HOTRRE nr. 82 din 29.11.2007 ORDIN nr. 98 din 27.11.

2007 cu privire la aprobarea Standardelor Naionale de Audit Intern

Monitorul Oficial nr.198-202/61 din 21.12.2007

***

innd cont de necesitatea aplicrii uniforme, conform standardelor internaionale i celor mai bune practici europene, de ctre toate autoritile publice indiferent de nivelul lor, a standardelor privind auditul public intern, i n scopul realizrii pct.42 din Planul de Aciuni Republica Moldova - Uniunea European privind armonizarea gradual cu metodologiile i standardele acceptate la nivel internaional viznd controlul i auditul veniturilor, cheltuielilor, patrimoniului i responsabilitilor publice, Concepiei sistemului de control intern i audit intern n sectorul public, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.1143 din 04 octombrie 2006, art.86 alin.(2) din Legea nr.436-XVI din 28.12.2006 Privind administraia public local, Curtea de Conturi HOTRTE: i Ministrul Finanelor ORDON: 1. Se aprob Standardele Naionale de Audit Intern. 2. Se stabilete c prezentele Standarde snt aplicabile sectorului public i se recomand sectorului privat. 3. n baza prezentelor Standarde, Serviciul Control Financiar i Revizie pe lng Ministerul Finanelor va elabora i prezenta Ministerului Finanelor spre aprobare Regulamentul-model de efectuare a auditului intern (Carta de audit intern). PREEDINTELE CURII DE CONTURI
Chiinu, 29 noiembrie 2007. Nr.82.

Ala POPESCU

MINISTRUL FINANELOR
Chiinu, 27 noiembrie 2007. Nr.98.

Mihail POP

STANDARDELE NAIONALE DE AUDIT INTERN I. DISPOZIII GENERALE Standardele Naionale de Audit Intern (n continuare SNAI) snt elaborate n baza Standardelor Internaionale ale Practicii Profesionale de Audit Intern. SNAI snt declaraii dezvoltate la cel mai nalt nivel de conceptualizare, care stau la baza ndeplinirii unei misiuni de audit, asigur criteriile att de realizare, ct i de evaluare a activitii de audit, constituind fundamentul unui nalt nivel profesional n practica auditrii. Importana adoptrii SNAI const n crearea premiselor comportamentului profesional al auditorilor, planificrii i desfurrii auditului, precum i ale raportrii asupra rezultatelor obinute. SNAI ajut la asigurarea consistenei i calitii raportului de audit, susinnd n acelai timp credibilitatea auditorului n faa utilizatorilor rapoartelor de audit. Obiectivul SNAI este definirea principiilor de baz pe care practica auditului intern le urmeaz, furnizarea unui cadru de referin n vederea realizrii i promovrii activitilor de audit intern, care s aduc un plus de valoare, stabilirea criteriilor de apreciere a funcionrii auditului intern, favorizarea mbuntirii proceselor i operaiunilor organizaionale. II. NOIUNI ESENIALE n sensul prezentelor SNAI, snt utilizate urmtoarele noiuni: Audit intern activitate independent i obiectiv, care ofer entitii asigurarea unui grad de control asupra operaiunilor, o ndrum n ceea ce privete mbuntirea operaiunilor i contribuie la adugarea unui plus de valoare acestora, ajut entitatea n atingerea obiectivelor, evalund, printr-o abordare sistematic i metodic, procesele de management al riscurilor, de control i de guvernare a instituiei, cu propuneri de consolidare a eficacitii lor. Regulamentulmodel de efectuare al auditului intern (Carta de audit intern) document oficial, care definete misiunea, competenele, responsabilitile i aria de aplicabilitate a activitii de audit, stabilete poziia auditului intern n cadrul entitii, autorizeaz accesul la documentele, bunurile i persoanele relevante pentru ndeplinirea corespunztoare a misiunii de audit. Codul Etic al auditorului intern act normativ, care include principiile relevante pentru profesia i practica de audit intern i regulile de conduit a auditorilor interni, avnd ca scop promovarea unei culturi etice n cadrul profesiei de auditor intern. Conformitate respectarea i ajustarea la politici, planuri, proceduri, legi, regulamente, contracte sau la alte cerine. Conflict de interese situaie n care un oficial public are interese private ce influeneaz, sau pot s influeneze efectuarea imparial i obiectiv a obligaiilor sale oficiale. Control orice aciune ntreprins de conducere sau de alte pri pentru a gestiona riscurile i a spori probabilitatea c scopurile i obiectivele stabilite vor fi realizate.

