Professional Documents
Culture Documents
c lp - T do - Hnh phc
S: 219/2013/TT- BTC
THNG T
Hng dn thi hnh Lut Thu gi tr gia tng v Ngh nh s
209/2013/N-CP ngy 18/12/2013 ca Chnh ph quy nh chi tit v
hng dn thi hnh mt s iu Lut Thu gi tr gia tng
Cn c Lut Thu gi tr gia tng s 13/2008/QH12 ngy 03 thng 6
nm 2008 v Lut sa i, b sung mt s iu ca Lut Thu gi tr gia tng
s 31/2013/QH13 ngy 19 thng 6 nm 2013;
Cn c Lut Qun l thu s 78/2006/QH11 ngy 29 thng 11 nm
2006 v Lut sa i, b sung mt s iu ca Lut Qun l thu s
21/2012/QH13 ngy 20 thng 11 nm 2012;
Cn c Ngh nh s 209/2013/N-CP ngy 18 thng 12 nm 2013 ca
Chnh ph quy nh chi tit v hng dn thi hnh mt s iu Lut Thu gi tr
gia tng;
Cn c Ngh nh s 118/2008/N-CP ngy 27 thng 11 nm 2008 ca
Chnh ph quy nh chc nng, nhim v, quyn hn v c cu t chc ca B
Ti chnh;
Theo ngh ca Tng cc trng Tng cc Thu,
B trng B Ti chnh hng dn thi hnh v thu gi tr gia tng
nh sau:
Chng I
QUY NH CHUNG
iu 1. Phm vi iu chnh
Thng t ny hng dn v i tng chu thu, i tng khng chu
thu, ngi np thu, cn c v phng php tnh thu, khu tr, hon thu v
ni np thu gi tr gia tng.
iu 2. i tng chu thu
i tng chu thu gi tr gia tng (GTGT) l hng ho, dch v dng
cho sn xut, kinh doanh v tiu dng Vit Nam (bao gm c hng ha,
dch v mua ca t chc, c nhn nc ngoi), tr cc i tng khng chu
thu GTGT hng dn ti iu 4 Thng t ny.
iu 3. Ngi np thu
i vi cc cng trnh vn ha, ngh thut, cng trnh phc v cng cng, c
s h tng v nh cho i tng chnh sch x hi.
Trng hp c s dng ngun vn khc ngoi vn ng gp ca nhn
dn, vn vin tr nhn o m ngun vn khc khng vt qu 50% tng s
ngun vn s dng cho cng trnh th i tng khng chu thu l ton b gi
tr cng trnh.
Trng hp c s dng ngun vn khc ngoi vn ng gp ca nhn
dn, vn vin tr nhn o m ngun vn khc vt qu 50% tng s ngun
vn s dng cho cng trnh th ton b gi tr cng trnh thuc i tng chu
thu GTGT.
i tng chnh sch x hi bao gm: ngi c cng theo quy nh ca
php lut v ngi c cng; i tng bo tr x hi hng tr cp t ngn
sch nh nc; ngi thuc h ngho, cn ngho v cc trng hp khc theo
quy nh ca php lut.
13. Dy hc, dy ngh theo quy nh ca php lut bao gm c dy
ngoi ng, tin hc; dy ma, ht, hi ha, nhc, kch, xic, th dc, th thao;
nui dy tr v dy cc ngh khc nhm o to, bi dng nng cao trnh
vn ho, kin thc chuyn mn ngh nghip.
Trng hp cc c s dy hc cc cp t mm non n trung hc ph
thng c thu tin n, tin vn chuyn a n hc sinh v cc khon thu khc
di hnh thc thu h, chi h th tin n, tin vn chuyn a n hc sinh v
cc khon thu h, chi h ny cng thuc i tng khng chu thu.
Khon thu v ni tr ca hc sinh, sinh vin, hc vin; hot ng o
to (bao gm c vic t chc thi v cp chng ch trong quy trnh o to) do
c s o to cung cp thuc i tng khng chu thu GTGT. Trng hp
c s o to khng trc tip t chc o to m ch t chc thi, cp chng
ch trong quy trnh o to th hot ng t chc thi v cp chng ch cng
thuc i tng khng chu thu. Trng hp cung cp dch v thi v cp
chng ch khng thuc quy trnh o to th thuc i tng chu thu GTGT.
V d 7: Trung tm o to X c cp c thm quyn giao nhim v
o to cp chng ch hnh ngh v i l bo him. Trung tm o to X
giao nhim v o to cho n v Y thc hin, Trung tm o to X t chc
thi v cp chng ch hnh ngh i l bo him th hot ng t chc thi v
cp chng ch ca Trung tm o to X thuc i tng khng chu thu
GTGT.
14. Pht sng truyn thanh, truyn hnh bng ngun vn ngn sch nh
nc.
15. Xut bn, nhp khu, pht hnh bo, tp ch, bn tin chuyn ngnh,
sch chnh tr, sch gio khoa, gio trnh, sch vn bn php lut, sch khoa
hc-k thut, sch in bng ch dn tc thiu s v tranh, nh, p phch tuyn
truyn c ng, k c di dng bng hoc a ghi ting, ghi hnh, d liu
in t; tin, in tin.
Bo, tp ch, bn tin chuyn ngnh, bao gm c hot ng truyn trang
bo, tp ch, bn tin chuyn ngnh.
Sch chnh tr l sch tuyn truyn ng li chnh tr ca ng v Nh
nc phc v nhim v chnh tr theo chuyn , ch , phc v cc ngy k
nim, ngy truyn thng ca cc t chc, cc cp, cc ngnh, a phng; cc
loi sch thng k, tuyn truyn phong tro ngi tt vic tt; sch in cc bi
pht biu, nghin cu l lun ca lnh o ng v Nh nc.
Sch gio khoa l sch dng ging dy v hc tp trong tt c cc
cp t mm non n trung hc ph thng (bao gm c sch tham kho dng
cho gio vin v hc sinh ph hp vi ni dung chng trnh gio dc).
Gio trnh l sch dng ging dy v hc tp trong cc trng i
hc, cao ng, trung hc chuyn nghip v dy ngh.
Sch vn bn php lut l sch in cc vn bn quy phm php lut ca
Nh nc.
Sch khoa hc-k thut l sch dng gii thiu, hng dn nhng
kin thc khoa hc, k thut c quan h trc tip n sn xut v cc ngnh
khoa hc, k thut.
Sch in bng ch dn tc thiu s bao gm c sch in song ng ch ph
thng v ch dn tc thiu s.
Tranh, nh, p phch tuyn truyn c ng l tranh, nh, p phch, cc
loi t ri, t gp phc v cho mc ch tuyn truyn, c ng, khu hiu, nh
lnh t, ng k, Quc k, on k, i k.
16. Vn chuyn hnh khch cng cng bng xe but, xe in l vn
chuyn hnh khch cng cng bng xe but, xe in theo cc tuyn trong ni
tnh, trong th v cc tuyn ln cn ngoi tnh theo quy nh ca B Giao
thng vn ti.
17. Hng ho thuc loi trong nc cha sn xut c nhp khu
trong cc trng hp sau:
a) My mc, thit b, ph tng, vt t nhp khu s dng trc tip
cho hot ng nghin cu khoa hc, pht trin cng ngh;
b) My mc, thit b, ph tng thay th, phng tin vn ti chuyn
dng v vt t cn nhp khu tin hnh hot ng tm kim thm d, pht
trin m du, kh t;
c) Tu bay (bao gm c ng c tu bay), dn khoan, tu thu thuc
loi trong nc cha sn xut c nhp khu to ti sn c nh ca
doanh nghip hoc thu ca nc ngoi s dng cho sn xut, kinh doanh,
cho thu, cho thu li.
10
nghip, n v v trang nhn dn thc hin theo quy nh c a php lu t v qu
biu, qu tng;
c) Qu biu, qu tng cho c nhn ti Vi t Nam th c hi n theo quy nh
ca php lut v qu biu, qu tng;
d) dng ca t chc, c nhn nc ngoi theo tiu chu n mi n tr
ngoi giao theo quy nh ca php lut v u i min tr ngoi giao; hng l
dng ca ngi Vit Nam nh c nc ngoi khi v nc mang theo;
) Hng mang theo ngi trong tiu chun hnh l min thu;
Mc hng ho nhp khu thuc i tng khng chu thu GTGT
khu nhp khu theo mc min thu nhp khu quy nh ti Lut thu xut
khu, thu nhp khu v cc vn bn hng dn thi hnh.
