1

INTRODUCCIN
El informe de auditora constituye el producto final del trabajo del auditor en el cual se presentan las observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre los hallazgos, y en el caso de auditora financiera, el correspondiente dictamen sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros, los criterios de evaluacin utilizados, las opiniones obtenidas de los interesados y cualquier otro aspecto que juzgue relevante para la comprensin del mismo.

El informe de auditora es un documento en el que se muestra el alcance del trabajo efectuado por el auditor y su opinin profesional sobre las cuentas.

El informe de auditora independiente deber contener, como mnimo, los siguientes elementos bsicos: el titulo o identificacin, a quien se dirige y quienes lo encargaron, el prrafo de alcance, el prrafo de opinin, la firma del informe por el auditor, la fecha del informe entre otros.

La comunicacin de los resultados al trmino se efectuara preparando el borrador del informe que contendr los resultados obtenidos a la conclusin de la auditora, los cuales, sern comunicados en la conferencia final por los auditores de la a los representantes de las entidades auditadas y las personas vinculadas con el examen. Tambin el borrador del informe incluir los comentarios, conclusiones y recomendaciones, estar sustentado en papeles de trabajo, documentos que respaldan el anlisis realizado por el auditor.

Los resultados del examen constarn en el borrador del informe y sern dados a conocer en la conferencia final por los auditores, a los administradores de las entidades auditadas y dems personas vinculadas con l.

COMUNICACIN DE RESULTADOS DE LA AUDITORA

1. Enfoque Global

En el transcurso de una auditora, los auditores mantendrn constante comunicacin con los servidores de la entidad u organismo bajo examen, dndoles la oportunidad para presentar pruebas documentadas, as como informacin verbal pertinente respecto de los asuntos sometidos a examen; la comunicacin de los resultados se la considera como la ltima fase de la auditora, sin embargo debe ser ejecutada durante todo el proceso.

La importancia atribuida a la oportunidad en la comunicacin de los resultados est contemplada en las disposiciones legales pertinentes, en las que se manifiesta En el curso del examen los auditores gubernamentales mantendrn comunicacin con los servidores de la entidad, organismo o empresa del sector pblico auditada y dems personas relacionadas con las actividades examinadas. Al finalizar los trabajos de auditora en el campo, se dejar constancia documentada de que fue cumplida la comunicacin de resultados en los trminos previstos por la ley y normas profesionales sobre la materia

Las diferencias de opinin entre los auditores y los servidores o ex-servidores de la entidad, organismo o empresa del sector pblico auditada, o terceros relacionados, sern resueltas, en lo posible dentro del curso del examen, de subsistir, en el informe constarn las opiniones divergentes.

Las disposiciones legales pertinentes, reconocen a la comunicacin de resultados en el transcurso del examen como un elemento muy importante, especialmente al completar el desarrollo de cada hallazgo significativo y en la conferencia final y por escrito, a travs del informe de auditora que documenta formalmente los resultados del examen.

En esta fase se procede a la elaboracin del informe, en donde el equipo de auditora comunica a los funcionarios de la entidad auditada los resultados obtenidos durante todo el proceso de ejecucin de la auditora.

3 1.1 Comunicacin al Inicio de la Auditora

Para la comunicacin del inicio del examen, en el transcurso del examen y la convocatoria a la lectura del borrador de informe, se considerarn las disposiciones constantes en el Reglamento de Delegacin de Firmas de la Contralora General del Estado.

Para la ejecucin de una auditora, el auditor jefe de equipo, mediante oficio notificar el inicio del examen a los principales funcionarios vinculados con las operaciones a ser examinadas de conformidad con el objetivo y alcance de la auditora. En el caso de servidores que se encuentren desempeando funciones, proceder de conformidad al Reglamento de Responsabilidades y cuando el servidor respectivo haya renunciado o salido de su cargo, se citar el artculo pertinente de la ley.

Dicha comunicacin se la efectuar en forma individual y de ser necesario, en el domicilio del interesado, por correo certificado o a travs de la prensa. Para el caso de particulares se les notificar o requerir informacin de conformidad con las disposiciones legales pertinentes.

La comunicacin inicial, se complementa con las entrevistas a los principales funcionarios de la entidad auditada, en esta oportunidad a ms de recabar informacin, el auditor puede emitir criterios y sugerencias preliminares para corregir los problemas que se puedan detectar en el desarrollo de tale s entrevistas. 1.2 Comunicacin en el Transcurso de la Auditora

Con el propsito de que los resultados de un examen no propicien situaciones conflictivas y controversias muchas veces insuperables, stos sern comunicados en el transcurso del examen, tanto a los funcionarios de la entidad examinada, a terceros y a todas aquellas personas que tengan alguna relacin con los hallazgos detectados.

El informe de evaluacin del control interno es una de las principales oportunidades para comunicarse con la administracin en forma tanto verbal como escrita.

En el desarrollo del examen, el auditor puede identificar algunos hechos que requieren ser corregidos, los cuales pondrn en conocimiento de los directivos para que se tomen las

4 acciones correctivas, luego, el auditor con la evidencia necesaria, llega a conclusiones firmes, an cuando no se haya emitido el informe final.

La comunicacin de resultados ser permanente y no se debe esperar la conclusin del trabajo o la formulacin del informe final, para que la administracin conozca de los asuntos observados por parte del auditor, ste deber transmitirlos tan pronto como haya llegado a formarse un criterio firme debidamente documentado y comprobado. Cuando las personas relacionadas con los hallazgos detectados sean numerosas, de acuerdo a las circunstancias se mantendr reuniones por separado con la mxima autoridad y grupos de funcionarios por reas. De esta actividad, se dejar constancia en las actas correspondientes.

Las discrepancias de opinin, entre los auditores y los funcionarios de la entidad, sern resueltas en lo posible durante el curso del examen.

