun l kinh doanh ca cng ty nc ngoi trong k tnh thu.

Cc khon chi ph qun l kinh doanh ca cng ty nc ngoi phn b cho c s thng tr ti Vit Nam ch c tnh t khi c s thng tr ti Vit Nam c thnh lp.

23

Cn c xc nh chi ph v doanh thu ca cng ty nc ngoi l bo co ti chnh ca cng ty nc ngoi c kim ton bi mt cng ty kim ton c lp trong th hin r doanh thu ca cng ty nc ngoi, chi ph qun l ca cng ty nc ngoi, phn chi ph qun l cng ty nc ngoi phn b cho c s thng tr ti Vit Nam. C s thng tr ca cng ty nc ngoi ti Vit Nam cha thc hin ch k ton, ho n, chng t; cha thc hin np thu theo phng php k khai th khng c tnh vo chi ph hp l khon chi ph qun l kinh doanh do cng ty nc ngoi phn b. 2.26. Cc khon chi c b p bng ngun kinh ph khc; Cc khon chi c chi t qu pht trin khoa hc v cng ngh ca doanh nghip. 2.27. Cc khon chi khng tng ng vi doanh thu tnh thu. Trng hp doanh nghip c cc khon thc chi cho hot ng phng, chng HIV/AIDS ni lm vic theo hng dn ca B Y t bao gm: Chi ph o to cn b phng, chng HIV/AIDS ca doanh nghip, chi ph t chc truyn thng phng, chng HIV/AIDS cho ngi lao ng ca doanh nghip, ph thc hin t vn, khm v xt nghim HIV, chi ph h tr ngi nhim HIV l ngi lao ng ca doanh nghip th khon chi ny c tnh vo chi ph c tr khi xc nh thu nhp chu thu. 2.28. Cc khon chi ca hot ng kinh doanh bo him, kinh doanh x s, kinh doanh chng khon v mt s hot ng kinh doanh c th khc khng thc hin ng theo vn bn hng dn ring ca B Ti chnh. 2.29. Cc khon tin pht v vi phm hnh chnh bao gm: vi phm lut giao thng, vi phm ch ng k kinh doanh, vi phm ch k ton thng k, vi phm php lut v thu v cc khon pht v vi phm hnh chnh khac theo quy nh ca php lut. 2.30. Chi v u t xy dng c bn trong giai oan u t hinh thanh tai san c inh; chi ng h a phng; chi ng h cc on th, t chc x hi; chi t thin tr khon chi ti tr cho gio dc, y t, khc phc hu qu thin tai v lm nh tnh ngha cho ngi ngho nu ti im 2.21, 2.22, 2.23, 2.24 Khon 2 iu ny; chi ph mua th hi vin sn gn, chi ph chi gn. Khi bt u hot ng sn xut kinh doanh, doanh nghip cha pht sinh doanh thu nhng c pht sinh cc khon chi thng xuyn duy tr hot ng sn xut kinh doanh ca doanh nghip (khng phi l cc khon chi u t xy dng hnh thnh ti sn c nh) m cc khon chi ny p ng cc iu kin theo quy nh th khon chi ny c tnh vo chi ph c tr khi xc nh thu nhp chu thu. 2.31. Thu gi tr gia tng u vo c khu tr hoc hon thu; thu gi tr gia tng u vo ca ti sn c nh l t t 9 ch ngi tr xung vt

24

mc quy nh c khu tr theo quy nh ti cc vn bn php lut v thu gi tr gia tng; thu thu nhp doanh nghip; thu thu nhp c nhn. - Thu thu nhp c nhn khng c tnh vo chi ph c tr khi xc nh thu nhp chu thu l s tin thu do doanh nghip khu tr trn thu nhp ca ngi np thu np vo ngn sch nh nc. Trng hp doanh nghip k hp ng lao ng quy nh tin lng, tin cng tr cho ngi lao ng khng bao gm thu thu nhp c nhn th thu thu nhp c nhn doanh nghip np thay l khon chi ph tin lng c tnh vo chi ph c tr khi xc nh thu nhp chu thu. - Thu thu nhp doanh nghip np thay nh thu nc ngoi (thu nh thu) c tnh vo chi ph c tr khi xc nh thu nhp chu thu trong trng hp tho thun ti hp ng nh thu, nh thu ph nc ngoi, doanh thu nh thu, nh thu ph nc ngoi nhn c khng bao gm thu thu nhp doanh nghip (thu nh thu). iu 7. Thu nhp khc Thu nhp khc l cc khon thu nhp chu thu trong k tnh thu m khon thu nhp ny khng thuc cc ngnh, ngh lnh vc kinh doanh ghi trong ng k kinh doanh ca doanh nghip. Thu nhp khc bao gm cc khon thu nhp sau: 1. Thu nhp t chuyn nhng vn, chuyn nhng chng khon theo hng dn ti Chng IV Thng t ny. 2. Thu nhp t chuyn nhng bt ng sn theo hng dn ti Chng V Thng t ny. 3. Thu nhp t chuyn nhng d n (khng gn lin vi chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t); thu nhp t chuyn nhng quyn thc hin d n, chuyn nhng quyn thm d, khai thc, ch bin khong sn theo quy nh ca php lut. 4. Thu nhp t quyn s hu, quyn s dng ti sn bao gm c tin thu v bn quyn di mi hnh thc tr cho quyn s hu, quyn s dng ti sn; thu v quyn s hu tr tu; thu nhp t chuyn giao cng ngh theo quy nh ca php lut. Cho thu ti sn di mi hnh thc. Thu nhp t tin bn quyn s hu tr tu, chuyn giao cng ngh c xc nh bng tng s tin thu c tr (-) gi vn hoc chi ph to ra quyn s hu tr tu, cng ngh c chuyn giao, tr (-) chi ph duy tr, nng cp, pht trin quyn s hu tr tu, cng ngh c chuyn giao v cc khon chi c tr khc. Thu nhp v cho thu ti sn c xc nh bng doanh thu t hot ng cho thu tr (-) cc khon chi: chi ph khu hao, duy tu, sa cha, bo dng ti sn, chi ph thu ti sn cho thu li (nu c) v cc chi c tr khc c lin quan n vic cho thu ti sn.

25

5. Thu nhp t chuyn nhng ti sn, thanh l ti sn (tr bt ng sn), cc loi giy t c gi khc. Khon thu nhp ny c xc nh bng (=) doanh thu thu c do chuyn nhng ti sn, thanh l ti sn tr (-) gi tr cn li ca ti sn chuyn nhng, thanh l ghi trn s sch k ton ti thi im chuyn nhng, thanh l v cc khon chi ph c tr lin quan n vic chuyn nhng, thanh l ti sn. 6. Thu nhp t li tin gi, li cho vay vn, ph bo lnh tn dng v cc khon ph khc trong hp ng cho vay vn. - Trng hp khon thu t li tin gi, li cho vay vn pht sinh cao hn cc khon chi tr li tin vay theo quy nh, sau khi b tr phn chnh lch cn li tnh vo thu nhp khc khi xc nh thu nhp chu thu. - Trng hp khon thu t li tin gi, li cho vay vn pht sinh thp hn cc khon chi tr li tin vay theo quy nh, sau khi b tr phn chnh lch cn li gim tr vo thu nhp sn xut kinh doanh chnh khi xc nh thu nhp chu thu. 7. Thu nhp t hot ng bn ngoi t: bng tng s tin thu t bn ngoi t tr (-) tng gi mua ca s lng ngoi t bn ra. 8. Thu nhp t chnh lch t gi, c xc nh c th nh sau: Trong nm tnh thu doanh nghip c chnh lch t gi pht sinh trong k v chnh lch t gi do nh gi li cc khon n phi tr c gc ngoi t cui nm ti chnh, th: - Khon chnh lch t gi pht sinh trong k lin quan trc tip n doanh thu, chi ph ca hot ng sn xut kinh doanh chnh ca doanh nghip c tnh vo chi ph hoc thu nhp ca hot ng sn xut kinh doanh chnh ca doanh nghip. Khon chnh lch t gi pht sinh trong k khng lin quan trc tip n doanh thu, chi ph ca hot ng sn xut kinh doanh chnh ca doanh nghip, nu pht sinh l chnh lch t gi tnh vo chi ph sn xut kinh doanh chnh, nu pht sinh li chnh lch t gi tnh vo thu nhp khc. - Li chnh lch t gi do nh gi li cc khon n phi tr bng ngoi t cui nm ti chnh c b tr vi l chnh lch t gi do nh gi li cc khon n phi tr bng ngoi t cui nm ti chnh. Sau khi b tr nu cn li chnh lch t gi th tnh vo thu nhp khc, nu l chnh lch t gi th tnh vo chi ph sn xut kinh doanh chnh khi xc nh thu nhp chu thu. Cc khon chnh lch t gi nu trn khng bao gm chnh lch t gi hi oi do nh gi li s d cui nm l: tin mt, tin gi, tin ang chuyn, cc khon n phi thu c gc ngoi t. 9. Hon nhp cc khon d phng (tr hon nhp d phng gim gi hng tn kho, d phng tn tht cc khon u t ti chnh, d phng n kh i; Hon nhp d phng bo hnh sn phm, hng ho trch nhng ht thi gian trch lp khng s dng hoc s dng khng ht; Hon nhp trch lp qu d phng tin lng).

26

10. Khon n kh i xo nay i c. 11. Khon n phi tr khng xc nh c ch n. 12. Thu nhp t hot ng sn xut kinh doanh ca nhng nm trc b b st pht hin ra. 13. Trng hp doanh nghip c khon thu v tin pht, tin bi thng do bn i tc vi phm hp ng pht sinh cao hn khon chi tin pht, tin bi thng do vi phm hp ng (cc khon pht ny khng thuc cc khon tin pht v vi phm hnh chnh theo quy nh ca php lut v x l vi phm hnh chnh), sau khi b tr phn chnh lch cn li tnh vo thu nhp khc. Trng hp doanh nghip c khon thu v tin pht, tin bi thng do bn i tc vi phm hp ng pht sinh thp hn khon chi tin pht, tin bi thng do vi phm hp ng (cc khon pht ny khng thuc cc khon tin pht v vi phm hnh chnh theo quy nh ca php lut v x l vi phm hnh chnh), sau khi b tr phn chnh lch cn li tnh gim tr vo thu nhp khc. Trng hp n v trong nm khng pht sinh thu nhp khc th c gim tr vo thu nhp hot ng sn xut kinh doanh. 14. Chnh lch tng do nh gi li ti sn theo quy nh ca php lut gp vn, iu chuyn ti sn khi chia, tch, hp nht, sp nhp, chuyn i loi hnh doanh nghip, c xc nh c th nh sau: Chnh lch tng do nh gi li ti sn (khng bao gm quyn s dng t) l phn chnh lch gia gi tr nh gi li vi gi tr cn li ca ti sn ghi trn s sch k ton v tnh mt ln vo thu nhp khc trong k tnh thu khi xc nh thu nhp chu thu thu nhp doanh nghip ti doanh nghip c ti sn nh gi li. Chnh lch tng do nh gi li gi tr quyn s dng t iu chuyn khi chia, tch, hp nht, sp nhp, chuyn i loi hnh doanh nghip; gp vn vo cc d n u t xy dng nh, h tng bn tnh mt ln vo thu nhp khc trong k tnh thu khi xc nh thu nhp chu thu thu nhp doanh nghip ti doanh nghip c quyn s dng t nh gi li. Ring chnh lch tng do nh gi li gi tr quyn s dng t gp vn vo doanh nghip thc hin sn xut kinh doanh c tnh dn vo thu nhp khc ca doanh nghip c quyn s dng t nh gi li trong thi gian ti a khng qu 10 nm bt u t nm gi tr quyn s dng t c em gp vn. Doanh nghip phi c thng bo s nm doanh nghip phn b vo thu nhp khc khi np h s khai quyt ton thu thu nhp doanh nghip ca nm bt u k khai khon thu nhp ny (nm c nh gi li gi tr quyn s dng t em gp vn). Trng hp nu bn gp vn thc hin chuyn nhng vn gp trc thi hn 10 nm th thu nhp t hot ng chuyn nhng vn gp bng gi tr quyn s dng t phi tnh vo thu nhp kinh doanh bt ng sn trong k.