Hng ho nhp khu ca t chc, c nhn thuc i tng min tr
ngoi giao theo quy nh ca php lut v u i min tr ngoi giao thuc
i tng khng chu thu GTGT. Trng hp i tng min tr ngoi giao
mua hng ha, dch v ti Vit Nam c thu GTGT th thuc trng hp hon
thu theo hng dn ti khon 7 iu 18 Thng t ny.
i tng, hng ha, th tc h s c hng u i min tr
ngoi giao hng dn ti iu ny thc hin theo hng dn ca B Ti
chnh v thc hin hon thu GTGT i vi c quan i din ngoi giao, c
quan lnh s v c quan i din ca t chc quc t ti Vit Nam.
e) Hng ho, dch v bn cho t chc, c nhn nc ngoi, t chc
quc t vin tr nhn o, vin tr khng hon li cho Vit Nam.
Th tc cc t chc quc t, ngi nc ngoi mua hng ho, dch
v ti Vit Nam vin tr nhn o, vin tr khng hon li cho Vit Nam
khng chu thu GTGT: cc t chc quc t, ngi nc ngoi phi c vn
bn gi cho c s bn hng, trong ghi r tn t chc quc t, ngi nc
ngoi mua hng ho, dch v vin tr nhn o, vin tr khng hon li
cho Vit Nam, s lng hoc gi tr loi hng mua; xc nhn ca B Ti
chnh hoc S Ti chnh v khon vin tr ny.
Khi bn hng, c s kinh doanh phi lp ho n theo quy nh ca
php lut v ho n, trn ho n ghi r l hng bn cho t chc, c nhn
nc ngoi, t chc quc t vin tr khng hon li, vin tr nhn o
khng tnh thu GTGT v lu gi vn bn ca t chc quc t hoc ca c
quan i din ca Vit Nam lm cn c k khai thu. Trng hp t chc,
c nhn nc ngoi, t chc quc t mua hng ho, dch v ti Vit Nam
vin tr khng hon li, vin tr nhn o c thu GTGT th thuc trng hp
hon thu theo hng dn ti khon 6 iu 18 Thng t ny.
20. Hng ha chuyn khu, qu cnh qua lnh th Vit Nam; hng tm
nhp khu, ti xut khu; hng tm xut khu, ti nhp khu; nguyn liu, vt
t nhp khu sn xut, gia cng hng ho xut khu theo hp ng sn
xut, gia cng xut khu k kt vi bn nc ngoi.
11
12
13
14
15
16
iu 6. Cn c tnh thu
Cn c tnh thu gi tr gia tng l gi tnh thu v thu sut.
iu 7. Gi tnh thu
1. i vi hng ha, dch v do c s sn xut, kinh doanh bn ra l gi
bn cha c thu GTGT. i vi hng ha, dch v chu thu tiu th c bit
l gi bn c thu tiu th c bit nhng cha c thu GTGT.
17
18
dng cho hot ng sn xut kinh doanh hng ha, dch v chu thu GTGT.
Hng ho lun chuyn ni b nh xut hng ho chuyn kho ni b,
xut vt t, bn thnh phm tip tc qu trnh sn xut trong mt c s sn
xut, kinh doanh khng phi tnh, np thu GTGT.
Trng hp c s kinh doanh t sn xut, xy dng ti sn c nh (ti
sn c nh t lm) phc v sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu
thu GTGT th khi hon thnh, nghim thu, bn giao, c s kinh doanh khng
phi lp ho n. Thu GTGT u vo hnh thnh nn ti sn c nh t lm
c k khai, khu tr theo quy nh.
i vi sn phm, hng ho, dch v c s kinh doanh xut dng cho
sn xut, kinh doanh hng ho, dch v khng chu thu GTGT l gi bn ca
sn phm, hng ho, dch v cng loi hoc tng ng ti thi im pht
sinh vic tiu dng hng ho, dch v.
V d 24: n v A l doanh nghip sn xut qut in, dng 50 sn
phm qut lp vo cc phn xng sn xut, gi bn (cha c thu GTGT)
ca loi qut ny l 1.000.000 ng/chic, thu sut thu GTGT l 10%.
Gi tnh thu GTGT l 1.000.000 x 50 = 50.000.000 ng.
n v A lp ho n GTGT ghi gi tnh thu GTGT l 50.000.000
ng, thu GTGT l 5.000.000 ng. n v A c k khai, khu tr thu
i vi ho n xut tiu dng ni b.
V d 25: Cng ty Y l doanh nghip sn xut nc ung ng chai, gi
cha c thu GTGT 1 chai nc ng chai trn th trng l 4.000 ng.
Cng ty Y xut ra 300 chai nc ng chai phc v cho chuyn tham quan
ca con em Cng ty th Cng ty Y phi k khai, tnh thu GTGT i vi 300
chai nc xut dng khng phc v hot ng sn xut kinh doanh nu trn
vi gi tnh thu l 4.000 x 300 = 1.200.000 ng.
V d 26: C s sn xut hng may mc B c phn xng si v phn
xng may. C s B xut si thnh phm t phn xng si cho phn xng
may tip tc qu trnh sn xut th c s B khng phi tnh v np thu
GTGT i vi si xut cho phn xng may.
V d 27: Cng ty c phn AP mua nguyn vt liu sn xut thc n
chn nui, Cng ty k khai, khu tr thu GTGT u vo khi mua nguyn
vt liu. Thc n chn nui sn xut ra, mt phn c bn ra th trng, mt
phn c s dng phc v hot ng chn nui ca Cng ty th khi xut thc
n phc v hot ng chn nui Cng ty c phn AP lp ha n, k khai,
np thu GTGT i vi lng thc n chn nui xut dng phc v hot ng
chn nui v khng k khai khu tr thu GTGT u vo i vi ha n
GTGT ghi lng thc n xut dng cho hot ng chn nui.
V d 28: Cng ty c phn P t xy dng nh ngh gia ca cho cng
nhn trong khu vc sn xut kinh doanh. Cng ty c phn P khng c n
v, t, i trc thuc thc hin hot ng xy dng ny. Khi hon thnh,
19
20
1+ 10%
c) i vi cc hnh thc khuyn mi bn hng, cung ng dch v c
km theo phiu mua hng, phiu s dng dch v th khng phi k khai, tnh
thu GTGT i vi phiu mua hng, phiu s dng dch v tng km.
6. i vi hot ng cho thu ti sn nh cho thu nh, vn phng,
xng, kho tng, bn, bi, phng tin vn chuyn, my mc, thit b l s
tin cho thu cha c thu GTGT.
Trng hp cho thu theo hnh thc tr tin thu tng k hoc tr trc
tin thu cho mt thi hn thu th gi tnh thu l tin cho thu tr tng k
hoc tr trc cho thi hn thu cha c thu GTGT.
Gi cho thu ti sn do cc bn tha thun c xc nh theo hp
ng. Trng hp php lut c quy nh v khung gi thu th gi thu c
xc nh trong phm vi khung gi quy nh.
7. i vi hng ha bn theo phng thc tr gp, tr chm l gi tnh
theo gi bn tr mt ln cha c thu GTGT ca hng ho , khng bao gm
khon li tr gp, li tr chm.
V d 31: Cng ty kinh doanh xe my bn xe X loi 100 cc, gi bn tr
gp cha c thu GTGT l 25,5 triu ng/chic (trong gi bn xe l 25
triu ng, li tr gp l 0,5 triu ng) th gi tnh thu GTGT l 25 triu
ng.
8. i vi gia cng hng ha l gi gia cng theo hp ng gia cng
cha c thu GTGT, bao gm c tin cng, chi ph v nhin liu, ng lc,
vt liu ph v chi ph khc phc v cho vic gia cng hng ho.
9. i vi xy dng, lp t, l gi tr cng trnh, hng mc cng trnh
hay phn cng vic thc hin bn giao cha c thu GTGT.
a) Trng hp xy dng, lp t c bao thu nguyn vt liu l gi xy
dng, lp t bao gm c gi tr nguyn vt liu cha c thu GTGT.
V d 32: Cng ty xy dng B nhn thu xy dng cng trnh bao gm
c gi tr nguyn vt liu, tng gi tr thanh ton cha c thu GTGT l 1.500
triu ng, trong gi tr vt t xy dng cha c thu GTGT l 1.000 triu
ng th gi tnh thu GTGT l 1.500 triu ng.
b) Trng hp xy dng, lp t khng bao thu nguyn vt liu, my
mc, thit b, gi tnh thu l gi tr xy dng, lp t khng bao gm gi tr
nguyn vt liu v my mc, thit b cha c thu GTGT.
V d 33: Cng ty xy dng B nhn thu xy dng cng trnh khng
bao thu gi tr vt t xy dng, tng gi tr cng trnh cha c thu GTGT l
1.500 triu ng, gi tr nguyn liu, vt t xy dng do ch u t A cung
cp cha c thu GTGT l 1.000 triu ng th gi tnh thu GTGT trong
trng hp ny l 500 triu ng (1.500 triu ng 1.000 triu ng).
21
80 t ng
220 t ng
- Bn A:
+ Nhn bn giao nh xng, hch ton tng gi tr TSC tnh khu
hao l 200 t ng (gi tr khng c thu GTGT)
+ Tin thu GTGT 20 t ng c k khai, khu tr vo thu u ra
ca hng ho bn ra hoc ngh hon thu theo quy nh.
Trng hp bn A nghim thu, bn giao v chp nhn thanh ton cho
bn B theo tng hng mc cng trnh (gi nh phn gi tr xy lp 80 t ng
nghim thu, bn giao v c chp nhn thanh ton trc) th gi tnh thu
GTGT l 80 t ng.
10. i vi hot ng chuyn nhng bt ng sn, gi tnh thu l gi
chuyn nhng bt ng sn tr (-) gi t c tr tnh thu GTGT.
a) Gi t c tr tnh thu GTGT c quy nh c th nh sau:
a.1) Trng hp c Nh nc giao t u t c s h tng xy
dng nh bn, gi t c tr tnh thu GTGT bao gm tin s dng
t phi np ngn sch nh nc (khng k tin s dng t c min,
gim) v chi ph bi thng, gii phng mt bng theo quy nh php lut.
V d 35: Nm 2014 Cng ty kinh doanh bt ng sn A c Nh
nc giao t u t xy dng c s h tng xy dng nh bn. Tin s
dng t phi np (cha tr tin s dng t c min gim, cha tr chi ph
bi thng gii phng mt bng theo phng n c c quan c thm quyn
ph duyt) l 30 t ng. D n c gim 20% s tin s dng t phi np.
S tin bi thng, gii phng mt bng theo phng n c duyt l 15
t ng.
Tng gi tr t c tr c xc nh nh sau:
- Tin s dng t c min gim l: 30 t x 20% = 6 t (ng);
22
9,9132
1+ 10%
= 9,012 t ng.
Thu GTGT l: 9,012 x 10% = 0,9012 t ng.
a.4) Trng hp c s kinh doanh nhn chuyn nhng quyn s dng
t ca cc t chc, c nhn th gi t c tr tnh thu GTGT l gi t
ti thi im nhn chuyn nhng quyn s dng t bao gm c gi tr c s
h tng (nu c); c s kinh doanh khng c k khai, khu tr thu GTGT
23
V d 39:
Thng 9 nm 2013 Cng ty B mua 2000 m 2 t c mt phn c s
h tng t Cng ty kinh doanh bt ng sn A tng gi thanh ton l 62 t
ng (trong gi t khng chu thu GTGT l 40 t ng, n gi l 20
triu ng/1m2).
Trn ho n Cng ty A ghi:
- Gi chuyn nhng cha c thu GTGT: 60 t ng
- Gi t khng chu thu GTGT: 40 t ng
- Thu GTGT i vi c s h tng: 2 t ng
- Tng gi thanh ton: 62 t ng
Cng ty A phi k khai thu GTGT phi np nh sau:
Thu GTGT phi np = Thu GTGT u ra - Thu GTGT u vo
24
c khu tr
Gi s thu GTGT u vo xy dng c s h tng ca Cng ty A l
1,5 t ng iu kin khu tr th:
Thu GTGT phi np = 2 t - 1,5 t = 0,5 t (ng)
Cng ty B tip tc xy dng c s h tng v xy dng 10 cn bit th
(din tch sn 200 m2/bit th) bn. Tng s thu GTGT u vo xy
bit th l 3 t ng.
Ngy 01/4/2015, Cng ty B k hp ng bn 01 cn bit th cho khch
hng C, gi chuyn nhng 01 cn bit th cha c thu GTGT l 10 t ng,
gi t c tr khi xc nh gi tnh thu GTGT i vi 01 cn bit th bn
ra:
- Gi tr quyn s dng t (cha bao gm gi tr c s h tng) ti
thi im nhn chuyn nhng t Cng ty A cho 01 cn bit th l: 20 triu
x 200 m2 = 4 t (ng)
- Gi tr c s h tng phn b cho 01 cn bit th l:
(20 t : 2000 m2) x 200 m2 = 2 t (ng)
- Gi tr quyn s dng t (bao gm c gi tr c s h tng) ti thi
im nhn chuyn nhng t Cng ty A c tr khi xc nh gi tnh thu
ca 01 cn bit th bn ra l: 6 t ng.
Trn ho n Cng ty B ghi:
- Gi chuyn nhng 01 cn bit th: 10 t ng
- Gi t c tr khng chu thu GTGT: 6 t ng
- Thu GTGT l 0,4 t ng [(10 t - 6 t) x 10%]
- Tng gi thanh ton: 10,4 t ng
Gi s trong thng Cng ty B bn ht 10 cn bit th. Khi Cng ty B k
khai, np thu GTGT, s thu GTGT phi np = s thu GTGT u ra - s
thu u vo c khu tr = 0,4 t x 10 cn - 3 t = 1 t (ng).
Tin thu GTGT i vi gi tr c s h tng ghi trn ho n nhn
chuyn nhng t Cng ty A i vi 10 bit th l 2 t ng khng c k
khai, khu tr.
Trng hp Cng ty B xc nh gi tr quyn s dng t khng bao
gm c gi tr c s h tng ti thi im nhn chuyn nhng t Cng ty A
c tr khi xc nh gi tnh thu ca 01 cn bit th bn ra l 4 t ng.
Trn ho n Cng ty B ghi:
- Gi chuyn nhng 01 cn bit th: 10 t ng
- Gi t c tr khng chu thu GTGT: 4 t ng
25
26
1+ thu sut
= 30 t ng
27
1 + 10%
15. i vi vn ti, bc xp l gi cc vn ti, bc xp cha c thu
GTGT, khng phn bit c s trc tip vn ti, bc xp hay thu li.
16. i vi dch v du lch theo hnh thc l hnh, hp ng k vi
khch hng theo gi trn gi (n, , i li) th gi trn gi c xc nh l gi
c thu GTGT.
Gi tnh thu c xc nh theo cng thc sau:
Gi trn gi
Gi tnh thu =
1+ thu sut
400.000.000 ng
1 + 10%
Cng ty Du lch Thnh ph H Ch Minh c k khai khu tr ton b
thu GTGT u vo phc v hot ng du lch chu thu GTGT.
V d 43: Cng ty du lch H Ni thc hin hp ng a khch du lch
t Vit Nam i Trung Quc thu theo gi trn gi l 400 USD/ngi i trong
nm ngy, Cng ty du lch H Ni phi chi tr cho Cng ty du lch Trung
Quc 300 USD/ngi th gi (doanh thu) tnh thu ca Cng ty du lch H
Ni l 100 USD/ngi (400 USD - 300 USD).
28
1+ thu sut
100 triu ng
1 + 10%
18. i vi sch chu thu GTGT bn theo ng gi pht hnh (gi ba)
theo quy nh ca Lut Xut bn th gi bn c xc nh l gi c
thu GTGT tnh thu GTGT v doanh thu ca c s. Cc trng hp bn
khng theo gi ba th thu GTGT tnh trn gi bn ra.
19. i vi hot ng in, gi tnh thu l tin cng in. Trng hp c
29
30
ng cho t chc, c nhn trong khu phi thu quan; hng ho, dch v cung cp
cho khch hng nc ngoi theo quy nh ca php lut.
a) Hng ha xut khu bao gm:
- Hng ha xut khu ra nc ngoi, k c u thc xut khu;
- Hng ha bn vo khu phi thu quan theo quy nh ca Th tng
Chnh ph; hng bn cho ca hng min thu;
- Hng ho bn m im giao, nhn hng ho ngoi Vit Nam;
- Ph tng, vt t thay th sa cha, bo dng phng tin, my
mc thit b cho bn nc ngoi v tiu dng ngoi Vit Nam;
- Cc trng hp c coi l xut khu theo quy nh ca php lut:
+ Hng ho gia cng chuyn tip theo quy nh ca php lut thng
mi v hot ng mua, bn hng ho quc t v cc hot ng i l mua,
bn, gia cng hng ho vi nc ngoi.
