KIM TON NH NC

---------------
S: 04/2012/Q-KTNN
CNG HA X HI CH NGHA VIT NAM
c Ip - T do - Hanh phc
---------------
H Ni, ngy 06 thng 04 nm 2012

QUYT [NH
BAN HNH QUY TRNH KIM TON DOANH NGHIP
-----------------
TNG KM TON NH NC
Cn c Lut Ngn sch nh nc;
Cn c Lut i!m t"n nh nc;
Cn c Lut #"$nh nghi%& nm 200';
Cn c Lut ($n hnh )n *+n ,uy &h-m &h& .ut nm 200/;
Cn c 0uy1t 23nh s4 045200650789NN ngy 025/52006 c:$ 9;ng i!m t"n Nh nc
*$n hnh 0uy t<=nh >i!m t"n c:$ i!m t"n Nh nc;
9h?" 2@ ngh3 c:$ i!m t"n t<Ang 9NN chuyBn ngnh CD, CE t<Ang CE Fh& ch1 ) CE
t<Ang CE Ch1 2 ) i!m s"t chGt .Hng >i!m t"n,
QUYT [NH:
iu 1. Ban hnh km theo Quyt djnh ny Quy trnh kim ton doanh nghip.
iu 2. Quyt djnh ny c hiu luc thi hnh sau 45 ngy, k t ngy k v thay th Quyt
djnh s 02/2010/Q-KTNN ngy 27/01/2010 ca Tng Kim ton Nh nuc ban hnh Quy trnh kim
ton Doanh nghip nh nuc.
iu 3. Th trung cc don vj truc thuc Kim ton Nh nuc, cc t chc v c nhn c
lin quan chju trch nhim thi hnh Quyt djnh ny./.

Ni nhn:
- Ban B thu Trung uong ng;
- U ban Thung vu Quc hi;
- Vn phng TW v cc Ban ca ng;
- Th tung Chnh ph;
- Vn phng Ch tjch nuc; VP Quc hi; VP Chnh
ph;
- Hi dng dn tc, cc y ban ca Quc hi; cc
Ban ca y ban Thung vu Quc hi;
- Cc b, co quan ngang b, co quan thuc Chnh
ph;
- HND, UBND cc tinh, thnh ph truc thuc TW;
- VKSND ti cao, TAND ti cao;
- Cc co quan TW ca cc don th;
- Cc Tp don kinh t, Tng cng ty 91;
- Cuc Kim tra VBQPPL - B Tu php;
- Cng bo;
- Lnh dao KTNN; cc don vj truc thuc KTNN;
- Luu: VT.
TONG KIM TON NH NC
inh Tin Dng

QUY TRNH
KIM TON DOANH NGHIP
I($n hnh >Jm th?" 0uy1t 23nh s4 04 5201250789NN ngy 06 thng 04 nm 2012
c:$ 9;ng i!m t"n Nh ncK
Chuong I
NHNG QUY [NH CHUNG
iu 1. Pham vi diu chinh, di tung p dng
1. Quy trnh kim ton doanh nghip quy djnh trnh tu, ni dung, th tuc tin hnh cc cng
vic ca cuc kim ton doanh nghip, bao gm cc buc:
a) Chun bj kim ton;
b) Thuc hin kim ton;
c) Lp v gi bo co kim ton;
d) Kim tra vic thuc hin kt lun, kin nghj kim ton.
2. Quy trnh ny p dung cho cc cuc kim ton doanh nghip do Kim ton Nh nuc thuc
hin v cc doanh nghip duoc cc co quan Nh nuc c thm quyn d nghj Kim ton Nh nuc
thuc hin kim ton.
i vi doanh nghip l ngn hng thuong mai nh nuc, t chc ti chnh, tn dung Nh
nuc p dung Quy trnh kim ton Cc t chc ti chnh, ngn hng ca Kim ton Nh nuc.
i vi cc doanh nghip cng ch, doanh nghip hoat dng trong lnh vuc an ninh, quc
phng v lnh vuc khc c thu hung NSNN, th ring phn NSNN cp cho cc doanh nghip ny
vic thuc hin kim ton theo Quy trnh kim ton NSNN ca Kim ton Nh nuc.
i vi cc doanh nghip c lin quan dn quyt ton vn du tu thuc hin ca du n du tu
xy dung vic thuc hin theo kim ton theo Quy trnh kim ton Du n du tu ca Kim ton Nh
nuc.
iu 2. Yu cu di vi on kim ton v thnh vin on kim ton doanh nghip
1. Khi thuc hin kim ton doanh nghip, on kim ton, Kim ton vin v cc thnh vin
khc ca on kim ton phi tun th cc yu cu quy djnh tai Muc 3 Chuong Quy trnh kim ton
ca Kim ton Nh nuc ban hnh km theo Quyt djnh s 04/2007/Q-KTNN ngy 02/8/2007 ca
Tng Kim Nh nuc v cc quy djnh tai Quy trnh ny.
2. Cc thng tin v ni dung kim ton, kt qu thu thp thng tin khi thuc hin kim ton, kt
qu kim ton phi duoc cc thnh vin on kim ton ghi chp dy d, trung thuc, kjp thi theo
H thng mu biu, h so kim ton ca Kim ton Nh nuc. H so kim ton duoc sp xp theo
trnh tu thi gian pht sinh cng vic, ph hop vi nhim vu phn cng v thi gian thuc hin hoat
dng kim ton phn nh trn k hoach kim ton ca t v don kim ton.
3. Vic ghi chp phi dp ng cc yu cu sau dy:
a) Ni dung ghi chp:
- Ni dung kim ton thuc hin; muc tiu; pham vi; thi gian; kt qu kim ton v cc tham
chiu;
- Ghi chp cc vn d trong yu;
- Ghi chp cc hop dng quan trong;
- Ghi chp cc hang muc, ni dung duoc kim tra.
b) Cc yu cu dc bit khi ghi chp
- Tun th quy trnh kim ton v cc quy djnh khc v chuyn mn, nghip vu ca Kim
ton Nh nuc;
Ghi chp mt ln v ghi chp b sung.
c) H thng tham chiu
L h thng gip kt ni cc ghi chp, bng chng kim ton khc nhau mt cch khoa hoc
v thng nht nhm tng cht luong ca vic ghi chp kim ton v h tro cho qu trnh r sot,
kim tra cht luong kim ton.
iu 3. Loai hnh kim ton
Quy trnh ny p dung cho cuc kim ton BCTC, cuc kim ton lng ghp gia kim ton
BCTC vi kim ton tun th v kim ton hoat dng. Quy trnh ny quy djnh nhng buc cng vic
thuc hin kim ton chung nht, c tnh nguyn tc. i vi cc loai hnh doanh nghip khc nhau
nhu doanh nghip cng nghip, doanh nghip khai khong, doanh nghip nng lm, doanh nghip
thuong mai v.v.th ty theo tng loai hnh p dung cho ph hop.
iu 4. Gii thch t ng
1. #"$nh nghi%& 2Hc i!m t"n Nh nc thLc hi%n >i!m t"n 2Hc hi!u l cc doanh
nghip trong d Nh nuc chim c phn, vn gp chi phi hoc c quyn kim sot v cc doanh
nghip khc do cc co quan c thm quyn d nghj Kim ton Nh nuc thuc hin kim ton.
2. (" c" ti chMnh N"$nh nghi%& gOm: Bo co ti chnh ca tng doanh nghip lp theo
phuong php gi gc; bo co ti chnh tng hop ca tng cng ty; bo co ti chnh hop nht lp
theo phuong php vn ch s hu ca cng ty me - tp don.
Chuong II
CHUAN B[ KIM TON
Mc 1. KHO ST, THU THAP THNG TIN V DOANH NGHIP QC KIM TON
iu 6. Thng tin cn kho st, thu thp
1. Thng tin v hoat dng v lnh vuc kinh doanh ca doanh nghip; thng tin cu th cn thu
thp thuc hin theo Quy trnh kim ton ca Kim ton Nh nuc.
2. Thng tin v tnh hnh ti chnh v thng tin c lin quan khc thuc hin theo Quy trnh
kim ton ca Kim ton Nh nuc.
3. Thng tin phuc vu kim ton tun th, kim ton hoat dng:
a) Thng tin co bn lin quan dn h thng vn bn php lut, ni quy, quy ch m don vj
duoc kim ton phi thuc hin phuc vu cho cng tc kim ton tun th nhu: Lut Doanh nghip,
Lut t dai, cc vn bn php lut thu, ti chnh k ton...p dung chung cho cc doanh nghip;
Lut Du kh, Lut in luc..., chin luoc pht trin, k hoach sp xp di mi doanh nghip,
chuong trnh thuc hin cc nghj quyt ca Quc hi, Chnh ph...;
b) Thng tin ch yu lin quan dn hoat dng ca doanh nghip c th s dung cho vic
kim tra, dnh gi tnh kinh t, hiu luc v hiu qu trong qun l v s dung vn v ti sn nh
nuc tai doanh nghip nhu: Chin luoc, k hoach, muc tiu cn dat duoc; kt qu hoat dng SXKD,
so snh vi nm truc; co cu ca kt qu SXKD...;
4. Thng tin v h thng kim sot ni b thuc hin theo Quy trnh kim ton ca Kim ton
Nh nuc.
iu 7. Phuong php thu thp thng tin
1. Phuong php thu thp thng tin cu th thuc hin theo Quy trnh kim ton ca Kim ton
Nh nuc.
2. Kim ton vin phi nghin cu v thu thp cc ti liu luu tr ca Kim ton Nh nuc
lin quan dn don vj duoc kim ton v thu thp, b sung cc thng tin cho ph hop muc tiu v ni
dung kim ton.
Mc 2. PHN TCH , NH GI V X L THNG TIN
iu 8. Mc dch phn tch, dnh gi
1. Phn tch cc thng tin d thu thp duoc d dnh gi thuc trang t chc, qun l, diu
hnh sn xut kinh doanh ca doanh nghip duoc kim ton, theo d phn tch, dnh gi hiu luc
ca h thng kim sot ni b ca don vj.
2. Phn tch thng tin d xc djnh duoc cc kha canh trong yu kim ton; du kin mc d
ri ro tim tng, ri ro kim sot d lua chon mc ri ro pht hin ph hop.
3. Phn tch, dnh gi v x l thng tin d du kin sp xp nhn su, b tr thi gian kim
ton, lua chon phuong php kim ton v mu kim ton ph hop,...khi xy dung k hoach kim
ton nhm dp ng muc tiu, ni dung kim ton d xc djnh, dng thi dm bo tit kim chi ph,
thi gian v nhn luc cho cuc kim ton.
iu 9. nh gi H thng kim sot ni b
1. nh gi h thng kim sot ni b ca don vj duoc kim ton thuc hin theo Quy trnh
kim ton ca Kim ton Nh nuc. Nhng ni dung chnh trong nghin cu, dnh gi h thng
kim sot ni b gm:
a) Nghin cu, dnh gi v mi trung kim sot; h thng k ton v thng tin kinh t; cc
th tuc kim sot di vi cc hoat dng ca don vj.
b) Thu thp cc thng tin t cc ti liu, t cc nhn vin qun l v quan st truc tip cc
hoat dng ca cc b phn trong don vj d dnh gi hiu qu, hiu luc ca h thng kim sot ni
b ca don vj.
c) Phn tch, dnh gi nhng mt manh, mt yu trong h thng kim sot ni b ca don vj
d xc djnh nhng b phn, nhng ni dung trong yu cn kim ton v xc djnh ri ro kim sot.
2. Thuc hin nghin cu, dnh gi theo cc ni dung trn, b phn lp k hoach kim ton
phi rt ra nhn xt, dnh gi v h thng kim sot ni b theo cc yu t cu thnh nn h thng
kim sot ni b:
a) Mi trung kim sot chung: H thng vn bn php quy, cc quy ch quy trnh qun l c
dy d v hiu luc khng. Nng luc ca lnh dao don vj v b my qun l, diu hnh c dm bo
yu cu qun l hay khng.
b) Cc th tuc kim sot c duoc dt ra v duoc tun th nghim tc khng.
c) B my thuc hin chc nng kim sot dc lp (kim ton, thanh tra ni b) c duoc t
chc v hoat dng hiu qu hay khng.
d) Nhng mt manh, mt yu ca h thng kim sot ni b s nh hung nhu th no dn
vic lp k hoach kim ton.
3. Trung hop kim ton bo co ti chnh hop nht ca tp don, bo co ti chnh tng
hop ca tng cng ty, phi xem xt thm cc quan h, co ch kim sot ca cc cng ty con, cng ty
lin doanh, lin kt, cc cng ty thuc v truc thuc.
Mc 3. XC [NH TRQNG TM, TRQNG YU V RI RO KIM TON
iu 10. Trng tm kim ton
Trn co s muc tiu, ni dung kim ton di vi lnh vuc doanh nghip theo hung dn ca
Kim ton Nh nuc, sau khi phn tch, dnh gi thuc trang qun l v hiu luc ca h thng kim
sot ni b, cn c vo muc tiu kim ton ca Kim ton Nh nuc hng nm b phn lp k
hoach kim ton phi xc djnh nhng muc tiu, ni dung trong tm ca cuc kim ton, gn vi thuc
t hoat dng ca doanh nghip.
iu 11. Trng yu kim ton
1. Tun th chun muc kim ton v tnh trong yu, kim ton vin cn dua ra cc xt don
v trong yu dua trn:
a) Mi quan h gia trong yu v mc d ri ro kim ton;
b) Cc dnh gi v mt djnh tnh.
Kim ton vin cn dua trn cc thng tin thu thp duoc v t kinh nghim ngh nghip d
dnh gi mi quan h gia trong yu v mc d ri ro kim ton di vi tng khon muc trong bo
co ti chnh khi xc djnh bn cht, thi gian v pham vi ca cc th tuc kim ton cn thuc hin.
2. xc djnh trong yu kim ton, kim ton vin dua trn su hiu bit v doanh nghip v
cc quy djnh ca lut php, mc d nhay cm cng nhu gi trj cu th ca tng khon muc trn bo
co ti chnh. Mc d nhay cm bao hm cc vn d ch yu sau:
a) Vic tun th cc quy djnh ca co quan c thm quyn;
b) Cc mi quan tm ca cc co quan Nh nuc c thm quyn trong qun l v diu hnh
nn kinh t;
c) Cc vn d m du lun x hi quan tm (nu c).
3. Cn luu l trong giai doan chun bj kim ton phi xc lp mc trong yu. Khi chun bj
kt thc hoat dng kim ton, mc trong yu c th phi diu chinh lai theo cc chi tiu thuc t d
duoc xc djnh. Ngoi ra, ngay t giai doan chun bj kim ton, kim ton vin c th ch dng xc
lp mt mc trong yu thp hon mc du tnh d tng kh nng pht hin sai lch trn bo co ti
chnh v gim ri ro kim ton.
iu 12. Ri ro kim ton
1. Vic dnh gi ri ro kim ton cn duoc thuc hin mt cch lin tuc trong tt c cc buc
ca quy trnh kim ton. Tuy nhin buc chun bj kim ton chi tin hnh dnh gi mc d tng
th d xc djnh cc vn d cn luu v cch thc x l cho cc buc tip theo ca quy trnh.
