INTRODUCCIN A LA AUDITORA

Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora establecida en el ao de 1955, con el propsito de determinar los procedimientos de auditora recomendables para el examen de los estados financieros que sean sometidos a la opinin del contador pblico.

1.Determinar las normas de auditora a que deber sujetarse el contador pblico independiente que emita dictmenes para terceros, con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia y suficiencia de informacin de su competencia;

2.Determinar procedimientos de auditora para el examen de los estados financieros que sean sometidos a dictamen de contador pblico;

3.Determinar procedimientos a seguir en cualquier trabajo de auditora, en sentido amplio, que lleve a cabo el contador pblico cuando acta en forma independiente; y

4.Hacer las recomendaciones de ndole prctica que resulten necesarias como complemento de los pronunciamientos tcnicos de carcter general emitidos por la propia Comisin, teniendo en cuenta las situaciones particulares que con mayor frecuencia se presentan a los auditores en la prctica de su profesin.

La auditora requiere el ejercicio de un juicio profesional, slido y maduro, para juzgar los procedimientos que deben seguirse y estimar los resultados obtenidos. El Auditor es llamado como un tcnico independiente y de confianza para opinar.

Las normas de auditora y la naturaleza de ellas reconoce como fuente los siguientes dos hechos:

La auditora es un trabajo de naturaleza profesional auditora tiene caractersticas y finalidades propias que le son connaturales.

La

Son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de este trabajo. Se clasifican en: *Normas personales *Normas de ejecucin del trabajo *Normas de informacin

Cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditora impone, un trabajo de este tipo.

Rendir una opinin profesional independiente, debe ser desempeado por personas que, teniendo titulo profesional legalmente expedido y reconocido, como auditores.

Obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realizacin de su examen y en la preparacin de su dictamen o informe.
Independencia Obligado a mantener independencia mental

una

actitud

de

Existen elementos bsicos, fundamentales en la ejecucin del trabajo, que constituyen la especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecucin del trabajo.

Planeado adecuadamente Ayudantes, deben ser supervisados en forma apropiada.

Estudio y evaluacin del control interno

Efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente, que le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad.

Suministrar una base objetiva para su opinin.

Normas de Informacin

Es a travs del informe o dictamen, como el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la nica parte, de dicho trabajo que queda a su alcance.

Es necesario que tambin se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mnimos del informe o dictamen correspondiente. * Aclaracin de la relacin con estados o informacin financiera y expresin de opinin. * Bases de financieros. opinin sobre estados

El examen de estados financieros, es expresar una opinin profesional independiente, respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera. La responsabilidad en cuanto a la preparacin de los mismos y de sus notas aclaratorias recae en la administracin de la entidad.

Incluye el mantenimiento de registros contables y de controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad. El auditor deber aplicar sus procedimientos de revisin, a base de pruebas selectivas.

Los determina el auditor: a) Los resultados que obtenga del estudio y evaluacin del control interno contable.

b) La importancia de los saldos o partidas a examinar.

c) El riesgo probable de error que puedan contener los estados financieros sujetos a examen.

Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros, mediante los cuales, el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin.

Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad, etc., hacen imposible establecer sistemas rgidos de prueba para el examen de los estados financieros. Por esta razn el auditor deber, aplicando su criterio profesional, decidir cul tcnica o procedimiento de auditora, ser aplicable en cada caso para obtener la certeza que fundamente su opinin objetiva y profesional.

Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y numerosas, generalmente no es posible realizar un examen detallado de cada una de estas transacciones. Por esa razn se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales (pruebas selectivas) para obtener una opinin general sobre la partida global.

La relacin de las transacciones examinadas del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensin o alcance de los procedimientos de auditoria Su determinacin, es uno de los elementos ms importantes en planeacin y ejecucin de la auditora

Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su opinin profesional.

Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias. Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del Contador Pblico, que basado en su preparacin y experiencia, podr obtener de los datos e informacin de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial

Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogneas y significativas. El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cmo se encuentran integrados y son el Anlisis de saldos y el Anlisis de movimientos.

Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en los estados financieros.

Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la informacin que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:

Positiva. Se envan datos y se pide que contesten,

tanto si estn conformes como si no lo estn. Se utiliza este tipo de confirmacin, para el activo.

Negativa. Se envan datos y se pide contestacin,

slo si estn inconformes. confirmar el activo. Se utiliza para

Manifestacin por escrito con la firma de los interesados del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan.

Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.

Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos. El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dndose cuenta de la forma como el personal de la empresa las realiza.

Verificacin matemtica de alguna partida. Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de estas partidas mediante el clculo independiente de las mismas.

BOLETN 2010

DEFINICIN

Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditora impone, un trabajo de este tipo. El auditor debe de estar preparado y capacitado para prestar satisfactoriamente sus servicios.

El auditor debe presentar 2 requisitos importantes:

Entrenamiento tcnico adecuado Capacidad profesional

ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

Entrenamiento tcnico: representa la adquisicin de conocimientos y habilidades necesarias para el desempeo del trabajo. El entrenamiento tcnico bsico se logra por el cumplimiento de los requisitos escolares establecidos en las instituciones de calidad, conducentes a la carrera de Contador Pblico.

Capacidad profesional: es la madurez de juicio que obtiene el auditor a travs de su preparacin acadmica, el entrenamiento sistemtico a los problemas y la eleccin de la solucin adecuada a esos problemas.

DOCUMENTACIN DE AUDITORA

Es responsabilidad del auditor preparar la documentacin de auditora, de acuerdo a los requerimientos especficos indicados por los boletines de las normas de auditora o por otras leyes y reglamentos.

La documentacin de auditora proporciona: Evidencia para lograr la conclusin del trabajo de auditora. Evidencia de que la auditora fue planeada y desarrollada de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas en Mxico.

a)

b)

a)

Ayudar al equipo de trabajo a evidenciar el proceso de planeacin y realizacin de la auditora y a los miembros del equipo que tengan la responsabilidad de la direccin y supervisin del trabajo.
Permitir que el equipo de auditora se responsabilice del trabajo realizado.

b)

c) Mantener un control de los significativos recurrentes para auditoras.

asuntos futuras

d) Permitir que un auditor con experiencia conduzca las revisiones e inspecciones de control de calidad para verificar el cumplimiento con la normatividad correspondiente. e) Facilitar el desarrollo de inspecciones externas de acuerdo con los requerimientos legales reglamentarios y otras aplicables.

PREPARACIN OPORTUNA DE DOCUMENTACIN DE AUDITORA El auditor debe preparar en forma oportuna la documentacin de auditora, que deben ser suficientes y apropiadas, esto le permite una mejor calidad de trabajo y facilita la revisin y evaluacin de la evidencia de auditora obtenida y de las conclusiones alcanzadas antes de la emisin del informe.

El auditor debe preparar la documentacin de auditora de tal forma, que un auditor con experiencia y sin previo involucramiento con la misma, entienda el proceso de planeacin , ejecucin y terminacin del trabajo de auditora y puede definir, si el informe resultante esta soportado adecuadamente.

a)

Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora realizados para cumplir con las normas de auditora generalmente aceptadas en Mxico y los requerimientos regulatorios. Resultado de los procedimientos y de la evidencia de auditora obtenida.

b)

c)

Asuntos significativos que surgieron durante la auditora, conclusiones alcanzadas y los juicios adoptados para llegar a las conclusiones.

a.

Identificacin clara de las caractersticas de las partidas o asuntos especficos analizados.

Quien realiz el trabajo de auditora y la fecha en que dicho trabajo fue terminado.

b.

c.

Quin reviso el trabajo de auditoria y la fecha de revisin.

d) El auditor debe documentar oportunamente los asuntos significativos discutidos con la administracin, comits de gobierno y con otros involucrados, con quien se realizo, as como los resultados que se obtuvieron. e) Si se identifico informacin que contradice o es inconsistente con las conclusiones finales sobre un asunto significativo, se debe documentar cmo se solvent para llegar a la conclusin final.