+ Hng ho xut khu ti ch theo quy nh ca php lut.
+ Hng ha xut khu bn ti hi ch, trin lm nc ngoi.
b) Dch v xut khu bao gm dch v cung ng trc tip cho t chc,
c nhn nc ngoi v tiu dng ngoi Vit Nam; cung ng trc tip cho
t chc, c nhn trong khu phi thu quan v tiu dng trong khu phi thu
quan.
C nhn nc ngai l ngi nc ngoi khng c tr ti Vit Nam,
ngi Vit Nam nh c nc ngoi v ngoi Vit Nam trong thi gian
din ra vic cung ng dch v. T chc, c nhn trong khu phi thu quan l t
chc, c nhn c ng k kinh doanh v cc trng hp khc theo quy nh
ca Th tng Chnh ph.
Trng hp cung cp dch v m hot ng cung cp va din ra ti
Vit Nam, va din ra ngoi Vit Nam nhng hp ng dch v c k kt
gia hai ngi np thu ti Vit Nam hoc c c s thng tr ti Vit Nam
th thu sut 0% ch p dng i vi phn gi tr dch v thc hin ngoi
Vit Nam, tr trng hp cung cp dch v bo him cho hng ha nhp khu
c p dng thu sut 0% trn ton b gi tr hp ng. Trng hp, hp
ng khng xc nh ring phn gi tr dch v thc hin ti Vit Nam th gi
tnh thu c xc nh theo t l (%) chi ph pht sinh ti Vit Nam trn tng
chi ph.
C s kinh doanh cung cp dch v l ngi np thu ti Vit Nam
phi c ti liu chng minh dch v thc hin ngoi Vit Nam.
V d 45: Cng ty B k hp ng vi Cng ty C v vic cung cp dch
v t vn, kho st, thit k cho d n u t Cam-pu-chia ca Cng ty C
(Cng ty B v cng ty C l cc doanh nghip Vit Nam). Hp ng c pht
31
sinh cc dch v thc hin Vit Nam v cc dch v thc hin ti Cam-puchia th gi tr phn dch v thc hin ti Cam-pu-chia c p dng thu sut
thu GTGT 0%; i vi phn doanh thu dch v thc hin ti Vit Nam, Cng
ty B phi k khai, tnh thu GTGT theo quy nh.
V d 46: Cng ty D cung cp dch v t vn, kho st, lp bo co kh
thi i vi d n u t ti Lo cho Cng ty X. Gi tr hp ng Cng ty D
nhn c l 5 t ng bao gm thu GTGT cho phn dch v thc hin ti
Vit Nam. Hp ng gia 2 doanh nghip khng xc nh c doanh thu
thc hin ti Vit Nam v doanh thu thc hin ti Lo. Cng ty D tnh ton
c cc chi ph thc hin Lo (chi ph kho st, thm d) l 1,5 t ng v
chi ph thc hin Vit Nam (tng hp, lp bo co) l 2,5 t ng.
Doanh thu i vi phn dch v thc hin ti Vit Nam bao gm
thu GTGT c xc nh nh sau:
2,5 t
5 t x
2,5 t + 1,5 t
= 3,125 t ng
Trng hp Cng ty D c ti liu chng minh Cng ty c cn b sang
Lo thc hin kho st, thm d v c giy t chng minh Cng ty mua mt
s hng ha phc v vic kho st, thm d ti Lo th doanh thu i vi
phn dch v thc hin ti Lo c p dng thu sut 0% v c xc nh
bng 1,875 t ng (5 - 3,125 = 1,875 t ng).
c) Vn ti quc t quy nh ti khon ny bao gm vn ti hnh khch,
hnh l, hng ho theo chng quc t t Vit Nam ra nc ngoi hoc t nc
ngoi n Vit Nam, hoc c im i v n nc ngoi, khng phn bit
c phng tin trc tip vn ti hay khng c phng tin. Trng hp, hp
ng vn ti quc t bao gm c chng vn ti ni a th vn ti quc t bao
gm c chng ni a.
V d 47: Cng ty vn ti X ti Vit Nam c tu vn ti quc t, Cng
ty nhn vn chuyn hng ha t Sin-ga-po n Hn Quc. Doanh thu thu
c t vn chuyn hng ha t Sin-ga-po n Hn Quc l doanh thu t hot
ng vn ti quc t.
d) Dch v ca ngnh hng khng, hng hi cung cp trc tip cho t
chc nc ngoi hoc thng qua i l, bao gm:
Cc dch v ca ngnh hng khng p dng thu sut 0%: Dch v
cung cp sut n hng khng; dch v ct h cnh tu bay; dch v sn u tu
bay; dch v an ninh bo v tu bay; soi chiu an ninh hnh khch, hng l v
32
hng ho; dch v bng chuyn hnh l ti nh ga; dch v phc v k thut
thng mi mt t; dch v bo v tu bay; dch v ko y tu bay; dch v
dn tu bay; dch v thu cu dn khch ln, xung my bay; dch v iu
hnh bay i, n; dch v vn chuyn t li, tip vin v hnh khch trong khu
vc sn u tu bay; cht xp, kim m hng ho; dch v phc v hnh
khch i chuyn bay quc t t cng hng khng Vit Nam (passenger service
charges).
Cc dch v ca ngnh hng hi p dng thu sut 0%: Dch v lai dt
tu bin; hoa tiu hng hi; cu h hng hi; cu cng, bn phao; bc xp;
buc ci dy; ng m np hm hng; v sinh hm tu; kim m, giao nhn;
ng kim.
) Cc hng ha, dch v khc:
- Hot ng xy dng, lp t cng trnh nc ngoi hoc trong khu
phi thu quan;
- Hng ho, dch v thuc i tng khng chu thu GTGT khi xut
khu, tr cc trng hp khng p dng mc thu sut 0% hng dn ti
khon 3 iu ny;
- Dch v sa cha tu bay, tu bin cung cp cho t chc, c nhn
nc ngoi.
2. iu kin p dng thu sut 0%:
a) i vi hng ho xut khu:
- C hp ng bn, gia cng hng ho xut khu; hp ng u thc
xut khu;
- C chng t thanh ton tin hng ho xut khu qua ngn hng v cc
chng t khc theo quy nh ca php lut;
- C t khai hi quan theo quy nh ti khon 2 iu 16 Thng t ny.
Ring i vi trng hp hng ho bn m im giao, nhn hng ho
ngoi Vit Nam, c s kinh doanh (bn bn) phi c ti liu chng minh vic
giao, nhn hng ha ngoi Vit Nam nh: hp ng mua hng ha k vi
bn bn hng ho nc ngoi; hp ng bn hng ho k vi bn mua hng;
chng t chng minh hng ha c giao, nhn ngoi Vit Nam nh: ha
n thng mi theo thng l quc t, vn n, phiu ng gi, giy chng
nhn xut x; chng t thanh ton qua ngn hng gm: chng t qua ngn
hng ca c s kinh doanh thanh ton cho bn bn hng ha nc ngoi;
chng t thanh ton qua ngn hng ca bn mua hng ha thanh ton cho c
s kinh doanh.
V d 48: Cng ty A v Cng ty B (l cc doanh nghip Vit Nam) k
hp ng mua bn du nhn. Cng ty A mua du nhn ca cc cng ty Singa-po, sau bn cho Cng ty B ti cng bin Sin-ga-po. Trng hp Cng
33
34
35
36
37
38
39
40
phng php tnh trc tip trong hai nm 2014, 2015, tr trng hp doanh
nghip B ng k t nguyn p dng phng php khu tr thu.
c) Trng hp doanh nghip thc hin khai thu theo qu t thng 7
nm 2013 th cch xc nh doanh thu ca nm nh sau: Tng cng ch tiu
Tng doanh thu ca HHDV bn ra chu thu GTGT trn T khai thu
GTGT ca k tnh thu cc thng 10, 11, 12 nm 2012, 6 thng u nm 2013
v trn T khai thu GTGT ca k tnh thu qu 3 nm 2013. Trng hp
theo cch xc nh nh trn, doanh thu t 1 t ng tr ln th doanh nghip
p dng phng php khu tr thu. Trng hp doanh thu theo cch xc
nh trn cha n 1 t ng th doanh nghip p dng phng php tnh trc
tip trong hai nm, tr trng hp doanh nghip ng k t nguyn p dng
phng php khu tr thu.
d) i vi c s kinh doanh tm ngh kinh doanh trong c nm th xc
nh theo doanh thu ca nm trc nm tm ngh kinh doanh.
i vi c s kinh doanh tm ngh kinh doanh mt thi gian trong nm
th xc nh doanh thu theo s thng, qu thc kinh doanh theo hng dn ti
im b khon ny.
