Professional Documents
Culture Documents
---*--S: 12/2005/Q-BTC
CNG HA X HI CH NGHA
VIT NAM
c lp - T do - Hnh phc
------------------------------------H Ni, ngy 15 thng 02 nm 2005
v cc sai st.
iu 2: Su (06) Chun mc k ton Vit Nam ban hnh km theo Quyt
nh ny c p dng i vi tt c cc doanh nghip thuc cc ngnh, cc
thnh phn kinh t trong c nc.
iu 3: Quyt nh ny c hiu lc thi hnh sau 15 ngy, k t ngy ng
cng bo. Cc ch k ton c th phi cn c vo su chun mc k ton c
ban hnh km theo Quyt nh ny sa i, b sung cho ph hp.
iu 4: V trng V Ch k ton v kim ton, Chnh Vn phng B
v Th trng cc n v lin quan thuc B Ti chnh chu trch nhim hng
dn, kim tra v thi hnh Quyt nh ny.
Ni nhn:
KT.B TRNG B TI
CHNH
Th trng
Trn Vn T ( k)
H THNG
CHUN MC K TON VIT NAM
CHUN MC S 17
THU THU NHP DOANH NGHIP
(Ban hnh v cng b theo Quyt nh s 12/2005/Q-BTC
ngy 15 thng 02 nm 2005 ca B trng B Ti chnh)
QUY NH CHUNG
01. Mc ch ca chun mc ny l quy nh v hng dn cc nguyn tc,
phng php k ton thu thu nhp doanh nghip. K ton thu thu nhp
doanh nghip l k ton nhng nghip v do nh hng ca thu thu nhp
doanh nghip trong nm hin hnh v trong tng lai ca:
a) Vic thu hi hoc thanh ton trong tng lai gi tr ghi s ca cc khon
mc ti sn hoc n phi tr c ghi nhn trong Bng cn i k
ton ca doanh nghip;
b) Cc giao dch v s kin khc trong nm hin ti c ghi nhn
trong bo co kt qu kinh doanh.
V nguyn tc, khi ghi nhn mt ti sn hay n phi tr trong bo co ti
chnh th doanh nghip phi d tnh khon thu hi hay thanh ton gi tr ghi
s ca ti sn hay khon n phi tr . Khon thu hi hay thanh ton d
tnh thng lm cho s thu thu nhp doanh nghip phi tr trong tng lai
ln hn hoc nh hn so vi s thu thu nhp doanh nghip phi np trong
nm hin hnh mc d khon thu hi hoc thanh ton ny khng c nh
hng n tng s thu thu nhp doanh nghip. Chun mc ny yu cu
doanh nghip phi ghi nhn khon thu thu nhp hon li phi tr hoc ti
sn thu thu nhp hon li, ngoi tr mt s trng hp nht nh.
Chun mc ny yu cu doanh nghip phi k ton cc nghip v kinh t
pht sinh do nh hng v thu thu nhp doanh nghip ca cc giao dch v
cc s kin theo cng phng php hch ton cho chnh cc giao dch v cc
s kin . Nu cc giao dch v cc s kin c ghi nhn trong Bo co
kt qu hot ng kinh doanh th tt c cc nghip v pht sinh do nh
3
hng ca thu thu nhp doanh nghip c lin quan cng c ghi nhn vo
Bo co kt qu hot ng kinh doanh. Nu cc giao dch v cc s kin
c ghi nhn trc tip vo vn ch s hu th tt c cc nghip v pht sinh
do nh hng thu thu nhp doanh nghip c lin quan cng c ghi nhn
trc tip vo vn ch s hu.
Chun mc ny cn cp n vic ghi nhn ti sn thu thu nhp hon li
pht sinh t cc khon l tnh thu cha s dng hoc t cc u i v thu
thu nhp doanh nghip cha s dng; vic trnh by thu thu nhp doanh
nghip trong bo co ti chnh v vic gii trnh cc thng tin lin quan ti
thu thu nhp doanh nghip.
02. Chun mc ny p dng k ton thu thu nhp doanh nghip
Thu thu nhp doanh nghip bao gm ton b s thu thu nhp tnh trn thu
nhp chu thu thu nhp doanh nghip, k c cc khon thu nhp nhn c
t hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v ti nc ngoi m Vit
Nam cha k Hip nh v trnh nh thu hai ln. Thu thu nhp doanh
nghip bao gm c cc loi thu lin quan khc c khu tr ti ngun i
vi cc t chc, c nhn nc ngoi hot ng ti Vit Nam khng c c s
thng tr ti Vit Nam c thanh ton bi cng ty lin doanh, lin kt hay
cng ty con tnh trn khon phn phi c tc, li nhun (nu c); hoc thanh
ton dch v cung cp cho i tc cung cp dch v nc ngoi theo quy
nh ca Lut thu thu nhp doanh nghip hin hnh.
03. Cc thut ng trong chun mc ny c hiu nh sau:
Li nhun k ton: L li nhun hoc l ca mt k, trc khi tr thu
thu nhp doanh nghip, c xc nh theo quy nh ca chun mc k
ton v ch k ton.
Thu nhp chu thu: L thu nhp chu thu thu nhp doanh nghip ca
mt k, c xc nh theo qui nh ca Lut thu thu nhp doanh
nghip hin hnh v l c s tnh thu thu nhp doanh nghip phi
np (hoc thu hi c).
Chi ph thu thu nhp doanh nghip (hoc thu nhp thu thu nhp
doanh nghip): L tng chi ph thu thu nhp hin hnh v chi ph thu
thu nhp hon li (hoc thu nhp thu thu nhp hin hnh v thu nhp
thu thu nhp hon li) khi xc nh li nhun hoc l ca mt k.
Thu thu nhp hin hnh: L s thu thu nhp doanh nghip phi np
(hoc thu hi c) tnh trn thu nhp chu thu v thu sut thu thu
nhp doanh nghip ca nm hin hnh.
Thu thu nhp hon li phi tr: L thu thu nhp doanh nghip s
phi np trong tng lai tnh trn cc khon chnh lch tm thi chu
thu thu nhp doanh nghip trong nm hin hnh.
Ti sn thu thu nhp hon li: L thu thu nhp doanh nghip s c
hon li trong tng lai tnh trn cc khon:
a) Chnh lch tm thi c khu tr;
b) Gi tr c khu tr chuyn sang cc nm sau ca cc khon l
tnh thu cha s dng; v
c) Gi tr c khu tr chuyn sang cc nm sau ca cc khon u
i thu cha s dng.
