Ao de la Promocin de la Industria Responsable y del Compromiso Climtico
UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVA
TEMA NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTALES CURSO AUDITORIA DE GESTIN EMPRESARIAL DOCENTE LIC.ADM. AMABLE FARRO, ALFONSO INTEGRANTES PARRA ALVARADO, ALAN FARFAN HUARCAYA, MARCO LOPEZ JULCAMORO, MOISES PASTOR GA,MARRA , JUDITH
CALLAO PER
2014
INDICE
INTRODUCCION
UN POCO DE HISTORIA
LAS NIAS Y NAGAS, LOS REQUISITOS PARA LAS AUDITORAS FINANCIERAS
5 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 7 NIAS DE LA 300 A LA 499 PLANEACION Y CONTROL INTERNO
8 NIAS DE LA 300 A LA 499 PLANEACION Y CONTROL INTERNO
9 MBITO DE APLICACIN DE ESTA NIA NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS
NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NAGU)
10
11
24
MARCO CONCEPTUAL
25 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Es una revisin analtica hecha por un contador pblico, del control interno y registros de contabilidad de una empresa mercantil u otra unidad econmica, que precede a la expresin de su opinin acerca de la correccin de los estados financieros. Normas internacionales de auditora Las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) se debern aplicar en la auditoria de los estados financieros. Las NIAs tambin debern aplicarse, con la adaptacin necesaria, a la auditoria de informacinde otra clase y a servicios relacionados. Las NIAs contienen principios bsicos y procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales debern ser interpretados en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando tal situacin surge, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS Se declara de aplicacin obligatoria las Normas Internacionales de Auditora Relacionados y las Declaraciones Internacionales para la Prctica de Auditora que se enuncian a continuacin en este pronunciamiento. El presente pronunciamiento tendr vigencia a partir del 1 de julio de 2000
UN POCO DE HISTORIA Debemos comenzar hablando del IFAC - Internacional Federation of Accountants (fundada en 1977), la organizacin que aglutina a los Contadores Pblicos de todo el Mundo y cuyos objetivos son los de proteger el inters publico a travs de la exigencia de altas practicas de calidad. El IFAC creo un Comit denominado IAASB (Internacional Auditing and AssuranceStandardsBoard), (antes denominado Internacional Auditing Practicas Committe IAPC) con el fin de implantar la uniformidad de las prcticas de auditoria y servicios relacionados a travs de la emisin de pronunciamientos en una variedad de funciones de auditoria y aseguramiento. El IASSB emite las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs o ISA en ingls), utilizado para reportar acerca de la confiabilidad de informacin preparada bajo normas de contabilidad (normalmente informacin histrica), tambin emite Estndares Internacionales para trabajos de aseguramiento (ISAE), Control de Calidad (ISQC), y servicios relacionados (ISRS). As mismo emite las denominadas Declaraciones o Prcticas (IAPSs) para proveer asistencia tcnica en la implementacin de los Estndares y promover las buenas prcticas. La numeracin de las NIAS es la siguiente: 200-299 Principios Generales y Responsabilidad 300-499 Evaluacin de Riesgo y Respuesta a los Riesgos Evaluados 500-599 Evidencia de Auditoria 600-699 Uso del trabajo de otros 700-799 Conclusiones y dictamen de auditoria 800-899 reas especializadas Las IAPS van de 1000-1100 Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditoria Las ISRE van de la 2000-2699 Normas Internacionales de Trabajos de Revisin Las ISAE 3000-3699 Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar Las ISRS 4000-4699 Normas Internacionales de Servicios Relacionados Todas estas normas tienen como fundamento el cumplimiento del cdigo de tica del IFAC emitido por el IESBA Para asegurar el cumplimiento de las prcticas de tica y de trabajo el IASSB emiti la ISQC 1 Control de Calidad para Firmas que desempean auditorias y revisiones de informacin financiera histrica, y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados. Esta es la base para asegurar que las Firmas de Auditoria cumplan con los parmetros de calidad y se aseguren de seguir las dems normas.
5
LAS NIAS Y NAGAS, LOS REQUISITOS PARA LAS AUDITORAS FINANCIERAS Si t quieres ser un auditor actualizado, te recomiendo que leas est artculo donde se explican las NIAS, NAGAS, diferencias, y adems la ltima versin de la NIA 200 de diciembre 2009 En todo trabajo se deben cumplir ciertos requisitos, normas o parmetros que guan el trabajo para que se pueda decir que es de calidad, que tiene cierto nivel aceptable de calidad. En Auditora es similar, existen normas que regulan o guan el trabajo del auditor, vienen a ser las bases de todo trabajo de auditora. Si tu vas a ser auditor, esas normas te guiarn, te ayudarn, y sern tu punto de partida, para realizar un excelente trabajo de auditora.Si continas leyendo aprenders que son las NIAS, y las NAGAS, que necesariamente debers entender para realizar tu trabajo de auditora. 1) Las NIAS, Normas Internacionales de Auditora Las NIAS, conocidas en el habla hispana, son las Normas Internacionales de Auditora, estas normas Internacionales, son la base para realizar la prctica de auditora. Ejemplo, si se observa los diferentes pases existen normas de contabilidad, que se aplican en cada pas. Para que exista un marco comn en normas de contabilidad entre los diferentes pases, estn las NIC. Normas Internacionales de Contabilidad. Con lo cual se asegura que se siguen ciertas normas para valuar los activos, pasivos, patrimonio, y dems cuentas, as como tambin en materia de exposicin de los estados contables. Existe una fundacin que elabora las NICS, Fundacin de IASC (International Accounting Standard Committee), est fundacin tiene dos cuerpos, uno son los Fideicomisarios y el otro es la Junta Internacional del normas Contables (IASB, International Accounting Standard Board). El principal objetivo de esta Junta, es desarrollar y emitir las NICS. Desde marzo del 2001, y en adelante, estas normas se conocen, como Normas Internacionales de Informacin Contable. Con las NIAS, ocurre lo mismo, se elaboran normas internacionales de auditora, que los auditores de los pases siguen esas normas para realizar el trabajo de auditora, para que sea de calidad. Actualmente el organismo que emite las NIAS, es el IAASB, Junta de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento.
6
El objetivo del IAASB, es fijar normas de auditora y de aseguramiento internacionales de alta calidad, promoviendo la convergencia de las normas nacionales con las internacionales de manera de lograr uniformidad en la prctica alrededor del mundo, y fortaleciendo en ese medio la confianza de la profesin de auditora. 2) Las NAGAS, Normas de Auditora Generalmente Aceptadas Las NAGAS, son las normas de Auditora Generalmente aceptadas y cada pas las regula por sus leyes y normas. Las normas de auditora constituyen los principios y requisitos que debe seguir el auditor en el desempeo de su funcin. Si el auditor sigue estas normas, se estar garantizando los requisitos mnimos de calidad que deben exigirse al auditor en cuanto a: a) Caractersticas PERSONALES DEL AUDITOR B) Realizacin del trabajo c) Informe que emite Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en el Uruguay estn establecidas en el Pronunciamiento 13 emitido por el Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay (CCEA). En el siguiente artculo que publicar, expondr las NAGAS, en Espaa, como tambin en artculos posteriores si t me lo pides averiguar las NAGAS en tu pas de origen.Por lo que cuando tu realices un trabajo de auditora, debes conocer muy bien, las NAGAS, que especficamente estn reguladas en tu pas, y adems dominar las NIAS. 3) Complementos y Diferencias de NIAS y NAGASEs decir, las NIAS son normas internacionales que hay que si o s conocer para que al realizar el trabajo como auditor, se lleve a cabo un trabajo de calidad. Pero a la vez debemos conocer las NAGAS, en nuestro pas, que seguramente abarcan las NIAS, pero pueden contener algunas restricciones, y adems algunos requisitos adicionales. Por ejemplo, en algunos pases se requiere estar inscriptos o colegiados en un organismo de auditores independientes, para realizar la labor de Auditora, esto es una norma adicional a las NIAS.A continuacin expongo la ltima versin 2009 de la NIA 200, y espero que aclare el tema de las diferencias entre NIAS y NAGAS.