27

Chnh lch do nh gi li gi tr quyn s dng t bao gm: i vi quyn s dng t lu di l chnh lch gia gi tr nh gi li v gi tr ca quyn s dng t ghi trn s sch k ton; i vi quyn s dng t c thi hn l chnh lch gia gi tr nh gi li v gi tr cn li cha phn b ca quyn s dng t. Doanh nghip nhn ti sn gp vn, nhn ti sn iu chuyn khi chia, tch, hp nht, sp nhp, chuyn i loi hnh doanh nghip c trch khu hao hoc phn b dn vo chi ph theo gi nh gi li (tr trng hp gi tr quyn s dng t khng c trch khu hao hoc phn b vo chi ph theo quy nh). 15. Qu biu, qu tng bng tin, bng hin vt; thu nhp nhn c bng tin, bng hin vt t khon h tr tip th, h tr chi ph, chit khu thanh ton, thng khuyn mi v cc khon h tr khc. 16. Tin n b v ti sn c nh trn t v tin h tr di di sau khi tr cc khon chi ph lin quan nh chi ph di di (chi ph vn chuyn, lp t), gi tr cn li ca ti sn c nh v cc chi ph khc (nu c). Ring tin n b v ti sn c nh trn t v tin h tr di di ca cc doanh nghip di chuyn a im theo quy hoch ca c quan Nh nc c thm quyn m gi tr ca cc khon h tr, n b sau khi tr cc chi ph lin quan (nu c) th phn cn li doanh nghip s dng theo quy nh ca php lut c lin quan. 17. Cc khon thu nhp lin quan n vic tiu th hng ho, cung cp dch v khng tnh trong doanh thu nh: thng gii phng tu nhanh, tin thng phc v trong ngnh n ung, khch sn sau khi tr cc khon chi ph to ra khon thu nhp . 18. Thu nhp v tiu th ph liu, ph phm sau khi tr chi ph thu hi v chi ph tiu th, c xc nh c th nh sau: - Trng hp doanh nghip pht sinh khon thu nhp t bn ph liu, ph phm c to ra trong qu trnh sn xut ca cc sn phm ang c hng u i thu thu nhp doanh nghip th khon thu nhp ny c hng u i thu thu nhp doanh nghip. - Trng hp doanh nghip pht sinh khon thu nhp t bn ph liu, ph phm c to ra trong qu trnh sn xut ca cc sn phm khng c hng u i thu thu nhp doanh nghip th khon thu nhp nhp ny c tnh vo thu nhp khc, khng c p dng u i thu thu nhp doanh nghip. 19. Khon tin hon thu xut khu, nhp khu ca hng ho thc xut khu, thc nhp khu pht sinh trong nm quyt ton thu thu nhp doanh nghip c tnh gim tr chi ph trong nm quyt ton. Trng hp khon tin hon thu xut, nhp khu ca hng ho thc xut khu, thc nhp khu pht sinh ca cc nm quyt ton thu thu nhp doanh nghip trc th tnh vo thu nhp khc ca nm quyt ton. Khon thu nhp ny lin quan trc tip n lnh vc sn xut kinh doanh ang c hng u i thu thu nhp doanh nghip th khon thu nhp ny c hng u i thu thu nhp doanh nghip. Khon

28

thu nhp ny khng lin quan trc tip lnh vc sn xut kinh doanh c hng u i thu thu nhp doanh nghip th khon thu nhp ny c tnh vo thu nhp khc, khng c p dng u i thu thu nhp doanh nghip. 20. Cc khon thu nhp t cc hot ng gp vn c phn, lin doanh, lin kt kinh t trong nc c chia t thu nhp trc khi np thu thu nhp doanh nghip. 21. Thu nhp nhn c t hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v nc ngoi. - Doanh nghip Vit Nam u t ra nc ngoi c thu nhp t hot ng sn xut, kinh doanh ti nc ngoi, thc hin k khai v np thu thu nhp doanh nghip theo qui nh ca Lut Thu thu nhp doanh nghip hin hnh ca Vit nam, k c trng hp doanh nghip ang c hng u i min, gim thu thu nhp theo qui nh ca nc doanh nghip u t. Mc thu sut thu thu nhp doanh nghip tnh v k khai thu i vi cc khon thu nhp t nc ngoi l 25%, khng p dng mc thu sut u i (nu c) m doanh nghip Vit nam u t ra nc ngoi ang c hng theo Lut Thu thu nhp doanh nghip hin hnh. C quan thu c quyn n nh thu nhp chu thu t hot ng sn xut kinh doanh ti nc ngoi ca doanh nghip Vit Nam u t ra nc ngoi i vi cc trng hp vi phm qui nh v k khai, np thu. - Trng hp khon thu nhp t d n u t ti nc ngoi chu thu thu nhp doanh nghip (hoc mt loi thu c bn cht tng t nh thu thu nhp doanh nghip) nc ngoi, khi tnh thu thu nhp doanh nghip phi np ti Vit Nam, doanh nghip Vit Nam u t ra nc ngoi c tr s thu np nc ngoi hoc c i tc nc tip nhn u t tr thay (k c thu i vi tin li c phn), nhng s thu c tr khng vt qu s thu thu nhp tnh theo qui nh ca Lut thu thu nhp doanh nghip ca Vit Nam. S thu thu nhp doanh nghip Vit nam u t ra nc ngoi c min, gim i vi phn li nhun c hng t d n u t nc ngoi theo lut php ca nc doanh nghip u t cng c tr khi xc nh s thu thu nhp doanh nghip phi np ti Vit nam. H s nh km khi k khai v np thu ca doanh nghip Vit Nam u t ra nc ngoi i vi khon thu nhp t d n u t ti nc ngoi bao gm: + Vn bn ca doanh nghip v vic phn chia li nhun ca d n u t ti nc ngoi. + Bo co ti chnh ca doanh nghip c t chc kim ton c lp xc nhn. + T khai thu thu nhp ca doanh nghip thuc d n u t ti nc ngoi (bn sao c xc nhn ca i din c thm quyn ca d n u t ti nc ngoi);

29

+ Bin bn quyt ton thu i vi doanh nghip (nu c); + Xc nhn s thu np ti nc ngoi hoc chng t chng minh s thu np nc ngoi. - Trng hp d n u t ti nc ngoi cha pht sinh thu nhp chu thu (hoc ang pht sinh l), khi k khai quyt ton thu thu nhp doanh nghip hng nm, doanh nghip Vit Nam u t ra nc ngoi ch phi np Bo co ti chnh c xc nhn ca c quan kim ton c lp hoc ca c quan c thm quyn ca nc doanh nghip u t v T khai thu thu nhp ca d n u t ti nc ngoi (np 1 bn sao c xc nhn ca i din c thm quyn ca d n u t ti nc ngoi v c ng du ca doanh nghip). S l pht sinh t d n u t nc ngoi khng c tr vo s thu nhp pht sinh ca doanh nghip trong nc khi tnh thu thu nhp doanh nghip. - Khon thu nhp t d n u t ti nc ngoi c k khai vo quyt ton thu thu nhp doanh nghip ca nm tip sau nm ti chnh pht sinh khon thu nhp ti nc ngoi hoc k khai vo quyt ton thu thu nhp doanh nghip ca nm ti chnh cng vi nm pht sinh khon thu nhp ti nc ngoi nu doanh nghip c c s v chng t xc nh c s thu nhp v s thu thu nhp np ca d n u t ti nc ngoi. i vi khon thu nhp t hot ng sn xut, kinh doanh ca d n u t ti nc k Hip nh trnh nh thu hai ln vi Vit Nam, doanh nghip Vit nam u t ra nc ngoi k khai v np thu theo qui nh ti Hip nh. 22. Cac khoan thu nhp nhn c bng tin hoc hin vt t cac ngun tai tr tr khon ti tr nu ti Khon 7 iu 8. 23. Cc khon thu nhp khc theo quy nh ca php lut. iu 8. Thu nhp c min thu 1. Thu nhp t trng trt, chn nui, nui trng thy sn ca t chc c thnh lp theo Lut Hp tc x. 2. Thu nhp t vic thc hin dch v k thut trc tip phc v nng nghip gm: thu nhp t dch v ti, tiu nc; cy, ba t; no vt knh, mng ni ng; dch v phng tr su, bnh cho cy trng, vt nui; dch v thu hoch sn phm nng nghip. 3. Thu nhp t vic thc hin hp ng nghin cu khoa hc v pht trin cng ngh; Thu nhp t doanh thu bn san phm trong thi k sn xut th nghim v thu nhp t doanh thu bn sn phm lm ra t cng ngh mi ln u tin ap dung tai Vit Nam, k c thu nhp t chuyn nhng chng ch gim pht thi (CERs). Thi gian min thu ti a khng qu mt (01) nm, k t ngy bt u thc hin hp ng nghin cu khoa hc v pht trin cng ngh; ngy bt u sn xut th nghim sn phm; ngy bt u p dng cng ngh mi ln u tin p dng ti Vit Nam sn xut sn phm; ngy bt u c cp chng ch gim pht thi (CERs).

30

a) Thu nhp t vic thc hin hp ng nghin cu khoa hc v pht trin cng ngh c min thu phi m bo cc iu kin sau: - C chng nhn ng k hot ng nghin cu khoa hc; - c c quan qun l Nh nc v khoa hc c thm quyn xc nhn; b) Thu nhp t doanh thu bn sn phm lm ra t cng ngh mi ln u tin c p dng ti Vit Nam c min thu phi m bo cng ngh mi ln u tin p dng ti Vit Nam c c quan quan ly Nha nc v khoa hoc co thm quyn xac nhn. c) Thu nhp t chuyn nhng chng ch gim pht thi (CERs) c min thu phi m bo khi bn hoc chuyn nhng chng ch gim pht thi (CERs) phi c c quan c thm quyn v mi trng xc nhn theo quy nh. 4. Thu nhp t hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v ca doanh nghip c s lao ng l ngi khuyt tt, ngi sau cai nghin ma tu, ngi nhim HIV bnh qun trong nm chim t 30% tr ln trong tng s lao ng bnh qun trong nm ca doanh nghip. Thu nhp c min thu quy nh ti Khon ny khng bao gm thu nhp khc quy nh ti iu 7 Thng t ny. Doanh nghip thuc din c min thu quy nh ti Khon ny l doanh nghip c s lao ng bnh qun trong nm t nht t 20 ngi tr ln v khng bao gm cc doanh nghip hot ng trong lnh vc ti chnh, kinh doanh bt ng sn. Doanh nghip c thu nhp c min thu theo quy nh ti Khon ny phi p ng cc iu kin sau: a) i vi doanh nghip c s dng lao ng l ngi khuyt tt (bao gm c thng binh, bnh binh) phi c xc nhn ca c quan y t c thm quyn v s lao ng l ngi khuyt tt. b) i vi doanh nghip c s dng lao ng l ngi sau cai nghin ma ty phi c giy chng nhn hon thnh cai nghin ca cc c s cai nghin hoc xc nhn ca c quan c thm quyn lin quan. c) i vi doanh nghip c s dng lao ng l ngi nhim HIV phi c xc nhn ca c quan y t c thm quyn v s lao ng l ngi nhim HIV. 5. Thu nhp t hot ng dy ngh dnh ring cho ngi dn tc thiu s, ngi khuyt tt, tr em c hon cnh c bit kh khn, i tng t nn x hi, ngi ang cai nghin, ngi sau cai nghin, ngi nhim HIV/AIDS. Trng hp c s dy ngh c c i tng khc th phn thu nhp c min thu c xc nh tng ng vi t l hc vin l ngi dn tc thiu s, ngi khuyt tt, tr em c hon cnh c bit kh khn, i tng t nn x hi, ngi ang cai nghin, ngi sau cai nghin, ngi nhim HIV/AIDS trong tng s hc vin.

31

Thu nhp t hot ng dy ngh c min thu ti Khon ny phi p ng cc iu kin sau: - C s dy ngh c thnh lp v hot ng theo quy nh ca cc vn bn hng dn v dy ngh. - C danh sch cc hc vin l ngi dn tc thiu s, ngi khuyt tt, tr em c hon cnh c bit kh khn, i tng t nn x hi, ngi ang cai nghin, ngi sau cai nghin, ngi nhim HIV/AIDS. 6. Thu nhp c chia t hot ng gp vn, mua c phn, lin doanh, lin kt kinh t vi doanh nghip trong nc, sau khi bn nhn gp vn, pht hnh c phiu, lin doanh, lin kt np thu thu nhp doanh nghip theo quy nh ca Lut Thu thu nhp doanh nghip, k c trng hp bn nhn gp vn, pht hnh c phiu, bn lin doanh, lin kt c min thu, gim thu. V d 9: Doanh nghip B nhn vn gp ca doanh nghip A. Thu nhp trc thu tng ng vi phn vn gp ca doanh nghip A trong doanh nghip B l 100 triu ng. - Trng hp 1: Doanh nghip B khng c u i thu thu nhp doanh nghip v doanh nghip B np thu thu nhp doanh nghip bao gm c khon thu nhp ca doanh nghip A nhn c th thu nhp m doanh nghip A nhn c t hot ng gp vn l 75 triu ng [(100 triu (100 triu x 25%)], doanh nghip A c min thu thu nhp doanh nghip i vi 75 triu ng ny. - Trng hp 2: Doanh nghip B c gim 50% s thu thu nhp doanh nghip phi np v doanh nghip B np thu thu nhp doanh nghip bao gm c khon thu nhp ca doanh nghip A nhn c theo s thu thu nhp c gim th thu nhp m doanh nghip A nhn c t hot ng gp vn l 87,5 triu ng [100 triu (100 triu x 25% x 50%)], doanh nghip A c min thu thu nhp doanh nghip i vi 87,5 triu ng ny. - Trng hp 3: Doanh nghip B c min thu thu nhp doanh nghip th thu nhp m doanh nghip A nhn c t hot ng gp vn l 100 triu ng, doanh nghip A c min thu thu nhp doanh nghip i vi 100 triu ng ny. 7. Khon ti tr nhn c s dng cho hot ng gio dc, nghin cu khoa hc, vn ho, ngh thut, t thin, nhn o v hot ng x hi khc ti Vit Nam. Trng hp t chc nhn ti tr s dng khng ng mc ch cc khon ti tr trn th t chc nhn ti tr phi tnh np thu thu nhp doanh nghip theo mc thu sut 25% trn s tin nhn ti tr s dng khng ng mc ch.