Control adecvat control planificat i organizat de ctre conducerea entitii ntr-un mod ce ofer o asigurare rezonabil c riscurile la care este expus entitatea au fost gestionate eficient i c scopurile i obiectivele entitii vor fi realizate n mod eficace i economic. Entitate orice persoan juridic de drept public sau privat, indiferent de forma de proprietate i genul de activitate. Fraud orice act ilegal, caracterizat prin neltorie, disimulare sau trdare a ncrederii, comis de persoane i de entiti n scopul obinerii banilor, bunurilor sau serviciilor, eschivrii de la efectuarea plilor sau garantarea unui avantaj personal ori de afaceri. Guvernarea entitii ansamblul de procese i structuri implementate de conducere pentru a informa, coordona, gestiona i monitoriza activitile entitii n scopul ndeplinirii obiectivelor acesteia. Independen libertatea acordat unui compartiment de audit i auditorilor acestuia de a proceda n conformitate cu responsabilitile lor, fr o intervenie extern. Manager conductorul unei entiti. Materialitate modul n care o informaie este semnificativ n procesul de activitate i de luare a deciziilor ntr-o entitate. Mediul de control atitudinea i aciunile managerului n ceea ce privete importana controlului n cadrul entitii; furnizeaz disciplina i structura necesar pentru realizarea obiectivelor primordiale ale sistemului de control intern. Mediul de control include urmtoarele elemente: Integritate i valori etice; Filozofie i stil de conducere; Structura organizaional; Atribuirea competenelor i a responsabilitilor; Politici i practici referitoare la resursele umane; Competena personalului. Misiune angajament, sarcin sau activitate de verificare specific, precum auditul intern, examinarea autoevalurii controlului, investigarea unei fraude sau consultana. O misiune poate include mai multe sarcini sau activiti n scopul realizrii unui set specific de obiective nrudite. Misiune de asigurare examinare obiectiv a elementelor probante, efectuat n scopul de a furniza entitii o evaluare independent a proceselor de management al riscurilor, de control sau de guvernare a entitii. Pot fi: misiuni financiare, de performan, de conformitate, de securitate i evaluri complexe. Misiunile de asigurare iau forma de substandarde (spre exemplu, 1000.A1). Misiune de consiliere activiti de consultan sau alte servicii aferente consilierii, furnizate entitii solicitante pentru a asista managementul la realizarea obiectivelor sale (adugarea unui plus de valoare i mbuntirea funcionrii entitii), ale cror natur i sfer de activitate snt convenite n prealabil cu entitatea. Spre exemplu: consiliere, facilitare, proiectare a procesului, precum i formare profesional. Misiunile de consiliere iau forma de substandarde (1000.C1).