7
NIA - Normas Internacionales de Auditoria - ISA - International Standard Audit
Glosario de trminos de las NIA: 100-199 Derogados 200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES NIA 200: Objetivos y principios bsicos que rigen la auditoria de Estados Financieros NIA 210: El compromiso de Auditoria NIA 220: Control de calidad del trabajo de Auditoria NIA 230 Documentacin NIA 240: Fraude y error NIA 250: Las leyes y reglamentos en la auditoria de Estados Financieros NIA 260: Comunicacin de asuntos de auditoria con los encargados del gobierno corporativo. 300-399 PLANEAMIENTO NIA 300: Planeacin de una Auditoria de Estados Financieros *NIA 310: Conocimiento del Negocio NIA 315 Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa NIA 320: Importancia relativa de la Auditoria NIA 330: Procedimientos del Auditor en respuesta a los riesgos evaluados 400-499 EVALUACION DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS NIA 400: Evaluaciones de riesgo y control interno NIA 401: Auditoria en un ambiente de sistemas de informacin por computadora NIA 402: Consideraciones de auditoria relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios 500-599 EVIDENCIA DE AUDITORIA NIA 500: Evidencia de auditoria NIA 501: Consideraciones adicionales para partidas especficas NIA 505: Confirmaciones externas NIA 510: Trabajos inciales - Balance de apertura NIA 520: Procedimientos analiticos NIA 530: Muestreo en auditoria y otros procedimientos de pruebas selectivas NIA 540: Auditoria de estimaciones contables NIA 545: Auditoria de mediciones y revelacones del valor razonable NIA 550: Partes relacionadas NIA 560: Hechos posteriores NIA 570: Negocio en marcha NIA 580: Representaciones de la administracin
8
600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS NIA 600: Uso del trabajo de otro auditor NIA 610; Consideraciones del trabajo de auditoria interna NIA 620: Uso del trabajo de un experto 700-799 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORIA NIA 700: El Dictmen del auditor sobre los estados financieros NIA 701: Modificaciones al Dictmen del Auditor Independiente NIA 710: Comparativos NIA 720: Otra informacion en documentos que contienen estados financieros auditados 800-899 AREAS ESPECIALIZADAS NIA 800: El Dictamen del auditor sobre compromisos de auditoria con propsito especial NIA 810: El exmen de informacin financiera prospectiva 900-999 Normas internacionales de auditora Las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) se debern aplicar en la auditoria de los estados financieros. Las NIAs tambin debern aplicarse, con la adaptacin necesaria a la auditoria de informacinde otra clase y a servicios relacionados. Las NIAs contienen principios bsicos y procedimientos esenciales, junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales debern ser interpretados en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin.Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando tal situacin surge, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin.LasNIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes NIAS DE LA 300 A LA 499 PLANEACION Y CONTROL INTERNO 300-399 Planificacin 300 Planificacin (NIA 4) Esta norma establece que el auditor debe documentar por escrito su plan general y un programa de auditora que defina los procedimientos necesarios para implantar dicho plan.
9
310 Conocimiento del negocio (NIA 30) El propsito de esta norma es determinar qu se entiende por conocimiento del negocio, por qu es importante para el auditor y para el equipo de auditora que trabajan en una asignacin, por qu es relevante para todas las fases de una auditora y cmo el auditor obtiene y utiliza ese conocimiento. 320 La importancia relativa de la auditora (NIA 25) Esta norma se refiere a la interrelacin entre la significatividad y el riesgo en el proceso de auditora. Identifica tres componentes distintos del riesgo de auditora: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin. Tomando conciencia de la relacin entre significatividad y riesgo, el auditor puede modificar sus procedimientos para mantener el riesgo de auditora en un nivel aceptable 400-499 Control Interno 400 Evaluacin de riesgos y control interno ( NIA 6) El propsito de esta norma es proporcionar pautas referidas a la obtencin de una comprensin y prueba del sistema de control interno, la evaluacin del riesgo inherente y de control y la utilizacin de estas evaluaciones para disear procedimientos sustantivos que el auditor utilizar para reducir el riesgo de deteccin a niveles aceptables. 401 Auditora en un ambiente de sistemas de informacin por computadora (NIA 15) Esta norma proporciona la orientacin necesaria para cumplir con los principios bsicos de auditora cuando sta es llevada a cabo en un ambiente computacional.A los fines de esta norma, existe un ambiente de sistemas de informacin computarizada cuando un computador de cualquier tipo o tamao es utilizado por la entidad en el procesamiento de informacin financiera de importancia para la auditora, ya sea que el computador es operado por la entidad o por un tercero. Enfatiza que el auditor debera conocer en forma suficiente el hardware y los sistemas de procesamiento para planificar el trabajo y comprender de qu manera afectan al estudio y a la evaluacin del control interno y la aplicacin de los procedimientos de auditora, incluyendo tcnicas asistidas por computador. 402 Consideraciones de auditora en entidades que utilizan organizaciones prestadoras de servicios (Addendum 2 a NIA 6) Esta norma establece que el auditor debe obtener una comprensin adecuada de los sistemas contables y el control interno para planificar la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. La entidad emisora de los estados financieros puede contratar los servicios de una organizacin que, por ejemplo, ejecuta transacciones y lleva la contabilidad o registro de las transacciones, y procesa los datos correspondiente. El auditor debe considerar de qu manera una organizacin prestadora de servicios afecta los sistemas contables y el control interno del cliente.
10
mbito de aplicacin de esta NIA
1. Esta Norma Internacional de Auditora (ISA) se refiere a la independencia de las responsabilidades del auditor al realizar una auditora financiera de estados financieros de acuerdo con las NIAS. En concreto, se establece el conjunto objetivos del auditor independiente, y explica la naturaleza y el alcance de una de auditora diseada para permitir al auditor independiente a lograr esos fines. Tambin se explica el alcance, la autoridad y la estructura de la Nas, e incluye los requisitos estableciendo las responsabilidades generales de un auditor independiente aplicable en todas las auditoras, incluida la obligacin de cumplir con las NIAS. NIA. El auditor independiente se conoce como el auditor en adelante. 2. Las Nas estn escritas en el contexto de una auditora de estados financieros por un auditor. Ellas debern ser adaptadas cuando sea necesario en las circunstancias cuando se aplica a auditoras de otra informacin financiera histrica. Las Nas no abordan las responsabilidades del auditor que puedan existir en la legislacin, reglamentacin o de otro modo en relacin con, por ejemplo, la oferta de valores al pblico. Estas responsabilidades pueden ser diferentes de las establecidas en la Nas. En consecuencia, mientras que el auditor puede encontrar aspectos de la NIA tiles de tales circunstancias, es responsabilidad del auditor para garantizar el cumplimiento todas las obligaciones legales, reglamentarias u obligaciones profesionales. Lo que en definitiva est diciendo est prrafo es que adems de las NIAS, debemos conocer las NAGAS en nuestro pas.
