You are on page 1of 83

B TI CHNH

CNG HO X HI CH NGHA VIT NAM

c lp - T do - Hnh phc
S: 219/2013/TT- BTC

H Ni, ngy 31 thng 12 nm 2013

THNG T
Hng dn thi hnh Lut Thu gi tr gia tng v Ngh nh s
209/2013/N-CP ngy 18/12/2013 ca Chnh ph quy nh chi tit v
hng dn thi hnh mt s iu Lut Thu gi tr gia tng
Cn c Lut Thu gi tr gia tng s 13/2008/QH12 ngy 03 thng 6
nm 2008 v Lut sa i, b sung mt s iu ca Lut Thu gi tr gia tng
s 31/2013/QH13 ngy 19 thng 6 nm 2013;
Cn c Lut Qun l thu s 78/2006/QH11 ngy 29 thng 11 nm
2006 v Lut sa i, b sung mt s iu ca Lut Qun l thu s
21/2012/QH13 ngy 20 thng 11 nm 2012;
Cn c Ngh nh s 209/2013/N-CP ngy 18 thng 12 nm 2013 ca
Chnh ph quy nh chi tit v hng dn thi hnh mt s iu Lut Thu gi tr
gia tng;
Cn c Ngh nh s 118/2008/N-CP ngy 27 thng 11 nm 2008 ca
Chnh ph quy nh chc nng, nhim v, quyn hn v c cu t chc ca B
Ti chnh;
Theo ngh ca Tng cc trng Tng cc Thu,
B trng B Ti chnh hng dn thi hnh v thu gi tr gia tng
nh sau:
Chng I
QUY NH CHUNG
iu 1. Phm vi iu chnh
Thng t ny hng dn v i tng chu thu, i tng khng chu
thu, ngi np thu, cn c v phng php tnh thu, khu tr, hon thu v
ni np thu gi tr gia tng.
iu 2. i tng chu thu
i tng chu thu gi tr gia tng (GTGT) l hng ho, dch v dng
cho sn xut, kinh doanh v tiu dng Vit Nam (bao gm c hng ha,
dch v mua ca t chc, c nhn nc ngoi), tr cc i tng khng chu
thu GTGT hng dn ti iu 4 Thng t ny.
iu 3. Ngi np thu

Ngi np thu GTGT l t chc, c nhn sn xut, kinh doanh hng


ho, dch v chu thu GTGT Vit Nam, khng phn bit ngnh ngh, hnh
thc, t chc kinh doanh (sau y gi l c s kinh doanh) v t chc, c
nhn nhp khu hng ho, mua dch v t nc ngoi chu thu GTGT (sau
y gi l ngi nhp khu) bao gm:
1. Cc t chc kinh doanh c thnh lp v ng k kinh doanh theo
Lut Doanh nghip, Lut Doanh nghip Nh nc (nay l Lut Doanh
nghip), Lut Hp tc x v php lut kinh doanh chuyn ngnh khc;
2. Cc t chc kinh t ca t chc chnh tr, t chc chnh tr - x hi,
t chc x hi, t chc x hi - ngh nghip, n v v trang nhn dn, t
chc s nghip v cc t chc khc;
3. Cc doanh nghip c vn u t nc ngoi v bn nc ngoi tham
gia hp tc kinh doanh theo Lut u t nc ngoi ti Vit Nam (nay l Lut
u t); cc t chc, c nhn nc ngoi hot ng kinh doanh Vit Nam
nhng khng thnh lp php nhn ti Vit Nam;
4. C nhn, h gia nh, nhm ngi kinh doanh c lp v cc i
tng khc c hot ng sn xut, kinh doanh, nhp khu;
5. T chc, c nhn sn xut kinh doanh ti Vit Nam mua dch v (k
c trng hp mua dch v gn vi hng ha) ca t chc nc ngoi khng
c c s thng tr ti Vit Nam, c nhn nc ngoi l i tng khng
c tr ti Vit Nam th t chc, c nhn mua dch v l ngi np thu, tr
trng hp khng phi k khai, tnh np thu GTGT hng dn ti khon 2
iu 5 Thng t ny.
Quy nh v c s thng tr v i tng khng c tr thc hin theo
php lut v thu thu nhp doanh nghip v php lut v thu thu nhp c
nhn.
6. Chi nhnh ca doanh nghip ch xut c thnh lp hot ng
mua bn hng ho v cc hot ng lin quan trc tip n mua bn hng ho ti
Vit Nam theo quy nh ca php lut v khu cng nghip, khu ch xut v khu
kinh t.
V d 1: Cng ty TNHH Sanko l doanh nghip ch xut. Ngoi hot
ng sn xut xut khu Cng ty TNHH Sanko cn c cp php thc hin
quyn nhp khu bn ra hoc xut khu, Cng ty TNHH Sanko phi thnh
lp chi nhnh thc hin hot ng ny theo quy nh ca php lut th Chi
nhnh hch ton ring v k khai, np thu GTGT ring i vi hot ng ny,
khng hch ton chung vo hot ng sn xut xut khu.
Khi nhp khu hng ha thc hin phn phi (bn ra), Chi nhnh Cng
ty TNHH Sanko thc hin k khai, np thu GTGT khu nhp khu v khi bn
ra (bao gm c xut khu), Cng ty TNHH Sanko s dng ha n, k khai, np
thu GTGT theo quy nh.

iu 4. i tng khng chu thu GTGT

1. Sn phm trng trt (bao gm c sn phm rng trng), chn nui,


thu sn, hi sn nui trng, nh bt cha ch bin thnh cc sn phm khc
hoc ch qua s ch thng thng ca t chc, c nhn t sn xut, nh bt
bn ra v khu nhp khu.
Cc sn phm mi qua s ch thng thng l sn phm mi c lm
sch, phi, sy kh, bc v, xay, xay b v, xt b v, tch ht, tch cng,
ct, p mui, bo qun lnh (p lnh, ng lnh), bo qun bng kh
sunfuro, bo qun theo phng thc cho ha cht trnh thi ra, ngm
trong dung dch lu hunh hoc ngm trong dung dch bo qun khc v cc
hnh thc bo qun thng thng khc.
V d 2: Cng ty A k hp ng nui heo vi Cng ty B theo hnh thc
nhn tin cng t Cng ty B hoc bn li sn phm cho Cng ty B th tin cng
nui heo nhn t Cng ty B v sn phm heo bn cho Cng ty B thuc i tng
khng chu thu GTGT.
Trng hp Cng ty B bn ra hoc a vo ch bin bn ra th sn phm
bn ra thuc i tng chu thu GTGT theo quy nh.
2. Sn phm l ging vt nui, ging cy trng, bao gm trng ging,
con ging, cy ging, ht ging, cnh ging, c ging, tinh dch, phi, vt liu
di truyn cc khu nui trng, nhp khu v kinh doanh thng mi. Sn
phm ging vt nui, ging cy trng thuc i tng khng chu thu GTGT
l sn phm do cc c s nhp khu, kinh doanh thng mi c giy ng k
kinh doanh ging vt nui, ging cy trng do c quan qun l nh nc cp.
i vi sn phm l ging vt nui, ging cy trng thuc loi Nh nc ban
hnh tiu chun, cht lng phi p ng cc iu kin do nh nc quy nh.
3. Ti, tiu nc; cy, ba t; no vt knh, mng ni ng phc v
sn xut nng nghip; dch v thu hoch sn phm nng nghip.
4. Sn phm mui c sn xut t nc bin, mui m t nhin, mui
tinh, mui i-t m thnh phn chnh l Na-tri-clo-rua (NaCl).
5. Nh thuc s hu nh nc do Nh nc bn cho ngi ang thu.
6. Chuyn quyn s dng t.
7. Bo him nhn th, bo him sc kho, bo him ngi hc, cc dch
v bo him khc lin quan n con ngi; bo him vt nui, bo him cy
trng, cc dch v bo him nng nghip khc; bo him tu, thuyn, trang
thit b v cc dng c cn thit khc phc v trc tip nh bt thu sn; ti
bo him.
8. Cc dch v ti chnh, ngn hng, kinh doanh chng khon sau y:
a) Dch v cp tn dng gm cc hnh thc:
- Cho vay;
- Chit khu, ti chit khu cng c chuyn nhng v cc giy t c
gi khc;

- Bo lnh ngn hng;


- Cho thu ti chnh;
- Pht hnh th tn dng.
Trng hp t chc tn dng thu cc loi ph lin quan n pht hnh
th tn dng th cc khon ph thu t khch hng thuc quy trnh dch v cp
tn dng (ph pht hnh th) theo quy ch cho vay ca t chc tn dng i vi
khch hng nh ph tr n trc hn, pht chm tr n, c cu li n, qun l
khon vay v cc khon ph khc thuc quy trnh cp tn dng thuc i
tng khng chu thu GTGT.
Cc khon ph giao dch th thng thng khng thuc quy trnh cp
tn dng nh ph cp li m pin cho th tn dng, ph cung cp bn sao ho
n giao dch, ph i bi hon khi s dng th, ph thng bo mt cp, tht
lc th tn dng, ph hu th tn dng, ph chuyn i loi th tn dng v cc
khon ph khc thuc i tng chu thu GTGT.
- Bao thanh ton trong nc; bao thanh ton quc t i vi cc ngn
hng c php thc hin thanh ton quc t;
- Bn ti sn bo m tin vay do t chc tn dng hoc do c quan thi
hnh n thc hin theo quy nh ca php lut v x l ti sn bo m tin
vay.
Trng hp ht thi gian tr n, ngi c ti sn bo m khng c
kh nng tr n v phi bn giao ti sn cho t chc tn dng t chc tn
dng x l ti sn bo m tin vay theo quy nh ca php lut th cc bn
thc hin th tc bn giao ti sn bo m theo quy nh.
Trng hp cc bn tha thun ngi c ti sn bo m t bn ti sn
bo m tr n, nu ngi c ti sn bo m l ngi np thu GTGT v
ti sn em bn thuc i tng chu thu GTGT th phi k khai, np thu
GTGT theo quy nh.
Trng hp t chc tn dng nhn ti sn bo m thay th cho vic
thc hin ngha v tr n th t chc tn dng thc hin hch ton tng gi tr
ti sn phc v sn xut kinh doanh theo quy nh. Khi t chc tn dng bn
ti sn phc v hot ng kinh doanh nu ti sn thuc i tng chu thu
GTGT th t chc tn dng phi k khai, np thu GTGT theo quy nh.
V d 3: Thng 3/2014 Cng ty TNHH A l c s kinh doanh np thu
GTGT theo phng php khu tr th chp dy chuyn, my mc thit b
vay vn ti Ngn hng B, thi gian vay l 1 nm (hn tr n l ngy
31/3/2015). n ngy 31/3/2015, Cng ty TNHH A khng c kh nng tr n
v phi bn giao ti sn cho Ngn hng B th khi bn giao ti sn, Cng ty
TNHH A thc hin th tc bn giao ti sn bo m theo quy nh ca php
lut v vic x l ti sn bo m. Ngn hng B bn ti sn bo m tin vay
thu hi n th ti sn bn ra thuc i tng khng chu thu GTGT.

- Dch v cung cp thng tin tn dng do n v, t chc thuc Ngn


hng nh nc cung cp cho cc t chc tn dng s dng trong hot ng
cp tn dng theo quy nh ca Lut Ngn hng nh nc.
V d 4: T chc X l n v thuc Ngn hng Nh nc c Ngn
hng Nh nc cho php thc hin dch v cung cp thng tin tn dng. Nm
2014, t chc X k hp ng cung cp thng tin tn dng cho mt s ngn
hng thng mi phc v hot ng cp tn dng v phc v hot ng khc
ca ngn hng thng mi th doanh thu t dch v cung cp thng tin tn
dng phc v hot ng cp tn dng thuc i tng khng chu thu GTGT,
doanh thu t dch v cung cp thng tin tn dng phc v hot ng khc ca
ngn hng thng mi khng theo quy nh ca Lut Ngn hng Nh nc
thuc i tng chu thu GTGT vi thu sut 10%.
- Hnh thc cp tn dng khc theo quy nh ca php lut.
b) Hot ng cho vay ring l, khng phi hot ng kinh doanh, cung
ng thng xuyn ca ngi np thu khng phi l t chc tn dng .
V d 5: Cng ty c phn VC c tin nhn ri tm thi cha phc v
hot ng kinh doanh, Cng ty c phn VC k hp ng cho Cng ty T vay
tin trong thi hn 6 thng v c nhn khon tin li th khon tin li Cng
ty c phn VC nhn c thuc i tng khng chu thu GTGT.
c) Kinh doanh chng khon bao gm: Mi gii chng khon, t doanh
chng khon, bo lnh pht hnh chng khon, t vn u t chng khon,
lu k chng khon, qun l qu u t chng khon, qun l cng ty u t
chng khon, qun l danh mc u t chng khon, dch v t chc th
trng ca s giao dch chng khon hoc trung tm giao dch chng khon,
dch v lin quan n chng khon ng k, lu k ti Trung tm Lu k
Chng khon Vit Nam, cho khch hng vay tin thc hin giao dch k
qu, ng trc tin bn chng khon v hot ng kinh doanh chng khon
khc theo quy nh ca php lut v chng khon.
Hot ng cung cp thng tin, t chc bn u gi c phn ca cc t
chc pht hnh, h tr k thut phc v giao dch chng khon trc tuyn ca
S Giao dch chng khon.
d) Chuyn nhng vn bao gm vic chuyn nhng mt phn hoc
ton b s vn u t vo t chc kinh t khc (khng phn bit c thnh
lp hay khng thnh lp php nhn mi), chuyn nhng chng khon,
chuyn nhng quyn gp vn v cc hnh thc chuyn nhng vn khc
theo quy nh ca php lut, k c trng hp bn doanh nghip cho doanh
nghip khc sn xut kinh doanh v doanh nghip mua k tha ton b
quyn v ngha v ca doanh nghip bn theo quy nh ca php lut.
V d 6: Thng 4/2014, Cng ty TNHH A gp vn bng my mc, thit
b thnh lp Cng ty c phn B, gi tr vn gp ca Cng ty TNHH A c
Hi ng giao nhn vn gp ca cc bn gp vn nh gi l 2,5 t ng,

bng 25% s vn ca Cng ty c phn B. Thng 11/2014, Cng ty TNHH A


bn phn vn gp ti Cng ty c phn B cho Qu u t ABB vi gi 4 t
ng th s tin 4 t ng Cng ty TNHH A thu c l doanh thu chuyn
nhng vn thuc i tng khng chu thu GTGT.
) Bn n;
e) Kinh doanh ngoi t;
g) Dch v ti chnh phi sinh bao gm: hon i li sut; hp ng k
hn; hp ng tng lai; quyn chn mua, bn ngoi t; cc dch v ti chnh
phi sinh khc theo quy nh ca php lut;
h) Ban ti sn bo m ca khon n ca t chc m Nh nc s hu
100% vn iu l do Chnh ph thnh lp x l n xu ca cc t chc tn
dng Vit Nam.
9. Dch v y t, dch v th y, bao gm dch v khm bnh, cha bnh,
phng bnh cho ngi v vt nui, dch v sinh c k hoch, dch v iu
dng sc kho, phc hi chc nng cho ngi bnh, vn chuyn ngi bnh,
dch v cho thu phng bnh, ging bnh ca cc c s y t; xt nghim,
chiu, chp, mu v ch phm mu dng cho ngi bnh.
Trng hp trong gi dch v cha bnh (theo quy nh ca B Y t)
bao gm c s dng thuc cha bnh th khon thu t tin thuc cha bnh
nm trong gi dch v cha bnh cng thuc i tng khng chu thu
GTGT.
10. Dch v bu chnh, vin thng cng ch v Internet ph cp theo
chng trnh ca Chnh ph; Dch v bu chnh, vin thng t nc ngoi
vo Vit Nam (chiu n).
11. Dch v duy tr vn th, vn hoa, cng vin, cy xanh ng
ph, chiu sng cng cng; dch v tang l. Cc dch v nu ti khon ny
khng phn bit ngun kinh ph chi tr. C th:
a) Dch v duy tr vn th, vn hoa, cng vin, cy xanh ng ph,
bo v rng do Nh nc lm ch rng, bao gm hot ng qun l, trng
cy, chm sc cy, bo v chim, th cc cng vin, vn th, khu vc cng
cng, rng quc gia, vn quc gia;
b) Chiu sng cng cng bao gm chiu sng ng ph, ng, xm
trong khu dn c, vn hoa, cng vin. Doanh thu khng chu thu l doanh
thu t hot ng chiu sng cng cng;
c) Dch v tang l ca cc c s c chc nng kinh doanh dch v tang
l bao gm cc hot ng cho thu nh tang l, xe t phc v tang l, mai
tng, ho tng, ci tng, di chuyn m, chm sc m.
12. Duy tu, sa cha, xy dng bng ngun vn ng gp ca nhn dn
(bao gm c vn ng gp, ti tr ca t chc, c nhn), vn vin tr nhn o

i vi cc cng trnh vn ha, ngh thut, cng trnh phc v cng cng, c
s h tng v nh cho i tng chnh sch x hi.
Trng hp c s dng ngun vn khc ngoi vn ng gp ca nhn
dn, vn vin tr nhn o m ngun vn khc khng vt qu 50% tng s
ngun vn s dng cho cng trnh th i tng khng chu thu l ton b gi
tr cng trnh.
Trng hp c s dng ngun vn khc ngoi vn ng gp ca nhn
dn, vn vin tr nhn o m ngun vn khc vt qu 50% tng s ngun
vn s dng cho cng trnh th ton b gi tr cng trnh thuc i tng chu
thu GTGT.
i tng chnh sch x hi bao gm: ngi c cng theo quy nh ca
php lut v ngi c cng; i tng bo tr x hi hng tr cp t ngn
sch nh nc; ngi thuc h ngho, cn ngho v cc trng hp khc theo
quy nh ca php lut.
13. Dy hc, dy ngh theo quy nh ca php lut bao gm c dy
ngoi ng, tin hc; dy ma, ht, hi ha, nhc, kch, xic, th dc, th thao;
nui dy tr v dy cc ngh khc nhm o to, bi dng nng cao trnh
vn ho, kin thc chuyn mn ngh nghip.
Trng hp cc c s dy hc cc cp t mm non n trung hc ph
thng c thu tin n, tin vn chuyn a n hc sinh v cc khon thu khc
di hnh thc thu h, chi h th tin n, tin vn chuyn a n hc sinh v
cc khon thu h, chi h ny cng thuc i tng khng chu thu.
Khon thu v ni tr ca hc sinh, sinh vin, hc vin; hot ng o
to (bao gm c vic t chc thi v cp chng ch trong quy trnh o to) do
c s o to cung cp thuc i tng khng chu thu GTGT. Trng hp
c s o to khng trc tip t chc o to m ch t chc thi, cp chng
ch trong quy trnh o to th hot ng t chc thi v cp chng ch cng
thuc i tng khng chu thu. Trng hp cung cp dch v thi v cp
chng ch khng thuc quy trnh o to th thuc i tng chu thu GTGT.
V d 7: Trung tm o to X c cp c thm quyn giao nhim v
o to cp chng ch hnh ngh v i l bo him. Trung tm o to X
giao nhim v o to cho n v Y thc hin, Trung tm o to X t chc
thi v cp chng ch hnh ngh i l bo him th hot ng t chc thi v
cp chng ch ca Trung tm o to X thuc i tng khng chu thu
GTGT.
14. Pht sng truyn thanh, truyn hnh bng ngun vn ngn sch nh
nc.
15. Xut bn, nhp khu, pht hnh bo, tp ch, bn tin chuyn ngnh,
sch chnh tr, sch gio khoa, gio trnh, sch vn bn php lut, sch khoa
hc-k thut, sch in bng ch dn tc thiu s v tranh, nh, p phch tuyn

truyn c ng, k c di dng bng hoc a ghi ting, ghi hnh, d liu
in t; tin, in tin.
Bo, tp ch, bn tin chuyn ngnh, bao gm c hot ng truyn trang
bo, tp ch, bn tin chuyn ngnh.
Sch chnh tr l sch tuyn truyn ng li chnh tr ca ng v Nh
nc phc v nhim v chnh tr theo chuyn , ch , phc v cc ngy k
nim, ngy truyn thng ca cc t chc, cc cp, cc ngnh, a phng; cc
loi sch thng k, tuyn truyn phong tro ngi tt vic tt; sch in cc bi
pht biu, nghin cu l lun ca lnh o ng v Nh nc.
Sch gio khoa l sch dng ging dy v hc tp trong tt c cc
cp t mm non n trung hc ph thng (bao gm c sch tham kho dng
cho gio vin v hc sinh ph hp vi ni dung chng trnh gio dc).
Gio trnh l sch dng ging dy v hc tp trong cc trng i
hc, cao ng, trung hc chuyn nghip v dy ngh.
Sch vn bn php lut l sch in cc vn bn quy phm php lut ca
Nh nc.
Sch khoa hc-k thut l sch dng gii thiu, hng dn nhng
kin thc khoa hc, k thut c quan h trc tip n sn xut v cc ngnh
khoa hc, k thut.
Sch in bng ch dn tc thiu s bao gm c sch in song ng ch ph
thng v ch dn tc thiu s.
Tranh, nh, p phch tuyn truyn c ng l tranh, nh, p phch, cc
loi t ri, t gp phc v cho mc ch tuyn truyn, c ng, khu hiu, nh
lnh t, ng k, Quc k, on k, i k.
16. Vn chuyn hnh khch cng cng bng xe but, xe in l vn
chuyn hnh khch cng cng bng xe but, xe in theo cc tuyn trong ni
tnh, trong th v cc tuyn ln cn ngoi tnh theo quy nh ca B Giao
thng vn ti.
17. Hng ho thuc loi trong nc cha sn xut c nhp khu
trong cc trng hp sau:
a) My mc, thit b, ph tng, vt t nhp khu s dng trc tip
cho hot ng nghin cu khoa hc, pht trin cng ngh;
b) My mc, thit b, ph tng thay th, phng tin vn ti chuyn
dng v vt t cn nhp khu tin hnh hot ng tm kim thm d, pht
trin m du, kh t;
c) Tu bay (bao gm c ng c tu bay), dn khoan, tu thu thuc
loi trong nc cha sn xut c nhp khu to ti sn c nh ca
doanh nghip hoc thu ca nc ngoi s dng cho sn xut, kinh doanh,
cho thu, cho thu li.

xc nh hng ha thuc i tng khng chu thu GTGT khu


nhp khu quy nh ti khon ny, ngi nhp khu phi xut trnh cho c
quan hi quan cc h s theo hng dn ca B Ti chnh v th tc hi quan;
kim tra, gim st hi quan; thu xut khu, thu nhp khu v qun l thu
i vi hng ho xut khu, nhp khu.
Danh mc my mc, thit b, ph tng, vt t thuc loi trong nc
sn xut c lm c s phn bit vi loi trong nc cha sn xut c
cn nhp khu s dng trc tip cho hot ng nghin cu khoa hc v pht
trin cng ngh; Danh mc my mc, thit b, ph tng thay th, phng tin
vn ti chuyn dng v vt t thuc loi trong nc sn xut c lm c
s phn bit vi loi trong nc cha sn xut c cn nhp khu tin
hnh hot ng tm kim thm d, pht trin m du, kh t; Danh mc tu
bay, dn khoan, tu thu thuc loi trong nc sn xut c lm c s
phn bit vi loi trong nc cha sn xut c cn nhp khu to ti sn
c nh ca doanh nghip hoc thu ca nc ngoi s dng cho sn xut,
kinh doanh, cho thu, cho thu li do B K hoch v u t ban hnh.
18. V kh, kh ti chuyn dng phc v quc phng, an ninh.
a) V kh, kh ti chuyn dng phc v quc phng, an ninh theo Danh
mc v kh, kh ti chuyn dng phc v quc phng, an ninh do B Ti
chnh thng nht vi B Quc phng v B Cng an ban hnh.
V kh, kh ti chuyn dng phc v quc phng, an ninh thuc i
tng khng chu thu GTGT phi l cc sn phm hon chnh, ng b hoc
cc b phn, linh kin, bao b chuyn dng lp rp, bo qun sn phm
hon chnh. Trng hp v kh, kh ti chuyn dng phc v quc phng, an
ninh phi sa cha th dch v sa cha v kh, kh ti do cc doanh nghip
ca B Quc phng, B Cng an thc hin thuc i tng khng chu thu
GTGT.
b) V kh, kh ti (k c vt t, my mc, thit b, ph tng) chuyn
dng phc v cho quc phng, an ninh nhp khu thuc din c min thu
nhp khu theo quy nh ca Lut thu xut khu, thu nhp khu hoc nhp
khu theo hn ngch hng nm c Th tng Chnh ph ph duyt.
H s, th tc i vi v kh, kh ti nhp khu khng phi chu thu
GTGT khu nhp khu theo hng dn ca B Ti chnh v th tc hi
quan; kim tra, gim st hi quan; thu xut khu, thu nhp khu v qun l
thu i vi hng ho xut khu, nhp khu.
19. Hng nhp khu v hng ho, dch v bn cho cc t chc, c nhn
vin tr nhn o, vin tr khng hon li trong cc trng hp sau:
a) Hng ho nhp khu trong trng hp vin tr nhn o, vin tr
khng hon li v phi c B Ti chnh hoc S Ti chnh xc nhn;
b) Qu tng cho c quan nh nc, t chc chnh tr, t chc chnh tr - x
hi, t chc chnh tr x hi - ngh nghip, t chc x hi, t ch c x h i-ngh

10
nghip, n v v trang nhn dn thc hin theo quy nh c a php lu t v qu
biu, qu tng;
c) Qu biu, qu tng cho c nhn ti Vi t Nam th c hi n theo quy nh
ca php lut v qu biu, qu tng;
d) dng ca t chc, c nhn nc ngoi theo tiu chu n mi n tr
ngoi giao theo quy nh ca php lut v u i min tr ngoi giao; hng l
dng ca ngi Vit Nam nh c nc ngoi khi v nc mang theo;

) Hng mang theo ngi trong tiu chun hnh l min thu;
Mc hng ho nhp khu thuc i tng khng chu thu GTGT
khu nhp khu theo mc min thu nhp khu quy nh ti Lut thu xut
khu, thu nhp khu v cc vn bn hng dn thi hnh.
Hng ho nhp khu ca t chc, c nhn thuc i tng min tr
ngoi giao theo quy nh ca php lut v u i min tr ngoi giao thuc
i tng khng chu thu GTGT. Trng hp i tng min tr ngoi giao
mua hng ha, dch v ti Vit Nam c thu GTGT th thuc trng hp hon
thu theo hng dn ti khon 7 iu 18 Thng t ny.
i tng, hng ha, th tc h s c hng u i min tr
ngoi giao hng dn ti iu ny thc hin theo hng dn ca B Ti
chnh v thc hin hon thu GTGT i vi c quan i din ngoi giao, c
quan lnh s v c quan i din ca t chc quc t ti Vit Nam.
e) Hng ho, dch v bn cho t chc, c nhn nc ngoi, t chc
quc t vin tr nhn o, vin tr khng hon li cho Vit Nam.
Th tc cc t chc quc t, ngi nc ngoi mua hng ho, dch
v ti Vit Nam vin tr nhn o, vin tr khng hon li cho Vit Nam
khng chu thu GTGT: cc t chc quc t, ngi nc ngoi phi c vn
bn gi cho c s bn hng, trong ghi r tn t chc quc t, ngi nc
ngoi mua hng ho, dch v vin tr nhn o, vin tr khng hon li
cho Vit Nam, s lng hoc gi tr loi hng mua; xc nhn ca B Ti
chnh hoc S Ti chnh v khon vin tr ny.
Khi bn hng, c s kinh doanh phi lp ho n theo quy nh ca
php lut v ho n, trn ho n ghi r l hng bn cho t chc, c nhn
nc ngoi, t chc quc t vin tr khng hon li, vin tr nhn o
khng tnh thu GTGT v lu gi vn bn ca t chc quc t hoc ca c
quan i din ca Vit Nam lm cn c k khai thu. Trng hp t chc,
c nhn nc ngoi, t chc quc t mua hng ho, dch v ti Vit Nam
vin tr khng hon li, vin tr nhn o c thu GTGT th thuc trng hp
hon thu theo hng dn ti khon 6 iu 18 Thng t ny.
20. Hng ha chuyn khu, qu cnh qua lnh th Vit Nam; hng tm
nhp khu, ti xut khu; hng tm xut khu, ti nhp khu; nguyn liu, vt
t nhp khu sn xut, gia cng hng ho xut khu theo hp ng sn
xut, gia cng xut khu k kt vi bn nc ngoi.