Cuando el auditor considera necesario desviarse de una norma bsica o procedimiento, que sea relevante en la auditora, debe documentar cmo los procedimientos alternos realizados, lograron el objetivo de auditoria.

Esto sucede cuando surgen circunstancias excepcionales que requieren de aplicacin de procedimientos nuevos o adicionales, que ocasionen que el auditor llegue a nuevas conclusiones. Se deben documentar: Las circunstancias encontradas. Los procedimientos realizados, la evidencia obtenida, las conclusiones alcanzadas y el efecto causado en los informes de auditoria. Cundo y quien realiz los documentacin y quien los revis cambios a la

1. 2.

3.

El auditor debe terminar y cerrar los papeles de trabajo de auditora definitivos y concluir el proceso administrativo de archivo, dentro de los sesenta das despus de la fecha de emisin del informe correspondiente. Durante el plazo de retencin de los papeles de trabajo, despus de terminar y cerrar los mismos, el auditor no debe eliminar ni descartar la documentacin de auditora.

Cuando el auditor considere que es necesario modificar la documentacin existente o agregar nuevas, despus de haber cerrado los papeles de trabajo deber documentar los siguiente: Las razones especificas modificaciones. para realizar las

a.

b.

Quien y cuando realiz las modificaciones, as como quien las reviso. El efecto, si existe alguno, conclusiones del auditor. sobre las

c.

CONTROL DE CALIDAD PARA TRABAJOS DE AUDITORA

Se refiere a la responsabilidad del personal de la firma respecto a las polticas y procedimientos de control de calidad para trabajos de auditora, de estados financieros y otros trabajos de auditora de informacin financiera y debe leerse en forma conjunta con los requerimientos de tica relevantes.

El socio responsable del trabajo debe asumir la responsabilidad de la calidad total de cada trabajo de auditora que le sea asignado.

El socio responsable del trabajo deber evaluar a los miembros del equipo, mediante lo siguiente: Investigar y observar los aspectos de tica entre los miembros del equipo, conforme sea necesario, a lo largo de la asignacin. Permanecer alerta a la evidencia del cumplimiento con los requerimientos de tica.

A.

B.

El socio responsable debe formarse una conclusin sobre el cumplimiento de los requerimientos de independencia aplicables al trabajo de auditora en los trminos del Cdigo de tica Profesional

a)

Obtener informacin relevante de la firma o de la red de firmas, para identificar o evaluar, circunstancias y relaciones profesionales que originen amenazas a la independencia. Evaluar la informacin sobre incumplimientos con las polticas y procedimientos sobre independencia de la firma, para determinar si originan una amenaza para el trabajo de auditora.

b)

c) Emprender la accin apropiada para eliminar dichas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable, aplicando salvaguardas. Cualquier falta de solucin sobre estos asuntos, el socio responsable deber informar oportunamente, para tomar la accin apropiada.

Al seguir los procedimientos apropiados respecto a la aceptacin y retencin de clientes y, del trabajo de auditora, se debe de tener una conclusin apropiada de satisfaccin.

Si despus de haber aceptado al cliente, se encuentra informacin que habra sido causa de declinacin del trabajo, el socio responsable debe comunicar dicha informacin oportunamente a las instancias de la firma, para emprender la accin apropiada.

El equipo de trabajo y cualquier experto independiente en conjunto, debe contar con la capacidad y competencia apropiadas, el tiempo necesario para desempear la auditoria, que las tareas y roles asignados a cada miembro del equipo se hagan en funcin de su experiencia, entrenamiento tcnico y capacidad profesional, de acuerdo con las normas profesionales y los requerimientos regulatorios y legales, que les permita la emisin de informes apropiados en las circunstancias.

DIRECCIN, SUPERVISIN Y DESEMPEO.

El socio responsable del trabajo debe de asumir la responsabilidad de:

a)

La direccin, supervisin y desempeo del trabajo de auditora, en cumplimiento de las normas profesionales, requerimientos regulatorios y legales.
Que el informe de auditoria emitido sea apropiado a las circunstancias.

b)

La responsabilidad de revisin se debe realizar en forma oportuna por un miembro de mayor experiencia. Mediante esta revisin el auditor responsable del trabajo, debe estar satisfecho de haber obtenido evidencia suficiente y apropiada de auditora. Cuando un nuevo socio asume la responsabilidad de la auditora durante el curso de la misma, debe de revisar el trabajo desempeado a la fecha del cambio.

