Radu Stancu DREPT FINANCIAR I FISCAL

11

Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei STANCU, RADU Drept financiar i fiscal/Radu Stancu Bucureti, Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2007 p.; cm. Bibliogr. ISBN

Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2007 ISBN:

12

UNIVERSITATEA SPIRU HARET

Radu Stancu

DREPT FINANCIAR I FISCAL

Editura Fundaiei Romnia de Mine Bucureti, 2007

13

CUPRINS

Capitolul 1 FINANELE PUBLICE 1.1. Noiunea de finane publice............................................... 1.2. Finanele publice clasice.................................................... 1.3. Finanele publice moderne................................................. 1.4. Funciile finanelor publice................................................ Capitolul 2 MONEDA I INSTRUMENTELE MONETARE 2.1. Evoluia, categoriile i funciile monedei.......................... 2.1.1. Apariia i rspndirea monedei................................. 2.1.2. Funciile monedei....................................................... 2.1.3. Categorii de moned n circulaia monetar.............. 2.2. Moneda n spaiul carpato-danubiano-pontic. Sistemul bnesc al leului.................................................................. 2.3. Rolul Bncii Naionale a Romniei n nfptuirea politicii financiare a statului romn................................................ 2.4. Euro-moneda european.................................................... 2.5. Inflaia. Cauzele inflaiei i consecinele acesteia asupra politicii financiare a statului.............................................. 2.5.1. Inflaia. Noiune i clasificare................................... 2.5.2. Cauzele inflaiei......................................................... 2.5.3. Consecinele inflaiei asupra politicii financiare a statului............................................................................ Capitolul 3 OBIECTUL DREPTULUI FINANCIAR PUBLIC
14

3.1. Definiia si obiectul dreptului financiar public.................. 3.2. Izvoarele dreptului financiar public................................... 3.3. Normele de drept financiar public..................................... 3.4. Principiile dreptului financiar ca izvoare de drept ........... 3.5. Raporturile juridice de drept financiar public. Actele i operaiunile financiare publice.......................................... 3.6. Locul dreptului financiar n cadrul dreptului pozitiv........ 3.7. Activitatea financiar a statului......................................... 3.8. Aparatul financiar al statului............................................. Capitolul 4 BUGETUL STATULUI I PROCEDURA BUGETAR 4.1. Apariia i dezvoltarea bugetului statului romn............... 4.2. Conceptul de buget public naional................................... 4.3. Variante de organizare bugetar public........................... 4.4. Natura juridic a bugetului de stat..................................... 4.5. Coninutul bugetului public naional................................. 4.6. Cuprinsul bugetului de stat i clasificaia bugetar a veniturilor i cheltuielilor.................................................. 4.6.1. Cuprinsul bugetului de stat........................................ 4.6.2. Clasificaia bugetar................................................... 4.7. Principiile bugetului public naional.................................. 4.8. Procedura elaborrii proiectului bugetului de stat i aprobrii bugetului de stat................................................. 4.9. Investiiile publice............................................................. 4.10. Fondurile la dispoziia Guvernului.................................. 4.11. Micorarea veniturilor sau majorarea cheltuielilor.......... 4.12. Finanele instituiilor publice........................................... 4.13. Execuia anual a bugetului de stat.................................. 4.14. Evidena execuiei bugetare i ncheierea exerciiului bugetar anual.................................................................... 4.15. Trezoreria finanelor publice........................................... 4.16. Bugetul asigurrilor sociale de stat..................................

15

Capitolul 5 BUGETELE UNITILOR ADMINISTRATIV TERITORIALE 5.1. Principiile bugetelor locale................................................ 5.2. Procesul bugetar................................................................ 5.3. Execuia bugetelor locale.................................................. 5.4. Veniturile i cheltuielile bugetelor locale.......................... 5.5. Finanarea instituiilor publice din bugetele unitilor administrativ-teritoriale..................................................... 5.6. Investiiile publice locale.................................................. 5.7. Criza financiar i insolvena unitilor administrativteritoriale.......................................................................... Capitolul 6 SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE 6.1. Noiunea i clasificarea cheltuielilor publice i bugetare... 6.2. Cheltuieli pentru instituii i aciuni social-culturale........ 6.2.1. Necesitatea cheltuielilor n domeniul social-cultural. 6.2.2. Cheltuielile pentru nvmnt.................................. 6.2.3. Cheltuielile pentru sntate........................................ 6.2.4. Cheltuielile pentru cultur, religie i aciuni privind activitatea sportiv i de tineret................................. 6.2.5. Cheltuielile pentru asisten i protecie social........ 6.3. Cheltuieli pentru domeniul economic............................... Capitolul 7 DATORIA PUBLIC 7.1. Noiuni privind datoria public.......................................... 7.2. Clasificri........................................................................... 7.3. Scopurile mprumutului public.......................................... 7.4. Caracterele juridice........................................................... 7.5. Gestionarea datoriei publice..............................................
16

7.6. Instrumentele datoriei publice........................................... 7.7. Datoria public contractat sau garantat de stat sau uniti administrativ-teritoriale..........................................

Partea a II-a DREPT FISCAL

Capitolul 1 NOIUNI INTRODUCTIVE 1.1. Definiia i obiectul dreptului fiscal................................... 1.2. Codificarea dreptului fiscal. Izvoarele dreptului fiscal...... 1.3. Concepii despre fiscalitate................................................ 1.4. Principiile fiscalitii......................................................... 1.5. Sistemul fiscal din Romnia.............................................. Capitolul 2 VENITURILE BUGETELOR PUBLICE 2.1. Elementele definitorii (eseniale) ale veniturilor bugetelor publice............................................................... 2.2. Definirea i clasificarea veniturilor bugetare.................... 2.3. Funciile impozitelor i taxelor.......................................... 2.4. Veniturile bugetelor publice.............................................. 2.4.1. Impozitul pe profit..................................................... 2.4.2. Impozitul pe venit...................................................... 2.4.3. Impozitul pe venitul microntreprinderilor................ 2.4.4. Taxa pe valoarea adugat (T.V.A.).......................... 2.4.5. Accizele...................................................................... 2.4.6. Taxele vamale............................................................ 2.4.7. Regimurile vamale..................................................... 2.4.8. Impozitele i taxele locale..........................................

17

Capitolul 3 PROCEDURA FISCAL 3.1. Cuprinsul procedurii fiscale............................................... 3.2. Principii generale de conduit n domeniul fiscal............. 3.3. nregistrarea fiscal............................................................ 3.4. Acte procedurale i operaiuni de constare a obiectelor impozabile i taxabile, de calcul i individualizare............ 3.5. Actul administrativ fiscal.................................................. 3.6. Colectarea creanelor fiscale............................................. 3.7. Soluionarea contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale......................................................... Capitolul 4 EVAZIUNEA FISCAL 4.1. Evaziunea fiscal................................................................ 4.2. Evitarea dublei impuneri i creditul fiscal......................... 4.3. Cazierul fiscal.................................................................... Capitolul 5 CONTROLUL FINANCIAR I FISCAL 5.1. Definirea i clasificarea controlului financiar.................... 5.2. Inspecia fiscal................................................................. 5.3. Controlul Grzii Financiare............................................... 5.4. Controlul financiar preventiv............................................ 5.4.1. Controlul financiar preventiv propriu (intern)........... 5.4.2. Controlul financiar preventiv delegat........................ 5.5. Controlul Curii de Conturi a Romniei ........................... 5.5.1. Istoricul Curii de Conturi a Romniei.......................

18

Partea I

DREPT FINANCIAR

19

20

Capitolul 1 FINANELE PUBLICE

1.1. Noiunea de finane publice n 1848 cnd socialitii au nceput s avanseze ideile lor pentru salvarea societii, punnd n ele mai mult patim dect pricepere practic, Frdric Bastiat, un francez excentric, care a trit ntre 1801 si 1850, adept al liber-schimbismului, a fcut urmtoarea remarc: Toat lumea vrea s triasc de pe urma statului. Oamenii uit c statul triete pe cheltuiala tuturor1. Caragiale, n Conu Leonida fa cu reaciunea, cu umoru-i bine cunoscut, reia aceeai tem a concepiei statului paternalist care trebuie s se ngrijeasc de lefurile cetenilor. Dup conu Leonida, ntr-o republic nu mai pltete niminea bir, fietecare cetean ia cte o leaf bun pe lun, toi ntr-o egalitate, plus pensia e baca dup legea veche. Cnd Efimia ns nu nelege de unde s mai aib cetenii leaf dac nu mai pltete nimeni bir, Leonida care are rspuns la toate spune: Treaba statului, domnule, el ce grije are? pentru ce-l avem pe el? e datoria lui s-ngrijeasc s aib oamenii lefurile la vreme. n toate ornduirile economico-sociale cu excepia comunei primitive, membrii societii au suportat costurile mecanismului statal, ns remarca lui F.Bastiat nu este ntru-totul exact. Caragiale a ridiculizat concepia mpins dincolo de firesc privind rolul statului n realizarea i repartiia produsului social. Organismul statal nu poate fi redus nici la ipostaza de instituie care doar triete pe cheltuiala
1

Robert L.Heilbrener - Filozofii lucrurilor plmntesti, Editura Humanitas, Bucuresti, 1994, p. 195 21

tuturor si nici la cea de instituie care doar asigur leafa i/sau pensia cetenilor. Pentru a putea exista i funciona, statul trebuie s fac fa unor cheltuieli n care scop are nevoie i de venituri. Pentru aceasta, o dat cu apariia statelor naionale a fost promovat i utilizat bugetul statului ca un procedeu de determinare i echilibrare a veniturilor i cheltuielilor publice. Noiunea de finane publice a fost folosit mai nti n Frana i se presupune c deriv din latinescul financia pecuniaria care nseamn o tranzacie patrimonial prin plata unei sume de bani. n doctrin, definirea finanelor publice nu este unitar, Ioan Gliga2 definete finanele publice ca fiind un ansamblu de operaiuni si acte de natur financiar, respectiv de formare i ntrebuinare a fondurilor bneti necesare ntreinerii i funcionrii organelor de stat i altor instituii sau servicii publice.2 D.D.Saguna3 definete finanele publice ca fiind formate din totalitatea relaiilor sociale, de natur economic, ce apar n procesul realizrii i repartizrii, n forma bneasc, a resurselor necesare statului pentru ndeplinirea funciilor i sarcinilor sale. Iulian Vcrel arat c, n toate ornduirile social-economice care au existat, finanele s-au manifestat ca relaii sociale de natur economic, aprute n procesul repartiiei produsului social i, mai ales, a venitului naional, n strns legtur cu ndeplinirea funciilor i sarcinilor statului4 n analiza acestor moduri oarecum diferite de explicare a conceptului de finane publice vom porni de la definiia raportului juridic, potrivit creia, acesta este o relaie social reglementat de o norm juridic. Raportul juridic conine 3 elemente: subiectele sau prile;

Ioan Gliga - Drept financiar public, Editura All, Bucureti, 1994, p.12 Ioan Gliga - Drept financiar public, Editura All, Bucureti, 1994, p.5 4 Iulian Vcrel i colectiv, Finane publice, Ed. a II-a, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000, p. 33. 22
3

 coninutul alctuit din drepturile subiective si obligaiile prilor; obiectul constnd n aciunea sau inaciunea n sarcina subiectului pasiv. Procesul realizrii veniturilor publice i efecturii cheltuielilor publice are la baz norme juridice care stabilesc drepturile i obligaiile, att ale statului, ct i ale persoanelor aflate pe teritoriul su (coninutul raportului juridic) pe baza crora se adopt o anumit conduit, constnd n aciuni sau inaciuni (obiectul raportului juridic). Folosirea termenului de persoane nu este ntmpltoare, normele juridice stabilind drepturi i obligaii att pentru cetenii statului respectiv, ct i pentru cetenii strini i apatrizii, aflai pe teritoriul su. De asemenea, drepturile i obligaiile privesc n egal msur att persoanele fizice, ct i pe cele juridice. Prin urmare, definiia dat de I. Gliga care se refer numai la operaiuni i acte de natur financiar nu este suficient de cuprinztoare, n ea regsindu-se doar obiectul raportului juridic. Folosirea termenilor de operaiuni i acte de natur financiar poate fi acceptat n lucrrile de specialitate economico-financiar i aici ns numai sub aspect tehnic. n doctrina juridic nu se poate face abstracie de faptul c relaiile sociale stabilite pe baza normelor juridice ntre stat i persoanele care desfoar activiti pe teritoriul su, sunt raporturi juridice. Fr a mai pune n discuie alte definiii, putem spune c finanele publice sunt formate din ansamblul raporturilor juridice existente n formarea i ntrebuinarea fondurilor bneti necesare statului pentru ndeplinirea funciilor i sarcinilor sale. 1.2. Finanele publice clasice Ornduirea capitalist de care este legat apariia statelor naionale a debutat la momente diferite n rile europene. Astfel fenomenele i procesele capitaliste i-au fcut simit prezena n
23

Anglia n secolul al XVII-lea, n Frana n secolul al XVIII-lea, iar n Italia i Germania n secolul al XIX-lea. Capitalismul este strns legat de doctrina liberal care n privina rolului statului se pronun pentru limitarea interveniilor acestuia la domeniile tradiionale i anume aprare naional, diplomaie, ordine public i justiie. Statul trebuie s respecte liberalismul economic si s-i coreleze veniturile i cheltuielile publice astfel nct s evite influenarea iniiativei private, s asigure libera concuren i, prin urmare, relaiile economico-sociale existente. Activitatea economic trebuia s rmn domeniul exclusiv al ntreprinderilor private, iar cheltuielile publice s fie reduse la mininum. Venitul naional se cerea s fie cheltuit pentru dezvoltarea economiei, asigurndu-se n acest mod bunstarea societii. Veniturile, constnd din impozite, taxe i alte modaliti de procurare a resurselor financiare ale statului se cerea s fie limitate la necesarul asigurrii funcionrii instituiilor publice. 1.3. Finanele publice moderne n perioada interbelic si n special dup marea criza economic dintre 1929 i 1933, n concepia economic capitalist, locul statului neintervenionist a fost luat de statul intervenionist. Justificarea rolului statului a fost fcut de economistul englez John Maynard Keynes (1883-1946) cel de la care curentul respectiv a mprumutat numele de keynesism n lucrarea sa ,,Teoria general a folosirii minii de lucru, a dobnzii i a banilor. Problema abordat preocupase intens, timp ndelungat, pe economiti. Keynes a analizat cauza alternanei perioadelor de avnt economic i recesiune. La nceput s-a crezut c alternana are o cauz innd de tulburrile nervoase ale maselor, generate de descurajare, dezamgire i panic sau dimpotriv de elan i entuziasm. W. Stanley Jevons a ncercat s explice acest lucru prin influena petelor solare care au un ciclu alternant de cca. 10,45 ani, perioad care era foarte apropiat de alternana unor expansiuni si contracii economice ce avuseser loc ntre anii 1721 i 1878 (10,46 ani). Teoria este interesant i nc de actualitate, unii cercettori susinnd i n prezent c istoria omenirii
24

este determinat, sau numai influenat, de perioadele de intensificare a activitii solare. Keynes a abordat ns problema dintr-o alt direcie, cea a economisirii. Vechii economiti, printre care i Malthus sesizaser c economisirea putea s fie o piatr de care s se poticneasc economia. Dac n perioada preindustrial nu-i puteau permite s economiseasc dect landlorzii, iar mai trziu i capitalitii bogai, ctre mijlocul secolului al XIX-lea, ca urmare a dezvoltrii industriale, structura economiei s-a schimbat i o dat cu aceasta s-a ameliorat si repartiia avuiei. Landlorzii si capitalitii bogai i foloseau sumele economisite pentru investiii productive de un fel sau altul, economisirea i investiia innd de decizia aceleiai persoane. Dup nceputurile dezvoltrii industriale posibilitatea de a economisi a ajuns la ndemna unui numr tot mai mare de membri ai societii. Acum resursele pentru noi investiii puteau fi cutate i n alte buzunare dect cele ale proprietarilor-manageri individuali. ns din acest moment investiiile i economisirea au ajuns s se despart devenind operaii separate desfurate de grupuri de persoane separate, cu interese diferite si decizii independente. Cnd persoanele rein economiile, fr s le investeasc, fluxul circular al veniturilor este perturbat, pentru c se restituie societii mai puin dect s-a primit. n situaia n care un astfel de proces ia amploare i se prelungete, se ajunge la o scdere progresiv a veniturilor bneti ale fiecruia, cu fiecare rotire transferndu-se o sum tot mai mic, economia intrnd n acest mod n criz. n mod normal, acest lucru nu se petrece pentru c persoanele nu pun banii sub saltea, ci i investesc sub o form sau alta, reintroducndu-i n circulaie. Aceasta este situaia normal. Se ntmpl ns ca oamenii de afaceri s nu aib nevoie de economii pentru a-i desfura activitatea lor, folosind pentru cheltuielile curente, banii provenii din vnzri. Nevoia de capital apare atunci cnd se mrete, diversific sau modernizeaz activitatea ori cnd se ncepe o afacere nou, lucru care nu se petrece ns ntotdeauna. Cnd banii economisii nu mai sunt investii prin extinderea sau modernizarea activitii firmelor se petrece acelai fenomen ca n situaia n care persoanele i pun banii sub saltea, adic se intr n criz. Oscilaiile economisirilor i investiiilor nu explic ns, de ce o economie intrat n criz poate rmne mult vreme n aceast stare.
25

Cererea redus de bani ar determina scderea dobnzii i stimularea consumului. Fcnd analogia cu o balan, o economie mpins n jos de economisiri excedentare ar trebui s se redreseze n scurt timp, fiind mpins n sus de dobnzile sczute. Dar acest lucru nu s-a petrecut n timpul marii crize din 1929-1933. Analiznd acest fenomen, Keynes a ajuns la concluzia c nu exista un mecanism automat de compensare, de echilibrare. Economia nu este asemenea unei balane ci mai degrab asemenea unui elevator. Ea poate s urce si s coboare, dar i s stea nemicat n afara echilibrului. n mod firesc, dobnzile reduse ar trebui s-i determine pe ntreprinztori s-i mreasc sau modernizeze fabricile. Keynes ns a descoperit c acest raionament nu concorda cu viaa. Urmare a contraciei economiei, veniturile scad iar populaia nu mai are ce s economiseasc. Nemaiexistnd un excedent de economisiri, nu scad nici dobnzile si nici ntreprinztorii nu sunt interesai s recurg la mprumuturi. Scznd veniturile, scade si consumul iar investitorii nu mai au motiv pentru dezvoltarea produciei. Rezolvarea acestei situaii, care urma s schimbe politica economica a statelor, era asumarea deliberat de ctre guverne a unor cheltuieli destinate s stimuleze economia. Teoria lui Keynes nu a constituit att un program nou si radical, ct justificarea teoretico-tiintific a unei modaliti de aciune ce era deja n desfurare. Finanele publice constituie un instrument de intervenie a statului n plan social i economic. Veniturile bugetului de stat trebuie s asigure nu numai finanarea aparatului de stat, conform concepiei finanelor publice clasice, ci i stimularea sau direcionarea dezvoltrii economice si ajustarea cheltuielilor sociale. Pe calea taxelor si impozitelor anumite ramuri pot deveni mai atractive, ca urmare a reducerii cotei de impozitare sau taxare. Tot pe calea fiscalitii, o parte a profiturilor, n special a celor foarte ridicate, poate fi redistribuit la nivel social ori folosit pentru dezvoltare. 1.4. Funciile finanelor publice n doctrin se afirm c finanele publice i realizeaz rolul lor social prin cele dou funcii pe care le au: a) funcia de repartiie care cuprinde dou faze:
26

a.1) constituirea fondurilor - i se realizeaz n procesul de distribuire i redistribuire a produsului intern brut, ntre diverse persoane fizice i juridice, pe de o parte, i stat, pe de alt parte; a.2) distribuirea fondurilor de resurse financiare publice pe beneficiari; b) funcia de control rezultnd din caracterul public al fondurilor. Este firesc ca membrii societii s cunoasc modul n care sunt utilizate aceste fonduri constituite prin efortul lor financiar n calitate de contribuabili. Aceast funcie se realizeaz prin: b.1) controlul financiar, care urmrete modul de utilizare a resurselor; b.2) control fiscal, care urmrete determinarea i ajungerea n bugetul public naional (sistemul unitar de bugete) a sumelor cuvenite acestuia, a sumelor avnd natura de venituri fiscale. b.3) control politic exercitat de Parlament i organele deliberative ale unitilor administrativ-teritoriale cu ocazia aprobrii bugetului i contului de execuie. b.4) control jurisdicional exercitat n soluionarea litigiilor privind actele de impunere i de control financiar sau fiscal.

27

Capitolul 2 MONEDA I INSTRUMENTELE MONETARE

2.1. Evoluia, categoriile i funciile monedei 2.1.1. Apariia i rspndirea monedei Moneda i funciile ei se studiaz n cadrul disciplinei Economie politic. Dar pentru c politica fiscal a statului este cea care determin emiterea, modificarea sau abrogarea normelor juridice pe baza crora se stabilesc relaiile sociale n domeniul formrii i utilizrii resurselor financiare ale statului, nu este lipsit de interes o privire istoric asupra monedei. Denumirea de moned, folosit n multe limbi, dateaz din Roma antic. Atelierul unde se turnau piese metalice folosite n schimbul de mrfuri, se afla alturi de templul zeiei Juno Moneta din Roma. Pe scara evoluiei istorice a societii umane, apariia monedei se situeaz la momentul nceperii schimbului de produse, ca urmare a diviziunii sociale a muncii. Surplusul de produse a fost la nceput schimbat cu bunuri de alt natur. Aceast form de schimb purta numele de troc marf contra marf. Schimbul de produse era limitat de faptul c formarea acordului de voin trebuia s aib loc ntre dou persoane care s aib simultan un excedent de produse diferite care s corespund exact cerinelor lor. Spre exemplu, o persoan X avea un excedent de piei de animale i avea nevoie de cereale. Persoana Y care avea excedent de cereale trebuia, n acelai timp, s aib nevoie de piei de animale, altfel schimbul nu se realiza. Cu timpul, anumite mrfuri care constituiau bunul de schimb cel mai solicitat, au devenit o msur a valorii celorlalte, reprezentnd, n
28

acest mod, un echivalent general. Cu rol de echivalent general au fost folosite vitele, cerealele, blnurile, sarea, pietrele i chiar scoicile. De altfel, scoicile au fost folosite i n plin secol XVII, n coloniile engleze din America de Nord, ca urmare a lipsei cronice de moned, cantitile limitate de lire sterline neputnd acoperi cerinele unei economii n plin dezvoltare. Existau dou feluri de moned, constnd n coliere din scoici albe i coliere din scoici negre, cele din urm valornd dublu. Era necesar ca echivalentul general s fie uor de folosit i s fie divizibil. Treptat, acest rol a fost dobndit de metale i, n special, de metalele preioase. Folosirea metalelor a evoluat de la vrfurile de sgeat i alte unelte tietoare sau neptoare la inele sau lingouri i, n final, la baterea de moned cu nsemne i efigii n scopul definit de a servi schimbului de mrfuri i tezaurizrii. nc din secolul XI .Hr., n China circulau monede metalice. n zona european, moneda a fost folosit de greci pe timpul lui Lycurg. Herodot l menioneaz pe Cresus, bogatul rege al statului ionian Lydia, n secolul VI .Hr., care, mai trziu, a fost folosit ca etalon al bogiei, ca fiind primul care a btut moned. Importana economic a banilor a fost contientizat nc din antichitate. Emisiunile monetare au devenit un atribut inalienabil al autoritii statale de pretutindeni. Ce interes prezenta pentru cei ce se aflau n fruntea formaiunilor statale exclusivitatea privilegiului de a bate moneda? Iat numai cteva exemple, dup care rspunsul va fi lesne de desprins: Hippias, tiranul atenian din secolul VI . Hr., a retras toi banii din circulaie pentru a emite n loc, dup topire i rebatere, monede cu un coninut de metal preios redus la jumtate5; Denys, tiranul din Syracuza, pentru a scpa de datorii, a chemat toi creditorii si cu monetarul de care dispuneau i a aplicat, prin batere pe fiecare moned, o valoare dubl fa de cea nominal, stingnd n acest fel datoria pe care o avea6;

Radu Negrea, Moneda de la scoicile moned la cecul electronic, ed. Albatros, Bucureti, 1988, p. 12. 6 Radu Negrea, op. cit., p. 16. 29

 un personaj din istoria Angliei, cunoscut pentru recordul de divoruri i neveste decapitate, Henric al VIII-lea, pe parcursul a dou decenii, prin patru alterri ale monedei, att prin reducerea greutii, ct i a scderii coninutului de metal preios n aliaj, a diminuat valoarea acesteia cu 60%, realiznd un ctig de aproape un sfert de milion de livre7. n evoluia nsemnelor monetare, de la scoicile moned la cecurile electronice, aa cum i-a intitulat lucrarea Radu Negrea, se pot distinge 3 etape: a) o prim etap a nceput n jurul secolului VI . Hr., cnd au fost btute cele dinti monede metalice. n aceast form banii au circulat n exclusivitate pn n secolul XVII; b) a doua etap a constituit-o perioada cnd, n paralel cu moneda metalic, au nceput s circule i semnele monetare din hrtie (bancnote, bilete de tezaur i alte forme); c) cea de-a treia etap, nceput cu circa patru decenii n urm, este caracterizat de introducerea masiv a tehnicii electronice n operaiunile de pli i introducerea cardurilor electronice. nc din cea de-a doua etap a evoluiei nsemnelor monetare, banii au nceput a fi folosii i sub form scriptural, de cifre nscrise n evidenele bancare i transmise ntre titulari sub forma unor diferite documente de decontare bancar. n cea de-a treia etap a evoluiei nsemnelor monetare, numerarul, sub form de bancnote i hrtii, a continuat s existe n numr foarte mare, dar volumul plilor efectuate cu mijloacele electronice a crescut foarte mult, tinznd s se generalizeze. Plata cu mijloace electronice a nceput s se dezvolte ncepnd cu anul 1980, cunoscnd o nou dimensiune n 1993, ca urmare a generalizrii cardului cu memorie. n Frana, plile cu mijloace electronice, ntre 1983 i 1993, au crescut de la 5% la 15%. Cardurile electronice pot fi monoprestatoare sau pluriprestatoare. Cardurile monoprestatoare sunt utilizate pentru achiziionarea unui singur tip de bun sau serviciu i const ntr-o simpl plat fcut n avans.
7

Radu Negrea, op. cit., p. 34. 30

Ex.: cartelele telefonice i cele de metrou. Cardurile pluriprestatoare sunt utilizate n diferite tranzacii. Pot fi considerate o nou form de moned, deoarece nu este o moned scriptural, banul nefiind nscris n contul unei bnci, ci pe cardul nsui. Nu este nici o moned fiduciar, din moment ce nu poate fi utilizat n toate schimburile i nici nu este utilizabil sub forma sa iniial. 2.1.2. Funciile monedei Aa cum am mai artat, studiul monedei face obiectul unei alte tiine, i anume Economia politic, fapt pentru care funciile monedei vor fi numai amintite. Formularea i numrul lor difer de la autor la autor, dei, n esen, ele sunt aceleai. Moneda a aprut ca necesitate economic, fiind conceput, n primul rnd, ca un echivalent general al mrfurilor, dar i un instrument prin care se mijlocea schimbul de produse. Ca urmare a dezvoltrii mijloacelor de producie i creterii produsului social, au aprut situaii n care un productor nu avea nevoie, cnd i vindea produsele, de alte produse, de alt natur, ale altor productori, sau cnd ceea ce dobndea n schimbul produselor sale nu-i era suficient pentru a-i procura ceea ce i fcea trebuin. n astfel de situaii, moneda i permitea s economiseasc i s tezaurizeze. Moneda a permis distribuirea i redistribuirea produsului social, fiind, n acelai timp, i un instrument de planificare naional i personal. Se poate concluziona c moneda ndeplinete urmtoarele funcii: instrument de evaluare a valorilor economice; instrument de schimb de bunuri i servicii; mijloc de plat; instrument de economisire i tezaurizare; mijloc de distribuire i redistribuire a venitului naional i produslui social;
31

 instrument de planificare att la nivel naional, ct i la nivelul persoanelor juridice i fizice. 2.1.3. Categorii de moned n circulaia monetar Potrivit Dicionarului explicativ al limbii romne, moneda este un ban de metal (rar de hrtie), care are sau a avut un curs legal pe teritoriul unui stat. La rndul lui, banul este definit de Dicionarul enciclopedic, ca fiind marfa care ndeplinete (n mod nemijlocit sau printr-un semn al valorii sale), rolul de echivalent general, n raport cu celelalte mrfuri. Bancnota este un bilet de banc cu acoperire n aur. Prin urmare, nu se poate pune semnul egalitii ntre bani i nsemnele lor monetare. Bancnotele de hrtie i monedele metalice reprezint forma concret de manifestare a banilor ca echivalent general al celorlalte mrfuri. n circulaia monetar sunt ntlnite mai multe categorii de moned. a) Moneda efectiv sau manual o constituie nsemnele monetare utilizate n circulaia n monetar, fiind confecionat din metal sau hrtie. b) Moneda de cont sau bancar este o moned care nu se vede, ca aprnd doar n scripte. Circulaia banilor are loc prin intermediul documentelor bancare viramente, cecuri, ordine de plat etc. Moneda de cont reprezint n prezent mijlocul cel mai utilizat de efectuare a plilor. c) Aurul ndeplinete rolul de moned universal. Aurul utilizat n tranzaciile bancare se prezint sub form de lingouri cu titlul de 99,5% sau 24 karate. Pentru a face fa unor urgene de plat, statele i constituie rezerva n aur. d) Moneda convenional nu are o existen material propriuzis. Este utilizat de grupri de state pentru exprimarea valoric a

32

schimburilor i tranzaciilor dintre i se stabilete pe baza unui co valutar8. Cele mai cunoscute monede convenionale sunt D.S.T. i E.C.U. E.C.U.9 este denumirea unei vechi monede de aur sau de argint, utilizate n Frana i n multe alte ri. Astzi, ea a mai rmas n denumirea monedei portugheze i a celei chiliene sub forma de escudo. A fost adoptat ca unitate monetar de cont a Sistemului Monetar European n 1979. Valoarea E.C.U. se stabilete pe baza unui co valutar format din valutele rilor membre ale Uniunii Europene i are la baz rezerva comun a statelor membre, constituit din depunerea rezervelor naionale de aur i din rezervele naionale de dolari. D.S.T.10 (drepturile speciale de tragere) sunt unitatea de cont a Fondului Monetar Internaional, adoptat n 1967. Valoarea D.S.T. a fost, la origine, determinat de o greutate de aur echivalent cu cea coninut ntr-un dolar S.U.A. (D.S.T. pentru o uncie de aur fin). n iulie 1974, D.S.T. a fost definit pornind de la un co de valute din 16 ri membre ale F.M.I. care reprezint principalii exportatori. Este o moned neconvertibil n aur. D.S.T. circul n sistemul plilor internaionale numai la nivelul F.M.I., al bncilor centrale ale statelor membre i altor deintori oficiali sau autorizai. e) Moneda de calcul este moneda aleas de prile contractante pentru msurarea drepturilor i obligaiilor reciproce. f) Moneda fiduciar sau de ncredere este definit de Dicionarul explicativ al limbii romne ca fiind moneda de hrtie, avnd o valoare de schimb convenional i servind ca instrument de schimb doar n interiorul unei ri. g) Moneda electronic se aseamn cu moneda scriptural, n sensul c nu are o existen efectiv, ea materializndu-se n impulsuri pe suport magnetic n faza iniial sau, ulterior, n memoria microprocesoarelor integrate n cartele cu rol de cec electronic.
A se vedea C.C. Kiriescu, E.M. Dobrescu, Bncile. Mic enciclopedie, Ed. Expert, Bucureti, 1998, p. 75-76. 9 Idem, p. 126. 10 Idem, p. 113-118. 33
8

2.2. Moneda n spaiul carpato-danubiano-pontic. Sistemul bnesc al leului11 1. Spaiul carpato-danubiano-pontic nu constituie o excepie n privina evoluiei mijloacelor de plat. n perioada preistoric schimbul de mrfuri s-a realizat prin troc i, ulterior, cu obiecte de metal, cum ar fi vrfuri de sgei, securi, inele i brri. n secolul VII . Hr., pe litoralul dobrogean al Mrii Negre, au nceput s fie ntemeiate coloniile greceti. Oaul Olbia a pus n circulaie mici delfini de bronz. n secolul V . Hr., n oraul-cetate Histria s-au emis primele monede numite drahme. Ulterior, Histria a btut i monede divizionare, obolii i hemiobolii, tot din argint ca i drahmele. Monede metalice au emis i celelalte orae-ceti Tomis i Callatis. n restul spaiului Daciei, n secolul IV . Hr., au circulat monedele de argint i aur ale lui Filip al II-lea i Alexandru Macedon, iar, mai apoi, cele ale lui Filip al III-lea i ale lui Lisimach, regele Traciei. ncepnd din secolul III . Hr., conductorii geto-daci au emis o moned proprie de argint. Formarea unei piee unice pe vremea lui Burebista a dus la existena unei monede unice care s satisfac att nevoile de schimb din interior, ct i cele din exterior. Moneda roman, denarul republican, devenit moneda universal a epocii, nu era n cantitate suficient pentru a satisface nevoile de moned. Burebista, nelegnd rolul monedei, a pus s se copieze denarul roman, dndu-i n propria ar cursul pe care acesta l avea n Imperiul roman. Aceast moned a purtat numele de Koson. Dup retragerea roman, n spaiul vechii Dacii se revine la schimbul n natur. n Dobrogea, ca urmare a prezenei economice a Imperiului bizantin, s-a utilizat monedele bizantine. n Transilvania, ncepnd cu secolul XI, ptrund monedele ungureti ale regelui tefan, ntemeietorul Ungariei. Din secolul al XVI-lea, urmare a prezenei otomane, n circulaia bneasc din ara Romneasc, a devenit predominant asprul turcesc.
Pentru detalii, a se vedea C.C. Kiriescu, Sistemul bnesc al leului i precursorii si, vol. I-III, revzut, Ed. Enciclopedic, Bucureti, 1997. 34
11

n Moldova, Alexandru Lpuneanu a btut dinari de argint, similari cu cei ungureti. 2. n secolul XVII s-a ncercat deschiderea bnriilor n rile Romneti. Mihnea al III-lea n Moldova i Dabija Vod n ara Romneasc au btut o moned nou ilingul. Constantin Brncoveanu a btut monede de aur cu chipul su. n circulaia bneasc din rile Romneti a fost ntlnit i talerul leu olandez, care, cu timpul, a fost nlturat din circulaie de alte monede mai slabe. Dispariia talerului-leu olandez a fost urmat de apariia subunitii leului vechi care era mprit n 40 de parale. n timpul lui Al. I. Cuza s-a pus problema unei monede naionale, aceasta proiectnd o astfel de moned numit romanat. Bazele juridice ale adoptrii unui sistem monetar naional au fost puse de Constituia din 1866, care consfinea dreptul de a bate moned. Prin Legea nr. 14/1867 pentru nfiinarea unui nou sistem monetar i pentru fabricarea monedelor naionale s-a creat primul sistem monetar romnesc. S-a adoptat ca moned naional leul, mprit n 100 bani. S-au pus n circulaie monede de 5, 10 i 20 lei, monede de argint de 50 bani, 1 i 2 lei i moned de aram de 1, 2, 5 i 10 bani. Sistemul monetar era bimetalist, un leu coninnd 5 g argint i 0,32258 g aur. Din 1890, leul a devenit convertibil, n aur sau n alt valut. Pe parcursul timpului, acoperirea n aur a leului a suferit modificri. 2.3. Rolul Bncii Naionale a Romniei n nfptuirea politicii financiare a statului romn 1. Banca Naional a Romniei a fost nfiinat prin Decretul domnesc din aprilie 1880, ca banc cu capital privat i cu participarea statului (societate anonim mixt, cu capital de stat i particular). Reglementarea statutului acesteia a fost fcut prin Legea din 25 mai/8 iunie 1880 (modificat n 1882, 1886, 1890, 1892, 1901, 1905). Avea dreptul de a pune n circulaie bilete de banc la purttor i la vedere n scopul meninerii stabilitii monedei, al asigurrii circulaiei monetare i controlrii creditului. Capitalul social subscris i vrsat a fost de 30 milioane lei. n 1925 a fost adoptat Legea pentru
35

ratificarea conveniilor ncheiate ntre Ministerul Finanelor i Banca Naional a Romniei prin care s-au aprobat conveniile intervenite ntre aceste instituii pn n 1925. Prima convenie privea lichidarea emisiunii de stat i ntrirea cooperrii privind circulaia fiduciar prin constituirea Fondului de lichidare a emisiunii fcut pentru stat, iar cea de-a doua era pentru prelungirea privilegiului B.N.R. i modificarea legii sale organice din 1880. Prin aceast a doua convenie se prevedea c B.N.R. este o societate pe aciuni cu participarea statului i a subscriitorilor particulari, fiind o banc de scont i circulaie, cu privilegiul exclusiv de a emite bilete de banc la purttor, privilegiu instituit pn la 31 decembrie 1906 i, de acolo nainte, din 5 n 5 ani, dac nu se dispune altfel12. n ce privete conducerea B.N.R. n aceast perioad, sursa mai sus citat mai menioneaz c B.N.R. fiind constituit ca o societate anonim pe aciuni creia i s-a concedat de ctre stat privilegiul de a emite bilete de banc, constituit fiind sub form de societate pe aciuni, guvernatorul B.N.R. era unul din administratorii acesteia i unul din mandatarii ei fa de stat, investit n aceast calitate de Guvern, prin Decret regal, pe o perioad de 6 ani. 2. Dup 22 decembrie 1989 activitatea B.N.R. a fost reglementat prin Legea nr. 33/1991 privind activitatea bancar i Legea nr. 34/1991 privind statutul Bncii Naionale a Romniei. Aceste dou reglementri legale au fost nlocuite prin Legea bancar nr. 58/1998 i Legea nr. 101/1998 privind statutul B.N.R. Potrivit reglementrilor legale n vigoare, Banca Naional a Romniei are un rol important n nfptuirea politicii financiare a statului. Astfel, prin art. 2 din Legea nr. 101/1998, acesteia i se stabilete ca obiectiv fundamental asigurarea stabilitii monedei naionale pentru a contribui la stabilitatea preurilor. n vederea ndeplinirii acestui obiectiv fundamental, Banca Naional a Romniei elaboreaz, aplic i rspunde de politica monetar, valutar, de credit, de pli, precum i de autorizarea i supravegherea prudenial bancar n cadrul politicii generale a statului. n
Istoria dreptului romnesc, vol. II/2, Colectiv sub coordonarea prof.univ.dr.doc. Ioan Ceterchi, Ed. Academiei R.S.R. Bucureti 1987, p. 171-172 i 379-382. 36
12

ndeplinirea atribuiilor sale, Banca Naional a Romniei colaboreaz cu autoritile publice centrale i locale (art. 3). Din mputernicirea Parlamentului, Banca Naional a Romniei poate participa la organizaii internaionale cu caracter financiar, bancar, monetar sau de pli i poate s devin membru al acestora. Principalele atribuii ale B.N.R. sunt: a) Emisiunea i punerea n circulaie a nsemnelor monetare este reglementat la art. 18 din Legea nr. 101/1998. Potrivit prevederilor acestui articol, Banca Naional a Romniei asigur tiprirea bancnotelor i baterea monedelor metalice i ia msuri pentru pstrarea n siguran a celor care nu sunt puse n circulaie. Distribuie emisiunea monetar realizat i administreaz rezerva n numerar sub form de bancnote i monede metalice. b) Schimbarea nsemnelor monetare este, de asemenea, n competena B.N.R. care poate hotr anularea sau retragerea din circulaie a oricror bancnote sau monede metalice care au fost emise i, n locul acestora, punerea n circulaie a altor tipuri de nsemne monetare. c) Operaiuni pe contul statului. B.N.R. este abilitat de lege s in n evidenele sale contul general al Trezoreriei statului, deschis pe numele Ministerului Finanelor Publice (art. 28 din Legea nr. 101/1998) i primete ncasrile prin contul curent general al Trezoreriei statului i efectueaz plile n limita disponibilitilor existente n acest cont. Pentru acoperirea deficitului temporar dintre ncasrile i plile din contul general al Trezoreriei statului, n cursul exerciiului financiar anual Banca Naional a Romniei poate, pe baz de convenii ncheiat cu Ministerul Finanelor Publice, s acorde mprumuturi cu termene de rambursare de cel mult 180 zile, n condiii de dobnd la nivelul pieei, suma total a acestora neputnd depi 7% din veniturile bugetare ale anului precedent, iar soldul permanent al mprumuturilor nerambursate s nu depeasc dublul sumei capitalului i fondului de rezerv al B.N.R. Dup cum se va arta i n capitolul acestei lucrri consacrat creditului public, B.N.R. acioneaz ca agent, pe contul statului, de plasare a emisiunilor de titluri de stat i alte efecte negociabile.
37

d) B.N.R., respectnd regulile generale privind lichiditatea i riscul activelor externe, stabilete i menine rezervele internaionale, alctuite cumulativ sau selectiv din urmtoarele elemente: aur deinut n tezaur n ar sau depozitat n strintate; active externe, sub form de bancnote sau monede metalice sau disponibile n conturi la bnci sau alte instituii financiare; cambii, cecuri, bilete la ordin, obligaiuni i alte valori mobiliare, negociate sau nu, emise sau garantate de persoane juridice nerezidente, clasificate n primele categorii de ctre agenii de apreciere a riscurilor recunoscute pe plan internaional, exprimabile i pltibile n valut n locuri acceptabile pentru B.N.R.; bonuri de tezaur, obligaiuni i alte titluri de stat, emise sau garantate de guverne strine sau de instituii financiare interguvernamentale, negociate sau nu, exprimate i pltibile n valut n locuri acceptabile pentru B.N.R.. Conducerea B.N.R. se face de un consiliu de administraie. Conducerea executiv se exercit de ctre guvernator, primviceguvermator i de doi guvernatori. Capitalul B.N.R. aparine n ntregime statului. Fondul de rezerv se constituie n limita unei cote de 20% din profitul brut pn cnd acesta ajunge s fie egal cu capitalul propriu, dup care cota se reduce la 10% pn cnd cota de rezerv ajunge s fie egal cu dublul capitalului propriu i, ulterior, cota se stabilete la 5%. 3. Potrivit legislaiei n vigoare, aparatul bancar al rii noastre este organizat pe dou nivele13: a) Banca Naional a Romniei, cu rol de banc central a statului romn, fiind, aa cum s-a artat mai sus, organul unic de emisiune monetar i de stabilire a reglementrilor n domeniul monetar, de credit, valutar i de pli; b) bncile comerciale i alte instituii de depozit, al cror principal obiect este atragerea de fonduri de la persoanele fizice i juridice i acordarea de credite acestora.