Managementul riscurilor proces de identificare, evaluare, gestionare i control al evenimentelor sau situaiilor poteniale, pentru a oferi o asigurare rezonabil n ceea ce privete atingerea obiectivelor entitii. Obiectivele misiunii de audit enunuri generale, elaborate de auditorii interni, care definesc rezultatele ce urmeaz a fi obinute pe parcursul misiunii. Obiectivitate atitudine intelectual imparial, care necesit o independen de spirit i judecat i care implic faptul c auditorii interni nu i subordoneaz propria judecat altor persoane. Aprecierile lor se bazeaz pe fapte sau dovezi indiscutabile i pe activiti incontestabile, lipsite de orice prejudecat. Programul de lucru al misiunii de audit document care conine lista procedurilor ce vor fi respectate n timpul unei misiuni, pentru a realiza planul misiunii. Prejudicii subminarea obiectivitii individuale i independenei organizaiei, care poate include conflicte personale de interese, limitri ale ariei de aplicabilitate, restricii privind accesul la documente, personal i bunuri, precum i limitarea resurselor. Prestator extern de servicii persoan fizic sau juridic din afara entitii, care deine autorizaie special, posed cunotine, abiliti i experien specializat ntr-un anumit domeniu. Prestator intern de servicii persoan sau subdiviziune din cadrul entitii, abilitat cu funcia de a presta entitii servicii ntr-un anumit domeniu. Procese de control politicile, procedurile i activitile care fac parte dintrun cadru de control, concepute pentru asigurarea ncadrrii riscurilor n limitele de toleran ale riscurilor stabilite de procesul de management al riscurilor. Risc posibilitatea apariiei unui eveniment, care va avea impact asupra realizrii obiectivelor. Riscul este msurat n funcie de impact i probabilitate. Riscuri reziduale riscurile rmase dup ce managementul ntreprinde aciuni pentru reducerea impactului i probabilitii apariiei unui eveniment nefavorabil, inclusiv activitile de control ca rspuns la un anumit risc. Standard norm profesional, ce delimiteaz cerinele necesare pentru executarea unei game de activiti de audit intern i pentru evaluarea modului de funcionare a auditului intern. III. STANDARDE DE CALIFICARE 1000 Misiune, competene i responsabiliti Misiunea, competenele i responsabilitile auditului intern snt definite n Regulamentul model de efectuare a auditului intern (Carta de audit intern), n conformitate cu prezentele Standarde, i aprobate de organul cruia i raporteaz auditorii interni. 1000.A1 Natura misiunilor de asigurare efectuate pentru entitate este definit n Regulamentul model de efectuare a auditului intern (Carta de audit intern). Dac se prevede efectuarea misiunilor de asigurare n afara entitii, natura lor, de asemenea, este definit n Regulamentul model de efectuare a auditului intern (Cart).

1000.C1 Natura misiunilor de consiliere este definit n Regulamentul model de efectuare a auditului intern (Carta de audit intern). 1100 Independen i obiectivitate Auditul intern este independent, iar auditorii interni i desfoar activitatea cu obiectivitate. 1110 Independen n cadrul entitii Conductorul unitii de audit intern raporteaz n cadrul entitii unui nivel ierarhic, care permite auditorilor interni s-i exercite responsabilitile. 1110.A1 Auditul intern nu este supus nici unei imixtiuni n ceea ce privete definirea ariei sale de aplicabilitate, realizarea activitii i comunicarea rezultatelor. 1120 Obiectivitate individual Auditorii interni au o atitudine imparial, neinfluenat i evit conflictele de interese. 1130 Prejudicii aduse independenei i obiectivitii Dac independena sau obiectivitatea auditorilor interni este afectat n fapt sau n aparen, prile interesate snt informate n detaliu despre situaiile care creeaz aceste prejudicii. Forma acestei comunicri depinde de natura prejudiciului. 1130.A1 Auditorii interni evit s evalueze operaiuni de care au fost responsabili n trecut. Obiectivitatea unui auditor se consider afectat atunci cnd acesta realizeaz o misiune de asigurare a activitii pentru care a fost responsabil n anul precedent. 1130.A2 Misiunile de asigurare ce vizeaz funciile de care rspunde conductorul unitii de audit intern snt supravegheate de ctre o persoan din afara structurii de audit intern. 1130.C1 Auditorii interni pot realiza misiuni de consiliere legate de operaiuni de care au fost responsabili n trecut. 1130.C2 Dac independena sau obiectivitatea auditorilor interni este afectat n legtur cu misiunile de consiliere propuse, ei informeaz despre aceasta entitatea care a solicitat misiunea, nainte de a o accepta. 1200 Competen i contiinciozitate profesional Misiunile snt ndeplinite cu competen i cu contiinciozitate profesional. 1210 Competen Auditorii interni i alt personal din unitatea de audit intern posed cunotinele, priceperea i competenele necesare exercitrii responsabilitilor lor individuale. 1210.A1 Conductorul unitii de audit intern obine avizul i asistena de specialitate din partea altor persoane, dac personalul auditului intern nu posed cunotinele, priceperea sau competenele necesare pentru a realiza parial sau total misiunea. 1210.A2 Auditorii interni posed cunotine suficiente pentru a identifica indiciile unei fraude, dar aceasta nu nseamn c au competena unei persoane, a crei principal responsabilitate este detectarea i investigarea fraudelor.