2. Trn co s cc ti liu, thng tin thu thp duoc, kim ton vin cn dua ra cc xt don
so b v mc d ca tng loai ri ro (cao, trung bnh, thp) do cc nguyn nhn sau:
a) Do ngnh ngh v tnh cht hoat dng kinh doanh ca doanh nghip tao ra cc co hi xy
ra gian ln, sai st.
b) Do tp qun vn ha hay thi quen ng x lm sai lch cch nhn nhn v gian ln cho
rng chng chi l bnh thung hoc ging nhu cc sai st khng dng k;
c) Do h thng kim sot ni b yu (yu t quy trnh hoc con ngui) lin quan dn cc
hoat dng kinh doanh d bj gian ln m kh pht hin duoc;
d) Do ch ch quan ca lnh dao doanh nghip nhm dat mt muc tiu no d do p luc
ca hoat dng kinh doanh hoc du lun trong doanh nghip v ca x hi.
d) Do quy m, d ln ca tp don, tng cng ty, s luong cc cng ty con, cc doanh
nghip thuc v truc thuc.
3. Dua trn su phn tch cc xt don trn, kim ton vin cn dua ra cc th tuc phn tch
v th tuc kim ton cn thit d xem xt v ri ro kim ton. Trn co s d hung dn cc bin
php x l trong tng trung hop cu th, qu trnh xem xt ny phi duoc thuc hin ph hop vi
muc tiu, pham vi v cp d ca tng cuc kim ton.
Mc 4. LAP K HOACH KIM TON CA ON KIM TON
iu 13. Lp k hoach kim ton ca on kim ton
Trn co s kho st thu thp v dnh gi thng tin v h thng kim sot ni b, thng tin v
ti chnh v cc thng tin khc ca doanh nghip d lp k hoach kim ton. Buc cng vic lp k
hoach kim ton thuc hin theo quy djnh tai Muc 5 Chuong Quy trnh kim ton ca Kim ton
Nh nuc; cc quy djnh tai Quy trnh lp, xt duyt v ban hnh K hoach kim ton v H thng
mu biu, h so kim ton ca Kim ton Nh nuc.
iu 14. Ph duyt k hoach
Trnh tu cc buc tin hnh vic ph duyt k hoach kim ton duoc thuc hin theo hung
dn tai Muc v Muc 7 Chuong Quy trnh kim ton ca Kim ton Nh nuc ban hnh km theo
Quyt djnh s 04/2007/Q-KTNN ngy 02/8/2007 ca Tng Kim ton Nh nuc, cc quy djnh tai
Quy trnh lp, xt duyt v ban hnh K hoach kim ton ca Kim ton Nh nuc v cc quy djnh
hin hnh ca Kim ton Nh nuc.
Chuong III
THUC HIN KIM TON
iu 15. Nghin cu, dnh gi cc thng tin v don v[
Thuc hin thu thp thng tin, x l thng tin nhu Muc 1, Muc 2 ca Chuong , Quy trnh ny;
mc d phn tch, dnh gi chi tit hon, cu th hon trong pham vi mt doanh nghip cu th.
iu 16. Lp v xt duyt k hoach kim ton chi tit
1. Lp k hoach kim ton chi tit:
Trn co s kt qu nghin cu, dnh gi h thng kim sot ni b, cc thng tin ti chnh
v cc thng tin c lin quan, xc djnh duoc cc trong yu kim ton, dnh gi mc d ri ro; cn c
vo k hoach kim ton tng th ca on kim ton, T trung xy dung k hoach kim ton chi
tit theo Chun muc s 07 - Lp k hoach kim ton trong H thng Chun muc Kim ton Nh
nuc ban hnh km theo Quyt djnh s 0/2010/Q-KTNN ngy 09/11/2010 ca Tng Kim ton
Nh nuc. Ni dung v cc chi tiu ca K hoach kim ton chi tit thuc hin theo mu K hoach
kim ton chi tit trong H thng mu biu, h so kim ton ca Kim ton Nh nuc.
2. Xt duyt k hoach kim ton chi tit:
a) T trung trnh Trung don xem xt, ph duyt k hoach kim ton chi tit. Trung don
cn c vo K hoach kim ton ca cuc kim ton, cc thng tin thu thp duoc v don vj duoc
kim ton... d kim tra; yu cu T trung b sung, sa di, hon chinh v ph duyt K hoach
kim ton chi tit.
b) K hoach kim ton chi tit c th duoc xem xt, diu chinh trong cc trung hop xt thy
cn thit; vic diu chinh k hoach kim ton chi tit do T trung d nghj vi Trung don bng vn
bn v chi duoc thuc hin khi d duoc Trung don ph duyt.
iu 17. Kim ton bo co ti chnh
1. Kim ton s du du nm: uoc thuc hin trn co s hung dn tai Chun muc s 17 -
Kim ton s du du k trong H thng Chun muc Kim ton Nh nuc ban hnh km theo Quyt
djnh s 0/2010/Q-KTNN ngy 09/11/2010 ca Tng Kim ton Nh nuc.
Cc ni dung co bn ca kim ton s du du k nhu sau:
a) Kim ton vic chuyn cc s du cui k ca nin d truc sang s du du k ca nin d
kim ton.
b) Kim ton dnh gi su ph hop trong p dung chnh sch k ton gia hai k k ton;
c) Cc giao djch ca nm truc nh hung dn nm nay, dc bit ch giao djch cui nin
d truc c tc dng trong yu dn thng tin bo co ti chnh nin d kim ton.
2. Kim ton di vi cc khon muc trn bo co ti chnh.
Th tuc kim ton cc khon muc ch yu trn bo co ti chnh doanh nghip thuc hin
theo Phu luc 01 km theo Quy trnh ny.
iu 18. Kim ton tnh tun th cc quy d[nh php Iut v cc quy d[nh khc
1. Kim ton tnh tun th cc quy djnh ca php lut: Sau khi thuc hin cc th tuc kim
ton co bn (phn tch, kim sot chi tit...), kim ton vin cn xem xt quy djnh php l v cc quy
ch, quy djnh ni b d dnh gi tnh tun th trong vic chp hnh php lut, ni quy quy ch ca
don vj duoc kim ton. Kim ton tnh tun th gm 3 ni dung:
a) Tun th lut php ni chung;
b) Tun th cc quy djnh cu th lin quan dn ngnh ngh SXKD ca don vj duoc kim ton;
c) Tun th cc quy ch, quy djnh ni b.
2. Cc th tuc kim ton c th p dung:
a) i chiu, xc minh d lm r:
Mi trung php l m doanh nghip dang hoat dng;
Cc bin php ban lnh dao s dung d dm bo khng c cc vi pham;
Cc hoat dng nghip vu, giao djch ca don vj c dm bo tun th cc quy djnh php lut
v cc quy djnh khc c lin quan.
b) nh gi (kim tra):
Lp danh sch cc ti liu, h so kim tra;
Kim tra cc h so, ti liu v cc hoat dng, giao djch ca don vj;
Cc th tuc khc.
iu 19. Kim ton dnh gi tnh kinh t, hiu qu, hiu Ic ca doanh nghip
1. Co s xc djnh muc tiu, ni dung, phuong php, tiu ch kim ton dnh gi tnh kinh t,
hiu qu v hiu luc hoat dng ca doanh nghip khi lp k hoach kim ton:
a) Co s xc djnh: Muc tiu, ni dung kim ton ch yu hng nm ca Kim ton Nh
nuc;
b) u cu: Ni dung, muc tiu phuong php, tiu ch kim ton dnh gi tnh kinh t, hiu
qu v hiu luc hoat dng ca doanh nghip duoc xc djnh khi xy dung k hoach kim ton tng
qut cho tng cuc kim ton (k hoach ring hoc lng ghp vi k hoach kim ton BCTC, kim
ton chuyn d ty thuc vo yu cu tng cuc kim ton) v gn vi thuc t hoat dng ca doanh
nghip nhung phi dm bo ph hop vi muc tiu, ni dung, phuong php, tiu ch kim ton chung
theo djnh hung ca Kim ton Nh nuc v k hoach kim ton tng qut.
2. Tiu ch d thuc hin kim ton dnh gi tnh kinh t, hiu qu v hiu luc:
a) Tiu ch kim ton dnh gi tnh kinh t, hiu qu v hiu luc ca tng cuc kim ton cn
duoc xc djnh cu th, nhm gn vi muc tiu, ni dung d xc djnh, dng thi dm bo yu t ph
hop vi thuc tin hoat dng ca di tuong duoc kim ton;
b) Khi xc djnh tiu ch phi dm bo cc yu cu v tnh khoa hoc, ph hop vi quy djnh
ca Nh nuc di vi doanh nghip, ph hop vi thng l duoc tha nhn d dnh gi, kt lun
kim ton thuyt phuc, gn vi thuc t, hop l v c tnh kh thi.
3. Mt s tiu ch co bn khi tin hnh cng vic kim ton dnh gi tnh kinh t, hiu qu v
hiu luc nhu sau:
a) Tiu ch dnh gi hiu qu hoat dng kinh doanh ca doanh nghip;
b) Tiu ch dnh gi kh nng bo ton, pht trin v s dung dng muc dch ngun vn ch
s hu;
c) Tiu ch dnh gi hiu qu qun trj doanh nghip;
d) Tiu ch dnh gi tnh hiu qu, hiu luc trong thuc hin ch truong ca nh nuc theo
quy djnh ca php lut; trong thuc hin k hoach, chin luoc ca doanh nghip duoc kim ton.
Mt s djnh hung, goi xy dung tiu ch dnh gi tnh kinh t, hiu qu v hiu luc hoat
dng ca doanh nghip duoc trnh by tai Phu luc s 02 km theo Quy trnh ny.
iu 20. Ghi chp giy t Im vic v Ip bin bn xc nhn bng chng kim ton
1. Cn c k hoach kim ton chi tit d duoc duyt v nhim vu duoc giao, Kim ton vin
s dung cc phuong php kim ton d thuc hin kim ton tng ni dung, khon muc nhm thu
thp v dnh gi cc bng chng kim ton.
2. Trong qu trnh thuc hin kim ton, Kim ton vin phi vn dung hop l cc phuong
php kim ton, kin thc v kinh nghim kim ton; thuc hin cc thm quyn theo quy djnh ca
php lut d tin hnh kim ton cc phn vic duoc phn cng.
3. Kim ton vin tp hop cc bng chng kim ton, cc pht hin kim ton, tng hop kt
qu kim ton, dua ra cc nhn xt, dnh gi, kt lun, kin nghj v nhng ni dung d kim ton;
du tho bin bn xc nhn s liu v tnh hnh kim ton v bo co T trung T kim ton truc
khi tip thu kin gii trnh ca don vj duoc kim ton.
iu 21. T trung T kim ton kim tra, sot xt
T trung T kim ton kim tra, sot xt lai cc ni dung kim ton m Kim ton vin d
thuc hin, cc trong yu v ri ro kim ton, so snh vi k hoach kim ton chi tit. Kim tra cc
bng chng kim ton m Kim ton vin d thu thp duoc, kt qu kim ton v cc kin ca
Kim ton vin; dnh gi mc d cng vic Kim ton vin d thuc hin; yu cu Kim ton vin
thuc hin cc th tuc, ni dung kim ton b sung, thu thp bng chng kim ton mi.
iu 22. Tng hp kt qu kim ton
Tng hop kt qu kim ton, trao di v tip thu kin gii trnh ca don vj duoc kim ton;
cng c cc bng chng, kt lun kim ton; thng nht v k bin bn xc nhn s liu v tnh hnh
kim ton vi ngui c trch nhim lin quan dn phn vic kim ton ca don vj duoc kim ton.
iu 23. Cc th tc kim ton khc
1. Mt s th tuc kim ton khc c th tin hnh trong qu trnh kim ton m khng lin
quan dn quy trnh kim ton cu th no, c th thuc hin thm cc th tuc sau vo chuong trnh
kim ton:
a) Xem xt cc vu kin tung, tranh chp: Kim ton vin cn r sot cc vu kin tung v tranh
chp dang tn dong hoc c th pht sinh v xem xt nh hung ca n dn cc bo co ti chnh
ca don vj. Mt s phuong php c th p dung nhu: Xem xt thu t lin h vi lut su, xem xt cc
chi ph php l,.;
b) nh gi yu cu bi thung: Kim ton vin cn r sot v dnh gi cc yu cu di bi
thung v nh hung ca n ti cc bo co ti chnh;
c) Xem xt, r sot bin bn cc cuc hop ca Hi dng qun trj, ban gim dc v c dng;
d) Nguyn tc hoat dng lin tuc: Trong qu trnh lp k hoach v tin hnh kim ton, kim
ton vin cn xem xt gi djnh rng doanh nghip s tip tuc hoat dng lin tuc trong tuong lai hoc
t ra khng bj ph sn trong tuong lai gn c th xc djnh duoc v khng c djnh cng nhu khng
bt buc phi gii th, ngng kinh doanh hoc phi tm su bo dm ca bn ch no theo lut djnh.
2. Ti sn v ngun vn duoc ghi nhn trn co s doanh nghip c kh nng thuc hin
quyn v ngha vu trong diu kin kinh doanh bnh thung:
a) Cc bn lin quan: Giao djch vi cc bn lin quan thung bj nghi ng bt bnh thung.
Kim ton vin cn dc bit ch dn cc giao djch vi cc bn lin quan, nhu: giao djch gia cng ty
me vi cng ty con, giao djch c lin quan dn ngui thn ca cc lnh dao doanh nghip, cc
doanh nghip m cc lnh dao doanh nghip c gp vn,.;
b) Xem xt cc su kin pht sinh sau ngy lp bo co ti chnh:
Su kin pht sinh sau ngy lp bo co ti chnh l cc su kin gy kh khn hay tao thun
loi cho doanh nghip xy ra sau ngy lp bo co v truc ngy dua ra kin kim ton ca kim
ton vin. Su kin sau ngy lp bo co ti chnh cng c th tnh dn cc su kin xy ra sau ngy
bo co kim ton.
iu 24. Xc d[nh v gii quyt cc vn d trng yu
1. Xc djnh vn d trong yu: Sau khi thuc hin xong cc cc th tuc kim ton cc khon
muc bo co ti chnh, vic tun th cc quy djnh php lut, hiu qu hoat dng ca doanh nghip,
kim ton vin, T trung T kim ton, Trung don kim ton phi xem xt cc vn d trong yu
ca cuc kim ton. Vic xem xt ny l co s d dua ra cc dnh gi, kt lun khi lp bo co kim
ton. Ni dung xc djnh trong yu kim ton thuc hin theo hung dn tai iu 11, Chuong ca
Quy trnh ny.
a) Vn d duoc coi l trong yu hay khng phu thuc vo mt s yu t nhu quy m, ni
dung, tnh cht ca vn d,.m do kim ton vin tu xt don dua trn co s chun muc kim ton
v tnh trong yu v hung dn xc djnh trong yu kim ton tai iu 11, Chuong ca Quy trnh
ny.
b) Cc vn d trong yu cn phi tun th tnh bo mt truc khi cng khai cc thng tin lin
quan dn vn d trong yu d theo quy djnh ca Kim ton Nh nuc v cc quy djnh ca php lut.