11

Hng ho, dch v c mua bn gia nc ngoi vi cc khu phi thu


quan v gia cc khu phi thu quan vi nhau.
Khu phi thu quan bao gm: khu ch xut, doanh nghip ch xut, kho
bo thu, khu bo thu, kho ngoi quan, khu kinh t thng mi c bit, khu
thng mi - cng nghip v cc khu vc kinh t khc c thnh lp v
c hng cc u i v thu nh khu phi thu quan theo Quyt nh ca
Th tng Chnh ph. Quan h mua bn trao i hng ho gia cc khu ny
vi bn ngoi l quan h xut khu, nhp khu.
H s, th tc xc nh v x l khng thu thu GTGT trong cc
trng hp ny thc hin theo hng dn ca B Ti chnh v th tc hi
quan; kim tra, gim st hi quan; thu xut khu, thu nhp khu v qun l
thu i vi hng ho xut khu, nhp khu.
21. Chuyn giao cng ngh theo quy nh ca Lut chuyn giao cng
ngh; chuyn nhng quyn s hu tr tu theo quy nh ca Lut s hu tr
tu. Trng hp hp ng chuyn giao cng ngh, chuyn nhng quyn s
hu tr tu c km theo chuyn giao my mc, thit b th i tng khng
chu thu GTGT tnh trn phn gi tr cng ngh, quyn s hu tr tu chuyn
giao, chuyn nhng; trng hp khng tch ring c th thu GTGT c
tnh trn c phn gi tr cng ngh, quyn s hu tr tu chuyn giao, chuyn
nhng cng vi my mc, thit b.
Phn mm my tnh bao gm sn phm phn mm v dch v phn
mm theo quy nh ca php lut.
22. Vng nhp khu dng thi, ming v cc loi vng cha c ch
tc thnh sn phm m ngh, trang sc hay sn phm khc.
Vng dng thi, ming v cc loi vng cha ch tc c xc nh
theo quy nh ca php lut v qun l, kinh doanh vng.
23. Sn phm xut khu l ti nguyn, khong sn khai thc cha ch
bin thnh sn phm khc.
Ti nguyn, khong sn khai thc cha ch bin thnh sn phm khc,
bao gm c khong sn qua sng, tuyn, xay, nghin, x l nng cao hm
lng, hoc ti nguyn qua cng on ct, x.
V d 8: C s kinh doanh A xut khu sn phm t nhin di
dng khi, phin th sn phm t nhin xut khu thuc i tng
khng chu thu GTGT.
V d 9: C s kinh doanh B xut khu vi trng dng ht v dng
bt th sn phm vi trng dng ht v dng bt xut khu thuc i tng
khng chu thu GTGT. Trng hp c s kinh doanh xut khu bt siu
mn (theo tiu chun ca c quan c thm quyn), bt siu mn c trng
ph axt, cc sn phm ny c xc nh l sn phm qua ch bin thnh
sn phm khc th khi xut khu khng thuc i tng khng chu thu
GTGT.

12

24. Sn phm nhn to dng thay th cho b phn c th ca ngi


bnh, bao gm c sn phm l b phn cy ghp lu di trong c th ngi;
nng, xe ln v dng c chuyn dng khc dng cho ngi tn tt.
25. Hng ha, dch v ca h, c nhn kinh doanh c mc doanh thu
hng nm t mt trm triu ng tr xung.
Vic xc nh h, c nhn kinh doanh thuc hay khng thuc i tng
khng chu thu GTGT thc hin theo hng dn ca php lut v qun l
thu.
26. Cc hng ha, dch v sau:
a) Hng ho bn min thu cc ca hng bn hng min thu theo
quy nh ca Th tng Chnh ph.
b) Hng d tr quc gia do c quan d tr quc gia bn ra.
c) Cc hot ng c thu ph, l ph ca Nh nc theo php lut v ph
v l ph.
d) R ph bom mn, vt n do cc n v quc phng thc hin i vi
cc cng trnh c u t bng ngun vn ngn sch nh nc.
Hng ha thuc din khng chu thu GTGT khu nhp khu theo quy
nh ti iu ny nu thay i mc ch s dng phi k khai, np thu
GTGT khu nhp khu theo quy nh vi c quan hi quan ni ng k t
khai hi quan. T chc, c nhn bn hng ho ra th trng ni a phi k
khai, np thu GTGT vi c quan thu qun l trc tip theo quy nh.
iu 5. Cc trng hp khng phi k khai, tnh np thu GTGT
1. T chc, c nhn nhn cc khon thu v bi thng bng tin (bao
gm c tin bi thng v t v ti sn trn t khi b thu hi t theo quyt
nh ca c quan Nh nc c thm quyn), tin thng, tin h tr, tin
chuyn nhng quyn pht thi v cc khon thu ti chnh khc.
C s kinh doanh khi nhn khon tin thu v bi thng, tin thng,
tin h tr nhn c, tin chuyn nhng quyn pht thi v cc khon thu
ti chnh khc th lp chng t thu theo quy nh. i vi c s kinh doanh
chi tin, cn c mc ch chi lp chng t chi tin.
Trng hp bi thng bng hng ho, dch v, c s bi thng phi
lp ho n v k khai, tnh, np thu GTGT nh i vi bn hng ho, dch
v; c s nhn bi thng k khai, khu tr theo quy nh.
Trng hp c s kinh doanh nhn tin ca t chc, c nhn thc
hin dch v cho t chc, c nhn nh sa cha, bo hnh, khuyn mi, qung
co th phi k khai, np thu theo quy nh.
V d 10: Cng ty TNHH P&C nhn c khon tin li t vic mua
tri phiu v tin c tc t vic mua c phiu ca cc doanh nghip khc.
Cng ty TNHH P&C khng phi k khai, np thu GTGT i vi khon tin

13

li t vic mua tri phiu v tin c tc nhn c.


V d 11: Doanh nghip A nhn c khon bi thng thit hi do b
hu hp ng t doanh nghip B l 50 triu ng th doanh nghip A lp
chng t thu v khng phi k khai, np thu GTGT i vi khon tin trn.
V d 12: Doanh nghip X mua hng ca doanh nghip Y, doanh
nghip X c ng trc cho doanh nghip Y mt khon tin v c doanh
nghip Y tr li cho khon tin ng trc th doanh nghip X khng phi
k khai, np thu GTGT i vi khon li nhn c.
V d 13: Doanh nghip X bn hng cho doanh nghip Z, tng gi
thanh ton l 440 triu ng. Theo hp ng, doanh nghip Z thanh ton tr
chm trong vng 3 thng, li sut tr chm l 1%/thng/tng gi thanh ton
ca hp ng. Sau 3 thng, doanh nghip X nhn c t doanh nghip Z
tng gi tr thanh ton ca hp ng l 440 triu ng v s tin li chm tr
l 13,2 triu ng (440 triu ng x 1% x 3 thng) th doanh nghip X khng
phi k khai, np thu GTGT i vi khon tin 13,2 triu ng ny.
V d 14: Doanh nghip bo him A v Cng ty B k hp ng bo
him vi hnh thc bo him bng tin. Khi c ri ro bo him xy ra, doanh
nghip bo him A bi thng cho Cng ty B bng tin theo quy nh ca
php lut v bo him. Cng ty B khng phi k khai, np thu GTGT i vi
s tin bi thng bo him nhn c.
V d 15: Cng ty c phn Sa ABC c chi tin cho cc nh phn phi
(l t chc, c nhn kinh doanh) thc hin chng trnh khuyn mi (theo
quy nh ca php lut v hot ng xc tin thng mi), tip th, trng by
sn phm cho Cng ty (nh phn phi nhn tin ny thc hin dch v cho
Cng ty) th khi nhn tin, trng hp nh phn phi l ngi np thu
GTGT theo phng php khu tr lp ha n GTGT v tnh thu GTGT
theo thu sut 10%, trng hp nh phn phi l ngi np thu GTGT theo
phng php trc tip th s dng ha n bn hng v xc nh s thu phi
np theo t l (%) trn doanh thu theo quy nh.
2. T chc, c nhn sn xut, kinh doanh ti Vit Nam mua dch v ca
t chc nc ngoi khng c c s thng tr ti Vit Nam, c nhn nc
ngoi l i tng khng c tr ti Vit Nam, bao gm cc trng hp: sa
cha phng tin vn ti, my mc, thit b (bao gm c vt t, ph tng thay
th); qung co, tip th; xc tin u t v thng mi; mi gii bn hng
ho, cung cp dch v ra nc ngoi; o to; chia cc dch v bu chnh,
vin thng quc t gia Vit Nam vi nc ngoi m cc dch v ny c
thc hin ngoi Vit Nam, dch v thu ng truyn dn v bng tn v
tinh ca nc ngoi theo quy nh ca php lut.
3. T chc, c nhn khng kinh doanh, khng phi l ngi np thu
GTGT bn ti sn.
V d 16: ng A l c nhn khng kinh doanh bn 01 t 4 ch ngi

14

cho ng B vi gi l 600 triu ng th ng A khng phi k khai, tnh thu


GTGT i vi s tin bn t thu c.
V d 17: ng E l c nhn khng kinh doanh th chp 01 t 5 ch
ngi cho ngn hng VC vay tin. n thi hn phi thanh ton theo hp
ng, ng E khng thanh ton c cho ngn hng VC nn ti sn l t th
chp b bn pht mi thu hi n th khon tin thu c t bn pht mi
chic t th chp nu trn khng phi k khai, tnh thu GTGT.
4. T chc, c nhn chuyn nhng d n u t sn xut, kinh
doanh hng ha, dch v chu thu gi tr gia tng cho doanh nghip, hp tc
x.
V d 18: Cng ty c phn P thc hin d n u t xy dng Nh my
sn xut cn cng nghip. n thng 3/2014, d n u t hon thnh
c 90% so vi n thit k v gi tr u t l 26 t ng. Do gp kh
khn v ti chnh, Cng ty c phn P quyt nh chuyn nhng ton b d
n ang u t cho Cng ty c phn X vi gi chuyn nhng l 28 t ng.
Cng ty c phn X nhn chuyn nhng d n u t trn tip tc sn xut
cn cng nghip. Cng ty c phn P khng phi k khai, np thu GTGT i
vi gi tr d n chuyn nhng cho Cng ty c phn X.
5. Doanh nghip, hp tc x np thu GTGT theo phng php khu
tr bn sn phm trng trt, chn nui, thu sn, hi sn cha ch bin thnh
cc sn phm khc hoc ch qua s ch thng thng cho doanh nghip, hp
tc x khu kinh doanh thng mi khng phi k khai, tnh np thu
GTGT. Trn ho n GTGT, ghi dng gi bn l gi khng c thu GTGT,
dng thu sut v thu GTGT khng ghi, gch b.
Trng hp doanh nghip, hp tc x np thu GTGT theo phng
php khu tr bn sn phm trng trt, chn nui, thu sn cha ch bin
thnh cc sn phm khc hoc ch qua s ch thng thng cho cc i tng
khc nh h, c nhn kinh doanh v cc t chc, c nhn khc th phi k
khai, tnh np thu GTGT theo mc thu sut 5% hng dn ti khon 5 iu
10 Thng t ny.
H, c nhn kinh doanh, doanh nghip, hp tc x v t chc kinh t
khc np thu GTGT theo phng php tnh trc tip trn GTGT khi bn sn
phm trng trt, chn nui, thu sn nui trng, nh bt cha ch bin thnh
cc sn phm khc hoc ch qua s ch thng thng khu kinh doanh
thng mi th k khai, tnh np thu GTGT theo t l 1% trn doanh thu.
V d 19: Cng ty lng thc B l c s kinh doanh np thu GTGT
theo phng php khu tr thu mua go ca t chc, c nhn trc tip trng
bn ra th khu thu mua ca t chc, c nhn trc tip trng bn ra th go
thuc i tng khng chu thu GTGT.
Trng hp Cng ty lng thc B bn go cho Cng ty XNK C th
Cng ty lng thc B khng phi k khai, tnh np thu GTGT i vi s go

15

bn cho Cng ty XNK C.


Cng ty lng thc B bn go cho Cng ty TNHH D (l doanh nghip
sn xut bn, bnh ph) th Cng ty lng thc B khng phi k khai, tnh
np thu GTGT i vi s go bn cho Cng ty TNHH D.
Trn ho n GTGT lp, giao cho Cng ty XNK C, Cng ty TNHH D,
Cng ty lng thc B ghi r gi bn l gi khng c thu GTGT, dng thu
sut v thu GTGT khng ghi, gch b.
Cng ty lng thc B bn trc tip go cho ngi tiu dng th k khai,
np thu GTGT theo mc thu sut thu GTGT l 5% theo hng dn ti
khon 5 iu 10 Thng t ny.
V d 20: Cng ty TNHH A l CSKD np thu theo phng php khu
tr mua c ph nhn ca nng dn trng c ph, sau Cng ty TNHH A bn
s c ph nhn ny cho h kinh doanh H th doanh thu ca Cng ty TNHH A
t bn c ph nhn cho h kinh doanh H p dng mc thu sut 5%.
V d 21: H ng X sau khi thu mua l ch ca h trng ch bn ra
cho h ng Y th h ng X phi tnh, np thu GTGT theo t l 1% trn
doanh thu bn l ch cho h ng Y.
Trng hp sn phm trng trt, chn nui, thu sn cha ch bin
thnh cc sn phm khc hoc ch qua s ch thng thng bn cho doanh
nghip, hp tc x lp ho n, k khai, tnh thu GTGT th ngi bn v
ngi mua phi iu chnh ho n khng phi k khai, tnh np thu
GTGT theo hng dn ti khon ny.
6. Ti sn c nh ang s dng, thc hin trch khu hao khi iu
chuyn theo gi tr ghi trn s sch k ton gia c s kinh doanh v cc n
v thnh vin do mt c s kinh doanh s hu 100% vn hoc gia cc n v
thnh vin do mt c s kinh doanh s hu 100% vn phc v cho hot
ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT th khng phi
lp ho n v k khai, np thu GTGT. C s kinh doanh c ti sn c nh
iu chuyn phi c Quyt nh hoc Lnh iu chuyn ti sn km theo b
h s ngun gc ti sn.
Trng hp ti sn c nh khi iu chuyn thc hin nh gi li
gi tr ti sn hoc iu chuyn cho c s sn xut kinh doanh hng ho, dch
v khng chu thu GTGT th phi lp ho n GTGT, k khai, np thu
GTGT theo quy nh.
7. Cc trng hp khc:
C s kinh doanh khng phi k khai, np thu trong cc trng hp
sau:
a) Gp vn bng ti sn thnh lp doanh nghip. Ti sn gp vn
vo doanh nghip phi c: bin bn gp vn sn xut kinh doanh, hp ng
lin doanh, lin kt; bin bn nh gi ti sn ca Hi ng giao nhn vn gp

16

ca cc bn gp vn (hoc vn bn nh gi ca t chc c chc nng nh


gi theo quy nh ca php lut), km theo b h s v ngun gc ti sn.
b) iu chuyn ti sn gia cc n v hch ton ph thuc trong doanh
nghip; iu chuyn ti sn khi chia, tch, hp nht, sp nhp, chuyn i loi
hnh doanh nghip. Ti sn iu chuyn gia cc n v thnh vin hch ton
ph thuc trong c s kinh doanh; ti sn iu chuyn khi chia, tch, hp
nht, sp nhp, chuyn i loi hnh doanh nghip th c s kinh doanh c ti
sn iu chuyn phi c lnh iu chuyn ti sn, km theo b h s ngun
gc ti sn v khng phi xut ho n.
Trng hp ti sn iu chuyn gia cc n v hch ton c lp hoc
gia cc n v thnh vin c t cch php nhn y trong cng mt c s
kinh doanh th c s kinh doanh c ti sn iu chuyn phi xut ho n
GTGT v k khai, np thu GTGT theo quy nh, tr trng hp hng dn
ti khon 6 iu ny.
c) Thu i ngi th 3 ca hot ng bo him.
d) Cc khon thu h khng lin quan n vic bn hng ho, dch v
ca c s kinh doanh.
) Doanh thu hng ha, dch v nhn bn i l v doanh thu hoa hng
c hng t hot ng i l bn ng gi quy nh ca bn giao i l
hng hoa hng ca dch v: bu chnh, vin thng, bn v x s, v my
bay, t, tu ho, tu thu; i l vn ti quc t; i l ca cc dch v
ngnh hng khng, hng hi m c p dng thu sut thu GTGT 0%; i
l bn bo him.
e) Doanh thu hng ho, dch v v doanh thu hoa hng i l c
hng t hot ng i l bn hng ho, dch v thuc din khng chu thu
GTGT.
Chng II
CN C V PHNG PHP TNH THU
Mc 1
CN C TNH THU

iu 6. Cn c tnh thu
Cn c tnh thu gi tr gia tng l gi tnh thu v thu sut.
iu 7. Gi tnh thu
1. i vi hng ha, dch v do c s sn xut, kinh doanh bn ra l gi
bn cha c thu GTGT. i vi hng ha, dch v chu thu tiu th c bit
l gi bn c thu tiu th c bit nhng cha c thu GTGT.

17

i vi hng ha chu thu bo v mi trng l gi bn c thu bo


v mi trng nhng cha c thu gi tr gia tng; i vi hng ha va chu
thu tiu th c bit, va chu thu bo v mi trng l gi bn c thu
tiu th c bit, thu bo v mi trng nhng cha c thu gi tr gia tng.
2. i vi hng ha nhp khu l gi nhp ti ca khu cng (+) vi
thu nhp khu (nu c), cng (+) vi thu tiu th c bit (nu c), cng (+)
vi thu bo v mi trng (nu c). Gi nhp ti ca khu c xc nh
theo quy nh v gi tnh thu hng nhp khu.
Trng hp hng ha nhp khu c min, gim thu nhp khu th
gi tnh thu GTGT l gi nhp khu cng (+) vi thu nhp khu xc nh
theo mc thu phi np sau khi c min, gim.
3. i vi sn phm, hng ha, dch v (k c mua ngoi hoc do c s
kinh doanh t sn xut) dng trao i, biu, tng, cho, tr thay lng, l
gi tnh thu GTGT ca hng ha, dch v cng loi hoc tng ng ti
thi im pht sinh cc hot ng ny.
V d 22: n v A sn xut qut in, dng 50 sn phm qut trao
i vi c s B ly st thp, gi bn (cha c thu) l 400.000 ng/chic.
Gi tnh thu GTGT l 50 x 400.000 ng = 20.000.000 ng.
Ring biu, tng giy mi (trn giy mi ghi r khng thu tin) xem
cc cuc biu din ngh thut, trnh din thi trang, thi ngi p v ngi
mu, thi u th thao do c quan nh nc c thm quyn cho php theo quy
nh ca php lut th gi tnh thu c xc nh bng khng (0). C s t
chc biu din ngh thut t xc nh v t chu trch nhim v s lng giy
mi, danh sch t chc, c nhn m c s mang biu, tng giy mi trc khi
din ra chng trnh biu din, thi u th thao. Trng hp c s c hnh vi
gian ln vn thu tin i vi giy mi th b x l theo quy nh ca php lut
v qun l thu.
V d 23: Cng ty c phn X c c quan c thm quyn cp php t
chc cuc thi Ngi p Vit Nam nm 20xx, ngoi s v in bn thu
tin cho khn gi, Cng ty c in mt s giy mi biu, tng khng thu tin
mi mt s i biu n tham d v c v cho cuc thi, s giy mi ny c
danh sch t chc, c nhn nhn. Khi khai thu gi tr gia tng, gi tnh thu
i vi s giy mi biu, tng c xc nh bng khng (0). Trng hp c
quan thu pht hin Cng ty c phn X vn thu tin khi biu, tng giy mi
th Cng ty c phn X b x l theo quy nh ca php lut v qun l thu.
4. Gi tnh thu i vi sn phm, hng ho, dch v tiu dng ni b.
i vi sn phm, hng ho, dch v c s kinh doanh xut hoc cung
ng s dng cho tiu dng phc v hot ng kinh doanh (tiu dng ni b),
l gi tnh thu GTGT ca sn phm, hng ho, dch v cng loi hoc tng
ng ti thi im pht sinh vic tiu dng hng ho, dch v. C s kinh
doanh c k khai, khu tr i vi ho n GTGT xut tiu dng ni b

18

dng cho hot ng sn xut kinh doanh hng ha, dch v chu thu GTGT.
Hng ho lun chuyn ni b nh xut hng ho chuyn kho ni b,
xut vt t, bn thnh phm tip tc qu trnh sn xut trong mt c s sn
xut, kinh doanh khng phi tnh, np thu GTGT.
Trng hp c s kinh doanh t sn xut, xy dng ti sn c nh (ti
sn c nh t lm) phc v sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu
thu GTGT th khi hon thnh, nghim thu, bn giao, c s kinh doanh khng
phi lp ho n. Thu GTGT u vo hnh thnh nn ti sn c nh t lm
c k khai, khu tr theo quy nh.
i vi sn phm, hng ho, dch v c s kinh doanh xut dng cho
sn xut, kinh doanh hng ho, dch v khng chu thu GTGT l gi bn ca
sn phm, hng ho, dch v cng loi hoc tng ng ti thi im pht
sinh vic tiu dng hng ho, dch v.
V d 24: n v A l doanh nghip sn xut qut in, dng 50 sn
phm qut lp vo cc phn xng sn xut, gi bn (cha c thu GTGT)
ca loi qut ny l 1.000.000 ng/chic, thu sut thu GTGT l 10%.
Gi tnh thu GTGT l 1.000.000 x 50 = 50.000.000 ng.
n v A lp ho n GTGT ghi gi tnh thu GTGT l 50.000.000
ng, thu GTGT l 5.000.000 ng. n v A c k khai, khu tr thu
i vi ho n xut tiu dng ni b.
V d 25: Cng ty Y l doanh nghip sn xut nc ung ng chai, gi
cha c thu GTGT 1 chai nc ng chai trn th trng l 4.000 ng.
Cng ty Y xut ra 300 chai nc ng chai phc v cho chuyn tham quan
ca con em Cng ty th Cng ty Y phi k khai, tnh thu GTGT i vi 300
chai nc xut dng khng phc v hot ng sn xut kinh doanh nu trn
vi gi tnh thu l 4.000 x 300 = 1.200.000 ng.
V d 26: C s sn xut hng may mc B c phn xng si v phn
xng may. C s B xut si thnh phm t phn xng si cho phn xng
may tip tc qu trnh sn xut th c s B khng phi tnh v np thu
GTGT i vi si xut cho phn xng may.
V d 27: Cng ty c phn AP mua nguyn vt liu sn xut thc n
chn nui, Cng ty k khai, khu tr thu GTGT u vo khi mua nguyn
vt liu. Thc n chn nui sn xut ra, mt phn c bn ra th trng, mt
phn c s dng phc v hot ng chn nui ca Cng ty th khi xut thc
n phc v hot ng chn nui Cng ty c phn AP lp ha n, k khai,
np thu GTGT i vi lng thc n chn nui xut dng phc v hot ng
chn nui v khng k khai khu tr thu GTGT u vo i vi ha n
GTGT ghi lng thc n xut dng cho hot ng chn nui.
V d 28: Cng ty c phn P t xy dng nh ngh gia ca cho cng
nhn trong khu vc sn xut kinh doanh. Cng ty c phn P khng c n
v, t, i trc thuc thc hin hot ng xy dng ny. Khi hon thnh,

19

nghim thu nh ngh gia ca, Cng ty c phn P khng phi lp ho n.


Thu GTGT u vo hnh thnh nh ngh gia ca c k khai, khu tr theo
quy nh.
Ring i vi c s kinh doanh c s dng hng ho, dch v tiu dng
ni b phc v cho sn xut kinh doanh nh vn ti, hng khng, ng st,
bu chnh vin thng khng phi tnh thu GTGT u ra, c s kinh doanh
phi c vn bn quy nh r i tng v mc khng ch hng ho dch v s
dng ni b theo thm quyn quy nh.
5. i vi sn phm, hng ha, dch v dng khuyn mi theo quy
nh ca php lut v thng mi, gi tnh thu c xc nh bng khng
(0); trng hp hng ha, dch v dng khuyn mi nhng khng thc
hin theo quy nh ca php lut v thng mi th phi k khai, tnh np thu
nh hng ha, dch v dng tiu dng ni b, biu, tng, cho.
Mt s hnh thc khuyn mi c th c thc hin nh sau:
a) i vi hnh thc khuyn mi a hng mu, cung ng dch v mu
khch hng dng th khng phi tr tin, tng hng ho cho khch hng,
cung ng dch v khng thu tin th gi tnh thu i vi hng mu, dch v
mu c xc nh bng 0.
V d 29: Cng ty TNHH P sn xut nc ngt c ga, nm 2014 Cng
ty c thc hin t khuyn mi vo thng 5/2014 v thng 12/2014 theo hnh
thc mua 10 sn phm tng 1 sn phm. Chng trnh khuyn mi vo thng
5/2014 c thc hin theo ng trnh t, th tc khuyn mi c thc hin
theo quy nh ca php lut v thng mi. Theo , i vi s sn phm
tng km khi mua sn phm trong thng 5/2014, Cng ty TNHH P xc nh
gi tnh thu bng khng (0).
Trng hp chng trnh khuyn mi vo thng 12/2014 khng c
thc hin theo ng trnh t, th tc khuyn mi theo quy nh ca php lut
v thng mi, Cng ty TNHH P phi k khai, tnh thu GTGT i vi s sn
phm tng km khi mua sn phm trong thng 12/2014.
b) i vi hnh thc bn hng, cung ng dch v vi gi thp hn gi
bn hng, dch v trc th gi tnh thu GTGT l gi bn gim p dng
trong thi gian khuyn mi ng k hoc thng bo.
V d 30: Cng ty N hot ng trong lnh vc vin thng, chuyn bn
cc loi th co di ng. Cng ty thc hin ng k khuyn mi theo quy nh
ca php lut v thng mi di hnh thc bn hng thp hn gi bn trc
cho thi gian t ngy 1/4/2014 n ht ngy 20/4/2014, theo , gi bn
mt th co mnh gi l 100.000 ng ( bao gm thu GTGT) trong thi
gian khuyn mi c bn vi gi 90.000 ng.
Gi tnh thu GTGT i vi mt th co mnh gi 100.000 ng trong
thi gian khuyn mi c tnh nh sau:
90.000

20

1+ 10%
c) i vi cc hnh thc khuyn mi bn hng, cung ng dch v c
km theo phiu mua hng, phiu s dng dch v th khng phi k khai, tnh
thu GTGT i vi phiu mua hng, phiu s dng dch v tng km.
6. i vi hot ng cho thu ti sn nh cho thu nh, vn phng,
xng, kho tng, bn, bi, phng tin vn chuyn, my mc, thit b l s
tin cho thu cha c thu GTGT.
Trng hp cho thu theo hnh thc tr tin thu tng k hoc tr trc
tin thu cho mt thi hn thu th gi tnh thu l tin cho thu tr tng k
hoc tr trc cho thi hn thu cha c thu GTGT.
Gi cho thu ti sn do cc bn tha thun c xc nh theo hp
ng. Trng hp php lut c quy nh v khung gi thu th gi thu c
xc nh trong phm vi khung gi quy nh.
7. i vi hng ha bn theo phng thc tr gp, tr chm l gi tnh
theo gi bn tr mt ln cha c thu GTGT ca hng ho , khng bao gm
khon li tr gp, li tr chm.
V d 31: Cng ty kinh doanh xe my bn xe X loi 100 cc, gi bn tr
gp cha c thu GTGT l 25,5 triu ng/chic (trong gi bn xe l 25
triu ng, li tr gp l 0,5 triu ng) th gi tnh thu GTGT l 25 triu
ng.
8. i vi gia cng hng ha l gi gia cng theo hp ng gia cng
cha c thu GTGT, bao gm c tin cng, chi ph v nhin liu, ng lc,
vt liu ph v chi ph khc phc v cho vic gia cng hng ho.
9. i vi xy dng, lp t, l gi tr cng trnh, hng mc cng trnh
hay phn cng vic thc hin bn giao cha c thu GTGT.
a) Trng hp xy dng, lp t c bao thu nguyn vt liu l gi xy
dng, lp t bao gm c gi tr nguyn vt liu cha c thu GTGT.
V d 32: Cng ty xy dng B nhn thu xy dng cng trnh bao gm
c gi tr nguyn vt liu, tng gi tr thanh ton cha c thu GTGT l 1.500
triu ng, trong gi tr vt t xy dng cha c thu GTGT l 1.000 triu
ng th gi tnh thu GTGT l 1.500 triu ng.
b) Trng hp xy dng, lp t khng bao thu nguyn vt liu, my
mc, thit b, gi tnh thu l gi tr xy dng, lp t khng bao gm gi tr
nguyn vt liu v my mc, thit b cha c thu GTGT.
V d 33: Cng ty xy dng B nhn thu xy dng cng trnh khng
bao thu gi tr vt t xy dng, tng gi tr cng trnh cha c thu GTGT l
1.500 triu ng, gi tr nguyn liu, vt t xy dng do ch u t A cung
cp cha c thu GTGT l 1.000 triu ng th gi tnh thu GTGT trong
trng hp ny l 500 triu ng (1.500 triu ng 1.000 triu ng).