Chnh lch tm thi: L khon chnh lch gia gi tr ghi s ca cc
khon mc ti sn hay n phi tr trong Bng Cn i k ton v c s
tnh thu thu nhp ca cc khon mc ny. Chnh lch tm thi c th
l:
a) Chnh lch tm thi phi chu thu thu nhp doanh nghip: L cc
khon chnh lch tm thi lm pht sinh thu nhp chu thu khi xc
nh thu nhp chu thu thu nhp doanh nghip trong tng lai khi
m gi tr ghi s ca cc khon mc ti sn hoc n phi tr lin quan
c thu hi hay c thanh ton; hoc
b) Chnh lch tm thi c khu tr: L cc khon chnh lch tm
thi lm pht sinh cc khon c khu tr khi xc nh thu nhp
chu thu thu nhp doanh nghip trong tng lai khi m gi tr ghi
s ca cc khon mc ti sn hoc n phi tr lin quan c thu
hi hay c thanh ton.
C s tnh thu thu nhp ca mt ti sn hay n phi tr: L gi tr tnh
cho ti sn hoc n phi tr cho mc ch xc nh thu thu nhp doanh
nghip.
Chi ph thu thu nhp doanh nghip bao gm chi ph thu thu nhp hin
hnh v chi ph thu thu nhp hon li. Thu nhp thu thu nhp doanh nghip
bao gm thu nhp thu thu nhp hin hnh v thu nhp thu thu nhp hon
li.
5
NI DUNG CHUN MC
C s tnh thu thu nhp doanh nghip
04. C s tnh thu thu nhp ca mt ti sn: L gi tr s c khu tr cho
mc ch thu thu nhp, c tr khi cc li ch kinh t m doanh nghip
s nhn c v phi chu thu thu nhp khi gi tr ghi s ca ti sn
c thu hi. Nu nhng li ch kinh t ny khi nhn c m khng phi
chu thu thu nhp th c s tnh thu thu nhp ca ti sn bng gi tr ghi
s ca n.
V d:
(1) Mt TSC c nguyn gi l 100: khu hao lu k l 30, tr gi cn
li ca n s c khu tr trong tng lai di hnh thc khu hao
hoc gim tr khi thanh l. Doanh thu c c t vic s dng TSC
phi chu thu thu nhp v li thu t thanh l TSC cng phi chu
thu thu nhp, l do thanh l TSC s c gim tr cho mc ch
thu thu nhp. C s tnh thu thu nhp ca TSC ny l 70.
(2) Khon phi thu thng mi c gi tr ghi s l 100. Doanh thu tng
ng ca khon phi thu thng mi c tnh vo li nhun tnh
thu thu nhp (l tnh thu). C s tnh thu thu nhp ca khon phi
thu thng mi ny l 100.
(3) Mt khon c tc phi thu t mt cng ty con c gi tr ghi s l 100.
Khon c tc ny khng phi chu thu thu nhp doanh nghip. V
thc cht, ton b gi tr ghi s ca ti sn ny c th c gim tr
khi cc li ch kinh t. Do vy, c s tnh thu thu nhp ca c tc
phi thu l 100.
Theo v d ny, y khng c chnh lch tm thi phi chu thu thu
nhp. C th phn tch theo cch khc nh sau: Khon c tc phi thu
ny c c s tnh thu thu nhp l khng (0) v thu sut thu thu nhp
l 0% c p dng cho khon chnh lch tm thi phi chu thu thu
nhp pht sinh l 100. Theo c hai cch ni trn th u khng c thu
thu nhp hon li phi tr.
(4) Mt khon cho vay phi thu c gi tr ghi s l 100. Vic thu hi khon
vay ny khng c nh hng n thu thu nhp. C s tnh thu thu
nhp ca khon cho vay phi thu ny l 100.
nhun k ton ca k khi khon chi ph mua sm cng c, dng c ny pht sinh
nhng ch c coi l mt khon khu tr khi xc nh li nhun tnh thu thu
nhp (l tnh thu) ca cc k sau . Chnh lch gia c s tnh thu thu nhp
ca khon chi ph mua sm cng c, dng c ny l gi tr m c quan thu cho
php c khu tr trong k tng lai, vi gi tr ghi s bng khng (0) ca n,
v y l khon chnh lch tm thi c khu tr v s to ra mt ti sn thu
thu nhp hon li.
07. Khi c s tnh thu thu nhp ca mt ti sn hay mt khon n phi tr cha
r rng, ngoi tr mt s trng hp nht nh cn phi xem xt n nguyn
tc c bn m chun mc ny da vo l mt doanh nghip phi ghi nhn mt
khon thu thu nhp hon li phi tr (ti sn thu thu nhp hon li) bt c
khi no vic thu hi hay thanh ton gi tr ghi s ca mt ti sn hay mt
khon n phi tr lm cho khon phi np thu thu nhp trong tng lai nhiu
hn (hay t i) so vi s thu thu nhp phi np trong nm hin hnh nu vic
thu hi hay thanh ton ny khng c nh hng n thu thu nhp.
Ghi nhn thu thu nhp hin hnh phi np v ti sn thu thu nhp hin
hnh
08. Thu thu nhp hin hnh ca k hin ti v cc k trc, nu cha np,
phi c ghi nhn l n phi tr. Nu gi tr np trong k hin ti v
cc k trc vt qu s phi np cho cc k , th phn gi tr np tha
s c ghi nhn l ti sn.
Ghi nhn thu thu nhp hon li phi tr v ti sn thu thu nhp hon li
Chnh lch tm thi chu thu thu nhp doanh nghip
09. Thu thu nhp hon li phi tr phi c ghi nhn cho tt c cc khon
chnh lch tm thi chu thu, tr khi n thu thu nhp hon li phi tr
pht sinh t ghi nhn ban u ca mt ti sn hay n phi tr ca mt
giao dch m giao dch ny khng c nh hng n li nhun k ton
hoc li nhun tnh thu thu nhp (hoc l tnh thu) ti thi im pht
sinh giao dch,.
10. C s ca vic ghi nhn mt ti sn l gi tr ghi s ca ti sn s c thu
hi thng qua hnh thc doanh nghip s nhn c li ch kinh t trong
tng lai. Khi gi tr ghi s ca ti sn vt qu c s tnh thu thu nhp ca
n th gi tr ca li ch kinh t phi chu thu thu nhp s vt qu gi tr s
c php khu tr cho mc ch tnh thu. y l chnh lch tm thi chu
thu v ngha v phi tr cho khon thu thu nhp do chnh lch ny to ra
trong tng lai chnh l thu thu nhp hon li phi tr. Khi doanh nghip thu
8
thu trong tng lai). Khi thanh ton n phi tr theo gi tr ghi s, doanh
nghip s c gim li nhun tnh thu trong tng lai ca mnh vi gi tr
100 v do thu thu nhp gim 28 (28% ca 100). Chnh lch gia gi tr
ghi s 100 v c s tnh thu 0, l chnh lch tm thi c khu tr 100.