Para la formulacin de las recomendaciones, se incluir las acciones correctivas que sean ms convenientes para solucionar las observaciones encontradas. 1.3 Comunicacin al Trmino de la Auditora

La comunicacin de los resultados al trmino de la auditora, se efectuar de la siguiente manera:

a)

Se preparar el borrador del informe que contendr los resultados obtenidos a la conclusin de la auditora, los cuales, sern comunicados en la conferencia final por los auditores de la Contralora a los representantes de las entidades auditadas y las personas vinculadas con el examen.

b)

El borrador del informe incluir los comentarios, conclusiones y recomendaciones, estar sustentado en papeles de trabajo, documentos que respaldan el anlisis realizado por el auditor, este documento es provisional y por consiguiente no constituye un pronunciamiento definitivo ni oficial de la Contralora General del Estado.

c)

Los resultados del examen constarn en el borrador del informe y sern dados a conocer en la conferencia final por los auditores, a los administradores de las entidades auditadas y dems personas vinculadas con l.

5 1.4 Convocatoria a la Conferencia Final

La convocatoria a la conferencia final la realizar el jefe de equipo, mediante notificacin escrita, por lo menos con 48 horas de anticipacin, indicando el lugar, el da y hora de su celebracin.

Participarn en la conferencia final:

La mxima autoridad de la entidad auditada o su delegado. Los servidores o ex-servidores y quienes por sus funciones o actividades estn vinculados a la materia objeto del examen.

El mximo directivo de la unidad de auditora responsable del examen, el supervisor que actu como tal en la auditora.

El jefe de equipo de la auditora. El auditor interno de la entidad examinada, si lo hubiere; y, Los profesionales que colaboraron con el equipo que hizo el examen. La direccin de la conferencia final estar a cargo del jefe de equipo o del funcionario delegado expresamente por el Contralor General del Estado, para el efecto.

1.5

Acta de Conferencia Final

Para dejar constancia de lo actuado, el jefe de equipo elaborar una Acta de Conferencia Final que incluya toda la informacin necesaria y las firmas de todos los participantes. Si alguno de los participantes se negare a suscribir el acta, el jefe de equipo sentar la razn del hecho en la parte final del documento. El acta se elaborar en original y dos copias; el original se anexar al memorando de antecedentes, en caso de haberlo y una copia se incluir en los papeles de trabajo.

2.

El Informe de Auditora

El informe de auditora constituye el producto final del trabajo del auditor gubernamental en el cual se presentan las observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre los hallazgos, y en el caso de auditora financiera, el correspondiente dictamen sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros, los criterios de evaluacin utilizados, las opiniones

6 obtenidas de los interesados y cualquier otro aspecto que juzgue relevante para la comprensin del mismo. 2.1 Requisitos y Cualidades del Informe

La preparacin y presentacin del informe de auditora, reunir las caractersticas que faciliten a los usuarios su comprensin y promuevan la efectiva aplicacin de las acciones correctivas. A continuacin se describen las cualidades de mayor relevancia tales como:

a.

Utilidad y oportunidad

La formulacin de los informes de auditora estar antecedida del anlisis minucioso de los objetivos establecidos, los usuarios de los informes y el tipo de informacin que se desea comunicar para que ellos puedan cumplir con sus atribuciones y responsabilidades.

Un informe cuidadosamente preparado, puede ser de escaso valor para los usuarios si llega demasiado tarde al nivel de decisin, responsable de adoptar las acciones que promuevan mejoras importantes en las operaciones de las entidades auditadas.

b.

Objetividad y perspectiva

Cada informe presentar los comentarios, conclusiones y recomendaciones de manera veraz, objetiva e imparcial y clara e incluir suficiente informacin sobre el asunto principal, de manera que proporcione a los usuarios del informe un a perspectiva apropiada.

c.

Concisin

El auditor tendr presente que los informes que son completos y, a la vez concisos tienen mayor posibilidad de recibir atencin por los funcionarios responsables de la entidad auditada. Para ser ms efectivo, el informe ser formulado oportunamente despus de la conclusin del trabajo de campo.

7 d. Precisin y razonabilidad

El requisito de precisin se basa en la necesidad de adoptar una posicin equitativa e imparcial al informar a los usuarios y lectores, que los informes expuestos son confiables. Un solo desacierto en el informe puede poner en tela de juicio su total validez y puede desviar la atencin de la esencia del mismo.

e.

Respaldo adecuado

Todos los comentarios y conclusiones presentadas en los informes estarn respaldados con suficiente evidencia objetiva para demostrar o probar lo informado, su precisin y razonabilidad. f. Tono constructivo

El objetivo fundamental del informe de auditora, es conseguir que las actividades institucionales se desarrollen con eficiencia, eficacia y efectividad, por lo tanto el tono del informe debe estar dirigido a provocar una reaccin favorable y la aceptacin de las observaciones, conclusiones y recomendaciones planteadas por el auditor. g. Importancia del contenido

Los asuntos incluidos en todo informe sern de importancia para justificar que se los comunique y para merecer la atencin de aquellos a quienes van dirigidos. La utilidad y por lo tanto la efectividad del informe disminuye con la inclusin de asuntos de poca importancia, porque ellos tienden a distraer la atencin del lector de los asuntos realmente importantes que se informan.

h.

Claridad

Para que el informe se comunique con efectividad, se presentar en forma clara y simple, como sea posible. Es importante considerar la claridad de los datos contenidos en el informe, porque ste puede ser utilizado por otros funcionarios y no slo por los directamente vinculados al examen.

8 2.2. Responsabilidad en la Elaboracin del Informe

La responsabilidad de la redaccin del borrador del informe corresponde al jefe de equipo y supervisor compartida con todos los miembros del equipo de auditora, que han intervenido en las actividades, proyectos, operaciones, funciones, componentes y se desarrollar durante el proceso de la auditora hasta llegar a la consideracin de la autoridad superior de la Contralora General del Estado, para su aprobacin. El supervisor que revise el informe cuidar que se revele todos los hallazgos importantes, que exista el respaldo adecuado en los papeles de trabajo y que el contenido de las recomendaciones sea convincente sobre los propsitos de mejorar las situaciones observadas.

Para lograr que la revisin del informe de auditora sea efectiva y propenda a la preparacin de un documento de alta calidad, se establece dos niveles de revisin en este proceso: a. Revisin por el supervisor responsable

El supervisor es responsable de que el informe revele todos los aspectos de inters que contribuyan al objetivo fundamental de la auditora efectuada. Su revisin estar dirigida a que el informe convenza a los funcionarios responsables de adoptar acciones en base de las situaciones observadas; dependiendo ello del tono que adopte para la redaccin de los hechos presentados, las conclusiones derivadas de su anlisis y recomendaciones para promover mejoras importantes. b. Control de calidad

Todo informe antes de su aprobacin, ser sometido a control de calidad, para garantizar que su contenido sea de alta calidad y se ajusta a las polticas y normas de auditora gubernamental establecidas por la Contralora General del Estado. El Control de calidad estar a cargo de

profesionales expertos que no hayan intervenido en ninguna de las fases del examen.

