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EL ORIGEN
El IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad ), se estableci en 2001, y es responsable de la aprobacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF, incluyendo las Interpretaciones) y documentos relacionados, tales como el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros, as como de todos los proyectos de norma y documentos de discusin.
LOS MOTIVOS
Las NIIF estn diseadas para ser aplicadas en los estados financieros con propsito de informacin general, as como en otra informacin financiera, de todas las entidades con nimo de lucro. El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que sea til para esos usuarios al tomar decisiones econmicas.
LOS MOTIVOS
El IASB ha desarrollado una norma separada que pretende que se aplique a los estados financieros con propsito de informacin general y otros tipos de informacin financiera de entidades que en muchos pases son conocidas como pequeas y medianas entidades (PYMES), entidades privadas y entidades sin obligacin pblica de rendir cuentas. Estas son las llamadas NIIF para las PYMES (Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades).
A CONSIDERAR
En el Ecuador la adopcin se realiza en tres grupos a partir del ao 2010 al 2012, para todas las compaas bajo el control y supervisin de la Superintendencia de Compaas: 2010 (ao de transicin 2009) NIIF FULL: Las compaas y entes regulados por la Ley de Mercado de Valores, as como todas las compaas que ejercen actividades de auditora externa. 2011 (ao de transicin 2010) NIIF FULL: Las compaas que en base a su estado de situacin financiera cortado al 31 de diciembre de cada ao tengan activos iguales o superiores a US$4.000.000, las holding o tenedoras de acciones que voluntariamente hubieren formado grupos empresariales; las compaas de economa mixta, las sucursales de compaas extranjeras. Excepcin: Si una compaa a partir de enero del 2011 tiene activos, ventas brutas o empleados en mayor cantidad que lo especificado para una PYME debern aplicar NIIF full, pero en el ao 2012 con periodo de transicin 2011; igualmente ocurre con compaas que sean constituyentes u originadores de cualquier tipo de contrato fiduciario en cualquier porcentaje. 2012 (ao de transicin 2011) NIIF PYMES: Las personas jurdicas que tengan: a) activos totales inferiores a US$4.000.000; b) ventas brutas anuales inferiores a US$5.000.000; y, c) tengan menos 200 trabajadores en personal ocupado), considerando como base los estados financieros del ao anterior.
(b) publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no estn implicados en la gestin del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificacin crediticia.
Es decir, los parmetros de una PYMES no implica una medicin de tamao, sino de parmetros cualitativos, en funcin de las caractersticas de los usuarios.
Es importante que todos quienes apliquen las NIIF para PYMES ( las entidades, las autoridades legislativas y reguladoras, los emisores de normas, as como sus auditores) estn informados del alcance pretendido de aplicabilidad de estas normas. Tambin es esencial que las entidades que no son pequeas y medianas entidades, sepan que no cumplen los requisitos para utilizar la NIIF para las PYMES, y no afirmen que estn cumpliendo con ella estas normas.
Luego de la emisin inicial de estas NIIF para PYMES el IASB espera proponer modificaciones a estas normas publicando modificaciones a estas normas cada tres aos aproximadamente, pero se debe considerar que este es un plan tentativo y no algo en firme.
Por lo tanto al igual que las NIIF completas requieren una constante actualizacin por parte de los profesionales contables, administradores y del organismo de control.
CONTENIDO
Estas normas son totalmente independientes de las NIIF completas y contiene un prlogo y 35 secciones detalladas:
CONTENIDO
CONTENIDO
CONTENIDO
Adicionalmente contiene:
Los beneficios derivados de la informacin deben exceder a los costos de suministrarla. La evaluacin de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicio.
SITUACIN FINANCIERA
ACTIVO
(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
Los beneficios econmicos futuros de un activo son su potencial para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo de la entidad. Esos flujos de efectivo pueden proceder de la utilizacin del activo o de su disposicin.
SITUACIN FINANCIERA
PASIVO (b) Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. Una caracterstica esencial de un pasivo es que la entidad tiene una obligacin presente de actuar de una forma determinada. La obligacin puede ser una obligacin legal o una obligacin implcita: Una obligacin legal es exigible legalmente como consecuencia de la ejecucin de un contrato vinculante o de una norma legal.
