Manual Auditoria Financiera I

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Manual de Auditoria Financiera
Dr. Domingo Hernndez Celis domingo_hc@yahoo.com
1. Introduccin
2. Parte I: Conceptos bsicos de Auditora
3. Fundamentos bsicos de auditora. La auditora. Definiciones de auditora
. La auditora frente a !a contabi!idad
". #$amen de estados financieros por e! auditor independiente
%. Auditora operati&a
'. Diferencias entre !a Auditora Financiera ( de )estin
*. +ormas de Auditora )enera!mente Aceptadas
,. #! cic!o bsico de !a Contabi!idad
1-. Parte II: Las normas ( procedimientos de auditora en !as tres etapas de! proceso de
auditora: p!anificacin. e/ecucin ( conc!usin
11. Pape!es de traba/o
12. Contenido de !os pape!es de traba/o
13. Contro! interno
1. #! pro0rama de auditoria
1". Parte III: #$amen de ca/a ( bancos ( cuentas por cobrar comercia!es
1%. Los a/ustes fundamenta!es
1'. #nfo1ue de auditora para !a re&isin de! contro! interno
1*. Cic!o de in0resos
1,. Cic!o de compras
2-. Cic!o de nmina o persona!
21. Cic!o de tesorera
22. Cic!o de produccin
23. Cic!o de informacin financiera
2. Parte I2: e$amen de e$istencias. acti&o fi/o e intan0ib!es
3anua! de est4dio de La 5ni&ersidad 6an 3artin de Porres 7 Lima. Per4
P8#6#+9ACI:+
Este Manual ayudar a la total comprensin de una de las ramas importantes de la profesin contable,
como es la auditora financiera. Los conceptos vertidos en esta publicacin no son determinantes, el
alumno tiene que investigar en las diversas fuentes bibliogrficas y en la red de redes: nternet, para
ampliar sus conocimientos sobre los temas que comprende este Modulo de la auditora financiera.
I+98;D5CCI:+
El entorno social y econmico en que se desenvuelven las empresas presenta constantes cambios que
repercuten en su funcionamiento.
Entre las modificaciones econmicas que se han dado en el pas, cabe destacar: las variaciones de las
tasas de inters y de inflacin, deslizamiento de la moneda, un retorno a la productividad como elemento
trascendente para el desarrollo, las distintas formas de financiamiento; el mercado de valores que inicia
una apertura y constituye una opcin adicional de inversin y el hecho de que muchas empresas, grandes
y medianas, se acercan a fuentes de financiamiento y mercados externos, dando lugar a la
internacionalizacin comercial, sujeta a reglas internacionales.
Durante el proceso de globalizacin las empresas compiten, principalmente, por capitales, mercados y
tecnologa; lo cual origina que la utilizacin de los estados financieros deje de ser meramente local, para
tener un aprovechamiento externo por inversionistas extranjeros. Tambin se observan constantes
cambios en la poltica fiscal que inciden en los impuestos, as como, una transformacin acelerada en los
sistemas de informacin que cada da se tornan ms sofisticados.
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"Ante la internacionalizacin de la economa, el crecimiento y proliferacin de las empresas
multinacionales, la tendencia hacia la auditora sin fronteras se incrementar sin lugar a dudas.
Las exigencias de los usuarios internacionales de estados financieros auditados crecern y sern ms
sofisticados, por lo que el requerimiento de que los auditores cumplan con normas de auditora
internacionales es de hecho una realidad.
Algunos conceptos esenciales en la auditora no cambian; ni pueden ni deben cambiar. La independencia
mental sigue siendo la columna vertebral de la profesin; la tica contina identificndose como el
cimiento de la labor de los contadores; y las normas de auditora permanecen como los requisitos
mnimos de calidad, los lineamientos de conducta que debe observar el auditor.
Pero, la tecnologa no se detiene. Por el contrario, avanza a pasos acelerados y las expectativas de
clientes y usuarios se multiplican, lo que hace an ms demandante la labor de los contadores pblicos
que llevan a cabo el examen de los estados financieros.
En este contexto se desarrolla la auditora, como actividad por excelencia del contador pblico que lo
identifica con sus caractersticas ms esenciales, como son responsabilidad e independencia. El auditor,
para llevar a cabo sus funciones, requiere tener conocimientos profundos sobre principios y normas
internacionales de contabilidad, normas internacionales de auditora, procedimientos de auditora,
principios de tica profesional, sistemas de informacin e impuestos.
El auditor tambin se abocar al estudio y evaluacin del control interno para determinar el alcance que le
es suficiente en la obtencin de los elementos de juicio necesarios para fundar de una manera objetiva y
profesional la opinin que emitir sobre los estados financieros sometidos a su examen.
Esta actividad, adems de utilizar los conocimientos sealados, se apoya en los sistemas de informacin,
as como, en el aspecto fiscal de la entidad, por representar ste un elemento sustancial en los estados
financieros sujetos a evaluacin para dictaminar sobre su razonabilidad.
Durante este proceso tambin es necesaria la aplicacin de tcnicas que parten del estudio general, del
anlisis, inspeccin, confirmacin, investigacin, declaraciones, observacin y clculo, hasta llegar a la
emisin de un dictamen que es parte integrante del nforme de Auditora que presentamos los auditores
externos como producto final de su trabajo, que se vuelve pblico cuando es firmado por el auditor y
entregado a quien contrat sus servicios de auditora financiera; ya que puede ser distribuido a los
diferentes usuarios.
Adems, se ha hecho costumbre entregar un informe denominado "Carta a la Gerencia sobre Control
nterno, que tiene carcter de reservado, para conocimiento exclusivo de la Gerencia de la entidad
auditada, a fin de que adopte las medidas necesarias para superar las posibles diferencias de control
interno detectadas a travs del examen de auditora.
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C;3P#9#+CIA6:
Reconoce y comprende los conceptos fundamentales, los procedimientos y el enfoque empresarial para
realizar el trabajo de auditora de los estados financieros, a fin de que el auditor independiente pueda emitir
una opinin que obtenga la confianza del cliente y usuario. Esta labor esta dirigida como corolario final a
que los estados financieros acompaados de un informe del contador pblico independiente merezcan
siempre la fe pblica.
PA59A6 PA8A #L #695DI; < L;6 98A=A>;6 D# APLICACI:+
Este Manual ser utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura Auditora Financiera, en
algunos casos ser estudiado previamente por indicacin del profesor, lo que permitir el anlisis y debate
colectivo del tema ledo; en otros casos, servir para una lectura que complemente las explicaciones
recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Esta lectura ser comprensiva y deber utilizar las tcnicas
de estudio que se propone en uno de los temas desarrollados.
Despus de la lectura comprensiva efectuada debers desarrollar las actividades de aplicacin propuestas
en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollarse en grupos. Pueden ser
realizados en aula, o requerir de trabajo de campo; ambas modalidades fortalecen la capacidad de
autoaprendizaje del estudiante.
Tambin debers resolver las cuestiones planteadas en la autoevaluacin al final de cada tema. Si tuvieras
dificultad consulta a tu profesor o efecta investigaciones puntuales.
PA89# I
C;+C#P9;6 =?6IC;6 D# A5DI9;8@A
CAPACIDAD I
Comprende, identifica y explica los conceptos bsicos de auditora, distingue su naturaleza y grado
de complejidad y los asume de manera crtica.
C;+9#+ID;6 P8;C#DI3#+9AL#6
Formaliza y expresa con propiedad los conceptos de auditora.
dentifica y explica la auditora externa y externa.
Distingue las responsabilidades de la gerencia y del auditor independiente frente al trabajo de
auditora.
Reconoce y explica la importancia de la auditora financiera y el reconocimiento de la fe
pblica.
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C;+9#+ID;6 AC9I95DI+AL#6
Valora la importancia de la auditora financiera.
Asume responsabilidad en la realizacin de los trabajos acadmicos que se asigna.
Aprecia el significado de confianza en la labor del auditor independiente.
C;+9#+ID;6 C;+C#P95AL#6
9ema +A 1 La auditora, definicin, caractersticas.
9ema +A 2 El auditor externo: sociedad de auditora y auditor independiente.
9ema +A 3 El ciclo bsico de la contabilidad, principios.
9ema +A Normas internacionales de contabilidad.
9ema +A " Normas de auditora generalmente aceptadas.
9ema +A % Normas internacionales de auditora.
9ema +A ' EVALUACN PRMERA PRCTCA CALFCADA.
9ema +A * Tcnicas y procedimientos de auditora generalmente.
F5+DA3#+9;6 =?6IC;6 D# A5DI9;8@A. LA A5DI9;8@A. D#FI+ICI;+#6 D# A5DI9;8@A
C;;P#86 ( L < =8A+D 3A+5AL D# A5DI9;8@A
La Auditora se puede definir como el examen independiente y la expresin de una opinin sobre los
estados financieros (EE.FF.) De una empresa realizados por un profesional- el Auditor - encargado para
desempear tales funciones. Es fundamentalmente para ello el requisito de independencia ya que de lo
contrario quedara menoscabada la autoridad de la opinin y su validez de cara a quienes pretenden
depositar en ella su confianza.
La funcin del auditor es la de examinar e informar sobre los EE.FF. confeccionados por la empresa.
CA8L;6 A. 6L;66#
A5DI9;8@A 5+ +5#2; #+F;B5# #3P8#6A8IAL
Es el examen de informacin por parte de una tercera persona, distinta de la que la prepar y del usuario,
con la intencin de establecer su racionabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de
aumentar la utilidad que tal informacin posee.
A89C58 C;L3#6
P8I+CIPI;6 ( P8;C#DI3I#+9;6
La auditora es la comprobacin cientfica y sistemtica de los libros de cuentas, comprobantes y otros
registros financieros y legales de una empresa, con el propsito de determinar la exactitud e integridad de
la contabilidad; mostrar la verdadera situacin financiera y las operaciones y presentar los informes
contratados.
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3ont0omer( dice que la auditora "es un examen sistemtico de los libros y registros de un
negocio u otra organizacin, con el fin de determinar o verificar los hechos relativos a las operaciones
financieras y los resultados de stas, para informar sobre los mismos.
=ecDsse seala que la auditora "es un examen de los registros de contabilidad con el propsito de
establecer si son correctos y completos, y reflejan completas las transacciones que deben contener".
#! ComitE #specia! de! Instituto Americano de Contadores determina que auditora "es el
examen de los libros de contabilidad, comprobantes y dems registros de un organismo pblico,
institucin, corporacin, firma o persona, o de alguna persona o personas situadas en destino de
confianza, con el objeto de averiguar la correccin o incorreccin de los registros y de expresar
opinin sobre los documentos suministrados comnmente en forma de certificado".
Fernando DieF =arroso considera que la auditoria "es la ciencia del anlisis, comprobacin y
estimacin de las cuentas",
AndrEs 3ontero estima que auditora "es el examen metdico y ordenado de la contabilidad de
una empresa mediante la comprobacin de las operaciones registradas y la investigacin de todos
aquellos hechos que puedan tener relacin con las mismas, a fin de determinar su correccin.
A pesar de que ninguno de los auditores est de acuerdo completamente sobre la definicin del
trmino auditora, podemos ver que la mayora incluye las caractersticas siguientes, como tpicas de
la auditora:
a) Es un examen, evaluacin, estudio, revisin o investigacin.
b) Est dirigida por un Contador Pblico Profesional.
c) Es sistemtico y planeado,
d) Cubre las operaciones en su totalidad o puede ser limitada a las operaciones financieras.
e) Es objetivo e independiente.
f) Se efecta con el fin de llegar a una conclusin o formar una opinin sobre la confiabilidad de lo
examinado.
8. G. 3autF en "Fundamentos de Auditora", dice "La auditora se ocupa de la verificacin de la
informacin contable determinando la confiabilidad de los estados contables.
Definicin actua!iFada de Auditora.
La Auditora se ocupa de la verificacin del sistema de informacin y su funcionamiento,
determinando la confiabilidad de la informacin producida"
CA8AC9#8@69ICA6 D# LA A5DI9;8@A
La Auditora como rama de la ciencia contable asume dos caractersticas fundamentales:
A+AL@9ICA es decir, analizar con detenimiento toda la informacin que conforma los estados e informes
contables descompone l todo en partes para satisfacerse esa informacin contenida en tales estados e
informes.
8#98;6P#C9I2A. Se refiere a que se efecta el anlisis de la informacin consolidada para descender
hasta el documento.
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Si queremos concretar con respecto a esta caracterstica diremos que mire hacia atrs, aunque merece la
atingencia de que la Auditora es hacia delante, es decir, un apoyo a la empresa para el mejor logro de
objetivos.
A5DI 9;8I A 8#98;6P#C9I 2A
;=>#9I 2;6 D# LA A5DI 9;8@ A
Dent ro de l os obj et i vos ms i mport ant es que persi gue l a Audi t or a son:
a) Det ermi nar si l os est ados f i nanci eros real ment e present an o no l a si t uaci n
f i nanci era, l os resul t ados de l as operaci ones de l a ent i dad, l as vari aci ones en el
capi t al cont abl e y l os cambi os en l a si t uaci n f i nanci era o f l ui dos de ef ect i va.
b) Comprobar l a conf ormi dad o cumpl i mi ent o de l as di sposi ci ones l egal es.
c) Eval uar el si st ema de Cont rol nt erno Fi nanci ero de l a empresa o ent i dad.
d) Conocer el grado de manej o empresari al despl egado por l os ej ecut i vos.
LA A5DI 9;8@ A F8#+9# A LA C;+9A=I LI DAD
En su ori gen, l a Audi t or a consi st i en una revi si n del si st ema cont abl e. Se puede
ef ect uar una Audi t or a si n cont ar con un si st ema de cont rol i nt erno o de cont rol
presupuest ari o, o de cont rol de abast eci mi ent os, pero es i mposi bl e ef ect uar una
audi t or a si n un si st ema cont abl e.
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El si st ema cont abl e abarca l os f ormul ari os y document os de ori gen, l os l i bros de ent rada
ori gi nal , el mayor general , el pl an de cuent as, y l os ot ros regi st ros cont abl es. Un
si st ema cont abl e, bi en organi zado de manera l gi ca segn l os propsi t os y operaci ones
de una ent i dad o empresa hace posi bl e una audi t or a f i nanci era y ayuda al audi t or. Un
si st ema cont abl e mal el aborado o mal l l evado puede demorar el proceso de l a audi t or a,
puede requeri r mucha mas l abor por part e de l os audi t ores y es si empre muy cost oso
para l a ent i dad audi t ada
Cuando l os cont adores desempean sus cargos de manera ef ect i va, mant eni endo un
si st ema cont abl e adecuado, l os audi t ores pueden cumpl i r con sus f unci ones con menos
t i empo y aun menor cost o. En est e sent i do revi st e menor i mport anci a i nest i mabl e que el
si st ema cont abl e sea el aborada no sol ament e con el concept o de l a cont abi l i dad sl i da,
si no t ambi n con el obj et i vo de hacer posi bl e l a audi t or a i ndependi ent e con l a mxi ma
ef i ci enci a. Si el si st ema cont abl e es muy compl ej o o compl i cado o si l os l i bros y
document os no est n en orden, podr a ser muy di f ci l o i mposi bl e l a Audi t or a.
#HA3#+ D# #69AD;6 FI +A+CI #8;6 P;8 #L A5DI 9;8 I +D#P#+DI #+9#
La f i nal i dad del examen de est ados f i nanci eros, es expresar una opi ni n prof esi onal
i ndependi ent e, respect o a s di chos est ados present an l a si t uaci n f i nanci era, l os
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resul t ados de l as operaci ones, l as vari aci ones en el capi t al cont abl e y l os cambi os en l a
si t uaci n f i nanci era de una empresa, de acuerdo con pri nci pi os y normas i nt ernaci onal es
de cont abi l i dad, apl i cados sobre bases consi st ent es.
LA opi ni n del audi t or, por ser i ndependi ent e a l a de l a admi ni st raci n de l a empresa, y
el resul t ado de l a apl i caci n de normas que cont rol an l a cal i dad que debe reuni r el
t rabaj o e i nf ormaci n que emi t e est e prof esi onal permi t e i ncorporar credi bi l i dad al
cont eni do de l os est ados f i nanci eros exami nados.
Responsabi l i dad en l a preparaci n de l os est ados f i nanci eros
El cont eni do y el aboraci n de l os est ados f i nanci eros es responsabi l i dad que compet e a
l a admi ni st raci n de l a ent i dad.
Mi ent ras el audi t or es responsabl e de exami nar y expresar una opi ni n sobre l os est ados
f i nanci eros, l a responsabi l i dad en cuant o a l a preparaci n de l os mi smos y de sus not as
acl arat ori as recae en l a admi ni st raci n de l a ent i dad. La responsabi l i dad de l a
admi ni st raci n i ncl uye el mant eni mi ent o de regi st ros cont abl es y de cont rol es t odo el
t rabaj o del audi t or, t ant o al det ermi nar sus procedi mi ent os de revi si n, como al eval uar
l os j ui ci os adopt ados por l a admi ni st raci n en l a preparaci n de l os est ados f i nanci eros.
La audi t or a de est ados f i nanci eros no t i ene por obj et i vo al descubri r errores e
i rregul ari dades, por l o debi do a l as caract er st i cas propi as de su real i zaci n y a l as
l i mi t aci ones que of rece cual qui er si st ema de cont rol i nt erno cont abl e, exi st e un ri esgo
i nevi t abl e de que al gunos errores o i rregul ari dades puedan permanecer si n descubri rse;
si n embargo, l a responsabi l i dad del audi t or nace con el hecho de que l os mi smos
debi eron haber si do det ect ados y no l o f ueron, por no haberse cumpl i do con l as normas
de audi t or a general ment e acept adas. Cual qui er i ndi ci o de que al gn error o
i rregul ari dad pudi era haber ocurri do provocando una di st orsi n i mport ant e en l os
est ados f i nanci eros suj et os a examen, obl i gat ori a al audi t or a ampl i ar sus
procedi mi ent os de revi si n para conf i rmara o di si par sus apreci aci ones, dado que
pudi era verse af ect ada su opi ni n sobre l a raci onabi l i dad de l os mi smos est ados.
DFERENCAS ENTRE AUDTORA FI +A+CI #8A < ;P#8A9I 2A
CONCEPTO AUD TOR A
F NANC ERA
AUD TOR A
OPERAT VA
ENFOQUE
DEL CONTADOR
DE LA GERENC A
AREAS DE
APL CAC N
CONTAB L DAD
Y F NANZAS
TODOS LOS
SECTORES
OPORTUN DAD DE
ACTUAC N
DESPUS ANTES DESPUS
DURANTE
MARCO DE
REFERENC A
ESTADOS
CONTABLES
CONTROLES
ADM N STRAT VOS
A5DI 9;8@ A ;P#8A9I 2A
La audi t or a operat i va se ocupa de l os cont rol es en t odas l as reas, a f i n de det ermi nar
si l os mi smos son adecuados y ef ect i vos, para el l ogro de aquel l os obj et i vos f i j ados por
l a di recci n.
ILa Audi tor a Fi nanci era como Cerrami enta de ! a Audi tori a de )esti nJ
;=>#9I 2;:
Ent ender l a i nt errel aci n exi st ent e ent re l a Audi t or a Fi nanci era Audi t or a de
Gest i n.
La Audi tor a Fi nanci era ( de )esti n se04n ! as +A)56
a). Audi t or a Fi nanci era es aquel l a que t i ene por obj et i vo det ermi nar si l os est ados
f i nanci eros del ent e audi t ado present an razonabl ement e su si t uaci n f i nanci era, l os
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resul t ados de sus operaci ones y sus f l uj os de ef ect i vo de acuerdo con pri nci pi os de
Cont abi l i dad general ment e acept ados.
b). Audi t or a de Gest i n es aquel l a que t i ene por obj et i vo eval uar el grado de
econom a, ef i ci enci a y ef i caci a en el manej o de l os recursos pbl i cos, as como el
desempeo de l os servi dores y f unci onari os del Est ado.