Pentru detalii, a se vedea Ioan Condor, Drept fiscal i financiar, editor Tribuna Economic, Bucureti, 1996, p. 521 i urm. 38

13

2.4. Euro-moneda european n anul 1952 a fost creat Comunitatea European a Crbunelui i Oelului (CECO), iar n 1957 s-a semnat Tratatul de la Roma instituind Comunitatea Economic European i Tratatul instituind Comunitatea European a Energiei Atomice. Comunitile au fost fondate de 6 state vest-europene: Frana, Italia, R.F. Germania, Belgia, Olanda i Luxemburg. Prin aderri succesive s-a ajuns la 27 de state membre, iar comunitile au devenit Uniunea European. 1. Apariia monedei unice europene a fost precedat de msuri de schimbare a mecanismelor monetare. n evoluia formelor monedei, de la marf-moned la moned-semn (moneda de hrtie i moneda scriptural) a fost necesar s fie ctigat ncrederea celor care utilizau moneda n autoritile monetare centrale (pentru moneda de hrtie) i fa de bncile comerciale (pentru moneda scriptural). O bun perioad de timp moneda semn a fost utilizat n paralel cu moneda marf, pstrndu-se legtura cu metalul monetar aflat n rezerva bncii emitente. Banca emitent pstra n depozit cantiti importante de aurmoned, iar n operaiunile de schimb pe pia se folosea moneda de hrtie. ncrederea n hrtia-moned izvora din mecanismul convertibilitii. Posesorii bancnotelor primeau, la cerere, echivalentul n aur-moned. Aurul existent n rezerva bncii continu s ndeplineasc funcia de etalon i de rezerv, fr a fi prezent n circulaie. Pn la crearea sistemului monetar internaional prin Acordurile Conferinei Financiare i Monetare de la Bretton Woods, sistemele monetare aveau la baz etalonul aur cu formele sale: etalonul aur-moned, etalonul aur-lingouri i etalonul aur-devize. Etalonul aur-moned a fost folosit pn la primul rzboi mondial, alturi de aur ns, funciile monedei au fost ndeplinite i de moneda de argint i ndeosebi de moneda de hrtie. Baterea monedei de aur era liber deoarece exista o echivalen ntre valoarea lor nominal i valoarea comercial dat de coninutul n aur. Convertibilitatea bancnotelor era liber i nelimitat i situat la nivelul valorii monedelor de aur pe care le reprezentau. Acest tip de talon a fost adoptat pentru prima dat n Anglia (1818). rile
39

europene l-au adoptat dup 1870, SUA n 1900. n Romnia etalonul aur-moned a fost adoptat prin lege n 1890. Etalonul aur-lingouri a funcionat o perioad limitat de timp. Aurul-moned a fost retras de pe pia i depozitat sub form de lingouri la banca emitent. Convertibilitatea este limitat. Etalonul aur-devize a stat la baza sistemelor monetare naionale dup Conferina Monetar din 1922 de la Geneva. Acest tip de etalon a nsemnat renunarea la etalonul aur-clasic datorit introducerii n depozitul bncii centrale n rezerva monetar, alturi de aur, i a titlurilor de credit i a valutelor, acestea din urm devenind treptat cel mai important instrument de rezerv. n 1944 a fost adoptat, n urma Conferinei Monetare i Financiare de la Bretton Woods, i de sistemul monetar internaional nou creat. n urma acestei conferine, dolarul a devenit principala moned de rezerv a sistemului monetar internaional bazat pe etalonul aur-devize. 2. Relaiile monetare, pn la momentul Bretton Woods, s-au desfurat pe baze bilaterale. Au existat i ncercri de reglementare internaional sub forma unor uniuni monetare i blocuri monetare, iar, dup cel de-al doilea rzboi mondial, de zone monetare. Prima uniune monetar a fost nfiinat n 1864 (Uniunea Monetar Latin), ncheiat ntre Frana, Belgia, Italia, Elveia, Grecia. Sistemul monetar creat avea ca moned central francul francez i o circulaie liber a monedelor naionale la cursuri fixe stabilite n raport cu moneda francez. Blocurile monetare (constituite n perioada 1929-1933) aveau la baz o moned cheie (pivot) i mai multe monede satelit. Prin Acordul de la Bretton Woods din 1944 a fost constituit Fondul Monetar Internaional (FMI) care are ca principal menire creditarea temporar a deficitelor balanelor de pli. Resursele FMI se constituie din aportul rilor membre constituite n proporie de 25% n devize i 75% n moned naional, stabilit n cote-pri procentuale n funcie de potenialul fiecrei ri. Aa cum s-a artat n cuprinsul acestui capitol, D.S.T. este o lichiditate convenional creat de F.M.I. care se aloc rilor membre proporional cu cotele deinute. D.S.T. este purttor de dobnzi. D.S.T. se utilizeaz ca: etalon monetar, instrument de rezerv, mijloc de plat ntre F.M.I. i membrii si, mijloc de procurare de monede naionale convertibile.
40

3. Crearea monedei unice europene a fost precedat de alte ncercri de a pune capt instabilitii monetare pe pieele de schimb. ntre anii 1950-1958 a funcionat Uniunea European a Plii, care, n 1958, a fost nlocuit cu Acordul Monetar European. n 1970 a fost publicat Planul Pierre Werner care coninea principalele elemente ale Uniunii Monetare Europene care avea ca obiectiv pe termen lung o total convertibilitate a monedelor i o complet libertate de circulaie a capitalurilor, plan ce urma a fi realizat n 3 etape n decurs de 10 ani. Urmrea convergena politicilor economice, convertibilitatea total i ireversibil a monedelor, stabilirea unei pariti fixe ntre acestea, eliminarea marjelor de fluctuaie ale acestora, completa liberalizare a circulaiei de capital, instituirea unei linii directoare pentru adoptarea bugetelor naionale. La 13 martie 1979 a luat fiin Sistemul Monetar European (S.M.E.) bazat pe principiul paritilor fixe dar ajustabile ntre monedele naionale. La acesta au participat toate statele membre ale Comunitii cu excepia Marii Britanii. S.M.E. i-a creat, pe lng propriul mecanism, i propria moned: E.C.U. n iunie 1989, Consiliul European, desfurat la Madrid, a aprobat raportul lui Jacques Delorsavnd la baz Planul Pierre Werner, privitor la modalitile de realizare a Uniunii Economice i Monetare. Raportul Delors a propus un proces n trei etape de realizare a U.E.M. viznd coordonarea strns a politicilor economice naionale, reguli stricte privind mrimea i finanarea deficitelor bugetare i constituirea unei restricii comunitare independente care s defineasc i s aplice politica monetar comunitar. Etapa I, care a nceput la 1 iulie 1990 i s-a ncheiat n decembrie 1993, a avut ca obiective eliminarea ultimelor bariere n calea tranzaciilor monetare, ntrirea coordonrii politicilor economice i bugetare, cooperarea ntre bncile centrale ale statelor membre i renunarea n totalitate de ctre rile Sistemului Monetar European la controlul asupra capitalurilor. Etapa a II-a a nceput la 1 ianuarie 1994 i a durat pn la 31 decembrie 1998. A avut loc transferul progresiv a puterii de decizie de la autoritile monetare naionale ctre Sistemul European al Bncilor Centrale (SEBC) i a fost creat Institutul Monetar European ca precursor al Bncii Centrale Europene.
41

Obiectivul principal al SEBC a fost meninerea stabilitii preurilor i sprijinirea politicilor economice generale din comunitate, prin aciuni conforme principiilor economiei de pia. Misiunile fundamentale au fost: definirea i punerea n practic a politicii monetare, conducerea operaiunilor de schimb, preluarea i gestionarea rezervelor oficiale de valute strine deinute de statele membre, promovarea bunei funcionri a sistemelor de pli. SEBC este compus din Banca Central European i bncile centrale naionale i este condus de Consiliului Guvernatorilor i Comitetul Executiv alctuit din 6 membri care sunt numii de Consiliul European (art. 107 din Tratatul instituind Comunitatea European). Institutul Monetar European (IME) a avut ca misiuni: ntrirea cooperrii ntre bncile centrale naionale; coordonarea politicilor monetare ale statelor membre; supervizarea funcionrii SME; realizarea consultrilor asupra problemelor care in de competena bncilor centrale naionale i care pot afecta stabilitatea instituiilor i pieelor financiare, facilitatea utilizrii ECU i supravegherea evoluiei acestuia. Etapa a III-a, nceput la 1 ianuarie 1999, a debutat cu trecerea la pariti fixe i atribuirea de competene economice i monetare instituiilor comunitare. A nceput cu 11 state (Austria, Belgia, Finlanda, Frana, Germania, Irlanda, Italia, Luxemburg, Olanda, Portugalia, Spania) care ndeplinea criteriile de convergen, iar, la 1 ianuarie 2001, dup ndeplinirea acelorai criterii de convergen, li sa adugat Grecia. Au fcut excepie, n aceast etap, Danemarca, Marea Britanie i Suedia, care au dorit s-i pstreze suveranitatea monetar. ncepnd cu aceast dat politica monetar este hotrt de Banca Central European care a nlocuit Institutul Monetar European. Trecerea la moneda unic, efectiv, s-a fcut de la 1 ianuarie 2002. Pentru a introduce moneda unic Euro, fiecare stat trebuie s ndeplineasc anumite criterii de convergen: un criteriu instituional, constnd n independena fa de orice alt putere din stat a bncii centrale a fiecrui stat membru, aceasta neputnd fi influenat n deciziile pe care le ia; un set de criterii economice, dup cum urmeaz:
42

- rata inflaiei monedei naionale s nu depeasc cu mai mult de 1,5 puncte procentuale (1,5%) performanele celor mai bune trei state membre din anul trecut; - deficitul public anual s nu depeasc 3% din PIB (cu anumite excepii temporare); - datoria public brut anual s se ncadreze n plafonul de maxim 60% din PIB (cu anumite excepii temporare); - participarea la SME fr o devalorizare voluntar a monedei naionale timp de cel puin 2 ani consecutivi i o limitare a ratei nominale pe termen lung a dobnzilor la maxim 2% mai mult dect cea practicat n anul anterior de cele mai bune trei state membre. Trecerea la Euro reprezint o serie de avantaje, dar i costuri. Sunt prezentate drept avantaje: stabilitatea schimburilor determinat de moneda unic comun, constnd n dispariia fluctuaiilor de schimb care puteau bloca comerul intereuropean. Va duce i la o cretere a schimburilor economice ca urmare a scderii cheltuielilor prin necesitatea de cumprare a monedei strine i eliminarea fluxurilor speculative de capital dintre rile partenere; eliminarea riscului valutar, prin utilizarea monedei unice statele nemaifiind silite s ridice dobnzile pentru a-i pstra monea naional; economii privind moneda de rezerv, statele membre nemaifiind nevoite s in rezervele internaionale n acel spaiu; stimularea integrrii politicilor economice ca urmare a unei politici valutare comune. Sunt prezentate drept costuri: pierderea autonomiei politicilor monetare i valutare ale statelor membre, care duc i la absorbirea bncilor centrale naionale de ctre o banc supranaional. Aceasta constituie ns un avantaj deoarece guvernele statelor membre nu pot spori masa monetar n circulaie, sporire ce ar determina inflaie i topirea economiilor i rezervelor naionalilor acelui stat; posibila cretere a omajului n statele cu o economie ce nu poate ine pasul cu economiile mai performante din comunitate i, de aici, o migrare necontractual cu consecine imprevizibile, n plan social i economic, a forei de munc;
43

 reducerea veniturilor instituiilor financiar-bancare provenind din schimbul de moned. Acest cost este ns contrabalansat de reducerea riscului cursului de schimb. 4. n perspectiva aderrii la Uniunea European i condiiile trecerii la Euro, Romnia i-a propus i s-a angajat ca, pn la 1 ianuarie 2007, s adopte acquis-ul comunitar. n domeniul monetar, conform calendarului convenit cu U.E., pn la sfritul anului 2004 a urmrit armonizarea prevederilor referitoare la independena bncilor centrale, eliminarea finanrii directe a deficitelor temporare ale Trezoreriei de ctre Banca Naional i a accesului privilegiat al instituiilor publice la resursele instituiilor financiare. Armonizarea legislaiei romne cu cea a Uniunii Europene n domeniul monetar a urmrit: asigurarea independenei instituionale a B.N.R. n elaborarea i conducerea politicii monetare i a cursului de schimb, care s aib ca obiectiv fundamental asigurarea stabilitii preurilor, asigurarea independenei personalului B.N.R. prin armonizarea cu legislaia comunitar privind durata mandatului membrilor consiliului de administraie; motivele de revocare din funcie; dreptul de contestare n justiie a deciziei de revocare din funcie i conflictul de interese; interzicerea finanrii directe a instituiilor publice de ctre banca central. Urmare schimbrilor intervenite n economia mondial, n perioada de dup atentatul terorist de la 11 septembrie 2001 din SUA, i, n special, n cursul anului 2002, pe fondul demersurilor i pregtirilor S.U.A. pentru atacarea Irakului, moneda unic european a nceput s ctige teren n faa dolarului, ajungnd ca raportul de schimb s devin din subunitar, supraunitar. Pe acest fond, avnd n fa perspectiva aderrii n 2007 a Romniei la U.E, Euro a devenit moneda de referin, nlocuind astfel dolarul american, ceea ce s-a realizat la 1martie 2003. n realizarea obiectivelor de aderare la U.E., o atenie deosebit a fost acordat domeniului politicii fiscale. Aici, obiectivul fundamental l-a constituit consolidarea stabilizrii macro-economice prin controlul deficitului bugetar. A fost elaborat i adoptat o nou lege a finanelor publice (Legea nr. 500/2002).
44

n vederea mbuntirii capacitii Ministerului Finanelor Publice de a administra resursele financiare ale statului a fost nfiinat Unitatea de Management a Trezoreriei Statului. Au fost luate msuri pentru mbuntirea colectrii veniturilor bugetare, recuperarea arieratelor bugetare, realizarea transparenei totale n acordarea amnrilor la plat a creanelor bugetare, reducerea impozitului pe profit, revizuirea regimului accizelor. n vederea asigurrii coordonrii procesului de pregtire pentru aderarea la Uniunea European, n planul pregtirii sectoriale, al demersurilor politico-diplomatice i al strategiei de comunicare intern i extern, prin Hotrrea Guvernului nr. 1508/2002 a fost instituit Comitetul Executiv pentru Integrare European, organism fr personalitate juridic care funcioneaz n subordinea direct a primului-ministru care este i preedintele acestui comitet. Pe termen scurt, obiectivele urmrite de Romnia au fost meninerea funcionrii adecvate a politicilor, asigurarea unui cadru economic stabil, funcional i predictibil i realizarea obiectivelor de politic economic n vederea crerii condiiilor de baz necesare meninerii i accelerrii tendinei de cretere economic nregistrat n Romnia n ultimii ani. Pentru aceasta au fost avute n vedere: monitorizarea Strategiei naionale de dezvoltare economic a Romniei pe termen mediu i evaluarea rezultatelor implementrii sale; realizarea macrostabilizrii consolidate i asigurarea creterii economice; optimizarea substanial a coordonatelor mediului de afaceri prin ajustare structural, privatizare i stimularea ntreprinderilor mici i mijlocii; atragerea unui volum sporit de investiii strine i creterea exporturilor; promovarea unui set de politici compatibile cu mecanismele Uniunii Europene; realizarea unui management performant al datoriei publice externe; alinierea deplin la sistemul european de conturi SEC 95.
45

n vederea ntririi capacitii instituionale a bncii centrale, B.N.R. i-a propus realizarea, cu sprijinul U.E., a unor proiecte care vizeaz: crearea unui sistem de raportare a datelor statistice pentru balana de pli, care s respecte criteriile Fondului Monetar Internaional, Eurostat i Bncii Centrale Europene, i asigurarea infrastructurii necesare implementrii acestuia; elaborarea unui studiu privind introducerea monedei Euro; optimizarea managementului strategic al rezervelor valutare. Pe termen mediu, dezinflaia susinut a constituit, n perioada 2002-2004, unul din obiectivele principale ale programelor economice romneti, politica monetar urmnd s se consacre cu prioritate acestuia. Un obiectiv important al politicii l-a constituit i remonetizarea economiei romneti prin metode neinflaioniste. Atingerea acestui obiectiv este, ns, n mare msur, dependent de progresele economiei, n ansamblu, creterea economic i refacerea ncrederii n moneda naional fiind condiii eseniale ale declanrii acestui proces. Pe linia ntririi capacitii sale instituionale, B.N.R. are n vedere realizarea, cu contribuie proprie i cu sprijin din partea U.E., a unor proiecte pentru crearea unui sistem privind transpunerea corect a datelor contabile n situaii statistice compatibile cu standardele internaionale, elaborarea unei strategii pentru adoptarea monedei unice europene i pregtirea pentru implementarea unui sistem de emisiuni tip Euro. De asemenea, s-a avut n vedere: urmrirea evoluiei ansamblului de politici promovat, prin prisma monetizrii stricte a poziiei bugetare, a meninerii creterii economice reale i durabile i a convergenei graduale a indicatorilor economici ctre criteriile de la Maastricht; pregtirea, n vederea realizrii obiectivelor Pactului de Cretere i Stabilitate; creterea real i durabil a PIB, prin asigurarea creterii economice i realizarea unei macrostabilizri consolidate; finanarea neinflaionist a deficitului bugetar, n principal prin atragerea de surse externe;
46

 mbuntirea disciplinei fiscal-bugetare i crearea condiiilor necesare absorbiilor fluctuaiilor ciclice normale, concomitent cu meninerea sub control a deficitului bugetar; armonizarea deplin a statisticilor de preuri cu normele UE pn cel trziu n anul 2003. La 1 ianuarie 2007, Romnia, alturi de Bulgaria, au aderat la Uniunea European. Se apreciaz c Romnia va ndeplini criteriile de trecere la moneda unic european n perioada 2013-2014. 2.5. Inflaia. Cauzele inflaiei i consecinele acesteia asupra politicii financiare a statului 2.5.1. Inflaia. Noiune i clasificare Inflaia este un fenomen economic care se manifest printr-un puternic dezechilibru de ansamblu al economiei. Se poate manifesta: a) la nivelul unui singur stat; b) la nivelul mai multor state ntre care exist schimburi economice; c) la nivelul unor piee economice; d) pe ansamblul economiei mondiale. Se manifest prin existena unei cantiti mari de bani n circulaie n condiiile unei oferte sczute de bunuri i servicii. Oamenii constat c pentru aceeai cantitate de bunuri sau servicii trebuie s plteasc mai mult dect n perioada anterioar. Are loc o cretere generalizat a preurilor, concomitent cu scderea puterii de cumprare a banilor.Toate rile, n decursul timpului, au cunoscut perioadele lor de inflaie. n Miroir de Franais, publicat la Nancy n 1581, inflaia era numit dezordinea dezordinilor i se aprecia c aceasta este att de mare la toate mrfurile, nct dac lucrurile nu sunt mbuntite i nsntoite exist temerea s fie nevoie n scurt timp, pentru hrana unui om, de tot atta aur i argint ct greutatea sa14. Astfel de dezechilibre se produc, de obicei, dup rzboaie, dar nu numai. Exemplul cel mai cunoscut este hiperinflaia german de dup primul rzboi mondial. n 1919 preurile au crescut de ase ori. Dup 18 luni de stabilitate ele au crescut din nou de dou ori, apoi de
Michel Didier, Economia - regulile jocului, Ed. Humanitas, Bucureti, 1998, p. 225. 47
14

40 ori n cteva luni. Ultimele luni ale falimentului mrcii au devenit o nebunie colectiv. Salariile se plteau n fiecare zi. Cu sacii de bani primii fiecare alerga la pia nainte de scumpirea de dup amiaz. Livra de unt (453 grame) costa 3400 mrci n februarie 1923, 26 miliarde la 29 octombrie i 280 miliarde la 5 noiembrie15. Mecanismul inflaiei a fcut obiectul cercetrii economice aprofundate ncepnd cu secolul XX. J.M. Keyens este autorul unei teorii ce reprezint cea mai semnificativ construcie tiinific a echilibrului monetar. Potrivit acestei teorii, evoluia circulaiei monetare se desfoar n funcie de comportamentul agenilor economici i dobnd, ntr-un cadru dat de nivelul venitului naional16. Dup intensitatea sa, inflaia poate fi: a) latent, caracterizat printr-o cretere a preurilor cu 3-5% anual; b) deschis sau declarat, caracterizat prin creterea preurilor cu 6-10%; c) galopant sau hiperinflaie, caracterizat prin creterea preurilor cu peste 15%. Literatura de specialitate evideniaz formele de manifestare a inflaiei: a) inflaia de cretere sau de prosperitate, care se remarc mai nti prin creterea preurilor i scderea puterii de cumprare a banilor. n proporii moderate i n anumite condiii ele pot contribui la creterea economic, la eliminarea unitilor economice neperformante i la transformarea lor. n acest mod se pun de acord capacitile de producie cu nevoile de consum i se reorienteaz rssursele spre activitile cele mai valorizatoare17; b) inflaia de penurie este, de regul, opus celei de cretere i are efecte predominant negative dei nu pentru toi membrii societii i nu n aceeai msur. Este de mare intensitate, imposibil de controlat, determin dezorganizarea economiei, descurajeaz
Idem. Cezar Basno, Nicolae Dardac, Constantin Floricel, Moned, credit, bnci, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1994, p. 344. 17 Colectiv, Dicionar de economie, Ed. a II-a, Ed. Economic, Bucureti, 2001, p. 232. 48
16 15

investiiile, diminueaz substanial consumul celor cu venituri mici i fixe, mrete riscul n activitatea economic i face s decad societatea civil n ansamblul ei18; c) inflaia anticipat este urmarea anticiprii de ctre agenii economici a sensului i intensitii inflaiei ntr-un anumit orizont de timp. Acetia pot s ia decizii privind afacerile lor n raport cu anticiprile lor proprii, ca i cu cele preconizate de factorii de decizie macroeconomic i monetar19; d) inflaia prin cerere este forma de inflaie rezultnd din creterea cererii agregate n condiile unei rmneri n urm sau scderi a ofertei20; e) inflaia prin costuri apare n situaia n care costurile produciei cresc independent de cererea agregat. n aceast situaie, firmele rspund parial prin creterea preului de vnzare i parial prin reducerea volumului activitii21; f) inflaia prin moned are drept cauz emisiunea excesiv de semne bneti22; g) inflaia structural desemneaz inflaia contemporan ca dezechilibru structural monetaro-material care exprim existena n circulaie a unei mase monetare ce depete nevoile economiei reale, fapt ce antreneaz deprecierea banilor de hrtie neconvertibili23. Stagflaia este tot un fenomen constnd ntr-o inflaie rapid care are loc pe fondul unei creteri economice zero. Deflaia poate fi definit ca procesul monetar opus inflaiei, constnd ntr-o scdere durabil i pe termen lung a nivelului preurilor. 2.5.2. Cauzele inflaiei

18 19

Idem, p.232. Idem, p. 232. 20 Idem, p. 232. 21 Idem, p. 232. 22 Idem, p. 233. 23 Idem, p. 233. 49

Atunci cnd economiile sunt afectate de inflaie preul bunurilor crete. Guvernele, conform programelor lor de politic social iau msuri de natur salarial. Oamenii constat c le crete venitul prin creterea salariilor. Este o situaie fericit atunci cnd cantitatea de bunuri i servicii care poate fi procurat rmne constant, iar, de regul, aceasta scade i se intr ntr-o spiral inflaionist. Din aceast spiral inflaionist rezult: a) o cretere a contribuiilor sociale sau/i fiscale a firmelor, care provoac o nou cretere a preurilor i activeaz spirala inflaionist; b) o explozie a preurilor la materiile prime importante care mrete costurile, declaneaz creterea preurilor i, de asemenea, activeaz spirala inflaionist; c) o cerere excesiv de moned (datorat deficitului bugetar sau unui exces de credit) care acioneaz asupra cererii, d posibilitatea creterii preului i activeaz bucla inflaiei24. Michel Didier, analiznd fenomenul inflaiei, arat c economia nu este constituit dintr-un singur consumator lucrtor i dintr-un singur productor care ar putea ncheia ntre ei un armistiiu simultan asupra preurilor i salariilor. Economia real este alctuit din milioane de productori i consumatori, iar ntre acetia exist numeroase verigi intermediare: administraii, bnci, parteneri strini. Toate aceste angrenaje sunt n permanent dezechilibru. Ei constat creteri n amonte i reacioneaz profitnd de situaie pentru a obine fie o mrire de salariu fie o cretere de beneficiu. Didier constat c nici statul nu este neutru, care, pentru a mbunti prestaiile sociale sporete rata cotizaiilor sau impozitelor, ceea ce contribuie la sporirea presiunii inflaiei. La fel, agenii economici privii n particular, atunci cnd ateapt o cretere de preuri, vor integra aceast cretere n previziunile, revendicrile sau calculele lor. Dac fiecare anticipeaz inflaia, inflaia se produce efectiv. nrdcinat n memorie, inflaia trecut greveaz viitorul 25. Tot Didier, analiznd cine se face vinovat de inflaie, constat c vina aparine att guvernelor, ct i particularilor. Guvernul repet nencetat c inflaia este un flagel ce trebuie combtut, dar n realitate
24 25

Michel Didier, Economia: regulile jocului, op. cit., p. 231. Idem, p. 231 50

statul procedeaz la fel ca i ceilali juctori: anticipeaz o cretere a preurilor n calculele sale privind cheltuielile i ncaseaz veniturile fiscale i contribuiile sociale indexate n funcie de preuri. n ce-i privete pe particulari, inflaia este benefic pentru cei care se pot ndatora. Sracii, care nu se pot mprumuta, sunt dezavantajai. Cei bogai, de asemenea, au de suferit pentru c inflaia le devoreaz economiile. Luai individual, particularii nu se simt vinovai de inflaie. n mod colectiv, ns, ei contribuie la aceasta cernd creteri de salarii care relanseaz cursa preurilor26. 2.5.3. Consecinele inflaiei asupra politicii financiare a statului Consecinele inflaiei pot fi analizate att n plan economic, ct i social. A. n plan economic consecinele sunt: a) slbirea capacitii concureniale a firmelor naionale, prin creterea nivelului preurilor naionale fa de cele externe. ntr-o prim faz exporturile sunt favorizate, moneda extern asigurnd, prin transformarea ei n moned naional, preuri mai bune dect cele de pe piaa intern. Dac inflaia se permanentizeaz, costurile vor crete pentru c, prin acelai mecanism al transformrii n moned naional importurile de materii prime devin mai scumpe i astfel se intr n spirala inflaionist. Este o inflaie de import; b) sporirea omajului, deoarece firmele sunt silite s creasc productivitatea prin introducerea de utilaje mai performante; c) favorizeaz i accelerarea procesului investiional, prin ieftinirea creditului. Pe msur ce nainteaz procesul inflaionist, ratele de rambursare i dobnzile devin mai ieftine, moneda pierzndu-i din greutate; d) deprecierea depozitelor bneti i descurajarea economisirilor, dobnzile nemafiind real pozitive. Depozitele se devalorizeaz prin pierderea de greutate a monedei i stagnarea dobnzii; e) inflaia privilegiaz debitorii deoarece ratele rambursate, n termeni reali, devin mai mici;

26

Idem, p. 231-232 51

f) inflaia favorizeaz creterea profiturilor att prin anticiparea i practicarea de preuri sporite de ctre productori, ct i prin intrzierile n creterea salariilor care reprezint preul forei de munc27. B. n plan social consecinele sunt diferite. a) O mic parte realizeaz profituri, b) o alt mic parte i conserv veniturile i averile i c) majoritatea srcete. Se produce astfel o polarizare accentuat a societii. Statul trebuie s aloce cote mai mari din buget pentru protecia social. Msurile de combatere a inflaiei constituie o preocupare constant a guvernelor, acestea fiind reflectate n politica financiar, monetar i fiscal. Se apreciaz c antidotul inflaiei const n: a) blocarea preurilor; b) blocarea monedei; c) blocarea veniturilor publice; d) blocarea veniturilor i costurilor28. Blocarea preurilor este practicat de guverne, inclusiv de cele liberale sau neoliberale. Prin aceast metod se suprim manifestarea vizibil a inflaiei (creterea preurilor) i se taie lanul inflaiei prin stoparea indexrii veniturilor. Didier arat c aceast metod are i efecte perverse, deoarece, dac, pe de o parte, exist creterile, pe de alta mpiedic scderile. Un productor care fabric dou sau mai multe produse se va abine s scad preul unui produs ce poate fi fabricat cu un cost mai mic pentru a compensa creterea preului ce i este refuzat la cellalt produs. Aceast metod a blocrii preurilor a fost folosit i n economia romneasc n perioada actual de tranziie. i n prezent sunt anumite produse al cror pre este stabilit administrativ29. Blocajul monedei const n evitarea crerii de moned. La inflaie moneda pierde din valoarea sa, aprnd un excedent de moned. Blocajul de moned duce la limitarea creditului printr-o rat

Vezi Cezar Basno, Nicolae Dardac, Constantin Floricel, Moned, credit, bnci, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1994, p. 358-361. 28 Michel Didier, op. cit., p. 233. 29 Idem, p. 234. 52

27

nalz a dobnzii. Are consecine n plan economic prin reducerea investiiilor i creterea omajului30. Blocajul cheltuielilor publice afecteaz ntreprinderile ce livreaz bunuri i presteaz servicii finanate din cheltuielile publice. Au loc reduceri de personal n administraie dar i n ntreprinderile afectate n modul artat. Cheltuielile de protecie social preseaz asupra bugetului. Este o fals impresie c se reduc costurile prin concedieri, cnd, de fapt, se produce o cretere a contribuiilor pentru omaj. Blocarea veniturilor i costurilor este o metod insuficient cunoscut, existnd prea puin experien. Politicile veniturilor au condus mai degrab la rezultate favorabile cu condiia s nu degenereze n conflict social generalizat31. Politica financiar a statelor n atenuarea i reducerea procesului inflaionist este orientat n urmtoarele direcii: a) diminuarea sau lichidarea deficitului bugetar i, eventual, obinerea unor excedente; b) reducerea sau stagnarea cheltuielilor ce au creat tensiuni n economie i, n general, un regim de austeritate privind toate cheltuielile bugetare; c) creterea veniturilor bugetare i realizarea chiar a unor venituri excepionale; d) angajarea de mprumuturi publice n vederea diminurii masei monetare n circulaie; e) angajarea de credite externe pentru a diminua cererea global32. n politica financiar a Romniei de dup 2000, pentru combaterea inflaiei, s-a acionat n urmtoarele direcii: creterea stocului de moned n economie, compatibil cu ritmul creterii economice i cu obiectivul de inflaie pentru a evita subminarea potenialului de cretere a PIB printr-o descurajare excesiv a recursului la creditare; relativa relaxre a constrngerii fiscale;
30 31

Idem, p. 235. Idem, p. 236. 32 Cezar Basno, Nicolae Dardac, Constantin Floricel, op. cit., p. 362. 53

 reducerea deficitului bugetar i scderea presiunii trezoreriei asupra ratelor dobnzii pieei monetare; restrngerea apelului Trezoreriei la resursele n lei ale bncilor datorit accesului larg al Ministerului Finanelor Publice la finanarea extern, precum i la cea intern nebancar sau denominat n valut; intervenia Bncii Naionale pe piaa valutar prin achiziia de valut i consolidarea rezervelor valutare; sterilizarea de ctre B.N.R. a excesului de lichiditate. Alturi de aceste msuri de politic a veniturilor i de politic fiscal, Guvernul Romniei a luat i msuri de politic structural33.

Raportul Guvernului Romniei asupra progreselor nregistrate n pregtirea pentru aderarea la Uniunea European n perioada septembrie 2001- mai 2002. 54

33

Capitolul 3 OBIECTUL DREPTULUI FINANCIAR PUBLIC

3.1. Definiia si obiectul dreptului financiar public Asigurarea resurselor financiare necesare funcionrii statului si colectivitilor locale este reglementat printr-o multitudine de acte normative, ncepnd chiar cu Constituia. n abordarea problemei definirii dreptului financiar public se cuvine s facem unele precizri prealabile. Ramura dreptului financiar s-a desprins de dreptul administrativ care, la rndul lui, s-a desprins din dreptul comunitar. ntr-o lucrare anterioar34 artam c, n funcie de normele care l alctuiesc, coninutul dreptului financiar public poate fi mprit n: norme de drept bugetar; norme de drept fiscal; norme referitoare la mprumutul public; norme referitoare la controlul financiar. n doctrin, denumirea acestei discipline nu a fost unitar. Unii autori i-au intitulat lucrrile - drept financiar public-, alii -drept financiar i fiscal sau drept financiar, bugetar i fiscal. Este un proces firesc n tiina dreptului, cel de desprindere i autonomizare a noi ramuri de drept. Au aprut, astfel, i lucrri consacrate dreptului vamal care, n fond, nu fac dect s trateze numai o parte din veniturile bugetului de stat (parte care aparine dreptului fiscal) i organizarea autoritii vamale. La momentul elaborrii lucrrii amintite mai sus, m-am exprimat n sensul c denumirea disciplinei ar trebui s fie drept financiar
Radu Stancu, Drept financiar public, Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, p. 21-22. 55
34

public, avnd n vedere c sediul principal al materiei l constituie Legea finanelor publice, dar i faptul c bugetul este alctuit din partea de venituri i partea de cheltuieli. Apreciam c o nou ramur de drept, respectiv dreptul fiscal, nu se justific deoarece veniturile fiscale sunt o parte a veniturilor bugetului public naional. Emil Blan35 se pronun n sensul c dreptul fiscal reprezint o subramur a dreptului financiar care nmnuncheaz normele juridice privind impozitele, taxele i alte contribuii datorate bugetului public, precum i cele referitoare la procedura fiscal. ntre timp, n dreptul naional, ca urmare a codificrii actelor normative care stabileau impozite i taxe i adoptrii Codului fiscal i Codului de procedur fiscal, s-au produs importante schimbri. n acest context apreciez, la rndul meu, c este justificat, parial, o distincie ntre dreptul financiar sau dreptul financiar public ori dreptul bugetar i dreptul fiscal. Nu excludem apariia unei noi ramuri, cea de drept procesual fiscal, care s se ntemeieze, n principal, pe Codul de procedur fiscal. Ruperea acestei ramuri a dreptului are consecine i asupra gruprii de norme care reglementeaz controlul n materie, n norme privind controlul financiar i norme privind controlul fiscal. Definiia dreptului financiar are dou laturi: una care privete dreptul material sau substanial, i cealalt care privete tiina dreptului. Ansamblul actelor normative care reglementeaz n regim de drept public formarea, administrarea, ntrebuinarea si controlul resurselor financiare ale statului, unitilor administrativ-teritoriale si ale instituiilor publice, poate s fie intitulat, fie drept financiar, fie drept financiar public, fie dreptul finanelor publice. tiina dreptului financiar este acea ramur a tiinei dreptului care are ca obiect de studiu formarea, administrarea, ntrebuinarea i controlul resurselor financiare publice. Dreptul financiar face parte dintre ramurile dreptului ce alctuiesc dreptul public, domeniul pe care-l reglementeaz fiind delimitat de cel al finanelor private.
Emil Blan, Drept financiar, Ed. a III-a, Ed. All Beck, Bucureti, 2004, p.20. 56
35

3.2. Izvoarele dreptului financiar public Potrivit art. 137 alin.1 din Constituie, formarea, administrarea, ntrebuinarea i controlul resurselor financiare ale statului, ale unitilor administrativ-teritoriale i ale instituiilor publice sunt reglementate prin lege. Termenul de lege este folosit n Constituie n sensul su strict i anume acela de act normativ emanat de puterea legislativ. Folosirea n acest subcapitol a termenului de izvoare ale dreptului financiar public se limiteaz la accepiunea de izvoare formale, nu i la cele materiale. Aa cum, de altfel, le categorisete Teoria dreptului, actele normative ca izvoare formale ale dreptului, n funcie de organul emitent i fora lor juridic n ierarhia sistemului, sunt: Constituia i legile constituionale, legile organice i ordinare; ordonanele Guvernului; hotrrile Guvernului; actele organelor administraiei publice centrale i locale. Cutuma, n dreptul romnesc, nu este izvor formal al dreptului financiar. Izvoarele dreptului financiar public sunt alctuite din ansamblul actelor normative care reglementeaz raporturile juridice financiare. Aceste izvoare n funcie de gradul lor de generalitate se mpart n: izvoare comune cu alte ramuri de drept; izvoare specifice numai dreptului financiar public. Izvoarele comune sunt cele care dei nu au ca obiect relaiile sociale ce se stabilesc n procesul formrii, administrrii, ntrebuinrii
57

i controlului resurselor financiare ale statului, conin totui dispoziii ce intereseaz acest domeniu. Rolul primordial n rndul acestora l are Constituia, care prin titlul IV intitulat Economia i finanele publice, stabilete pe lng principiile generale ale economiei i proprietii, i pe cele ale sistemului financiar, bugetului public naional, ale impozitrii i ale organizrii i funcionarii Curii de Conturi a Romniei. Izvoarele specifice sunt acele izvoare formale ale dreptului financiar care reglementeaz numai domeniul formrii, administrrii, ntrebuinrii i controlul resurselor financiare publice. Din rndul acestora fac parte: Legea finanelor publice nr. 500/2002; Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 29/25.04.2007 privind organizarea Ministerului Economiei i Finanelor; legile bugetare anuale; Legea nr. 313/2004 a datoriei publice; Legea privind finanele publice locale nr. 273/2006; alte acte normative subsecvente legii. 3.3. Normele de drept financiar public La fel ca i celelalte norme de drept, cele de drept financiar public sunt generale, impersonale i obligatorii. n mulimea normelor de drept, acestea se disting prin specificul relaiilor sociale pe care le reglementeaz, respectiv cele ce se stabilesc n formarea, administrarea, ntrebuinarea i controlul resurselor financiare ale statului, ale unitilor administrativ-teritoriale i ale instituiilor publice. Acesta este de altfel criteriul esenial de recunoatere. Din punct de vedere al structurii logico-juridice, normele de drept financiar public, de asemenea, nu se deosebesc de normele specifice celorlalte ramuri de drept, ele fiind alctuite din: ipotez, dispoziie i sanciune. Ipotezele normelor de drept financiar public conin situaiile, mprejurrile i condiiile n care se aplic. Dispoziiile cuprind conduita de urmat de ctre subiectele de drept, fie prin stabilirea obligaiei de a aciona ntr-un anume fel, fie de a se abine de la anumite acte. Dispoziiile mai pot fi de autorizare a ntocmirii
58

anumitor acte n numele statului sau de investire cu prerogativele specifice autoritii publice. De cele mai multe ori dispoziiile sunt onerative, reglementnd obligaiile fiscale ale agenilor economici sau persoanelor fizice. Altele sunt permisive, cum ar fi cele ce stabilesc posibilitatea fie a compensrii ntre sumele pltite n plus ctre bugetul de stat cu obligaiile viitoare, fie a restituirii acestora. Sunt i dispoziii prohibitive, care interzic anumite acte sau operaiuni. Din rndul acestora amintim pe cele ce interzic s se fac pli direct din veniturile ncasate sau din sumele cuvenite cu titlu de contribuii la fondurile speciale pentru operaiuni ce se suport din aceste fonduri. Sanciunile pot diferenia normele de drept financiar public de celelalte norme de drept n situaiile n care acestea sunt cele specifice dreptului financiar public. Aceste sanciuni specifice sunt: amenda fiscal, majorrile de ntrziere, suspendarea finanrii, executarea silit. Pe lng aceste sanciuni specifice, normele de drept financiar public prevd i sanciuni ntlnite n alte ramuri de drept, cum sunt cele de natur administrativ sau chiar penal. n ce privete reunirea celor 3 elemente constitutive ale normei juridice ntr-o singur unitate de baza a actului normativ, cum este articolul, aceast situaie este destul de rar ntlnit. Forma cea mai uzitat este cea a gruprii sanciunilor ntr-un capitol sau seciune, de regul, la sfritul actului normativ. 3.4. Principiile dreptului financiar ca izvoare de drept de drept Autorii dreptului au pus n eviden c, pe lng normele juridice, exist i ali constitueni ai dreptului. Dworkin, aparintor al curentului pozitivismului juridic, a artat c sistemele juridice nu sunt formate numai din reguli ci din reguli i un anumit tip de standarde pentru diferite structuri logice pe care le-a numit principii36.

Stephen Utz, Rulles, principles, algorithms and the description of legal systems, Ratio juris, vol. 5, nr. 1, march 1992, p. 24. 59

36

Nicolae Popa37 a definit principiile ca fiind acele idei conductoare ale coninutului tuturor normelor juridice (...). Acestea mbrieaz un mare numr de cazuri concrete i rezum fie aprecierile individuale ale relaiilor juridice, fie elementele lor de drept sub forma unor definiii. Principiile asigur, prin jocul lor, unitatea, omogenitatea, echilibrul, coerena i capacitatea dezvoltrii unei fore asociative. I. Ceterchi i I. Craiovan38 definesc principiile dreptului ca fiind acele idei generale, postulate cluzitoare sau precepte directoare care stau la baza ntregului sistem de drept dintr-o ar, orientnd reglementrile juridice i aplicarea dreptului. Principiile dreptului sunt determinate de relaiile sociale, fiind expresia valorilor promovate i aprate de drept. Sofia Popescu39 definete principiile generale ale dreptului ca un ansamblu de idei directoare care, fr a avea, caracterul precis i concret al normelor de drept pozitiv, orienteaz aplicarea dreptului i evoluia lui. Ele nu depesc sfera ordinii de drept i nu sunt principii filosofice sau de drept natural. Principiile generale ale dreptului reprezint substratul dreptului pozitiv. Principiile dreptului provin fie chiar din coninutul dreptului, fie din sistemele normative nejuridice, cum ar fi morala sau politica. Principiile provenind din sistemul dreptului pot fi: principii fundamentale care sunt cuprinse n legile fundamentale i promoveaz valorile eseniale ale societii; principii generale care sunt aplicabile ntregului sistem al dreptului naional sau internaional; principii de ramur sau specifice aplicabile numai domeniului relaiilor sociale care fac obiectul de reglementare al respectivei ramuri a dreptului.