1210.C1 Conductorul unitii de audit intern refuz o misiune de consiliere sau obine avizul i asistena competent din partea unor persoane calificate n domeniu, dac echipa de audit intern nu posed cunotinele, priceperea i celelalte competene necesare pentru ndeplinirea total sau parial a misiunii. 1220 Contiinciozitate profesional Auditorii interni i exercit activitatea cu contiinciozitatea i priceperea unui auditor intern prudent i competent. Contiinciozitatea profesional nu implic perfeciunea (inadmisibilitatea erorilor). 1220.A1 Auditorii interni acord toat atenia necesar practicii lor profesionale, lund n consideraie urmtoarele elemente: - sfera de activitate necesar pentru atingerea obiectivelor misiunii; - complexitatea relativ, materialitatea sau caracterul semnificativ al problemelor asupra crora se aplic procedurile proprii misiunilor de asigurare; - caracterul adecvat i eficacitatea proceselor de management al riscurilor, de control i de guvernare a entitii; - probabilitatea existenei unei erori, nereguli sau neconformiti semnificative; - costul aplicrii misiunilor de asigurare n raport cu avantajele poteniale. 1220.A2 Auditorii interni manifest o vigilen deosebit n ceea ce privete riscurile semnificative care ar putea afecta obiectivele, operaiunile sau resursele. Totui, numai aplicarea procedurilor de asigurare, chiar dac este efectuat cu contiinciozitatea profesional necesar, nu garanteaz identificarea tuturor riscurilor semnificative. 1220.C1 Auditorii interni efectueaz o misiune de consultan cu contiinciozitate profesional, lund n consideraie urmtoarele elemente: - necesitile i ateptrile entitii solicitante, inclusiv n ceea ce privete natura, planificarea n timp i comunicarea rezultatelor misiunii; - complexitatea relativ a misiunii i volumul de munc necesar pentru atingerea obiectivelor misiunii; - costul misiunilor de consiliere n raport cu avantajele poteniale. 1230 Pregtirea profesional continu Auditorii interni i mbuntesc cunotinele, priceperea i alte competene necesare prin pregtire profesional continu. 1300 Program de asigurare i de mbuntire a calitii Conductorul unitii de audit intern elaboreaz i actualizeaz un program de asigurare i de mbuntire a calitii privind toate aspectele auditului intern i monitorizeaz permanent eficacitatea acestuia. Programul este conceput cu un dublu scop: de a ajuta auditul intern s aduc un plus de valoare operaiunilor entitii i s le mbunteasc, precum i de a oferi o asigurare c activitatea de audit intern se desfoar n conformitate cu prezentele Standarde i Codul Etic al auditorului intern. 1310 Evaluri ale programului de control al calitii Unitatea de audit intern necesit adoptarea unui proces care s permit monitorizarea i evaluarea eficacitii generale a programului de asigurare a calitii. Acest proces cuprinde att evaluri interne, ct i evaluri externe.

1311 Evaluri interne Evalurile interne includ: - evaluri permanente privind performana unitii de audit intern; - evaluri periodice, efectuate prin autoevaluare sau de ctre alte persoane din cadrul entitii, care cunosc practicile de audit intern i Standardele. 1312 Evaluri externe Evalurile externe (de exemplu, evalurile privind asigurarea calitii) snt realizate cel puin o dat n cinci ani de ctre specialiti n audit intern, abilitai cu aceast funcie, i de specialiti n audit extern, care posed competenele necesare. Necesitatea potenial de evaluri externe mai frecvente, precum i competena i independena auditorului extern sau a echipei de auditori, inclusiv orice posibil conflict de interese, snt discutate de ctre conductorul unitii de audit intern cu organul cruia i raporteaz auditorii interni. De asemenea, n cadrul acestor discuii se va ine cont de mrimea, complexitatea i specificul entitii n corelaie cu experiena auditorului sau a echipei de auditori. 1320 Rapoarte referitoare la programul de calitate Conductorul unitii de audit intern comunic organului cruia i raporteaz auditorii interni rezultatele evalurilor externe. 1330 Utilizarea meniunii Efectuat n conformitate cu SNAI Auditorii interni menioneaz n rapoartele pe care le ntocmesc faptul c activitile lor snt efectuate n conformitate cu SNAI, iar evalurile programului de mbuntire a calitii demonstreaz c activitatea de audit intern este efectuat n conformitate cu Standardele. 1340 Indicaie de neconformitate Chiar dac activitatea de audit intern este efectuat respectndu-se cu strictee Standardele, iar auditorii interni respect Codul Etic al auditorului intern, pot exista situaii n care aceast conformitate nu este pe deplin realizat. Atunci cnd neconformitatea influeneaz n ansamblu aria de aplicabilitate a activitii de audit intern sau funcionarea unitii de audit intern, aceast situaie este adus la cunotin managerului i organului cruia i raporteaz auditorii interni. IV. STANDARDE DE FUNCIONARE 2000 Gestionarea activitii de audit intern Conductorul unitii de audit intern gestioneaz n mod eficient activitatea de audit intern, astfel nct s garanteze c ea aduce un plus de valoare entitii. 2010 Planificarea Conductorul planific activitile de audit intern, elaborate n baza identificrii i evalurii riscurilor, pentru a defini prioritile unitii de audit intern n concordan cu obiectivele entitii. 2010.A1 Programul misiunilor de audit intern se bazeaz pe o evaluare a riscurilor, realizat cel puin o dat n an. La stabilirea acestui proces, se vor lua n consideraie punctele de vedere ale conductorului i ale organului cruia i raporteaz auditorii interni. 2010.C1 Atunci cnd i se propune o misiune de consiliere, conductorul unitii de audit intern, nainte de a o accepta, va ine cont de faptul n ce msur

