Tiene su origen en los Boletines

Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos

Fue ratificado su aplicacin (III Congreso de Contadores Pblicos)

Estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas. Servir como parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los estudiantes.

Principios fundamentales que deben enmarcarse los auditores durante el proceso de auditora.

Estn constituidas por un grupo de 10 normas adoptadas por el American Institute Of Certified Public Accountants.

Su finalidad es garantizar la calidad de los auditores.

Detallar la importancia y utilidad de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas mediante una breve investigacin a fin de determinar la razn de ser de la misma.

Establecer la fuente y clasificacin de las NAGA mediante los parmetros indagados para conocer la importancia y finalidad dentro de lo laboral de auditor. Determinar las posibles resoluciones y sugerencias de acuerdo al anlisis realizado para plasmar una utilidad y beneficio del trabajo realizado.

Entrenamiento y capacidad profesional.

Planeamiento y supervisin Estudio y evaluacin del control interno. Evidencia suficiente y competente.

Independencia.
Cuidado o esmero profesional.

Aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Consistencia Revelacin suficiente Opinin del Auditor.

La auditora la realizar una persona o personas que tengan una formacin tcnica adecuada y competencia como auditores.

No slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor.

El adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones

"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener independencia de criterio.

La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).

Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de encontrarse en el ejercicio liberal de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que audita

la independencia no implica la actitud de un fiscal, sino ms bien, una imparcialidad de juicio

Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general mantenga la confianza en la independencia del auditor.

POR EJEMPLO:
Un auditor externo que audite una compaa en la que a la vez fuera su directivo, puede ser intelectualmente honesto, pero no es probable que el pblico lo acepte como independiente Un auditor que posea un inters financiero substancial en una empresa puede ser honesto en la omisin de su opinin de los estados financieros, pero el pblico llegar a dudar de su veracidad.

Un auditor no slo debe ser independiente, sino parecer serlo ante terceros y no poseer conflictos de intereses que limiten su actuacin libre.

Cuidado y esmero Profesional

"Debe ejercerse con esmero profesional la ejecucin de la auditora y en la preparacin del dictamen".

Por ejemplo :

Se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinin del auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de Auditora.

El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinin y su representacin en cuanto al cumplimiento de Normas de Auditora de Aceptacin General.

OBTENIENDO

INTEGRIDAD Y SEGURIDAD

Planeamiento y Supervisin

El trabajo se planear adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben ser supervisados rigurosamente.

Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigacin, para as planear el trabajo a realizar, determinar el nmero de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar.

La planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc.

EL TRABAJO PRELIMINAR DEL AUDITOR ES BENFICO PARA EL CLIENTE

Permite que la revisin se ejecute ms eficientemente

Hace posible que se pueda completar la revisin en un tiempo ms corto despus de la fecha del balance

Las pruebas de auditora pueden ejecutarse casi en cualquier poca del ao. Durante la revisin preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de los registros del cliente y sus procedimientos para determinar hasta qu grado puede tenerse confianza en ellos.

Las conclusiones a las cuales llegue a travs de las prueba le servirn para determinar los procedimientos de auditora necesarios para completar el examen. Es pues una prctica aceptable el que el auditor ejecute partes substanciales de su examen durante revisiones o visitas preliminares.

La necesidad de orden en la ejecucin de los procedimientos de auditora es aparente.

Por ejemplo:

En la aplicacin de los procedimientos para observacin de inventarios fsicos

En la revisin de documentos negociables cuando son de volumen

Una revisin de los procedimientos propuestos por el cliente para la toma del inventario es tan esencial para el objetivo como lo es la revisin de los procedimientos del cliente para obtener un corte adecuado de ventas y compras en los registros.

Ya que debe hacerse el planeamiento necesario para evitar la substitucin de inversiones ya arqueadas por otras que debieran estar en existencia y no lo estn.

El control interno : es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente.