V vy, doanh nghip ghi nhn ti sn thu thu nhp hon li l 28, vi iu
kin doanh nghip chc chn s c c li nhun tnh thu trong tng
lai c th hng li t vic gim thu trong tng lai.
15. Chnh lch c th c khu tr dn n ghi nhn ti sn thu thu nhp
hon li, v d:
Chi ph v cc khon trch trc sa cha ln TSC c tnh tr vo li
nhun k ton, nhng ch c khu tr vo li nhun tnh thu thu nhp khi
doanh nghip thc chi. Trng hp ny s c chnh lch tm thi gia gi
tr ghi s ca khon chi ph phi tr vi c s tnh thu ca khon n phi
tr. Chnh lch tm thi c khu tr ny lm pht sinh ti sn thu thu
nhp hon li do doanh nghip s c hng li ch kinh t di hnh thc
gim li nhun tnh thu khi doanh nghip thc chi v sa cha ln TSC.
16. Vic hon nhp cc chnh lch tm thi c khu tr dn n s gim tr
khi xc nh li nhun tnh thu trong tng lai. Doanh nghip s ch c
hng li ch kinh t di hnh thc gim tr cc khon np thu nu doanh
nghip c li nhun tnh thu c th b tr vi phn gim tr . Do
vy, mt doanh nghip ch ghi nhn ti sn thu thu nhp hon li khi chc
chn c li nhun tnh thu s dng cc chnh lch tm thi c khu
tr.
17. Vic c li nhun tnh thu s dng cc chnh lch tm thi c khu
tr c coi l chc chn khi c cc chnh lch tm thi chu thu lin
quan n cng mt c quan thu v cng mt n v chu thu, v cc chnh
lch tm thi chu thu d kin s c hon nhp:
a) Trong cng k vi s hon nhp chnh lch tm thi c khu tr
; hoc
b) Trong cc k m mt khon l tnh thu pht sinh t ti sn thu thu
nhp hon li c th c khu tr chuyn sang cc k sau.
Trong tnh hung nh vy, ti sn thu thu nhp hon li c ghi nhn
trong k s pht sinh cc chnh lch tm thi c khu tr.
11
18. Khi khng c cc chnh lch tm thi chu thu lin quan n cng mt
c quan thu v cng n v chu thu, th ti sn thu thu nhp hon li ch
c ghi nhn trong phm vi:
a) Doanh nghip c li nhun chu thu lin quan n cng mt c
quan thu v n v chu thu trong cng k pht sinh vic hon nhp
cc chnh lch tm thi c khu tr (hoc trong cc k m mt
khon l tnh thu pht sinh t ti sn thu thu nhp hon li c th
c khu tr chuyn sang nm sau). Khi nh gi li nhun chu thu
trong tng lai, doanh nghip khng tnh n cc gi tr chu thu pht
sinh t cc chnh lch tm thi c khu tr d kin s pht sinh
trong tng lai, v ti sn thu thu nhp hon li pht sinh t cc chnh
lch tm thi c khu tr ny cng s i hi li nhun chu thu
c s dng; hoc
b) Vn dng hp l cc quy nh v thu to ra li nhun tnh thu ca
nhng k thch hp.
19. Vn dng hp l cc quy nh v thu l bin php m doanh nghip c th
thc hin to ra hoc tng mc thu nhp tnh thu trong mt k c th
trc khi ht hn chuyn mt khon l hay mt khon u i thu. V d li
nhun tnh thu c th c to ra hoc tng ln bi:
a) Tm hon khon bi thng khng gim tr vo li nhun tnh
thu;
b) Bn hoc cho thu li cc ti sn tng gi nhng c s tnh thu
khng iu chnh theo s tng gi ; v
c) Bn cc ti sn to ra thu nhp khng chu thu nh bn tri phiu
chnh ph mua khon u t khc to ra thu nhp tnh thu.
Khi vn dng cc quy nh v thu c th to ra kh nng chuyn li nhun
tnh thu t k sau ln k trc, vic s dng mt khon l hay mt khon
u i thu c khu tr chuyn sang vn ph thuc vo s c c li
nhun tnh thu trong tng lai c to ra t cc ngun khc ch khng
phi l t cc chnh lch tm thi pht sinh trong tng lai.
20. Khi doanh nghip lin tip thua l th doanh nghip phi xem xt cc quy
nh trong on 22 v 23.
Cc khon l tnh thu v cc khon u i thu cha s dng
21. Ti sn thu thu nhp hon li cn c ghi nhn cho gi tr c khu
tr chuyn sang cc k sau ca cc khon l tnh thu v cc khon u
i thu cha s dng trong phm vi chc chn c li nhun tnh
thu trong tng lai s dng cc khon l tnh thu v cc u i
thu cha s dng .
22. iu kin ghi nhn ti sn thu thu nhp hon li pht sinh t gi tr c
khu tr chuyn sang ca cc khon l tnh thu v cc khon u i thu
12
cha s dng cng ging vi iu kin ghi nhn ti sn thu thu nhp hon
li pht sinh t cc khon chnh lch tm thi c khu tr. Tuy nhin, s
tn ti ca cc khon l tnh thu cha s dng l bng chng r rng v vic
doanh nghip c th khng c li nhun tnh thu trong tng lai. Khi doanh
nghip lin tip thua l th doanh nghip ch ghi nhn ti sn thu thu nhp
hon li pht sinh t cc khon l tnh thu hay cc khon u i thu cha s
dng trong phm vi doanh nghip c cc chnh lch tm thi chu thu
hoc c bng chng thuyt phc khc v vic s c li nhun tnh thu
doanh nghip c th s dng c cc khon l tnh thu v cc khon u i
thu cha s dng . Trng hp ny yu cu l phi trnh by gi tr ti sn
thu thu nhp hon li v cc bng chng ghi nhn ti sn thu thu nhp hon
li (xem on 59).
