DISPOSICIONES GENERALES SOBRE LA EVALUACION DEL ACTIVO CIRCULANTE

Activo Circulantes: Es el activo lquido al momento de cierre de un ejercicio o que es convertible en dinero en un plazo inferior a los doce meses. Este tipo de activo est en operacin de modo continuo y puede venderse, transformarse, utilizarse, convertirse en efectivo o entregarse como pago en cualquier operacin normal.

Los activos circulantes son bienes y derechos de una empresa que se caracterizan por su liquidez. Esto quiere decir que las compaas disponen de estos activos de manera lquida en el momento o que podrn hacerlo dentro del ciclo normal de produccin. A mayor cantidad de activos lquidos, mayor liquidez.

OBJETIVOS DE LA EVALUACION DE LOS ACTIVOS

1. Establecer la existencia y propiedad de los activos que se mueven en el Balance. 2. Determinar si la evaluacin de los activos refleja la aplicacin de

principios contables generales aceptados. 3. Determinar si es adecuado el control interno de la empresa.

4. Determinar con cierto grado de seguridad que las operaciones al contado y los saldos en bancos son adecuados y vlidos 5. Determinar la autenticidad de los derechos adquiridos que se presenten en el Balance. 6. Asegurarse que las cifras que se muestran como inventarios estn efectivamente representadas por productos, materiales, y suministros que existen fsicamente.

IMPORTANCIA DE LA EVALUACION DE LOS ACTIVOS

Partiendo del objetivo de la Auditoria de los Estados Financieros es expresa opinin sobre la razonabilidad de la presentacin de los Estados Financieros segn principios contables generalmente aceptado, para que el auditor pueda expresar la opinin de los Estados Financieros debe examinar el Balance General.

OBJETIVO DE LA AUDITORIA EN EFECTIVO

Definicin de efectivo: Es el conjunto que comprende las cuentas que registran los recursos de liquidez inmediata, total o parcial con que cuenta el objeto econmico y puede utilizarse

para fines generales o especficos dentro de los cuales, podemos mencionar la caja, los depsitos en bancos y otras entidades finacieras. El efectivo no solo comprende los billetes y moneda incluidos en caja y los saldos de las cuentas bancarias corrientes o de ahorros, sino tambin otros valores que son similares por su fcil disposicin y carencias de restriccin. Fondos fijos de caja o caja chica. Efectivos o documentos de cobro inmediato como son principalmente

cheques y monedas extranjeras. Cheques expedido por la empresa pero retenidos a su entrega a los

beneficiarios. Los cheques expedidos pero retenidos para entregar posteriormente a los beneficiarios se considera como efectivo a los fin de presentacin en el balance general en claridad de que estos constituye fondos propiedad de la empresa hasata tanto sean entregados a sus beneficiarios, debiera tenerse el cuidado de verificar que no se d efecto contable a la expedicin. Los objetivos de la auditoria del efectivo seria: Comprobar la autenticidad de los fondos de efectivos propiedad de la

empresa y que se encuentren ya sea en su poder, en las cuentas bancarias de dicha empresa o en trnsito. Determinar si los fondos y depsitos cumplan con las condiciones de

disponibilidad inmediata. Determinar si dentro de este rengln del balance general se presentan

todos los fondos y depsitos disponibles propiedad de la empresa.

IRREGULARIDADES MS COMUNES EN LAS CUENTAS DEL EFECTIVO

El Fraude Podemos afirmar que es un engao hacia un tercero, abuso de confianza, dolo, simulacin, etc. El trmino fraude se refiere al acto intencional de la Administracin, personal o terceros, que da como resultado una representacin equivocada de los estados financieros, pudiendo implicar: Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos. Malversacin de activos Supresin u omisin de los efectos de ciertas transacciones en los registros o documentos. Registro de transacciones sin sustancia o respaldo Mala aplicacin de polticas contables. Tipos de fraude Se considera que hay dos tipos de fraudes: el primero de ellos se realiza con la intencin financiera clara de malversacin de activos de la empresa. El segundo tipo de fraude, es la presentacin de informacin financiera fraudulenta como acto intencionado encaminado a alterar las cuentas anuales. personas dentro de una institucin, con el fin de ob Los fraudes conocidos como externos son aquellos que se efectan por una o varias personas para obtener un beneficio, utilizando fuentes externas como son: bancos, clientes, proveedores, etc. Por Que Hay Fraudes: Se considera que hay fraudes por: Falta de controles adecuados.