6i nni mos de Audi t or a de )esti n
Audi t or a Operat i va
Audi t or a Admi ni st rat i va Funci onal
Audi t or a Comprehensi va
Audi t or a nt egral
Audi t or a Gerenci al
Audi t or a de Rendi mi ent o
Audi t or a de l as 3 ES
Audi t or a de Desempeo
Defi ni ci n de Audi tor a de )esti n
La Audi t or a de Gest i n consi st e en el examen y eval uaci n que se real i za en una
ent i dad, para est abl ecer el grado de Econom a. Ef i ci enci a y Ef i caci a en l a
pl ani f i caci n, cont rol y uso de sus recursos y comprobar l a observanci a de l as
di sposi ci ones pert i nent es, con el obj et i vo de veri f i car l a ut i l i zaci n ms raci onal
de l os recursos y mej orar l as act i vi dades o mat eri as exami nadas.
Propsi tos de ! a Audi tor a de )esti n
Eval uar si l a ent i dad adqui ere, prot ege y empl ea sus recursos de manera
econmi ca y ef i ci ent e y si se real i zan con ef i ci enci a sus act i vi dades o f unci ones:
Eval uar si l a ent i dad al canz l os obj et i vos y met as previ st os de manera ef i caz y si
son ef i caces l os procedi mi ent os de operaci n y de cont rol es i nt ernos; y
Det ermi nar l as causas de l as i nef i ci enci as o prct i cas ant i econmi cas.
Debe comprobar cada el ement o y poner al descubri mi ent o l as prct i cas
ant i econmi cas, i nef i ci ent es e i nef i caces, det al l ando l as causas y condi ci ones
que l as provocan y el ef ect o que producen. Deber t ener en cuent a l a
i nt errel aci n de l as 3 Es con rel aci n a l a pl ani f i caci n cont rol y uso de t odos l os
recursos de l a ent i dad.
Audi tor a Fi nanci era K 5n enfo1ue #mpresari a!
Ti ene como obj et i vo pri nci pal conocer el Negoci o del ent e audi t ado de t al manera
que ese conoci mi ent o f aci l i t e l a det ermi naci n de l os procedi mi ent os de audi t or a.
La pl ani f i caci n se consi dera i ndi spensabl e.
Pri vi l egi a dar un val or agregado a l os ent es audi t ados.
Est ori ent ada a obt ener el ement os de sat i sf acci n sobre l os est ados f i nanci eros
medi ant e una t area ms ef i ci ent e.
La Audi t or a es a l a medi da del ant e audi t ado.
nf asi s en el cri t eri o prof esi onal y l a experi enci a del audi t or.
nf asi s en l a pl ani f i caci nde arri ba haci a abaj o, es i mport ant e conocer el
negoci o del ant e audi t ado. Est o proporci ona l a base para l a eval uaci n y
det ermi naci n de l a est rat egi a de Audi t or a.
Eval uaci n gl obal del ri esgo de audi t or a, l os ri esgos surgen de l a nat ural eza del
negoci o audi t ar, del mercado para cada uno de sus product os, de sus i nsumos del
f i nanci ami ent o, y del si n nmero de vari abl es del negoci o y del ent orno.
Eval uaci n del ambi ent e de cont rol , Reconocer y concent rarse en l os cont rol es
cl aves, l os que a veces no f orman part e del si st ema cont abl e. Por ot ra part e es
i mport ant e consi derar l a predi sposi ci n de l a Gerenci a o de l os Di rect i vos haci a el
cont rol .
Conoci mi ent o Acumul ado. - el conoci mi ent o acumul ado de una i ndust ri a o un
negoci o, sobre su gent e y est ruct ura operaci onal , sobre su f orma de operar, sobre
su ambi ent e de cont rol y cul t ura organi zaci onal , es muy val i oso.
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Di ferenci as entre ! a Audi t or a Fi nanci era ( de )esti n.
;b/ eti &os de Audi tor a
El audi t or de gest i n ut i l i za l os est ados f i nanci eros como un medi o. Para el
audi t or f i nanci ero l os est ados f i nanci eros const i t uyen un f i n.
La Audi t or a Fi nanci era se di ri ge haci a l a recol ecci n de evi denci as que permi t an
l a emi si n de un di ct amen sobre l os est ados f i nanci eros el aborados por l a
gerenci a. La Audi t or a de Gest i n i nf orma sobre el l ogro de operaci ones
econmi cas, ef i ci ent es y ef ect i vas.
A! cance de ! a Audi tor a
El al cance de una audi t or a f i nanci era se rel aci ona con l os est ados f i nanci eros de
l a ent i dad.
El al cance de l a audi t or a de gest i n es vari abl e y puede apl i carse a t oda l a
organi zaci n o sol o a al gunas de sus reas o act i vi dades.
Per odo de ti empo a ser audi tado.
La Audi t or a f i nanci era por l o general f i j a su al cance a un ao cal endari o.
La Audi t or a de gest i n podr a f i j ar su al cance en un per odo que se ext i enda en
vari os aos o t an cort o que comprenda sol o unas semanas.
8e1ui si tos de! persona!
La audi t or a f i nanci era, ut i l i za un grupo de personal ent renado en cont abi l i dad y
audi t ori a f i nanci era, y al gunos especi al i st as en mat eri a t ri but ari a y de si st emas.
La audi t or a de gest i n, exi ge un grupo compuest o de prof esi onal es con una
ampl i a gama de habi l i dades gerenci al es que puedan o no i ncl ui r l a audi t or a
f i nanci era.
#! aboraci n de normas.
En l a audi t or a f i nanci era, l a norma se ext rae de l os pri nci pi os de cont abi l i dad
general ment e acept adas.
En l a audi t or a de gest i n, es f recuent e desarrol l ar "cri t eri os de audi t or a o
uni dades de medi da para cada examen.
Conc! usi ones sobre ! a I nterre! aci n de ! a Audi tor a fi nanci era ( ! a de 0esti n.
El al cance de t rabaj o de l a Audi t or a de Gest i n est present a en l a real i zaci n
de l a Audi t or a Fi nanci era.
En l a prct i ca l as audi t ori as f i nanci eras y de gest i n est n en muchos aspect os
est rechament e rel aci onados, l o cual l es deber a permi t i r i nt ercambi ar
experi enci as, t ecnol og a y qui zs l a const rucci n de una base de met odol og a
comn.
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+;83A6 D# A5DI9;8IA )#+#8AL3#+9# AC#P9ADA6
La auditora es una actividad profesional que exige el ejercicio de un juicio slido y maduro implica:
1.El ejercicio de una tcnica especializada de alto nivel.
2.La aceptacin de una responsabilidad publica y responsabilidad social con :
Persona que contrata sus servicios.
Con terceras personas que van ha utilizar el resultado de su trabajo como base para tomar
decisiones de crdito e inversin.
No es posible establecer procedimientos uniformes mnimos de auditoria.
Principios fundamentales para el trabajo de auditoria.
"Las normas de auditora como cosa distinta de !os procedimientos de auditora se refieren no
so!amente a !as cua!idades profesiona!es de! auditor sino tambiEn a a! e/ercicio de su /uicio en e!
desarro!!o de su e$amen ( !a informacin re!ati&a a e!. I
Las normas de auditora son pues !os re1uisitos 1ue deben obser&arse para e! desempeLo de un
traba/o de auditora de ca!idad profesiona!
+;83A6 )#+#8AL#6
1.El examen debe llevarse a cabo por una persona o personas que tengan el entrenamiento tcnico y la
capacidad profesional como auditores.
2.En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores mantendrn una
actitud mental independiente.
3.Se ejercer el cuidado profesional en la ejecucin del examen y en la preparacin del informe.
+;83A6 8#LA9I2A6 A LA #>#C5CI:+ D#L 98A=A>;.
1.El trabajo se planeara adecuadamente y se supervisara apropiadamente la labor de los asistentes.
2.Deber haber un estudio apropiado y evaluacin del sistema de control interno existente como una base
para confiar en el, y para determinar la extensin necesaria de las pruebas a las que deber
concretarse los procedimientos de auditoria.
3.Se obtendr material de prueba suficiente y adecuada, por medio de la inspeccin, observacin,
investigacin, indagacin y confirmacin para lograr una base razonable y as poder expresar una
opinin en relacin con los estados financieros que se examinan.
+;83A6 8#LA9I2A6 AL I+F;83#
1.El informe indicara si los estados financieros se presentan de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados y las normas internacionales de contabilidad.
2.El informe indicara si dichos principios se han seguido uniformemente en el periodo actual, en relacin con
el periodo precedente.
3.Las revelaciones informativos contenidas en los estados financieras deben considerarse como
razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrario.
4.El informe contendr ya sea una expresin de la opinin en relacin con los estados financieros
tomados en conjunto ,o una aseveracin en el sentido de que no puede expresarse una opinin
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.Cuando no pueda expresarse una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto ,deben
consignarse las razones que existan para ello .En todos los casos en los que el nombre de un auditor
se encuentre relacionado con estados financieros ,el informe contendr una indicacin precisa y clara
de la ndole del examen del auditor, si hay alguna, y el grado, de responsabilidad que esta
contrayendo .
CA6;6 P8?C9IC;6
9#3A: +;83A6 D# A5DI9;8@A )#+#8AL3#+9# AC#P9ADA6
MAN
1.Usted ha intervenido como auditor (encargado) de AMC en el examen de auditora de la Compaa XX
S.A. , en dicha Compaa se ha producido la vacante de Contador General, cargo que le han propuesto
a usted, pudindose incorporar despus de presentado su informe en borrador al Gerente encargado de
AMC Qu respondera usted?
2.Usted esta efectuando la auditoria e XYZ S.A., en el transcurso de su trabajo se produce una vacante, de
la Secretaria del Gerente General. Considera tico de su parte recomendar a su hermana para este
puesto, que es una excelente secretaria y no tiene trabajo en ese momento?
3.Usted se encuentra auditando una empresa pblica que abastece a la ciudad en donde vive, con alimento
de primera necesidad, los cuales le ofrecen a usted a precio de costo y puesto a su domicilio.
Aceptara usted?
MAN M=N
1.Flores, un auditor independiente, ha llevado la auditoria de la Ca. X, S.A., durante varios aos. Este ao,
debido a la presin de actividades, podr invertir nicamente el tiempo indispensable para leer los
estados financieros preparados por el tesorero y contador de la Compaa. En vista de que durante los
numerosos aos de trabajo para este cliente no ha localizado fraudes o desfalco, l piensa que ello es
suficiente para poder emitir un dictamen sin excepciones acerca de los estados financieros del ao Es
ello factible?
2.Frecuentemente el auditor efecta labores de tenedura de libros, ajustes y preparacin de estados
financieros.
6e re1uiere:
a.Qu efecto tienen estas circunstancias en el informe y opinin del auditor en el caso de que el cliente
solicite la dictaminacin de sus estados financieros?
b.Qu informacin, en su caso, se tendr que proporcionar al respecto?
3.Frecuentemente han surgido preguntas acerca de la responsabilidad del auditor independiente en el
descubrimiento de fraudes (incluyendo desfalcos y otras irregularidades), y en relacin a la actitud que
debe asumir cuando su examen descubre circunstancias especificas que despiertan la sospecha de la
existencia de un fraude.
6e re1uiere:
a.Cules son 1) las funciones y 2) responsabilidades del auditor independiente en el examen de los
estados financieros? Disctalo ampliamente, pero sin incluir en esta parte los comentarios relativos a
fraudes.
b.Cules son las responsabilidades del auditor independiente en lo relativo al descubrimiento de fraudes?
Disctalo ampliamente.
Por qu la independencia es tan importante para un auditor? Cules son algunos de los factores que
pueden tender a reducir la independencia de un auditor?
Cules son las exigencias de un informe de auditoria? Con qu fin se preparan dichos informes? A
quienes les resultan de inters?
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9OC+ICA6 D# A5DI9;8@A
Se le denomina a los mtodos prcticos y recursos de investigacin y prueba que el auditor utiliza para
obtener informacin o comprobar la informacin que otros suministren, as como a los recursos y artificios
de que se vale este para obtener evidencia y registrarla en sus papeles de trabajo para:
a)Lograr la informacin y comprobacin necesarias.
b)Que fundamenten su opinin.
Para obtener la informacin que necesita el auditor y poder satisfacerse en la autenticidad de los estados
financieros, l utiliza recursos prcticos de investigacin y pruebas; a las cuales se les conoce y denominan
TCNCAS DE AUDTORA.
A+ALI6I6 < 8#2I6I:+
a)Cuidadosos anlisis y una revisin critica de los datos presentados, tales como :
1)Los datos que proporciona la compaa.
2)La acumulacin de datos que efecta el propio auditor.
OBSERVACIN
a)Practica de presenciar la manera en que los empleados de la compaa auditada llevan a acabo los
procedimientos de trabajos establecidos, tales como :
1)Presencia del auditor en el recuento de inventarios.
2)Manejo el efectivo.
3)Funcionamiento e las diversas fases de su control interno.
C;+FI83ACI:+
a)El auditor obtiene confirmacin de Partidas que aparecen en lo libros mediante informacin recibida
directamente de terceros, tales como :
1)Cuentas bancarias.
2)Cuentas de clientes
3)Cuentas de proveedores.
4)nformes de abogados.
I+6P#CCI:+
a)Gran parte de la labor del auditor implica la inspeccin el activo Tangible y de los documentos y otras
pruebas fehacientes ,tales como :
1)Arqueo de efectivo de caja.
2)Pruebas y recuento e inventarios.
3)Visita a los locales.
4)La documentacin que amparen los registros en los libros.
INDAGACIN
a)Discutir con los empleados y funcionarios sobre los diversos problemas vistos sobre asuntos que no
estn claramente establecidos, tales como :
1)Partidas de pasivos contingentes.
2)Acciones o hechos que afectan la marcha normal de la empresa.
CALC5L;
a)Una parte considerable del trabajo del auditor, consiste en hacer pruebas independientes de los clculos
aritmticos de la depreciacin, intereses, impuestos, provisin para beneficios sociales, etc.
C;89# D;C53#+9A8I;
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Se le denomina a la accin de tomar nota de los ltimos documentos de operaciones de ingreso y egreso
realizadas en las diferentes reas de una empresa a una determinada fecha, con la finalidad de efectuar el
registro contable de las transacciones econmicas y obtener los estados financieros en forma exacta.
Operaciones de ngreso Operaciones de Egreso
Factura Gua de Remisin
Boleta de Venta Parte de salida almacn
Letras Requerimiento almacn
Nota de Dbito Nota de Crdito
Parte de ingreso almacn Orden de Compra.
Parte de Produccin Devolucin de Produccin
Canje de ngreso Canje de salida
Parte Transferencia de almacn Salida
Parte transferencia de ngreso almacn
ngreso de muestras Salida de muestras
Ajuste de nventario Ajuste de nventario
ngresos Salidas
8ecibo de Ca/a In0resos ;tros
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#L CICL; =?6IC; D# LA C;+9A=ILIDAD.
El ciclo bsico de la contabilidad tiene como objetivo clasificar y preparar los datos relativos a las
operaciones en la forma ms conveniente para la formulacin de los estados financieros.
9#;8@A D#L CA8); < #L A=;+;
Las cuentas contables se dividen en cinco grandes grupos como son las cuentas del activo. pasivo,
patrimonio, ingresos y gastos ,las cuales presentan segn su naturaleza saldo deudor (DEBE) saldo
acreedor (HABER), de tal forma que es importante distinguir cuando se esta realizando una operacin de
aumento del saldo de una cuenta contable o cuando es una operacin de disminucin de otra cuenta
contable, con lo cual visualizaremos en forma objetivo los aumentos o disminuciones que ocurren en
cualesquiera de los grupos en que se clasifican las cuentas contables y que presentamos a continuacin :
D#=# AC9I2; CA=#8
AUMENTOS DSMNUCON
PA6I2;
DSMNUCONES AUMENTOS
PA98I3;+I;
DSMNUCONES AUMENTOS
I+)8#6;6
DSMNUCONES AUMENTOS
)A69;6
AUMENTOS DSMNUCONES
2A8IACI;+#6 D# LA #C5ACI:+ C;+9A=L#
Las &ariaciones posib!es de !a ecuacin contab!e. acti&o. pasi&o ( patrimonio. se re!acionan de dos
en dos. dando un tota! de nue&e combinaciones posib!es como se muestra en e! si0uiente cuadro:
A =
1.-Aumento de una partida del activo 1.-Disminucin de una partida del
activo
2.-Disminucin de una partida del
Pasivo
2.-Aumento de una partida del pasivo
3.-Disminucin de una partida del
Patrimonio
3.-Aumento de una partida del
patrimonio.
Este cuadro se interpreta en la siguiente forma : Una cualquiera de las variaciones sealadas en la columna
A. determina necesariamente una variacin correlativa en la ecuacin contable que puede tomar una de las
tres formas de la columna =. Siendo la proposicin inversa es por supuesto correctamente valida : una
variacin del tipo de las columnas de = , determina necesariamente una variacin del tipo de las
columnas de A . El numero de las combinaciones posibles es, como se dijo mas arriba de ,, cifra que
resulta de multiplicar los tres casos de la columna de A por las tres posibilidades de combinacin que tiene
cada uno de ellos en la columna de =. no existiendo ninguna otra posible variacin que pueda presentarse
en el registro de las operaciones contables por todo concepto.
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CA65I69ICA PA8A D#6A88;LLA8
CA C;+9I+5ACI:+ 6# P8#6#+9A+ CA6;6 9IP;. CLA6IFICAD;6 P;8 C5#+9A6. L;6 3I63;6
B5# D#=#+ D#6A88;LLA8 L;6 AL53+;6
CA>A < =A+C;6
1. La empresa Comercia! 2a!eria 6.A.C. registra en caja y bancos U.S. $ 65,000 en las cuentas
corrientes bancarias, las mismas que aparecen valuadas en S/. 230,750; asimismo se tiene un sobregiro de U.S.
$ 12,500 que se registran valuadas en S/.43,125 .El tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y
Venta S/.3.55.
6e so!icita.P Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere
conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al
31/12/2003
2. La empresa Comercia! >essica 6.A.C registra en caja y bancos : Caja U.S.$ 12,400 valuadas en
S/.44,020, Fondo Fijo U.S.$ 1,500 valuada en S/.5,175 U.S.$ 45,000 en las cuentas corrientes bancarias, las
mismas que aparecen valuadas en S/. 159,750; asimismo se tiene un sobregiro de U.S. $ 22,500 que se
registran valuadas en S/.77,625.El tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.
31/12/2003
3. La empresa Distribuidora <uri 6.A.C registra en caja y bancos : Caja U.S.$ 12,400 valuadas en
31/12/2003
4. La empresa Comercia! 6an 3i0ue! 6.A.C registra en caja y bancos : Caja U.S.$ 22,400 valuadas en
31/12/2003
5. La empresa Comercia! 3irian 6.A.C registra en caja y bancos : Caja U.S.$ 12,400 valuadas en
31/12/2003
2AL;8#6 +#);CIA=L#6
6. La empresa Comercia! 8icQard 6.A.C presenta los Valores Negociables se registran
valuadas en S/. 70,000 que corresponde a las 3,500 acciones del Banco Wiese adquiridas el 28/02/2001
a S/20.00 cada una las mismas que al 31/12/2003 se cotizan en S/.18.50.
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6e so!icita.P Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted
considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera
de la empresa al 31/12/2003.
7. La empresa Comercia! 6u(o 6.A.C presenta los Valores Negociables se registran valuadas en S/.
86,400 que corresponde a las 4,800 acciones del Banco Wiese adquiridas el 28/02/2001 a S/18.00 cada
una las mismas que al 31/12/2003 se cotizan en S/.16.50.El valor nominal de cada accin es de S/. 20.
de la empresa al 31/12/2003.Efectu la presentacin contable de dicho saldo.