El socio responsable del trabajo, debe: Asumir la responsabilidad de que el equipo de trabajo realice las consultas apropiadas sobre asuntos difciles o de controversia. Estar satisfecho de que las consultas que se hayan hecho fueran dentro del mismo equipo de trabajo, con otros profesionales de nivel apropiado dentro de la firma o con personas externas con calificacin adecuada.

A.

B.

C) Estar satisfecho de que la naturaleza, alcance y conclusiones resultantes de dichas consultas, estn de acuerdo con la parte consultada. D) Determinar si las conclusiones resultantes de dichas consultas se han acatado.

 Para auditoras de estados financieros de empresas que cotizan en bolsas y trabajos que requieran de revisiones de calidad, el responsable del trabajo debe: 1. Asegurarse de que se ha asignado a un revisor de calidad para el trabajo de auditora. 2. Discutir con el revisor de calidad asignado, durante la auditora, los asuntos importantes, incluyendo los identificados durante la revisin de control de calidad. 3. No fechar el informe de auditora hasta que la revisin de calidad haya concluido.

Cuando existan diferencias de opinin entre el equipo de trabajo y los consultados o entre los socios responsables del trabajo y el revisor de calidad, el equipo de trabajo debe seguir las polticas y procedimientos establecidos por la firma para tratar de resolver dichas diferencias de opinin.

La NCC requiere que la firma establezca polticas y procedimientos diseados para proporcionar una seguridad razonable de que las polticas y los procedimientos del sistema de control de calidad relevantes, adecuados, operan de manera efectiva son aplicados en la prctica.

Considerando los resultados del ltimo proceso de monitoreo circulado por la firma y, si es aplicable, por la red de firmas, el socio responsable debe de identificar si: Las deficiencias identificadas en dicho proceso pudieron afectar los trabajos de auditora a su cargo. Existe algn procedimiento adicional que se requiera implementar en los trabajos de auditora.

a)

b)

El socio responsable del trabajo y, cuando sea apropiado, otros miembros del equipo, deben documentar: Los asuntos identificados relativos al cumplimiento de los requisitos de tica relevantes y cmo fueron resueltos. Las conclusiones sobre el cumplimiento de los requerimientos de independencia aplicables al trabajo de auditora y sobre cualquier discusin relevante con la firma.

a.

b.

c) Las conclusiones alcanzadas sobre la aceptacin y retencin de la relacin profesional con el cliente y el trabajo de auditora. d) La naturaleza, alcance y conclusiones resultantes de las consultas realizadas durante el curso de la auditora.

 a)

El revisor de calidad debe documentar que:

Se han aplicado los procedimientos requeridos por las polticas de la firma sobre la revisin de control de calidad. Se ha completado la revisin de calidad antes de la fecha del informe de auditora.
No se identifico algn asunto no resuelto, que pudiera hacerle creer que los juicios importantes del equipo de trabajo y las conclusiones a las que llegaron no fueron apropiadas.

b)

c)

Es un examen de estados financieros, y establece la responsabilidad del auditor para disear y realizar los procedimientos de auditora para obtener una evidencia relevante y confiable.

Toda informacin que utiliza el auditor para llegar a las conclusiones; es necesaria para soportar la opinin y el informe del auditor.
Es acumulativa por naturaleza y se obtiene, de los procedimientos de auditora realizados durante el proceso.

por ejemplo la informacin que se obtiene de las auditoras anteriores y de los procedimientos de control de calidad. Los procedimientos para obtener la evidencia de la auditora, pueden incluir: inspeccin, observacin, confirmacin, verificacin de clculos y de controles, procedimientos analticos e investigacin.