Poco y mal capacitado personal. Baja / alta rotacin de puestos. Documentacin confusa Salarios bajos. Existencia de activos de fcil conversin: bonos, pagares, etc Legislacin deficiente. Actividades incompatibles entre s. Es un hecho demostrado que evitar

fraudes es responsabilidad de todos los empleados. Por ello, es importante crear una cultura empresarial encaminada a minimizar el riesgo de fraude. Oportunidad.- Para que exista un fraude debe existir una oportunidad. Esta puede ser provocada por la falta de controles. Como se evita un fraude La respuesta ms sencilla es la de mejorar el control administrativo, implementar practicas y polticas de control, analizar los riesgos que motiven a un fraude, tener la mejor gente posible, bien remunerada y motivada. Como se detecta un fraude Existe una infinidad de respuestas a esta pregunta las ms comunes son: Observar, probar o revisar los riesgos especficos de control, identificar

los ms importantes y vigilar constantemente su adecuada administracin. etc. Llevar a cabo pruebas de cumplimiento de la eficacia de los controles. Simular operaciones. Revisar constantemente las conciliaciones de saldos con bancos, clientes,

Errores e irregularidades La presentacin adecuada de los estados financieros depende de varios factores, entre los que se encuentra la aplicacin de los PCGA, el ejercicio de un criterio adecuado en la realizacin de las estimaciones necesarias en aquellas reas en donde existan incertidumbres y l suficiente desglose de aspectos significativos, adems de los elementos bsicos, que son la adecuacin y validez de las operaciones y saldos. Los errores, se consideran que se producen sin intencin, mientras que las irregularidades se producen intencionalmente. Puesto que es ms difcil prevenir o detectar las irregularidades que los errores.

Las posibles irregularidades que efectan las operaciones de caja y bancos y de sus saldos pueden clasificarse, desde el punto de vista de su ejecucin de la sgte forma: A) Desfalcos: 1.- Interceptacin efectuar cobros antes de que estos se registren (ejemplos: ventas al contado o cobros de cuentas a cobrar no registrados) 2.- Sustracciones Hacerse con una cantidad en efectivo despus de haberla registrado (Ejemplo: apoderarse de una cantidad de los cobros registrados pero no depositados, de fondos fijos o cuentas bancarias) 3.- Desviaciones Hacer que un desembolso que en un principio es legitimo se desve de su destino correspondiente. B) Distorsiones Modificacin de los estados financieros sin obtener ningn activo.

4. Los errores pueden ser consecuencia de administrativos en

fallos matemticos o

los registros contables, aplicacin errnea de los

PCGA o mal interpretacin de los hechos existentes. Las irregularidades en los estados financieros pueden ser el resultado de una mal interpretacin u omisin deliberadas de los efectos de hechos u operaciones u otros cambios intencionados en los registros contables bsicos. Errores ms comunes En la clasificacin del activo que no sera material en cuanto a su cantidad, si est afectada a dos categoras de la planta o el equipo. Error en un principio, un cambio de un principio debe ser evaluado en cuanto a s: el principio contable adoptado es generalmente aceptado, el mtodo contable por el efecto de cambio est en conformidad con los PCGA. Error tolerable: se especifica generalmente como un componente de la precisin deseada. El problema de los errores El sistema de control debe ser adecuado para detectar errores, as como desfalcos. Tipos de Errores: 1. Errores de Omisin: no son intencionales, son errores humanos y los mas numerosos y costosos en la industria, pues contribuyen en mas al gasto o la falta de beneficio. 2. Errores intencionales: son los desfalcos y falsificaciones de registros. El Error de incluida en la muestra como por ejemplo, cuando se lista un saldo de una cuenta de 87, 65 anotando en su lugar 78, 65.

Las cuentas por cobrar son altamente vulnerables a fraudes. Las modalidades ms comunes en que ocurre el apropiacin indebida de indebido de notas de crdito. La apropiacin indebida de fondos, una modalidad bastante comn, consiste en utilizar ciertas entradas de dinero para sustituir otras entradas previamente desviadas, postergando as la deteccin del robo. fraude en esta rea son la fondos, cuentas por cobrar ficticias y registro

ELABORACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA.

El programa de auditora es un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos de auditora que han de emplearse, la extensin que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar. Dado que los programas de auditora se preparan anticipadamente en la etapa de planeacin, estos pueden ser modificados en la medida en que se ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que se vayan observando.

El programa de auditora 1. El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados que se requieren para implementar el plan de auditora global. El programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora y como medio para el control y registro

de la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de auditora puede tambin contener los objetivos de la auditora para cada rea y un presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas las horas para las diversas reas o procedimientos de auditora.

Se acostumbra a elaborar un programa por cada seccin a examinar, el

cual debe incluir por lo menos el programa de trabajo en un sentido estricto y el programa adscrito al personal del trabajo a realizar. Cada programa de Auditora permite el desarrollo del plan de trabajo general, pero a un nivel ms analtico, aplicado a un rea en particular.