2. Ghi chp cc vn d trong yu: Cc vn d trong yu cn duoc ghi chp chi tit v dy d
k c cc kin bt dng ca cc thnh vin trong t kim ton. Cc vn d c th duoc ghi chp
lin quan dn mt vn d cu th bao gm:
a) M t vn d;
b) nh hung ca vn d;
c) Cc buc kim ton d thuc hin d x l vn d;
d) Cc bng chng b sung m kim ton vin c duoc;
d) Kt qu tham vn vi cc bn khc (v du: lut su, kin trc su, nhng ngui c kinh
nghim trong cc lnh vuc khc);
e) Kt lun cui cng ca t kim ton hoc don kim ton v co s dua ra kt lun;
g) kin ca T trung t kim ton v Trung don kim ton.
3. nh gi v gii quyt cc vn d trong yu:
a) Tng hop v dnh gi cc pht hin trong qu trnh kim ton trn cc kha canh: Mc d
trong yu, cc nh hung ca cc vn d trong yu di vi cc bo co ti chnh, bo co kim ton
v nhng vn d c lin quan khc;
b) Xem xt cc vn d trong yu trong mt tng th d dm bo khng b st cc vn d
quan trong;
c) Tng hop cc vn d trong yu, m t vn d, nh hung v cc d xut;
d) Cc sai pham c lin quan dn tnh trong yu cn duoc bo co kjp thi dn T trung t
kim ton v Trung don kim ton d dm bo vn d d duoc gii quyt cn trong, hop l v
tha dng.
iu 25. Lp v gi bo co kim ton ca T kim ton
1. Lp Bo co kim ton ca T kim ton.
2. Bo v kt qu kim ton duoc ghi trong Bo co kim ton truc Trung don.
3. T chc thng bo kt qu kim ton vi don vj duoc kim ton v hon thin Bo co
kim ton ca T kim ton.
iu 26. Hon tt th tc kim ton
1. u cu:
a) Bo co ti chnh tng th phi hop l dua trn kt qu kim ton, hoat dng chnh ca
doanh nghip v hiu bit ca kim ton vin v doanh nghip v lnh vuc kinh doanh ca doanh
nghip;
b) Tt c nhng khc bit v khon muc bt thung phi duoc gii thch dy d;
c) Cc su kin pht sinh sau ngy lp bo co ti chnh d duoc xem xt.
2. Cc th tuc kt thc giai doan kim ton:
a) Th tuc cui cng: Nu kim ton vin nhn thy chua tha mn v kt qu kim ton cc
khon muc bo co ti chnh, cc hoat dng ca doanh nghip hoc kt qu kim ton chua dm
bo tnh logic, chua thng nht th T trung t kim ton, Trung don kim ton thuc hin cc th
tuc phn tch. Dua vo cc t sut, cc cn di, cc chi tiu trn bo co ti chnh tm ra cc sai lch
bt thung;
b) Cp nht thng tin v:
Kt qu r sot;
Nhng thng tin duoc bo co ra bn ngoi do doanh nghip lp;
Kt qu nhng su kin khng chc chn hoc cc khon no tim tng tai ngy lp bng
cn di k ton;
Kt qu ca cc th tuc lin quan ti su kin pht sinh sau ngy lp bo co ti chnh ca
doanh nghip.
c) Xem xt nhng thay di trong cc ni dung ch yu sau:
Cc hop dng vi ngn hng;
on vj tin t v li sut;
Cc thj trung ch yu;
Cc sn phm, khch hng v nh cung cp ch yu;
Qun l hoc nhn vin ch cht;
Quy djnh hoc chnh sch ca co quan Nh nuc c thm quyn.
d) Tin hnh trao di vi doanh nghip duoc kim ton v nhng ni dung lin quan dn
vic hon tt th tuc kim ton.
iu 27. H so kim ton
1. H so kim ton l cc ti liu do kim ton vin lp, thu thp, phn loai, s dung v l uu
tr. Ti liu trong h so kim ton duoc th hin trn giy, trn phim, nh, trn phuong tin tin hoc
hay bt k phuong tin luu tr no khc theo quy djnh ca php lut hin hnh.
2. Phn loai: H so kim ton duoc phn loai theo Quy djnh danh muc h so kim ton; ch
d bo luu, bo qun, khai thc v tiu hy h so ban hnh km theo Quyt djnh s 05/2008/Q-
KTNN ngy 01/04/2008 ca Tng KTNN. Thng thung h so mt cuc kim ton bao gm:
a) Cc ti liu thuc Danh muc h so kim ton ca mt cuc kim ton theo Quy djnh Danh
muc h so kim ton ca Kim ton Nh nuc;
b) Cc Kim ton Nh nuc chuyn ngnh v khu vuc chju trch nhim luu tr cc ti liu
khc do kim ton vin thu thp trong qu trnh kho st v thuc hin kim ton, nhu: Giy php
thnh lp; ng k thu; Thng tin v sn phm ca doanh nghip, t chc b my; H thng kim
sot ni b.(cc thng tin d kho st v thu thp theo Muc 1, Chuong khi thuc hin chun bj
kim ton).
3. Luu tr h so kim ton: Theo qui djnh hin hnh ca Kim ton Nh nuc.
iu 28. R sot cng vic kim ton
1. Cng vic kim ton phi duoc r sot bi chnh kim ton vin, t trung t kim ton v
Trung don kim ton hoc ngui duoc phn cng:
a) sot cng vic kim ton v ghi chp kim ton: Ngui r sot thuc hin vic r sot
h so kim ton; kt thc r sot, ngui r sot phi lit k ni dung r sot v k vo giy t lm
vic;
b) sot v ph duyt cc kt lun: Truc khi kt thc kim ton tai doanh nghip duoc
kim ton, ngui r sot phi dm bo rng cc bng chng kim ton d duoc thu thp dy d v
ph hop; truc khi pht hnh bo co kim ton, ngui r sot phi bo dm tnh dng b, thng
nht, logic gia cc ti liu kim ton v duoc luu tr dy d theo quy djnh hin hnh ca Kim ton
Nh nuc.
Chuong IV
LAP, PHT HNH BO CO KIM TON V KIM TRA T
HUC HIN KT LUAN, KIN NGH[ KIM TON
iu 29. Bo co kim ton
1. Bo co kim ton gm 2 loai: Bo co kim ton ca on kim ton v Bo co kim
ton ca T kim ton.
2. Trnh tu, th tuc lp Bo co kim ton ca on kim ton thuc hin theo Quy djnh trnh
tu lp, thm djnh, xt duyt v pht hnh Bo co kim ton ca Kim ton Nh nuc ban hnh km
theo Quyt djnh s 03/2008/Q-KTNN ngy 2/02/2008 ca Tng Kim ton Nh nuc.
iu 30. Ni dung co bn ca Bo co kim ton
1. Khi qut v tnh hnh cuc kim ton, gm: Muc tiu, ni dung kim ton; pham vi v di
tuong kim ton; cn c kim ton; tm tt qu trnh t chc thuc hin cuc kim ton: cc don vj
hoc b phn duoc kim ton, thi gian v dja dim kim ton, phuong php t chc thuc hin kim
ton.
2. Tng hop kt qu kim ton gm: Tng hop cc pht hin kim ton; phn tch cc
nguyn nhn dn dn kt qu hoat dng sai lch so vi tiu chun (pht hin kim ton); dnh ga
nhng hu qu (luong ha) do nhng hoat dng sai lch so vi tiu chun gy ra; Vic chp hnh
php lut, chnh sch, ch d ti chnh, k ton v qun l, s dung vn, tin, ti sn Nh nuc v
cc ngun luc khc (nhn luc, vt luc); nh gi tnh kinh t, hiu luc, hiu qu trong qun l, s
dung vn, tin, ti sn Nh nuc v cc ngun luc khc (nhn luc, vt luc).
3. Kin nghj kim ton.
iu 31. Hnh thc Bo co kim ton
Bo co kim ton cn th hin dy d cc thng tin sau: Tn v dja chi ca co quan Kim
ton Nh nuc; s hiu bo co; tiu d bo co; ngui v don vj nhn bo co; ni dung bo co;
thi gian kt thc kim ton v thi dim pht hnh bo co; ch k, tn ca T trung T kim ton
(di vi Bo co kim ton ca T kim ton) hoc Trung don kim ton (di vi Bo co kim
ton ca on kim ton) v Th trung co quan, du ca co quan Kim ton Nh nuc chju trch
nhim pht hnh bo co.
iu 32. Kim tra vic thc hin kt Iun, kin ngh[ kim ton
Thuc hin theo quy djnh tai khon 2 iu 57 Lut Kim ton nh nuc v Chuong V Quy
trnh kim ton ca Kim ton Nh nuc ban hnh km theo Quyt djnh s 04/2007/Q-KTNN ngy
02/8/2007 ca Tng Kim Nh nuc v quy djnh tai Quy trnh thm djnh v kim tra thuc hin kt
lun, kin nghj ca Kim ton Nh nuc.

PH LC 01
HNG DN NI DUNG TH TC KIM TON CC
KHON MC CH YU CA BO CO TI CHNH DOANH NGHIP
I. Pham vi, co s dn Iiu v ri ro cc khon mc ch yu
1.1 Phm vi
Kim ton cc khon muc ch yu trn BCTC nhu ti sn, no phi tr, ngun vn, doanh
thu, thu nhp, gi vn, chi ph, thu.v gi thnh sn xut.
1.2 C s dn liu v ri ro kim ton
- Tnh hin hu: s du cc khon muc ghi nhn c th khng tn tai;
- Tnh dy d: cc khon muc c th khng duoc ghi chp dy d.
- Tnh chnh xc: cc khon muc khng duoc ghi nhn mt cch chnh xc;
- Tnh dng k: Cc khon muc khng duoc ghi nhn dng k k ton;
- nh gi: Cc khon muc c th khng duoc dnh gi dng. Cc khon muc c th duoc
dnh gi cao hon gi trj thun c th thuc hin duoc;
- Phn loai, trnh by: Cc khon muc c th khng duoc phn loai v trnh by hop l trn
BCTC.
- Quyn v ngha vu: doanh nghip c th khng s hu hoc khng c quyn kim sot;
II. Cc th tc kim ton c th mt s khon mc ch yu
2.1 Kim ton cc khon du tu ti chnh
2P1P1P 7nh gi h% th4ng >i!m s"t ni *
- nh gi vic di chiu gia cc bo co chi tit, bo co tng hop;
- nh gi vic ph duyt cc Bin bn djnh gi cc khon du tu.
2P1P2P 9h: tEc &hn tMch
- Phn tch, so snh gia gi trj danh ngha v gi trj ghi s.
- Phn tch mi quan h gia thu nhp t hoat dng du tu vi gi trj cc khon du tu.
2P1PQP 9h: tEc >i!m s"t chi ti1t
- Kim tra, xem xt su trnh by v phn loai ca cc khon du tu.
- Kim tra, xem xt quyn s hu di vi cc khon du tu;
- Kim tra vic djnh gi di vi cc khon du tu. Kim ton vin cn dnh gi ring v cc
khon du tu d c co s so snh.
- Kim tra thm quyn ph duyt cc khon du tu;
- Kim tra vic trch lp du phng gim gi cho tng khon du tu.
- Phn tch, dnh gi co cu (lnh vuc, ngnh ngh, t l vn gp.);
- nh gi hiu qu ca cc khon du tu;
- nh gi vic thoi vn du tu;
- Kim tra chi tit h so, trnh tu, th tuc ca qu trnh du tu;
- Mt s luu khc khi kim ton cc khon du tu ti chnh:
u tu ti chnh phi ph hop vi chin luoc, quy hoach, k hoach pht trin ca doanh
nghip.
u tu ti chnh phi dm bo nguyn tc hiu qu, bo ton v pht trin vn, tng thu
nhp;
S dung vn du tu vo cc hoat dng trong cc lnh vuc thuc ngnh ngh kinh doanh
chnh.
Tng mc du tu ra ngoi doanh nghip khng duoc vuot qu mc vn theo t l quy
djnh.
Tham gia gp vn mua c phn c lin quan dn mi quan h gia dnh phi tun th theo
quy djnh; khng duoc gp vn hoc mua c phn tai Qu du tu mao him, qu du tu chng khon
hoc cng ty du tu chng khon.
Vic du tu ra ngoi cng ty lin quan dn dt dai phi tun th cc quy djnh ca php lut
v dt dai;
Ngoi vic xem xt cc trung hop khng duoc tham gia gp vn, cc kim ton vin cn
dnh gi vic han ch du tu theo quy djnh nhu: cng ty con du tu vo cng ty me; cng ty con
cng cng ty me gp vn thnh lp doanh nghip mi; gp vn mua c phn khi c phn ha t hop
Cng ty me - cng ty con, v.v...
2.2 Kim ton n phi thu, n phi tr
2P2P1P 7nh gi h% th4ng >i!m s"t ni *
- nh gi cc qui djnh, quy ch nhu v han mc tn dung, han mc no; quy trnh qun l ghi
chp v di chiu cc khon no.
- nh gi cc bo co tui no v phn tch tui no;
- nh gi chnh sch du phng no phi thu kh di.
- nh gi h thng kim sot ni b di vi qu trnh mua hng, bn hng chua thanh ton.
- nh gi vic di chiu no phi thu, phi tr.
2P2P2P 9h: tEc &hn tMch
- So snh t l du phng no kh di trn tng doanh thu qua cc nm;
- So snh t l du phng no kh di trn tng s cc khon phi thu;
- Phn tch cc khon phi thu, phi tr c s tin qu ln, chua duoc thanh ton trong thi
gian di.
2P2PQP Cc th: tEc >i!m s"t chi ti1t
- i chiu s du gia bo co tng hop vi s chi tit.
- Xc nhn s du hoc xem xt bin bn di chiu no.
- i chiu cc chng t tin mt, chng t ngn hng vi chi tit no. i chiu no phi thu
vi doanh thu, no phi tr vi chi ph.
- Kim tra nghip vu hng d bn nhung chua ghi s, hng gi bn.
- nh gi lai cc khon no bng ngoai t. Kim tra vic chuyn di s du ngoai t, phuong
php x l chnh lch t gi.
- Kim tra cc nghip vu hng bn bj tr lai hay cc bt ton ghi gim doanh thu, cc khon
tr no sau ngy lp bng cn di k ton;
- Kim tra mt s nghip vu thanh ton trn giy bo c ca ngn hng v s qu tin mt
du k v sau ngy lp bng cn di s pht sinh.
- Kim tra cc khon phi thu duoc xa s trong nm.
- Kim tra du phng cc khon no phi thu kh di.
- Kim tra cc khon phi thu, phi tr khc phi r sot chi tit no phi thu khc, no phi tr
khc v di chiu vi chng t, ho don gc; di chiu vi bn xc nhn no nhm pht hin nhng
khon no phi thu khc nhung thuc t khng thu duoc hoc khng phi thu ai; nhng khon phi tr
khc nhung thuc t khng phi tr ai.
