Aplicacin Prctica

IV Aplicacin Prctica Los Estados Financieros segn las NIIFs y Conasev

Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores Ttulo : Los Estados Financieros segn las NIIFs y Conasev Fuente : Actualidad Empresarial, N 211 - Segunda Quincena de Julio 2010

1. Introduccin
Los estados financieros de las personas jurdicas organizadas de acuerdo a la Ley General de Sociedades (Ley N 26887) debern ser elaborados y presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, segn lo dispone el artculo 223 de la mencionada Ley, entendindose como tal a las Normas Internacionales de Contabilidad1, oficializadas mediante el Consejo Normativo de Contabilidad. Asimismo, los estados financieros deben ser elaborados utilizando reglas, principios y procedimientos uniformes, de tal manera que permita analizar adecuadamente la situacin financiera y los resultados obtenidos por la empresa, permitiendo la comparacin de dicha informacin y sobre todo facilitando una adecuada toma de decisiones por parte de los inversionistas. Pues bien, para un adecuada elaboracin de los estados financieros, debemos tener en cuenta las normas dadas por Conasev, en principio saber quin es esta institucin; sus siglas significan: Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores, quien es una institucin pblica del Sector Economa y Finanzas; creada el 28.05.68, se rige por su Ley Orgnica (Decreto Ley N 26126 - del 30.12.92), la cual establece como finalidad: Promover el mercado de valores, velar por el adecuado manejo de las empresas y normar la contabilidad de las mismas. Las funciones de Conasev son: Estudiar, promover y reglamentar el mercado de valores, controlando a las personas naturales y jurdicas que intervienen en ste. Velar por la transparencia de los mercados de valores, la correcta formacin de precios en ellos y la informacin necesaria para tales propsitos. Promover el adecuado manejo de las empresas y normar la contabilidad de las mismas.
1 Segn lo seala la Resolucin N 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad.

Reglamentar y controlar las actividades de las empresas administradoras de fondos colectivos, entre otras. En virtud de estas funciones Conasev emite el Reglamento de Preparacin de Informacin Financiera, mediante Resolucin CONASEV N 236-81-EFC/94.10 del 04.01.82, de la misma forma emite el Manual de Preparacin de Informacin Financiera, mediante Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10. Este ltimo ha sido modificado el 03.03.08, mediante Resolucin CONASEV N 010-2008-EF/94.01.2,

con la finalidad de considerar los parmetros contenidos en las NIIFs vigentes. Por ende, nuestra finalidad es mostrarles los parmetros a considerar en la elaboracin de los estados financieros de sus empresas en consideracin a las normativas legales.

2. Los Estados Financieros

2.1. Los estados financieros estn conformados por:

Balance General o Estado de Situacin Financiera Estado de Ganancias y Prdidas o Estado de Resultado Estados Financieros Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estado de Flujos de Efectivo Notas a los EE.FF.

Para la elaboracin de los estados financieros se debern aplicar tanto el Marco Conceptual de las NIIFs, NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Contabilidad; as como aquellas Normas relacionadas a operaciones econmicas especficas. El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin respecto de

la situacin financiera, desempeo o rendimiento, flujos de efectivo, as como los cambios en la posicin financiera de una empresa, presentando informacin razonable, apoyando as a la gerencia en la planeacin, organizacin, direccin y control del negocio; permite una adecuada toma de decisiones de los usuarios de acuerdo a su necesidad de informacin financiera.

Inversionistas (Riesgos y beneficios respecto a sus inversiones)

Proveedores

Usuarios de la Informacin Financiera

Trabajadores y Pblico en General

Clientes

Gobierno y otras Instituciones

Los estados financieros representan una herramienta para evaluar la gestin de la gerencia y la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo, permitiendo un control sobre las operaciones que realiza la empresa.

Son una base para guiar la poltica de la gerencia y de los accionistas en materia societaria. 2.2. Clases de estados financieros Segn el Marco Conceptual de las NIIFs, existen dos tipos de estados financieros:
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- EE.FF. de propsito general - EE.FF. de propsito especial 2.2.1. Estados financieros de propsito general: Est referido a aquellos EE.FF. elaborados con propsito general, que incluye tantos los estados financieros bsicos como los consolidados. Y tienen las siguientes caractersticas: - Se preparan y presentan de manera anual. - Estn dirigidas a cubrir necesidades de informacin de terceros. - Contiene informacin adicional en exigencia de los usuarios terceros. 2.2.2. Estados financieros de propsito especial2: Est referido a aquellos EE.FF. elabo rados con el propsito de cumplir con requerimientos especficos, dentro los cuales ubicamos a los estados financieros extraordinarios y de liquidacin. 2.3. Cualidades de los estados financieros Son las siguientes: Comprensibilidad: la informacin debe ser clara y entendible por usuarios con conocimiento razonable sobre negocios y actividades econmicas. Relevancia: la informacin debe ser til, oportuna y de fcil acceso en el proceso de toma de decisiones de los usuarios que no estn en posicin de obtener informacin a la medida de sus necesidades. Se dice que la informacin es relevante cuando influye en las decisiones econmicas de los usuarios al asistirlos en la evaluacin de eventos presentes, pasados o futuros o confirmando o corrigiendo sus evaluaciones pasadas. Confiabilidad: la informacin debe ser: a) Fidedigna: representa razonablemente los resultados y la situacin financiera de la empresa, siendo posible su comprobacin mediante demostraciones que la acreditan y confirman. b) Refleja la sustancia y realidad econmica de las transacciones y eventos econmicos independientemente de su forma legal. c) Neutral u objetiva: libre de error significativo. d) Prudente: cuando existe incertidumbre para estimar los efectos de ciertos eventos y circunstancias, debe optarse por la alternativa que tenga menos probabilidades de sobrestimar los activos y los in2 Los estados financieros con propsito especial estn fuera del alcance del Marco Conceptual de las NIIFs.