21

c) Trng hp xy dng, lp t thc hin thanh ton theo hng mc


cng trnh hoc gi tr khi lng xy dng, lp t hon thnh bn giao l
gi tnh theo gi tr hng mc cng trnh hoc gi tr khi lng cng vic
hon thnh bn giao cha c thu GTGT.
V d 34: Cng ty dt X (gi l bn A) thu Cng ty xy dng Y (gi l
bn B) thc hin xy dng lp t m rng xng sn xut.
Tng gi tr cng trnh cha c thu GTGT l 200 t ng, trong :
- Gi tr xy lp:

80 t ng

- Gi tr thit b bn B cung cp v lp t: 120 t ng


- Thu GTGT 10%:

20 t ng{= (80 + 120) x 10%}

- Tng s tin bn A phi thanh ton l:

220 t ng

- Bn A:
+ Nhn bn giao nh xng, hch ton tng gi tr TSC tnh khu
hao l 200 t ng (gi tr khng c thu GTGT)
+ Tin thu GTGT 20 t ng c k khai, khu tr vo thu u ra
ca hng ho bn ra hoc ngh hon thu theo quy nh.
Trng hp bn A nghim thu, bn giao v chp nhn thanh ton cho
bn B theo tng hng mc cng trnh (gi nh phn gi tr xy lp 80 t ng
nghim thu, bn giao v c chp nhn thanh ton trc) th gi tnh thu
GTGT l 80 t ng.
10. i vi hot ng chuyn nhng bt ng sn, gi tnh thu l gi
chuyn nhng bt ng sn tr (-) gi t c tr tnh thu GTGT.
a) Gi t c tr tnh thu GTGT c quy nh c th nh sau:
a.1) Trng hp c Nh nc giao t u t c s h tng xy
dng nh bn, gi t c tr tnh thu GTGT bao gm tin s dng
t phi np ngn sch nh nc (khng k tin s dng t c min,
gim) v chi ph bi thng, gii phng mt bng theo quy nh php lut.
V d 35: Nm 2014 Cng ty kinh doanh bt ng sn A c Nh
nc giao t u t xy dng c s h tng xy dng nh bn. Tin s
dng t phi np (cha tr tin s dng t c min gim, cha tr chi ph
bi thng gii phng mt bng theo phng n c c quan c thm quyn
ph duyt) l 30 t ng. D n c gim 20% s tin s dng t phi np.
S tin bi thng, gii phng mt bng theo phng n c duyt l 15
t ng.
Tng gi tr t c tr c xc nh nh sau:
- Tin s dng t c min gim l: 30 t x 20% = 6 t (ng);

22

- Tin s dng t phi np ngn sch nh nc (khng k tin s


dng t c min, gim) l: 30 t - 6 t - 15 t = 9 t (ng);
- Tng gi t c tr tnh thu GTGT bao gm tin s dng t
phi np ngn sch nh nc (khng k tin s dng t c min, gim)
v chi ph bi thng gii phng mt bng l: 9 t + 15 t = 24 t (ng).
Tng gi t c tr c phn b cho s m 2 t c php kinh doanh.
a.2) Trng hp u gi quyn s dng t ca Nh nc, gi t c
tr tnh thu gi tr gia tng l gi t trng u gi.
a.3) Trng hp thu t u t c s h tng cho thu, xy dng
nh bn, gi t c tr tnh thu gi tr gia tng l tin thu t phi
np ngn sch nh nc (khng bao gm tin thu t c min, gim) v
chi ph n b, gii phng mt bng theo quy nh php lut. Ring trng
hp thu t xy dng nh bn, k t ngy 01/7/2014 thc hin theo quy
nh ti Lut t ai nm 2013.
V d 36: Cng ty c phn VN-KR c ngnh ngh kinh doanh u t,
kinh doanh h tng sn xut cng nghip v dch v. Cng ty c Nh nc
cho thu t, thu tin thu t 1 ln u t xy dng h tng khu cng
nghip thc hin d n; thi hn thu t l 50 nm. Din tch t thu l
300.000 m2, gi thu tin thu t np mt ln cho c thi gian thu l
82.000/ m2. Tng s tin thu t phi np l 24,6 t ng. Cng ty khng
c min, gim tin thu t. Sau khi u t xy dng h tng, Cng ty k
hp ng cho nh u t thu li vi thi gian thu l 30 nm, din tch t
cho thu l 16.500 m2, n gi cho thu ti thi im k hp ng l
650.000/m2 cho c thi gian thu, gi bao gm thu GTGT).
Gi c thu GTGT i vi tin thu t cho thu h tng trong c thi
gian cho thu (30 nm) i vi Cng ty c phn VN-KR cho nh u t thu
c xc nh l:
16.500 m2 x (650.000 (82.000/m2 : 50 nm x 30 nm)) = 9,9132 t
ng.
Gi cha c thu GTGT c xc nh l:

9,9132
1+ 10%

= 9,012 t ng.
Thu GTGT l: 9,012 x 10% = 0,9012 t ng.
a.4) Trng hp c s kinh doanh nhn chuyn nhng quyn s dng
t ca cc t chc, c nhn th gi t c tr tnh thu GTGT l gi t
ti thi im nhn chuyn nhng quyn s dng t bao gm c gi tr c s
h tng (nu c); c s kinh doanh khng c k khai, khu tr thu GTGT

23

u vo ca c s h tng tnh trong gi tr quyn s dng t c tr


khng chu thu GTGT.
Nu gi t c tr khng bao gm gi tr c s h tng th c s kinh
doanh c k khai, khu tr thu gi tr gia tng u vo ca c s h tng
cha tnh trong gi tr quyn s dng t c tr khng chu thu gi tr gia
tng.
Trng hp khng xc nh c gi t ti thi im nhn chuyn
nhng th gi t c tr tnh thu gi tr gia tng l gi t do U ban
nhn dn tnh, thnh ph trc thuc Trung ng quy nh ti thi im k
hp ng nhn chuyn nhng.
V d 37: Thng 8/2013 Cng ty A nhn chuyn nhng (mua) 200m 2
t ca c nhn B Khu dn c Bnh An thuc tnh X vi gi chuyn nhng
l 6 t ng. Cng ty A c hp ng chuyn nhng quyn s dng t c
cng chng ph hp vi quy nh ca php lut v t ai, chng t thanh
ton tin cho c nhn B s tin 6 t ng. Cng ty A khng u t xy dng
g trn mnh t ny. Thng 10/2014, Cng ty A chuyn nhng mnh t
mua t c nhn B nu trn vi gi 9 t ng (bn li vi gi 9 t ng) th
Cng ty A thc hin lp ha n GTGT v k khai, np thu GTGT, gi t
c tr trong gi tnh thu GTGT l gi t ti thi im nhn chuyn
nhng (6 t ng).
V d 38: Thng 11/2013, Cng ty TNHH A nhn chuyn nhng
300m t km theo nh xng trn t ca c nhn B vi tr gi l 10 t ng
v khng c h s giy t xc nh gi t ti thi im nhn chuyn
nhng. n thng 4/2014 Cng ty TNHH A chuyn nhng 300m 2 t ny
km nh xng trn t vi tr gi l 14 t ng th gi t c tr tnh
thu gi tr gia tng l gi t do U ban nhn dn tnh, thnh ph trc thuc
Trung ng quy nh ti thi im nhn chuyn nhng (thng 11/2013).
2

V d 39:
Thng 9 nm 2013 Cng ty B mua 2000 m 2 t c mt phn c s
h tng t Cng ty kinh doanh bt ng sn A tng gi thanh ton l 62 t
ng (trong gi t khng chu thu GTGT l 40 t ng, n gi l 20
triu ng/1m2).
Trn ho n Cng ty A ghi:
- Gi chuyn nhng cha c thu GTGT: 60 t ng
- Gi t khng chu thu GTGT: 40 t ng
- Thu GTGT i vi c s h tng: 2 t ng
- Tng gi thanh ton: 62 t ng
Cng ty A phi k khai thu GTGT phi np nh sau:
Thu GTGT phi np = Thu GTGT u ra - Thu GTGT u vo

24

c khu tr
Gi s thu GTGT u vo xy dng c s h tng ca Cng ty A l
1,5 t ng iu kin khu tr th:
Thu GTGT phi np = 2 t - 1,5 t = 0,5 t (ng)
Cng ty B tip tc xy dng c s h tng v xy dng 10 cn bit th
(din tch sn 200 m2/bit th) bn. Tng s thu GTGT u vo xy
bit th l 3 t ng.
Ngy 01/4/2015, Cng ty B k hp ng bn 01 cn bit th cho khch
hng C, gi chuyn nhng 01 cn bit th cha c thu GTGT l 10 t ng,
gi t c tr khi xc nh gi tnh thu GTGT i vi 01 cn bit th bn
ra:
- Gi tr quyn s dng t (cha bao gm gi tr c s h tng) ti
thi im nhn chuyn nhng t Cng ty A cho 01 cn bit th l: 20 triu
x 200 m2 = 4 t (ng)
- Gi tr c s h tng phn b cho 01 cn bit th l:
(20 t : 2000 m2) x 200 m2 = 2 t (ng)
- Gi tr quyn s dng t (bao gm c gi tr c s h tng) ti thi
im nhn chuyn nhng t Cng ty A c tr khi xc nh gi tnh thu
ca 01 cn bit th bn ra l: 6 t ng.
Trn ho n Cng ty B ghi:
- Gi chuyn nhng 01 cn bit th: 10 t ng
- Gi t c tr khng chu thu GTGT: 6 t ng
- Thu GTGT l 0,4 t ng [(10 t - 6 t) x 10%]
- Tng gi thanh ton: 10,4 t ng
Gi s trong thng Cng ty B bn ht 10 cn bit th. Khi Cng ty B k
khai, np thu GTGT, s thu GTGT phi np = s thu GTGT u ra - s
thu u vo c khu tr = 0,4 t x 10 cn - 3 t = 1 t (ng).
Tin thu GTGT i vi gi tr c s h tng ghi trn ho n nhn
chuyn nhng t Cng ty A i vi 10 bit th l 2 t ng khng c k
khai, khu tr.
Trng hp Cng ty B xc nh gi tr quyn s dng t khng bao
gm c gi tr c s h tng ti thi im nhn chuyn nhng t Cng ty A
c tr khi xc nh gi tnh thu ca 01 cn bit th bn ra l 4 t ng.
Trn ho n Cng ty B ghi:
- Gi chuyn nhng 01 cn bit th: 10 t ng
- Gi t c tr khng chu thu GTGT: 4 t ng

25

- Thu GTGT l 0,6 t ng [(10 t - 4 t) x 10%]


- Tng gi thanh ton: 10,6 t ng
Gi s trong thng 4/2015, Cng ty B bn ht 10 cn bit th. Khi
Cng ty B k khai, np thu GTGT, s thu GTGT phi np = s thu GTGT
u ra - s thu u vo c khu tr (gm thu GTGT u vo xy bit
th v thu GTGT u vo i vi gi tr c s h tng) = 0,6 t ng x 10
cn bit th - 3 t ng - 2 t ng (thu GTGT u vo ca c s h tng) =
1 t ng.
a.5) Trng hp c s kinh doanh bt ng sn thc hin theo hnh
thc xy dng - chuyn giao (BT) thanh toan bng gia tri quyn s dung t
th gi t c tr tnh thu gi tr gia tng l gi ti thi im k hp
ng BT theo quy nh ca php lut; nu ti thi im k hp ng BT cha
xc nh c gi th gi t c tr l gi thanh ton cng trnh do U
ban nhn dn cp tnh quyt nh theo quy nh ca php lut.
V d 40: Cng ty c phn P k hp ng BT vi UBND tnh A v vic
xy dng cu i ly gi tr t; gi thanh ton cng trnh c UBND tnh A
xc nh ti thi im k hp ng theo quy nh ca php lut l 2.000 t
ng, i li Cng ty c phn P c UBND tnh A giao cho 500 ha t ti
huyn Y thuc a bn tnh. Cng ty c phn P s dng 500 ha t xy nh
bn th gi t c tr tnh thu GTGT c xc nh l 2.000 t ng.
a.6) Trng hp doanh nghip kinh doanh bt ng sn c nhn chuyn
nhng quyn s dng t nng nghip ca ngi dn theo hp ng chuyn
nhng, sau c c quan Nh nc c thm quyn cho php chuyn mc
ch s dng sang thnh t xy dng chung c, nh ... bn th gi
t c tr khi tnh thu GTGT l gi t nng nghip nhn chuyn nhng
t ngi dn v cc chi ph khc bao gm: khon tin s dng t np NSNN
chuyn mc ch s dng t t t nng nghip sang t , thu thu nhp
c nhn np thay ngi dn c t chuyn nhng (nu cc bn c tha thun
doanh nghip kinh doanh bt ng sn np thay).
a.7) Trng hp xy dng nh nhiu tng nhiu h , nh chung c
bn th gi t c tr tnh cho 1m2 nh bn c xc nh bng gi t
c tr theo quy nh t im a.1 n a.6 nu trn chia (:) s m 2 sn xy
dng khng bao gm din tch dng chung nh hnh lang, cu thang, tng
hm, cng trnh xy dng di mt t.
b) Trng hp xy dng, kinh doanh c s h tng, xy dng nh
bn, chuyn nhng hoc cho thu, gi tnh thu GTGT l s tin thu c
theo tin thc hin d n hoc tin thu tin ghi trong hp ng tr (-) gi
t c tr tng ng vi t l % s tin thu c trn tng gi tr hp ng.
11. i vi hot ng i l, mi gii mua bn hng ho v dch v, y
thc xut nhp khu hng tin cng hoc tin hoa hng, gi tnh thu l tin
cng, tin hoa hng thu c t cc hot ng ny cha c thu GTGT.

26

12. i vi hng ha, dch v c s dng chng t thanh ton ghi


gi thanh ton l gi c thu GTGT nh tem, v cc vn ti, v x s kin
thit... th gi cha c thu c xc nh nh sau:
Gi thanh ton (tin bn v, bn tem...)
Gi cha c thu GTGT =
1 + thu sut ca hng ha, dch v (%)
13. i vi in ca cc nh my thu in hch ton ph thuc Tp
on in lc Vit Nam, bao gm c in ca nh my thu in hch ton
ph thuc cc tng cng ty pht in thuc Tp on in lc Vit Nam, gi
tnh thu GTGT xc nh s thu GTGT np ti a phng ni c nh
my c tnh bng 60% gi bn in thng phm bnh qun nm trc,
cha bao gm thu gi tr gia tng. Trng hp cha xc nh c gi bn
in thng phm bnh qun nm trc th theo gi tm tnh ca Tp on
thng bo nhng khng thp hn gi bn in thng phm bnh qun ca
nm trc lin k. Khi xc nh c gi bn in thng phm bnh qun
nm trc th k khai iu chnh chnh lch vo k k khai ca thng c
gi chnh thc. Vic xc nh gi bn in thng phm bnh qun nm trc
chm nht khng qu ngy 31/3 ca nm sau.
14. i vi dch v casino, tr chi in t c thng, kinh doanh gii
tr c t cc, l s tin thu t hot ng ny bao gm c thu tiu th c
bit tr s tin tr thng cho khch.
Gi tnh thu c tnh theo cng thc sau:
S tin thu c
Gi tnh thu =

1+ thu sut

V d 41: C s kinh doanh dch v casino trong k tnh thu c s liu


sau:
- S tin thu c do i cho khch hng trc khi chi ti quy i
tin l: 43 t ng.
- S tin i tr li cho khch hng sau khi chi l: 10 t ng.
S tin c s kinh doanh thc thu: 43 t ng - 10 t ng = 33 t ng
S tin 33 t ng l doanh thu ca c s kinh doanh bao gm thu
GTGT v thu TTB.
Gi tnh thu GTGT c tnh nh sau:
33 t ng
Gi tnh thu =

= 30 t ng

27

1 + 10%
15. i vi vn ti, bc xp l gi cc vn ti, bc xp cha c thu
GTGT, khng phn bit c s trc tip vn ti, bc xp hay thu li.
16. i vi dch v du lch theo hnh thc l hnh, hp ng k vi
khch hng theo gi trn gi (n, , i li) th gi trn gi c xc nh l gi
c thu GTGT.
Gi tnh thu c xc nh theo cng thc sau:
Gi trn gi
Gi tnh thu =

1+ thu sut

Trng hp gi trn gi bao gm c cc khon chi v my bay vn


chuyn khch du lch t nc ngoi vo Vit Nam, t Vit Nam i nc
ngoi, cc chi ph n, ngh, thm quan v mt s khon chi nc ngoi khc
(nu c chng t hp php) th cc khon thu ca khch hng chi cho cc
khon trn c tnh gim tr trong gi (doanh thu) tnh thu GTGT. Thu
GTGT u vo phc v hot ng du lch trn gi c k khai, khu tr ton
b theo quy nh.
V d 42: Cng ty Du lch Thnh ph H Ch Minh thc hin hp ng
du lch vi Thi Lan theo hnh thc trn gi 50 khch du lch trong 05 ngy
ti Vit Nam vi tng s tin thanh ton l 32.000 USD. Pha Vit Nam phi
lo chi ph ton b v my bay, n, , thm quan theo chng trnh tho thun;
trong ring tin v my bay i t Thi Lan sang Vit Nam v ngc li ht
10.000 USD. T gi 1USD = 20.000 ng Vit Nam.
Gi tnh thu GTGT theo hp ng ny c xc nh nh sau:
+ Doanh thu chu thu GTGT l:
( 32.000 USD - 10.000 USD) x 20.000 ng = 440.000.000 ng
+ Gi tnh thu GTGT l:
440.000.000 ng
=

400.000.000 ng

1 + 10%
Cng ty Du lch Thnh ph H Ch Minh c k khai khu tr ton b
thu GTGT u vo phc v hot ng du lch chu thu GTGT.
V d 43: Cng ty du lch H Ni thc hin hp ng a khch du lch
t Vit Nam i Trung Quc thu theo gi trn gi l 400 USD/ngi i trong
nm ngy, Cng ty du lch H Ni phi chi tr cho Cng ty du lch Trung
Quc 300 USD/ngi th gi (doanh thu) tnh thu ca Cng ty du lch H
Ni l 100 USD/ngi (400 USD - 300 USD).

28

17. i vi dch v cm , s tin phi thu t dch v ny bao gm


tin li phi thu t cho vay cm v khon thu khc pht sinh t vic bn
hng cm (nu c) c xc nh l gi c thu GTGT.
Gi tnh thu c xc nh theo cng thc sau:
S tin phi thu
Gi tnh thu =

1+ thu sut

V d 44: Cng ty kinh doanh cm trong k tnh thu c doanh thu


cm l 110 triu ng.
Gi tnh thu GTGT c xc nh bng:
110 triu ng
=

100 triu ng

1 + 10%
18. i vi sch chu thu GTGT bn theo ng gi pht hnh (gi ba)
theo quy nh ca Lut Xut bn th gi bn c xc nh l gi c
thu GTGT tnh thu GTGT v doanh thu ca c s. Cc trng hp bn
khng theo gi ba th thu GTGT tnh trn gi bn ra.
19. i vi hot ng in, gi tnh thu l tin cng in. Trng hp c

s in thc hin cc hp ng in, gi thanh ton bao gm c tin cng in v


tin giy in th gi tnh thu bao gm c tin giy.
20. i vi dch v i l gim nh, i l xt bi thng, i l i
ngi th ba bi hon, i l x l hng bi thng 100% hng tin cng
hoc tin hoa hng th gi tnh thu GTGT l tin cng hoc tin hoa hng
c hng (cha tr mt khon ph tn no) m doanh nghip bo him thu
c, cha c thu GTGT.
21. i vi trng hp mua dch v quy nh ti khon 5 iu 3 Thng
t ny, gi tnh thu l gi thanh ton ghi trong hp ng mua dch v cha
c thu gi tr gia tng.
22. Gi tnh thu i vi cc loi hng ha, dch v quy nh t khon 1
n khon 21 iu ny bao gm c khon ph thu v ph thu thm ngoi gi
hng ha, dch v m c s kinh doanh c hng.
Trng hp c s kinh doanh p dng hnh thc chit khu thng mi
dnh cho khch hng (nu c) th gi tnh thu GTGT l gi bn chit khu
thng mi dnh cho khch hng. Trng hp vic chit khu thng mi
cn c vo s lng, doanh s hng ho, dch v th s tin chit khu ca
hng ho bn c tnh iu chnh trn ho n bn hng ho, dch v ca
ln mua cui cng hoc k tip sau. Trng hp s tin chit khu c lp

29

khi kt thc chng trnh (k) chit khu hng bn th c lp ho n iu


chnh km bng k cc s ho n cn iu chnh, s tin, tin thu iu
chnh. Cn c vo ho n iu chnh, bn bn v bn mua k khai iu chnh
doanh thu mua, bn, thu u ra, u vo.
Gi tnh thu c xc nh bng ng Vit Nam. Trng hp ngi
np thu c doanh thu bng ngoi t th phi quy i ra ng Vit Nam theo
t gi giao dch bnh qun trn th trng ngoi t lin ngn hng do Ngn
hng nh nc cng b ti thi im pht sinh doanh thu xc nh gi tnh
thu.
iu 8. Thi im xc nh thu GTGT
1. i vi bn hng ho l thi im chuyn giao quyn s hu hoc
quyn s dng hng ho cho ngi mua, khng phn bit thu c tin
hay cha thu c tin.
2. i vi cung ng dch v l thi im hon thnh vic cung ng
dch v hoc thi im lp ho n cung ng dch v, khng phn bit thu
c tin hay cha thu c tin.
i vi dch v vin thng l thi im hon thnh vic i sot d
liu v cc dch v kt ni vin thng theo hp ng kinh t gia cc c s
kinh doanh dch v vin thng nhng chm nht khng qu 2 thng k t
thng pht sinh cc dch v kt ni vin thng.
3. i vi hot ng cung cp in, nc sch l ngy ghi ch s in,
nc tiu th trn ng h ghi trn ho n tnh tin.
4. i vi hot ng kinh doanh bt ng sn, xy dng c s h tng,
xy dng nh bn, chuyn nhng hoc cho thu l thi im thu tin theo
tin thc hin d n hoc tin thu tin ghi trong hp ng. Cn c s
tin thu c, c s kinh doanh thc hin khai thu GTGT u ra pht sinh
trong k.
5. i vi xy dng, lp t, bao gm c ng tu, l thi im nghim
thu, bn giao cng trnh, hng mc cng trnh, khi lng xy dng, lp t
hon thnh, khng phn bit thu c tin hay cha thu c tin.
6. i vi hng ho nhp khu l thi im ng k t khai hi quan.
iu 9. Thu sut 0%
1. Thu sut 0%: p dng i vi hng ho, dch v xut khu; hot
ng xy dng, lp t cng trnh nc ngoi v trong khu phi thu quan;
vn ti quc t; hng ho, dch v thuc din khng chu thu GTGT khi xut
khu, tr cc trng hp khng p dng mc thu sut 0% hng dn ti
khon 3 iu ny.
Hng ho, dch v xut khu l hng ho, dch v c bn, cung ng
cho t chc, c nhn nc ngoi v tiu dng ngoi Vit Nam; bn, cung

30

ng cho t chc, c nhn trong khu phi thu quan; hng ho, dch v cung cp
cho khch hng nc ngoi theo quy nh ca php lut.
a) Hng ha xut khu bao gm:
- Hng ha xut khu ra nc ngoi, k c u thc xut khu;
- Hng ha bn vo khu phi thu quan theo quy nh ca Th tng
Chnh ph; hng bn cho ca hng min thu;
- Hng ho bn m im giao, nhn hng ho ngoi Vit Nam;
- Ph tng, vt t thay th sa cha, bo dng phng tin, my
mc thit b cho bn nc ngoi v tiu dng ngoi Vit Nam;
- Cc trng hp c coi l xut khu theo quy nh ca php lut:
+ Hng ho gia cng chuyn tip theo quy nh ca php lut thng
mi v hot ng mua, bn hng ho quc t v cc hot ng i l mua,
bn, gia cng hng ho vi nc ngoi.
+ Hng ho xut khu ti ch theo quy nh ca php lut.
+ Hng ha xut khu bn ti hi ch, trin lm nc ngoi.
b) Dch v xut khu bao gm dch v cung ng trc tip cho t chc,
c nhn nc ngoi v tiu dng ngoi Vit Nam; cung ng trc tip cho
t chc, c nhn trong khu phi thu quan v tiu dng trong khu phi thu
quan.
C nhn nc ngai l ngi nc ngoi khng c tr ti Vit Nam,
ngi Vit Nam nh c nc ngoi v ngoi Vit Nam trong thi gian
din ra vic cung ng dch v. T chc, c nhn trong khu phi thu quan l t
chc, c nhn c ng k kinh doanh v cc trng hp khc theo quy nh
ca Th tng Chnh ph.
Trng hp cung cp dch v m hot ng cung cp va din ra ti
Vit Nam, va din ra ngoi Vit Nam nhng hp ng dch v c k kt
gia hai ngi np thu ti Vit Nam hoc c c s thng tr ti Vit Nam
th thu sut 0% ch p dng i vi phn gi tr dch v thc hin ngoi
Vit Nam, tr trng hp cung cp dch v bo him cho hng ha nhp khu
c p dng thu sut 0% trn ton b gi tr hp ng. Trng hp, hp
ng khng xc nh ring phn gi tr dch v thc hin ti Vit Nam th gi
tnh thu c xc nh theo t l (%) chi ph pht sinh ti Vit Nam trn tng
chi ph.
C s kinh doanh cung cp dch v l ngi np thu ti Vit Nam
phi c ti liu chng minh dch v thc hin ngoi Vit Nam.
V d 45: Cng ty B k hp ng vi Cng ty C v vic cung cp dch
v t vn, kho st, thit k cho d n u t Cam-pu-chia ca Cng ty C
(Cng ty B v cng ty C l cc doanh nghip Vit Nam). Hp ng c pht

31

sinh cc dch v thc hin Vit Nam v cc dch v thc hin ti Cam-puchia th gi tr phn dch v thc hin ti Cam-pu-chia c p dng thu sut
thu GTGT 0%; i vi phn doanh thu dch v thc hin ti Vit Nam, Cng
ty B phi k khai, tnh thu GTGT theo quy nh.
V d 46: Cng ty D cung cp dch v t vn, kho st, lp bo co kh
thi i vi d n u t ti Lo cho Cng ty X. Gi tr hp ng Cng ty D
nhn c l 5 t ng bao gm thu GTGT cho phn dch v thc hin ti
Vit Nam. Hp ng gia 2 doanh nghip khng xc nh c doanh thu
thc hin ti Vit Nam v doanh thu thc hin ti Lo. Cng ty D tnh ton
c cc chi ph thc hin Lo (chi ph kho st, thm d) l 1,5 t ng v
chi ph thc hin Vit Nam (tng hp, lp bo co) l 2,5 t ng.
Doanh thu i vi phn dch v thc hin ti Vit Nam bao gm
thu GTGT c xc nh nh sau:
2,5 t
5 t x

2,5 t + 1,5 t

= 3,125 t ng
Trng hp Cng ty D c ti liu chng minh Cng ty c cn b sang
Lo thc hin kho st, thm d v c giy t chng minh Cng ty mua mt
s hng ha phc v vic kho st, thm d ti Lo th doanh thu i vi
phn dch v thc hin ti Lo c p dng thu sut 0% v c xc nh
bng 1,875 t ng (5 - 3,125 = 1,875 t ng).
c) Vn ti quc t quy nh ti khon ny bao gm vn ti hnh khch,
hnh l, hng ho theo chng quc t t Vit Nam ra nc ngoi hoc t nc
ngoi n Vit Nam, hoc c im i v n nc ngoi, khng phn bit
c phng tin trc tip vn ti hay khng c phng tin. Trng hp, hp
ng vn ti quc t bao gm c chng vn ti ni a th vn ti quc t bao
gm c chng ni a.
V d 47: Cng ty vn ti X ti Vit Nam c tu vn ti quc t, Cng
ty nhn vn chuyn hng ha t Sin-ga-po n Hn Quc. Doanh thu thu
c t vn chuyn hng ha t Sin-ga-po n Hn Quc l doanh thu t hot
ng vn ti quc t.
d) Dch v ca ngnh hng khng, hng hi cung cp trc tip cho t
chc nc ngoi hoc thng qua i l, bao gm:
Cc dch v ca ngnh hng khng p dng thu sut 0%: Dch v
cung cp sut n hng khng; dch v ct h cnh tu bay; dch v sn u tu
bay; dch v an ninh bo v tu bay; soi chiu an ninh hnh khch, hng l v