9 2.3 Criterios para Ordenar los Resultados

Los resultados de la auditora y la informacin relevante disponible en la entidad auditada son diferentes, por lo tanto, es posible ordenarla y presentarla de varias maneras atendiendo a las siguientes consideraciones:

a. b.

Importancia de los resultados Partir de los componentes, ciclos, sistemas o hallazgos generales para llegar a los especficos.

c. d. e. 2.4

Seguir el proceso de las operaciones, actividades y/o funciones Utilizar las principales actividades sustantivas y adjetivas. Combinar los criterios expuestos Comentarios, Conclusiones y Recomendaciones

a.

Comentarios

Comentario es la descripcin narrativa de los hallazgos o aspectos trascendentales encontrados durante su examen, debiendo contener en forma lgica y clara los asuntos de importancia ya que constituyen la base para una o ms conclusiones y recomendaciones. b. Conclusiones

Las conclusiones de auditora son juicios profesionales del auditor basados en los hallazgos luego de evaluar sus atributos y de obtener la opinin de la entidad. Su formulacin se basa en realidades de la situacin encontrada, manteniendo una actitud objetiva, positiva e independiente sobre lo examinado.

Las conclusiones forman parte importante del informe de auditora y generalmente se refieren a irregularidades, deficiencias o aspectos negativos encontrados con respecto a las operaciones, actividades y asuntos examinados descritos en los comentarios correspondientes que podran dar fundamento a la determinacin de responsabilidades, cuando las haya y el establecimiento de acciones correctivas.

10 c. Recomendaciones

Las recomendaciones son sugerencias positivas para dar soluciones prcticas a los problemas o deficiencias encontradas con la finalidad de mejorar las operaciones o actividades de la entidad y constituyen la parte ms importante del informe.

3.

Clases de Informes

3.1

Informe Extenso o Largo

Es el documento que prepara el auditor al finalizar el examen para comunicar los resultados, en el que constan comentarios conclusiones y recomendaciones, incluye el dictamen profesional cuando se trata de auditora financiera; y en relacin con los aspectos examinados, los criterios de evaluacin utilizados, las opiniones obtenidas de los interesados y cualquier otro aspecto que juzgue relevante para la comprensin completa del mismo. El informe slo incluir, hallazgos y conclusiones sustentados por evidencias suficiente, comprobatoria y relevante, debidamente documentada en los papeles de trabajo del auditor.

3.2

Informe Breve o Corto

Es el documento formulado por el auditor para comunicar los resultados, cuando se practica auditora financiera, en la cual los hallazgos no sean relevantes ni se desprendan responsabilidades el cual contendr el Dictamen Profesional sobre los estados

financieros auditados, complementaria. 3.3

las notas aclaratorias a los mismos y la informacin financiera

Informe de Examen Especial

Es el reporte que el auditor formula como producto final de la ejecucin de exmenes especiales de carcter financiero, operacional y tcnicos de alcance limitado y menos amplios que el de auditora, aplicando las normas tcnicas y procedimientos de auditora, de ingeniera o a fines para revelar los resultados obtenidos a travs de comentarios, conclusiones y recomendaciones, en consideracin a las disposiciones legales vigentes.

11 3.4 Informe de Indicio de Responsabilidad Penal

Procede cuando por actas, informes y en general por los resultados de auditora y exmenes especiales practicados por servidores de la Contralora General, de las unidades de Auditora Interna y Firmas Privadas de Auditora Contratadas por la Contralora General del Estado, se determinen delitos de peculado y otros que afecten a la administracin pblica y no fuere posible en corto tiempo llegar a resultados finales.

Contendrn los elementos probatorios necesarios para que las unidades jurdicas de la Contralora puedan evidenciar ante las autoridades jurisdiccionales, la presuncin de responsabilidad penal de las personas a las que se atribuye la comisin del delito.

En consideracin a que dicho informe se lo elabora con la finalidad de precautelar los recursos del Estado, los comentarios tendrn que presentarse de manera que demuestren y sustenten plenamente las presunciones de responsabilidad pertinentes.

4.

Estructura de los Diferentes Informes de Auditora

4.1

Cuadro Comparativo de la Estructura

Con la finalidad de tener una visin general de la estructura del informe de auditora y exmenes especiales en sus diferentes modalidades se presenta a continuacin un cuadro comparativo y simplificado del contenido de los mismos. Respecto de los informes especficos de auditora o exmenes especiales, en materia ambiental y de obras pblicas, se incluirn en los respectivos manuales especializados.

12
DETALLE AUDITORIA AUDITORIA EXAMEN ESPECIAL FINANCIERA DE GESTION EXTENSO O BREVE O FINANCIERA GESTION LARGO CORTO X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X

CARATULA DETALLE DE

ABREVIATURAS UTILIZADAS

INDICE SECCION I DICTAMEN PROFESIONAL ESTADOS FINANCIEROS NOTAS A LOS ESTADOS FINANC. SECCION II INFORMACION FINANCIERA COMPLEMENTARIA SECCION III RESULTADOS DE LA AUDITORIA CAPITULO I.Seguimiento al Cumplimiento de las recomendaciones. CAPITULO II.- Rubros Examinados ANEXOS Detalle de los Principales Funcionarios Cronograma de Implantacin de Recomendaciones SECCION I (CAPITULO I) ENFOQUE DE LA AUDITORIA MOTIVO OBJETIVO ALCANCE ENFOQUE COMPONENTES UTILIZADOS INDICADORES UTILIZADOS SECCION II (CAPITULO II) INFORMACION DE LA ENTIDAD MISION VISION FORTALEZAS, OPORTUNIDADES, DEBILIDADES Y AMENAZAS, FODA BASE LEGAL ESTRUCTURA ORGANICA OBJETIVO FINANCIAMIENTO FUNCIONARIOS PRINCIPALES SECCION III (CAPITULO III) COMENTARIOS, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES, SOBRE LA ENTIDAD, RELACIONADOS CON LA EVALUACION DEL CONTROL INTERNO, DEL CUMPLIMIENTO DE METAS Y OBJETIVOS INSTITUCIONALES ENTRE OTROS SECCION IV (CAPITULO IV) RESULTADOS ESPECIFICOS POR COMPONENTES PRESENTACION COMPONENTES POR CADA UNO DE LOS Y/O SUBCOMPONENTES Y

X X X X

X X X X

X X

X X

X X

X X

X X X X X X

X X X X X X

X X X X X X

X X X X X X X X X X X X X X X

X X X X X X X X X

COMENTARIOS, CONCLUSIONES RECOMENDACIONES SECCION V (CAPITULO V) ANEXOS APENDICES

X X

X X

X X

13 En cada uno de los manuales especializados se describen el contenido de los informes que como producto del desarrollo de los diferentes tipos de auditora de que se trate ser presentado.