32

T chc nhn ti tr quy nh ti Khon ny phi c thnh lp v hot ng theo quy nh ca php lut, thc hin ng quy nh ca php lut v k ton thng k. iu 9. Xc nh l v chuyn l 1. L pht sinh trong k tnh thu l s chnh lch m v thu nhp chu thu. 2. Doanh nghip sau khi quyt ton thu m b l th phi chuyn ton b v lin tc s l vo thu nhp chu thu ca nhng nm tip theo. Thi gian chuyn l tnh lin tc khng qu 5 nm, k t nm tip sau nm pht sinh l. Doanh nghip tm thi chuyn l vo thu nhp chu thu ca cc qu ca nm sau khi lp t khai tm np qu v chuyn chnh thc vo nm sau khi lp t khai quyt ton thu nm. V d 10: Nm 2011 DN A c pht sinh l l 10 t ng, nm 2012 DN A c pht sinh thu nhp chu thu l 12 t ng th ton b s l pht sinh nm 2011 l 10 t ng, DN A phi chuyn ton b vo thu nhp chu thu nm 2012. V d 11: Nm 2011 DN B c pht sinh l l 20 t ng, nm 2012 DN B c pht sinh thu nhp chu thu l 15 t ng th: + DN B phi chuyn ton b s l 15 t ng vo thu nhp chu thu nm 2012; + S l cn li 5 t ng, DN B phi theo di v chuyn ton b lin tc theo nguyn tc chuyn l ca nm 2011 nu trn vo cc nm tip theo, nhng ti a khng qu 5 nm, k t nm tip sau nm pht sinh l. - Doanh nghip c s l gia cc qu trong cng mt nm ti chnh th c b tr s l ca qu trc vo cc qu tip theo ca nm ti chnh . Khi quyt ton thu thu nhp doanh nghip, doanh nghip xc nh s l ca c nm v chuyn ton b v lin tc s l vo thu nhp chu thu ca nhng nm tip sau nm pht sinh l theo quy nh nu trn. - Doanh nghip t xc nh s l c tr vo thu nhp chiu thu theo nguyn tc nu trn. Trng hp trong thi gian chuyn l c pht sinh tip s l th s l pht sinh ny (khng bao gm s l ca k trc chuyn sang) s c chuyn l ton b v lin tc khng qu 5 nm, k t nm tip sau nm pht sinh l. Trng hp c quan c thm quyn kim tra, thanh tra quyt ton thu thu nhp doanh nghip xc nh s l doanh nghip c chuyn khc vi s l do doanh nghip t xc nh th s l c chuyn xc nh theo kt lun ca c quan kim tra, thanh tra nhng m bo chuyn l ton b v lin tc khng qu 5 nm, k t nm tip sau nm pht sinh l theo quy nh. Qu thi hn 5 nm k t nm tip sau nm pht sinh l, nu s l pht sinh cha chuyn ht th s khng c chuyn vo thu nhp ca cc nm tip sau.

33

3. Doanh nghip chuyn i loi hnh doanh nghip, chuyn i hnh thc s hu (k c giao, bn doanh nghip Nh nc), sp nhp, hp nht, chia, tch, gii th, ph sn phi thc hin quyt ton thu vi c quan thu n thi im c quyt nh chuyn i loi hnh doanh nghip, chuyn i hnh thc s hu, sp nhp, hp nht, chia, tch, gii th, ph sn ca c quan c thm quyn. S l ca doanh nghip pht sinh trc khi chuyn i, sp nhp, hp nht phi c theo di chi tit theo nm pht sinh v b tr vo thu nhp chu thu cng nm ca doanh nghip sau khi chuyn i, sp nhp, hp nht hoc c tip tc chuyn vo thu nhp chiu thu ca cc nm tip theo ca doanh nghip sau khi chuyn i, sp nhp, hp nht m bo nguyn tc chuyn l tnh lin tc khng qu 5 nm, k t nm tip sau nm pht sinh l. iu 10. Trch lp qu pht trin khoa hc v cng ngh ca doanh nghip 1. Doanh nghip c thnh lp, hot ng theo quy nh ca php lut Vit Nam c trch ti a 10% thu nhp tnh thu hng nm trc khi tnh thu thu nhp doanh nghip lp Qu pht trin khoa hc v cng ngh ca doanh nghip. Doanh nghip t xc nh mc trch lp Qu pht trin khoa hc cng ngh theo quy nh trc khi tnh thu thu nhp doanh nghip. Hang nm nu doanh nghip co trich lp quy phat trin khoa hoc cng ngh thi doanh nghip phai lp Bo co trch, s dng Qu pht trin khoa hc cng ngh v k khai mc trch lp, s tin trch lp vao t khai quyt toan thu thu nhp doanh nghip. Bo co vic s dng Qu pht trin khoa hc cng ngh c np cng t khai quyt ton thu thu nhp doanh nghip. 2. Trong thi hn 5 nm, k t khi trch lp, nu Qu pht trin khoa hc v cng ngh khng c s dng hoc s dng khng ht 70% hoc s dng khng ng mc ch th doanh nghip phi np ngn sch nh nc phn thu thu nhp doanh nghip tnh trn khon thu nhp trch lp qu m khng s dng hoc s dng khng ng mc ch v phn li pht sinh t s thu thu nhp doanh nghip . S tin s dng khng ng mc ch th s khng c tnh vo tng s tin s dng cho mc ch pht trin khoa hc v cng ngh. - Thu sut thu thu nhp doanh nghip dng tnh s thu thu hi l thu sut p dng cho doanh nghip trong thi gian trch lp qu. - Li sut tnh li i vi s thu thu hi tnh trn phn qu khng s dng ht l li sut tri phiu kho bc loi k hn mt nm p dng ti thi im thu hi v thi gian tnh li l hai nm. 3. Qu pht trin khoa hc v cng ngh ca doanh nghip ch c s dng cho u t nghin cu khoa hc v pht trin cng ngh ca doanh nghip ti Vit Nam. Cc khon chi t Qu pht trin khoa hc v cng ngh phi c y ha n, chng t hp php theo quy nh ca php lut.

34

4. Doanh nghip khng c tnh cc khon chi t Qu pht trin khoa hc v cng ngh ca doanh nghip vo chi ph hot ng sn xut kinh doanh khi xc nh thu nhp chu thu trong k tnh thu. Trng hp doanh nghip c chi u t nghin cu khoa hc v pht trin cng ngh ca doanh nghip t qu pht trin khoa hc cng ngh m khng th phn chnh lch cn li gia s thc chi v s trch qu s c tnh vo chi ph hot ng sn xut kinh doanh khi xc nh thu nhp chu thu. 5. Doanh nghip ang hot ng m c s thay i v hnh thc s hu, hp nht, sp nhp th doanh nghip mi thnh lp t vic thay i hnh thc s hu, hp nht, sp nhp c k tha v chu trch nhim v vic qun l, s dng Qu pht trin khoa hc v cng ngh ca doanh nghip trc khi chuyn i, hp nht, sp nhp. Doanh nghip nu c Qu pht trin khoa hc v cng ngh cha s dng ht khi chia, tch th doanh nghip mi thnh lp t vic chia, tch c k tha v chu trch nhim v vic qun l, s dng Qu pht trin khoa hc v cng ngh ca doanh nghip trc khi chia, tch. Vic phn chia Qu pht trin khoa hc v cng ngh do doanh nghip quyt nh v ng k vi c quan thu. iu 11. Thu sut thu thu nhp doanh nghip 1. Thu sut thu thu nhp doanh nghip l 25%, tr trng hp quy nh ti khon 2 iu ny v cc trng hp c p dng thu sut u i. 2. Thu sut thu thu nhp doanh nghip i vi hot ng tm kim, thm d, khai thc du kh ti Vit Nam t 32% n 50%. Cn c vo v tr khai thc, iu kin khai thc v tr lng m doanh nghip c d n u t tm kim, thm d, khai thc du kh gi h s d n u t n B Ti chnh trnh Th tng Chnh ph quyt nh mc thu sut c th cho tng d n, tng c s kinh doanh. Thu sut thu thu nhp doanh nghip i vi hot ng tm kim, thm d, khai thc cc m ti nguyn qu him (tr du kh) p dng thu sut 50%; Trng hp cc m ti nguyn qu him c t 70% din tch c giao tr ln a bn c iu kin kinh t x hi c bit kh khn thuc danh mc a bn u i thu thu nhp doanh nghip ban hnh km theo Ngh nh s 124/2008/N-CP ngy 11/12/2008 ca Chnh ph p dng thu sut thu thu nhp doanh nghip 40%. Ti nguyn qu him ti khon ny bao gm: bch kim, vng, bc, thic, wonfram, antimoan, qu, t him. Chng III
NI NP THU

iu 12. Nguyn tc xc nh

35

Doanh nghip np thu ti ni c tr s chnh. Trng hp doanh nghip c c s sn xut (bao gm c c s gia cng, lp rp) hch ton ph thuc hot ng ti a bn tnh, thnh ph trc thuc trung ng khc vi a bn ni doanh nghip ng tr s chnh th s thu c tnh np ni c tr s chnh v ni c c s sn xut. Vic phn b s thu phi np quy nh ti khon ny khng p dng i vi trng hp doanh nghip c cc cng trnh, hng mc cng trnh hay c s xy dng xy dng hch ton ph thuc. iu 13. Xc nh s thu phi np S thu thu nhp doanh nghip tnh np tnh, thnh ph trc thuc Trung ng ni c c s sn xut hch ton ph thuc c xc nh bng s thu thu nhp doanh nghip phi np trong k nhn (x) t l chi ph ca c s sn xut hch ton ph thuc vi tng chi ph ca doanh nghip. T l chi ph c xc nh bng t l chi ph gia tng chi ph ca c s sn xut hch ton ph thuc vi tng chi ph ca doanh nghip. T l chi ph c xc nh nh sau: Tng chi ph ca c s sn xut hch ton ph thuc T l chi ph ca c s sn = -------------------------------xut hch ton ph thuc Tng chi ph ca doanh nghip S liu xc nh t l chi ph c cn c vo s liu quyt ton thu thu nhp ca doanh nghip nm trc lin k nm tnh thu do doanh nghip t xc nh lm cn c xc nh s thu phi np v c s dng k khai, np thu thu nhp doanh nghip cho cc nm sau. Trng hp doanh nghip ang hot ng c cc c s sn xut hch ton ph thuc cc a phng, s liu xc nh t l chi ph ca tr s chnh v cc c s sn xut hch ton ph thuc do doanh nghip t xc nh cn c theo s liu quyt ton thu thu nhp doanh nghip nm 2008 v t l ny c s dng n nh t nm 2009 tr i. Trng hp doanh nghip mi thnh lp, doanh nghip ang hot ng c thnh lp thm hoc thu hp cc c s sn xut hch ton ph thuc cc a phng th doanh nghip phi t xc nh t l chi ph cho k tnh thu u tin i vi cc trng hp ny. T k tnh thu tip theo t l chi ph c xc nh theo nguyn tc nu trn. n v hch ton ph thuc cc doanh nghip hch ton ton ngnh c thu nhp ngoi hot ng kinh doanh chnh th np thu ti tnh, thnh ph trc thuc Trung ng ni pht sinh hot ng sn xut kinh doanh . Chng IV

36

THU NHP T CHUYN NHNG VN, CHUYN NHNG CHNG KHON

iu 14. Thu nhp t chuyn nhng vn 1. Phm vi p dng: Thu nhp t chuyn nhng vn ca doanh nghip l thu nhp c c t chuyn nhng mt phn hoc ton b s vn ca doanh nghip u t cho mt hoc nhiu t chc, c nhn khc (bao gm c trng hp bn ton b doanh nghip). Thi im chuyn nhng vn l thi im chuyn quyn s hu vn. Trng hp doanh nghip c chuyn nhng vn khng nhn bng tin m nhn bng ti sn, li ch vt cht khc (c phiu, chng ch qu...) c pht sinh thu nhp th phi chu thu thu nhp doanh nghip. Gi tr ti sn, c phiu, chng ch quc xc nh theo gi bn ca sn phm trn th trng ti thi im nhn ti sn. 2. Cn c tnh thu: a) Thu nhp tnh thu t chuyn nhng vn c xc nh: Thu nhp tnh thu = Gi chuyn nhng Gi mua ca phn vn chuyn nhng Chi ph - chuyn nhng

Trong : - Gi chuyn nhng c xc nh l tng gi tr thc t m bn chuyn nhng thu c theo hp ng chuyn nhng. Trng hp hp ng chuyn nhng vn quy nh vic thanh ton theo hnh thc tr gp, tr chm th doanh thu ca hp ng chuyn nhng khng bao gm li tr gp, li tr chm theo thi hn quy nh trong hp ng. Trng hp hp ng chuyn nhng khng quy nh gi thanh ton hoc c quan thu c c s xc nh gi thanh ton khng ph hp theo gi th trng, c quan thu c quyn kim tra v n nh gi chuyn nhng. Doanh nghip c chuyn nhng mt phn vn gp trong doanh nghip m gi chuyn nhng i vi phn vn gp ny khng ph hp theo gi th trng th c quan thu c n nh li ton b gi tr ca doanh nghip ti thi im chuyn nhng xc nh li gi chuyn nhng tng ng vi t l phn vn gp chuyn nhng. Cn c n nh gi chuyn nhng da vo ti liu iu tra ca c quan thu hoc cn c gi chuyn nhng vn ca cc trng hp khc cng thi gian, cng t chc kinh t hoc cc hp ng chuyn nhng tng t ti thi