Nicolae Popa, Teoria general a dreptului, Ed. Actami, Bucureti, 1999, p. 106. 38 Ioan Ceterchi, Ioan Craiovan, Introducere n teoria general a dreptului, Ed. All, bucureti, 1993, p. 45 39 Sofia Popescu, Introducere n studiul dreptului, Ed. Unex A-Z, Bucureti, 1994, p. 132. 60

37

n dreptul financiar se regsesc toate aceste trei categorii de principii ale dreptului, dar ne vom referi n conitnuare numai la principiile de ramur. Sunt astfel de principii de ramur: principiile bugetare care se regsesc n Legea finanelor publice nr. 500/2002: principiul universalitii; principiul transparenei i publicitii; principiul unitii; principiul unitii monetare; principiul anualitii; principiul specializrii bugetare; principiul echilibrului; principii ale finanelor publice locale sunt cele prevzute de Legea privind finanele publice locale nr. 273/2006 care, pe lng cele bugetare, enumerate mai sus, ca fiind ale bugetului de stat, mai cuprind: principiul solidaritii; principiul autonomiei locale financiare; principiul proporionalitii, principiul consultrii; principiul solidaritii i subsidiaritii aplicabil n asigurrile sociale de sntate, prevzut de Legea privind reforma n domeniul sntii nr. 95/2006. Prezentarea de mai sus este exemplificativ, numrul acestor principii fiind mult mai mare. Principiile care provin sau cel puin pretind a proveni din drept sunt numite principii structurale. Ele sunt axiome ascunse de ctre structura logic ale sistemului de drept, cum este cazul principiului bunei credine i principiului pacta sunt servanda. Principiile ideologice nu se bucur de un sprijin instituional. Ele sunt, de regul, principii de corecie i acioneaz contra legem, restrngnd aplicarea unei norme juridice atunci cnd este n contradicie cu morala sau politica. Ele pot fi i principii directoare care se impun legiuitorului. Pot exista situaii cnd ele acioneaz secundum legem sau praeter legem (peste lege), impunnd sau permind judectorilor s se pronune n spiritul sau n completarea legilor. 3.5. Raporturile juridice de drept financiar public. Actele i operaiunile financiare publice Raporturile juridice de drept financiar public sunt relaiile sociale ce iau natere, se modific sau se sting n procesul formrii, administrrii, ntrebuinrii sau controlului resurselor financiare
61

publice i care sunt reglementate de normele juridice de drept financiar public. Aceste raporturi n totalitatea lor alctuiesc finanele publice. Spre deosebire de alte raporturi juridice care se pot nate, modifica sau stinge prin acordul de voin al prilor, cele de drept financiar public au la baz manifestarea unilateral de voin a statului, prin formele de exprimare specifice acestei ramuri de drept. Ca urmare a acestei particulariti, n orice raport juridic de drept financiar public, unul dintre subieci este ntotdeauna statul. Trebuie fcut precizarea c n aceste raporturi statul poate fi att subiect activ ct i pasiv. Cellalt subiect al raporturilor de drept financiar public este fie contribuabilul, fie orice alt persoan cu drepturi sau obligaii fa de bugetul public naional, printre acestea numrndu-se i autoritile publice, instituiile publice, agenii economici sau persoanele fizice. Statul, n calitatea sa de subiect al raporturilor de drept financiar public, este reprezentat n special de Ministerul Economiei i Finanelor prin organele sale administrativ-financiare sau de control financiar, dar i de alte autoriti publice cum ar fi Curtea de Conturi sau alte organe de control. Coninutul raporturilor juridice de drept financiar public este format din drepturile i obligaiile subiectelor participante la aceste raporturi, i care difer de cel al raporturilor juridice specifice altor ramuri de drept prin faptul c privete formarea, administrarea, ntrebuinarea i controlul resurselor financiare ale statului, unitilor administrativ-teritoriale i instituiilor publice. Obiectul raporturilor juridice de drept financiar public este format din aciunea sau inaciunea pe care subiectul activ al raportului juridic o poate pretinde subiectului pasiv din acelai raport juridic. Actele i operaiunile din sfera dreptului financiar public se emit i se execut n condiiile prevzute de Legea finanelor publice. Ele sunt diferite de cele din sfera finanelor private care sunt denumite n mod curent bneti sau patrimonial-bneti i intr n sfera fie a dreptului civil, fie a celui comercial. Att actele ct i operaiunile financiare publice se caracterizeaz prin emiterea sau executarea lor n scopul formrii,
62

administrrii, ntrebuinrii sau controlului resurselor financiare publice. Actele financiare publice sunt manifestri de voin fcute n scopul de a produce efecte juridice cu toate consecinele ce decurg din acestea. Ele sunt svrite n primul rnd de ctre stat prin organele sale investite n acest scop i n limita competentelor ce le-au fost acordate i cu un coninut conform dispoziiilor dreptului finanelor publice, n termenele, forma i procedura prevzut de aceste dispoziii, dar i de ctre contribuabil cum este cazul, spre exemplu, declaraiilor de impunere. Operaiunile financiar-publice au un rol i rezultat de natur material-tehnic, fapt pentru care mai sunt numite i operaiuni materiale-tehnice. Operaiunile financiar-publice se deosebesc de actele financiare publice prin faptul c nu produc prin ele nsele efecte juridice. Spre exemplu, n cadrul finanrii bugetare, actul de deschidere a finanrii este urmat de ntocmirea nscrisurilor necesare pentru plile n numerar ori pentru decontrile fr numerar. n cazul procedurii fiscale, calculul veniturilor impozabile i al impozitelor, fcut de funcionarii organelor fiscale, este o operaiune tehnicmaterial, ce precede emiterea titlurilor de crean, care sunt acte juridice de individualizare a unor obligaii fiscale. 3.6. Locul dreptului financiar n cadrul dreptului pozitiv Dreptul pozitiv este definit ca ansamblul normelor juridice n vigoare la un moment dat. n funcie de natura relaiilor juridice pe care le reglementeaz, ramurile dreptului pot aparine fie dreptului public, fie dreptului privat. Aceast mprire a fost fcut pentru prima dat de ctre jurisconsultul roman Ulpian. Dreptul financiar aparine diviziunii dreptului public alturi de alte ramuri de drept cum sunt: dreptul constituional, dreptul administrativ, dreptul penal, dreptul internaional public .a. Dreptul financiar aparine dreptului public deoarece este instituit n scopul satisfacerii unor interese i necesiti publice sau generale. Dreptul financiar public se delimiteaz clar de alte ramuri de drept att public ct i privat.
63

n ansamblul ramurilor dreptului public, dreptul financiar public se situeaz dup dreptul constituional i cel administrativ. a) Delimitarea fa de dreptul constituional Dreptul constituional consacr principiile i sfera activitii financiare. Titlul IV al Constituiei, intitulat Economia i finanele publice, pe lng principiile privind economia i proprietatea, stabilete normele fundamentale privind sistemul financiar, bugetul public naional, stabilirea impozitelor i taxelor, precum i rolul i competentele Curii de Conturi. Normele dreptului financiar public sunt derivate din normele fundamentale ale dreptului constituional, pe care le dezvolt i concretizeaz. b) Delimitarea fa de dreptul administrativ Dreptul administrativ reglementeaz relaiile ce constituie obiectul administraiei de stat, respectiv organizarea i funcionarea tuturor organelor puterii executive. Dintre acestea fac parte i organele financiare de stat. n afar de aceasta se cuvine s evideniem i c att n raporturile de drept administrativ, ct i n cele de drept financiar public, unul dintre subiecte este statul, c raporturile au la baz manifestri unilaterale de voin ale statului, n urma crora subiectele nu sunt pe poziie de egalitate. * * * Cu privire la interferenele cu celelalte ramuri de drept se cuvine s amintim c acestea exist i cu dreptul penal, prin dispoziiile ce prevd constatarea infraciunilor de ctre organul financiar, cu dreptul muncii, prin dispoziiile de finanare a proteciei sociale i cele de asigurri sociale, cu dreptul procesual civil, prin normele ce fac trimitere la acesta, dar i prin cele ce reglementeaz executarea silit. Relaia cu dreptul civil se caracterizeaz prin faptul c ambele ramuri reglementeaz relaii patrimoniale, una n regim de drept privat, cealalt n regim de drept public.
64

3.7. Activitatea financiar a statului Activitatea financiar a statului se caracterizeaz prin faptul c se desfoar n condiiile i limitele stabilite prin lege. Prin Constituie, art. 47, statul este obligat s ia msuri de dezvoltare economic i protecie social de natur s asigure cetenilor un nivel de trai decent. 3.8. Aparatul financiar al statului Noiunea de aparat financiar al statului are dou accepiuni: lato sensu - este alctuit din toate organele statului care, fie contribuie n mod direct, fie doar nlesnesc nfptuirea activitii financiare prin care se aplic politica financiar a statului; stricto sensu - este alctuit numai din organele de specialitate ale statului, cu atribuii n domeniul finanelor publice. Se desprinde concluzia c la activitatea financiar a statului particip dou feluri de organe: cu competen general, care au i importante atribuii n domeniul financiar; cu competent special, care au atribuii speciale n domeniul finanelor publice. Din rndul organelor cu competen general fac parte: Parlamentul, Guvernul, consiliile judeene i locale, Consiliul General al Municipiului Bucureti, ministerele i celelalte organe centrale i locale ale administraiei publice i celelalte instituii publice de subordonare central sau local. Organele cu competen special pot fi organe centrale sau teritoriale. a) Organele centrale de specialitate a.1. Ministerul Economiei i Finanelor ( Ministerul Finanelor Publice) are competenele stabilite prin lege, att prin Legea finanelor publice ct i prin alte acte normative. Atribuiile principale ale Ministerului Economiei i Finanelor sunt:
65

 elaborarea proiectelor bugetului de stat i conturilor generale anuale de execuie; organizarea asigurrii execuiei veniturilor i cheltuielilor prevzute n legea bugetar anual: stabilirea msurilor pentru asigurarea echilibrului financiarvalutar; asigurarea ncasrii n numerar i prin cont a veniturilor bugetului public naional; efectuarea operaiunilor de trezorerie privind mprumuturile guvernamentale ct i rambursarea acestora la scaden i achitarea dobnzilor; exercitarea, prin organismele sale de specialitate, a controlului i supravegherii financiare a instituiilor publice i controlarea activitii agenilor economici; acionarea prin mijloace specifice pentru combaterea i eliminarea evaziunii fiscale i a corupiei; analizarea, fundamentarea i propunerea cadrului legislativ privind mprumuturile necesare acoperirii deficitului bugetar sau finanrii unor aciuni sau lucrri de interes public; fundamentarea i nfptuirea politicii fiscale promovat de Guvern; nfptuirea politicii vamale conform legii; avizarea proiectelor de legi sau alte acte normative care determin sporuri de cheltuieli sau modificri ale veniturilor statului. a.2. Curtea de Conturi a Romniei are competenele stabilite prin Constituie. A fost nfiinat prin Legea nr. 94/1992. n prezent, activitatea ei este reglementat prin Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 43/2006. a.3. Garda Financiar exercit controlul operativ i inopinat cu privire la aplicarea i executarea legilor fiscale i a reglementrilor vamale, urmrind mpiedicarea oricrei sustrageri sau eschivri de la
66

plata impozitelor i taxelor, prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte care au ca efect evaziunea i frauda fiscal. Activitatea ei este reglementat de O.U.G. nr. 91/2003. a.4. Autoritatea Naional a Vmilor asigur aplicarea legislaiei n domeniul vamal. Organele teritoriale de specialitate Sunt direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, care au n subordine administraiile financiare municipale i ale sectoarelor municipiului Bucureti, circumscripiile financiare oreneti, percepiile rurale precum i direciile de audit judeene i a municipiului Bucureti ale Curii de Conturi, unitile teritoriale ale Grzii Financiare care au n componen secii judeene arondate, unitile teritoriale ale autoritii vamale constituite din direciile regionale vamale, birourile vamale i punctele vamale .a.

67

Capitolul 4 BUGETUL STATULUI I PROCEDURA BUGETAR

4.1. Apariia i dezvoltarea bugetului statului romn Bugetul statului a aprut din necesitatea corelrii cheltuielilor publice cu veniturile publice din fiecare an. Se susine c termenul de buget provine din franceza veche, avnd la origine cuvintele ,,bouge sau ,,bougette care desemnau o pung de piele sau o pung de bani. Procedeul financiar al bugetului statului a aprut n Anglia, la nceputul secolului al XIX-lea. n ce privete apariia i evoluia bugetului statului la romni este de menionat c nc nainte de formarea statelor feudale ara Romneasc i Moldova, n cadrul cnezatelor i voievodatelor, care leau precedat, locuitorii ddeau conductorilor lor anumite dri n natur i le prestau diferite munci. O anumit organizare fiscal, cu un sistem de obligaii, apare abia dup ntemeierea statelor feudale romne n secolul al XIV-lea. Pn spre sfritul secolului al XIV-lea cheltuielile domnilor i familiilor acestora, cheltuielile curilor domneti i ale statului se asigurau din obligaiile ranilor dependeni de pe moiile domneti, din dri impuse pentru ridicarea de ceti i biserici, din plocoane la praznice i nuni, iar mai apoi i din vmi i amenzi. La nceputul secolului al XV-lea, o serie de dri ncep s devin obligatorii i regulate, cptnd denumiri proprii: vama oilor, vama porcilor, gletrit, vinrici, dijmrit, cositul fnului, oaste, crturi, podvoade, gloabe. Din necesitatea aprrii rii, tot n secolul XV apare o obligaie nou, numit bir i care se pltea n bani. Apariia drilor permanente, generalizate i regulate, la fel ca i n alte state, este legat de apariia armatei regulate.
68

Tezaurul n rile romneti, ca de altfel i n celelalte state, constituia o rezerv de metale preioase i alte obiecte de valoare care se afla la dispoziia domnilor pentru nevoile statului sau pentru cele personale. Cum actele cancelariilor domneti ale acelor vremuri se redactau fie n limba latin, fie n slavon, pentru a desemna tezaurul s-a folosit fie latinescul ,,thesaurus, fie cuvintele slave ,,riznia n ara Romneasc i ,,skrovite n Moldova, toate cu sensul de loc de pstrare a hainelor pompoase ale domnului, a unor obiecte din aur i pietre preioase, a coroanei i a altor nsemne ale suveranului. Dezvoltarea economic a statelor, intensificarea circulaiei monetare n secolele XVII-XVIII au determinat ca tezaurele s-i piard rolul principal de depozit al avuiei domnilor. ncepnd de la Constantin Brncoveanu, acetia si-au depus averile, formate mai ales din monede i lingouri de aur, la bnci din Viena sau Veneia. Din secolul al XV-lea, n formarea i ntrebuinarea veniturilor domniei i ale statului ncepe s se fac distincie, folosindu-se i termeni diferii, astfel: vistieria pentru veniturile care erau destinate a servi necesitilor publice (aprarea rii, ntreinerea oastei i cetilor, ntreinerea curii domneti, plata obligaiilor ctre puterile suzerane etc.) i cmara care constituia o instituie particular, proprietate a domnului rii. Cmara domneasc era administrat i condus de marele cmra, iar vistieria de protovistier, numit mai trziu mare vistier. Dei vistieria i cmara erau separate i distincte, n realitate, domnii foloseau i vistieria pentru cheltuielile proprii. Dup principiul aezrii lor, drile impuse n perioad feudal se mpreau n: a) drile de repartiie (birurile) care erau stabilite n funcie de potenialul fiscal al contribuabililor, adic de ansamblul bunurilor lor; b) drile de cotitate (dijmele din cereale, vin, vite mici, stupi) care erau stabilite n funcie de materia impozabil. Drile puteau fi n munc, n bani i n natur. Sistemul fiscal al rii Romneti i Moldovei a cunoscut o dezvoltare treptat, de la o organizare simpl, la nceputul secolului al XV-lea la una complex n secolele XVII-XVIII, cu un aparat fiscal diversificat, cu organe speciale pentru fiecare operaiune fiscal, cu
69

procedee de eviden modern (condici de tot felul). Activitatea fiscal cuprindea: constatarea numrului contribuabililor i a averii lor; impunerea sau aezarea drilor; perceperea sau strngerea lor; urmrirea, n cazul nendeplinirii obligaiilor. n ce privete aparatul fiscal, dup marele vistier, dar tot n aparatul central, erau vtorivistierul i tretivistierul (al doilea i al treilea vistier), mai muli logofei i dieci de vistierie. n ar, ntr-o prim faz, birarii se ocupau de toate operaiunile. Mai trziu, ncepnd cu secolul al XVI-lea apar organe anume pentru fiecare dare i chiar operaiune fiscal. n secolul al XVI-lea ca organe de constatare erau: cresttorii, numele lor derivnd de la rboajele crestate; pererubnicii i perepisnicii (n slavon napisati = a scrie). Ca organe de impunere erau birarii de jude, samnicii i zlotaii. Organele de percepere erau birarii (ara Romneasc) i dbilarii (Moldova). Organe de executare erau aprozii i armaii, care aveau sarcina de a sili pe contribuabili la plata drilor prin orice mijloace. Dregtorii fiscali care se ocupau de drile de cotitate, de munci i slujbe purtau numele obligaiei: gletari, iliari, fumari, cincizeciari, tlerai, sulgeri, vieri, dijmari, desatnici (zeciuial), gotinari, vinariceri, grdurari, olcari etc. n perioad feudal, n Transilvania, au fost folosite trei categorii de obligaii pentru rnimea dependent: fa de stat, fa de stpnul de moie i fa de biseric. Obligaiile fiscale ctre stat au fost pltite mai nti n natur, iar mai trziu n bani, n cuantumul fixat prin diferite diplome regale. Obligaiile ctre Poarta Otoman, care au durat mai bine de patru secole, erau att n forma bneasc, ct i n natur (cai, boi, oi, oimi, unt, seu, ceara, miere, cereale, furaje, cherestea). Dac la nceputul secolului al XVI-lea aceste obligaii erau nesemnificative, la sfritul aceluiai secol ele reprezentau 30% din veniturile rii
70

Romneti, iar la sfritul secolului al XVII-lea au ajuns la 50% din veniturile rii. n perioad feudal, n ara Romneasc i Moldova, populaia, din punct de vedere fiscal, era mprit n: bresle fiscale; birnici. Condica lui Constantin Brncoveanu, care cuprindea veniturile i cheltuielile rii Romneti, ntre 1693 i 1703, indica existena a 36 de bresle fiscale, dintre care amintim cteva din cele mai importante: veliii boieri reunea marii dregtori care aveau un numr de 3-8 dri anuale de repartiie; mazilii (boierii foti mari dregtori) care aveau cam acelai numr de dri anuale, aleii (boiernaii de ar) cu 1-3 dri anuale, clerul nalt i mnstirile, cu 1-3 dri anuale; preoii de mir, formau bresle pe eparhii i contribuiau cu 810 dri pe an; sutaii, breasla cea mai nstrit dintre slujitori, plteau 4-5 dri anuale. rnimea, att cea liber ct i cea aservit, intra n categoria birnicilor. ncepnd cu apariia celor mai vechi formaiuni statale pe teritoriul rii noastre, o categorie important de venituri au constituito taxele vamale. Ele se ncasau pentru orice fel de marf, la frontiere, la trecerea prin centrele urbane, cu ocazia vnzrii, precum i la ieirea din ar. n perioad de nceput a formaiunilor statale, taxele vamale au constituit aproape singura surs principal de venituri n bani i mrfuri a domnilor, aplicndu-se asupra tuturor mrfurilor importate, exportate sau n tranzit. Dreptul de a fixa i ncasa taxe vamale a fost un atribut domnesc, care putea fi concedat, n parte, sau arendat marilor proprietari funciari. Regimul taxelor vamale a fost fixat prin convenii, tratate sau privilegii comerciale ncheiate cu conductorii celorlalte formaiuni statale precum i cu anumite centre comerciale sau asociaii de
71

negustori. Pn spre sfritul secolului al XVI-lea, aceste taxe erau, n general, uniforme. Domnii aveau dreptul s opreasc exportul unor anume produse sau i rezervau posibilitatea de a cumpra, naintea altora, orice marf. n afar de vama principal, mai erau vmi mari, vmi mici (vmi de fiecare centru urban), vmi de hotar, vmi de straj, vmi de uscat i vmi de ap. Unii boieri sau dregtori domneti aveau dreptul de a fixa puncte vamale sau chiar de a fi proprietari de vmi. Vama mic privea n special comerul intern i se pltea de negustori, meseriai i chiar de rani la intrarea n orae. Vama mare ngloba taxele pltite pentru importul sau exportul de mrfuri dup valoarea pe care o aveau. Vama principal se pltea numai de negustorii strini pentru mrfurile importate, exportate sau n tranzit. ncasarea vmilor necesita un aparat foarte complicat i o delimitare precis a raporturilor i competenelor ntre personalul vamal i cel al localitilor. Spre sfritul secolului al XVII-lea i n secolul al XVIII-lea au avut loc unele reforme fiscale ce au pregtit apariia bugetului statului n forma lui modern. Reforma lui Matei Basarab este cea mai nsemnat reform fiscal din secolul al XVII-lea. n anul 1635, Matei Basarab a dispus s se fac un recensmnt fiscal amnunit, cu numele birnicilor, domiciliul lor fiscal i averea de care dispuneau. Acest recensmnt a purtat numele de seama talerului, n urma evalurii stabilindu-se, n taleri capacitatea financiar a rii i repartizarea pe judee, sate, categorii sociale i gospodrii. Pe aceste baze s-au stabilit cotele de impunere n toate drile de repartiie. Reformele lui Antioh Cantemir i Constantin Brncoveanu. n anul 1700 n Moldova, Antioh Cantemir, i n 1701 n ara Romneasc, Constantin Brncoveanu, au fcut o reform a sistemului fiscal, care viza simplificarea acestuia. Toate drile de repartiie au fost nglobate ntr-una singur, ce urma s fie achitat n patru rate anuale. Reforma lui Constantin Mavrocordat aplicat n 1740 n ara Romneasc i n toamna lui 1741 n Moldova a nceput cu
72

recensmntul gospodriilor birnice, consultarea strilor i apoi luarea urmtoarelor msuri: scutirea de dri a mnstirilor, clerului i a marilor boieri; desfiinarea unor dri grele ca pogonritul; vcritul (cunia) i unor bresle

desfiinarea privilegiilor fiscale ale administrative c: armaii, aprozii, vistiernicii .a.;

fixarea unui domiciliu fiscal al fiecrui contribuabil; desfiinarea principiului solidaritii fiscale ce permitea zlotaului s ia banii birului pentru o persoan de la alt persoan; contopirea cmrii cu vistieria. n 1761 Constantin Mavrocordat, convocnd adunarea strilor, a adus modificri propriei sale reforme. S-a fcut un recensmnt amnunit, alctuindu-se catastife de visterie cu unitile administrative i categoriile fiscale, apoi o foaie de cisl fiecrui sat ce cuprindea toi stenii i care se pstra de preotul i btrnii satului. Se mai ntocmea un ,,rvel, dat la mna fiecrui gospodar birnic pe care era nscris suma ce o avea de pltit, stabilit n funcie de puterea s economic. Pentru a se ajuta la plata drilor stenii se puteau uni mai muli la un loc, formnd unitile fiscale numite ,,cruci. ntre catastiful de la visterie, foaia de cisl i rvelele birnicilor trebuia s existe o perfect concordan. Pentru nepotrivirile dintre datele din acestea, dregtorii nsrcinai cu alctuirea lor erau fcui rspunztori. Reforme fiscale au mai nfptuit i Alexandru Ipsilanti n 1775, Constantin Ipsilanti n 1804, Ion Caragea n 1814-1815. Propuneri de modificri ale sistemului fiscal, dar i unele schimbri neeseniale au mai fost fcute n 1819, 1821-1822 i 1826. Regulamentele organice adoptate la Bucureti la 29 aprilie 1831 i la Iai la 20 octombrie 1831, au desfiinat dijmele, iar n materie comercial, au introdus n locul lor ,,patenta, o dare unic datorat numai statului. Birul a fost redus simitor, stabilindu-se i o cotitate precis delimitat.
73

n Transilvania, n aceast perioad, a secolelor XVIII-XIX, organul superior care se ocupa de ncasarea veniturilor fiscale era Tezaurariatul, care a avut sediul, n cea mai mare parte a timpului la Sibiu. Tezaurariatul era condus de un tezaurar, ajutat de patru inspectori care se ocupau de urmtoarele domenii: mine (de aur i de sare); domenii fiscale; dijme fiscale; vmi. Au existat perioade n care Tezaurariatul era mprit numai n dou seciuni: sare, vmi, domenii i dijme fiscale; mine i pduri. Cu celelalte probleme financiare se ocupa Consiliul Gubernial Regesc care era un organ auxiliar al Guberniului. (naltul guberniu regesc al Vestitului Mare Principat al Transilvaniei, creat n 1693, dup ncorporarea de iure n Imperiul austriac prin Diploma leopoldin din 4 decembrie 1691, situaie ratificata prin Tratatul de pace de la Karlovitz, era cel mai nalt oficiu provincial). O legislaie fiscal modern, bazat pe principiile burgheze a fost aplicat n Transilvania n timpul dualismului austro-ungar (18671918). Printr-o lege din 1861 s-a organizat ,,Tribunalul de administraie-financiar care avea ca principal atribuie soluionarea n ultim instan a cauzelor controversate dintre contribuabili i fisc, cauze care pn atunci erau soluionate numai de Ministerul Finanelor. Printr-o alt lege din 1870 a fost nfiinat o Curte de Conturi, organ de control n materie fiscal ce verifica ncasrile i cheltuielile conform bugetului anual al statului. n ce privete momentul apariiei bugetului de stat, n nelesul actual al acestei noiuni, n ara Romneasc i Moldova acesta este legat de introducerea Regulamentelor Organice, care folosesc pentru prima oar acest termen. Dup Unirea Principatelor Romne din 1859, n 29 noiembrie 1860 domnitorul Alexandru Ioan Cuza a promulgat ,,Regulamentul de Finane n care se precizeaz c: ,,recentele (veniturile) i cheltuielile publice ce au a se efectua pentru serviciul
74

fiecrui exerciiu, vor fi autorizate prin legile de finane i vor forma bugetul general al statului. Un regulament de contabilitate public inspirat dup Decretul francez asupra contabilitii din 1838, a fost ntocmit pentru prima dat n Principate la 29 noiembrie/11 decembrie 1860 de ministrul finanelor din acea perioad Manolache Costache. La 1/13 ianuarie 1865 a aprut prima Lege privitoare la contabilitatea general a statului care, n 1893, a fost extins i asupra celorlalte instituii publice. Titlul IV al Constituiei din 1866 poart denumirea ,,Despre Finane. Art.108 al acestei Constituii prevede c impozitele sunt aezate n folosul statului, judeului sau comunei. Nici un impozit al statului, prevede mai departe art. 109, nu se poate stabili dect numai n puterea unei legi. n ce privete bugetul statului, art. 113 prevede: ,,n fiecare an Adunarea Deputailor ncheie socotelile i voteaz bugetul. Toate veniturile sau cheltuielile statului trebuiesc trecute n buget i n socoteli. Constituiile din 1923 i 1938 reproduc textul Constituiei din 1866. Prin legile din 1865, 1879, 1880, 1893 .a. au fost puse n aplicare universalitatea bugetar, specializarea creditelor, limitarea cheltuielilor la creditele autorizate prin buget, separarea i incompatibilitatea ntre funciile de administrator, ordonator i cea de contabil i s-a organizat controlul administrativ asupra operaiunilor bugetare. Anul financiar ncepea la 1 aprilie i se ncheia la 31 martie, exerciiul bugetar avnd aceeai durat. Alctuirea bugetului revenea Ministerului Finanelor care trebuia s asigure un echilibru ntre cheltuielile tuturor departamentelor i necesarul de venituri publice. n Transilvania, n perioad dualismului, bugetul general al statului era adoptat anual printr-o lege votat de Parlament. Dup realizarea statului naional unitar romn la 1 Decembrie 1918, principala problem a constituit-o echilibrarea bugetului statului i unificarea sistemului financiar. Reforma fiscal iniiat n 1921 de Nicolae Titulescu instituia impozitul cedular completat cu unul global pe venit progresiv pe lux, cifra de afaceri i anexe precum i scutiri pentru minimum de existen.
75

Conform Constituiei din 1923 (art.114), dar i a celei din 1938 (art.83) creditele necesare pentru cheltuielile fiecrui exerciiu se deschideau prin legea anual de finanare. Ministerele aveau bugete interioare de execuie. Constituia R.P.Romne din 1948 prevedea c Marea Adunare Naional voteaz bugetul de stat i ncheierea exerciiilor bugetare, fixeaz impozitele i modul lor de percepere. 4.2. Conceptul de buget public naional Constituia Romniei din 1991 prin art. 137 a instituit conceptul de buget public naional care cuprinde bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele locale ale comunelor, oraelor i judeelor. Conceptul de buget public naional se regsea i n Legea privind finanele publice nr. 10/1991, anterioar Constituiei, avnd aceleai componente, cu deosebirea c n locul bugetului de stat se folosea termenul de buget al administraiei centrale de stat. Legea privind finanele publice nr. 72/1996 care a nlocuit Legea nr. 10/1991, dei la art.3 amintete conceptul de buget public naional, nu-l mai definete. Introduce n schimb concepte noi i anume: resurse financiare publice; sistem unitar de bugete; cheltuieli publice totale i resurse publice totale. Potrivit legii, resursele financiare publice sunt alctuite din resursele financiare ale statului, ale unitilor administrativ-teritoriale i ale instituiilor publice. Tot din lege desprindem elementele componente ale sistemului unitar de bugete care este alctuit din: bugetul de stat; bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetele locale; bugetele fondurilor speciale; bugetul trezoreriei statului; bugetele altor instituii publice cu caracter autonom.
76

Legea finanelor publice nr. 500/2002, care a abrogat Legea nr. 72/1996, definete bugetul ca documentul prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile n funcie de sistemul de finanare a instituiilor publice. Sistemul unitar de bugete, n alctuirea prevzut de Legea nr. 500/2002, cuprinde: a) bugetul asigurrilor sociale de stat; b) bugetul asigurrilor sociale de stat; c) bugetele fondurilor speciale; d) bugetul trezoreriei statului; e) bugetul instituiilor publice autonome; f) bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz; g) bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; h) bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice; i) bugetul fondurilor externe nerambursabile; j) bugetele locale. Bugetul general consolidat, potrivit legii, este ansamblul bugetelor componente ale sistemului bugetar, angrenate i consolidate pentru a forma un ntreg. n doctrin, bugetul a mai fost definit fie ca ,,un stat de prevedere al veniturilor i cheltuielilor pe o perioad determinat fie ca ,,un program de cheltuieli ce urmeaz a se efectua i de venituri ce urmeaz a se realiza ntr-o perioad determinat. Regulamentul financiar al Comunitii Europene arat c bugetul acesteia este ,,actul care prevede i autorizeaz, n prealabil, n fiecare an, cheltuielile i veniturile comunitilor. Legea francez a contabilitii publice definete bugetul statului ca un act de stabilire i autorizare a veniturilor i cheltuielilor anuale ale statului. Desprindem din aceste definiii dou caracteristici ale bugetului i anume: caracteristica de act de stabilire a veniturilor i cheltuielilor; caracteristica de act autorizator emannd de la legislativ.
77

Legea romn privind finanele publice nr. 500/2002, la art. 4 prevede c legea bugetar anual prevede i autorizeaz, pentru anul bugetar, veniturile i cheltuielile bugetare, precum i reglementri specifice exerciiului bugetar. 4.3. Variante de organizare bugetar public n funcie de organizarea statelor, fie ca state unitare naionale, fie ca state federative, bugetele acestora prezint particulariti i deosebiri: a) n statele unitare naionale structura bugetar este format n principal din bugetul de stat i bugetele locale. Pe lng acestea mai pot apare bugete anexe la cel de stat cum ar fi bugetele extraordinare sau fondurile bneti speciale. i Legea nr.76/1992 privind finanele publice include n sistemul unitar de bugete, pe lng bugetul de stat i bugetele locale i alte bugete (asigurri sociale de stat, fonduri speciale etc.). b) n statele federative, date fiind particularitile organizrii de stat ale acestora, n structura bugetar apar bugetele federale, bugetele statelor, landurilor sau cantoanelor i bugetele locale ale unitilor administrativ-teritoriale. Fiecare dintre aceste bugete are, bine delimitate, sursele proprii de venituri i domeniile n care efectueaz cheltuielile i instituiile ce se finaneaz de acestea. 4.4. Natura juridic a bugetului de stat Natura juridic a bugetului de stat a fost caracterizat, n doctrin, n mod diferit. S-au desprins trei orientri diferite, care definesc bugetul de stat fie ca un act-condiie de natur administrativ, fie ca lege, fie att ca lege ct i ca act administrativ. Teoria potrivit creia bugetul de stat este un act-condiie are la baz faptul c n lipsa acestuia nici nu se pot ncasa veniturile i nici nu se pot efectua cheltuielile. Teoria potrivit creia bugetul statului are natur juridic de lege, are la baz faptul c se aprob de ctre legislativ. Se apreciaz c are caracter de lege numai n sens formal, nu i material.
78

Teoria care susine c bugetul statului are att natur juridic de lege, ct i de act administrativ, are la baz faptul c n legea bugetar anual sunt att dispoziii cu caracter general (reglementrile specifice exerciiului bugetar), n special n ceea ce privete formarea veniturilor, ct i acte individuale i concrete de natur administrativ cu privire la cheltuieli. Dintre aceste teorii, formulate n primele decenii ale secolului al XIX-lea, numai ultimele dou sunt mprtite de doctrinari i n prezent. 4.5. Coninutul bugetului public naional Noiunea de coninut al bugetului public naional are n vedere o sfer mai larg de elemente dect cuprinsul bugetului de stat, n sensul c include toate veniturile i cheltuielile publice ce se includ n bugetul public naional i mai nou, n sistemul unitar de bugete. Veniturile publice includ veniturile bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale, bugetelor locale, bugetelor fondurilor speciale, bugetului trezoreriei statului i bugetelor altor instituii publice cu caracter autonom i celelalte bugete ale sistemului unitar de bugete. Cheltuielile publice, de asemenea, includ toate cheltuielile sistemului unitar de bugete. 4.6. Cuprinsul bugetului de stat i clasificaia bugetar a veniturilor i cheltuielilor 4.6.1. Cuprinsul bugetului de stat Cuprinsul bugetului de stat este format din partea de venituri i partea de cheltuieli. a) Partea de venituri a bugetului de stat cuprinde: venituri curente i venituri din capital. Veniturile curente sunt alctuite din venituri fiscale i venituri nefiscale. Veniturile fiscale se realizeaz din impozite directe i impozite indirecte. n categoria impozitelor directe intr: impozitul pe salarii;
79

 impozitul pe profit; alte impozite directe precum impozitul pe dividende la societile comerciale i impozitul pe profit obinute din activiti comerciale ilicite sau din nerespectarea Legii privind protecia consumatorilor. Impozitele indirecte includ: accizele i impozitul la ieiul din producia intern i gazele naturale; taxele vamale de la persoanele juridice i taxele vamale i alte venituri de la persoanele fizice ncasate prin unitile vamale; alte impozite indirecte constnd n majorri de ntrziere i penaliti de ntrziere pentru venituri nevrsate la termen, taxe pentru acordarea licenelor n vederea practicrii jocurilor de noroc, taxa de trecerea frontierei, taxe de compensaie, impozitul pe circulaia mrfurilor; taxa pe valoarea adugat. Veniturile nefiscale sunt stabilite a se realiza din: vrsminte din profitul net al regiilor autonome; vrsminte de la instituiile publice, constnd n: taxe de metrologie, taxe pentru brevete de invenii i nregistrarea mrcilor de fabric, taxe pentru prestaiile i serviciile efectuate de cpitniile de port i pentru eliberarea autorizaiilor de transport cu autovehicule n trafic internaional de mrfuri, taxe consulare, taxe pentru analize efectuate de laboratoare, altele dect cele sanitare, de pe lng instituii publice, venituri din ncasarea contravalorii lucrrilor de combatere a duntorilor i bolilor n sectorul vegetal, veniturile instituiilor publice i activitile autofinanate, taxe i alte venituri din protecia mediului, taxe pentru obinerea autorizrii n domeniul audiovizualului, venituri din chiriile imobilelor proprietate de stat administrate de instituiile publice .a.; diverse venituri, rezultate din aplicarea prescripiei extinctive, din amenzi, din restituiri de fonduri ale finanrilor bugetare din anii precedeni, din concesiuni realizate de instituiile
80

publice, din dobnzile aferente ratelor lunare din vnzarea locuinelor, valorificarea bunurilor confiscate .a. Veniturile din capital se constituie din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice i din valorificarea stocurilor de la rezervele de stat i de mobilizare. b) Partea de cheltuieli a bugetului de stat cuprinde cheltuielile ce se fac n domeniul social-cultural, pentru aprare, ordine public i siguran naional pentru organele puterilor statului (legislativ, executiv, justiie), aciuni economice, cercetare tiinific, datoria public .a. n domeniul social-cultural, cheltuielile se fac pentru nvmnt, cultur i art, sntate, asisten social, activitatea sportiv i de tineret, precum i pentru subveniile acordate n domeniul proteciei sociale. 4.6.2. Clasificaia bugetar Art.29 al Legii privind finanele publice prevede c veniturile i cheltuielile care se nscriu n bugetul se grupeaz pe baza clasificaiei bugetare elaborate de Ministerul Finanelor. Clasificaia bugetar const n gruparea, numerotarea ntr-o ordine obligatorie i denumirea legal a veniturilor i cheltuielilor statului. Este necesar pentru formarea unei terminologii unitare, dar mai ales pentru a permite crearea unui sistem coerent de nsumare statistic a efortului naional i dirijare precis a acestuia pentru satisfacerea interesului public. Clasificaia bugetar este distinct pentru venituri i pentru cheltuieli. Clasificaia veniturilor este pe capitole i subcapitole de venituri curente, venituri din capital, aa cum au fost prezentate n expunerea veniturilor bugetului statului. Clasificaia cheltuielilor este alctuit pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole i alineate, dup caz. Cheltuielile prevzute n capitole i articole au destinaia precis i limitat. n prezent clasificaia bugetar aplicabil este cea aprobat prin Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 1954/2005 (M. Of. Nr. 1176/27.12.2005) care cuprinde:
81

a) clasificaia indicatorilor privind bugetul de stat; b) clasificaia indicatorilor privind bugetele locale; c) clasificaia indicatorilor privind bugetul asigurrilor sociale de stat; d) clasificaia indicatorilor privind bugetul asigurrilor pentru omaj; e) clasificaia indicatorilor privind bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate; f) clasificaia cheltuielilor din credite externe; g) clasificaia cheltuielilor din credite interne; h) clasificaia indicatorilor privind bugetul fondurilor externe nerambursabile; i) clasificaia indicatorilor privind bugetul Trezoreriei statului; j) clasificaia indicatorilor privind bugetul instituiilor publice i activitilor finanate integral sau parial din venituri proprii; k) clasificaia veniturilor i cheltuielilor evideniate n afara bugetelor locale. Reproducem, n continuare, clasificaiile indicatorilor privind bugetul de stat i privind bugetele locale.

82

Clasificaia indicatorilor privind bugetul de stat Venituri

Capitol Subcapitol Paragraf DENUMIREA INDICATORILOR TOTAL VENITURI I. VENITURI CURENTE A. VENITURI FISCALE A1. IMPOZIT PE VENIT, PROFIT SI CTIGURI DIN CAPITAL A11. IMPOZIT PE VENIT, PROFIT SI CTIGURI DIN CAPITAL DE LA PERSOANE JURIDICE Impozit pe profit de la agenii economici*) Impozit pe profit de la bncile comerciale*) Impozit pe veniturile realizate de persoanele juridice nerezidente Impozitul pe profit obinut din activitati comerciale ilicite sau din nerespectarea Legii privind protecia consumatorului Impozit pe dividende datorat de persoane juridice Impozitul pe venitul reprezentanelor din Romania ale societilor comerciale i organizaiilor economice strine Impozit pe profitul realizat de persoana fizic dintr-o asociere 83

01.01 01.01.01 01.01.02 02.01 02.01.01 02.01.02

02.01.03 02.01.04

02.01.05

02.01.06 02.01.07

02.01.50

03.01 03.01.01 03.01.02 03.01.03 03.01.04 03.01.05 03.01.06 03.01.07 03.01.09 03.01.10 03.01.11

03.01.12

cu o persoan juridic, care nu genereaz o persoan juridic Impozit pe venitul microntreprinderilor Impozit pe veniturile microntreprinderilor realizate de persoan fizic dintr-o asociere cu o persoana juridica, care nu genereaz o persoan juridic Alte impozite pe venit, profit si ctiguri din capital de la persoane juridice A12. IMPOZIT PE VENIT, PROFIT, I CTIGURI DIN CAPITAL DE LA PERSOANE FIZICE Impozit pe venit Impozit pe venituri din activiti independente Impozit pe venituri din salarii Impozit pe venituri din cedarea folosinei bunurilor Impozit pe venituri din dividende Impozit pe venituri din dobnzi Impozit pe venituri din pensii Impozit pe veniturile obinute din jocurile de noroc, din premii i din prime n bani i/sau natur Impozit pe venituri din transferul titlurilor de valoare Impozit pe venituri din operaiuni de vnzarecumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare Impozit pe venituri din valorificarea drepturilor de proprietate intelectual 84

03.01.13

03.01.14

03.01.15

03.01.16

03.01.17 03.01.18

03.01.19 03.01.50 03.01.60 04.01 04.01.01

Impozit pe venituri realizate de persoanele fizice nerezidente Impozit pe venituri din activiti agricole Impozit pe venituri obinute din valorificarea de bunuri n regim de consignaie i din activiti desfurate pe baza unui contract de agent, comision sau mandat comercial Impozit pe veniturile din activitile de expertiz contabil, tehnic judiciar i extrajudiciar Impozit pe venituri din activiti desfurate n baza contractelor/ conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil Impozit pe onorariul avocailor i notarilor publici - Restane anii anteriori Impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal Sume virate pentru sponsorizarea entitilor nonprofit (se scad) Impozit pe venituri din alte surse Regularizari Cote defalcate din impozitul pe venit (se scad) ALTE IMPOZITE PE VENIT, PROFIT I CTIGURI DIN CAPITAL Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane fizice 85

05.01

05.01.50

06.01 06.01.01

07.01 07.01.02 07.01.02.03 07.01.03 10.01 10.01.01 10.01.01.01 10.01.01.02 10.01.02.01 10.01.02.02 10.01.02.03 10.01.03 11.01 11.01.01

Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital A2. IMPOZITE PE SALARII TOTAL - Restane anii anteriori Impozit pe salarii - total Impozit pe salarii - Restane anii anteriori A3. IMPOZITE I TAXE PE PROPRIETATE Impozite i taxe pe proprietate Impozit pe terenuri Impozit pe terenul din extravilan*) Taxe judiciare de timbru, taxe de timbru pentru activitatea notarial i alte taxe de timbru Taxa pe valoarea adugat Taxa pe valoarea adugat ncasat*) T.V.A. ncasat pentru operaiuni interne*) T.V.A. ncasat pentru importurile de bunuri*) T.V.A restituit (se scade)*) Restituiri pentru societi cu sediul n U.E.*) Restituiri pentru ri tere care au tranzacii cu Romnia*) Alte restituiri*) Dobnzi i penaliti de ntrziere aferente T.V.A.*) Sume defalcate din T.V.A. (se scad) Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru finanarea cheltuielilor descentralizate la nivelul judeelor i Municipiului Bucureti (se scad) 86

11.01.02

11.01.03

11.01.04

11.01.05 11.01.06

12.01 12.01.01 12.01.02 12.01.03 12.01.04 12.01.05

Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru finanarea cheltuielilor descentralizate la nivelul comunelor, oraelor, municipiilor i sectoarelor Municipiului Bucureti (se scad) Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru subvenionarea energiei termice livrate populatiei (se scad) Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru sistemele centralizate de producere si distributie a energiei termice (se scad) Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru drumuri (se scad) Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru echilibrarea bugetelor locale (se scad) Alte impozite i taxe generale pe bunuri i servicii Impozit pe ieiul din producia intern i gazele naturale Taxa de dezvoltare cuprins n tariful energiei electrice i termice - Restane anii anteriori Cote aplicate asupra veniturilor realizate n domeniul aviaiei civile Taxa de timbru social asupra valorii automobilelor noi din import Taxe de autorizare pentru comercializarea alcoolului, bturilor alcoolice i a produselor din tutun i a cafelei 87

12.01.06 12.01.50 14.01 14.01.01 14.01.02 14.01.03 14.01.04 14.01.05 14.01.06 14.01.07 14.01.08 14.01.11 14.01.12 14.01.13 14.01.14 14.01.15 14.01.16 14.01.17

Cote din taxe de colarizare Alte impozite i taxe generale pe cifra de afaceri, vnzri i valoare adugat Accize*) Accize ncasate din vnzarea uleiurilor minerale* Accize ncasate din vnzarea de alcool, distilate i buturi alcoolice*) Accize ncasate din vnzarea produselor din tutun*) Accize ncasate din vnzarea de cafea*) Accize ncasate din vnzarea altor produse*) Accize ncasate din vnzarea energiei electrice din producia intern*) Accize ncasate din vnzarea autoturismelor din producia intern*) Accize ncasate din vnzarea aparatelor de aer condiionat*) Accize incasate in vama din importul uleiurilor minerale*) Accize ncasate n vam din importul de alcool, distilate i buturi alcoolice*) Accize ncasate n vam din importul de produse din tutun*) Accize ncasate n vam din importul de cafea*) Accize ncasate n vam din importul energiei electrice Accize ncasate n vam din importul altor produse*) Accize ncasate n vam din importul autoturismelor*) 88

14.01.18 14.01.50 15.01 15.01.02

15.01.50 16.01 16.01.01 16.01.03 16.01.04

16.01.05 16.01.06 16.01.07

16.01.50

Accize ncasate n vam din importul aparatelor de aer condiionat*) Accize de restituit/de compensat*) Taxe pe servicii specifice Venituri cu destinaie special din cota unic asupra carburanilor auto livrai la intern de productori, precum i pentru carburanii auto consumai de acetia i asupra carburanilor auto importai (Restane anii anteriori) Alte taxe pe servicii specifice Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de activiti Taxe pentru jocurile de noroc Taxe i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare Taxe pe activitatea de prospeciune, explorare i exploatare a resurselor minerale Taxa asupra unor activiti duntoare sntii i din publicitatea lor Taxa de timbru social asupra jocurilor de noroc Taxe pentru prestaiile efectuate i pentru eliberarea autorizaiilor de transport n trafic internaional Alte taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurare de activiti

89

17.01 17.01.01 17.01.01.01 17.01.01.02 17.01.01.03

17.01.02 17.01.03 17.01.50 18.01 18.01.50 20.01 20.01.05 20.01.50

A5. IMPOZIT PE COMERTUL EXTERIOR I TRANZACIILE INTERNAIONALE Taxe vamale i alte taxe pe tranzactiile internationale Taxe vamale de la persoane juridice Taxe vamale de la persoane juridice pentru importurile din Uniunea European*) Taxe vamale de la persoane juridice pentru restul importurilor*) Dobnzi i penaliti de ntrziere aferente taxelor vamale de la persoane juridice*) Taxe vamale i alte venituri de la persoane fizice Venituri cu destinaie special din comisionul pentru servicii vamale Alte taxe pe tranzacii i comert internaional A6. ALTE IMPOZITE I TAXE FISCALE Alte impozite i taxe fiscale Alte impozite i taxe B. CONTRIBUII DE ASIGURRI Contribuiile angajatorilor Vrsminte de la persoane juridice, pentru persoane cu handicap nencadrate Alte contribuii pentru asigurri sociale datorate de angajatori (+ restane anii anteriori din contribuia agenilor economici pentru persoane cu handicap) 90

21.01 21.01.01 21.01.50

30.01 30.01.01 30.01.02 30.01.03 30.01.05 30.01.08 30.01.50 31.01 31.01.03 33.01 33.01.01 33.01.02 33.01.03 33.01.04 33.01.05 33.01.06 33.01.07

Contribuiile asigurailor Contribuii de asigurri sociale de stat datorate de asigurai Alte contribuii pentru asigurri sociale datorate de asigurai C. VENITURI NEFISCALE C1. VENITURI DIN PROPRIETATE Venituri din proprietate Vrsminte din profitul net al regiilor autonome, societilor i companiilor naionale ncasri din cota reinut, conform codului penal Restituiri de fonduri din finanarea bugetar a anilor precedeni Venituri din concesiuni i nchirieri Venituri din dividende Alte venituri din proprietate Venituri din dobnzi Alte venituri din dobnzi C2. VNZRI DE BUNURI I SERVICII Venituri din prestri de servicii i alte activiti Taxe de metrologie Taxe consulare Venituri din taxe pentru prestaii vamale Taxe i tarife pentru analize s servicii efectuate de laboratoare Taxe si alte venituri n nvmnt Venituri din expertiza tehnic judiciar i extrajudiciar Venituri realizate cu ocazia participrii la aciuni sub egida organizaiilor internaionale 91

33.01.08 33.01.09 33.01.23 33.01.25 33.01.26 33.01.50 34.01 34.01.01 34.01.02 34.01.50 35.01 35.01.01 35.01.02

35.01.03

35.01.04 35.01.50 36.01 36.01.01

Venituri din prestri de servicii Taxe i alte venituri din protecia mediului Venituri din timbrul judiciar Venituri din recuperarea cheltuielilor judiciare avansate de stat Venituri din despgubiri Alte venituri din prestri de servicii i alte activiti Venituri din taxe administrative, eliberri permise Venituri din taxe pentru eliberri de permise si certificate Taxe extrajudiciare de timbru la bugetul de stat restane anii anteriori Alte venituri din taxe administrative, eliberri permise Amenzi, penaliti si confiscri Venituri din amenzi i alte sanciuni aplicate potrivit dispoziiilor legale Penaliti pentru nedepunerea sau depunerea cu ntrziere a declaraiei de impozite i taxe ncasri din valorificarea bunurilor confiscate, abandonate i alte sume constatate odat cu confiscarea potrivit legii Dobnzi i penaliti de ntrziere pentru venituri nevrsate la termen Alte amenzi, penaliti i confiscri Diverse venituri Venituri din aplicarea prescripiei extinctive 92

36.01.03 36.01.04 36.01.05 36.01.09 36.01.11 36.01.50 37.01 37.01.01 37.01.50 39.01 39.01.01 39.01.02 39.01.03 39.01.06 39.01.50 40.01 40.01.01

Sume din recuperarea debitelor provenite din drepturile necuvenite Venituri din producerea riscurilor asigurate Vrsminte din veniturile i/sau disponibilitile instituiilor publice Fondul de risc Venituri din ajutoare de stat recuperate Alte venituri Transferuri voluntare, altele dect subveniile Donaii i sponsorizri Alte transferuri voluntare II. VENITURI DIN CAPITAL Venituri din valorificarea unor bunuri Venituri din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice Venituri din valorificarea stocurilor de rezerve de stat i de mobilizare Venituri din vnzarea locuinelor construite din fondurile statului Venituri obinute n procesul de stingere a creanelor bugetare Alte venituri din valorificarea unor bunuri III. OPERAIUNI FINANCIARE ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate pentru finalizarea unor obiective aprobate prin convenii bilaterale si acorduri interguvern-mentale 93

40.01.02

40.01.04 40.01.05 40.01.07 40.01.08

40.01.09 40.01.12

40.01.50 44.01 44.01.01 44.01.01.01 44.01.01.02 44.01.02 44.01.02.01 44.01.02.02 44.01.03 44.01.03.01 44.01.03.02 *) Detalierea se face numai n execuie.

ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate persoanelor care beneficiaz de statutul de refugiat ncasri din rambursarea mprumuturilor din fondul de redresare financiar ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate pentru proiecte de investiii in turism ncasri din rambursarea microcreditelor de la persoane fizice i juridice ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate pentru acoperirea arieratelor catre CONEL si ROMGAZ ncasri de la beneficiarii creditului extern pentru importul de combustibil ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate pentru finanarea lucrrilor agricole ncasri din rambursarea altor mprumuturi acordate IV. SUBVENII Donaii din strintate Donaii din strintate Curente*) De capital*) De la guverne straine Curente*) De capital*) De la alte administraii Curente*) De capital*)

94

Cheltuieli - Clasificaia funcional Capitol 50.01 51.01 51.01.01 51.01.01.01 51.01.01.02 51.01.01.03 51.01.01.04 51.01.02 51.01.03 53.01 53.01.01 53.01.02 54.01 54.01.01 54.01.02 54.01.03 54.01.04 54.01.50 55.01 56.01 Subcapitol Paragraf DENUMIREA INDICATORILOR Partea I-a SERVICII PUBLICE GENERALE Autoriti publice i aciuni externe Autoriti executive i legislative Administraia prezidenial Autoriti legislative Autoriti executive Alte organe ale autoritilor publice Servicii publice descentralizate Contribuia la bugetul U.E. i cofinanarea fondurilor primite de la Uniunea European Cercetare fundamental i cercetare dezvoltare Cercetare fundamental (de baz) Cercetare i dezvoltare pentru servicii publice generale Alte servicii publice generale Programe de informare i prezentare a imaginii Romniei Fond de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului Fond de intervenie la dispoziia Guvernului Fondul Naional de Preaderare Alte servicii publice generale Tranzacii privind datoria public i mprumuturi Transferuri cu caracter general ntre diferite nivele ale administraiei 95

56.01.01 56.01.02 56.01.03 56.01.04 56.01.05 59.01 60.01 60.01.01 60.01.02 60.01.03 60.01.04 60.01.25 60.01.50 61.01 61.01.01 61.01.02 61.01.03 61.01.03.01 61.01.03.02 61.01.03.03 61.01.04 61.01.05 61.01.06

Transferuri din bugetul de stat ctre bugetele locale, finanate parial din mprumuturi externe Transferuri din bugetul de stat ctre bugetul asigurrilor sociale de stat Transferuri din bugetul de stat ctre bugetul asigurrilor pentru omaj Transferuri din bugetul de stat ctre bugetul fondului de asigurri sociale de sntate Transferuri din bugetul de stat ctre bugetele locale din Fondul de Intervenie Partea a II-a APRARE, ORDINE PUBLIC I SIGURAN NAIONAL Aprare Administraie central Aprare naional Ajutor militar extern Aprare civil (protecie civil militar) Cercetare i dezvoltare pentru aprare Alte cheltuieli n domeniul aprrii Ordine public i siguran naional Administraia central Servicii publice descentralizate Ordine public Poliie Jandarmerie Paz i supravegherea frontierei Siguran naional Protecie civil i protecie contra incendiilor Autoriti judectoreti 96

61.01.07 61.01.25 61.01.50 64.01 65.01 65.01.01 65.01.02 65.01.03 65.01.03.01 65.01.03.02 65.01.04 65.01.04.01 65.01.04.02 65.01.04.03 65.01.05 65.01.06 65.01.06.01 65.01.06.02 65.01.07 65.01.07.01 65.01.07.02 65.01.07.03 65.01.07.04 65.01.11 65.01.11.03 65.01.11.04 65.01.11.30 65.01.25 65.01.50

Penitenciare Cercetare i dezvoltare pentru ordine public i siguran naional Alte cheltuieli n domeniul ordinii publice i siguranei naionale Partea a III-a CHELTUIELI SOCIAL-CULTURALE nvamnt Administraie central Servicii publice descentralizate nvmnt precolar i primar nvmnt precolar nvmnt primar nvmnt secundar nvmnt secundar inferior nvmnt secundar superior nvmnt profesional nvmnt postliceal nvmnt superior nvmnt universitar nvmnt postuniversitar nvmnt nedefinibil prin nivel Centre de specializare, perfecionare, calificare si recalificare Biblioteci centrale, universitare i pedagogice Case de copii nvmnt special Servicii auxiliare pentru educaie Internate i cantine pentru elevi Cmine i cantine pentru studeni Alte servicii auxiliare Cercetare si dezvoltare pentru nvmnt Alte cheltuieli n domeniul 97

66.01 66.01.01 66.01.02 66.01.04 66.01.04.02 66.01.04.05 66.01.04.50 66.01.05 66.01.06 66.01.06.01 66.01.06.04 66.01.06.05 66.01.06.06 66.01.06.07 66.01.06.50 66.01.08 66.01.09 66.01.10 66.01.50 66.01.50.50 67.01 67.01.01 67.01.02 67.01.03 67.01.03.01 67.01.03.03 67.01.03.04

nvmntului Sntate Administraia central Servicii publice descentralizate Servicii medicale n ambulator Asistena medical pentru specialiti clinice Asistena medical in centre medicale multifuncionale Alte servicii medicale ambulatorii Servicii de urgen prespitaliceti i transport sanitar Servicii medicale n uniti sanitare cu paturi Spitale generale Uniti de recuperare-reabilitare a sntii Materniti Sanatorii balneare i de recuperare Centre medicale cu paturi Alte unitati sanitare cu paturi Servicii de sntate public Hematologie i securitate transfuzional Cercetare aplicativ i dezvoltare experimental in sntate Alte cheltuieli n domeniul sntii Alte instituii i aciuni sanitare Cultur, recreere i religie Administraie central Servicii publice descentralizate Servicii culturale Biblioteci publice naionale Muzee Instituii publice de spectacole i concerte 98

67.01.03.11 67.01.03.12 67.01.03.13 67.01.03.14 67.01.03.15 67.01.03.16 67.01.03.30 67.01.04 67.01.05 67.01.05.01 67.01.05.02 67.01.06 67.01.25 67.01.50 68.01 68.01.01 68.01.02 68.01.03 68.01.04 68.01.05 68.01.05.02 68.01.06 68.01.08 68.01.09 68.01.10 68.01.15 68.01.15.01 68.01.15.03

Edituri Consolidarea i restaurarea monumentelor istorice mprumuturi acordate pentru protejarea monumentelor istorice Centre culturale Grdini botanice Trguri, saloane i expoziii de carte i de publicaii culturale Alte servicii culturale Servicii de emisiuni radio-tv i publicaii Servicii recreative si sportive Sport Tineret Servicii religioase Cercetare i dezvoltare n domeniul culturii, recreerii i religiei Alte servicii n domeniile culturii, recreerii i religiei Asigurri i asisten social Administraie central Servicii publice descentralizate Pensii i ajutoare pentru btrnee Asisten acordat persoanelor n vrst Asisten social n caz de boli i invaliditi Asisten social in caz de invaliditate Asisten social pentru familie si copii Ajutoare la trecerea n rezerv Ajutoare pentru urmai Ajutoare pentru locuine Prevenirea excluderii sociale Ajutor social Centre de primire si cazare a persoanelor solicitante a 99

68.01.15.04 68.01.15.50 68.01.25 68.01.50

70.01 70.01.01 70.01.02 70.01.03 70.01.03.01 70.01.03.30 70.01.05 70.01.05.02 70.01.25 70.01.50 74.01 74.01.01 74.01.02 74.01.03 74.01.04 74.01.25 74.01.50

statutului de refugiat Servicii sociale Alte cheltuieli n domeniul prevenirii excluderii sociale Cercetare i dezvoltare n domeniul asigurrilor i asistenei sociale Alte cheltuieli n domeniul asigurrilor i asistenei sociale Partea a IV-a SERVICII I DEZVOLTARE PUBLIC, LOCUINE, MEDIU I APE Locuine, servicii i dezvoltare public Administraie central Servicii publice descentralizate Locuine Dezvoltarea sistemului de locuine Alte cheltuieli n domeniul locuinelor Alimentare cu ap i amenajri hidrotehnice Amenajri hidrotehnice Cercetare i dezvoltare n domeniul locuinelor, serviciilor i dezvoltrii publice Alte servicii n domeniile locuinelor, serviciilor i dezvoltrii comunale Protectia mediului Administraie central Servicii publice descentralizate Reducerea i controlul polurii Protecia biosferei i a mediului natural Cercetare i dezvoltare n domeniul mediului Alte servicii n domeniul proteciei mediului 100

79.01 80.01 80.01.01 80.01.01.01 80.01.01.02 80.01.01.03 80.01.01.04 80.01.01.05 80.01.01.06 80.01.01.07 80.01.01.08 80.01.01.09 80.01.01.10 80.01.01.11 80.01.01.30 80.01.02 80.01.02.04 80.01.02.30 81.01 81.01.01 81.01.02 81.01.03 81.01.04 81.01.05 81.01.07 81.01.50 82.01

Partea a V-a ACIUNI ECONOMICE Aciuni generale economice, comerciale i de munc Aciuni generale economice i comerciale Administraie central Servicii publice descentralizate Meteorologie Educaia i protecia consumatorului Sistemul naional antigrindin Prevenire i combatere inundaii i gheuri Stimularea exportului Cooperare economic internaional Stimulare ntreprinderi mici i mijlocii Programe de dezvoltare regional i social Rezerve de stat i de mobilizare Alte cheltuieli pentru aciuni generale economice i comerciale Aciuni generale de munc Msuri active pentru combaterea omajului Alte aciuni generale de munc Combustibili si energie Administraie central Crbune i ali combustibili minerali solizi Petrol i gaze naturale Combustibil nuclear Energie electric Ali combustibili Alte cheltuieli privind combustibili i energia Industria extractiv, prelucrtoare i construcii 101

82.01.01 82.01.02 82.01.50 83.01 83.01.01 83.01.02 83.01.03 83.01.03.01 83.01.03.02 83.01.03.03 83.01.03.04 83.01.03.05 83.01.03.30 83.01.04 83.01.05 83.01.50 84.01 84.01.01 84.01.03 84.01.03.01 84.01.03.02 84.01.04 84.01.04.01 84.01.04.02 84.01.05 84.01.06 84.01.06.01

Industria extractiv a resurselor minerale altele dect combustibilii minerali Industria prelucrtoare Alte cheltuieli n domeniul industriei Agricultur, silvicultur, piscicultur si vntoare Administraie central Servicii publice descentralizate Agricultur Amendare soluri acide i alcaline mbuntiri funciare, irigaii, desecri i combaterea eroziunii solului Protecia plantelor i carantin fitosanitar Programe pentru sprijinirea productorilor agricoli Reproducia i selecia animalelor Alte cheltuieli n domeniul agriculturii Silvicultur Piscicultur i vntoare Alte cheltuieli n domeniul agriculturii, silviculturii, pisciculturii i vntorii Transporturi Administratie centrala Transport rutier Drumuri i poduri Transport in comun Transport feroviar Transport pe calea ferat Transport cu metroul Transport pe ap Transport aerian Aeroporturi 102

84.01.06.02 84.01.06.03 84.01.06.05 84.01.07 84.01.50 85.01 85.01.01 86.01 86.01.01

86.01.02 86.01.03 86.01.04 86.01.05 86.01.06 86.01.07 87.01 87.01.01 87.01.04 87.01.05 96.01

Aviaia civil Zboruri speciale Alte aciuni n domeniul aviaiei civile Conducte i alte sisteme de transport Alte cheltuieli n domeniul transportu-rilor Comunicaii Comunicaii Cercetare i dezvoltare n domeniul economic Cercetare i dezvoltare n domeniul aciunilor generale economice, comerciale i de munc Cercetare si dezvoltare n domeniul agriculturii, silviculturii, pisciculturii i vntorii Cercetare i dezvoltare n domeniul combustibilului i energiei Cercetare i dezvoltare n domeniul industriei extractive, prelucrtoare i construciilor Cercetare i dezvoltare n domeniul transporturilor Cercetare i dezvoltare n domeniul comunicaiilor Cercetare i dezvoltare n alte domenii economice Alte aciuni economice Fondul Romn de Dezvoltare Social Turism Proiecte de dezvoltare multifuncionale Partea a VII-a REZERVE, EXCEDENT/ DEFICIT 103

97.01 98.01 99.01

Rezerve Excedent Deficit

NOT: Prezenta clasificaie: - nu reprezint temei legal pentru ncasarea de venituri i efectuarea de cheltuieli; - se adapteaz i completeaz de Ministerul Finanelor Publice n funcie de apariia i modificarea legislaiei; - Clasificaia economic este prevzut n Anexa I (economic) n forma extins. Instituiile publice urmeaz s utilizeze numai subdiviziunile specifice domeniului lor de activitate i pentru care exist baz legal pentru efectuarea lor, aa cum prevede art. 3 din Ordinul MFP nr. 1.954/2005.

Clasificaia indicatorilor privind bugetele locale Venituri

Capitol Subcapitol Paragraf DENUMIREA INDICATORILOR TOTAL VENITURI I. VENITURI CURENTE A. VENITURI FISCALE A1. IMPOZIT PE VENIT, PROFIT I CTIGURI DIN CAPITAL A11. IMPOZIT PE VENIT, PROFIT I CTIGURI DIN CAPITAL DE LA PERSOANE JURIDICE Impozit pe profit Impozit pe profit de la agenii economici*) A12. IMPOZIT PE VENIT, PROFIT, I CTIGURI DIN CAPITAL DE LA PERSOANE FIZICE Cote i sume defalcate din impozitul pe venit Cote defalcate din impozitul pe venit 104

01.02 01.02.01

04.02 04.02.01

04.02.04

05.02

05.02.50

06.02

07.02 07.02.01 07.02.01.01 07.02.01.02 07.02.02 07.02.02.01 07.02.02.02 07.02.03 07.02.50 11.02

Sume alocate de consiliul judeean pentru echilibrarea bugetelor locale ALTE IMPOZITE PE VENIT, PROFIT I CTIGURI DIN CAPITAL Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane fizice Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital A2. IMPOZIT PE SALARII TOTAL Restane anii anteriori A2. IMPOZIT PE SALARII TOTAL Restane anii anteriori - Impozit pe salarii - total A3. IMPOZITE I TAXE PE PROPRIETATE Impozite i taxe pe proprietate Impozit pe cldiri Impozit pe cldiri de la persoane fizice*) Impozit pe cldiri de la persoane juridice*) Impozit pe terenuri Impozit pe terenuri de la persoane fizice*) Impozit pe terenuri de la persoane juridice*) Taxe judiciare de timbru, taxe de timbru pentru activitatea notarial i alte taxe de timbru Alte impozite i taxe pe proprietate A4. IMPOZITE I TAXE PE BUNURI SI SERVICII Sume defalcate din T.V.A. 105

11.02.01

11.02.02

11.02.03

11.02.04

11.02.05 11.02.06 12.02 12.02.07 15.02 15.02.01 15.02.50 16.02 16.02.02 16.02.02.01

Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru finanarea cheltuielilor descentralizate la nivelul judeelor i Municipiului Bucureti Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru finanarea cheltuielilor descentralizate la nivelul comunelor, oraelor, municipiilor i sectoarelor Municipiului Bucureti Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru subvenionarea energiei termice livrate populaiei Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru sistemele centralizate de producere i distribuie a energiei termice Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru drumuri Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru echilibrarea bugetelor locale Alte impozite i taxe generale pe bunuri i servicii Taxe hoteliere Taxe pe servicii specifice Impozit pe spectacole Alte taxe pe servicii specifice Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de activiti Taxa asupra mijloacelor de transport Taxa asupra mijloacelor de transport deinute de persoane fizice*)

106

16.02.02.02 16.02.03 16.02.50

18.02 18.02.50

30.02 30.02.01 30.02.03 30.02.05 30.02.08 30.02.50 31.02 31.02.03 33.02 33.02.08 33.02.10 33.02.12 33.02.24

Taxa asupra mijloacelor de transport deinute de persoane juridice*) Taxe i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare Alte taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurare de activiti A6. ALTE IMPOZITE I TAXE FISCALE Alte impozite i taxe fiscale Alte impozite i taxe C. VENITURI NEFISCALE C1. VENITURI DIN PROPRIETATE Venituri din proprietate1 Vrsminte din profitul net al regiilor autonome, societilor i companiilor naionale Restituiri de fonduri din finanarea bugetar a anilor precedeni Venituri din concesiuni i nchirieri Venituri din dividende Alte venituri din proprietate Venituri din dobnzi Alte venituri din dobnzi C2. VNZRI DE BUNURI I SERVICII Venituri din prestri de servicii i alte activiti Venituri din prestri de servicii Contribuia prinilor sau susintorilor legali pentru ntreinerea copiilor n cree Contribuia persoanelor beneficiare ale cantinelor de ajutor social Taxe din activiti cadastrale i agricultur 107

33.02.27 33.02.28 33.02.50 34.02 34.02.02 34.02.50 35.02 35.02.01 35.02.02 35.02.03

35.02.50 36.02 36.02.05 36.02.11 36.02.50 37.02 37.02.01 37.02.50 39.02 39.02.01 39.02.03

Contribuia lunar a prinilor pentru ntreinerea copiilor in unitile de protecie social Venituri din recuperarea cheltuielilor de judecat, imputaii i despgubiri Alte venituri din prestri de servicii i alte activiti Venituri din taxe administrative, eliberri permise Taxe extrajudiciare de timbru Alte venituri din taxe administrative, eliberri permise Amenzi, penaliti i confiscri Venituri din amenzi i alte sanciuni aplicate potrivit dispoziiilor legale Penaliti pentru nedepunerea sau depunerea cu ntrzierea declaraiei de impozite i taxe ncasri din valorificarea bunurilor confiscate, abandonate i alte sume constatate odat cu confiscarea potrivit legii Alte amenzi, penaliti i confiscri Diverse venituri Vrsminte din veniturile i/sau disponibilitile instituiilor publice Venituri din ajutoare de stat recuperate Alte venituri Transferuri voluntare, altele dect subveniile Donaii i sponsorizri Alte transferuri voluntare II. VENITURI DIN CAPITAL Venituri din valorificarea unor bunuri Venituri din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice Venituri din vnzarea locuinelor construite din fondurile statului 108

39.02.04 39.02.07

40.02 40.02.06

40.02.07 40.02.10 40.02.11 40.02.50

42.02 42.02.01 42.02.03 42.02.04 42.02.05 42.02.06

Venituri din privatizare Venituri din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat al statului III. OPERAIUNI FINANCIARE ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate Incasri din rambursarea mprumuturilor pentru nfiinarea unor institutii i servicii publice de interes local sau a unor activiti finanate integral din venituri proprii ncasri din rambursarea microcreditelor de la persoane fizice i juridice mprumuturi temporare din trezoreria statului*) Sume din fondul de rulment pentru acoperirea golurilor temporare de cas*) ncasri din rambursarea altor mprumuturi acordate IV. SUBVENII SUBVENII DE LA ALTE NIVELE ALE ADMINISTRAIEI PUBLICE Subvenii de la bugetul de stat A. De capital Retehnologizarea centralelor termice i electrice de termoficare Investiii finanate parial din mprumuturi externe Aeroporturi de interes local Planuri i regulamente de urbanism Strzi care se vor amenaja n perimetrele destinate construciilor de cvartale de locuine noi 109

42.02.07 42.02.09 42.02.10

42.02.21 42.02.28 42.02.29 43.02 43.02.01 43.02.04

43.02.07

43.02.08

Finanarea studiilor de fezabilitate aferente proiectelor SAPARD Finanarea programului de pietruire a drumurilor comunale i alimentare cu ap a satelor Finanarea aciunilor privind reducerea riscului seismic al construciilor existente cu destinaie de locuin B. Curente Finanarea drepturilor acordate persoanelor cu handicap Subvenii primite din Fondul de Intervenie Finanarea lucrrilor de cadastru imobiliar Subvenii de la alte administraii Subvenii primite de la bugetele consiliilor judetene pentru protecia copilului Subvenii de la bugetul asigurrilor pentru omaj ctre bugetele locale, pentru finanarea programelor pentru ocuparea temporara a forei de munc Subvenii primite de la alte bugete locale pentru instituiile de asisten social pentru persoanele cu handicap Subvenii primite de la bugetele consiliilor locale i judeene pentru ajutoare n situaii de extrem dificultate

*) Detalierea se face numai n execuie.

110

Cheltuieli - Clasificaia funcional

Capitol 50.02 51.02 51.02.01 51.02.01.03 54.02 54.02.05 54.02.06 54.02.07 Subcapitol Paragraf DENUMIREA INDICATORILOR TOTAL CHELTUIELI Partea I-a SERVICII PUBLICE GENERALE Autoriti publice i aciuni externe Autoriti executive i legislative Autoriti executive Alte servicii publice generale Fond de rezerv bugetar la dispoziia autoritilor locale Fond pentru garantarea mprumuturilor externe, contractate/garantate de stat Fond pentru garantarea mprumuturilor externe, contractate/garantate de administraiile publice locale Servicii publice comunitare de eviden a persoanelor Alte servicii publice generale Tranzacii privind datoria public i mprumuturi Transferuri cu caracter general ntre diferite nivele ale administraiei Transferuri din bugetele consiliilor judeene pentru finantarea centrelor pentru protecia copilului Transferuri din bugetele locale pentru instituiile de asisten social pentru persoanele cu handicap Partea a II-a APRARE, ORDINE PUBLIC I SIGURAN NAIONAL 111

54.02.10 54.02.50 55.02 56.02 56.02.06

56.02.07

59.02

60.02 60.02.02 61.02 61.02.03 61.02.03.04 61.02.05

65.02 65.02.03 65.02.03.01 65.02.03.02 65.02.04 65.02.04.01 65.02.04.02 65.02.04.03 65.02.05 65.02.07 65.02.07.04 65.02.11 65.02.11.03 65.02.11.30 65.02.50 66.02 66.02.06 66.02.06.01 66.02.50 66.02.50.50 67.02 67.02.03 67.02.03.02

Aprare Aprare naional Ordine public i siguran naional Ordine public Poliie comunitar Protecie civil i protecia contra incendiilor (protecie civil nonmilitar) Partea a III-a CHELTUIELI SOCIAL-CULTURALE Invmnt Invmnt precolar i primar Invmnt precolar Invmnt primar Invmnt secundar Invmnt secundar inferior Invmnt secundar superior Invmnt profesional Invmnt postliceal Invmnt nedefinibil prin nivel Invmnt special Servicii auxiliare pentru educaie Internate i cantine pentru elevi Alte servicii auxiliare Alte cheltuieli n domeniul nvmntului Sntate Servicii medicale n uniti sanitare cu paturi Spitale generale Alte cheltuieli n domeniul sntii Alte instituii i aciuni sanitare Cultur, recreere i religie Servicii culturale Biblioteci publice comunale, oreneti, municipale 112

67.02.03.03 67.02.03.04 67.02.03.05 67.02.03.06 67.02.03.07 67.02.03.08 67.02.03.12 67.02.03.30 67.02.05 67.02.05.01 67.02.05.02 67.02.05.03 67.02.06 67.02.50 68.02 68.02.04 68.02.05 68.02.05.02 68.02.06 68.02.10 68.02.11 68.02.15 68.02.15.01 68.02.15.02 68.02.50

Muzee Instituii publice de spectacole i concerte coli populare de art i meserii Case de cultur Cmine culturale Centre pentru conservarea i promovarea culturii tradiionale Consolidarea i restaurarea monumentelor istorice Alte servicii culturale Servicii recreative i sportive Sport Tineret ntreinere grdini publice, parcuri, zone verzi, baze sportive i de agrement Servicii religioase Alte servicii n domeniile culturii, recreerii i religiei Asigurri i asisten social Asisten acordat persoanelor n vrst Asisten social n caz de boli i invaliditi Asisten social in caz de invaliditate Asisten social pentru familie i copii Ajutoare pentru locuine Cree Prevenirea excluderii sociale Ajutor social Cantine de ajutor social Alte cheltuieli n domeniul asigurrilor i asistenei sociale Partea a IV-a SERVICII I DEZVOLTARE PUBLIC, LOCUINE, MEDIU I APE 113

70.02 70.02.03 70.02.03.01 70.02.03.30 70.02.05 70.02.05.01 70.02.05.02 70.02.06 70.02.07 70.02.50 74.02 74.02.05 74.02.05.01 74.02.05.02 74.02.06 79.02 80.02 80.02.01 80.02.01.06 80.02.01.09 80.02.01.10 80.02.01.30 81.02 81.02.06

Locuine, servicii i dezvoltare public Locuine Dezvoltarea sistemului de locuine Alte cheltuieli n domeniul locuinelor Alimentare cu ap i amenajri hidrotehnice Alimentare cu ap Amenajri hidrotehnice Iluminat public i electrificri rurale Alimentare cu gaze naturale n localiti Alte servicii n domeniile locuinelor, serviciilor i dezvoltrii comunale Protecia mediului Salubritate i gestiunea deeurilor Salubritate Colectarea, tratarea i distrugerea deeurilor Canalizarea i tratarea apelor reziduale Partea a V-a ACIUNI ECONOMICE Aciuni generale economice, comerciale i de munc Aciuni generale economice i comerciale Prevenire i combatere inundaii i gheuri Stimulare ntreprinderi mici i mijlocii Programe de dezvoltare regional i social Alte cheltuieli pentru aciuni generale economice i comerciale Combustibili i energie Energie termic 114

81.02.07 81.02.50 83.02 83.02.03 83.02.03.03 83.02.03.30 84.02 84.02.03 84.02.03.01 84.02.03.02 84.02.03.03 84.02.06 84.02.06.02 84.02.50 87.02 87.02.01 87.02.03 87.02.04 87.02.05 87.02.50 96.02 97.02 98.02 99.02

Ali combustibili Alte cheltuieli privind combustibili i energia Agricultur, silvicultur, piscicultur i vntoare Agricultur Protecia plantelor i carantina fitosanitar Alte cheltuieli n domeniul agriculturii Transporturi Transport rutier Drumuri i poduri Transport n comun Strzi Transport aerian Aviaia civil Alte cheltuieli n domeniul transporturilor Alte aciuni economice Fondul Romn de Dezvoltare Social Zone libere Turism Proiecte de dezvoltare multifuncionale Alte aciuni economice Partea a VII-a REZERVE, EXCEDENT/DEFICIT Rezerve Excedent Deficit

NOT: Prezenta clasificaie: - nu reprezint temei legal pentru ncasarea de venituri i efectuarea de cheltuieli; - se adapteaz i completeaz de Ministerul Finanelor Publice n funcie de apariia i modificarea legislaiei; - Clasificaia economic este prevzut n Anexa I (economic) n forma extins. Instituiile publice urmeaz s utilizeze numai subdiviziunile 115

specifice domeniului lor de activitate i pentru care exist baz legal pentru efectuarea lor, aa cum prevede art. 3 din Ordinul MFP nr. 1.954/2005.

4.7. Principiile bugetului public naional Legea privind finanele publice prevede c la baza elaborrii bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale i bugetelor fondurilor speciale stau principiile unicitii, universalitii, echilibrului, realitii, anualitii i publicitii. Principiul unicitii are n vedere faptul c toate veniturile i cheltuielile bugetare trebuie nscrise ntr-un singur document i c statul are un singur buget i nu mai multe bugete. Are la baz dou genuri de motivaii, unele politice i altele financiare. Din punct de vedere politic, bugetul unic permite controlul Parlamentului asupra bugetului statului. Din punct de vedere financiar, unicitatea bugetului permite prezentarea strii financiare a rii, cunoaterea exact a veniturilor i cheltuielilor rii, a raportului dintre acestea i, prin urmare, a strii de echilibru sau dezechilibru a finanelor statului. Sunt state care au renunat la unicitatea bugetului prefernd pluralitatea bugetar. n aceste cazuri, bugetul statului este considerat ca buget ordinar sau general, sau central i, alturi de acesta, se folosesc bugete extraordinare, anexe, speciale, autonome etc., care n toate cazurile sunt mai mici i de mai mic importan dect bugetul ordinar, care rmne componenta principal a finanelor publice. Principiul universalitii este strns legat de principiul unicitii i const n imperativul cuprinderii n buget a tuturor veniturilor i cheltuielilor unui exerciiu financiar. Principiul echilibrului impune ca veniturile i cheltuielile bugetare s fie cel puin egale, i de preferat cu un excedent simbolic al veniturilor. Dei este unanim admis, n practica statelor sunt foarte des ntlnite bugetele cu deficit. Concepia echilibrului bugetar, n prezent, este depit. Exemplul cel mai elocvent este dat de S.U.A., n care deficitele bugetare au crescut de la an la an, cu toate c produsul intern brut sporete n fiecare exerciiu financiar. n aceste condiii, statele recurg la mprumuturi interne pentru acoperirea deficitului bugetar. Aceast
116

modalitate permite dezvoltarea economic naional prin mobilizarea unei pri importante a capitalurilor disponibile pe piaa intern. Principiul realitii este strns legat de metoda determinrii veniturilor i cheltuielilor ce se nscriu n buget. Determinarea se face prin metoda evalurii directe i nu prin reportarea cu majorri i nici prin metoda quasiautomatic. Principiul anualitii are n vedere elaborarea, aprobarea i execuia bugetului pe o perioad de timp egal cu un an. Din punct de vedere tehnic-financiar, limitarea la durata unui an, rspunde mai bine necesitii unei bune cunoateri i prevederi a volumului veniturilor i cheltuielilor publice. Adoptarea anual a bugetului, permite totodat un control eficient al legislativului asupra executivului. Momentul nceperii i sfritul exerciiului bugetar anual, coincide de regul cu anul calendaristic. Sunt ns i excepii: n Suedia, Italia, Australia, anul bugetar ncepe la 1 iulie i se ncheie la 30 iunie n anul urmtor; n Anglia, Canada, Japonia, ncepe la 1 aprilie i sfrete la 31 martie n anul urmtor. n ce privete ncasarea impozitelor i taxelor pentru anul bugetar expirat, practica fiscal a statelor este diferit, unele nscriindu-se n anul bugetar expirat, altele n exerciiul financiar n curs. Exerciiul financiar coincide cu anul calendaristic i toate operaiunile, efectuate n cursul unui an, n contul unui buget, aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului respectiv. Principiul publicitii presupune publicarea acestuia n Monitorul Oficial. Nendeplinirea condiiei de publicitate l lipsete de efecte juridice. Pe lng aceste principii, n elaborarea, adoptarea i execuia bugetelor de stat mai pot fi ntlnite i alte principii cum sunt: specializarea bugetar care presupune precizarea provenienei tuturor veniturilor bugetare i destinaiei cheltuielilor bugetare, principiul nonafectaiunii potrivit cruia veniturile bugetare trebuie s fie destinate tuturor cheltuielilor bugetare i nu unor cheltuieli particulare, unitii monetare. Aceste principii, dei nu sunt evideniate n legea romn a finanelor publice, se regsesc n esena lor n coninutul dispoziiilor acesteia.
117

4.8. Procedura elaborrii proiectului bugetului de stat i aprobrii bugetului de stat Elaborarea proiectului bugetului de stat, mpreun cu celelalte operaiuni privind aprobarea i executarea acestuia, formeaz procedura bugetar. ntreaga procedur bugetar ncepe n cursul anului precedent i trebuie s se ncheie nainte de nceperea anului bugetar la care se refer. n Romnia, proiectul bugetului de stat se elaboreaz de ctre Guvern prin Ministerul Finanelor Publice. Veniturile i cheltuielile care se nscriu n proiectul bugetului se grupeaz pe baza clasificaiei bugetare. Legile bugetare anuale cuprind: la venituri, estimrile anului bugetar; la cheltuieli, creditele bugetare determinate de autorizrile coninute n legile specifice, n structura funcional i economic a acestora; sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i criteriile de repartizare a acestora; alte anexe specifice. n bugetul de stat se includ Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului i Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului. Calendarul bugetar pn la 1 mai naintarea de ctre Ministerul Finanelor Publice la Guvern a obiectivelor politicii fiscale i bugetare pentru anul urmtor i urmtorii 3 ani i limitele de cheltuieli pe ordonatorii principali de credite Guvernul aprob obiectivele politicii fiscale i bugetare i limitele de cheltuieli
118

pn la 15 mai

pn la 1 iunie

Ministerul Finanelor Publice transmite ordonatorilor principali de credite limitele de cheltuieli pn la 15 iunie Ministerul Finanelor Publice transmite ordonatorilor principali de credite eventualele modificri ale limitelor de cheltuieli pn la 15 iulie Ordonatorii principali de credite transmit la Ministerul Finanelor Publice propunerile pentru proiectul de buget i estimrile pentru urmtorii 3 ani, nsoite de documentaii i fundamentri detaliate Camera Deputailor i Senatul, cu consultarea Guvernului, i aprob bugetele proprii i le transmit Guvernului pentru includerea n proiectul de buget; autoritile administraiei publice locale nainteaz Guvernului propunerile de transferuri consoli-date i sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat; Ministerul Finanelor Publice examineaz proiectele de buget, poart discuii cu ordonatorii principali de credite privind proiectele de buget. Asupra divergenelor hotrte Guvernul pn la 1 august Proiectele de buget astfel definitivate se depun la Ministerul Finanelor Publice pn la 30 Ministerul Finanelor Publice, pe septembrie baza proiectelor de buget ale ordonatorilor principali de credite i a bugetului propriu, ntocmete
119

pn la octombrie

proiectele legilor bugetare anuale (bugetul de stat, bugetul asigur-rilor sociale de stat) i proiectele bugetelor pe care le depune la Guvern 15 Proiectele legilor bugetare sunt supuse aprobrii Parlamentului

Bugetele se aprob de Parlament pe ansamblu, pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole i aliniate, pe ordonatorii principali de credite, precum i pentru aciuni multianuale. Dac pn cel mai trziu cu 3 zile nainte de nceperea noului exerciiu bugetar bugetul nu este aprobat se aplic n continuare prevederile bugetului expirat. Cheltuielile sunt limitate la 1/12 din exerciiul bugetar expirat. Depirea acestor limite poate fi aprobat n cazuri temeinic justificate. Dac limitele de cheltuieli din proiectul de buget sunt mai mici dect ale exerciiului expirat, se aplic prevederile din proiectul de buget. Ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat sunt minitrii, conductorii celorlalte organe centrale ale administraiei publice, conductorii altor autoriti publice i conductorii de instituii publice autonome. Acetia pot delega calitatea nlocuitorilor de drept. Prin legi speciale pot fi abilitai secretarii generali sau alte persoane. Conductorii instituiilor din subordinea ordonatorilor principali de credite pot fi ordonatori secundari sau ordonatori teriari de credite. Pentru evaluarea i calculul veniturilor bugetului de stat, se pot utiliza urmtoarele metode: metoda evalurii directe care permite estimarea real a veniturilor; metoda reportrii veniturilor din anul precedent cu unele majorri care este mai operativ dar presupune stabilirea judicioas a proporiei cu care se majoreaz cuantumul veniturilor reportate. Pentru evaluarea cheltuielilor, metoda cea mai accesibil este cea numit quasiautomatic care const n a reporta n mod automat
120

cuantumul cheltuielilor din anul precedent cu excepia cheltuielilor pentru care se cer modificri motivate. Metodele de mai sus sunt metode clasice. n cuantificarea indicatorilor de venituri i cheltuieli bugetare se folosesc i alte metode moderne: a) metoda de planificare, programare i bugetizare; b) metoda baza bugetar zero; c) managementul prin obiective; d) metoda raionalizrii opiunilor bugetare40. a) Metoda planificare, programare, bugetizare (Planned Programmed Budgeting System - P.P.B.S.) a fost utilizat de americani n domeniul militar i apoi extins la nivelul bugetului federal. Se bazeaz pe criteriul cost-avantaje. Const n identificarea obiectivelor pe termen lung, determinarea costurilor i a avantajelor diferitelor programe i stabilirea unui clasament al acestora n funcie de indicatorii de eficacitate. Metoda se aplic n cadrul bugetului unui ordonator principal de credite i nu permite compararea ntre bugetele ordonatorilor principali de credite. n buget creditele sunt nscrise pe programe, n fiecare an nscriindu-se tranele aprobate. b) Metoda baza bugetar zero (zero-based budgeting z.b.b.), practicat n S.U.A. dup 1980, are scopul de a preveni creterea cheltuielilor bugetare de la un an la altul. Presupune reluarea analizei tuturor cheltuielilor bugetare ca i cum s-ar porni de la zero. La fiecare cinci ani se reevalueaz fiecare aciune i se rediscut fiecare autorizaie de program pentru a fi aprobat. La fiecare program se determin nivelul minim al efortului(baz-zero) i se evalueaz consecinele reducerii cheltuielilor la acest minim. c) Managementul pe obiective, folosit n S.U.A., inspirat din politica de management promovat de marile companii private. Se face la nivelul ministerelor federale. Pune accentul pe identificarea intelor i finalitilor pentru fiecare domeniu de activitate. Metoda a fost conceput n contextul unei planificri globale pe termen de 5 ani astfel nct s permit o coordonare ntre ministere i are ca scop identificarea opiunilor orizontale privind diferenierea mrimii creditelor bugetare ntre ministere. d) Metoda raionalizrii opiunilor bugetare (Rationalisation des choix budgetaires - R.C.B.), metoda francez, care a fost folosit
40

Iulian Vcrel i colectiv, op. cit., p. 593-605 121

pentru dimensionarea indicatorilor bugetari n contextul gestiunii prin obiective a resurselor publice. const n identificarea i studierea obiectivelor, compararea soluiilor alternative, adoptarea deciziei pe baza analizei cost-avantaje i controlul permanent al cheltuirii resurselor. n contextul execuiei bugetare, ordonatorii principali de credite, care n sistemul tradiional i pstreaz libertatea gestionrii resurselor, n cadrul metodei R.C.B. i asum angajamentul de a realiza un obiectiv precis, ntr-o anumit cantitate, la un anumit nivel calitativ i ntr-un anumit interval de timp strict determinat. n procedura bugetar romn, prin Legea finanelor publice s-a prevzut i metoda finanrii pe programe i pe aciuni multianuale (art. 4 din lege). Acest text de lege, avnd titlul marginal Autorizarea bugetar/Angajamente multianuale prevede c (5) Pentru aciunile multianuale se nscriu n buget distinct, creditele de angajament i creditele bugetare. (6) n vederea realizrii aciunilor multianuale ordonatorii principali de credite ncheie angajamente legale, n limita creditelor de angajament aprobate prin buget pentru anul bugetar respectiv. Aceast lege definete creditele bugetare, creditele de angajament i creditele destinate unor aciuni multianuale, astfel: credit bugetar - sum aprobat prin buget, reprezentnd limita maxim pn la care se pot ordonana i efectua pli n cursul anului bugetar pentru angajamentele contractate n cursul exerciiului bugetar i/sau din exerciiile anterioare pentru aciuni multianuale, respectiv se pot angaja, ordonana i efectua pli din buget pentru celelalte aciuni (art. 2 pct. 16); credit de angajament - limita maxim a cheltuielilor ce pot fi angajate n timpul exerciiului bugetar, n limitele aprobate; credite destinate unor aciuni multianuale - sume alocate unor programe, proiecte, subproiecte, obiective i altele asemenea, care se desfoar pe o perioad mai mare de un an i dau loc la credite de angajament i credite bugetare. Prin mai buna nelegere a noiunilor de mai sus este necesar prezentarea i a altor concepte de natur fiscal: angajare, ordonanare, lichidare. Definiiile lor legale se regsesc tot n Legea finanelor publice nr. 500/2002, ns acestea sunt prea tehnice ca, de altfel, cele de mai sus, fapt care impune unele precizri.
122

Angajarea este decizia, actul prin care ia natere o obligaie a unui ordonator de credite de a plti o sum de bani pentru bunuri sau servicii livrate sau prestate acestuia. Astfel de obligaii bneti pot lua natere printr-un act al ordonatorului de credite, printr-o hotrre judectoreasc sau chiar dintr-un act normativ. Legea finanelor publice nr. 500/2002 distinge ntre angajament bugetar care este actul prin care autoritatea competent, potrivit legii, afecteaz fonduri publice pentru anumite destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate, i angajamentul legal pe care legiuitorul l definete ca faz n procesul execuiei bugetare reprezentnd orice act juridic din care rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice. Deci angajamentul bugetar este un act de repartizare, premergtor angajamentului legal, n timp ce angajamentul legal este un act de execuie bugetar. Ordonanarea cheltuielilor, potrivit legii, este o faz a procesului execuiei bugetare n care se confirm c livrrile de bunuri i de servicii au fost efectuate sau alte creane au fost verificate i c plata poate fi efectuat. Prin urmare, este tot un act de execuie bugetar. Plata cheltuielilor, faz n procesul execuiei bugetare, este actul final prin care instituia public achit obligaiile fa de teri (art. 2 pct. 35). Apreciem definiia ca fiind greit deoarece plata trebuie fcut ctre furnizorul de bunuri sau prestatorul de servicii care nu poate fi dect parte n contract i nu ter. Lichidarea cheltuielilor, potrivit legii, este tot o faz n procesul execuiei bugetare n care se verific existena angajamentelor, se determin sau se verific realitatea sumei datorate, se verific condiiile de exigibilitate ale angajamentului, pe baza documentelor justificative care s ateste operaiunile respective. n cursul exerciiului bugetar, legea bugetar anual poate fi modificat prin legi rectificative, care se prezint Parlamentului cel mai trziu pn la 30 noiembrie.