Para el caso de auditoras a proyectos financiados con recursos de organismos internacionales, la estructura y contenido del informe, cumplir las exigencias especficas requeridas por cada ente financiero. Tratndose de auditoras especializadas podr variar la estructura del informe, previa a la autorizacin del jefe de la unidad operativa. 5. Tareas Finales de la Fase Comunicacin de Resultados

5.1

Programa para Comunicar Resultados

La comunicacin de resultados se realizar a base del borrador del informe y la organizacin de una reunin en la que adems participarn los principales funcionarios de la entidad. Para el caso es necesario disponer de los siguientes datos:

Nombres y cargos de las personas que participarn. Lugar, fecha y hora en que se realizar. Estructura del borrador del informe de auditora a utilizar como agenda de la reunin. Convocatoria formal al titular, a los funcionarios, ex - funcionarios y terceros relacionados con el informe.

Nombres de los auditores que participarn en la reunin. Estrategia a seguir durante la comunicacin, identificando las funciones que cumplirn los miembros del equipo que participen en ella.

Documento que evidencie la realizacin de la reunin, haciendo constar a las personas que asistieron.

5.2

Efectos de la Comunicacin de Resultados en Informe

La comunicacin de resultados a los principales funcionarios de la entidad, por lo regular, genera la presentacin de comentarios, opiniones y, en casos, documentos que ameritan su revisin y la actualizacin del borrador del informe, actividad cuya responsabilidad compete al jefe de equipo y al supervisor.

14 El borrador del informe pasa a conocimiento del supervisor, quien lo revisa ntegramente, incluye las variaciones que considere necesarias.

El supervisor firmar e incluir la fecha en el borrador del informe, una vez terminada la revisin e incluidos los ajustes, para someterlo al trmite de preparacin y aprobacin, junto con el informe de supervisin dirigido al jefe de la unidad de auditora.

6.

Productos de la Comunicacin de Resultados

Al concluir el trabajo de auditora, sta genera varios productos para diversos destinatarios: 6.1 Para Usuarios Directos

Los usuarios directos de la auditora, son los funcionarios encargados de la administracin de la entidad sujeta a examen y el producto generado es el informe de auditora entregado formalmente al titular de la entidad y a otros funcionarios directamente vinculados. 6.2 Para Uso Interno

La mayor parte de los productos de utilizacin interna son para soporte y utilizacin de la unidad de auditora, los principales son:

Expediente o expedientes consolidados de papeles de trabajo que integran la administracin, planificacin preliminar, planificacin especfica y ejecucin del trabajo de la auditora.

Documentos para actualizacin del archivo permanente de papeles de trabajo. Expediente de papeles de trabajo de la supervisin tcnica aplicada Ejemplares del informe de auditora para la unidad de auditora, documentacin y archivo, despacho del Contralor General del Estado y otras unidades.

Informe de supervisin tcnica para la jefatura de auditora.

15 7. Trmite del Informe de Auditora y de Examen Especial

Elaborado el informe y cumplida la comunicacin de resultados, este documento ser entregado formalmente por el supervisor al: Director de la Unidad Operativa, Jefe de la Unidad de Auditora Interna o representante de las firmas privadas de auditora contratada, segn sea la procedencia del informe, adjuntando, la sntesis de resultados y cuando corresponda el memorando de antecedentes, para el trmite de las responsabilidades a que hubiere lugar; as como, el archivo corriente de papeles de trabajo, los documentos para actualizar el archivo permanente y el expediente de la supervisin tcnica.

Las respectivas jefaturas, asumirn la responsabilidad sobre la calidad del trabajo realizado y la oportunidad en la suscripcin y emisin de los informes, de conformidad con los respectivos reglamentos: de Delegacin de Firmas de la Contralora General del Estado y Contratacin de Firmas Privadas de Auditora.

7.1

Procedimientos

Para el trmite de los informes, las Direcciones de Auditora y Direcciones Regionales seguirn los siguientes procedimientos:

a.

Remitirn un ejemplar del informe (original) a la Direccin de Planificacin y Evaluacin Institucional conjuntamente con la Sntesis de Resultados y el correspondiente memorando de antecedentes, para la revisin.

b.

Una vez revisados los informes, la Direccin de Planificacin y Evaluacin Institucional, lo remitir a la aprobacin del Subcontralor o Contralor de acuerdo con las disposiciones del Reglamento de Delegacin de Firmas de la Contralora.

c.

Aprobado el informe por parte de la autoridad pertinente, se remitir a la Direccin Nacional o Direccin Regional, para que proceda a la distribucin y remisin respectiva, tanto interna como externa.

d.

Los informes emitidos por las Unidades de Auditora Interna, suscritos por el jefe de la unidad, sern dirigidos a la mxima autoridad de la institucin a la que pertenezcan, la que ser responsable de adoptar, cuando corresponda, las medidas pertinentes. Para efectos de la determinacin de responsabilidades, enviarn a la Contralora General del Estado, ejemplares de sus informes, en el trmino de ocho das

16 contados desde la fecha de suscripcin, conjuntamente con la documentacin probatoria de los hechos informados. 7.2 Gua General para la Elaboracin y Redaccin del Informe.