37

im chuyn nhng. Trng hp vic n nh gi chuyn nhng ca c quan thu khng ph hp th c cn c theo gi thm nh ca cc t chc nh gi chuyn nghip c thm quyn xc nh gi chuyn nhng ti thi im chuyn nhng theo ng quy nh. - Gi mua ca phn vn chuyn nhng c xc nh i vi tng trng hp nh sau: + Nu l chuyn nhng vn gp thnh lp doanh nghip l gi tr phn vn gp trn c s s sch, h s, chng t k ton ti thi im chuyn nhng vn v c cc bn tham gia u t vn hoc tham gia hp ng hp tc kinh doanh xc nhn, hoc kt qu kim ton ca cng ty kim ton c lp i vi doanh nghip 100% vn nc ngoi. + Nu l phn vn do mua li th gi mua l gi tr vn ti thi im mua, Gi mua c xc nh cn c vo hp ng mua li phn vn gp, chng t thanh ton. Trng hp doanh nghip hch ton k ton bng ng ngoi t ( c B Ti chnh chp thun) c chuyn nhng vn gp bng ngoi t th gi chuyn nhng v gi mua ca phn vn chuyn nhng c xc nh bng ng ngoi t; Trng hp doanh nghip hch ton k ton bng ng Vit Nam c chuyn nhng vn gp bng ngoi t th gi chuyn nhng phi c xc nh bng ng Vit Nam theo t gi giao dch bnh qun trn th trng ngoi t lin ngn hng do Ngn hng Nh nc Vit Nam cng b ti thi im chuyn nhng. - Chi ph chuyn nhng l cc khon chi thc t lin quan trc tip n vic chuyn nhng, c chng t, ho n hp php. Trng hp chi ph chuyn nhng pht sinh nc ngoi th cc chng t gc phi c mt c quan cng chng hoc kim ton c lp ca nc c chi ph pht sinh xc nhn v chng t phi c dch ra ting Vit (c xc nhn ca i din c thm quyn). Chi ph chuyn nhng bao gm: chi ph lm cc th tc php l cn thit cho vic chuyn nhng; cc khon ph v l ph phi np khi lm th tc chuyn nhng; cc chi ph giao dch, m phn, k kt hp ng chuyn nhng v cc chi ph khc c chng t chng minh. V d 12: Doanh nghip A gp 400 t ng gm 320 t ng l gi tr nh xng v 80 t ng tin mt thnh lp doanh nghip lin doanh sn xut giy v sinh sau doanh nghip A chuyn nhng phn vn gp nu trn cho doanh nghip B vi gi l 550 t ng. Vn gp ca doanh nghip A ti thi im chuyn nhng trn s sch k ton l 400 t ng, chi ph lin quan n vic chuyn nhng vn l 70 t ng. Thu nhp tnh thu thu nhp t chuyn nhng vn trong trng hp ny l 80 t ng (550 - 400 - 70). b) Doanh nghip c thu nhp t chuyn nhng vn th khon thu nhp ny c xc nh l khon thu nhp khc v k khai vo thu nhp chu thu khi tnh thu thu nhp doanh nghip.

38

c) i vi t chc nc ngoi kinh doanh ti Vit Nam hoc c thu nhp ti Vit Nam m t chc ny khng hot ng theo Lut u t, Lut Doanh nghip (gi chung l nh thu nc ngoi) c hot ng chuyn nhng vn th thc hin k khai, np thu nh sau: T chc, c nhn nhn chuyn nhng vn c trch nhim xc nh, k khai, khu tr v np thay t chc nc ngoi s thu thu nhp doanh nghip phi np. Trng hp bn nhn chuyn nhng vn cng l t chc nc ngoi khng hot ng theo Lut u t, Lut Doanh nghip th doanh nghip thnh lp theo php lut Vit Nam ni cc t chc nc ngoi u t vn c trch nhim k khai v np thay s thu thu nhp doanh nghip phi np t hot ng chuyn nhng vn ca t chc nc ngoi. Vic k khai thu, np thu c thc hin theo quy nh ti cc vn bn quy phm php lut v qun l thu . iu 15. Thu nhp t chuyn nhng chng khon 1. Phm vi p dng: Thu nhp t chuyn nhng chng khon ca doanh nghip l thu nhp c c t vic chuyn nhng c phiu, tri phiu, chng ch qu v cc loi chng khon khc theo quy nh. Trng hp Cng ty c phn thc hin pht hnh thm c phiu huy ng vn th phn chnh lch gia gi pht hnh v mnh gi khng tnh vo thu nhp chu thu tnh thu thu nhp doanh nghip. Trng hp Cng ty c phn tin hnh chia, tch, hp nht, sp nhp m thc hin hon i c phiu ti thi im chia, tch, hp nht, sp nhp nu pht sinh thu nhp th phn thu nhp ny phi chu thu thu nhp doanh nghip. Trng hp doanh nghip c chuyn nhng chng khon khng nhn bng tin m nhn bng ti sn, li ch vt cht khc (c phiu, chng ch qu...) c pht sinh thu nhp th phi chu thu thu nhp doanh nghip. Gi tr ti sn, c phiu, chng ch quc xc nh theo gi bn ca sn phm trn th trng ti thi im nhn ti sn. 2. Cn c tnh thu: Thu nhp tnh thu t chuyn nhng chng khon trong k c xc nh bng gi bn chng khon tr (-) gi mua ca chng khon chuyn nhng, tr (-) cc chi ph lin quan n vic chuyn nhng. - Gi bn chng khon c xc nh nh sau: + i vi chng khon nim yt v chng khon ca cng ty i chng cha nim yt nhng thc hin ng k giao dch ti trung tm giao dch chng khon th gi bn chng khon l gi thc t bn chng khon (l gi khp lnh hoc gi tho thun) theo thng bo ca S giao dch chng khon, trung tm giao dch chng khon.

39

+ i vi chng khon ca cc cng ty khng thuc cc trng hp nu trn th gi bn chng khon l gi chuyn nhng ghi trn hp ng chuyn nhng. - Gi mua ca chng khon c xc nh nh sau: + i vi chng khon nim yt v chng khon ca cng ty i chng cha nim yt nhng thc hin ng k giao dch ti trung tm giao dch chng khon th gi mua chng khon l gi thc mua chng khon (l gi khp lnh hoc gi tho thun) theo thng bo ca S giao dch chng khon, trung tm giao dch chng khon. + i vi chng khon mua thng qua u gi th gi mua chng khon l mc gi ghi trn thng bo kt qu trng u gi c phn ca t chc thc hin u gi c phn v giy np tin. + i vi chng khon khng thuc cc trng hp nu trn: gi mua chng khon l gi chuyn nhng ghi trn hp ng chuyn nhng. - Chi ph chuyn nhng l cc khon chi thc t lin quan trc tip n vic chuyn nhng, c chng t, ho n hp php. Chi ph chuyn nhng bao gm: chi ph lm cc th tc php l cn thit cho vic chuyn nhng; Cc khon ph v l ph phi np khi lm th tc chuyn nhng; Ph lu k chng khon theo quy nh ca U ban chng khon Nh nc v chng t thu ca cng ty chng khon; Ph y thc chng khon cn c vo chng t thu ca n v nhn y thc; Cc chi ph giao dch, m phn, k kt hp ng chuyn nhng v cc chi ph khc c chng t chng minh. Doanh nghip c thu nhp t chuyn nhng chng khon th khon thu nhp ny c xc nh l khon thu nhp khc v k khai vo thu nhp chu thu khi tnh thu thu nhp doanh nghip. Chng V
THU NHP T CHUYN NHNG BT NG SN

iu 16. i tng chu thu 1. Doanh nghip thuc din chu thu thu nhp t chuyn nhng bt ng sn bao gm: Doanh nghip thuc mi thnh phn kinh t, mi ngnh ngh c thu nhp t hot ng chuyn nhng bt ng sn; Doanh nghip kinh doanh bt ng sn c thu nhp t hot ng cho thu li t. 2. Thu nhp t hot ng chuyn nhng bt ng sn bao gm: thu nhp t chuyn nhng quyn s dng t, chuyn nhng quyn thu t (gm c chuyn nhng d n gn vi chuyn nhng quyn s dng t, quyn thu t theo quy nh ca php lut); Thu nhp t hot ng cho thu li t ca

40

doanh nghip kinh doanh bt ng sn theo quy nh ca php lut v t ai khng phn bit c hay khng c kt cu h tng, cng trnh kin trc gn lin vi t; Thu nhp t chuyn nhng nh, cng trnh xy dng gn lin vi t, k c cc ti sn gn lin vi nh, cng trnh xy dng nu khng tch ring gi tr ti sn khi chuyn nhng khng phn bit c hay khng c chuyn nhng quyn s dng t, chuyn nhng quyn thu t; Thu nhp t chuyn nhng cc ti sn gn lin vi t; Thu nhp t chuyn nhng quyn s hu hoc quyn s dng nh . Thu nhp t cho thu li t ca doanh nghip kinh doanh bt ng sn khng bao gm trng hp doanh nghip ch cho thu nh, c s h tng, cng trnh kin trc trn t. iu 17. Cn c tnh thu Cn c tnh thu thu nhp t chuyn nhng bt ng sn l thu nhp tnh thu v thu sut. Thu nhp tnh thu bng (=) thu nhp chu thu tr (-) cc khon l ca hot ng chuyn nhng bt ng sn ca cc nm trc (nu c). 1. Thu nhp chu thu. Thu nhp chu thu t chuyn nhng bt ng sn c xc nh bng doanh thu thu c t hot ng chuyn nhng bt ng sn tr gi vn ca bt ng sn v cc khon chi ph c tr lin quan n hot ng chuyn nhng bt ng sn. a) Doanh thu t hot ng chuyn nhng bt ng sn. a.1) Doanh thu t hot ng chuyn nhng bt ng sn c xc nh theo gi thc t chuyn nhng bt ng sn theo hp ng chuyn nhng, mua bn bt ng sn ph hp vi quy nh ca php lut (bao gm c cc khon ph thu v ph thu thm nu c). Trng hp gi chuyn quyn s dng t theo hp ng chuyn nhng, mua bn bt ng sn thp hn gi t do U ban nhn dn tnh, thnh ph trc thuc Trung ng quy nh ti thi im k hp ng chuyn nhng bt ng sn th tnh theo gi t do U ban nhn dn tnh, thnh ph trc thuc Trung ng quy nh ti thi im k hp ng chuyn nhng bt ng sn. - Thi im xc nh doanh thu tnh thu l thi im bn bn bn giao bt ng sn cho bn mua, khng ph thuc vic bn mua ng k quyn s hu ti sn, quyn s dng t, xc lp quyn s dng t ti c quan nh nc c thm quyn. - Trng hp doanh nghip c nh nc giao t, cho thu t thc hin d n u t c s h tng, nh chuyn nhng hoc cho thu, c thu tin ng trc ca khch hng theo tin di mi hnh thc th thi im xc nh doanh thu tnh thu thu nhp doanh nghip tm np l thi im thu tin ca khch hng, c th:

41

+ Trng hp doanh nghip c thu tin ca khch hng m xc nh c chi ph tng ng vi doanh thu ghi nhn (bao gm c chi ph trch trc ca phn d ton hng mc cng trnh cha hon thnh tng ng vi doanh thu ghi nhn) th doanh nghip k khai np thu thu nhp doanh nghip tm np theo doanh thu tr chi ph. + Trng hp doanh nghip c thu tin ca khch hng m cha xc nh c chi ph tng ng vi doanh thu th doanh nghip k khai tm np thu thu nhp doanh nghip theo t l 1% trn doanh thu thu c tin v doanh thu ny cha phi tnh vo doanh thu tnh thu thu nhp doanh nghip trong nm. + Khi bn giao bt ng sn, doanh nghip quyt ton li s thu thu nhp doanh nghip phi np. Trng hp s thu thu nhp doanh nghip tm np thp hn s thu thu nhp doanh nghip phi np th doanh nghip phi np s thu cn thiu vo Ngn sch Nh nc. Trng hp s thu thu nhp doanh nghip tm np ln hn s thu phi np th doanh nghip c tr s thu np tha vo s thu thu nhp doanh nghip phi np ca k tip theo hoc c hon li s thu np tha. a.2) Doanh thu tnh thu nhp chu thu trong mt s trng hp c xc nh nh sau: - Trng hp doanh nghip c cho thu li t th doanh thu tnh thu nhp chu thu l s tin bn thu tr tng k theo hp ng thu. Trng hp bn thu tr tin thu trc cho nhiu nm th doanh thu tnh thu nhp chu thu c phn b cho s nm tr tin trc hoc c xc nh theo doanh thu tr tin mt ln. Vic chn hnh thc doanh thu tr tin mt ln ch c xc nh khi doanh nghip m bo hon thnh cc trch nhim ti chnh i vi Nh nc, m bo cc ngha v i vi cc bn thu li t cho ht thi hn cho thu li t. Trng hp doanh nghip ang trong thi gian hng u i thu thu nhp doanh nghip la chn phng php xc nh doanh thu tnh thu nhp chu thu l ton b s tin thu bn thu tr trc cho nhiu nm th vic xc nh s thu thu nhp doanh nghip tng nm min thu, gim thu cn c vo tng s thu thu nhp doanh nghip ca s nm tr tin trc chia (:) s nm bn thu tr tin trc. Trng hp trc nm 2012 doanh nghip c cho thu li t thu tin tr trc cho nhiu nm v xc nh doanh thu tnh thu theo hnh thc phn b cho s nm tr tin trc, nu n nm 2012 doanh nghip vn cn trong thi hn cho thu li t th c la chn xc nh doanh thu tnh thu phn b hng nm hoc theo doanh thu tr tin mt ln cho s nm cn li ca thi hn cho thu li t. - Trng hp t chc tn dng nhn gi tr quyn s dng t bo m tin vay thay th cho vic thc hin ngha v c bo m nu c chuyn