23. nh gi kh nng chc chn s c li nhun tnh thu c th s dng
c cc khon l tnh thu c khu tr chuyn sang nm sau v cc
khon u i thu cha s dng, doanh nghip cn cn nhc cc iu kin
sau:
a) Doanh nghip c cc chnh lch tm thi chu thu lin quan n
cng c quan thu v cng n v chu thu m cc chnh lch ny s
lm pht sinh cc khon phi chu thu c th s dng c cc
khon l tnh thu hoc cc khon u i thu cha s dng trc khi
cc khon ny ht hn s dng;
b) Doanh nghip c li nhun tnh thu trc khi ht hn s dng cc
khon chuyn l v cc khon u i thu cha c s dng;
c) Nguyn nhn dn n cc khon l tnh thu cha s dng c tip tc
xy ra hay khng; v
d) Cc quy nh v thu (xem on 19) c cho php doanh nghip to ra
li nhun tnh thu trong k c th s dng c cc khon l tnh
thu hay cc khon u i thu cha s dng.
Nu khng chc chn c li nhun tnh thu s dng cc khon l chu
thu v cc khon u i thu, th ti sn thu thu nhp hon li khng c
ghi nhn.
nh gi li ti sn thu thu nhp hon li cha c ghi nhn
24. Ti cc ngy kt thc nin k ton, doanh nghip phi nh gi cc ti
sn thu thu nhp hon li cha c ghi nhn. Doanh nghip cn ghi nhn
ti sn thu thu nhp hon li trc cha c ghi nhn khi vic c c
li nhun tnh thu trong tng lai cho php ti sn thu hon li c thu
hi tr nn chc chn. V d, vic ci thin iu kin kinh doanh lm cho
13
V d:
a) Thay i v thu sut hay cc quy nh v thu lm nh hng n ti
sn thu thu nhp hon li hoc thu thu nhp hon li phi tr c lin
quan (mt phn hay ton b) ti mt khon mc trc y c ghi
thng vo vn ch s hu; hoc
b) Doanh nghip xc nh ti sn thu thu nhp hon li phi c ghi
nhn hoc khng c tip tc ghi nhn ton b gi tr, v ti sn thu
thu nhp hon li lin quan (mt phn hay ton b) ti mt khon
mc trc y c ghi thng vo vn ch s hu.
Trng hp ny thu thu nhp hon li v thu thu nhp hin hnh lin quan
n cc khon mc c ghi thng vo vn ch s hu s c tnh da trn
s phn b hp l ca thu thu nhp hon li v thu thu nhp hin hnh ca
doanh nghip trong khun kh quy nh v thu lin quan, hoc theo phng
php khc nhm t c s phn b ph hp hn tu tng trng hp c
th.
46. Khi mt ti sn c nh gi li cho mc ch thu v vic nh gi li
lin quan n vic nh gi li cho mc ch k ton (nu c theo quy nh
ca php lut) mt k trc, hoc d kin s thc hin mt k sau ny,
nh hng n thu ca c vic nh gi li v iu chnh c s tnh thu
c ghi vo vn ch s hu trong k thc hin vic nh gi li. Tuy nhin,
nu vic nh gi li cho mc ch thu khng lin quan n vic nh gi
li cho mc ch k ton c thc hin mt k trc hoc k sau
ny, nh hng thu ca vic iu chnh c s tnh thu s c ghi nhn
vo Bo co kt qu hot ng kinh doanh.
47. Khi doanh nghip thanh ton cho t chc, c nhn ngi nc ngoi kinh
doanh khng c c s thng tr ti Vit Nam, doanh nghip phi np thu
thu nhp cho c quan thu thay cho t chc, c nhn ny. Theo quy nh
hin hnh, khon np thu trn thu nhp ny c gi l thu khu tr ti
ngun. Khon phi np hay np ny c ghi thng vo vn ch s hu
nh mt phn ca c tc, hay li nhun.
Trnh by
Ti sn thu thu nhp hon li v n thu thu nhp hon li phi tr
48. Ti sn thu thu nhp hon li v n thu thu nhp hon li phi tr
phi c trnh by tch bit vi cc ti sn v n phi tr khc trong
Bng cn i k ton. Ti sn thu thu nhp hon li v n thu thu
18
20
H THNG
CHUN MC K TON VIT NAM
22
CHUN MC S 22
TRNH BY B SUNG BO CO TI CHNH CA CC NGN HNG
V T CHC TI CHNH TNG T
(Ban hnh v cng b theo Quyt nh s 12/2005/Q-BTC
ngy 15 thng 02 nm 2005 ca B trng B Ti chnh)
QUY NH CHUNG
01. Mc ch ca chun mc ny l quy nh v hng dn vic trnh by b sung
cc thng tin cn thit trong bo co ti chnh ca cc Ngn hng v t chc
ti chnh tng t.
02. Chun mc ny p dng cho cc Ngn hng v T chc ti chnh tng t
(sau y gi chung l Ngn hng) bao gm cc ngn hng, t chc tn dng,
t chc tn dng phi ngn hng, cc t chc ti chnh tng t c hot ng
chnh l nhn tin gi, i vay vi mc ch cho vay v u t trong phm
vi hot ng ca ngn hng theo quy nh ca Lut cc T chc tn dng v
cc vn bn php lut khc v hot ng ngn hng.
03. Chun mc ny hng dn vic trnh by nhng thng tin cn thit trong bo
co ti chnh ring v bo co ti chnh hp nht ca cc Ngn hng. Bn
cnh cng khuyn khch vic trnh by trn thuyt minh bo co ti chnh
nhng thng tin v kim sot kh nng thanh ton v kim sot ri ro ca cc
Ngn hng. i vi nhng tp on c hot ng ngn hng th chun mc
ny c p dng cho cc hot ng trn c s hp nht.
04. Chun mc ny b sung cho cc chun mc k ton khc p dng cho cc
Ngn hng tr khi chun mc k ton v cc quy nh khc c iu khon
ngoi tr.
NI DUNG CHUN MC
Chnh sch k ton
05. ph hp vi quy nh ca Chun mc s 21 "Trnh by bo co ti chnh"
v gip ngi s dng hiu c c s lp bo co ti chnh ca Ngn
hng, cc chnh sch k ton lin quan n cc khon mc sau y phi c
trnh by:
a) Ghi nhn cc loi thu nhp ch yu (xem on 07 v on 08);
b) nh gi chng khon u t v chng khon kinh doanh;
23
26
24.
26.
27.
28.
30.
31.
32.
29
34.
35.