Observar la estructura preestablecida, del informe para que, a base de un plan de preparacin del informe elaborado con la debida anticipacin, se vaya

complementando la informacin en forma sistemtica y sin demora, evitando acumular datos en forma desordenada e intil. Revisar la correccin de su contenido detenidamente, como ltima verificacin, antes de que se emita. Concluir su redaccin durante el trabajo de campo, y, asegurar su emisin y entrega oportuna. Confirmar y verificar la exactitud de la informacin contenida en el informe antes de su revisin por parte de la unidad administrativa que interviene previa la aprobacin y emisin formal. Constatar que, en forma previa a la emisin del informe, exista evidencia suficiente y adecuada, detallada en los papeles de trabajo. Asegurarse que en el contenido de los hallazgos se puedan identificar sus atributos. Evitar que conste como un hecho, algo que ha escuchado decir. No incluir informacin que podra confundir o dar otra interpretacin al usuario del informe. No omitir las conclusiones u opiniones importantes aunque se aduzca que sern obvias al lector. Presentar con razonabilidad los puntos de vista y comentarios de terceras personas, acerca de los hallazgos y la evaluacin del auditor de esos puntos de vista y comentarios. Asegurarse que los asuntos importantes pendientes tanto legales como de poltica se hayan aclarado antes de presentar el informe a su proceso final. Plantear casos concretos para demostrar el hallazgo detectado. Redondear o aproximar todos los estimados de prdida, ahorro y otros asuntos en el desarrollo de los comentarios, para evitar dar una impresin errnea de precisin. Cuando se use abreviaturas, hacerlo solamente si es imprescindible y en forma correcta. Distinguir claramente las opiniones como tales y no como descripcin de hechos. Evitar el uso de generalizaciones apresuradas o hacer comparaciones entre aspectos

17 que no tienen cualidades comunes. El auditor no debe hacer acusaciones injustificadas o redactar el contenido dejndose influir por su estado de nimo, grado de simpata o factores subjetivos que pueden incidir en los resultados. Ocasionalmente puede ser necesario incluir la explicacin de las razones para hacer la recomendacin o el objetivo que se pretende alcanzar con la misma.

8.

Cronograma de Implantacin de las Recomendaciones

Constituye un plan de trabajo que permite precisar los objetivos, el alcance y los resultados de lo que ser necesario implantar, como producto de las recomendaciones presentadas en el informe de auditora. Ser elaborado en forma conjunta con los funcionarios de entidad auditada, para que la implantacin se realice con la calidad requerida, en el tiempo y costos establecidos. Este plan de trabajo comprende lo siguiente:

1. Definicin del funcionario que asumir el liderato en la implantacin de las recomendaciones. 2. Designacin de los funcionarios responsables de cada una de las recomendaciones, as como las fechas de iniciacin y conclusin. 3. Programacin de reuniones peridicas de evaluacin de avances, anlisis de problemas y toma de acciones correctivas. 4. Firma del plan propuesto por todos los participantes. En la elaboracin del cronograma detallado de ejecucin se incluir las actividades a llevarse a cabo y la secuencia de su realizacin, as como las fechas de iniciacin, terminacin y presentacin de los informes de avance de trabajo. Existen varias formas de implantar las recomendaciones y cada una de ellas respondern al problema o problemas de que se traten o bien el grado de complejidad de las mejoras propuestas.

Los mtodos ms utilizados son:

18 * Mtodo instantneo

Aplicable cuando las recomendaciones son relativamente sencillas y no involucran un gran volumen de operaciones ni unidades administrativas. * Mtodo del proyecto piloto

Consiste en llevar a cabo un ensayo de las recomendaciones en solo una parte de la organizacin o de un sistema.

Mtodo de implantacin en paralelo

Consiste en la operacin simultnea y por un perodo determinado, tanto del sistema actual como del que se va a implantar.

Mtodo de implantacin parcial o de aproximaciones sucesivas

Consiste en seccionar en etapas la implantacin del nuevo sistema y pasar de etapa en etapa hasta que se haya consolidado la anterior. 9. Sntesis del Informe

Para conocimiento de las mximas autoridades de la Contralora General del Estado, es importante que los auditores formulen la Sntesis del Informe, que contenga los aspectos ms importantes del informe. Para el trmite de aprobacin de todos los informes de auditora, se adjuntar la Sntesis del Informe en el formulario que se ha definido para recopilar, simplificar y presentar informacin objetiva de los resultados obtenidos para conocimiento del Contralor General del Estado.

19 10. Informes de auditoria

a.

Explicacin de las partes de un dictamen sin salvedad o dictamen limpio

El tipo ms comn de informe del auditor es el informe estndar, conocido tambin como opinin sin salvedad u opinin limpia. Esta opinin se utiliza cuanto no existen limitaciones significativas que afecten la realizacin de la auditora, y cuando la evidencia obtenida en la auditora no revela deficiencias significativas en los estados financieros o circunstancias poco usuales que afecten el informe del auditor independiente.

Este informe es considerado un informe estndar porque consiste de tres prrafos que contienen frases y terminologas estndar con un significado especfico. El primer prrafo identifica los estados financieros que fueron auditados y describe la responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre esos estados financieros. El segundo prrafo describe los elementos clave de una auditora que proporcionan la base para sustentar la opinin sobre los estados financieros. El auditor indica explcitamente que la auditora le proporcion una base razonable para formarse una opinin sobre dichos estados financieros. En el tercer prrafo, el auditor comunica su opinin. El auditor independiente expresa una opinin sobre los estados financieros.

Seguidamente se explica el significado especfico de este informe estndar. Ttulo del informe

El ttulo Dictamen de los Contadores Pblicos Independientes informa a los usuarios de los estados financieros que el informe de los auditores proviene de un Contador Pblico Independiente imparcial. Destinatario del informe

El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados o a su junta directiva o a sus accionistas. Tambin puede ser dirigido a los socios o al propietario del negocio, segn el caso. Ocasionalmente, el auditor es contratado para que

20 efecte la auditora de los estados financieros de una entidad que no es su cliente. En tal caso, el informe generalmente se dirige a su cliente y no a los directores o accionistas de la entidad cuyos estados financieros fueron auditados. Prrafo introductorio

En este prrafo se especifica:

1. 2. 3.

Los estados financieros que fueron auditados. La responsabilidad de la gerencia por los estados financieros La responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre esos estados financieros.

El informe del auditor cubre nicamente los estados financieros identificados en el informe y la revelacin en las notas relacionadas. La gerencia, no el auditor, prepara la informacin que constituye la base de los estados financieros. Los estados financieros son manifestaciones de la gerencia.