42

quyn s dng t l ti sn th chp bo m tin vay th doanh thu tnh thu nhp chu thu l gi chuyn nhng quyn s dng t do cc bn tho thun. - Trng hp chuyn quyn s dng t l ti sn k bin bo m thi hnh n th doanh thu tnh thu nhp chu thu l gi chuyn nhng quyn s dng t do cc bn ng s tho thun hoc gi do Hi ng nh gi xc nh. Vic xc nh doanh thu i vi cc trng hp nu ti tit a2 phi m bo cc nguyn tc nu ti tit a1 im ny. b) Chi ph chuyn nhng bt ng sn: b.1) Nguyn tc xc nh chi ph: - Cc khon chi c tr xc nh thu nhp chu thu ca hot ng chuyn nhng bt ng sn trong k tnh thu phi tng ng vi doanh thu tnh thu nhp chu thu. - Trng hp d n u t hon thnh tng phn v chuyn nhng dn theo tin hon thnh th cc khon chi ph chung s dng cho d n, chi ph trc tip s dng cho phn d n hon thnh c phn b theo m2 t chuyn quyn xc nh thu nhp chu thu ca din tch t chuyn quyn; bao gm: Chi ph ng giao thng ni b; khun vin cy xanh; chi ph u t xy dng h thng cp, thot nc; trm bin th in; chi ph bi thng v ti sn trn t; Chi ph bi thng, h tr, ti nh c v kinh ph t chc thc hin bi thng gii phng mt bng c cp c thm quyn ph duyt cn li cha c tr vo tin s dng t, tin thu t theo quy nh ca chnh sch thu tin s dng t, thu tin thu t, tin s dng t, tin thu t phi np Ngn sch Nh nc, cc chi ph khc u t trn t lin quan n chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t. Vic phn b cc chi ph trn c thc hin theo cng thc sau:
Chi ph phn b cho din tch t chuyn nhng Tng chi ph u t kt cu h tng ______________________________ Tng din tch t c giao lm d n (tr din tch t s dng vo mc ch cng cng theo quy nh ca php lut v t ai). Din tch t chuyn nhng

Trng hp mt phn din tch ca d n khng chuyn nhng c s dng vo hot ng kinh doanh khc th cc khon chi ph chung nu trn cng phn b cho c phn din tch ny theo di, hch ton, k khai np thu thu nhp doanh nghip i vi hot ng kinh doanh khc. Trng hp doanh nghip c hot ng u t xy dng c s h tng ko di trong nhiu nm v ch quyt ton gi tr kt cu h tng khi ton b cng vic hon tt th khi tng hp chi ph chuyn nhng bt ng sn cho phn din tch t chuyn quyn, doanh nghip c tm phn b chi ph u

43

t kt cu h tng thc t pht sinh theo t l din tch t chuyn quyn theo cng thc nu trn v trch trc cc khon chi ph u t xy dng c s h tng tng ng vi doanh thu ghi nhn khi xc nh thu nhp chu thu. Sau khi hon tt qu trnh u t xy dng, doanh nghip tnh ton, iu chnh li phn chi ph u t kt cu h tng tm phn b v trch trc cho phn din tch chuyn quyn cho ph hp vi tng gi tr kt cu h tng. Trng hp khi iu chnh li pht sinh s thu np tha so vi s thu thu nhp t chuyn nhng bt ng sn phi np th doanh nghip c tr s thu np tha vo s thu phi np ca k tnh thu tip theo hoc c hon tr theo quy nh hin hnh; nu s thu np cha th doanh nghip c trch nhim np s thu cn thiu theo quy nh. b.2) Chi ph chuyn nhng bt ng sn c tr bao gm: - Gi vn ca t chuyn quyn c xc nh ph hp vi ngun gc quyn s dng t, c th nh sau: + i vi t Nh nc giao c thu tin s dng t, thu tin cho thu t th gi vn l s tin s dng t, s tin cho thu t thc np Ngn sch nh nc; + i vi t nhn quyn s dng ca t chc, c nhn khc th cn c vo hp ng v chng t tr tin hp php khi nhn quyn s dng t, quyn thu t; trng hp khng c hp ng v chng t tr tin hp php th gi vn c tnh theo gi do U ban nhn dn tnh, thnh ph trc thuc Trung ng quy nh ti thi im doanh nghip nhn chuyn nhng bt ng sn. + i vi t c ngun gc do gp vn th gi vn l gi tr quyn s dng t, quyn thu t theo bin bn nh gi ti sn khi gp vn; + Trng hp doanh nghip i cng trnh ly t ca Nh nc th gi vn c xc nh theo gi tr cng trnh i, tr trng hp thc hin theo quy nh ring ca c quan nh nc c thm quyn. + Gi trng u gi trong trng hp u gi quyn s dng t, quyn thu t; + i vi t ca doanh nghip c ngun gc do tha k theo php lut dn s; do c cho, biu, tng m khng xc nh c gi vn th xc nh theo gi cc loi t do y ban nhn dn tnh, thnh ph trc thuc Trung ng quyt nh cn c vo Bng khung gi cc loi t do Chnh ph quy nh ti thi im tha k, cho, biu, tng. Trng hp t ca doanh nghip c tha k, cho, biu, tng trc nm 1994 th gi vn c xc nh theo gi cc loi t do y ban nhn dn tnh, thnh ph trc thuc Trung ng quyt nh nm 1994 cn c vo Bng khung gi cc loi t quy nh ti Ngh nh s 87/CP ngy 17 thng 8 nm 1994 ca Chnh ph.

44

+ i vi t th chp bo m tin vay, t l ti sn k bin bo m thi hnh n th gi vn t c xc nh ty theo tng trng hp c th theo hng dn ti cc im nu trn. - Chi ph n b thit hi v t. - Chi ph n b thit hi v hoa mu. - Chi ph bi thng, h tr, ti nh c v chi ph t chc thc hin bi thng, h tr, ti nh c theo quy nh ca php lut. Cc khon chi ph bi thng, n b, h tr, ti nh c v chi ph t chc thc hin bi thng, h tr, ti nh c nu trn nu khng c ho n th c lp Bng k ghi r: tn; a ch ca ngi nhn; s tin n b, h tr; ch k ca ngi nhn tin v c Chnh quyn phng, x ni c t c n b, h tr xc nhn theo ng quy nh ca php lut v bi thng, h tr v ti nh c khi Nh nc thu hi t. - Cc loi ph, l ph theo quy nh ca php lut lin quan n cp quyn s dng t. - Chi ph ci to t, san lp mt bng. - Chi ph u t xy dng kt cu h tng nh ng giao thng, in, cp nc, thot nc, bu chnh vin thng - Gi tr kt cu h tng, cng trnh kin trc c trn t. - Cc khon chi ph khc lin quan n bt ng sn c chuyn nhng. Trng hp doanh nghip c hot ng kinh doanh nhiu ngnh ngh khc nhau th phi hch ton ring cc khon chi ph. Trng hp khng hch ton ring c chi ph ca tng hot ng th chi ph chung c phn b theo t l gia doanh thu t chuyn nhng bt ng sn so vi tng doanh thu ca doanh nghip. Khng c tnh vo chi ph chuyn nhng bt ng sn cc khon chi ph c Nh nc thanh ton hoc thanh ton bng ngun vn khc. 2. Thu sut thu thu nhp doanh nghip i vi hot ng chuyn nhng bt ng sn l 25%. 3. Xc nh s thu thu nhp doanh nghip phi np: S thu thu nhp doanh nghip trong k tnh thu i vi hot ng chuyn nhng bt ng sn bng thu nhp tnh thu t hot ng chuyn nhng bt ng sn nhn (x) vi thu sut 25%. Thu nhp t chuyn nhng bt ng sn phi xc nh ring k khai np thu. Khng p dng mc thu sut u i; thi gian min thu, gim thu theo hng dn ti Chng VI Thng t ny i vi thu nhp t hot ng chuyn nhng bt ng sn.

45

Trng hp hot ng chuyn nhng bt ng sn b l th khon l ny khng c b tr vi thu nhp t hot ng sn xut kinh doanh v thu nhp khc m c chuyn l vo thu nhp chu thu t hot ng chuyn nhng bt ng sn ca cc nm sau (nu c). Thi gian chuyn l ti a khng qu 5 nm lin tc, k t nm tip sau nm pht sinh l. H s khai thu, np thu, chng t np thu thu nhp t chuyn nhng bt ng sn pht sinh ti a phng ni c bt ng sn chuyn nhng l cn c lm th tc quyt ton thu ni t tr s chnh. 4. Trng hp t chc tn dng nhn gi tr bt ng sn l ti sn bo m tin vay thay th cho vic thc hin ngha v c bo m th t chc tn dng khi c php chuyn nhng bt ng sn theo quy nh ca php lut phi k khai np thu thu nhp t hot ng chuyn nhng bt ng sn vo Ngn sch Nh nc. Trng hp bn u gi bt ng sn l ti sn bo m tin vay th s tin thu c thc hin thanh ton theo quy nh ca Chnh ph v bo m tin vay ca cc t chc tn dng v k khai np thu theo quy nh. Sau khi thanh ton cc khon trn, s tin cn li c tr cho cc t chc kinh doanh th chp bt ng sn bo m tin vay. Trng hp t chc tn dng c php chuyn nhng bt ng sn c th chp theo quy nh ca php lut thu hi vn nu khng xc nh c gi vn ca bt ng sn th gi vn c xc nh bng (=) vn vay phi tr theo hp ng th chp bt ng sn cng (+) chi ph li vay cha tr n thi im pht mi bt ng sn th chp theo hp ng tn dng cng (+) cc khon chi ph pht sinh khi chuyn nhng bt ng sn nu c ha n, chng t hp php. 5. Trng hp c quan thi hnh n bn u gi bt ng sn l ti sn bo m thi hnh n th s tin thu c thc hin theo quy nh ti Ngh nh ca Chnh ph v k bin, u gi quyn s dng t bo m thi hnh n. T chc c u quyn bn u gi bt ng sn thc hin k khai, khu tr tin thu thu nhp t chuyn nhng bt ng sn np vo Ngn sch Nh nc. Trn cc chng t ghi r k khai, np thu thay v bn ti sn m bo thi hnh n. Trng hp c quan thi hnh n chuyn nhng bt ng sn l ti sn m bo thi hnh n nu khng xc nh c gi vn ca bt ng sn th gi vn c xc nh bng (=) s tin n phi tr n theo quyt nh ca To n thi hnh n cng (+) cc khon chi ph pht sinh khi chuyn nhng bt ng sn nu c ha n chng t hp php. Chng VI
U I THU THU NHP DOANH NGHIP

iu 18. iu kin, nguyn tc p dng u i thu thu nhp doanh nghip

46

1. iu kin p dng u i thu thu nhp doanh nghip: Cc u i v thu thu nhp doanh nghip ch p dng i vi doanh nghip thc hin ch k ton, ho n, chng t theo quy nh v ng k, np thu thu nhp doanh nghip theo k khai. 2. Nguyn tc p dng u i thu thu nhp doanh nghip a) Trong thi gian ang c hng u i thu thu nhp doanh nghip nu doanh nghip thc hin nhiu hot ng sn xut, kinh doanh th doanh nghip phi hch ton ring thu nhp t hot ng sn xut, kinh doanh c hng u i thu thu nhp doanh nghip (bao gm mc thu sut u i, mc min thu, gim thu) v thu nhp t hot ng kinh doanh khng c hng u i thu k khai np thu ring. Trng hp trong k tnh thu, doanh nghip khng hch ton ring thu nhp t hot ng sn xut kinh doanh c hng u i thu v thu nhp t hot ng sn xut kinh doanh khng c hng u i thu th phn thu nhp ca hot ng sn xut kinh doanh u i thu xc nh bng (=) tng thu nhp tnh thu (khng bao gm thu nhp khc) nhn (x) vi t l phn trm (%) doanh thu hoc chi ph c tr ca hot ng sn xut kinh doanh u i thu so vi tng doanh thu hoc tng chi ph c tr ca doanh nghip trong k tnh thu. b) Doanh nghip thnh lp mi t d n u t c hng u i thu thu nhp doanh nghip l doanh nghip ng k kinh doanh doanh ln u, tr

cc trng hp sau:
b.1) Doanh nghip thnh lp trong cc trng hp chia, tch, sp nhp, hp nht theo quy nh ca php lut. b.2) Doanh nghip thnh lp do chuyn i hnh thc doanh nghip, chuyn i s hu (bao gm c trng hp thnh lp doanh nghip mi nhng ti sn, a im kinh doanh, ngnh ngh kinh doanh ... vn k tha ca doanh nghip c tip tc hot ng sn xut kinh doanh). b.3) Doanh nghip t nhn, Cng ty trch nhim hu hn mi thnh lp m ch doanh nghip l ch h kinh doanh c th v khng c thay i v ngnh ngh kinh doanh trc y. b.4) Doanh nghip t nhn, Cng ty hp danh, Cng ty trch nhim hu hn, Cng ty c phn hoc Hp tc x mi thnh lp m ngi i din theo php lut l ngi c s vn gp cao nht tham gia hot ng kinh doanh vi vai tr l ngi i din theo php lut, thnh vin hp danh hoc ngi c s vn gp cao nht trong cc doanh nghip ang hot ng hoc gii th nhng cha c 12 thng tnh t thi im gii th doanh nghip c n thi im thnh lp doanh nghip mi. c) D n u t l tp hp cc xut b vn trung v di hn tin hnh cc hot ng u t theo quy nh ca php lut v u t.