11
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
INTRODUCCCIN
Por aos, reconocidos organismos internacionales, tales como el Banco Interamericano de Desarrollo (BID), el Banco Mundial y otros organismos planteaban la necesidad de poder disponer de informes de auditora que utilizaran parmetros homogneos a nivel global y que mantuviesen una mayor rigurosidad, en lo que se refera a las auditoras de entidades pblicas y privadas. Entendiendo esta necesidad, la International Federation of Accountant (IFAC) encarg al Consejo de Normas de Auditora y Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en ingles) como organismo emisor de las Normas Internacionales de Auditora (NIA), que se encargara de esta labor, la que se extendi por mas de tres aos. A principios de 2009 el Consejo finaliz el conocido y denominado Proyecto Claridad que consisti en la revisin, redaccin y reestructuracin de las NIA existentes para la fecha de inicio de ese proyecto.Este conjunto de Normas se encuentran en una Publicacin de dicho Colegio en su Versin 2012 documento que tiene 1.324 pginas.que son muy tcnicas.Su aplicacin es desde el 31 de diciembre del 2012 Hay un grupo de lectores de nuestra pgina relacionados con la Academia; al efecto acompaamos dos documentos para ayudarles en su labor: a ) Un ndice (descargar excel desde aqu) b) Una publicacin del Sr Oscar Salas con un documento de la Firma de Auditora Externa PwC que es analtico y Perdidctico. Este material se encuentra en el Colegio de Contadores de A G y est desarrollado nicamente para fines docentes en las Universidades y est prohibida su utilizacin con fines comerciales
1. Concepto La Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
2. Origen Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (StatementonAuditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamerica en el ao 1948
12
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos: (1) normas generales, (2) normas de la ejecucin del trabajo y (3) normas de informar.
3. Las NAGAs en el Per En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de Contadores Pblicos, llevado a acabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la ciudad de Arequipa. Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de conducta por donde tendrn que caminar cuando sean profesionales.
4. Clasificacin De Las NAGAs En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son: Normas Generales o Personales a. Entrenamiento y capacidad profesional b. Independencia c. Cuidado o esmero profesional. NAGA Normas de Ejecucin del Trabajo d. Planeamiento y Supervisin e. Estudio y Evaluacin del Control Interno f. Evidencia Suficiente y Competente Normas de Preparacin del Informe g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. h. Consistencia i. Revelacin Suficiente j. Opinin del Auditor Normas Generales o Personales Es difcil determinar cules son los rasgos deseables para una Persona; es ms difcil an especificar cules son los rasgos Deseables para una profesin. En consecuencia, estas normas Generales son bastante amplias y permiten un considerable Grado de interpretacin. a. Entrenamiento y capacidad profesional Norma General No. 1 La auditora debe desempearse por una personao personas que posean un adiestramiento tcnicoadecuado y pericia profesional
13
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin. NAGA En todos los asuntos relacionados con el trabajo asignado, el auditor o los auditores debe Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de encontrarse en el ejercicio liberal de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de otro modo le faltara aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus habilidades tcnicas. Sin embargo, la independencia no implica la actitud de un fiscal, sino ms bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la obligacin de ser honesto no slo para con la gerencia y los propietarios del negocio sino tambin para con los acreedores que de algn modo confen, al menos en parte, en el informe del auditor. Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general mantenga la confianza en la independencia del auditor. La confianza pblica se daara por la comprobacin de que en realidad le faltara la libertad y, tambin podra perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran influir en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser reconocido como independiente, no tener obligaciones o algn inters para con el cliente, su direccin o sus dueos. Por ejemplo, un auditor externo que audite una compaa en la que a la vez fuera su directivo, puede ser intelectualmente honesto, pero no es probable que el pblico lo acepte como independiente, ya que en realidad estara auditando decisiones en las que l tom parte. Igualmente, un auditor que posea un inters financiero substancial en una empresa puede ser honesto en la omisin de su opinin de los estados financieros, pero el pblico llegar a dudar de su veracidad. De modo parecido, un auditor con un inters de cualquier tipo en una compaa, pudiera serimparcial al expresar su opinin sobre los estados financieros de la misma, pero el pblico estara renuente a creer que lo fuera. Los auditores independientes no solodeben serlo de hecho; deben evitar situaciones que puedan llevar a terceros a dudar de su libertad. Un auditor no slo debe ser independiente, sino parecer serlo ante terceros y no poseer conflictos de intereses que limiten su actuacin libre.
14
NAGA c. Cuidado o esmero profesional Norma General No. 3 Debe ejercerse el celo profesional al conducir una auditora y en la preparacin del informe. Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organizacin de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen sea un xito pues se hace necesario que no acte con negligencia. Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe cumplir las restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la informacin. Esta norma compendia todo el trabajo de auditora. El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qu tan bien lo hace. Un ejemplo de ste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinin del auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de Auditora. Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar la capacidad y tcnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer un servicio es indicar que se tiene el grado de tcnicas posedas generalmente por otros del mismo ramo, y el no poseer tal grado de tcnicas constituiran una especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo ningn individuo puede garantizar que la tarea que asume se llevar a cabo sin faltas o errores; l se compromete a tener buena fe e integridad pero no infalibilidad; y puede ser culpable de negligencia, mala fe o deshonestidad pero no por las consecuencias de errores de juicio o apreciacin. El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinin y su representacin en cuanto al cumplimiento de Normas de Auditora de Aceptacin General. NAGA Normas de ejecucin del trabajo Norma de Ejecucin del Trabajo No.1 d. Planeamiento y supervisin El trabajo debe planificarse adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben supervisarse apropiadamente. La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora.