123

4.9. Investiiile publice Ordonatorii principali de credite cuprind n proiectele de buget cheltuielile pentru investiii publice despre care furnizeaz informaii financiare i nefinanciare care cuprind:

124

Coninutul, forma i informaiile privind programele de investiii, precum i criteriile de evaluare n vederea seleciei obiectivelor de investiii publice se stabilesc de Ministerul Economiei i Finanelor (fost Ministerul Finanelor Publice). Documentaiile tehnico-economice pentru investiii se aprob, n funcie de valoarea lor, de ctre: Guvern pentru valori mai mari de 13 milioane lei RON i, indiferent de valoare, pentru cele finanate din credite; ordonatorii principali de credite pentru valori cuprinse ntre 1,8 milioane lei RON i 13 milioane lei RON; ceilali ordonatori de credite pentru valori pn la 1,8 milioane lei. Aceste valori pot fi modificate prin hotrri ale Guvernului, n funcie de evoluia indicilor de preuri. Obiectivele de investiii i cheltuielile asimilate investiiilor se includ n programele de investiii anuale, anexe la buget. Dac, din motive obiective, un proiect de investiii nu se poate realiza, ordonatorii principali de credite pot solicita Ministerului Economiei i Finanelor, pn la data de 31 octombrie, redistribuirea
125

fondurilor ntre proiectele nscrise n programul de investiii anex la buget. Legea finanelor publice prevede ce cheltuieli sunt incluse n categoria alte cheltuieli de investiii.

4.10. Fondurile la dispoziia Guvernului Pentru finanarea unor aciuni neprevzute n buget sau cheltuieli urgente apreute n cursul exerciiului bugetar, n bugetul de stat sunt incluse: fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului, care se repartizeaz unor ordonatori principali de credite ai bugetului de stat sau bugetelor locale. Alocarea de sume pentru bugetele locale se face prin majorarea sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de
126

stat sau a transferurilor de la bugetul de stat pentru investiii finanate parial din mprumuturi externe; fondul de intervenie la dispoziia Guvernului, care se repartizeaz, prin hotrri ale Guvernului, unor ordonatori principali de credite ai bugetului de stat sau ai bugetelor locale n vederea nlturrii efectelor unor calamiti naturale sau pentru sprijinirea persoanelor fizice sinistrate. 4.11. Micorarea veniturilor sau majorarea cheltuielilor n afara problemelor menionate mai sus la pct. 10, n decursul exerciiului bugetar pot s mai apar i alte cauze care s impun modificri ale prevederilor bugetare. Viaa social-economic este ntrun proces continuu de schimbare i dezvoltare. Economia de pia nu mai este una centralizat i planificat. Veniturile i cheltuielile care se nscriu n buget se determin prin metoda evalurii directe, ns acest lucru nu este posibil n totalitate. n timpul unui exerciiu bugetar muli ageni economici i nceteaz activitatea i apar ali ageni economici. Prin urmare, n activitatea economic apar oscilaii care se reflect n volumul veniturilor sistemului unitar de bugete care pot crete sau pot scdea. n plus, ordonatorii principali de credite pot renuna la unele aciuni prevzute a fi finanate sau s solicite sume n plus fa de cele aprobate ca urmare a influenelor negative din economie. Aprobarea deschiderii de credite se face n limita creditelor bugetare n raport de gradul de folosire a fondurilor puse la dispoziie anterior dar i n funcie de gradul de ncasare a veniturilor bugetare i de posibilitile de finanare a deficitului bugetar. Ordonatorii principali de credite au obligaia s analizeze lunar necesitatea meninerii unor credite pentru care sarcinile au fost desfiinate sau amnate ca urmare a unor dispoziii legale sau a altor cauze i s propun anularea lor. Dac n cursul exerciiului bugetar se fac propuneri legislative care au ca urmare micorarea veniturilor sau majorarea cheltuielilor, iniiatorii trebuie s prevad mijloacele necesare acoperirii lor. Artatea acestor mijloace se face prin fia financiar care nsoete
127

expunerea de motive/ nota de fundamentare a proiectului de act normativ. 4.12. Finanele instituiilor publice Legea privind finanele publice nr. 500/2002, la art. 2, pct. 30, definete instituiile publice ca fiind denumirea generic care include: Parlamentul; Administraia Prezidenial; ministerele; organele de specialitate ale administraiei publice; alte autoriti publice (legea nu le definete, dar aici se include autoritatea judectoreasc, Curtea Constituional, Curtea de Conturi, Avocatul Poporului .a.); instituiile publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora. Instituiile publice pot fi finanate, dup cum urmeaz: n funcie de sursele de finanare, bugetele acestora se adopt, dup cum urmeaz:

cele finanate integral din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat sau din bugetele fondurilor speciale, de ctre ordonatorul ierarhic superior al acestora; cele finanate parial de la buget, precum i din venituri proprii, de ctre ordonatorul de credite ierarhic superior. n cazul instituiilor finanate integral de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat sau din bugetul fondurilor speciale, veniturile realizate de acestea se fac venit la bugetul din care se finaneaz.
128

n afara acestor fonduri, instituiile publice pot s foloseasc bunuri materiale i fonduri bneti primite de la persoane juridice i fizice sub form de donaii i sponsorizri. n cazul instituiilor publice finanate integral de la buget, fondurile bneti se vars la bugetul respectiv, iar cu aceste sume se majoreaz bugetul respectiv i, corespunztor, bugetele de venituri i cheltuieli ale acestor instituii publice. Prin legea bugetar sau alte legi speciale pot s fie stabilite instituiile publice, indiferent de subordonare, care s fie finanate att din bugetul de stat, ct i din bugetele locale. 4.13. Execuia anual a bugetului de stat Dup elaborarea proiectului bugetului de stat i aprobarea prin legea bugetar, cea de-a treia etap a procedurii bugetare o constituie execuia bugetar, adic realizarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor. Execuia bugetar se realizeaz prin: a) repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare: b) execuia de cas a bugetului de stat; c) realizarea veniturilor bugetare; d) efectuarea cheltuielilor bugetare. a) Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare este o operaiune determinat de realitile economicosociale. Veniturile bugetului se pot ncasa numai la anumite termene care se ntind pe tot cursul anului. De asemenea, nici fondurile pentru cheltuielile bugetare, nu trebuie asigurate n totalitate la nceputul anului, ci pe msura angajrii acestora. n afar de aceasta, sunt anumite sectoare n care cheltuielile sunt inegale sau n care veniturile se realizeaz numai la anumite momente, cum este cazul n agricultur. Prin urmare, veniturile i cheltuielile aprobate prin bugetul de stat se repartizeaz pe trimestre, n funcie de termenele legale de
129

ncasare a veniturilor i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor se aprob dup cum urmeaz: de Ministerul Economiei i Finanelor, la propunerea ordonatorilor principali de credite i a organelor teritoriale ale Ministerului Economiei i Finanelor, pe capitole precum i pentru cotele sau sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i pentru transferurile din bugetul de stat pe structura aprobat pentru bugetele locale; de ordonatorii principali de credite, pentru bugetele proprii i cele ale unitilor subordonate precum i pentru celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare. Alocaiile pentru cheltuielile de personal i de capital, aprobate de ordonatorii principali de credite, i n cadrul acestora, repartizarea pe capitole, nu pot fi majorate sau utilizate la efectuarea de cheltuieli pentru alte articole. Virrile de credite ntre celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, sunt date n competena fiecrui ordonator principal de credite i pot fi fcute ncepnd cu trimestrul al III-lea, dar numai nainte de angajarea cheltuielilor. Tot ncepnd cu trimestrul al III-lea, n mod excepional i pe baza justificrilor corespunztoare se pot face virri de credite de la un capital la altul al clasificaiei bugetare, cu excepia celor de personal i de capital, cu acordul Ministerului Finanelor i nainte de angajarea cheltuielilor. Prin legea bugetar anual se poate aproba ca la unele capitole creditele bugetare s aib caracter previzional, ele putnd fi majorate prin hotrri ale Guvernului, dintr-o sum global creat n acest scop, credite care urmeaz a fi cuprinse ntr-o lege rectificativ. Prin Hotrre a Guvernului se stabilesc aciunile i categoriile de cheltuieli pentru care se pot face pli n avans de pn la 30%. b) Execuia de cas a bugetului de stat i a celorlalte bugete din sistemul unitar se realizeaz, conform art. 60 din Legea finanelor publice nr. 500/2002, pe baza normelor metodologice elaborate de Ministerul Finanelor Publice, care asigur: ncasarea veniturilor bugetare; efectuarea plilor n limita cheltuielilor bugetare i destinaiilor aprobate;
130

 efectuarea operaiunilor de ncasri i pli innd de datoria public. c) Realizarea veniturilor bugetare const n ncasarea integral i la termenele stabilite a veniturilor bugetare. Impozitele, taxele i alte venituri ale statului se aprob prin lege. Orice sum care se cuvine statului se face venit la bugetul de stat, dac legea nu prevede altfel. Veniturile i cheltuielile care se urmresc se ncaseaz prin Ministerul Economiei i Finanelor i se cuprind n anexa la bugetul de stat. Realizarea veniturilor bugetare trebuie s respecte urmtoarele norme: impozitele, taxele i orice alte venituri se nscriu n bugetul de stat numai dac au fost stabilite prin lege; prin legea bugetar anual se aprob lista veniturilor i cheltuielilor; este interzis perceperea sub orice titlu i sub orice denumire, de contribuii directe i indirecte, n afara celor prevzute de lege. Veniturile care se realizeaz peste cele aprobate pe ansamblul bugetului de stat, vor fi folosite pentru finanarea unor aciuni stabilite de lege sau vor diminua deficitul bugetar, ori vor majora excedentul bugetar. d) Efectuarea cheltuielilor bugetare trebuie s se fac n conformitate cu limitele i destinaiile aprobate prin legea bugetar anual i pe baza normelor i normativelor de cheltuieli. Nu se pot nscrie n buget i nici nu se pot aproba cheltuieli fr stabilirea resurselor, din care urmeaz a fi efectuate. Legea interzice acoperirea cheltuielilor bugetare de stat prin recurgerea la emisiune monetar sau prin finanarea direct de ctre bnci. Repartizarea pe trimestre a cheltuielilor bugetului asigurrilor sociale de stat se aprob n aceleai condiii ca i repartizarea veniturilor bugetului de stat. Ordonatorii principali de credite aprob efectuarea cheltuielilor din bugetul propriu. Ordonatorii secundari de credite aprob efectuarea cheltuielilor bugetelor proprii i celor ale fondurilor speciale i repartizeaz creditele bugetare aprobate pe unitile ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt ordonatori teriari de credite.
131

Angajarea de cheltuieli se aprob de ordonatorul de credite i se efectueaz numai cu viza prealabil a controlului financiar preventiv intern. 4.14. Evidena execuiei bugetare i ncheierea exerciiului bugetar anual Ultima etap a procedurii bugetare se finalizeaz cu ntocmirea contului general anual de execuie a bugetului de stat. Acesta se ntocmete pe baza drilor de seam contabile prezentate de ordonatorii principali de credite, a conturilor privind execuia de cas. n urma verificrii i analizrii acestora, Ministerul Economiei i Finanelor elaboreaz lucrrile privind contul general anual de execuie a bugetului de stat i le prezint Guvernului, care le analizeaz i prezint contul general anual de execuie Parlamentului pn la data de 1 iulie a anului urmtor celui de execuie. Acesta se aprob prin lege, dup verificarea de ctre Curtea de Conturi. Contul general anual de execuie a bugetului de stat trebuie s cuprind: la venituri: prevederile bugetare aprobate iniial, prevederile bugetare definitive i ncasrile realizate;

la cheltuieli: creditele aprobate iniial, creditele definitive i plile efectuate.

4.15. Trezoreria finanelor publice Trezoreria, n sistemul finanelor publice clasice era considerat ca o casierie unde sunt depuse fondurile statului dar i ca o banc cu activitate de credit pe termen scurt nsrcinat s echilibreze n orice moment ncasrile i ieirile de fonduri41. n finanele publice moderne, pe lng aceste dou funcii, de cas i de banc, se adaug i cea de control asupra ansamblului de activiti financiare ale naiunii precum i cea de instrument prin care
Tatiana Mosteanu, Buget si trezorerie public, Editura Didactic i Pedagogic, R.A. Bucureti, 1997, p.224 132
41

statul i procur resurse, alturi de resursele bugetare i de mprumut42. Evoluia funciilor statului, a determinat ca trezoreria s exercite una din funciile eseniale ale finanelor publice moderne i anume cea de meninere a echilibrului monedei i regularizarea economiei43. n Romnia, prin Legea contabilitii nr. 82/1991 i Hotrrea Guvernului privind organizarea i funcionarea trezoreriei finanelor publice nr. 78/1992 a fost organizat execuia bugetar prin trezoreria finanelor publice. n 1994 a fost emis Ordonana Guvernului nr.66 privind formarea i utilizarea resurselor derulate din trezoreria statului care a fost arogat prin Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 146/2002. Pn n 1990 execuia de cas a bugetului de stat era efectuat prin Banca Naional a Romniei. Pn la apariia H.G. nr. 78/1992 execuia bugetar s-a desfurat prin Banca Comercial Romn care a preluat de la Banca Naional a Romniei conturile de disponibiliti i de credite pe termen scurt ale agenilor economici dar i conturile de venituri i conturile de cheltuieli ale bugetului de stat, ale bugetului asigurrilor sociale, ale bugetelor locale precum i conturile instituiilor publice44. Prin H.G. nr. 78/1992, Ministerul Finanelor a fost autorizat s nfiineze trezorerii ale direciilor generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene i a municipiului Bucureti, administraiile financiare, circumscripiile fiscale i percepiile rurale. Prin lege se instituie garania statului asupra efecturii operaiunilor financiare derulate prin trezoreria proprie, n condiii de siguran i n conformitate cu dispoziiile legale n vigoare precum i pstrarea integritii disponibilitilor bneti. Prin trezoreria general a statului se fac operaiuni de ncasri i pli n lei i n valut avnd ca obiect: veniturile i cheltuielile bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale i bugetelor locale, bugetul trezoreriei statului;

42 43

Tatiana Moteanu, op.cit., p.224 Tatiana Moteanu, op.cit., p. 228 44 Tatiana Moteanu, op.cit., p. 243 133

 veniturile i cheltuielile bugetelor fondurilor speciale, care se constituie i utilizeaz potrivit reglementrilor n vigoare; veniturile i cheltuielile instituiilor publice; datoria public intern i extern, inclusiv evidena i plata serviciului datoriei publice interne i externe; alte venituri i cheltuieli ale sectorului public reglementate prin dispoziii legale, inclusiv drepturile de ncasat i obligaiile de plat ale statului la baza crora stau acorduri i convenii guvernamentale i comerciale. emiterea, rscumprarea i transformarea certificatelor de trezorerie. Trezoreria statului este organizat att la nivel central n cadrul Ministerului Economiei i Finanelor, ct i la nivelul unitilor teritoriale ale Ministerului Finanelor. Contul general al Trezoreriei statului funcioneaz la Banca Naional a Romniei pe seama Ministerului Economiei i Finanelor. Soldul activ al acestuia se formeaz din: disponibilitile trezoreriei centrale din Ministerul Economiei i Finanelor; disponibilitile trezoreriilor din cadrul unitilor teritoriale ale Ministerului Economiei i Finanelor. Soldul contului general al trezoreriei statului se include n bilanul Bncii Naionale a Romniei. Disponibilitile bneti ale contului general al trezoreriei statului pot fi utilizate pentru: finanarea temporar a deficitelor bugetului de stat din anii precedeni, nefinanate prin mprumuturi de stat i ale bugetului asigurrilor sociale de stat, pn la alocarea de sume cu aceast destinaie; finanarea deficitelor temporare ale bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat bugetului tezoreriei statului din exerciiul curent. Disponibilitile neangajate dup finanarea deficitelor artate mai sus pot fi utilizate pentru: acordarea de mprumuturi pentru golurile de cas ale bugetelor locale i ale fondurilor speciale;
134

 acordarea de mprumuturi pentru rscumprarea titlurilor de stat; efectuarea de plasamente la bnci i instituii financiare; acordarea de mprumuturi pe baz de hotrre a Guvernului; cumprri reversibile repo (cumprri de titluri de stat de ctre Ministerul Economiei i Finanelor de la intermediari autorizai, cu angajamentul acestora de a rscumpra respectivele active la o dat ulterioar i la un pre stabilit la data tranzaciei); plasamente n titluri de valoare cu risc zero. Bugetul trezoreriei statului este elaborat, administrat i executat de Ministerul Economiei i Finanelor i cuprinde, att la venituri, ct i la cheltuieli, dobnzile, comisioanele, majorrile de ntrziere ncasate, respectiv pltite la i din trezoreria statului, precum i alte ncasri i pli pentru operaiunile care decurg din mprumuturi, avansuri, plasamente ori din pstrarea i administrarea depozitelor n trezoreria statului. La cheltuieli se prevd i comisioanele datorate bncilor comerciale pentru operaiunile pe care acestea le execut n contul trezoreriei statului. Bugetul trezoreriei statului se ntocmete anual i se prezint spre aprobare Guvernului, o dat cu propunerile pentru proiectul bugetului de stat. Cheltuielile totale ale bugetului trezoreriei statului reprezint limite maxime care nu pot fi depite. Ministerul Finanelor Publice elaboreaz, trimestrial i anual, bilanul general al Trezoreriei statului, care, mpreun cu contul anual de execuie al bugetului trezoreriei statului, se prezint pentru aprobare Guvernului, pn la 1 iulie din anul urmtor celui de execuie. 4.16. Bugetul asigurrilor sociale de stat Asigurrile sociale n Romnia au avut cadrul legal reglementat pentru prima dat prin Legea pentru organizarea meseriilor, creditului i asigurrilor muncitoreti din 1912. Pn atunci, n stabilirea despgubirilor pentru accidentele de munc s-a aplicat teoria rspunderii delictuale. Victima accidentului de munc trebuia s fac
135

proba c accidentul de munc s-a produs din vina patronului. Ulterior, n soluionarea litigiilor privind despgubirile pentru accidentele de munc, s-a recurs la teoria rspunderii contractuale, patronul fiind acela care trebuia s fac dovada nevinoviei sale i era exonerat de vinovie dac dovedea c a existat un caz fortuit sau culpa lucrtorului. Dup 1910 s-a apelat la teoria riscului profesional, patronul fiind rspunztor pentru orice accident al lucrtorului. Aceast orientare a impus obligativitatea asigurrilor. De asigurri nu beneficiau dect cei care cotizau. n Transilvania, asigurrile au fost reglementate nc din 1893 prin Legea nr. XXVIII i, apoi prin Legea din 1907, prin care asigurrile au devenit obligatorii pentru un numr i categorii mai mare dect prin Legea din 1893. Prin aceast lege au fost create casele de asigurri sociale, subordonate Oficiului de stat al asigurrilor sociale. Prin Decretul nr. XIX din 1919 al Consiliului Dirigent, asigurrile sociale au fost extinse i asupra muncitorilor agricoli45. n 1933 a fost adoptat Legea pentru unificarea asigurrilor sociale care acoperea boala, maternitatea, decesele, accidentele, invaliditatea46. Fondurile se constituiau prin contribuiile angajatorilor i angajailor. n prezent riscurile din procesul de munc, dar nu numai, sunt acoperite prin bugetul asigurrilor sociale. nainte de 1990, sumele cu aceast destinaie erau incluse n bugetul de stat. Aa cum s-a artat, prin Constituie i legea n materie, bugetul asigurrilor sociale este parte component a bugetului public naional. Din acest buget sunt acoperite sumele necesare sistemului de pensii, indemnizaiilor de omaj, pentru concedii medicale (incapacitate temporar de munc) i de maternitate, pentru pensii de invaliditate, ajutoare sociale, bilete de tratament i odihn, reconversie profesional, ajutoare de deces. Bugetul asigurrilor sociale de stat este n responsabilitatea Ministerului Muncii (acest minister a cunoscut denumiri diferite i extensii de competene - familie, solidaritate social, egalitate de
I. Ceterchi - coordonator, Istoria dreptului Ed. Academiei RSR, vol. II/2, Bucureti, 1977, p. 209-210. 46 Idem, p. 424-426.
45

romnesc, 136

anse) i se adopt n aceeai procedur i dup acelai calendar bugetar ca i bugetul de stat. Veniturile acestui buget sunt alctuite din: contribuii de asigurri de la angajai i angajatori; venituri nefiscale; subvenii. Contribuiile sunt: contribuii de asigurri sociale ale angajatorului: pentru condiii normale de munc - 29%; pentru condiii deosebite de munc - 34%; pentru condiii speciale de munc - 29%; ale angajailor - 9,5%, indiferent de condiiile de munc. Cuantumurile contribuiei sunt diferite pentru c vrsta i vechimea necesare pentru pensionare sunt mai mici la condiiile deosebite de munc (fosta grupa a II-a de munc) i la condiiile speciale de munc (fosta grupa I de munc). contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj: angajatori - 2%; angajat - 1%; contribuia angajatorului la Fondul de garantare a creanelor salariale - 0,25%; contribuia de asigurare pentru accidente, n funcie de clasa de risc - de la 0,4 la 3,6% asupra fondului total de salarii brute. Din bugetul asigurrilor sociale de stat sunt acoperite i cheltuielile necesare funcionrii Casei Naionale de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale.

Capitolul 5
137

BUGETELE UNITILOR ADMINISTRATIV TERITORIALE

Unitile administrativ-teritoriale (comunele, oraele, municipiile, sectoarele municipiului Bucureti, judeele i municipiul Bucureti) au bugete proprii, numite n continuare bugete locale. Reglementarea legal este fcut prin Legea privind finanele publice locale nr. 273/2006 (care a intrat n vigoare la 1 ianuarie 2007) i care a abrogat OUG nr. 45/2003 privind finanele publice locale. 5.1. Principiile bugetelor locale Legea privind finanele publice locale stabilete principiile aplicabile bugetelor unitilor administrativ-teritoriale. Acestea sunt: principiul transparenei i publicitii, potrivit cruia procesul bugetar este deschis i transparent, principiu realizat prin: 1) publicarea n presa local, pe internet, afiarea la sediul autoritii administraiei publice locale; 2) dezbaterea public a proiectului de buget; 3) prezentarea public a contului anual de execuie; principiul unitii, potrivit cruia veniturile i cheltuielile se nscriu ntr-un singur document; principiul unitii monetare, potrivit cruia toate operaiunile monetare se exprim n moneda naional; principiul anualitii, conform cruia veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate pentru o perioad de un an care corespunde cu exerciiul financiar bugetar; principiul specializrii bugetare, care const n nscrierea i aprobarea prin buget a veniturilor pe surse de provenien i a cheltuielilor pe categorii, dup natura lor economic i destinaia lor; principiul echilibrului, care impune acoperirea integral a cheltuielilor unui buget din veniturile bugetului respectiv;
138

 principiul solidaritii, n baza cruia prin politicile bugetare locale se poate realiza ajutorarea unitilor administrativ-teritoriale, precum i a persoanelor fizice aflate n situaie de extrem dificultate prin alocarea de sume din fondul de rezerv bugetar al bugetului local; principiul autonomiei financiare locale, n baza cruia unitile administrativ-teritoriale au dreptul la resurse financiare suficiente pe care s le utilizeze n exercitarea atribuiilor lor n condiiile legii i s stabileasc nivelul impozitelor i taxelor locale, n condiiile legii; principiul proporionalitii, potrivit cruia resursele financiare trebuie s fie proporionale cu responsabilitile unitilor administrativ-teritoriale; principiul consultrii, n baza cruia autoritile publice locale, prin structurile lor asociative, trebuie s fie consultate asupra procesului de alocare a resurselor financiare din bugetul de stat ctre bugetele locale. 5.2. Procesul bugetar Proiectul de buget se elaboreaz de primar, respectiv de preedintele consiliului judeean. Veniturile i cheltuielile se grupeaz pe baza clasificaiei bugetare. Calendarul bugetar Pn la 1 iunie Ministerul Economiei i Finanelor transmite limitele de cheltuieli; n termen de 10 zile de la primirea limitelor de cheltuieli, ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat i celorlalte bugete, transmit autoritilor locale sumele aferente, n vederea includerii lor n proiectele de buget Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale depun proiectele de buget
139

Pn la 1 iulie

Pn la 15 iulie

n termen de 5 zile de la publicarea bugetului de stat n Monitorul Oficial n termen de 10 zile de la publicarea bugetului de stat n termen de 15 zile de la publicarea bugetului de stat

n termen de 15 zile de la publicarea bugetelor locale n termen de 20 zile Proiectele de bugete locale se supun de la publicarea bugetelor aprobrii de ctre ordonatorii principali de locale credite (primarii, respectiv preedinii consiliilor judeene) organelor deliberative (consiliile locale, respectiv consiliile judeene) n termen de 45 zile autoritile deliberative trebuie s aprobe de la publicarea bugetului proiectele bugetelor locale de stat Ordonatorii de credite ai bugetelor locale sunt:

la direciile generale ale finanelor publice i estimrile pe urmtorii 3 ani Direciile generale ale finanelor publice transmit la Ministerul Economiei i Finanelor proiectele bugetelor locale pe ansamblul judeului i municipiului Bucureti Ministerul Economiei i Finanelor transmite direciilor generale ale finanelor publice sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i transferurile consolidate aprobate prin bugetul de stat Direciile generale ale finanelor publice repartizeaz sumele defalcate i transferurile consolidate, comunicate de Ministerul Economiei i Finanelor, pe unitile administrativ-teritoriale Ordonatorii principali de credite definitiveaz proiectele de buget care se public n presa local sau se afieaz la sediul unitilor administrativ-teritoriale Locuitorii pot depune contestaii care trebuie rezolvate n termen de 5 zile

140

 ordonatorii principali de credite: primarii unitilor administrativteritoriale, primarul general al Municipiului Bucureti, primarii sectoarelor al Municipiului Bucureti i preedinii consiliilor judeene. Acetia pot delega calitatea nlocuitorilor lor de drept sau altor persoane mputernicite n acest sens. Prin delegare se stabilesc limitele i condiiile delegrii; ordonatorii secundari sau teriari de credite: conductorii instituiilor publice finanate din bugetele locale. 5.3. Execuia bugetelor locale Este alctuit din: a) repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetelor locale care este aprobat de: Ministerul Economiei i Finanelor, pentru sumele defalcate i transferurile de la bugetul de stat, la propunerile ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale transmise direciilor generale ale finanelor publice care apoi le repartizeaz pe uniti administrativ-teritoriale; ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale, pentru bugetele locale, bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetele locale, bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii, bugetele mprumuturilor externe i interne i bugetele fondurilor externe nerambursabile, n termen de 15 zile de la aprobarea sumelor defalcate i transferurile de la bugetul de stat. Virrile de credite: nu pot fi utilizate pentru majorarea cheltuielilor de personal; de la un capitol la altul al clasificaiei bugetare se aprob de consiliile locale sau judeene, la propunerea i pe baza justificrilor ordonatorilor de credite; n cadrul aceluiai capitol bugetar sau ntre programele aceluiai capitol se aprob de fiecare ordonator principal de credite pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor i serviciilor publice subordonate; se fac nainte de angajarea cheltuielilor. Fondurile externe nerambursabile se ncaseaz ntr-un cont distinct n afara bugetului local i se utilizeaz numai n limita disponibilitilor i numai n scopul pentru care au fost acordate.
141

b) deschiderea de credite bugetare. Utilizarea sumelor prevzute n bugetele locale se poate face dup deschiderea de ctre ordonatorii principali a creditelor bugetare aprobate i se face numai n limita sumei aprobate. n cazul transferurilor de la bugetul de stat sau alte bugete deschiderea se face de Ministerul Economiei i Finanelor (Ministerul Finanelor Publice) prin direciile generale ale finanelor publice pentru investiii finanate din fonduri externe la care contribuie i Guvernul. c) execuia de cas a bugetelor locale. La fel ca i n cazul bugetului statului, se face prin unitile administrativ-teritoriale ale Trezoreriei statului. Execuia de cas se face pe urmtoarele conturi distincte, prevzute de Legea privind finanele publice locale:

Alocarea sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat se face lunar de ctre direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti. d) ncheierea execuiei anuale a bugetelor locale
142

n materializarea principiului anualitii bugetare, aplicabil i bugetelor locale, prin Legea privind finanele publice s-a dispus ca orice venit nencasat i orice cheltuial angajat, lichidat i ordonanat i nepltit pn la sfritul anului se ncaseaz i, respectiv, se pltete n contul bugetului anului urmtor. De asemenea, creditele bugetare neutilizate sunt anulate de drept. S-au instituit exceptri, pentru care este permis reportarea n anul urmtor cu aceeai destinaie:

Evidena execuiei bugetare se realizeaz prin contul anual de execuie care se ntocmete i se aprob de consiliul local, pentru comune i orae, i de consiliul judeean la nivelul judeului, pn la 31 mai din anul urmtor.

Separat de aceasta, trimestrial i anual, ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale depun la direciile generale ale finanelor
143

publice judeene sau a Municipiului Bucureti situaii financiare privind execuia bugetar, la care trebuie s anexeze rapoarte de performan pe fiecare program. Situaiile financiare trebuie aprobate de autoritile deliberative ale unitilor administrativ-teritoriale (consiliile locale/judeene). 5.4. Veniturile i cheltuielile bugetelor locale Veniturile bugetelor locale se constituie din: Venituri proprii constnd din cote defalcate din impozitul pe venit; impozite pe profit de la regiile autonome i societile comerciale sub autoritatea consiliilor judeene; alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital; taxa pe mijloacele de transport; taxe i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare; venituri din proprietate; venituri din prestri de servicii; amenzi, penaliti i confiscri; venituri din valorificarea de bunuri. Impozitele i taxele locale se aprob de consiliile locale n limitele Codului fiscal i altor legi n materie. Veniturile din valorificarea de bunuri pot proveni din: vnzarea sau valorificarea de bunuri, inclusiv din demolri, dezmembrri, dezafectri de bunuri, aparinnd instituiilor publice finanate integral de la bugetele locale, caz n care sumele se fac venit la respectivul buget local; vnzarea sau valorificarea de bunuri ale celorlalte instituii publice, caz n care sumele se fac venit la bugetul acestor instituii; venituri din concesionarea sau nchirierea bunurilor aparinnd domeniului public sau privat al unitilor administrativ-teritoriale, caz n care sumele se fac venit la bugetul local; valorificarea bunurilor confiscate, caz n care sumele se fac venit la bugetul local n subordinea cruia funcioneaz instituia care a dispus confiscarea. Sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat
144

 Donaii i sponsorizri Subvenii de la bugetul de stat i alte administraii Operaiuni financiare Aceste venituri vor fi prezentate la partea de drept fiscal. Cheltuielile bugetelor locale se efectueaz pentru: funcionarea autoritilor executive; fondul de rezerv la dispoziia autoritilor administraiei publice locale; fondurile de garantare ale mprumuturilor; finanarea serviciilor publice comunitare i altor servicii publice generale; finanarea centrelor militare; poliia comunitar i protecie civil; nvmnt precolar, primar i special; servicii medicale n uniti sanitare cu paturi.; servicii culturale (biblioteci, muzee, instituii publice de spectacole i concerte, coli populare de art i meserii); asisten pentru persoane n vrst, n caz de invaliditi, asistensocial pentru familie i copii; alimentri cu ap i amenajri hidrotehnice; protecia mediului; aciuni economice; combustibil i energie; agricultur; transporturi. Cote defalcate din impozitul pe venit Din impozitul pe venit ncasat la bugetul de stat, la nivelul fiecrei uniti administrativ-teritoriale se aloc lunar: o cot de 47% la bugetele locale ale comunelor, oraelor i municipiilor pe al cror teritoriu i desfoar activitatea pltitorii de impozite; o cot de 13% la bugetul local l judeului; o cot de 22%, ntr-un cont distinct, pe seama direciilor generale ale finanelor publice pentru echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor i al judeului.
145

5.5. Finanarea instituiilor publice din bugetele unitilor administrativ-teritoriale n afara instituiilor publice finanate de la bugetul de stat, exist i instituii publice, respectiv de interes i subordonare local, care se finaneaz: integral din bugetul local; din venituri proprii i din subvenii de la bugetul local; integral din venituri proprii. Veniturile instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetele locale se vars la aceste bugete. Aceste venituri pot s provin din: prestri de servicii; chirii; manifestri cultural-artistice i sportive, concursuri; publicaii i prestaii editoriale; studii, proiecte; valorificri de produse din activiti proprii; valorificri de bunuri, conform celor artate la seciunea 5.4 din prezenta lucrare. n activitatea lor instituiile publice pot s foloseasc bunuri i fonduri bneti primite ca donaii sau sponsorizri de la persoane fizice sau juridice. n cazul instituiilor finanate integral de la bugetul local, fondurile bneti se fac venit la bugetul respectiv, cu acestea majorndu-se veniturile i cheltuielile sale, dar cu respectarea destinaiilor stabilite de donatorul sau sponsorul care le-a dispus. Cele primite de instituiile finanate integral sau parial din venituri proprii se fac venit la bugetul acestora i cu ele se majoreaz bugetul de venituri i de cheltuieli respectiv. Bugetele instituiilor publice, finanate integral din bugetele instituiei de care aparin, se transmit la unitatea teritorial a trezoreriei statului. 5.6. Investiiile publice locale

146

Sumele necesare investiiilor publice locale se includ n proiectele de bugete locale pe baza programului de investiii al fiecrei uniti administrativ-teritoriale ntocmit de ordonatorii principali de credite. Pentru fiecare obiectiv sunt incluse informaii financiare i informaii nefinanciare. Informaiile financiare privesc: valoarea total a proiectului; creditele de angajament i creditele bugetare; graficul de finanare corelat cu graficul de execuie; analiza cost-beneficiu i costurile de funcionare dup punerea n funciune. Informaiile nefinanciare sunt cu privire la: strategia n domeniul investiiilor; descrierea proiectului; stadiul fizic al obiectivelor. 5.7. Criza financiar i insolvena unitilor administrativ-teritoriale Legea distinge ntre aceste dou stri de dificultate financiar a unitilor administrativ-teritoriale, criteriile de ncadrare ntr-una din aceste stri privind durata i volumul obligaiilor de plat nesatisfcute. Criza financiar are n vedere o neachitare a obligaiilor de plat lichide i exigibile mai mare de 90 zile i un volum al acestora ce depete 15% din bugetul local. O alt situaie de criz financiar este atunci cnd drepturile salariale nu au fost achitate pe o perioad mai mare de 90 zile. Dei legea nu prevede expres, se deduce din formulare c nu este vorba de cazuri individuale ci de totalitatea drepturilor salariale i n integralitatea lor i nu a unor procente din acestea sau neacordarea unor majorri sau indexri. Sesizarea situaiei de criz poate fi fcut de factori instituionali (ordonatorul de credite, conductorul compartimentului financiar-contabil, direcia general a finanelor publice, structura teritorial a Curii de Conturi) sau de creditori i se adreseaz la
147

direcia general a finanelor publice i la ordonatorul principal de credite al unitii administrativ-teritoriale care se afl n situaia de criz financiar. Este o condiie cumulativ. n termen de 5 zile lucrtoare ordonatorul principal de credite trebuie s convoace autoritatea deliberativ (consiliul), care ia act de situaie i l mandateaz pe ordonatorul principal de credite s elaboreze planul de redresare financiar n colaborare cu direcia general a finanelor publice. Planul este supus spre aprobare autoritilor deliberative n 3 zile lucrtoare de la aprobare i trebuie adoptat n 5 zile lucrtoare de la depunere. Dac planul nu este adoptat, autoritatea deliberativ trebuie s se ntruneasc din nou n urmtoarele 3 zile lucrtoare n vederea reanalizrii acestuia. Dac, din nou, nu este adoptat, acesta se consider aprobat n forma propus de iniiator. n perioada de redresare financiar, ordonatorul principal de credite are obligaia s asigure funcionarea eficient i eficace a serviciilor publice eseniale. Controlul ndeplinirii msurilor de redresare financiar se face de structurile teritoriale ale Curii de Conturi. Starea de criz financiar nceteaz prin aprobarea autoritii deliberative, la propunerea ordonatorului principal de credite i a structurii teritoriale a Curii de Conturi. Direcia general a finanelor publice ine registrul local al situaiilor de criz financiar a unitilor administrativ-teritoriale n care, n termen de 5 zile lucrtoare, se nregistreaz declararea sau ncetarea acestor stri. Lunar, situaiile de deschidere sau nchidere a crizelor financiare se comunic Ministerului Economiei i Finanelor, pentru nregistrare n registrul naional al situaiilor de criz. Insolvena unitilor administrativ-teritoriale se poate produce, de asemenea, n dou situaii distincte: cnd obligaiile de plat, lichide i exigibile, sunt mai vechi de 120 zile i depesc 50% din bugetul anual, fr a se lua n calcul i cele aflate n litigiu contractual; cnd drepturile salariale prevzute n bugetul de venituri i cheltuieli sunt neachitate pe o perioad mai mare de 120 zile de la data scadenei. Cererea de declarare a insolvenei poate fi introdus la tribunalul n circumscripia cruia se afl unitatea administrativ-teritorial de
148

orice creditor care are una sau mai multe creane certe, lichide i exigibile. Ordonatorul principal de credite, la rndul su, are obligaia ca n termen de 15 zile de la constatarea strii de insolven s cear tribunalului constatarea acesteia i deschiderea procedurii de insolven i s notifice creditorilor i oricror persoane interesate deschiderea procedurii. Judectorul sindic, constatnd ndeplinite condiiile, prin hotrrea de deschidere a insolvenei, numete un administrator care, n 60 zile de la numire, mpreun cu structura teritorial a Curii de Conturi, trebuie s ntocmeasc un plan de redresare. Planul de redresare se supune aprobrii, consiliului local, n 10 zile de la ntocmire. Acesta devine obligatoriu att pentru organul deliberativ (consiliul), ct i pentru ordonatorul principal de credite al unitii administrativ-teritoriale. n caz de neadoptare n termenul de 10 zile, administratorul propune judectorului sindic preluarea atribuiilor ordonatorului principal de credite de ctre administrator. Dac planul este adoptat de consiliu, administratorul monitorizeaz planul de redresare a insolvenei. Atunci cnd administratorul preia atribuiile ordonatorului principal de credite, ordonatorul principal de credite i autoritatea deliberativ nu mai pot exercita atribuii financiare, acestea fiind exercitate exclusiv de administrator. ncetarea strii de insolven se pronun de judectorul sindic la propunerea administratorului. Dup nchiderea procedurii de insolven, administratorul trebuie s notifice aceasta creditorilor i oricror persoane interesate i, n termen de 30 zile, s ncheie procesverbal de predare-primire cu ordonatorul principal de credite cu privire la operaiunile derulate pe timpul insolvenei. Evidena insolvenei se ine i se reporteaz, la fel ca la situaiile de criz financiar, n registrul local i la Ministerul Economiei i Finanelor.

Capitolul 6 SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE

149

6.1. Noiunea i clasificarea cheltuielilor publice i bugetare Cheltuielile publice sunt alctuite din acea parte a raporturilor juridice ce constituie finanele publice i anume acele raporturi juridice ce iau natere, se modific sau se sting n procesul ntrebuinrii resurselor financiare publice n scopul i cu finalitatea ntreinerii autoritilor statului, serviciilor i instituiilor publice, satisfacerii cerinelor social-culturale i a celorlalte trebuine colective. Se particularizeaz prin trei caracteristici definitorii: are loc o ntrebuinare a unor fonduri bneti din resursele financiare publice; ntrebuinarea fondurilor bneti este fcut de stat prin autoritile sau instituiile sale publice ori de unitile administrativteritoriale; fondurile bneti sunt ntrebuinate n interes public. Clasificarea cheltuielilor publice poate fi teoretic sau oficial i legal. Clasificarea teoretic poate avea la baz diferite criterii. Dup criteriul economic, cheltuielile publice pot fi mprite n dou grupe: cheltuieli ce reprezint un consum de venit naional (pentru ntreinerea aparatului de stat, nvmnt, sntate, cultur etc.), numite i neproductive; cheltuieli ce reprezint un avans de venit naional (cele fcute n domeniul economic), numite i productive. Din punct de vedere al destinaiei, cheltuielile publice se mai clasific legal n:

150

 cheltuieli curente n care sunt incluse cheltuielile de personal, cheltuielile materiale i servicii, subvenii i transferuri, dobnzi aferente datoriei publice, sume prevzute n poziiile globale ca rezerve. Subveniile, la rndul lor, se grupeaz n subvenii pentru instituiile publice, subvenii pe produse i activiti, subvenii pentru acoperirea diferenelor de pre i tarif, prime acordate productorilor agricoli; cheltuieli de capital n care sunt incluse cheltuieli pentru investiii i cheltuieli pentru rezervele materiale naionale i de mobilizare; mprumuturi de acordat; rambursri de credite externe i pli de dobnzi i comisioane aferente acestora. Tot dup criteriul destinaiei, cheltuielile mai pot fi grupate n urmtoarele categorii: cheltuieli n domeniul social; cheltuieli pentru susinerea unor programe prioritare de cercetare; cheltuieli n domeniul economic; cheltuieli pentru aprare, ordine public i siguran naional; cheltuieli pentru finanarea administraiei centrale i locale; cheltuieli rezultnd din datoria public (rate, dobnzi etc.). Clasificarea oficial i legal este cea instituit fie prin acte normative ale organismelor internaionale, fie prin acte normative ale statelor. ONU clasific cheltuielile pe destinaii dup cum urmeaz: servicii publice generale administraie, ordine public i securitate, organe de justiie, procuratur, notariat i alte instituii publice; aprare pentru armat, cercetare i experiene cu arme, baze militare pe teritorii strine, participarea la blocuri militare etc.;
151

educaie; sntate; aciuni economice; servicii comunale.

Clasificarea oficial i legal a cheltuielilor publice fcut prin acte normative emannd de la autoritile unui stat este cea fcut prin legea bugetar i prin clasificaia bugetar. Clasificaia cheltuielilor publice ale unui stat prezint importan att teoretic ct i practic. Importana teoretic este dat de faptul c analiza categoriilor de cheltuieli publice permite: ncadrarea finanelor publice ntr-una din cele dou categorii: clasice sau moderne; cunoaterea direciilor de evoluie a unui stat i prioritilor pe care i le stabilete pentru utilizarea resurselor publice; cunoaterea gradului de centralizare sau descentralizare a deciziilor politice i economice. Importana practic este dat de: crearea cadrului pentru fundamentarea strategiilor i tacticilor de dezvoltare; asigurarea unui sistem coerent de urmrire a transpunerii n via a deciziilor luate la nivel politic i legislativ.