47

Trng hp doanh nghip thnh lp mi t d n u t m d n u t trong nc c quy m vn u t di mi lm (15) t ng Vit Nam v khng thuc Danh mc lnh vc u t c iu kin th h s xc nh d n u t l giy chng nhn ng k doanh nghip. Trng hp doanh nghip thnh lp mi t d n u t m d n u t trong nc c quy m vn u t t mi lm (15) t ng Vit Nam n di ba trm (300) t ng Vit Nam v khng thuc Danh mc lnh vc u t c iu kin th nh u t lm th tc ng k u t theo mu ti c quan nh nc qun l u t cp tnh. 3. Vic u i thu thu nhp doanh nghip theo din doanh nghip mi thnh lp t d n u t ch p dng i vi thu nhp t hot ng sn xut kinh doanh p ng iu kin u i u t ghi trong giy chng nhn ng k kinh doanh ln u ca doanh nghip. i vi doanh nghip ang hot ng sn xut kinh doanh nu c s thay i giy chng nhn ng k kinh doanh nhng s thay i khng lm thay i vic p ng cc iu kin u i thu theo quy nh th doanh nghip tip tc c hng u i thu cho thi gian cn li. Doanh nghip ang hot ng c thc hin b sung ngnh ngh kinh doanh, b sung quy m hot ng kinh doanh (u t lp t dy chuyn sn xut mi, m rng quy m...) th thu nhp t hot ng kinh doanh ca ngnh ngh b sung, quy m hot ng b sung khng thuc din u i thu thu nhp doanh nghip. 4. Trng hp doanh nghip thnh lp mi t d n u t ti a bn u i u t c hng u i thu thu nhp doanh nghip theo a bn u i u t nu c thu nhp t hot ng sn xut kinh doanh ti a bn u i u t v ngoi a bn u i u t th doanh nghip phi tnh ring thu nhp t hot ng sn xut kinh doanh ti a bn u i u t c hng u i thu thu nhp doanh nghip. 5. Trong cng mt k tnh thu nu c mt khon thu nhp thuc din p dng thu sut thu thu nhp doanh nghip u i v thi gian min thu, gim thu theo nhiu trng hp khc nhau th doanh nghip t la chn mt trong nhng trng hp u i thu thu nhp doanh nghip c li nht. 6. Trong thi gian c u i thu thu nhp doanh nghip, nu trong nm tnh thu m doanh nghip khng p ng mt trong cc iu kin u i thu quy nh ti Thng t ny th doanh nghip khng c hng u i trong nm tnh thu m phi np thu thu nhp doanh nghip theo mc thu sut 25%. 7. Trng hp trong cng k tnh thu, doanh nghip c pht sinh hot ng kinh doanh c hng u i thu b l, hot ng kinh doanh khng c hng u i thu, thu nhp khc ca cc hot ng kinh doanh (khng bao gm thu nhp t hot ng chuyn nhng bt ng sn, chuyn nhng d n (khng gn lin vi chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t); thu nhp t chuyn nhng quyn thc hin d n, chuyn nhng quyn thm

48

d, khai thc, ch bin khong sn theo quy nh ca php lut) c thu nhp (hoc ngc li) th doanh nghip b tr vo thu nhp chu thu ca cc hot ng c thu nhp do doanh nghip la chn. Trng hp trong cc k tnh thu trc, doanh nghip ang b l (nu cn trong thi hn chuyn l) th doanh nghip phi chuyn l tng ng vi cc hot ng c thu nhp. Nu doanh nghip khng tch ring c l ca tng hot ng th doanh nghip chuyn l vo thu nhp ca hot ng c hng u i thu thu nhp doanh nghip trc sau vn cn l th chuyn vo thu nhp ca hot ng khng c hng u i thu thu nhp doanh nghip (khng bao gm thu nhp t hot ng chuyn nhng bt ng sn, chuyn nhng d n (khng gn lin vi chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t); thu nhp t chuyn nhng quyn thc hin d n, chuyn nhng quyn thm d, khai thc, ch bin khong sn theo quy nh ca php lut). Sau khi chuyn l theo nguyn tc nu trn nu doanh nghip cn pht sinh l v li ca cc hot ng kinh doanh khc nhau (khng bao gm thu nhp t hot ng chuyn nhng bt ng sn, chuyn nhng d n (khng gn lin vi chuyn quyn s dng t, chuyn quyn thu t); thu nhp t chuyn nhng quyn thc hin d n, chuyn nhng quyn thm d, khai thc, ch bin khong sn theo quy nh ca php lut) th doanh nghip c b tr vo thu nhp chu thu ca cc hot ng c thu nhp. Phn thu nhp cn li sau khi b tr p dng mc thu sut thu thu nhp doanh nghip theo mc thu sut ca hot ng cn thu nhp. V d 13: Trong k tnh thu nm 2012, DN A c pht sinh: - L t hot ng sn xut phn mm c u i thu l 1 t ng. - Li t hot ng kinh doanh my tnh khng thuc din u i thu l 1 t ng. - Li t hot ng chuyn nhng chng khon (thu nhp khc ca hot ng kinh doanh) l 2 t ng. Trng hp ny DN A c la chn b tr gia l t hot ng sn xut phn mm v li t hot ng kinh doanh my tnh hoc li t hot ng chuyn nhng chng khon; phn thu nhp cn li s np thu TNDN theo thu sut ca phn c thu nhp. C th: B tr l 1 t ng sn xut phn mm vi li 1 t ng ca hot ng kinh doanh my tnh hoc hot ng chuyn nhng chng khon. => DN cn thu nhp l 2 t ng v phi np thu TNDN vi mc thu sut 25% (2 t ng x 25%). V d 14: Trong k tnh thu nm 2012, DN B c pht sinh: - Li t hot ng sn xut phn mm c u i thu l 2 t ng (hot ng ny ang p dng thu sut thu TNDN 10%).

49

- Li t hot ng kinh doanh my tnh khng thuc din u i thu l 2 t ng. - L t hot ng kinh doanh chng khon (thu nhp khc ca hot ng kinh doanh) l 1 t ng. K tnh thu nm 2011, DN B c l t hot ng kinh doanh my tnh l 1 t ng th khi xc nh thu nhp chu thu ca nm 2012, DN B phi thc hin chuyn l nh sau: C th: - B tr gia li v l pht sinh trong nm 2012: doanh nghip la chn b tr l ca hot ng kinh doanh chng khon vo thu nhp ca hot ng kinh doanh my tnh, hot ng kinh doanh my tnh cn li l (2 t - 1 t) = 1 t ng. - Chuyn l ca hot ng kinh doanh my tnh nm 2011 b tr vi li ca hot ng kinh doanh my tnh nm 2012: (1 t - 1 t = 0 t) - K khai, tnh v np thu TNDN ca hot ng c u i thu: 2 t ng x 10% = 200 triu ng => Thu TNDN phi np l: 200 triu ng V d 15: Trong k tnh thu nm 2012, DN C c pht sinh: - Li t hot ng sn xut phn mm c u i thu l 2 t ng (hot ng ny ang p dng thu sut thu TNDN 10% ). - Li t hot ng kinh doanh my tnh khng thuc din u i thu l 2 t ng. - L t hot ng kinh doanh chng khon (thu nhp khc ca hot ng kinh doanh) l 1 t ng. K tnh thu nm 2011, DN C c l l 2 t ng tuy nhin doanh nghip khng tch ring c khon l ny l ca hot ng no do vy DN C phi thc hin b tr l vo thu nhp ca hot ng ang c u i trc (hot ng sn xut phn mm). C th: - B tr gia li v l pht sinh nm 2012: doanh nghip la chn b tr l hot ng kinh doanh chng khon vo hot ng kinh doanh my tnh, hot ng kinh doanh my tnh cn li l (2 t - 1 t) = 1 t ng - Chuyn l ca nm 2011 b tr vi li ca hot ng sn xut phn mm nm 2012: 2 t - 2 t = 0 t K khai np thu TNDN vi mc thu sut 25% ca hot ng kinh doanh khng c hng u i thu, c th: 1 t x 25% = 250 triu ng. 8. Vic u i thu thu nhp doanh nghip khng p dng i vi: a) Cc khon thu nhp khc quy nh ti iu 7 Thng t ny. b) Thu nhp t hot ng tm kim, thm d, khai thc du kh v ti

50

nguyn qu him khc. c) Thu nhp t kinh doanh tr chi c thng, c cc theo quy nh ca php lut. d) Thu nhp t hot ng khai thc khong sn. e) Thu nhp t kinh doanh dch v thuc i tng chu thu tiu th c bit theo quy nh ca Lut thu tiu th c bit. 9. Doanh nghip thnh lp t chuyn i loi hnh doanh nghip, chuyn i s hu, chia, tch, sp nhp, hp nht chu trch nhim tr cc khon n tin thu, tin pht v thu thu nhp doanh nghip ca doanh nghip b chuyn i, chia, tch, sp nhp, hp nht v c k tha cc u i v thu thu nhp doanh nghip cho thi gian cn li nu tip tc p ng cc iu kin u i thu thu nhp doanh nghip. 10. Doanh nghip trong thi gian ang c hng u i thu thu nhp doanh nghip theo quy nh, c quan c thm quyn kim tra, thanh tra kim tra pht hin: - Tng s thu thu nhp doanh nghip c hng u i thu so vi n v t k khai (k c trng hp doanh nghip cha k khai c hng u i thu) th doanh nghip c hng u i thu thu nhp doanh nghip theo quy nh i vi s thu thu nhp doanh nghip do kim tra, thanh tra pht hin (bao gm s thu thu nhp doanh nghip tng thm v s thu thu nhp doanh nghip thuc i tng c u i thu theo quy nh k khai nhng cha xc nh s thu c u i). - Gim s thu thu nhp doanh nghip c hng u i thu so vi n v t k khai th doanh nghip ch c hng u i thu thu nhp doanh nghip theo theo quy nh i vi s thu thu nhp doanh nghip do kim tra, thanh tra pht hin. - Tu theo mc vi phm ca doanh nghip, c quan c thm quyn kim tra, thanh tra p dng cc mc x pht vi phm php lut v thu theo quy nh. iu 19. Thu sut u i 1. Thu sut u i 10% trong thi hn mi lm nm (15 nm) p dng i vi: a) Doanh nghip thnh lp mi t d n u t ti a bn c iu kin kinh t - x hi c bit kh khn quy nh ti Ph lc ban hnh km theo Ngh nh s 124/2008/N-CP ngy 11/12/2008 ca Chnh ph. b) Doanh nghip thnh lp mi t d n u t ti khu kinh t, khu cng ngh cao c thnh lp theo Quyt nh ca Th tng Chnh ph; c) Doanh nghip thnh lp mi t d n u t thuc cc lnh vc:

51

- Cng ngh cao theo quy nh ca php lut; nghin cu khoa hc v pht trin cng ngh; - u t pht trin nh my nc, nh my in, h thng cp thot nc; cu, ng b, ng st; cng hng khng, cng bin, cng sng; sn bay, nh ga v cng trnh c s h tng c bit quan trng khc do Th tng Chnh ph quyt nh; - Sn xut sn phm phn mm. 2. Doanh nghip thnh lp mi t d n u t thuc lnh vc quy nh ti im c Khon 1 iu ny thuc loi d n c quy m ln, cng ngh cao hoc mi cn c bit thu ht u t th thi gian p dng thu sut u i 10% c th ko di thm nhng tng thi gian p dng thu sut 10% khng qu 30 nm theo Quyt nh ca Th tng Chnh ph cn c theo ngh ca B trng B Ti chnh. 3. Thu sut u i 10% trong sut thi gian hot ng p dng i vi: a) Phn thu nhp ca doanh nghip c c t hot ng trong lnh vc gio dc - o to, dy ngh, y t, vn ho, th thao v mi trng (sau y gi chung l lnh vc x hi ho). Danh mc chi tit cc hot ng trong lnh vc x hi ho c thc hin theo danh mc do Th tng Chnh ph quy nh. b) Phn thu nhp ca doanh nghip c c t hot ng xut bn theo quy nh ca Lut Xut bn. Hot ng xut bn bao gm cc lnh vc xut bn, in v pht hnh xut bn phm theo quy nh ti Lut Xut bn. Xut bn phm thc hin theo quy nh ti iu 4 ca Lut Xut bn v iu 2 Ngh nh s 111/2005/N-CP ngy 26/8/2005 ca Chnh ph. Trng hp cc quy nh ca Lut Xut bn, Ngh nh s 111/2005/N-CP v cc vn bn quy phm php lut c lin quan n lnh vc xut bn c s thay i th p dng theo cc quy nh mi tng ng, ph hp vi cc vn bn ny. 4. Thu sut u i 20% trong thi gian mi nm (10 nm) p dng i vi doanh nghip thnh lp mi t d n u t ti a bn c iu kin kinh t x hi kh khn quy nh ti Ph lc ban hnh km theo Ngh nh s 124/2008/N-CP ngy 11/12/2008 ca Chnh ph. 5. Thu sut u i 20% trong sut thi gian hot ng c p dng i vi Hp tc x dch v nng nghip, Qu tn dng nhn dn v T chc ti chnh vi m. i vi Hp tc x dch v nng nghip, qu tn dng nhn dn v t chc ti chnh vi m thnh lp mi ti a bn c iu kin kinh t - x hi c bit kh khn quy nh ti Ph lc ban hnh km theo Ngh nh s 124/2008/N-CP ngy 11/12/2008 ca Chnh ph sau khi ht thi hn p dng