2.3 Kim ton hng tn kho
2PQP1P 7nh gi h% th4ng >i!m s"t ni *
a) Kho st kim sot ni b qu trnh mua hng
- nh gi qu trnh x l, su ph chun ca don dt mua hng.
- nh gi th tuc nhn hng, su dc lp ca nhn vin mua hng vi nhn vin kho v nhn
vin k ton kho hng,...
b) Kho st kim sot ni b qu trnh nhp, xut kho hng
- nh gi th tuc v nghip vu nhp, xut;
- nh gi vic t chc kim nhn hng nhp;
- Kho st trnh tu, th tuc xut kho hng;
- nh gi vic theo di ghi s nht k hng chuyn ra ngoi cng ca b phn bo v co
quan.
- Kho st qu trnh bo v hng kho nhu kho tng, tung ro,...
- nh gi vic tn trong nguyn tc kim tra cht luong hng nhp, xut kho, quy trnh lm
vic v xc nhn cht luong ca b phn KCS.
- nh gi tnh dc lp gia th kho qun l kho hng vi ngui giao hng, nhn hng v
nhn vin k ton kho hng, hoc tnh dc lp gia ngui sn xut, ngui giao hng vi ngui k
xc nhn vo bin bn KCS.
c) Kho st kim sot ni b qu trnh sn xut
- nh gi vic t chc qun l v theo di sn xut cc phn xung hoc t, di.
- nh gi vic ghi chp nht k sn xut theo di s luong, cht luong, chng loai, sn
phm hng, ph liu...
- Quan st quy trnh lm vic ca b phn kim tra cht luong phn xung, t, di, tnh
dc lp ca b phn ny vi b phn kim nhn hng nhp.
- nh gi vic lp bo co sn xut ca phn xung, t, di.
- nh gi vic t chc bo qun nguyn liu v sn phm d dang
- nh gi v djnh mc tiu hao vt tu v du ton chi ph;
- nh gi quy trnh, th tuc kim k, dnh gi sn phm d dang;
- nh gi cc th tuc kim sot di vi vic duy tr d liu (nu c s dung h thng theo
di hng tn kho bng my vi tnh).
d) Kho st kim sot ni b qu trnh bo qun hng kho
Kim ton vin kho st vic t chc bo qun hng kho c ngn np, d kim k v an
ton khng, h thng chng trm tt khng, nh kho c thch hop khng, ngui th kho c nng luc,
trch nhim khng,...
2PQP2P 9h: tEc &hn tMch
- So snh t l s du hng tn kho so vi k truc. (Luu : cn phi loai tr su nh hung ca
bin dng gi).
- So snh t trong ca hng tn kho trn tng ti sn luu dng gia k ny so vi k truc xem
c bin dng ln no khng.
- So snh h s quay vng hng tn kho k ny so vi cc k truc. So vi h s quay vng
hng tn kho bnh qun ca ngnh
- So snh hng tn kho tiu hao thuc t vi djnh mc
Ngoi ra c th s dung th tuc phn tch xu hung s du hng tn kho.
2PQPQP i!m t<$ chi ti1t hng tOn >h"
R h+" st chi ti1t .Hng hng tOn >h"
- Quan st vt cht hng tn kho;
- Tham quan cc phuong tin bo qun;
- Chon ngu nhin mt s th kho d xem xt vic ghi chp;
- i chiu s tn trn th kho v s tn ca l hng thuc t;
- Kim tra v hng nhn k gi, nhn dai l, hoc hng ca khch hng cn gi trong kho
ca doanh nghip;
- Kim tra v hng ca doanh nghip cn gi bn dai l hoc k gi nhng don vj khc;
- Kho st v nhng mt hng hu hng, khng s dung v xem xt qu trnh gii quyt c
dng v kjp thi khng;
- Quan st v dnh gi t l hon thnh ca sn phm d dang;
- Cn c vo cc ho don, chng t nhp, xut kho, s k ton chi tit hng tn kho d xem
xt tnh dy d ca s luong hng nhp, xut kho.
R h+" st chi ti1t ,u t<=nh tMnh gi ) h-ch t"n hng tOn >h"
- Cn di xut nhp tn;
- sot, di chiu vi bin bn kim k hng tn kho thuc t;
- Cn c vo ha don chng t mua hng, chi ph pht sinh d tnh gi hng nhp kho;
- Xc djnh r rng, nht qun phuong php lua chon duoc tha nhn d tnh trj gi hng
xut kho v trj gi hng tn kho;
- i chiu v xem xt chi tit nguyn vt liu xut dng cho cc di tuong c duoc hach
ton dng vo ti khon chi ph ca di tuong d khng;
- i chiu phiu xut vt tu s dung vi phiu yu cu s dung vt tu ca b phn s dung
v su ph chun chng, hoc xem xt, di chiu vi bo co s dung vt tu ca phn xung sn
xut;
- Tnh ton v xc djnh s luong vt tu tiu hao, so snh di chiu vi djnh mc d duoc
ban hnh ca cp c thm quyn.
2.4 Kim ton ti sn c d[nh
2P4P1P 7nh gi h% th4ng >i!m s"t ni *
- nh gi tnh thung xuyn ca vic theo di ti sn c djnh;
- nh gi vic theo di chi tit theo don vj s dung (phng, ban, phn xung, di sn xut)
hoc theo c nhn s dung v bo qun ti sn;
- nh gi vic kim k vt cht djnh k;
- nh gi nhng quy djnh r rng v mua bn, thanh l v khu hao;
- i vi du n xy dung co bn cn dnh gi vic tun th nghim ngt cc lut djnh v du
tu xy dung co bn.
- i vi vic mua sm, nhuong bn, thanh l, gp vn. cn dnh gi su ph chun v ph
hop vi cc quy djnh ca ch d ti chnh hin hnh.
- nh gi qu trnh kim tra ni b cc nghip vu tng, gim ti sn c djnh v c thng tin
cho phng k ton tt c cc nghip vu tng, gim.
2P4P2P 9h: tEc &hn tMch
- Phn tch tng chi ph khu hao / tng nguyn gi ti sn c djnh;
- Phn tch tng khu hao lu k / tng nguyn gi ti sn c djnh;
- Phn tch tng chi ph sa cha ln / tng nguyn gi ti sn c djnh;
- Phn tch, so snh tng chi ph sa cha ln so vi nm truc;
- Phn tch, so snh tng nguyn gi ti sn c djnh / Gi trj tng sn luong vi cc nm
truc.
2P4PQP 9h: tEc >i!m t"n chi ti1t
a) Kim ton cc nghip vu tng ti sn c djnh trong nm kim ton
- nh gi tnh hop l ca vic tng ti sn c djnh so vi cng vic kinh doanh ca doanh
nghip;
- Lit k mua sm, du tu, nhp, cp pht.ti sn c djnh trong nm v di chiu vi s k
ton;
- Kim tra qu trnh mua sm, chi ph d hnh thnh ti sn c djnh;
- Kim tra cc ho don ca ngui bn, cc bin bn giao nhn ti sn c djnh, bin bn giao
nhn vn, bn quyt ton cng trnh du tu xy dung co bn hon thnh, bin bn lin doanh lin
kt,.;
- Kim k cu th hoc xem xt Bin bn kim k cc ti sn c djnh;
- Kim tra lai cc hop dng thu ti sn v hop dng thu nh. Kim tra cc diu khon ca
hop dng thu ti chnh;
- Kim tra cc ti sn c djnh v hnh c duoc hnh thnh bng tin ca doanh nghip hoc c
phi b chi ph d c ti sn c djnh d hay khng.
- Kim tra cc nghip vu tng ti sn c djnh vo gn ngy lp bo co ti chnh (truc v sau)
d xem vic ghi s c dng nin d khng.
b) Kim ton cc nghip vu gim ti sn c djnh
- Kim tra ti sn c djnh mi xy dung, mua sm...c thay th cho cc ti sn c hay khng
(khi thay th, ph d,... phi c gi trj thu hi);
- Kim tra v cch thc djnh gi bn, gi thanh l TSC hoc tho thun gi trj vn gp ca
ti sn gia cc bn tham gia lin doanh;
- Kim tra cc chng t gim TSC;
- So snh khu hao lu k v chi ph lin quan dn cc nghip vu gim TSC trong s chi tit
v cc bt ton trong s nht k;
- Tnh ton lai s li (hoc l) v thanh l, nhuong bn d so snh vi s liu ghi chp trn
s k ton.
c) Kim tra chi tit s du TSC dn thi dim lp BCTC
- Cn c vo s du du k v kt qu kim ton cc nghip vu tng, gim trong k d xc
djnh s du cui k ca TSC.
- So snh, di chiu chi tit danh muc TSC vi Bin bn kim k;
- Chon mu mt s TSC d di chiu vi ti sn thuc t.
- Kim tra su phn loai ti sn c djnh theo tiu chun ch d quy djnh;
- Kim tra tnh trang th chp ca TSC;
- Kim tra tnh trang ch thanh l ca TSC;
2.5 Kim ton cc khon vay
2P'P1P 7nh gi h% th4ng >i!m s"t ni *
- nh gi vic di chiu vi t chc, c nhn cho vay;
- nh gi su tun th cc diu khon duoc quy djnh trong hop dng vi tng khon vay.
2P'P2P 9h: tEc &hn tMch
Phn tch xu hung kt hop vi phn tch lung tin.
2P'PQP 9h: tEc >i!m t"n chi ti1t
a) Cc kho st nghip vu pht sinh tin vay
- Kim tra v vic ph chun th tuc, chng t, hop dng kh uc vay;
- Kim tra, tnh ton v s tin vay, li sut, thi han vay, phuong thc hon tr, ti sn th
chp...
- Kim tra qu trnh hach ton cc khon tin vay trn s k ton;
- Kim tra qu trnh chuyn loai cc khon vay;
- Kim tra qu trnh hon tr vn vay v tin li vay;
- Kim tra qu trnh quy di ngoai t vay;
- i chiu nghip vu pht sinh tin vay vi nghip vu v thu, chi tin mt, tin gi ngn
hng.
b) Cc kho st chi tit s du vn vay
- Kim tra cc Bin bn xc nhn, di chiu vi ngn hng, ch vn vay hoc yu cu ngn
hng, ch vn vay xc nhn cc khon vay (nu cn thit);
- So snh cc khon vay cn hiu luc vi nin d truc;
- Tnh ton li vay dua trn li sut v s tin vay phi tr;
- Kim tra cc khon tin vay d thanh ton v chua thanh ton dn thi dim ngy lp Bo
co ti chnh;
- i chiu gia cc s k ton chi tit, s k ton tng hop...
- i chiu chng t cc khon vay vi s chi tit tin vay;
- Tnh ton chnh lch t gi do dnh gi lai s du no vay phi tr;
- Kim tra thi han vay, ngy dn han phi tr ca tng khon vay d phn loai, hach ton
theo quy djnh;
- Kim tra vic s dung tin vay;
- Kim tra su cng khai dng dn cc ti sn th chp v cm c tin vay.
2.6 Kim ton tin Iuong
2P6P1P 7nh gi h% th4ng >i!m s"t ni *
- nh gi cc quy djnh v tin luong duoc cu th ha trong djnh mc chi ph, gi thnh sn
phm, djch vu nhu th no;
- nh gi vic chm cng v theo di thi gian lao dng;
- nh gi vic kim tra, nhp kho sn phm di vi chi ph tin luong theo sn phm;
- nh gi v quy ch tr luong, quy trnh qun l ghi chp;
- nh gi vic quyt ton qu tin luong vi cc co quan c thm quyn.
2P6P2P Cc th: tEc &hn tMch
- Phn tch t sut tin luong / gi thnh ca nm nay so vi nm truc;
- Phn tch xu th chi ph tin luong;
- So snh t l chi ph tin luong ca sn phm, djch vu cng loai ca cc doanh nghip
khc;
- Phn tch t trong tin luong chua chi dn thi dim np h so quyt ton nm c ph hop
vi chnh sch, ch d khng.
2P6PQP 9h: tEc >i!m t"n chi ti1t
- Kim tra co s xy dung don gi tin luong;
- Kim tra su ph duyt don gi tin luong;
- Trn co s don gi duoc ph duyt, xc djnh tng qy tin luong;
- Kim tra vic hach ton k ton tin luong;
- Kim tra vic s dung qu tin luong dm bo dng muc dch.
- Kim tra chng t, k nhn ca vic chi tr luong;
- Kim tra vic lp qu tin luong du phng;
2.7 Kim ton doanh thu, thu nhp
2P6P1P 7nh gi h% th4ng >i!m s"t ni *
- nh gi cc bin php kim sot quy trnh bn hng;
- nh gi v quy djnh vic tnh tin v ghi s doanh thu hng ngy;
- nh gi su ph duyt ho don bn hng, don dt hng, hu don hng, chit khu, t l
chit khu, hng bn tr lai,
- nh gi su ph chun phuong thc bn hng chju, phuong thc thanh ton, cuc vn
chuyn;
- nh gi v quy djnh Hop dng bn hng; quy djnh mc gi, chit khu, han mc tn dung
khng;
2P6P2P 9h: tEc &hn tMch
- Phn tch xu hung.
- Phn tch theo sn phm.
- Phn tch theo vng.
- Phn tch theo thj trung (khch hng).
- Phn tch h s.
2P6PQP 9h: tEc >i!m t"n chi ti1tP
a) Kim ton doanh thu bn hng:
- Kim tra diu kin cn v d d ghi nhn doanh thu;
- i chiu Nht k bn hng vi cc chng t ph chun vic bn hng, vi cc ho don
bn hng v chng t vn chuyn;
- i chiu cc nghip vu pht sinh doanh thu vi cc nghip vu pht sinh no v thu chi tin
mt;
- Kim tra ch d bn hng tr chm, vic giao hng (quy cch, phm cht) v djnh gi bn
hng ca doanh nghip;
- Tnh ton lai s liu trn ho don bn hng hoc ho don kim phiu xut kho v tng
doanh thu, doanh thu bn hng bng ngoai t...;
- i chiu gi bn trn ho don vi bng gi ca doanh nghip;
- i chiu s Nht k bn hng vi cc ho don bn hng;
- i chiu s liu trn ho don bn hng vi cc chng t vn chuyn, vi don dt hng
ca khch hng v mt hng, s luong, ho tn khch hng...