31
H THNG
CHUN MC K TON VIT NAM
CHUN MC S 23
CC S KIN PHT SINH SAU NGY
KT THC K K TON NM
(Ban hnh v cng b theo Quyt nh s 12/2005/Q-BTC
ngy 15 thng 02 nm 2005 ca B trng B Ti chnh)
33
QUY NH CHUNG
01. Mc ch ca chun mc ny l quy nh v hng dn cc trng hp doanh
nghip phi iu chnh bo co ti chnh, cc nguyn tc v phng php iu
chnh bo co ti chnh khi c nhng s kin pht sinh sau ngy kt thc k
k ton nm; gii trnh v ngy pht hnh bo co ti chnh v cc s kin
pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm.
Nu cc s kin xy ra sau ngy kt thc k k ton nm khng ph hp vi
nguyn tc hot ng lin tc th doanh nghip khng c lp bo co ti
chnh trn c s hot ng lin tc.
02. Chun mc ny p dng cho vic k ton v trnh by thng tin v cc s
kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm.
03. Cc thut ng trong chun mc ny c hiu nh sau:
Cc s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm: L nhng s
kin c nh hng tch cc hoc tiu cc n bo co ti chnh pht
sinh trong khong thi gian t sau ngy kt thc k k ton nm n
ngy pht hnh bo co ti chnh.
C hai loi s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm:
(a) Cc s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm cn iu chnh:
L nhng s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm cung cp
bng chng v cc s vic tn ti trong nm ti chnh cn phi iu
chnh trc khi lp bo co ti chnh.
(b) Cc s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm khng cn
iu chnh: L nhng s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton
nm cung cp bng chng v cc s vic tn ti trong nm ti
chnh nhng khng phi iu chnh trc khi lp bo co ti chnh.
Ngy pht hnh bo co ti chnh: L ngy, thng, nm ghi trn bo co
ti chnh m Gim c (hoc ngi c y quyn) ca n v k ton k
duyt bo co ti chnh gi ra bn ngoi doanh nghip.
04. Qui trnh pht hnh bo co ti chnh ph thuc vo c cu qun l, yu cu
v th tc cn tun th v lp, sot xt, kim tra v pht hnh bo co ti
chnh.
05. Cc s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm bao gm tt c cc s
kin pht sinh n ngy pht hnh bo co ti chnh.
34
NI DUNG CHUN MC
Ghi nhn v xc nh
Cc s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm cn iu chnh
06. Doanh nghip phi iu chnh cc s liu c ghi nhn trong bo co
ti chnh phn nh cc s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton
nm cn iu chnh.
07. V d v cc s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm cn iu
chnh i hi doanh nghip phi iu chnh cc s liu ghi nhn trong Bng
cn i k ton hoc ghi nhn nhng khon mc m trc cha c ghi
nhn, gm:
(a) Kt lun ca To n sau ngy kt thc k k ton nm, xc nhn doanh
nghip c nhng ngha v hin ti vo ngy kt thc k k ton nm, i
hi doanh nghip iu chnh khon d phng c ghi nhn t trc;
ghi nhn nhng khon d phng mi hoc ghi nhn nhng khon n phi
thu, n phi tr mi.
(b) Thng tin nhn c sau ngy kt thc k k ton nm cung cp bng
chng v mt ti sn b tn tht trong k k ton nm, hoc gi tr ca
khon tn tht c ghi nhn t trc i vi ti sn ny cn phi iu
chnh, v d nh:
i - Khch hng b ph sn sau ngy kt thc k k ton nm chng
minh khon phi thu ca khch hng trn Bng cn i k ton cn
phi iu chnh thnh khon l trong nm.
ii - Hng tn kho c bn sau ngy kt thc k k ton nm cung cp
bng chng v gi tr thun c th thc hin c vo ngy kt thc k
k ton nm ca hng tn kho.
(c) Vic xc nhn sau ngy kt thc k k ton nm v gi gc ca ti sn
mua hoc s tin thu c t vic bn ti sn trong k k ton nm.
(d) Vic pht hin nhng gian ln v sai st ch ra rng bo co ti chnh
khng c chnh xc.
Cc s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm khng cn iu chnh
08. Doanh nghip khng phi iu chnh cc s liu ghi nhn trong bo
co ti chnh v cc s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm
35
khng cn iu chnh.
09. V d v cc s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm khng cn
iu chnh nh: Vic gim gi tr th trng ca cc khon u t vn gp lin
doanh, cc khon u t vo cng ty lin kt trong khong thi gian t ngy
kt thc k k ton nm n ngy pht hnh bo co ti chnh. S gim gi tr
th trng ca cc khon u t thng khng lin quan n gi tr cc khon
u t vo ngy kt thc k k ton nm. Doanh nghip khng phi iu
chnh s liu c ghi nhn trong Bng cn i k ton i vi cc khon
u t, tuy nhin c th b sung gii trnh theo quy nh ti on 19.
C tc
10. Nu c tc ca c ng c cng b sau ngy kt thc k k ton nm,
doanh nghip khng phi ghi nhn cc khon c tc ny nh l cc
khon n phi tr trn Bng cn i k ton ti ngy kt thc k k ton
nm.
11. Nu c tc c cng b sau ngy kt thc k k ton nm nhng trc ngy
pht hnh bo co ti chnh, th khon c tc ny khng phi ghi nhn l n
phi tr trn Bng cn i k ton m c trnh by trong Bn thuyt minh
bo co ti chnh theo quy nh ti Chun mc k ton s 21 Trnh by bo
co ti chnh.
Hot ng lin tc
12. Nu Ban Gim c xc nhn sau ngy kt thc k k ton nm c d kin
gii th doanh nghip, ngng sn xut kinh doanh, thu hp ng k quy
m hot ng hoc ph sn th doanh nghip khng c lp bo co ti
chnh trn c s nguyn tc hot ng lin tc.
13. Nu kt qu kinh doanh b gim st v tnh hnh ti chnh xu i sau ngy kt
thc k k ton nm th phi xem xt nguyn tc hot ng lin tc c cn ph
hp lp bo co ti chnh hay khng. Nu nguyn tc hot ng lin tc
khng cn ph hp lp bo co ti chnh na th doanh nghip phi thay
i cn bn c s k ton ch khng phi ch iu chnh s liu ghi nhn
theo c s k ton ban u.
14. Chun mc k ton s 21 "Trnh by bo co ti chnh" quy nh phi gii
trnh trong trng hp:
a - Bo co ti chnh khng c lp trn c s nguyn tc hot ng lin tc.
b - Ban Gim c nhn thy c vn khng chc chn trng yu lin quan
n cc s kin hoc iu kin dn n nhng nghi ng v kh nng hot
36
H THNG
CHUN MC K TON VIT NAM
.