52

thu sut 10% quy nh ti im a Khon 1 iu ny th chuyn sang p dng mc thu sut 20%. T chc ti chnh vi m quy nh ti Khon ny l t chc c thnh lp v hot ng theo quy nh ca Lut cc t chc tn dng. 6. Thi gian p dng thu sut u i quy nh ti iu ny c tnh lin tc t nm u tin doanh nghip c doanh thu t hot ng c hng u i thu. 7. Ht thi gian p dng mc thu sut u i ti Khon 1, Khon 2, Khon 4 iu ny, doanh nghip chuyn sang p dng mc thu sut 25%. iu 20. u i v thi gian min thu, gim thu 1. Min thu 4 nm, gim 50% s thu phi np trong 9 nm tip theo i vi: a) Doanh nghip thnh lp mi t d n u t ti a bn c iu kin kinh t - x hi c bit kh khn quy nh ti Ph lc ban hnh km theo Ngh nh s 124/2008/N-CP ngy 11/12/2008 ca Chnh ph. b) Doanh nghip thnh lp mi t d n u t ti khu kinh t, khu cng ngh cao c thnh lp theo Quyt nh ca Th tng Chnh ph; c) Doanh nghip thnh lp mi t d n u t thuc cc lnh vc: - Cng ngh cao theo quy nh ca php lut; nghin cu khoa hc v pht trin cng ngh; - u t pht trin nh my nc, nh my in, h thng cp thot nc; cu, ng b, ng st; cng hng khng, cng bin, cng sng; sn bay, nh ga v cng trnh c s h tng c bit quan trng khc do Th tng Chnh ph quyt nh; c hng u i thu thu nhp doanh nghip theo trng hp doanh nghip thnh lp mi t d n u t vo cc ngnh ngh u t pht trin nh my nc, nh my in, h thng cp thot nc; cu, ng b, ng st; cng hng khng, cng bin, cng sng; sn bay, nh ga v cng trnh c s h tng c bit quan trng khc do Th tng Chnh ph quyt nh th doanh nghip phi pht sinh doanh thu, thu nhp t qu trnh hot ng ca cc d n u t nu trn. Trng hp cc doanh nghip thc hin thi cng, xy dng cc cng trnh ny th phn thu nhp t hot ng thi cng, xy dng cc cng trnh ny khng c hng u i thu thu nhp doanh nghip. - Sn xut sn phm phn mm. d) Doanh nghip thnh lp mi trong lnh vc x hi ho thc hin ti a bn c iu kin kinh t - x hi kh khn hoc c bit kh khn quy nh ti Ph lc ban hnh km theo Ngh nh s 124/2008/N-CP ngy 11/12/2008 ca Chnh ph. 2. Min thu 4 nm, gim 50% s thu phi np trong 5 nm tip theo i vi doanh nghip thnh lp mi trong lnh vc x hi ho thc hin ti a bn

53

khng thuc danh mc a bn c iu kin kinh t - x hi kh khn hoc c bit kh khn quy nh ti Ph lc ban hnh km theo Ngh nh s 124/2008/N-CP ngy 11/12/2008 ca Chnh ph. 3. Min thu 2 nm v gim 50% s thu phi np trong 4 nm tip theo i vi doanh nghip thnh lp mi t d n u t ti a bn c iu kin kinh t - x hi kh khn quy nh ti Ph lc ban hnh km theo Ngh nh s 124/2008/N-CP ngy 11/12/2008 ca Chnh ph. 4. Thi gian min thu, gim thu quy nh ti iu ny c tnh lin tc t nm u tin doanh nghip c thu nhp chu thu t d n u t c hng u i thu; Trng hp doanh nghip khng c thu nhp chu thu trong ba nm u, k t nm u tin c doanh thu t d n u t th thi gian min thu, gim thu c tnh t nm th t. V d 16: Nm 2009, doanh nghip A thnh lp mi t d n u t sn xut sn phm phn mm, nu nm 2009 doanh nghip A c thu nhp chu thu t d n sn xut sn phm phm mm th thi gian min gim thu c tnh lin tc k t nm 2009. Trng hp d n sn xut sn phm phm mm ca doanh nghip A pht sinh doanh thu t nm 2009, n nm 2012 doanh nghip A vn cha c thu nhp chu thu th thi gian min gim thu c tnh lin tc k t nm 2012. 5. Nm min thu, gim thu xc nh ph hp vi k tnh thu. Thi im bt u tnh thi gian min thu, gim thu tnh lin tc k t k tnh thu u tin doanh nghip bt u c thu nhp chu thu (cha tr s l cc k tnh thu trc chuyn sang). Trng hp, k tnh thu u tin doanh nghip c thu nhp chu thu, nhng thi gian hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v di 12 thng th doanh nghip c quyn ng k vi c quan thu tnh thi gian min thu, gim thu ngay k tnh thu u tin hoc tnh t k tnh thu tip theo. Trng hp doanh nghip ng k thi gian min gim thu vo k tnh thu tip theo th phi xc nh s thu phi np ca k tnh thu u tin np vo Ngn sch Nh nc theo quy nh. K tnh thu hng dn ti Khon 3 iu 3 khng p dng xc nh u i min thu, gim thu theo quy nh ti Khon ny. iu 21. Cc trng hp gim thu khc 1. Doanh nghip hot ng trong lnh vc sn xut, xy dng, vn ti c gim s thu thu nhp doanh nghip phi np tng ng vi s tin thc chi thm cho lao ng n hng dn ti tit a im 2.9 Khon 2 iu 6 Thng t ny nu hch ton ring c. Cc n v s nghip, c quan vn phng thuc cc Tng cng ty khng trc tip sn xut kinh doanh th khng gim thu theo im ny.

54

2. Doanh nghip s dng lao ng l ngi dn tc thiu s c gim thu thu nhp doanh nghip phi np tng ng vi s tin thc chi thm cho lao ng l ngi dn tc thiu s hng dn ti tit b im 2.9 Khon 2 iu 6 Thng t ny nu hch ton ring c. iu 22. Th tc thc hin u i thu thu nhp doanh nghip Doanh nghip t xc nh cc iu kin u i thu, mc thu sut u i, thi gian min thu, gim thu, s l c tr (-) vo thu nhp tnh thu t k khai v t quyt ton thu vi c quan thu. C quan thu khi kim tra, thanh tra i vi doanh nghip phi kim tra cc iu kin c hng u i thu, s thu thu nhp doanh nghip c min thu, gim thu, s l c tr vo thu nhp chu thu theo ng iu kin thc t m doanh nghip p ng c. Trng hp doanh nghip khng m bo cc iu kin p dng thu sut u i v thi gian min thu, gim thu th c quan thu x l truy thu thu v x pht vi phm hnh chnh v thu theo quy nh. Chng VII
T CHC THC HIN

iu 23. Hiu lc thi hnh 1. Thng t ny c hiu lc t ngy 10 thng 9 nm 2012 v p dng cho k tnh thu thu nhp doanh nghip t nm 2012 tr i. 2. Doanh nghip ang c hng u i thu thu nhp doanh nghip (bao gm mc thu sut u i, thi gian min thu, gim thu) theo quy nh ti cc vn bn quy phm php lut trc y v thu thu nhp doanh nghip hoc theo Giy php u t hoc Giy chng nhn u i u t cp th tip tc c hng cc mc u i ny cho thi gian cn li. Trng hp mc u i v thu thu nhp doanh nghip bao gm c thu sut u i v thi gian min thu, gim thu thp hn mc u i theo quy nh ca Thng t ny th c p dng u i thu theo quy nh ca Thng t ny cho thi gian cn li tnh t k tnh thu nm 2009. Vic xc nh thi gian cn li c hng u i thu c tnh lin tc k t khi thc hin quy nh u i ti cc vn bn quy phm php lut trc y v thu thu nhp doanh nghip hoc theo Giy php u t hoc Giy chng nhn u i u t cp. Khong thi gian u i cn li bng s nm doanh nghip cn c hng u i thu (thu sut u i, thi gian min thu, gim thu) theo hng dn ti Thng t ny tr (-) i s nm doanh nghip hng u i thu (thu sut u i, thi gian min thu, gim thu) theo cc vn bn quy

55

phm php lut trc y v thu thu nhp doanh nghip hoc theo Giy php u t hoc Giy chng nhn u i u t cp n ht nm 2008. Vic xc nh khong thi gian u i cn li nu trn phi m bo nguyn tc: - n ht k tnh thu nm 2008, doanh nghip ht thi gian c hng u i v thu sut theo cc vn bn quy phm php lut trc y v thu thu nhp doanh nghip hoc theo Giy php u t hoc Giy chng nhn u i u t cp th khng c chuyn sang p dng u i v thu (thu sut u i, thi gian min thu, gim thu) cho thi gian cn li theo hng dn ti Thng t ny. - n ht k tnh thu nm 2008, doanh nghip ang trong thi gian c hng u i thu (thu sut u i, thi gian min thu, gim thu) theo cc vn bn quy phm php lut trc y v thu thu nhp doanh nghip hoc theo Giy php u t hoc Giy chng nhn u i u t cp th tip tc hng s nm c p dng thu sut v mc thu sut u i, thi gian min thu, gim thu cho thi gian cn li theo hng dn ti Thng t ny. - n ht k tnh thu nm 2008, doanh nghip ang c hng thu sut u i, nhng va ht thi gian c min thu theo cc vn bn quy phm php lut trc y v thu thu nhp doanh nghip hoc theo Giy php u t hoc Giy chng nhn u i u t cp th khng hng thi gian min thu m ch hng ton b s nm gim thu theo hng dn ti Thng t ny, tip tc hng s nm p dng thu sut v mc thu sut u i cho thi gian cn li theo hng dn ti Thng t ny. - n ht k tnh thu nm 2008, doanh nghip ang c hng thu sut u i, ang trong thi gian gim thu theo cc vn bn quy phm php lut trc y v thu thu nhp doanh nghip hoc theo Giy php u t hoc Giy chng nhn u i u t cp th s nm gim thu cn li bng s nm gim thu theo hng dn ti Thng t ny tr (-) s nm doanh nghip gim thu n ht k tnh thu nm 2008, tip tc hng s nm p dng thu sut v mc thu sut u i cho thi gian cn li theo hng dn ti Thng t ny. - n ht k tnh thu nm 2008, doanh nghip ht thi gian min thu, gim thu theo cc vn bn quy phm php lut trc y v thu thu nhp doanh nghip hoc theo Giy php u t hoc Giy chng nhn u i u t cp th khng thuc din hng u i thu (thu sut u i, thi gian min thu, gim thu) theo hng dn ti Thng t ny. 3. Doanh nghip thuc din hng thi gian min thu, gim thu theo quy nh ti cc vn bn quy phm php lut trc y v thu thu nhp doanh nghip hoc theo Giy php u t hoc Giy chng nhn u i u t cp m n ht k tnh thu nm 2008 nu: a) Cha c doanh thu th thi gian min thu, gim thu c tnh t nm u tin doanh nghip c thu nhp chu thu; trng hp khng c thu nhp

56

chu thu trong 3 nm u k t nm u tin c doanh thu th thi gian min thu, gim thu c tnh t nm th t. b) c doanh thu nhng cha 3 nm, k t khi c doanh thu th thi gian min thu, gim thu c tnh t nm u tin c thu nhp chu thu; trng hp khng c thu nhp chu thu trong 3 nm u k t nm u tin c doanh thu th thi gian min thu, gim thu c tnh t nm th t, c th nh sau: Doanh nghip c k tnh thu u tin t nm 2007 tr i v c doanh thu th thi gian min gim thu c tnh lin tc k t nm u tin c thu nhp chu thu. Trng hp n ht nm 2009 m cha c thu nhp chu thu th thi gian min gim thu c tnh t nm 2010. c) c doanh thu t 3 nm tr ln th thi gian min thu, gim thu c tnh t nm tnh thu 2009, c th nh sau: Doanh nghip c k tnh thu u tin trc nm 2007 c doanh thu nhng cha c thu nhp chu thu v cha tnh thi gian min gim thu th thi gian min gim thu c tnh t k tnh thu nm 2009. 4. Doanh nghip hot ng trong cc lnh vc khc nhng c pht sinh thu nhp t hot ng trong lnh vc gio dc - o to, dy ngh, y t, vn ho, th thao v mi trng (sau y gi chung l lnh vc x hi ho) nu iu kin thuc Danh mc loi hnh, tiu ch quy m, tiu chun v lnh vc x hi ho do Th tng Chnh ph quy nh th p dng thu sut thu thu nhp doanh nghip 10% trong sut thi gian hot ng i vi phn thu nhp c c t hot ng trong lnh vc gio dc - o to, dy ngh, y t, vn ho, th thao v mi trng k t ngy 01/01/2009. Doanh nghip c hot ng trong lnh vc x hi ho trc ngy 01/01/2009 v iu kin thuc Danh mc loi hnh, tiu ch quy m, tiu chun v lnh vc x hi do Th tng Chnh ph quy nh m ang p dng mc thu sut cao hn mc 10% i vi phn thu nhp t hot ng x hi ho th c chuyn sang p dng mc thu sut 10% i vi phn thu nhp t hot ng x hi ho k t ngy 01/01/2009. 5. Doanh nghip ang hot ng t nm 2009 c d n u t xy dng dy chuyn sn xut mi, m rng quy m, i mi cng ngh, ci thin mi trng sinh thi, nng cao nng lc sn xut th phn thu nhp t d n u t ny s khng c hng u i thu thu nhp doanh nghip. Cc d n u t trc nm 2009 ang c hng u i thu thu nhp doanh nghip (theo din u i u t m rng) th tip tc c hng u i cho thi gian cn li v phn thu nhp tng thm ca cc d n u t m rng ang p dng thu sut 28% c chuyn sang p dng thu sut 25% . Doanh nghip c d n u t m rng sn xut n ngy 31 thng 12 nm 2008 ang u t xy dng d dang v trong nm 2009 hon thnh i vo sn xut, kinh doanh th tip tc c hng thi gian min gim thu thu nhp