El auditor independiente evala las evidencias incluidas en los estados financieros de la gerencia y basado en su trabajo, expresa una opinin sobre esos estados. Este proceso aade credibilidad a los estados financieros de la gerencia. Prrafo de alcance

El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la profesin para la realizacin de la auditora. Las normas establecen criterios para las calificaciones profesionales del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios aplicados a la auditora y la preparacin del informe del auditor independiente.

Entre otras cosas, el auditor obtendr un entendimiento del negocio del cliente y de su estructura de control interno, realizar procedimientos analticos y reunir evidencia suficiente y competente basado en el riesgo percibido de error significativo identificado en la planificacin de la auditora. El objetivo de una auditora es obtener una seguridad

21 razonable de que los estados financieros no contengan errores significativos, fraudes u otras incorrecciones.

La base para una opinin de auditora es la evidencia obtenida por el auditor, quien efecta los procedimientos de auditora para reunir dicha evidencia. Generalmente, el auditor examina evidencias con base en pruebas selectivas. Al llevar a cabo las pruebas de auditora, el auditor evala lo apropiado de los principios de contabilidad utilizados, las estimaciones contables significativas hechas, as como de la completa presentacin de los estados financieros.

El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su conocimiento sobre las circunstancias especficas de la Compaa para determinar, qu pruebas aplicar, cundo aplicarlas y cunto someter a pruebas. Prrafo de opinin

El Contador Pblico Independiente, no expresa garanta alguna. La opinin de un auditor est basada en su criterio profesional y est razonablemente seguro de sus conclusiones.

Aqu se hace hincapi en la importancia relativa. Firma y fecha del informe

El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Pblico Independiente debido a que la firma asume la responsabilidad de la auditora. La fecha del informe del auditor es importante porque representa la fecha (generalmente la fecha en la que se complet el trabajo en la oficina del cliente) hasta la cual el auditor obtuvo una razonable seguridad de que los estados financieros no contienen errores significativos. El auditor tiene responsabilidad por la existencia de incertidumbres significativas, eventos subsecuentes significativos, o indicadores de duda substancial sobre problemas de empresa en marcha hasta la fecha del informe del auditor independiente.

22 b. Dictamen con salvedad

De acuerdo a la Declaracin sobre normas y procedimientos de auditora (DNA) No 11, existen ciertas circunstancias que no permiten que el auditor emita una opinin sin salvedad (opinin limpia) y por el contrario, debe emitir una opinin con salvedad. Tal opinin expresa que excepto por los efectos del o de los asuntos a que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera, los resultados de operaciones y los movimientos del efectivo de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Se puede presentar los siguientes casos:

1. 2.

Limitaciones al alcance Desviacin de principios de contabilidad: esta situacin presenta dos modalidades Revelacin inadecuada Cambios en la contabilizacin

Dictamen con salvedad debido a una limitacin en el alcance:

El auditor emite una opinin con salvedad, excepto por, debido a una limitacin en el alcance cuando las circunstancias relacionadas con la auditora, o el cliente, restringen la capacidad del Contador Pblico Independiente para reunir suficiente evidencia para proporcionar una base razonable para sustentar la opinin del auditor independiente.

En el prrafo inmediatamente anterior al prrafo de opinin, el auditor explica la limitacin en el alcance de la auditora. En este ejemplo, no fue posible para el auditor reunir suficiente evidencia sobre el valor de la inversin de la Compaa en la filial extranjera. El auditor explica tambin los montos monetarios en los estados financieros de los cuales no pudo satisfacerse en la auditora.

En el prrafo de opinin, el auditor destaca que los estados financieros pueden o no haber sido ajustados si el auditor no hubiese tenido restriccin alguna sobre el alcance de los procedimientos de auditora.

23 Dictamen con salvedad debido a una desviacin de un principio de contabilidad de aceptacin general:

Este ejemplo de una opinin con salvedad se utiliza cuando los estados financieros estn significativamente afectados porque el cliente utiliz principios de contabilidad que se desvan de los principios de contabilidad de aceptacin general.

Hay dos comunicaciones importantes en este informe. En primer lugar, la opinin del auditor contiene una salvedad, lo cual significa que el auditor expresa una excepcin a la presentacin razonable de la situacin financiera de los resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo en el informe del auditor. En segundo lugar, el auditor normalmente debe indicar el efecto monetario de la desviacin sobre los estados financieros para facilitar al lector la evaluacin de su efecto sobre los estados financieros. Cambios en principios de contabilidad:

El prrafo explicativo final se aade al informe del auditor cuando la gerencia cambia los principios de contabilidad (tal como cambiar de la depreciacin acelerada a la de lnea recta) o el mtodo de aplicacin de los principios de contabilidad (tal como un cambio significativo en el mtodo de determinacin de los pasivos por jubilaciones o la aplicacin del mtodo contable de porcentaje de terminacin para contratos a largo plazo) que tienen un impacto significativo sobre la comparabilidad de los estados financieros en los perodos presentados.

El propsito del prrafo adicional es resaltar los cambios contables al usuario de los estados financieros. Adems, el usuario puede inferir de esta opinin que la gerencia ha proporcionado una justificacin razonable para el cambio y de que el auditor est de acuerdo con las razones para el cambio contable.

Cuando el auditor no est de acuerdo con un cambio contable, expresar una opinin con salvedad por que hay una desviacin de los principios de contabilidad de aceptacin general

24 c. Abstencin de opinin debido a una limitacin en el alcance de la auditora

El auditor se abstendr de expresar una opinin cuando no haya obtenido evidencia suficiente para formarse una opinin sobre los estados financieros. La diferencia entre una opinin con salvedad y una abstencin de opinin debido a una limitacin en el alcance de la auditora es un asunto de magnitud. Tal como se indica aqu, la falta de evidencias que respalden los inventarios y las propiedades y equipo es de tal grado importante que el auditor no podra expresar una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto.

Debido a que el auditor no expresa una opinin sobre los estados financieros, no se proporciona ninguna seguridad en este informe del auditor. La ltima oracin del prrafo introductorio y el prrafo de alcance fueron omitidos del informe porque no le fue posible al auditor obtener evidencias suficientes para respaldar una opinin de que los estados financieros no contienen errores significativos. El prrafo inmediatamente anterior al prrafo de la abstencin de opinin explica la limitacin en el alcance de la auditora que fue motivo para que el auditor se abstuviera de expresar una opinin.

d.