6.2. Cheltuieli pentru instituii i aciuni social-culturale 6.2.1. Necesitatea cheltuielilor n domeniul social-cultural Drepturile omului impun statelor s asigure cetenilor lor printre altele i dreptul la nvtur, dreptul la ocrotirea sntii, dreptul la munc i protecia social a muncii, dreptul la un nivel de
152

trai decent, protecia copiilor i a tinerilor, protecia persoanelor handicapate. Cheltuielile social-culturale, conform clasificrii oficiale cuprind pe cele efectuate n urmtoarele domenii: nvmnt, sntate, cultur i art, asisten social i protecie social pentru activitatea sportiv i de tineret. 6.2.2. Cheltuielile pentru nvmnt Cuprind ntreaga gam a formelor de nvmnt: precolar, primar, gimnazial, profesional, postliceal, universitar i postuniversitar. O serie de cheltuieli pentru nvmnt se asigur din bugetele locale Cheltuielile curente din bugetul de stat sunt efectuate pentru: 1. cheltuieli de personal: cu salariile; contribuii pentru asigurri sociale de stat; pentru constituirea fondului pentru plata ajutorului de omaj; deplasri, detari, transferuri ; contribuii de asigurri sociale de sntate. 2. cheltuieli materiale i servicii: drepturi cu caracter social; hran; medicamente i materiale sanitare; cheltuieli pentru ntreinere i gospodrie; materiale i prestri de servicii cu caracter funcional; obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat i echipament; reparaii curente; reparaii capitale; cri i publicaii; alte cheltuieli. 3. subvenii i transferuri: subvenii pentru instituiile publice; transferuri. 4. cheltuieli de capital:
153

 investiii ale instituiilor publice. 5. rambursri de credite externe i pli de dobnzi i comisioane aferente acestora. 6.2.3. Cheltuielile pentru sntate Sunt destinate plii personalului din sistemul medical, ntreinerii, funcionrii i dotrii dispensarelor medicale, policlinicilor, spitalelor i sanatoriilor, centrelor de diagnostic i tratament, staiilor de salvare, leagnelor de copii, finanrii aciunilor antiepidemice, precum i investiiilor pentru lrgirea i modernizarea bazei tehnico-materiale. ncepnd cu anul 1998 a intrat n vigoare Legea asigurrilor sociale de sntate nr. 145/1997 (M.Of. nr. 178/1997) prin care a luat fiin Casa Naional de Asigurri de Sntate i casele de asigurri de sntate judeene i a municipiului Bucureti. Pn la acest moment cheltuielile pentru sntate erau integral bugetate. Prin acest act normativ s-a trecut la finanarea contributiv a persoanelor asigurate pe principiul solidaritii i subsidiaritii. Ulterior au fost adoptate alte acte normative care au modificat i apoi au abrogat i nlocuit Legea nr. 145/1997. Fondurile se formeaz din: contribuii ale persoanelor fizice i juridice, angajatori i angajai; subvenii de la bugetul de stat i de la bugetele locale; alte venituri. Din bugetul de stat se suport urmtoarele cheltuieli: pentru investiiile legate de construirea unor uniti sanitare i pentru aparatura medical; pentru activitatea de diagnostic, curativ i de reabilitare de importan naional, pentru recuperarea capacitii de munc. Asiguraii suport unele pli suplimentare pentru costul medicamentelor furnizate i unele servicii medicale corespunztor reglementrilor stabilite de Casa Naional de Asigurri de Sntate, potrivit criteriilor prevzute n contractul de asigurare de sntate. Nu se includ n serviciile medicale suportate de casa de asigurri de sntate serviciile de sntate acordate n caz de risc profesional, boli profesionale i accidente de munc, unele servicii medicale de nalt
154

performan, unele servicii de asisten stomatologic, asisten medical curativ la locul de munc i serviciile hoteliere cu grad nalt de confort. 6.2.4. Cheltuielile pentru cultur, religie i aciuni privind activitatea sportiv i de tineret Sunt destinate plii salariilor personalului care i desfoar activitatea n aceste domenii, contribuiilor pentru asigurrile sociale de stat, cheltuielilor materiale i de capital. Cheltuielile cu personalul sunt de cca. 70%. n afara sumelor alocate de la bugetul de stat, o serie de instituii de cultur i art se finaneaz i din venituri proprii, numite venituri extrabugetare (taxe de intrare la muzee, vnzarea de publicaii, reproduceri, vnzarea biletelor de intrare la spectacole etc.). 6.2.5. Cheltuielile pentru asisten i protecie social Sunt destinate ntreinerii cminelor de btrni i pensionari, cminelor de primire a minorilor, plii alocaiei de stat pentru copii, ajutoarelor pentru mamele cu muli copii, indemnizaiilor de natere, ajutoarelor pentru soiile militarilor n termen, pensiilor i ajutoarelor bneti acordate veteranilor, vduvelor i invalizilor de rzboi. La acestea se adaug cheltuielile pentru pensiile i ajutoarele acordate urmailor eroilor Revoluiei din decembrie 1989 i lupttorilor n aceast Revoluie, precum i cheltuielile pentru constituirea Fondului pentru plata ajutorului de omaj. Cheltuieli pentru asistena social se mai fac i din Fondul de risc i de accident pentru protecia special a persoanelor handicapate, din care, printre altele se acoper pentru handicapai plata taxelor de abonament pentru deintorii de aparate radio i TV, reducerea costului biletelor de intrare la spectacole, muzee, manifestri artistice i sportive, plata taxelor de instalare, transferare i abonament telefonic precum i a unui numr de impulsuri, gratuitatea transportului urban cu mijloacele de transport n comun i a transportului interurban, indemnizaii pentru persoanele care au n
155

ngrijire, supraveghere i acord ajutor permanent adultului sau minorului handicapat i pentru asigurarea asistenei medicale. 6.3. Cheltuieli pentru domeniul economic Au o pondere nsemnat n totalul bugetului, fiind de cca 20%. Ele sunt utilizate att pentru industrie, agricultur, silvicultur, cercetarea tiinific aplicat, transporturi i telecomunicaii, ct i pentru alte aciuni economice. Cheltuielile n domeniul economic sunt prevzute cu urmtoarele destinaii: programe de cercetare de interes economic; investiii ale regiilor autonome i societilor comerciale cu capital de stat; subvenii pe produse i activiti; transferuri neconsolidabile; subvenii pentru acoperirea diferenelor de pre i tarif; stocuri pentru rezerve materiale naionale i de mobilizare; celelalte cheltuieli curente i de capital specifice i celorlalte domenii (personal, reparaii, investiii etc.).

Capitolul 7 DATORIA PUBLIC

156

7.1. Noiuni privind datoria public Sediul materiei l constituie Legea datoriei publice nr. 313/2003 (Monitorul Oficial al Romniei nr. 577/29.06.2004). Dei, potrivit principiului echilibrului, cheltuielile bugetare trebuie s fie, pe ct posibil, egale, n practic statele recurg la bugetele cu deficit n care acesta este acoperit prin mprumutul public (creditul public). Necesitatea mprumutului public este dat de dou cauze principale: fiscalitatea nu poate depi o anumit limit pentru c s-ar transforma ntr-o frn a dezvoltrii economice; neregularitatea ncasrii veniturilor bugetare, care se ncaseaz la anumite termene, ntre care pot interveni goluri de cas. Avantajele recurgerii la mprumutul public: consolidarea patrimoniului public i privat al statului i unitilor administrativ-teritoriale prin sumele atrase care vor fi restituite ulterior; atragerea n circuitul economic a unor fonduri bneti disponibile care, rmase neutilizate, ar produce perturbri ale circuitului economic. Dezavantaje ale mprumutului public: reducerea consumului care ar putea duce la scderea cererii i, implicit, a produciei; aruncarea n sarcina generaiilor viitoare a obligaiei de rambursare. mprumutul public se deosebete de mprumutul privat, primul fiind contractat sau garantat de stat sau unitile administrativteritoriale, cel de-al doilea fiind contractat de particulari n folosul lor. Potrivit legii (nr. 313/2004), datoria public este alctuit din: datoria public guvernamental, constnd din totalitatea obligaiilor financiare interne i externe ale statului provenind din mprumuturile contractate direct sau garantate de Guvern, prin Ministerul Economiei i Finanelor, n numele Romniei, de pe pieele publice;
157

 datoria public local, constnd din totalitatea obligaiilor financiare interne i externe ale autoritilor administraiei publice locale, provenind din mprumuturi interne sau externe, contractate direct sau garantate de acestea de pe pieele financiare. Serviciul datoriei publice reprezint totalitatea sumelor de plat decurgnd din datoria public, respectiv rate de capital, dobnzi, comisioane i alte costuri aferente datoriei publice, pe o perioad

determinat, de regul, de un an.

7.2. Clasificri mprumutul public poate fi clasificat dup mai multe criterii: a) n funcie de durat: pe termen scurt - durata de rambursare nu depete un an; pe termen mediu - durata de rambursare este mai mare de un an, dar nu depete 5 ani; pe termen lung - durata de rambursare este mai mare de 5 ani; b) dup spaiul geografic: mprumutul intern - contractat de la creditori rezideni n Romnia; mprumutul extern - contractat de la creditori nerezideni n Romnia; c) dup calitatea mprumutatului: mprumut contractat de stat; mprumut al altor persoane, dar cu garania statului; mprumut contractat de unitile administrativ-teritoriale; mprumut contractat de alte persoane, dar garantat de unitile administrativ-teritoriale. 7.3. Scopurile mprumutului public Scopurile mprumutului public, potrivit art. 3 din Legea datoriei publice, sunt: finanarea deficitului bugetului de stat; finanarea deficitelor din anii precedeni ale bugetului asigurrilor sociale de stat pn la alocarea de sume cu aceast destinaie;
158

 finanarea deficitelor temporare ale bugetului de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetului Trezoreriei Statului din exerciiul curent; refinanarea datoriei publice guvernamentale, n condiiile acceptate de Ministerul Economiei i Finanelor; meninerea n permanen a unui sold corespunztor n contul curent general al Trezoreriei statului; finanarea unor proiecte sau alte necesiti aprobate prin hotrre a Guvernului; susinerea balanei de pli i a rezervei valutare. Prin lege pot fi stabilite i alte scopuri. 7.4. Caracterele juridice Din prevederile legale privind mprumutul public rezult urmtoarele trsturi: caracterul legal, rezultnd din prevederea n lege a acestuia; caracterul contractual decurge din prevederea legal potrivit creia Guvernul este autorizat s contracteze mprumuturi de stat (); caracterul rambursabil, rezultnd din prevederea legal potrivit creia rambursarea datoriei este o obligaie necondiionat i irevocabil; caracterul temporar, constnd n faptul c sunt prevederi legale ale duratei creditului. 7.5. Gestionarea datoriei publice Definiie. Gestionarea datoriei publice este ansamblul activitilor i operaiunilor de contractare, asigurarea garaniilor, plata ratelor, dobnzilor i altor sume aferente, inerea evidenelor, gestionarea fondurilor de risc. Plasarea mprumuturilor publice poate fi fcut: prin subscripie public; prin consorii bancare; prin vnzare la burs. Gestionarea datoriei publice poate fi: gestionare normal care const n derularea restituirii n condiiile contractuale, respectiv plata ratelor, dobnzilor i a
159

celorlalte termene convenite. I se mai spune i amortizarea mprumutului; gestionare excepional care const n modificarea condiiilor mprumutului prin: conversiune - care este o operaiune de schimbare a condiiilor unui mprumut prin micorarea dobnzii i/sau mrirea termenului de rambursare. Nu se confund cu conversia datoriei publice care nseamn transformarea n moned naional a mprumuturilor externe n alte valute sau alte monede naionale; consolidare - prelungirea termenului de rambursare fr modificarea ratei dobnzii. Datoria public consolidat este cea rezultat din mprumuturile publice pe termene mai mari, care se menin pe mai muli ani sau chiar cu o perspectiv neprecizat n timp. Datoria public flotant este cea pe termen scurt cu termen de rambursare n acelai an sau n exerciiul financiar urmtor. Amortizarea sau stingerea datoriei publice se poate face n mai multe modaliti: rambursarea pe calea anuitilor - ncepnd cu al doilea sau al treilea an al mprumutului, debitorul (statul, unitatea administrativteritorial) ncepe s achite, pe lng dobnzi, i o parte din suma datorat; rambursarea prin tragere la sori - la data lansrii mprumutului, contractat de la un numr mare de creditori, debitorul stabilete valoarea aciunilor amortizabile n fiecare an prin tragere la sori; rambursarea prin rscumprare la burs - se utilizeaz cnd cursul obligaiunilor este sczut i legea care a autorizat mprumutul prevede c acesta nu poate fi rambursat nainte de termen. 7.6. Instrumentele datoriei publice Datoria public poate fi contractat prin: titluri de stat emise pe piaa intern sau extern; mprumuturi de stat la bnci, de la alte instituii de credit, persoane juridice romne sau strine, n condiii rezultate n urma negocierilor;
160

 mprumuturi de la state, de la guverne i agenii guvernamentale strine, instituii financiare internaionale sau de la alte organizaii internaionale; mprumuturi temporare din disponibilitile contului curent al Trezoreriei statului, n condiiile legii; garanii de stat. Titlurile de stat pot fi: a) n funcie de suport: n form materializat, ca nscrisuri imprimate, cuprinznd meniuni obligatorii referitoare la emitent, valoare nominal, rata dobnzii, scadena, modul de transmiterii; n form dematerializat, ca titluri pentru care emisiunea, probaiunea i transmiterea drepturilor ncorporate se evideniaz prin sistemul de nregistrare n cont i care este nregistrat pe suport hrtie sau alt tip de suport stabilit de Ministerul Finanelor Publice. b) n funcie de beneficiul oferit: cu dobnd - sunt cele care au o valoare nominal la care se pltete o dobnd la termenele specificate la emisiunea lor; cu discount - sunt cele fr cupon de dobnd i care sunt vndute la o valoare mai mic dect valoarea lor nominal; c) n funcie de modul de transmitere: nominative - care nu pot fi transmise dect n forma i condiiile prevzute de lege, titularul lor fiind nominalizat; la purttor - transmiterea lor este liber, titularul nefiind nominalizat n cuprinsul titlului, acesta fiind posesorul nscrisului constatator; d) n funcie de posibilitatea negocierii lor: nenegociabile - sunt cele nominative, care nu pot fi transmise; negociabile - sunt cele de la purttor care pot fi transmise la preul stabilit de pri sau la burs. 7.7. Datoria public contractat sau garantat de stat sau uniti administrativ-teritoriale Statul poate contracta datoria public n condiiile artate mai sus, pe care o poate submprumuta unor beneficiari finali (ministere, instituii publice).
161

n anumite condiii statul poate garanta datoria public contractat de ageni economici sau autoriti ale administraiei publice. Pentru acoperirea riscurilor decurgnd din aceste mprumuturi se constituie Fondul de risc care se formeaz din: dobnzi din disponibilitile acestui fond; dobnzi i penaliti de ntrziere pentru neplata la termen de beneficiarii mprumuturilor; sume ncasate sub form de comisioane de la beneficiarii mprumuturilor; fonduri de la bugetul de stat; alte surse legale. i unitile administrativ-teritoriale pot contracta n nume propriu sau s garanteze n condiiile artate la mprumuturile garantate de stat.

162

Partea a II-a

DREPT FISCAL

163

Capitolul 1 NOIUNI INTRODUCTIVE

164

1.1. Definiia i obiectul dreptului fiscal tiina dreptului a pus n eviden fenomenul formrii de noi ramuri ale dreptului, n special prin desprinderea din alte ramuri ale dreptului deja consacrate. Aa a luat fiin i ramura dreptului financiar public desprins din dreptul administrativ, desprins, la rndul lui, din dreptul constituional. Dreptul financiar public cuprinde n obiectul su de studiu: normele de drept bugetar - privitoare la sistemul unitar de bugete; norme de drept fiscal - privitoare la realizarea veniturilor incluse n sistemul unitar de bugete; norme privind controlul financiar i fiscal; norme privind datoria public. Dup reglementarea relaiilor din sfera realizrii veniturilor publice, prin Codul fiscal i Codul de procedur fiscal, susintorii ideii unor ramuri distincte de drept, intitulat drept fiscal, dispun de argumente n plus pentru autonomizarea acestei desprinderi din dreptul financiar public. Sunt ns, n continuare, autori care trateaz dreptul fiscal ca subramur a dreptului financiar public, pe considerentul c impozitele i taxele fac parte din structura finanelor publice. Sunt state n cadrul crora impozitele i taxele nu sunt reglementate autonom, ci coordonat cu celelalte elemente ale finanelor publice. Autonomizarea de dat recent a dreptului fiscal nu a permis nc o definire unitar a acestuia, cu att mai mult cu ct nu sunt prea multe ncercri n acest sens. Etimologic i funcional, noiunea de drept fiscal duce la o ngustare a sferei acestei ramuri n raport de veniturile ce se cuprind n bugetele publice, pentru c nu toate aceste venituri, aa cum vom arta, au o natur fiscal. n plus, nici aspectele privind controlul n sfera finanelor publice nu intr n totalitate n dreptul fiscal. Aceasta pentru c o parte a controlului este de natur financiar-bugetar, care privete respectarea regulilor bugetare, numit control financiar, iar
165

cealalt parte privete declararea, evidenierea i plata ctre stat a impunerilor cu caracter fiscal, numit control fiscal. n mprirea tradiional a dreptului, ramurile acestuia sunt fie de drept material (substanial), cum sunt dreptul civil i dreptul penal, fie de drept procesual, cum sunt dreptul procesual civil i dreptul procesual penal. Mergnd pe aceast mprire, s-ar impune i o ramur de drept procesual fiscal, cu att mai mult cu ct avem i un Cod de procedur fiscal. Prin urmare, o definiie la acest moment a dreptului fiscal ar fi una imperfect. Obiectul de studiu al acestei ramuri, aa cum este n prezent, adic n stadiu incipient, ne-ar permite s definim dreptul fiscal ca ramur a dreptului public care studiaz raporturile juridice care iau natere, se modific sau se sting n procesul realizrii veniturilor de natur fiscal ale bugetelor publice. Obiectul dreptului fiscal l constituie realizarea veniturilor fiscale ale bugetelor publice. 1.2. Codificarea dreptului fiscal. Izvoarele dreptului fiscal Trecerea, dup 22 decembrie 1989, de la economia socialist, centralizat i planificat, la o economie de pia a impus adoptarea de reglementri legale prin care s se asigure veniturile necesare funcionrii statului i unitilor administrativ-teritoriale. Reglementrile adoptate n aceast perioad de tranziie, firesc, au avut imperfeciuni. Fiecare venit al statului avea o reglementare separat. n plus, i aderarea la Uniunea European impune, n continuare, perfecionri ale cadrului legislativ al fiscalitii. Cu titlu exemplificativ, privind reglementarea, numeroas i neunitar n acelai timp, nominalizm cteva dintre actele normative adoptate n domeniu: impozitul pe dividende: Legea nr. 40/1992 privind stabilirea impozitului pe dividende la societile comerciale, abrogat prin Ordonana Guvernului nr. 26/1995 privind impozitul pe dividende; impozite i taxe locale: Legea nr. 27/1994 privind impozitele i taxele locale;
166

 Taxa pe valoare adugat (TVA): Ordonana Guvernului nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea adugat; Legea nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adugat; Impozitul pe profit: Legea nr. 12/1991, abrogat prin Ordonana Guvernului nr. 70/1994 i Legea nr. 414/2002. Exemplele sunt numeroase i nu pot fi redate integral. Se impunea realizarea unui cadru unitar, obiectiv realizat prin cele dou coduri amintite: Codul fiscal al Romniei, adoptat prin Legea nr. 571/2003 (M. Of. nr. 927/23.12.2003), care a intrat n vigoare la 1 ianuarie 2004. Potrivit art. 1, acesta stabilete cadrul legal pentru impozitele locale, precizeaz contribuabilii care trebuie s plteasc aceste taxe i impozite, modul de calcul i plat al acestora. Codul fiscal, n materie fiscal, prevaleaz asupra oricror prevederi din alte acte normative. Conine reglementri privind urmtoarele impozite i taxe: impozitul pe profit, impozitul pe venit; impozitul pe veniturile microntreprinderilor, impozitul pe veniturile obinute n Romnia de nerezideni, impozitul pe reprezentane, taxa pe valoarea adugat, accizele, impozitele i taxele locale; Codul de procedur fiscal al Romniei, adoptat prin Ordonana Guvernului nr. 92/2003 (republicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 863/26.09.2005), a intrat n vigoare la 1 ianuarie 2004. Reglementeaz drepturile i obligaiile prilor din raporturile juridice fiscale privind administrarea impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat i bugetelor locale, prevzute de Codul fiscal (art. 1). De asemenea, se aplic i pentru administrarea drepturilor vamale, precum i pentru administrarea creanelor provenind din contribuii, amenzi i alte sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, n msura n care legea nu prevede altfel. Prin administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume, n Codul de procedur fiscal, se nelege ansamblul activitilor desfurate de organele fiscale n legtur cu: 1) nregistrarea fiscal; 2) declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat; 3) soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale.
167

Izvoarele dreptului fiscal, n sens formal, sunt actele normative din sistemul de drept, care reglementeaz cadrul legal de stabilire a veniturilor fiscale ale bugetelor publice, colectarea acestora, drepturile i obligaiile subiectelor raporturilor juridice fiscale. Aceste izvoare ale dreptului fiscale pot s fie: izvoare specifice - care au ca obiect numai aspectele fiscale; izvoare comune cu alte ramuri de drept, care au un alt obiect de reglementare, dar care conin i norme care intereseaz dreptul fiscal, cum sunt, de exemplu, actele normative care prevd sanciuni cu amend contravenional, contenciosul administrativ, codul de procedur fiscal .a. Cele dou coduri - fiscal i de procedur fiscal - sunt principalele izvoare specifice ale dreptului fiscal. n afara lor mai sunt i alte izvoare specifice. Dintre acestea exemplificm cu reglementrile privind evaziunea fiscal, Codul vamal, cazierul fiscal, inspecia fiscal, Garda Financiar, ANAF .a. 1.3. Concepii despre fiscalitate De-a lungul timpului, dreptul statului de a percepe dri de la persoanele aflate pe teritoriul su, sau chiar n afara acestuia, a constituit o preocupare, un obiect de studiu, nu numai pentru doctrina juridic, pentru constituionaliti, dar i pentru doctrina economic. Impunerea de dri a aprut, aa cum am artat la disciplina drept financiar, odat cu apariia primelor formaiuni sociale, cptnd oficializare odat cu apariia formaiunilor statale. n spaiul european, n perioada Imperiului roman, perceperea de dri s-a fcut, la nceputuri, numai de la popoarele cucerite. Mai trziu, impozitele, pe imobile, n prim faz, i, ulterior, pe bunurile mobile, au fost percepute i de la cetenii imperiului. n evoluia impunerii, se disting urmtoarele etape1: etapa veche, care a durat pn la nceputul secolului al XVI-lea, n care structurile fiscale erau rudimentare, specifice civilizaiei agricole. Se caracterizeaz prin: stabilirea arbitrar a obligaiilor fiscale; existena
cf. Carmen Corduneanu, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, Bucureti, 1998, p. 52-70 168
1

inegalitilor decurgnd din privilegii; lipsa regularitii; practicarea impozitelor de repartiie i, abia spre sfritul perioadei, a impozitelor de tip real; etapa liberal, care s-a ntins pn n a doua jumtate a secolului al XIX-lea, a fost determinat de ptrunderea relaiilor de tip capitalist. Revoluia francez de la 1789 a fost momentul trecerii spre actualele structuri fiscale. n Declaraia drepturilor omului i ale ceteanului, alturi de celebra statuare toi oamenii se nasc i rmn liberi i egali n drepturi, se aflau i prevederi privind contribuiile necesare susinerii statului: Art. 13 - pentru ntreinerea forei publice i pentru o administraie, o contribuie comun este indispensabil. Ea trebuie raportat egal ntre toi cetenii n msura posibilitilor. Art. 14: toi cetenii au dreptul s constate ei nii sau prin reprezentani necesitatea contribuiei publice, s consimt liber asupra utilizrii i determinrii calitii, aezrii, modului de ncasare i duratei. n etapa liberal a aprut acciza (1643, Anglia), care nu influena direct privilegiile fiscale i consta ntr-un ansamblu de impozite pe actele de consum sau de circulaie. S-a extins treptat n practica rilor europene. A urmat capitaia gradual, alctuit din capitaia real asupra produselor pmntului i capitaia personal asupra comerului i industriilor n formare. Dup Revoluia de la 1789, sistemul fiscal francez se caracteriza prin: impozit cu tarif specific pe obiecte determinate; impozit funciar pe proprieti construite i proprieti neconstruite; capitaie gradual, nlocuit n 1791 prin capitaie fix, sub forma unui impozit personal egal cu valoarea a trei zile de munc a fiecrui locuitor francez i strin, indiferent de sex, drepturi i reputaie; impozit pe transmiterea proprietii imobiliare, indiferent de forma transmiterii - vnzare, donaie, motenire; impozit asupra profesiunilor (patenta); impozit pe ferestre; evaluarea materiei impozabile pe semne exterioare; neimpozitarea anumitor venituri - rentele, salariile funcionarilor publici, creane ipotecare, dobnzi, ctigurile scriitorilor i artitilor. Revoluia de la 1848 a determinat i ea schimbri n fiscalitate. Impozitele de cotitate erau considerate democratice, iar cele de repartiie
169

arbitrare, despotice, rudimentare. Adam Smith, sub influena filosofiei iluministe a Revoluiei franceze, se pronuna, n sensul ca fiecare s contribuie n funcie de veniturile pentru care statul i asigur protecia. Justiia fiscal (n sensul ideii de dreptate i nu a puterii judectoreti) nu mai nsemna a plti toi sau nu impozite, ci cum acestea sunt pltite. Necesitatea proporionalitii, certitudinii, excluderii arbitrariului, comoditii contribuiei i costului perceperii au influenat structurile fiscale. Politica statelor liberale se baza pe preponderena impozitelor directe, n special prin introducerea impozitului pe venit; etapa modern a debutat dup 1870 cnd s-a produs a doua faz a revoluiei industriale i a nceput procesul de concentrare a structurilor microeconomice. Evoluia sistemelor fiscale a fost complex i ca urmare a evenimentelor sociale i politice din secolul al XX-lea. La baza dezvoltrii sistemului fiscal au stat o serie de teorii dintre care redm47: teoria contractului social a lui J. J. Rousseau. Dreptul statului de a percepe impozite decurge din convenia dintre stat i ceteni care renun astfel la o parte din libertile lor n favoarea statului care trebuie s rezolve problemele de interes general; teoria solidaritii. Potrivit acestei teorii, impozitele i taxele sunt contribuii benevole acceptate de ceteni n virtutea solidaritii sociale i naionale; teoria echivalenei impozitelor (teoria schimbului sau teoria intereselor), formulat de Adam Smith i continuat de Montesquieu, potrivit creia impozitele reprezint preul serviciilor prestate de ctre stat. 1.4. Principiile fiscalitii Codul fiscal al Romniei prevede urmtoarele principii ale fiscalitii (art. 3): a) neutralitatea msurilor fiscale, n raport de diferite categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin. Potrivit acestui principiu, impozitele i taxele nu vor fi difereniate n funcie de
Vezi Emil Blan, Drept financiar, ed. a III-a, Ed. All Beck, Bucureti, 2004 170
47

cetenia investitorului sau originea capitalului (romn sau strin) i nici n funcie de forma de proprietate; b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, termenele, modalitatea i termenele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale. Pentru ntrirea acestui principiu, codul fiscal mai prevede c acesta se modific i se completeaz numai prin lege, promovat, de regul, cu 6 luni nainte de data intrrii n vigoare a acesteia. Orice modificare sau completare a Codului fiscal intr n vigoare ncepnd cu prima zi a anului urmtor celui n care a fost adoptat prin lege. Principiul certitudinii trebuie s asigure contribuabilului convingerea c legea fiscal se aplic de o anumit manier, c interpretarea ei este unitar, necontroversat i se aplic la fel n toate situaiile de acelai fel; c) echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora. Echitate nu nseamn egalitate. Introducerea cotei unice de impozitare nu nseamn abdicarea de la principiul echitii, impozitele fiind difereniate att dup mrimea lor, dar i dup natura lor; d) eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal astfel nct s nu duc la efecte retroactive defavorabile, pentru persoane fizice sau juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore. Aa cum rezult din formulare, acest principiu este strns legat de cel al certitudinii dar i de principiul neretroactivitii legii, n spe legii fiscale. Rezult c legea fiscal dispune numai pentru viitor. Condiionarea de a nu duce la efecte retroactive defavorabile genereaz asemnri cu legea penal care nu retroactiveaz dect n cazul legii penale mai favorabile. Dei nu prevede n acest sens, se poate interpreta c legea fiscal mai favorabil poate retroactiva. Denumirea principiului, respectiv eficienei impunerii, impune ca interpretarea i aplicarea legii fiscale s se fac astfel nct s produc efecte, s nu fie lipsit de efecte, s duc la realizarea legii fiscale i ajungerea n buget a sumelor ce se cuvin acestuia. Apreciem c definirea legal fcut acestui principiu n Codul fiscal este imperfect, deficitar, incomplet.
171

1.5. Sistemul fiscal din Romnia Conceptul de sistem fiscal are dou accepiuni: a) ansamblul msurilor stabilite, cadrul legal adoptat, n vederea realizrii veniturilor bugetelor publice; b) ansamblul instituional-administrativ destinat realizrii veniturilor bugetelor publice. Sistemele fiscale, n prima accepiune, au fost clasificate dup mai multe criterii48: a) dup natura impozitelor predominante: Sisteme fiscale n care predomin impozitele directe, din care fac parte cele rudimentare, de tip arhaic, specifice primelor entiti de tip statal din punct de vedere economic, bazate pe venitul net i impozitul pe societate; sisteme fiscale n care predomin impozitele indirecte, specifice fostelor ri socialiste, statelor subdezvotate sau rilor n criz economic; sisteme fiscale cu predominan complex, n care principalele impozite au ponderi apropiate; sisteme fiscale n care predomin impozitele generale, specifice rilor dezvoltate. n aceste sisteme se aplic impozitul pe venit, impozitul de tip general i impozitul pe cifra de afaceri sau TVA, tot impozite de tip general; sisteme fiscale n care predomin impozitele particulare, caracteristice structurilor fiscale neevoluate cu impozite pe anumite categorii de venituri; b) dup intensitatea presiunii fiscale: sisteme fiscale grele, n care ponderea prelevrilor fiscale n ansamblul veniturilor bugetare este mare (80%-90%), iar ponderea din PIB a prelevrilor fiscale este de 25%-30%. Sunt caracteristice rilor dezvoltate economic, dar i statelor n tranziie datorit marilor necesiti financiare necesare reformelor;

48

Vezi Carmen Corduneanu, op. cit., p. 68-70 172

 sisteme fiscale uoare, specifice rilor subdezvoltate n perioade de tranziie spre stadiul dezvoltat, dar i paradisurilor fiscale. Ponderea prelevrilor fiscale din PIB este mai redus -10%-15%. Din acest punct de vedere, sistemul fiscal din Romnia se ncadreaz la sisteme fiscale grele. n cea de-a doua accepiune, de ansamblu instituionaladministrativ, Codul de procedur fiscal prevede c statul, ca subiect al raportului juridic fiscal, este reprezentat de Ministerul Economiei i Finanelor prin Agenia Naional de Administraie Fiscal (ANAF) i unitile sale teritoriale. ANAF a fost nfiinat prin Ordonana Guvernului nr. 86/2003. n subordinea sa funcioneaz i Autoritatea Naional a Vmilor (HG nr. 165/2005). n cadrul Ministerului Economiei i Finanelor mai funcioneaz i Garda Financiar. Pentru aplicarea unitar a reglementrilor fiscale n cadrul Ministerului Finanelor Publice funcioneaz Comisia fiscal central. n afara organelor fiscale centrale i locale ale Ministerului Finanelor Publice, din sistemul fiscal mai fac parte i organele administraiei publice locale cu atribuii n domeniul fiscal. Deci sistemul fiscal, ca ansamblu instituional-administrativ, este format din organele cu competen fiscal de la nivel central i din teritoriu ale Ministerului Economiei i Finanelor (ANAF), precum i din organele cu competen fiscal ale autoritilor unitilor administrativ-teritoriale.

173

Capitolul 2 VENITURILE BUGETELOR PUBLICE

2.1. Elementele definitorii (eseniale) ale veniturilor bugetelor publice Veniturile bugetare se caracterizeaz prin anumite elemente eseniale rezultnd din modul de determinare, proveniena lor, termene de plat, calificarea lor .a. care se afl n actul normativ de stabilire a lor, n cele mai multe cazuri n Codul fiscal i Codul de procedur fiscal, dar i n alte acte normative specifice sau comune cu alte ramuri de drept. Aceste elemente eseniale sunt: denumirea venitului bugetar, care este dat de natura sa financiar-economic, putnd fi: impozit, tax, contribuie, prelevare .a. subiectul impunerii, denumit n Codul de procedur fiscal contribuabilul, este orice persoan fizic sau juridic sau orice entitate fr personalitate juridic ce datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului general consolidat, n condiiile legii. I se mai spune i debitorul obligaiei fiscale. Uneori contribuabilul nu are relaii directe cu bugetul public, pentru el fcnd plata o alt persoan (pltitorul), cum este cazul angajatorului pentru impozite pe salarii, pentru contribuiile de asigurri sociale .a. n alte situaii relaia cu bugetul poate s se realizeze prin mputernicit care poate fi: persoan fizic, mputernicit prin act autentic; prin avocat, mputernicit potrivit delegaiei avocaiale. Desemnarea mputernicitului este obligatorie n cazul contribuabilului fr domiciliu fiscal n Romnia.
174

Dac nu exist mputernicit, organul fiscal trebuie s solicite instanei de judecat numirea unui curator fiscal pentru: contribuabilul absent; contribuabilul cu domiciliul fiscal necunoscut; contribuabilul care, din cauza bolii, unei infirmiti, btrneii sau unui handicap de orice fel nu poate s-i exercite i s i ndeplineasc personal drepturile i obligaiile care i revin potrivit legii. Pentru activitatea sa, curatorul fiscal este pltit potrivit hotrrii judectoreti i toate cheltuielile de reprezentare cad n sarcina reprezentatului (contribuabilului). n cazul asociaiilor fr personalitate juridic, pentru obligaiile fiscale ale acestora rspund solidar asociaii. Sunt asocieri fr personalitate juridic cu obligaii la bugetul public, n sensul Codului fiscal: orice asociere n participaiune; orice grup de interes economic (GIE); orice societate civil sau alt entitate care nu este o persoan impozabil distinct. Codul fiscal face vorbire i de persoane afiliate, acestea putnd fi: a) o persoan fizic este afiliat cu alt persoan fizic dac acestea sunt rude pn la gradul al III-lea; b) o persoan fizic este afiliat cu alt persoan juridic dac persoana fizic deine, direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minim 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot deinute la persoana juridic ori dac controleaz n mod efectiv persoana juridic; c) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac cel puin: prima persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minim 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz persoana juridic; a doua persoan juridic deine, direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minim 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la prima persoan juridic;
175

 o persoan juridic ter deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minim 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot att la prima persoan juridic, ct i la cea de-a doua. Contribuabilul, persoan fizic, poate fi: persoan fizic rezident dac ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii (deci condiii alternative i nu cumulative): 1. are domiciliul n Romnia; 2. centrul intereselor vitale ale persoanei se afl n Romnia; 3. este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n total 183 zile, pe parcursul unui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat; 4. este cetean romn care lucreaz n strintate ca funcionar sau angajat al Romniei ntr-un stat strin; persoan fizic nerezident: 1) orice persoan fizic care nu este persoan fizic rezident; 2) ceteanul strin cu statut diplomatic sau consular n Romnia; 3) ceteanul strin care este funcionar sau angajat al unui organism internaional i interguvernamental nregistrat n Romnia; 4) ceteanul strin care este funcionar sau angajat al unui stat strin n Romnia i nici membrii familiilor acestora. Domiciliul fiscal este: pentru persoanele fizice adresa unde i au domiciliul sau adresa unde locuiesc efectiv cnd aceasta este diferit de domiciliu; pentru persoanele juridice, sediul social sau locul unde se exercit gestiunea administrativ i conducerea efectiv a afacerilor, atunci cnd acestea nu se realizeaz efectiv la sediul social declarat; pentru asocierile sau entitile fr personalitate juridic, adresa persoanei care o reprezint, iar, n lipsa acesteia, adresa sau domiciliul fiscal al unuia dintre asociai. Atunci cnd domiciliul fiscal nu poate fi stabilit, astfel cum s-a artat mai sus, acesta este locul unde se afl majoritatea activelor. n cazul obligaiei de plat nendeplinit de debitor, devin debitori ai acestei obligaii urmtoarele persoane: a) motenitorul care a acceptat succesiunea contribuabilului debitor;
176

b) cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus divizrii, fuziunii sau reorganizrii judiciare; c) persoana stabilit rspunztoare potrivit prevederilor legale privitoare la faliment; d) persoana care i asum obligaia de plat a debitorului prin angajament de plat sau alt act autentic, cu asigurarea unei garanii reale; e) alte persoane, n condiiile legii. Rspunderea solidar pentru debitorul insolvabil revine: a) persoanelor fizice sau juridice care, n cei trei ani anteriori deschiderii insolvabilitii, cu rea-credin, dobndesc n orice mod active de la debitorii care i provoac astfel insolvabilitatea; b) administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane care au provocat insolvabilitatea persoanei juridice debitoare prin nstrinarea sau ascunderea, cu rea-credin, sub orice form, a bunurilor mobile sau imobile din proprietatea acesteia; c) persoana juridic care, direct sau indirect, controleaz, este controlat sau se afl sub control comun, dac este ndeplinit, alternativ, una dintre condiiile: 1) desfoar aceiai/aceleai activitate/activiti cu debitorul; 2) utilizeaz cu orice titlu active corporale de la debitor, iar valoarea contabil a acestor active reprezint cel puin jumtate din valoarea contabil net a tuturor activelor corporale nete ale utilizatorului; 3) are raporturi comerciale contractuale cu clienii i/sau furnizorii care, n proporii de cel puin jumtate, au avut raporturi contractuale cu debitorul; 4) are raporturi de munc sau civile de prestri de servicii cu cel puin jumtate dintre angajaii sau prestatorii de servicii ai debitorului. n sensul legii, control nseamn majoritatea drepturilor de vot, fie n adunarea general a asociaiilor unei societi comerciale, asociaii sau fundaii, fie n consiliul director al acestora, iar control indirect este activitatea prin care o persoan exercit controlul prin una sau mai multe persoane. Unitatea de evaluare este un alt element esenial. St la baza determinrii veniturilor bugetare. Poate fi: o sum fix care se aplic de regul asupra unor bunuri (autovehicule, animale) sau acte juridice (obinerea unor autorizaii, avize, vize etc.;
177

 o cot procentual din valoarea masei impozabile sau taxabile. Cota procentual poate fi: 1) proporional, atunci cnd mrimea procentului rmne neschimbat indiferent de materia impozabil, cum este cazul cotei unice de 16% pe veniturile din Romnia; 2) proporional progresiv, cnd procentul crete cu masa impozabil, cum a fost cazul impozitului pe venit nainte de trecerea la cota unic; 3) proporional regresiv, n care procentul scade pe msur ce masa impozabil crete, cum este cazul taxelor judiciare. Unitatea de impunere este unitatea de msur a obiectului sa materiei impozabile, n funcie de care se determin obligaia fiscal (per capita persoan, n cazul anumitor taxe, unitatea monetar pentru veniturile bneti, capacitatea cilindric n centimetri cubi pentru autovehicule, unitatea de suprafa pentru imobile. Modul de determinare a obligaiei fiscale (asieta) reprezint procedeul prin care se stabilete subiectul impunerii sau taxrii (debitorul), obiectul sau materia impozabil, evaluarea acesteia i determinarea mrimii obligaiei fiscale. ncasarea venitului bugetar const n ajungerea efectiv a acestuia ntr-unul din bugetele publice i se poate face prin mai multe metode: metoda plii directe, cnd contribuabilul achit, direct, n numerar sau prin instrumente de decontare bancar obligaia bugetar, din proprie iniiativ i la termenele prevzute de lege; metoda reinerii i vrsrii (stopajului la surs), cnd pltitorul este o alt persoan dect contribuabilul. Din drepturile bneti cuvenite contribuabilului se rein obligaiile bugetare (fiscale) datorate de acesta i se vireaz la bugetul public. Exemplu: impozitul pe salarii datorat de angajat, reinut (colectat) de angajator i virat la bugetul public, impozitul pe dividende, impozitul pe venitul pentru dobnzile obinute la depozitele bancare, reinut i virat de banc. Termenul de plat este data pn la care obligaia fiscal trebuie ndeplinit. Dac nu este stabilit prin legea de instituire a impozitului taxei, contribuiei n cauz, se stabilete de Ministerul Economiei i Finanelor. Pentru ntrzieri se stabilesc penaliti sau dobnzi.
178

 Drepturile, obligaiile i nlesnirile debitorilor sunt stabilite prin lege i i apr de eventualele abuzuri din partea organelor fiscale. Calificarea veniturilor bugetare privete natura acestora i bugetul public unde se ncaseaz. n ce privete natura lor, pot fi impozite, taxe, contribuii, prelevri, vrsminte .a. n funcie de regularitatea lor, pot fi: venituri ordinare, cele care au caracter permanent, se ncaseaz cu continuitate sau venituri extraordinare, utilizate atunci cnd veniturile ordinare sunt insuficiente mprumutul public, emisiunea de moned, instituirea unor obligaii fiscale extraordinare n caz de rzboi etc. 2.2. Definirea i clasificarea veniturilor bugetare Veniturile bugetelor publice sunt venituri curente i venituri de capital. La rndul lor, veniturile curente cuprind venituri fiscale i venituri nefiscale.