aceasta poate aduce un plus de valoare i poate mbunti managementul riscurilor i funcionarea entitii. Misiunile de consiliere acceptate snt introduse n planul de audit. 2020 Comunicarea i aprobarea Conductorul unitii de audit intern comunic managerului i organului cruia i raporteaz auditorii interni despre planurile privind activitatea de audit intern i resursele necesare, inclusiv despre modificrile intermediare semnificative, n vederea examinrii i aprobrii acestora. Conductorul unitii de audit intern semnaleaz, de asemenea, impactul oricrei limitri a resurselor sale. 2030 Gestionarea resurselor Conductorul unitii de audit intern asigur c resursele alocate pentru aceast activitate vor fi adecvate, suficiente i se vor utiliza efectiv, n vederea realizrii planului de audit aprobat. 2040 Politici i proceduri Conductorul unitii de audit intern stabilete politicile i procedurile de dirijare a activitii de audit intern. 2050 Coordonarea Conductorul unitii de audit intern comunic informaiile necesare i i coordoneaz activitile cu ceilali prestatori interni i externi de servicii de asigurare i de consiliere, astfel nct s asigure o acoperire adecvat a activitilor i s evite pe ct va fi posibil suprapunerile. 2060 Rapoarte prezentate managerului i organului cruia i raporteaz auditorii interni Conductorul unitii de audit intern raporteaz periodic managerului i organului cruia i raporteaz auditorii interni despre misiunea, competena, responsabilitatea i funcionarea auditului intern n raport cu planul stabilit. Aceste rapoarte includ, de asemenea, aspectele legate de expunerile la riscurile semnificative i de controlul acestora, de guvernarea entitii, precum i alte aspecte necesare managerului i organului cruia i raporteaz auditorii interni, sau asupra crora au solicitat o analiz. 2100 Natura activitii Auditul intern evalueaz i contribuie la mbuntirea proceselor de management al riscurilor, de control i de conducere a activitii entitii, folosind o abordare sistematic i ordonat. 2110 Managementul riscurilor Auditul intern ajut entitatea prin identificarea i evaluarea expunerilor la riscurile semnificative i contribuie la mbuntirea sistemelor de management i control al riscurilor. 2110.A1 Auditul intern monitorizeaz i evalueaz eficacitatea sistemului de management al riscurilor entitii. 2110.A2 Auditul intern evalueaz expunerile la riscurile aferente guvernrii entitii, operaiunilor i sistemelor de informare din cadrul entitii cu privire la: - fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale; - eficacitatea i eficiena operaiunilor; - protejarea patrimoniului;