Opinin adversa o negativa

Este informe se emite cuando las desviaciones de los principios de contabilidad de aceptacin general son tan significativas y afectan substancialmente a los estados financieros, que el auditor concluye que los estados no presentan razonablemente la situacin financiera, ni los resultados de las operaciones, ni los movimientos del efectivo de la Compaa.

El prrafo inmediatamente anterior al prrafo de opinin es muy importante para el usuario de los estados financieros. Este prrafo describe las desviaciones de los principios de contabilidad de aceptacin general, su efecto sobre los estados financieros y, cuando sea prctico, el monto por el cual los componentes de los estados financieros estn afectados por el uso inapropiado de los principios de contabilidad.

25 El prrafo de opinin indica que el auditor considera que los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera, ni los resultados de las operaciones, ni los movimientos del efectivo de la Compaa. e. Problemas de empresa en marcha

Cuando el auditor concluye que existe duda substancial sobre la capacidad del cliente para continuar como empresa en marcha por un perodo de tiempo razonable se incluye un prrafo explicativo en el informe. Dicho prrafo hace referencia a la nota a los estados financieros donde la incertidumbre sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha y los planes de la gerencia con respecto a dicha incertidumbre, son tratados.

En caso de existir duda substancial sobre la capacidad de una entidad para continuar como empresa en marcha por un perodo de tiempo razonable, tambin es incierto si los estados financieros deben ser ajustados y en qu montos. Por ejemplo, puede ser incierto si los activos a largo plazo deben ser revaluados usando una base contable de liquidacin. El prrafo explicativo alerta al lector sobre la conclusin del auditor en cuanto a la duda substancial sobre la capacidad de la Compaa para continuar como empresa en marcha.

El informe estndar del auditor no contiene ninguna declaracin sobre la entidad como empresa en marcha. La ausencia de un prrafo explicativo que se refiera a duda substancial en el informe del auditor no debe considerarse que proporciona seguridad sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha.

f.

Incertidumbres significativas

El auditor agrega un prrafo explicativo debido a la situacin de los litigios significativos. La utilizacin del auditor de un cuarto prrafo explicativo para describir una incertidumbre significativa se ve afectada substancialmente por la probabilidad de una prdida significativa. Los tres prrafos siguientes ilustran la consideracin que hace el auditor sobre el texto explicativo adicional.

26 1. Probabilidad de una Prdida Significativa Remota. El auditor emitir una opinin estndar sin salvedad. 2. Razonablemente posible La decisin del auditor de agregar un prrafo explicativo depende de s (1) la probabilidad de un resultado final desfavorable est ms cerca a remota o a probable, y (2) la magnitud de la prdida en relacin con la importancia relativa. 3. Probable El auditor agregar un prrafo explicativo al informe cuando el monto de la prdida no pueda ser razonablemente estimado.

Si una prdida significativa es probable y puede ser estimada, la gerencia debe crear la correspondiente provisin en los estados financieros. Si la prdida se refleja en los estados financieros, se emitir una opinin estndar sin salvedad.

Este informe es una opinin sin salvedad, lo cual significa que, en opinin del auditor, los estados financieros estn presentados razonablemente, en todos sus aspectos substanciales. Sin embargo, existen incertidumbres significativas que no pueden ser razonablemente estimadas por la gerencia o por el auditor. Este prrafo explicativo adicional resalta dicha incertidumbre. Despus de leer las notas a los estados financieros, los lectores deben llegar a sus propias conclusiones sobre los posibles efectos, de la incertidumbre sobre la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo. g. nfasis en un asunto

El auditor puede desear enfatizar un asunto relacionado con los estados financieros, as como expresar una opinin sin salvedad. En este ejemplo, el auditor ha escogido resaltar la nota sobre transacciones con partes relacionadas para los lectores de los estados financieros. No obstante, los estados financieros estn presentados razonablemente en todos sus aspectos substanciales.

Tal como se indica aqu, el alcance de la auditora y la opinin expresada por el auditor no difiere del informe estndar. El auditor nicamente enfatiza ciertas revelaciones en los estados financieros.

27 h. Dictamen limpio con referencia a otro auditor

El auditor emite este informe cuando una porcin importante del trabajo de auditora es realizada por otros auditores. Esto a menudo, ocurre cuando otra firma de contadores pblicos independientes efecta la auditora de los estados financieros de una compaa filial.

Este informe proporciona a los usuarios informacin especfica sobre la divisin de responsabilidades entre el auditor principal y el otro auditor mediante la indicacin del tamao de la compaa auditada por la otra firma de contadores pblicos independientes.

Se agrega un prrafo explicativo adicional al prrafo de opinin para indicar que la opinin sobre los estados financieros consolidados se basa, en parte, en la opinin de los otros auditores.

i.

Informe sobre estados financieros preparados de conformidad con normas

establecidas por organismos reguladores

Cuando los estados financieros estn preparados de conformidad con normas de contabilidad establecidas por organismos reguladores, el informe del auditor debe hacer referencia a que dichos estados financieros estn preparados de acuerdo con dichas normas. Las normas de contabilidad establecidas por la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras son de obligatorio cumplimiento para preparar los estados financieros de las instituciones financieras sujetas a la vigilancia de dicho organismo. El auditor puede expresar una opinin sobre la presentacin razonable de los estados financieros preparados de conformidad con esas normas.

El prrafo de alcance es el mismo que el del informe estndar, indicando que el auditor ha aplicado las mismas normas de auditora de aceptacin general cuando efectu la auditora de esos estados financieros. Se hace referencia a normas de contabilidad para sealar las disposiciones establecidas por el organismo regulador.

El tercer prrafo es un prrafo explicativo que describe las bases utilizadas para preparar los estados financieros y establece que las normas del organismo regulador difieren de

28 los principios de contabilidad de aceptacin general, por lo que el auditor hace mencin expresa de que los estados financieros no estn preparados de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general, y que no expresa su opinin de acuerdo con estos principios.

El prrafo de opinin es modificado solamente para reflejar la base contable utilizada para preparar los estados financieros. En este ejemplo, el auditor emite una opinin sin salvedad sobre la presentacin razonable, en todos sus aspectos substanciales, de los estados financieros conformidad con normas de contabilidad establecidas por el organismo regulador.