Veniturile din capital sunt venituri ale bugetelor publice rezultate ca urmare a valorificrii unor bunuri din proprietatea statului,
179

unitilor administrativ-teritoriale, ale instituiilor publice, precum i din valorificarea stocurilor de la rezervele de stat i de mobilizare. Impozitele sunt definite, n doctrin, ca obligaii de natur bneasc, cu caracter nerambursabil, stabilite prin lege, n sarcina persoanelor fizice sau juridice pe seama veniturilor care le realizeaz, a activitilor aductoare de venituri pe care le realizeaz sau pe seama bunurilor pe care le posed, le dobndesc sau le nstrineaz. Taxele sunt tot obligaii de natur bneasc, stabilite prin lege, cu caracter nerambursabil, pltite de persoanele fizice sau juridice, ctre stat, unitile administrativ-teritoriale sau instituiile publice, pentru activiti sau servicii prestate n favoarea pltitorilor acestor taxe de ctre stat, de ctre unitile administrativ-teritoriale sau de instituiile publice sau obligaii bneti pentru circulaia ori consumul anumitor bunuri. Deosebiri ntre impozite i taxe: n cazul impozitului lipsete obligaia prestrii unui serviciu n favoarea debitorului taxei; la impozite, cuantumul se stabilete n funcie de masa impozabil; la taxe, dei depind de serviciul prestat, nu sunt echivalente; impozitele se pltesc la termenele stabilite prin legea de instituire, pe cnd taxele se pltesc la momentul solicitrii serviciului. Denumirea de tax nu este atribuit numai taxelor ci i unor impozite indirecte, cum sunt taxa pe valoarea adugat sau taxele vamale. Calificarea ca impozit sau tax nu este dat de denumire ci de natura juridic a venitului n cauz. Aa cum se observ n schema de mai sus, veniturile fiscale sunt alctuite din: Impozite directe, care se percep direct de la contribuabili, la termenele prevzute de lege. Ele pot fi impozite directe reale sau impozite directe personale. Impozitele directe reale au ca obiect averea (impozitul pe teren, impozitul pe cldiri, impozitul pe mijloacele de transport). Se mai percep pe activiti industriale, comerciale i profesii liberale, pe capitalul mobiliar. Nu au n vedere persoana contribuabilului ci materia impozabil. Impozitele directe personale au n vedere, n principal, persoana contribuabilului. Intr n
180

aceast categorie impozitul pe venit, impozitul pe salarii, impozitul pe succesiuni, donaii, impozitul pe obiecte de consum. Impozitele indirecte nu vizeaz persoana contribuabilului i nu se stabilesc direct n sarcina acestuia. Ele pot fi taxe de consumaie, monopoluri fiscale, taxe vamale. Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect care se suport n final de consumatorul final dar care se vars la buget, pe fiecare verig a circuitului economic, de ctre comerciant (agent economic). Sunt i alte clasificri al veniturilor bugetare. n funcie de scopul urmrit: a) impozite financiare, care au rolul de a asigura venituri bugetare; b) impozite de ordine, care au ca scop descurajarea unor activiti sau sectoare economice sau alt scop dect cel economic (exemplu, taxa de celibat). n funcie de nivelul la care se administreaz: venituri ale bugetelor centrale (de stat, al asigurrilor sociale de stat); venituri ale bugetelor locale; venituri ale bugetelor instituiilor publice. 2.3. Funciile impozitelor i taxelor Numrul i denumirea funciilor, fiind creaie a doctrinei, nu este acelai la toi autorii. ntr-un stat, avnd finanele publice organizate pe principii moderne, impozitele i taxele au urmtoarele funcii: de formare a fondurilor generale ale societii, la nivel de stat, uniti administrativ-teritoriale sau instituii publice; de redistribuire a unor venituri primare sau derivate n scopul satisfacerii att a trebuinelor individuale, ct i a celor sociale; de dirijare sau reglare a unor fenomene economice sau sociale. Statul poate interveni prin politica fiscal (impozite, taxe) pentru descurajarea unor activiti sau ramuri economice, ori prin ajutoare de stat, subvenii, transferuri, prime pentru susinerea unor ramuri sau activiti.
181

2.4. Veniturile bugetelor publice n aceast seciune vor fi prezentate urmtoarele venituri ale bugetelor publice: impozitul pe profit, impozitul pe venit, impozitarea microntreprinderilor, taxa pe valoarea adugat, accizele, taxele vamale, precum i impozitele i taxele locale. 2.4.1. Impozitul pe profit Este unul din principalele venituri bugetare. Este un impozit direct care se aplic persoanelor juridice. A fost introdus prin Legea nr. 10/1991, abrogat prin Ordonana Guvernului nr. 70/1994, care a suferit modificri. n prezent, sediul materiei l constituie Codul fiscal. Termenul de profit este utilizat n economie pentru a desemna diferena pozitiv dintre venitul obinut prin vnzarea bunurilor realizate de un agent economic i costul lor. I se mai spune i profit brut. Profitul net este profitul care rmne la dispoziia celui care l-a obinut, dup plata impozitului aferent. Codul fiscal opereaz cu conceptul de profit impozabil care se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. Veniturile neimpozabile sunt prevzute expres n Codul fiscal. Sunt astfel de venituri dividendele primite de la orice persoan juridic romn. Sunt prevederi n lege privind dividendele i pentru momentul postaderare UE. Legea mai prevede i alte venituri neimpozabile. Cheltuielile deductibile sunt numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii veniturilor impozabile. Codul fiscal mai prevede i ce alte cheltuieli deductibile sunt efectuate n scopul realizrii veniturilor, dintre care exemplificm: cheltuielile cu ambalajele; cheltuielile pentru protecia muncii i prevenirea accidentelor de munc i bolilor profesionale; cheltuielile cu primele de asigurare, cheltuielile pentru formarea profesional a personalului .a. Tot Codul fiscal mai prevede cheltuieli cu deductibilitate limitat. i cheltuielile nedeductibile
182

sunt prevzute tot de Codul fiscal (pentru amnunte, a se vedea cursul). Sunt situaii n care contribuabilul nu realizeaz profit sau chiar nregistreaz pierderi. Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii cinci ani consecutivi., n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit. Creditul fiscal. Atunci cnd o persoan juridic romn obine venituri n alt stat, printr-un sediu permanent, sau venituri supuse impozitului cu reinere la surs i veniturile sunt impozabile att n Romnia, ct i n statul strin, impozitul pltit ctre statul strin, fie direct, fie indirect, prin virarea de o alt persoan, se deduce din impozitul pe profit datorat n Romnia. Pierderile fiscale externe se deduc doar din veniturile obinute n strintate. Subiecii impunerii pe profit sunt: persoanele juridice romne; persoanele juridice strine, pentru activitatea desfurat printr-un sediu permanent n Romnia; persoanele juridice strine i persoanele juridice nerezidente care desfoar activitate n Romnia printr-o asociere fr personalitate juridic; persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia, ct i n strintate, prin asocieri fr personalitate juridic, caz n care impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. Scutiri de la plata impozitului pe profit. Prin Codul fiscal sunt stabilii contribuabilii scutii de plata impozitului pe profit, printre acetia fiind trezoreria statului, instituiile publice pentru veniturile proprii, persoanele juridice romne care pltesc impozit pe veniturile microntreprinderilor, fundaiile romne constituite prin legat, cultele religioase (pentru veniturile din activiti economice folosite n scop caritabil i pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea
183

obiectelor de cult), pentru veniturile din chirii, instituiile de nvmnt particulare acreditate sau autorizate provizoriu, asociaiile de proprietari i locatari (pentru veniturile din activiti economice utilizate pentru mbuntirea utilitii i eficienei cldirii, mbuntirea i repararea proprietii comune), organizaiile sindicale i cele patronale, n anumite condiii .a.. Cota de impozit pe profit este, la acest moment, cota unic de impozitare de 16%. n cazul asocierilor fr personalitate juridic, veniturile i cheltuielile se atribuie fiecrui asociat, corespunztor cotei sale de participare n asociere. Activitatea barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurile sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz venituri n baza unui contract de asociere, la care impozitul pe profit determinat pentru aceast activitate este mai mic de 5% din veniturile respective, se impoziteaz cu 5% din veniturile realizate. Declaraiile fiscale i plata impozitului pe profit. Impozitul pe profit se declar i se pltete trimestrial pn la data de 25 a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se face plata. Pentru ultimul trimestru se pltete la nivelul trimestrului al III-lea. Declaraia anual i impozitul pe profit aferent anului ncheiat se depune i se pltete pn la 15 februarie din anul urmtor. Banca Naional a Romniei i societile bancare depun declaraii lunare i pltesc lunar impozitul pe profit pn la data de 25 a lunii urmtoare. Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitului pe profit. 2.4.2. Impozitul pe venit Face parte din categoria impozitelor directe i se aplic persoanelor fizice. Principiul n aplicare acestui venit este cel al locului realizrii venitului i nu al domiciliului celui care realizeaz venitul. Astfel, subiectele supuse acestui impozit sunt: persoanele juridice rezidente. Legea nu distinge n funcie de cetenie, fiind datorat att de cetenii romni cu domiciliul n ar, ct i de apatrizi i ceteni strini cu domiciliul n Romnia. Aceste persoane datoreaz impozit pe venit i pentru veniturile obinute i n Romnia dac au rezidena n Romnia 3 ani consecutiv, ncepnd cu al patrulea an consecutiv;
184

 persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia. Persoana fizic nerezident care desfoar activiti dependente, pentru a fi impozitat pe venit, trebuie s fie prezent n Romnia peste 183 zile n orice perioad de 12 luni consecutive. Prezena nu este condiionat de continuitatea celor 183 zile, ci numai de cele 12 luni consecutive. Aceste persoane fizice, dac au calitatea de rezident 3 ani consecutiv, sunt supuse impozitului pe venit pentru veniturile obinute din orice surs att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu al patrulea an consecutiv. n practica acestui tip de impozit au fost utilizate trei tipuri de impozitare: sistemul cedular sau al impunerii separate. Cedula desemneaz o categorie de venit. n acest sistem fiecare categorie de venit se impoziteaz separat. S-a practicat i n Romnia nainte de introducerea impozitului pe venitul global; sistemul impunerii globale. n acest tip de sistem, toate sau numai unele dintre veniturile realizate de un contribuabil, din orice surs, se nsumeaz i se impoziteaz ca un tot; sistemul dual sau mixt. Rezult din suprapunerea unui tip de impozit global pe venitul net total al unui numr de impozite separate. Prin Ordonana Guvernului nr. 73/1999 privind impozitul pe venit, s-a adoptat sistemul impunerii globale pentru unele categorii de venituri ale persoanelor fizice. Dup introducerea cotei unice de 16%, dei sistemul se menine, are o aplicabilitate limitat n fapt datorit meninerii i altor cote de impozitare pentru unele venituri ale persoanelor fizice. Categorii de venituri supuse impozitului pe venit: Venituri din activiti independente; Venituri din salarii; Venituri din cedarea folosinei bunurilor; Venituri din investiii; Venituri din pensii; Venituri din activiti agricole; Venituri din premii i jocuri de noroc; Venituri din transferul proprietii imobiliare;
185

 Ctiguri primite de la societile de asigurare ca urmare a contractelor de asigurare, cu ocazia tragerilor de amortizare; Prime de asigurri suportate de o persoan fizic independent sau orice alt entitate n cadrul unei activiti pentru o persoan fizic n legtur cu care suportatorul nu are o relaie generatoare de venituri din salarii; Veniturile obinute de pensionari, sub forma diferenelor de pre pentru anumite bunuri i servicii i alte drepturi, foti salariai, pe baza contractului de munc sau n baza unor legi speciale; Venituri primite de persoanele fizice ca onorarii de arbitraj comercial. Ministerul Finanelor Publice, prin norme, stabilete i alte venituri din alte surse care sunt supuse impozitului pe venit, altele dect cele neimpozabile. O serie de venituri sunt neimpozabile, n sensul impozitului pe venit, dintre care exemplificm: ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin din bugetele publice, despgubirile pentru calamiti naturale, invaliditate, deces, pensiile IOVR, bonurile de valoare acordate cu titlu gratuit, sumele primite ca sponsorizare i mecenat, sumele din transferul proprietii imobiliare i bunurilor mobile din patrimoniul personal, bursele, drepturile n bani i n natur ale militarilor n termen, veniturile din agricultur i silvicultur, premiile sportivilor medaliai .a. Veniturile din activitile independente sunt: veniturile comerciale din fapte de comer i prestri de servicii, precum i din practicarea unei meserii; veniturile din profesii liberale - avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori imobiliare, arhitect sau alte profesii reglementate; veniturile din drepturile de proprietate intelectual, brevetele de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor. Sunt venituri din activiti independente neimpozabile, urmtoarele: veniturile din aplicarea n ar de ctre titular sau, dup caz, de ctre titularii licenei, a unei invenii brevetate n Romnia, incluznd
186

fabricarea produsului sau aplicarea procedeului n primii 5 ani de la data nceperii aplicrii, cuprini n perioada de valabilitate a brevetului; venitul obinut de titularul brevetului din cesionarea acestuia. Veniturile din salarii sunt toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic care desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege. Sunt asimilate salariilor i indemnizaiile pentru funciile de demnitate public, pentru funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop lucrativ, drepturile bneti ale militarilor, indemnizaia lunar brut i suma din profitul net pltite administratorilor la companii (societi la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar i la regiile autonome), sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public, indemnizaia asociatului unic la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale, indemnizaiile administratorilor i sumele din profitul net primite de administratorii societilor comerciale, indemnizaiile de delegare sau detaare i alte sume sau avantaje de natur salarial asimilate salariilor. Sunt considerate avantaje: utilizarea bunurilor din patrimoniul afacerii, inclusiv a unui vehicul de orice tip, n scop personal, cu excepia deplasrii pe distana dus-ntors de la domiciliu la locul de munc, mprumuturi nerambursabile, anularea unor creane ale angajatorului asupra angajatului, costurile telefonice n scop personal, permise de cltorie folosite n scop personal, prime de asigurare pentru salariaii proprii, cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice i alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la pre mai mic dect preul pieei. Unele sume nu sunt incluse n veniturile salariale: ajutoare de nmormntare, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, cadouri oferite salariatelor, costul transportului la i de la locul de munc, contravaloarea tichetelor de mas, contravaloarea locuinei de serviciu, plile compensatorii .a. Deducerea personal este suma de bani care se scade din veniturile din salarii nainte de determinarea impozitului i este diferit n funcie de membrii de familie pe care i are n ntreinere. n prezent, se aplic, pentru veniturile brute de pn la 10 milioane lei.
187

Peste acest plafon, pn la 30 milioane lei, deducerile sunt degresive. Peste 30 milioane lei, nu se mai aplic. Determinarea impozitului pe salarii se face prin aplicarea unei cote de 16% pe diferena dintre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiei aferente unei luni (contribuia de asigurri sociale, contribuia la pensia suplimentar, contribuia de asigurri sociale de sntate, omaj) i urmtoarele: deducerea personal pentru luna respectiv; cotizaia sindical pentru luna respectiv; contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, fr a depi 200 euro anual. Pentru celelalte venituri salariale dect locul unde se afl funcia de baz, cota de 16% se aplic asupra diferenei dintre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora. Acest impozit se pltete prin stopaj la surs, pe care pltitorul trebuie s-l vireze pn la data de 25 a lunii urmtoare. Contribuabilii pot dispune cu privire la 2% din impozitul pe salariu pentru sponsorizarea entitilor nonprofit. o Impozitul pe veniturile din cedarea folosinei bunurilor Sunt impozabile veniturile att n bani, ct i n natur. Veniturile impozabile sunt chiriile sau arendele prevzute n contractele ncheiate ntre pri, indiferent de momentul ncasrii lor pentru fiecare an fiscal. Venitul brut se majoreaz cu cheltuielile care, potrivit dispoziiilor legale, cad n seama locatorului, dac sunt suportate de utilizator. Venitul net se determin prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea unei cote de 25% asupra venitului brut. Impozitul se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare. o Impozitul pe veniturile din investiii Sunt venituri din investiii: dividendele; veniturile impozabile din dobnzi; ctiguri din transferul titlurilor de valoare; venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract i alte operaiuni similare;
188

 venituri din lichidarea sau dizolvarea fr lichidare a unei persoane juridice. Veniturile din dividende i din dobnzi se impoziteaz cu o cot de 10%. Se pltete prin stopaj la surs. o Impozitul pe veniturile din pensii Se aplic asupra sumelor primite ca pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile sociale obligatorii, fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din schemele facultative de pensii ocupaionale i cele finanate de la bugetul de stat. Venitul impozabil lunar din pensii se determin prin scderea din cuantumul pensiei a unei sume de 9 milioane lei vechi (900 RON). Se determin i se vireaz de fiecare pltitor de pensii pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face plata. Cota de impozitare este de 16% (cota unic). o Impozitul pe venituri i premii din jocurile de noroc Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri cu excepia celor pentru sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice, premiile pentru elevi i studeni n cadrul competiiilor interne i internaionale. Veniturile din jocurile de noroc cuprind ctigurile realizate ca urmare a participrii la jocurile de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot, altele dect cele realizate la jocurile de tip cazino i maini electronice cu ctiguri. Cota de impozitare este: de 16% pentru venituri din premii i se impune prin reinere la surs; 20% pentru veniturile din jocurile de noroc la care venitul net nu depete 100 milioane ROL; 25% pentru veniturile din jocurile de noroc la care venitul net este de peste 100 milioane ROL. Impozitul se calculeaz, reine i vireaz de pltitor pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Veniturile din premii i jocuri de noroc sunt neimpozabile n sum de 6 milioane ROL pentru fiecare concurs sau joc de noroc, realizate de acelai organizator sau pltitor n aceeai zi. 2.4.3. Impozitul pe venitul microntreprinderilor
189

Subiectele impunerii. Este microntreprindere persoana juridic romn care, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: are n obiectul de activitate producia de bunuri materiale, prestarea de servicii sau comerul; are de la 1 pn la 9 salariai inclusiv; a realizat venituri care nu au depit echivalentul a 100.000 euro; capitalul social este deinut de alte persoane dect statul, autoritile locale i instituiile publice. Opiunea ntre plata impozitului pe profit i plata impozitului pe venitul microntreprinderilor poate fi fcut la nfiinare sau ulterior, cu condiia s nu mai fi fost pltitoare de impozit pe venitul microntreprinderilor. Nu pot opta pentru acest impozit persoanele juridice care: desfoar activiti bancare; desfoar activiti de asigurri i reasigurri sau al pieei de capital, cu excepia intermediarilor; desfoar activiti n domeniul jocurilor de noroc, pariurilor sportive i cazinourilor; au capitalul social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 angajai. Cota de impozitare este de 3% i este aplicat asupra veniturilor din orice surs. Legea permite scderea anumitor venituri expres limitate. Plata se face pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. 2.4.4. Taxa pe valoarea adugat (T.V.A.) Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect, practicat ntr-un numr foarte mare de state. Aplicarea acestui impozit n Romnia a fost precedat de aplicarea impozitului pe circulaia mrfurilor, care era un impozit n cascad. La I.C.M., pe fiecare stadiu al produciei sau circulaiei se aplica, de fiecare dat, cota de impozitare, astfel c, ncepnd cu cel de-al doilea stadiu i pn la ajungerea la consumatorul final, cota de impozitare se aplica valorii
190

care deja coninea I.C.M. pltit. Taxa pe valoarea adugat a nlturat aceast multiplicare n cascad. n Romnia, TVA a fost introdus pentru prima dat prin Ordonana Guvernului nr. 3/1992. Valoarea adugat este diferena ntre preul de ieire i preul de intrare. Exemplu: un agent economic cumpr un produs la preul P1 = 300 lei. Dup interveniile asupra lui, l vinde mai departe la P2 = 400 lei. Valoarea adugat (V.A.) = 100 lei. Valoarea adugat are caracter universal deoarece se aplic asupra tuturor bunurilor i serviciilor, cu excepia celor scutite de lege. Taxa pe valoarea adugat este un impozit neutru i unic deoarece se aplic asupra tuturor activitilor economice, iar nivelul ei este independent de ntinderea circuitului economic. Taxa pe valoarea adugat este fracionat deoarece se calculeaz pe fiecare stadiu care intervine n producerea i comercializarea bunului economic. Livrrile de bunuri sunt definite de lege ca orice transfer al drepturilor de proprietate asupra bunurilor de la proprietar ctre o alt persoan, direct sau prin persoane care acioneaz n numele acestuia. Schimbul de bunuri sau servicii se impoziteaz ca dou livrri sau prestri separate. Prestarea de servicii este definit ca orice operaiune care nu constituie livrare de bunuri. Sunt cuprinse operaiunile de leasing, transferul drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i similare, operaiunile de intermediere etc. Regimurile TVA. Operaiunile impozabile pot fi: operaiuni taxabile, la care n prezent se aplic o cot, fie cota standard de 19%, fie cota de 9%; operaiunile scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz T.V.A., dar este permis deducerea T.V.A. datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate. Aceste scutiri sunt pentru exporturi sau alte operaiuni similare i pentru transportul internaional, precum i scutiri speciale legate de traficul internaional de bunuri, cum este cazul bunurilor plasate n antrepozit vamal, n magazinele duty-fre, introducerea bunurilor n zonele libere sau portul liber, scoaterea mrfurilor strine din zonele libere sau portul liber; operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz T.V.A. i nu este permis deducerea T.V.A., datorate sau
191

pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate, cum este cazul serviciilor medicale, activitatea de nvmnt, inclusiv a cminelor i cantinelor organizate pe lng acestea, prestarea de servicii culturale sau strns legate de practicarea sportului i educaiei fizice .a.; operaiuni de import scutite de plata T.V.A., pentru care nu se datoreaz T.V.A. n vam, cum este cazul bunurilor introduse n ar de persoane fizice, bunurilor importate destinate comercializrii n regim de duty-free, importurilor de bunuri efectuate de organismele internaionale sau interguvernamentale cu sediul n Romnia .a. Subiecii impunerii. Dei T.V.A. este suportat de consumatorul final, pltitorul este orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice de natura celor impozabile pe valoarea adugat; oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti. Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n calitate de autoriti publice, dac tratarea lor ca persoane neimpozabile ar distorsiona concurena, precum i pentru activitile desfurate n aceleai condiii legale ca i cele aplicate operatorilor economici, chiar dac sunt prestate n calitate de autoritate public i pentru o serie de activiti expres prevzute de lege. Sunt scutite de plata T.V.A. persoanele impozabile a cror cifr de afaceri anual, declarat sau utilizat, este inferioar plafonului de scutire, fixat la acest moment la 2 miliarde lei. ROL, dar acestea pot opta pentru aplicarea regimului normal de T.V.A. Dac n cursul anului fiscal este depit plafonul de scutire, este obligatorie solicitarea nregistrrii ca pltitor de T.V.A. Dup acest moment nu se mai poate reveni la scutirea de T.V.A. chiar dac cifra de afaceri este inferioar plafonului de scutire. Faptul generator al T.V.A. este operaiunea (livrarea de bunuri sau prestarea de servicii) care determin naterea obligaiei de plata T.V.A. Intervine la data livrrii sau la data prestrii de servicii, cu unele excepii prevzute de lege. Exigibilitatea T.V.A. o reprezint momentul cnd autoritatea fiscal devine ndreptit, n baza legii, s solicite plata, chiar dac aceasta este stabilit prin lege la o alt dat (art. 134 alin. 2 Cod fiscal). Regula este c T.V.A. devine exigibil la data livrrii sau prestrii. Atunci cnd sunt livrri sau prestri succesive care se
192

efectueaz continuu (gaze naturale, curent electric, servicii telefonice .a.) se consider efectuate la momentul decontrilor sau plilor succesive. Exigibilitatea anticipat faptului generator intervine la data la care este emis o factur fiscal naintea livrrii de bunuri sau prestrii de servicii sau la data ncasrii avansului, cu excepia celor pentru care plata importurilor i a drepturilor vamale i a oricror avansuri pentru operaiuni scutite sau care nu sunt n sfera de aplicare. n cazul construirii unui bun imobil, antreprenorul general poate opta ca exigibilitatea T.V.A. s intervin la data livrrii. Cotele de T.V.A.. Exist, la acest moment, cota standard de 19% i cota redus de 9%. Cota redus se aplic pentru: taxele de intrare la muzee, monumente istorice, castele, case memoriale, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii, cinematografe; livrrile de cri, ziare, reviste, cu excepia celor destinate publicitii; pentru proteze i accesorii, cu excepia celor dentare; pentru produse ortopedice; pentru medicamente de uz uman i veterinar; pentru cazarea n sectorul hotelier i al celor cu funcie similar. Dreptul de deducere ia natere la momentul exigibilitii i se aplic pentru T.V.A. datorat sau achitat pentru bunurile livrate sau care urmeaz s-i fie livrate i prestrile de servicii efectuate sau care urmeaz a fi efectuate de o alt persoan impozabil, precum i pentru T.V.A. achitat pentru bunurile importate. Se mai acord i pentru livrrile de bunuri scutite de T.V.A. sau pentru operaiunile efectuate n strintate, dac T.V.A. ar fi deductibil sau s-ar efectua n ar. Perioada fiscal pentru T.V.A. este luna calendaristic. 2.4.5. Accizele Sunt taxe speciale de consum pentru anumite produse provenite din ar sau din import. Accizele armonizate sunt stabilite pentru trei grupe de produse: buturi alcoolice - bere, vinuri, alte buturi fermentate dect berea i vinurile, produsele intermediare i alcoolul etilic; produsele din tutun; uleiurile minerale i electricitatea. n categoria uleiurilor minerale sunt incluse benzinele, cu sau fr plumb, motorina, pcura, petrolul lampant, gazul natural i petrolier, benzenul, toluenul, xilenii
193

i alte amestecuri de hidrocarburi, cu excepia celor solide (crbune, lignit etc.). n afara accizelor armonizate mai sunt supuse accizrii o serie de produse precum cafeaua, anumite confecii din blnuri naturale, anumite articole din cristal, bijuterii din aur i/sau din platin, cu excepia verighetelor, produse de parfumerie, cuptoare cu microunde, aparate de aer condiionat, arme de vntoare i de uz individual, cu excepia celor pentru sport, iahturi i brci pentru agrement i anumite categorii de autoturisme. Momentul exigibilitii accizelor este data cnd produsul este eliberat pentru consum n Romnia. Plata accizelor la bugetul de stat se face pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care acciza devine exigibil. Codul fiscal stabilete scutiri la plata accizelor pentru livrarea n cadrul relaiilor consulare sau diplomatice, pentru produsele destinate organizaiilor internaionale n condiiile conveniilor internaionale sau acordurilor ncheiate pentru forele armate ale statelor membre NATO, cu excepia celor romne, pentru rezervele naionale i de mobilizare, precum i n alte cazuri. Regimul de supraveghere. n scopul prevenirii sustragerii de la impozitare s-a instituit un sistem de supraveghere prin funcionari numii supraveghetori fiscali. Producia sau depozitarea produselor accizabile, acolo unde acciza nu a fost pltit, poate avea loc numai ntr-un antrepozit fiscal. Acesta se afl sub controlul organului fiscal. Anumite produse accizabile sunt supuse marcrii. 2.4.6. Taxele vamale Taxa vamal este un impozit indirect, perceput de ctre stat asupra bunurilor, la momentul trecerii graniei vamale a acestuia, n scopul importului, exportului sau tranzitrii.

Clasificare

194

195

nfptuirea politicii vamale n Romnia se face prin autoritatea vamal compus din: Autoritatea Naional a Vmilor - funcioneaz n cadrul ANAF n subordinea Ministerului Economiei i Finanelor (Ministerul Finanelor Publice); direciile regionale vamale; punctele vamale. Drepturile legal datorate (datoria vamal) se determin pe baza Tarifului vamal al Romniei. 2.4.7. Regimurile vamale Codul vamal al Romniei, adoptat prin Legea nr. 86/2006 (Monitorul Oficial al Romniei nr. 350/19.04.2006) prevede urmtoarele regimuri vamale: punerea n liber circulaie care const n ndeplinirea formalitilor vamale i ncasarea oricror drepturi legal datorate. Este un regim definitiv, cu excepia transportului, celelalte fiind suspensive; tranzitul, regim suspensiv care permite transportul de la un birou vamal la alt birou vamal; antrepozitul vamal este un regim suspensiv n care mrfurile sunt depozitate ntr-un loc aprobat de autoritatea vamal i aflat sub supravegherea acesteia. Poate fi public sau privat;
196

 perfecionarea activ - const n supunerea, pe teritoriul Romniei, la una sau mai multe operaiuni de transformare sau prelucrare a: mrfurilor strine destinate reexportului, sub forma produselor compensatoare fr a fi supuse drepturilor de import sau de politic comercial; mrfurilor puse n liber circulaie, cu rambursarea drepturilor de import aferente, dac sunt reexportate n afara teritoriului vamal al Romniei sub form de produse compensatoare; transformarea sub control vamal permite ca mrfurile strine s fie utilizate pe teritoriul vamal al Romniei pentru a fi supuse unor operaiuni care le modific natura sau starea, fr a fi supuse drepturilor de import sau msurilor de politic comercial. La punerea lor n circulaie se achit drepturile de import pentru produsele rezultate numite produse transformate; admiterea temporar - este un regim suspensiv n care este permis utilizarea temporar pe teritoriul vamal al Romniei cu scutirea total sau parial de drepturi de import i fr a fi supuse msurilor de politic comercial, a mrfurilor strine destinate reexportului, fr s fi suferit vreo modificare n afar de deprecierea normal cauzat de utilizarea lor; termenul maxim nu poate depi 24 luni; perfecionarea pasiv - este un regim suspensiv care permite ca mrfurile romneti s fie exportate temporar pentru a fi supuse unor operaiuni de perfecionare, iar produsele exportate s fie puse n liber circulaie (importate) cu exonerare total sau parial de drepturi de import; exportul este regimul definitiv care permite scoaterea mrfurilor romneti n afara teritoriului vamal al Romniei. Codul vamal mai reglementeaz i alte destinaii vamale, respectiv zonele libere i antrepozitele libere care sunt pri din teritoriul vamal al Romniei sau incinte situate pe acest teritoriu, separate de restul acestuia n care: mrfurile strine sunt considerate c nu se afl pe teritoriul vamal al Romniei ct timp nu sunt puse n liber circulaie sau plasate sub alt regim vamal i nici consumate sau utilizate n alte condiii dect cele stabilite prin reglementrile vamale;
197

 mrfurile romneti beneficiaz, pe baza plasrii lor, de msurile legale de export al mrfurilor. Datoria vamal const n obligaia unei persoane de a plti cuantumul drepturilor de import sau de export. Drepturile de import sunt taxele vamale i alte taxe echivalente taxelor vamale de pltit la importul mrfurilor, precum i taxele agricole i alte taxe la import introduse prin reglementrile privind politica agricol. Drepturile de export au acelai coninut dar sunt aplicabile produselor exportate. 2.4.8. Impozitele i taxele locale Sunt venituri ale bugetelor locale constnd n: impozitul pe cldiri, care se datoreaz de proprietarii de cldiri ntro cot de 0,2%, pentru cldirile din mediul urban, i 0,1%, pentru cldirile din mediul rural, calculat asupra valorii impozabile a cldirii. Pentru persoanele fizice care au n proprietate dou sau mai multe cldiri utilizate ca locuin, care nu sunt nchiriate altei persoane, impozitul se majoreaz progresiv; impozitul pe teren, care se stabilete n funcie de suprafaa msurat n metri ptrai i de amplasarea lui n intravilan sau extravilan. Se pltete anual n patru rate egale; taxa asupra mijloacelor de transport, care se determin n funcie de tipul mijlocului de transport n funcie de capacitatea cilindric pentru fiecare 500 centimetri cubi ai motorului sau fraciune din aceasta. Se pltete anual n patru rate egale; taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, care se stabilete de consiliul judeean sau Consiliul General al Municipiului Bucureti, ntre limitele prevzute de Codul fiscal. Sunt stabilite pentru eliberarea certificatelor de urbanism, autorizaiilor de construire i altor avize asemntoare, pentru eliberarea autorizaiilor pentru a desfura o activitate economic i a altor autorizaii similare; taxe pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate, pentru afiaj n scop de reclam i publicitate; impozitul pe spectacole, care se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozit la suma ncasat din vnzarea biletelor de intrare, i
198

abonamentelor, cuprins ntre 2% i 5%, n funcie de tipul de spectacol; taxa hotelier, care poate fi instituit de consiliul local pentru ederea ntr-o unitate de cazare. Cota poate fi ntre 0,5% i5% din tariful de cazare; alte taxe specifice stabilite de consiliile locale, potrivit reglementrilor legale privind finanele publice locale.

Capitolul 3 PROCEDURA FISCAL

3.1. Cuprinsul procedurii fiscale n doctrin, ansamblul de acte i operaiuni prin care se realizeaz veniturile bugetelor publice poart numele de procedur fiscal. Aceste acte procedurale i operaiuni, dup momentul ndeplinirilor, pot fi grupate n:

199

 acte procedurale prealabile de nregistrare fiscal (atribuirea codului de identificare fiscal, declaraia de nregistrare fiscal, registrul contribuabililor, nregistrarea ca pltitor de T.V.A.); acte procedurale i operaiuni de constatare a obiectelor impozabile i taxabile; acte procedurale i operaiuni de calcul i individualizare a impozitelor i taxelor datorate de fiecare subiect impozabil sau taxabil; operaiuni de plat i ncasare a impozitelor, taxelor, contribuiilor, prelevrilor i altor sume cuvenite bugetelor publice; acte de constatare i sancionare a faptelor de nclcare a reglementrilor legale n domeniul fiscal; acte procedurale de executare silit a creanelor fiscale. 3.2. Principii generale de conduit n domeniul fiscal Codul fiscal prevede o serie de principii generale de conduit n administrarea veniturilor bugetului general consolidat. Aceste principii generale sunt: principiul aplicrii unitare a legislaiei. Este o obligaie a organului fiscal; principiul exercitrii dreptului de apreciere. Organul fiscal poate, n limitele contribuiilor i competenelor sale, s aprecieze relevana strilor de fapt fiscale i s adopte soluia admis de lege; principiul rolului activ al organului fiscal. Potrivit acestuia, organul fiscal ntiineaz contribuabilul cu privire la drepturile i obligaiile sale: este ndreptit s examineze, din oficiu, starea de fapt, s obin i s utilizeze toate informaiile i documentele necesare pentru stabilirea situaiei fiscale a contribuabilului; are obligaia s examineze obiectiv starea de fapt i s ndrume contribuabilii s depun sau s corecteze declaraiile sau alte documente ori de cte ori este cazul; decide asupra felului i volumului examinrilor n limitele prevzute de lege; ndrum contribuabilul, din proprie iniiativ sau la solicitarea acestuia, n aplicarea legislaiei fiscale;
200

 principiul ntrebuinrii limbii oficiale n administrarea fiscal. Aceasta este limba romn. nscrisurile i documentele justificative redactate n alt limb se depun nsoite de traduceri n limba romn, certificate de traductori autorizai. n cazul minoritilor naionale se aplic dispoziiile legale privind folosirea limbii materne; principiul dreptului de a fi ascultat. Organul fiscal are obligaia de a asigura contribuabilului posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere cu privire la faptele i mprejurrile relevante n luarea deciziei, cu excepiile prevzute de lege; principiul obligaiei de cooperare. Contribuabilul este obligat s coopereze cu organul fiscal n stabilirea strii de fapt fiscale; principiul secretului fiscal. Funcionarii publici ai organului fiscal, chiar i dup ncetarea acestei caliti, trebuie s pstreze, cu excepiile prevzute de lege, secretul asupra informaiilor fiscale privind contribuabilul, informaii de care a luat la cunotin n ndeplinirea atribuiilor de serviciu; principiul bunei credine. Relaiile dintre contribuabili i organul fiscal trebuie s fie fundamentate pe buna credin. 3.3. nregistrarea fiscal Persoanele cu drepturi i obligaii fiscale sunt nregistrate fiscal, primind un cod de identificare fiscal care va fi: pentru persoanele fizice codul numeric personal; pentru persoanele juridice, altele dect comercianii, precum i pentru entiti fr personalitate juridic, codul de nregistrare fiscal atribuit de organul subordonat ANAF; pentru comerciani, inclusiv pentru sucursalele celor care au sediul principal al comerului n strintate codul unic de nregistrare; pentru persoanele fizice pltitoare de T.V.A. codul de nregistrare fiscal atribuit de organul subordonat ANAF. n cazul persoanelor pltitoare de T.V.A., codul de nregistrare fiscal este precedat de litera R.
201

Codul de nregistrare fiscal se menioneaz obligatoriu pe facturi, scrisori, oferte, comenzi sau pe orice alte documente emise. Declaraia de nregistrare fiscal se depune n termen de 30 zile de la data nfiinrii sau eliberrii actului legal de funcionare, la organul A.N.A.F. Se ntocmete pe formular tipizat, pus la dispoziie de A.N.A.F., care cuprinde: datele de identificare ale contribuabilului, ale mputernicitului, categoriile de obligaii de plat, datele privind sediile secundare, datele privind situaia juridic i alte informaii necesare administrrii sumelor cuvenite bugetului consolidat. Certificatul de nregistrare fiscal se elibereaz de organul A.N.A.F., pe baza declaraiei de nregistrare fiscal, fiind scutit de taxele de timbru. Comercianii care desfoar activitate de comer sau prestri de servicii ctre populaie, trebuie s afieze certificatul de nregistrare fiscal la locurile unde desfoar activitatea. Registrul contribuabililor se ine de organul fiscal al A.N.A.F. i conine datele de identificare ale contribuabilului, categoriile de obligaii, denumite vector fiscal i alte informaii necesare administrrii obligaiilor fiscale.

3.4. Acte procedurale i operaiuni de constare a obiectelor impozabile i taxabile, de calcul i individualizare Declaraia fiscal, act distinct de declaraia de nregistrare fiscal, se depune de contribuabil la termenele prevzute de lege sau de Ministerul Economiei i Finanelor. Se ntocmete pe formular pus la dispoziie de organul fiscal i trebuie nsoit de documentaia cerut de prevederile legale. St la baza calculului obligaiei fiscale. Pot fi corectate de contribuabil, din proprie iniiativ. Declaraia fiscal poate fi redactat de organul fiscal, dac, din motive independente de voina contribuabilului, acesta este n imposibilitatea de a scrie. Se depune fie direct la registratura organului fiscal, fie prin scrisoare recomandat, prin mijloace electronice sau prin sisteme de transmitere, la distan.
202

Stabilirea impozitelor, taxelor i altor sume cuvenite bugetului consolidat se face prin: declaraia fiscal, depus de ctre contribuabil; decizia de impunere, emis de organul fiscal, n celelalte cazuri. n scopul stabilirii obligaiilor fiscale i a strii de fapt fiscale, contribuabilii sunt obligai s in evidene fiscale, potrivit legii. 3.5. Actul administrativ fiscal Actul administrativ fiscal face parte din categoria actelor juridice, fiind o manifestare expres de voin, fcut n scopul stabilirii, modificrii sau stingerii drepturilor i obligaiilor fiscale. Se emite numai n form scris i trebuie s conin urmtoarele elemente: denumirea organului fiscal emitent; data emiterii, data la care i produce efectele; datele de identificare a contribuabilului; obiectul actului; motivele de fapt; temeiul de drept; numele i semntura persoanei mputernicite de organul fiscal; calea de atac, termenul de depunere i organul la care se depune contestaia; tampila organului fiscal competent. Comunicarea actului administrativ fiscal se poate face: direct contribuabilului, la organul fiscal, sub semntur; prin pot, cu scrisoare recomandat cu confirmare de primire; prin fax sau e-mail dac poate fi confirmat primirea. Cnd contribuabilul sau alt persoan ndreptit lipsete sau refuz s primeasc, comunicarea se face prin publicarea unui anun ntr-un cotidian central de larg circulaie i/sau ntr-un cotidian local ori n Monitorul Oficial, Partea a IV-a. Comunicarea se consider fcut n a cincea zi de la data publicrii anunului. Opozabilitatea. Actul administrativ fiscal produce efecte de la data comunicrii sau la o dat ulterioar menionat n acesta. Nulitatea. Actul administrativ fiscal este lovit de nulitate pentru lipsa unuia din urmtoarele elemente: numele, prenumele, calitatea i semntura mputernicitului organului fiscal; numele i prenumele contribuabilului;
203

 obiectul actului administrativ. Nulitatea se poate constata la cerere sau din oficiu. ndreptarea erorilor materiale din actul administrativ fiscal se poate face la cererea contribuabilului sau din oficiu. Actul corectat se comunic contribuabilului. 3.6. Colectarea creanelor fiscale Obligaiile fiscale, potrivit Codului fiscal, sunt doar obligaiile contribuabililor, constnd n: obligaia de declarare a bunurilor i veniturilor impozabile sau, dup caz, impozitele, taxele i alte sume cuvenite bugetului consolidat; obligaia de calculare i nregistrare n evidenele finale i contabile a sumelor cuvenite bugetului consolidat; obligaia de plat a sumelor cuvenite bugetului consolidat; obligaii de plat accesorii constnd n dobnzi i penaliti aferente sumelor datorate cu titlu principal bugetului consolidat; obligaiile de virare i vrsare ale pltitorilor pentru veniturile bugetului consolidat supuse stopajului la surs. n sens larg, obligaiile fiscale sunt i cele ale organului fiscal. n sens restrns, obligaie fiscal desemneaz i suma de plat (cuantumul acesteia) pentru care Codul fiscal folosete termenul de crean fiscal, definit a fi drepturile patrimoniale care, potrivit legii, rezult din raporturile de drept material fiscal, att coninutul, ct i cuantumul lor. Creanele fiscale pot fi: creane fiscale principale, constnd n dreptul de a percepe impozitele, taxele, contribuiile i alte sume cuvenite bugetului general consolidat, dreptul la rambursarea TVA i dreptul de restituirea impozitelor, taxelor i a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat. Aici Codul fiscal este inconsecvent, deoarece, la obligaiile fiscale, enumer numai obligaiile contribuabilului, n timp ce creanele fiscale au n vedere att drepturile organului fiscal (de a percepe), ct i ale contribuabilului (de rambursare i de restituire);
204

 creane fiscale accesorii, constnd n dreptul de a percepe dobnzi i penaliti de ntrziere. Titlul de crean fiscal este actul prin care se stabilete i se individualizeaz creana fiscal, ntocmit de organele competente sau persoanele ndreptite potrivit legii. Titlurile de crean fiscal pot fi: titluri de crean fiscal explicite sunt actele ntocmite n scopul de a constata obligaia fiscal a unui contribuabil, individualiznd aceast obligaie. Sunt astfel de titluri declaraia fiscal, decizia de impunere, declaraia de impunere .a.; titluri de crean fiscal implicite sunt actele ntocmite cu alt scop , dar care conin i individualizeaz o crean fiscal. Sunt astfel de titluri: documentele de plat a salariilor, a drepturilor bneti pentru colaboratori, a dividendelor, procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniilor. Titlul executoriu este titlul de crean ajuns la data la care creana fiscal devine scadent (este exigibil) prin expirarea termenului de plat prevzut de lege sau stabilit de organul fiscal ori n alt mod prevzut de lege. Pe lng datele pe care trebuie s le conin, orice act administrativ fiscal, titlul executoriu trebuie s conin codul de identificare fiscal, domiciliul fiscal i orice alte date de identificare ale debitorului, cuantumul i natura sumelor datorate i neachitate, temeiul legal al puterii executorii a titlului. Stingerea creanelor fiscale. Dei Codul fiscal face vorbire numai de stingerea creanelor fiscale, n doctrin se discut i despre modificarea creanei fiscale, fapt care corespunde realitii, fiind numeroase situaii n care cuantumul obligaiilor fiscale se modific urmare unor ci de atac, interveniei prescripiei extinctive, modificrii unor acte legislative, amnistiei fiscale etc. Creanele fiscale se sting: prin ncasare (plat); prin compensare; prin executare silit; prin scutire; prin scderea din eviden pentru insolvabilitate; prin anulare; prin prescripie. Stingerea creanelor fiscale prin plat. Aceasta se efectueaz de ctre debitori, pe fiecare impozit, tax .a., inclusiv dobnzi i penaliti de ntrziere. Se poate face plata n numerar, prin mandat potal, prin decontare bancar, prin anularea timbrelor fiscale mobile.
205

Stingerea creanelor fiscale prin compensare. Compensarea se poate face ntre creanele administrate de Ministerul Economiei i Finanelor sau de ali titulari de bugete publice, cu creanele debitorului asupra bugetului public n cauz, constnd n sume de rambursat sau de restituit, pn la concurena celei mai mici sume. Nu se poate face compensare ntre sume aparinnd unor bugete diferite (de stat, locale sau al asigurrilor sociale de stat). Scderea creanelor, urmrite de organele de executare, din eviden, se face n cazul n care debitorul este n stare de insolvabilitate, aplicabil n urmtoarele situaii: cnd debitorul nu are venituri sau bunuri urmribile; cnd, dup epuizarea executrii silite a debitorului, rmn debite neachitate; cnd debitorul a disprut sau decedat fr s lase avere; cnd debitorul nu este gsit la ultimul domiciliu fiscal cunoscut i, la aceasta ori n alte locuri, unde exist informaii c a avut avere, nu se gsesc venituri sau bunuri urmribile; cnd, potrivit legii, debitorul, persoan juridic i nceteaz existena i au rmas creane fiscale neachitate. Anularea creanelor fiscale. Poate fi aprobat prin hotrre de Guvern sau de autoritile deliberative la nivel local, n cazuri excepionale i pentru motive temeinice (ex.: calamiti naturale, catastrofe). Poate fi aprobat i de conductorul organului de executare, atunci cnd cheltuielile de executare, exclusiv cele de comunicare prin pot, sunt mai mari dect creanele fiscale supuse executrii silite. Sunt anulate i creanele fiscale aflate n sold la data de 31 decembrie a anului, care sunt mai mici de 100.000 lei. Acest plafon se stabilete anual prin Hotrre a Guvernului. Stingerea creanelor fiscale prin prescripie. Prescripia se aplic distinct n ceea ce privete dreptul de stabilire i n ceea ce privete executarea silit. Dreptul de a stabilit obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani, calculat de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana. n cazul faptelor penale, se prescrie n termen de 10 ani de la data svririi faptei care constituie infraciune. Aceste termene se suspend sau se ntrerup, potrivit dreptului comun. Se mai suspend
206

ntre momentul inspeciei fiscale i cel al emiterii deciziei de impunere, ca urmare a inspeciei fiscale. Dreptul de a cere executarea silit i dreptul de a cere compensarea sau restituirea se prescriu n 5 ani calculai ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul. Codul fiscal prevede cazurile n care se ntrerupe sau se suspend. Stingerea creanelor fiscale prin executare silit. Atunci cnd debitorul nu-i pltete de bun voie obligaiile fiscale, se procedeaz la executarea fiscal, n baza titlului de crean, devenit titlu obligatoriu. Executarea silit ncepe numai dup ce organul de executare i transmite debitorului ntiinarea de plat, prin care i se comunic suma datorat, iar, dup ntiinare, au trecut 15 zile de la comunicare. Executarea silit ncepe prin comunicarea unei somaii, nsoit de un exemplar al titlului de crean. Somaia cuprinde, n afara datelor cerute pentru actul administrativ fiscal, urmtoarele elemente: numrul dosarului de executare; suma pentru care se ncepe executarea silit; termenul de plat i indicarea consecinelor nerespectrii somaiei. Executarea silit poate fi: prin poprire; prin executarea bunurilor mobile; prin executarea bunurilor imobile. n timpul executrii silite a bunurilor imobile, creana fiscal mai poate fi stins i prin darea n plat care const n trecerea n proprietatea public a statului sau a unitilor administrativ-teritoriale, dup caz, la cererea debitorului, cu acordul creditorului fiscal, a bunurilor imobile supuse executrii silite. 3.7. Soluionarea contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale Actele administrative fiscale, incluznd titlurile de crean, sunt supuse cilor de atac, n dou faze: faza administrativ; faza n justiie.
207

Contestaia este calea administrativ de atac i nu nltur dreptul la aciune. Titular al dreptului este numai cel care se consider lezat n drepturile sale prin actul administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia. Pot fi atacate i deciziile de impunere prin care nu sunt stabilite impozite, taxe sau alte sume datorate bugetului general consolidat. n cazul deciziilor de stabilire a bazei de impunere, contestaia poate fi depus de orice persoan care particip la realizarea venitului. Forma i coninutul contestaiei. Contestaia se formuleaz n scris i trebuie s conin: datele de identificare a contestatorului; obiectul contestaiei, care l constituie numai sumele i msurile nscrise n titlul de crean sau actul administrativ fiscal atacat, cu excepia contestaiei privind refuzul nejustificat de emitere a actului administrativ fiscal; motivele de fapt i de drept; dovezile pe care se ntemeiaz; semntura contestatorului sau mputernicitului. n cazul persoanelor juridice, se aplic i tampila. Contestaia se depune n termen de 30 zile de la comunicarea actului, la organul fiscal sau vamal emitent al actului. Cnd competena de soluionare nu aparine organului emitent, acesta nainteaz contestaia, n termen de 5 zile de la nregistrare, organului competent. Competena de soluionare revine: organelor abilitate constituite la nivelul direciilor generale ale finanelor publice de la domiciliul sau sediul contestatorului, pentru impozite, taxe .a., inclusiv accesorii, n cuantum situat sub 5 miliarde ROL (500.000 RON); organelor centrale, pentru creane mai mari de 5 miliarde ROL (500.000 RON); organelor locale, pentru creanele administrate de acestea. Soluionarea contestaiei se face prin verificarea motivelor de drept i de fapt, n raport de susinerile prilor, de dispoziiile legale invocate i probele administrate. Soluionarea se face n limitele contestaiei, fr a se putea crea contestatorului o situaie mai grea n propria cale de atac.
208

Retragerea contestaiei poate fi fcut de contestator pn la soluionarea acesteia. Organul de soluionare emite decizie prin care ia act de retragere. Prin decizie, contestaia poate fi admis, n totalitate sau n parte, ori s fie respins. Decizia de soluionare a contestaiei se emite n form scris i este alctuit din: preambul, care cuprinde denumirea organului investit cu soluionarea, datele de identificare ale contestatorului, numrul de nregistrare a contestaiei, obiectul cauzei, sinteza susinerii prilor atunci cnd organul competent s soluioneze contestaia nu este organul emitent; considerentele cuprind motivele de fapt care au format convingerea organului de soluionare n soluia pe care o d contestaiei; dispozitivul cuprinde soluia pronunat, calea de atac, termenul n care se exercit i instana competent. Decizia se semneaz de conductorul direciei generale, directorul general al organului competent la nivel central, conductorul organului fiscal emitent al actului administrativ atacat sau nlocuitorii acestora. Decizia poate fi atacat la instana de judecat (secia de contencios administrativ i fiscal).