El programa de auditora contiene prcticamente la misma informacin

que el plan de trabajo, pero difiere de este en que se le han adicionado columnas para el tiempo estimado, el tiempo real, la referencia al papel de trabajo donde qued plasmada la ejecucin del programa, la rubrica de quien realiz cada paso y la fecha del mismo.

Por medio de cada programa de auditora, el auditor adquiere control

sobre el desarrollo del examen, pues estos adems de ser una gua para los asistentes sirven para efectuar una adecuada supervisin sobre los mismos, permitiendo tambin determinar el tiempo real de ejecucin de cada procedimiento para compararlo con el estimado y as servir de pauta para la planeacin de las prximas auditoras, as mismo, permite conocer en cualquier momento el estado de adelanto del trabajo, ayudando a la toma de decisiones sobre la labor pendiente por realizar.

Generalmente el programa de auditora comprender una seccin por Cada seccin del

cada rea de los estados financieros que se examinan. programa de auditora debe comprender:

Una introduccin que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y

resuma los procedimientos de contabilidad de la compaa.

Una descripcin de los objetivos de auditora que se persiguen en la

revisin de la seccin.

Una relacin de los pasos de auditora que se consideran necesarios para

alcanzar los objetivos sealados anteriormente. Esta seccin debe tener columnas para indicar la persona que efecta el

trabajo, el tiempo empleado y referencias cruzadas a las planillas o cdulas donde se realiza el trabajo.

EVALUACION DEL SISTEMA DEL CONTROL INTERNO EN EL AREA DEL EFECTIVO.

En virtud de que la mayora de los valores son fcilmente negociables el problema de la proteccin fsica tiene una importancia similar a la salvaguarda

de la caja y de las cuentas por cobrar. La revisin del control interno por parte de los auditores indicar el grado y la direccin del trabajo de auditora que se requiera en un trabajo en particular. 1. Separacin de obligaciones entre el ejecutivo que autoriza la compra y la venta de valores, el encargado de la custodia de los valores, y la persona que lleve el registro de las inversiones. 2. Registros complejos y detallados de todos los valores que se poseen, y el rendimiento respectivo en intereses y dividendos. 3. Autorizacin de todas las transacciones de compra y venta por funcionario responsables. 4. Registro de los valores a nombre de la compaa. 5. Inspeccin fsica peridica de valores por un auditor interno o un funcionario que no tenga responsabilidad en cuanto a la autorizacin, custodia o registro contable de las inversiones.

Control interno sobre los desembolsos en efectivo.

Para presentar el problema en trminos positivos, todos los pagos debern hacerse por medio de cheques, excepto los pagos por partidas menores que se hacen con fondos de caja chica. Aun cuando la emisin de cheques es en cierto modo ms costosa que el pago en efectivo, la ventaja que se tiene por el uso de cheques generalmente justifica el gasto implicado. La ventaja principal es obtener un recibo del beneficiario en la forma de un endoso en el cheque. Otras ventajas incluyen:

La centralizacin de la facultad de pagar en manos de pocos funcionarios

designados, nicamente las personas autorizadas para firmar cheques. Un registro permanente de desembolso. Una reduccin en la cantidad de dinero en efectivo en caja. Aspectos de control de los fondos de caja chica.

Un sistema de fondo fijo de caja chica requiere que los cheques que se expidan peridicamente para reponer el fondo estn de acuerdo con la cantidad de desembolsos del fondo. En consecuencia, el fondo fijo de caja chica permanece con un saldo fijo.

SALDO DE CAJA Y DE BANCOS

Los saldos de caja y bancos suelen incluir un nmero de fondos de explotacin, y a veces cuentas en bancos con saldos registrados relativamente pequeos. Tanto los auditores independientes como los otros deben considerar la importancia de tales saldos en relacin con su respectivo papel y los objetivos de auditora para determinar si requieren auditarse y con qu frecuencia se ha de efectuar. Para el auditor independiente es preferible auditar los saldos importantes registrados, disponibles o en depsito, en una fecha tan cercana a la del balance de situacin como sea posible, segn las circunstancias, aunque en la mayora de los casos coincide realmente con la fecha del balance de situacin. Para los auditores internos y otros auditores la fecha de auditar los saldos de caja y

bancos puede tener un importancia menor. En cualquier caso, debera efectuarse un examen simultneo o procedimientos equivalentes, como ya se ha explicado, a las cuentas en las que podra darse un encubrimiento de una deficiencia importante mediante sustitucin. De forma similar, debera efectuarse un examen simultneo o aplicarse un procedimiento similar en la auditora de valores burstiles, cuentas a cobrar u otras cuentes de las que pudieran obtenerse fondos para la sustitucin en los saldos de caja y bancos.