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CONCLUSIONES
El informe de auditora, es el documento final del proceso auditor, que sintetiza el resultado del cumplimiento de los objetivos definidos en el memorando de asignacin de auditora, en el plan de trabajo y el resultado de las pruebas adelantadas en la ejecucin.

Para la elaboracin de los reportes e informe, teniendo en cuenta el memorando de Asignacin de Auditoria, se deben seguir los procedimientos como generacin de informes de auditados nivel central y desconcentrado que NO consolida.

El tipo ms comn de informe del auditor es el informe estndar, conocido tambin como opinin sin salvedad u opinin limpia. Esta opinin se utiliza cuanto no existen limitaciones significativas que afecten la realizacin de la auditora, y cuando la evidencia obtenida en la auditora no revela deficiencias significativas en los estados financieros o circunstancias poco usuales que afecten el informe del auditor independiente. Este informe es considerado un informe estndar porque consiste de tres prrafos que contienen frases y terminologas estndar con un significado especfico. El primer prrafo identifica los estados financieros que fueron auditados y describe la responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre esos estados financieros. El segundo prrafo describe los elementos clave de una auditora que proporcionan la base para sustentar la opinin sobre los estados financieros. El auditor indica explcitamente que la auditora le proporcion una base razonable para formarse una opinin sobre dichos estados financieros. En el tercer prrafo, el auditor comunica su opinin. El auditor independiente expresa una opinin sobre los estados financieros.

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RECOMENDACIONES U OPINIONES
Cuando los estados financieros estn preparados de conformidad con normas de contabilidad establecidas por organismos reguladores, el informe del auditor debe hacer referencia a que dichos estados financieros estn preparados de acuerdo con dichas normas. Las normas de contabilidad establecidas por la

Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras son de obligatorio cumplimiento para preparar los estados financieros de las instituciones financieras sujetas a la vigilancia de dicho organismo. El auditor puede expresar una opinin sobre la presentacin razonable de los estados financieros preparados de conformidad con esas normas.

El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser peridicamente evaluado, a fin de mejorar los procedimientos utilizados durante la auditora y mejorar los estndares de rendimiento individual. Un proceso de evaluacin peridico permite aumentar las responsabilidades en forma gradual y sustentar las promociones que deban realizarse.

La auditora interna debe percibirse como un mecanismo de control que brinda asesora y agrega valor a la gestin institucional apoyando a la administracin mediante la generacin de recomendaciones tendientes al mejoramiento del sistema de control interno; asimismo proporciona una seguridad razonable de la actuacin de la administracin. Desde esa perspectiva, la Comunicacin de los Resultados es vital para la consecucin del objetivo de la auditora interna.

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BIBLIOGRAFA
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Holgun, Alfonso

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E-GRAFA
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www.monografias.com. Informe Final de Auditora. Llaitsam

http://ai.espe.edu.ec/wp-content/uploads/2012/07/Manual-de-Auditor%C3%ADaGubernamental-Cap-VII.pdf. Comunicacin de Resultados.

33 NDICE GENERAL Resumen...i Introduccin ....................................................................................................................... 1 Comunicacin De Resultados De La Auditora .................................................................. 2 1. 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 2. 2.1 Enfoque Global ........................................................................................................... 2 Comunicacin al Inicio de la Auditora .................................................................... 3 Comunicacin en el Transcurso de la Auditora ..................................................... 3 Comunicacin al Trmino de la Auditora .................................................................. 4 Convocatoria a la Conferencia Final ........................................................................ 5 Acta de Conferencia Final .................................................................................... 5 El Informe de Auditora ............................................................................................ 5 Requisitos y Cualidades del Informe .................................................................... 6

2.2. Responsabilidad en la Elaboracin del Informe .......................................................... 8 2.3 2.4 3. 3.1 3.2 3.3 3.4 4. 4.1 Criterios para Ordenar los Resultados ................................................................. 9 Comentarios, Conclusiones y Recomendaciones ................................................ 9 Clases de Informes................................................................................................ 10 Informe Extenso o Largo .................................................................................... 10 Informe Breve o Corto ........................................................................................ 10 Informe de Examen Especial ............................................................................... 10 Informe de Indicio de Responsabilidad Penal ...................................................... 11 Estructura de los Diferentes Informes de Auditora .................................................. 11 Cuadro Comparativo de la Estructura .................................................................... 11

5. Tareas Finales de la Fase Comunicacin de Resultados ............................................. 13 5.1 5.2 6. 6.1 Programa para Comunicar Resultados.................................................................. 13 Efectos de la Comunicacin de Resultados en Informe ........................................ 13 Productos de la Comunicacin de Resultados ......................................................... 14 Para Usuarios Directos ...................................................................................... 14

iv 34 6.2 7. 7.1 7.2 8. * * * * 9. 10. a. b. c. d. e. f. g. h. i. Para Uso Interno ............................................................................................... 14 Trmite del Informe de Auditora y de Examen Especial ......................................... 15 Procedimientos.................................................................................................... 15 Gua General para la Elaboracin y Redaccin del Informe. ................................. 16 Cronograma de Implantacin de las Recomendaciones ........................................... 17 Mtodo instantneo ............................................................................................... 18 Mtodo del proyecto piloto .................................................................................... 18 Mtodo de implantacin en paralelo ...................................................................... 18 Mtodo de implantacin parcial o de aproximaciones sucesivas ........................... 18 Sntesis del Informe ................................................................................................ 18 Informes de auditoria ........................................................................................... 19 Explicacin de las partes de un dictamen sin salvedad o dictamen limpio ............ 19 Dictamen con salvedad ......................................................................................... 22 Abstencin de opinin debido a una limitacin en el alcance de la auditora ......... 24 Opinin adversa o negativa ................................................................................... 24 Problemas de empresa en marcha....................................................................... 25 Incertidumbres significativas ................................................................................ 25 nfasis en un asunto ............................................................................................ 26 Dictamen limpio con referencia a otro auditor....................................................... 27 Informe sobre estados financieros preparados de conformidad con normas establecidas por organismos reguladores .......................................................... 27 Conclusiones ................................................................................................................... 29 Recomendaciones U Opiniones ....................................................................................... 30 Bibliografa ....................................................................................................................... 31 E-Grafa ...32