SITUACIN FINANCIERA
PATRIMONIO
(c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
RENDIMIENTO
INGRESOS
(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, distintas de las relacionadas con las aportaciones de inversores de patrimonio. (a) Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades ordinarias de una entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos, regalas y alquileres. (b) Ganancias son otras partidas que satisfacen la definicin de ingresos pero que no son ingresos de actividades ordinarias. Cuando las ganancias se reconocen en el estado del resultado integral, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es til para la toma de decisiones econmicas.
RENDIMIENTO
GASTOS
(b) Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generacin o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con las distribuciones realizadas a los inversores de patrimonio. (a) Los gastos que surgen de la actividad ordinaria incluyen, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciacin. Usualmente, toman la forma de una salida o disminucin del valor de los activos, tales como efectivo y equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo. (b) Las prdidas son otras partidas que cumplen la definicin de gastos y que pueden surgir en el curso de las actividades ordinarias de la entidad. Si las prdidas se reconocen en el estado del resultado integral, habitualmente se presentan por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es til para la toma de decisiones econmicas.
b) estado del resultado integral (dos Sin embargo, establece la alternativa alternativas de presentacin) de que cuando las entidades no c) Estado de cambios en el tengan partidas de ORI, pueden no presentar el estado de resultado patrimonio integral y el estado de cambios en el d) Estado de flujos de efectivo patrimonio; y pueden reemplazarlo por un Estado de e) Notas a los estados financieros. Resultados y Ganancias acumuladas
Muestra todos los cambios en el patrimonio incluyendo: el resultado integral total, aportes de los propietarios y retiros, distribucin de dividendos, transacciones con acciones, etc.
Cuando una entidad elija o est obligada a presentar estados financieros separados deber: Indicar claramente que son estados financieros separados. Deber medir sus inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos por su costo (menos deterioro) o su valor razonable con cambios en resultados.
cules son los primeros estados financieros en NIIF? cul es la fecha de adopcin vs. fecha de transicin?
1 Ene 11 31 Dic 11 31 Dic 12
Fecha de transicin
Fecha de adopcin
acciones a tomar
1 Ene 11 31 Dic 11
31 Dic 12
Fecha de adopcin
anlisis de los principales cambios contables e impactos en los EEFF reconciliacin del patrimonio neto y del estado de resultados instrumentar los cambios en sistemas, proceso, registro contable, etc.
2010 Situacin
Una entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera uniforme para transacciones, otros sucesos y condiciones que sean similares. Establece que la definicin de polticas contables por la gerencia debe generar informacin relevante y fiable
Cambios de polticas: Requeridos por las NIIF de acuerdo a la norma de transicin Para otros cambios la aplicacin es retroactiva a menos de que sea impracticable
Se admite que sea reemplazada por NIC 39 (no en cuestiones de revelaciones) Activos Financieros y Pasivos Financieros medicin inicial: Precio de la transaccin (no incluye costos si se mide posteriormente a Valor Razonable) Activos Financieros y Pasivos Financieros medicin posterior: Instrumento de deuda: al costo amortizado Instrumento de patrimonio con cotizacin: Valor Razonable con cambios en resultados Otros: Al costo Los instrumentos financieros requieren prueba de deterioro o incobrabilidad.
Concepto
Instrumentos para generar ganancias de capital en el corto plazo
Valor Razonable
Resultados
Mantenidos al vencimiento
Activos y pasivos financieros con cobros fijos o determinables y con fecha de vencimiento definida, con Costo amortizado intencin y capacidad de mantener al vencimiento
Resultados
Activos y pasivos financieros Prstamos y originados al otorgar efectivo o Costo amortizado cuentas por cobrar por la venta de bienes y servicios Disponibles para la venta Instrumentos que no se tienen para especular pero que tampoco se est seguro de mantener hasta el vencimiento
Resultados
Valor Razonable
Patrimonio
INVENTARIOS
Inventarios son activos:
(a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones; (b) en proceso de produccin con vistas a esa venta; o (c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios. Se miden al menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminacin y venta. El costo es igual a los costos de compra ms los costos de transformacin ms los costos de transformacin o otros costos relacionados Admite tcnicas de costeos diferentes Solo admiten el mtodo FIFO y costo promedio ponderado Se requiere prueba de deterioro
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Se deben medir usando una de las siguientes opciones:
(a) El modelo del costo (b) El mtodo de la participacin (c) El modelo del valor razonable (solo si las acciones cotizan) Cuando se usa el modelo del valor razonable, slo se puede usar el modelo del costo cuando las inversiones no posean mercados activos.