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gresos, y de subestimar los pasivos y los gastos. e) Completa: informar todo lo que es significativo y necesario para comprender, evaluar e interpretar correctamente la situacin financiera de la empresa. f) Comparabilidad: la informacin de una empresa es comparable a travs del tiempo, lo cual se logra a travs de la preparacin de los estados financieros sobre bases uniformes. La preparacin y presentacin de los estados financieros implica el reconocimiento de las siguientes bases: a. Empresa en Marcha Los estados financieros deben prepararse asumiendo que la empresa o ente econmico continuar funcionando normalmente en el futuro, salvo que la gerencia tenga el propsito de liquidarla o de suspender sus operaciones. Si los estados financieros no se han preparado sobre la base de que una empresa es un negocio en marcha, este hecho debe revelarse junto con las bases utilizadas para prepararlos. Asimismo, si hubiera incertidumbre en cuanto a la continuidad de la empresa, ello debe revelarse con los planes de accin de ser el caso. Para evaluar la continuidad de una empresa debe tenerse en cuenta aspectos que se sealan a continuacin, sin limitarse a ellos: Prdidas recurrentes, deficiencias de capital de trabajo, flujos de efectivo negativos, posibles dificultades financieras; incumplimiento de obligaciones, problemas de acceso al crdito, refinanciaciones, venta de activos importantes; entre otras situaciones internas o externas. b. Base Contable del Devengado Las transacciones y otros eventos se reconocen contablemente cuando ocurren independientemente de que hayan sido o no cobrados o pagados, y se incluyen en los resultados econmicos que corresponden al perodo en que se informa. Se entiende que una transaccin y otros eventos han ocurrido cuando ha surjido lo siguiente: - Transacciones con terceros; - Transformaciones internas que modifican la estructura de los recursos; - Eventos econmicos externos que afecten a la empresa o a la estructura de sus recursos, cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente.

Las cuentas del activo deben ser presentadas en orden decreciente de liquidez y las del pasivo, segn la exigibilidad de pago decreciente, reconocidas en forma tal que presenten razonablemente la situacin financiera de la empresa a una fecha dada. El contenido del Balance General es: Activo: Son los recursos controlados por la empresa, como resultado de transacciones y otros eventos pasados, de cuya utilizacin se espera que fluyan beneficios econmicos a la empresa.
Activos Activos Corrientes Efectivo y Equivalentes de Efectivo Inversiones Financieras Activos Financieros a Valor Razonable con Cambios en Ganancias y Prdidas Activos Financieros Disponibles para la Venta Activos Financieros Mantenidos hasta el Vencimiento Activos por Instrumentos Financieros Derivados Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas (neto) Otras Cuentas por Cobrar (neto) Existencias (neto) Activos Biolgicos Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta Gastos Contratados por Anticipado Otros Activos Total Activos Corrientes Activos No Corrientes Inversiones Financieras Activos Financieros Disponibles para la Venta Activos Financieros Mantenidos hasta el Vencimiento Activos por Instrumentos Financieros Derivados Inversiones al Mtodo de Participacin Otras Inversiones Financieras Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas Otras Cuentas por Cobrar Existencias (neto) Activos Biolgicos Inversiones Inmobiliarias Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto) Activos Intangibles (neto) Activos por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Crdito Mercantil Otros Activos Total Activos No Corrientes Total Activos

Pasivo: Son las obligaciones presentes como resultado de hechos pasados, previndose que su liquidacin produzca para la empresa una salida de recursos.
Pasivos y Patrimonio Pasivos Corrientes Sobregiros Bancarios Obligaciones Financieras Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes Otras Cuentas por Pagar Provisiones Pasivos Mantenidos para la Venta Total Pasivos Corrientes