15
Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigacin, para as planear el trabajo a realizar, determinar el nmero de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar. La planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc. Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en cuenta que la designacin del auditor con suficiente antelacin presenta muchas ventajas tanto para ste como tambin para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipacin le permitir realizar una adecuada planeacin de su trabajo para as ejecutarlo de manera rpida y eficaz y para determinar la extensin de la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance. El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite que la revisin se ejecute ms eficientemente y tambin hace posible que se pueda completar la revisin en un tiempo ms corto despus de la fecha del balance. La ejecucin de parte del trabajo de auditora antes del fin del ao tambin facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas contables que puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los procedimientos contables de acuerdo con las recomendaciones del auditor. La designacin anticipada tiene influencia crucial en la planificacin de pruebas tales como la observacin de inventarios fsicos, la cual de no llevarse a cabo implica necesariamente una salvedad por limitacin al alcance de las pruebas. Tiene tambin importancia en la medida que permite que parte del trabajo pueda ejecutarse en diversas fechas del ao para evitar el recargo de trabajo en las fechas inmediatamente siguientes al corte de los estados financieros examinados. A pesar de que un nombramiento con anticipacin es preferible, puede darse el caso de que un auditor acepte un trabajo cerca a la fecha de fin de ao. En estos casos antes dar su aceptacin, ste debe cerciorarse de s las circunstancias son tales que le permitan efectuar un examen adecuado y la expresin de una opinin limpia, o de lo contrario l debe discutir con el cliente la posible necesidad de una NAGA opinin con salvedades o de que no se puede expresar una opinin. Algunas veces las limitaciones encontradas para la revisin pueden ser remediadas; por ejemplo, la toma del inventario fsico puede ser aplazada o puede llevarse a cabo otro inventario para que sea observado por el auditor. Las pruebas de auditora pueden ejecutarse casi en cualquier poca del ao. Durante la revisin preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de los registros del cliente y sus procedimientos para determinar hasta qu grado puede Tenerse confianza en ellos. Las conclusiones a las cuales llegue a travs de las prueba le servirn para determinar los procedimientos de auditora necesarios para completar el examen. Es pues una prctica aceptable el que
16
el auditor ejecute partes substanciales de su examen durante revisiones o visitas preliminares. Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes del cierre de los estados financieros y la evaluacin del control interno le indica que puede confiar en este, los procedimientos de auditora de la visita final ao pueden consistir principalmente en contrastaciones de las cifras finales contra saldos anteriores y revisin e investigacin de transacciones poco usuales y fluctuaciones importantes. La oportunidad de los procedimientos de auditora implica una adecuada programacin y un orden en su aplicacin, y por lo tanto, comprende la posible necesidad de exmenes simultneos de, por ejemplo, caja y bancos, inversiones, prstamos bancarios y de otras partidas relacionadas. Tambin puede requerir la necesidad de un elemento de sorpresa, de implantar un control sobre activos fcil negociacin y el establecimiento de un corte adecuado a una fecha distinta a la del balance. Todos estos puntos deben ser resueltos con base en la efectividad del control interno contable existente en cada situacin. La necesidad de orden en la ejecucin de los procedimientos de auditora es aparente, por ejemplo, en la aplicacin de los procedimientos para observacin de inventarios fsicos. Una revisin de los procedimientos propuestos por el cliente para la toma del inventario es tan esencial para el objetivo como lo es la revisin de los procedimientos del cliente para obtener un corte adecuado de ventas y compras en los registros. Otro ejemplo se encuentra en la revisin de documentos negociables cuando son de volumen, ya que debe hacerse el planeamiento necesario para evitar la substitucin de inversiones ya arqueadas por otras que debieran estar en existencia y no lo estn. El asistente al comenzar su carrera como auditor, debe obtener su experiencia profesional con una adecuada supervisin y revisin de su trabajo por un supervisor experimentado. La naturaleza y grado de la supervisin y de la revisin, varan grandemente en la prctica. El auditor que tiene a su cargo la responsabilidad final del trabajo, debe ejercer un juicio maduro en los diversos grados de su supervisin y revisin del trabajo ejecutado y el criterio seguido por sus subordinados, que a su vez deben hacer frente a la responsabilidad vinculada con los diversos grados y funciones de su trabajo. NAGA
e. Estudio y evaluacin del control interno Norma de Ejecucin del Trabajo No.2 Debe lograrse suficiente comprensin del control interno para planificar la auditora y determinar la naturaleza, duracin y extensin de las pruebas a realizar.
La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o compresin del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para determinar la extensin de las pruebas y
17
procedimientos de auditora para que el trabajo resulte efectivo. El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Este concepto es ms amplio que el significado que comnmente se atribua a la expresin control interno. En ste se reconoce que el sistema de control interno se extiende ms all de asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y de contabilidad. Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relacin con su examen ordinario con el propsito de emitir una opinin sobre los estados financieros, no estn diseadas primordialmente y especficamente y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras irregularidades similares; sin embargo, por las razones expuestas en la segunda norma indicada arriba, el auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede ocasionar el descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que existan. Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de presupuestos, costos estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis estadsticos, un programa de entrenamiento de personal y un departamento de auditora interna. Podra fcilmente comprender actividades en otros campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales estn cobijados bajo la ingeniera industrial, y controles de calidad por medio de inspeccin, los cuales son funciones de produccin. NAGA f. Evidencia suficiente y competente Norma de Ejecucin del Trabajo No.3 Deber obtenerse suficiente evidencia comprobatoria competente a travs de inspecciones, indagaciones y confirmaciones de forma que constituya una base razonable para la opinin concerniente a los estados financieros auditados. La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra correcta es prueba. El material de prueba vara sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre l con respecto a los estados financieros sujetos a su examen. La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas tcnicas de auditora. Naturaleza de la Evidencia La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est conformadapor informacin contable que registra los hechos econmicos y
18
por los dems datos que corrobore esta ltima, todo lo cual deber estar disponible para el examen del revisor fiscal o auditor externo. Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que apoya la preparacin de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la elaboracin de los estados no pueden considerarse suficientes por s mismos y por otra parte, sin la comprobacin de la correccin y exactitud de los datos bsicos no puede justificarse una opinin sobre estados financieros (evidencia corroboradora). La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como, cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables, informacin esta, que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio de su investigacin, observacin, inspeccin y examen fsico y que le permite llegar a conclusiones por medio de razonamiento lgico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular su opinin sobre estados financieros consiste en obtener y examinar evidencia. NAGA La medida de validez de tal evidencia para los propsitos de auditora queda a juicio del auditor; en este aspecto la evidencia para la auditora difiere de la evidencia legal la cual est circunscrita por reglas rgidas. La manera como la evidencia influye sobre el auditor vara sustancialmente a medida que l se va formando una opinin con respecto a los estados financieros bajo examen. La objetividad, el tiempo de conseguir la evidencia, el grado en que sta sea pertinente y tambin la existencia de otras pruebas que puedan respaldar las mismas conclusiones, puedentambin considerarse como factores para determinar su competencia. El auditor comprueba los datos contables por medio de: anlisis y revisin; reconstruccin de los pasos de procedimientos seguidos en el proceso contable y en la preparacin de planillas y/o distribuciones; por medio de repeticin de los clculos, y conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relacin con la misma informacin. En un sistema contable que haya sido conformado sana y cuidadosamente debe haber una integridad interna y una interrelacin aparente a travs de tales procedimientos que constituya evidencia persuasiva de que los estados financieros en realidad presentan la posicin financiera y el resultado de operaciones razonablemente. Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y representaciones en los estados financieros ordinariamente estn a la mano en los archivos de la compaa y pueden ser utilizados por el auditor para su examen. Dentro de la organizacin de la compaa y fuera de ella existen tambin personas informadas a quienes el auditor puede dirigir sus preguntas. Los activos que tienen existencia fsica tambin estn al alcance del auditor para su inspeccin. Lasactividades del personal de la compaa
19
pueden ser observadas. El auditor puede llegar a conclusiones respecto a la validez de las varias representaciones de los estados financieros con base en su observacin de ciertas condiciones tales como condiciones sobre el control interno. Competencia de la evidencia Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La validez depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se pueden hacer generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos de prueba. Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes, las siguientes presunciones, acerca de la validez de la evidencia son de utilidad en la auditora: La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera de una Compaa provee una seguridad mayor de su razonabilidad para los NAGA propsitos de auditora independiente que aquella que sea obtenida nicamente dentro de la empresa. Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajo condiciones satisfactorias de control interno ofrecen mas seguridad de su razonabilidad que cuando ellos se preparan bajo condiciones de control interno no satisfactorias. El conocimiento personal directo del auditor independiente a travs del examen fsico, observacin, clculo e inspeccin es ms persuasivo que la informacin obtenida indirectamente. Suficiencia de la evidencia La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinin informada, son asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesionaldespus de un estudio cuidadoso de las circunstancias en cada caso particular. Al tomar tales decisiones l debe considerar la naturaleza de la partida bajo examen, la materialidad de posibles errores o irregularidades, el grado de riesgo encontrado el cual es dependiente de la eficiencia del control interno y de la susceptibilidad de cualquier partida a su conversin, manipulacin o error en interpretacin, y tambin la clase y competencia de la evidencia que est a su alcance. El objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente evidencia competente que lo provea con una base razonable para formar su opinin bajo las circunstancias. En la gran mayora de los casos el auditor encuentra que es necesario confiar en evidencia que es ms persuasiva que convincente. Las Aseveraciones individuales en los estados financieros y en la proposicin general de que los estados financieros en conjunto presentan razonablemente la posicin financiera y resultados de operaciones de la compaa que reporta, son de tal naturaleza que an un auditor experimentado rara vez est convencido sin ninguna duda con respecto a todos los aspectos de los estados financieros sujetos a revisin. Segn el grado en que el auditor independiente se mantiene en duda sustancial acerca de cualquier aseveracin de significacin material l debe abstenerse deformular una opinin hasta que no haya obtenido suficiente y competente