CHUN MC S 27
BO CO TI CHNH GIA NIN
(Ban hnh v cng b theo Quyt nh s 12/2005/Q-BTC,
ngy 15 thng 02 nm 2005 ca B trng B Ti chnh)
QUY NH CHUNG
1. Mc ch ca Chun mc ny l quy nh ni dung ti thiu ca mt bo co
ti chnh tm lc gia nin , cc nguyn tc ghi nhn v nh gi cn phi
c p dng khi lp v trnh by bo co ti chnh gia nin . Bo co ti
chnh gia nin c lp kp thi v ng tin cy s cho php cc nh u
t, cc ch n v nhng ngi s dng khc hiu r hn v kh nng to ra
cc ngun thu, cc lung tin, v tnh hnh ti chnh v kh nng thanh ton
ca doanh nghip.
2. Chun mc ny p dng cho cc doanh nghip theo qui nh ca php lut
phi lp bo co ti chnh qu.
38
NI DUNG CHUN MC
Ni dung bo co ti chnh gia nin
4. Chun mc k ton s 21 Trnh by bo co ti chnh qui nh bo co
ti chnh gm:
(a) Bng cn i k ton;
(b) Bo co kt qu hot ng kinh doanh;
(c) Bo co lu chuyn tin t; v
(d) Bn thuyt minh bo co ti chnh.
5. Chun mc ny qui nh nhng ni dung ti thiu ca mt b bo co ti
chnh gia nin gm cc bo co ti chnh tm lc v phn thuyt minh
c chn lc. Bo co ti chnh gia nin nhm cp nht cc thng tin
trnh by trong b bo co ti chnh nm gn nht. Bo co ti chnh gia nin
tp trung trnh by vo cc s kin, cc hot ng mi v khng lp li cc
thng tin c cng b trc .
6. Chun mc ny khuyn khch doanh nghip cng b mt b y cc bo
co ti chnh gia nin ging nh cc bo co ti chnh nm. Chun mc
ny cng khuyn khch doanh nghip cung cp thm trong cc bo co ti
39
chnh gia nin tm lc nhng thng tin khc ngoi ni dung ti thiu ca
mt bo co ti chnh gia nin hoc phn thuyt minh c chn lc nh
quy nh trong Chun mc ny. Cc nguyn tc k ton v nh gi quy nh
trong Chun mc ny cng c p dng i vi cc bo co ti chnh y
gia nin v cc bo co ny cn phi cung cp mi din gii trong phn
thuyt minh quy nh ti Chun mc ny (c bit l cc din gii quy nh ti
on 13) cng nh cc thuyt minh quy nh ti cc Chun mc k ton khc.
Ni dung bo co ti chnh tm lc gia nin
7. Bo co ti chnh tm lc gia nin bao gm:
(a) Bng cn i k ton tm lc;
(b) Bo co kt qu hot ng kinh doanh tm lc;
(c) Bo co lu chuyn tin t tm lc; v
(d) Bn Thuyt minh bo co ti chnh chn lc.
Hnh thc v ni dung ca cc bo co ti chnh gia nin
8. Nu doanh nghip lp v trnh by bo co ti chnh y gia nin ,
th hnh thc v ni dung ca tng bo co phi ph hp vi quy nh
ti Chun mc k ton s 21 Trnh by bo co ti chnh.
9. Nu doanh nghip lp v trnh by bo co ti chnh tm lc gia nin
, th hnh thc v ni dung ca tng bo co ti chnh tm lc ti
thiu phi bao gm cc mc v s cng chi tit c trnh by trong
bo co ti chnh nm gn nht v phn thuyt minh c chn lc theo
yu cu ca Chun mc ny. bo co ti chnh tm lc gia nin
khng b sai lch, doanh nghip cn phi trnh by cc khon mc hoc
cc phn thuyt minh b sung.
10.Li nhun trn mt c phiu trc v sau ngy phn phi cn phi c
trnh by trong Bo co kt qu hot ng kinh doanh y hoc tm
lc ca k k ton gia nin .
11. Mt doanh nghip c cng ty con phi lp bo co ti chnh hp nht theo qui
nh ca Chun mc k ton s 25 Bo co ti chnh hp nht v k ton
khon u t vo cng ty con th cng phi lp bo co ti chnh hp nht
40
41
trnh suy din sai lch do vic khng thuyt minh gy ra. Mc tiu nh gi
tnh trng yu l m bo cho bo co ti chnh gia nin cha ng
ton b cc thng tin hu ch gip ngi s dng hiu c tnh hnh ti chnh
v hot ng ca doanh nghip trong k k ton gia nin .
Thng tin c trnh by trong Bn thuyt minh bo co ti chnh nm
21. Nu c tnh mt thng tin trong bo co ti chnh gia nin c thay
i ng k trong k k ton gia nin cui cng ca nm ti chnh
nhng bo co ti chnh gia nin khng c lp ring r cho k ny
th bn cht v gi tr ca s thay i trong c tnh phi c trnh by
trong Bn thuyt minh bo co ti chnh nm .
22. Chun mc k ton s 29 Thay i chnh sch k ton, c tnh k ton v
cc sai st quy nh phi trnh by bn cht v gi tr ca nhng thng tin do
thay i c tnh k ton c nh hng trng yu n nin hin ti hoc d
kin s c nh hng trng yu n cc nin k tip. on 13() ca Chun
mc ny quy nh phi trnh by tng t trong bo co ti chnh gia nin .
V d nhng thay i trong c tnh c thc hin trong k k ton gia nin
cui cng i vi vic lp d phng hng tn kho, chi ph ti c cu,
c ghi s trong k k ton gia nin trc ca nm ti chnh. Vic trnh
by theo yu cu ca on trn y nht qun vi cc quy nh ca Chun mc
k ton s 29 Thay i chnh sch k ton, c tnh k ton v cc sai st
nhm thu hp phm vi ch lin quan n thay i trong c tnh k ton.
Ghi nhn v xc nh gi tr
p dng chnh sch k ton ging chnh sch k ton trong bo co ti chnh
nm
23. Doanh nghip phi p dng chnh sch k ton lp bo co ti chnh
gia nin nh chnh sch k ton p dng lp bo co ti chnh
nm, ngoi tr nhng thay i trong chnh sch k ton xy ra sau ngy
lp bo co ti chnh nm gn nht. Vic lp bo co ti chnh nm v bo
co ti chnh gia nin ca doanh nghip khng nh hng n vic
xc nh kt qu ca nin . Vic xc nh thng tin lp bo co gia
nin phi c thc hin trn c s lu k t u nin n ngy lp
bo co ti chnh gia nin .