32

hng ho; dch v bng chuyn hnh l ti nh ga; dch v phc v k thut
thng mi mt t; dch v bo v tu bay; dch v ko y tu bay; dch v
dn tu bay; dch v thu cu dn khch ln, xung my bay; dch v iu
hnh bay i, n; dch v vn chuyn t li, tip vin v hnh khch trong khu
vc sn u tu bay; cht xp, kim m hng ho; dch v phc v hnh
khch i chuyn bay quc t t cng hng khng Vit Nam (passenger service
charges).
Cc dch v ca ngnh hng hi p dng thu sut 0%: Dch v lai dt
tu bin; hoa tiu hng hi; cu h hng hi; cu cng, bn phao; bc xp;
buc ci dy; ng m np hm hng; v sinh hm tu; kim m, giao nhn;
ng kim.
) Cc hng ha, dch v khc:
- Hot ng xy dng, lp t cng trnh nc ngoi hoc trong khu
phi thu quan;
- Hng ho, dch v thuc i tng khng chu thu GTGT khi xut
khu, tr cc trng hp khng p dng mc thu sut 0% hng dn ti
khon 3 iu ny;
- Dch v sa cha tu bay, tu bin cung cp cho t chc, c nhn
nc ngoi.
2. iu kin p dng thu sut 0%:
a) i vi hng ho xut khu:
- C hp ng bn, gia cng hng ho xut khu; hp ng u thc
xut khu;
- C chng t thanh ton tin hng ho xut khu qua ngn hng v cc
chng t khc theo quy nh ca php lut;
- C t khai hi quan theo quy nh ti khon 2 iu 16 Thng t ny.
Ring i vi trng hp hng ho bn m im giao, nhn hng ho
ngoi Vit Nam, c s kinh doanh (bn bn) phi c ti liu chng minh vic
giao, nhn hng ha ngoi Vit Nam nh: hp ng mua hng ha k vi
bn bn hng ho nc ngoi; hp ng bn hng ho k vi bn mua hng;
chng t chng minh hng ha c giao, nhn ngoi Vit Nam nh: ha
n thng mi theo thng l quc t, vn n, phiu ng gi, giy chng
nhn xut x; chng t thanh ton qua ngn hng gm: chng t qua ngn
hng ca c s kinh doanh thanh ton cho bn bn hng ha nc ngoi;
chng t thanh ton qua ngn hng ca bn mua hng ha thanh ton cho c
s kinh doanh.
V d 48: Cng ty A v Cng ty B (l cc doanh nghip Vit Nam) k
hp ng mua bn du nhn. Cng ty A mua du nhn ca cc cng ty Singa-po, sau bn cho Cng ty B ti cng bin Sin-ga-po. Trng hp Cng

33

ty A c: Hp ng mua du nhn k vi cc cng ty Sin-ga-po, hp ng


bn hng gia Cng ty A v Cng ty B; chng t chng minh hng ha
giao cho Cng ty B ti cng bin Sin-ga-po, chng t thanh ton tin qua
ngn hng do Cng ty A chuyn cho cc cng ty bn du nhn Sin-ga-po,
chng t thanh ton tin qua ngn hng do Cng ty B thanh ton cho Cng ty
A th doanh thu do Cng ty A nhn c t bn du nhn cho Cng ty B
c p dng thu sut thu GTGT 0%.
b) i vi dch v xut khu:
- C hp ng cung ng dch v vi t chc, c nhn nc ngoi
hoc trong khu phi thu quan;
- C chng t thanh ton tin dch v xut khu qua ngn hng v cc
chng t khc theo quy nh ca php lut;
Ring i vi dch v sa cha tu bay, tu bin cung cp cho t chc,
c nhn nc ngoi, c p dng thu sut 0%, ngoi cc iu kin v
hp ng v chng t thanh ton nu trn, tu bay, tu bin a vo Vit
Nam phi lm th tc nhp khu, khi sa cha xong th phi lm th tc xut
khu.
c) i vi vn ti quc t:
- C hp ng vn chuyn hnh khch, hnh l, hng ho gia ngi
vn chuyn v ngi thu vn chuyn theo chng quc t t Vit Nam ra
nc ngoi hoc t nc ngoi n Vit Nam hoc c im i v im n
nc ngoi theo cc hnh thc ph hp vi quy nh ca php lut. i vi
vn chuyn hnh khch, hp ng vn chuyn l v. C s kinh doanh vn ti
quc t thc hin theo cc quy nh ca php lut v vn ti.
- C chng t thanh ton qua ngn hng hoc cc hnh thc thanh ton
khc c coi l thanh ton qua ngn hng. i vi trng hp vn chuyn
hnh khch l c nhn, c chng t thanh ton trc tip.
d) i vi dch v ca ngnh hng khng, hng hi:
d.1) Dch v ca ngnh hng khng p dng thu sut 0% c thc
hin trong khu vc cng hng khng quc t, sn bay, nh ga hng ho hng
khng quc t v p ng cc iu kin sau:
- C hp ng cung ng dch v vi t chc nc ngoi, hng hng
khng nc ngoi hoc yu cu cung ng dch v ca t chc nc ngoi,
hng hng khng nc ngoi;
- C chng t thanh ton dch v qua ngn hng hoc cc hnh thc
thanh ton khc c coi l thanh ton qua ngn hng. Trng hp cc dch
v cung cp cho t chc nc ngoi, hng hng khng nc ngoi pht sinh
khng thng xuyn, khng theo lch trnh v khng c hp ng, phi c
chng t thanh ton trc tip ca t chc nc ngoi, hng hng khng nc
ngoi.

34

Cc iu kin v hp ng v chng t thanh ton nu trn khng p


dng i vi dch v phc v hnh khch i chuyn bay quc t t cng hng
khng Vit Nam (passenger service charges).
d.2) Dch v ca ngnh hng hi p dng thu sut 0% thc hin ti
khu vc cng v p ng cc iu kin sau:
- C hp ng cung ng dch v vi t chc nc ngoi, ngi i l
tu bin hoc yu cu cung ng dch v ca t chc nc ngoi hoc ngi
i l tu bin;
- C chng t thanh ton dch v qua ngn hng ca t chc nc
ngoi hoc c chng t thanh ton dch v qua ngn hng ca ngi i l tu
bin cho c s cung ng dch v hoc cc hnh thc thanh ton khc c coi
l thanh ton qua ngn hng.
3. Cc trng hp khng p dng mc thu sut 0% gm:
- Ti bo him ra nc ngoi; chuyn giao cng ngh, chuyn nhng
quyn s hu tr tu ra nc ngoi; chuyn nhng vn, cp tn dng, u t
chng khon ra nc ngoi; dch v ti chnh phi sinh; dch v bu chnh,
vin thng chiu i ra nc ngoi (bao gm c dch v bu chnh vin thng
cung cp cho t chc, c nhn trong khu phi thu quan; cung cp th co in
thoi di ng c m s, mnh gi a ra nc ngoi hoc a vo khu phi
thu quan); sn phm xut khu l ti nguyn, khong sn khai thc cha ch
bin thnh sn phm khc; hng ho, dch v cung cp cho c nhn khng
ng k kinh doanh trong khu phi thu quan, tr cc trng hp khc theo
quy nh ca Th tng Chnh ph;
- Xng, du bn cho xe t ca c s kinh doanh trong khu phi thu
quan mua ti ni a;
- Xe t bn cho t chc, c nhn trong khu phi thu quan;
- Cc dch v do c s kinh doanh cung cp cho t chc, c nhn
trong khu phi thu quan bao gm: cho thu nh, hi trng, vn phng, khch
sn, kho bi; dch v vn chuyn a n ngi lao ng; dch v n ung
(tr dch v cung cp sut n cng nghip, dch v n ung trong khu phi thu
quan);
- Cc dch v sau cung ng ti Vit Nam cho t chc, c nhn nc
ngoi khng c p dng thu sut 0% gm:
+ Thi u th thao, biu din ngh thut, vn ha, gii tr, hi ngh,
khch sn, o to, qung co, du lch l hnh;
+ Dch v thanh ton qua mng;
+ Dch v cung cp gn vi vic bn, phn phi, tiu th sn phm,
hng ha ti Vit Nam.

35

iu 10. Thu sut 5%


1. Nc sch phc v sn xut v sinh hot, khng bao gm cc loi
nc ung ng chai, ng bnh v cc loi nc gii kht khc thuc i
tng p dng mc thu sut 10%.
2. Phn bn; qung sn xut phn bn; thuc phng tr su bnh v
cht kch thch tng trng vt nui, cy trng bao gm:
a) Phn bn l cc loi phn hu c v phn v c nh: phn ln, phn
m (ur), phn NPK, phn m hn hp, phn pht pht, b tt; phn vi sinh
v cc loi phn bn khc;
b) Qung sn xut phn bn l cc qung lm nguyn liu sn
xut phn bn nh qung Apatt dng sn xut phn ln, t bn lm phn
vi sinh;
c) Thuc phng tr su bnh bao gm thuc bo v thc vt theo Danh
mc thuc bo v thc vt do B Nng nghip v Pht trin nng thn ban
hnh v cc loi thuc phng tr su bnh khc;
d) Cc cht kch thch tng trng vt nui, cy trng.
3. Thc n gia sc, gia cm v thc n cho vt nui khc theo quy nh
ca php lut v qun l thc n chn nui, bao gm cc loi qua ch bin
hoc cha ch bin nh cm, b, kh du cc loi, bt c, bt xng, bt tm
v cc loi thc n khc dng cho gia sc, gia cm v vt nui.
4. Dch v o p, no vt knh, mng, ao h phc v sn xut nng
nghip; nui trng, chm sc, phng tr su bnh cho cy trng; s ch, bo
qun sn phm nng nghip (tr no, vt knh mng ni ng c quy
nh ti khon 3 iu 4 Thng t ny).
Dch v s ch, bo qun sn phm nng nghip gm phi, sy kh,
bc v, tch ht, ct, xay xt, bo qun lnh, p mui v cc hnh thc bo
qun thng thng khc theo hng dn ti Khon 1 iu 4 Thng t ny.
5. Sn phm trng trt, chn nui, thy sn, hi sn cha qua ch bin
hoc ch qua s ch, bo qun (hnh thc s ch, bo qun theo hng dn ti
khon 1 iu 4 Thng t ny) khu kinh doanh thng mi, tr cc trng
hp hng dn ti khon 5 iu 5 Thng t ny.
Sn phm trng trt cha qua ch bin hng dn ti khon ny bao
gm c thc, go, ng, khoai, sn, la m.
6. M cao su s ch nh m c rp, m t, m bn, m cm; nha
thng s ch; li, dy ging v si an li nh c bao gm cc loi li
nh c, cc loi si, dy ging loi chuyn dng an li nh c khng
phn bit nguyn liu sn xut.
7. Thc phm ti sng khu kinh doanh thng mi; lm sn cha
qua ch bin khu kinh doanh thng mi, tr g, mng v cc sn phm

36

quy nh ti khon 1 iu 4 Thng t ny.


Thc phm ti sng gm cc loi thc phm cha c lm chn hoc
ch bin thnh sn phm khc, ch s ch di dng lm sch, bc v, ct,
ng lnh, phi kh m qua s ch vn cn l thc phm ti sng nh tht
gia sc, gia cm, tm, cua, c v cc sn phm thu sn, hi sn khc. Trng
hp thc phm qua tm p gia v th p dng thu sut 10%.
Lm sn cha qua ch bin bao gm cc sn phm t rng t nhin
khai thc thuc nhm: song, my, tre, na, lung, nm, mc nh; r, l, hoa,
cy lm thuc, nha cy v cc loi lm sn khc.
V d 49: Cng ty TNHH A sn xut c b ti tm gia v theo quy
trnh: c b ti nh bt v c ct phi-l, sau tm p vi ng,
mui, solpitol, ng gi, cp ng th mt hng c b ti tm gia v khng
thuc i tng p dng thu sut 5% m thuc i tng p dng thu sut
thu GTGT 10%.
8. ng; ph phm trong sn xut ng, bao gm g ng, b ma,
b bn.
9. Sn phm bng ay, ci, tre, song, my, trc, cht, na, lung, l,
rm, v da, s da, bo ty v cc sn phm th cng khc sn xut bng
nguyn liu tn dng t nng nghip l cc loi sn phm c sn xut, ch
bin t nguyn liu chnh l ay, ci, tre, song, my, trc, cht, na, lung, l
nh: thm ay, si ay, bao ay, thm s da, chiu sn xut bng ay, ci;
chi cht, dy thng, dy buc lm bng tre na, x da; rm, mnh bng tre,
trc, na, chi tre, nn l; a tre, a lung; bng s ch; giy in bo.
10. My mc, thit b chuyn dng phc v cho sn xut nng nghip,
bao gm my cy, my ba, my cy, my gieo ht, my tut la, my gt,
my gt p lin hp, my thu hoch sn phm nng nghip, my hoc bnh
bm thuc tr su.
11. Thit b, dng c y t gm my mc v dng c chuyn dng cho y
t nh: cc loi my soi, chiu, chp dng khm, cha bnh; cc thit b,
dng c chuyn dng m, iu tr vt thng, t cu thng; dng c o
huyt p, tim, mch, dng c truyn mu; bm kim tim; dng c phng trnh
thai v cc dng c, thit b chuyn dng cho y t khc theo xc nhn ca B
Y t.
Bng, bng, gc y t v bng v sinh y t; thuc phng bnh, cha bnh
bao gm thuc thnh phm, nguyn liu lm thuc, tr thc phm chc nng;
vc-xin; sinh phm y t, nc ct pha ch thuc tim, dch truyn; vt t
ho cht xt nghim, dit khun dng trong y t; m, qun o, khu trang,
sng m, bao tay, bao chi di, bao giy, khn, gng tay chuyn dng cho y
t, ti t ngc v cht lm y da (khng bao gm m phm).

37

12. Gio c dng ging dy v hc tp bao gm cc loi m hnh,


hnh v, bng, phn, thc k, com-pa v cc loi thit b, dng c chuyn
dng cho ging dy, nghin cu, th nghim khoa hc.
13. Hot ng vn ho, trin lm, th dc, th thao; biu din ngh
thut; sn xut phim; nhp khu, pht hnh v chiu phim.
a) Hot ng vn ho, trin lm v th dc, th thao, tr cc khon
doanh thu nh: bn hng ho, cho thu sn bi, gian hng ti hi ch, trin
lm.
b) Hot ng biu din ngh thut nh: tung, cho, ci lng, ca, ma,
nhc, kch, xic; hot ng biu din ngh thut khc v dch v t chc biu
din ngh thut ca cc nh ht hoc on tung, cho, ci lng, ca, ma,
nhc, kch, xic c giy php hot ng do c quan Nh nc c thm quyn
cp.
c) Sn xut phim; nhp khu, pht hnh v chiu phim, tr cc sn
phm nu ti khon 15 iu 4 Thng t ny.
14. chi cho tr em; Sch cc loi, tr sch khng chu thu GTGT
hng dn ti khon 15 iu 4 Thng t ny.
15. Dch v khoa hc v cng ngh l cc hot ng phc v, h tr k
thut cho vic nghin cu khoa hc v pht trin cng ngh; cc hot ng
lin quan n s hu tr tu; chuyn giao cng ngh, tiu chun, quy chun k
thut, o lng, cht lng sn phm, hng ha, an ton bc x, ht nhn v
nng lng nguyn t; dch v v thng tin, t vn, o to, bi dng, ph
bin, ng dng thnh tu khoa hc v cng ngh trong cc lnh vc kinh t x hi theo hp ng dch v khoa hc v cng ngh quy nh ti Lut Khoa
hc v cng ngh, khng bao gm tr chi trc tuyn v dch v gii tr trn
Internet.
16. Bn, cho thu, cho thu mua nh x hi theo quy nh ca Lut nh
. Nh x hi l nh do Nh nc hoc t chc, c nhn thuc cc thnh
phn kinh t u t xy dng v p ng cc tiu ch v nh , v gi bn
nh, v gi cho thu, v gi cho thu mua, v i tng, iu kin c mua,
c thu, c thu mua nh x hi theo quy nh ca php lut v nh .
iu 11. Thu sut 10%
Thu sut 10% p dng i vi hng ho, dch v khng c quy nh
ti iu 4, iu 9 v iu 10 Thng t ny.
Cc mc thu sut thu GTGT nu ti iu 10, iu 11 c p dng
thng nht cho tng loi hng ha, dch v cc khu nhp khu, sn xut,
gia cng hay kinh doanh thng mi.
V d 50: Hng may mc p dng thu sut l 10% th mt hng ny
khu nhp khu, sn xut, gia cng hay kinh doanh thng mi u p dng
thu sut 10%.

38

Ph liu, ph phm c thu hi ti ch, s dng li khi bn ra p


dng mc thu sut thu GTGT theo thu sut ca mt hng ph liu, ph
phm bn ra.
C s kinh doanh nhiu loi hng ho, dch v c mc thu sut GTGT
khc nhau phi khai thu GTGT theo tng mc thu sut quy nh i vi
tng loi hng ho, dch v; nu c s kinh doanh khng xc nh theo tng
mc thu sut th phi tnh v np thu theo mc thu sut cao nht ca hng
ho, dch v m c s sn xut, kinh doanh.
Trong qu trnh thc hin, nu c trng hp mc thu gi tr gia tng
ti Biu thu sut thu GTGT theo Danh mc Biu thu nhp khu u i
khng ph hp vi hng dn ti Thng t ny th thc hin theo hng dn
ti Thng t ny. Trng hp mc thu GTGT p dng khng thng nht i
vi cng mt loi hng ho nhp khu v sn xut trong nc th c quan
thu a phng v c quan hi quan a phng bo co v B Ti chnh
c kp thi hng dn thc hin thng nht.
Mc 2
PHNG PHP TNH THU

iu 12. Phng php khu tr thu


1. Phng php khu tr thu p dng i vi c s kinh doanh thc
hin y ch k ton, ho n, chng t theo quy nh ca php lut v
k ton, ho n, chng t bao gm:
a) C s kinh doanh ang hot ng c doanh thu hng nm t bn
hng ho, cung ng dch v t mt t ng tr ln v thc hin y ch
k ton, ho n, chng t theo quy nh ca php lut v k ton, ho n,
chng t, tr h, c nhn kinh doanh np thu theo phng php tnh trc tip
hng dn ti iu 13 Thng t ny;
b) C s kinh doanh ng k t nguyn p dng phng php khu tr
thu, tr h, c nhn kinh doanh np thu theo phng php tnh trc tip
hng dn ti iu 13 Thng t ny;
c) T chc, c nhn nc ngoi cung cp hng ha, dch v tin
hnh hot ng tm kim, thm d, pht trin v khai thc du, kh np thu
theo phng php khu tr do bn Vit Nam k khai khu tr np thay.
2. Doanh thu hng nm t mt t ng tr ln lm cn c xc nh c
s kinh doanh np thu gi tr gia tng theo phng php khu tr theo hng
dn ti im a khon 1 iu ny l doanh thu bn hng ho, cung ng dch v
chu thu GTGT v c xc nh nh sau:

39

a) Doanh thu hng nm do c s kinh doanh t xc nh cn c vo


tng cng ch tiu Tng doanh thu ca HHDV bn ra chu thu GTGT trn
T khai thu GTGT thng ca k tnh thu t thng 11 nm trc n ht k
tnh thu thng 10 nm hin ti trc nm xc nh phng php tnh thu
GTGT hoc trn T khai thu GTGT qu ca k tnh thu t qu 4 nm trc
n ht k tnh thu qu 3 nm hin ti trc nm xc nh phng php tnh
thu GTGT. Thi gian p dng n nh phng php tnh thu l 2 nm lin
tc.
V d 51: Doanh nghip A c thnh lp t nm 2011 v ang hot
ng trong nm 2013. xc nh phng php tnh thu GTGT cho nm
2014 v nm 2015, doanh nghip A xc nh mc doanh thu nh sau:
Cng ch tiu Tng doanh thu ca HHDV bn ra chu thu GTGT
trn T khai thu GTGT hng thng trong 12 thng (t k tnh thu thng
11/2012 n ht k tnh thu thng 10/2013).
Trng hp tng doanh thu theo cch xc nh trn t 1 t ng tr ln,
doanh nghip A p dng phng php khu tr thu trong 2 nm (nm 2014
v nm 2015).
Trng hp tng doanh thu theo cch xc nh trn cha n 1 t ng,
doanh nghip A chuyn sang p dng phng php tnh trc tip theo quy
nh ti iu 13 Thng t ny trong 2 nm (nm 2014 v nm 2015), tr
trng hp doanh nghip A ng k t nguyn p dng phng php khu tr
thu quy nh ti khon 3 iu ny.
b) Trng hp doanh nghip mi thnh lp trong nm 2013 hot ng
sn xut kinh doanh trong nm 2013 khng 12 thng th xc nh doanh
thu c tnh ca nm nh sau: Tng cng ch tiu Tng doanh thu ca
HHDV bn ra chu thu GTGT trn T khai thu GTGT ca k tnh thu cc
thng hot ng sn xut kinh doanh chia (:) s thng hot ng sn xut kinh
doanh v nhn vi (x) 12 thng. Trng hp theo cch xc nh nh trn,
doanh thu c tnh t 1 t ng tr ln th doanh nghip p dng phng
php khu tr thu. Trng hp doanh thu c tnh theo cch xc nh trn
cha n 1 t ng th doanh nghip p dng phng php tnh trc tip trong
hai nm, tr trng hp doanh nghip ng k t nguyn p dng phng
php khu tr thu.
V d 52: Doanh nghip B thnh lp v hot ng t thng 3/2013.
xc nh phng php tnh thu cho nm 2014, 2015, doanh nghip B thc
hin tnh doanh thu c tnh nh sau: Ly ch tiu tng doanh thu ca HHDV
bn ra chu thu GTGT trn t khai thu GTGT ca k tnh thu cc thng 3,
4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 chia (:) 9 thng, sau nhn vi (x) 12 thng.
Trng hp kt qu xc nh c t 1 t ng tr ln th doanh
nghip B p dng phng php khu tr thu. Trng hp doanh thu c tnh
theo cch xc nh trn cha n 1 t ng th doanh nghip B p dng

40

phng php tnh trc tip trong hai nm 2014, 2015, tr trng hp doanh
nghip B ng k t nguyn p dng phng php khu tr thu.
c) Trng hp doanh nghip thc hin khai thu theo qu t thng 7
nm 2013 th cch xc nh doanh thu ca nm nh sau: Tng cng ch tiu
Tng doanh thu ca HHDV bn ra chu thu GTGT trn T khai thu
GTGT ca k tnh thu cc thng 10, 11, 12 nm 2012, 6 thng u nm 2013
v trn T khai thu GTGT ca k tnh thu qu 3 nm 2013. Trng hp
theo cch xc nh nh trn, doanh thu t 1 t ng tr ln th doanh nghip
p dng phng php khu tr thu. Trng hp doanh thu theo cch xc
nh trn cha n 1 t ng th doanh nghip p dng phng php tnh trc
tip trong hai nm, tr trng hp doanh nghip ng k t nguyn p dng
phng php khu tr thu.
d) i vi c s kinh doanh tm ngh kinh doanh trong c nm th xc
nh theo doanh thu ca nm trc nm tm ngh kinh doanh.
i vi c s kinh doanh tm ngh kinh doanh mt thi gian trong nm
th xc nh doanh thu theo s thng, qu thc kinh doanh theo hng dn ti
im b khon ny.
Trng hp nm trc nm tm ngh kinh doanh c s kinh doanh kinh
doanh khng 12 thng th xc nh doanh thu theo s thng, qu thc kinh
doanh theo hng dn ti im b khon ny.
3. C s kinh doanh ng k t nguyn p dng phng php khu tr
thu, bao gm:
a) Doanh nghip, hp tc x ang hot ng c doanh thu hng nm t
bn hng ho, cung ng dch v chu thu GTGT di mt t ng thc
hin y ch k ton, s sch, ho n, chng t theo quy nh ca
php lut v k ton, ho n, chng t.
b) Doanh nghip mi thnh lp t d n u t ca c s kinh doanh
ang hot ng np thu gi tr gia tng theo phng php khu tr.
c) Doanh nghip, hp tc x mi thnh lp c thc hin u t, mua
sm ti sn c nh, my mc, thit b c gi tr t 1 t ng tr ln ghi trn
ho n mua ti sn c nh, my mc, thit b, k c ho n mua ti sn c
nh, my mc, thit b trc khi thnh lp (khng bao gm t ch ngi t
9 ch ngi tr xung ca c s kinh doanh khng hot ng vn ti, du lch,
khch sn); t chc nc ngoi, c nhn nc ngoi kinh doanh ti Vit Nam
theo hp ng nh thu, hp ng nh thu ph.
d) T chc kinh t khc hch ton c thu GTGT u vo, u ra
khng bao gm doanh nghip, hp tc x.
Doanh nghip, hp tc x hng dn ti im a khon ny phi gi
Thng bo v vic p dng phng php khu tr thu cho c quan thu qun
l trc tip chm nht l ngy 20 thng 12 hng nm.