Trng hp nm trc nm tm ngh kinh doanh c s kinh doanh kinh
doanh khng 12 thng th xc nh doanh thu theo s thng, qu thc kinh
doanh theo hng dn ti im b khon ny.
3. C s kinh doanh ng k t nguyn p dng phng php khu tr
thu, bao gm:
a) Doanh nghip, hp tc x ang hot ng c doanh thu hng nm t
bn hng ho, cung ng dch v chu thu GTGT di mt t ng thc
hin y ch k ton, s sch, ho n, chng t theo quy nh ca
php lut v k ton, ho n, chng t.
b) Doanh nghip mi thnh lp t d n u t ca c s kinh doanh
ang hot ng np thu gi tr gia tng theo phng php khu tr.
c) Doanh nghip, hp tc x mi thnh lp c thc hin u t, mua
sm ti sn c nh, my mc, thit b c gi tr t 1 t ng tr ln ghi trn
ho n mua ti sn c nh, my mc, thit b, k c ho n mua ti sn c
nh, my mc, thit b trc khi thnh lp (khng bao gm t ch ngi t
9 ch ngi tr xung ca c s kinh doanh khng hot ng vn ti, du lch,
khch sn); t chc nc ngoi, c nhn nc ngoi kinh doanh ti Vit Nam
theo hp ng nh thu, hp ng nh thu ph.
d) T chc kinh t khc hch ton c thu GTGT u vo, u ra
khng bao gm doanh nghip, hp tc x.
Doanh nghip, hp tc x hng dn ti im a khon ny phi gi
Thng bo v vic p dng phng php khu tr thu cho c quan thu qun
l trc tip chm nht l ngy 20 thng 12 hng nm.
41
42
TNHH thng mi dch v X tip tc p dng phng php tnh trc tip
trong nm 2015 v nm 2016. Vic xc nh phng php tnh thu GTGT
ca Cng ty TNHH thng mi dch v X trong nm 2017, 2018 ph thuc
vo doanh thu t hot ng sn xut kinh doanh ca Cng ty trong nm 2016.
5. Xc nh s thu GTGT phi np:
S thu GTGT
phi np
S thu GTGT
u ra
S thu GTGT u
vo c khu tr
Trong :
a) S thu gi tr gia tng u ra bng tng s thu gi tr gia tng ca
hng ho, dch v bn ra ghi trn ho n gi tr gia tng.
Thu gi tr gia tng ghi trn ho n gi tr gia tng bng gi tnh thu
ca hng ho, dch v chu thu bn ra nhn (x) vi thu sut thu gi tr gia
tng ca hng ho, dch v .
Trng hp s dng chng t ghi gi thanh ton l gi c thu
GTGT th thu GTGT u ra c xc nh bng gi thanh ton tr (-) gi
tnh thu quy nh ti khon 12 iu 7 Thng t ny.
C s kinh doanh thuc i tng tnh thu theo phng php khu tr
thu khi bn hng ha, dch v phi tnh v np thu GTGT ca hng ha,
dch v bn ra. Khi lp ho n bn hng ha, dch v, c s kinh doanh phi
ghi r gi bn cha c thu, thu GTGT v tng s tin ngi mua phi thanh
ton. Trng hp ho n ch ghi gi thanh ton (tr trng hp c php
dng chng t c th), khng ghi gi cha c thu v thu GTGT th thu
GTGT ca hng ho, dch v bn ra phi tnh trn gi thanh ton ghi trn ho
n, chng t.
V d 54: Doanh nghip bn st, thp, gi bn cha c thu GTGT i
vi st F6 l: 11.000.000 ng/tn; thu GTGT 10% bng 1.100.000
ng/tn, nhng khi bn c mt s ho n doanh nghip ch ghi gi bn l
12.100.000 ng/tn th thu GTGT tnh trn doanh s bn c xc nh
bng: 12.100.000 ng/tn x 10% = 1.210.000 ng/tn thay v tnh trn gi
cha c thu l 11.000.000 ng/tn.
C s kinh doanh phi chp hnh ch k ton, s sch, ho n,
chng t theo quy nh ca php lut v k ton, ho n, chng t. Trng
hp ho n ghi sai mc thu sut thu gi tr gia tng m c s kinh doanh
cha t iu chnh, c quan thu kim tra, pht hin th x l nh sau:
i vi c s kinh doanh bn hng ho, dch v: Nu thu sut thu
GTGT ghi trn ho n cao hn thu sut c quy nh ti cc vn bn
quy phm php lut v thu GTGT th phi k khai, np thu GTGT theo thu
sut ghi trn ho n; Nu thu sut thu GTGT ghi trn ho n thp hn
thu sut c quy nh ti cc vn bn quy phm php lut v thu GTGT
43
th phi k khai, np thu GTGT theo thu sut thu GTGT quy nh ti cc
vn bn quy phm php lut v thu GTGT.
b) Thu GTGT u vo bng (=) tng s thu GTGT ghi trn ho n
GTGT mua hng ha, dch v (bao gm c ti sn c nh) dng cho sn xut,
kinh doanh hng ha, dch v chu thu GTGT, s thu GTGT ghi trn chng
t np thu ca hng ho nhp khu hoc chng t np thu GTGT thay cho
pha nc ngoi theo hng dn ca B Ti chnh p dng i vi cc t chc
nc ngoi khng c t cch php nhn Vit Nam v c nhn nc ngoi
kinh doanh hoc c thu nhp pht sinh ti Vit Nam.
Trng hp hng ha, dch v mua vo l loi c dng chng t c
th ghi gi thanh ton l gi c thu GTGT th c s c cn c vo gi
c thu v phng php tnh hng dn ti khon 12 iu 7 Thng t ny
xc nh gi cha c thu v thu GTGT u vo.
S thu GTGT u vo c khu tr c xc nh theo nguyn tc,
iu kin khu tr thu GTGT quy nh ti iu 14, iu 15, iu 16 v
iu 17 Thng t ny.
V d 55: Trong k, Cng ty A thanh ton dch v u vo c tnh
khu tr l loi c th:
Tng gi thanh ton 110 triu ng (gi c thu GTGT), dch v ny
chu thu l 10%, s thu GTGT u vo c khu tr tnh nh sau:
110 triu
x 10%
= 10 triu ng
1 + 10%
Gi cha c thu l 100 triu ng, thu GTGT l 10 triu ng.
Trng hp ho n ghi sai mc thu sut thu gi tr gia tng m cc
c s kinh doanh cha t iu chnh, c quan thu kim tra, pht hin th x
l nh sau:
i vi c s kinh doanh mua hng ho, dch v: Nu thu sut thu
GTGT ghi trn ho n mua vo cao hn thu sut c quy nh ti cc
vn bn quy phm php lut v thu GTGT th khu tr thu u vo theo
thu sut quy nh ti cc vn bn quy phm php lut v thu GTGT. Trng
hp xc nh c bn bn k khai, np thu theo ng thu sut ghi trn
ho n th c khu tr thu u vo theo thu sut ghi trn ho n nhng
phi c xc nhn ca c quan thu trc tip qun l ngi bn; Nu thu sut
thu GTGT ghi trn ho n thp hn thu sut quy nh ti cc vn bn quy
phm php lut v thu GTGT th khu tr thu u vo theo thu sut ghi
trn ho n.
i vi c s kinh doanh bn hng ha, dch v: Trng hp c s
kinh doanh khi nhp khu hng ha khai, np thu GTGT khu nhp
44
khu, khi bn cho ngi tiu dng lp ha n ghi thu sut thu GTGT
trn ho n GTGT bn ra ng bng vi mc thu sut thu GTGT khai,
np thu khu nhp khu nhng mc thu sut thu GTGT khai ( khu
nhp khu v khu bn ra ni a) thp hn thu sut c quy nh ti cc
vn bn quy phm php lut v thu GTGT v c s kinh doanh khng th
thu thm c tin ca khch hng th s tin thu ca khch hng theo ha
n GTGT c xc nh l gi c thu GTGT theo thu sut c quy
nh ti cc vn bn quy phm php lut v thu GTGT lm c s xc nh
ng s thu GTGT phi np v xc nh doanh thu tnh thu TNDN.