C5#+9A6 P;8 C;=8A8 C;3#8CIAL#6
8. La empresa #! trEbo! 6.A.C. le presenta el siguiente anlisis de las Letras por cobrar al
31/12/2003por un importe de S/. 240,000. En la verificacin y evaluacin realizada sobre los saldos, se
determino que la letra # 1015 del cliente PRODAC S.A.C. por U.S. $ 8,500 conforma el total del anlisis
como S/. 23,800: El tipo de cambio vigente a la fecha de emisin de los E.E.F.F. es de S/. 3.40 por dlar.
6e so!icita.P Evale lo adecuado de los saldos, efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted
considere conveniente y presente el saldo real de las letras por cobrar.
9. En el anlisis de las cuentas por cobrar de Datatronic 6.A.C. al 31/12/2003 le presentan los
siguientes saldos.
Facturas por cobrar S/. 72,000.00,Provisin Cobranza dudosa 9,500.00,Cheques Devueltos
7,800.00.Letras Protestadas 14,700.00.Cuentas de cobranza dudosa 13,500.00.Cuentas por cobrar al
personal 6,500.00,Letras por cobrar en Bancos 125,000.00,Saldos acreedores de clientes
10,900.00,Cuentas por cobrar accionistas 15,350.00,Letras descontadas 38,000.00,Anticipo
Proveedores 9,200.00,Cheques a presentacin futura 4,300.00,Letras en Cobranza
Garanta 120,000.00,Notas de crdito a clientes 6,100.00,Letras por cobrar en cartera
42,000.00,Notas de dbito 920.00,Otras cuentas por cobrar 18,500.00,Facturas Consignacin
36,000.00
6e so!icita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentacin de las cuentas por cobrar
de acuerdo a lo normado por CONASEV
10. En las cuentas por cobrar de Corporacin 3anue!Rs 6AC al 31/12/2003 se registran
Facturas por cobrar por U.S. $ 56,000 Y Letras por cobrar por U.S. $ 98,000, valuadas en S/193,200 y
S/: 347,900 respectivamente el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.
6e so!icita.P Evaluar lo adecuado de los saldos, efecte los asientos de ajuste o regularizacin que
usted considere conveniente y presente el saldo real de las letras por cobrar
11. En la revisin del corte documentario al 31/12/2003 de Consorcio 3(rian 6AC se determino la
existencia de un parte de devolucin de mercadera de un cliente, valorizado en S/. 18,600 y por el
cual no se ha emitido la correspondiente nota de crdito. El margen de utilidad es del 25 %
6e so!icita.P Evaluar lo adecuado de los saldos, efecte los asientos de ajuste o regularizacin que
usted considere conveniente y presente el saldo real de las Cuentas por cobrar y Existencias.
12. En el anlisis de las cuentas por cobrar de >;8IF#8 6.A.C. al 31/12/2003 le presentan los
siguientes saldos.
Facturas por cobrar S/. 52,000.00,Provisin Cobranza dudosa 7,500.00,Cheques Devueltos
8,800.00,Letras Protestadas 18,700.00,Cuentas de cobranza dudosa 25,500.00,Cuentas por cobrar al
personal 6,500.00,Letras por cobrar en Bancos 155,000.00,Saldos acreedores de clientes
18,900.00.Cuentas por cobrar accionistas 15,350.00,Letras descontadas 68,000.00,Anticipo
Proveedores 9,200.00,Cheques a presentacin futura 14,300.00,Letras en Cobranza Garanta
140,000.00,Notas de crdito a clientes 6,100.00.Letras por cobrar en cartera 62,000.00,Notas de
dbito 1, 920.00,Otras cuentas por cobrar 18,500.00,Facturas Consignacin 56,000.00
6e so!icita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentacin de las cuentas por cobrar
de acuerdo a lo normado por CONASEV
13. En el anlisis de las cuentas por cobrar de Las 2e0as 6.A.C. al 31/12/2003 le presentan los siguientes
saldos expresados en nuevos soles.
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Facturas por cobrar, 61,000.00,Provisin Cobranza dudosa 21,500.00,Cheques Devueltos 7,200.00,Letras
Protestadas 24,700.00,Cuentas de cobranza dudosa 23,500.00,Cuentas por cobrar al personal
9,500.00,Letras por cobrar en Bancos 105,000.00,Saldos acreedores de clientes 12,900.00,Cuentas por cobrar
accionistas 18,350.00,Letras descontadas 42,000.00
Anticipo Proveedores 21,200.00, Cheques a presentacin futura 8,300.00, Letras en Cobranza Garanta
124,000.00, Notas de crdito a clientes 7,100.00, Letras por cobrar en cartera 157,000.00, Notas de dbito
2,920.00, Otras cuentas por cobrar 32,500.00 y Facturas Consignacin 47,000.00. En el anlisis de las Letras
por cobrar en cartera por un importe de S/. 157,000. se determino que la letra # 2045 del cliente Ficus S.A.C.
por U.S. $12,500 conforma el total del anlisis como S/. 43,750: El tipo de cambio vigente a la fecha de emisin
de los E.E.F.F. es de S/. 3.80 por dlar.
6e so!icita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentacin de las cuentas por cobrar de
acuerdo a lo normado por CONASEV
14. En el anlisis de las cuentas por cobrar de Comercia! 3ontero 6.A.C. al 31/12/2003 le presentan los
siguientes saldos expresados en nuevos soles.
19,500.00,Letras por cobrar en Bancos 145,000.00,Saldos acreedores de clientes 12,900.00,Cuentas por
cobrar accionistas 28,350.00,Letras descontadas 62,000.00,Anticipo Proveedores 31,200.00,
8,300.00,Letras en Cobranza Garanta 124,000.00,Notas de crdito a clientes 27,100.00,Letras por cobrar en
cartera 357,000.00,Notas de dbito 4,920.00,Otras cuentas por cobrar 32,500.00 y Facturas Consignacin
55,000.00. En el anlisis de las Letras por cobrar en cartera por un importe de S/. 357,000. se determino que la
letra # 1512 del cliente Jorifer S.A.C. por U.S. $17,500 conforma el total del anlisis como S/. 61,250: El tipo de
cambio vigente a la fecha de emisin de los E.E.F.F. es de S/. 3.90 por dlar.
15. En el anlisis de las cuentas por cobrar de Consorcio A(pate 6.A.C. al 31/12/2003 le presentan los
9,500.00,Letras por cobrar en Bancos 415,000.00,Saldos acreedores de clientes 16,900.00,Cuentas por cobrar
accionistas 28,350.00,Letras descontadas 42,000.00,Anticipo Proveedores 31,200.00,Cheques a
presentacin futura 8,300.00,Letras en Cobranza Garanta 154,000.00,Notas de crdito a clientes
7,100.00,Letras por cobrar en cartera 157,000.00,Notas de dbito 2,920.00,Otras cuentas por cobrar
32,500.00 y Facturas Consignacin 47,000.00.. En las cuentas por cobrar al 31/12/2002 se registran Facturas
por cobrar por U.S. $ 56,000 Y Letras por cobrar en bancos por U.S. $ 98,000, valuadas en S/193,200 y S/:
347,900 respectivamente el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.
16. En el anlisis de las cuentas por cobrar de Consorte$ 6.A.C. al 31/12/2003 le presentan los
21,500.00,Letras por cobrar en Bancos 165,000.00,Saldos acreedores de clientes 12,900.00,Cuentas por
cobrar accionistas 27,350.00,Anticipo Proveedores 21,200.00,Cheques a presentacin futura 8,300.00,Letras
en Cobranza Garanta 124,000.00,Notas de crdito a clientes 7,100.00,Letras por cobrar en cartera
327,000.00,Notas de dbito 2,920.00,Otras cuentas por cobrar 32,500.00 y Facturas Consignacin 47,000.00.
En el anlisis de las Letras por cobrar en cartera por un importe de S/. 327,000. se determino que la letra # 985
del cliente TRAD S.A.C. por U.S. $12,500 conforma el total del anlisis como S/. 43,750: El tipo de cambio
vigente a la fecha de emisin de los E.E.F.F. es de S/. 3.80 por dlar.
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PA89# II
LA6 +;83A6 < P8;C#DI3I#+9;6 D# A5DI9;8@A #+ LA6 98#6 #9APA6 D#L P8;C#6; D#
A5DI9;8@A: PLA+IFICACI:+. #>#C5CI:+ < C;+CL56I:+
CAPACIDAD II
Reconoce las normas y procedimientos de auditora en las tres etapas del proceso de auditora; las
diferencia por sus caractersticas y valora, su utilidad en el examen de auditora.
C;+9#+ID;6 P8;C#DI3#+9AL#6
Formaliza y expresa con propiedad los conceptos sobre el proceso de la auditora
dentifica y explica las tres etapas del trabajo de auditora.
Distingue y explica el contenido de los papeles de trabajo del auditor
Reconoce y explica el nuevo enfoque empresarial del trabajo de auditora.
Valora la importancia del proceso de auditora en sus tres etapas de trabajo.
Asume responsabilidad en las tareas que debe realizar para cimentar sus conocimientos.
Aprecia la labor del auditor en las tres etapas del proceso de auditora.
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C;+9#+ID;6 C;+C#P95AL#6
9ema +A , Etapas del proceso de auditora.
9ema +A 1- Nuevo enfoque de auditora.
9ema +A 11 Riesgo de auditora
9ema +A 12 Control interno
9ema +A 13 Materialidad y evidencias de auditora
9ema +A 1 Papeles de trabajo
9ema +A 1" Entregar a los alumnos balance de comprobacin, casos y programas.
9ema +A 1% Clasificar el balance de comprobacin y cuadre de cdulas matrices
9ema +A 1' EVALUACON ORAL
9ema +A 1* EVALUACON ESCRTA
PAP#L#6 D# 98A=A>;
Los papeles de trabajo representan la evidencia y el sustento del trabajo realizado por el auditor y
es la base fundamental del examen de auditoria efectuado que nos permite dictaminar y /o opinar
sobre el trabajo realizado.
)#+#8ALIDAD#6
Los papeles de trabajo representan una historia permanente del trabajo realizado por el auditor y
sirven de base para las conclusiones e informes.
Los papeles de trabajo deben ser completos y deben mostrar como mnimo lo siguiente:
El alcance del trabajo.
Las informaciones y hechos concretos.
Las fuentes de donde se obtuvo la informacin.
Las conclusiones a que se llegaron.
OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Constituyen evidencia el trabajo realizado y de las conclusiones a que llegaron y que sirvieron de
base para una opinin sobre los estados financieros.
Fuente de informacin para obtener detalles de los saldos de las diferentes cuentas del balance
y estado de prdidas y ganancias.
Fuente para obtener informacin histrica de la compaa, como constitucin, modificaciones al
capital y estatutos, contratos de prestamos, de trabajo etc.
Un medio que permita a travs de su revisin :
Medir la efectividad y suficiencia del trabajo realizado.
Evaluar la solidez de las diferentes conclusiones consignadas en los papeles de trabajo.
Determinar posibles modificaciones a los alcances consignados en los programas de
auditora.
9IP;6 D# PAP#L#6 D# 98A=A>;

PAP#L#6 D# A5DI9;8@A D#L P#8I;D; C;88I#+9#.
Son los que se utilizan para registrar la evidencia de las operaciones del periodo en revisin.
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#HP#DI#+9# P#83A+#+9# D# A5DI9;8@A.
Es donde se registra informacin relacionada a la estructura de organizacin e informacin de
constitucin de la empresa en revisin, la misma que en el tiempo no cambia estructuralmente.
PAP#L#6 D# A5DI9;8@A D#L P#8I;D; C;88I#+9#
Los papeles de trabajo del periodo corriente deben contener como mnimo la siguiente informacin:
A.6#CCI:+ )#+#8AL
Balances de trabajo
Asientos de ajuste y reclasificacin.
Puntos de control interno.
Balance de comprobacin firmado por el cliente.
Carta de Gerencia.
Etc.
=.AC9I2;.
Cdulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del activo como :
Caja Bancos
Valores negociables
Cuentas por Cobrar
Existencias
Gastos pagados por anticipado.
Otros activos.
nmuebles maquinaria y equipo.
C.PA6I2; < PA98I3;+I;.
Cdulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del pasivo como :
Sobregiros bancarios
Cuentas por pagar comerciales.
Otras cuentas por pagar.
Pasivos acumulados
Cuentas por Pagar a Largo plazo
Capital
Reservas.
Resultados acumulados
Etc.
D.PO8DIDA6 < )A+A+CIA6 .
Cdulas matrices o sumarias con los anlisis de las diferentes cuentas de resultados como:
Ventas
Costo de ventas
Gastos de administracin.
Gastos de ventas.
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Otros ingresos
Otros egresos
Adems en cada una de las secciones debe anexarse el correspondiente programa de auditoria a
desarrollar en el examen de cada uno de los rubros que conforman los estados financieros.
#HP#DI#+9# P#83A+#+9# D# A5DI9;8@A
El expediente permanente contiene toda la informacin necesaria para la auditora del ao corriente y para
las futuras revisiones de los estados financieros.
#69;6 PAP#L#6 D# 98A=A>; D#=#+ C;+9#+#8 C;3; 3@+I3; L; 6I)5I#+9#:
1.8e&isin e !os procedimientos de contabi!idad ( de contro! interno separando cada una de !as
reas.
Ciclo de ingresos o de ventas.
Ciclo de compras o desembolsos.
Ciclo de personal o de planillas.
Ciclo de produccin o de costos.
Activo fijo.
ntangibles.
Etc.
2.P!an de cuentas contab!e ( manua! e contabi!idad.
3.Informacin Qistrica de !a compaLa auditada ta!es como :
Escritura de constitucin.
Modificaciones en el capital y estatutos de la compaa.
Principales actividades de la compaa.
Relacin de los principales ejecutivos y sus firmas.
Relacin de socios y directores.
Relacin de principales clientes.
Relacin de principales proveedores.
Capacidad instalada de la compaa.
Etc.
.An!isis de !as diferentes cuentas cu(a informacin se &a comp!etando cada aLo. ta!es como :
Capital y utilidades retenidas.
Cargos diferidos y sus respectivas amortizaciones.
Activos intangibles y su respectiva amortizacin.
Etc.
".Copias o e$tractos de !os principa!es contratos por :
Obligaciones contradas.
Emisin de bonos.
Compras importantes de activo fijo.
Trabajo con personal extranjero y / o contratado.
Asesora tcnica.
Acuerdos importantes de juntas de accionistas y / o directorio.
Alquiler.
Etc.
%.;tros.
Leyes especiales para la compaa.
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Exoneraciones tributarias.
Acotaciones fiscales en reclamo.
Otros asuntos de inters.
Etc.
8#B5I6I9;6 D# L;6 PAP#L#6 D# 98A=A>;
Los pape!es de traba/o deben ser:
;r0aniFados- para facilitar el ndice o referencia cruzada de las cifras que guardan relacin.
Comp!etos- Es decir que el alcance fijado en los programas de auditoria debe ser cumplido en su
totalidad.
Le0ib!es- Los papeles deben ser escritos con suficiente claridad que permita su posterior revisin.
;rdenados- Dependiendo del volumen de la auditoria, los papeles deben separarse por legajos que
permitan su cmodo manejo; adems las cdulas que integran cada uno de los legajos deben
archivarse en secuencia lgica y ordenada.
C;+98;L D# L;6 PAP#L#6 D# 98A=A>;
Los papeles de trabajo son propiedad de la firma auditora.
Deben ser protegidos adecuadamente y mantener control sobre ellos en todo momento.
Si fuese necesario deben guardarse en caja fuerte o en bveda con puertas de metal y / o
combinacin.
Debe evitarse que personas ajenas tengan acceso a los papeles de trabajo.
Es necesario implantar todas estas medidas de control para impedir la divulgacin de la informacin
confidencial y para evitar la posibilidad de alteracin o sustraccin de las evidencias existentes en los
papeles de trabajo.
De ser posible y cuando los papeles se trasladen fuera de la oficina (a provincias y/o extranjero) debe
tomarse un seguro que luego facilite su bsqueda.
Cuando los papeles sean enviados por correo, es preferible que estos sean enviados por partes y en
forma escalonada que evite la perdida total.
C;+9#+ID; D# L;6 PAP#L#6 D# 98A=A>;
L;6 PAP#L#6 D# 98A=A>; C;3; 3@+I3; D#=#+
C;+9#+#8 L; 6I)5I#+9#
#+CA=#SA3I#+9;
Nombre de la compaa
Titulo de la cdula
Fecha de la auditoria
Nombre del auditor
Fecha del trabajo
Cantidad de hojas de cada cdula
#2ID#+CIA D#L 98A=A>; 8#ALISAD;
Marcas
Explicaciones
Notas
Referencias cruzadas
Conclusin
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#2ID#+CIA D# LA 8#2I6I:+ < 65P#82I6I:+
Firma de los que efectuaron la revisin (senior, supervisor, gerente y socio)
Cualquier aclaracin y/o ampliacin efectuada por los revisores.
C;+98;L I+9#8+;
Uno de los progresos mas importantes en la auditora independiente durante los ltimos aos ha sido la
constantemente creciente comprensin, tanto por la gerencia como por el auditor, de la naturaleza
complementaria de sus respectivas responsabilidades y de su dependencia mutua para cumplir con dichas
responsabilidades. sto, unido a su deseo comn de lograr eficiencia y estados contables dignos de
confianza, ha fomentado un alto grado de colaboracin entre ellos para beneficio de ambos.
En el pasado el auditor frecuentemente tena que examinar prcticamente todas las operaciones y hacer
docenas de asientos de diario antes de que pudiera preparar estados financieros razonablemente correctos.
En la actualidad, el auditor en la mayora de los encargos que acepta con el objeto de expresar su opinin
sobre la correccin de los informes financieros de la gerencia, espera que el departamento de contabilidad
de la compaa le presente estados financieros y registros contables que la gerencia considera apropiados
y libres de error material.
Este estudio analtico, dirigido particularmente a considerar la naturaleza la naturaleza y caractersticas del
control interno y a delinear las respectivas esferas de inters y responsabilidad de la gerencia y del auditor,
ha sido acometido con la conviccin de que, aplicando el mismo tipo de colaboracin a otros problemas
distintos al de control interno, pueda materializarse mejor las oportunidades de lograr beneficios mutuos
adicionales.
I3P;89A+CIA C8#CI#+9# D#L C;+98;L I+9#8+;
El creciente reconocimiento de la importancia del control interno puede ser atribuido a los siguientes
factores:
La amplitud y envergadura de las empresas han aumentado a tal punto que la estructura de su
organizacin ha llegado a ser compleja y muy esparcida. Para controlar las operaciones con efectividad, la
gerencia debe depender de la confianza que le merecen numerosos informes y anlisis.
La responsabilidad primaria por la salvaguarda de los activos de las compaas y la prevencin y
descubrimiento de errores y fraudes recae en la gerencia. El mantenimiento de un sistema adecuado de
control interno es indispensable para poder cumplir con esa responsabilidad.
La proteccin que, contra debilidades humanas, brinda un sistema de control interno que funcione
apropiadamente, es de suma importancia. La revisin y verificacin que son inherentes a un buen sistema
de control interno reducen las posibilidades de que errores e intentos fraudulentos permanezcan ocultos por
mucho tiempo y permitan a la gerencia depositar mayor confianza en la veracidad de la informacin.
No es factible para el auditor efectuar exmenes detallados en la mayora de las compaas, dentro de
lmites razonables de honorarios. Adems, no es de esperar que un examen a posteriori sustituya el uso de
controles apropiados durante la ejecucin de las operaciones.