Lo mejor es la calidad de la evidencia de auditora, es decir su relevancia y confiabilidad para soportar las conclusiones sobre las cuales se basa la opinin del auditor, o detectar errores significativos en los estados financieros. La confiabilidad de la evidencia de auditora se influye por la fuente y naturaleza de la misma, y depende de las circunstancias bajo las cuales se obtiene.

Es establecer la responsabilidad del auditor de disear y aplicar los procedimientos de auditora para obtener una evidencia de auditora suficiente y apropiada.

Informacin para ser utilizada como evidencia de auditora. Seleccionar las partidas a examinar para obtener evidencia de auditora. Inconsistencia, en o dudas sobre la contabilidad de la evidencia de la auditora.

Al disear procedimientos de auditora, el auditor considerara la relevancia y confiabilidad de la informacin para ser utilizada como evidencia.
Obtener evidencia de auditora relativa a la exactitud y a la totalidad de la informacin. Evaluar si la informacin es precisa o detallada para los propsitos de auditor.

1)

2)

Al disear las pruebas de los controles y pruebas sustantivas, el auditor determinar como seleccionar las partidas para cumplir con el propsito; el podr: Seleccionar todas las partidas.

Seleccionar lagunas partidas especficas.

Realizar un muestreo de auditora

Cuando la evidencia de auditora obtenida de una fuente no es consistente a la obtenida e otra fuente, o si el auditor tiene dudas sobre la confiabilidad: hacer modificaciones o,

Podr

Procedimientos

supletorios, necesarios para resolver la situacin.

Fuentes de evidencia de auditora.

Procedimientos para obtener evidencia de auditora.

Informacin para ser utilizada como evidencia de auditora. Seleccionar partidas para obtener evidencia de auditora.

La inconsistencia en, o dudas sobre la confiabilidad de la evidencia de auditora.

La administracin es responsable de los estados financieros con base en los registros contables de la entidad. Sern consistentes y coincidirn con los estados financieros. Se obtiene mayor seguridad, cuando la evidencia de auditora se obtiene de diferentes fuentes y naturaleza, a la obtenida solo por el administrador.

Inspeccin Observacin Investigacin Confirmacin Verificacin de clculos Verificacin de controles Procedimientos analticos

Declaraciones de la administracin

Las normas de auditora establecen que auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para expresar su opinin.

confirmar las aservaciones proporcionadas al auditor en forma explcita o implcita, indican y documentan la propiedad de esas declaraciones y reducen la posibilidad de entendimientos errneos referentes a los asuntos de las declaraciones.

Los asuntos a ser incluidos dependern de las circunstancias de la contratacin de los servicios del auditor. As como de la naturaleza y bases de presentacin en los estados financieros.

Estados financieros, Integridad de la informacin. Reconocimiento, cuantificacin y revelacin.

Es indispensable que le auditor obtenga una confirmacin de los abogados de su cliente, ya que constituye una fuente de evidencia que le proporcione elementos de juicio para expresar su opinin sobre los estados financieros sujeto a su examen.

Identificacin de la empresa, fecha de la revisin y alcance de la informacin requerida. Una relacin donde describa, cuantifique y opine sobre litigios, demandas y gravmenes que exijan a la fecha de la revisin, as como de aquellos que hubieren surgido durante el periodo comprendido entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que se emite la opinin del auditor sobre dichos estados. Un informe al auditor sobre asuntos que sin ser an litigios, demandas o gravmenes, estn pendientes de formalizarse como tales. El adeudo por concepto de honorarios y gastos a la fecha de la auditora.

Se entiende por revisin analtica el estudio de las relaciones y tendencias significativas que se desprenden principalmente de la informacin financiera y no financiera, incluyendo la investigacin resultante sobre variaciones y partidas poco usuales.

Oportunidad en la aplicacin de procedimientos. Planeacin de los procedimientos de revisin analtica. Grado de confiabilidad en los procedimientos de revisin de auditora. Investigacin de variaciones y partidas poco usuales

La importancia de la variacin. La importancia de la cuenta de que se trate.

El conocimiento del negocio y la experiencia del auditor.

El grado en que se confiar en el procedimiento de revisin analtica para llegar a una conclusin con respecto a la cuanta en particular.