Contencioso Tributario

CONTENCIOSO TRIBUTARIO
Previamente, cabe precisar algunos antecedentes y consideraciones sobre las vas de impugnacin en materia tributaria. En la dcada de los setenta, mediante Decreto Supremo N 9298 de 2/07/1970 se pone en vigencia el Cdigo Tributario Boliviano, que es elevado a rango de Ley por el Art. 88 de la Ley N 843 (artculo posteriormente modificado por Ley N 1340)
El Cdigo Tributario de 1970 estableca dos vas de impugnacin de los actos definitivos emitidos por la AT: 1) La impugnacin en la va administrativa mediante los Recursos de Revocatoria y Jerrquico, ante la misma AT, y 2) en la va jurisdiccional mediante el Proceso Contencioso - Tributaria ante el ex Tribunal Fiscal de la Nacin. La eleccin de una de las vas por parte del contribuyente, implicaba la renuncia de la otra.
En el Cdigo Tributario de 1992, puesto en vigencia mediante la mencionada Ley N 1340, se mantuvo las dos vas de impugnacin (administrativa y jurisdiccional).
Con el Cdigo Tributario actual, Ley N 2492 de 2/08/2003, se estableci: 1. El Recurso de Alzada y Jerrquico como mecanismos de impugnacin en la va administrativa; 2. Y en la va jurisdiccional se dispona que, contra la resolucin que resuelve el Recurso Jerrquico el contribuyente poda acudir a la ex Corte Suprema de Justicia a objeto de plantear un Proceso Contencioso Administrativo
(Art. 131 tercer prrafo- y Art. 147 de la Ley N 2492).
La Sentencia Constitucional N 9/2004 de 28/01/2004 declaro inconstitucional el tercer prrafo del Art. 131 y el Art. 147 del Cdigo Tributario vigente. Entre los fundamentos que llevaron al Tribunal Constitucional a declarar dichas inconstitucionalidades estaban los siguientes:
Que, en la Ley N 2492 se confundi el procedimiento tributario con el proceso tributario, de manera que restringi la va de la impugnacin judicial al proceso contencioso administrativo, eliminando el proceso contencioso - tributario. Que, con relacin a la va de impugnacin judicial, la doctrina ensea que si bien inicialmente se asumi como va de tutela judicial el proceso contencioso administrativo, a partir de una aparente similitud entre los mecanismos de tutela del Derecho Administrativo y los del Derecho Tributario; empero, con la evolucin doctrinal se han establecido diferencias entre ambos mbitos, por lo mismo las legislaciones estatales han establecido la va del proceso contencioso tributario, como va de tutela judicial al contribuyente en materia tributaria. Asumiendo la evolucin doctrinal, el legislador, mediante la Ley N 1340, adopt como va judicial de impugnacin del acto administrativo tributario el proceso contencioso tributario con una configuracin procesal propia y diferente del proceso contencioso administrativo.
La ratio decidendi de la Sentencia Constitucional N 9/2004 restableci el Proceso Contencioso Tributario (contemplado en la Ley N 1340, anterior Cdigo Tributario) como medio de impugnacin judicial y alternativo de los actos de la Administracin Tributaria, sin excluir la impugnacin en sede administrativa.
Es as que, el contribuyente puede optar por una de las siguientes vas de impugnacin: 1. En la va administrativa por medio de los Recursos de Alzada y Jerrquico, conforme el Cdigo Tributario vigente (Ley N 2492 y las complementaciones introducidas por Ley N 3092 de 7/07/2005); y posterior posibilidad de impugnar judicialmente la Resolucin del Recurso Jerrquico por la va del Proceso Contencioso Administrativo; accin jurisdiccional que busca el control de la legalidad y no concierne en s a un proceso contradictorio.
2. En la va Jurisdiccional por medio del Proceso Contencioso Tributario, previsto en la Ley N 1340 (anterior Cdigo Tributario), contra todo acto definitivo de la AT.
El Proceso Contencioso Tributario tiene su fundamento en el derecho de contradiccin del contribuyente, derecho que nace en los valores supremos de la justicia y la igualdad; el derecho a la contradiccin se constituye en el derecho a obtener la decisin justa del litigio mediante una sentencia que debe dictarse en el proceso, luego de tener la oportunidad de ser odo en igualdad de condiciones, para defenderse, alegar, probar e interponer los recursos que la ley procesal prevea;
Persigue una doble finalidad, de un lado, la satisfaccin del inters pblico en la buena justicia y en la tutela del derecho objetivo y, del otro, la tutela del derecho constitucional de defensa y de la libertad individual en sus distintos aspectos; de manera que el Proceso Contencioso Tributario tiene la cualidad de ser un proceso contradictorio, en el que las partes tienen la oportunidad de hacer valer sus pretensiones a travs de la presentacin y produccin de pruebas, contradecir los hechos y los fundamentos jurdicos.
Sentencias constitucionales* CONTENCIOSO TRIBUTARIO