- Phn loai doanh thu bn hng c thu sut khc nhau;
- So snh ngy ca cc nghip vu tiu thu vi ngy trn s giao hng, chng t vn chuyn;
dc bit cc nghip vu tiu thu vo cui v du k k ton;
- Cng lai cc s Nht k bn hng, di chiu vi cc s k ton.
b) Kim ton doanh thu hoat dng ti chnh:
- Xc djnh cc loai hoat dng ti chnh ca don vj;
- Kim tra v thi dim ghi nhn doanh thu;
- Kim tra s tin d duoc hach ton;
- i vi cc khon doanh thu c tnh cht djnh k (tin cho thu ti sn, li cho vay...) cn
lp bng k doanh thu tng thng d pht hin nhng khon chua duoc ghi chp.
c) Kim ton thu nhp khc:
- Kim tra diu kin ghi nhn thu nhp;
- Xc djnh dng dn gi trj ca khon thu nhp;
- Tm kim cc khon thu nhp khc khng duoc ghi chp;
- Kim tra nghip vu thu tin bt thung hoc ni dung khng r rng;
- sot cc khon phi tr khc trong k nhm pht hin cc khon thu nhp duoc treo,
gc cho k sau.
d) Kim ton cc khon gim tr doanh thu:
- Kim tra cc khon chit khu (thuong mai, thanh ton);
- Kim tra gim gi hng bn;
- Kim tra hng bn bj tr lai.
2.8 Kim ton gi vn hng bn
2P/P1P 7nh gi h% th4ng >i!m s"t ni *
- nh gi v kim tra th tuc kim sot ni b di vi hng tn kho c th p dung cho vic
kim ton gi vn hng bn;
- nh gi phuong php hach ton v ghi chp gi vn hng bn.
2P/P2P 9h: tEc &hn tMch
- Phn tch bin dng theo dng sn phm, nhm sn phm, hoc theo gi trj hng thng
hay hng qu;
- Phn tch xu hung bin dng gi vn hng bn truc v sau ngy lp bo co ti chnh,
- So snh gi vn vi doanh thu, so snh cc d liu vi xu hung ngnh.
- Phn tch xu hung bin dng gi vn hng bn vi bin dng s du hng tn kho hng
thng, hng qu hoc hng nm.
2P/PQP 9h: tEc >i!m t"n chi ti1t
- i chiu cc s k ton chi tit, tng hop;
- i chiu gi trj l hng (s luong, s tin) vi cn di nhp xut tn hng tn kho;
- i chiu gi vn hng bn tuong ng vi doanh thu bn hng;
- i chiu vi ho don v chng t vn chuyn bn hng;
- Kim tra diu kin ghi nhn gi vn;
- Phn loai chi tit gi vn d xc djnh kt qu kinh doanh tng mt hng;
- Kim tra ngy ca cc nghip vu hng bn tiu thu vo cui k v du k k ton;
2.9 Kim ton chi ph sn xut v gi thnh sn phm
2PSP1P 7nh gi h% th4ng >i!m s"t ni *
- nh gi vic t chc qun l v theo di sn xut;
- nh gi cch thc lm vic, ghi chp ca nhn vin thng k;
- nh gi vic gim st ca qun dc hoc di trung;
- Quan st quy trnh lm vic ca b phn KCS phn xung, t di;
- nh gi vic lp bo co sn xut ca phn xung,
- nh gi qu trnh kim sot cng tc k ton chi ph;
- nh gi quy trnh v th tuc kim k, dnh gi sn phm d dang;
2PSP2P 9h: tEc &hn tMch
- Phn tch xu hung bin dng chi ph so vi nm truc;
- Phn tch gi thnh don vj, xc djnh mc d nh hung ca tng nhn t trong gi thnh;
- Phn tch d xc djnh nhn t khch quan, ch quan lm tng gi thnh. 2PSPQP 9h: tEc
>i!m t"n chi ti1t
- Xc djnh di tuong tp hop chi ph v di tuong tnh gi thnh;
- Xc djnh pham vi chi ph sn xut duoc tnh vo gi thnh sn xut;
- Kim tra phuong php tnh ton v phuong php phn b chi ph; phuong php tnh gi
thnh sn xut;
- Kim tra chi tit tng yu t chi ph sn xut trong gi thnh:
i vi chi ph nguyn vt liu truc tip: Tham kho phn kim ton hng tn kho.
i vi chi ph nhn cng truc tip: Tham kho kim ton tin luong.
i vi chi ph sn xut chung: Tham kho phn kim ton hng tn kho, kim ton tin
luong, kim ton ti sn c djnh...
Kim ton chi ph sa cha ln TSC luu co s php l ca vic trch truc chi ph sa
cha v chi ph sa cha phn b cho k k ton sau; xem xt thit k, ni dung, tnh cht, cng
vic sa cha ln nhm phn bit r rng chi ph sa cha vi tnh cht nng cp TSC; cng vic
sa cha ln phi duoc nghim thu dy d, dng thi vt tu, thit bj thay th phi duoc thu hi.
- Kim tra vic dnh gi sn phm d dang cui k:
Kim tra chi tit kt qu kim k vt cht sn phm d dang cui k;
Kim tra qu trnh dnh gi, phuong php dnh gi sn phm d dang ca doanh nghip,
i chiu phuong php dnh gi so vi k truc v tnh nht qun;
Kim tra hng gi bn, xc nhn vi don vj nhn hng gi bn;
2.10 Kim ton chi ph bn hng, chi ph qun I doanh nghip
2P10P1P 7nh gi h% th4ng >i!m s"t ni *
- nh gi qui ch qun l chi ph, quy ch, chnh sch hoa hng bn hng;
- nh gi han mc ph duyt chi ph bi cc cp c thm quyn;
- nh gi djnh mc cc khon chi ph;
- Chon mu mt s nghip vu ghi s d kim tra tnh tun th h thng kim sot ni b v
ghi lai cc pht hin sai pham lm co s dua ra cc tiu thc chon mu kim tra b xung khi kim tra
chi tit.
2P10P2P 9h: tEc &hn tMch
- So snh chi ph k ny vi k truc, so snh vi bnh qun trong ngnh;
- So snh chi ph thuc t vi chi ph du ton, chi ph djnh mc;
- Phn tch tnh hop l so vi doanh thu, tng trung ca doang nghip;
2P10PQP i!m t<$ chi ti1t
- Kim tra bn cht ca cc khon chi ph d xem chi ph trong k hay chi ph cho nhiu nm;
chi ph sn xut kinh doanh hay chi mang tnh cht luong, thung, phc loi c ngun khc ti tro;
- i chiu cc khon chi ph vi cc phn hnh khc: chi ph phi tr, chi ph du phng, chi
ph ch phn b...;
- Kim tra chng t cc khon chi ph, cc khon chi phi dm bo:
Hop l, hop l, dy d chng t, ha don theo quy djnh;
Pht sinh thuc t, d thuc chi, c di tuong, c k nhn...
Cc khon chi c ph chun ca ngui c thm quyn;
C xy dung mc chi tiu tuong ng vi hiu qu dem lai, c quy djnh bng hop dng, cam
kt...
Khng vuot mc khng ch theo quy djnh hin hnh
Khng tnh vo chi ph hoat dng kinh doanh do cc ngun khc ti tro
2.11 Kim ton thu
2P11P1P 7nh gi h% th4ng >i!m s"t ni *
- nh gi vic nghin cu v thuc hin cc quy djnh v thu c lin quan dn doanh
nghip;
- nh gi trnh tu k khai v np thu ca doanh nghip;
- nh gi vic quyt ton thu ca doanh nghip.
2P11P2P 9h: tEc &hn tMch
- Phn tch t trong s du thu cn phi np cui k trn tng s thu phi np ngn sch
nh nuc;
- So snh vi nm truc v tng s thu pht sinh trong k, nu c bin dng ln phi tm
hiu nguyn nhn bin dng bt thung;
- Phn tch nhng bin dng v thu do thay di lut thu ca Nh nuc; do thay di co cu
sn phm kinh doanh ca don vj.
2P11PQ 9h: tEc >i!m t"n chi ti1t
Cn c vo Lut thu v cc vn bn hung dn d kim ton vic tun th chnh sch thu.
Th tuc kim ton chi tit mt s loai thu thng dung:
a) Kim ton thu gi trj gia tng (GTGT)
Kim ton xc djnh thu GTGT du ra:
- Kim tra su bin dng thu GTGT gia cc thng so vi doanh thu.
- Cn c Lut thu GTGT d tnh ton thu GTGT du ra;
- i chiu s thu GTGT du ra hng thng trn s k ton vi cc t k khai thu chi tit
hng thng;
- i chiu doanh thu vi ho don bn hng;
- Kim tra cc chng t c lin quan dn cc khon gim tr doanh thu;
- Kim tra vic tnh thu GTGT trn ho don theo ch d hin hnh;
Kim ton xc djnh thu GTGT du vo:
- Kim tra su bin dng gia cc thng so vi chi ph;
- i chiu s thu GTGT du vo hng thng trn s k ton vi cc t k khai thu chi tit
hng thng.
- i chiu Bng k chi tit thu GTGT du vo duoc khu tr vi cc ho don chng t d
pht hin su sai lch.
- Kim tra cc ho don du vo c d diu kin khu tr theo quy djnh;
- i chiu thi gian ghi trn ho don vi thi gian duoc php khu tr;
- Tham chiu dn phn kim ton hng tn kho, kim ton TSC v kim ton chi ph d xc
djnh s thu GTGT duoc khu tr;
Kim ton xc djnh thu GTGT phi np:
- Cn c kt qu kim ton xc djnh s thu GTGT du ra v s thu GTGT du vo d xc
djnh s thu GTGT phi np trong k.
- i chiu gia cc bt ton np thu trn s ci ti khon thu vi chng t tr tin thu v
bin lai np thu ca co quan thu.
b) Kim ton thu xut khu, nhp khu
- Kim tra su bin dng ca thu xut khu, nhp khu phi tr so vi su bin dng ca hng
ha xut khu, nhp khu;
- Kim tra b chng t xut khu, nhp khu;
- i chiu v tn, s luong, gi gia cc chng t trn;
- i chiu gia T khai hi quan vi Biu thu xut nhp khu;
- i chiu s thu duoc tnh trn T khai hi quan vi s tin ghi vo Ti khon thu xut
khu, nhp khu phi np.
- Nu l hng min thu xut khu, nhp khu th phi kim tra di chiu b chng t xut
khu, nhp khu vi danh muc hng min thu xut khu, nhp khu ca co quan c thm quyn
duyt;
- Nu l hng nhp khu d sn xut hng xut khu th phi kim tra s luong hng nhp
khu, s luong cho sn xut sn phm xut khu, s luong hng xut khu, km theo b chng t
hng xut khu. Kim tra thu duoc hon lai vi cng vn chp thun hon thu nhp khu ca co
quan c thm quyn, phiu thu hoc giy bo c s tin thu hon lai. Kim tra hach ton hon lai
thu nhp khu (ghi gim gi trj nguyn vt liu hay gim gi vn hng bn).
- Kim tra, di chiu cc bt ton np thu trn s ci ti khon thu xut khu, nhp khu phi
tr, chng t tr tin thu v bin lai thu thu ca co quan hi quan.
c) Kim ton thu thu nhp doanh nghip (TNDN)
- Lp bng tnh ton thu TNDN phi np:
Xc djnh thu nhp chju thu trong k theo tng loai thu sut;
Lp mt bng danh sch cc chi ph c th coi l khng hop l, hop l khi tnh thu TNDN;
- Kim tra cc diu kin min, gim thu TNDN;
- i chiu gia cc bt ton np thu trn s k ton vi chng t tr tin thu v bin lai
np thu ca co quan thu;
- Kim tra cc vn d c lin quan dn hon thu thu nhp doanh nghip do ti du tu (nu
c).
d) Kim ton thu thu nhp c nhn (TNCN)
- Kim tra su bin dng ca thu TNCN so vi su bin dng ca mc luong, thung...
- Tng hop thu nhp t tin luong, tin cng, tin thung, cc khon thu nhp khc phi
chju thu thu nhp c nhn v cc khon gim tr ca tng ngui cho c nm;
- Xc djnh s thu np tha, np thiu ca tng ngui.
- Tham chiu dn phn kim ton chi luong v phn chia qu cho cn b, cng nhn vin d
xem xt vic tnh thu;
- Kim tra vic hach ton thu thu nhp c nhn;
- i chiu, kim tra tnh thng nht gia s chi tit ti khon thu vi k khai thu, quyt
ton thu;
- Kim tra, di chiu cc bt ton np thu trn s k ton vi cc chng t tr tin thu v
bin lai thu thu ca co quan thu.
2.12. Kim ton bo co ti chnh hp nht
2.12.1. Phm vi kim ton
Kim ton bo co ti chnh hop nht ca Tp don hoc Tng cng ty v Bo co ti chnh
hop nht ca cng ty me - tp don hoc tng cng ty .
2.12.2. C s dn liu v ri ro kim ton
- Co s dn liu c lin quan dn hop nht bo co ti chnh Tp don hoc Tng cng ty
Tnh hin hu: S liu cc khon muc ca bo co ti chnh hop nht duoc tng hop t
cc bo co ti chnh ca cc cng ty con v s sch k ton.
Tnh dy d: S liu bo co ti chnh hop nht d phn nh dy d s liu ca cc cng
ty con v cc khon diu chinh cui nm.
Tnh dng k: Tt c cc bo co ti chnh ca cc cng ty con v bo co ti chnh ca
ring cng ty me dng d lp bo co ti chnh hop nht c cng thi gian hach ton hoc ph hop
theo quy djnh hin hnh ca Nh nuc.
nh gi: Cc khon muc diu chinh t cng ty con, cng ty lin doanh, lin kt v vn du
tu ca cng ty me vo cng ty con, cc khon dnh gi lai ti sn, chnh lch t gi cui nm khi hop
nht duoc dnh gi dng dn.
- Nhng ri ro ch yu:
S liu bo co ti chnh ca cc cng ty con khng duoc hach ton thng nht v mt ni
dung v phuong php.
K lp bo co ti chnh ca cc cng ty con khng dng nht.
Vic dnh gi cc khon muc v ti sn, chnh lch t gi cc cng ty con, cng ty lin
doanh, lin kt khng chnh xc, khng hop l.
2.12.!. C th t" kim ton hi ti#t
2P12PQP1P 7nh gi h% th4ng >i!m s"t ni *
- nh gi mc d kim sot v quan h kim sot gia cng ty me vi cc cng ty con,
cng ty lin doanh, lin kt thng qua t l vn gp.
- nh gi cc cam kt ca cng ty me vi cc cng ty con v cc khon no hoc trch
nhim v cc ti sn, ngun vn ch s hu.
- nh gi vn gp v loi ch ca c dng thiu s trong cc cng ty con.
2P12PQP2 Cc th: tEc &hn tMch
- Phn tch t trong vn du tu v t trong doanh thu, chi ph, loi nhun d dnh gi v vai tr
v mc d nh hung ca cng ty me, cc cng ty con trong hoat dng kinh doanh ca tp don
hoc tng cng ty.
- Phn tch cc t sut ti chnh nhu t sut co cu vn, ti sn, t sut thanh ton, t sut
sinh loi vn kinh doanh,.d dnh gi tng qut v hiu qu hoat dng v mc d lnh manh, an
ton v ti chnh ca c tp don, tng cng ty v cc cng ty thnh vin.
- So snh v dnh gi vai tr ca tp don hoc tng cng ty nh nuc di vi ngnh kinh t
cng nhu ton b nn kinh t.