24. Vic quy nh mt doanh nghip phi p dng chnh sch k ton lp bo
co ti chnh gia nin nh chnh sch k ton lp bo co ti chnh nm
lm cho bo co ti chnh gia nin c tnh c lp vi nhau. Tuy nhin bo
44
46
H THNG
CHUN MC K TON VIT NAM
CHUN MC S 28
BO CO B PHN
(Ban hnh v cng b theo Quyt nh s 12/2005/Q-BTC,
ngy 15 thng 02 nm 2005 ca B trng B Ti chnh)
QUY NH CHUNG
01. Mc ch ca chun mc ny l quy nh nguyn tc v phng php lp bo
co cc thng tin ti chnh theo b phn, lnh vc kinh doanh v cc khu vc
48
49
53
21. Vic phn b chi ph quy nh trong cc Chun mc k ton khc: Chun
mc s 02 Hng tn kho hng dn vic tnh v phn b chi ph mua vo
hng tn kho; Chun mc s 15 Hp ng xy dng hng dn vic tnh v
phn b chi ph vo cc hp ng xy dng. Cc hng dn ny c s
dng cho vic tnh v phn b chi ph vo cc b phn.
22. Doanh thu, chi ph, ti sn v n phi tr b phn phi c xc nh trc
khi loi tr s d v cc giao dch ni b ca qu trnh hp nht bo co ti
chnh, tr khi s d v cc giao dch c thc hin thuc nhm doanh
nghip ca b phn ring l.
23. Chnh sch k ton c s dng lp v trnh by bo co ti chnh ca
doanh nghip cng l chnh sch k ton c bn lp bo co b phn.
Ngoi ra, chnh sch k ton lp bo co b phn cn bao gm cc chnh
sch lin quan trc tip n vic lp bo co b phn, nh cc nhn t xc
nh b phn phi bo co, phng php nh gi cc giao dch lin b phn,
c s phn b doanh thu v chi ph vo cc b phn.
XC NH CC B PHN PHI BO CO
Bo co chnh yu v th yu
24. Tnh cht ri ro v li ch kinh t ca mt doanh nghip l cn c ch
yu xc nh bo co b phn chnh yu (bo co i vi b phn
chnh yu) c lp theo lnh vc kinh doanh hay khu vc a l. Nu ri
ro v t sut sinh li ca doanh nghip b tc ng ch yu bi nhng
khc bit v sn phm v dch v m doanh nghip sn xut ra th bo
co chnh yu phi cn c vo thng tin v lnh vc kinh doanh v bo
co th yu (bo co i vi b phn th yu) cn c vo thng tin v khu
vc a l. Nu ri ro v t sut sinh li ca doanh nghip b tc ng ch
yu do doanh nghip hot ng ti nhiu khu vc a l khc nhau th
bo co chnh yu phi cn c vo thng tin v khu vc a l v bo co
th yu phi cn c vo thng tin v lnh vc kinh doanh.
25. C cu t chc v qun l ni b ca doanh nghip v h thng bo co
ti chnh ni b cho Ban Gim c thng l c s nhn bit ngun v
tnh cht ch yu ca cc ri ro v cc t sut sinh li khc nhau ca
doanh nghip. l c s xc nh xem bo co b phn no l chnh
yu v bo co b phn no l th yu ngoi tr cc trng hp quy nh
di y:
a) Nu ri ro v t sut sinh li ca doanh nghip b tc ng mnh bi c
s khc nhau v sn phm v dch v do doanh nghip sn xut ra
55
57
Cc b phn cn bo co
32. Hai hay nhiu lnh vc kinh doanh hoc khu vc a l tng ng c
th c kt hp thnh mt lnh vc kinh doanh hay mt khu vc a l.
Hai hay nhiu lnh vc kinh doanh hoc khu vc a l c coi l tng
ng khi:
a) Tng ng v tnh hnh ti chnh;
b) C chung phn ln cc nhn t quy nh trong on 09;
33. Mt lnh vc kinh doanh hay khu vc a l cn c xc nh l mt b
phn phi bo co khi phn ln doanh thu pht sinh t bn hng ra
ngoi ng thi tho mn mt trong cc iu kin sau:
a) Tng Doanh thu ca b phn t vic bn hng ra ngoi v t giao dch
vi cc b phn khc phi chim t 10% tr ln trn tng doanh thu
ca tt c b phn, hoc
b) Kt qu kinh doanh ca b phn ny bt k li (hay l) chim t 10 %
tr ln trn tng li (hay l) ca tt c cc b phn c li (hoc trn
tng l ca tt c cc b phn l) nu i lng no c gi tr tuyt i
ln hn, hoc
c) Ti sn ca b phn chim t 10 % tr ln trn tng ti sn ca tt c
cc b phn.
34. i vi cc b phn c mc di 10% theo quy nh trong on 33:
a) B phn c th bo co c m khng tnh n yu t quy m nu
thng tin ca b phn l cn thit cho ngi s dng bo co ti
chnh;
b) Nu b phn c th c kt hp vi cc b phn tng ng
khc ; v
c) Nu cc b phn cn li c bo co thnh mt khon mc ring.
35. Nu tng doanh thu bn hng ra ngoi ca doanh nghip c phn b
cho cc b phn c th c bo co thp hn 75% tng s doanh thu ca
doanh nghip hoc doanh thu ca tp on th phi xc nh thm b
phn cn bo co, k c khi b phn khng p ng c tiu chun
10% trong on 33, cho ti khi t c t nht 75% tng s doanh thu
ca doanh nghip hoc tp on c tnh cho cc b phn bo co c.
36. Mc 10% trong Chun mc ny khng phi l ngng xc nh mc trng
yu ca bo co ti chnh m l c s xc nh b phn phi bo co theo
lnh vc kinh doanh v khu vc a l.
58
60
trc phi c iu chnh. Khi p dng phng php ny, cc thng tin b
phn ca k trc s c trnh by.
72. Mt s thay i v chnh sch k ton c lin quan c th n vic bo co
b phn, nh: Cc thay i trong vic xc nh cc b phn v cc thay i
v c s phn b doanh thu v chi ph vo cc b phn. Nhng thay i
c th tc ng ng k ln cc thng tin b phn c bo co nhng s
khng lm thay i tng s cc thng tin ti chnh c bo co i vi ton
b doanh nghip. gip ngi s dng bo co ti chnh nm c nhng
thay i ny v nh gi c cc xu hng, nhng thng tin b phn ca
k trc c bao gm trong bo co ti chnh phc v cho mc ch so
snh c nu r, nu c th s phn nh c chnh sch k ton mi.