#L#3#+9;6 D# 5+ 6I69#3A D#=IDA3#+9# C;;8DI+AD;
El control interno comprende el plan de organizacin y el conjunto coordinado de los mtodos y medidas
adoptados dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y veracidad de su
informacin contable, promover la eficiencia de las operaciones y alentar la adhesin a la poltica prescrita
por la gerencia. Esta definicin es posiblemente ms amplia que la que a veces se da a este termino. Ella
reconoce que un "sistema de control interno se extiende mas all de los asuntos que se relacionan
directamente con las funciones del departamento de contabilidad y el departamento de finanzas.
Tal sistema podra incluir un control presupuestal, costos estndar, informes peridicos de operacin,
anlisis estadsticos y su correspondiente diseminacin, un programa de entrenamiento destinado a ayudar
al personal en el cumplimiento de sus responsabilidades y un cuerpo de auditores internos para proveer a la
gerencia de una seguridad adicional con respecto a la adecuacin de los procedimientos delineados y al
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grado en que estn siendo efectivamente seguidos. Comprende apropiadamente actividades en otros
campos, como por ejemplo, estudios de tiempo y movimiento, que corresponden a ingeniera, y usos de
controles de calidad mediante un sistema de inspeccin, que es fundamentalmente una funcin de
produccin.
Cules serian las caractersticas de un sistema satisfactorio de control interno? Ciertamente incluiran:
Un plan de organizacin que provea una separacin apropiada de responsabilidades funcionales.
Un sistema de autorizacin y procedimiento de registro adecuado para proveer un control contable
razonable sobre activos, pasivos, ingresos y gastos.
Practicas sanas a seguirse en la ejecucin de los deberes y funciones de cada departamento de la
organizacin y
Un grado de calidad del personal, proporcional a sus responsabilidades.
Estos elementos, a cual mas importante considerados individualmente son todos tan bsicos para un control
interno apropiado, que una deficiencia seria en cualquiera de ellos, normalmente impedira el buen
funcionamiento de todo el sistema. Por ejemplo, ningn plan de autorizacin y de procedimientos de registro
para control contable puede considerarse adecuado sin un personal capaz de poner en practica los
procedimientos establecidos para hacer funcionar el sistema ni pueden considerarse sanas las practicas
seguidas en la ejecucin de los deberes de cada departamento, a menos que haya independencia
departamental, para que pueda asignarse responsabilidades y establecerse controles nter
departamentales.
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#L 6I69#3A D# C;+98;L I+9#8+;
El sistema de control interno de la entidad consiste en el plan de organizacin y de todas las medidas y
mtodos coordinados dentro de una entidad con fines de:
(1)Proteger los activos.
(2)Evitar desembolsos no autorizados.
(3)Evitar el uso impropio de recursos.
(4)Evitar el incurrir en obligaciones impropias.
(5)Asegurar la exactitud y la contabilidad de los datos financieros y administrativos.
(6)Evaluar las eficiencias administrativas.
(7)Medir la observacin a la poltica prescrita de la administracin.
8esponsabi!idad de! Contro! Interno: El control interno es una funcin de la administracin de cada
empresa o institucin.
El resguardo de los recursos y el evitar o dar a luz errores o fraudes es responsabilidad primordial los
administradores o funcionarios de las empresas o instituciones encargados de la administracin. El
mantener un sistema adecuado de control es indispensable para cumplir con esta responsabilidad.
Fundamentos ( ob/eti&os de! contro! interno: Los fundamentos de un control interno adecuado son los
siguientes:
a)Un mtodo digno de confianza para establecer la responsabilidad financiera
b)Un plan adecuado y la operacin efectiva de cada uno de los registros contables y financieros.
c)La separacin efectiva de las obligaciones del personal de la entidad.
Los ob/eti&os de! contro! interno son:
a)Obtener informacin financiera correcta y segura
b)Proteger los recursos empresariales o institucionales
c)Fomentar la eficiencia de la operacin
Principios bsicos de contro! interno: El control interno se basa en el concepto de carga y descarga
de responsabilidad. Sus principios son:
a) La responsabilidad de la realizacin de cada deber tiene que ser de limitativo para cada persona.
b) Las operaciones contables y financieras debern ser separadas. Las funciones de iniciacin,
autorizacin, contabilizacin de transacciones y de custodia de recursos deben separarse dentro del
plan de organizacin de la entidad.
c) Ninguna persona debe tener responsabilidad completa por una transaccin.
d) Se debe seleccionar y capacitar a los empleados cuidadosamente.
e) Deben utilizarse pruebas de exactitud con el objeto de garantizar la correccin de la operacin de que
se trate as como de la contabilidad subsiguiente.
f) Se deber rotar a los empleados en un trabajo al mximo posible y deber exigirse vacaciones anuales
para quienes estn en puestos de confianza.
g) Los empleados financieros deben estar afianzados.
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h) Las instrucciones debern ser por escrito, en forma manual de operaciones
i) El principio de la cuenta de control deber utilizarse en todos los casos aplicables.
j) El equipo mecnico con dispositivos de prueba inter-construidos deber utilizarse toda vez que la
entidad se encuentre equipada de computadoras.
k) Deber utilizarse el sistema de contabilidad por partida doble
l) Deber utilizarse formularios prenumerados por la impresora para toda documentacin importante.
m) Se debe evitar el uso del dinero en efectivo utilizando este solo para compras menores de fondo de caja
chica.
n) Se debe reducir al mnimo el mantenimiento de varias cuentas bancarias contando con una cuenta
corriente para operaciones generales y no con varias cuentas con fines especficos.
o) Todo dinero recibido en efectivo o en forma de cheque, rdenes de pago, etc., se deber depositar
intacto de inmediato en la cuenta bancaria.
p) Los activos empresariales ms importantes deben contar con una pliza de seguros contra riesgos
inherentes.
Caractersticas de un 6istema 6!ido de Contro! Interno:
Las caractersticas son las siguientes:
a) P!an de or0aniFacin : El plan de organizacin de una empresa establece las responsabilidades
funcionales de :
a) Las unidades de operaciones.
b) Las divisiones dentro de las unidades de operaciones.
c) Los empleados individuales.
Junto con las responsabilidades debe estar la delegacin de autoridad para cumplir con tales
responsabilidades. Deben de definirse con toa claridad las responsabilidades y la delegacin de autoridad
concomitante y presentarla en lugares adecuados.
Hasta el mximo debe evitarse interferencias y duplicacin de responsabilidades, pero cuando el trabajo de
dos o ms empleados es complementario, debe distribuirse la responsabilidad segn las fases del trabajo.
Quizs lo mas importante del control interno consiste en la designacin correcta de los deberes de los
empleados individuales .Muchas entidades dedican grandes esfuerzos a su organigrama segn unidades
operativas pero no tocan lo mas importante que es la organizacin de los deberes de los empleados.
b) Un sistema de autorizaciones y procedimientos adecuados que suministre un control contable
razonable sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos.
c) Practicas slidas que deben seguirse en el desempeo de las obligaciones y funciones de cada una de
las unidades de las operaciones de la empresa auditada
Los elementos del personal que son importantes para el control interno son:
#ntrenamiento: Mientras mejores programas de entrenamiento se encuentren en vigor mas apto ser el
personal adecuado.
#ficiencia: Despus del entrenamiento, la eficiencia depender del juicio personal aplicado a cada
actividad.
3ora!idad: Es obvio que la moralidad del personal es una de las columnas sobre las cuales descansa la
estructura del control interno.
8etribucin: Es indudable que un personal retribuido adecuadamente presta mejor a realizar los
propsitos de la entidad y se concentran mejor en cumplir con eficiencia su labor.
ConfianFa en e! sistema de Contro! Interno: Si el auditor no ha podido extender su examen a cada
transaccin, cada asiento, y cada documento o registro contable, la nica alternativa que queda es
confirmar el sistema de control interno.
El auditor puede confiar en el plan de organizacin de la entidad en si, basndose en sus observaciones,
pruebas del sistema, exmenes de informes internos, etc. ,segn su juicio, funciona el sistema de
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organizacin especialmente en el aspecto de la separacin de funciones entre las unidades organizativas y
entre los empleados claves.
El mejor mtodo de determinacin de la confiabilidad del sistema de autorizacin y de los procedimientos de
registro es por medio de las mismas pruebas de la operacin del sistema contable.
8e&isin ( e&a!uacin de! sistema de contro! interno: No se llevara a cabo ninguna auditoria sin incluir una
amplia revisin y evaluacin del sistema de control interno.
Cuando el resultado del examen de control interno en vigor le impide confiar del todo en la propiedad de los
mtodos y registros sobre los que se apoyan los estados financieros y no le es factible ampliar sus
procedimientos hasta que haya un grado que le permita satisfacerse de la integridad y veracidad de los estados
financieros. El Contador Publico queda imposibilitado y debe abstenerse de expresar opinin alguna sobre los
mismo, tomados en su conjunto.
La ventaja ms importante de la revisin del control interno es que permite al Auditor dirigir su atencin a los
aspectos de la administracin de las entidades que mas le requieren. La revisin formal del sistema de control
interno consiste en emplear el cuestionario adecuado o lista de comprobacin sobre el sistema de control
interno.
#! Cuestionario de! 6istema de Contro! Interno : Como parte de su preparacin para la auditora, el auditor
debe elaborar el cuestionario o lista de comprobacin sobre control interno. Este documento esta constituido
por varias listas de preguntas que deben ser contestadas por los funcionarios o empleados de la entidad bajo
revisin o que el auditor mismo conteste durante el curso de la auditoria basada en sus observaciones.
Cuando fuere posible, las preguntas del cuestionario sobre control interno deben ser formuladas de manera
que la respuesta pueda ser "si o "no.
Los auditores seleccionan los distintos cuestionarios previamente impresos aplicables a la entidad agregando
adems de las preguntas ya listas a cualquier otra considerada pertinente.
Inf!uencia de !a #&a!uacin de! 6istema de Contro! Interno en !os Procedimientos de Auditoria:
Basado en su evaluacin y revisin del sistema de control interno, el auditor debe considerar si es adecuado el
programa de auditoria, si los procedimientos contemplados en el programa son suficientes o en el caso de
encontrar en buena condicin el sistema de control interno, ver la posibilidad de eliminar o limitar algunos
procedimientos.
#fecto de !a #&a!uacin de! 6istema de Contro! Interno en e! Dictamen de! Auditor: Sin haber efectuado la
evaluacin del control interno el auditor no podr fundamentar su opinin o dictamen (salvo examen detallado).
Segn el grado de confiabilidad que se de a este, el auditor emitir un dictamen sin salvedades, con
salvedades; o en el caso de falta de control interno una abstencin negativa del dictamen.
La Auditora nterna: Es llevada a cabo por medio de auditores empleados de la entidad misma. Generalmente
se hace este tipo de auditora en empresas grandes, es componente del control interno.
#L P8;)8A3A D# A5DI9;8IA
I3P;89A+CIA < D#FI+ICI:+
Cuando se practican auditorias a negocios en donde el trabajo puede ser desarrollado por un solo auditor, tal
vez un programa formal no sea necesario. En estos casos, el trabajo realizado as como su alcance o extensin
deben ser desarrollados en los papeles de trabajo.
En las auditorias de empresas de mayor importancia, que constituyen la mayora de los casos en donde el
contador publico ejerce su profesin, un programa de auditoria formal es de gran valor.
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Es conveniente formular programas para uso y gua de los contadores pblicos que practican auditorias; en la
inteligencia de que sirvan no solo de gua y ayuda al contador encargado de la auditora y a sus ayudantes,
sino tambin como salvaguarda de que no se omitir algn detalle importante del trabajo. Desde luego que
estos programas no pueden subsistir a la buena preparacin y criterio del contador publico, pues los
procedimientos que deben seguirse en las revisiones no son siempre los mismos, ya que dependern de las
circunstancias particulares de cada negocio.
Sobre esto, Montgomery dice lo siguiente:
"Nada puede hacer mas dao a los que se dedican a este estudio que el empleo exclusivo de reglas
condensadas de trabajo; todos aquellos que ejercen su profesin atenindose a programas que han
sido formulados por otras personas, son culpables de negligencia si permiten que unas reglas
inmutables anulen toda su independencia de criterio. Sin embargo, no hay inconveniente en que se
emplee un resumen de los procedimientos que hay que seguir en cada todas las auditorias, siempre
que el resumen
Se basen en los principios fundamentales de la auditoria y se ponga en practica sobre esa base.
Ningn programa formulado de antemano se podr aplicar a todos los casos, y los problemas no previstos
tendrn que recibir atencin especial.
De acuerdo con lo establecido por la Comisin de Procedimientos de Auditora del nstituto Mexicano de
Contadores Pblicos, en su boletn No 4 de enero de 1957, el programa de auditoria es:
"Un enunciado lgicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de auditora que han de
emplearse, la extensin que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar. En
ocasiones, se agrega a esto, algunas explicaciones o detalles de informacin complementaria,
tendientes a ilustrar la persona que va a aplicar los procedimientos de auditoria, sobre
caractersticas o peculiaridades que debe conocer.
Los programas de auditora no pretenden establecer los procedimientos mnimos aplicables a la
generalidad de los trabajos, se concretan a sealar orientaciones sobre la forma en que habr de organizarse
la revisin y a listar una serie de procedimientos de los cuales se seleccionaran los que se estimen
procedentes para cada trabajo en particular.
La eleccin de los procedimientos y la amplitud con que se desarrollen dependern del juicio del
contador encargado de la auditoria, quien deber tomar en consideracin la eficiencia del control interno
establecido.
CLA6IFICACI:+
Hace varios aos exista inters en tratar de elaborar programas de auditora que sirvieran para cumplir con
todos los fines de la auditora, o para los diversos tipos de esta. Sin embargo el gran aumento de las
operaciones de los negocios modernos han originado un incremento considerable en la diversificacin de
las condiciones y problemas que el contador publico puede encontrar en el curso del trabajo, y esto no
indica que un programa de auditoria, aplicable en todos los casos no es practico, como tampoco es practico
la uniformidad en los procedimientos contables. El Comit de Procedimientos de Auditoria del nstituto
Americano de Contadores Pblicos en su informe especial titulado "Fijacin Provisional de Normas de
Auditoria, declaro:
".No es practico, por la gran diversificacin de las circunstancias o condiciones que se encuentran,
expedir un programa de auditoria para todos los fines.
No obstante esta conclusin, es generalmente reconocida la conveniencia y lo practico que para las firmas
de contadores es el tener o implantar normas bsicas para la ejecucin de los trabajos de auditoria,
establecidas como gua de trabajo, deben ser susceptibles de modificarse o adaptarse conforme las
circunstancias lo requieran, resumiendo todo esto en un programa de auditoria.
Existen diversas formas y modalidades de los programas de auditoria, pudindose clasificar:
A. Desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan.
B. Desde el punto de vista de su relacin con un trabajo concreto.
Tomando en consideracin el grado de detalle a que llegan, los programas de auditoria se clasifican en:
1) Programas generales y
2) Programas detallados
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Pro0ramas 0enera!es
Son aquellos que se limitan a un enunciado genrico de los procedimientos de auditora que se
deben aplicar, con mencin de los objetivos particulares en cada caso.
Pro0ramas deta!!ados
Son aquellos en los que se describe con mucha minuciosidad, la forma practica de aplicar los
procedimientos de auditoria.
Tomando en consideracin la relacin que tienen con un trabajo concreto, los programas de
auditora se clasifican en:
1) Programas estndar y
2) Programa especficos
Pro0ramas estndar
Son aquellos en que se enuncian procedimientos de auditora a seguir en casos o situaciones
aplicables a un numero considerable de empresas o a todas las que forman la mayora de la
clientela de un despacho.
Pro0ramas especficos
Son aquellos que se preparan o formulan concretamente para cada situacin particular.
Algunos autores sealan que los programas de auditorias son de dos tipos: predeterminados y
progresivos. El programa predeterminado es una lista detallada de procedimientos de auditora que
se prepara antes de su iniciacin y cuyos procedimientos se intentan seguir lo ms estrictamente
posible a travs de toda revisin.
El tipo de programa progresivo consiste en que partiendo de un proyecto general de las principales
fases de la revisin, se dejan el detalle del trabajo para llenarse a medida que este avanza.
Cualquiera que sea el programa que use, el auditor siempre debe estar preparado para modificarlo si
en el curso de su trabajo lo considera necesario para que la auditora se desarrolle en tal forma que su
resultado le permita expresar su opinin sobre los estados financieros que examina.
2#+9A>A6 < D#62#+9A>A6
2enta/as
La idea de formular un programa estndar aplicable a todas las auditorias, como ya se dijo
anteriormente a sido descartada por los autores modernos quienes invocan diferentes razones que
pueden sintetizarse en lo impractico que resultara un documento as elaborado. Sin embargo, el uso
de programas de auditora presenta diversas ventajas, entre otras:
1) Proporcionar un plan a seguir con el mnimo de dificultades y confusiones.
2) El supervisor encargado de la auditora puede planear las tareas que habrn de realizar sus ayudantes
utilizando al mximo su capacidad.
Cuando se concluye la auditora, el programa sirve para verificar que no hubo omisin alguna en los
procedimientos.
Si el encargado de la auditora es asignado a otro trabajo, su sucesor puede observar rpida y
fcilmente lo realizado y lo pendiente de hacer.
Sirve de gua al hacer la planeacin de auditorias futuras. En el se anotan tanto las reas dbiles
como las fuertes, por lo que se refiere al control interno. El auditor estar en aptitud de aumentar o
reducir el programa, previamente a la iniciacin de la revisin, con el fin de investigar problemas
especiales.
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El programa capacita al auditor para determinar rpida y fcilmente el alcance y efectividad de los
procedimientos que empleara la revisin
Si el programa de auditora es usado con propiedad, se fijara la responsabilidad que corresponde a
cada parte de la revisin. Cada auditor deber poner sus iniciales en el programa que haya realizado.
Des&enta/as
En ocasiones se argumentan las siguientes desventajas de los programas de auditora:
El programa prefijado inhibe al auditor, pues este se concreta a desempear las tareas sealadas,
considerando que no se debe hacer ms.
El empleo de un programa de auditora da como resultado una auditora corriente y de cajn.
Puede ejecutarse trabajo innecesario cuando el control interno sea suficiente, o cuando los errores
no sean de importancia en cuanto a su monto.
#stas des&enta/as desaparecen si se tiene en consideracin 1ue !os pro0ramas deben ser
f!e$ib!es. es decir. 1ue se puedan modificar a !a !uF de !as circunstancias. Las caractersticas
&ita!es de! auditor. su iniciati&a ( espritu de in&esti0acin. deben ser e/ecutadas a! m$imo.
)enera!mente !os auditores 1ue tienen E$ito se oponen a &erse circunscritos a un pro0rama.
6in embar0o. si !a auditora resu!ta de ca/n. !a cu!pa ser de! auditor ( no de! pro0rama de
auditora.
B5# D#=#+ D#6A88;LLA8 L;6 AL53+;6
#HI69#+CIA6
17. La empresa Comercial Montero S.A.C. efecta la compra al contado de 40 refrigeradoras en S/.1,000
c/u .Por el volumen de compra la Ca. Vendedora otorga un descuento del 15%.
Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de S/.4,500 que se paga en efectivo.
Las comisiones de venta pagadas son de S/3,000.
6e so!icita.P efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de valuacin al costo y
determine el costo unitario.
18. La empresa comercia! 8etes 6.A.C. efecta la compra al contado de 60 televisores en S/.800
c/u.
Por el pago al contado la Ca. Vendedora otorga por caja un descuento del 5%. Del valor de la compra.
Los gastos de almacenamiento pagados son de S/2,000.
determine el costo unitario
19. En la revisin al 31/12/2003 de Importaciones AsQ!e( 6AC de una importacin de
mercancas registrada como Existencias por Recibir por: Valor FOB U.S. $ 34,000, Flete US. $ 4,800 Y
Seguro U.S. $ 600, Arancel 20 % el importe de los derechos arancelarios han sido contabilizados
indebidamente como tributos.
considere conveniente y presente el saldo real de las existencias. Tipo de cambio al cierre del ejercicio: S/.