41

C s kinh doanh hng dn ti im b, c khon ny phi gi Thng


bo v vic p dng phng php tnh thu ti c quan thu qun l trc tip
cng vi h s ng k thu.
C s kinh doanh hng dn ti im d khon ny phi gi Thng bo
v vic p dng phng php tnh thu ti c quan thu qun l trc tip
trc ngy 20 thng 12 ca nm trc lin k nm ngi np thu thc hin
phng php tnh thu mi.
Trong thi gian 5 ngy lm vic k t ngy nhn c Thng bo v
vic p dng phng php khu tr, c quan thu phi c vn bn thng bo
cho doanh nghip, hp tc x, c s kinh doanh bit vic chp thun hay
khng chp thun Thng bo v vic p dng phng php khu tr thu.
4. Cc trng hp khc:
a) Trng hp c s kinh doanh c hot ng mua, bn, ch tc vng,
bc, qu th c s kinh doanh phi hch ton ring hot ng ny np
thu theo phng php tnh trc tip trn gi tr gia tng hng dn ti iu
13 Thng t ny.
b) i vi doanh nghip, hp tc x mi thnh lp khc khng thuc
cc trng hp hng dn ti khon 3 iu ny th p dng phng php tnh
trc tip theo hng dn ti iu 13 Thng t ny.
Trng hp ht nm dng lch u tin t khi thnh lp, doanh
nghip, hp tc x c doanh thu t 1 t ng tr ln theo cch xc nh ti
khon 2 iu ny v thc hin y ch k ton, ho n, chng t theo
quy nh ca php lut v k ton, ho n, chng t th p dng phng
php khu tr thu. Th tc chuyn i phng php tnh thu thc hin theo
quy nh ca php lut v qun l thu.
Trng hp ht nm dng lch u tin t khi thnh lp, doanh
nghip, hp tc x khng t mc doanh thu t mt t ng tr ln th tip tc
p dng phng php tnh trc tip.
V d 53: Cng ty TNHH thng mi dch v X thnh lp v bt u
hot ng t thng 4/2014, Cng ty TNHH thng mi dch v p dng
phng php tnh trc tip cc k tnh thu GTGT trong nm 2014. n ht
k tnh thu thng 11/2014, Cng ty TNHH thng mi dch v X xc nh
doanh thu nh sau:
Ly ch tiu tng doanh thu trn t khai thu GTGT ca k tnh thu t
thng 4 n ht thng 11 nm 2014 chia cho 8 thng, sau nhn vi 12
thng.
Trng hp doanh thu c tnh xc nh c t 1 t ng tr ln th
Cng ty TNHH thng mi dch v X chuyn sang p dng phng php
khu tr thu t ngy 1/1/2015 v cho hai nm 2015, 2016. Trng hp
doanh thu c tnh theo cch xc nh trn cha n 1 t ng th Cng ty

42

TNHH thng mi dch v X tip tc p dng phng php tnh trc tip
trong nm 2015 v nm 2016. Vic xc nh phng php tnh thu GTGT
ca Cng ty TNHH thng mi dch v X trong nm 2017, 2018 ph thuc
vo doanh thu t hot ng sn xut kinh doanh ca Cng ty trong nm 2016.
5. Xc nh s thu GTGT phi np:
S thu GTGT
phi np

S thu GTGT
u ra

S thu GTGT u
vo c khu tr

Trong :
a) S thu gi tr gia tng u ra bng tng s thu gi tr gia tng ca
hng ho, dch v bn ra ghi trn ho n gi tr gia tng.
Thu gi tr gia tng ghi trn ho n gi tr gia tng bng gi tnh thu
ca hng ho, dch v chu thu bn ra nhn (x) vi thu sut thu gi tr gia
tng ca hng ho, dch v .
Trng hp s dng chng t ghi gi thanh ton l gi c thu
GTGT th thu GTGT u ra c xc nh bng gi thanh ton tr (-) gi
tnh thu quy nh ti khon 12 iu 7 Thng t ny.
C s kinh doanh thuc i tng tnh thu theo phng php khu tr
thu khi bn hng ha, dch v phi tnh v np thu GTGT ca hng ha,
dch v bn ra. Khi lp ho n bn hng ha, dch v, c s kinh doanh phi
ghi r gi bn cha c thu, thu GTGT v tng s tin ngi mua phi thanh
ton. Trng hp ho n ch ghi gi thanh ton (tr trng hp c php
dng chng t c th), khng ghi gi cha c thu v thu GTGT th thu
GTGT ca hng ho, dch v bn ra phi tnh trn gi thanh ton ghi trn ho
n, chng t.
V d 54: Doanh nghip bn st, thp, gi bn cha c thu GTGT i
vi st F6 l: 11.000.000 ng/tn; thu GTGT 10% bng 1.100.000
ng/tn, nhng khi bn c mt s ho n doanh nghip ch ghi gi bn l
12.100.000 ng/tn th thu GTGT tnh trn doanh s bn c xc nh
bng: 12.100.000 ng/tn x 10% = 1.210.000 ng/tn thay v tnh trn gi
cha c thu l 11.000.000 ng/tn.
C s kinh doanh phi chp hnh ch k ton, s sch, ho n,
chng t theo quy nh ca php lut v k ton, ho n, chng t. Trng
hp ho n ghi sai mc thu sut thu gi tr gia tng m c s kinh doanh
cha t iu chnh, c quan thu kim tra, pht hin th x l nh sau:
i vi c s kinh doanh bn hng ho, dch v: Nu thu sut thu
GTGT ghi trn ho n cao hn thu sut c quy nh ti cc vn bn
quy phm php lut v thu GTGT th phi k khai, np thu GTGT theo thu
sut ghi trn ho n; Nu thu sut thu GTGT ghi trn ho n thp hn
thu sut c quy nh ti cc vn bn quy phm php lut v thu GTGT

43

th phi k khai, np thu GTGT theo thu sut thu GTGT quy nh ti cc
vn bn quy phm php lut v thu GTGT.
b) Thu GTGT u vo bng (=) tng s thu GTGT ghi trn ho n
GTGT mua hng ha, dch v (bao gm c ti sn c nh) dng cho sn xut,
kinh doanh hng ha, dch v chu thu GTGT, s thu GTGT ghi trn chng
t np thu ca hng ho nhp khu hoc chng t np thu GTGT thay cho
pha nc ngoi theo hng dn ca B Ti chnh p dng i vi cc t chc
nc ngoi khng c t cch php nhn Vit Nam v c nhn nc ngoi
kinh doanh hoc c thu nhp pht sinh ti Vit Nam.
Trng hp hng ha, dch v mua vo l loi c dng chng t c
th ghi gi thanh ton l gi c thu GTGT th c s c cn c vo gi
c thu v phng php tnh hng dn ti khon 12 iu 7 Thng t ny
xc nh gi cha c thu v thu GTGT u vo.
S thu GTGT u vo c khu tr c xc nh theo nguyn tc,
iu kin khu tr thu GTGT quy nh ti iu 14, iu 15, iu 16 v
iu 17 Thng t ny.
V d 55: Trong k, Cng ty A thanh ton dch v u vo c tnh
khu tr l loi c th:
Tng gi thanh ton 110 triu ng (gi c thu GTGT), dch v ny
chu thu l 10%, s thu GTGT u vo c khu tr tnh nh sau:
110 triu
x 10%

= 10 triu ng

1 + 10%
Gi cha c thu l 100 triu ng, thu GTGT l 10 triu ng.
Trng hp ho n ghi sai mc thu sut thu gi tr gia tng m cc
c s kinh doanh cha t iu chnh, c quan thu kim tra, pht hin th x
l nh sau:
i vi c s kinh doanh mua hng ho, dch v: Nu thu sut thu
GTGT ghi trn ho n mua vo cao hn thu sut c quy nh ti cc
vn bn quy phm php lut v thu GTGT th khu tr thu u vo theo
thu sut quy nh ti cc vn bn quy phm php lut v thu GTGT. Trng
hp xc nh c bn bn k khai, np thu theo ng thu sut ghi trn
ho n th c khu tr thu u vo theo thu sut ghi trn ho n nhng
phi c xc nhn ca c quan thu trc tip qun l ngi bn; Nu thu sut
thu GTGT ghi trn ho n thp hn thu sut quy nh ti cc vn bn quy
phm php lut v thu GTGT th khu tr thu u vo theo thu sut ghi
trn ho n.
i vi c s kinh doanh bn hng ha, dch v: Trng hp c s
kinh doanh khi nhp khu hng ha khai, np thu GTGT khu nhp

44

khu, khi bn cho ngi tiu dng lp ha n ghi thu sut thu GTGT
trn ho n GTGT bn ra ng bng vi mc thu sut thu GTGT khai,
np thu khu nhp khu nhng mc thu sut thu GTGT khai ( khu
nhp khu v khu bn ra ni a) thp hn thu sut c quy nh ti cc
vn bn quy phm php lut v thu GTGT v c s kinh doanh khng th
thu thm c tin ca khch hng th s tin thu ca khch hng theo ha
n GTGT c xc nh l gi c thu GTGT theo thu sut c quy
nh ti cc vn bn quy phm php lut v thu GTGT lm c s xc nh
ng s thu GTGT phi np v xc nh doanh thu tnh thu TNDN.
V d 56: Trong thng 3 nm 2014, c s kinh doanh A (l i tng
np thu GTGT theo phng php khu tr) nhp khu sn phm c tn
CHAIR MM v khai, np thu GTGT khu nhp khu vi mc thu
sut l 5%. Thng 5/2014, c s kinh doanh A bn 01 sn phm CHAIR
MM cho khch hng B, gi cha c thu GTGT l 100 triu ng. Do khi
nhp khu p dng thu sut thu GTGT 5% nn c s kinh doanh A lp
ha n GTGT giao cho khch hng B ghi: gi tnh thu l 100 triu ng;
thu sut thu GTGT l 5% v thu GTGT l 5 triu ng, tng gi thanh ton
c thu GTGT l 105 triu ng. Khch hng B thanh ton 105 triu
ng.
Nm 2015, c quan thu kim tra pht hin c s kinh doanh A p
dng sai thu sut thu GTGT i vi sn phm CHAIR MM bn cho
khch hng B (thu sut thu GTGT ng phi l 10%). Do giao dch gia c
s kinh doanh A v khch hng B kt thc nn c s kinh doanh A khng
c cn c thu thm tin ca khch hng B (khch hng B khng chp nhn
thanh ton b sung tin thu tng thm). C quan thu xc nh li s thu
GTGT m c s kinh doanh A phi np v xc nh doanh thu tnh thu
TNDN nh sau:
Tng gi thanh ton khch hng B tr 105 triu ng c xc nh
l gi c thu GTGT theo mc thu sut 10%, s thu GTGT phi np
ng c xc nh nh sau:
105 triu
x 10%

= 9,545 triu ng.

1 + 10%
S thu GTGT c s kinh doanh A cn phi np b sung l:
9,545 triu - 5 triu = 4, 545 triu ng.
Doanh thu tnh thu TNDN ca mt hng CHAIR MM bn cho
khch hng B c xc nh l:
105 triu - 9,545 triu = 95, 455 triu ng.
iu 13. Phng php tnh trc tip trn gi tr gia tng
1. S thu GTGT phi np theo phng php tnh trc tip trn GTGT

45

bng gi tr gia tng nhn vi thu sut thu gi tr gia tng 10% p dng i
vi hot ng mua, bn, ch tc vng bc, qu.
Gi tr gia tng ca vng, bc, qu c xc nh bng gi thanh
ton ca vng, bc, qu bn ra tr (-) gi thanh ton ca vng, bc, qu
mua vo tng ng.
Gi thanh ton ca vng, bc, qu bn ra l gi thc t bn ghi trn
ho n bn vng, bc, qu, bao gm c tin cng ch tc (nu c), thu
gi tr gia tng v cc khon ph thu, ph thu thm m bn bn c hng.
Gi thanh ton ca vng, bc, qu mua vo c xc nh bng gi
tr vng, bc, qu mua vo hoc nhp khu, c thu GTGT dng cho
mua bn, ch tc vng, bc, qu bn ra tng ng.
Trng hp trong k tnh thu pht sinh gi tr gia tng m (-) ca
vng, bc, qu th c tnh b tr vo gi tr gia tng dng (+) ca vng,
bc, qu. Trng hp khng c pht sinh gi tr gia tng dng (+) hoc
gi tr gia tng dng (+) khng b tr gi tr gia tng m (-) th c kt
chuyn tr vo gi tr gia tng ca k sau trong nm. Kt thc nm dng
lch, gi tr gia tng m (-) khng c kt chuyn tip sang nm sau.
2. S thu gi tr gia tng phi np theo phng php tnh trc tip trn
gi tr gia tng bng t l % nhn vi doanh thu p dng nh sau:
a) i tng p dng:
- Doanh nghip, hp tc x ang hot ng c doanh thu hng nm
di mc ngng doanh thu mt t ng, tr trng hp ng k t nguyn
p dng phng php khu tr thu quy nh ti khon 3 iu 12 Thng t
ny;
- Doanh nghip, hp tc x mi thnh lp, tr trng hp ng k t
nguyn theo hng dn ti khon 3 iu 12 Thng t ny;
- H, c nhn kinh doanh;
- T chc, c nhn nc ngoi kinh doanh ti Vit Nam khng theo
Lut u t v cc t chc khc khng thc hin hoc thc hin khng y
ch k ton, ha n, chng t theo quy nh ca php lut, tr cc t
chc, c nhn nc ngoi cung cp hng ha, dch v tin hnh hot ng
tm kim, thm d, pht trin v khai thc du kh.
- T chc kinh t khc khng phi l doanh nghip, hp tc x, tr
trng hp ng k np thu theo phng php khu tr.
b) T l % tnh thu GTGT trn doanh thu c quy nh theo tng
hot ng nh sau:
- Phn phi, cung cp hng ho: 1%;
- Dch v, xy dng khng bao thu nguyn vt liu: 5%;
- Sn xut, vn ti, dch v c gn vi hng ho, xy dng c bao thu

46

nguyn vt liu: 3%;


- Hot ng kinh doanh khc: 2%.
c) Doanh thu tnh thu GTGT l tng s tin bn hng ho, dch v
thc t ghi trn ho n bn hng i vi hng ho, dch v chu thu GTGT
bao gm cc khon ph thu, ph thu thm m c s kinh doanh c hng.
Trng hp c s kinh doanh c doanh thu bn hng ho, cung ng
dch v thuc i tng khng chu thu GTGT v doanh thu hng ho, dch
v xut khu th khng p dng t l (%) trn doanh thu i vi doanh thu
ny.
V d 57: Cng ty TNHH A l doanh nghip k khai, np thu GTGT
theo phng php trc tip. Cng ty TNHH A c doanh thu pht sinh t hot
ng bn phn mm my tnh v dch v t vn thnh lp doanh nghip th
Cng ty TNHH A khng phi np thu GTGT theo t l (%) trn doanh thu t
hot ng bn phn mm my tnh (do phn mm my tnh thuc i tng
khng chu thu GTGT) v phi k khai, np thu GTGT theo t l 5% trn
doanh thu t dch v t vn thnh lp doanh nghip.
C s kinh doanh nhiu ngnh ngh c mc t l khc nhau phi khai
thu GTGT theo tng nhm ngnh ngh tng ng vi cc mc t l theo quy
nh; trng hp ngi np thu khng xc nh c doanh thu theo tng
nhm ngnh ngh hoc trong mt hp ng kinh doanh trn gi bao gm cc
hot ng ti nhiu nhm t l khc nhau m khng tch c th s p dng
mc t l cao nht ca nhm ngnh ngh m c s sn xut, kinh doanh.
3. i vi h, c nhn kinh doanh np thu GTGT theo phng php
khon, c quan thu xc nh doanh thu, thu GTGT phi np theo t l %
trn doanh thu ca h khon theo hng dn ti khon 2 iu ny cn c vo
ti liu, s liu khai thu ca h khon, c s d liu ca c quan thu, kt
qu iu tra doanh thu thc t v kin ca Hi ng t vn thu x, phng.
Trng hp h, c nhn np thu theo phng php khon kinh doanh
nhiu ngnh ngh th c quan thu xc nh s thu phi np theo t l ca
hot ng kinh doanh chnh.
4. Bng danh mc ngnh ngh tnh thu GTGT theo t l % trn doanh
thu hng dn ti khon 2, khon 3 iu ny c ban hnh km theo Thng
t ny.
Chng III
KHU TR, HON THU
Mc 1
KHU TR THU

47

iu 14. Nguyn tc khu tr thu gi tr gia tng u vo


1. Thu GTGT u vo ca hng ho, dch v dng cho sn xut, kinh
doanh hng ho, dch v chu thu GTGT c khu tr ton b, k c thu
GTGT u vo khng c bi thng ca hng ho chu thu GTGT b tn
tht.
Cc trng hp tn tht khng c bi thng c khu tr thu
GTGT u vo gm: thin tai, ho hon, cc trng hp tn tht khng c
bo him bi thng, hng ho mt phm cht, qu hn s dng phi tiu hu.
C s kinh doanh phi c y h s, ti liu chng minh cc trng hp
tn tht khng c bi thng khu tr thu.
Trng hp hng ho c hao ht t nhin do tnh cht l ho trong qu
trnh vn chuyn, bm rt nh xng, du th c k khai, khu tr s thu
GTGT u vo ca s lng hng ho thc t hao ht t nhin khng vt
qu nh mc hao ht theo quy nh. S thu GTGT u vo ca s lng
hng ho hao ht vt nh mc khng c khu tr, hon thu.
Thu GTGT u vo ca hng ho, dch v hnh thnh ti sn c nh
l nh n ca, nh ngh gia ca, phng thay qun o, nh xe, nh v sinh, b
nc phc v cho ngi lao ng trong khu vc sn xut, kinh doanh v nh
, trm y t cho cng nhn lm vic trong cc khu cng nghip c khu tr
ton b.
Trng hp nh cho cng nhn lm vic trong cc khu cng nghip
do c s kinh doanh i thu thc hin theo quy nh ca php lut v tiu
chun thit k v gi cho thu nh cng nhn khu cng nghip th thu
GTGT i vi khon tin thu nh trong trng hp ny c khu tr theo
quy nh. Trng hp c s kinh doanh xy dng hoc mua nh ngoi khu
cng nghip phc v cho cng nhn lm vic trong cc khu cng nghip, nh
xy dng hoc nh mua thc hin theo quy nh ca php lut v tiu chun
thit k nh cng nhn khu cng nghip th thu GTGT ca nh xy dng,
nh mua phc v cho cng nhn c khu tr ton b.
Trng hp c s kinh doanh c cc chuyn gia nc ngoi sang Vit
Nam cng tc, gi cc chc v qun l ti Vit Nam, hng lng ti Vit
Nam theo hp ng lao ng k vi c s kinh doanh ti Vit Nam th c s
kinh doanh khng c khu tr thu GTGT ca khon tin thu nh cho cc
chuyn gia nc ngoi ny.
Trng hp cc chuyn gia nc ngoi vn l nhn vin ca doanh
nghip nc ngoi, chu s iu ng ca doanh nghip nc ngoi, c
doanh nghip nc ngoi tr lng v hng cc ch ca doanh nghip
nc ngoi trong thi gian sang Vit Nam cng tc, gia doanh nghip
nc ngoi v c s kinh doanh ti Vit Nam c hp ng bng vn bn nu
r doanh nghip ti Vit Nam phi chu cc chi ph v ch cho cc chuyn
gia nc ngoi trong thi gian cng tc Vit Nam th thu GTGT ca khon

48

tin thu nh cho cc chuyn gia nc ngoi lm vic ti Vit Nam do c s


kinh doanh ti Vit Nam chi tr c khu tr.
2. Thu GTGT u vo ca hng ho, dch v (k c ti sn c nh) s
dng ng thi cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu v
khng chu thu GTGT th ch c khu tr s thu GTGT u vo ca hng
ho, dch v dng cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu
GTGT. C s kinh doanh phi hch ton ring thu GTGT u vo c khu
tr v khng c khu tr; trng hp khng hch ton ring c th thu
u vo c khu tr tnh theo t l (%) gia doanh thu chu thu GTGT so
vi tng doanh thu ca hng ho, dch v bn ra khng hch ton ring c.
C s kinh doanh hng ho, dch v chu thu v khng chu thu
GTGT hng thng tm phn b s thu GTGT ca hng ho, dch v, ti sn
c nh mua vo c khu tr trong thng, cui nm c s kinh doanh thc
hin tnh phn b s thu GTGT u vo c khu tr ca nm k khai
iu chnh thu GTGT u vo tm phn b khu tr theo thng.
3. Thu GTGT u vo ca ti sn c nh, my mc, thit b, k c
thu GTGT u vo ca hot ng i thu nhng ti sn, my mc, thit b
ny v thu GTGT u vo khc lin quan n ti sn, my mc, thit b nh
bo hnh, sa cha trong cc trng hp sau y khng c khu tr m
tnh vo nguyn gi ca ti sn c nh hoc chi ph c tr theo quy nh
ca Lut thu thu nhp doanh nghip v cc vn bn hng dn thi hnh: Ti
sn c nh chuyn dng phc v sn xut v kh, kh ti phc v quc
phng, an ninh; ti sn c nh, my mc, thit b ca cc t chc tn dng,
doanh nghip kinh doanh ti bo him, bo him nhn th, kinh doanh chng
khon, c s khm, cha bnh, c s o to; tu bay dn dng, du thuyn
khng s dng cho mc ch kinh doanh vn chuyn hng ha, hnh khch,
kinh doanh du lch, khch sn.
Ti sn c nh l t ch ngi t 9 ch ngi tr xung (tr t s
dng vo kinh doanh vn chuyn hng ho, hnh khch, kinh doanh du lch,
khch sn) c tr gi vt trn 1,6 t ng (gi cha c thu GTGT) th s
thu GTGT u vo tng ng vi phn tr gi vt trn 1,6 t ng khng
c khu tr.
4. Khu tr thu GTGT trong mt s trng hp c th nh sau:
a) i vi c s sn xut kinh doanh t chc sn xut khp kn, hch
ton tp trung c s dng sn phm thuc i tng khng chu thu GTGT
qua cc khu sn xut ra mt hng chu thu GTGT th s thu GTGT u
vo ti cc khu c khu tr ton b.
V d 58: Doanh nghip X u t xy dng vng nguyn liu v nh
my sn xut, ch bin phi l c tra, c ba sa, tm ng lnh xut khu.
Doanh nghip t chc sn xut khp kn t khu nui trng, k c trng hp
thu gia cng nui trng m doanh nghip u t ton b ging, ao, h, hng

49

ro, h thng ti tiu, tu thuyn v nguyn, vt liu u vo khc nh thc


n chn nui, thuc th y, dch v th y, n khu ch bin tm, c xut
khu. Doanh nghip X c khu tr ton b thu GTGT u vo ca ti sn
c nh v ca hng ha, dch v mua vo khng hnh thnh ti sn c nh
ti tt c cc khu sn xut, ch bin.
V d 59: Doanh nghip Y u t xy dng vng nguyn liu v nh
my sn xut, ch bin cc sn phm t sa ti sng (sa ti tit trng,
sa chua, pho mt,...). Doanh nghip t chc sn xut khp kn t khu chn
nui, k c trng hp thu gia cng chn nui m doanh nghip u t ton
b con ging (b, d), chung, tri, hng ro, trang thit b vt sa, h thng
v sinh chung, tri v nguyn, vt liu u vo khc nh thc n chn nui,
thuc th y, dch v th y, n khu ch bin thnh cc sn phm t sa.
Doanh nghip Y c khu tr ton b thu GTGT u vo ca ti sn c
nh v ca hng ha, dch v mua vo khng hnh thnh ti sn c nh ti
tt c cc khu sn xut, ch bin.
b) i vi c s sn xut kinh doanh c d n u t thc hin u t
theo nhiu giai on, bao gm c c s sn xut, kinh doanh mi thnh lp,
c phng n sn xut, kinh doanh t chc sn xut khp kn, hch ton tp
trung v s dng sn phm thuc i tng khng chu thu GTGT sn
xut ra mt hng chu thu GTGT nhng trong giai on u t xy dng c
bn c cung cp hng ha, dch v khng chu thu GTGT th s thu GTGT
u vo trong giai on u t hnh thnh ti sn c nh c khu tr
ton b. C s kinh doanh phi hch ton ring s thu GTGT u vo khng
s dng cho u t ti sn c nh phc v cho hot ng sn xut kinh doanh
hng ho, dch v khng chu thu GTGT k khai khu tr theo t l (%)
gia doanh s chu thu GTGT so vi tng doanh s hng ho, dch v bn ra.
i vi c s kinh doanh c d n u t tip tc sn xut, ch bin
v c vn bn cam kt tip tc sn xut sn phm chu thu GTGT th c k
khai, khu tr thu GTGT ngay t giai on u t xy dng c bn. i vi
thu GTGT u vo pht sinh trong giai on u t XDCB, doanh nghip
k khai, khu tr, hon thu nhng sau xc nh khng iu kin, khu
tr, hon thu th doanh nghip phi k khai, iu chnh np li tin thu
GTGT khu tr, hon thu. Trng hp doanh nghip khng thc hin
iu chnh, qua thanh tra, kim tra c quan thu pht hin ra th c quan thu
s thc hin truy thu, truy hon v x pht theo quy nh. Doanh nghip phi
hon ton chu trch nhim trc php lut v cc ni dung bo co, cam
kt gii trnh vi c quan thu lin quan n vic khu tr, hon thu.
Trng hp c s c bn hng ha l sn phm nng, lm, thu hi sn
cha qua ch bin hoc mi qua s ch thng thng thuc i tng khng
chu thu GTGT th s thu GTGT ca hng ha, dch v mua vo c tnh
khu tr theo t l (%) doanh s hng ha, dch v chu thu GTGT so vi
tng doanh s ca hng ha, dch v bn ra.

50

V d 60: Doanh nghip A c d n u t vn cy cao su, c pht


sinh s thu GTGT u vo ca hng ho, dch v khu u t XDCB,
doanh nghip cha c sn phm lm nguyn liu tip tc sn xut ch bin
ra sn phm chu thu GTGT (bao gm c sn phm cha qua ch bin xut
khu hoc sn phm qua ch bin thuc i tng chu thu GTGT) nhng
c d n xy dng nh my ch bin m cao su (thuc i tng chu thu
GTGT) v cam kt sn phm trng trt tip tc ch bin ra sn phm chu
thu GTGT th Cng ty c khu tr ton b thu GTGT u vo.
Trng hp doanh nghip bn m cao su ca ton b d n thuc i
tng khng chu thu GTGT th doanh nghip khng c khu tr thu.
Trng hp doanh nghip s dng mt phn m cao su khai thc ca
d n vo sn xut sn phm chu thu GTGT, mt phn bn ra th thc hin
khu tr thu GTGT u vo nh sau:
- Thu GTGT u vo ca TSC (vn cy cao su, nh my ch
bin): doanh nghip c khu tr ton b (bao gm c thu GTGT pht
sinh trong giai on u t XDCB).
- Thu GTGT u vo ca hng ho, dch v: thc hin khu tr theo t
l (%) doanh s hng ho, dch v chu thu GTGT so vi tng doanh s ca
hng ho, dch v bn ra.
c) i vi c s sn xut kinh doanh c d n u t, bao gm c c s
sn xut, kinh doanh mi thnh lp, va u t vo sn xut kinh doanh hng
ha, dch v khng chu thu GTGT, va u t vo sn xut kinh doanh
hng ha, dch v chu thu GTGT th s thu GTGT u vo ca ti sn c
nh trong giai on u t xy dng c bn c tm khu tr theo t l (%)
gia doanh thu ca hng ha, dch v chu thu GTGT so vi tng doanh thu
ca hng ho, dch v bn ra theo phng n sn xut, kinh doanh ca c s
kinh doanh. S thu tm khu tr c iu chnh theo t l (%) gia doanh
thu ca hng ha, dch v chu thu GTGT so vi tng doanh thu ca hng
ho, dch v bn ra trong ba nm k t nm u tin c doanh thu.
V d 61: Doanh nghip Z thnh lp mi t d n u t vo lnh vc
vn ti. Phng n sn xut kinh doanh theo d n u t ca doanh nghip
c doanh thu t vn chuyn hnh khch cng cng bng xe but v khng
bng xe but, t bn qung co v dch v sa cha, bo dng phng tin
vn ti; trong doanh thu t vn ti hnh khch cng cng bng xe but
chim t trng 30% tng doanh thu ca hng ho, dch v bn ra. Giai on
u t xy dng c bn mua sm phng tin, xy dng trm ch, nh xng
ko di trong 02 nm t thng 6/2014 n thng 5/2016. Trong thi gian 02
nm ny, s thu gi tr gia tng u vo ca ti sn c nh trong giai on
u t xy dng c bn v ca hng ha, dch v mua vo phc v cho vic
thnh lp doanh nghip (chi ph thnh lp doanh nghip) c tm khu tr
theo t l 70% v c hon thu theo quy nh (Ring thu GTGT ca ti
sn c nh l xe t ng k s dng lm xe but cng cng khng khu

51

tr). Doanh nghip i vo hot ng c doanh thu t thng 6/2016. n ht


thng 5/2019, t trng doanh thu t vn ti hnh khch cng cng bng xe
but trong thi gian 03 nm t thng 6 nm 2016 chim 35% tng doanh thu
ca hng ho, dch v bn ra th doanh nghip k khai, iu chnh gim s
thu gi tr gia tng ca ti sn c nh c khu tr, hon thu tng
ng vi t l 5% (= 70% - 65%) v tnh np s iu chnh gim khu tr,
hon thu ny vo s thu GTGT ca k khai thu thng 5/2019. Doanh
nghip khng b x pht chm np v khng b tnh li chm np i vi s
thu gi tr gia tng ca ti sn c nh c khu tr phi iu chnh gim.
5. Thu GTGT u vo ca hng ho (k c hng ho mua ngoi hoc
hng ho do doanh nghip t sn xut) m doanh nghip s dng cho,
biu, tng, khuyn mi, qung co di cc hnh thc, phc v cho sn xut
kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT th c khu tr.
6. S thu GTGT np theo Quyt nh n nh thu ca c quan hi
quan c khu tr ton b, tr trng hp c quan hi quan x pht v gian
ln, trn thu.
7. Thu GTGT u vo ca hng ha, dch v s dng cho sn xut, kinh
doanh hng ha, dch v khng chu thu GTGT hng dn ti iu 4 Thng
t ny khng c khu tr, tr cc trng hp sau:
a) Thu GTGT ca hng ho, dch v m c s kinh doanh mua vo
sn xut kinh doanh hng ha, dch v cung cp cho t chc, c nhn nc
ngoi, t chc quc t vin tr nhn o, vin tr khng hon li hng
dn ti khon 19 iu 4 Thng t ny c khu tr ton b;
b) Thu GTGT u vo ca hng ho, dch v s dng cho hot ng
tm kim, thm d, pht trin m du kh n ngy khai thc u tin hoc
ngy sn xut u tin c khu tr ton b.
8. Thu GTGT u vo pht sinh trong k no c k khai, khu tr
khi xc nh s thu phi np ca k , khng phn bit xut dng hay
cn trong kho.
Trng hp c s kinh doanh pht hin s thu GTGT u vo khi k
khai, khu tr b sai st th c k khai, khu tr b sung trc khi c quan
thu, c quan c thm quyn cng b quyt nh kim tra thu, thanh tra thu
ti tr s ngi np thu.
9. S thu GTGT u vo khng c khu tr, c s kinh doanh c
hch ton vo chi ph tnh thu thu nhp doanh nghip hoc tnh vo
nguyn gi ca ti sn c nh, tr s thu GTGT ca hng ho, dch v mua
vo tng ln c gi tr t hai mi triu ng tr ln khng c chng t thanh
ton khng dng tin mt.
10. Vn phng Tng cng ty, tp on khng trc tip hot ng kinh
doanh v cc n v hnh chnh s nghip trc thuc nh: Bnh vin, Trm