20
evidencia para remover cualquier duda sustancial o l debe expresar una opinin con salvedades o una opinin negativa. Por lo general el auditor trabaja dentro de ciertos lmites econmicos; su opinin para que sea econmicamente utilizable debe ser formulada dentro de un tiempo y un costo razonable. El auditor debe decidir, ejercitando su juicio profesional, si la evidencia que est a su alcance dentro de los lmites del tiempo y costo es suficiente para justificar el formular y expresar una opinin. Como una regla de gua debe haber una relacin racional entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad de la informacin obtenida. Al determinar la utilidad de la evidencia debe darse consideracin al relativo riesgo. Sin embargo la dificulta y el gasto que encierra un NAGA chequeo de una partida particular no son por s mismos una base vlida para omitir la prueba. Para determinar la extensin de una prueba particular de auditora y el mtodo de seleccionar las partidas que deben ser examinadas, el auditor puede considerar el uso de tcnicas de muestreo estadstico que pueden ser encontradas muy ventajosa en ciertas circunstancias. El uso de muestreo estadstico no reduce el uso del juicio por el auditor sino que provee ciertas medidas estadsticas para el resultado de las pruebas de auditora cuyas medidas pueden de otras maneras no ser disponibles. Al seleccionar los procedimientos para obtener evidencia competente el auditor debe reconocer la posibilidad de que los estados financieros pueden no estar presentados razonablemente. Al desarrollar su opinin debe dar consideracin a la evidencia pertinente aunque sta pueda aparecer respaldando o en contra de las representaciones hechas en los estados financieros; por lo tanto, no es suficiente emitir una opinin nicamente sobre la base de que nada vino a la atencin del auditor que le hiciera dudar de las aseveraciones de los estados financieros bajo examen. El auditor debe ser enteramente exhaustivo en su bsqueda de evidencia, y objetivo en su evaluacin. La confirmacin de cuentas por cobrar y la observacin de inventarios se consideran procedimientos de auditora de aceptacin general obligatorios cuando son prcticos y razonables y cuando los activos correspondientes son importantes en relacin con la posicin financiera y el resultado de operaciones. Los procedimientos deben ser practicables y razonables. En el lenguaje de auditora, practicable quiere decir, con capacidad de ser hecho dentro de los medios al alcance o dentro de la razn o prudencia; razonable quiere decir sensible a la luz de las circunstancias que los envuelven. En la rara situacin en la que estos procedimientos son practicables y razonables pero no se usan y otros procedimientos pueden y son empleados, el auditor independiente debe tener en cuenta que l tiene el peso de justificar la opinin expresada. La confirmacin de cuentas por cobrar requiere la comunicacin directa con los deudores; el mtodo y el tiempo de requerir tal confirmacin y la cantidad que debe ser requerida son determinadas por el auditor. Asuntos tales como el grado de
21
control interno al cual las cuentas por cobrar estn sujetas, la aparente posibilidad de disputas, errores o irregularidades en las cuentas y la probabilidad de que las circulares para confirmacin puedan no tener consideracin por parte del cliente as como tambin la materialidad de las cuentas encontradas son factores que deben ser considerados por el auditor al seleccionar el mtodo, extensin y el tiempo de sus procedimientos para confirmacin. Cuando las cantidades de inventario son determinadas nicamente por medio de conteo fsico y todos los conteos son hechos en una sola fecha, es necesario que el auditor est presente al tiempo del conteo y por medio de observacin y preguntas adecuadas, obtenga satisfaccin respecto a la efectividad de los mtodos de la NAGA toma de inventario y el grado de confianza que puede ser dado a las representaciones del cliente sobre inventarios y sobre los registros relacionados con ellos. Al hacer esto puede ser necesario requerir que se lleven a cabo pruebas de inventario bajo su observacin. Donde registros perpetuos bien llevados se chequean peridicamente por medio de conteos fsicos y comparaciones, las pruebas del auditor independiente pueden ser usualmente hechas durante fechas interinas o fechas seleccionadas por l. El auditor al iniciar su examen tiene a su disposicin todo un acerbo de documentos y pruebas que se denominan Evidencia Primaria. Para que esta evidencia primaria pueda satisfacer al auditor, este debe corroborarla a travs de las tcnicas y procedimientos, es decir debe obtener Evidencia Corroborativa, para tener EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE. Normas de preparacin del informe g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Norma de Informacin No.1 El informe deber especificar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a los principios contables generalmente aceptados. La primera norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El trmino "principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de informacin se entender que cubre no solamente los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin en un momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales. Esta segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su opinin sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que loimposibilita para formarse una opinin sobre la aplicacin de los principios,
22
se requiere la correspondiente salvedad en su informe La alusin a la presentacin de los estados financieros conforme a normas contables establecidas por Ley se deber hacer en los casos del examen de organizaciones sometidas a las mismas, expresndose por ejemplo como: "principios y normas contables vigentes en Colombia" u otra por el estilo. h. Consistencia NAGA Norma de Informacin No.2 El informe deber identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no se han observado uniformemente en el perodo actual con relacin al perodo precedente. El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o perodo menor de un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una opinin. Es implcito en la norma que los principios han debido ser aplicados con uniformidad durante cada perodo mismo. Como se indic anteriormente, el trmino "principio de contabilidad" que se utiliza en estas normas se entiende que cubre no slo los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin. El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los estados financieros entre perodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en los principios contables empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido afectada substancialmente por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten estados financieros por tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en forma comparativa. Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente no es necesario revelar una carencia de uniformidad con un ao anterior a los aos que se estn presentando. Por lo tanto la frase "aplicados con base uniforme en la del ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable cuando la opinin cubre dos o ms aos. En su lugar, debe decirse "aplicados uniformemente en el perodo" o "aplicados sobre una base uniforme". Cuando ha habido un cambio en los principios contables empleados durante ao o aos cubiertos por la opinin del auditor, y tal cambio tiene un efecto importante sobre la posicin financiera o el resultado de operaciones, el auditor debe hacer referencia en su opinin a una nota o a los estados financieros que describa claramente el cambio y su efecto o describir dentro de la opinin la naturaleza del cambio y su efecto. Cuando el cambio afecta la ganancia neta, debe indicarse la cantidad por la cual el cambio afecte la ganancia neta despus de tomar en cuenta los impuestos de renta correspondientes. NAGA
23
Ordinariamente debe indicarse la cantidad en la cual se afecta la ganancia neta del ejercicio sujeto a revisin; sin embargo, en algunos casos puede indicarse el efecto del cambio sobre la ganancia neta del ejercicio anterior. i. Revelacin suficiente Norma de Informacin No.3 Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el informe. La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor. j. Opinin Del Auditor Norma de Informacin No.4 El informe deber expresar una opinin con respecto a los estados financieros tomados como un todo o una aseveracin a los efectos de que no puede expresarse una opinin. Cuando no puede expresar una opinin total, deben declararse las razones de ello. En todos los casos que el nombre del contador es asociado con estados financieros, el informe debe contener una indicacin clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor asume. Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el casode que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar. NAGA Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen. Opinin limpia o sin salvedades Opinin con salvedades o calificada Opinin adversa o negativa Abstencin de opinar
24
NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL(NAGU)
NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL(NAGU)
INTRODUCCIN Las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU, son los criterios que determinan losrequisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar eltrabajo de la auditora gubernamental y obtener resultados de calidad. Constituyen unmedio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del auditorgubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el grado de economa, eficiencia y eficacia en la gestin de la entidadauditada.Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control, su reglamento y en las normas de auditoria generalmente aceptadas. Las NAGA son aplicables en su totalidad cuando se trata de una auditora financiera, y en lo aplicable, en una auditora de asuntos financieros en particular y otros exmenes especiales. La auditora de gestin requiere, sin embargo, normas complementarias y especficas para satisfacer las necesidades propias de los citados exmenes. Los auditores deben seleccionar y aplicar las pruebas y dems procedimientos de auditoria que, segn su criterio profesional, sean apropiadas en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditoria. Esas pruebas y procedimientos debenplanearse de tal modo que permitan obtener evidencia suficiente, competente yrelevante para fundamentar razonablemente las opiniones y conclusiones que se formulen en relacin con los objetivos de la auditoria. Las normas de auditora gubernamental son de cumplimiento obligatorio, bajo responsabilidad, por los auditores de la Contralora General de la Repblica, de losrganos de Auditoria Interna y de las entidades sujetas al sistema y de las sociedadesde auditoria designadas por el Organismo superior de control. Asimismo, son de observancia, por los profesionales y/o especialistas de otras disciplinas que participen en el proceso de la auditoria gubernamental.Se caracterizan por ser flexibles, permitiendo su adaptabilidad y actualizacin, de ser necesario; as como servir de estndares para ponderar la eficiencia y efectividad de la auditoria. Su estructura es la siguiente: a) Cdigo, son los numerales que referencian al grupo de las normas y el orden que tienen dentro de cada grupo) Ttulo, es la denominacin de la norma) Enunciado, es la exposicin breve de la normas) Detalle del enunciado, es la parte de la norma que facilita su interpretacin y correctaaplicacin. E) Limitacin al alcance, es la parte de la norma que precisa las excepciones a sucumplimiento.
25
MARCO CONCEPTUAL
Auditora Gubernamental La auditora gubernamental es el examen objetivo, sistemtico y profesional de lasoperaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a suejecucin, en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando elcorrespondiente y disposiciones especializadas emitidas por la Contralora General,aplicando las tcnicas, mtodos y procedimientos establecidos por la profesin del contadorpblico. Tiene por objetivos: Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias. Determinar la razonabilidad de la informacin financiera. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y losresultados obtenidos en relacin a los recursos asignados y al cumplimiento delos planes y programas aprobados de la entidad examinada. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada. Correspondeejercer la Auditora Gubernamental a los auditores de la Contralora General de laRepblica, de los rganos de Auditora Interna - OAI de las entidades sujetas alSistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditora designadas. gubernamental es el profesional que rene los requisitos necesarios parael ejercicio del trabajo de auditora en las entidades sujetas al Sistema Nacional deControl, aplicando las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas -NAGA, lasNormas Internacionales de Auditora -NIA y las presentes Normas de AuditoraGubernamental NAGU.La auditora gubernamental es externa cuando es realizada directamente por laContralora General; por los rganos de Auditora Interna en otras entidades delSistema y por las Sociedades de Auditora, debidamente autorizado y designada, respectivamente. Es interna cuando es ejercida por los rganos de Auditoria Internade las propias entidades sujetas al Sistema Nacional de Control.El proceso de la auditoria gubernamental comprende las etapas de: i) planificacin, ii) ejecucin iii) elaboracin del informe. Se inicia con la formulacin del respectivo plan y culmina con la remisin del informeal titular de la entidad examinada y, un ejemplar a la Contralora General de laRepblica.La elaboracin y presentacin del informe de auditora o examen especial es deresponsabilidad conjunta del auditor encargado y del supervisor.
26
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Segn Guardia (2003)[2], las Normas de Auditoria Gubernamental son los requisitos mnimos de calidad, relativas a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de este trabajo. La auditora es un examen que tiene que planificarse para que se pueda obtener la evidencia correspondiente. Interpretando a la Contralora (1995)[3], la auditora gubernamental es el mejor medio para verificar que la gestin pblica de las Universidades se haya realizado con economa, eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad con las disposiciones legales aplicables. La auditora se ha convertido en un elemento integral del proceso de responsabilidad en el sector pblico. La confianza depositada en el auditor gubernamental ha aumentado la necesidad de contar con normas modernas que lo orienten y permitan que otros se apoyen en su labor. La Contralora General de la Repblica indica que las Normas de Auditora Gubernamental contribuyen a que las auditoras sean evaluaciones imparciales, objetivas y confiables de la gestin gubernamental. Constituyen un valioso marco de referencia para el control gubernamental. Segn la Contralora (1995)[4], las Normas de auditora Gubernamental se presentan clasificadas en cuatro grupos: a) Normas Generales: b) Normas relativas a la Planificacin de la Auditora Gubernamental: c) Normas relativas a la Ejecucin de la Auditora Gubernamental: d) Normas relativas al Informe de Auditora Gubernamental: NORMAS GENERALES Las normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y calificaciones del auditor y la calidad de su trabajo. Estas normas que se aplican tambin para la ejecucin del trabajo y la preparacin del informe, se refieren al entrenamiento tcnico y capacidad profesional, independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad, participacin de profesionales y/o especialistas y control de calidad. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos generales que permitan una apropiada planificacin de la auditora en entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, a fin de alcanzar los objetivos propuestos. Dichas normas son las siguientes: Planificacin
27
general, planeamiento de auditora, programas de auditora y archivo permanente. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Este grupo est integrado esencialmente por normas utilizadas en la realizacin de la auditora, tienen el propsito que las pruebas y dems procedimientos que se seleccionen, segn el criterio profesional del auditor, sean apropiados en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditora. Estas normas estn referidas al: evaluacin de la estructura del control interno; evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias; supervisin del trabajo de auditora; evidencia suficiente, competente y relevante; papeles de trabajo; comunicacin de hallazgos; y, carta de representacin. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Este grupo de normas establecen los criterios tcnicos para el contenido, elaboracin y presentacin del Informe de Auditora Gubernamental relacionado con la auditora de gestin y exmenes especiales. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAs) Y Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs), que rigen a la profesin contable en el pas, son aplicables a todos los aspectos de contenido, elaboracin y presentacin del Informe de Auditora Financiera Gubernamental. Las normas agrupadas en esta clasificacin tambin pueden ser aplicables a algunas auditoras financieras. Las normas que se mencionan a continuacin regulan la formulacin del Informe, estableciendo la forma escrita, la oportunidad, presentacin y contenido del Informe; y el informe especial. Estas normas son la elaboracin del informe, oportunidad del informe, caractersticas del informe, contenido del informe, informe especial y seguimiento de recomendaciones de auditorias anteriores. AUDITORIAS GUBERNAMENTALES Las Normas de Auditora Gubernamental, son de cumplimiento obligatorio y aplicacin indispensable para los auditores de la Contralora General de la Repblica, de los rganos de control Institucional de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditora cuando sean designadas para efectuar una auditora gubernamental AUDITORIA FINANCIERA La auditora de estados financieros tiene por objetivo determinar si dichos estados de las Universidades Pblicas presentan razonablemente su situacin financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de
28
efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, de cuyo resultado se emite el correspondiente dictamen. AUDITORIA DE ASUNTOS FINANCIEROS La auditora de asuntos financieros en particular se aplica a programas, actividades o segmentos de las Universidades Pblicas, con el propsito de determinar si estos se presentan de acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente. AUDITORIA DE GESTION Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, realizado con el fin de proporcionar una evaluacin independiente sobre el desempeo (rendimiento) de las Universidades Pblicas en general; programas o actividades especficas, orientado a mejorar la efectividad, eficiencia y economa en el uso de los recursos pblicos, as como el control gerencial para facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y, mejorar la responsabilidad ante el pblico. EXAMEN ESPECIAL Comprende la revisin y anlisis de una parte de las operaciones o transacciones, efectuadas con posterioridad a su ejecucin, con el objeto de verificar el cumplimiento de los dispositivos legales y reglamentarios aplicables y elaborar el correspondiente informe que incluya conclusiones, observaciones y recomendaciones. El Examen Especial puede incluir una combinacin de objetivos financieros y operativos o, restringirse a slo uno de ellos, dentro de un rea limitada o asunto especfico de las operaciones. CONTROL EFECTIVO Segn el Informe COSO, el Control es el proceso puntual y continuo que tiene por objeto comprobar si la programacin y gestin, ejecutada por la gerencia se ha efectuado de conformidad a lo planificado y alcanzado los objetivos programados. El control es efectivo, cuando no entorpece las funciones administrativas y operativas de la gerencia y adems cuando se toman en cuenta las sugerencias y recomendaciones de los rganos responsables del mismo y cuando se aplican las medidas correctivas necesarias para optimizar la gestin institucional. Andrade (2004)[5], sostiene la siguiente teora: El control efectivo consiste en evaluar un conjunto de proposiciones financieras, econmicas y sociales, con la finalidad de determinar si las metas, objetivos, polticas, estrategias, presupuestos, programas y proyectos de inversin emanados de la gestin se estn cumpliendo de acuerdo a lo previsto. De acuerdo con el Informe COSO, los sistemas de control interno funcionan a distintos niveles de efectividad. De la misma forma, un sistema
29
determinado puede funcionar de manera diferente en momentos distintos. Cuando un sistema de control alcanza el estndar a continuacin, puede considerarse un sistema efectivo. El control interno puede considerarse efectivo si: i) Se estn logrando los objetivos operacionales de la entidad; ii) Disponen de informacin adecuada hasta el punto de lograr los objetivos operacionales de la entidad; iii) Si se prepara de forma razonable la informacin financiera, econmica y patrimonial de la entidad; y, iv) Si se cumplen las leyes y normas aplicables. Mientras que el control es un proceso, su eficacia es un estado o condicin del proceso en un momento dado, el mismo que al superar los estndares establecidos facilita la efectividad de la gestin empresarial. La determinacin de si un sistema de control es efectivo o no y su influencia en la efectividad en el buen gobierno constituye una toma de postura subjetiva que resulta del anlisis de si estn presentes y funcionando eficazmente los cinco componentes: entorno de control, evaluacin de riesgos, actividades de control, informacin y comunicacin y supervisin. Su funcionamiento eficaz proporciona un grado de seguridad razonable de que una o ms de las categoras de objetivos establecidos va a cumplirse. Por consiguiente, estos componentes tambin son criterios para determinar si el control interno es eficaz. BUEN GOBIERNO INSTITUCIONAL Segn la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), referida por CONASEV (2002)[6]; "El Gobierno Corporativo es el sistema por el cual las entidades son dirigidas y controladas. La estructura del gobierno corporativo especifica la distribucin de los derechos y responsabilidades entre los diferentes participantes de la entidad, tales como el directorio, los gerentes, los accionistas y otros agentes econmicos que mantengan algn inters en la entidad. El Gobierno Corporativo tambin provee la estructura a travs de la cual se establecen los objetivos de la entidad, los medios para alcanzar estos objetivos, as como la forma de hacer un seguimiento a su desempeo" Relevancia del Buen Gobierno Corporativo: El buen gobierno corporativo est cobrando cada vez ms importancia en el mbito local e internacional debido a su reconocimiento como un valioso medio para alcanzar mercados ms confiables y eficientes. En los ltimos aos se han establecido principios de adhesin voluntaria, realizado acuciosos estudios e implementado una serie de reformas legislativas, a fin de incentivar el desarrollo de buenas prcticas de gobierno corporativo. De esta manera, se ha reconocido el impacto directo y significativo que la implementacin de dichas prcticas tiene en el valor, solidez y eficiencia de las entidades, y por tanto en el desarrollo econmico y bienestar general de los pases.
30
Segn Gonzles (2002)[7], el gobierno corporativo explica las reglas y los procedimientos para tomar decisiones en asuntos como el trato equitativo de los usuarios, el manejo de los conflictos de inters, la estructura de capital, los esquemas de remuneracin e incentivos de la administracin, las adquisiciones de control, la revelacin de informacin, la influencia de inversionistas institucionales, entre otros, que afectan el proceso a travs del cual las rentas de la entidad son distribuidas. Segn Indacochea (2005)[8], los responsables del gobierno de las entidades consideran cada vez ms la aplicacin de prcticas de buen gobierno como un elemento de suma importancia para preservar el valor real de sus inversiones en el largo plazo, en la medida que conlleva a eliminar la informacin desigual entre quienes administran la empresa y sus inversionistas. Refuerza este objetivo la existencia de un adecuado marco legal y prcticas de supervisin eficientes que velen por la existencia de mercados transparentes que garanticen la proteccin del inversionista. Segn el Informativo Caballero Bustamante[9]en principio debemos indicar que el gobierno corporativo es el sistema por el cual las entidades son dirigidas y controladas. La estructura del gobierno corporativo especifica la distribucin de los derechos y responsabilidades entre los diferentes participantes de la entidad. El gobierno corporativo tambin prev la estructura a travs de la cual se establecen los objetivos de la entidad, los medios para alcanzar estos objetivos, as como la forma de hacer un seguimiento a su desempeo. Con el gobierno corporativo, se ha demostrado que las entidades acumulan mayor valor institucional, reducen los costos de financiamiento, prestan mejores servicios, todo lo cual es una ventaja competitiva para este tipo de entidades. OBJETIVOS OBJETIVO PRINCIPAL: Reflejar la contribucin de las Normas de Auditora Gubernamental en el grado de economa, eficiencia y eficacia de las actividades y recursos; as como en los indicadores de la cadena estratgica de las Universidades Pblicas. OBJETIVOS SECUNDARIOS: 1. Identificar el Costo/Beneficio, servicios educativos / Recursos y Objetivos, mediante la aplicacin de las Normas de auditora gubernamental en las Universidades Pblicas. 2. Identificar los indicadores de impacto, resultado y producto de la cadena estratgica de las Universidades Pblicas, mediante los cuales las Normas de Auditora Gubernamental contribuyen al control efectivo y buen gobierno institucional.
31
CONCLUSIONES
Las conclusiones parciales, sern la base para emitir la conclusin general del trabajo.
Finalmente, se establecer una interrelacin entre el objetivo general y la conclusin general hasta contrastar la hiptesis general de la investigacin
Conclusiones en las que fundamentar una opinin sobre la informacin contable sujeta a auditoria. La necesidad de planificar, controlar y documentar el trabajo es independiente del tamao del cliente.
Las conclusiones a las cuales llegue a travs de las Prueba le servirn para determinar los procedimientos de auditora necesarios para completar el examen.
32
RECOMENDACIONES
Recomendaciones de los rganos responsables del mismo y cuando se aplican las medidas correctivas necesarias para optimizar la gestin institucional.
las recomendaciones del auditorque se consideren con tiempo cualesquiera problemas contables que puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los procedimientos contables
Recomendaciones de auditorasEsta normar con la elaboracin del informe, oportunidad del informe, caractersticas del informe, contenido del informe, informe especial y seguimiento
recomendaciones de los rganos responsables del mismo y cuando se aplican las medidas correctivas necesarias para optimizar la gestin institucional.