3.45 por US$ 1.00.
20. La empresa Distribuidora <58I 6.A.C. le presenta los siguientes saldos de existencias al
31/12/2003 como sigue: Suministros S/. 45,000, Mercaderas S/. 380,000, Materias Primas S/. 240,000,
Productos Terminados S/. 680,000 y Existencias por recibir S/. 220,000.
En el anlisis de las Existencias por Recibir se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 20,000 de
una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de materia prima por U.S. $ 40,000, que ha sido
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recibida el 15/10 /2000 y que la 31/12/2003 no se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/10/2003 es de
S/. 3.0 Por dlar y al 31/12/2003 es de S/. 3.50 por dlar.
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted
considere conveniente
21. En la revisin de la empresa Imperio 9e$ti! 6AC al 31/12/2003 de una importacin de
mercancas registrada como Existencias por Recibir por: Valor FOB U.S. $ 24,000, Flete US. $ 2,800 Y
Seguro U.S. $ 400, Arancel 20 % el importe de los derechos arancelarios han sido contabilizados
indebidamente como tributos.
considere conveniente y presente el saldo real de las existencias
22. La empresa 9e$ti! #! Ci!ado 6.A.C. le presenta el siguiente anlisis de Existencias al 31/12/2003 conformado
por: Mercaderas S/. 215,000, Suministros S/. 110,000, Existencias por recibir S/. 130,000, Productos en
proceso S/. 270,000, Productos Terminados S/. 420,000 y Materia Prima S/ 270,000.
En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que la mercadera esta valuada al valor de venta
que considera una utilidad de 25 %, Los productos en proceso se valan costo de produccin Los productos
Terminados se valan al valor de venta que considera una utilidad de 30 %. En el anlisis de las Materias
Primas se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 14,400 de una diferencia de cambio, que
corresponde a la compra de materia prima por U.S. $ 48,000, que ha sido recibida el 15/10/2003 y que la
misma al 31/12/2003 se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/10/2003 es de S/. 3. 50 Por dlar y al
31/12/2003 es de S/. 3. 80 por dlar
Evale la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere
conveniente y presente los saldos que deben registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las
reglas de presentacin de CONASEV.
23. La empresa comercia! #! Cauti&o 6.A.C. efecta la compra al contado de 70 computadoras
en S/.1,000 c/u.
Por el volumen de compra la Ca. Vendedora otorga una bonificacin del 12%.
24. La empresa Distribuidora <58I 6.A.C. le presenta los siguientes saldos de existencias al
En el anlisis de las Existencias por Recibir se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 20,000
de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de materia prima por U.S. $ 40,000, que ha
sido recibida el 15/09 /2003 y que la 31/12/2003 no se tiene en existencia. El tipo de cambio al
15/09/2003 es de S/. 3.0 Por dlar y al 31/12/2003 es de S/. 3.50 por dlar.
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o regularizacin que
usted considere conveniente y presente los saldos que deben registrarse de acuerdo a los principios de
contabilidad y a las reglas de presentacin de CONASEV.
25. La empresa Comercia! de! Pa!ca 6.A.C. efecta la compra al contado de 85 televisores en S/.600 c/u.
Por el volumen de compra la Ca. Vendedora otorga una bonificacin del 15%.
26. La empresa 9e$ti! 3aran0ani 6.A.C. le presenta el siguiente anlisis de Existencias al
31/12/2003 conformado por: Mercaderas S/. 180,000, Suministros S/. 70,000, Existencias por recibir
S/. 60,000, Productos en proceso S/. 200,000, Productos Terminados S/. 380,000 y Materia Prima S/
250,000.
En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que la mercadera esta valuada al valor de
venta que considera una utilidad de 25 %, Los productos Terminados se valan al valor de venta que
considera una utilidad de 40 % y las materias primas se encuentran subvaluadas en 20 %.
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Evale la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularizacin que usted
considere conveniente y presente los saldos que deben registrarse de acuerdo a los principios de
27. La empresa Comercia! 6an Pedro 6.A.C. efecta la compra al contado de 75 televisores en
S/.950 c/u.
Por el pago al contado la Ca. Vendedora otorga por caja un descuento del 8%. Del valor de la compra.
Los gastos de almacenamiento incurridos y pagados son de S/2,300.
28. La empresa 98#FILAD;6 6.A.C. le presenta el siguiente anlisis de Existencias al 31/12/2003
conformado por: Mercaderas S/. 250,000, Suministros S/. 90,000, Existencias por recibir S/. 110,000,
Productos en proceso S/. 130,000, Productos Terminados S/. 450,000 y Materia Prima S/ 300,000.
En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que las Materias Primas esta valuada al valor de
venta que considera una utilidad de 35 %, Los productos Terminados se valan al valor de venta que
considera una utilidad de 25 % y los productos en proceso se encuentran subvaluadas en 20 %.
29. La empresa Consorcio A(abaca 6.A.C. le presenta el siguiente anlisis de Existencias al 31/12/2003
corresponde a la compra al crdito de materia prima por U.S. $ 48,000, que ha sido recibida el 15/07/2003 y
que la misma al 31/12/2003no se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/07/2003 es de S/. 3. 50 Por dlar
y al 31/12/2003 es de S/. 3. 80 por dlar
30. La empresa 9e$ti! Pima 6.A.C. le presenta el siguiente anlisis de Existencias al 31/12/2003
corresponde a la compra al contado de materia prima por U.S. $ 48,000, que ha sido recibida el 15/10/2003 y
que la misma al 31/12/2003 se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/10/2003 es de S/. 3. 50 Por dlar y
al 31/12/2003es de S/. 3. 80 por dlar
31. La empresa 9e$ti! 3aran0ani 6.A.C. le presenta el siguiente anlisis de Existencias al 31/12/2003
En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que la materia prima esta valuada al valor de venta
Terminados se valan al valor de venta que considera una utilidad de 35 %. En el anlisis de las Mercaderas
se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 16,000 de una diferencia de cambio, que corresponde a la
compra de mercadera por U.S. $ 32,000, que ha sido recibida el 15/08/2003 y que la misma al 31/12/2003 se
tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/08/2003 es de S/. 3. 40 Por dlar y al 31/12/2003 es de S/. 3. 90
por dlar. 6# 6;LICI9A.-Evaluar la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularizacin
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que usted considere conveniente y presente los saldos que deben registrarse de acuerdo a los principios de
32. La empresa Distribuidora CI9I56 6.A.C. le presenta los siguientes saldos de existencias al
En el anlisis de las Existencias por Recibir se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 37,500 de
una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de materia prima por U.S. $ 75,000, que ha sido
recibida el 15/09/2003 y que la misma al 31/12/2003 no se tiene en existencia. El tipo de cambio al
15/09/2003 es de S/. 3. 30 Por dlar y al 31/12/2003 es de S/. 3. 80 por dlar. Evale lo adecuado de la
operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente
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PA89# III
#HA3#+ D# CA>A < =A+C;6 < C5#+9A6 P;8 C;=8A8 C;3#8CIAL#6
CAPACIDAD III
Reconoce las normas y procedimientos de auditora en el examen de caja y bancos y cuentas por cobrar
comerciales, las diferencia por sus caractersticas y valora su utilidad en el trabajo de auditora.
C;+9#+ID;6 P8;C#DI3#+9AL#6
Formaliza y expresa con propiedad los conceptos sobre el contenido de las cuentas Caja y bancos y
Cuentas por cobrar comerciales.
dentifica los programas de procedimientos de auditora y cuestionarios para estudiar evaluar y
examinar las cuentas.
Elabora los papeles de trabajo por el examen de las cuentas.
Explica el resultado del examen con las conclusiones sobare la razonabilidad o no de las cuentas.
Valora la importancia del examen de las cuentas caja y bancos y cuentas cobrar comerciales
Asume su responsabilidad en las tareas propias del examen de las cuentas.
Acta con responsabilidad personal e intelectual en el quehacer de su trabajo.
C;+9#+ID;6 C;+C#P95AL#6
9ema +A 1, Desarrollo del caso prctico: examen de caja y bancos
9ema +A 2- Desarrollo del caso prctico: examen de caja y bancos, terminacin del trabajo con
conclusiones.
9ema +A 21 Desarrollo del caso prctico: examen de cuentas por cobrar comerciales
9ema +A 22 Desarrollo del caso prctico: examen de cuentas por cobrar comerciales, terminacin del
trabajo con conclusiones.
L;6 A>569#6 F5+DA3#+9AL#6
1.- Gastos diferidos y gastos pagados por anticipado.
2.- Gastos acumulados o devengados
3.- ngresos o crditos diferidos.
4.- ngresos acumulados o devengados.
5.- Malas deudas.
6.- Depreciacin.
7.- Mercaderas.
1.P A>569# D# LA6 C5#+9A6 D# )A69;6
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1.1.-Coincidir con lo que corresponde al ejercicio.
Ejm. S/. 2,500 de alquiler mensual
S/. 30,000 se han aplicado a resultados.
1.2.- Que el saldo incluya algn desembolso cuyos beneficios se
recibirn en el ejercicio siguiente.

Ejm. S/. 2,500 de alquiler mensual
S/. 32,500 aplicado a resultados.
1.3.-Que el saldo sea inferior a lo que corresponde al ejercicio.
Ejm. S/. 2,500 de alquiler mensual.
S/. 25,000 aplicado a resultados.
2.P )A69;6 AC535LAD;6 ; D#2#+)AD;6.
2.1.- CA8);6 DIF#8ID;6 < PA);6 A+9ICIPAD;6
Este ajuste se hace disminuyendo la cuenta de gastos mediante un abono y estableciendo
la partida del activo mediante un cargo.
Un ejemplo de aplicacin de este ajuste es lo presentado en los alquileres (del punto 1.2)
2.2.P)A69;6 D#2#+)AD;6 ; AC535LAD;6.
Este ajuste se hace aumentando la cuenta de gastos con un cargo y aumentando la cuenta del
pasivo con un abono por el gasto ya consumido.
Un ejemplo de aplicacin de este ajuste es lo presentado en los alquileres (Del punto
1.3 ).
3.- A>569# D# LA6 C5#+9A6 D# I+)8#6;6
3.1.- Que el saldo registrado como ingreso coincida con la cifra que corresponda al
ejercicio.
Ejm. Hemos prestado a un tercero S/. 100,000 el 1ro de julio a un inters de 12 % anual.
La cuenta de ingresos por intereses tiene un saldo de S/. 6,000 al 31 de diciembre; en
este caso no se necesita ajuste.
3.2.P Que el saldo sea superior a lo ganado o devengado en el Ejercicio.
Ejm. Si en el caso anterior al momento del prstamo Hubiramos cobrado S/. 12,000 por
adelantado de intereses por un ao. La cuenta de egresos por intereses tendra un saldo de
S/. 12,000 que incluye intereses del semestre del ejercicio siguiente.
3.3.- Que el saldo sea inferior a lo ganado o devengado en el ejercicio.
Ejm. Si los intereses del ejemplo anterior nos fueran pagados recin al vencerse el
primer ao del prstamo.
En este caso la cuenta de ingresos por intereses tendra un saldo cero (000) al 31 de
diciembre.
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.P C8ODI9;6 DIF#8ID;6.
Cuando la cuenta de ingresos presenta un exceso sobre lo que realmente hemos ganado en
el ejercicio, exceso que recibe el nombre de crdito diferido.
El ajuste se hace disminuyendo la cuenta de ingresos y estableciendo un abono a la cuenta
adecuada el pasivo o crdito diferido .
Un ejemplo de aplicacin de este ajuste es lo presentado en los ngresos por intereses
del prstamo (del punto 3.2)
".P I+)8#6;6 AC535LAD;6 ; D#2#+)AD;6.
Este caso es el inverso al anterior : Hemos ganado ya un ingreso que no ha sido cobrado
ni registrado en nuestras cuentas.
Debe aumentarse la cuenta de ingresos con un abono hasta el importe ganado
efectivamente y por otro lado debe establecerse el activo en nuestro derecho a cobrar.
Un ejemplo de aplicacin de este ajuste es lo presentado en los ngresos por intereses del
prstamo (del punto 3.3).
#+F;B5# D# A5DI9;8@A PA8A LA 8#2I6I:+ D#L C;+98;L I+9#8+;
Introduccin
Un enfoque de auditora efectivo en las revisiones de las operaciones y del control interno en los trabajos
donde se requiera informar u opinar sobre el control interno, como sera el caso de la auditora integral es el
de los ciclos de auditora:
Este enfoque se relaciona con la auditora de los controles de las transacciones econmicas que originan
los estados financieros, con nfasis en el control interno. El enfoque para efectuar la auditora mediante una
revisin ms analtica y profunda del control interno, requiere que se agrupen en forma ordenada las
transacciones caractersticas de cada negocio. El estudio de este concepto requiere como base
fundamental, que se definan dichas transacciones y la forma como pueden agruparse.
Aunque las empresas tienen diferentes clases de transacciones segn sus caractersticas, para efectos
prcticos pueden organizarse de acuerdo con el desarrollo normal de las mismas y presentarse en los
siguientes ciclos tpicos aplicables en general a la mayora de los negocios.
1. Cic!o de in0resos. Se refiere a la venta de bienes y servicios a terceros a cambio de dinero.
2. Cic!o de compras. Se refiere a la adquisicin de activos de capital, mano de obra, servicios y
materiales a cambio de efectivo
3. Cic!o de nmina o persona!. Se relaciona con las erogaciones y transacciones de los recursos
humanos.
4. Cic!o de tesorera. Comprende el manejo de los fondos de la empresa; comienza con el
reconocimiento de los ingresos, incluye la distribucin del efectivo en las operaciones corrientes y otros
usos y termina con el retorno de ste a los inversionistas y acreedores.
5. Cic!o de produccin. Consiste en la transformacin de los activos adquiridos en bienes y servicios
para la venta.
6. Cic!o de informacin financiera. Comprende la preparacin de estados financieros que resumen el
resultado de las actividades del negocio a una fecha o por un perodo determinado.
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Hay un alto grado de interdependencia entre estos ciclos, aunque la incidencia de uno en otro dependa del
tipo de compaa o industria.
Cada ciclo comprende una o ms funciones, las cuales son tareas o segmentos de un sistema que procesa
de manera lgica las transacciones. En cada ciclo se utilizan ciertos asientos contables, documentos y
archivos. En las siguientes pginas se relacionan las funciones, asientos contables y documentos tpicos de
los ciclos descritos, los cuales pueden variar segn la clase de empresa.
Cic!o de In0resos
Introduccin
El ciclo de ingresos de una empresa, incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para
cambiar por efectivo, con los clientes, sus productos o servicios. Estas funciones incluyen la toma de
pedidos de los clientes, el embarque de los productos terminados, el uso por los clientes de los servicios
que presta la empresa, mantener y cobrar las cuentas por cobrar a clientes y recibir de stos el efectivo. En
virtud de que el ciclo de ingresos es el ciclo en que el control fsico y el derecho de propiedad sobre los
recursos se venden, la determinacin del costo de ventas es una funcin contable que puede identificarse
con el ciclo de ingresos.
Las funciones asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., del ciclo de ingresos
que se describen ms adelante, son aquellas que podran considerarse como tpicas de este ciclo. Sin
embargo, debe tomarse en cuenta que las mismas debern servir tan solo una gua general que oriente al
auditor cuando lleve a cabo la revisin del control interno, ya que la identificacin y determinacin de estas
funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., se deber efectuar para
cada caso en particular.
Funciones tpicas
Las funciones tpicas de un ciclo de ingresos podran ser:
- Otorgamiento de crdito.
- Toma de pedidos.
- Entrega o embarque de mercanca y/o prestacin del servicio.
- Facturacin.
- Contabilizacin de comisiones.
- Contabilizacin de garantas.
- Cuentas por cobrar.
- Cobranza.
- ngreso del efectivo.
- Ajuste a facturas y/o notas de crdito.
- Determinacin del costo de ventas.
Asientos contab!es comunes
Dentro del ciclo de ingresos podramos distinguir los siguientes 4 asientos contables comunes
- Ventas.
- Costo de ventas.
- ngresos de caja.
- Devoluciones o rebajas sobre ventas.
- Descuentos por pronto pago.
- Provisiones para cuentas de cobro dudoso.
- Cancelaciones y recuperaciones de cuentas incobrables.
- Gastos de comisiones.
- Creacin de pasivos por el impuesto de ventas.
- Provisiones para gastos de garanta.
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Formas ( documentos importantes
Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de ingresos podran ser:
- Pedidos de clientes.
- Ordenes de venta y embarque.
- Conocimientos de embarque.
- Facturas de venta.
- Notas de crdito por devoluciones y rebajas sobre ventas.
- Avisos de remesas de clientes.
- Formas especiales para llevar a cabo ajustes a cuentas de clientes.
=ases usua!es de datos
Las bases usuales de datos, estn representadas por archivos, catlogos, listas, auxiliares, etc., que
contienen aquella informacin necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien
informacin que se produce como resultado del proceso de las transacciones, Estas bases de datos de
acuerdo con el uso que se les da, se pueden clasificar como sigue:
a) Bases de referencia. Representadas por informacin que se utiliza para el proceso de las transacciones.
b) Bases dinmicas. Representadas por informacin resultante del proceso de las transacciones y que
como tal se est modificando constantemente
Las bases usuales de datos para el ciclo de ingresos podran ser las siguientes:
Bases de referencia
- Listas y/o archivos maestros de clientes y de crdito.
- Catlogos de productos y listados o archivos de precios.
Bases dinmicas
- Archivos de rdenes de clientes pendientes de surtir.
- Auxiliares de clientes.
- Estadsticas de ventas.
- Diarios de ventas.
#n!aces con otros cic!os
Dentro del cielo de ingresos podramos distinguir los siguientes enlaces normales con otros cielos:
- ngresos de caja que se enlazan en el ciclo de tesorera
- Embargues de productos que se enlazan con el ciclo de produccin
- Concentraciones de actividades (plizas de registros contable) que se enlazan con el ciclo de informe
financiero.
;b/eti&os
Para efectos del ciclo de ingresos que se han identificado 21 objetivos especficos de control interno, los
cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue:
- De autorizacin.
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- De procesamiento y clasificacin de transacciones.
- De verificacin y evaluacin.
- De salvaguarda fsica.
aN ;b/eti&os de autoriFacin
Los objetivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de
que se estn cumpliendo las polticas y criterios establecidos por la administracin y que estos son
adecuados. Estos objetivos para el ciclo de ingreso son:
1. Los clientes deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
2. El precio y condiciones de las mercancas y servicios que han de proporcionarse a los clientes deben de
autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos, costo de ventas gastos de venta y cuentas de
clientes, deben de autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
4. Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben estar de acuerdo con polticas adecuadas
establecidas por la administracin.
b) ;b/eti&os de procesamiento ( c!asificacin de transacciones
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto
reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de las transacciones ocurridas en una
empresa, as como los ajustes a stas. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son:
5. Solo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por mercancas o servicios que se ajusten a
polticas adecuadas establecidas por la administracin.
6. Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar mercancas o servicios.
7. Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente.
8. Todos y nicamente los embarques efectuados y los servicios prestados deben producir facturacin.
9. Las facturas deben prepararse correcta y oportunamente.
10. Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepcin, hasta su depsito.
11. Las facturas deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
12. Los costos de las mercancas y servicios vendidos, as como los gastos relativos a las ventas deben
clasificarse concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
13. La informacin del efectivo recibido de clasificarse, concentrarse e informarse correcta y
oportunamente.
14. Los ajustes a los ingresos, costo de ventas, gastos de ventas y cuentas de clientes deben clasificarse,
concentrarse e informarse correcta y oportunamente
15. Las facturas, cobros y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud a las cuentas apropiadas de
cada cliente
16. En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para facturaciones, costos de
mercancas y servicios vendidos, gastos relativos a las ventas, efectivo recibido y ajustes relativos.