52

x, Nh ngh iu dng, Vin, Trng o to... khng phi l ngi np


thu GTGT th khng c khu tr hay hon thu GTGT u vo ca hng
ho, dch v mua vo phc v cho hot ng ca cc n v ny.
Trng hp cc n v ny c hot ng kinh doanh hng ho, dch v
chu thu GTGT th phi ng k, k khai np thu GTGT ring cho cc hot
ng ny.
V d 62: Vn phng Tng cng ty A khng trc tip sn xut, kinh
doanh, s dng kinh ph do cc c s trc thuc ng gp hot ng
nhng Vn phng Tng cng ty c cho thu nh (vn phng) phn khng s
dng ht th Vn phng Tng cng ty phi hch ton, k khai np thu ring
cho hot ng cho thu vn phng. Thu GTGT u vo ca hng ho, dch
v phc v cho hot ng ca Vn phng Tng cng ty khng c khu tr
hay hon thu.
11. Thu GTGT u vo ca hng ho, dch v s dng cho cc hot
ng cung cp hng ho, dch v khng k khai, tnh np thu GTGT hng
dn ti iu 5 Thng t ny (tr khon 2, khon 3 iu 5) c khu tr ton
b.
12. C s kinh doanh c k khai, khu tr thu GTGT ca hng ho,
dch v mua vo di hnh thc u quyn cho t chc, c nhn khc m ho
n mang tn t chc, c nhn c u quyn bao gm cc trng hp sau
y:
a) Doanh nghip bo him y quyn cho ngi tham gia bo him sa
cha ti sn; chi ph sa cha ti sn cng cc vt t, ph tng thay th c ha
n GTGT ghi tn ngi tham gia bo him, doanh nghip bo him thc
hin thanh ton cho ngi tham gia bo him ph bo him tng ng theo
hp ng bo him th doanh nghip bo him c k khai khu tr thu
GTGT tng ng vi phn bi thng bo him thanh ton theo ha n
GTGT ng tn ngi tham gia bo him; trng hp phn bi thng bo
him do doanh nghip bo him thanh ton cho ngi tham gia bo him c
gi tr t 20 triu ng tr ln th phi thc hin thanh ton qua ngn hng.
b) Trc khi thnh lp doanh nghip, cc sng lp vin c vn bn y
quyn cho t chc, c nhn thc hin chi h mt s khon chi ph lin quan
n vic thnh lp doanh nghip, mua sm hng ha, vt t th doanh nghip
c k khai, khu tr thu GTGT u vo theo ha n GTGT ng tn t
chc, c nhn c y quyn v phi thc hin thanh ton cho t chc, c
nhn c y quyn qua ngn hng i vi nhng ha n c gi tr t hai
mi triu ng tr ln.
13. Trng hp c nhn, t chc khng kinh doanh c gp vn bng ti
sn vo cng ty trch nhim hu hn, cng ty c phn th chng t i vi ti
sn gp vn l bin bn chng nhn gp vn, bin bn giao nhn ti sn.
Trng hp ti sn gp vn l ti sn mi mua, cha s dng, c ho n hp

53

php c hi ng giao nhn vn gp chp nhn th tr gi vn gp c xc


nh theo tr gi ghi trn ho n bao gm c thu GTGT; Bn nhn vn gp
c k khai khu tr thu GTGT ghi trn ho n mua ti sn ca bn gp
vn.
14. C s kinh doanh np thu gi tr gia tng theo phng php tnh
trc tip trn gi tr gia tng khi chuyn sang np thu theo phng php khu
tr thu c khu tr thu gi tr gia tng ca hng ho, dch v mua vo
pht sinh k t k u tin k khai, np thu theo phng php khu tr thu.
C s kinh doanh np thu gi tr gia tng theo phng php khu tr
thu khi chuyn sang np thu theo phng php tnh trc tip trn gi tr gia
tng c tnh s thu gi tr gia tng ca hng ho, dch v mua vo pht
sinh trong thi gian np thu theo phng php khu tr thu m cha khu
tr ht vo chi ph c tr khi xc nh thu nhp chu thu thu nhp doanh
nghip, tr s thu gi tr gia tng ca hng ho, dch v mua vo pht sinh
trong thi gian np thu theo phng php khu tr thu c hon theo
hng dn ti iu 18 Thng t ny v theo quy nh ca vn bn quy phm
php lut c hiu lc trc ngy Thng t ny c hiu lc thi hnh.
V d 63: Cng ty TNHH A ang p dng phng php khu tr thu
trong nm 2014, nm 2015 v khng iu kin p dng phng php
khu tr thu t ngy 1/1/2016. Cng ty TNHH A c h s ngh hon
thu gi c quan thu t k tnh thu thng 11/2014 n ht k tnh thu
thng 10/2015 (kt thc thi im xc nh doanh thu xc nh phng
php tnh thu ca nm 2016 v nm 2017), s thu ngh hon l 350 triu
ng v trn t khai thu GTGT ca k tnh thu thng 11/2015, Cng ty
TNHH A c s thu u vo cha c khu tr l 50 triu ng. Cng ty
TNHH A c c quan thu xem xt gii quyt hon thu theo quy nh i
vi h s ngh hon thu gi c quan thu (s thu ngh hon l 350
triu ng); s thu u vo cha c khu tr trn t khai thu GTGT ca
k tnh thu thng 11/2015 l 50 triu ng c tip tc kt chuyn sang k
tnh thu thng 12/2015. Trng hp ti T khai thu GTGT ca k tnh thu
thng 12/2015, Cng ty cn s thu GTGT u vo cha c khu tr th
tnh vo chi ph c tr khi xc nh thu nhp chu thu TNDN.
15. C s kinh doanh khng c tnh khu tr thu GTGT u vo i
vi trng hp:
- Ho n GTGT s dng khng ng quy nh ca php lut nh: ha
n GTGT khng ghi thu GTGT (tr trng hp c th c dng ho n
GTGT ghi gi thanh ton l gi c thu GTGT);
- Ho n khng ghi hoc ghi khng ng mt trong cc ch tiu nh
tn, a ch, m s thu ca ngi bn nn khng xc nh c ngi bn;

54

- Ho n khng ghi hoc ghi khng ng mt trong cc ch tiu nh


tn, a ch, m s thu ca ngi mua nn khng xc nh c ngi mua
(tr trng hp hng dn ti khon 12 iu ny);
- Ha n, chng t np thu GTGT gi, ha n b ty xa, ha n
khng (khng c hng ha, dch v km theo);
- Ha n ghi gi tr khng ng gi tr thc t ca hng ha, dch v
mua, bn hoc trao i.
16. Cc trng hp c th khc thc hin theo hng dn ring ca
B Ti chnh.
iu 15. iu kin khu tr thu gi tr gia tng u vo
1. C ho n gi tr gia tng hp php ca hng ho, dch v mua vo
hoc chng t np thu gi tr gia tng khu nhp khu hoc chng t np
thu GTGT thay cho pha nc ngoi theo hng dn ca B Ti chnh p
dng i vi cc t chc nc ngoi khng c t cch php nhn Vit Nam
v c nhn nc ngoi kinh doanh hoc c thu nhp pht sinh ti Vit Nam.
2. C chng t thanh ton khng dng tin mt i vi hng ha, dch
v mua vo (bao gm c hng ho nhp khu) t hai mi triu ng tr ln,
tr trng hp tng gi tr hng ho, dch v mua vo tng ln theo ha n
di hai mi triu ng theo gi c thu GTGT.
Chng t thanh ton khng dng tin mt gm chng t thanh ton qua
ngn hng v chng t thanh ton khng dng tin mt khc hng dn ti
khon 3 v khon 4 iu ny.
3. Chng t thanh ton qua ngn hng c hiu l c chng t chng
minh vic chuyn tin t ti khon ca bn mua sang ti khon ca bn bn
(ti khon ca bn mua v ti khon ca bn bn phi l ti khon ng k
hoc thng bo vi c quan thu) m ti cc t chc cung ng dch v thanh
ton theo cc hnh thc thanh ton ph hp vi quy nh ca php lut hin
hnh nh sc, u nhim chi hoc lnh chi, u nhim thu, nh thu, th ngn
hng, th tn dng, sim in thoi (v in t) v cc hnh thc thanh ton
khc theo quy nh (bao gm c trng hp bn mua thanh ton t ti khon
ca bn mua sang ti khon bn bn mang tn ch doanh nghip t nhn hoc
bn mua thanh ton t ti khon ca bn mua mang tn ch doanh nghip t
nhn sang ti khon bn bn nu ti khon ny c ng k giao dch vi
c quan thu).
a) Cc chng t bn mua np tin mt vo ti khon ca bn bn hoc
chng t thanh ton theo cc hnh thc khng ph hp vi quy nh ca php
lut hin hnh khng iu kin c khu tr, hon thu GTGT i vi
hng ho, dch v mua vo t hai mi triu ng tr ln.
b) Hng ho, dch v mua vo tng ln theo ha n t hai mi triu
ng tr ln theo gi c thu GTGT nu khng c chng t thanh ton qua

55

ngn hng th khng c khu tr. i vi nhng ho n ny, c s kinh


doanh k khai vo mc hng ho, dch v khng iu kin khu tr trong
bng k ho n, chng t hng ho, dch v mua vo.
c) i vi hng ho, dch v mua tr chm, tr gp c gi tr hng ho,
dch v mua t hai mi triu ng tr ln, c s kinh doanh cn c vo hp
ng mua hng ho, dch v bng vn bn, ho n gi tr gia tng v chng
t thanh ton qua ngn hng ca hng ho, dch v mua tr chm, tr gp
k khai, khu tr thu GTGT u vo, ng thi ghi r thi hn thanh ton
vo phn ghi ch trn bng k ho n, chng t hng ho, dch v mua vo.
Trng hp cha c chng t thanh ton qua ngn hng do cha n thi
im thanh ton theo hp ng hoc trc ngy 31 thng 12 hng nm i vi
trng hp thi im thanh ton theo hp ng sm hn ngy 31 thng 12, c
s kinh doanh vn c k khai, khu tr thu GTGT u vo.
n thi im thanh ton theo hp ng hoc n ngy 31 thng 12
hng nm i vi trng hp thi im thanh ton theo hp ng sm hn
ngy 31 thng 12, nu khng c chng t thanh ton qua ngn hng th khng
c khu tr thu GTGT u vo, c s kinh doanh phi k khai, iu chnh
gim s thu GTGT u vo khu tr ca gi tr hng ho khng c chng
t thanh ton qua ngn hng. Sau khi c s kinh doanh iu chnh gim s
thu GTGT u vo khu tr tng ng vi gi tr hng ho, dch v mua
vo khng c chng t thanh ton qua ngn hng, c s kinh doanh mi c
c chng t chng minh vic thanh ton qua ngn hng th c s kinh
doanh c khai b sung.
Trng hp qu hn thanh ton chm tr theo quy nh trong hp
ng hoc n ngy 31 thng 12 hng nm, c s kinh doanh khng thc hin
iu chnh gim theo quy nh nhng trc khi c quan thu, c quan c
thm quyn cng b quyt nh kim tra ti tr s, c s kinh doanh c y
chng t chng minh thanh ton qua ngn hng th nu vic khng iu
chnh gim khng dn n thiu s thu phi np hoc tng s thu c hon
th c s kinh doanh b x pht vi phm v th tc thu, nu vic khng iu
chnh gim dn n thiu s thu phi np hoc tng s thu c hon th c
s kinh doanh b truy thu, truy hon v x pht theo quy nh ca Lut Qun
l thu.
Trng hp c quan thu cng b quyt nh kim tra, thanh tra ti tr
s v c quyt nh x l khng chp nhn cho khu tr thu i vi cc ha
n GTGT khng c chng t thanh ton qua ngn hng, sau khi c quyt
nh x l ca c quan thu c s kinh doanh mi c chng t thanh ton qua
ngn hng th:
- i vi cc ha n GTGT c s kinh doanh iu chnh gim
trc khi c quan thu n thanh tra, kim tra th c s kinh doanh c khai
b sung thu GTGT.

56

- i vi cc ha n GTGT c s kinh doanh khng iu chnh


gim trc khi c quan thu n thanh tra, kim tra th c s kinh doanh c
khai b sung nu c chng t thanh ton qua ngn hng trong thi hn 6
thng k t thng c Quyt nh x l ca c quan thu.
V d 64:
Trong nm 2014, Cng ty TNHH ANB c pht sinh cc ha n GTGT
mua hng theo hp ng tr chm nh sau:
- Ha n GTGT mua hng thng 3/2014, thi hn thanh ton l ngy
20/9/2014.
- Ha n GTGT mua hng thng 4/2014, thi hn thanh ton l ngy
20/10/2014.
- Ha n GTGT mua hng thng 5/2014, thi hn thanh ton l ngy
20/11/2014.
- Ha n GTGT mua hng thng 6/2014, thi hn thanh ton l ngy
20/12/2014.
Cng ty TNHH ANB k khai khu tr thu GTGT khi nhn c
ha n GTGT mua hng. n thi im thanh ton theo cc hp ng, Cng
ty TNHH ANB cha c chng t thanh ton qua ngn hng, Cng ty TNHH
ANB c la chn k khai iu chnh gim theo tng ha n hoc n
ngy 31/12/2014, Cng ty TNHH ANB vn cha c chng t thanh ton qua
ngn hng th trong k k khai thu thng 12/2014, Cng ty TNHH ANB thc
hin tng hp k khai iu chnh gim cho tt c 4 ha n GTGT mua hng
ni trn theo quy nh ca php lut v qun l thu.
V d 65:
Ti Cng ty TNHH Super c tnh hnh nh sau:
Thng 2, 3 nm 2014 Cng ty TNHH Super c ha n GTGT mua
hng ha theo hp ng thanh ton tr chm, thi hn tr l ngy 31/10/2014.
Cn c ha n GTGT do ngi bn cung cp, Cng ty TNHH Super k
khai khu tr thu GTGT trn T khai thu GTGT thng 2, thng 3 nm
2014. n thi hn tr (ngy 31/10/2014) do c kh khn v ti chnh nn
Cng ty TNHH Super cha thanh ton theo ng thi hn trong hp ng.
Trong k k khai thng 10/2014, Cng ty TNHH Super t k khai iu
chnh gim theo quy nh i vi s thu GTGT u vo khu tr, ng
thi khai tng chi ph tnh thu TNDN khon chi ph tng ng s thu
GTGT u vo khng c khu tr iu chnh gim.
Thng 4 nm 2015, c quan thu ban hnh Quyt nh kim tra v thu
GTGT ti Cng ty TNHH Super. i vi ha n GTGT mua hng trong
thng 2, thng 3 nm 2014 theo hp ng tr chm vi thi hn thanh ton l
ngy 31/10/2014, do Cng ty t iu chnh gim s thu k khai khu
tr theo quy nh nn on kim tra ghi nhn s liu iu chnh gim.

57

Thng 5 nm 2015 c quan thu ban hnh Quyt nh x l v thu


GTGT i vi Cng ty TNHH Super (trong Quyt nh khng c ni dung x
l v thu GTGT ca cc ha n GTGT mua hng trong thng 2, thng 3
nm 2014 theo hp ng tr chm vi thi hn thanh ton l ngy 31/10/2014
do on kim tra ghi nhn s liu k ton iu chnh gim).
Thng 12 nm 2015 Cng ty TNHH Super c chng t thanh ton qua
ngn hng i vi hp ng thanh ton tr chm ca ha n GTGT mua
hng ca thng 2, 3 nm 2014 (thi hn thanh ton l ngy 31/10/2014) th
Cng ty TNHH Super c khai iu chnh b sung thu GTGT. ng thi
Cng ty TNHH Super thc hin iu chnh gim chi ph tnh thu TNDN
tng ng.
V d 66:
Ti Cng ty TNHH YKK c tnh hnh nh sau:
Thng 3, 4 nm 2014 Cng ty TNHH YKK c ha n GTGT mua
hng ha theo hp ng thanh ton tr chm, thi hn tr l ngy 30/9/2014.
Cn c ha n GTGT do ngi bn cung cp, Cng ty TNHH YKK k
khai khu tr thu GTGT trn T khai thu thng 3, thng 4 nm 2014. n
thi hn tr (ngy 30/9/2014), Cng ty TNHH YKK khng c kh nng thanh
ton, tuy nhin, Cng ty khng k khai iu chnh gim. n thi im
ngy 31/12/2014, Cng ty TNHH YKK cng khng k khai iu chnh gim
s thu GTGT khu tr cha c chng t thanh ton qua ngn hng.
Thng 4 nm 2015, c quan thu ban hnh Quyt nh kim tra v thu
GTGT ti Cng ty TNHH YKK, thi k kim tra l nm 2014. Ti thi im
kim tra, Cng ty TNHH YKK khng xut trnh c chng t thanh ton
qua ngn hng i vi ha n GTGT mua hng ha theo hp ng thanh
ton tr chm, thi hn tr l ngy 30/9/2014. on kim tra x l khng
chp thun cho Cng ty TNHH YKK c k khai khu tr thu GTGT i
vi cc ha n khng c chng t thanh ton qua ngn hng.
Thng 5 nm 2015 c quan thu ban hnh Quyt nh x l truy thu
thu GTGT ti Cng ty TNHH YKK.
Trng hp trong thng 10 nm 2015 Cng ty TNHH YKK c chng
t thanh ton qua ngn hng i vi hp ng thanh ton tr chm ca ha
n GTGT mua hng ca thng 3 nm 2014 (thi hn tr l trong thng 9
nm 2014) th Cng ty TNHH YKK c khai iu chnh b sung thu
GTGT do thi im c chng t thanh ton qua ngn hng trong thi hn 6
thng k t khi c quan thu ban hnh Quyt nh x l truy thu thu.
Trng hp trong thng 12 nm 2015, Cng ty TNHH YKK c chng
t thanh ton qua ngn hng i vi hp ng thanh ton tr chm ca ha
n GTGT mua hng ca thng 4 nm 2014 (thi hn thanh ton l ngy
30/9/2014) th Cng ty TNHH YKK khng c khai iu chnh b sung thu
GTGT do thi im c chng t thanh ton qua ngn hng qu thi hn 6
thng k t khi c quan thu ban hnh Quyt nh x l truy thu thu.

58

V d 67:
Thng 9/2014, Cc thu tnh B qua kim tra vic chp hnh php lut
thu ban hnh Quyt nh x l v thu, x pht vi phm hnh chnh i
vi Cng ty c phn PNG. Ti Quyt nh x l c ni dung thu hi tin hon
thu GTGT 460 triu ng l khon tin thu GTGT ca hng ha, dch v
mua vo t 20 triu ng tr ln Cng ty thc hin k khai, khu tr nhng
n thi im kim tra qu thi hn thanh ton theo hp ng m cha c
chng t thanh ton qua ngn hng ca b h s c hon thu ca k
hon t thng 8/2013 n thng 8/2014. Cng ty c phn PNG chp hnh
np y vo NSNN s tin thu truy thu.
Trong thng 10/2014, Cng ty c phn PNG c chng t thanh ton
qua ngn hng i vi ha n mua hng ha theo hp ng qu hn thanh
ton tng ng vi s thu GTGT 460 triu ng b c quan thu thu hi
th trong thng 10/2014, Cng ty c phn PNG c k khai b sung iu
chnh theo quy nh.
4. Cc trng hp thanh ton khng dng tin mt khc khu tr
thu GTGT u vo gm:
a) Trng hp hng ho, dch v mua vo theo phng thc thanh ton
b tr gia gi tr hng ho, dch v mua vo vi gi tr hng ho, dch v bn
ra, vay mn hng m phng thc thanh ton ny c quy nh c th
trong hp ng th phi c bin bn i chiu s liu v xc nhn gia hai bn
v vic thanh ton b tr gia hng ho, dch v mua vo vi hng ho, dch
v bn ra, vay mn hng. Trng hp b tr cng n qua bn th ba phi c
bin bn b tr cng n ca ba (3) bn lm cn c khu tr thu.
b) Trng hp hng ho, dch v mua vo theo phng thc b tr
cng n nh vay, mn tin; cn tr cng n qua ngi th ba m phng
thc thanh ton ny c quy nh c th trong hp ng th phi c hp
ng vay, mn tin di hnh thc vn bn c lp trc v c chng t
chuyn tin t ti khon ca bn cho vay sang ti khon ca bn i vay i
vi khon vay bng tin bao gm c trng hp b tr gia gi tr hng ho,
dch v mua vo vi khon tin m ngi bn h tr cho ngi mua, hoc
nh ngi mua chi h.
c) Trng hp hng ho, dch v mua vo c thanh ton u quyn
qua bn th ba thanh ton qua ngn hng (bao gm c trng hp bn bn
yu cu bn mua thanh ton tin qua ngn hng cho bn th ba do bn bn ch
nh) th vic thanh ton theo u quyn hoc thanh ton cho bn th ba theo
ch nh ca bn bn phi c quy nh c th trong hp ng di hnh
thc vn bn v bn th ba l mt php nhn hoc th nhn ang hot ng
theo quy nh ca php lut.
Trng hp sau khi thc hin cc hnh thc thanh ton nu trn m
phn gi tr cn li c thanh ton bng tin c gi tr t 20 triu ng tr
ln th ch c khu tr thu i vi trng hp c chng t thanh ton qua

59

ngn hng. Khi k khai ho n thu GTGT u vo, c s kinh doanh ghi r
phng thc thanh ton c quy nh c th trong hp ng vo phn ghi
ch trn bng k ho n, chng t hng ho, dch v mua vo.
d) Trng hp hng ha, dch v mua vo c thanh ton qua ngn
hng vo ti khon ca bn th ba m ti Kho bc Nh nc thc hin
cng ch bng bin php thu tin, ti sn do t chc, c nhn khc ang nm
gi (theo Quyt nh ca c quan nh nc c thm quyn) th cng c
khu tr thu GTGT u vo.
V d 68:
Cng ty A mua hng ca Cng ty B v Cng ty A ang cn n tin
hng ca Cng ty B. Tuy nhin Cng ty B ang cn n tin thu vo ngn
sch nh nc. Cn c Lut Qun l thu, c quan thu thc hin thu tin, ti
sn ca Cng ty B do Cng ty A ang nm gi thi hnh quyt nh hnh
chnh thu th khi Cng ty A chuyn tin vo ti khon thu ngn sch cng
c coi l thanh ton qua ngn hng, s thu GTGT u vo tng ng vi
doanh s ca hng ha mua vo c k khai, khu tr.
V d 69:
Cng ty C thc hin k hp ng kinh t vi Cng ty D v vic cung
cp hng ha v Cng ty D ang cn n tin hng ca Cng ty C.
Thc hin Quyt nh ca c quan nh nc c thm quyn v vic yu
cu thu ton b s tin m Cng ty D ang cn n Cng ty C chuyn vo
ti khon ca c quan nh nc c thm quyn m ti Kho bc Nh nc
gii quyt Tranh chp hp ng mua bn hng ha gia Cng ty C v i
tc.
Khi Cng ty D chuyn tr s tin vo ti khon ca c quan nh nc c
thm quyn (vic chuyn tin ny khng c quy nh c th trong hp ng
mua bn gia Cng ty C v Cng ty D) th trng hp ny cng c coi l
thanh ton qua ngn hng, s thu GTGT u vo tng ng vi doanh s ca
hng ha mua vo c k khai, khu tr.
5. Trng hp mua hng ho, dch v ca mt nh cung cp c gi tr
di hai mi triu ng nhng mua nhiu ln trong cng mt ngy c tng
gi tr t hai mi triu ng tr ln th ch c khu tr thu i vi trng
hp c chng t thanh ton qua ngn hng. Nh cung cp l ngi np thu
c m s thu, trc tip khai v np thu GTGT.
iu 16. iu kin khu tr, hon thu u vo ca hng ho, dch
v xut khu
Hng ha, dch v xut khu (tr cc trng hp hng dn iu 17
Thng t ny) c khu tr thu, hon thu GTGT u vo phi c
iu kin v cc th tc nu ti khon 2 iu 9 v khon 1 iu 15 Thng t
ny, c th nh sau:

60

1. Hp ng bn hng ho, gia cng hng ha (i vi trng hp gia


cng hng ha), cung ng dch v cho t chc, c nhn nc ngoi. i vi
trng hp u thc xut khu l hp ng u thc xut khu v bin bn
thanh l hp ng u thc xut khu (trng hp kt thc hp ng) hoc
bin bn i chiu cng n nh k gia bn u thc xut khu v bn nhn
u thc xut khu c ghi r: s lng, chng loi sn phm, gi tr hng u
thc xut khu; s, ngy hp ng xut khu ca bn nhn u thc xut
khu k vi nc ngoi; s, ngy, s tin ghi trn chng t thanh ton qua
ngn hng vi nc ngoi ca bn nhn u thc xut khu; s, ngy, s tin
ghi trn chng t thanh ton ca bn nhn u thc xut khu thanh ton cho
bn u thc xut khu; s, ngy t khai hi quan hng ha xut khu ca bn
nhn u thc xut khu.
2. T khai hi quan i vi hng ho xut khu lm xong th tc hi
quan theo hng dn ca B Ti chnh v th tc hi quan; kim tra, gim st
hi quan; thu xut khu, thu nhp khu v qun l thu i vi hng ho
xut khu, nhp khu.
i vi c s kinh doanh xut khu sn phm phn mm di cc hnh
thc ti liu, h s, c s d liu ng gi cng c khu tr, hon thu
GTGT u vo, c s kinh doanh phi m bo th tc v t khai hi quan
nh i vi hng ho thng thng.
Ring cc trng hp sau khng cn t khai hi quan:
- i vi c s kinh doanh xut khu dch v, phn mm qua phng
tin in t th khng cn c t khai hi quan. C s kinh doanh phi thc
hin y cc quy nh v th tc xc nhn bn mua nhn c dch v,
phn mm xut khu qua phng tin in t theo ng quy nh ca php
lut v thng mi in t.
- Hot ng xy dng, lp t cng trnh nc ngoi hoc trong
khu phi thu quan.
- C s kinh doanh cung cp in, nc, vn phng phm v hng ho
phc v sinh hot hng ngy ca doanh nghip ch xut gm: lng thc,
thc phm, hng tiu dng (bao gm c bo h lao ng: qun, o, m, giy,
ng, gng tay).
3. Hng ha, dch v xut khu phi thanh ton qua ngn hng
a) Thanh ton qua ngn hng l vic chuyn tin t ti khon ca bn
nhp khu sang ti khon mang tn bn xut khu m ti ngn hng theo cc
hnh thc thanh ton ph hp vi tha thun trong hp ng v quy nh ca
ngn hng. Chng t thanh ton tin l giy bo C ca ngn hng bn xut
khu v s tin nhn c t ti khon ca ngn hng bn nhp khu.
Trng hp thanh ton chm tr, phi c tha thun ghi trong hp ng xut
khu, n thi hn thanh ton c s kinh doanh phi c chng t thanh ton
qua ngn hng. Trng hp u thc xut khu th phi c chng t thanh ton
qua ngn hng ca pha nc ngoi cho bn nhn u thc v bn nhn u thc

61

phi thanh ton tin hng xut khu qua ngn hng cho bn u thc. Trng
hp bn nc ngoi thanh ton trc tip cho bn u thc xut khu th bn u
thc phi c chng t thanh ton qua ngn hng v vic thanh ton nh trn
phi c quy nh trong hp ng.
b) Cc trng hp thanh ton di y cng c coi l thanh ton qua
ngn hng:
b.1) Trng hp hng ha, dch v xut khu c thanh ton cn tr
vo khon tin vay n nc ngoi c s kinh doanh phi c iu kin, th
tc, h s nh sau:
- Hp ng vay n (i vi nhng khon vay ti chnh c thi hn
di 01 nm); hoc giy xc nhn ng k khon vay ca Ngn hng Nh
nc Vit Nam (i vi nhng khon vay trn 01 nm).
- Chng t chuyn tin ca pha nc ngoi vo Vit Nam qua ngn
hng.
Phng thc thanh ton hng ha, dch v xut khu cn tr vo khon
n vay nc ngoi phi c quy nh trong hp ng xut khu.
- Bn xc nhn ca pha nc ngoi v cn tr khon n vay.
- Trng hp sau khi cn tr gi tr hng ha, dch v xut khu vo
khon n vay ca nc ngoi c chnh lch, th s tin chnh lch phi thc
hin thanh ton qua ngn hng. Chng t thanh ton qua ngn hng theo
hng dn ti im ny.
b.2) Trng hp c s kinh doanh xut khu s dng tin thanh ton
hng ho, dch v xut khu gp vn vi c s nhp khu nc ngoi, c
s kinh doanh phi c iu kin th tc, h s nh sau:
- Hp ng gp vn.
- Vic s dng tin thanh ton hng ha, dch v xut khu gp vn
vo c s nhp khu nc ngoi phi c quy nh trong hp ng xut
khu.
- Trng hp s tin gp vn nh hn doanh thu hng ho xut khu
th s tin chnh lch phi thc hin thanh ton qua ngn hng theo hng
dn ti im ny.
b.3) Trng hp pha nc ngoi u quyn cho bn th ba l t chc,
c nhn nc ngoi thc hin thanh ton th vic thanh ton theo u quyn
phi c quy nh trong hp ng xut khu (ph lc hp ng hoc vn
bn iu chnh hp ng - nu c).
b.4) Trng hp pha nc ngoi yu cu bn th 3 l t chc Vit
Nam thanh ton b tr cng n vi pha nc ngoi bng thc hin thanh
ton qua ngn hng s tin pha nc ngoi phi thanh ton cho c s kinh
doanh xut khu v vic yu cu thanh ton b tr cng n nu trn c quy
nh trong hp ng xut khu (ph lc hp ng hoc vn bn iu chnh