3. Preparacin y Contenido de los Estados Financieros

3.1. Balance General El Balance General de las empresas comprende las cuentas del activo, pasivo y patrimonio neto.

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Pasivos y Patrimonio Ingresos Operacionales Ventas Netas (ingresos operacionales) Otros Ingresos Operacionales Total de Ingresos Brutos Costo de Ventas (Operacionales) Otros Costos Operacionales Total Costos Operacionales Utilidad Bruta Gastos de Ventas Gastos de Administracin Ganancia (Prdida) por Venta de Activos Otros Ingresos Otros Gastos Utilidad Operativa Ingresos Financieros Gastos Financieros Participacin en los Resultados de Partes Relacionadas por el Mtodo de Participacin Ganancia (Prdida) por Instrumentos Financieros Derivados Resultado antes de Participaciones y del Impuesto a la Renta Participacin de los Trabajadores Impuesto a la Renta Utilidad (Prdida) Neta de Actividades Continuas Ingreso (Gasto) Neto de Operaciones Discontinuadas Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio

Pasivos No Corrientes Obligaciones Financieras Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas Pasivos por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Otras Cuentas por Pagar Provisiones Ingresos Diferidos (netos) Total Pasivos No Corrientes Total Pasivos

3.4. Estado de Flujos en Efectivo Muestra el efecto de los cambios de efectivo y equivalentes de efectivo en un perodo determinado, generado y utilizado en las actividades de operacin, inversin y financiamiento; los mismos que elaboran considerando el mtodo directo o el mtodo indirecto. (Vase NIC 7) El Estado de Flujos de Efectivo debe mostrar separadamente los flujos de efectivo y equivalente de efectivo de las siguientes actividades: a) Actividad de operacin: Se derivan fundamentalmente de las principales actividades productoras de ingresos y distribucin de bienes o servicios de la empresa. Los flujos de efectivo de esta actividad son generalmente consecuencia de las transacciones y otros eventos en efectivo que entran en la determinacin de la utilidad (prdida) neta del ejercicio.

Patrimonio Neto: Est constituido por las partidas que representan recursos aportados por los socios o accionistas, los excedentes generados por las operaciones que realiza la empresa y otras partidas que sealen las disposiciones legales, estatutarias y contractuales, debindose indicar claramente el total de esta cuenta.
Patrimonio Neto Capital Acciones de Inversin Capital Adicional Resultados no Realizados Reservas Legales Otras Reservas Resultados Acumulados Diferencias de Conversin Total Patrimonio Neto Atribuible a la Matriz Intereses Minoritarios Total Patrimonio Neto

3.3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales durante un perodo determinado.
Ganancia (Prdida) por valor razonable de 1. Inmuebles, Maquinaria y Equipo 2. Activos Financieros disponibles para la Venta 3. Ganancia (Prdida) por Coberturas de Flujo de Efectivo y/o Coberturas de Inversin Neta en un Negocio en el Extranjero 4. Ganancia (Prdida) por Diferencias de Cambio 5. Ingresos (gastos) reconocidos directamente en Patrimonio 6. Transferencias netas de Resultados no Realizados 7. Otras Transferencias netas 8. Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio Total de ingresos y gastos reconocidos 9. Efecto acumulado de Cambios en Polticas Contables y Correccin de Errores 10. Distribuciones o Asignaciones a reservas de utilidades efectuadas en el perodo 11. Dividendos declarados y Participaciones acordados durante el perodo 12. Nuevos Aportes de accionistas 13. Reduccin de Capital o redencin de Acc. de Inversin 14. Acciones en Tesorera 15. Capitalizacin de partidas patrimoniales 17. Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones 18. Conversin a moneda de presentacin 19. Variacin de Intereses Minoritarios 20. Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales Saldos al de...de ao X

3.2. Estado de Ganancias y Prdidas Comprende las cuentas de ingresos, costos y gastos, presentados segn el mtodo de funcin de gasto. En su formulacin se debe observar lo siguiente: Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias y gastos o prdidas originados durante el perodo. Slo debe incluirse las partidas que afecten la determinacin de los resultados netos. Ingresos: Representan entrada de recursos en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinacin de ambos, que generan incrementos en el patrimonio neto, devengados por la venta de bienes, por la prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades realizadas durante el perodo, que no provienen de los aportes de capital. Gastos: Representan flujos de salida de recursos en forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinacin de ambos, que generan disminuciones del patrimonio neto, producto del desarrollo de actividades como administracin, comercializacin, investigacin, financiacin y otros realizadas durante el perodo, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades.

b) Actividad de inversin: Incluyen el otorgamiento y cobro de prstamos, la adquisicin o venta de instrumentos de deuda o accionarios y la disposicin que pueda darse a instrumentos de inversin, inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos productivos que son utilizados por la empresa en la produccin de bienes y servicios. c) Actividad de financiamiento: Incluyen la obtencin de recursos de los accionistas o de terceros y el retorno de los beneficios producidos por los mismos, as como el reembolso de los montos prestados, o la cancelacin de obligaciones, obtencin y pago de otros recursos de los acreedores y crdito a largo plazo. 3.5. Notas a los estados financieros Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificables o no, que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacin. Las notas incluyen descripciones narrativas o anlisis detallados de los importes mostrados en los estados financieros, cuya revelacin es requerida o recomendada por las NIC, con la finalidad de alcanzar una presentacin razonable. Las notas no constituyen un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros.
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