33
BIBLIOGRAFA
1. ALVARADO MAIRENA, Jos (2005) Gestin Presupuestaria del Estado .Lima. Centro de Asesora Tcnica SRL. 588pp. 2. Andrade E., Simn (1999) Planificacin de desarrollo. Lima Editorial Rhodas. 255pp. 3. ALVAREZ PEDROZA, Alejandro (2005) Comentarios a la Ley y Reglamento de Contrataciones y Adquisiciones del estado. Segunda edicin. Fimart S.A. Editores &Impresores..Lima.564pp 4. lvarez Illanes, Juan Francisco (2005) Anlisis e Interpretacin de los Estados financieros, Presupuesto de Caja y Gerencia financiera en el Sector Pblico. Lima. Pacfico Editores. 703pp. 5. Contralora General de la Repblica. (1998) Manual de Auditora Gubernamental. Lima: Editora Per. 457pp 6. Contralora General de la Repblica. (1995) Normas de Auditora Gubernamental. Lima: Editora Per. 7. Contralora General de la Repblica. (1998). Normas Tcnicas de Control Interno para el Sector Pblico. Lima. Editora Per. 38pp 8. Contralora General de la Republica (2006) Compendio Normativo del Sistema Nacional de Control. Lima. Gaceta Jurdica Editores.419pp. 9. Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per (2004). Normas Internacionales de auditora (NIAS). Lima. Imprenta del Colegios de Contadores Pblicos de Lima 10. Gonzles, Jorge (2002) Gobierno Corporativo en Mxico. Seminario Internacional, Lima. 11. Indacochea C., Alejandro (2005) Una propuesta para mejorar las prcticas de gobierno corporativo en el Per. Lima. CENTRUM- Pontificia Universidad Catlica del Per. 12. Valdivia Delgado, Cesar A. (2005) Contabilidad Gubernamental. Lima. Centro de Estudios Gubernamentales. 939pp
34
RESUMEN
35
LAS NIAS Y NAGAS, LOS REQUISITOS PARA LAS AUDITORAS FINANCIERAS Si t quieres ser un auditor actualizado, te recomiendo que leas est artculo donde se explican las NIAS, NAGAS, diferencias, y adems la ltima versin de la NIA 200 de diciembre 2009 En todo trabajo se deben cumplir ciertos requisitos, normas o parmetros que guan el trabajo para que se pueda decir que es de calidad, que tiene cierto nivel aceptable de calidad. En Auditora es similar, existen normas que regulan o guan el trabajo del auditor, vienen a ser las bases de todo trabajo de auditora. Si tu vas a ser auditor, esas normas te guiarn, te ayudarn, y sern tu punto de partida, para realizar un excelente trabajo de auditora. Si continas leyendo aprenders que son las NIAS, y las NAGAS, que necesariamente debers entender para realizar tu trabajo de auditora. NIA - Normas Internacionales de Auditoria - ISA - International Standard Audit 200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES NIA 200: Objetivos y principios bsicos que rigen la auditoria de Estados Financieros NIA 210: El compromiso de Auditoria NIA 220: Control de calidad del trabajo de Auditoria NIA 230 Documentacin NIA 240: Fraude y error NIA 250: Las leyes y reglamentos en la auditoria de Estados Financieros NIA 260: Comunicacin de asuntos de auditoria con los encargados del gobierno corporativo. 300-399 PLANEAMIENTO NIA 300: Planeacin de una Auditoria de Estados Financieros *NIA 310: Conocimiento del Negocio NIA 315 Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa NIA 320: Importancia relativa de la Auditoria NIA 330: Procedimientos del Auditor en respuesta a los riesgos evaluados 400-499 EVALUACION DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS NIA 400: Evaluaciones de riesgo y control interno NIA 401: Auditoria en un ambiente de sistemas de informacin por computadora NIA 402: Consideraciones de auditoria relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios 500-599 EVIDENCIA DE AUDITORIA NIA 500: Evidencia de auditoria NIA 501: Consideraciones adicionales para partidas especficas NIA 505: Confirmaciones externas NIA 510: Trabajos inciales - Balance de apertura NIA 520: Procedimientos analiticos NIA 530: Muestreo en auditoria y otros procedimientos de pruebas selectivas NIA 540: Auditoria de estimaciones contables
36
NIA 545: Auditoria de mediciones y revelacones del valor razonable NIA 550: Partes relacionadas NIA 560: Hechos posteriores NIA 570: Negocio en marcha NIA 580: Representaciones de la administracin 600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS NIA 600: Uso del trabajo de otro auditor NIA 610; Consideraciones del trabajo de auditoria interna NIA 620: Uso del trabajo de un experto 700-799 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORIA NIA 700: El Dictmen del auditor sobre los estados financieros NIA 701: Modificaciones al Dictmen del Auditor Independiente NIA 710: Comparativos NIA 720: Otra informacion en documentos que contienen estados financieros auditados 800-899 AREAS ESPECIALIZADAS NIA 800: El Dictamen del auditor sobre compromisos de auditoria con propsito especial NIA 810: El exmen de informacin financiera prospectiva
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas 1. Concepto La Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria.
2. Origen Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (StatementonAuditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamerica en el ao 1948 Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos: (1) normas generales, (2) normas de la ejecucin del trabajo y (3) normas de informar.
3. Las NAGAs en el Per En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de Contadores Pblicos, llevado a acabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la ciudad de Arequipa. 4. Clasificacin De Las NAGAs En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son: Normas Generales o Personales a. Entrenamiento y capacidad profesional b. Independencia
37
c. Cuidado o esmero profesional. NAGA Normas de Ejecucin del Trabajo d. Planeamiento y Supervisin e. Estudio y Evaluacin del Control Interno f. Evidencia Suficiente y Competente Normas de Preparacin del Informe g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. h. Consistencia i. Revelacin Suficiente j. Opinin del Auditor NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL(NAGU) Segn Guardia (2003)[2], las Normas de Auditoria Gubernamental son los requisitos mnimos de calidad, relativas a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de este trabajo. La auditora es un examen que tiene que planificarse para que se pueda obtener la evidencia correspondiente. Interpretando a la Contralora (1995)[3], la auditora gubernamental es el mejor medio para verificar que la gestin pblica de las Universidades se haya realizado con economa, eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad con las disposiciones legales aplicables. La auditora se ha convertido en un elemento integral del proceso de responsabilidad en el sector pblico. La confianza depositada en el auditor gubernamental ha aumentado la necesidad de contar con normas modernas que lo orienten y permitan que otros se apoyen en su labor. La Contralora General de la Repblica indica que las Normas de Auditora Gubernamental contribuyen a que las auditoras sean evaluaciones imparciales, objetivas y confiables de la gestin gubernamental. Constituyen un valioso marco de referencia para el control gubernamental. Segn la Contralora (1995)[4], las Normas de auditora Gubernamental se presentan clasificadas en cuatro grupos: a) Normas Generales: b) Normas relativas a la Planificacin de la Auditora Gubernamental: c) Normas relativas a la Ejecucin de la Auditora Gubernamental: d) Normas relativas al Informe de Auditora Gubernamental:
38
PREGUNTAS
1CULES SON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA SEGN LOS PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES? 2CULES SON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA SEGN EL PLANEAMIENTO?
3CUL ES EL CONCEPTO DE LAS NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS
4CMO SE CLAIFICAN LAS NAGAS EN EL PERU?
5QU SON LAS NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL(NAGU)?