EN RESUMEN
Sentencia Constitucional 0009/2004: Principio de Separacin de poderes El Estado de Derecho esta formado sobre la base de principios fundamentales como la separacin de funciones o separacin de poderes.
El debido proceso en su elemento del juez natural Uno de los elementos esenciales del debido proceso es el derecho a ser juzgado y odo por un juez natural, competente, independiente e imparcial

Finalidad de la resolucin segn la sentencia El recurso indirecto de inconstitucionalidad tiene por finalidad el control objetivo de las disposiciones legales para establecer su compatibilidad o no con los principios, declaraciones, preceptos y normas de la Constitucin.
Anlisis Principio de Separacin de poderes El debido proceso Naturaleza jurdica del procedimiento tributario El procedimiento tributario y Proceso Tributario en el Cdigo vigente La impugnacin en la va judicial en la Ley 2492
Debido proceso - Juez natural
Independiente Sujeto slo a la Ley
Imparcial Que no tenga opinin anticipada del resultado final del asunto sujeto a su conocimiento.
Competente Determinado conforme a normas previas en razn de materia, territorio, turno, etc.
Naturaleza jurdica del Procedimiento y del Proceso Tributario Procedimiento es el conjunto de actos realizados ante la autoridad administrativa por parte del administrado tendientes a obtener el dictado de un acto administrativo. Proceso es el conjunto de actos recprocamente coordinados entre s, conforme a reglas preestablecidas que tienen por fin resolver una controversia mediante una autoridad imparcial e independiente mediante una decisin o sentencia con fuerza legal.

Naturaleza jurdica del Procedimiento y del Proceso Tributario El procedimiento se desarrolla en el mbito administrativo el proceso en el mbito jurisdiccional, ante una autoridad independiente e imparcial en igualdad de condiciones de las partes.
La Ley N 1340 (Cdigo Tributario abrogado) adopt el sistema de las dos vas, no paralelas sino excluyentes entre s.
Por Ley N 1455 de Organizacin Judicial se asign la jurisdiccin y competencia para conocer de los procesos contenciosos tributarios a los juzgados administrativos.
El Procedimiento y El Proceso Tributario en el Cdigo Tributario vigente La Ley N 2492 Cdigo Tributario Boliviano hizo una confusin del procedimiento tributario con el proceso tributario, restringiendo la va de impugnacin judicial al proceso contencioso administrativo, eliminando el proceso contencioso tributario. Art. 139 b), 140 a) b) - El Recurso de Alzada y el Recurso Jerrquico se constituyen en vas de revisin del acto administrativo lo que no debe ni puede impedir al contribuyente someter al control jurisdiccional el acto administrativo revisado
El Procedimiento y El Proceso Tributario en el Cdigo Tributario vigente Art. 143 y 144 - Al enunciar los actos administrativos contra los cuales procede el Recurso de Alzada y el Recurso Jerrquico, no contradicen al principio el Debido Proceso consagrado en el artculo 16 de la CPE ni a la unidad jurisdiccional prevista en el art. 116 CPE. Art. 145 - La revisin extraordinaria como atribucin de las Superintendencias Tributarias contradice principios fundamentales, derechos fundamentales, normas constitucionales orgnicas.