- respectarea legilor, regulamentelor i contractelor. 2110.C1 Pe parcursul misiunilor de consiliere, auditorii interni se informeaz despre toate riscurile ntlnite, inclusiv despre cele ce nu fac parte din sfera misiunii, n msura n care acestea snt semnificative. 2110.C2 n procesul de identificare i de evaluare a expunerii la riscurile semnificative ale entitii, auditorii interni utilizeaz cunotinele despre riscurile descoperite n decursul misiunilor de consiliere. 2120 Controlul Auditul intern ajut entitatea s menin controale eficiente prin evaluarea eficacitii i eficienei acestora i prin promovarea mbuntirii continue a lor. 2120.A1 n baza rezultatelor evalurilor riscurilor, auditul intern evalueaz caracterul adecvat i eficacitatea controalelor privind guvernarea entitii, operaiunile i sistemele de informare din cadrul entitii. Aceast evaluare vizeaz urmtoarele aspecte: - fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale; - eficacitatea i eficiena operaiunilor; - protejarea patrimoniului; - respectarea legilor, regulamentelor i contractelor. 2120.A2 Auditorii interni stabilesc n ce msur au fost definite scopurile i obiectivele privind operaiunile i programele, precum i faptul dac aceste scopuri i obiective snt n conformitate cu cele ale entitii. 2120.A3 Auditorii interni evalueaz operaiunile i programele pentru a stabili n ce msur rezultatele corespund scopurilor i obiectivelor stabilite i dac aceste operaiuni i programe snt implementate sau realizate dup cum a fost prevzut. 2120.A4 Pentru evaluarea controalelor snt necesare criterii adecvate. Auditorii interni stabilesc n ce msur managerul a definit criteriile adecvate pentru a determina dac au fost atinse obiectivele i scopurile. Dac aceste criterii snt adecvate, auditorii interni le utilizeaz la evaluarea pe care o realizeaz. n caz contrar, acetia colaboreaz cu managerul pentru a elabora criterii corespunztoare de evaluare. 2120.C1 Pe parcursul misiunilor de consiliere, auditorii interni examineaz procesul de control intern n conformitate cu obiectivele misiunii i iau n consideraie existena oricrui punct slab, semnificativ n sistemul de control. 2120.C2 n cadrul procesului de identificare i de evaluare a riscurilor semnificative ale entitii auditorii interni iau n consideraie cunotinele despre sistemele de control intern, pe care le-au dobndit n decursul misiunilor lor de consiliere. 2130 Guvernarea entitii Auditul intern evalueaz i ofer recomandri adecvate pentru mbuntirea procesului de guvernare, n vederea atingerii urmtoarelor obiective: - promovarea valorilor etice adecvate n cadrul entitii; - asigurarea efecturii unui management organizaional eficace i asigurarea responsabilitii;

- comunicarea eficace a informaiilor despre riscuri i controlul structurilor adecvate din cadrul entitii; - coordonarea efectiv a activitilor cu conducerea, auditorii interni i externi i cu organul cruia i raporteaz auditorii interni, precum i comunicarea informaiilor acestora. 2130.A1 Auditul intern evalueaz proiectarea, implementarea i eficacitatea obiectivelor, programelor i activitilor legate de etica entitii. 2130.C1 Obiectivele misiunii de consiliere corespund valorilor i obiectivelor generale ale entitii. 2200 Planificarea misiunii Auditorii interni elaboreaz i nregistreaz un plan pentru fiecare misiune, care include aria de aplicabilitate, obiectivele, calendarul i alocarea resurselor. 2201 Consideraii referitoare la planificare La planificarea misiunii, auditorii interni iau n consideraie: - obiectivele activitii supuse auditului i modul n care aceasta este gestionat; - riscurile semnificative legate de activitate, obiectivele misiunii, resursele utilizate, precum i operaiile i mijloacele prin care impactul potenial al riscului este meninut la un nivel acceptabil; - caracterul adecvat i eficacitatea sistemelor de management al riscurilor i de control al activitii referitor la un cadru sau model relevant de control; - oportunitile de mbuntire semnificativ a sistemelor de management al riscurilor i de control al activitii entitii. 2201.A1 La planificarea unei misiuni pentru prile din afara entitii, auditorii interni stabilesc un acord cu privire la obiectivele, aria de aplicabilitate, responsabilitile fiecrei pri i alte ateptri ale entitii, inclusiv n ceea ce privete restriciile cu privire la comunicarea rezultatelor misiunii i accesul la dosarele misiunii. 2201.C1 Auditorii interni, n comun cu entitatea solicitant, stabilesc un acord cu privire la obiectivele i aria de aplicabilitate a misiunii de consiliere, responsabilitile fiecrei pri, precum i alte ateptri ale entitii solicitante. Pentru misiunile semnificative, acest acord este formalizat. 2210 Obiectivele misiunii Obiectivele snt stabilite pentru fiecare misiune n parte i abordeaz procesele de management al riscurilor, de control i de guvernare a entitii, asociate activitilor supuse auditului. 2210.A1 La planificarea misiunii, auditorii interni identific i evalueaz riscurile aferente activitii supuse auditului. Obiectivele misiunii snt stabilite n dependen de rezultatele evalurii riscurilor. 2210.A2 La elaborarea obiectivelor misiunii, auditorii interni in cont de probabilitatea existenei erorilor, iregularitilor, a cazurilor de neconformitate, precum i a altor expuneri la riscuri semnificative. 2210.C1 Obiectivele unei misiuni de consiliere abordeaz procesele de management al riscurilor, de control i de guvernare a entitii n limita convenit cu entitatea solicitant.