V d 56: Trong thng 3 nm 2014, c s kinh doanh A (l i tng
np thu GTGT theo phng php khu tr) nhp khu sn phm c tn
CHAIR MM v khai, np thu GTGT khu nhp khu vi mc thu
sut l 5%. Thng 5/2014, c s kinh doanh A bn 01 sn phm CHAIR
MM cho khch hng B, gi cha c thu GTGT l 100 triu ng. Do khi
nhp khu p dng thu sut thu GTGT 5% nn c s kinh doanh A lp
ha n GTGT giao cho khch hng B ghi: gi tnh thu l 100 triu ng;
thu sut thu GTGT l 5% v thu GTGT l 5 triu ng, tng gi thanh ton
c thu GTGT l 105 triu ng. Khch hng B thanh ton 105 triu
ng.
Nm 2015, c quan thu kim tra pht hin c s kinh doanh A p
dng sai thu sut thu GTGT i vi sn phm CHAIR MM bn cho
khch hng B (thu sut thu GTGT ng phi l 10%). Do giao dch gia c
s kinh doanh A v khch hng B kt thc nn c s kinh doanh A khng
c cn c thu thm tin ca khch hng B (khch hng B khng chp nhn
thanh ton b sung tin thu tng thm). C quan thu xc nh li s thu
GTGT m c s kinh doanh A phi np v xc nh doanh thu tnh thu
TNDN nh sau:
Tng gi thanh ton khch hng B tr 105 triu ng c xc nh
l gi c thu GTGT theo mc thu sut 10%, s thu GTGT phi np
ng c xc nh nh sau:
105 triu
x 10%
1 + 10%
S thu GTGT c s kinh doanh A cn phi np b sung l:
9,545 triu - 5 triu = 4, 545 triu ng.
Doanh thu tnh thu TNDN ca mt hng CHAIR MM bn cho
khch hng B c xc nh l:
105 triu - 9,545 triu = 95, 455 triu ng.
iu 13. Phng php tnh trc tip trn gi tr gia tng
1. S thu GTGT phi np theo phng php tnh trc tip trn GTGT
45
bng gi tr gia tng nhn vi thu sut thu gi tr gia tng 10% p dng i
vi hot ng mua, bn, ch tc vng bc, qu.
Gi tr gia tng ca vng, bc, qu c xc nh bng gi thanh
ton ca vng, bc, qu bn ra tr (-) gi thanh ton ca vng, bc, qu
mua vo tng ng.
Gi thanh ton ca vng, bc, qu bn ra l gi thc t bn ghi trn
ho n bn vng, bc, qu, bao gm c tin cng ch tc (nu c), thu
gi tr gia tng v cc khon ph thu, ph thu thm m bn bn c hng.
Gi thanh ton ca vng, bc, qu mua vo c xc nh bng gi
tr vng, bc, qu mua vo hoc nhp khu, c thu GTGT dng cho
mua bn, ch tc vng, bc, qu bn ra tng ng.
Trng hp trong k tnh thu pht sinh gi tr gia tng m (-) ca
vng, bc, qu th c tnh b tr vo gi tr gia tng dng (+) ca vng,
bc, qu. Trng hp khng c pht sinh gi tr gia tng dng (+) hoc
gi tr gia tng dng (+) khng b tr gi tr gia tng m (-) th c kt
chuyn tr vo gi tr gia tng ca k sau trong nm. Kt thc nm dng
lch, gi tr gia tng m (-) khng c kt chuyn tip sang nm sau.
2. S thu gi tr gia tng phi np theo phng php tnh trc tip trn
gi tr gia tng bng t l % nhn vi doanh thu p dng nh sau:
a) i tng p dng:
- Doanh nghip, hp tc x ang hot ng c doanh thu hng nm
di mc ngng doanh thu mt t ng, tr trng hp ng k t nguyn
p dng phng php khu tr thu quy nh ti khon 3 iu 12 Thng t
ny;
- Doanh nghip, hp tc x mi thnh lp, tr trng hp ng k t
nguyn theo hng dn ti khon 3 iu 12 Thng t ny;
- H, c nhn kinh doanh;
- T chc, c nhn nc ngoi kinh doanh ti Vit Nam khng theo
Lut u t v cc t chc khc khng thc hin hoc thc hin khng y
ch k ton, ha n, chng t theo quy nh ca php lut, tr cc t
chc, c nhn nc ngoi cung cp hng ha, dch v tin hnh hot ng
tm kim, thm d, pht trin v khai thc du kh.
- T chc kinh t khc khng phi l doanh nghip, hp tc x, tr
trng hp ng k np thu theo phng php khu tr.
b) T l % tnh thu GTGT trn doanh thu c quy nh theo tng
hot ng nh sau:
- Phn phi, cung cp hng ho: 1%;
- Dch v, xy dng khng bao thu nguyn vt liu: 5%;
- Sn xut, vn ti, dch v c gn vi hng ho, xy dng c bao thu
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
V d 67:
Thng 9/2014, Cc thu tnh B qua kim tra vic chp hnh php lut
thu ban hnh Quyt nh x l v thu, x pht vi phm hnh chnh i
vi Cng ty c phn PNG. Ti Quyt nh x l c ni dung thu hi tin hon
thu GTGT 460 triu ng l khon tin thu GTGT ca hng ha, dch v
mua vo t 20 triu ng tr ln Cng ty thc hin k khai, khu tr nhng
n thi im kim tra qu thi hn thanh ton theo hp ng m cha c
chng t thanh ton qua ngn hng ca b h s c hon thu ca k
hon t thng 8/2013 n thng 8/2014. Cng ty c phn PNG chp hnh
np y vo NSNN s tin thu truy thu.
Trong thng 10/2014, Cng ty c phn PNG c chng t thanh ton
qua ngn hng i vi ha n mua hng ha theo hp ng qu hn thanh
ton tng ng vi s thu GTGT 460 triu ng b c quan thu thu hi
th trong thng 10/2014, Cng ty c phn PNG c k khai b sung iu
chnh theo quy nh.
4. Cc trng hp thanh ton khng dng tin mt khc khu tr
thu GTGT u vo gm:
a) Trng hp hng ho, dch v mua vo theo phng thc thanh ton
b tr gia gi tr hng ho, dch v mua vo vi gi tr hng ho, dch v bn
ra, vay mn hng m phng thc thanh ton ny c quy nh c th
trong hp ng th phi c bin bn i chiu s liu v xc nhn gia hai bn
v vic thanh ton b tr gia hng ho, dch v mua vo vi hng ho, dch
v bn ra, vay mn hng. Trng hp b tr cng n qua bn th ba phi c
bin bn b tr cng n ca ba (3) bn lm cn c khu tr thu.
b) Trng hp hng ho, dch v mua vo theo phng thc b tr
cng n nh vay, mn tin; cn tr cng n qua ngi th ba m phng
thc thanh ton ny c quy nh c th trong hp ng th phi c hp
ng vay, mn tin di hnh thc vn bn c lp trc v c chng t
chuyn tin t ti khon ca bn cho vay sang ti khon ca bn i vay i
vi khon vay bng tin bao gm c trng hp b tr gia gi tr hng ho,
dch v mua vo vi khon tin m ngi bn h tr cho ngi mua, hoc
nh ngi mua chi h.
c) Trng hp hng ho, dch v mua vo c thanh ton u quyn
qua bn th ba thanh ton qua ngn hng (bao gm c trng hp bn bn
yu cu bn mua thanh ton tin qua ngn hng cho bn th ba do bn bn ch
nh) th vic thanh ton theo u quyn hoc thanh ton cho bn th ba theo
ch nh ca bn bn phi c quy nh c th trong hp ng di hnh
thc vn bn v bn th ba l mt php nhn hoc th nhn ang hot ng
theo quy nh ca php lut.
Trng hp sau khi thc hin cc hnh thc thanh ton nu trn m
phn gi tr cn li c thanh ton bng tin c gi tr t 20 triu ng tr
ln th ch c khu tr thu i vi trng hp c chng t thanh ton qua
59
ngn hng. Khi k khai ho n thu GTGT u vo, c s kinh doanh ghi r
phng thc thanh ton c quy nh c th trong hp ng vo phn ghi
ch trn bng k ho n, chng t hng ho, dch v mua vo.
d) Trng hp hng ha, dch v mua vo c thanh ton qua ngn
hng vo ti khon ca bn th ba m ti Kho bc Nh nc thc hin
cng ch bng bin php thu tin, ti sn do t chc, c nhn khc ang nm
gi (theo Quyt nh ca c quan nh nc c thm quyn) th cng c
khu tr thu GTGT u vo.