2P12PQPQP 9h: tEc >i!m t"n chi ti1t cc >h"+n mEc *" c" ti chMnh hH& nhGt
- Kim ton bo co ti chnh ca ring cng ty me v cc cng ty con:
Kim tra tnh trung thuc, hop l v phuong php trnh by ca cc khon muc trn bo co
ti chnh.
Kim tra tnh thng nht v k hach ton ca bo co ti chnh ring cng ty me v cc
cng ty con.
Kim tra tnh thng nht v chnh sch k ton v phuong php hach ton, phuong php
trnh by cc khon muc trn bo co ti chnh ca ring cng ty me v cc cng ty con.
- Kim tra s sch k ton hop nht v cc bt ton diu chinh khi lp bo co ti chnh hop
nht:
Kim tra tnh chnh xc vic cng cc khon muc tuong ng ca cc bo co ti chnh ca
ring cng ty me v cc cng ty con.
Kim tra tnh dng dn bt ton diu chinh khi hop nht cc khon muc
Kim tra tnh dng dn ca vic diu chinh cc khon phi thu, phi tr ni b trong cng
tp don.
Kim tra tnh dng dn ca vic diu chinh cc khon loi nhun chua thuc su pht sinh t
cc giao djch ni b.
Kim tra tnh dng dn cc khon l chua thuc su pht sinh t cc giao djch ni b.
Kim tra tnh dng dn, hop l d xc djnh loi ch ca c dng thiu s trn Bng cn di
k ton hop nht v Bo co kt qu kinh doanh hop nht.
Kim tra tnh dng dn, hop l v diu chinh li, l chua phn phi, chnh lch tng gim
v dnh gi ti sn, chnh lch tng, gim t gi ngoai t ca cc cng ty lin doanh, lin kt khi lp
bo co ti chnh hop nht ca tp don hoc tng cng ty.
- Kim tra tnh dng dn s liu tng hop cc bt ton diu chinh trn s k ton hop nht
duoc phn nh vo bo co ti chnh hop nht.

PH LC 02
MT S [NH HNG LUA CHQN TIU CH NH GI TNH KINH T,
HIU LUC, HIU QU HOAT NG CA DOANH NGHIP
Tiu ch kim ton tnh kinh t, hiu luc, hiu qu ca tng cuc kim ton cn duoc xc
djnh cu th, gn vi muc tiu, ni dung kim ton ca cuc kim ton. Tiu ch duoc lua chon phi
dm bo cc nguyn tc xy dung tiu ch, dp ng yu cu khoa hoc, khch quan, dng thi phi
ph hop vi thuc tin hoat dng ca di tuong duoc kim ton. Xut pht t muc tiu hoat dng co
bn ca cc doanh nghip thng thung l: muc tiu loi nhun; muc tiu bo ton v pht trin vn;
muc tiu pht trin bn vng; muc tiu tun th php lut; muc tiu thuc hin cc ch truong djnh
hung ca Nh nuc (v/ hoc k hoach, chin luoc ca ch s hu vn).nn vic lua chon cc
chi s d xc djnh tiu ch kim ton cn phi tp trung vo cc chi s phn nh mc d dat duoc
cc nhm muc tiu ny. Theo d, kim ton vin duoc djnh hung, goi lua chon chi tiu v xy
dung mt s tiu ch co bn khi tin hnh cng vic kim ton hoat dng tai cc doanh nghip nhu
sau:
1. Tiu ch dnh gi hiu qu hoat dng kinh doanh ca doanh nghip:
$ 8 9iBu chM t;ng hH&T Trn co s xem xt muc tiu hiu qu co bn, ph bin nht ca cc
doanh nghip, kim ton vin duoc goi lua chon chi s mc Ii nhun v t sut Ii nhun tnh
trn vn, ti sn.d xc djnh tiu ch tng hop phuc vu cng tc kim ton dnh gi hiu qu hoat
dng ca doanh nghip.
Thng thung, cc tiu ch duoc s dung d so snh vi chi s mc loi nhun, t sut loi
nhun tnh trn vn, ti sn.ca k hoat dng duoc kim ton (ph bin l nm ti chnh duoc kim
ton) l:
- Mc loi nhun/T sut loi nhun du kin do doanh nghip tu xc djnh khi xy dung k
hoach kinh doanh;
- Mc loi nhun/T sut loi nhun thuc t thuc hin k (nm) truc;
- Mc loi nhun/T sut loi nhun bnh qun ca cc doanh nghip c cng quy m v loai
hnh hoat dng;
- Mc loi nhun/T sut loi nhun dat duoc gi djnh trong trung hop thuc hin phuong n
sn xut kinh doanh thay th;
- Mc loi nhun/T sut loi nhun c th dat duoc (so snh theo phuong php gi djnh theo
nguyn tc tnh ton chi ph co hi) khi lua chon mt phuong n khc thch hop khc.
- T l li sut tin gi ngn hng thuong mai doanh nghip c th nhn duoc nu s dung
vn cho vay cng k so snh;
Khi so snh mc loi nhun, t sut loi nhun tnh trn vn, ti sn.ca k (nm) hoat dng
duoc kim ton vi cc chi s duoc s dung lm tiu ch so snh nu trn, ty thuc kt qu so
snh, kim ton vin c trch nhim dua ra nhng phn tch, dnh gi, nhn djnh ph hop. Theo d,
ho cng quyt djnh c hay khng tip tuc s dung cc tiu ch cu th d lm r hon hiu qu hoat
dng ca doanh nghip trn cc gc d chi tit v cu th hon.
Trung hop kim ton cc doanh nghip thuc hin nhim vu cng ch, kim ton vin cn
xem xt lua chon tiu ch so snh trn co s xem xt mi tuong quan gia chi ph thuc t b ra v
kt qu sn xut, cung ng sn phm, djch vu cng ch thuc t dat duoc. Tiu ch lua chon d so
snh, phn tch c th l mc d dat duoc theo yu cu dt hng ca Nh nuc; theo k hoach, du
kin ca doanh nghip; thuc t dat duoc nm truc; ca don vj c cng hoat dng, quy m, diu
kin sn xut kinh doanh.
* 8 9iBu chM cE th!T minh hoa cho tiu ch tng hop cng nhu s dung d phn tch, dnh
gi, chi r nguyn nhn, l do khch quan, ch quan, cc tc dng ca mi trung bn trong, bn
ngoi - chi ra nhng nh hung lm tng (hoc gim) loi nhun tng th (hiu qu tng th), kim
ton vin c th lua chon cc chi s phn nh cc yu t tc dng lm tng (hoc gim) loi nhun
lm co s lua chon tiu ch so snh. Ty thuc tng trung hop, nhng chi s phn nh mi quan
h tc dng ca cc yu t tao nn loi nhun duoc goi lua chon lm tiu ch cu th d kim ton
vin so snh nhu l:
- Mc d, tc d tng trung doanh thu, tc d tit kim chi ph v mi quan h gia hai yu
t ny (tc d tng trung- tit kim trit tiu nhau hay gp phn nng cao hiu qu);
- Tip theo d, cc chi s lin quan duoc goi lua chon nhu t l tng trung sn luong tiu
thu, hiu qu s dung ti sn di han, vng quay vn luu dng; vng quay hng tn kho, vng quay
vn bng tin,v.v.cng duoc goi lua chon s dung cho vic phn tch, dnh gi.
- Ngoi ra, mt s yu t tc dng gin tip t mi trung bn ngoi nhu nh hung ca
chnh sch (gim thu sut, kch cu,.), yu t kinh t x hi khc nu c th djnh luong bng d
liu, s liu cu th cng nn lua chon d so snh mc tc dng dn hiu qu hoat dng chung ca
doanh nghip...
Cc chi s nu trn chi duoc lua chon lm tiu ch khi chng dp ng duoc cc yu cu ca
tiu ch v l co s d so snh, phn tch, dnh gi mc d hiu qu cu th. Nhu vy, cc tiu ch
lua chon nhm phuc vu cho vic phn tch mi quan h v tnh hnh bin dng cc chi s nh hung
dn hiu qu hoat dng ca doanh nghip (loi nhun thuc hin) nhm dnh gi xu hung thay di
ca tng chi s, cng nhu nhng tc dng ca chng di vi hiu qu chung ca doanh nghip.
Theo d, kim ton vin tin hnh so snh chi s thuc t k kim ton vi chi s (c cng ni dung,
phuong php tnh, khong thi gian, don vj tnh ton) phn nh mc d thuc t thuc hin nm truc;
v/hoc muc tiu don vj dt ra, theo k hoach d xy dung hoc duoc phn giao, mc d bnh qun
tin tin.d phn tch, dnh gi v kt lun.
Kim ton vin c th lua chon mt hoc mt s tiu ch d dnh gi tnh hiu qu, hiu luc
ca cc hoat dng cu th. Luu vic s dung kt hop cc tiu ch d c th phn nh thng tin, dnh
gi, kt lun mt cc ton din nht hiu qu hoat dng sn xut kinh doanh ca doanh nghip.
Trung hop doanh nghip c hoat dng du tu ti chnh di han v du tu khc, kim ton vin cng
c th lua chon tiu ch so snh tuong tu nhu di vi cc chi s nu trn. Ngoi ra, cn dnh gi co
cu, t trong dng gp vo loi nhun chung ca doanh nghip ca cc b phn cu thnh: Hoat dng
sn xut kinh doanh, hoat dng du tu ti chnh di han, du tu khc.
Goi lua chon mt s chi s dnh gi hiu qu s dung ti sn d lua chon lm tiu ch cu
th nhu sau:
- T l s dung cng sut thuc t so vi cng sut thit k ca ti sn.
- Tng gi trj ti sn, vt tu dong, km, mt phm cht, khng cn dng, ch thanh l,
trong d:
Ti sn c djnh;
Vt tu, hng ho.
- T l gi trj ti sn, vt tu dong, km, mt phm cht, khng cn dng, ch thanh l so
vi gi trj tng ti sn doanh nghip qun l, s dung.
- Tng gi trj du tu xy dung co bn trong k.
- Gi trj ti sn c djnh mi tng thm trong k.
- T l gi trj ti sn c djnh tng trong k so vi gi trj du tu co bn trong k.
- H s sinh li ca ti sn:
H
Tng loi nhun truc thu
Gi trj tng ti sn
Trong d:
Tng loi nhun truc thu: m s 50 trn bo co kt qu kinh doanh.
Gi trj tng ti sn: m s 270 trn bng cn di k ton.
2. Tiu ch dnh gi kh nng bo ton, pht trin v s dng dng mc dch ngun
vn ch s hu.
Tiu ch goi lua chon l:
$P Uc 2 *+" t"n )4n th?" h% s4 HT
Kim ton vin tnh ton h s bo ton vn theo cng thc sau:
H
Gi trj tng ti sn No phi tr
Vn ch s hu
Nu h s H1, don vj d pht trin duoc vn; H 1 bo ton duoc vn v nu H 1chua
bo ton duoc vn (s dung vn khng hiu qu).
Tip theo, d dnh gi duoc mc d pht trin vn hoc s dung vn c thuc su hiu qu so
vi k truc, cc k truc hoc so vi muc tiu d xc djnh, kim ton vin c th s dung thm cc
tiu ch sau d phn tch, dnh gi:
*P 9V .% tng t<Ang )4n ch: sA hWuT Tnh ton chi tiu ny v lua chon tiu ch so snh vi
k truc (hoc/v mt s k truc lin k); tc d tng trung bnh qun hoc so vi k hoach muc
tiu ca don vj, ca nh nuc (nu c).
cP 9V .% tng t<Ang )4n ch: sA hWu tMnh 21n >X >i!m t"nT Chi tiu ny duoc tnh ton trn
co s kt qu dat duoc tai k kim ton so vi s vn duoc giao ban du. S dung tiu ch ny
nhm so snh mc d tng trung vi k hoach, muc tiu ca doanh nghip, ca don vj cp trn
giao vn cho doanh nghip hoc ca nh nuc (nu c). S dung tiu ch ny s khc phuc duoc
tnh trang tng trung v bo ton vn khng dng du gia cc nm.
NP Uc 2 tun th: ,uy 23nh c:$ &h& .ut, th?" mEc 2Mch, yBu cYu, 23nh hng c:$ nh
nc Ih"Zc5) ngh3 ,uy1t c:$ 2-i hi c; 2[ng, hi 2Ong thnh )iBn t\y thuc m[ h=nh c[ng tyKT y l
tiu ch dnh gi mc d tun th ca doanh nghip nhm chi ra tnh hiu luc ca hoat dng bo
ton, pht trin vn theo cc muc tiu d xc djnh. V du: Mt DNNN thuc hin nhim vu ca nh
nuc l tp trung vo ngnh kinh t mi nhon, dp ng yu cu dn dt thj trung, dm bo an ninh
nng luong...nhung s dung vn du tu ti chnh di han cho nhng lnh vuc khng phi nhim vu
chnh duoc giao, tham gia vo lnh vuc hoat dng c tim n ri ro, khng duoc nh nuc khuyn
khch pht trin th d hiu qu cng phi xem xt lai do khng thuc hin muc tiu chnh duoc giao.
3. Tiu ch dnh gi hiu qu qun tr[ doanh nghip:
Trn co s k hoach, chin luoc v muc tiu d lua chon, doanh nghip lun tm cch p
dung cc bin php qun trj hiu qu nht d dat duoc cc muc tiu d djnh. Cng tc qun trj
doanh nghip duoc thuc hin tt c cc hoat dng, mang tnh dng b v c muc tiu hung dch.
V vy, vic lua chon tiu ch nn phn loai thnh hai nhm d thun loi cho vic phn tch, dnh gi:
] 0u+n t<3 nh^m 2-t mEc tiBu hi%u ,u+T S luong, cht luong cc bin php duoc s dung
cho muc tiu qun trj/Kt qu thuc tin cc bin php ny mang lai. Tiu ch lua chon thuc nhm
ny cn gn vi vic d ra cc bin php tng trung yu t du ra, tit kim yu t du vo nhm
dat duoc hiu qu. Thng thung, cc hoat dng qun trj cn quan tm dnh gi l cng tc lp k
hoach, tip thj, sn xut, bn hng, nghin cu pht trin, nhn su, k ton ti chnh.nhm tng
trung sn luong tiu thu, doanh thu, thu nhp; tit gim chi ph; nng cao hiu qu s dung ngun
luc ti chnh, ti nguyn, dt dai, con ngui.Kim ton vin cn ch trong lua chon cc chi s c
nh hung quan trong dn hiu qu, dng thi xt dn vic p dung dng b cc bin php cng
nhu tc dng ca cc bin php dn kt qu hoat dng. in hnh nhu vic kt hop p dung chnh
sch bn hng gn vi chnh sch qun trj ha gi thnh v ci tin cht luong, mu m sn phm/
Bin php tit gim chi ph nhung vn dm bo gi nguyn hoc tng thm cc djch vu hoc gi trj
gia tng ca djch vu (tit gim chi ph bt hop l d nng cao hiu qu ch khng phi tit kim chi
ph nhung lm gim cht luong, s luong sn phm, djch vu cung ng).nh gi cng tc qun trj
nhm muc tiu tit kim c th xem xt mt s kha canh nhu vic ban hnh quy djnh v du thu
mua sm d gim chi ph du vo; qun trj nhn luc d tit gim chi ph nhn cng.