62

hp ng- nu c) v c chng t thanh ton l giy bo c ca ngn hng


bn xut khu v s tin nhn c t ti khon ca bn th 3, ng thi
bn xut khu phi xut trnh bn i chiu cng n c xc nhn ca bn
nc ngoi v bn th 3.
b.5) Trng hp pha nc ngoi (bn nhp khu) u quyn cho bn
th ba l t chc, c nhn nc ngoi thc hin thanh ton; bn th ba yu
cu t chc Vit Nam (bn th t) thanh ton b tr cng n vi bn th ba
bng vic thc hin thanh ton qua ngn hng s tin bn nhp khu phi
thanh ton cho c s kinh doanh Vit Nam xut khu th c s kinh doanh
xut khu phi c cc iu kin, h s nh sau:
- Hp ng xut khu (ph lc hp ng hoc vn bn iu chnh hp
ng - nu c) quy nh vic u quyn thanh ton, b tr cng n gia cc
bn.
- Chng t thanh ton l giy bo c ca ngn hng v s tin c s
kinh doanh Vit Nam xut khu nhn c t ti khon ca bn th t.
- Bn i chiu cng n c xc nhn ca cc bn lin quan (gia c s
kinh doanh xut khu vi bn nhp khu, gia bn th ba nc ngoi vi
bn th t l t chc Vit Nam).
b.6) Trng hp pha nc ngoi u quyn cho Vn phng i din ti
Vit Nam thc hin thanh ton vo ti khon ca bn xut khu v vic u
quyn thanh ton nu trn c quy nh trong hp ng xut khu (ph lc hp
ng hoc vn bn iu chnh hp ng - nu c).
b.7) Trng hp pha nc ngoi (tr trng hp pha nc ngoi l c
nhn) thanh ton t ti khon tin gi vng lai ca pha nc ngoi m ti
cc t chc tn dng ti Vit Nam th vic thanh ton ny phi c quy nh
trong hp ng xut khu (ph lc hp ng hoc vn bn iu chnh hp
ng- nu c). Chng t thanh ton l giy bo C ca ngn hng bn xut
khu v s tin nhn c t ti khon vng lai ca ngi mua pha nc
ngoi k hp ng.
Trng hp xut khu cho ngi mua pha nc ngoi l doanh nghip
t nhn v vic thanh ton thng qua ti khon vng lai ca ch doanh nghip
t nhn m ti t chc tn dng Vit Nam v c quy nh trong hp ng
xut khu (ph lc hp ng hoc vn bn iu chnh hp ng-nu c) th
c xc nh l thanh ton qua ngn hng.
C quan thu khi kim tra vic khu tr, hon thu i vi hng ho
xut khu thanh ton qua ti khon vng lai, cn phi hp vi t chc tn
dng ni ngi mua pha nc ngoi m ti khon m bo vic thanh
ton, chuyn tin thc hin ng mc ch v ph hp vi quy nh ca php
lut.
b.8) Trng hp pha nc ngoi thanh ton qua ngn hng nhng s
tin thanh ton trn chng t khng ph hp vi s tin phi thanh ton nh

63

tho thun trong hp ng hoc ph lc hp ng th:


- Nu s tin thanh ton trn chng t thanh ton qua ngn hng c tr
gi nh hn s tin phi thanh ton nh tho thun trong hp ng hoc
ph lc hp ng th c s kinh doanh phi gii trnh r l do nh: ph chuyn
tin ca ngn hng, iu chnh gim gi do hng km cht lng hoc thiu
ht (i vi trng hp ny phi c vn bn tho thun gim gi gia bn
mua v bn);
- Nu s tin thanh ton trn chng t thanh ton qua ngn hng c tr
gi ln hn s tin phi thanh ton nh tho thun trong hp ng hoc
ph lc hp ng th c s kinh doanh phi gii trnh r l do nh: thanh ton
mt ln cho nhiu hp ng, ng trc tin hng
C s kinh doanh phi cam kt chu trch nhim trc php lut v cc
l do gii trnh vi c quan thu v cc vn bn iu chnh (nu c).
b.9) Trng hp pha nc ngoi thanh ton qua ngn hng nhng
chng t thanh ton qua ngn hng khng ng tn ngn hng phi thanh ton
tho thun trong hp ng, nu ni dung chng t th hin r tn ngi
thanh ton, tn ngi th hng, s hp ng xut khu, gi tr thanh ton
ph hp vi hp ng xut khu c k kt th c chp nhn l chng
t thanh ton hp l.
b.10) Trng hp c s kinh doanh xut khu hng ho, dch v cho
bn nc ngoi (bn th hai), ng thi nhp khu hng ho, dch v vi bn
nc ngoi khc hoc mua hng vi t chc, c nhn Vit Nam (bn th
ba); nu c s kinh doanh c tha thun vi bn th hai v bn th ba v vic
bn th hai thc hin thanh ton qua ngn hng cho bn th ba s tin m c
s kinh doanh cn phi thanh ton cho bn th ba th vic b tr thanh ton
gia cc bn phi c quy nh trong hp ng xut khu, hp ng nhp
khu hoc hp ng mua hng (ph lc hp ng hoc vn bn iu chnh
hp ng - nu c) v c s kinh doanh phi xut trnh bn i chiu cng n
c xc nhn ca cc bn lin quan (gia c s kinh doanh vi bn th hai,
gia c s kinh doanh vi bn th ba).
b.11) Trng hp hng ho xut khu ra nc ngoi nhng v l do
khch quan pha nc ngoi t chi khng nhn hng v c s kinh doanh tm
c khch hng mi cng quc gia vi khch hng k kt hp ng mua bn
ban u bn l hng trn th h s hon thu gm ton b h s xut khu
lin quan n hp ng xut khu k kt vi khch hng ban u (hp ng,
t khai hi quan i vi hng ho xut khu, ho n), cng vn gii trnh ca
c s kinh doanh l do c s sai khc tn khch hng mua (trong c s
kinh doanh cam kt t chu trch nhim v tnh chnh xc ca thng tin, m
bo khng c gian ln), ton b h s xut khu lin quan n hp ng xut
khu k kt vi khch hng mi (hp ng, ho n bn hng, chng t
thanh ton qua ngn hng theo quy nh v cc chng t khc - nu c).

64

c) Cc trng hp thanh ton khc i vi hng ho, dch v xut khu


theo quy nh ca Chnh ph:
c.1) Trng hp xut khu lao ng m c s kinh doanh xut khu lao
ng thu tin trc tip ca ngi lao ng th phi c chng t thu tin ca
ngi lao ng.
c.2) Trng hp c s kinh doanh xut khu hng ha bn ti hi
ch, trin lm nc ngoi, nu thu v chuyn v nc bng tin mt ngoi
t ti nc t chc hi ch, trin lm thng mi c s kinh doanh phi c
chng t k khai vi c quan Hi quan v tin ngoi t thu c do bn hng
ha chuyn v nc v chng t np tin vo ngn hng ti Vit Nam.
c.3) Trng hp xut khu hng ha, dch v tr n nc ngoi cho
Chnh ph th phi c xc nhn ca ngn hng ngoi thng v l hng xut
khu c pha nc ngoi chp nhn tr n hoc xc nhn b chng t
c gi cho pha nc ngoi tr n; chng t thanh ton thc hin theo
hng dn ca B Ti chnh.
c.4) Trng hp hng ha, dch v xut khu thanh ton bng hng l
trng hp xut khu hng ha (k c gia cng hng ha xut khu), dch v
cho t chc, c nhn nc ngoi (gi tt l pha nc ngoi) nhng vic thanh
ton gia doanh nghip Vit Nam v pha nc ngoi bng hnh thc b tr
gia gi tr hng ha, dch v xut khu, tin cng gia cng hng ha xut
khu vi gi tr hng ha, dch v mua ca pha nc ngoi.
Hng ha, dch v xut khu thanh ton bng hng phi c thm th
tc h s nh sau:
- Phng thc thanh ton i vi hng xut khu bng hng phi c
quy nh trong hp ng xut khu.
- Hp ng mua hng ha, dch v ca pha nc ngoi.
- T khai hi quan v hng ha nhp khu thanh ton b tr vi hng
ha, dch v xut khu.
- Vn bn xc nhn vi pha nc ngoi v vic s tin thanh ton b
tr gia hng ha, dch v xut khu vi hng ha nhp khu, dch v mua
ca pha nc ngoi.
- Trng hp sau khi thanh ton b tr gia gi tr hng ha, dch v
xut khu v gi tr hng ha, dch v nhp khu c chnh lch, s tin chnh
lch phi thc hin thanh ton qua Ngn hng. Chng t thanh ton qua Ngn
hng theo hng dn ti khon ny.
c.5) Trng hp xut khu hng ho sang cc nc c chung bin gii
theo quy nh ca Th tng Chnh ph v vic qun l hot ng thng
mi bin gii vi cc nc c chung bin gii thc hin theo hng dn ca
B Ti chnh v Ngn hng Nh nc.
c.6) Mt s trng hp hng ho, dch v xut khu c hnh thc thanh

65

ton khc theo quy nh ca php lut c lin quan.


d) Cc trng hp xut khu khng c chng t thanh ton qua ngn
hng c khu tr, hon thu:
d.1) i vi trng hp bn nc ngoi mt kh nng thanh ton, c s
xut khu hng ho phi c vn bn gii trnh r l do v c s dng mt
trong s cc giy t sau thay th cho chng t thanh ton qua ngn hng:
- T khai hi quan hng ho nhp khu t Vit Nam ng k vi c
quan hi quan ti nc nhp khu hng ho (01 bn sao); hoc
- n khi kin n to n hoc c quan c thm quyn ti nc ni
ngi mua c tr km giy thng bo hoc km giy t c tnh cht xc nhn
ca c quan ny v vic th l n khi kin (01 bn sao); hoc
- Phn quyt thng kin ca to n nc ngoi cho c s kinh doanh
(01 bn sao); hoc
- Giy t ca t chc c thm quyn nc ngoi xc nhn (hoc thng
bo) bn mua nc ngoi ph sn hoc mt kh nng thanh ton (01 bn sao).
d.2) i vi trng hp hng ho xut khu khng m bo cht lng
phi tiu hu, c s xut khu hng ho phi c vn bn gii trnh r l do v
c s dng bin bn tiu hu (hoc giy t xc nhn vic tiu hu) hng
ho nc ngoi ca c quan thc hin tiu hu (01 bn sao), km chng t
thanh ton qua ngn hng i vi chi ph tiu hu thuc trch nhim chi tr
ca c s xut khu hng ho hoc km giy t chng minh chi ph tiu hu
thuc trch nhim ca ngi mua hoc bn th ba (01 bn sao).
Trng hp ngi nhp khu hng ho phi ng ra lm th tc tiu
hy ti nc ngoi th bin bn tiu hu (hoc giy t xc nhn vic tiu hu)
ghi tn ngi nhp khu hng ha.
d.3) i vi trng hp hng ho xut khu b tn tht, c s xut khu
hng ho phi c vn bn gii trnh r l do v c s dng mt trong s cc
giy t sau thay th cho chng t thanh ton qua ngn hng:
- Giy xc nhn vic tn tht ngoi bin gii Vit Nam ca c quan c
thm quyn lin quan (01 bn sao); hoc
- Bin bn xc nh tn tht hng ho trong qu trnh vn chuyn ngoi
bin gii Vit Nam nu r nguyn nhn tn tht (01 bn sao).
Nu c s xut khu hng ho nhn c tin bi thng hng ho
xut khu b tn tht ngoi bin gii Vit Nam th phi gi km chng t
thanh ton qua ngn hng v s tin nhn c (01 bn sao).
Bn sao cc loi giy t hng dn ti cc im d.1, d.2 v d.3 khon
ny bn sao c xc nhn sao y bn chnh ca c s xut khu hng ho.
Trng hp ngn ng s dng trong cc chng t, giy t xc nhn ca bn
th ba thay th cho chng t thanh ton qua ngn hng khng phi l ting

66

Anh hoc khng c ting Anh th phi c 01 bn dch cng chng gi km.
Trng hp cc bn lin quan pht hnh, s dng v lu tr chng t di
dng in t th phi c bn in bng giy.
C s xut khu hng ho t chu hon ton trch nhim v tnh chnh
xc ca cc loi giy t thay th cho chng t thanh ton qua ngn hng cho
cc trng hp nu trn.
4. Ha n GTGT bn hng ha, dch v hoc ho n xut khu hoc
ho n i vi tin gia cng ca hng ho gia cng.
iu 17. iu kin khu tr, hon thu GTGT u vo i vi mt
s trng hp hng ho c coi nh xut khu
1. Hng ho gia cng chuyn tip theo quy nh ca php lut thng
mi v hot ng mua, bn hng ho quc t v cc hot ng i l mua,
bn, gia cng hng ho vi nc ngoi:
a) Hp ng gia cng xut khu v cc ph kin hp ng (nu c) k
vi nc ngoi, trong ghi r c s nhn hng ti Vit Nam.
b) Ho n GTGT ghi r gi gia cng v s lng hng gia cng tr
nc ngoi (theo gi quy nh trong hp ng k vi nc ngoi) v tn c s
nhn hng theo ch nh ca pha nc ngoi.
c) Phiu chuyn giao sn phm gia cng chuyn tip (gi tt l Phiu
chuyn tip) c xc nhn ca bn giao, bn nhn sn phm gia cng
chuyn tip v xc nhn ca Hi quan qun l hp ng gia cng ca bn
giao, bn nhn.
d) Hng ha gia cng cho nc ngoi phi thanh ton qua Ngn hng
theo hng dn ti iu 16 Thng t ny.
V th tc giao nhn sn phm gia cng chuyn tip v Phiu chuyn
tip thc hin theo hng dn ca Tng cc Hi quan.
V d 70: Cng ty A k hp ng gia cng vi nc ngoi 200.000 i
giy xut khu. Gi gia cng l 800 triu ng. Hp ng ghi r giao
giy cho Cng ty B ti Vit Nam sn xut ra giy hon chnh.
Trng hp ny Cng ty A thuc i tng gia cng hng xut khu
chuyn tip. Khi lp chng t chuyn giao sn phm giy cho Cng ty B,
Cng ty A ghi r s lng, chng loi, quy cch sn phm giao, ton b
doanh thu gia cng giy 800 triu ng nhn c tnh thu GTGT l 0%.
2. Hng ho xut khu ti ch theo quy nh ca php lut:
a) Hp ng mua bn hng ho hoc hp ng gia cng c ch nh
giao hng ti Vit Nam;
b) T khai hi quan hng ho xut khu - nhp khu ti ch lm
xong th tc hi quan;

67

c) Ho n gi tr gia tng hoc ha n xut khu ghi r tn ngi


mua pha nc ngoi, tn doanh nghip nhn hng v a im giao hng ti
Vit Nam;
d) Hng ha bn cho thng nhn nc ngoi nhng giao hng ti Vit
Nam phi thanh ton qua ngn hng bng ngoi t t do chuyn i. Chng t
thanh ton qua ngn hng theo hng dn ti khon 3 iu 16 Thng t ny.
Trng hp ngi nhp khu ti ch c pha nc ngoi u quyn thanh
ton cho ngi xut khu ti ch th ng tin thanh ton thc hin theo quy
nh ca php lut v ngoi hi.
) Hng ha xut khu ti ch ca doanh nghip c vn u t nc
ngoi phi ph hp vi quy nh ti giy php u t.
3. Hng ho, vt t do doanh nghip Vit Nam xut khu thc hin
cng trnh xy dng nc ngoi th th tc h s doanh nghip Vit Nam
thc hin cng trnh xy dng ti nc ngoi c khu tr hoc hon thu
GTGT u vo phi p ng cc iu kin sau:
a) T khai hi quan theo quy nh ti khon 2 iu 16 Thng t ny.
b) Hng ho, vt t xut khu phi ph hp vi Danh mc hng ho
xut khu thc hin cng trnh xy dng nc ngoi do Gim c doanh
nghip Vit Nam thc hin cng trnh xy dng nc ngoi ph duyt.
c) Hp ng u thc xut khu (trng hp u thc xut khu).
4. Hng ho, vt t do c s kinh doanh trong nc bn cho doanh
nghip Vit Nam thc hin cng trnh xy dng nc ngoi v thc hin
giao hng ho ti nc ngoi theo Hp ng k kt th th tc h s c s
kinh doanh trong nc bn hng thc hin khu tr hoc hon thu GTGT
u vo i vi hng ho xut khu phi p ng cc iu kin sau:
a) T khai hi quan theo quy nh ti khon 2 iu 16 Thng t ny.
b) Hng ho, vt t xut khu phi ph hp vi Danh mc hng ho
xut khu cng trnh xy dng nc ngoi do Gim c doanh nghip
Vit Nam thc hin cng trnh xy dng nc ngoi ph duyt.
c) Hp ng mua bn k gia c s kinh doanh trong nc v doanh
nghip Vit Nam thc hin cng trnh xy dng nc ngoi, trong c ghi
r v iu kin giao hng, s lng, chng loi v tr gi hng ho.
d) Hp ng u thc (trng hp u thc xut khu).
) Chng t thanh ton qua ngn hng.
e) Ho n GTGT bn hng ho.
Cc trng hp c s kinh doanh c hng ha xut khu hoc hng
ho c coi nh xut khu hng dn ti iu 16, iu 17 Thng t ny nu
c xc nhn ca c quan Hi quan (i vi hng ha xut khu) nhng
khng c cc th tc, h s khc i vi tng trng hp c th th khng

68

phi tnh thu GTGT u ra nhng khng c khu tr thu GTGT u vo.
Ring i vi trng hp hng ho gia cng chuyn tip v hng ho xut
khu ti ch, nu khng c mt trong cc th tc, h s theo quy nh th
phi tnh v np thu GTGT nh hng ha tiu th ni a. i vi c s kinh
doanh c dch v xut khu nu khng p ng iu kin v thanh ton qua
ngn hng hoc c coi nh thanh ton qua ngn hng th khng c p
dng thu sut thu GTGT 0%, khng phi tnh thu GTGT u ra nhng
khng c khu tr thu u vo.
Mc 2
HON THU

iu 18. i tng v trng hp c hon thu GTGT


1. C s kinh doanh np thu GTGT theo phng php khu tr thu
nu c s thu GTGT u vo cha c khu tr ht trong thng (i vi
trng hp k khai theo thng) hoc trong qu (i vi trng hp k khai
theo qu) th c khu tr vo k tip theo; trng hp ly k sau t nht
mi hai thng tnh t thng u tin hoc sau t nht bn qu tnh t qu u
tin pht sinh s thu GTGT u vo cha c khu tr ht m vn cn s
thu GTGT u vo cha c khu tr ht th c s kinh doanh c hon
thu.
V d 71: Doanh nghip A thc hin k khai thu GTGT theo thng c
s thu GTGT u vo, u ra nh sau:
n v tnh: triu ng
K tnh thu

Thu u
vo cn
c
khu tr
t k
trc
chuyn
sang

Thu u
vo c
khu tr
trong k

Thu u
ra ca
hng ha,
dch v
bn ra
trong k

Thu GTGT
pht sinh trong
k

Thu GTGT cn
phi np (hoc
cha khu tr ht
k ny c khu
tr chuyn k sau)
trong k

(1)
Thng 4/2014
Thng 5/2014
Thng 6/2014
Thng 7/2014
Thng 8/2014
Thng 9/2014
Thng 10/2014
Thng 112014
Thng 12/2014
Thng 1/2015
Thng 2/2015
Thng 3/2015
Thng 4/2015

(2)
0
0
400
350
340
350
300
220
170
110
120
160
110

(3)
350
500
300
250
310
300
250
300
290
360
350
270
400

(4)
360
100
350
260
300
350
330
350
350
350
310
320
320

(5)=(4)-(3)
10
-400
50
10
-10
50
80
50
60
-10
-40
50
-80

(6)=(5)-(2)
10
- 400
- 350
- 340
- 350
-300
-220
-170
-110
-120
-160
-110
-190

69

Theo v d trn, doanh nghip A lu k sau 12 thng tnh t thng u


tin c s thu GTGT u vo cha c khu tr ht (thng 5/2014) n
thng 4/2015 vn cn s thu u vo cha khu tr ht. Doanh nghip A
thuc i tng c hon thu GTGT vi s thu ti a l 190 triu ng.
V d 72: Doanh nghip B thc hin k khai thu GTGT theo thng c
s thu GTGT u vo, u ra nh sau:
n v tnh: triu ng
K tnh thu
(1)

Thu u vo
cn c
khu tr t
k trc
chuyn sang
(2)

Thu
u vo
c
khu tr
trong k
(3)

Thu u ra
ca hng
ha, dch v
bn ra trong
k (4)

Thu GTGT
pht sinh trong
k (5)
(5) = (4) - (3)

Thu GTGT cn phi


np (hoc cn c
khu tr chuyn k
sau) trong k (6)
(6) = (5) - (2)

Thng 1/2014
Thng 2/2014
Thng 3/2014
Thng 4/2014
Thng 5/2014
Thng 6/2014
Thng 7/2014
Thng 8/2014
Thng 9/2014
Thng 10/2014
Thng 112014
Thng 12/2014
Thng 1/2015
Thng 2/2015
Thng 3/2015
Thng 4/2015

0
20
30
50
0
400
350
340
350
300
220
170
110
120
160
110

300
320
280
350
500
300
250
310
300
250
300
290
360
350
270
390

280
310
260
410
100
350
260
300
350
330
350
350
350
310
320
320

-20
-10
-20
60
-400
50
10
-10
50
80
50
60
-10
-40
50
-70

-20
-30
-50
10
- 400
- 350
- 340
- 350
-300
-220
-170
-110
-120
-160
-110
-180

Theo v d trn, doanh nghip B c thng 1/2014, thng 2/2014 v


thng 3/2014 c s thu GTGT u vo cha c khu tr ht chuyn sang
thng 4/2014 tip tc khu tr. Thng 4/2014, doanh nghip B pht sinh s
thu phi np l 10 triu ng. Thng 5/2015 doanh nghip B li c s thu
GTGT u vo cha c khu tr ht, lu k sau 12 thng tnh t thng
5/2014 n thng 4/2015, doanh nghip B vn cn s thu GTGT u vo
cha c khu tr ht th doanh nghip B thuc i tng c hon thu
GTGT vi s thu ti a l 180 triu ng.
V d 73: Doanh nghip C thc hin k khai thu GTGT theo qu c s
thu GTGT u vo, u ra nh sau:
n v tnh: triu ng
K tnh thu
(1)

Thu u vo
cn c
khu tr t k
trc chuyn
sang

Thu u
vo c
khu tr
trong k
(3)

(2)
Qu 1/2014

70

Thu u
ra ca hng
ha, dch
v bn ra
trong k
(4)

Thu GTGT
pht sinh trong
k (5)

72

(5) = (4) - (3)

Thu GTGT cn phi


np (hoc cha khu
tr ht k ny c
khu tr chuyn k
sau) trong k (6)
(6) = (5) - (2)
2

70

Qu 2/2014

100

20

-80

- 80

Qu 3/2014

80

60

70

10

- 70

Qu 4/2014

70

50

52

- 68

Qu 1/2015

68

62

60

-2

- 70

Theo v d trn, doanh nghip C lu k sau 4 qu tnh t qu u tin


c s thu GTGT u vo cha c khu tr ht (qu 2/2014) n qu
1/2015 vn cn s thu u vo cha khu tr ht. Doanh nghip C thuc i
tng c hon thu GTGT vi s thu ti a l 70 triu ng.
2. C s kinh doanh mi thnh lp t d n u t ng k kinh
doanh, ng k np thu GTGT theo phng php khu tr, hoc d n tm
kim thm d v pht trin m du kh ang trong giai on u t, cha i
vo hot ng, nu thi gian u t t 01 nm (12 thng) tr ln th c
hon thu GTGT ca hng ho, dch v s dng cho u t theo tng nm.
Trng hp, nu s thu GTGT lu k ca hng ho, dch v mua vo
s dng cho u t t 300 triu ng tr ln th c hon thu GTGT.
3. Hon thu GTGT i vi d n u t mi
a) C s kinh doanh ang hot ng thuc i tng np thu GTGT
theo phng php khu tr c d n u t mi (tr d n u t xy dng
nh bn) cng tnh, thnh ph, ang trong giai on u t th c s kinh
doanh thc hin k khai ring i vi d n u t v phi kt chuyn thu
GTGT u vo ca d n u t b tr vi vic k khai thu GTGT ca
hot ng sn xut kinh doanh ang thc hin. S thu GTGT c kt
chuyn ca d n u t ti a bng s thu GTGT phi np ca hot ng
sn xut kinh doanh trong k ca c s kinh doanh.
Sau khi b tr nu s thu GTGT u vo ca d n u t mi cha
c khu tr ht t 300 triu ng tr ln th c hon thu GTGT cho d
n u t.
Sau khi b tr nu s thu GTGT u vo ca d n u t mi m
cha c khu tr ht nh hn 300 triu ng th kt chuyn vo s thu
GTGT u vo ca d n u t ca k k khai tip theo.
Trng hp trong k k khai, c s kinh doanh c s thu GTGT u
vo ca hot ng sn xut kinh doanh cha c khu tr ht v s thu
GTGT u vo ca d n u t mi th c s kinh doanh c hon thu
theo hng dn ti khon 1 v khon 3 iu ny theo quy nh.

71

V d 74: Cng ty A c tr s chnh ti H Ni, thng 3/2014, Cng ty


c d n u t mi ti H Ni, d n ang trong giai on u t, Cng ty A
thc hin k khai ring thu GTGT u vo ca d n u t ny. Thng
4/2014 s thu GTGT u vo ca d n u t l 500 triu ng; s thu
GTGT phi np ca hot ng sn xut kinh doanh m Cng ty ang thc
hin l 900 triu ng. Cng ty A phi b tr 500 triu ng thu GTGT u
vo ca d n u t vi s thu phi np ca hot ng sn xut kinh doanh
ang thc hin (900 triu ng), vy s thu GTGT m Cng ty A cn phi
np trong k tnh thu thng 4/2014 l 400 triu ng.
V d 75: Cng ty B c tr s chnh ti Hi Phng, thng 3/2014, Cng
ty c d n u t mi ti Hi Phng, d n ang trong giai on u t,
Cng ty B thc hin k khai ring thu GTGT u vo ca d n u t ny.
Thng 4/2014 s thu GTGT u vo ca d n u t l 500 triu ng; s
thu GTGT phi np ca hot ng sn xut kinh doanh m Cng ty ang
thc hin l 200 triu ng. Cng ty B phi b tr 200 triu ng thu GTGT
u vo ca d n u t vi s thu phi np ca hot ng sn xut kinh
doanh ang thc hin (200 triu ng). Vy, k tnh thu thng 4/2014 Cng
ty B c s thu GTGT u vo ca d n u t mi cha c khu tr ht
l 300 triu ng. Cng ty B c xt hon thu GTGT cho d n u t.
V d 76: Cng ty C c tr s chnh ti thnh ph H Ch Minh, thng
3/2014, Cng ty c d n u t mi ti thnh ph H Ch Minh, d n ang
trong giai on u t, Cng ty C thc hin k khai ring thu GTGT u vo
ca d n u t ny. Thng 4/2014 s thu GTGT u vo ca d n u t
l 500 triu ng; s thu GTGT phi np ca hot ng sn xut kinh doanh
m Cng ty ang thc hin l 300 triu ng. Cng ty C phi b tr 300 triu
ng thu GTGT u vo ca d n u t vi s thu phi np ca hot
ng sn xut kinh doanh ang thc hin (300 triu ng). Vy, k tnh thu
thng 4/2014 Cng ty C c s thu GTGT u vo ca d n u t mi cha
c khu tr ht l 200 triu ng. Cng ty C khng thuc trng hp c
xt hon thu GTGT cho d n u t, Cng ty C thc hin kt chuyn 200
triu ng vo s thu GTGT u vo ca d n u t ca k k khai thng
5/2014.
V d 77: Cng ty D c tr s chnh ti thnh ph Nng, thng
3/2014, Cng ty c d n u t mi ti thnh ph Nng, d n ang trong
giai on u t, Cng ty D thc hin k khai ring thu GTGT u vo ca
d n u t ny. Thng 4/2014 s thu GTGT u vo ca d n u t l
500 triu ng; s thu GTGT cha c khu tr ht ca hot ng sn xut
kinh doanh m Cng ty ang thc hin l 100 triu ng. Vy, ti k tnh
thu thng 4/2014, s thu GTGT u vo ca d n u t (500 triu ng)
thuc trng hp c xt hon thu GTGT cho d n u t, s thu GTGT
cha c khu tr ht ca hot ng sn xut kinh doanh ang thc hin
(100 triu ng) th c xt hon thu GTGT theo quy nh ti khon 1 iu
ny.

