Crítica a la interpretación de ley

tributaria como norma

excepcional.

Enfoque para el estudio de la Lección 8.

Interpretación de la norma tributaria

Profesor Francisco Villalobos

Facultad de Derecho
UCR
Materiales de clase. Copyright Francisco Villalobos 2009. Prohibida
su reproducción
 Interpretar
• Explicar o declarar el sentido de algo y
especialmente, de un texto.
• Concebir, ordenar o expresar de un modo
personal la realidad.
• Ejecutar una pieza musical mediante
canto o instrumentos
• Diccionario R.A.E.
 Back to basics
• La hermenéutica (del griego
ερμηνευτική τέχνη, hermeneutiké tejne,
"arte de explicar, traducir, o
interpretar") es el conocimiento y arte
de la interpretación, sobre todo de
textos, para determinar el significado
exacto de las palabras mediante las
cuales se ha expresado un
pensamiento.
 INTERPRETAR
• E Betti: “ labor cognoscitiva destinada a
buscar el sentido y alcance de una norma
con el fin de trasladar el Derecho vigente
a la realidad”
 Perez Royo
• El interprete de la norma jurídica hace las
veces del interprete musical, suena la
partitura que se interpreta, revela su
sentido la norma a través de la
interpretación
 Tiene el D.T. sus propios principios
interpretativos o métodos especiales ?
• Teoría de la interpretación estricta o literal
( crítica Perez Royo Pag 84 Lectura )
– Teoría de la interpretación restrictiva de las
normas de exención
• Teoría de la interpretación económica o realidad
económica
• Teoría de la interpretación funcional.
– Escuela de Pavía ( función correctora ) antes de
control constitucional – capacidad económica
In dubio pro fisco –in dubio contra fiscum
 Modestino: in dubio contra fiscum

• “ no creo que cometa un delito aquél que en

cuestiones dudosas se pronuncie fácilmente
contra el Fisco”
• “El in dubio pro fisco, no es original y
siemplemente, establece bajo forma análoga al
anterior la oposición al mismo, con fundamento
en la preeminencia del interés público sobre el
privado” Dino Jarach
– Herenio Modestino, fue un destacado jurista romano,
discípulo de Ulpiano, que murió después del 239. Suele ser
considerado como el último jurista clásico. Debió ser el último
que tuvo el ius respondedi ex autoritas principis.
 Naturaleza jurídica de norma tributaria,
norma excepcional? Document

• Y por lo tanto con criterios propios de interpretación.

• Lolini, 1912: las normas tributarias son fruto de la
supremacía del poder político
• Di Paolo, 1932: la norma tributaria no es más que una
una norma de poder
• Art 9.3 Anteproyecto de Constitución ( España ) 1978: “
se reconocen los principios de publicidad y jerarquía
normativa, de legalidad, de irretroactividad de las
normas punitivas, sancionadoras, fiscales y restrictivas
de derechos individuales y sociales”
• 18-F-04 SALA PRIMERA DE LA CORTE
SUPREMA DE JUSTICIA.- San José, a las nueve horas
del diecinueve de mayo del año dos mil cuatro.
 Dino Jarach
• “La doctrina y jurisprudencia que
prevalecen actualemnte en casi todos los
países se fundan en la negacipon de
concepciones pretéritas acerca de la
naturaleza de las normas tributarias
sustantivas. Se niega que las leyes
impositivas sean leyes de excepción y
leyes odiosas, como también limitadoras
de la libertad individual y del derecho de
propiedad”
• “ El abandono de estas concepciones
significó la desaparición de la doctrina
según la cual las normas tributarias
sustantivas deben interpretarse según el
significado literal de sus términos y, con
mayor razón en forma no extensiva. A
pesar de ello aparecen de vez en cuando
afirmaciones nostálgicas de dichas
doctrinas”
 La ley tributaria, no es una
norma excepcional
• Vanoni “ Naturaleza e interpretación de
las leyes tributarias”: la norma tributaria es
una norma general y abstracta provista de
sanción para el caso de incumplimiento y
que tutela un interés del Estado a la
obtención de los medios necesarios para
la consecusión de sus fines.
Entonces, la ley tributaria, no
es una norma excepcional…
pero…
Puede formular sus propias
calificaciones
• “Superada hoy la visión del tributo como un instituto
jurídico odioso, no existe inconveniente alguno en
aceptar que el ordenamiento tributario pueda formular
autónomamente sus propias calificaciones, siempre y
cuando ello aparezca justificado y no se incurra
gratuitamente en lo que ALBIÑANA ha calificado como
cantonalismo legislativo, al punto que se llegue a
formular un pretendido lenguaje tributario, del que no
cabría esperar sino confusión y oscuridad” Juan Martín
Queralt.

• “ El legislador fiscal es autónomo, no está obligado a

acomodarse estrechamente a la legislación civil, a la
que, claro está, tampoco puede ignorar” TCE 45-1989
La ley tributaria si puede calificar de manera
autónoma conceptos que emplea,

• Cuando la novedad de la institución comporte la

ausencia de otras definiciones normativas
formuladas por otras ramas del derecho:
contrato de leasing
• Cuando por razones estrictamente fiscales , el
ordenamiento tributario formula de manera
expresa una calificación que de no generar, no
produciría los mismos resultados: gravamen de
U privadas.
“El hecho imponible no es más que un sector de la
realidad, con trascendencia económica elevado
por la ley a la condición de hecho jurídicamente
relevante. Por eso el proceso interpretativo es
exclusivamente jurídico y solo se garantizará el
derecho del contribuyente a la certidumbre en la
aplicación de la norma si en ese proceso
interpretativo se salvaguarda la normatividad de
hecho gravado y se excluye la búsqueda de
sustratos económicos que tiendan a una suerte de
libertad de creación del Derecho, contraria a la
previsibilidad”. Cesar García Novoa
La interpretación y calificación
en la normativa fiscal
costarricense
• CNPT, art. 6: "Las normas tributarias se
deben interpretar con arreglo a todos los
métodos admitidos por el Derecho
Común” (…) Analogía.
• CCivl, art. 10 "Las normas se
interpretarán según el sentido propio de
sus palabras, en relación con el contexto,
los antecedentes históricos y legislativos y
la realidad social del tiempo en que han
de ser aplicadas, atendiendo
fundamentalmente al espíritu y
finalidad de ellas."
 23.2 LGT
• “ En tanto no se definan por el
ordenamiento tributario, los términos
empleados en sus normas se entenderán
conforme a su sentido jurídico, técnico o
usual según proceda”
 CNPT
• Artículo 7.- Principios aplicables. En
las situaciones que no puedan resolverse
por las disposiciones de este Código o de
las leyes específicas sobre cada materia
se deben aplicar supletoriamente los
principios generales de Derecho
Tributario, y, en su defecto, los de otras
ramas jurídicas que más se avengan con
su naturaleza y fines.
 CNPT 8
• Interpretación de la norma que regula el
hecho generador de la obligación
tributaria.Cuando la norma relativa al
hecho generador se refiera a situaciones
definidas por otras ramas jurídicas, sin
remitirse ni apartarse expresamente de
ellas, el intérprete puede asignarle el
significado que más se adapte a la
realidad considerada por la ley al crear el
tributo.
 Caso en clase

La fiscalidad de los condominios

rentados por dueños y
gestionados bajo Property
Management y caso de los
mejillones ( Tribunal Supremo,
España 1957 – 1960 )
 Próxima clase
• La analogía en materia tributaria
• La interpretación de las normas de
exención conforme a los métodos
comunes del derecho
• Fraude de Ley, economías de opción y
evasión.
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