PROPIEDADES DE INVERSION
Las propiedades de inversin son propiedades (terrenos o edificios, o partes de un edificio, o ambos) que se mantienen por el dueo o el arrendatario bajo un arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalas o ambas, y no para:
(a) su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos, o (b) su venta en el curso ordinario de las operaciones. En las propiedades de uso mixto se separar entre propiedades de inversin y propiedades, planta y equipo. Sin embargo, si el valor razonable del componente de propiedades de inversin no se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, se contabilizar la propiedad en su totalidad como propiedades, planta y equipo.
PROPIEDADES DE INVERSION
Deben medirse como sigue:
Medicin Inicial --------Al costo
Medicin Posterior Al Valor razonable con cambios en resultados si se puede obtener el Valor razonable sin costos excesivos. O al costo, menos la depreciacin y menos el deterioro
La NIC 40 exige revelar el valor razonable aunque se adopte el modelo del costo.
La NIC 16 admite 2 modelos de medicin de medicin posterior alternativas para cada grupo de elementos de propiedad, planta y equipo, y obliga a una revisin anual de las bases para el clculo de la depreciacin.
Si es adquisicin separada al costo puro Si se obtiene por combinacin de negocios al valor de realizacin (en la fecha de adquisicin) Si se adquiere por subvencin al valor razonable (en la fecha que se recibe o se hace exigible)
No se pueden reconocer gastos de investigacin y desarrollo La NIC 38 admite reconocer los gastos de desarrollo y no los gastos de investigacin
Si se puede estimar vida til se amortiza a dicho tiempo Si no se puede estimar vida til, se amortizan en 10 aos
La NIC 38 (aunque con limitaciones) admite el uso de un modelo de valor razonable con cambios en ORI. Cuando no se puede definir la vida til de los intangibles, requiere que no se amorticen.
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
PROVISIONES Se reconocen cuando provienen de hechos pasados, son probables y se pueden medir de manera fiable. Se miden por la mejor estimacin (valor actual de flujos futuros si el efecto financiero es significativo) Posteriormente: Si se midieron al valor actual de flujos futuros primero se efecta la reversin del costo financiero Se debe revisar la estimacin en cada fecha de reporte. Pasivos contingentes: se informan Activos contingentes: probable -------- exige revelacin
Para considerar la contrapartida del ingreso se debe efectuar u anlisis de riesgos y beneficios asociados. Ventas de bienes: Se registra cundo se ha transferido al comprador los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad Prestaciones de servicios: Se mide de acuerdo al grado de avance El ingreso se registra Contratos de construccin: se aplica el mtodo del porcentaje de terminacin
Si no se imponen condiciones de rendimiento futuras especficas sobre el beneficiario de la subvencin se reconocer como ingreso cuando los importes obtenidos por la subvencin sean exigibles.
Las subvenciones recibidas antes de que se satisfagan los criterios de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias se reconocern como pasivo.
La NIC 23 requiere que se capitalicen los costos por prstamos cuando se trata de activos que califican para ello.
Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta (precio de venta neto) y su valor de uso. El Mayor entre
Valor de Uso
BENEFICIOS A EMPLEADOS
BENEFICIOS A EMPLEADOS
JUBILACIN PATRONAL Esta NIIF no requiere que una entidad contrate a un actuario independiente para que realice la valoracin actuarial integral necesaria para calcular la obligacin por beneficios definidos. Tampoco requiere que se haga anualmente una valoracin actuarial integral, en cuyo caso ajustando la medicin del periodo anterior segn cambios de carcter demogrfico de los empleados, tales como nmero de empleados y niveles salariales. De acuerdo con la NIIF para las PYMES, una entidad debe reconocer los costos de servicios pasados como un gasto al medir los resultados del periodo en que se produce el cambio (es decir, de inmediato). Las NIIF para las PYMES exigen el ms simple de los mtodos permitidos (es decir, reconocimiento inmediato de las ganancias y prdidas actuariales tan pronto ocurran).
BENEFICIOS A EMPLEADOS
DESAHUCIO Solamente cuando el ente est comprometido en forma demostrable a: Terminar la relacin laboral con un empleado o grupo de empleados antes de la fecha normal de retiro; o Proporcionar beneficios por desvinculacin como resultado de una oferta efectuada para incentivar el retiro voluntario Solo existe compromiso demostrable de desvinculacin laboral cuando tiene un plan formal y detallado de desvinculacin y no existe probabilidad realista de anulacin, para lo cual dicho plan deber incluir como mnimo: La ubicacin, funciones y nmero aproximado de empleados de cuyos servicios se prescindir; Los beneficios disponibles para cada una de las funciones o jerarquas; y El momento en que el plan ser implementado
Se establece que la moneda en la que se deben expresar las transacciones es la moneda funcional de cada entidad Se admite la presentacin de los EEFF en una moneda diferente de la moneda funcional Se establecen mecanismos de conversin
Segn la NIC 21, cuando se dispone de la inversin que genera la diferencia de conversin debe reclasificarse en ganancias o prdidas.
ACTIVIDADES ESPECIALES
Agricultura La entidad utilizar el modelo del valor razonable, para los activos biolgicos cuyo valor razonable sea fcilmente determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado. La entidad usar el modelo del costo para todos los dems activos biolgicos. Actividades de extraccin Una entidad que utilice esta NIIF y se dedique a la exploracin, evaluacin o extraccin de recursos minerales (actividades de extraccin) contabilizar los desembolsos por la adquisicin o el desarrollo de activos tangibles o intangibles para su uso en actividades de extraccin de acuerdo a lo establecido para Propiedades, Planta y Equipo y para Activos Intangibles distintos a la Plusvala, respectivamente.
Define las normas para preparar el balance de apertura por adopcin de las NIIF para las PYMES, y la informacin a revelar en el primer juego de EEFF preparados bajo NIIF para las PYMES No se pueden realizar cambios retroactivamente en los siguientes aspectos: Reconocer activos financieros y pasivos financieros dados de baja segn normas anteriores. Estimaciones contables. Operaciones discontinuadas Medicin de participaciones no controladoras.
Tiene similares exenciones que las NIIF como el Valor razonable como costo atribuido, o el costo revaluado como costo atribuido. Una de las principales diferencias est en que no se requiere que una entidad que adopta por primera vez la NIIF reconozca, en la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, activos por impuestos diferidos ni pasivos por impuestos diferidos relacionados con diferencias entre la base fiscal y el importe en libros de cualesquiera activos o pasivos cuyo reconocimiento por impuestos diferidos conlleve un costo o esfuerzo desproporcionado.
Los primeros estados financieros preparados conforme a esta NIIF de una entidad incluirn: Una descripcin de la naturaleza de cada cambio en la poltica contable. Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de informacin financiera anterior, con su patrimonio determinado de acuerdo con esta NIIF, para cada una de las siguientes fechas: i. la fecha de transicin a esta NIIF; y ii. al final del ltimo periodo presentado en los estados financieros anuales ms recientes de la entidad determinado de acuerdo con su marco de informacin financiera anterior. Una conciliacin del resultado, determinado de acuerdo con su marco de informacin financiera anterior, para el ltimo periodo incluido en los estados financieros anuales ms recientes de la entidad, con su resultado determinado de acuerdo con esta NIIF para ese mismo periodo.
GRACIAS
Mayor informacin: alexandra.aleman@ec.gt.com Oficina Quito: Av. Amazonas y Roca, Edificio Ro Amazonas Piso 7 Oficina 701