17. Los asientos contables del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con
las polticas establecidas por la gerencia
18. La informacin para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de ingreso debe
producirse correcta y oportunamente.
cN ;b/eti&os de &erificacin ( e&a!uacin
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica de los
saldos que se informan, as como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el
ciclo de ingresos son:
19. Deben evaluarse en forma peridica los saldos de cuentas por cobrar y las transacciones relativas.
dN ;b/eti&os de sa!&a0uarda fsica
Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes,
lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son:
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20. El acceso al efectivo recibido debe permitirse nicamente de acuerdo con controles adecuados
establecidos por la gerencia hasta que se transfiera dicho control al ciclo de tesorera.
21. El acceso a los registros de embarque, facturacin, cobranza y cuentas por cobrar, as como a las
formas importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse nicamente de acuerdo con
polticas adecuadas establecidas por la gerencia.
CICL; D# C;3P8A6
ntroduccin
Debido a que en casi todas las empresas las funciones relacionadas con la nmina son distintas de las
funciones de compra; se ha considerado conveniente mostrar separadamente dichas funciones en dos
guas, para facilitar la revisin del control interno del ciclo de egresos.
El ciclo de compras de una empresa incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para:
- La adquisicin de bienes, mercancas y servicios.
- El pago de las adquisiciones anteriores.
- Clasificar, resumir e informar lo que se adquiere y lo que se paga.
El ciclo de compras contiene la adquisicin y el pago de:
- nventarios.
- Activos fijos.
- Servicios Externos.
- Suministros o abastecimientos.
En este ciclo se clasifica la adquisicin de los recursos antes mencionados entre diversas cuentas de activo
y de resultados. En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepcin de los recursos y el pago
de los mismos, deben considerarse tambin como parte de este ciclo las cuentas por pagar y los pasivos
acumulados derivados de la adquisicin de dichos recursos.
Las funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., del ciclo de compras
embargo, debe tomarse en cuenta que las mismas debern servir tan solo como una gua general que
oriente al auditor cundo lleve la revisin del control interno, ya que la identificacin y determinacin de
estas funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes etc., se debern efectuar
para cada caso en particular.
Funciones 9picas
- Las funciones tpicas de compras podran ser:
- Seleccin de proveedores.
- Preparacin de solicitudes de compras.
- Funcin especfica de compras.
- Recepcin de mercancas y suministros.
- Control de calidad de las mercancas y servicios adquiridos.
- Registro y control de las cuentas por pagar y los pasivos acumulados.
- Desembolsos de efectivo.
Asientos contables comunes
Dentro del ciclo de compras podramos distinguir los siguientes asientos contables comunes:
- Compras.
- Desembolsos de efectivo.
- Pagos anticipados.
- Acumulaciones de pasivos.
- Ajustes de compras.
Formas ( documentos importantes.
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Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de compras podran ser:
Requisiciones de compras.
Ordenes de compra y contratos.
Documentos de recepcin de mercancas.
Facturas de proveedores.
Notas de cargo y de crdito.
Solicitudes de cheques.
Recibos de servicios.
Pliza de cheque
Las bases usuales de datos, estn representadas por archivos, catlogos, listas auxiliares, etc., que
informacin que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de
acuerdo con el uso que se le da, se pueden clasificar como sigue:
a) Bases de referencias. Representadas por informacin que se utiliza para el proceso de las
transacciones.
b) Bases dinmicas. Representadas por informacin resultante del proceso de las transacciones y que
como tal s esta modificado constantemente.
Las bases usuales de datos para compras podran ser las siguientes:
- Archivos de proveedores conteniendo, nombre, direccin, productos que ofrece, premios etc.
- Archivos de cuentas por pagar que contenga las cuentas pendientes de pago (auxiliares) e historial de
pagos efectuados.
- Los pedidos a proveedores pendientes de surtir.
#n!ace con otros cic!os
Podramos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos:
- Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorera.
- Recepcin de bienes, mercancas y servicios que se enlazan con el ciclo de produccin.
- Resumen de actividad (plizas de registro contable) que se enlazan con el ciclo de informe financiero.
;b/eti&os
Para efecto de este ciclo se han identificado 18 objetivos especficos de control interno, los cuales han sido
clasificados en cuatro clases como sigue:
- De autorizacin.
a) Objetivos de autorizacin
que estn cumpliendo las polticas y criterios establecidos por la administracin, estos objetivos para este
ciclo son:
1. Los proveedores deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
2. El precio y condiciones de los bienes, mercancas y servicios que han de proporcionar los proveedores
deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de los proveedores,
cuentas de pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con polticas
adecuadas establecidas por la administracin
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4. Todos los pagos por bienes, mercancas y servicios recibidos deben efectuarse de acuerdo con polticas
adecuadas establecidas por la administracin.
5. Los procedimientos de proceso del ciclo de compras deben de estar de acuerdo con polticas
b) Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones
empresa, as como los ajustes a stas. Estos objetivos para el ciclo de compras son:
6. Solo deben aprobarse aquellas rdenes de compra a proveedores por bienes, mercancas o servicios
que se ajusten a las polticas establecidas por la administracin.
7. Solo deben aceptarse mercancas y servicios que se hayan solicitado.
8. Los bienes, mercancas y servicios recibidos, deben informarse con exactitud y en forma oportuna.
9. Los montos adecuados a proveedores por bienes, mercancas y servicios recibidos, as como la
distribucin contable de dichos adeudos debe calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en
forma oportuna.
10. Todos los pagos por bienes, mercancas y servicios recibidos, deben basarse en un pasivo reconocido y
prepararse con exactitud.
11. Los importes adeudados a proveedores y acreedores deben clasificarse, concentrarse e informarse
correcta y oportunamente.
12. Los pagos y los ajustes relativos a compras deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y
oportunamente.
13. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y
oportunamente a la cuenta apropiada de cada proveedor y acreedor.
14. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas a proveedores y acreedores por los
pagos efectuados y por los ajustes relativos, en cada periodo contable.
15. Los asientos contables de las compras deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con
16. La informacin para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de compras debe
c) Objetivos de verificacin y evaluacin
ciclo de compras son:
17. Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos registrados de cuentas por pagar y las
actividades de transacciones relativas.
d) Objetivos de salvaguarda fsica
lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para este ciclo son:
18. El acceso a los registros de compras, recepcin y pagos, as como a las formas importantes, lugares y
procedimientos de proceso debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas adecuadas
CICL; D# +:3I+A ; P#86;+AL
ntroduccin
El ciclo de nminas de una empresa incluye aquellas funciones que se requiere llevar a cabo para:
La contratacin y utilizacin de mano de obra.
El pago de mano de obra.
Clasificar, resumir e informar lo que se utiliz y pag de mano de obra.
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El ciclo de nminas contiene la contratacin, utilizacin y pago de servicios personales como por ejemplo
nminas de mano de obra directa, mano de obra indirecta, ejecutiva, administrativa, etc.
En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepcin de los servicios de personal y el pago de
los mismos, estn relacionados como parte de este ciclo las cuentas por pagar y pasivos acumulados
derivados de la obtencin de dichos recursos.
Las funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc. Del ciclo de nminas
embargo debe tomarse en cuenta que las mismas debern servir tan solo como una gua general que
oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisin del control interno, ya que la identificacin y determinacin
de estas funciones, asientos contables, formas y documentos importantes, etc. Se deber efectuar para
cada caso en particular.
Funciones 9picas
Las funciones tpicas de nminas podran ser:
- Reclutamiento y seleccin de personal.
- Contratacin de personal.
- Llevar las relaciones laborales.
- Preparar informes de asistencia.
- Registro, informacin y control de nmina.
- Desembolso de efectivo.
- Promocin y evaluacin de personal.
Asientos contab!es comunes.
Dentro del ciclo de nminas podramos distinguir los siguientes asientos contables comunes:
- Pago de nminas.
- Anticipos de sueldos y prstamos al personal.
- Distribuciones de mano de obra.
- Otras prestaciones de personal.
- Ajustes de nminas.
Formas ( documentos importantes.
Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de nminas podran ser:
- Solicitud de empleo.
- Contratos de trabajo.
- nformes de tiempo.
- Tarjetas de reloj.
- Autorizacin de ajustes de nminas.
- Autorizacin de pagos especiales.
- Recibos de pago.
- Cheques.
=ases 5sua!es de datos
Las bases usuales de datos estn representadas por archivos, catlogos, listas auxiliares, etc., que
acuerdo con el uso que se les d, se pueden clasificar como sigue:
A. Bases de referencia. Representadas por informacin que se utiliza para el proceso de las transacciones.
B. Bases dinmicas. Representadas por informacin resultante del proceso de las transacciones y que
como tal se est modificando constantemente.
Las bases usuales de datos para nminas podrn ser las siguientes:
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- Archivo maestro de personal conteniendo nombres e informacin de referencia, tipos de retribucin,
prestaciones a empleados, etc.
- Registros de salarios de empleados.
#n!ace con otros cic!os
Podramos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos:
- Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorera.
- Recepcin de servicios de mano de obra que se enlazan con el ciclo de produccin.
- Resumen de actividades (pliza de registro contable) que se enlaza con el ciclo de informe financiero.
;b/eti&os
Para efectos de este ciclo se han identificado 17 objetivos especficos de control interno, los cuales han sido
identificados en cuatro clases como sigue:
- De autorizacin
- De procesamiento y clasificacin de transacciones
- De verificacin y evaluacin
- De salvaguarda fsica
aN ;b/eti&os de autoriFacin
que estn cumpliendo las polticas y criterios establecidos por la administracin, los cuales debern ser
razonables de acuerdo a las caractersticas y necesidades de cada empresa, mismas que debern ser
evaluadas por el auditor. Estos objetivos para estos ciclos son:
1. El personal debe contratarse de acuerdo con las polticas establecidas por la administracin.
2. Los tipos de retribucin y las deducciones de nmina deben autorizarse de acuerdo con polticas
3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de personal, pagos
anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la
administracin.
4. Todos los pagos de nminas deben efectuarse de acuerdo a polticas establecidas por la
administracin.
5. Los procedimientos del ciclo de nminas deben de estar de acuerdo con polticas establecidas por la
administracin.
bN ;b/eti&os de procesamientos ( c!asificacin de transacciones
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben 13 establecerse para el correcto
empresa, as como los ajustes de stas. Estos objetivos para el ciclo de nminas son:
6. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes de utilizacin de mano de obra que se ajusten a las polticas
7. La mano de obra utilizada debe informarse con exactitud y en forma oportuna.
8. Los montos adeudados al personal, as como la distribucin contable de dichos adeudos deben
calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna.
9. Todos los pagos relacionados con la nmina deben basarse en un pasivo reconocido y preparase con
exactitud.
10. Los importes adeudados al personal deben clasificarse, concentrarse e informarse con exactitud y en
forma oportuna.
11. Los pagos y los ajustes relativos a nminas deben clasificarse, concentrarse e informarse con exactitud
en forma oportuna.
12. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud y
oportunamente a las cuentas apropiadas del personal.
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13. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas al personal, por los pagos
efectuados y por los ajustes relativos, en cada perodo contable.
14. Los asientos contables de la nmina deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con
polticas establecidas por la administracin.
15. La informacin para determinar bases de impuestos derivadas de las actividades de nminas debe
producirse con exactitud y en forma oportuna.
CN ;b/eti&os de &erificacin ( e&a!uacin.
ciclo de nminas son:
16. Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos registrados de cuentas de nminas y las
transacciones relativas.
DN ;b/eti&os de sa!&a0uarda fsica.
El acceso a los registros de personal, nminas, formas, documentos importantes y lugares de proceso debe
permitirse nicamente de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
CICL; D# 9#6;8#8IA
Introduccin
El ciclo de tesorera de una empresa incluye aquellas funciones que tratan sobre la estructura y rendimiento
de capital.
Las funciones del ciclo de Tesorera se inician con el reconocimiento de las necesidades de efectivo,
continan con la distribucin del efectivo disponible a las operaciones productivas y otros usos y se terminan
con la devolucin del efectivo a los inversionistas y a los acreedores.
La mayor parte de las funciones relacionadas con un ciclo de Tesorera pueden efectuarse en la Tesorera
de la empresa. Sin embargo, la Direccin Financiera, la Contralora, Personal, por ejemplo, tambin pueden
tener participacin. Es frecuente que algunas funciones de la alta direccin estn encaminadas a la
planeacin y control financiero.
Funciones 9picas
Las funciones tpicas de un ciclo de Tesorera podran ser:
- Relaciones con sociedades financieras y de crdito.
- Relaciones con accionistas.
- Administracin del efectivo.
- Acumulacin, cobro y pago de intereses y dividendos.
- Custodia fsica del efectivo y los valores.
- Administracin de monedas extranjeras incluyendo riesgos cambiarios.
- Administracin y vigilancia de la deuda (principal e intereses).
- Operaciones de inversin y financiamiento.
- Administracin financiero de planes de beneficio a empleados.
- Administracin de seguros.
Dentro del ciclo de Tesorera podamos distinguir los siguientes asientos contables comunes:
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- Obtencin y pago de financiamiento.
- Emisin y retiro de acciones.
- Compra y venta de inversiones en valores.
- Acumulaciones, cobros y pagos de intereses y dividendos. Amortizacin de descuentos, gastos y primas
diferidos, en relacin con deudas e inversiones.
- Cambios en los valores segn libros de inversiones y deuda.
- Compra y venta de moneda extranjera.
Formas ( documentos importantes
Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de tesorera podran ser:
Certificados provisionales de acciones.
Acciones emitidas.
Obligaciones, bonos, papel comercial.
Acciones, bonos y otros instrumentos adquiridos como inversiones.
Ttulos de crdito como cheques, pagars, cartas de crdito etc.
Contratos de cambio de moneda extranjera para entrega futura.
Fideicomiso o Convenios para el plan de beneficios a empleados.
Plizas de seguro.
Las bases usuales de datos estn representadas por archivos, catlogos, listas auxiliares, etc. Que
acuerdo con el uso que se les dan se pueden clasificar como sigue:
a) Bases de referencia- representadas por informacin que se utiliza para el proceso de las transacciones.
b) Bases dinmicas- Representadas por informacin resultante del proceso de las transacciones y que
como tal s estn modificando constantemente.
Las bases usuales de datos para el ciclo de tesorera podran ser las siguientes:
=ases de 8eferencia.
- Archivo maestro de accionistas.
- Cdulas de trabajo de intereses y dividendos.
- Libro de registro de accionistas y utilidades.
- Cuestionario de cumplimiento de estipulaciones de prstamos.
=ases Dinmicas
- Saldos de las cuentas bancarias.
- Cartera de inversiones.
- Saldos de mayores auxiliares de inversiones y acreedores.
Los sistemas que se utilizan para procesar las transacciones del ciclo de tesorera varan de una empresa a
otra. Pueden usarse procedimientos detallados para manejar transacciones voluminosas y rutinarias como
en el caso de distribucin de dividendos e intereses, ventas y redenciones de papel comercial, y compras y
ventas de inversiones. Existen otras transacciones que son tan espordicas que no son necesarios
procedimientos estandarizados para procesarlas, por ejemplo una oferta de acciones al pblico o una
colocacin privada de bonos u obligaciones que podran registrarse directamente en el mayor general, por
medio de uno o ms asientos contables diseados para ello.
#n!aces con otros cic!os
Los ingresos y desembolsos de efectivo no se han incluido entre las funciones del ciclo de tesorera
mencionadas anteriormente. Esto se debe a que se recibe o desembolsa efectivo para cerrar las
transacciones del ciclo de tesorera, pero la entrada de efectivo tambin cierra actividades del ciclo de
ingresos y el desembolso de efectivo cierra actividades del ciclo de compras. Por ello surge una duda sobre
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si la funcin de los ingresos y egresos de efectivo es parte del ciclo de tesorera, del ciclo de ingresos o del
ciclo de compras.
Muchas empresas crean especficamente una funcin de ingresos de efectivo y otra funcin de
desembolsos de efectivo. En algn momento, tanto los ingresos del ciclo de Tesorera como del ciclo de
ingresos se unen para procesarse. Tambin, de modo semejante, tanto los desembolsos del ciclo de
Tesorera y del ciclo de compras van unidos. En tales casos, una funcin comn de ingresos de efectivo
puede identificarse bien con el ciclo de Tesorera o con el de ingreso, como tambin una funcin comn de
desembolso de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorera o con el de compras. Una forma
prctica para decidir donde situar una funcin comn es considerar el volumen de las transacciones que se
originan en cada uno de los ciclos que hacen aportacin a esa funcin comn.
En otras empresas, ciertos tipos de ingresos o desembolsos de Tesorera, o ambos, se procesan mediante
de sistemas singulares y nunca se unen a transacciones semejantes de otros ciclos para procesarse
conjuntamente. En estos casos, es prctico identificar la funcin en ambos ciclos con el propsito de evaluar
los controles internos.
Dentro del ciclo de tesorera podramos distinguir lo siguientes enlaces normales con otros ciclos:
- Desembolsos de efectivo con el ciclo de compras.
- ngresos de efectivos con el ciclo de ingresos.
- Conciliaciones de efectivo o valores con los ciclos de compras e ingresos.
- Beneficios al personal como bonos o prestaciones adicionales con el ciclo de nminas.
;b/eti&os
Para efectos de este ciclo se han identificado 24 objetivos especficos del control interno, los cuales han
sido clasificados den cuatro clases como sigue:
- De autorizacin.
- De salvaguarda fsica
1. Objetivos de autorizacin
Los objetivos de autorizacin tratan todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de
que se estn cumplindolas polticas y criterios establecidos por la administracin. Estos objetivos para este
ciclo son:
1. Las fuentes de inversin y financiamiento deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por a
administracin.
2. Los importes, momentos y condiciones de las transacciones de deuda y capital deben autorizarse de
acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
3. Los importes, momentos y entidades en que se invierte y las condiciones de las inversiones en valores
deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin
4. Los ajustes a las cuentas de inversin en valores, crditos bancarios, intereses por pagar, dividendos
por pagar, capital social, gastos, primas, diferidos y la distribucin contable deben autorizarse de
acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
5. Los procedimientos de proceso del ciclo de tesorera deben de estar de acuerdo con polticas
b) Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones
empresa, as como los ajustes a stas. Estos objetivos de Tesorera son:
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6. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes de obtencin o entrega de recursos que se ajusten a las
7. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes de compra - venta de inversiones que se ajusten a las
8. Los recursos obtenidos de inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma
oportuna.
9. Los gastos financieros de los recursos de capital y las entregas de recursos a inversionistas y
acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna.
10. Las compras y ventas de inversiones deben informarse con exactitud y en forma oportuna
11. Los productos de las inversiones en valores deben informarse con exactitud y en forma oportuna.
12. Las cantidades adeudadas a, o por inversionistas y acreedores, as como la distribucin contable de
dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna.
13. Las cantidades adeudadas a, o por entidades en que se invierte, corredores y otros, as como la
distribucin contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o
pasivos en forma oportuna.
14. Cuando los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que se efecten cambios a los
valores de las inversiones, estos cambios deben calcularse con exactitud y registrarse en forma
oportuna.
15. Las cantidades adeudadas a inversionistas, acreedores, entidades en que se invierte, corredores, y
otros, y los ajustes relativos deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
16. Las cantidades adeudadas por inversionistas, deudores, corredores, entidades que invirtieron en la
empresa, y otros, y los ajustes relativos deben clasificarse, concentrarse e informarse, correcta y
oportunamente.
17. Los recursos obtenidos, los productos de esos recursos (intereses y dividendos), las entregas de los
mismos y los ajustes relativos, deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de
cada inversionista y acreedor.
18. Las compras y ventas de inversiones, los productos de las inversiones y los ajustes relativos deben
aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada una de las entidades en que se
invierte.