] 0u+n t<3 nh^m 2-t mEc tiBu hi%u .LcT S luong, cht luong cc bin php duoc s dung
cho muc tiu qun trj/Kt qu cc bin php ny mang lai. Tiu ch lua chon thuc nhm ny thung
gn vi cng tc ban hnh chnh sch, quy ch, quy djnh v vic t chc thuc hin cc chnh sch,
quy ch, quy djnh d. Ch trong lua chon cc chi s dnh gi hiu luc ca b my kim sot ni b
dui gc d qun trj hiu luc (qun trj tun th php lut; qun trj nhm thuc hin dng hung, c
hiu qu chin luoc, s mnh, tm nhn ca doanh nghip trong c ngn han v di han).
so snh, phn tch, dnh gi mc d ci thin/han ch ca cc bin php qun trj doanh
nghip, kim ton vin duoc goi lua chon tiu ch so snh kt qu hoat dng k (nm) duoc kim
ton vi truc khi c cc bin php qun trj; so snh kt qu vi giai doan truc lin k; kt qu so
snh duoc tnh ton trn nguyn tc ch trong cc thng tin c kh nng luong ha v djnh luong
(s luong, cht luong), dng thi dnh gi v djnh tnh v cc thng tin, d liu kt qu lin quan c
th minh hoa cho nhn djnh ca kim ton vin.
4. Tiu ch dnh gi tnh hiu qu, hiu Ic trong thc hin ch truong ca nh nuc
tho quy d[nh ca php Iut tnh hiu qu, hiu Ic trong thc hin k hoach, chin Iuc pht
trin doanh nghip:
Ty thuc ch truong, chnh sch cu th ca nh nuc trong tng giai doan, kim ton vin
c th lua chon cc tiu ch d dnh gi. Tiu ch phi dp ng yu cu chung di vi tiu ch kim
ton hoat dng d nu. Goi phn nhm d kim ton vin thun loi hon trong lua chon tiu ch
dnh gi, so snh nhu sau:
- 9iBu chM c_ th! 23nh .Hng ,u$ cc ch` tiBu >inh t1, ti chMnhT Trn co s cu th ha ch
truong, k hoach ca nh nuc (c th d c hoc chua dt ra chi tiu kinh t ti chnh), doanh
nghip tu xy dung chi tiu k hoach (hoc duoc co quan qun l cp trn giao chi tiu hoc ph
duyt k hoach, chuong trnh). Cc chi tiu nhu sn luong, gi trj cung ng sn phm djch vu mang
tnh cng ch hoc theo djnh hung ca nh nuc. V du: Sn luong, doanh s bn mui cho dng
bo dn tc/ Chi tiu thu mua luong thuc truc tip dn nng dn ca Tng cng ty Luong thuc (sn
luong, doanh s, mc gi)/Chi tiu bn phn bn truc tip dn h nng dn ca Tp don Ha cht
(sn luong, doanh s, mc gi) .
8 9iBu chM c_ th! 23nh .Hng ,u$ th[ng ,u$ mt s4 ch` tiBu >hcT S dung chnh nhng chi s
muc tiu k hoach hoc muc tiu php djnh lm tiu ch dnh gi mc d dat duoc ca nhng hoat
dng do doanh nghip thuc hin. V du: Kh nng tham gia bnh n gi ca Tng cng ty Xi mng
(co cu sn luong so vi tng nhu cu, t l thj phn trn thj trung l chi s d xc djnh mc d
tham gia bnh n)/ Cung cp xng du dp ng d nhu cu cho khu vuc min ni, vng su vng xa
ca Tng cng ty Xng du Petrolimex (muc tiu k hoach hoc duoc giao l 100 hay bao nhiu
thj phn)/T l bn din dn cng to h gia dnh, s luong huyn do duoc cung cp din ca
VN./ S luong lao dng di du duoc sp xp cng vic khc sau c phn ha; s luong lao dng
mi ngoi x hi duoc tuyn dung sau thuc hin chnh sch du tu nh my.
8 9iBu chM 2nh gi tMnh hi%u .LcT u cu v thi gian/Muc tiu/Kt qu theo ch truong ca
nh nuc, quy djnh ca php lut v/hoc muc tiu k hoach doanh nghip d xy dung. V du: Thi
han hon thnh d n sp xp lai doanh nghip theo ch truong ca nh nuc (cu th nhu thi dim
01/7/2010 theo Lut Doanh nghip)/Thi han thuc hin Nghj quyt h tro cc huyn ngho theo Nghj
quyt 30a ca Chnh ph/ Kt qu ca hoat dng bnh n gi, muc tiu dat duoc trong ch truong
thu mua nng sn truc tip ca ngui dn/Kt qu tham gia kim ch lam pht .
Tuong tu, kim ton vin cng cn lua chon nhng tiu ch tuong tu d dnh gi vic thuc
hin muc tiu k hoach, chin luoc ca doanh nghip duoc kim ton.
Vic lua chon tiu ch cn tun th nguyn tc, yu cu, co s v phuong php d xc djnh.
Tuy nhin, phn ln cc tiu ch d xut nu trn du dua trn vic lua chon cc chi tiu c sn.
Thuc t, cc chi tiu goi d lua chon lm tiu ch khng phi lc no cng hop l, khch quan. V
vy, trong qu trnh dnh gi, nu thy co s xy dung nn cc chi tiu d duoc lua chon lm tiu
ch dnh gi, so snh chua hop l (nguyn nhn c th t pha nh nuc hay t pha doanh nghip),
kim ton vin cng cn tm kim bng chng, phn tch v chi ra nhng bt hop l nhm c dnh
gi khch quan dng thi c kin nghj di vi co quan qun l nh nuc, doanh nghip diu chinh
cch thc xc djnh cc chi tiu ny. V du: Quy djnh v djnh mc hao hut xng du ca nh nuc d
lac hu, co ch qun l gi khng cn thch hop; doanh nghip dt muc tiu thp hon nng luc c
th thuc hin.
Luu : Khi phn tch, dnh gi, kt lun, kin nghj cc ni dung phn nh tnh kinh t, hiu
luc v hiu qu hoat dng ca doanh nghip duoc kim ton, kim ton vin cng c th tham kho
quy djnh v phuong php dnh gi, xp loai doanh nghip v xp loai kt qu hoat dng tai diu 13,
14 Quyt djnh 224/200/Q-TTg ngy 0/10/200 ca Th tung Chnh ph v vic ban hnh quy
ch gim st v dnh gi hiu qu hoat dng ca doanh nghip Nh nuc. Thng tu s
115/2007/TT-BTC ngy 25 thng 9 nm 2007 quy djnh mt s ni dung v gim st v dnh gi hiu
qu hoat dng ca doanh nghip Nh nuc hung dn thuc hin Quyt djnh 224/200/Q-TTg.
Thng tu s 42/2008/TT-BTC ngy ngy 22/5/2008 ca B Ti chnh hung dn mt s iu ca
Quy ch gim st di vi doanh nghip nh nuc kinh doanh thua l, hoat dng khng c hiu qu
ban hnh km theo Quyt djnh s 19/2007/Q-TTg ngy 8/11/2007 ca Th tung Chnh ph.
Trn co s kt qu kim ton d thuc hin, kim ton vin c th tch ring ni dung dnh
gi, nhn xt, kt lun v kt qu hoat dng ca don vj duoc kim ton v dnh gi kt qu hoat
dng qun l, diu hnh ca Hi dng qun trj, Tng gim dc, Gim dc d chi r trch nhim cng
nhu c kin nghj thch hop.

PH LC 02
MT S [NH HNG LUA CHQN TIU CH NH GI TNH KINH T,
HIU LUC, HIU QU HOAT NG CA DOANH NGHIP
Tiu ch kim ton tnh kinh t, hiu luc, hiu qu ca tng cuc kim ton cn duoc xc djnh
cu th, gn vi muc tiu, ni dung kim ton ca cuc kim ton. Tiu ch duoc lua chon phi dm bo
cc nguyn tc xy dung tiu ch, dp ng yu cu khoa hoc, khch quan, dng thi phi ph hop vi
quy djnh ca nh nuc, vi thuc tin hoat dng ca di tuong duoc kim ton v c tnh kh thi. Xut
pht t muc tiu hoat dng co bn ca cc doanh nghip thng thung l: muc tiu loi nhun; muc tiu
bo ton v pht trin vn; muc tiu pht trin bn vng; muc tiu tun th php lut; muc tiu thuc
hin cc ch truong djnh hung ca Nh nuc (v/ hoc k hoach, chin luoc ca ch s hu vn).
nn khi lua chon cc chi s d xc djnh tiu ch kim ton cn tp trung vo cc chi s phn nh mc
d dat duoc cc nhm muc tiu ny. Theo d, kim ton vin duoc djnh hung, goi lua chon chi tiu
d xy dung mt s tiu ch co bn khi tin hnh cng vic kim ton hoat dng tai cc doanh nghip
nhu sau:
1. Tiu ch dnh gi hiu qu hoat dng kinh doanh ca doanh nghip:
$ 8 9iBu chM t;ng hH&T Trn co s xem xt muc tiu hiu qu co bn, ph bin nht ca cc
doanh nghip, kim ton vin duoc goi lua chon chi s mc Ii nhun v t sut Ii nhun
tnh trn vn, ti sn.d xc djnh tiu ch tng hop phuc vu cng tc kim ton dnh gi hiu
qu hoat dng ca doanh nghip.
Thng thung, cc tiu ch duoc s dung d so snh vi chi s mc loi nhun, t sut loi
nhun tnh trn vn, ti sn.ca k hoat dng duoc kim ton (ph bin l nm ti chnh duoc kim
ton) l:
- Mc loi nhun; T sut loi nhun du kin do doanh nghip tu xc djnh khi xy dung k
hoach kinh doanh;
- Mc loi nhun; T sut loi nhun thuc t thuc hin k (nm) truc;
- Mc loi nhun; T sut loi nhun bnh qun ca cc doanh nghip c cng quy m v loai
hnh hoat dng;
- T l li sut tin gi ngn hng thuong mai doanh nghip c th nhn duoc nu s dung
vn cho vay cng k so snh;
- Kim ton vin cng c th tham kho thm cc chi s PS (arning Per Share) duoc tnh
bng loi nhun (thu nhp) trn mi c phiu; chi s P/ l chi s do lung mi quan h gia gi thj
trung (Market Price - P) v thu nhp ca mi c phiu (arning Per Share - PS) v duoc tnh nhu
sau: P/ P/PS.
Khi so snh mc loi nhun, t sut loi nhun tnh trn vn, ti sn.ca k (nm) hoat dng
duoc kim ton vi cc chi s duoc s dung lm tiu ch so snh nu trn, ty thuc kt qu so
snh, kim ton vin c trch nhim dua ra nhng phn tch, dnh gi, nhn djnh ph hop. Theo d,
ho cng quyt djnh c hay khng tip tuc s dung thm cc tiu ch cu th d lm r hon hiu qu
hoat dng ca doanh nghip trn cc gc d chi tit v cu th hon.
Trung hop kim ton cc doanh nghip thuc hin nhim vu cng ch, kim ton vin cn
nghin cu lua chon tiu ch so snh trn co s xem xt mi tuong quan gia chi ph thuc t b ra
v kt qu sn xut, cung ng sn phm, djch vu cng ch thuc t dat duoc. Tiu ch lua chon d so
snh, phn tch c th l mc d dat duoc theo yu cu dt hng ca Nh nuc; theo k hoach, du
kin ca doanh nghip; thuc t dat duoc nm truc; ca don vj c cng hoat dng, quy m, diu
kin sn xut kinh doanh.
* 8 9iBu chM cE th!T L cc tiu ch dng d minh hoa cho tiu ch tng hop cng nhu s dung
d phn tch, dnh gi, chi r nguyn nhn, l do khch quan, ch quan, cc tc dng ca mi
trung bn trong, bn ngoi - chi ra nhng nh hung lm tng (hoc gim) loi nhun tng th (hiu
qu tng th), kim ton vin c th lua chon cc chi s phn nh cc yu t tc dng lm tng
(hoc gim) loi nhun lm co s lua chon tiu ch so snh. Ty thuc tng trung hop, nhng chi s
phn nh mi quan h tc dng ca cc yu t tao nn loi nhun duoc goi lua chon lm tiu ch cu
th d kim ton vin so snh nhu l:
- Mc d, tc d tng trung doanh thu, tc d tit kim chi ph v mi quan h gia hai yu
t ny (tc d tng trung, tit kim, trit tiu nhau hay gp phn nng cao hiu qu);
- Tip theo d, cc chi s lin quan duoc goi lua chon nhu t l tng trung sn luong tiu
thu, hiu qu s dung ti sn di han, vng quay vn luu dng; vng quay hng tn kho, vng quay
vn bng tin,v.v.cng duoc goi lua chon s dung cho vic phn tch, dnh gi.
- Ngoi ra, mt s yu t tc dng gin tip t mi trung bn ngoi nhu nh hung ca
chnh sch (gim thu sut, kch cu,.), yu t kinh t x hi khc nu c th djnh luong bng d
liu, s liu cu th cng nn lua chon d so snh mc tc dng dn hiu qu hoat dng chung ca
doanh nghip...
Cc chi s nu trn chi duoc lua chon lm tiu ch khi chng dp ng duoc cc yu cu ca
tiu ch v l co s d so snh, phn tch, dnh gi mc d hiu qu cu th. Nhu vy, cc tiu ch
lua chon nhm phuc vu cho vic phn tch mi quan h v tnh hnh bin dng cc chi s nh hung
dn hiu qu hoat dng ca doanh nghip (loi nhun thuc hin) nhm dnh gi xu hung thay di
ca tng chi s, cng nhu nhng tc dng ca chng di vi hiu qu chung ca doanh nghip.
Theo d, kim ton vin tin hnh so snh chi s thuc t k kim ton vi chi s (c cng ni dung,
phuong php tnh, khong thi gian, don vj tnh ton) phn nh mc d thuc t thuc hin nm truc;
v/hoc muc tiu don vj dt ra, theo k hoach d xy dung hoc duoc phn giao, mc d bnh qun
tin tin.d phn tch, dnh gi v kt lun.
Kim ton vin c th lua chon mt hoc mt s tiu ch d dnh gi tnh hiu qu, hiu luc
ca cc hoat dng cu th. Luu vic s dung kt hop cc tiu ch dnhng dnh gi, kt lun mang
tnh ton din, thuyt phuc.. Ngoi ra, kim ton vin cng cn dnh gi co cu, t trong dng gp
vo loi nhun chung ca doanh nghip ca cc b phn cu thnh: Hoat dng sn xut kinh doanh,
hoat dng du tu ti chnh di han, du tu khc trn co s cc tiu ch d lua chon d chi r hiu
qu hoat dng ca doanh nghip duoc hnh thnh ch yu t hoat dng no.
Goi lua chon mt s chi s dnh gi hiu qu s dung ti sn d lua chon lm tiu ch cu
th nhu sau:
- T l s dung cng sut thuc t so vi cng sut thit k ca ti sn (i vi cc dy
chuyn cng ngh sn xut ln).