Efectos jurdicos del fallo Se mantiene la va de impugnacin administrativa (Recurso de Alzada y Jerrquico) Se abre la posibilidad de iniciar proceso contencioso tributario, reponiendo la impugnacin jurisdiccional de los actos administrativos Se deja sin efecto el proceso contencioso administrativo.
Nota.- Los artculos declarados inconstitucionales de conformidad a lo establecido en el artculo 68 pargrafo III de la Ley del Tribunal Constitucional quedan derogados.

Sentencia Constitucional 0018/2004:
Efectos jurdicos del fallo Resuelve declarando la constitucionalidad del Art. 132 de la Ley N 2492 que establece la creacin de la Superintendencia Tributaria. Declara la inconstitucionalidad del Art. 107 numeral I y de la Disposicin Final Primera de la Ley N 2492, que dispone que la ejecucin tributaria, incluso de los fallos firmes dictados en la va judicial en va administrativa, debiendo la Administracin Tributaria conocer todos sus incidentes. Restituye el artculo 157 de la Ley 1455 de la Ley de Organizacin Judicial, devolviendo competencia a los jueces contencioso tributarios.

Sentencia Constitucional 0076/2004:
Efectos jurdicos del fallo Resuelve declarando la constitucionalidad de la Disposicin Final Novena del Cdigo Tributario que abroga la Ley 1340 a partir de la vigencia del nuevo Cdigo Tributario Ley 2492. Exhorta al Poder Legislativo subsanar el vaco legal generado por la ausencia de un procedimiento contencioso tributario en el plazo de un ao a partir de la citacin con esta sentencia, bajo la conminatoria de que en caso de incumplimiento, se restituir el proceso contencioso tributario establecido en la Ley N 1340
Ley N 3092* CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Esta norma incorpora al Cdigo Tributario, el Ttulo V que establece las normas de procedimiento para el conocimiento y resolucin de los recursos de alzada y jerrquico, aplicables a las Superintendencias Tributarias
La resolucin emitida por el Superintendente Tributario General, agota la va administrativa, pudiendo el sujeto pasivo impugnar judicialmente dicha resolucin por la va del proceso contencioso administrativo.
Nota.-El Poder Judicial en 60 das a partir del 13 de julio, debe establecer un procedimiento contencioso administrativo.
Plazo para la interposicin de la demanda.