V d 68:
Cng ty A mua hng ca Cng ty B v Cng ty A ang cn n tin
hng ca Cng ty B. Tuy nhin Cng ty B ang cn n tin thu vo ngn
sch nh nc. Cn c Lut Qun l thu, c quan thu thc hin thu tin, ti
sn ca Cng ty B do Cng ty A ang nm gi thi hnh quyt nh hnh
chnh thu th khi Cng ty A chuyn tin vo ti khon thu ngn sch cng
c coi l thanh ton qua ngn hng, s thu GTGT u vo tng ng vi
doanh s ca hng ha mua vo c k khai, khu tr.
V d 69:
Cng ty C thc hin k hp ng kinh t vi Cng ty D v vic cung
cp hng ha v Cng ty D ang cn n tin hng ca Cng ty C.
Thc hin Quyt nh ca c quan nh nc c thm quyn v vic yu
cu thu ton b s tin m Cng ty D ang cn n Cng ty C chuyn vo
ti khon ca c quan nh nc c thm quyn m ti Kho bc Nh nc
gii quyt Tranh chp hp ng mua bn hng ha gia Cng ty C v i
tc.
Khi Cng ty D chuyn tr s tin vo ti khon ca c quan nh nc c
thm quyn (vic chuyn tin ny khng c quy nh c th trong hp ng
mua bn gia Cng ty C v Cng ty D) th trng hp ny cng c coi l
thanh ton qua ngn hng, s thu GTGT u vo tng ng vi doanh s ca
hng ha mua vo c k khai, khu tr.
5. Trng hp mua hng ho, dch v ca mt nh cung cp c gi tr
di hai mi triu ng nhng mua nhiu ln trong cng mt ngy c tng
gi tr t hai mi triu ng tr ln th ch c khu tr thu i vi trng
hp c chng t thanh ton qua ngn hng. Nh cung cp l ngi np thu
c m s thu, trc tip khai v np thu GTGT.
iu 16. iu kin khu tr, hon thu u vo ca hng ho, dch
v xut khu
Hng ha, dch v xut khu (tr cc trng hp hng dn iu 17
Thng t ny) c khu tr thu, hon thu GTGT u vo phi c
iu kin v cc th tc nu ti khon 2 iu 9 v khon 1 iu 15 Thng t
ny, c th nh sau:
60
61
phi thanh ton tin hng xut khu qua ngn hng cho bn u thc. Trng
hp bn nc ngoi thanh ton trc tip cho bn u thc xut khu th bn u
thc phi c chng t thanh ton qua ngn hng v vic thanh ton nh trn
phi c quy nh trong hp ng.
b) Cc trng hp thanh ton di y cng c coi l thanh ton qua
ngn hng:
b.1) Trng hp hng ha, dch v xut khu c thanh ton cn tr
vo khon tin vay n nc ngoi c s kinh doanh phi c iu kin, th
tc, h s nh sau:
- Hp ng vay n (i vi nhng khon vay ti chnh c thi hn
di 01 nm); hoc giy xc nhn ng k khon vay ca Ngn hng Nh
nc Vit Nam (i vi nhng khon vay trn 01 nm).
- Chng t chuyn tin ca pha nc ngoi vo Vit Nam qua ngn
hng.
Phng thc thanh ton hng ha, dch v xut khu cn tr vo khon
n vay nc ngoi phi c quy nh trong hp ng xut khu.
- Bn xc nhn ca pha nc ngoi v cn tr khon n vay.
- Trng hp sau khi cn tr gi tr hng ha, dch v xut khu vo
khon n vay ca nc ngoi c chnh lch, th s tin chnh lch phi thc
hin thanh ton qua ngn hng. Chng t thanh ton qua ngn hng theo
hng dn ti im ny.
b.2) Trng hp c s kinh doanh xut khu s dng tin thanh ton
hng ho, dch v xut khu gp vn vi c s nhp khu nc ngoi, c
s kinh doanh phi c iu kin th tc, h s nh sau:
- Hp ng gp vn.
- Vic s dng tin thanh ton hng ha, dch v xut khu gp vn
vo c s nhp khu nc ngoi phi c quy nh trong hp ng xut
khu.
- Trng hp s tin gp vn nh hn doanh thu hng ho xut khu
th s tin chnh lch phi thc hin thanh ton qua ngn hng theo hng
dn ti im ny.
b.3) Trng hp pha nc ngoi u quyn cho bn th ba l t chc,
c nhn nc ngoi thc hin thanh ton th vic thanh ton theo u quyn
phi c quy nh trong hp ng xut khu (ph lc hp ng hoc vn
bn iu chnh hp ng - nu c).
b.4) Trng hp pha nc ngoi yu cu bn th 3 l t chc Vit
Nam thanh ton b tr cng n vi pha nc ngoi bng thc hin thanh
ton qua ngn hng s tin pha nc ngoi phi thanh ton cho c s kinh
doanh xut khu v vic yu cu thanh ton b tr cng n nu trn c quy
nh trong hp ng xut khu (ph lc hp ng hoc vn bn iu chnh
62
63
64
65
66
Anh hoc khng c ting Anh th phi c 01 bn dch cng chng gi km.
Trng hp cc bn lin quan pht hnh, s dng v lu tr chng t di
dng in t th phi c bn in bng giy.
C s xut khu hng ho t chu hon ton trch nhim v tnh chnh
xc ca cc loi giy t thay th cho chng t thanh ton qua ngn hng cho
cc trng hp nu trn.
4. Ha n GTGT bn hng ha, dch v hoc ho n xut khu hoc
ho n i vi tin gia cng ca hng ho gia cng.
iu 17. iu kin khu tr, hon thu GTGT u vo i vi mt
s trng hp hng ho c coi nh xut khu
1. Hng ho gia cng chuyn tip theo quy nh ca php lut thng
mi v hot ng mua, bn hng ho quc t v cc hot ng i l mua,
bn, gia cng hng ho vi nc ngoi:
a) Hp ng gia cng xut khu v cc ph kin hp ng (nu c) k
vi nc ngoi, trong ghi r c s nhn hng ti Vit Nam.
b) Ho n GTGT ghi r gi gia cng v s lng hng gia cng tr
nc ngoi (theo gi quy nh trong hp ng k vi nc ngoi) v tn c s
nhn hng theo ch nh ca pha nc ngoi.
c) Phiu chuyn giao sn phm gia cng chuyn tip (gi tt l Phiu
chuyn tip) c xc nhn ca bn giao, bn nhn sn phm gia cng
chuyn tip v xc nhn ca Hi quan qun l hp ng gia cng ca bn
giao, bn nhn.
d) Hng ha gia cng cho nc ngoi phi thanh ton qua Ngn hng
theo hng dn ti iu 16 Thng t ny.
V th tc giao nhn sn phm gia cng chuyn tip v Phiu chuyn
tip thc hin theo hng dn ca Tng cc Hi quan.
V d 70: Cng ty A k hp ng gia cng vi nc ngoi 200.000 i
giy xut khu. Gi gia cng l 800 triu ng. Hp ng ghi r giao
giy cho Cng ty B ti Vit Nam sn xut ra giy hon chnh.
Trng hp ny Cng ty A thuc i tng gia cng hng xut khu
chuyn tip. Khi lp chng t chuyn giao sn phm giy cho Cng ty B,
Cng ty A ghi r s lng, chng loi, quy cch sn phm giao, ton b
doanh thu gia cng giy 800 triu ng nhn c tnh thu GTGT l 0%.
2. Hng ho xut khu ti ch theo quy nh ca php lut:
a) Hp ng mua bn hng ho hoc hp ng gia cng c ch nh
giao hng ti Vit Nam;
b) T khai hi quan hng ho xut khu - nhp khu ti ch lm
xong th tc hi quan;
67
68
phi tnh thu GTGT u ra nhng khng c khu tr thu GTGT u vo.
Ring i vi trng hp hng ho gia cng chuyn tip v hng ho xut
khu ti ch, nu khng c mt trong cc th tc, h s theo quy nh th
phi tnh v np thu GTGT nh hng ha tiu th ni a. i vi c s kinh
doanh c dch v xut khu nu khng p ng iu kin v thanh ton qua
ngn hng hoc c coi nh thanh ton qua ngn hng th khng c p
dng thu sut thu GTGT 0%, khng phi tnh thu GTGT u ra nhng
khng c khu tr thu u vo.