- H s s dung ti sn Tng ti sn phuc vu SXKD/Tng ti sn phn nh trn s sch k
ton.
- Tng gi trj ti sn, vt tu dong, km, mt phm cht, khng cn dng, ch thanh l,
trong d:
Ti sn c djnh;
Vt tu, hng ho.
- T l gi trj ti sn, vt tu dong, km, mt phm cht, khng cn dng, ch thanh l so
vi gi trj tng ti sn doanh nghip qun l, s dung.
- Tng gi trj du tu xy dung co bn trong k.
- Gi trj ti sn c djnh mi tng thm trong k.
- T l gi trj ti sn c djnh tng trong k so vi gi trj du tu co bn trong k.
- H s sinh li ca ti sn:
H1
Tng loi nhun truc thu
Gi trj tng ti sn
Trong d:
Tng loi nhun truc thu: m s 50 trn bo co kt qu kinh doanh.
Gi trj tng ti sn: m s 270 trn bng cn di k ton.
Cc chi s dnh gi hiu qu hoat dng ca doanh nghip c th tham kho d xy dung
tiu ch dnh gi nhu mc v t l tng (gim) cc khon np Ngn sch nh nuc; mc v t l
tng trung s luong lao dng, vic lm, thu nhp, thuc hin ch d BHXH.cho ngui lao dng.
2. Tiu ch dnh gi kh nng bo ton, pht trin v s dng dng mc dch ngun
vn ch s hu.
Tiu ch goi lua chon l:
$P Uc 2 *+" t"n )4n th?" h% s4 HT
Kim ton vin c th tham kho tnh ton h s bo ton vn nh nuc theo cng thc sau:
H2
Gi trj tng ti sn No phi tr
Vn nh nuc
Hoc cng thc:

H3
Vn ch s hu ca Cng ty tai thi dim
bo co
Vn ch s hu ca Cng ty cui k
truc lin k vi k bo co
Nu h s H1, don vj d pht trin duoc vn; H 1 bo ton duoc vn v nu H 1chua
bo ton duoc vn (s dung vn khng hiu qu).
Tip theo, d dnh gi duoc mc d pht trin vn hoc s dung vn c thuc su hiu qu so
vi k truc, cc k truc hoc so vi muc tiu d xc djnh, kim ton vin c th s dung thm cc
tiu ch sau d phn tch, dnh gi:
*P 9V .% tng t<Ang )4n ch: sA hWuT Tnh ton chi tiu ny v lua chon tiu ch so snh vi k
truc (hoc/v mt s k truc lin k); tc d tng trung bnh qun hoc so vi k hoach muc tiu
ca don vj, ca nh nuc (nu c).
cP 9V .% tng t<Ang )4n ch: sA hWu tMnh 21n >X >i!m t"nT Chi tiu ny duoc tnh ton trn
co s kt qu dat duoc tai k kim ton so vi s vn duoc giao ban du. S dung tiu ch ny
nhm so snh mc d tng trung vi k hoach, muc tiu ca doanh nghip, ca don vj cp trn
giao vn cho doanh nghip hoc ca nh nuc (nu c). S dung tiu ch ny s khc phuc duoc
tnh trang tng trung v bo ton vn khng dng du gia cc nm.
NP Uc 2 tun th: ,uy 23nh c:$ &h& .ut, th?" mEc 2Mch, yBu cYu, 23nh hng c:$ nh
nc Ih"Zc5) ngh3 ,uy1t c:$ 2-i hi c; 2[ng, hi 2Ong thnh )iBn t\y thuc m[ h=nh c[ng tyKT y l
tiu ch dnh gi mc d tun th ca doanh nghip nhm chi ra tnh hiu luc ca hoat dng bo
ton, pht trin vn theo cc muc tiu d xc djnh. Kim ton vin cn c vo cc mc quy djnh,
djnh hung cu th tai vn bn php quy, tai nghj quyt hoc lua chon mt mc cu th, ph hop d
dnh gi. V du: Mt DNNN thuc hin nhim vu ca nh nuc giao l tp trung vo ngnh kinh t mi
nhon, dp ng yu cu dn dt thj trung, dm bo an ninh nng luong...nhung s dung vn du tu
ti chnh di han cho nhng lnh vuc khng phi nhim vu chnh duoc giao, tham gia vo lnh vuc
hoat dng c tim n ri ro, khng duoc nh nuc khuyn khch pht trin th d hiu qu cng phi
xem xt lai do khng thuc hin muc tiu chnh duoc giao. Hoc ty thuc loai hnh hoat dng,
phuong thc hoat dng ca doanh nghip, kim ton vin c th lua chon mc du tu ra ngoi lnh
vuc chnh v du l 5 (10) tng vn du tu ti chnh l ngung d xc djnh mc d chp hnh djnh
hung ca nh nuc, ca ch s hu vn.
3. Tiu ch dnh gi hiu qu qun tr[ doanh nghip:
Trn co s k hoach, chin luoc v muc tiu d lua chon, doanh nghip lun tm cch p
dung cc bin php qun trj hiu qu nht d dat duoc cc muc tiu d djnh. Cng tc qun trj
doanh nghip duoc thuc hin tt c cc hoat dng, mang tnh dng b v c muc tiu hung dch.
V vy, vic lua chon tiu ch nn phn loai thnh hai nhm d thun loi cho vic phn tch, dnh gi:
] 0u+n t<3 nh^m 2-t mEc tiBu hi%u ,u+T S luong, cht luong cc bin php duoc s dung
cho muc tiu qun trj/Kt qu thuc tin cc bin php ny mang lai. Tiu ch lua chon thuc nhm
ny cn gn vi vic d ra cc bin php tng trung yu t du ra, tit kim yu t du vo nhm
dat duoc hiu qu. Thng thung, cc hoat dng qun trj cn quan tm dnh gi l cng tc lp k
hoach, tip thj, sn xut, bn hng, nghin cu pht trin, nhn su, k ton ti chnh.nhm tng
trung sn luong tiu thu, doanh thu, thu nhp; tit gim chi ph; nng cao hiu qu s dung ngun
luc ti chnh, ti nguyn, dt dai, con ngui.Kim ton vin cn ch trong lua chon cc chi s c
nh hung quan trong dn hiu qu, dng thi xt dn vic p dung dng b cc bin php cng
nhu tc dng ca cc bin php dn kt qu hoat dng. in hnh nhu vic kt hop p dung chnh
sch bn hng gn vi chnh sch qun trj ha gi thnh v ci tin cht luong, mu m sn phm/
Bin php tit gim chi ph nhung vn dm bo gi nguyn hoc tng thm cc djch vu hoc gi trj
gia tng ca djch vu (tit gim chi ph bt hop l d nng cao hiu qu ch khng phi tit kim chi
ph nhung lm gim cht luong, s luong sn phm, djch vu cung ng).nh gi cng tc qun trj
nhm muc tiu tit kim c th xem xt mt s kha canh nhu vic ban hnh quy djnh v du thu
mua sm d gim chi ph du vo; qun trj nhn luc d tit gim chi ph nhn cng.
] 0u+n t<3 nh^m 2-t mEc tiBu hi%u .LcT S luong, cht luong cc bin php duoc s dung
cho muc tiu qun trj/Kt qu cc bin php ny mang lai. Tiu ch lua chon thuc nhm ny thung
gn vi cng tc ban hnh chnh sch, quy ch, quy djnh v vic t chc thuc hin cc chnh sch,
quy ch, quy djnh d. Ch trong lua chon cc chi s dnh gi hiu luc ca b my kim sot ni b
dui gc d qun trj hiu luc (qun trj tun th php lut; qun trj nhm thuc hin dng hung, c
hiu qu chin luoc, s mnh, tm nhn ca doanh nghip trong c ngn han v di han).
so snh, phn tch, dnh gi mc d ci thin/han ch ca cc bin php qun trj doanh
nghip, kim ton vin duoc goi lua chon tiu ch so snh kt qu hoat dng k (nm) duoc kim
ton vi truc khi c cc bin php qun trj; so snh kt qu vi giai doan truc lin k; kt qu so
snh duoc tnh ton trn nguyn tc ch trong cc thng tin c kh nng luong ha v djnh luong
(s luong, cht luong), dng thi dnh gi v djnh tnh v cc thng tin, d liu kt qu lin quan c
th minh hoa cho nhn djnh ca kim ton vin.
4. Tiu ch dnh gi tnh hiu qu, hiu Ic trong thc hin ch truong ca nh nuc
tho quy d[nh ca php Iut tnh hiu qu, hiu Ic trong thc hin k hoach, chin Iuc pht
trin doanh nghip:
Ty thuc ch truong, chnh sch cu th ca nh nuc trong tng giai doan, kim ton vin
c th lua chon cc tiu ch d dnh gi. Tiu ch phi dp ng yu cu chung di vi tiu ch kim
ton hoat dng d nu. Goi phn nhm d kim ton vin thun loi hon trong lua chon tiu ch
dnh gi, so snh nhu sau:
- 9iBu chM c_ th! 23nh .Hng ,u$ cc ch` tiBu >inh t1, ti chMnhT Trn co s cu th ha ch
truong, k hoach ca nh nuc (c th d c hoc chua dt ra chi tiu kinh t ti chnh), doanh
nghip tu xy dung chi tiu k hoach (hoc duoc co quan qun l cp trn giao chi tiu hoc ph
duyt k hoach, chuong trnh). Cc chi tiu nhu sn luong, gi trj cung ng sn phm djch vu mang
tnh cng ch hoc theo djnh hung ca nh nuc. V du: Sn luong, doanh s bn mui cho dng
bo dn tc/ Chi tiu thu mua luong thuc truc tip dn nng dn ca Tng cng ty Luong thuc (sn
luong, doanh s, mc gi)/Chi tiu bn phn bn truc tip dn h nng dn ca Tp don Ha cht
(sn luong, doanh s, mc gi) .
8 9iBu chM c_ th! 23nh .Hng ,u$ th[ng ,u$ mt s4 ch` tiBu >hcT S dung chnh nhng chi s
muc tiu k hoach hoc muc tiu php djnh lm tiu ch dnh gi mc d dat duoc ca nhng hoat
dng do doanh nghip thuc hin. V du: Kh nng tham gia bnh n gi ca Tng cng ty Xi mng
(co cu sn luong so vi tng nhu cu, t l thj phn trn thj trung l chi s d xc djnh mc d
tham gia bnh n)/ Cung cp xng du dp ng d nhu cu cho khu vuc min ni, vng su vng xa
ca Tng cng ty Xng du Petrolimex (muc tiu k hoach hoc duoc giao l 100 hay bao nhiu
thj phn)/T l bn din dn cng to h gia dnh, s luong huyn do duoc cung cp din ca
VN./ S luong lao dng di du duoc sp xp cng vic khc sau c phn ha; s luong lao dng
mi ngoi x hi duoc tuyn dung sau thuc hin chnh sch du tu nh my.
8 9iBu chM 2nh gi tMnh hi%u .LcT u cu v thi gian/Muc tiu/Kt qu theo ch truong ca
nh nuc, quy djnh ca php lut v/hoc muc tiu k hoach doanh nghip d xy dung. V du: Thi
han hon thnh d n sp xp lai doanh nghip theo ch truong ca nh nuc (cu th nhu thi dim
01/7/2010 theo Lut Doanh nghip)/Thi han thuc hin Nghj quyt h tro cc huyn ngho theo Nghj
quyt 30a ca Chnh ph/ Kt qu ca hoat dng bnh n gi, muc tiu dat duoc trong ch truong
thu mua nng sn truc tip ca ngui dn/Kt qu tham gia kim ch lam pht .
Tuong tu, kim ton vin cng cn lua chon nhng tiu ch tuong tu d dnh gi vic thuc
hin muc tiu k hoach, chin luoc ca doanh nghip duoc kim ton.
Vic lua chon tiu ch cn tun th nguyn tc, yu cu, co s v phuong php d xc djnh.
Tuy nhin, phn ln cc tiu ch d xut nu trn du dua trn vic lua chon cc chi tiu c sn.
Thuc t, cc chi tiu goi d lua chon lm tiu ch khng phi lc no cng hop l, khch quan. V
vy, trong qu trnh dnh gi, nu thy co s xy dung nn cc chi tiu d duoc lua chon lm tiu
ch dnh gi, so snh chua hop l (nguyn nhn c th t pha nh nuc hay t pha doanh nghip),
kim ton vin cng cn tm kim bng chng, phn tch v chi ra nhng bt hop l nhm c dnh
gi khch quan dng thi c kin nghj di vi co quan qun l nh nuc, doanh nghip diu chinh
cch thc xc djnh cc chi tiu ny. V du: Quy djnh v djnh mc hao hut xng du ca nh nuc d
lac hu, co ch qun l gi khng cn thch hop; doanh nghip dt muc tiu thp hon nng luc c
th thuc hin.
Luu : Khi phn tch, dnh gi, kt lun, kin nghj cc ni dung phn nh tnh kinh t, hiu
luc v hiu qu hoat dng ca doanh nghip duoc kim ton, kim ton vin cng c th tham kho
quy djnh v phuong php dnh gi, xp loai doanh nghip v xp loai kt qu hoat dng tai diu 13,
14 Quyt djnh 224/200/Q-TTg ngy 0/10/200 ca Th tung Chnh ph v vic ban hnh quy
ch gim st v dnh gi hiu qu hoat dng ca doanh nghip Nh nuc. Thng tu s
115/2007/TT-BTC ngy 25 thng 9 nm 2007 quy djnh mt s ni dung v gim st v dnh gi hiu
qu hoat dng ca doanh nghip Nh nuc hung dn thuc hin Quyt djnh 224/200/Q-TTg.
Thng tu s 42/2008/TT-BTC ngy ngy 22/5/2008 ca B Ti chnh hung dn mt s iu ca
Quy ch gim st di vi doanh nghip nh nuc kinh doanh thua l, hoat dng khng c hiu qu
ban hnh km theo Quyt djnh s 19/2007/Q-TTg ngy 8/11/2007 ca Th tung Chnh ph.
Thng tu 117/2010/TT-BTC ngy 05/8/2010 ca B Ti chnh hung dn quy ch ti chnh ca ca
cng ty TNHH mt thnh vin do Nh nuc lm ch s hu.
Trn co s kt qu kim ton d thuc hin, kim ton vin c th tch ring ni dung dnh gi,
nhn xt, kt lun v kt qu hoat dng ca don vj duoc kim ton v dnh gi kt qu hoat dng qun
l, diu hnh ca Hi dng qun trj, Tng gim dc, Gim dc d chi r trch nhim cng nhu c kin
nghj thch hop.

1 Hung dn tai Thng tu s 42/2008/TT-BTC ngy 22/5/2008 ca B Ti chnh .
2 Hung dn tai Thng tu s 42/2008/TT-BTC ngy 22/5/2008 ca B Ti chnh .
3 Hung dn tai Thng tu s 42/2008/TT-BTC ngy 22/5/2008 ca B Ti chnh .