73. Quy nh on 68 phc v cho mc ch lp bo co b phn. Cc khon
chuyn giao ni b cn phi c xc nh trn c s l doanh nghip thc
s tng nh gi cc khon chuyn giao ni b . Nu doanh nghip thay
i phng php s dng nh gi khon chuyn giao, th khng
phi l thay i v chnh sch k ton m d liu b phn k trc cn phi
c nu r theo on 69. Tuy nhin, on 68 yu cu phi thuyt minh
nhng thay i.
74.Doanh nghip cn bo co cc loi sn phm v dch v trong mi lnh
vc kinh doanh c bo co v thnh phn ca mi khu vc a l c
bo co, c chnh yu v th yu, nu khng din gii ngc li trong bo
co ti chnh.
75. nh gi tc ng ca nhng vn nh l s thay i v nhu cu, thay
i v gi u vo v cc nhn t sn xut khc. Vic pht trin cc sn phm
la chn thay th v cc quy trnh kinh doanh, cn phi nm c cc hot
ng ca b phn . nh gi c nh hng ca nhng thay i v
mi trng kinh t, chnh tr v t l sinh li ca mt khu vc a l, iu
quan trng l phi hiu c thnh phn ca khu vc a l .
76. Cc b phn c bo co nm trc nhng nm nay khng cn p ng
c ngng nh lng (v d: do s gim st v nhu cu hoc mt s thay
i v chin lc qun l hoc do mt phn cc hot ng ca b phn c
bn hoc c kt hp vi cc b phn khc) th khng c bo co mt
cch tch bit. Doanh nghip cn gii thch l do ti sao mt b phn c
bo co nm trc nhng nm nay li khng c bo co nhm gip ngi
s dng bo co d on c xu hng vn ng ca doanh nghip nh s
st gim v th trng v nhng thay i trong cc chin lc kinh doanh ca
doanh nghip, ./.
65
H THNG
CHUN MC K TON VIT NAM
CHUN MC S 29
THAY I CHNH SCH K TON,
C TNH K TON V CC SAI ST
(Ban hnh v cng b theo Quyt nh s 12/2005/ Q-BTC
ngy 15/02/2005 ca B trng B Ti chnh)
QUY NH CHUNG
01.Mc ch ca Chun mc ny l quy nh v hng dn cc nguyn tc,
phng php k ton v trnh by s thay i trong cc chnh sch k ton,
cc c tnh k ton v sa cha cc sai st doanh nghip c th lp v
trnh by bo co ti chnh mt cch nht qun. Chun mc ny cng nhm
mc ch nng cao tnh ph hp, tin cy ca cc bo co ti chnh ca
doanh nghip v kh nng so snh cc bo co ti chnh ca doanh nghip
gia cc k v vi bo co ti chnh ca cc doanh nghip khc.
02. Chun mc ny p dng x l nhng thay i trong cc chnh sch k
ton, cc c tnh k ton v sa cha sai st ca cc k k ton trc.
03. Vic la chn p dng cc chnh sch k ton v trnh by cc chnh sch k
ton c thc hin theo quy nh ti Chun mc k ton s 21 Trnh by
bo co ti chnh. nh hng v thu ca vic sa cha cc sai st k trc
v iu chnh hi t i vi nhng thay i trong chnh sch k ton c k
ton v trnh by ph hp vi Chun mc k ton s 17 Thu thu nhp
doanh nghip.
04. Cc thut ng trong chun mc ny c hiu nh sau:
66
NI DUNG CHUN MC
Thay i chnh sch k ton
Tnh nht qun ca chnh sch k ton
05. Doanh nghip phi la chn v p dng chnh sch k ton nht qun i
vi cc giao dch, s kin tng t, tr khi c chun mc k ton khc
yu cu hoc cho php phn loi cc giao dch, s kin tng t thnh
cc nhm nh v p dng chnh sch k ton khc nhau cho cc nhm
ny. Trng hp ny, mt chnh sch k ton ph hp s c la chn
v p dng nht qun i vi mi nhm.
Thay i chnh sch k ton
68
69
27. Vic sa cha sai st ca k trc khng c thc hin bng cch iu
chnh vo Bo co kt qu hot ng kinh doanh ca k pht hin ra sai st.
Tt c s liu so snh cn phi c iu chnh li nu c th thc hin c.
28. Khi khng th xc nh c nh hng ca mt sai st nh sai st khi p
dng mt chnh sch k ton i vi cc k qu kh, doanh nghip phi iu
chnh hi t thng tin so snh trong bo co ti chnh ca k sm nht m
doanh nghip xc nh c nh hng ca sai st theo quy nh ti on 26.
Vic sa cha sai st khng c b qua phn iu chnh ly k i vi ti
sn, n phi tr v cc khon mc thuc vn ch s hu trc k . Nhng
trng hp khng th sa cha sai st cho mt hay nhiu k trc c quy
nh t on 30 n 33.
29. Sa cha sai st khc vi thay i c tnh k ton. c tnh k ton v bn
cht l nhng c tnh gn ng, cn c xem xt li khi c thm thng tin
mi. V d, vic ghi nhn li hay l khi c kt lun c th v mt khon n
cha xc nh khng phi l sa cha sai st.
Tnh khng hin thc ca vic p dng hi t v iu chnh hi t
30. Trong mt s trng hp, khng th iu chnh thng tin cho mt hay nhiu
k trong qu kh c s liu so snh vi k hin ti. V d khng th thu
thp d liu ca cc k trong qu kh c th p dng hi t hoc phi hi t
mt chnh sch k ton mi theo quy nh ti on 32-33 hoc iu chnh hi
t sa cha cc sai st ca cc k trc hoc khng th to dng li c
cc thng tin ny.
31. Trong nhiu trng hp cn thc hin c tnh k ton khi p dng chnh
sch k ton mi i vi cc khon mc ca bo co ti chnh c ghi nhn
v trnh by th hin cc giao dch hoc nghip v kinh t. c tnh thc hin
ngay sau ngy kt thc nin thng mang tnh ch quan. Vic c tnh tr
nn kh khn hn khi p dng hi t cc chnh sch k ton hoc iu chnh
hi t cc sai st thuc cc k trc v cc giao dch v nghip v kinh t b
nh hng pht sinh t rt lu. Mc ch ca c tnh k ton lin quan
n cc k trc cng ging vi c tnh cho k hin ti l nhm phn nh
ph hp vi hon cnh ti thi im cc giao dch v s kin kinh t pht
sinh.
73
76
77