Debe ser presentado en el plazo perentorio de 15 das siguientes al de la notificacin con el acto administrativo.
Requisitos de la demanda
Debe ser presentada por escrito. Sealar el nombre completo del actor y domicilio. La designacin de la administracin o ente demandado. Adjuntar el acto impugnado o sealar donde se encuentra Adjuntar el poder y documentos de la personera del demandante Fundamentos de hecho y derecho en que se apoya la demanda fijando con claridad lo que se pide.
Admitida la demanda se correr en traslado al demandado para que conteste en el plazo de 15 das si reside en La Paz y 30 das si reside en el interior. Contestada la demanda se abrir un trmino de prueba de 30 das. Se puede presentar todo tipo de pruebas y alegatos A los diez das de recibos el informe tcnico se dictara la sentencia.
APELACION
Una vez emitida la sentencia se puede interponer el recurso de apelacin en el plazo de 10 das. Emitido el Auto de Vista en el plazo de 8 das se puede interponer el Recurso de Casacin.
Mediante Ley N 212 de 23/12/2011 se regula la transicin del Poder Judicial al rgano Judicial: Tribunal Supremo de Justicia, Tribunal Agroambiental, Consejo de la Magistratura y Tribunal Constitucional Plurinacional. El segundo pargrafo del Art. 10 de la Ley N 212 incorpora un nuevo inciso al Art. 228 de la Ley N 1340 de 28/05/1992 (anterior Cdigo Tributario) con el siguiente texto:
Cuando el monto determinado sea igual o superior a quince mil Unidades de Fomento a la Vivienda (15.000 UFV`s), el contribuyente deber acompaar a la demanda el comprobante de pago total del tributo omitido actualizado en UFV`s e intereses consignados en la Resolucin Determinativa. En caso de que la resolucin impugnada sea revocada total o parcialmente mediante resolucin judicial ejecutoriada, el importe pagado indebidamente ser devuelto por la administracin tributaria expresado en UFV`s entre el da del pago y la fecha de devolucin al sujeto pasivo
En si se trata de la introduccin de un nuevo requisito para interponer una demanda contencioso tributaria, que se incorpora junto a los otros requisitos ya establecidos por el Art. 228 de la Ley N 1340. Tener que pagar la totalidad del tributo omitido como requisito para presentar la demanda contencioso tributaria (en los casos que el monto determinado sea mayor a 15.000 UFV`s), aspecto que vulnera preceptos constitucionales y restringe derechos constitucionales, como pasaremos a analizar.
El requisito introducido por el Art. 10 pargrafo II de la Ley N 212 para presentar la demanda contencioso - tributaria, consistente en el pago de todo el tributo omitido actualizado en UFV`s e intereses consignados en la Resolucin Determinativa, restringe al contribuyente su derecho constitucional a la defensa y su derecho de acceder a la tutela judicial va Proceso Contencioso Tributario.
Ambos derechos se encuentran reconocidos por el Art. 115 de la Constitucin Poltica del Estado (C.P.E.) que seala: I. Toda persona ser protegida oportuna y efectivamente por los jueces y tribunales en el ejercicio de sus derechos e intereses legtimos. II. El Estado garantiza el derecho al debido proceso, a la defensa y a una justicia plural, pronta, oportuna, gratuita, transparente y sin dilaciones; y el Art. 120 de la C.P.E. que dispone el derecho que tiene toda persona a ser oda por una autoridad jurisdiccional competente.
Adems, es contrario al principio de gratuidad de la justicia, porque para acceder a ella el contribuyente necesariamente deber pagar el monto adeudado a la AT, sin que haya existido una decisin judicial previa, en el marco de la tutela judicial y del debido proceso.
Con ese requisito se privara al contribuyente que no pueda realizar el pago previo, de toda posibilidad de someter el acto administrativo tributario a un Proceso Contencioso Tributario en el que de manera contradictoria y en igualdad de condiciones pueda ser odo y hacer valer sus pretensiones, produciendo prueba, objetando la de contrario, desvirtuando los procedimientos administrativos tributarios que dieron lugar a la Resolucin Determinativa de la AT, para en suma lograr una decisin legal y justa.
CONTENCIOSO TRIBUTARIO Esto significa que cuando alguien se siente afectado por alguna Resolucin Determinativa de la AT, a pesar de que la C.P.E. vigente le garantice el derecho de acudir a la va judicial para la proteccin de sus derechos e intereses legtimos, el requisito establecido por el segundo prrafo del Art. 10 de la Ley N 212 impedir que el contribuyente acceda oportunamente al Proceso Contencioso Tributario; por lo que la garanta establecida en el Art. 115-I y los restantes preceptos contenidos en dicho articulado sern una simple declaracin formal, con restricciones a una eficacia material plena de las mencionadas garantas constitucionales.
En este escenario, el ordenamiento jurdico ha provisto de las Acciones de Inconstitucionalidad, contempladas en la Ley N 27 del Tribunal Constitucional Plurinacional. Las acciones de inconstitucionalidad proceden como: 1) Accin de Inconstitucionalidad de carcter Abstracto, y 2) Accin de Inconstitucionalidad de carcter Concreto vinculada a un proceso judicial o administrativo.
La Accin de Inconstitucionalidad Abstracta procede contra toda ley, estatuto autonmico, carta orgnica, decreto o cualquier gnero de ordenanzas y resoluciones no judiciales de carcter normativo que puedan resultar contrarias a la C.P.E. Estando legitimados para interponer dicha accin: el Presidente del Estado, cualquier senador, diputado, legislador de las entidades territoriales autnomas (ETA`s), las mximas autoridades ejecutivas de las ETA`s y el Defensor del Pueblo.
La Accin de Inconstitucionalidad Concreta procede en los procesos judiciales o administrativos cuya decisin dependa de la constitucionalidad o inconstitucionalidad de una ley, estatuto autonmico, carta orgnica, decreto y todo gnero de ordenanzas y resoluciones no judiciales aplicables a aquellos procesos. Esta accin puede ser promovida por el juez, tribunal o autoridad administrativa, de oficio o a instancia de parte.
PREGUNTAS
GRACIAS

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