2220 Aria de aplicabilitate a misiunii Aria de aplicabilitate se stabilete suficient de extins pentru a ndeplini obiectivele misiunii. 2220.A1 Aria de aplicabilitate a misiunii include luarea n consideraie a sistemelor, nregistrrilor, personalului i activelor relevante, inclusiv a celor aflate sub controlul unor tere pri. 2220.A2 Dac pe parcursul unei misiuni de asigurare apar oportuniti semnificative de consultan, se ncheie un acord formalizat cu privire la obiectivele, aria de aplicabilitate, responsabilitile fiecrei pri i alte ateptri, iar rezultatele misiunii de consiliere snt comunicate n conformitate cu prezentele Standarde. 2220.C1 Atunci cnd efectueaz o misiune de consiliere, auditorii interni asigur c aria de aplicabilitate a misiunii permite ndeplinirea obiectivelor convenite. Dac n decursul misiunii auditorii interni manifest rezerve privind sfera de intervenie, aceste rezerve snt discutate cu entitatea solicitant, pentru a decide dac misiunea poate fi continuat. 2230 Resursele alocate misiunii Auditorii interni stabilesc resursele necesare atingerii obiectivelor misiunii. La formarea echipei se ine cont de natura i complexitatea fiecrei misiuni, de limitele de timp i resursele disponibile. 2240 Programul de lucru al misiunii Auditorii interni elaboreaz un program de lucru care s permit ndeplinirea obiectivelor misiunii. Acest program de lucru este formalizat. 2240.A1 Prin programul de lucru se stabilesc procedurile ce urmeaz a fi aplicate pentru a identifica, a analiza, a evalua, a documenta i a nregistra informaiile n cadrul misiunii. Programul de lucru este aprobat nainte de implementarea sa i orice ajustri snt aprobate cu promptitudine. 2240.C1 Programul de lucru al unei misiuni de consiliere poate varia din punct de vedere al formei i al coninutului, n funcie de natura misiunii. 2300 Realizarea misiunii Auditorii interni identific, analizeaz, evalueaz i nregistreaz informaii suficiente pentru atingerea obiectivelor misiunii. 2310 Identificarea informaiilor Auditorii interni identific informaii suficiente, sigure, relevante i utile pentru atingerea obiectivelor misiunii. 2320 Analiza i evaluarea Auditorii interni i bazeaz concluziile i rezultatele misiunii lor pe analizele i evalurile corespunztoare. 2330 Documentarea informaiilor Auditorii interni documenteaz informaiile relevante n vederea justificrii concluziilor i rezultatelor misiunii. 2330.A1 Conductorul unitii de audit intern verific accesul la dosarele misiunii. Acesta obine acordul conducerii superioare i/sau consultan juridic, dac este cazul, nainte de a transmite aceste dosare prilor externe.