19. Deben prepararse asientos contables por las cantidades que se adeudan, o a cobrar de, inversionistas,
acreedores, entidades en que se invierte, corredores y otros, y por los ajustes relativos.
20. Los asientos contables de Tesorera deben concentrar y clasificar las transacciones, de acuerdo con
21. La informacin para determinar bases de impuestos derivados de las actividades de tesorera deben
ciclo de Tesorera son:
22. Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos registrados de efectivo, inversiones,
financiamientos y capital y las actividades de transacciones relativas.
23. El acceso al efectivo y los valores debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas establecidas por
la administracin.
24. El acceso a los registros de accionistas, de tenedores de deuda y de inversiones, as como a las formas
importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas
CICL; D# P8;D5CCI:+
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Introduccin:
Muchos de los recursos adquiridos por una empresa se almacenan, se convierten, se procesan, se montan
o ensamblan o se utilizan en otra forma. Las funciones del ciclo de produccin manejan recursos tales como
inventarios, propiedades y equipos depreciables, recursos naturales existentes, seguros pagados por
adelantado y otros activos no monetarios que se tienen para usarse en el negocio.
En un negocio de manufactura, montaje o proceso, la actividad ms importante del ciclo de produccin es la
obtencin de un artculo terminado mediante el uso de los recursos adquiridos con ese propsito:
materiales, mano de obra directa y elementos de costos indirectos. El ciclo de produccin de una empresa
de esa clase incluira el proceso y movimiento de todos los recursos relacionados con los inventarios, hasta
que los productos terminados se transfieren a su almacn respectivo. Los embarques a clientes son parte
del ciclo de ingresos.
Las industrias usan distintos mtodos de contabilidad para determinar el costo de los productos fabricados o
vendidos. Muchos fabricantes utilizan sistemas sofisticados de costos para valuar los recursos que se ponen
en produccin, los artculos producidos y las mercancas vendidas.
Otros utilizan un sistema de mercancas generales, basado en la comparacin de inventarios fsicos para
determinar el costo produccin y ventas.
Funciones tpicas
Las funciones tpicas de un ciclo de produccin podran ser:
- Contabilidad de costos.
- Control de fabricacin.
- Administracin de inventarios.
- Contabilidad de inmuebles, maquinaria y equipo.
Asientos contab!es comunes:
Dentro del ciclo de produccin podramos distinguir los siguientes asientos contables comunes:
- Transferencias de inventarios (de materia prima a proceso y a producto terminado).
- Aplicacin del costo de mano de obra.
- Aplicacin de gastos de fabricacin.
- Depreciacin y amortizacin de inmuebles, maquinaria y equipo y otros costos diferidos.
- Variaciones(incluyendo desperdicios)
- Cambios en el valor en libros de inventarios, inmuebles, maquinaria, equipo y otros costos diferidos.
- Tambin se puede incluir como asiento contable comn los retiros o venta de inmuebles, maquinaria y
equipo.
Formas ( documentos importantes:
Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de produccin podran ser:
- Ordenes de produccin.
- Requisiciones de materiales.
- Tarjetas de tiempo (de mano de obra).
- nforme de produccin.
- nforme de desperdicios.
- Hojas de trabajo de aplicacin de gastos de fabricacin.
- Hojas de costo.
=ases usua!es de datos:
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Las bases usuales de datos estn representadas por archivos, catlogos, listas, auxiliares, etc., que
contiene aquella informacin necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien
acuerdo con el uso que se les da, se pueden clasificar como sigue:
a) Bases de referencia - Representadas por informacin que se utiliza para el proceso de las
transacciones.
b) Bases dinmicas Representadas por informacin resultante del proceso de las transacciones y que
como tal se est modificando constantemente.
Las bases usuales de datos para el ciclo de produccin podran ser las siguientes:
Bases de referencia
ArcQi&o maestro de !os productos:
- nformacin de los elementos del costo.
- Relaciones de materiales.
- Hojas de ruta e ingeniera del producto.
=ases dinmicas
- Auxiliares de inventarios.
- Hojas de costo.
- Listados de valuacin de inventarios.
- Archivo maestro de inmuebles, maquinaria y equipo.
- Anlisis de otros costos amortizables.
#n!aces con otros cic!os:
Dentro del ciclo de produccin podramos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos:
- Recepcin de bienes, mercancas y servicios, con el ciclo de compras.
- Embarques de producto, con el ciclo de ingresos.
- Uso de mano de obra, con el ciclo de nminas.
- Resmenes de actividades(asientos de diario) con el ciclo de informe financiero
- Recepcin de servicios indirectos, con el ciclo de compras.
;b/eti&os:
Para efectos de la produccin se han identificado 28 objetivos especficos de control interno, los cuales han
sido clasificados como sigue:
- De autorizacin.
- De procesamientos y clasificacin de transacciones.
a) Objetivos de autorizacin
Los objetivos de autorizacin tratan de aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que
se estn cumpliendo polticas adecuadas establecidas por la administracin. Estos objetivos para el ciclo de
produccin son:
1. El plan de produccin (v.g., qu, cunto, cundo y cmo se fabrica y los niveles de inventarios a
mantenerse) debe autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
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2. El mtodo de valuacin de inventarios y el sistema de costos a seguir debe autorizarse de acuerdo con
3. El mtodo de valuacin de inmuebles, maquinaria y equipo y el sistema de actualizacin de valores
debe autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
4. Los mtodos y periodos de depreciacin de los inmuebles, maquinaria y equipo y la amortizacin de
otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
5. Las condiciones de las ventas u otras disposiciones de inmuebles, maquinaria y equipo deben
autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
6. Los ajustes a los inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo y otros costos diferidos deben autorizarse
de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
b) objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto de
empresa, as como los ajustes a stas. Los objetivos para el ciclo de produccin son:
7. Establecer y mantenerse procedimientos de proceso del ciclo de produccin de acuerdo con polticas
adecuadas por la administracin.
8. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes para usar recursos que se ajusten a polticas adecuadas
9. Slo deben procesarse aquellas solicitudes de venta o disposicin de activos que se ajusten a polticas
10. Los recursos utilizados en la produccin deben informarse correcta y oportunamente.
11. La produccin terminada debe informarse correcta y oportunamente.
12. Las ventas y otras disposiciones de bienes deben informarse correcta y oportunamente.
13. Los costos de los materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la produccin as como su
distribucin contable debe calcularse correcta y oportunamente.
14. El costo de las mercancas compradas y la distribucin contable de tales costos deben calcularse
correcta y oportunamente
15. La depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo y la amortizacin de otros costos diferidos, y la
distribucin contable correspondiente deben calcularse correcta y oportunamente.
16. El valor neto en libros de inmuebles, maquinaria y equipo vendidos y el costo, otras disposiciones de
bienes deben contabilizarse correcta y oportunamente.
17. Los costos de materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la produccin y los ajustes
relativos, deben clasificarse, resumirse e informarse correcta oportunamente.
18. Los costos de mercancas producidas y los ajustes relativos deben clasificarse, resumirse e informarse
correcta y oportunamente.
19. La depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo y la amortizacin de costos diferidos y los ajustes
relativos deben clasificarse, resumirse e informarse correcta y oportunamente.
20. El costo de las operaciones relativas a ventas, retiros o bajas y otras disposiciones de bienes y las
utilidades o prdida relativas deben clasificarse, e informarse correcta y oportunamente.
21. Los recursos utilizados, la produccin terminada, embarques, ventas y otras disposiciones de bienes y
los ajustes relativos, deben aplicarse correctamente a las cuentas apropiadas de inventario y a los
auxiliares y registros de propiedades.
22. En cada perodo contable deben prepararse asientos contables para los costos de los materiales, mano
de obra y gastos indirectos utilizados en la produccin, los costos de las mercancas producidas;
depreciacin de inmuebles, maquinaria, equipo y amortizacin de otros costos diferidos; ventas y otras
disposiciones de propiedades y ajustes relativos.
23. Los asientos contables de produccin deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con el
plan de la administracin.
24. La informacin para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de produccin debe
informarse correcta y oportunamente.
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ciclo de produccin son:
25. Deben verificarse y evaluarse peridicamente las bases de datos, los saldos de inventarios, inmuebles,
maquinaria y equip, y otros costos diferidos y las actividades de transacciones relativas.
26. Peridicamente debe revisarse la distribucin de costos a inventarios, propiedades y otras cuentas de
costos diferidos.
lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para el ciclo de produccin son:
27. El acceso al inventario y a las propiedades debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas
28. El acceso a los registros de produccin, contabilidad de costos, de inventarios y de propiedad, as como
a las formas y documentos de control, lugares y procedimientos de proceso, debe permitirse
nicamente de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
CICL; D# I+F;83ACI:+ FI+A+CI#8A
Funciones tpicas
1. Preparacin de asientos de diario.
2. Registros en los libros de contabilidad.
3. Recoleccin de informacin suplementaria para preparacin de informes.
4. Preparacin de informes.
5. Mantenimiento de los registros contables.
Formas ( documentos tpicos
1. Comprobantes de diario.
2. Estados financieros y otros anexos.
Informacin de soporte
1. Cdigo de cuentas.
2. Presupuestos.
3. Libros de contabilidad.
4. Registros auxiliares.
1. Ajustes por inflacin.
2. Eliminaciones y reclasificaciones, si es aplicable.
B5# D#=#+ D#6A88;LLA8 L;6 AL53+;6
D#2#+)AD; < )A69;6 PA)AD;6 P;8 A+9ICIPAD;
33. La empresa Comercial Ashley S.A.C. recibe el 01/06/2003 un prstamo de S/. 350,000 del
Banco de Crdito a una tasa de inters de 36% anual pagadero totalmente por adelantado y con
vencimiento al 31/05/2004.Los intereses han sido debitados en su totalidad a la cuenta de intereses
financieros en la fecha de recepcin del prstamo.
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6e so!icita.P efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en
cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003.
34. La empresa Comercial Jilili S.A.C. tiene un contrato de alquiler de local por un ao de S/.
8,500 mensuales, inicindose este el 01/06/2003 con vencimiento al 31/05/2004, habindose pagado el
integro del contrato a la firma de este. Los alquileres han sido debitados en su totalidad a la cuenta de
gastos administrativos en la fecha de pago y a la firma del contrato.
35. La empresa Comercia! 3ar( 6.A.C. a otorgado el 01/08/2003 con vencimiento a un ao un
prstamo de S/. 180,000 a una tasa de inters de 24% anual habiendo cobrado los intereses por
adelantado; en la cuenta de ntereses diferidos aparece registrado al 31/12/2003 S/. 28,800.
36. En la revisin de las plizas de seguros se determino que la empresa Comercia! 3artQa 6.A.C
tiene una pliza de seguro de maquinaria sobre todo riesgo por S/. 90,000, que se encuentra aplicada
en su totalidad a resultados del ao 2,003. El periodo de vigencia de la pliza es de un ao habindose
iniciado esta el 01 / 05 /2003.
37. La empresa Comercia! 3artQa 6.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local de S/.5,700
mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 12 meses, inicindose el mismo el 01/05/2003. Se
registra al cierre del ejercicio como alquileres S/68,400
38. La empresa Comercia! An0ie 6.A.C. a otorgado el 01/05/2003 con vencimiento a un ao un
prstamo de S/. 240,000 a una tasa de inters de 36% anual habindose pactado el cobro de los
intereses a su vencimiento; en la cuenta de ntereses financieros aparece registrado al 31/12/2003 S/.
50,400.
39. La empresa La empresa Comercia! Las Lomas 6.A.C tiene un contrato por el alquiler de local
de S/.5,700 mensuales de los cuales ha pagado por adelantado 12 meses, inicindose el mismo el
01/05/2003. Se registra como alquileres pagados por adelantado S/28,500
40. La empresa Comercia! 3artQa 6.A.C a otorgado el 01/09/2003 con vencimiento a un ao un
prstamo de S/. 360,000 a una tasa de inters de 36% anual habindose pactado el cobro de los
intereses al vencimiento del prstamo; en la cuenta de ntereses financieros aparece registrado al
31/12/2003 S/. 32,400.
41. La empresa Comercia! AsQ!e( 6.A.C. a otorgado el 01/07/2003 con vencimiento a un ao un
prstamo de S/. 240,000 a una tasa de inters de 36% anual habiendo cobrado los intereses por
adelantado; en la cuenta de ntereses financieros aparece registrado por esta operacin al 31/12/2003
S/. 50,400.
42. La empresa Comercia! 8osita 6.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local de S/.8,700
mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 10 meses, inicindose el mismo el 01/05/2003. Al
cierre del ejercicio se registra como alquileres diferidos S/52,200
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43. La empresa Comercia! 3artQa 6.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local de S/.9,700
mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 9 meses, inicindose el mismo el 01/07/2003. Se
registra al cierre del ejercicio como alquileres S/. 77,600
de la empresa al 31/12/2003
44. La empresa Comercia! 3ano!a 6.A.C. recibe el 01/08/2003 un prstamo de S/. 200,000 del
Banco de Comercio a una tasa de inters de 24% anual pagadero totalmente por adelantado y con
vencimiento al 31/07/2004.

Los intereses han sido debitados en su totalidad a la cuenta de intereses financieros en la fecha de
recepcin del prstamo.
45. La empresa Comercia! 2a!eria 6.A.C. recibe el 01/08/2003 un prstamo de S/. 200,000 del
Banco de Comercio a una tasa de inters de 24% anual pagadero totalmente por adelantado y con
vencimiento al 31/07/2004.
Los intereses han sido debitados en su totalidad a la cuenta de intereses financieros en la fecha de
recepcin del prstamo.
46. En la revisin de las plizas de seguros de ndustrial Larr( 6AC se determino que la empresa
tiene una pliza de seguro de maquinaria sobre todo riesgo por S/. 72,000, que se encuentra aplicada
en su totalidad a resultados del ao 2,003. El periodo de vigencia de la pliza es de un ao habindose
iniciado esta el 01 / 05 /2003.
47. La empresa Consorcio Danie!s 6AC tiene un contrato por el alquiler de local de S/.4,700 mensuales
de los cuales ha pagado por adelantado 12 meses, inicindose el mismo el 01/05/2003. Se registra
como alquileres pagados por adelantado S/28,200
48. La empresa Comercia! A(pate 6.A.C. tiene un contrato de alquiler de local por un ao de S/.
6,500 mensuales, inicindose este el 01/03/2003 con vencimiento al 28/02/2004, habindose pagado el
integro del contrato a la firma de este.
Los alquileres han sido debitados en su totalidad a la cuenta de gastos administrativos en la fecha de
pago y a la firma del contrato.
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PA89# I2
#HA3#+ D# #HI69#+CIA6. AC9I2; FI>; # I+9A+)I=L#6
CAPACIDAD I2:
Reconoce las normas y procedimientos de auditora en el examen de existencias, activo fijo e intangibles,
las diferencia por sus caractersticas y valora su utilidad en el trabajo de auditora.
C;+9#+ID;6 P8;C#DI3#+9AL#6
Formaliza y expresa con propiedad los conceptos sobre el contenido de las cuentas existencias,
inmuebles, maquinaria y equipos e intangibles.
dentifica los programas de procedimientos de auditora y cuestionarios para estudiar, evaluar y
examinar las cuentas.
Elabora los papeles de trabajo por el examen de las cuentas.
Explica el resultado del examen con las conclusiones sobre la razonabilidad o no de las cuentas.
Valora la importancia del examen de las cuentas de existencias, inmuebles, maquinaria y equipos e
intangibles.
Asume su responsabilidad en las tareas propias del examen de las cuentas.
Acta con responsabilidad personal e intelectual en el quehacer de su trabajo.
C;+9#+ID;6 C;+C#P95AL#6
9ema +A 23 Desarrollo del caso prctico: examen de existencias.
9ema +A 2 Desarrollo del caso prctico: examen de existencias, segunda parte.
9ema +A 2" EVALUACN: SEGUNDA PRCTCA CALFCADA.
9ema +A 2% Desarrollo del caso prctico: examen de existencias, terminacin del trabajo con
conclusiones.
9ema +A 2' Desarrollo del caso prctico: examen de la cuenta inmuebles, maquinaria y equipos.
9ema +A 2* Desarrollo del caso prctico: examen de la cuenta inmuebles, maquinaria y equipos.
9ema +A 2, Desarrollo del caso prctico: examen de la cuenta inmuebles, maquinaria y equipos,
terminacin del trabajo con conclusiones.
9ema +A 3- Examen de intangibles.
9ema +A 31 Exposicin de los trabajos de investigacin por los alumnos, en el auditorio.
9ema +A 32 Conclusin de las exposiciones por los alumnos de los trabajos de investigacin asignados
9ema +A 33 Revisin del archivo corriente preparado por los alumnos, que contiene el desarrollo de los
casos prcticos y toda la documentacin entregada a los estudiantes durante el ciclo.
9#3A +A 3 EVALUACON FNAL
B5# D#=#+ D#6A88;LLA8 L;6 AL53+;6
AC9I2; FI>; < D#P8#CIACI:+ AC535LADA
49. La empresa La Arena 6.A.C. le presenta el siguiente anlisis del activo fijo al 31/12/2003
C5#+9A6 C;69; D#P8#CIACI;+
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S/. S/.
Terrenos 200,000 0000
Edificios y otras construcciones 450,000 10,500
Maquinara 1800,000 380,000
Vehculos 240,000 115,000
Muebles y enseres 80,000 30,00
Equipos Diversos 120,000 58,000
En el anlisis efectuado se determino que la depreciacin de la maquinaria y de los equipos diversos estaba
valuada en defecto en un 15 % y la depreciacin de los edificios y de vehculos estaba valuada en exceso
en 10 % y 20 % respectivamente.
Evalu lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o reclasificacin que usted considere
conveniente y efecte la presentacin adecuada de los saldos al 31/12/2003.
50. En la revisin del anlisis del Activo fijo de la empresa >;8IF#8 6.A.C. al 31/12/2003 se
observo que el 17/07/2000 se ha comprado al contado una Maquina en U.S. $ 15,000, registrndose al tipo
de cambio de S/. 2.70 por dlar de dicha fecha en S/. 40,500.
Al cierre del ejercicio al 31/12/2003 la empresa a activado la diferencia de cambio incorporndola al costo en
S/. 12,000 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2003 es de S/.3.50 por dlar.
6e so!icita.P efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta
los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003.
51. En la revisin del anlisis del Activo fijo de la empresa I9ALIA 6.A.C. al 31/12/2003 se observo
que el 17/10/2003 se ha comprado al crdito A 180 das una Maquina en U.S. $ 15,000, registrndose al
tipo de cambio de S/. 2.70 por dlar de dicha fecha en S/. 40,500.
Al cierre del ejercicio al 31/12/2003 la empresa a activado la diferencia de cambio incorporndola al costo en
S/. 12,000 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2003 es de S/.3.50 por dlar.
Determine lo apropiado de los saldos, realice los asientos de regularizacin o ajuste que usted considere
conveniente.
52. En la revisin del anlisis del Activo fijo de la empresa >;8IF#8 6.A.C. al 31/12/2003 se observo que
el 16/07/2003 se ha comprado al contado una Maquina en U.S. $ 25,000, registrndose al tipo de cambio de S/.
3.30 por dlar de dicha fecha en S/. 82,500.
Al cierre del ejercicio al 31/12/2003 la empresa a activado la diferencia de cambio incorporndola al
costo en S/. 12,500 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2003 es de S/.3.80 por dlar.
53. En la revisin del anlisis del Activo fijo de la empresa I9ALIA 6.A.C. al 31/12/2003 se observo que el
17/10/2003 se ha comprado al crdito una Maquina en U.S. $ 45,000, registrndose al tipo de cambio de S/. 3.20
por dlar de dicha fecha en S/. 144,000.
Al cierre del ejercicio al 31/12/2003 la empresa a activado la diferencia de cambio incorporndola al costo en S/.