Esta norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o compresin del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para determinar la extensin de las pruebas y procedimientos de auditora para que el trabajo resulte efectivo.

Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de presupuestos, costos estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis estadsticos, un programa de entrenamiento de personal y un departamento de auditora interna.

Tambin Comprende actividades en otros campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales estn cobijados bajo la ingeniera industrial, y controles de calidad por medio de inspeccin, los cuales son funciones de produccin.

La palabra evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra correcta es prueba.

La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible.

La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.).

El auditor comprueba los datos contables por medio de:

Anlisis y revisin Reconstruccin de los pasos de procedimientos seguidos en el proceso contable y en la preparacin de planillas y/o distribuciones; Por medio de repeticin de los clculos, y Conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relacin con la misma informacin.

COMPETENCIA DE LA EVIDENCIA
Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes, las siguientes presunciones, acerca de la validez de la evidencia son de utilidad en la auditora: La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera de una compaa provee una seguridad mayor de su razonabilidad para los propsitos de auditora independiente que aquella que sea obtenida nicamente dentro de la empresa. Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajo condiciones satisfactorias de control interno ofrecen ms seguridad de su razonabilidad que cuando ellos se preparan bajo condiciones de control interno no satisfactorias. El conocimiento personal directo del auditor independiente a travs del examen fsico, observacin, clculo e inspeccin es ms persuasivo que la informacin obtenida indirectamente.

Suficiencia de la evidencia El objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente evidencia competente que lo provea con una base razonable para formar su opinin bajo las circunstancias. Para determinar la extensin de una prueba particular de auditora y el mtodo de seleccionar las partidas que deben ser examinadas, el auditor puede considerar el uso de tcnicas de muestreo estadstico que pueden ser encontradas muy ventajosa en ciertas circunstancias.

El informe indica si los estados financieros estn presentados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados.

El trmino "principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de informacin se entender que cubre no solamente los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin en un momento particular.

Esta norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA.

La segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su opinin sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con tales principios.

La alusin a la presentacin de los estados financieros conforme a normas contables establecidas por Ley se deber hacer en los casos del examen de organizaciones sometidas a las mismas, expresndose por ejemplo como: "principios y normas contables vigentes en Colombia" u otra por el estilo.

El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los estados financieros entre perodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en los principios contables empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido afectada substancialmente por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros.

Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente no es necesario revelar una carencia de uniformidad con un ao anterior a los aos que se estn presentando.

Las revelaciones informativas de los estados financieros se considerarn razonablemente adecuadas, salvo que se especifique lo contrario en el informe.

La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.

Opinin del Auditor

El contendr una expresin de opinin referente a los estados financieros tomados en conjunto o una aclaracin de que no puede expresarse una opinin.

Su propsito es :

Emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen: Opinin limpia o sin salvedades Opinin con salvedades o calificada Opinin adversa o negativa Abstencin de opinar

Cuando una Sociedad de Auditoria es sancionada con suspensin por una entidad de control o supervisin del Estado o por el fuero judicial, dicha sancin ser aplicada a los socios que hayan firmado el contrato por servicios profesionales, el Dictamen, Informe o su equivalente.

No es posible efectuar trabajos de auditoria o peritaje contable en las empresas en donde se acta como Contador a travs de empresas de servicios de contabilidad vinculadas con los auditores o por personas que tengan dependencia con los auditores o peritos contables.

En los servicios de contabilidad, consultora, peritajes o auditoria prestados en forma independiente por personas jurdicas, asume la responsabilidad el profesional Contador Pblico que firme o suscriba los estados financieros e informes o dictmenes en general.

El informe o Dictamen del Contador Pblico Colegiado en su calidad de perito, consultor o auditor independiente deber estar debidamente sustentado con los papeles de trabajo o correspondencia en cumplimiento de las Normas Internacionales de Auditoria - NIAs y/o de las tcnicas contables aprobadas por la profesin en congresos nacionales e internacionales.