2330.A2 Conductorul unitii de audit intern stabilete reguli privind pstrarea dosarelor misiunii, care snt n conformitate cu principiile directoare ale entitii i cu alte cerine legale sau reglementri adecvate. 2330.C1 Conductorul unitii de audit intern stabilete reguli privind att protejarea i pstrarea dosarelor misiunii de consiliere, ct i transmiterea lor ctre prile interne sau externe. Aceste politici vor fi n conformitate cu principiile directoare ale entitii i cu alte cerine legale sau reglementri adecvate. 2340 Supervizarea misiunii Misiunile constituie obiectul unei supervizri corespunztoare n vederea ndeplinirii obiectivelor, asigurrii calitii i dezvoltrii profesionale a personalului. 2400 Comunicarea rezultatelor Auditorii interni comunic n termenele stabilite rezultatele misiunii. 2410 Coninutul comunicrii Comunicarea include obiectivele i aria de aplicabilitate a misiunii, precum i concluziile, recomandrile i planurile de aciuni aplicabile. 2410.A1 Comunicarea final a rezultatelor conine, dup caz, opinia auditorului intern i concluziile acestuia. 2410.A2 Auditorii interni snt ncurajai s ating performane satisfctoare n comunicrile privind misiunile. Comunicarea raporteaz punctele forte identificate. 2410.A3 Atunci cnd rezultatele misiunii snt puse la dispoziia unor pri din afara entitii, comunicarea va include restricii n ceea ce privete distribuirea i utilizarea acestor rezultate. 2410.C1 Comunicarea privind evoluia i rezultatele unei misiuni de consiliere va varia ca form i coninut, n funcie de natura misiunii i de necesitile entitii solicitante. 2420 Calitatea comunicrii Comunicarea este corect, obiectiv, clar, concis, constructiv, complet i realizat n timp util. 2420.A1 - Erori i omisiuni Dac o comunicare final conine o eroare sau o omisiune semnificativ, conductorul unitii de audit intern comunic informaiile corectate tuturor prilor care au primit versiunea iniial. 2430 Comunicarea despre nerespectarea Standardelor n cazurile nerespectrii Standardelor, care au impact asupra unei anumite misiuni, se comunic: - Standardul (Standardele) care nu a (au) fost respectat (respectate) n totalitate; - motivul sau motivele nerespectrii; - impactul nerespectrii asupra misiunii. 2440 Transmiterea rezultatelor Conductorul unitii de audit intern comunic rezultatele prilor corespunztoare.

2440.A1 Conductorul unitii de audit intern este responsabil de comunicarea rezultatelor finale prilor n msura n care s se asigure c aceste rezultate vor fi abordate adecvat. 2440.C1 Conductorul unitii de audit intern este responsabil de comunicarea rezultatelor finale ale misiunilor de consiliere entitii solicitante. 2440.C2 n decursul misiunilor de consiliere pot fi identificate probleme referitoare la procesele de management al riscurilor, de control i de guvernare a entitii. De fiecare dat cnd aceste probleme snt semnificative pentru entitate, ele snt comunicate managerului i organului cruia i raporteaz auditorii interni. 2500 Monitorizarea evoluiei Conductorul unitii de audit intern stabilete i actualizeaz un sistem care s permit monitorizarea aciunilor ntreprinse ca urmare a rezultatelor comunicate managerului. 2500.A1 Conductorul unitilor de audit intern stabilete un proces de urmrire a implementrii rezultatelor, care s permit monitorizarea i garantarea faptului c msurile luate de manager au fost implementate n mod eficient sau c managerul a acceptat s-i asume riscul de a nu ntreprinde nici o msur. 2500.C1 Auditul intern monitorizeaz aciunile ntreprinse ca urmare a rezultatelor misiunilor de consiliere n limitele n care acestea au fost convenite cu entitatea solicitant. 2600 Acceptarea riscurilor de ctre manager Atunci cnd conductorul unitii de audit intern consider c managerul a acceptat un nivel al riscului rezidual, care este inacceptabil pentru entitate, acesta examineaz problema mpreun cu managerul. Dac nu pot lua o decizie cu privire la riscul rezidual, conductorul unitii de audit intern i managerul se vor adresa organului cruia i raporteaz auditorii interni pentru soluionarea acestei situaii. V. DISPOZIII FINALE Prezentele Standarde se public n Monitorul Oficial al Republicii Moldova i se pun n aplicare cu ncepere de la 01.01.2008. n scopul implementrii SNAI, Ministerul Finanelor va elabora i aproba Normele metodologice de aplicare a acestor Standarde.
__________

Curtea de Conturi Hotrre nr.82 din 29.11.2007 i Ordin nr.98 din 27.11.2007 cu privire la aprobarea Standardelor Naionale de Audit Intern //Monitorul Oficial 198-202/61, 21.12.2007