13,500 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2003 es de S/.3.50 por dlar.
54. La empresa Industria! 3aranura 6AC adquiri al contado el 15/02/2003 una maquinaria en U.S. $65,000
la que entro en funcionamiento el 01/05/2003 aplicndole una tasa de depreciacin de 20 % anual; El tipo
de cambio en la fecha de adquisicin fue de S/. 3.35 por dlar. Los saldos registrados en libros al
31/12/2003 de la mquina son de costo S/.224,250 y depreciacin S/. 26,163. el tipo de cambio al cierre del
ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.
55. La empresa La Capu!!ana 6.A.C. le presenta el siguiente anlisis del activo fijo al 31/12/2003
C5#+9A6 C;69; D#P8#CIACI;+
S/. S/.
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Terrenos 800,000 0000
Edificios y otras construcciones 1`250,000 120,500
Maquinara 2800,000 745,000
Vehculos 540,000 185,000
valuada en defecto en un 15 % y la depreciacin de los edificios y de vehculos estaba valuada en exceso en
10 % y 20 % respectivamente.
En la revisin del anlisis de la cuenta maquinaria se observo que el 16/07/2003 se ha comprado al contado
una Maquina en U.S. $ 35,000, registrndose al tipo de cambio de S/. 3.40 por dlar de dicha fecha en S/.
119,000.Al cierre del ejercicio al 31/12/2003 la empresa a activado la diferencia de cambio incorporndola al
56. La empresa #! Arriero 6.A.C. le presenta el siguiente anlisis del activo fijo al 31/12/2003
C5#+9A6 C;69; D#P8#CIACI;+
S/. S/.
Maquinara 3500,000 875,000
Vehculos 670,000 215,000
En la revisin del anlisis de la cuenta maquinaria se observo que el 16/07/2003 se ha comprado al crdito una
Maquina en U.S. $ 35,000, registrndose al tipo de cambio de S/. 3.40 por dlar de dicha fecha en S/.
57. La empresa Consorcio A3C 6AC adquiere al crdito el 02/02/2003 una mquina Trefiladora
en U.S. $ 45,000, pagando por concepto de gastos financieros U.S $ 3,800, lo que hace un total de
U.S.$ 48,800 con vencimiento el 01/03/2004, el tipo de cambio en la fecha de la compra era de S/.
3.30 por dlar. Aplicndole una tasa de depreciacin de 20 % anual. Los saldos registrados en libros
al 31/12/2003 de la mquina son de costo S/.155,250 y depreciacin S/. 25,875. el tipo de cambio al
cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.
58. En la revisin de gastos de la empresa Industria! 3aderera 6AC se ha observado que se ha
comprado un motor para una mquina industrial el 25/05/2003 valorizada en U.S.$ 8,000 registrada al
tipo de cambio de S/. 3.30, la misma que ha sido cargada a los gastos del periodo.
59. La empresa La Concordia 6.A.C. le presenta el siguiente anlisis del activo fijo al 31/12/2003
C5#+9A6 C;69; D#P8#CIACI;+
S/. S/.
Terrenos 1`100,000 0000
Maquinara 2640,000 964,000
Vehculos 575,000 186,000
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En la revisin del anlisis de la cuenta maquinaria se observo que el 16/10/2003 se ha comprado al crdito una
Maquina en U.S. $ 65,000, registrndose al tipo de cambio de S/. 3.60 por dlar de dicha fecha en S/.
60. La empresa Consorcio Latino S.A.C. le presenta el siguiente anlisis del activo fijo al 31/12/2003
C5#+9A6 C;69; D#P8#CIACI;+
S/. S/.
Terrenos 800,000 0000
Maquinara 3145,000 646,000
Vehculos 588,000 235,000
valuada en Exceso en un 15 % y la depreciacin de los edificios y de vehculos estaba valuada en defecto en
10 % y 20 % respectivamente. La empresa adquiri al contado el 15/02/2002 una maquinaria en U.S. $65,000
la que entro en funcionamiento el 01/05/2003 aplicndole una tasa de depreciacin de 20 % anual; El tipo de
cambio en la fecha de adquisicin fue de S/. 3.35 por dlar. Los saldos registrados en libros al 31/12/2003 de la
mquina son de costo S/.224,250 y depreciacin S/. 26,163. el tipo de cambio al cierre del ejercicio es
Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.
.
I. F5#+9#6 D# I+F;83ACI:+
1. =I=LI;)8AFICA
LI69AD; =I=LI;)8?FIC; 6;=8# A5DI9;8@A
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per, Lima (Per)
Ti: +ormas internaciona!es de auditora +IA6. - 3. ed. Fu: Lima: 2000. 550 p.
Re: 1. El comit internacional de prcticas de auditora 2. Normas internacionales de auditora y
servicios relacionados 3. La autoridad que corresponde a las normas internacionales de auditora
4. La autoridad que corresponde a las declaraciones internacionales de auditora 5.
Procedimientos del trabajo 6. dioma 7. Aplicacin de normas internacionales de auditoria como
normas nacionales.
nstituto Mexicano de Contadores Pblicos, Mxico (Mxico).
Ti: Contro! de Ca!idad en !a auditora de estados financieros.
Fu: Mxico : 1998. 51 p.

nstituto Mexicano de Contadores Pblicos
Ti: )uas de auditora para empresas comercia!es e industria!es. 2. Ed.
Fu: Mxico : 1998.
Re: 1. Control de los pasos de la auditora 2. Desarrollo de la auditora 3. Evaluacin del trabajo
de auditora 4. Formatos y modelos

- Whittington Ray, O.; Pany, Kurt
Ti: Auditora: un enfo1ue inte0ra!.
Fu: Santaf de Bogot: Mc Graw-Hill, 2000.624 p. Libn
www.monografias.com
Re: 1. Papel del auditor en la economa 2. Normas profesionales 3. Etica profesional 4.
Responsabilidad legal de los auditores 5. Evidencia de auditora 6. Planificacin de la auditora:
diseo de programas de auditora 7. Control interno 8. Consideracin del control interno en un
entorno de computador 9. Muestreo de auditora 10. Papeles de trabajo de auditora: examen de
los registros generales 11. Efectivo y ttulos- valores negociables 12. cuentas y documentos por
cobrar; y transacciones de venta 13. nventarios y costo de los bienes vendidos 14. Propiedad,
planta y equipo: depreciacin y agotamiento 15. Cuentas por pagar y otros pasivos 16. Deuda
del capital y de patrimonio 17. Auditora de los resultados operaciones y terminacin de la
auditora 18. nformes de los auditores 19. Otros servicios de atestacin y contabilidad 20.
Auditoras interna, operacional y de cumplimiento.
Canevaro, Nicols
Ti: #! auditor financiero ( sus pape!es de traba/o.
Fu: Lima: Fayal, 2000.220p.
Re:1. Conceptos fundamentales 2. Los riesgos en auditora 3. El control interno 4. El proceso de
la auditora 5. Los papeles de trabajo 6. Auditora por componentes

Caibano Calvo, Leandro
Ti: Curso de auditora contab!e.
Fu: Madrid: Pirmide, 2001. 379 p.
Re: 1. Los estados financieros y los pincipios de contabilidad generalmente aceptados 2. La
auditora contable 3. Las normas de auditora generalmente aceptadas 4. La regulacin legal de
la auditora en Espaa, comparacin con otros pases. 5 nmovilizado y financiacin bsica
propia 6. Existencia, deudores y acreedores por operaciones de trfico 7. Deudores y acreedores
por conceptos fiscales 8. Cuentas financieras, inversiones financieras y financiacin bsica ajena
9. Personal.

Bravo Cervantes, Miguel H.
Ti: Control interno.
Fu: Lima : San Marcos, 2000. 550 p. Libn.
Re: 1. El papel del auditor 2. El trabajo del auditor 3. Teora de la evidencia en auditora 4.
Obtencin de la evidencia 5. El programa de trabajo 6. El control interno 7. Elementos
fundamentales de un sistema de control interno 8. La auditora y el control interno
Mendvil Escalante, Vctor Manuel
Ti: #!ementos de auditora. -- 5a. ed.
Fu: Mxico, D.F. : Ecafsa, 2002. 143 p.
Re: 1. La auditora 2. Requisitos y cualidades del contador pblico 3. Normas de auditora 4.
Tcnicas y procedimientos de auditora 5. Papeles de trabajo 6. Planeacin de la auditora 7.
Control interno 8. Examen de las cuentas. Aspectos comunes 9. Activo 10. Efectivo en caja y
bancos 11. nversiones en valores 12. Documentos y cuentas por cobrar 13. nventarios 14.
Activo fijo 15. Cargos diferidos 16. Pasivo 17. Cuentas y documentos por pagar 18. Gastos
acumulados por pagar 19. Pasivo a largo plazo 20. Crditos diferidos 21. Contingengencias 22.
Capital contable 23. Cuentas de resultados 24. Ventas netas 25. Costo de ventas 26. Gastos 27.
mpuesto sobre la renta 28. Participacin de los trabajadores sobre las utilidades 29. Cuentas de
orden 30. Dictamen 31. Salvedades, opinin negativa y abstencin de opinin 32. Prrafos de
nfasis 33. Principios de contabilidad generalmente aceptados 34. Reglas de presentacin de
estados financieros 35. Normas de auditoria y pronunciamientos normativos 36. Actualizacin o
reexpresin de las cifras de los estados financieros.
Estupin Gaitn, Rodrigo
Ti: Control interno y fraudes con base en los ciclos transaccionales: anlisis de informe COSO.
Fu: Bogot : Ecoe Eds., 2002. 360 p.
ncluye CD Rom: 1. Presentacin en power point 2. Sistemas de entrevista 3. nformes de
investigacin 4. Normas internacionales [SAS]fraude y error 5. Administracin del riesgo ante el
fraude, la corrupcin y el lavado de dinero 6. Fraude y estafa en los negocios 7. Fraude y estafa
www.monografias.com
con tarjetas de crdito [control y auditora]8. Cuestionario y diagramacin para evaluacin de
control interno.
Re: 1. La empresa y los hechos econmicos 2. El control interno en el ambiente empresarial 3. El
control interno por ciclos transaccionales 4. Evaluacin del sistema de control interno 5. nforme
de control interno por el auditor integral 6. Fraude y error 7. Anlisis de fraude para su prevencin
8. Las investigaciones especiales en la auditora forense.
Rusenas, Ruben Oscar
Ti: 3anua! de contro! interno.
Fu: Buenos Aires : Eds. Macchi, 1999. 302 p.
Re: 1. El control interno de la empresa 2. Objetivos del control interno 3. Elementos y finalidades
del sistema de control interno 4. El sistema de control interno y la auditoria 5. Tcnicas del
relevamiento del sistema de control interno 6. El control interno frente a la corrupcin y al fraude
7. Aspectos prcticos del control interno 8. El informe del auditor
Chvez Ackermann, Pascual
Ti: Contro! de ca!idad en !a auditora.
Fu: Lima : Contabilidad cientfica, 2000. 170 p.
Re: 1. La supremaca del PCGA 2. Los manuales de auditora 3. El control del trabajo de
auditora 4. El control de calidad del trabajo de auditora 5. El Contador Pblico Colegiado y la
funcin de certificacin.
Ti: Auditoria inte0ra!: e&a!uacin ( an!isis de todas !as reas funciona!es de una empresa
acorde con !os principios. mEtodos ( procedimientos actua!iFados.
Fu: Lima : FECAT, 1998. 759 p.
Re: 1. La empresa 2. El papel de la administracin 3. La auditora integral 4. La evolucin de la
empresa 5. Proceso de la auditora integral 6. La entrevista-recorrido u observacin de la
empresa 7. Flujogramas 8. Proceso de la auditora 9. Papeles de trabajo 10. El control interno 11.
Evaluacin de las reas funcionales de la empresa
Ti: Contro! interno.
Fu: Lima : San Marcos, 2000. 550 p. Libn.
Re: 1. El papel del auditor 2. El trabajo del auditor 3. Teora de la evidencia en auditora 4.
Obtencin de la evidencia 5. El programa de trabajo 6. El control interno 7. Elementos
fundamentales de un sistema de control interno 8. La auditora y el control interno.
SLOSSE, Carlos y Otros: IAuditora un +ue&o #nfo1ue #mpresaria!J. Ed. Ediciones Macchi
1990
nstituto Mexicano de Contadores Pblicos: "Normas y Procedimientos de Auditora . Ed.
.M.C.P 1997.
Book, John W, Winkle Gory: IAuditoraJ. Mc. Graw Hill, 1996.
Rodrigo Estupian Gaitn: IContro! Interno ( Fraude con base en !os cic!os
9ransacciona!es. an!isis de informe C;6;J. Ecoe Ediciones, 2002.
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per, I+ormas Internaciona!es de
Auditora, Ed. Fccpp, 2004.
LI69AD; =I=LI;)8AFIC; 6;=8# +;83A6 < P8I+CIPI;6 D# C;+9A=ILIDAD
Contadura Pblica de la Nacin, Lima (Per).
Ti: +ormas internaciona!es de contabi!idad: an!isis ( casustica.
www.monografias.com
Fu: Lima : 1999. 185 p.
Vera Paredes, saas
Ti: 1-- casos prcticos de !as normas internaciona!es de contabi!idad.
Fu: Lima : Vera Paredes, 1999. 366 p.
Re: 1. NC 1 presentacin de estados financieros 2. NC 2 existencias 3. NC 7 estado de flujos
de efectivo 4. NC 8 utilidad o prdida neta del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las
polticas contables 5. NC 9 costo de investigacin y desarrollo 6. NC 10 contingencias y hechos
ocurridos despus de la fecha de balance general 7. NC 11 contratos de construccin 8. NC 12
contabilizacin del impuesto a la renta
Vera Paredes, saas
Ti: 1-- Casos prcticos de !as normas internaciona!es de contabi!idad.
Fu: Lima : 2000. 365 p.
Re: 1. NC 14 reporte por segmentos 2. NC 15 informacin que refleja los efectos de los
procesos cambiantes 3. NC 16 inmuebles, maquinaria y equipo 4. NC 17 tratamiento contable
de los contratos de arrendamiento 5. NC 18 ingresos 6. NC 19 costo de las prestaciones de
jubilacin 7. NC 20 tratamiento contable de los subsidios gubernamentales y revelaciones
referentes a la asistencia gubernamental 8. NC 21 efectos de las variaciones en los tipos de
cambio 9. NC 22 fusin de negocios 10. NC 23 costos de financiamiento 11. NC 24
revelaciones sobre entes vinculados
nstituto Mexicano de Contadores Pblicos, Mxico.
Ti: Principios de contabi!idad 0enera!mente aceptados.
Fu: Mxico, D.F. : [s.n.], 1998. s. p.
Re: 1. Principios contables bsicos 2. Principios relativos a estados financieros en general 3.
Principios aplicables a partidas o conceptos especficos 4. Problemas especiales de
determinacin de resultados
Ayala Zavala, Pascual
Ti: #studio ( ap!icacin de !as normas internaciona!es de contabi!idad.
Fu: Lima : Marketing Consultores, 2001. 2 t.
Re: t.1: Desde NC 1 hasta NC 16 t.2: Desde NC 17 hasta NC 39
Vera Paredes, saas
Ti: 1-- casos prcticos de !as normas internaciona!es de contabi!idad.
2a. ed.
Fu: Lima : Surco, 2001. 2 t.
ncluye un diskette.
Re: t.1: 1. NCs oficializadas en el Per 2. Las NCs y su relacin con la Ley General de
Sociedades 3. Presentacin de los estados financieros (modificada)4. NC 1 - NC 12. -- t.2: 1.
NC 14 - NC 40
Entrelneas, Lima [Per].
Ti: +ormas internaciona!es de contabi!idad: +IC6 1 a! 1[CD-ROM].
Fu: Lima : 2002.
1 CD-ROM.
Lujn Albuquerque, Luis; Ortega Salavarra, Rosa
Ti: +ormas internaciona!es de contabi!idad.
Fu: Lima : Estudio Caballero Bustamante, 2003. 3 t.
Re: t.1: NC 1-15. -- t.2: NC 16-27. -- t.3: NC 28-41
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per, Junta de Decanos.
Ti: +ormas internaciona!es de contabi!idad T+ICs 1P1U.
Fu: Lima : La Federacin, 2002. 2 t.
www.monografias.com
Re: t.1: NCs 1-30 t.2: NCs 31-41. nterpretacin de las normas internacionales de contabilidad
(SCs): 1-25
Paredes Retegui, Carlos; Villacorta Cavero, Armando
Ti: P!an contab!e 0enera! re&isado: doctrina. casustica. acti&idades por
sectores .
Fu: Lima : Pacifico, 2002. 2 t.
ncluye Disquete.
Re: t.1.: 1. Plan contable general revisado 2. Principios generales de contabilidad 3. Comentarios
sobre la aplicacin en el Per de los principios de contabilidad generalmente aceptados 4.
Legislacin 5. Lista de cuentas 6. Cuentas del plan contable general revisado t.2.: 1. Aplicacin
del plan contable general revisado a los sectores econmicos : Contabilidad industrial,
Contabilidad comercial, Contabilidad de servicios , Contabilidad de construccin civil,
Contabilidad pesquera, Contabilidad minera, Contabilidad ganadera, Contabilidad agrcola
C#3#8;)8?FICA6
Au: Panez Meza, Julio
Ti: #! desarro!!o de !a armoniFacin contab!e para !o0rar !a contabi!idad 0!oba! como base
para !a preparacin de !a informacin financiera fidedi0na ( !as responsabi!idades !e0a!es
( profesiona!es de su e/ecucin.
Fu: El Contador Pblico : N450., 2004. pp 9-13
Ti: +ormas 1ue re0u!an e! e/ercicio de !a auditoria en e! Per4
Fu: nformativo Vera Paredes. N 22, (nov. 2003) . pp.B1-B4
Ti: #nfo1ue inte0ra! de !a auditora de estados financieros.
Fu: nformativo Caballero Bustamante. N543-550, (May a set. 2004).
NOTAS: Artculo publicado en los N543 (may.)al 550 (set.)de 2004 (Sigue apareciendo).
Au: +ormas internaciona!es de contabi!idad. VCu!es estn &i0entesW: secuencia de
oficia!iFacin en e! Per4 de !as +IC6.
Fu: Anlisis Tributario. N162, (ju. 2001). pp. 3-7
Ti: +ormas internaciona!es de informacin financiera +IIFXs
Fu: nformativo Vera Paredes. N 9, (may. 2004) . pp.B1-B8
Ti: Los pape!es de traba/o en !a auditoria financiera
Fu: nformativo Vera Paredes. N 24, (dic. 2003) . pp.B1-B2
Au. Vento Egoavil, Rodolfo
Ti: Importancia de !as normas internaciona!es de contabi!idad en una economa
0!oba!iFada
Fu: El Contador Pblico. N 450, (2004) . pp. 19-21
Au: Torres Orihuela, Gustavo.
Ti: In&entario ( contabi!idad de costos ( e! D.6 1,P,, #F. 1ue modifica e! re0!amento de!
impuesto a !a renta.
Fu: Entrelneas: actualizacin, orientacin y aplicacin. N 118, 2000. pp.12-13
Au: Valdivia Loayza, Carlos.
www.monografias.com
Ti: Cuestionario de Cump!imiento de !as +ormas Internaciona!es de Contabi!idad T+ICYsU.
Fu: El Asesor. N 4, 2000. pp. 115-119
Au: Noles, Walter.
Ti +orma internaciona! de contabi!idad +Z 3': pro&isiones. pasi&os contin0entes ( acti&os
contin0entes.
Fu: Anlisis Tributario. N152, 2000. pp.22-23
Autor:
Dr. Domin0o CernndeF Ce!is
domin0o[Qc\(aQoo.com
Lima. Per4

Manual Auditoria Financiera I

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