72

b) Trng hp c s kinh doanh ang hot ng thuc i tng np


thu GTGT theo phng php khu tr c d n u t mi (tr d n u t
xy dng nh bn) ti a bn tnh, thnh ph trc thuc Trung ng khc
vi tnh, thnh ph ni ng tr s chnh, ang trong giai on u t cha i
vo hot ng, cha ng k kinh doanh, cha ng k thu th c s kinh
doanh lp h s khai thu ring cho d n u t ng thi phi kt chuyn
thu GTGT u vo ca d n u t b tr vi vic k khai thu GTGT
ca hot ng sn xut kinh doanh ang thc hin. S thu GTGT c kt
chuyn ca d n u t ti a bng s thu GTGT phi np ca hot ng
sn xut kinh doanh trong k ca c s kinh doanh.
Sau khi b tr nu s thu GTGT u vo ca d n u t mi cha
c khu tr ht t 300 triu ng tr ln th c hon thu GTGT cho d
n u t.
Sau khi b tr nu s thu GTGT u vo ca d n u t mi cha
c khu tr ht nh hn 300 triu ng th kt chuyn vo s thu GTGT
u vo ca d n u t ca k k khai tip theo.
Trng hp trong k k khai, c s kinh doanh c s thu GTGT u
vo ca hot ng sn xut kinh doanh cha c khu tr ht v s thu
GTGT u vo ca d n u t mi th c s kinh doanh c hon thu
theo hng dn ti khon 1 v khon 3 iu ny theo quy nh.
Ring i vi d n quan trng quc gia do Quc hi quyt nh ch
trng u t v quy nh tiu chun d n th khng thc hin kt chuyn m
thc hin theo hng dn ring ca B Ti chnh.
Trng hp c s kinh doanh c quyt nh thnh lp cc Ban Qun l
d n hoc chi nhnh ng ti cc tnh, thnh ph trc thuc trung ng khc
vi tnh, thnh ph ni ng tr s chnh thay mt ngi np thu trc tip
qun l mt hoc nhiu d n u t ti nhiu a phng; Ban Qun l d
n, chi nhnh c con du theo quy nh ca php lut, lu gi s sch chng
t theo quy nh ca php lut v k ton, c ti khon gi ti ngn hng,
ng k thu v c cp m s thu th Ban Qun l d n, chi nhnh phi
lp h s khai thu, hon thu ring vi c quan thu a phng ni ng k
thu. Khi d n u t thnh lp doanh nghip hon thnh v hon tt
cc th tc v ng k kinh doanh, ng k np thu, c s kinh doanh l ch
d n u t phi tng hp s thu gi tr gia tng pht sinh, s thu gi tr gia
tng hon, s thu gi tr gia tng cha c hon ca d n bn giao
cho doanh nghip mi thnh lp doanh nghip mi thc hin k khai, np
thu v ngh hon thu gi tr gia tng theo quy nh vi c quan thu qun
l trc tip.
D n u t c hon thu GTGT theo quy nh ti khon 2, khon 3
iu ny l d n u t c c quan c thm quyn ph duyt theo quy nh
ca php lut v u t. Trng hp d n u t khng thuc i tng c

73

ph duyt theo quy nh ca php lut v u t th phi c phng n u t


c ngi c thm quyn ra quyt nh u t ph duyt.

V d 78: Cng ty A c tr s chnh ti H Ni, thng 3/2014, Cng ty


c d n u t mi ti Hng Yn, d n ang trong giai on u t, cha i
vo hot ng, cha ng k kinh doanh, cha ng k thu, Cng ty A thc
hin k khai ring thu GTGT u vo ca d n u t ny ti H Ni trn
T khai thu GTGT dnh cho d n u t. Thng 4/2014 s thu GTGT u
vo ca d n u t l 500 triu ng; s thu GTGT phi np ca hot ng
sn xut kinh doanh m Cng ty ang thc hin l 900 triu ng. Cng ty A
phi b tr 500 triu ng thu GTGT u vo ca d n u t vi s thu
phi np ca hot ng sn xut kinh doanh ang thc hin (900 triu ng),
vy Cng ty A cn phi np trong k tnh thu thng 4/2014 l 400 triu
ng.
V d 79: Cng ty B c tr s chnh ti Hi Phng, thng 3/2014, Cng
ty c d n u t mi ti Thi Bnh, d n ang trong giai on u t, cha
i vo hot ng, cha ng k kinh doanh, cha ng k thu, Cng ty B
thc hin k khai ring thu GTGT u vo ca d n u t ny ti Hi
Phng trn T khai thu GTGT dnh cho d n u t. Thng 4/2014 s thu
GTGT u vo ca d n u t l 500 triu ng; s thu GTGT phi np
ca hot ng sn xut kinh doanh m Cng ty ang thc hin l 200 triu
ng. Cng ty B phi b tr 200 triu ng thu GTGT u vo ca d n
u t vi s thu phi np ca hot ng sn xut kinh doanh ang thc hin
(200 triu ng). Vy, k tnh thu thng 4/2014 Cng ty B c s thu GTGT
u vo ca d n u t mi cha c khu tr ht l 300 triu ng. Cng
ty B c xt hon thu GTGT cho d n u t.
V d 80: Cng ty C c tr s chnh ti thnh ph H Ch Minh, thng
3/2014, Cng ty c d n u t mi ti ng Nai, d n ang trong giai
on u t, cha i vo hot ng, cha ng k kinh doanh, cha ng k
thu, Cng ty C thc hin k khai ring thu GTGT u vo ca d n u t
ny ti TP. H Ch Minh trn T khai thu GTGT dnh cho d n u t.
Thng 4/2014 s thu GTGT u vo ca d n u t l 500 triu ng; s
thu GTGT phi np ca hot ng sn xut kinh doanh m Cng ty ang
thc hin l 300 triu ng. Cng ty C phi b tr 300 triu ng thu GTGT
u vo ca d n u t vi s thu phi np ca hot ng sn xut kinh
doanh ang thc hin (300 triu ng). Vy, k tnh thu thng 4/2014 Cng
ty C c s thu GTGT u vo ca d n u t mi cha c khu tr ht
l 200 triu ng. Cng ty C khng thuc trng hp c xt hon thu
GTGT cho d n u t, Cng ty C thc hin kt chuyn 200 triu ng vo
s thu GTGT u vo ca d n u t ca k k khai thng 5/2014.
V d 81: Cng ty D c tr s chnh ti thnh ph Nng, thng
3/2014, Cng ty c d n u t mi ti Qung Nam, d n ang trong giai
on u t, cha i vo hot ng, cha ng k kinh doanh, cha ng k

74

thu, Cng ty D thc hin k khai ring thu GTGT u vo ca d n u t


ny ti thnh ph Nng trn T khai thu GTGT dnh cho d n u t.
Thng 4/2014 s thu GTGT u vo ca d n u t l 500 triu ng; s
thu GTGT cha c khu tr ht ca hot ng sn xut kinh doanh m
Cng ty ang thc hin l 100 triu ng. Vy, ti k tnh thu thng 4/2014,
s thu GTGT u vo ca d n u t (500 triu ng) thuc trng hp
c xt hon thu GTGT cho d n u t, s thu GTGT cha c khu
tr ht ca hot ng sn xut kinh doanh ang thc hin (100 triu ng) th
c xt hon thu GTGT theo quy nh ti khon 1 iu ny.
4. C s kinh doanh trong thng (i vi trng hp k khai theo
thng), qu (i vi trng hp k khai theo qu) c hng ho, dch v xut
khu nu thu GTGT u vo ca hng ha, dch v xut khu cha c
khu tr t 300 triu ng tr ln th c hon thu gi tr gia tng theo
thng, qu; trng hp trong thng, qu s thu gi tr gia tng u vo ca
hng ha, dch v xut khu cha c khu tr cha 300 triu ng th
c khu tr vo thng, qu tip theo.
C s kinh doanh trong thng/qu va c hng ho, dch v xut khu,
va c hng ho, dch v bn trong nc th c s kinh doanh c hon thu
GTGT cho hng ho, dch v xut khu nu s thu GTGT u vo ca hng
ho, dch v xut khu cha c khu tr ht t 300 triu ng tr ln.
S thu GTGT u vo c hon cho hng ho, dch v xut khu
c xc nh nh sau:

S thu GTGT
cha khu tr
=
ht
ca
thng /qu

Thu GTGT u ra
ca hng ha, dch _
v bn trong nc

Tng s thu GTGT u vo c


khu tr trong thng/qu (bao
gm: thu GTGT u vo phc v
hot ng xut khu, phc v hot
ng kinh doanh trong nc chu
thu trong thng/qu v thu
GTGT cha khu tr ht t
thng/qu trc chuyn sang)
Tng doanh thu xut
khu trong k

S thu GTGT x 100%


S thu GTGT cha
u vo ca hng
=
khu tr ht ca
ha, dch v xut
thng/qu
khu
x

Tng doanh thu hng


ha, dch v trong k
bn ra chu thu (bao
gm c doanh thu xut
khu)

Ring i vi c s kinh doanh thng mi mua hng ha thc hin


xut khu th s thu GTGT u vo c hon cho hng ho xut khu c
xc nh nh sau:

75

S thu
GTGT u
vo ca
=
hng ha,
dch v xut
khu

S thu
GTGT cha
khu tr ht
ca thng
/qu

Tng doanh thu xut


khu trong k

S thu
GTGT u
vo ca
hng ho
cn tn kho
cui
thng/qu

x 100%
Tng doanh thu hng
ha, dch v trong k
bn ra chu thu (bao
gm c doanh thu
xut khu)

Nu s thu GTGT u vo ca hng ha, dch v xut khu tnh


phn b nh trn cha c khu tr nh hn 300 triu ng th c s kinh
doanh khng c xt hon thu theo thng/qu m kt chuyn sang k tnh
thu tip theo; nu s thu GTGT u vo ca hng ha, dch v xut khu
cha c khu tr t 300 triu ng tr ln th c s kinh doanh c hon
thu GTGT theo thng/qu.
V d 82:
Thng 3/2014 T khai thu GTGT ca doanh nghip X c s liu:
- Thu GTGT k trc chuyn sang: 0,15 t ng.
- Thu GTGT u vo phc v hot ng xut khu, phc v hot ng
kinh doanh trong nc chu thu pht sinh trong thng: 4,8 t ng.
- Tng doanh thu (TDT) l 21,6 t, trong : doanh thu xut khu
(DTXK) l 13,2 t ng, doanh thu bn trong nc chu thu GTGT l 8,4 t
ng.
T l % DTXK/TDT = 13,2/21,6 x 100% = 61%.
- Thu GTGT u ra ca hng ho, dch v bn trong nc l 0,84 t
ng.
S thu GTGT c hon theo thng ca hng xut khu c xc nh
nh sau:
S
thu
GTGT cha
=
khu tr ht
ca thng
=

0,84 t ng

(0,15 + 4,8 ) t ng

- 4,11 t ng.

Nh vy s thu GTGT cha khu tr ht ca thng l 4,11 t ng.


- Xc nh s thu GTGT u vo ca hng xut khu
S thu GTGT =
u vo ca

4,11 t ng

61%

76

hng ha xut
khu
=

2,507 t ng

S thu GTGT u vo ca hng xut khu (sau khi b tr v sau khi


phn b) cha khu tr ht l 2,507 t ng ln hn (>) 300 triu ng, theo
doanh nghip c hon 2,507 t ng tin thu GTGT theo thng/qu. S
thu GTGT u vo ca hng ha, dch v bn trong nc khng c hon
theo thng l 1,603 t ng (1,603 t = 4,11 t - 2,507 t) c chuyn k sau
khu tr tip.
V d 83:
Thng 3/2014 T khai thu GTGT ca doanh nghip thng mi XNK
X c s liu:
- Thu GTGT k trc chuyn sang: 200 triu ng.
- Thu GTGT u vo phc v hot ng xut khu, phc v hot ng
kinh doanh trong nc chu thu pht sinh trong thng: 4,8 t ng.
- Tng doanh thu (TDT) l 21,6 t, trong : doanh thu xut khu
(DTXK) l 13,2 t ng, doanh thu bn trong nc chu thu GTGT l 8,4 t
ng.
T l % DTXK/TDT = 13,2/21,6 x 100% = 61%.
- Thu GTGT u ra ca hng ho, dch v bn trong nc l 840 triu
ng.
- Gi tr hng ho tn kho c thu GTGT u vo cui thng 3/2014 l
10 t ng, tng ng thu GTGT u vo k khai, khu tr l 1 t
ng (thu sut l 10%)
S thu GTGT c hon theo thng ca hng xut khu c xc nh
nh sau:
S
thu
GTGT cha
=
khu tr ht
ca thng

840 triu ng -

(200 triu + 4.800 triu ng)

= - 4.160 triu ng
S thu GTGT u vo cn c khu tr sau khi loi tr s thu
GTGT u vo ca hng ho, nguyn vt liu cn tn kho l:
4.160 triu ng 1.000 triu ng = 3.160 triu ng
- Xc nh s thu GTGT u vo ca hng xut khu
S thu GTGT =
u vo ca

3.160 triu ng

61%

77

hng ha xut
khu
=

1.927,6 triu ng

S thu GTGT u vo ca hng xut khu (sau khi b tr v sau khi


phn b) cha khu tr ht l 1.927,6 triu ng ln hn (>) 300 triu, theo
, doanh nghip c hon 1.927,6 triu ng tin thu GTGT theo
thng/qu. S thu GTGT u vo ca hng ha, dch v bn trong nc v
tn kho khng c hon theo thng l 2.232,4 triu ng (2.232,4 triu ng
= 4.160 triu ng - 1.927,6 triu ng) c chuyn k sau khu tr tip.
i tng c hon thu trong mt s trng hp xut khu nh sau:
i vi trng hp u thc xut khu, l c s c hng ho u thc xut
khu; i vi gia cng chuyn tip, l c s k hp ng gia cng xut khu
vi pha nc ngoi; i vi hng ho xut khu thc hin cng trnh xy
dng nc ngoi, l doanh nghip c hng ho, vt t xut khu thc hin
cng trnh xy dng nc ngoi; i vi hng ho xut khu ti ch l c s
kinh doanh c hng ho xut khu ti ch.
5. C s kinh doanh np thu gi tr gia tng theo phng php khu
tr thu c hon thu gi tr gia tng khi chuyn i s hu, chuyn i
doanh nghip, sp nhp, hp nht, chia, tch, gii th, ph sn, chm dt hot
ng c s thu gi tr gia tng np tha hoc s thu gi tr gia tng u vo
cha c khu tr ht.
Trng hp c s kinh doanh trong giai on u t cha i vo hot
ng sn xut kinh doanh gii th khng pht sinh thu GTGT u ra ca hot
ng kinh doanh chnh theo d n u t th khng thuc i tng c
hon thu GTGT. Trng hp c s kinh doanh c hon thu cho d n
u t th phi truy hon s thu c hon cho ngn sch nh nc.
6. Hon thu GTGT i vi cc chng trnh, d n s dng ngun vn
h tr pht trin chnh thc (ODA) khng hon li hoc vin tr khng hon
li, vin tr nhn o:
a) i vi d n s dng vn ODA khng hon li: ch chng trnh,
d n hoc nh thu chnh, t chc do pha nh ti tr nc ngoi ch nh
vic qun l chng trnh, d n c hon li s thu GTGT tr i vi
hng ho, dch v mua Vit Nam s dng cho chng trnh, d n.
b) T chc Vit Nam s dng tin vin tr nhn o ca t chc, c
nhn nc ngoi mua hng ho, dch v phc v cho chng trnh, d n
vin tr khng hon li, vin tr nhn o ti Vit Nam th c hon thu
GTGT tr ca hng ho, dch v .
V d 84: Hi ch thp c T chc quc t vin tr tin mua
hng vin tr nhn o cho nhn dn cc tnh b thin tai l 200 triu ng.

78

Gi tr hng mua cha c thu l 200 triu ng, thu GTGT l 20 triu ng.
Hi ch thp s c hon thu theo quy nh l 20 triu ng.
Vic hon thu GTGT tr i vi cc chng trnh, d n s dng
ngun vn h tr pht trin chnh thc (ODA) khng hon li thc hin theo
hng dn ca B Ti chnh.
7. i tng c hng quyn u i min tr ngoi giao theo quy nh
ca php lut v u i min tr ngoi giao mua hng ha, dch v ti Vit Nam
s dng c hon s thu gi tr gia tng tr ghi trn ho n gi tr gia
tng hoc trn chng t thanh ton ghi gi thanh ton c thu gi tr gia tng.
8. Ngi nc ngoi, ngi Vit Nam nh c nc ngoi mang h

chiu hoc giy t nhp cnh do c quan c thm quyn nc ngoi cp c


hon thu i vi hng ho mua ti Vit Nam mang theo ngi khi xut cnh.
Vic hon thu GTGT thc hin theo hng dn ca B Ti chnh v hon
thu GTGT i vi hng ho ca ngi nc ngoi, ngi Vit Nam nh c
nc ngoi mua ti Vit Nam mang theo khi xut cnh.
9. C s kinh doanh c quyt nh x l hon thu ca c quan c thm
quyn theo quy nh ca php lut v trng hp hon thu gi tr gia tng
theo iu c quc t m Cng ha x hi ch ngha Vit Nam l thnh vin.
iu 19. iu kin v th tc hon thu GTGT
1. Cc c s kinh doanh, t chc thuc i tng c hon thu
GTGT theo hng dn ti im 1, 2, 3, 4, 5 iu 18 Thng t ny phi l c
s kinh doanh np thu theo phng php khu tr, c cp giy chng
nhn ng k doanh nghip hoc giy php u t (giy php hnh ngh)
hoc quyt nh thnh lp ca c quan c thm quyn, c con du theo ng
quy nh ca php lut, lp v lu gi s k ton, chng t k ton theo quy
nh ca php lut v k ton; c ti khon tin gi ti ngn hng theo m s
thu ca c s kinh doanh.
2. Cc trng hp c s kinh doanh k khai ngh hon thu trn
T khai thu GTGT th khng c kt chuyn s thu u vo ngh
hon thu vo s thu c khu tr ca thng tip sau.
3. Th tc hon thu GTGT thc hin theo quy nh ti Lut Qun l
thu v cc vn bn hng dn thi hnh.
iu 20. Ni np thu.
1. Ngi np thu k khai, np thu GTGT ti a phng ni sn xut,
kinh doanh.
2. Ngi np thu k khai, np thu GTGT theo phng php khu tr
c c s sn xut hch ton ph thuc ng trn a bn tnh, thnh ph trc
thuc Trung ng khc vi tnh, thnh ph ni ng tr s chnh th phi np
thu GTGT ti a phng ni c c s sn xut v a phng ni ng tr
s chnh.

79

3. Trng hp doanh nghip, hp tc x p dng phng php trc tip


c c s sn xut tnh, thnh ph khc ni ng tr s chnh hoc c hot
ng bn hng vng lai ngoi tnh th doanh nghip, hp tc x thc hin k
khai, np thu GTGT theo t l % trn doanh thu i vi doanh thu pht sinh
ngoi tnh ti a phng ni c c s sn xut, ni bn hng vng lai.
Doanh nghip, hp tc x khng phi np thu GTGT theo t l % trn doanh
thu ti tr s chnh i vi doanh thu pht sinh ngoi tnh k khai, np
thu.
4. Trng hp c s kinh doanh dch v vin thng c kinh doanh dch
v vin thng cc tr sau ti a phng cp tnh, thnh ph trc thuc
Trung ng khc vi tnh, thnh ph ni ng tr s chnh v thnh lp chi
nhnh hch ton ph thuc np thu GTGT theo phng php khu tr cng
tham gia kinh doanh dch v vin thng cc tr sau ti a phng th c
s kinh doanh dch v vin thng thc hin khai, np thu GTGT i vi dch
v vin thng cc tr sau nh sau:
- Khai thu GTGT i vi doanh thu dch v vin thng cc tr sau
ca ton c s kinh doanh vi c quan thu qun l trc tip tr s chnh.
- Np thu GTGT ti a phng ni ng tr s chnh v ti a
phng ni c chi nhnh hch ton ph thuc.
S thu GTGT phi np ti a phng ni c chi nhnh hch ton ph
thuc c xc nh theo t l 2% (i vi dch v vin thng cc tr sau
chu thu GTGT vi thu sut 10%) trn doanh thu (cha c thu GTGT) dch
v vin thng cc tr sau ti a phng ni c chi nhnh hch ton ph
thuc.
5. Vic khai thu, np thu GTGT c thc hin theo quy nh ti
Lut Qun l thu v cc vn bn hng dn thi hnh Lut Qun l thu.
Chng IV
T CHC THC HIN
iu 21. Hiu lc thi hnh
1. Thng t ny c hiu lc thi hnh t ngy 01 thng 01 nm 2014,
thay th Thng t s 06/2012/TT-BTC ngy 11/01/2012 v Thng t s
65/2013/TT-BTC ngy 17/5/2013 ca B Ti chnh.
2. i vi trng hp t ngy 1/7/2013, c s kinh doanh thc hin
khai thu GTGT theo qu th n trc k tnh thu thng 1/2014 (i vi
trng hp k khai theo thng) hoc trc k tnh thu qu 1/2014 (i vi
trng hp k khai theo qu), c s kinh doanh c hon thu GTGT nu
trong 3 k tnh thu lin tc c s thu GTGT u vo cha khu tr ht.

80

V d 85: Doanh nghip A thng 5/2013, thng 6/2013 thc hin khai
thu theo thng, n qu 3/2013 thc hin khai thu theo qu th nu thng
5/2013, thng 6/2013 v qu 3/2013 u pht sinh s thu GTGT u vo
cha c khu tr ht th ht qu 3/2013 doanh nghip A c hon thu
GTGT.
V d 86: Doanh nghip B thng 6/2013 thc hin khai thu theo thng,
n qu 3/2013 thc hin khai thu theo qu th nu thng 6/2013, qu
3/2013 v qu 4/2013 u pht sinh s thu GTGT u vo cha c khu
tr ht th ht qu 4/2013 doanh nghip B c hon thu GTGT.
3. Trng hp trc k tnh thu thng 1/2014 (i vi trng hp k
khai theo thng) hoc trc k tnh thu qu 1/2014 (i vi trng hp k
khai theo qu), cc c s kinh doanh iu kin c hon thu theo hng
dn ti Thng t s 06/2012/TT-BTC ngy 11/1/2012, Thng t s
65/2013/TT-BTC ngy 17/5/2013 ca B Ti chnh th c hon thu GTGT
theo hng dn ca Thng t s 06/2012/TT-BTC v Thng t s
65/2013/TT-BTC nu trn.
Trng hp n ht k tnh thu thng 12/2013 (i vi trng hp k
khai theo thng) hoc n ht k tnh thu qu 4/2013 (i vi trng hp k
khai theo qu), c s kinh doanh cha 3 k tnh thu lin tc c s thu
GTGT u vo cha c khu tr ht th s thu GTGT u vo cha c
khu tr ht khng c hon ca nm 2013 c chuyn tip sang nm 2014
k khai khu tr v p dng hon thu theo hng dn ti Khon 1 iu 18
Thng t ny.
V d 87: Doanh nghip A c 3 thng (10/2013, 11/2013, 12/2013) u
pht sinh s thu GTGT u vo cha c khu tr ht th doanh nghip A
c hon thu GTGT theo hng dn ti khon 1 iu 18 Thng t s
06/2012/TT-BTC ngy 11/1/2012 ca B Ti chnh.
V d 88: Doanh nghip B trong thng 10/2013 pht sinh s thu
GTGT phi np, thng 11/2013 v thng 12/2013 mi c s thu GTGT u
vo cha c khu tr ht, n ht k tnh thu thng 12/2013, doanh nghip
B khng iu kin hon thu GTGT theo hng dn ti Thng t s
06/2012/TT-BTC th s thu GTGT cha khu tr ht ca thng 11, 12/2013
c chuyn tip sang nm 2014 xt hon thu GTGT theo hng dn ti
Khon 1 iu 18 Thng t ny.
V d 89: Doanh nghip C qu 3/2013 pht sinh s thu phi np, qu
4/2013 c s thu GTGT u vo cha c khu tr ht th s thu GTGT
cha c khu tr ht ca qu 4/2013 c chuyn tip sang nm 2014
xt hon thu GTGT theo hng dn ti khon 1 iu 18 Thng t ny.
4. i vi ha n GTGT mua hng ha l ti sn c nh pht sinh
trc ngy 01/01/2014 th c s kinh doanh thc hin khu tr theo hng
dn ti Thng t s 06/2012/TT-BTC ngy 11/1/2012 v Thng t s
65/2013/TT-BTC ngy 17/5/2013 ca B Ti chnh; i vi ha n GTGT

81

mua hng ha l ti sn c nh pht sinh k t ngy 01/01/2014 th c s


kinh doanh thc hin khu tr theo hng dn ti Thng t ny.
5. i vi ha n GTGT mua hng ha l sn phm trng trt, chn
nui, thu sn cha ch bin thnh cc sn phm khc hoc ch qua s ch
thng thng pht sinh trc ngy 01/01/2014 th ngh Cc thu yu cu
cc c s kinh doanh thc hin k khai ti Bng k hng ha dch v mua vo
theo T khai thu GTGT ca k tnh thu thng 12 nm 2013 hoc qu 4 nm
2013 np cho c quan thu theo thi hn quy nh.
iu 22. T chc thu thu GTGT
1. C quan Thu chu trch nhim t chc thc hin qun l thu thu
gi tr gia tng v hon thu GTGT i vi c s kinh doanh.
2. C quan Hi quan chu trch nhim t chc thc hin qun l thu
thu GTGT i vi hng ha nhp khu.
Trong qu trnh thc hin, nu c kh khn, vng mc, ngh cc
n v, c s kinh doanh phn nh kp thi v B Ti chnh c gii
quyt kp thi./.
Ni nhn:
- Vn phng Trung ng v cc Ban ca ng;
- Th tng, cc Ph Th tng Chnh ph;
- Vn phng Ch tch nc, Quc hi;
- Hi ng dn tc v cc y ban ca Quc hi;
- Cc B, c quan ngang B, c quan thuc Chnh ph;
- Vin Kim st nhn dn ti cao;
- To n nhn dn ti cao;
- Kim ton nh nc;
- UBTW Mt trn T quc Vit Nam;
- Vn phng Ban ch o Trung ng v phng chng
tham nhng;
- C quan Trung ng ca cc on th;
- HND, UBND, S TC, Cc thu, Cc Hi quan cc
tnh, TP trc thuc TW;
- Cng bo;
- Cc Kim tra vn bn (B T php);
- Website Chnh ph;
- Cc n v thuc B;
- Website B Ti chnh;
- Lu: VT; TCT (VT, CS).

KT. B TRNG
TH TRNG

Hong Anh Tun

82
PH LC
BNG DANH MC NGNH NGH
TNH THU GTGT THEO T L % TRN DOANH THU
(Ban hnh km theo Thng t s 219/2013/TT-BTC ngy 31/12/2013 ca B Ti chnh)

1) Phn phi, cung cp hng ho: t l 1%


- Hot ng bn bun, bn l cc loi hng ha (tr gi tr hng ha i
l bn ng gi hng hoa hng).
2) Dch v, xy dng khng bao thu nguyn vt liu: t l 5%
- Dch v lu tr, kinh doanh khch sn, nh ngh, nh tr;
- Dch v cho thu nh, t, ca hng, nh xng, cho thu ti sn v
dng c nhn khc;
- Dch v cho thu kho bi, my mc, phng tin vn ti; Bc xp
hng ho v hot ng dch v h tr khc lin quan n vn ti nh kinh
doanh bn bi, bn v, trng gi phng tin;
- Dch v bu chnh, chuyn pht th tn v bu kin;
- Dch v mi gii, u gi v hoa hng i l;
- Dch v t vn php lut, t vn ti chnh, k ton, kim ton; dch v
lm th tc hnh chnh thu, hi quan;
- Dch v x l d liu, cho thu cng thng tin, thit b cng ngh
thng tin, vin thng;
- Dch v h tr vn phng v cc dch v h tr kinh doanh khc;
- Dch v tm hi, massage, karaoke, v trng, bi-a, internet, game;
- Dch v may o, git l; Ct tc, lm u, gi u;
- Dch v sa cha khc bao gm: sa cha my vi tnh v cc dng
gia nh;
- Dch v t vn, thit k, gim st thi cng xy dng c bn;
- Cc dch v khc;
- Xy dng, lp t khng bao thu nguyn vt liu (bao gm c lp t
my mc, thit b cng nghip).
3) Sn xut, vn ti, dch v c gn vi hng ho, xy dng c bao
thu nguyn vt liu: t l 3%
- Sn xut, gia cng, ch bin sn phm hng ha;
- Khai thc, ch bin khong sn;
- Vn ti hng ha, vn ti hnh khch;
- Dch v km theo bn hng ha nh dch v o to, bo dng,
chuyn giao cng ngh km theo bn sn phm;
- Dch v n ung;

83

- Dch v sa cha v bo dng my mc thit b, phng tin vn ti,


t, m t, xe my v xe c ng c khc;
- Xy dng, lp t c bao thu nguyn vt liu (bao gm c lp t
my mc, thit b cng nghip).
4) Hot ng kinh doanh khc: t l 2%
- Hot ng sn xut cc sn phm thuc i tng tnh thu GTGT
theo phng php khu tr vi mc thu sut thu GTGT 5%;
- Hot ng cung cp cc dch v thuc i tng tnh thu GTGT theo
phng php khu tr vi mc thu sut thu GTGT 5%;
- Cc hot ng khc cha c lit k cc nhm 1, 2, 3 nu trn.

You might also like