57

doanh nghip i vi phn thu nhp tng thm t d n u t m rng mang li theo Thng t s 134/2007/TT-BTC ngy 23/11/2007 ca B Ti chnh; Phn thu nhp tng thm ca d n ny p dng thu sut 25% v thi gian min gim thu thu nhp doanh nghip i vi phn thu nhp tng thm tnh t nm 2009 d n i vo sn xut, kinh doanh. Doanh nghip phi c thng bo vi c quan thu cc d n u t m rng sn xut ang u t xy dng d dang khi np t khai quyt ton thu thu nhp doanh nghip ca k tnh thu nm 2008. Doanh nghip c d n u t m rng sn xut n ngy 31/12/2008 ang u t xy dng d dang, trong nm 2009 d n vn tip tc qu trnh u t xy dng d dang v t nm 2010 tr i mi hon thnh i vo sn xut, kinh doanh th doanh nghip khng c u i thu TNDN i vi phn thu nhp tng thm t d n u t m rng mang li. 6. T ngy 01/01/2009, hp tc x dch v nng nghip c thu nhp t hot ng dch v nng nghip v qu tn dng nhn dn c p dng thu sut 20% k c trng hp hp tc x dch v nng nghip v qu tn dng nhn dn c thnh lp trc ngy 01/01/2009 nhng cha c hng u i thu sut thu thu nhp doanh nghip hoc ht thi gian hng u i thu sut thu thu nhp doanh nghip (khng bao gm trng hp hp tc x dch v nng nghip v qu tn dng nhn dn ang c p dng thu sut 10%). 7. Khng p dng u i thu thu nhp doanh nghip i vi thu nhp t hot ng khai thc khong sn ca cc doanh nghip c thnh lp v cp giy php u t v hot ng khai thc khong sn t ngy 01/01/2009. Trng hp doanh nghip khai thc khong sn hot ng trc ngy 01/01/2009 ang hng u i thu thu nhp doanh nghip theo quy nh ti cc vn bn quy phm php lut trc y v thu thu nhp doanh nghip hoc theo Giy php u t hoc Giy chng nhn u i u t cp th tip tc c hng cc mc u i ny cho thi gian cn li. 8. Doanh nghip c pht sinh thu nhp t hot ng xut bn theo quy nh ca Lut Xut bn c p dng thu sut thu thu nhp doanh nghip 10% trong sut thi gian hot ng k t k tnh thu nm 2012. Doanh nghip ang hot ng c p dng mc thu sut cao hn mc thu sut 10% i vi phn thu nhp t hot ng xut bn theo quy nh ca Lut Xut bn th c chuyn sang p dng mc thu sut 10% i vi phn thu nhp t hot ng xut bn k t k tnh thu nm 2012. 9. Thng t ny thay th Thng t s 130/2008/TT-BTC ngy 26/12/2008, Thng t s 177/2009/TT-BTC ngy 10/9/2009, Thng t s 40/2010/TT-BTC ngy 23/3/2010, Thng t s 18/2011/TT-BTC ngy 10/2/2011 ca B Ti chnh. 10. Bi b cc ni dung hng dn v thu thu nhp doanh nghip do B Ti chnh v cc ngnh ban hnh khng ph hp vi hng dn ti Thng t ny.

58

11. Vic gii quyt nhng tn ti v thu, quyt ton thu, min thu, gim thu v x l vi phm php lut v thu thu nhp doanh nghip trc k tnh thu nm 2012 thc hin theo cc quy nh tng ng hng dn v thu thu nhp doanh nghip ban hnh trc k tnh thu nm 2012. 12. Trng hp nc Cng ho X hi Ch ngha Vit Nam c tham gia k kt mt Hip nh hoc iu c quc t m Hip nh hoc iu c quc t c quy nh v vic np thu thu nhp doanh nghip khc vi ni dung hng dn ti Thng t ny th thc hin theo quy nh ca iu c quc t . iu 24. Trch nhim thi hnh 1. C quan thu cc cp c trch nhim ph bin, hng dn cc doanh nghip thc hin theo ni dung Thng t ny. 2. Doanh nghip thuc i tng iu chnh ca Thng t ny thc hin theo cc hng dn ti Thng t ny. Trong qu trnh thc hin nu c vng mc, ngh cc t chc, c nhn phn nh kp thi v B Ti chnh nghin cu gii quyt./.
Ni nhn:
- Vn phng Trung ng v cc Ban ca ng; - Vn phng Quc hi; - Vn phng Ch tch nc; - Vn phng Tng B th; - Vin Kim st nhn dn ti cao; - Vn phng BC phng chng tham nhng trung ng; - To n nhn dn ti cao; - Kim ton nh nc; - Cc B, c quan ngang B, c quan thuc Chnh ph, - C quan Trung ng ca cc on th; - Hi ng nhn dn, U ban nhn dn, S Ti chnh, Cc Thu, Kho bc nh nc cc tnh, thnh ph trc thuc Trung ng; - Cng bo; - Cc Kim tra vn bn (B T php); - Website Chnh ph; - Website B Ti chnh; Website Tng cc Thu; - Cc n v thuc B Ti chnh; - Lu: VT, TCT (VT, CS).

KT. B TRNG TH TRNG

Hong Anh Tun

59

BNG K DANH MC MU BIU BAN HNH KM THEO THNG T THU THU NHP DOANH NGHIP

1. Bng k thu mua hng ho, dch v khng c ho n (Mu s 01). 2. Bng k thanh ton tin in, nc (Mu s 02). 3. Bin bn xc nhn ti tr cho gio dc (Mu s 03). 4. Bin bn xc nhn ti tr cho y t (Mu s 04). 5. Bin bn xc nhn ti tr khc phc hu qu thin tai (Mu s 05). 6. Bin bn xc nhn ti tr xy nh tnh ngha (Mu s 06).

60 Mu s: 01/TNDN
(Ban hnh km theo Thng t s 123/2012/TT-BTC ca B Ti chnh)

BNG K THU MUA HNG HO, DCH V MUA VO KHNG C HO N

(Ngy.......thng..... nm.........) - Tn doanh nghip:.............................................. .... M s thu: ................................................................................................ - a ch:............................................................................................................... - a ch ni t chc thu mua:............................................................................... - Ngi ph trch thu mua:................................................................................... Ngi bn Tn ngi bn 2 a ch 3 S CMT nhn dn 4 Tn mt hng 5 Hng ho mua vo S lng 6 n gi 7 Tng gi thanh ton Ghi ch

Ngy thng nm mua hng 1

- Tng gi tr hng ho mua vo: Ngi lp bng k (K, ghi r h tn)

.............................................................. Ngy...... thng... nm 201.. Gim c doanh nghip (K tn, ng du)

Ghi ch: - Cn c vo s thc t cc mt hng trn m n v mua ca ngi bn khng c ho n, lp bng k khai theo th t thi gian mua hng, doanh nghip ghi y cc ch tiu trn bng k, tng hp bng k hng thng. Hng ho mua vo lp theo bng k ny c cn c vo chng t mua bn gia ngi bn v ngi mua lp trong ghi r s lng, gi tr cc mt hng mua, ngy, thng mua, a ch, s CMTND ca ngi bn v k nhn ca bn bn v bn mua. - i vi doanh nghip c t chc cc trm ni thu mua nhiu ni th tng trm thu mua phi lp tng bng k ring. Doanh nghip lp bng k tng hp chung ca cc trm.

61 Mu s: 02/TNDN
(Ban hnh km theo Thng t s 123/2012/TT-BTC ca B Ti chnh)

BNG K THANH TON TIN IN, NC

(Ngy......thng..... nm .........) - Tn doanh nghip:.................................................... M s thu: ................................................................................................ - a ch:............................................................................................................... - Tn ch s hu cho thu a im sn xut kinh doanh:.................................... .............................................................................................................................. - a ch thu:...................................................................................................... Ha n GTGT thanh ton tin in, Chng t thanh ton tin in, nc nc vi n v cung cp thc t Doanh nghip s dng S ha Ngy n Sn Thnh Ngy Sn Thnh n Thng v lng tin S thng lng tin nm cung in, chng nm in, cp nc t nc tiu th tiu th

- Tng gi thanh ton (bao gm c thu GTGT):................................................ Ngy...... thng... nm 20.. Gim c doanh nghip (K tn, ng du)

Ngi lp bng k (K, ghi r h tn)

62 Mu s: 03/TNDN
(Ban hnh km theo Thng t s 123/2012/TT-BTC ca B Ti chnh)

CNG HO X HI CH NGHA VIT NAM

c lp - T do - Hnh phc ________________________


BIN BN XC NHN TI TR CHO GIO DC

Chng ti gm c: Tn doanh nghip [n v ti tr]: a ch: S in thoi: M s thu: Tn c s gio dc/Hc sinh, sinh vin/C quan, t chc (n v nhn ti tr): a ch: M s thu (nu c): S in thoi:

Cng xc nhn [tn doanh nghip] ti tr cho [c s gio dc, hc sinh, sinh vin] nhm mc ch: - Ti tr cho trng hc - Ti tr thit b phc v vic ging dy, hc tp v hot ng ca trng hc - Ti tr hc bng - T chc cuc thi.... Vi tng gi tr ca khon ti tr l .......... Bng tin:.............. Hin vt:................quy ra tr gi VND:....................... Giy t c gi ..................quy ra tr gi VND..................... (km theo cc chng t lin quan khc ca khon ti tr ). [Tn c s gio dc; tn hc sinh, sinh vin; c quan, t chc c chc nng huy ng ti tr] cam kt s dng ng mc ch ca khon ti tr. Trng hp s dng sai mc ch, ngi nhn ti tr k tn di y xin chu trch nhim trc php lut. Bin bn ny c lp vo hi ... ti .............ngy ... thng... nm .... v c lp thnh.....bn nh nhau, mi bn gi 01 bn. Bn nhn ti tr (K tn, ng du) Gim c c s (K tn, ng du)

63

Mu s: 04/TNDN
(Ban hnh km theo Thng t s 123/2012/TT-BTC ca B Ti chnh)

CNG HO X HI CH NGHA VIT NAM

c lp - T do - Hnh phc ________________________


BIN BN XC NHN TI TR CHO Y T

Chng ti gm c: Doanh nghip (n v ti tr): a ch: M s thu: Tn c s y t /n v nhn ti tr: a ch: S in thoi:

S in thoi:

M s thu (nu c): Cng xc nhn [tn doanh nghip] ti tr cho [c s y t/ n v nhn ti tr]: - Ti tr cho c s y t - Ti tr thit b y t, dng c y t, thuc - Ti tr bng tin Vi tng gi tr ca khon ti tr l .......... Bng tin:.............. Hin vt:................quy ra tr gi VND:....................... Giy t c gi ..................quy ra tr gi VND..................... (km theo cc chng t lin quan khc ca khon ti tr ). [Tn c s y t/n v nhn ti tr] cam kt s dng ng mc ch ca khon ti tr. Trng hp s dng sai mc ch, ngi nhn ti tr k tn di y xin chu trch nhim trc php lut. Bin bn ny c lp vo hi ... ti .............ngy ... thng... nm .... v c lp thnh.....bn nh nhau, mi bn gi 01 bn. Bn nhn ti tr Gim c doanh nghip

64 Mu s: 05/TNDN
(Ban hnh km theo Thng t s 123/2012/TT-BTC ca B Ti chnh)

CNG HO X HI CH NGHA VIT NAM

c lp - T do - Hnh phc ________________________


BIN BN XC NHN TI TR KHC PHC HU QU THIN TAI

Chng ti gm c: Doanh nghip (n v ti tr): a ch: M s thu: S in thoi:

Bn nhn ti tr [Tn n v nhn ti tr hoc c quan, t chc c chc nng huy ng ti tr]: a ch: S in thoi: M s thu (nu c): Cng xc nhn [tn doanh nghip] ti tr cho [n v nhn ti tr] khc phc hu qu thin tai:........ Vi tng gi tr ca khon ti tr l .......... Bng tin:.............. Hin vt:................quy ra tr gi VND:....................... Giy t c gi ..................quy ra tr gi VND..................... (km theo cc chng t lin quan khc ca khon ti tr ). [Tn n v nhn ti tr] cam kt s dng ng mc ch ca khon ti tr. Trng hp s dng sai mc ch, ngi nhn ti tr k tn di y xin chu trch nhim trc php lut. Bin bn ny c lp vo hi ... ti ... .........ngy ... thng... nm .... v c lp thnh.....bn nh nhau, mi bn gi 01 bn. Bn nhn ti tr (K tn, ng du) Gim c doanh nghip (K tn, ng du)

65 Mu s: 06/TNDN
(Ban hnh km theo Thng t s 123/2012/TT-BTC ca B Ti chnh)

CNG HO X HI CH NGHA VIT NAM

c lp - T do - Hnh phc ________________________


BIN BN XC NHN TI TR XY NH TNH NGHA

Chng ti gm c: Doanh nghip (n v ti tr): a ch: M s thu: Bn nhn ti tr: [Tn c nhn hoc c quan, t chc c chc nng huy ng ti tr] a ch: S in thoi: Cng xc nhn [tn doanh nghip] ti tr cho [c nhn, t chc] xy nh tnh ngha. Vi tng gi tr ca khon ti tr l .......... Bng tin:.............. Hin vt:................quy ra tr gi VND:....................... Giy t c gi ..................quy ra tr gi VND..................... (km theo cc chng t lin quan khc ca khon ti tr ). [Tn c nhn hng ti tr hoc t chc c chc nng huy ng ti tr] cam kt s dng ng mc ch ca khon ti tr. Trng hp s dng sai mc ch, ngi nhn ti tr k tn di y xin chu trch nhim trc php lut. Bin bn ny c lp vo hi ... ti ... .........ngy ... thng... nm .... v c lp thnh.....bn nh nhau, mi bn gi 01 bn. Bn nhn ti tr (K tn, ng du) Gim c doanh nghip (K tn, ng du) S in thoi:

66

You might also like