Mc 2
HON THU
Thu u
vo cn
c
khu tr
t k
trc
chuyn
sang
Thu u
vo c
khu tr
trong k
Thu u
ra ca
hng ha,
dch v
bn ra
trong k
Thu GTGT
pht sinh trong
k
Thu GTGT cn
phi np (hoc
cha khu tr ht
k ny c khu
tr chuyn k sau)
trong k
(1)
Thng 4/2014
Thng 5/2014
Thng 6/2014
Thng 7/2014
Thng 8/2014
Thng 9/2014
Thng 10/2014
Thng 112014
Thng 12/2014
Thng 1/2015
Thng 2/2015
Thng 3/2015
Thng 4/2015
(2)
0
0
400
350
340
350
300
220
170
110
120
160
110
(3)
350
500
300
250
310
300
250
300
290
360
350
270
400
(4)
360
100
350
260
300
350
330
350
350
350
310
320
320
(5)=(4)-(3)
10
-400
50
10
-10
50
80
50
60
-10
-40
50
-80
(6)=(5)-(2)
10
- 400
- 350
- 340
- 350
-300
-220
-170
-110
-120
-160
-110
-190
69
Thu u vo
cn c
khu tr t
k trc
chuyn sang
(2)
Thu
u vo
c
khu tr
trong k
(3)
Thu u ra
ca hng
ha, dch v
bn ra trong
k (4)
Thu GTGT
pht sinh trong
k (5)
(5) = (4) - (3)
Thng 1/2014
Thng 2/2014
Thng 3/2014
Thng 4/2014
Thng 5/2014
Thng 6/2014
Thng 7/2014
Thng 8/2014
Thng 9/2014
Thng 10/2014
Thng 112014
Thng 12/2014
Thng 1/2015
Thng 2/2015
Thng 3/2015
Thng 4/2015
0
20
30
50
0
400
350
340
350
300
220
170
110
120
160
110
300
320
280
350
500
300
250
310
300
250
300
290
360
350
270
390
280
310
260
410
100
350
260
300
350
330
350
350
350
310
320
320
-20
-10
-20
60
-400
50
10
-10
50
80
50
60
-10
-40
50
-70
-20
-30
-50
10
- 400
- 350
- 340
- 350
-300
-220
-170
-110
-120
-160
-110
-180
Thu u vo
cn c
khu tr t k
trc chuyn
sang
Thu u
vo c
khu tr
trong k
(3)
(2)
Qu 1/2014
70
Thu u
ra ca hng
ha, dch
v bn ra
trong k
(4)
Thu GTGT
pht sinh trong
k (5)
72
70
Qu 2/2014
100
20
-80
- 80
Qu 3/2014
80
60
70
10
- 70
Qu 4/2014
70
50
52
- 68
Qu 1/2015
68
62
60
-2
- 70
71
72
73
74
S thu GTGT
cha khu tr
=
ht
ca
thng /qu
Thu GTGT u ra
ca hng ha, dch _
v bn trong nc
75
S thu
GTGT u
vo ca
=
hng ha,
dch v xut
khu
S thu
GTGT cha
khu tr ht
ca thng
/qu
S thu
GTGT u
vo ca
hng ho
cn tn kho
cui
thng/qu
x 100%
Tng doanh thu hng
ha, dch v trong k
bn ra chu thu (bao
gm c doanh thu
xut khu)
0,84 t ng
(0,15 + 4,8 ) t ng
- 4,11 t ng.
4,11 t ng
61%
76
hng ha xut
khu
=
2,507 t ng
840 triu ng -
= - 4.160 triu ng
S thu GTGT u vo cn c khu tr sau khi loi tr s thu
GTGT u vo ca hng ho, nguyn vt liu cn tn kho l:
4.160 triu ng 1.000 triu ng = 3.160 triu ng
- Xc nh s thu GTGT u vo ca hng xut khu
S thu GTGT =
u vo ca
3.160 triu ng
61%
77
hng ha xut
khu
=
1.927,6 triu ng
78
Gi tr hng mua cha c thu l 200 triu ng, thu GTGT l 20 triu ng.
Hi ch thp s c hon thu theo quy nh l 20 triu ng.
Vic hon thu GTGT tr i vi cc chng trnh, d n s dng
ngun vn h tr pht trin chnh thc (ODA) khng hon li thc hin theo
hng dn ca B Ti chnh.
7. i tng c hng quyn u i min tr ngoi giao theo quy nh
ca php lut v u i min tr ngoi giao mua hng ha, dch v ti Vit Nam
s dng c hon s thu gi tr gia tng tr ghi trn ho n gi tr gia
tng hoc trn chng t thanh ton ghi gi thanh ton c thu gi tr gia tng.
8. Ngi nc ngoi, ngi Vit Nam nh c nc ngoi mang h
79
80
V d 85: Doanh nghip A thng 5/2013, thng 6/2013 thc hin khai
thu theo thng, n qu 3/2013 thc hin khai thu theo qu th nu thng
5/2013, thng 6/2013 v qu 3/2013 u pht sinh s thu GTGT u vo
cha c khu tr ht th ht qu 3/2013 doanh nghip A c hon thu
GTGT.
V d 86: Doanh nghip B thng 6/2013 thc hin khai thu theo thng,
n qu 3/2013 thc hin khai thu theo qu th nu thng 6/2013, qu
3/2013 v qu 4/2013 u pht sinh s thu GTGT u vo cha c khu
tr ht th ht qu 4/2013 doanh nghip B c hon thu GTGT.
3. Trng hp trc k tnh thu thng 1/2014 (i vi trng hp k
khai theo thng) hoc trc k tnh thu qu 1/2014 (i vi trng hp k
khai theo qu), cc c s kinh doanh iu kin c hon thu theo hng
dn ti Thng t s 06/2012/TT-BTC ngy 11/1/2012, Thng t s
65/2013/TT-BTC ngy 17/5/2013 ca B Ti chnh th c hon thu GTGT
theo hng dn ca Thng t s 06/2012/TT-BTC v Thng t s
65/2013/TT-BTC nu trn.
Trng hp n ht k tnh thu thng 12/2013 (i vi trng hp k
khai theo thng) hoc n ht k tnh thu qu 4/2013 (i vi trng hp k
khai theo qu), c s kinh doanh cha 3 k tnh thu lin tc c s thu
GTGT u vo cha c khu tr ht th s thu GTGT u vo cha c
khu tr ht khng c hon ca nm 2013 c chuyn tip sang nm 2014
k khai khu tr v p dng hon thu theo hng dn ti Khon 1 iu 18
Thng t ny.
V d 87: Doanh nghip A c 3 thng (10/2013, 11/2013, 12/2013) u
pht sinh s thu GTGT u vo cha c khu tr ht th doanh nghip A
c hon thu GTGT theo hng dn ti khon 1 iu 18 Thng t s
06/2012/TT-BTC ngy 11/1/2012 ca B Ti chnh.
V d 88: Doanh nghip B trong thng 10/2013 pht sinh s thu
GTGT phi np, thng 11/2013 v thng 12/2013 mi c s thu GTGT u
vo cha c khu tr ht, n ht k tnh thu thng 12/2013, doanh nghip
B khng iu kin hon thu GTGT theo hng dn ti Thng t s
06/2012/TT-BTC th s thu GTGT cha khu tr ht ca thng 11, 12/2013
c chuyn tip sang nm 2014 xt hon thu GTGT theo hng dn ti
Khon 1 iu 18 Thng t ny.
V d 89: Doanh nghip C qu 3/2013 pht sinh s thu phi np, qu
4/2013 c s thu GTGT u vo cha c khu tr ht th s thu GTGT
cha c khu tr ht ca qu 4/2013 c chuyn tip sang nm 2014
xt hon thu GTGT theo hng dn ti khon 1 iu 18 Thng t ny.
4. i vi ha n GTGT mua hng ha l ti sn c nh pht sinh
trc ngy 01/01/2014 th c s kinh doanh thc hin khu tr theo hng
dn ti Thng t s 06/2012/TT-BTC ngy 11/1/2012 v Thng t s
65/2013/TT-BTC ngy 17/5/2013 ca B Ti chnh; i vi ha n GTGT
81
KT. B TRNG
TH TRNG
82
PH LC
BNG DANH MC NGNH NGH
TNH THU GTGT THEO T L % TRN DOANH THU
(Ban hnh km theo Thng t s 219/2013/TT-BTC ngy 31/12/2013 ca B Ti chnh)
83