Capitolul 4 EVAZIUNEA FISCAL

4.1. Evaziunea fiscal Dup 1990, evaziunea fiscal a fcut obiectul mai multor reglementri legale succesive, specifice i conexe.
209

n prezent, sediul materiei l constituie Legea nr.241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, care a abrogat Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale. n doctrin, sunt autori care disting ntre: evaziune fiscal legal, care este fcut la adpostul legii, prin interpretarea legilor fiscale n favoarea contribuabilului, fapt care nu constituie infraciune. Aceti autori ncadreaz aici inclusiv investirea profitului n achiziii de maini i echipamente pentru care statul acord reduceri de impozit pe venit; evaziune fiscal frauduloas sau frauda fiscal, constnd n disimularea obiectului impozabil, n subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau folosirea altor ci de sustragere de la plata sumelor cuvenite bugetelor publice. Nu mprtim aceast distincie. Evaziunea fiscal este o nclcare a legii i, prin urmare, nu poate fi i legal, ci numai frauduloas. Legea romn nu d o definiie a evaziunii fiscale, ci stabilete numai latura obiectiv a acestei infraciuni. Legea nr. 541/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, la art. 9, stabilete infraciunile de evaziune fiscal, respectiv: a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile; b) omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii n actele contabile ori n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate; c) evidenierea, n actele contabile sau alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive; d) alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatului de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor; e) executarea de evidene contabile duble, folosindu-se de nscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor; f) sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau secundare ale persoanelor verificate; g) substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a bunurilor sechestrate, n conformitate cu
210

prevederile Codului de procedur fiscal i ale Codului de procedur penal. Una din cile prin care contribuabilii pot s diminueze sumele pltite bugetului este cea a companiilor offshorre nfiinate n aazisele paradisuri fiscale. Termenul offshorre se traduce prin n larg, dincolo de rm. Paradisurile fiscale sunt state cu un regim fiscal relaxat. Contribuabilul nfiineaz o firm ntr-un paradis fiscal, unde impozitele i taxele sunt foarte mici. Apoi, prin firma din ara de reziden, intr n relaii comerciale cu firma offshorre i procedeaz de aa manier nct s-i externalizeze profitul (contracte de consultan, studii, proiecte sau chiar produse pentru care pltete preuri foarte mari) Sunt astfel de paradisuri fiscale: Andorra - situat la grania dintre Frana i Spania, cu o suprafa de 468 km2, i o populaie de 70.000 locuitori i unde firmele nu pltesc impozit pe profit. Pentru aflarea titularilor conturilor bancare este necesar o hotrre judectoreasc. Condiia este ca 2/3 din capital s fie deinut de rezideni sau ceteni ai Andorrei; Elveia - unde evaziunea fiscal este privit ca o infraciune civil, iar autoritile nu au permisiunea s colaboreze cu serviciile fiscale strine; Republica Irlanda, cu o cot unic a impozitului pe profit de 12,5%; Liechtenstein - cu o suprafa de 160 km2,situat ntre Elveia i Austria, care percepe doar unele taxe n cuantum foarte redus asupra capitalului companiilor; Malta - unde profiturile companiilor offshorre sunt impozitate cu 5%. n afara celor mai sus enumerate, situate n spaiul european, n lume sunt o mulime de alte state cu regim fiscal relaxat, printre care: Bahamas, Bahrain, Belize, Bermude, Costa Rica, Liberia, Panama, Singapore .a. 4.2. Evitarea dublei impuneri i creditul fiscal
211

Dubla impunere poate s apar n cazul companiilor care desfoar activiti aductoare de venituri/profituri n dou sau mai multe state. Regula n materia impozitrii este a locului obinerii venitului. Statul de origine al companiei poate s nu recunoasc impozitele pltite pentru activitile desfurate n afara teritoriului su i s le impoziteze mpreun, prin nsumare, cu cele desfurate n interiorul granielor sale. O astfel de politic fiscal este de natur s duc la diminuarea cooperrii economice internaionale. Pentru evitarea acestui fenomen, ntre state se ncheie convenii de evitare a dublei impuneri. n acest domeniu distingem, n cazul Romniei, dou situaii: cea a activitilor desfurate n statele membre ale Uniunii Europene; cea a activitilor desfurate n alte state dect cele membre ale Uniunii Europene. n cazul statelor membre ale Uniunii Europene sunt aplicabile cele patru liberti fundamentale: libera circulaie a mrfurilor; libera circulaie a serviciilor; libera circulaie a capitalurilor; libera circulaie a persoanelor. Veniturile sunt supuse impunerii n ara de surs a acestora. Potrivit articolului 31 din Codul fiscal al Romniei, avnd titlul marginal credit fiscal, se deduce, din impozitul pe profit al persoanei juridice romne care obine venituri dintr-un stat strin prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu reinere la surs i veniturile n cauz sunt impozitate att n Romnia, ct i n statul strin, impozitul pltit n statul strin. Deducerea se aplic numai dac persoana juridic romn prezint documente justificative. Prin urmare, creditul fiscal este deducerea impozitului pltit ntrun stat strin pentru veniturile care sunt supuse impozitrii n statul de origine al contribuabilului. Pentru evitarea dublei impuneri Romnia are ncheiate convenii bilaterale cu peste 70 state, convenii intrate n vigoare nainte de aderarea la Uniunea European. Pierderile fiscale aferente activitilor desfurate n strintate sunt deductibile numai pentru veniturile obinute din strintate.
212

4.3. Cazierul fiscal Sediul materiei l constituie Ordonana Guvernului nr. 75/2001 privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal, a crei ultim modificare s-a fcut prin Legea nr. 91/2007. Cazierul fiscal a fost instituit n scopul prevenirii i combaterii evaziunii fiscale, ca mijloc de eviden i urmrire a disciplinei financiare a contribuabililor. Este organizat de Ministerul Economiei i Finanelor, la nivel central i la nivelul unitilor administrativ-teritoriale competente direciile generale ale finanelor publice, Direcia general de administrare a marilor contribuabili i administraiile financiare ale municipiilor reedin de jude, precum i ale sectoarelor Municipiului Bucureti. Cazierul fiscal poate fi: a) naional - la Ministerul Economiei i Finanelor; b) local. n cazierul fiscal se nscriu datele privind: a) sanciunile aplicate contribuabilului pentru fapte sancionate de legile financiare, vamale i cele privind disciplina financiar; b) msurile de executare silit. Datele din cazierul fiscal se scot din eviden dac: faptele nu mai sunt sancionate de lege; a intervenit reabilitarea de drept sau judectoreasc, constatat printr-o hotrre judectoreasc; contribuabilul nu a mai svrit fapte de natura celor care se nscriu n cazierul fiscal ntr-o perioad de 5 ani de la data rmnerii definitive a actului prin care au fost sancionate asemenea fapte; la decesul, respectiv radierea contribuabilului. Cazierul fiscal este cerut la nfiinarea societilor comerciale, asociaiilor, fundaiilor, la autorizarea exercitrii unei activiti independente, la cesiunea prilor sociale/aciunilor de ctre asociai/acionari. Certificatul de cazier fiscal se elibereaz n 10 zile de la solicitare i este valabil 15 zile de la emitere.
213

Capitolul 5 CONTROLUL FINANCIAR I FISCAL

Formarea, administrarea i ntrebuinarea resurselor publice sunt supuse unei game ample de forme de control: control politic, realizat de: 1. Parlament cu ocazia aprobrii bugetului de stat i bugetului asigurrilor sociale de stat, precum i a contului general anual de execuie;
214

2. autoritile deliberative ale unitilor administrativteritoriale la aprobarea bugetului i a contului de execuie; control jurisdicional, exercitat de instanele de judecat cu ocazia soluionrii contestaiilor mpotriva actelor de impunere i control; control financiar i fiscal, cu cele dou componente ale sale: a) controlul financiar, exercitat asupra utilizrii resurselor financiare publice n care includem: controlul financiar preventiv propriu, controlul financiar preventiv delegat, controlul ulterior al Curii de Conturi; b) controlul fiscal, exercitat asupra ajungerii la bugetele din sistemul unitar de bugete a sumelor cuvenite acestuia i n care includem: inspecia fiscal, controlul Grzii Financiare. 5.1. Definirea i clasificarea controlului financiar Definiie. Controlul financiar i fiscal este operaiunea de stabilire a concordanei cu realitatea a nregistrrilor n evidena financiar-contabil a operaiunilor materiale i ncadrrii acestora n prevederile legale privind veniturile i cheltuielile bugetului general consolidat, formarea, administrarea i ntrebuinarea resurselor financiare publice. Controlul, n funcie de sfera vizat, poate fi: control financiar, constnd n: controlul Ministerului Economiei i Finanelor; controlul financiar preventiv propriu; controlul financiar preventiv delegat; controlul financiar al autoritilor administraiei publice locale; controlul Curii de Conturi. control fiscal, constnd n: inspecia fiscal; controlul Grzii Financiare; controlul administraiei publice locale, care privete sumele cuvenite bugetului general consolidat. n funcie de momentul n care se execut, controlul financiar i fiscal poate fi: anticipat (preventiv);
215

 concomitent (operativ-curent); ulterior (posterior). n funcie de organul care l execut, poate fi: intern sau propriu; extern. n funcie de volumul controlat, poate fi: control financiar total; control financiar prin sondaj. 5.2. Inspecia fiscal Este reglementat de Codul de procedur fiscal. Cuprinde ansamblul activitilor care au ca obiect verificarea bazelor de impunere, a legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, stabilirea diferenelor de plat i creanelor accesorii. Se execut de A.N.A.F., prin organele locale. Sunt supuse inspeciei fiscale toate persoanele, indiferent de forma de organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume cuvenite bugetului general consolidat. Proceduri de control: prin sondaj; inopinat; ncruciat. Perioada supus controlului: pentru contribuabilii mari - perioada ncepe de la sfritul perioadei controlate anterior situat n cadrul termenului de prescripie de a stabili obligaii fiscale; pentru ceilali contribuabili - asupra creanelor nscute n ultimii 3 ani fiscali, dar se poate extinde pe perioada prescripiei dac exist indicii de nclcare a obligaiilor fiscale. Avizul de inspecie fiscal. naintea controlului contribuabilul este avizat despre control. Avizul trebuie s cuprind temeiul juridic al inspeciei, data de ncepere, obligaiile fiscale i perioadele controlate, posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere, solicitare care poate fi acordat o singur dat pentru motive justificate. Avizul se
216

comunic nainte cu 30 zile pentru contribuabilii mari i nainte cu 15 zile pentru ceilali contribuabili. Inspecia se desfoar de regul n spaiile de lucru ale contribuabilului, la sediul organului fiscal sau n alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul, care trebuie s asigure i logistica necesar controlului. Contribuabilul poate desemna o persoan care s-l reprezinte. Contribuabilul va fi informat pe toat durata efecturii controlului asupra constatrilor, iar, la final, poate s prezinte punctul de vedere cu privire la constatrile inspeciei fiscale. Durata nu poate fi mai mare de 3 luni i se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit, tax .a. Raportul de inspecie fiscal. Rezultatul inspeciei se consemneaz ntr-un raport scris n care se prezint constatrile inspeciei din punct de vedere faptic i legal. Raportul va sta la baza deciziei de impunere pentru diferenele constatate n minus. Pe baza deciziei controlului, contribuabilul are dreptul de a beneficia de asistena de specialitate sau juridic, s i se comunice data, ora i locul prezentrii concluziilor. 5.3. Controlul Grzii Financiare Istoricul Grzii Financiare Reaprut n aparatul financiar al statului romn dup revoluia din decembrie 1989 prin Legea nr. 30/1991 privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii financiare Garda financiar este o instituie cu o ndelungat tradiie n ara noastr. n Ardeal i Bucovina, anterior Marii Uniri din anul 1918, n administraia finanelor publice exista un numr de 2000 funcionari organizai militrete, care formau corpul aa-numit al finanilor (...) Atribuiile corpului de control ai finanilor erau urmtoarele: controlul fabricaiei i desfacerii spirtului i buturilor spirtoase, precum i al tuturor produselor supuse taxelor de consumaie; controlul produciei i desfacerii bunurilor care constituiau monopolul statului; paza granielor i controlul vamal.
217

Dup 1918, corpul finanilor a fost preluat sub numele de Gard financiar, iar n 1927 a fost desfiinat. n 1930, prin legea spirtului, a fost renfiinat, dar cu o sfer de activitate mult mai restrns, innd doar de fiscalitatea i comercializarea spirtului i buturilor alcoolice. Prin Legea Monopolului Alcoolului din 18 mai 1932, un numr de 200 soldai grniceri a fost detaat la Ministerul Finanelor i nsrcinat cu paza drumurilor i barierelor oraului. n anul 1933, prin legea organizrii Ministerului Finanelor, Garda financiar a fost ataat Secretariatului General, iar atribuiile ei au fost extinse i la alte impozite din domeniul sectoarelor de producie, comercializare i prestri servicii. n aprilie 1941, soldaii grniceri care activau n Garda financiar sunt disponibilizai frontului i se reduce altfel volumul activitii. Prin Decretul nr. 325/1984, Garda financiar se desfiineaz. n toat aceast perioad, Garda financiar a fost o instituie militarizat, caracter pe care i l-a pstrat i la renfiinarea ei, n anul 1991. Legea de atunci o definea ca fiind un corp de control financiar, militarizat, nencazarmat, care funcioneaz, potrivit legii, n cadrul Ministerului Finanelor Publice. n prezent, Garda Financiar este reglementat de O.U.G. nr. 91/2003, modificat prin O.G. nr. 8/2005 i H.G. nr. 1538/2003. Garda Financiar este o instituie public de control cu personalitate juridic, care exercit controlul operativ i inopinat, cu excepia controlului fiscal, privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal, care au ca efect evaziunea i frauda fiscal. Este organizat ca organ de specialitate al administraiei publice centrale n subordinea Ministerului Economiei i Finanelor (A.N.A.F.). Garda Financiar este condus de un comisar general fucionar public, numit prin ordin al ministrului, n condiiile legii. Comisarul general este ajutat de trei comisari generali adjunci care, n absena comisarului general, angajeaz i reprezint Garda Financiar pe baza mandatului expres dat prin decizie a comisarului general. Potrivit legii, Garda financiar are atribuii de control operativ i inopinat cu privire la: respectarea actelor normative n scopul prevenirii, descoperirii i combaterii oricror acte i fapte interzise;
218

 respectarea normelor de comer, urmrind prevenirea, depistarea i nlturarea operaiunilor ilicite; modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a bunurilor, n toate locurile i spaiile n care se desfoar activitatea agenilor economici; participarea, n colaborare cu organele de specialitate ale altor ministere i instituii specializate, la aciuni de depistare i combatere a activitilor ilicite care genereaz fenomene de evaziune i fraud fiscal. n ndeplinirea atribuiilor ce le revin, comisarii Grzii Financiare au dreptul: s efectueze controale n spaiile n care se produc, se depoziteaz sau se comercializeaz bunuri ori se desfoar activiti ce cad sub incidena actelor normative n vigoare, cu privire la prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte care sunt interzise de acestea; s verifice respectarea reglementrilor legale privind circulaia mrfurilor pe drumurile publice, n porturi, ci ferate i fluviale, aeroporturi, n vecintatea punctelor vamale, antrepozite, zone libere, precum i alte locuri n care se desfoar o asemenea activitate; s verifice legalitatea operaiunilor desfurate, existena i autenticitatea documentelor justificative n activitile de producie i prestri de servicii ori pe timpul transportului, depozitrii i comercializrii bunurilor i s aplice sigilii pentru asigurarea integritii bunurilor; s dispun msuri cu privire la confiscarea, n condiiile legii, a bunurilor a cror fabricaie, depozitare, transport sau desfacere este ilicit, precum i a veniturilor realizate din activiti comerciale sau prestri de servicii nelegale i s ridice documentele financiarcontabile i de alt natur care pot servi la dovedirea contraveniilor sau, dup caz, a infraciunilor; s solicite, n condiiile i potrivit Codului de procedur penal, efectuarea de ctre organele abilitate de lege a percheziiilor n localuri publice sau particulare case, curi, dependine i grdini -, dac exist indicii c n aceste locuri sunt ascunse documente, mrfuri
219

sau se desfoar activiti care au ca efect evaziunea sau frauda fiscal; s constate acte i fapte care au avut ca efect evaziunea i frauda fiscal, s solicite organelor fiscale stabilirea obligaiilor fiscale n ntregime datorate, s cear organelor de executare competente luarea de msuri asiguratorii ori de cte ori exist pericolul ca debitorul s se sustrag de la urmrire sau s i ascund ori risipeasc averea i s sesizeze, dup caz, organele de urmrire penal; s solicite, administratorilor unitilor controlate i persoanelor implicate, explicaii, lmuriri, precizri verbale i/sau n scris, dup caz, cu privire la faptele constatate; s solicite, potrivit legii, copii certificate de pe documentele originale, s preleveze probe, eantioane, mostre etc., necesare finalizrii actului de control49; s constate contraveniile i s aplice sanciunile corespunztoare, conform competenelor atribuite de lege; s ntocmeasc acte de control operativ i inopinat privind rezultatele verificrilor, s aplice msurile prevzute de normele legale i s sesizeze organele competente n vederea valorificrii constatrilor; s opreasc, n condiiile legii, mijloacele de transport pentru verificarea documentelor de nsoire a bunurilor i persoanelor transportate; s solicite instituiilor financiar-bancare de asigurrireasigurri date sau documente, n vederea instrumentrii i fundamentrii constatrilor cu privire la svrirea unor fapte ce contravin legislaiei n vigoare; s poarte uniforma, s pstreze, s foloseasc i s fac uz de armamentul de aprare din dotare, n caz de autoaprare sau stare de necesitate; s utilizeze mijloace de transport auto purtnd nsemne i dispozitive de avertizare sonore i luminoase specifice.
Analiza i examinarea probelor, eantioanelor i mostrelor se face n laboratoare de specialitate, cheltuielile privind efectuarea acestora fiind suportate din fondurile special alocate n bugetul de venituri i cheltuieli al Grzii Financiare. 220
49

Actele de control ntocmite de comisarii Grzii financiare sunt acte administrative de control operativ i inopinat i se comunic direciilor generale ale finanelor publice n a cror raz teritorial se afl sediul social al agentului economic controlat, pentru luarea msurilor fiscale, sau organelor de urmrire penal, dup caz. Pentru exercitarea controlului preventiv i inopinat, comisarii Grzii financiare prezint ordinul de serviciu, care este, de regul, general, cu caracter permanent i care indic numele comisarului i competenele acestuia, precum i legitimaia de control i insigna. 5.4. Controlul financiar preventiv Sediul materiei l constituie Ordonana Guvernului nr.119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv n aplicarea cruia au fost emise Normele metodologice privind cadrul general al atribuiilor i exercitrii controlului financiar preventiv popriu, aprobate prin Ordinul nr. 123/06.02.2001 al ministrului Finanelor Publice. Coninutul controlului peventiv este alctuit din operaiunile de verificare a proiectelor de operaiuni ce fac obiectul acestuia. Sunt operaiuni supuse controlului preventiv: angajamentele legale i bugetare ale instituiilor publice i unitilor administrativ-teritoriale; deschiderea i repartizarea de credite bugetare, precum i modificarea acestora n condiiile legii efectuarea de pli din fonduri publice i de ncasri n numerar; vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public sau privat al statului sau unitilor administrativteritoriale; alte operaiuni stabilite prin ordin al ministrului Finanelor Publice. Controlul financiar preventiv este organizat i exercitat n urmtoarele forme: controlul financiar preventiv propriu; controlul financiar delegat.
221

5.4.1. Controlul financiar preventiv propriu (intern) Controlul financiar preventiv propriu (intern) se execut de organele proprii ale instituiilor publice, respectiv de contabilul-ef sau persoanele mputernicite de acesta, cu aprobarea ordonatorului de credite, cu precizarea limitelor mputernicirii. Persoanele mputernicite de contabilul-ef trebuie s fie din subordinea sa. Controlul se exercit prin viza de control preventiv, operaiunile supuse controlului neputnd fi efectuate fr aceast viz. Se organizeaz la entitile publice (Administraia Prezidenial, Parlament, Guvern, ministere i alte instituii publice), la companiile naionale, regiile autonome, organizaiile neguvernamentale, precum i la orice alte persoane juridice care gestioneaz fonduri publice cu orice titlu i/sau care administreaz patrimoniul public, referitor la gestionarea fondurilor publice i administrarea patrimoniului public n cauz, precum i la ageniile de gestionare a fondurilor publice provenite din finanri externe. La Ministerul Economiei i Finanelor se organizeaz pentru operaiunile Fondului naional de preaderare, pentru operaiunile privind bugetul trezoreriei, datoria public i alte operaiuni specifice. Aceast form de control este prealabil aprobrii operaiunii de ctre ordonatorul principal de credite i se acord de ctre persoana mputernicit s exercite controlul prin viz numai dac operaiunea respect ntrutotul cerinele de legalitate, regularitate i ncadrare n limitele angajamentelor bugetare aprobate. Concret, viza de control financiar preventiv const n semnarea, la rubrica anume destinat, de ctre persoana mputernicit i aplicarea sigiliului personal. Cu ocazia controlului financiar preventiv propriu, persoana desemnat s exercite acest control verific proiectele de operaiuni cu privire la urmtoarele aspecte: legalitii dac sunt respectate toate prevederile legale aplicabile; regularitii constnd n respectarea ansamblului principiilor i regulilor procedurale i metodologice aplicabile; ncadrrii n limitele angajamentelor bugetare aprobate.
222

Sunt supuse controlului financiar preventiv propriu urmtoarele proiecte de operaiuni: angajamentele bugetare (cererea de deschidere de credite, dispoziia bugetar de repartizare a creditelor bugetare, modificarea repartizrii pe trimestre a creditelor bugetare, virrile de credite, ncepnd cu trimestrul III, de la un capitol la altul al clasificaiei bugetare i ntre subdiviziuni); proiectele de angajamente legale din care deriv, direct sau indirect, obligaii de plat (contracte sau comenzi de achiziii publice, contracte de concesionare sau nchiriere, n care instituia public este concesionar sau chiria, angajarea i avansarea personalului, acordarea salariului de merit, numirile temporare pe funcii de conducere, acordarea oricror altor drepturi salariale, diurnelor pentru deplasri i detari); concesionarea, nchirierea i vnzarea bunurilor din patrimoniul entitilor publice (contractul de vnzare n care instituia public este vnztor, procesul de predare-primire pentru transferul fr plat al bunurilor, contractul de concesionare sau nchiriere, n care instituia public este concedent sau locator); pli din credite bugetare sau alte fonduri publice (ordinul de plat pentru achiziii publice, destinate activitii curente i de investiii, deconturi pentru aciuni de protocol sau cheltuieli pentru manifestri specifice, cotizaii, contribuii, taxe la organisme internaionale, ordinele de plat pentru transferuri, subvenii, prime sau alte pli din fondurile publice acordate agenilor economici sau altor beneficiari legali .a.); documentele privind scderea din gestiune a unor pagube care nu se datoreaz vinoviei unor persoane. Pentru obinerea vizei de control financiar preventiv propriu, proiectele de operaiuni semnate de conductorii compartimentelor de specialitate n scopul certificrii n privina legalitii i realitii, nsoite de documentele justificative corespunztoare, se prezint contabilului-ef sau efului compartimentului contabil cu atribuii de inerea contabilitii, de exercitare a controlului financiar preventiv i de eviden a angajamentelor sau, dup caz, persoanei desemnate s ndeplineasc aceste atribuii. Proiectele de operaiuni se nregistreaz
223

i se dateaz n registrele de eviden a documentelor de la respectivele documente. Controlul se face, mai nti, cu privire la aspectele formale controlul formal dup care se face verificarea de fond. Controlul formal are n vedere ncadrarea operaiunii n categoria celor supuse controlului, completarea documentelor, conform rubricilor acestora, existena semnturilor efilor compartimentelor de specialitate i a documentelor justificative. Dac documentele prezentate nu respect aceast cerin, se restituie emitentului, fcndu-se meniune n acest sens n Registrul proiectelor de operaiuni prevzute s fie prezentate la viza de control financiar preventiv propriu. La verificarea de fond, n funcie de operaiunea supus vizei, se controleaz: A. n cazul angajamentelor bugetare: 1. Cererea de deschidere de credite bugetare, nsoit de nota justificativ i fundamentarea pe baza normelor specifice fiecrui ordonator principal de credite, pentru cheltuielile cuprinse n cererea de deschidere a creditelor bugetare, se verific sub urmtoarele aspecte: ncadrarea sumelor solicitate pe capitole, subcapitole i titluri, n volumul creditelor aprobate prin buget, cu luarea n seam a celor neconsumate n perioada anterioar celei pentru care se solicit creditele respective; concordana documentaiei de fundamentare cu cerinele cadrului normativ specific, scadena obligaiilor de plat, corectitudinea calculelor; completarea corect a formularului i existena semnturii persoanelor autorizate. 2. Dispoziia de plat (ordinul de plat) pentru repartizarea creditelor bugetare sau borderoul centralizator al acestor documente trebuie s fie nsoit de fundamentarea sumelor nscrise i se verific asupra: ncadrrii sumelor nscrise n totalul creditului bugetar, aprobat i deschis pe subdiviziuni ale clasificaiei bugetare; concordana creditelor nscrise n dispoziii cu prevederile din bugetele aprobate; completarea corect a formularelor.
224

3. Documentul pentru modificarea repartizrii pe trimestre a creditelor bugetare are ca document justificativ fundamentarea propunerii i trebuie verificat cu privire la: ncadrarea propunerilor de modificare n prevederea bugetar anual aprobat pe capitole; concordana propunerii de modificare cu obligaiile ce decurg din aciuni i sarcini noi sau din angajamentele asumate; existena semnturilor persoanelor autorizate. 4. Documentul pentru virrile de credite, de la un capitol la altul, ncepnd cu trimestrul III, trebuie nsoit de fundamentarea propunerii i se verific concordana propunerii cu obligaiile decurgnd din aciuni i sarcini noi i existena semnturilor persoanelor autorizate. Verificarea de fond, n principiu, privete aceleai aspecte i n cazul documentului pentru efectuarea virrilor de credite ntre subdiviziunile clasificaiei bugetare i dispoziia bugetar de retragere i cea de repartizare ntre unitile subordonate sau borderoul centralizator al acestor documente. B. n cazul proiectelor de angajamente legale din care deriv, direct sau indirect, obligaii de plat. Fac parte din aceast categorie contractul sau comanda de achiziii publice, inclusiv pentru achiziii publice finanate integral sau parial din credite externe acordate statului romn de organisme sau organizaii internaionale, instituii financiar-bancare sau direct de furnizori, acordurile subsidiare de mprumuturi, contracte de nchiriere sau concesionare, cnd instituia public este chiria sau concesionar, protocoalele de afiliere, convenii, acorduri de participare la organisme internaionale, acorduri de schimb de experien sau documentare, pe baz de reciprocitate, fr transfer de valut i alte documente de angajamente legale de pli, se verific, dup caz, cu privire la: ncadrarea achiziiilor publice n limitele fizice i valorice, n lista de achiziii, respectiv de investiii sau dotri; respectarea prevederilor legale privind ntocmirea contractului/comenzii de achiziii; nscrierea valorii contractului n limita creditelor aprobate acelei subdiviziuni a clasificaiei bugetare;
225

 respectarea prevederilor legale pentru atribuirea contractului; viza compartimentului juridic i semntura persoanelor autorizate. C. Concesionarea, nchirierea i vnzarea bunurilor din patrimoniul instituiilor publice 1. Contractul de concesionare sau nchiriere trebuie s fie nsoit de urmtoarele documente justificative: studiul de oportunitate, caietul de sarcini, actul normativ de arpobare a concesiunii, documentele licitaiei, documentaia procedurii de negociere direct. Se verific de fond: ncadrarea obiectului contractului n lista cuprinznd bunurile care, potrivit legii, pot fi concesionate sau nchiriate, respectarea procedurii de licitaie sau negociere direct i atribuirea contractului, stabilirea termenilor contractuali n concordan cu cadrul normativ, existena vizei compartimentului juridic i a semnturii autorizate din compartimentele de specialitate. 2. Procesul-verbal de predare-primire (transferul bunului fr plat) are la baz urmtoarele documente justificative: referatul de disponibilizare, adresele ctre instituiile publice care doresc s utilizeze bunul. Se verific de fond respectarea prevederilor legale referitoare la desfurarea procedurii de redistribuire a bunurilor i existena semnturii persoanelor autorizate din compartimentele de specialitate. 3. Contractul de vnzare-cumprare, cnd entitatea public are calitatea de vnztor. Documentele justificative sunt: decizia de numire a comisiei de evaluare, raportul de evaluare a bunurilor care urmeaz a fi vndute, documentaia licitaiei cu strigare. Se verific de fond: respectarea prevederilor legale referitoare la desfurarea procedurii de valorificare prin licitaia cu strigare, stabilirea termenilor contractuali, n concordan cu cadrul normativ, existena vizei compartimentului juridic, precum i a semnturilor autorizate din compartimentele de specialitate. Sunt supuse controlului preventiv i plile din credite bugetare i din alte fonduri publice. n cazuri deosebite, persoana care acord viza de control preventiv poate solicita i alte documente justificative i, n mod expres, viza compartimentului juridic.
226

Dac n urma verificrii se constat c documentele corespund cerinelor legale, persoana mputernicit acord viza prin semntur i aplicarea sigiliului. n situaiile de refuz de viz, acesta se comunic, spre tiin, compartimentul de audit intern al instituiei publice n cauz. n situaia n care conductorul instituiei dispune, pe proprie rspundere, efectuarea unei operaiuni care a primit refuz de viz, contabilul-ef are ndatorirea de a informa n scris Ministerul Economiei i Finanelor i, dup caz, organul ierarhic superior. Inspecia pentru auditul intern din Ministerul Economiei i Finanelor va efectua inspecia de audit n toate cazurile n care sunt sesizate de contabilul-ef n legtur cu efectuarea operaiunii pe proprie rspundere de ctre ordonatorii principali de credite. Pentru ceilali ordonatori de credite inspecia de audit a operaiunilor efectuate pe proprie rspundere se efectueaz de inspeciile de audit din cadrul direciilor generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat.

5.4.2. Controlul financiar preventiv delegat Se organizeaz i se exercit de Ministerul Economiei i Finanelor, prin controlorii delegai. Controlul preventiv la ordonatorii principali de credite a fost instituit prin Legea privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi nr. 94/1992. n cadrul Curii de Conturi exista o structur specializat, secia de control preventiv. Prin Ordonana Guvernului nr. 119/31 august 1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv, atribuiile de control preventiv la ordonatorii principali de credite au fost ncredinate fostului Minister al Finanelor Publice. Controlul preventiv delegat se exercit de ctre unul sau mai muli controlori delegai, numii prin ordin de ministrul Economiei i Finanelor (Ministerul Finanelor Publice), pentru fiecare instituie public n care se exercit funcia de ordonator principal de credite al bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat sau al bugetului oricrui fond special, precum i pentru operaiuni privind datoria
227

public i pentru alte operaiuni specifice Ministerului Economiei i Finanelor (Ministerul Finanelor Publice). Operaiunile supuse controlului financiar preventiv delegat sunt stabilite potrivit prevederilor art. 16 alin. (3) lit. a) din Ordonana Guvernului nr. 119/1999, prin norme metodologice aprobate prin ordin al ministrului Finanelor Publice. Aceste operaiuni sunt, n principiu, aceleai cu cele supuse controlului financiar preventiv propriu i sunt grupate, dup cum urmeaz: angajamente bugetare; proiecte de angajamente legale din care deriv, direct sau indirect, obligaii de plat n sarcina statului; concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului; pli din credite bugetare, deschise i repartizate; alte documente de operaiuni, cum sunt: contractele de vnzare-cumprare a locuinelor i spaiilor cu alt destinaie construite din fondurile unitilor bugtare, referatele privind scderea din contabilitate a unor pagube care nu se datoreaz vinoviei unor persoane, precum i ordinul de plat pentru cheltuieli ce se efectueaz din mijloace bneti primite de la persoane juridice sau fizice prin transmitere gratuit. Tot prin norme metodologice, potrivit legii, sunt stabilite limitele valorice peste care se efectueaz controlul financiar preventin delegat, pe tipuri de operaiuni, documentele justificative i modul n care trebuie efectuat controlul financiar preventiv delegat pentru fiecare tip de operaiune. Din aceste prevederi legale desprindem caracteristicile care difereniaz controlul financiar preventiv propriu de controlul financiar preventiv delegat, respectiv: sunt supuse controlului financiar preventiv delegat numai operaiunile peste o anumit limit valoric, aceasta putnd diferi de la o instituie la alta; controlul preventiv delegat este un control extern; controlul preventiv delegat se exercit numai de instituiile publice al cror conductor are calitatea de ordonator principal de credite;
228

 controlul preventiv delegat se exercit asupra proiectelor de operaiuni vizate n prealabil de ctre controlul financiar preventiv propriu. Controlorii delegai sunt funcionari publici, angajai ai Ministerului Economiei i Finanelor. Acetia trebuie s aib studii superioare economice sau juridice i o vechime efectiv n domeniul finanelor publice de minimum 7 ani. Funcia de controlor delegat este incompatibil cu orice alt funcie public sau privat, cu excepia funciilor didactice din nvmntul superior. Controlorii delegai nu pot face parte din partide politice sau s desfoare activiti publice cu caracter politic. Viza de control financiar preventiv delegat se acord sau se refuz n scris, pe formular tipizat, i trebuie s poarte semntura i sigiliul personal al controlorului delegat competent. n situaia n care controlorul delegat intenioneaz s dea refuz de viz, acesta este obligat s-l informeze n scris pe ordonatorul principal de credite, fcndu-i cunoscute i motivele. Ordonatorul principal de credite, la rndul su, poate s prezinte, n scris, argumente n favoarea efecturii operaiunii pentru care se intenioneaz refuzul de plat. n acest caz, controlorul delegat, nainte de a nregistra refuzul de viz, trebuie s consulte opinia neutr formulat de o echip de 3 controlori delegai de la alte instituii publice. Opinia neutr se formuleaz i motiveaz n scris, avnd ns numai un rol consultativ, soluia final fiind de competena exclusiv a controlorului delegat competent. n toate cazurile refuzul de viz trebuie s fie motivat n scris. Regimul refuzului de viz este diferit n cazul instituiilor publice aparinnd administraiei centrale. n cazul acestor instituii publice, operaiunea refuzat la viz poate fi efectuat numai dac este autorizat prin hotrre a Guvernului. Instituia public iniiatoare a proiectului de hotrre a Guvernului trebuie s i informeze despre aceasta pe ministrul Economiei i Finanelor i pe controlorul financiar ef i s le transmit o copie a proiectului de hotrre, nsoit de nota de fundamentare, cu cel puin 5 zile nainte de edina Guvernului. Guvernul trebuie s se pronune n termen de 15 zile de la data depunerii proiectului hotrrii la Secretariatul General al
229

Guvernului, cu ascultarea n edin a punctului de vedere al controlorului preventiv delegat, prezentat de controlorul financiar-ef. n cazul celorlalte instituii publice, ordonatorul de credite poate dispune, pe propria rspundere, efectuarea operaiunii pentru care s-a refuzat viza de control financiar preventiv propriu sau delegat, numai dac prin aceasta nu se depete angajamentul bugetar aprobat. 5.5. Controlul Curii de Conturi a Romniei 5.5.1. Istoricul Curii de Conturi a Romniei Are o istorie de peste 140 de ani. n 1864 a fost nfiinat nalta Curte de Conturi, desfiinndu-se Ministerul de Control. nalta Curte de Conturi era organism independent de jurisdicie i organ auxiliar al Parlamentului, cu sarcina de a pregti lucrrile controlului legislativ. Din punct de vedere organizatoric, era alctuit din dou Seciuni: una pentru cercetarea socotelilor de venituri i credite, precum i pentru lichidarea conturilor administraiei generale, administraiilor districtuale i comunale; cealalat avea ca sarcin examinarea i controlul cheltuielilor, precum i pentru cercetarea registrelor datoriei publice i pensiunilor. Prin Legea din 1929, nalta Curte de Conturi a fost reorganizat. Conform Constituiei din 1923 i Legii organice din 1929, Curtea de Conturi avea atribuii de control preventiv, control de gestiune i atribuii jurisdicionale. Prin Legea nr. 2/1973 a fost constituit Curtea Superioar de Control, ca organ al Consiliului de Stat, care avea atribuii de control financiar preventiv i ulterior, precum i atribuii jurisdicionale. n februarie 1990, prin Decretul nr. 94/1990, Curtea Superioar de Control Financiar a fost desfiinat. Litigiile aflate n curs de judecat la Colegiul de Jurisdicie al Curii au fost trecute, spre soluionare, instanelor judectoreti. Prin acelai Decret a fost nfiinat Corpul de control economico-financiar al primului-ministru al Guvernului. Acesta avea atribuii de control financiar preventiv asupra legalitii i eficienei cheltuielilor efectuate de la bugetul de stat de ctre organele centrale i judeene, controlul execuiei bugetului de stat i balanei de ncasri i pli externe, precum i legalitatea
230

bilanurilor contabile ale organelor centrale ale administraiei de stat. Prezenta, lunar, primului-ministru, concluziile controlului efectuat i, la sfritul anului, contul general de ncheiere a exerciiului bugetar. Constituia din 1991 a reintrodus Curtea de Conturi ntre instituiile fundamentale ale statului de drept. Prin Legea nr. 94/1992 a fost renfiinat Curtea de Conturi ca organ suprem de control i jurisdicie asupra modului de formare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i sectorului public, avnd i atribuii de jurisdicie. Prin Legea nr. 204/1999 (M. Of. Nr. 646/30 decembrie 1999), termenul de organ suprem a fost nlocuit cu instituie suprem, n prezent fiind definit ca instituie suprem de control financiar asupra modului de formare, administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. Funcioneaz pe lng Parlamentul Romniei i i desfoar activitatea n mod independent, n conformitate cu dispoziiile constituionale i legile rii. Iniial, potrivit legii sale organice, Curtea de Conturi s-a compus din: dou secii de control ulterior; Secia jurisdicional; Colegiul jurisdicional al Curii de Conturi; Camerele de conturi judeene i a municipiului Bucureti; Secretariatul general al Curii de Conturi. Camerele judeene de conturi se compuneau din compartimente de control financiar i Colegiul jurisdicional. Pe lng Curtea de Conturi a funcionat un procuror general financiar i procurori financiari. Prin modificri legislative succesive, Curii de Conturi i-au fost luate atribuiile jurisdicionale i cele de control preventiv, aceasta dnd i descrcare de gestiune ordonatorilor principali de credite. Aceste modificri de competen erau fireti deoarece modul n care a fost renfiinat i competenele care i-au fost acordate, au fcut ca natura juridic a acesteia s ncalce principiul separaiei puterilor statului. Curtea de Conturi funciona pe lng Parlamentul Romniei (legislativul), exercita activitatea de control financiar preventiv, putnd chiar bloca operaiuni financiare ale ordonatorilor de credite prin refuzul de viz, operaiunile refuzate putnd fi efectuate numai ca
231

urmare a emiterii unei hotrri a Guvernului (deci lua parte la actele executivului) i exercita i atribuii jurisdicionale (puterea judectoreasc). Curtea Constituional, cu ocazia soluionrii unei excepii de neconstituionalitate, a decis, privind Curtea de Conturi, c nu este instan de judecat n sensul legii, c jurisdicia sa este una administrativ, c judectorii Curii de Conturi sunt judectori administrativ-jurisdicionali i c hotrrile Curii de Conturi pronunate n procedura jurisdicional sunt supuse controlului pe calea contenciosul administrativ. n acest sens, ulterior, Constituia revizuit, la art. 140 alin. (1), teza final, a prevzut: n condiiile legii organice, litigiile rezultate din activitatea Curii de Conturi se soluioneaz de instanele judectoreti specializate. Aa cum am artat la seciunea afectat contului general de execuie al bugetului de stat, conform art. 140 alin. (2) din Constituie, Curtea de Conturi prezint anual Parlamentului un raport asupra conturilor de gestiune ale bugetului public naional din exerciiul bugetar expirat, cuprinznd i neregulile constatate. Conducerea Curii de Conturi este exercitat de Plenul Curii, alctuit din consilierii de conturi, numii pentru un mandat de 9 ani care nu poate fi prelungit sau nnoit. Acetia sunt independeni n exercitarea mandatului lor i sunt inamovibili pe toat durata acestuia. Controlul Curii de Conturi este un control financiar ulterior extern. De aici se desprind caracterele acestui control: control financiar deoarece privete creditele bugetare, legalitatea i regularitatea utilizrii acestora; control extern, fiind efectuat de un organ extern instituiei controlate; control ulterior, fiind exercitat asupra unor acte dup efectuarea lor. Sunt supuse controlului instituiile publice, finanate din bugetele care alctuiesc sistemul unitar de bugete, dar i alte persoane juridice care au fluxuri financiare cu bugetul de stat care beneficiaz de garanii de stat, ajutoare de stat. Curtea de Conturi este abiliat s exercite controlul i cu privire la fondurile europene.
232

233