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Informativo Derecho Tributario

econmicamente en el pas. Tratndose de las regalas, cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalas se utilizan econmicamente en el pas o cuando las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en el pas. Ahora bien, en virtud al artculo 27 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, cualquiera sea la denominacin que le acuerden las partes, se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usas patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientcos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientca. Asimismo, segn el artculo 16 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se entiende por regala la cesin en uso de programas de instrucciones para computadoras (software). No obstante ello, cuando la contraprestacin corresponda a la cesin denitiva, ilimitada y exclusiva de los derechos patrimoniales sobre el programa o retribuya la adquisicin de una copia del programa para el uso personal del adquirente se entender como una enajenacin, y no como regala. En tal sentido, en el presente caso, la factura ascendente a $ 450.00 (Cuatrocientos Cincuenta Dlares Americanos) por la enajenacin del software emitida por el proveedor americano no estar sujeta a la retencin del 30% de la renta que se pague o acredite al sujeto no domiciliado, conforme a lo estipulado en el artculo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta. En conclusin, en la medida que la enajenacin de activos intangibles efectuado por proveedores no domiciliados, no es considerada como renta de fuente peruana de acuerdo con lo estipulado en el artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta. n CDIGO TRIBUTARIO
ES POSIBLE ALEGAR LA PRESCRIPCIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA EXIGIDA EN VIRTUD A UNA ORDEN DE PAGO?

Respuesta

La Orden de Pago La Orden de Pago constituye un mandato de pago, cuya nalidad es exigir al deudor tributario la cancelacin de una deuda. Los supuestos en virtud de los cuales cabe girar una Orden de Pago se encuentran previstos en el artculo 78 del Cdigo Tributario. Ahora bien, dicha orden de pago puede ser materia de impugnacin (reclamo) por parte del contribuyente, siempre que ste efecte su cancelacin de manera previa a la interposicin del reclamo. Existe una excepcin al pago previo de la deuda tributaria para que se pueda aceptar la reclamacin, y ello est regulado en el numeral 3) del literal a) del artculo 119 del Cdigo Tributario, el cual determina que la Administracin Tributaria aceptar el reclamo interpuesto contra una Orden de Pago solo cuando se haya interpuesto el mismo (reclamo) dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de noticado el valor (Orden de Pago). Ello signica, que si la reclamacin es interpuesta vencido dicho plazo, la Administracin Tributaria no la tomar en cuenta, salvo que existan circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser maniestamente improcedente, como es el caso de una deuda prescrita, lo cual guarda coherencia con lo dispuesto en el artculo 48 del Cdigo Tributario, el cual seala que la prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento sea este en sede administrativo o judicial. La reclamacin El mecanismo utilizado por los contribuyentes para contradecir las armaciones que se encuentran contenidas en los valores de cobranza es el recurso de reclamacin, el cual se encuentra regulado en los artculos 132 a 142 del Cdigo Tributario. Recordemos que un reclamo tributario constituye un acto procesal conferido al contribuyente y eventualmente a los terceros legitimados, para solicitar la revisin y consiguiente correccin de los actos emitidos por la Administracin Tributaria, los cuales pueden resultar ms gravosos para el contribuyente o tambin porque al emitir dicho acto procesal no se cumplen las normas establecidas para el procedimiento (1). En este orden de ideas, debemos precisar que el contribuyente deber interponer un recurso de reclamacin contra la Orden de Pago noticada invocando en dicho reclamo la prescripcin y alegando razones que permitirn demostrar que la cobranza no proceder, toda vez que la deuda ya habra prescrito. Respecto a la prescripcin Como es de conocimiento general, la prescripcin supone la extincin de la accin de la Administracin Tributaria para determinar y exigir el pago de la deuda tributaria; es decir es considerada un castigo ante la inaccin o no ejercicio de la accin por parte de la administracin tributaria. Este tipo de castigo no es slo para la Administracin, tambin es aplicable a los contribuyentes (2). As, la prescripcin en materia tributaria,

es del tipo liberatorio, consistente, precisamente, en la extincin de la accin del acreedor tributario de exigir, entre otros, el cumplimiento de la prestacin tributaria as como de la accin para la aplicacin de sanciones, empero no implica la extincin del derecho de crdito (el derecho a cobrar, por decirlo de alguna manera, que mantiene la Administracin). Ahora bien, el artculo 43 del Cdigo Tributario (en adelante CT), establece entre los plazos de prescripcin con los que cuenta la Administracin Tributaria (en este caso SUNAT) a efectos de exigir el pago de la deuda tributaria y aplicar sanciones, el de cuatro (4) aos para quienes presentaron la DJ respectiva. En este sentido, la empresa consultante tambin nos ha comunicado que no ha sido notificada con ningn acto administrativo mediante el cual le exijan el pago de la deuda tributaria. En atencin a ello, se inferira que, sta no ha incurrido en causales para que se interrumpa o suspenda el plazo de prescripcin previsto en los artculos 45 y 46 del Cdigo Tributario. Teniendo en cuenta que la empresa present su DJ del Impuesto a la Renta del ao 2002 el 24 marzo del 2003, el termino prescriptorio se computar desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la DJ respectiva respectiva, es decir se inicia el computo a partir del 01.01.2004 culminando el 02.01.2008 conforme se establece en el artculo 44 inciso 1) del CT. Como se puede apreciar, la deuda materia de consulta, al 2008 ya se encuentra prescrita. En el presente caso, la empresa nos informa que desde que present su DJ Anual del IR correspondiente al ao 2002, SUNAT no le haba noticado con ningn requerimiento el pago de la deuda en mencin, sin embargo con fecha 03.03.2008 le notica la Orden de Pago N 024-001-0526389. Conclusiones Por lo expuesto, en el caso concreto se aprecia que efectivamente la facultad de la administracin para iniciar la cobranza del pago de la deuda tributaria correspondiente al saldo del Impuesto a la Renta del ao 2002 habra prescrito, razn por la cual la empresa consultante tiene el derecho de invocar la prescripcin ante la Administracin Tributaria. Ello se encuentra previsto en el artculo 48 del Cdigo Tributario, el cual seala que la prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.
NOTAS (1) ALVA MATTEUCCI, Mario. Present un reclamo tributario! Y ahora Quin podr resolverlo?. Artculo publicado en el Libro Homenaje a Armando Zolezzi Mller. Editado por Palestra editores. Lima 2006, pginas 629-630. (2) El segundo prrafo del artculo 43 del CT prescribe que la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos. n

Consulta

La empresa R&T S.A.C, present su Declaracin Jurada (DJ) Anual del Impuesto a la Renta (IR) del ao 2002, mediante la cual determin un saldo por regularizar ascendente a S/. 40,000 cumpliendo solo con pagar S/. 30,000 quedando un saldo pendiente de S/. 10,000. Dicha declaracin se present el 24 de marzo de 2003. Sin embargo, con fecha 03.03.2008, SUNAT notica la Orden de Pago N 024-001-0526389 por el saldo pendiente de pago ms los intereses. Ante ello, la empresa nos consulta qu acciones legales puede adoptar.

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1ra. quincena, JUNIO 2008 REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE