Manual Marzo 2014

Manual Tributario AFIICH
MANUAL TRIBUTARIO
AFIICH
ASOCIACION DE
FISCALIZADORES
DE IMPUESTOS
INTERNOS
DE CHILE

MARZO 2014

COLABORADORES EN ESTE
TTULO:

Eliana Valenzuela Vera
Contador Auditor
M Cristina Henrquez M.
Contador Auditor
Luis Pereira Tapia
Ingeniero Comercial

COMIT TECNICO AFIICH

Sr. Luis Pereira Tapia
Sra. Eliana Valenzuela Vera
Sra. M Cristina Henrquez

TEMA CENTRAL

OPERACIN RENTA AT 2014

MARZO 2014

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DIRECTIVA NACIONAL
AFIICH

PRESIDENTE : J uan Apablaza Gallardo
VICEPRESIDENTA : Maritza Meza Oporto
SECRETARIA GENERAL : Paola Tresoldi Manrquez
TESORERA : M Cristina Henrquez Muoz
PROTESORERO : J uan Leyton Belmar
DIRECTORA : Oriana Urrutia Grez
DIRECTOR : Hctor Soto Gaete

Editores
CETS AFIICH S.P.A

Director Responsable
J uan Leyton Belmar

Representante Legal
J uan Apablaza Gallardo

ISSN: 0718-7408

CETS Afiich
Los Pescadores del Cardenal Ral Silva Henrquez N 2090 uoa
Fono CETS +562 24176206

secretar@afiich.tie.cl
www.afiich.cl

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INDICE

EDITORIAL.....

TEMA CENTRAL:
OPERACIN RENTA AT 2014.........

TEMA CONTINGENTE:
COMPLEMENTO RECURSOS ADMISIBLES EN CONTRA DE LA FIJ ACIN
DE UN NUEVO AVALO A UN BIEN RAZ...............

CETS AFIICH RESPONDE...

VALORES Y FECHAS

En esta seccin usted encontrar los valores y fechas de los distintos indicadores que se
utilizan en el cumplimiento de las obligaciones tributarias, para cuya consulta en
extenso se dejan direccionadas al sitio Web del Servicio de Impuestos
Internos.....................

Pg.
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EDITORIAL

El Tema Central desarrollado en esta oportunidad se hace cargo de la Operacin Renta AT
2014, teniendo como objetivo principal desarrollar los aspectos generales para la correcta
confeccin de la Declaracin de Renta formulario 22, destacar las principales modificaciones
que estn presentes para el ao tributario 2014 al tenor de la Ley N 20.630, publicada en el
Diario Oficial de 27 de Septiembre del 2012, destacar las novedades para el ao tributario
2014, y proporcionar una visin prctica abordando preguntas frecuentes y casos vinculados a
los contenidos desarrollados.

El Tema Contingente aborda como materia de actualidad, en el contexto del Tema Central
visto el Mes de enero del 2014, relacionado con Recursos Admisibles en contra de la fijacin
de Avalos que resultan de una Tasacin General o una Modificacin Individual de una
Propiedad, un complemento que tiene por objetivo central incorporar la normativa contenida en
la Ley N 20.732 del 5 de Marzo del 2014, que en su artculo 2 introduce modificaciones a los
artculos 149 y 150 del Cdigo Tributario.

CETS AFIICH responde como espacio encargado de abordar situaciones tributarias que en la
prctica pueden originar distintos criterios en su aplicacin y/o divulgacin hacia los
contribuyentes, para contribuir a uniformar las materias tributarias sobre cumplimiento
tributario voluntarios de las obligaciones tributarias, aborda materia relacionada con la
adquisicin y venta de acciones con presencia burstil, en las cuales se ha debido soportar
adicionalmente el monto correspondiente a la compra de la opcin preferencial de compra
(OSA) vinculada con dichas acciones.

Finalmente, las secciones Seleccin Normativa Tributaria y Valores y Fechas, tienen por
objetivo poner a disposicin de los usuarios, instrumentos de gestin tributaria, en un formato
de acceso simple y directo.

Esperamos que el presente ejemplar de nuestro MANUAL TRIBUTARIO AFIICH, versin
electrnica, sea de gran utilidad, seguros de que con vuestras opiniones y comentarios,
lograremos consolidar este producto tributario como fuente de consulta permanente de
asociados y contribuyentes.
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TEMA CENTRAL

OPERACIN RENTA AT 2014

VICTOR MANUEL MUOZ MILLAN
Contador Pblico y Auditor - Universidad Miguel de Cervantes

Diplomado de Normas Internacionales de Informacin Financiera
Universidad Diego Portales - Deloitte
Miembro de la Asociacin de Fiscalizadores de Impuestos Internos de Chile (AFIICH)

INDICE OPERACION RENTA AT 2014
I. Introduccin
II. Aspectos Generales Operacin Renta AT 2014
III. Aspectos Operacionales de la Reforma Tributaria de la Ley N 20.630 con incidencia
en la Operacin Renta AT 2014 y Rediseo del Formulario 22 de Renta
IV. Aplicacin Prctica Operacin Renta AT 2014
1. Preguntas Frecuentes
2. Casos Prcticos
V. Anexo: Normativa Relacionada

I. INTRODUCCIN
Podramos hablar de renta en estos das, sin hablar del Proyecto de reforma Tributaria
del Gobierno de turno?
La respuesta parece ser sencilla, pero con la publicacin de innumerables reportaje y expertos
opinando al respecto en los medios de comunicacin, resulta un tanto complejo visualizar el
sentido y alcance real de la reforma tributaria, reforma que, con la publicacin de la Ley N
20.630, incorpora para el ao tributario 2014, importantes cambios al proceso de operacin
renta que tambin estuvieron presente en el ao tributario 2013, el cual ya nos era familiar y
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gestionbamos bastante bien, por lo que es de suma importancia abordar en esta oportunidad
los aspectos que fueron modificados por la ley citada.

Para explicar cada uno de los cambios que impactan en la operacin renta AT 2014, es
necesario separar la reforma en cinco grandes aspectos:

1. Modificacin al artculo 41 A letra D N 7 que seala:
No podr ser objeto de devolucin a contribuyente alguno conforme a lo dispuesto por
los artculos 31, nmero 3, 56, nmero 3, y 63, ni a ninguna otra disposicin legal, el
Impuesto de Primera Categora en aquella parte en que se haya deducido de dicho
tributo el crdito que establece este artculo y el artculo 41 C.
Es posible distinguir fcilmente que con la citada norma, todos aquellos crditos de primera
categora que tienen su origen en impuestos pagados en el extranjero, no podrn dar derecho a
devolucin, con ello nace una obligacin para el contribuyente, que ha imputado en su ciclo de
vida impuestos de este tipo de tributos, consistente en separar a nivel del Registro de Renta
Lquida (LIR) y Otras Utilidades Acumuladas en la Empresa (FUT), todos aquellos crditos
que cumplen las caractersticas de aquellos sealados en el artculo citado, de modo que
puedan ser informados a los propietarios de las empresas (socios o accionistas), con ocasin de
los retiros o distribuciones de utilidades tributarias, segn corresponda, de modo que stos
puedan conocer si dan o no derecho a devolucin.

Lo anteriormente expuesto, se puede entender y aplicar ms claramente, si logramos
comprender la lgica tributaria. Nuestro pas, para evitar la doble tributacin internacional,
permite a los contribuyentes que reciben rentas que han estado afecta a una tributacin similar
al Impuesto a la Renta chileno, que puedan imputar contra el impuesto determinado conforme a
las reglas de la LIR, aquel impuesto pagado por las mismas rentas en el pas desde donde se
obtuvieron, previa acreditacin del pago en el pas fuente de la renta.

En nuestro pas, el Impuesto de Primera Categora, por norma expresa del artculo 20 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, es un crdito contra el Impuesto Global Complementario o
Adicional, segn corresponda, dependiendo de si el contribuyente tiene o no residencia en el
pas, por otra parte de acuerdo con las normas sobre la administracin del impuesto contenidas
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en el Ttulo V de la Ley sobre Impuesto a la Renta, aquel contribuyente que despus de
determinado sus impuestos y haber aplicado todos los crditos correspondientes, obtiene un
remanente o saldo de renta a su favor, podr solicitar su devolucin, la que se har efectiva por
la Tesorera General de la Repblica.

Ahora bien, siguiendo el modelo de tributacin establecido en el artculo 20 de la LIR, en el
cual el Impuesto de Primera Categora es una anticipacin del tributo que afectar a los
propietarios de las empresas, es decir, este mecanismo tributario establece que el impuesto
pagado por los contribuyentes de primera categora, es un crdito contra el Impuesto Global
Complementario o Adicional, segn corresponda, de los socios o accionistas que retiran o
reciben dividendos de sus empresas que declaran renta efectiva con contabilidad completa,
conforme a las reglas establecidas en el artculo 14 de la misma ley.

Por ello, resulta lgico decir que el Servicio de Tesorera devuelve al socio o accionista, el
excedente de Impuesto de Primera Categora que resulta, cuando el Impuesto Global
Complementario o Adicional, segn corresponda, es inferior al crdito de primera categora
correspondiente, por cuanto es dinero que entr en arcas fiscales en algn momento.

Siguiendo este mismo modelo, surge la pregunta Porqu Tesorera General de la Repblica
tendra que devolver un impuesto que no ha entrado ni entrar jams en arcas fiscales?,
resultando an ms lgico que, con esta modificacin, el fisco no devuelva al socio o
accionista el crdito proveniente de imputaciones de impuestos pagados en el extranjero,
obteniendo as, la justicia tributaria tan necesaria en todo sistema impositivo eficiente y eficaz,
eliminado el efecto distorsionador de estar devolviendo excedentes de impuestos pagados en el
exterior, recurriendo a la Caja Fiscal.

As las cosas, con la citada reforma, nace entonces la obligacin de controlar si los crditos
registrados en el Fondo de Utilidades Tributables, que deben llevar obligatoriamente los
contribuyentes de la Primera Categora que tributan con Renta Efectiva determinada con
Contabilidad Completa, tienen o no derecho a devolucin a nivel de los propietarios de las que
tributan con renta efectiva determinada segn contabilidad completa, tienen o no derecho a
devolucin a nivel de los propietarios de las empresas (empresario, socios o accionistas), con
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oportunidad de la tributacin de los retiros o distribuciones de utilidades tributables con
Impuesto Global Complementario o Adicional, segn corresponda.

En atencin a todo lo expuesto precedentemente, a continuacin se entrega una relacin grfica
de las modificaciones al artculo 41A letra D N 7, de la Ley de la Renta, que impactan en la
Operacin Renta Ao Tributario 2014:

2. El N3 del artculo 58 agregado por la Ley N 20.630
ste nuevo nmero viene en esclarecer y gravar con el Impuesto Adicional del 35% la
enajenacin de activos subyacentes, quedando el artculo como sigue:
...3) Tambin pagarn el impuesto de este artculo, en carcter de nico, los
contribuyentes no residentes ni domiciliados en el pas, que enajenen las acciones,
cuotas, ttulos o derechos a que se refiere el inciso tercero del artculo 10. La renta
gravada, a eleccin del enajenante, ser: (a) la cantidad que resulte de aplicar, al precio
o valor de enajenacin de las acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros enajenados,
rebajado por el costo de adquisicin que en ellos tenga el enajenante, la proporcin que
represente el valor corriente en plaza o los que normalmente se cobren o cobraran en
convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la
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operacin, de los activos subyacentes a que se refieren los literales (i), (ii) y (iii) de la
letra a), del inciso tercero, del artculo 10 y en la proporcin correspondiente en que
ellos son indirectamente adquiridos con ocasin de la enajenacin ocurrida en el
exterior, sobre el precio o valor de enajenacin de las referidas acciones, cuotas, ttulos o
derechos extranjeros; (b) la proporcin del precio o valor de enajenacin de las acciones,
cuotas, ttulos o derechos extranjeros, que represente el valor corriente en plaza o los que
normalmente se cobren o cobraran en convenciones de similar naturaleza, considerando
las circunstancias en que se realiza la operacin, de los activos subyacentes a que se
refieren los literales (i), (ii) y (iii) de la letra a), del inciso tercero, del artculo 10 y en la
proporcin correspondiente en que ellos son indirectamente adquiridos con ocasin de la
enajenacin ocurrida en el exterior, por el precio o valor de enajenacin de las referidas
acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros, rebajado el costo tributario de los
activos subyacentes situados en Chile del o los dueos extranjeros directos de los mismos
y que se adquieren indirectamente con ocasin de la enajenacin correspondiente.
El costo tributario de los activos subyacentes situados en Chile, ser aquel que
habra correspondido aplicar conforme a la legislacin chilena, si ellos se hubieran
enajenado directamente. Tratndose de una agencia u otro tipo de establecimiento
permanente referido en el literal (ii) de la letra a), del inciso tercero, del artculo 10, el
costo tributario corresponder al capital propio determinado segn balance al 31 de
diciembre del ao anterior a la enajenacin, descontadas las utilidades o cantidades
pendientes de retiro o distribucin desde la agencia.
Cuando no se acredite fehacientemente el valor de adquisicin de las referidas
acciones, cuotas, ttulos o derechos, que tenga el enajenante extranjero, el Servicio
determinar la renta gravada con impuestos en Chile conforme a la letra (b) precedente
con la informacin que obre en su poder, perdindose la posibilidad de eleccin
establecida anteriormente. Cuando los valores anteriormente indicados estn expresados
en moneda extranjera se convertirn a moneda nacional segn su equivalente a la fecha
de enajenacin, considerando para tales efectos lo dispuesto en el nmero 1, de la letra
D, del artculo 41 A.
Este impuesto deber ser declarado y pagado por el enajenante no domiciliado ni
residente en el pas, sobre base devengada, conforme a lo dispuesto en los artculos 65,
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nmero 1, y 69, de esta ley. Las rentas a que se refiere el artculo 10 podrn, a juicio del
contribuyente, considerarse como espordicas para efectos de lo dispuesto en el artculo
69 N 3. No se aplicar lo establecido en este inciso, cuando el impuesto haya sido
retenido en su totalidad por el comprador conforme a lo dispuesto por el nmero 4, del
artculo 74.
En caso que el impuesto no sea declarado y pagado conforme a lo dispuesto
precedentemente, el Servicio, con los antecedentes que obren en su poder y previa
citacin, podr liquidar y girar el tributo adeudado al adquirente de las acciones, cuotas,
ttulos o derechos emitidos por la sociedad o entidad extranjera.
El Servicio podr exigir al enajenante, a su representante en Chile o a la sociedad,
entidad constituida en el pas o al adquirente, una declaracin en la forma y plazo que
establezca mediante resolucin, en la cual se informe el precio o valor de enajenacin de
los ttulos, derechos, cuotas o acciones, y el valor corriente en plaza de los activos
subyacentes situados en Chile a que se refiere el inciso tercero del artculo 10, as como
cualquier otro antecedente que requiera para los efectos de la determinacin del
impuesto de este nmero.
Con todo, el enajenante o el adquirente, en su caso, podr, en sustitucin del
impuesto establecido en este nmero, optar por acoger la renta gravada determinada
conforme a las reglas anteriores, al rgimen de tributacin que habra correspondido
aplicar de haberse enajenado directamente los activos subyacentes situados en Chile a
que se refieren los literales (i), (ii) y (iii) de la letra a), del inciso tercero del artculo 10,
que hayan originado la renta gravada, por aplicacin del inciso tercero del mismo
artculo. Esta alternativa se aplicar considerando las normas y los requisitos y
condiciones que hubieran sido aplicables a la enajenacin por el titular directo de dichos
bienes, incluyendo la aplicacin del impuesto en carcter de nico, o bien, la existencia
de un ingreso no renta que pudiere contemplar la legislacin tributaria chilena vigente al
momento de la enajenacin extranjera....
Los activos subyacentes quedarn ahora regulados, as como la determinacin de su costo
tributario, que al tenor de la norma citada ser aquel que habra correspondido aplicar
conforme a la legislacin chilena, si ellos se hubieran enajenado directamente, que en trminos
concretos, aplicando la normativa resultante de la modificacin del artculo 17 N 8 de la Ley
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sobre Impuesto a la Renta, viene dado por el valor de adquisicin reajustado en la forma que la
ley determina.

Ahora bien, el inciso 3 del nuevo nmero 3, del artculo 58, de la ley de la renta, otorga al
Servicio de Impuestos Internos la facultad de tasar cuando no se acredite fehacientemente el
valor de adquisicin de las referidas acciones, cuotas, ttulos o derechos, que tenga el
enajenante extranjero.

En efecto, en tal caso, el Servicio determinar la renta gravada con impuestos en Chile
conforme a la letra (b) contenida en el inciso 3, del N 3, del artculo 58, de la ley citada, con
la informacin que obre en su poder, perdindose la posibilidad de eleccin contenida en dicha
norma legal.

Ahora bien Qu son los activos subyacentes?

En los mercados de opciones y futuros financieros se denomina activo subyacente al activo
financiero (Acciones, Bonos, ndice Burstil o de Activos Financieros) que es objeto de un
contrato normalizado de los negociados en el mercado. En general, es el activo que sirve como
base para un contrato de derivados (Futuros, Opciones, Warrants, Turbos, Bonus, Contratos
por Diferencias o CFDs) y otros productos financieros (Fondos Cotizados o Exchange Trade
Funds).

Precisamente este es uno de los criterios por lo que se pueden clasificar los diferentes
derivados, por tipo de activo subyacente:

Si se trata de mercaderas, productos agrcolas o metales, pertenece al grupo de
opciones y futuros, derivados en general, sobre activos reales o commodities.
Si son divisas, tipos de inters o ndices burstiles, pertenecer al grupo de opciones y
futuros sobre instrumentos financieros.
stos fueron tratados por el autor en el Manual Tributario AFIICH de Febrero de 2013.
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de las modificaciones al artculo 58 N3, de la Ley de la Renta, que impactan en la Operacin
Renta AT 2014:

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3. Cambios en tabla de determinacin del Impuesto Global Complementario
Con la Ley N 20.630, y con el objeto de disminuir la carga tributaria de los sectores medio-
bajos de nuestra poblacin, es que se modifica el artculo 52 quedando como sigue:
...Artculo 52.- Se aplicar, cobrar y pagar anualmente un Impuesto Global
Complementario sobre la renta imponible determinada en conformidad al prrafo 2 de
este Ttulo, de toda persona natural, residente o que tenga domicilio o residencia en el
pas, y de las personas o patrimonios a que se refieren los artculos 5, 7 y 8, con
arreglo a las siguientes tasas:
Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias anuales, estarn exentas de
este impuesto;
Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias
anuales, 4%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias anuales,
8%;
13,5%;
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23%;
30,4%;
Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 unidades tributarias
anuales, 35,5%; y,
Sobre la parte que exceda las 150 unidades tributarias anuales, 40%....
Respecto de ste artculo no podemos concluir ms, que es un cambio en uno de los elementos
que sirve de base para la determinacin del impuesto Global Complementario, cambio que
agregado a la posibilidad de reliquidar el Impuesto nico de Segunda Categora con base
anual, aumentar considerablemente las declaraciones anuales a la Renta que reciba el
Servicio de Impuestos Internos hasta el ao anterior, considerando que aquellos contribuyentes
de la Segunda Categora, como por ejemplo los que obtienen rentas variables y tienen un slo
empleador, tambin tendrn la posibilidad de reliquidar voluntariamente con base anualizada
su Impuesto nico de Segunda Categora, y de resultar un remanente de tal impuesto, ste les
ser devuelto por la Tesorera General de la Repblica, con las definiciones que son propias de
la Operacin Renta.

En efecto, el cambio de tasas a nivel del Impuesto Global Complementario se ilustra a
continuacin presentando la Tabla del Impuesto Global Complementario AT 2014:

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4. Modificacin del Artculo 21
El artculo 21 anteriormente estableca un Impuesto nico de un 35% aplicable a algunos
gastos rechazados cuando stos sucedan en aquellas sociedades denominadas de Capital
(Sociedades Annimas, Sociedades en Comandita por Acciones, respecto del socio gestor) y
los Contribuyentes del artculo 58 N 1 de la Ley de la Renta.

En lo relacionado con las sociedades de personas o empresa individual, el tratamiento de los
gastos rechazados mantena su regulacin en los artculos 31 y 33 de la Ley de la Renta,
debiendo ser agregados en la determinacin de la renta lquida imponible de primera categora,
gravndose a nivel de empresa con el Impuesto de Primera Categora, considerndose retirados
en el mismo ejercicio, quedando as gravados con el Impuesto Global Complementario o
Adicional, segn correspondiera.

Ahora el nuevo artculo 21 qued como sigue:

...Artculo 21.- Las sociedades annimas, los contribuyentes del nmero 1, del artculo
58, los empresarios individuales y las sociedades de personas, obligadas a declarar sus
rentas efectivas de acuerdo a un balance general segn contabilidad completa o acogidas
al artculo 14 bis, debern declarar y pagar conforme a los artculo 65, nmero 1, y 69,
de esta ley, un impuesto nico de 35%, que no tendr el carcter de impuesto de
categora, el que se aplicar sobre:
i. Las partidas del nmero 1, del artculo 33, que corresponden a retiros de especies
o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor
o costo de los bienes del activo, procediendo su deduccin en la determinacin de la renta
lquida imponible de primera categora. La tributacin sealada se aplicar salvo que
estas partidas resulten gravadas conforme a lo dispuesto en el literal i), del inciso tercero
de este artculo;
ii. Las cantidades que se determinen por la aplicacin de lo dispuesto en los artculos
17, nmero 8, inciso quinto; 35, 36, inciso segundo; 38, 41 E, 70 y 71, de esta ley, y
aquellas que se determine por aplicacin de lo dispuesto en los incisos tercero al sexto
del artculo 64 del Cdigo Tributario, segn corresponda, y
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iii. Las cantidades que las sociedades annimas destinen a la adquisicin de acciones
de su propia emisin, de conformidad a lo previsto en el artculo 27 A, de la ley N
18.046, sobre Sociedades Annimas, cuando no las hayan enajenado dentro del plazo que
establece el artculo 27 C, de la misma ley. Tales cantidades se reajustarn de acuerdo a
la variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes que antecede a aqul en
que se efectu la adquisicin y el mes anterior al de cierre del ejercicio en que debieron
enajenarse dichas acciones.
No se afectarn con este impuesto, ni con aquel sealado en el inciso tercero
siguiente: (i) los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores;
(ii) el Impuesto de Primera Categora; el impuesto nico de este artculo; el impuesto del
nmero 3, del artculo 104, y el impuesto territorial, todos ellos pagados; (iii) los
intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a organismos o
instituciones pblicas creadas por ley; y, (iv) los pagos a que se refiere el nmero 12,
del artculo 31 y el pago de las patentes mineras, en ambos casos en la parte que no
puedan ser deducidos como gasto.
Los contribuyentes de los Impuestos Global Complementario o Adicional, que sean
accionistas de sociedades annimas o en comandita por acciones, los contribuyentes del
nmero 1, del artculo 58, los empresarios individuales y los socios de sociedades de
personas, sea que la empresa o sociedad respectiva se encuentre obligada a declarar sus
rentas efectivas de acuerdo a un balance general segn contabilidad completa, o se
encuentre acogida al artculo 14 bis, debern declarar y pagar los impuestos sealados,
segn corresponda, sobre las cantidades que se sealan a continuacin en los literales i)
al iv) de este inciso, impuestos cuyo importe se incrementar en un monto equivalente al
10% de las citadas cantidades. Esta tributacin se aplicar en reemplazo de la
establecida en el inciso primero:
i) Las partidas del nmero 1, del artculo 33, que corresponden a retiros de especies
o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor
o costo de los bienes del activo, cuando estas partidas hayan beneficiado al accionista,
empresario individual, o al socio de una sociedad de personas, procediendo su deduccin
en la determinacin de la renta lquida imponible de primera categora de la empresa o
sociedad respectiva. En estos casos, el Servicio determinar fundadamente el beneficio
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experimentado por el accionista, empresario individual o socio de una sociedad de
personas. Se entender que dichas partidas benefician a las personas sealadas, cuando
hayan beneficiado a su cnyuge, a sus hijos no emancipados legalmente, o a cualquier
otra persona relacionada con aquellos, en los trminos del artculo 100, de la ley N
18.045, sobre Mercado de Valores. Cuando dichas cantidades beneficien a dos o ms
accionistas o socios y no sea posible determinar el monto del beneficio que corresponde a
cada uno de ellos, se afectarn con la tributacin establecida en este inciso, en
proporcin al nmero de acciones que posean o a su participacin en las utilidades de la
empresa o sociedad respectiva.
ii) Los prstamos que la empresa, el contribuyente del nmero 1, del artculo 58 o la
sociedad respectiva, con excepcin de las sociedades annimas abiertas, efecten a sus
propietarios, socios o accionistas contribuyentes de los impuestos Global
Complementario o Adicional, cuando el Servicio determine de manera fundada que son
un retiro encubierto de cantidades afectas a dichos impuestos. La tributacin de este
inciso se aplicar sobre el total de la cantidad prestada, reajustada segn el porcentaje
de variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al del
otorgamiento del prstamo y el mes que antecede al trmino del ejercicio, deducindose
debidamente reajustadas todas aquellas cantidades que el propietario, socio o accionista
beneficiario haya restituido a la empresa o sociedad a ttulo de pago del capital del
prstamo y sus reajustes durante el ejercicio respectivo. Para estos efectos el Servicio
considerar, entre otros elementos, las utilidades retenidas en la empresa a la fecha del
prstamo y la relacin entre stas y el monto prestado; el destino y destinatario final de
tales recursos; el plazo de pago del prstamo, sus prrrogas o renovaciones, tasa de
inters u otras clusulas relevantes de la operacin, circunstancias y elementos que
debern ser expresados por el Servicio, fundadamente, al determinar que el prstamo es
un retiro encubierto de cantidades afectas a la tributacin de este inciso.
Las sumas que establece este literal, no se deducirn en la empresa o sociedad
acreedora, de las cantidades que conforme a lo dispuesto en el artculo 14 se encuentren
afectas a los impuestos Global Complementario o Adicional.
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iii) El beneficio que represente el uso o goce, a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno,
que no sea necesario para producir la renta, de los bienes del activo de la empresa o
sociedad respectiva.
Para estos efectos, se presumir de derecho que el valor mnimo del beneficio ser de
10% del valor del bien determinado para fines tributarios al trmino del ejercicio, o el
monto equivalente a la depreciacin anual mientras sea aplicable, cuando represente una
cantidad mayor, y de 11% del avalo fiscal tratndose de bienes races, cualquiera sea el
perodo en que se hayan utilizado los bienes en el ejercicio o en la proporcin que
justifique fehacientemente el contribuyente. En el caso de automviles, station wagons y
vehculos similares, se presumir de derecho que el valor mnimo del beneficio ser de
20%.
Del valor mnimo del beneficio calculado conforme a las reglas anteriores, podrn
rebajarse las sumas efectivamente pagadas que correspondan al perodo por uso o goce
del bien, aplicndose a la diferencia la tributacin establecida en este inciso tercero.
En el caso de contribuyentes que realicen actividades en zonas rurales, no se
aplicar la tributacin establecida en este inciso tercero, al beneficio que represente el
uso o goce de los activos de la empresa ubicados en tales sitios. Tampoco se aplicar
dicha tributacin al beneficio que represente el uso o goce de los bienes de la empresa
destinados al esparcimiento de su personal, o el uso de otros bienes por ste, si no fuere
habitual. En caso que dicho uso fuere habitual, se aplicar el impuesto establecido en el
inciso primero de este artculo, que ser de cargo de la empresa o sociedad propietaria y
el beneficio por dicho uso se calcular conforme a las reglas precedentes.
Cuando el uso o goce de un mismo bien, se haya concedido simultneamente a ms
de un socio o accionista y no sea posible determinar la proporcin del beneficio que
corresponde a cada uno de ellos, ste se determinar distribuyndose en proporcin al
nmero de acciones que posean o a su participacin en las utilidades de la empresa o
sociedad respectiva. En caso que el uso o goce se haya conferido por un perodo inferior
al ao comercial respectivo, circunstancia que deber ser acreditada por el beneficiario,
ello deber ser considerado para efectos del clculo de los impuestos.
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respectiva, de las cantidades que conforme a lo dispuesto en el artculo 14 se encuentren
iv) En el caso que cualquier bien de la empresa o sociedad sea entregado en garanta
de obligaciones, directas o indirectas, del propietario, socio o accionista, y sta fuera
ejecutada por el pago total o parcial de tales obligaciones, se aplicar la tributacin de
este inciso al propietario, socio o accionista cuyas deudas fueron garantizadas de esta
forma. En este caso, la tributacin referida se calcular sobre la garanta ejecutada,
segn su valor corriente en plaza o sobre los que normalmente se cobren o cobraran en
convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realice la
operacin, conforme a lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario.
respectiva, de las cantidades que conforme a lo dispuesto en el artculo 14 se encuentren
Para la aplicacin de la tributacin establecida en el inciso anterior, se considerar
que el prstamo se ha efectuado, el beneficio se ha conferido o se han garantizado
obligaciones al propietario, socio o accionista, segn sea el caso, cuando dichas
cantidades tengan como deudor del prstamo, beneficiario o sujeto cuyas deudas se han
garantizado, a sus respectivos cnyuges, hijos no emancipados legalmente, o bien, a
cualquier persona relacionada con aquellos, en los trminos del artculo 100, de la ley N
18.045, sobre Mercado de Valores, y se determine que el beneficiario final de los
prstamos y garantas es el propietario, socio o accionista respectivo....
Ahora bien, para fines de estudio, el citado artculo lo podemos dividir en 3 partes:
a. Inciso 1: Cantidades afectas con un impuesto nico con tasa del 35% que NO tendr
la calidad de Impuesto de Primera Categora
Por tanto, de acuerdo con el inciso primero del artculo mencionado se gravarn las
partidas que all se mencionan con tasa nica del 35%, independiente si los gastos
suceden en una sociedad de personas, empresa individual o sociedades de capital.
Dichas partidas son las siguientes:
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Los retiros particulares en especies efectuados por el contribuyente.
Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen a
las personas sealadas en el inciso segundo del N 6 del artculo 31 o a accionistas de
sociedades annimas cerradas o a accionistas de sociedades annimas abiertas dueos
del 10% o ms de las acciones y al empresario individual o socios de sociedad de
personas y a personas que en general tengan inters en la sociedad o empresa:
Uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a ttulo
gratuito o avaluados en un valor inferior al costo, casos en los cuales se les
aplicar como renta a los beneficiarios no afectados por el artculo 21 la
presuncin de derecho establecida en el literal iii) del inciso tercero de dicho
artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en la oracin final de ese inciso,
Condonacin total o parcial de deudas,
Exceso de intereses pagados,
Arriendos pagados o percibidos que se consideren desproporcionados,
Acciones suscritas a precios especiales, y
Todo otro beneficio similar, sin perjuicio de los impuestos que procedan
respecto de sus beneficiarios.
Las cantidades que resulten una vez que el Servicio de Impuestos Internos aplique la
facultad de tasacin establecida en el artculo 64 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
respecto de:
El mayor valor en la enajenacin de un bien raz o de otros bienes o valores que
se transfieran a un contribuyente obligado a llevar contabilidad completa,
cuando ste sea notoriamente superior al valor comercial de los inmuebles de
caractersticas y ubicacin similares en la localidad respectiva, o de los valores
corrientes en plaza considerando las circunstancias en que se realiza la
operacin.
La imposibilidad de determinar la renta lquida imponible clara y fehaciente.
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La presuncin del margen de aquellos contribuyentes que comercian en
importacin o exportacin, cuando no acreditan su renta lquida imponible
fehacientemente ante al Servicio de Impuestos Internos.
La determinacin de la renta afecta, aplicando a los ingresos brutos del
establecimiento permanente la proporcin que guarden entre s la renta lquida
total de la casa matriz y los ingresos brutos de sta, determinados todos estos
rubros conforme a las normas de la Ley sobre Impuesto a la Renta, o aplicando
al activo del establecimiento permanente, la proporcin existente entre la renta
lquida total de la casa matriz y el activo total de sta, cuando los elementos
contables de estos establecimientos permanentes no permitan establecer su renta
efectiva.
La impugnacin por parte del Servicio de Impuestos Internos de los precios,
valores o rentabilidades fijados, o establecerlos en caso de no haberse fijado
alguno, cuando las operaciones transfronterizas y aquellas que den cuenta de las
reorganizaciones o reestructuraciones empresariales o de negocios que
contribuyentes domiciliados, o residentes o establecidos en Chile, se lleven a
cabo con partes relacionadas en el extranjero y no se hayan efectuado a precios,
valores o rentabilidades normales de mercado.
La presuncin de renta ocasionada con la no justificacin fehaciente de los
gastos, desembolsos o inversiones efectuados por una persona.
La tasacin hecha por el Director del Servicio de Impuestos Internos cuando el
contribuyente no probare con documentacin fehaciente que sus ingresos o
inversiones provienen de rentas exentas o impuestos sustitutivos, o rentas
efectivas superiores que las presumidas de derecho.
Las cantidades que las sociedades annimas destinen a la adquisicin de acciones de su
propia emisin, de acuerdo a las siguientes normas:
Que las acciones tengan transaccin burstil,
Que sea acordado por junta extraordinaria de accionistas por las dos terceras
partes de las acciones emitidas con derecho a voto;
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La adquisicin slo podr hacerse hasta por el monto de las utilidades retenidas,
y
Si la sociedad tuviere series de acciones, la oferta de adquisicin deber hacerse
en proporcin al nmero de acciones de cada serie, que tenga transaccin
burstil.
Slo podrn ser adquiridas por este procedimiento acciones de la sociedad que
estn totalmente pagadas y libres de todo gravamen o prohibicin.
Cuando no se han enajenado dentro del plazo de veinticuatro meses desde su
adquisicin.
Sucedido cualesquiera de los hechos mencionados, independiente si los gastos fueron
incurridos por una empresa individual, sociedad de personas o sociedad de capital, sern
gravados con el 35% del gasto, en carcter de impuesto nico que no tendr la calidad de
Impuesto de Primera Categora.
Por tanto, dichos gastos constituirn un agregado a la renta lquida conforme al Artculo 33
de la Ley sobre Impuesto a la Renta e inmediatamente un desagregado a la misma, por
tratarse de un monto gravado en carcter de nico por el artculo 21.
Por esta misma razn es que los mismos gastos no son imputables al FUT, es decir, que su
tributacin nace y muere a nivel de las empresas o sociedades que incurren en ellos.
b. Inciso 2: Gastos rechazados no gravados con el artculo 21
Los gastos rechazados sealados en este inciso, se agregan a la determinacin de la renta
lquida imponible y se imputan al FUT conforme a las normas establecidas en el N 3 del
artculo 14, en concordancia con la Resolucin Exenta N 2154 del 19 de julio de 1991.
Los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores;
El Impuesto de Primera Categora; el Impuesto nico de este artculo; el Impuesto del
nmero 3, del artculo 104, y el Impuesto Territorial, todos ellos pagados;
Los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a organismos o
instituciones pblicas creadas por ley;
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Los pagos que se efecten al exterior por los conceptos indicados en el inciso primero
del artculo 59 de esta ley, hasta por un mximo de 4% de los ingresos por ventas o
servicios, del giro, en el respectivo ejercicio, y
El pago de las patentes mineras, en ambos casos en la parte que no puedan ser
deducidos como gasto.
c. Inciso 3: Gastos rechazados incurridos en beneficio de un contribuyente del
Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, atendida su calidad de
empresario, socios o accionistas, de las empresas o sociedades sealadas en el inciso
1 del artculo comentado, en otras palabras, cuando el gasto rechazado es
identificable plenamente con el beneficiario de la renta que resulta ser un
determinado propietario, socio o accionista.
Los siguientes gastos rechazados, no se gravarn con la tributacin nica del inciso
primero cuando sean atribuibles o identificables al empresario, socio o accionista que se
ha beneficiado de stos, en los casos que as suceda, el gasto ser un agregado a la renta
lquida imponible conforme a las normas del artculo 33 de la LIR y luego un
desagregado a la misma, por tratarse de una sancin que el legislador aplica al
empresario, socio o accionista que reconoce o carga gastos que dan cuenta de
beneficios personales en la contabilidad de la empresa en la cual participa, en la
sociedad de las que es socio o a nivel de la sociedad annima de la que es accionista, o
bien, al incorporar en la contabilidad de stas mismas sus bienes de uso personal.
En estos casos los gastos no se gravarn con el Impuesto de Primera Categora, por ello
como mecanismo tributario previsto para la determinacin de la renta lquida imponible
de primera categora se agregan y se desagregan, debiendo ser gravados con el
Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, segn corresponda, sin
derecho a crdito por Impuesto de Primera Categora por cuanto no han soportado dicho
tributo, y adems como sancin a ste empresario, socio o accionista, su impuesto a la
renta global o adicional, segn corresponda, se incrementar en un 10% del gasto
atribuible por haber constituido para este un beneficio personal.
Los gastos que quedan afectos a sta tributacin son:
Los retiros particulares en especies efectuados por el contribuyente.
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Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen a
las personas sealadas en el inciso segundo del N 6 del artculo 31 o a accionistas de
sociedades annimas cerradas o a accionistas de sociedades annimas abiertas dueos
del 10% o ms de las acciones y al empresario individual o socios de sociedad de
personas y a personas que en general tengan inters en la sociedad o empresa:
Uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a ttulo
gratuito o avaluados en un valor inferior al costo, casos en los cuales se les
aplicar como renta a los beneficiarios no afectados por el artculo 21 la
presuncin de derecho establecida en el literal iii) del inciso tercero de dicho
artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en la oracin final de ese inciso,
Condonacin total o parcial de deudas,
Exceso de intereses pagados,
Arriendos pagados o percibidos que se consideren desproporcionados,
Acciones suscritas a precios especiales, y
Todo otro beneficio similar, sin perjuicio de los impuestos que procedan
respecto de sus beneficiarios.
Los prstamos que la empresa, con excepcin de las sociedades annimas abiertas,
efecten a sus propietarios, socios o accionistas de sociedades annimas cerradas, que
sean contribuyentes de los Impuestos Global Complementario o Adicional, cuando el
Servicio de Impuestos Internos determine de manera fundada que son un retiro
encubierto de cantidades afectas a dichos impuestos. Para estos efectos el Servicio de
Impuestos Internos considerar, entre otros elementos, las utilidades retenidas en la
empresa a la fecha del prstamo y la relacin entre stas y el monto prestado; el
destino y destinatario final de tales recursos; el plazo de pago del prstamo, sus
prrrogas o renovaciones, tasa de inters u otras clusulas relevantes de la operacin,
circunstancias y elementos que debern ser expresados por el Servicio, fundadamente,
al determinar que el prstamo es un retiro encubierto.
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El beneficio que represente el uso o goce, a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que
no sea necesario para producir la renta, de los bienes del activo de la empresa o
sociedad respectiva:
a) Bienes muebles no sujetos a depreciacin: 10% del valor del bien determinado
para fines tributarios al trmino del ejercicio, Art. 54 de la LIR.
b) Bienes sujetos a depreciacin: 10% del valor del bien determinado para fines
tributarios al trmino del ejercicio: Artculo 31 Inciso tercero N 5 de la LIR
Artculo 41 Inciso primero N 2 de la LIR. (Monto equivalente a la depreciacin
anual del bien mientras sea aplicable, cuando sta sea mayor al 10% antes
indicado).
c) Bienes races: 11% Avalo fiscal de los bienes races agrcolas o no agrcolas al
1 de enero del ao de declaracin.
d) Automviles, station wagons o similares: 20% del valor del bien determinado
para fines tributarios al trmino del ejercicio: Artculo 31 Inciso tercero N 5 de
la LIR Artculo 41 Inciso primero N 2 de la LIR. (Monto equivalente a la
depreciacin anual del bien mientras sea aplicable, cuando sta sea mayor al
10% antes indicado, salvo, el no reconocimiento de ciertos gastos por la
aplicacin de presuncin a todos los bienes).
No se aplicar la tributacin de este inciso, en el caso de contribuyentes que
realicen actividades en zonas rurales, al beneficio que represente el uso o goce de
los activos de la empresa ubicados en tales sitios.
Tampoco se aplicar dicha tributacin al beneficio que represente el uso o goce de
los bienes de la empresa destinados al esparcimiento de su personal, o el uso de
otros bienes por ste, a menos que exista habitualidad, entonces se aplicar el
inciso primero (35%).
Al monto de la garanta ejecutada a la empresa cuando sta ha entregado el bien en
garanta de obligaciones, directas o indirectas, del propietario, socio o accionista, por
el monto de garanta ejecutada, segn su valor corriente en plaza o sobre los que
normalmente se cobren o cobraran en convenciones de similar naturaleza,
considerando las circunstancias en que se realice la operacin.
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Con stos cambios la Ley sobre Impuesto a la Renta deriva hacia un Sistema Impositivo ms
Eficiente y Eficaz, por cuanto deja de hacer distinciones atendiendo segn sea la calidad
jurdica de las empresas (Empresa Individual, Sociedad de Personas o Sociedades de Capital),
sancionando los gastos de los empresarios, socios o accionistas, cuando estos son registrados
como gastos en las empresas en las cuales tienen la calidad de propietarios.
Cabe agregar, por ser atingente a esta materia tributaria, que la Ley sobre Impuesto a la Renta
entiende como beneficiario de la renta cuando hayan beneficiado a su cnyuge, a sus hijos no
emancipados legalmente, o a cualquier otra persona relacionada con aquellos, en los trminos
del artculo 100, de la ley N 18.045, sobre Mercado de Valores, esto es, las entidades del
grupo empresarial al que pertenece la sociedad, las personas jurdicas que tengan, respecto de
la sociedad, la calidad de matriz, coligante, filial o coligada, en conformidad a las definiciones
contenidas en la ley N 18.046, quienes sean directores, gerentes, administradores, ejecutivos
principales o liquidadores de la sociedad, y sus cnyuges o sus parientes hasta el segundo
grado de consanguinidad, as como toda entidad controlada, directamente o a travs de otras
personas, por cualquiera de ellos, y toda persona que, por s sola o con otras con que tenga
acuerdo de actuacin conjunta, pueda designar al menos un miembro de la administracin de la
sociedad o controle un 10% o ms del capital o del capital con derecho a voto si se tratare de
una sociedad por acciones. Sin perjuicio que la Superintendencia de Valores y Seguros
establezca mediante norma de carcter general, que es relacionada a una sociedad toda persona
natural o jurdica que por relaciones patrimoniales, de administracin, de parentesco, de
responsabilidad o de subordinacin, haga presumir que por s sola, o con otras con quienes
tenga acuerdo de actuacin conjunta, tiene poder de voto suficiente para influir en la gestin de
la sociedad, o que sus negocios con la sociedad originan conflictos de inters, o que su gestin
es influenciada por la sociedad, si se trata de una persona jurdica, o si por su cargo o posicin
est en situacin de disponer de informacin de la sociedad y de sus negocios, que no haya
sido divulgada pblicamente al mercado, y que sea capaz de influir en la cotizacin de los
valores de la sociedad. Cuando dichas cantidades beneficien a dos o ms accionistas o socios y
no sea posible determinar el monto del beneficio que corresponde a cada uno de ellos, se
afectarn con la tributacin establecida en este inciso, en proporcin al nmero de acciones que
posean o a su participacin en las utilidades de la empresa o sociedad respectiva.
As las cosas, se podr apreciar la aplicacin de sta nueva norma en el punto IV en que se
abordan preguntas y casos prcticos de tributacin con Impuesto a la Renta, como tambin la
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obligacin de presentar la Declaracin J urada 1909 sobre Gastos Rechazados afectos al inciso
tercero del artculo 21.
de las modificaciones al artculo 21, inciso 1, de la Ley de la Renta, que impactan en la
Operacin Renta Ao Tributario 2014.

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En atencin a que la Tributacin del Artculo 21 de la Ley de la Renta, ser abordada en
forma amplia y exclusiva en el Manual Tributario AFIICH Abril del 2014, se considera
suficiente la relacin general entregada precedentemente.

II. ASPECTOS GENERALES OPERACIN RENTA 2014

a) nfasis en la Fiscalizacin Tributaria
El Servicio de Impuestos Internos ha anunciado que controlar ms exhaustivamente las
declaraciones de renta correspondientes a este ao tributario 2014, atendiendo a sus facultades
de fiscalizacin, su deber de velar por la justa recaudacin tributaria y, naturalmente, para
combatir la evasin tributaria de aquellos sectores o contribuyentes que son reacios a contribuir
con la carga tributaria que les fijan las leyes tributarias.
Ahora bien, en opinin del autor, atendido los aspectos de la reforma tributaria abordados en el
punto I, se tiene que ahora el Servicio de Impuestos Internos contar con una normativa
tributaria ms eficiente y eficaz, para un ms justo y ecunime cumplimiento tributario, adems
de disponer de las herramientas para identificar eventuales incumplimientos tributarios y/o una
subdeclaracin de impuestos a la renta, como ser:
i) Incurrimiento en gastos rechazados a nivel de empresas, los que debieran estar informados
en la nueva Declaracin J urada Formulario N 1909 de Gastos Rechazados afectos al artculo
21, inciso 3, de la LIR.
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La obligacin de informacin a proporcionar en la Declaracin J urada de renta N 1909, debe
correlacionarse con la reciente informacin obtenida en el catastro de propiedades, lo cual
estara permitiendo que el SII pueda establecer por ejemplo, que no debiera haber ningn
contribuyente de primera categora con propiedades inscritas bajo su rol nico tributario sin
presentar la mencionada declaracin jurada, a menos que, sea una empresa constructora o
inmobiliaria, o en su defecto, podran ser slo algunas empresas que, por la calidad de los
servicios prestados, decidan alojar en inmuebles propios a algunos trabajadores que vivirn en
el pas mientras dure la obra o faena para la cual se encuentran contratados.
ii) Levantamiento o Catastro de informacin de los vehculos adquiridos o enajenados en el
periodo comercial que corresponde tributar, por lo que no debiera haber contribuyentes de
primera categora que mantengan bajo su rol nico tributario, automviles, station wagons o
similares, sin que no informen la DJ 1909, a menos que, sea un contribuyente dedicado al
arrendamiento de automviles o desarrolle su actividad consistente en el transporte de
pasajeros.
En efecto, es as como en el sitio web del SII, se inserta la siguiente Noticia:
Proceso parte el 1 de abril:

SII anuncia revisin exhaustiva de declaraciones en Operacin Renta 2014
Organismo formul un llamado a los contribuyentes a incluir todos sus ingresos, ya
que las declaraciones sern sometidas a ms de 270 cruces informticos con el fin
de verificar su consistencia aritmtica y tributaria.
Para ello utilizar informacin adicional y ms detallada proveniente de terceros,
la que se recibi a travs de las declaraciones juradas que se presentan antes del
proceso.
SII ofrecer a partir de hoy una versin preliminar de su propuesta de declaracin
en formato personalizado a 2,5 millones de personas naturales.
Tesorera efectuar las primeras devoluciones de impuesto a partir del 13 de mayo,
para los contribuyentes que soliciten el depsito en su cuenta bancaria. Se mantiene
disponible la opcin de declarar a travs de Smartphone y/o Tablets en el sitio
mvil del SII, en http://m.sii.cl./
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Santiago, 27 de Marzo de 2014

Ms de 3 millones de contribuyentes debern presentar su declaracin de impuestos en
el marco de la Operacin Renta 2014, proceso que se inicia oficialmente el prximo 1
de abril y en cuyo marco las personas y las empresas tienen que declarar los ingresos
que obtuvieron durante el ao pasado y pagar los impuestos correspondientes a dichas
rentas.

Durante la Operacin Renta de este ao el SII proyecta recibir ms de tres millones de
declaraciones, un 99% de ellas a travs de Internet. Justamente para facilitar este
trmite, el Servicio ofrecer una propuesta de declaracin a 2,5 millones de personas
naturales, quienes una vez que verifiquen la informacin disponible que sirvi de base
para la confeccin de su declaracin, podrn aceptarla en lnea y cumplir de esta
manera con el trmite.

De hecho, desde hoy ya est disponible para estos contribuyentes una versin
preliminar de su propuesta, aunque slo podrn enviar su declaracin definitiva desde
1 de abril. El SII recomienda verificar los antecedentes enviados por los agentes
retenedores e informantes, de forma que puedan revisarlos y establecer si la
informacin coincide con los datos que posee.

El SII aument este ao los servicios y beneficios que entrega a travs de Internet con
el fin de facilitar a los contribuyentes su declaracin. Desde el viernes pasado est
disponible el Portal de Renta 2014, en el cual los contribuyentes disponen de una
completa orientacin y ayuda para efectuar correctamente el proceso.

En la opcin Novedades de este portal, por ejemplo, se puede acceder a informacin
detallada relativa al crdito tributario por gastos en educacin, las cotizaciones
previsionales obligatorias para trabajadores independientes, la reliquidacin del
Impuesto nico de Segunda Categora y la disminucin de la tasa del Impuesto Global
Complementario, cambios que entraron en vigencia en 2013 y que este ao incorporan
modificaciones que se deben conocer antes de enviar su declaracin de impuesto
anual.
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b) Sntesis Instrucciones Generales para la Operacin Renta AT 2014
Para cumplir con la normativa del Artculo 1 del Decreto Ley N 824, de 1974, en que se
contiene el texto de la Ley sobre Impuesto a la Renta, especialmente la obligacin prevista en
el artculo 65 de la LIR, relacionada con el cumplimiento de la obligacin tributaria de
presentar en Abril de cada ao la declaracin jurada de rentas anuales, por parte de las
empresas y personas, constituye una parte esencial de la Operacin Renta AT 2014.
Ahora bien, conforme ya se adelantara en el punto I, dependiendo de la diferencia entre las
provisiones pagadas durante el ao y el monto a pagar en impuestos por dichas rentas, el
contribuyente pagar al Fisco u obtendr una devolucin por la diferencia.
i. Obligados a presentar Declaracin Jurada Anual a la Renta
Estn obligados a presentar la Declaracin de Impuestos Anual a la Renta, todos los
contribuyentes que, durante el ao comercial 2013, hayan obtenido ingresos calificados como
rentas para los efectos tributarios, y que su monto exceda los lmites exentos establecidos por
la ley. De igual modo, la Ley de Impuesto a la Renta tambin seala quienes estn liberados de
esta obligacin, por lo que se hace necesario que, antes de realizar su Declaracin de Renta,
sepa si le corresponde o no cumplir con este compromiso tributario.
ii. No obligados a presentar Declaracin Jurada Anual a la Renta
No estn obligados a declarar, por este ao tributario 2014:
Las personas naturales afectas al Impuesto Global Complementario con residencia o
domicilio en el pas, que durante el ao comercial 2013 hayan obtenido rentas, de
cualquier actividad, cuyo monto actualizado al trmino del ejercicio sea igual o inferior
a $ 6.605.064 (13,5 UTA).
Los trabajadores dependientes afectos al Impuesto Global Complementario,
pensionados, jubilados o montepiados, afectos al Impuesto nico de Segunda
Categora, que no tengan otras rentas distintas al sueldo o pensin, y que no estn,
adems, en la obligacin de reliquidar anualmente dicho tributo, por percibir
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simultneamente rentas de ms de un empleador, habilitado o pagador, sin perjuicio
que puedan reliquidar voluntariamente.
Los pequeos comerciantes que desarrollen actividades en la va pblica, entendindose
por tales:
Las personas naturales que prestan servicios o venden productos en forma
ambulante o estacionada y directamente al pblico;
Suplementeros, entendindose por stos los que ejercen la actividad de vender
en la va pblica peridicos, revistas, folletos, fascculos y sus tapas, lbumes de
estampas y otros impresos anlogos de su giro; y
Pequeos mineros artesanales, entendindose por tales las personas que trabajan
personalmente una mina y/o una planta de beneficio de minerales, propia o
ajena, con o sin la ayuda de su familia y/o con un mximo de cinco
dependientes asalariados; las sociedades legales mineras que no tengan ms de
seis socios y las cooperativas mineras cuyos socios o cooperados tengan todos
el carcter de mineros artesanales.
En estos casos, estn liberados de presentar su Declaracin de Renta, puesto que el
impuesto que los afecta es retenido por el respectivo empleador, habilitado o
pagador, por lo menos en el caso de los trabajadores dependientes; el impuesto es
recaudado por la municipalidad correspondiente respecto de los pequeos
comerciantes; retenido por las empresas editoras, periodsticas, distribuidoras o
importadoras, en el caso de los suplementeros; y, finalmente, retenido por los
respectivos compradores de minerales, en el caso de los pequeos mineros
artesanales.
Se mantienen liberados de presentar la Declaracin de Renta por el Impuesto Global
Complementario los contribuyentes antes descritos, aun cuando sean propietarios de bienes
races que renan los siguientes requisitos:
Bienes races no agrcolas destinados al uso de su propietario o de su familia y no
entregados en arrendamiento durante 2013;
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Viviendas acogidas al DFL N 2, de 1959, utilizadas o no por su propietario o su
familia o entregadas en arriendo durante 2013, cualquiera que sea el monto de las rentas
de arrendamiento obtenidas; siempre y cuando se cumplan con las nuevas condiciones
y requisitos establecidos por la Ley N 20.455, de 2010.
Viviendas acogidas a la Ley N 9.135, de 1948, utilizadas por su propietario o su
familia y no entregadas en arrendamiento durante 2013; y
Bienes races no agrcolas que no se encuentren en ninguna de las situaciones antes
mencionadas, siempre que su avalo fiscal al 1 de enero de 2014 no exceda, en su
conjunto, los $19.570.560 (40 UTA) y, en el caso de haber sido entregados en
arrendamiento durante 2013, las rentas obtenidas no sean superiores al 11% del avalo
fiscal vigente a la fecha antes indicada.
Tambin estarn liberados de hacer la declaracin, los contribuyentes que hayan obtenido,
durante el ao 2013, las rentas que se indican, cuyo monto, individualmente considerado, no
haya excedido ninguno de los lmites que se sealan a continuacin:
Rentas netas de fuente chilena obtenidas de la enajenacin de acciones de sociedades
annimas, no acogidas al artculo 18 ter y/o 107 de la LIR, y afectas a los impuestos
generales de la Ley de la Renta, cuyo monto actualizado no exceda de 20 UTM del mes
de diciembre del ao 2013, equivalente a $ 815.440.
Rentas netas de fuente chilena obtenidas del rescate de cuotas de fondos mutuos, no
acogidas al mecanismo de incentivo al ahorro de los artculos 42 bis y 57 bis de la Ley
de la Renta, cuyo monto actualizado no exceda de 30 UTM del mes de diciembre del
ao 2013, equivalente a $ 1.223.160.
Rentas netas (rentabilidad) de fuente chilena determinadas sobre los retiros efectuados
de las cuentas de ahorro voluntario abiertas en las AFP acogidas a las normas generales
de la Ley de la Renta, cuyo monto actualizado no exceda de 30 UTM del mes de
diciembre del ao 2013, equivalente a $ 1.223.160.
Rentas netas (rentabilidad) de fuente chilena determinadas sobre los retiros de Ahorro
Previsional Voluntario (APV) acogido a las normas del inciso segundo del artculo 42
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bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, cuyo monto actualizado no exceda de 30 UTM
del mes de diciembre del ao 2013, equivalente a $ 1.223.160.
Cualquier otro ingreso que se encuentre no gravado o exento de los impuestos de la Ley
de la Renta.
Rentas netas de fuente chilena provenientes de capitales mobiliarios, tales como:
intereses reales, dividendos, rentas de seguros y rentas vitalicias, beneficios distribuidos
por los Fondos de Inversin Nacionales y Privados a que se refiere la Ley N 18.815/89
y Fondos Mutuos segn incisos 3 y 4 del artculo 17 del D.L. N 1.328/76, cuyo
monto actualizado y debidamente incrementado en el crdito por Impuesto de Primera
Categora, en los casos que correspondan, no exceda de 20 UTM del mes de diciembre
del ao 2013, equivalente a $ 815.440.
Para medir el monto de estas exenciones no se considera los dividendos y rentas que por
disposicin legal se encuentran exentas del Impuesto Global Complementario, cualquiera sea
su monto.
Es importante sealar que si este tipo de contribuyentes (trabajadores dependientes y pequeos
contribuyentes), adems de las rentas provenientes de su propia actividad, obtienen rentas de
bienes races distintas de las anteriormente indicadas o ingresos cuyo monto exceda algunos de
los lmites exentos establecidos o, sean distintos a los sealados, en este ltimo caso,
cualquiera que sea su monto, se encuentran obligados a efectuar la Declaracin de Renta.
El trmite por Internet se realiza en cualquier lugar que cuente con un computador con acceso a
Internet y en el caso del Formulario 22 en papel, slo con pago, en las instituciones financieras
autorizadas a lo largo del pas.
Si declara va Internet, existen cuatro maneras para declarar desde el sitio web del Servicio de
Impuestos Internos, men Renta:
1. Propuesta de Declaracin de Renta AT 2014
Esta alternativa consiste en que el SII propone la Declaracin de Impuestos Anuales a la Renta
a los siguientes contribuyentes:
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Personas Naturales que declaren rentas afectas al Impuesto nico de Segunda Categora
y al Impuesto Global Complementario, inclusive a los extranjeros con residencia en
Chile nacionalizados.
Los contribuyentes de Primera Categora que determinan su Renta Efectiva acogidos al
artculo 14 bis de la Ley de Renta y/o que tributan acogidos al rgimen de Renta
Presunta.
Los contribuyentes de Zonas Extremas, con rescate de fondos mutuos o que hayan
enajenado acciones durante el ao anterior, tambin podrn acceder a esta opcin.
Contribuyentes personas naturales que operan en el Sistema de Tributacin
Simplificada del Portal Tributario MIPYME del SII.
Los contribuyentes de Primera Categora acogidos al artculo 14ter de la Ley de Renta,
que operan el Sistema de Tributacin Simplificada del Portal Tributario MIPYME del
SII y que tienen cerrado el ao contable.
La declaracin en Formulario 22 propuesta por el Servicio de Impuestos Internos ser
confeccionada con los antecedentes entregados por los Agentes Retenedores e Informantes a
travs de las Declaraciones J uradas respectivas. Es importante destacar que en el caso de
incorporar alguna modificacin a la propuesta de declaracin, debe verificarse, adems, la
consistencia de dicha declaracin.

Para acceder a esta alternativa deber ingresar al sitio web del SII, men Renta, opcin
Declarar renta.

Si el contribuyente detecta que la informacin disponible respecto de su situacin personal es
incorrecta o falta algn dato, podr modificar la propuesta, siendo conveniente en tal caso que
se comunique con su agente retenedor o informante respectivo, para que ste rectifique la
informacin proporcionada en las Declaraciones J uradas de Renta.

El contribuyente podr, adems, acceder a la funcin Asistente de Clculo de Enajenacin de
Acciones, en caso que deba ingresar informacin asociada a la obtencin de ganancias o
prdidas por enajenacin de acciones de Sociedades Annimas Abiertas o Cerradas. Los datos
ingresados permitirn realizar los clculos y automticamente incorporarlos en la propuesta de
declaracin.
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2. Llenado Parcial de su Declaracin de Renta AT 2014
Existe un nmero importante de contribuyentes, Personas Naturales, para quienes no existe
propuesta. Es para este universo de contribuyentes que el Servicio de Impuestos Internos pone
a disposicin un servicio especial a travs de Internet que se ha denominado Llenado Parcial
del Formulario 22, el cual permite conocer algunos valores de los cdigos del Formulario 22
para los cuales el Servicio de Impuestos Internos, teniendo la informacin, puede calcular el
monto que, de acuerdo con la informacin que maneja el Servicio de Impuestos Internos, el
contribuyente debiese declarar en dichos cdigos. Si el contribuyente lo desea, con un clic
podr traspasarlos de forma automtica al Formulario 22 electrnico correspondiente para
seguir completando su declaracin con los dems ingresos percibidos.

3. Modalidades de Declaracin

Formulario electrnico
Esta alternativa consiste en la utilizacin de una planilla o formulario virtual que el SII pone a
disposicin del contribuyente en su sitio web www.sii.cl. Dicho formulario podr ser llenado
desde su computador, ingresando la informacin de manera interactiva y completando as la
declaracin para su inmediato envo al Servicio de Impuestos Internos va Internet sin costo.
Las instrucciones de cmo realizar la conexin, llenado y transmisin sern desplegadas en el
sitio web del Servicio.
Para el ingreso de datos al Formulario Electrnico, se debe seleccionar la opcin "Declarar por
formulario en pantalla o recuperar datos guardados". De este modo, la aplicacin desplegar un
formulario en blanco. A medida que se complete la declaracin, se validar el ingreso de los
campos obligatorios y se verificarn los clculos matemticos. En caso de errores, se indicar
para su correccin.
Si opta por guardar los datos ingresados en el formulario sin enviar la declaracin, debe
seleccionar el botn Guardar Datos. De esta forma, tendr la posibilidad de ver y editar estos
datos para enviarlos posteriormente como una declaracin.
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En las cuatro posibilidades indicadas, una vez efectuadas las verificaciones respectivas o una
vez completado el formulario, se debe seleccionar el botn "Validar/Enviar Declaracin".
Si el sistema indica que su declaracin no presenta inconsistencias, puede proceder a su envo.
Adems, el contribuyente puede encontrar en el men Renta, opcin Declarar con Formulario
Electrnico los siguientes Asistentes de Clculo:
Rebaja por Intereses Pagados por Crditos con Garanta Hipotecaria, segn Art. 55 bis.
Rebaja por Dividendos Hipotecarios Pagados por Viviendas Nuevas Acogidas al D.F.L.
N 2/59, segn Ley N 19.622/99.
Crdito Proporcional por Rentas Exentas.
Ahorro Previsional Voluntario, Art. 42 bis.
Impuesto nico por Retiros de Ahorro Previsional Voluntario, Art. 42 bis.
Enajenacin de Acciones.
Rebaja Zona Extremas.
Por otra parte, junto con poder acceder a la informacin proporcionada por sus Agentes
Retenedores e Informantes, previo a la presentacin de su Declaracin de Renta, las Personas
J urdicas tendrn la posibilidad de consultar informacin propia y de otras instituciones, sobre
donaciones, crditos y otros tems que sean relevantes para la construccin de su declaracin y
que permitan evitar futuras inconsistencias.
Tambin se puede declarar y consultar mediante telfono Celular:
El SII pone a disposicin de los contribuyentes, el servicio de transmisin electrnica
de datos va celular. Esta alternativa se basa en la generacin de series de mensajes de
texto o SMS, entre el SII y el contribuyente, permitiendo los trmites de presentacin
de la propuesta de Declaracin de Renta y Consulta del Estado de Renta.
Para solicitar informacin del Estado de su Declaracin de Renta, debe enviar el
siguiente mensaje de texto a travs del celular, al nmero 7444:
< CD >< RUT >< CLAVE SECRETA >
Ejemplo: Para el RUT 12.345.678-9 y Clave Secreta en Internet aa11, se debe enviar el
siguiente mensaje de texto, en el cual el RUT debe registrarse sin puntos ni guin y laclave
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secreta debe digitarse distinguiendo maysculas, minsculas y nmeros (del mismo modo
que se emplea en Internet):
CD 123456789 aa11
Como respuesta a este mensaje, recibir el estado en que se encuentra su Declaracin de Renta
(ejemplo: Declaracin Aceptada) y el estado de su devolucin de impuestos, entre otros.
Declaracin por formulario en papel
Esta modalidad slo es aplicable para aquellos contribuyentes que tengan declaraciones con
pago.

En efecto, ya que de acuerdo a lo dispuesto en el Resolutivo N 4 de la Resolucin Exenta N
11, del 04 de febrero de 2005, las Instituciones Recaudadoras slo podrn recibir declaraciones
que resulten con pago de impuestos. Por tanto, si su Declaracin Anual de Impuestos a la
Renta resulta con remanente de crdito o sin impuesto a pagar, deber presentar su declaracin
mediante transmisin electrnica de datos va Internet, ingresando al sitio web del Servicio.

Al momento de entregar el Formulario 22 en papel, se debe exhibir obligatoriamente la Cdula
de Identidad o de RUT del titular de la declaracin.

No es necesario que el contribuyente vaya personalmente a entregar su declaracin en papel, ya
que otra persona puede llevarla, siempre y cuando acompae al Formulario 22 la Cdula de
Identidad o el RUT del titular de la declaracin.

Cuando se trate de declaraciones en moneda extranjera, stas podrn ser presentadas a travs
de Internet.

Aquellos contribuyentes que por razones de fuerza mayor deban presentar en papel su
Declaracin de Impuesto a la Renta con remanente de crdito o sin impuesto a pagar, tendrn
plazo para efectuar dicha presentacin hasta el 30 de abril de 2014 (slo en las Unidades del
Servicio de Impuestos Internos).

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4. Requisitos para efectuar el trmite
Si realiza el trmite por Internet, los requerimientos tcnicos necesarios son Computador con
acceso a Internet y Clave Secreta, la que, si no la posee, puede obtenerla en el men de
Registro de Contribuyentes del sitio web www.sii.cl.
Al declarar por un medio electrnico, la declaracin sin pago enviada puede ser reemplazada
tantas veces como se desee, como fecha mxima hasta el da 25 de Abril del 2014,
considerndose como declaracin vigente la ltima recibida dentro del plazo legal. Los
contribuyentes que declaren en forma posterior a esa fecha no podrn reemplazar la
declaracin presentada, ni las presentadas con anterioridad a dicha fecha.
Si el contribuyente desea utilizar las franquicias tributarias originadas, entre otras, en los
intereses contenidos en los dividendos hipotecarios, ahorro previsional voluntario, y slo tiene
rentas provenientes de un sueldo, en estas situaciones puede presentar el Formulario 22 de
Renta.
5. Pago Diferido del Impuesto a la Renta
Existe la opcin de Pago Diferido, para los contribuyentes que no se encuentren en condiciones
de pagar los impuestos que arroje su Declaracin de Renta, podrn solicitar en la Unidad del
Servicio de Impuestos Internos, de su domicilio, el Pago Diferido de impuesto.
Para ello, el contribuyente deber presentar una solicitud en el Formulario 2117 de Trmites
Generales Solicitud, consignando el monto del impuesto que desea diferir, la que deber ser
autorizada por el Director Regional respectivo, para luego ser ingresada a los sistemas del
Servicio de Impuestos Internos. Adems, Las personas naturales debern presentar su Cdula
de Identidad vigente. Los representantes legales de personas jurdicas, debern acudir a la
Unidad correspondiente al domicilio del contribuyente, portando la respectiva escritura pblica
que acredite su representacin, junto con el RUT de la empresa y su Cdula de Identidad
vigente.
Los mandatarios de las personas indicadas en el punto anterior, debern acudir a la Unidad
correspondiente al domicilio del contribuyente, con los documentos del representado,
sealados anteriormente (exceptuando la mencionada escritura pblica), o bien, con fotocopias
legalizadas de los mismos; su Cdula de Identidad vigente; y un poder especfico, suscrito ante
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notario, en el cual el propio contribuyente o el representante legal autoriza al mandatario para
que solicite el Pago Diferido en dicha Unidad del SII.
Este trmite podr materializarse, posteriormente, slo si el contribuyente realiza su
Declaracin de Renta va Internet.
La correspondiente solicitud para acogerse al Pago Diferido y la presentacin del Formulario
22 por Internet debe ser realizada impostergablemente dentro del plazo legal establecido, es
decir, hasta el 30 de abril de 2014.

III. ASPECTOS OPERACIONALES DE LA REFORMA TRIBUTARIA DE LA LEY
N 20.630 CON INCIDENCIA EN LA OPERACIN RENTA AT 2014 Y
REDISEO DEL FORMULARIO 22 DE RENTA
Se destacan principalmente, los que a juicio del autor, son de mayor incidencia en la Operacin
Renta AT 2014:
El Goodwill y el Badwill
Los Goodwill se prorratearn slo en activos no monetarios cuyo valor tributario sea menor al
corriente en plaza, hasta la concurrencia de determinado valor, todo goodwill no asignado debe
ser reconocido como gasto diferido en cuotas iguales, en un lapso no superior a 10 aos.
Por su parte el Badwill debe prorratearse slo en activos no monetarios cuyo valor tributario
sea superior al corriente en plaza, hasta la concurrencia de determinado valor; todo badwill no
asignado debe ser computado a los ingresos brutos hasta en diez aos, esto quiere decir que no
se puede computar un monto menor anual que el equivalente al 10% de valor.
Reliquidacin anual del Impuesto nico de Segunda Categora
Los contribuyentes de Segunda Categora afectos con Impuesto nico que han tenido ms de
un empleador, deben reliquidar el Impuesto nico Retenido por cada uno de sus empleadores,
sumando sus rentas anuales del artculo 42 N 1 y recalculando el Impuesto nico de Segunda
Categora con la tabla anual.
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Tambin existe ahora la posibilidad de reliquidar el Impuesto nico de Segunda Categora en
forma voluntaria, independiente de los empleadores que se haya tenido, y de si cuenta o no con
determinadas franquicias tributarias, a fin anualizar las rentas del 42 N 1 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, y determinar su impuesto definitivo de segunda categora con la tabla
anual del impuesto a la renta.
En atencin a todo lo expuesto precedentemente, a continuacin se presenta la incidencia a
nivel del formulario 22 AT 2014:

Beneficio Crdito Educacional
La ley estableci un crdito anual de 4,4 UF por hijo, contra el Impuesto nico de Segunda
Categora o Global Complementario, segn corresponda, por concepto de gasto en educacin,
entendindose como tal los gastos por matrculas y colegiaturas, pagos a los centros de padres,
transporte escolar y otros gastos relacionados.
Dicho beneficio, que se introdujo en la Reforma Tributaria de 2012, establece que a partir del
ao tributario 2013, los padres y madres, por cada hijo estudiante, que cumpla con ciertos
requisitos, pueden acceder a una rebaja de impuestos en su respectiva Declaracin de Renta.
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Para el ao tributario 2014, entre padre y madre podrn rebajar hasta $ 102.562 (4,4 UF) por
cada hijo. El beneficio se divide en partes iguales, entre ambos padres, salvo que alguno ceda
el beneficio para que slo sea utilizado por uno de ellos.
Para poder acogerse a este beneficio, para el ao tributario 2014 se deben cumplir los
siguientes requisitos:
El padre y/o la madre deben haber tenido una renta mensual superior a $550.000, o bien
una renta anual superior a $6.605.064, lo que los hace contribuyentes del Impuesto
nico de Segunda Categora o del Impuesto Global Complementario.
La suma anual de las rentas totales del padre y de la madre no debe exceder de la
cantidad equivalente a 792 UF ($18.461.172). Si en conjunto exceden de dicha
cantidad, ninguno de ellos tendr derecho a la citada rebaja.
Los hijos deben ser menores de 25 aos al 31 de diciembre de 2013.
Los hijos deben estar matriculados en una institucin de enseanza pre escolar, bsica,
diferencial y/o media, reconocida por el Estado, y tener un mnimo de asistencia del
85% (o menor cuando exista algn impedimento justificado o en casos de fuerza
mayor).
Impuestos soportados en el extranjero
Con respecto a la normativa internacional, no proceder la devolucin por el crdito por
Impuesto de Primera Categora, en aquella parte financiada con crditos de impuestos
soportados en el exterior, tengan o no convenios de doble tributacin firmados vigentes,
conforme se desarrollara esta materia en el punto I del tema en estudio.
Se entender a su vez como renta de fuente extranjera, las actividades desarrolladas en el
exterior por un establecimiento permanente, los bienes situados en el exterior que hayan sido
asignados al establecimiento permanente o utilizados por el mismo, respecto de los cuales se
aplicar lo establecido en los artculos 41 A, 41 B y 41 C de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
En atencin a lo expuesto, se grafica los cambios tributarios resultantes para el ao tributario
2014:
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Nuevos Cdigos del formulario 22 AT 2014 consecuencia de las adecuaciones
tributarias a la Reforma Ley N 20.630
Previamente se hace una presentacin grfica para seguidamente abordarlos en detalle:
Nuevos Cdigos Formulario 22:
907 Incorpora cdigo en L11. Donaciones Art. 7 Ley 16282/65 y DL N 45/73.
910 Incorpora cdigo en L20. 10% Tasa Adicional de Impto. Global Complementario.
908 Incorpora cdigo en L44. Impto. nico Activos Subyacentes, N 3 Art. 58 LIR.
909 Incorpora cdigo en L44. Totaliza cdigo 908.
911
Incorpora cdigo en L48. Diferencia Impto. Adicional por crdito indebido Primera
Categora, Inc. 5 N 4 Art. 74 de la LIR.
913
Incorpora cdigo en L48. 10% Tasa Adicional, Impto. Adicional sobre cantidades
declaradas en lnea 3.
914 Incorpora cdigo en L48. Totaliza cdigos 911 y 913.
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923
Incorpora cdigo en L49.Retencin de impuestos sobre gastos rechazados y otras
partidas, segn Art. 79 de la LIR.
924
Incorpora cdigo enL49. Retencin de Impuestos sobre activos subyacentes segn
Art. 79 de la LIR.
925 Incorpora cdigo enL49. Totaliza cdigos 923 y 924.
912
Incorpora cdigo enL58. PPUA sin derecho a devolucin, Art. 31 N 3 y 41 A letra D
N 7 de la LIR.
926 Depreciacin Financiera del ejercicio. Recuadro 2.
927 Depreciacin Tributaria del ejercicio. Recuadro 2.
928 Gastos rechazados afectos a la tributacin del Inc. 1 Art. 21. Recuadro2.
929 Gastos rechazados afectos a la tributacin del Inc. 3 Art. 21. Recuadro 2.
938 Depreciacin tributaria acelerada del ejercicio. Recuadro 3.
930 Cuota exenta 10 UTA, N 5 letra A Art. 57 bis de la LIR. Recuadro 4.
931
Remanente FUT ejercicios anteriores con crditos sin derecho a devolucin.
Recuadro 6.
932 Crdito total disponible por Impuestos Extranjeros. Recuadro 6.
933 Otras partidas que se deducen. Recuadro 6.
934
Remanente FUT para ejercicio siguiente con crdito sin derecho a devolucin.
Recuadro 6.
939
Crdito Impuesto Primera Categora del ejercicio sin derecho a devolucin. Recuadro
6.
935
Remante crdito Impuesto Primera Categora del ejercicio anterior sin derecho a
devolucin. Recuadro 6.
936
Remanente crdito Impuesto Primera Categora ejercicio siguiente sin derecho a
devolucin. Recuadro 6.
937 Crdito por Impuestos Externos informados en el ejercicio. Recuadro 6.
940 Cantidad de bienes del Activo Inmovilizado. Recuadro 3.

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Cdigos que se eliminan del Formulario 22:
602 Crdito por Gastos Rechazados pagados.
165 Impuesto de Primera Categora Pagado.
905 Impuesto nico de Primera Categora (tasa 18,5%)
120 Rebaja al Impuesto nico, Inc. 3 Art. 21 LIR.
880 Crditos por Donaciones para fines Sociales.
899 PPM y retenciones totales, Arts. 84, 88 y 89 LIR.
901 Totalizador lnea 59 ao tributario 2013.
623 Gastos rechazados afectos al Art. 21.

A continuacin se entrega una relacin detallada y selectiva para dichos cambios, privilegiando
los que constituyen mayor novedad para la Operacin Renta AT 2014:
Lnea 11, cdigo 907:

Donaciones Art. 7 Ley N 16.282/65 y D.L. N45/73. Los contribuyentes del Impuesto Global
Complementario y del Impuesto Adicional de los artculos 58 N 1 y 60 inciso 1 de la Ley de
la Renta, que declaren rentas en las Lneas 1, 2, 3, 5 y 7 y su correspondiente incremento en la
Lnea 10, debern registrar en el Cdigo 907, el monto de las donaciones que durante el ao
comercial 2013 hayan efectuado al Estado o a las instituciones donatarias autorizadas,
conforme a las normas del artculo 7 de la Ley N 16.282, de 1965 y artculo 3 del D.L. N
45, de 1973, para la recuperacin econmica del pas con motivo de las catstrofes que ha
sufrido.

Las donaciones a que se refiere el artculo 7 de la Ley N 16.282/65, se pueden rebajar como
gasto en su totalidad, ya que el precepto legal que las regula no establece ningn tipo de lmite
o tope, incluso el referido artculo precepta que no estn afectas al Lmite Global Absoluto
establecido en el artculo 10 de la Ley N19.885, de 2003, equivalente al 20% de la Renta
Imponible del impuesto personal de que se trate, o de 320 UTM del mes de diciembre del ao
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2013, igual a $ 13.047.040, sin rebajar previamente como gasto el monto de la donacin
respectiva, considerndose el tope menor.

Las donaciones debern actualizarse bajo las normas del artculo 41.

Lnea 20, cdigo 910 y lnea 48, cdigo 913

El inciso tercero del artculo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en concordancia con lo
establecido por el inciso tercero del N 1 del artculo 54 e inciso cuarto del artculo 62 de la
misma ley, dispone que los contribuyentes beneficiados con los gastos rechazados y otras
partidas o cantidades que se declaran en la Lnea 3 del F-22, se afectarn con los Impuestos
Global Complementario o Adicional, segn corresponda, cuyo importe, de dichos tributos, se
incrementar en un monto equivalente al 10% de las citadas partidas o cantidades, que para los
efectos tributarios se denomina Tasa Adicional.

Ahora bien, para el cumplimiento de lo antes sealado los contribuyentes del Impuesto Global
Complementario utilizarn esta Lnea 20 del F-22 para la declaracin de dicha tasa adicional
de 10%.

Si el contribuyente del Impuesto Global Complementario por las rentas y deducciones
declaradas en las Lneas 1 a la 16 del F-22, no queda afecto a dicho tributo, por no exceder el
monto de ellas del lmite exento de $ 6.605.064, en esta Lnea 20 del F-22, de todas maneras
los referidos contribuyentes deben declarar la citada tasa adicional.

Los contribuyentes del Impuesto Adicional de los artculos 58 N 1 y 2 y 60 inciso 1 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, utilizarn ste cdigo para la declaracin de dicha tasa adicional de
10%.

En el caso que los referidos contribuyentes, se encuentren acogidos a la invariabilidad
tributaria que establece el artculo 7 del D.L. N 600/74, se seala que tales inversionistas
extranjeros no se afectan con la tasa adicional del 10% que se comenta, ya que ellos tienen una
carga tributaria garantizada por el Estado de Chile que se declara a travs de la Lnea 46 del F-
22.
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Lnea 44, cdigo 908 y 909

Las rentas provenientes de la enajenacin de los ttulos o instrumento a que se refiere el inciso
tercero del artculo 10 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se gravarn con el Impuesto
Adicional establecido en el N 3 del artculo 58 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en calidad
de nico a la renta, cuando se cumplan al efecto las siguientes condiciones:

Primer hecho
Cuando se cumplan copulativamente con las dos condiciones siguientes:

1. Que el 20% o ms del valor de mercado del total de las acciones, cuotas, ttulos o derechos
extranjeros que el contribuyente enajenante posea directa o indirectamente en la sociedad o
entidad extranjera, provenga de uno o ms de los activos subyacentes situados en Chile.
Para estos efectos se considerar:

El total de las acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros posedos a cualquier
ttulo, directa o indirectamente por el contribuyente enajenante en la sociedad o entidad
extranjera respectiva, segn el valor de mercado de stos. En este caso, para determinar
el valor de mercado de las acciones, cuotas, ttulos o derechos de la persona o entidad
extranjera, el SII podr ejercer las facultades de fiscalizacin contenidas en el artculo
41 E de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Los activos subyacentes situados en Chile, segn su valor corriente en plaza o al que
normalmente se cobrara por ellos en convenciones de similar naturaleza, considerando
las circunstancias en que se realiza la operacin y en la proporcin que corresponda a la
participacin indirecta que en ellos posee el contribuyente enajenante no domiciliado ni
residente en Chile. En caso, el SII podr aplicar la facultad de tasacin establecida en el
artculo 64 del Cdigo Tributario en la determinacin del valor corriente en plaza de los
referidos activos subyacentes.

Que esta condicin, en que la proporcin del 20% o ms, del valor de mercado del total
de las acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros que posea directa o
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indirectamente a cualquier ttulo en la sociedad o entidad extranjera, provenga de los
activos subyacentes situados en Chile, se apreciar a la fecha de enajenacin de los
ttulos o instrumentos, o bien, dentro del plazo de 12 meses anteriores a dicha
enajenacin, bastando para ello que tal condicin se cumpla en cualquier momento
dentro de dicho plazo.

2. Que el contribuyente no domiciliado ni residente en el pas, enajene el 10% o ms del total
de las acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros que posea a cualquier ttulo en la
sociedad o entidad extranjera. Para estos efectos se considerarn todas las enajenaciones
efectuadas directa o indirectamente por el contribuyente enajenante y por otros miembros de
su grupo empresarial que no tengan domicilio ni residencia en Chile, realizadas a la fecha de
enajenacin o dentro del periodo de 12 meses anteriores a la ltima de ellas. En este
contexto, se entender por enajenacin el cambio de titular en el derecho de propiedad sobre
los ttulos respectivos, computndose el plazo de 12 meses sealado, desde cualquiera de las
enajenaciones que se efecten. De esta manera, en caso que las enajenaciones
individualmente consideradas dentro de dicho plazo, no superen el 10%, pero la suma de
todas ellas si lo supere, se tiene como consecuencia que la condicin se cumple. De acuerdo
a la norma legal en comento, se considerarn como miembros de su grupo empresarial, las
entidades sealadas en el artculo 96 de la Ley N 18.045, sobre Mercado de Valores, que
no tengan domicilio ni residencia en el pas. Dicha norma, define grupo empresarial como el
conjunto de entidades que presentan vnculos de tal naturaleza en su propiedad,
administracin o responsabilidad crediticia, que hacen presumir que la actuacin econmica
y financiera de sus integrantes est guiada por los intereses comunes del grupo o
subordinada a stos, o que existen riesgos financieros comunes en los crditos que se les
otorgan o en la adquisicin de valores que emiten. Seguidamente, la norma enumera una
serie de casos en que las entidades y sociedades se entienden formar parte de un mismo
grupo empresarial.

Segundo hecho
Cuando se cumpla copulativamente con las dos condiciones siguientes:

1. Que el valor corriente en plaza de uno o ms de los activos subyacentes situados en Chile,
en la proporcin que corresponde a la participacin indirecta que en ellos posee a cualquier
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ttulo el contribuyente enajenante, sea igual o superior a 210.000 unidades tributarias
anuales (UTA). Tratndose de un mismo activo subyacente situado en Chile, cuya
propiedad est en manos de ms de una empresa o entidad extranjera, el cumplimiento de
ste requisito deber analizarse considerando el conjunto de los ttulos de dichas entidades
extranjeras, que posea indirectamente el enajenante sin domicilio ni residencia en Chile.
Para estos efectos se considerar:

Los activos subyacentes situados en Chile segn su valor corriente en plaza o al que
normalmente se cobrara por ellos en convenciones de similar naturaleza, considerando
las circunstancias en que se realiza la operacin.

El valor corriente en plaza de los activos subyacentes situados en Chile a la fecha de
enajenacin o dentro del plazo de 12 meses anteriores a sta, segn el valor de la UTA
a la fecha de enajenacin. En este contexto, se entender por enajenacin el cambio de
titular en el derecho de propiedad sobre los ttulos respectivos, computndose el plazo
de 12 meses sealado, desde cualquiera de las enajenaciones que se efecten.

En caso de que se trate de ms de un activo subyacente, se deber considerar la suma de
stos.

2. Que el contribuyente enajene el 10% o ms del total, de las acciones, cuotas, ttulos o
derechos extranjeros que posea a cualquier ttulo en la sociedad o entidad extranjera.

Tercer hecho
Cuando las acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros enajenados, hayan sido emitidos por
una sociedad o entidad domiciliada o constituida en uno de los pases o jurisdicciones que
figuren en la lista a que se refiere el artculo 41 D, N 2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Como se puede apreciar, en tal caso resulta indiferente para determinar el hecho gravado, la
proporcin o porcentaje que representa el valor corriente en plaza de los activos subyacentes
situados en Chile sobre el valor de mercado del total de las acciones, cuotas, ttulos o derechos
extranjeros enajenados; o el porcentaje de las acciones, cuotas, ttulos o derechos de la persona
o entidad extranjera enajenados; o si el valor de los activos subyacentes situados en Chile
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superan o no las 210.000 UTA, bastando para la aplicacin del Impuesto Adicional en el caso
en anlisis, que alguno de los activos subyacentes, o el total de ellos, figuren dentro de los
bienes de propiedad directa o indirecta de la entidad extranjera cuyas acciones, cuotas, ttulos o
derechos se enajenan. No obstante lo anterior, las rentas obtenidas en estas enajenaciones slo
se gravarn con Impuesto Adicional cuando se cumplan las condiciones indicadas para cada
caso, segn corresponda, siempre que el enajenante, su representante en Chile o el adquirente,
si fuere la situacin, acredite fehacientemente ante el SII, las dos circunstancias siguientes:

1. Que en la sociedad o entidad extranjera cuyas acciones, cuotas, ttulos o derechos se
enajenan, no existe un socio, accionista, titular o beneficiario con residencia o domicilio en
Chile, que posea a cualquier ttulo un 5% o ms de participacin o beneficio en el capital o
en las utilidades de dicha sociedad o entidad extranjera, y

2. Que los socios, accionistas, titulares o beneficiarios de la sociedad o entidad extranjera que
controlan directa o indirectamente un 50% o ms del capital o utilidades de la sociedad
cuyas acciones, cuotas, ttulos o derechos se enajenan, son residentes o domiciliados en un
pas o jurisdiccin que no forma parte de la lista sealada en el artculo 41 D, N 2 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta. El enajenante, su representante en Chile o el adquirente, si fuere
el caso, deber acreditar fehacientemente ante el SII, cuando ste as lo solicite, la identidad
de todos los socios, accionistas, titulares o beneficiarios que tengan participacin o
beneficio en el capital o en las utilidades de la sociedad o entidad extranjera respectiva, as
como el domicilio o residencia de los mismos. De esta manera, cuando el enajenante, su
representante en Chile o el adquirente, si fuere el caso, acredite fehacientemente ante el SII
el cumplimiento de las circunstancias requeridas, las enajenaciones de los ttulos slo se
gravarn con Impuesto Adicional cuando se verifiquen las condiciones requeridas, segn
corresponda.

En caso de que no se verifique alguno de los hechos gravados sealados, la renta que pueda
obtenerse en la enajenacin respectiva se considerar de fuente extranjera, y por tanto, no
resultar gravada con el Impuesto Adicional de 35% que establece el N 3, del artculo 58 de la
LIR, al ser obtenida por una persona sin domicilio ni residencia en el pas.

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Lnea 48 cdigo 911 y lnea 49, cdigos 923, 924 y 925

Diferencia de Impuesto Adicional por crdito indebido por Impuesto de Primera Categora
segn inciso 5 del N 4 Art. 74.

El inciso cuarto del N 4 del artculo 74 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, dispone que de la
retencin de Impuesto Adicional que con tasa de 35% debe practicarse sobre las remesas que
se efectan al exterior por concepto de retiros, distribuciones, pago de utilidades o de otras
cantidades, se deber deducir de dicha retencin el crdito por Impuesto de Primera Categora
establecido en el artculo 63 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que haya gravado o afecte a
las rentas remesadas al exterior, cuando procediere.

El inciso quinto de la misma norma legal precitada, dispone que si la deduccin del crdito por
Impuesto de Primera Categora indicado anteriormente, al trmino del ejercicio, result
indebido total o parcialmente, la empresa, sociedad o comunidad, segn corresponda, deber
pagar al Fisco por cuenta del contribuyente del Impuesto Adicional por las rentas remesadas al
exterior, la diferencia que se determine por concepto de dicho tributo adicional por la
deduccin indebida efectuada, lo cual es sin perjuicio del derecho de la empresa, sociedad o
comunidad, de repetir contra el contribuyente extranjero.

La diferencia que se determine al trmino del ejercicio, la empresa, sociedad o comunidad
deber restituirla al Fisco anualmente, debidamente actualizada en la VIPC existente entre el
mes anterior a la retencin del Impuesto Adicional y el mes anterior al cierre del ejercicio
comercial correspondiente; diferencia que en el evento que no haya sido cubierta totalmente
con algn crdito que la empresa, sociedad o comunidad tenga derecho a imputar a ella segn
las normas de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se deber declarar y pagar debidamente
recargada en el reajuste del artculo 72 de la LIR.

En consecuencia, y de acuerdo a lo expuesto en los nmeros anteriores, se puede apreciar que
la deduccin del crdito por Impuesto de Primera Categora establecido en el artculo 63 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, que se efecta al momento de practicar la retencin del
Impuesto Adicional sobre las rentas empresariales remesadas al exterior, no es definitiva, y en
el evento que la referida deduccin resulte improcedente, total o parcialmente, la EIRL, la
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Sociedad de Personas, la SA, SpA, la Sociedad en Comandita por acciones, la Sociedad de
Hecho o Comunidad, segn corresponda, estn obligadas a declarar y a enterar al Fisco por
cuenta de titular de la EIRL, socio, accionista o comunero, sin domicilio ni residencia en Chile,
la diferencia de Impuesto Adicional que result al trmino del perodo por el hecho de haberse
otorgado indebidamente, total o parcialmente, la deduccin del citado crdito por Impuesto de
Primera Categora.

Se liberan de la obligacin comentada anteriormente los contribuyentes del artculo 58 N 1 de
la Ley sobre Impuesto a la Renta, debido a que tales contribuyentes son los mismos que se
encuentran obligados a declarar al trmino del ejercicio el Impuesto Adicional definitivo que
les afecta por las rentas empresariales remesadas al exterior.

En el caso de aquellos contribuyentes del Impuesto Adicional que hayan celebrado un contrato
con un agente responsable en los trminos de la Resolucin Exenta N 36 del 2011, o de
aquella que la modifique, deber declarar en esta Lnea la diferencia del Impuesto Adicional
que se determine, la misma persona que efectu la retencin de impuesto que afecta la
distribucin. As, encontrndose los ttulos en los registros de la sociedad annima emisora a
nombre del inversionista sin domicilio ni residencia en el pas, la declaracin y pago en arcas
fiscales de la diferencia de Impuesto Adicional deber ser efectuada por la sociedad annima
que efectu la distribucin del dividendo beneficiado con el crdito por Impuesto de Primera
Categora que resulta indebido total o parcialmente y que retuvo el Impuesto Adicional. Por el
contrario, de encontrarse el registro de los ttulos a nombre del agente responsable, este ltimo
al haber retenido el Impuesto Adicional, debe declarar y pagar, a travs de esta Lnea, la
diferencia de dicho impuesto que se determine. Respecto de accionistas de sociedades
annimas, sociedades por acciones y sociedades en comandita por acciones, cuando los
dividendos hayan resultado provisorios y resulten imputados al trmino del ejercicio a rentas
exentas de Impuesto Adicional, a rentas afectas al Impuesto de Primera Categora en carcter
de nico o a ingresos no constitutivos de renta, no proceder la declaracin y pago de la
diferencia de Impuesto Adicional por parte de la sociedad respectiva.

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IV. APLICACIN PRCTICA OPERACIN RENTA AT 2014

Se contempla en este captulo Preguntas Frecuentes y Casos Prcticos con ejercicios de
clculos para determinacin de impuestos de personas, empresas, agencias y establecimientos
permanentes, Primera y Segunda Categora:

1. Preguntas Frecuentes
En esta parte se hace una seleccin de las preguntas ms frecuentes que se han estado
originado en la Operacin Renta AT 2014, especialmente el perodo 1 al 30 de Abril del 2014,
adems de un set relacionado con el nuevo artculo 21 de la ley de la renta, por la incidencia
que tiene en la aplicacin prctica de la operacin renta AT 2014:

1) Cules son las novedades, para el ao tributario, en la Declaracin de Impuestos
Anuales a la Renta, Formulario 22?
Las novedades del formulario 22 de renta para el ao tributario 2014, son las siguientes:
Nuevos Cdigos Formulario 22:
907 Incorpora cdigo en L11. Donaciones Art. 7 Ley 16282/65 y DL N 45/73.
910 Incorpora cdigo en L20, 10% Tasa Adicional de Impto. Global Complementario.
908 Incorpora cdigo en L44. Impto. nico Activos Subyacentes, N 3 Art. 58.
909 Incorpora cdigo en L44. Totaliza cdigo 908.
911
Incorpora cdigo en L48. Diferencia Impto. Adicional por crdito indebido Primera
Categora, Inc. 5 N 4 Art. 74.
913
Incorpora cdigo en L48. 10% Tasa Adicional, Impto. Adicional sobre cantidades
declaradas en lnea 3.
914 Incorpora cdigo en L48. Totaliza cdigos 911 y 913.
923
Incorpora cdigo L49.Retencin de Impuestos sobre gastos rechazados y otras
partidas, segn Art. 79.
924 Incorpora cdigo L49. Retencin de Impuestos sobre activos subyacentes s/ Art. 79.
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925 Incorpora cdigo L49. Totaliza cdigos 923 y 924.
912
Incorpora cdigo L58. PPUA sin derecho a devolucin, Art. 31 N 3 y 41 A letra D
N 7.
926 Depreciacin Financiera del ejercicio. Recuadro 2.
927 Depreciacin Tributaria del ejercicio. Recuadro 2.
928 Gastos rechazados afectos a la tributacin del Inc. 1 Art. 21. Recuadro2.
929 Gastos rechazados afectos a la tributacin del Inc. 3 Art. 21. Recuadro 2.
938 Depreciacin tributaria acelerada del ejercicio. Recuadro 3.
930 Cuota exenta 10 UTA, N 5 letra A Art. 57 bis. Recuadro 4.
931
Remanente FUT ejercicios anteriores con crditos sin derecho a devolucin.
Recuadro 6.
932 Crdito total disponible por Impuestos Extranjeros. Recuadro 6.
933 Otras partidas que se deducen. Recuadro 6.
934
Remanente FUT para ejercicio siguiente con crdito sin derecho a devolucin.
Recuadro 6.
939
Crdito Impuesto Primera Categora del ejercicio sin derecho a devolucin. Recuadro
6.
935
Remante crdito Impto. 1ra. Categora ejercicio anterior sin derecho a devolucin.
Recuadro 6.
936
Remanente crdito Impto. 1ra. Categora ejercicio siguiente sin derecho a devolucin.
Recuadro 6.
937 Crdito por Imptos. Externos informados en el ejercicio. Recuadro 6.
940 Cantidad de bienes del Activo Inmovilizado. Recuadro 3.
Cdigos que se eliminan del Formulario 22:
602 Crdito por Gastos Rechazados pagados.
165 Impuesto de Primera Categora Pagado.
905 Impuesto nico de primera Categora (tasa 18,5%)
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120 Rebaja al Impuesto nico, Inc. 3 Art. 21 LIR.
880 Crditos por Donaciones para fines Sociales.
899 PPM y retenciones totales, Arts. 84, 88 y 89 LIR.
901 Totalizador lnea 59 ao tributario 2013.
623 Gastos rechazados afectos al Art. 21.

2) Quines no estn obligados a presentar la Declaracin de Impuesto a la Renta?
No estn obligados a presentar la Declaracin de Impuesto a la Renta, entre otros, los
contribuyentes que cumplan con alguno de los siguientes requisitos:
(1) Las Personas Naturales con residencia o domicilio en el pas, que durante el ao 2013
hayan obtenido rentas, de cualquier actividad, cuyo monto actualizado al trmino del
ejercicio sea igual o inferior a $ 6.605.064 (13,5 UTA).
(2) Los trabajadores dependientes, pensionados, jubilados o montepiados afectos al Impuesto
nico de Segunda Categora, que no tengan otras rentas distintas al sueldo o pensin y que
no estn, adems, en la obligacin de reliquidar anualmente dicho tributo por percibir
simultneamente rentas de ms de un empleador, habilitado o pagador.
(3) Los siguientes pequeos contribuyentes:
Pequeos comerciantes que desarrollen actividades en la va pblica, entendindose por
tales las Personas Naturales que prestan servicios o venden productos en forma
ambulante o estacionada y directamente al pblico;
Suplementeros, entendindose por stos los que ejercen la actividad de vender en la
va pblica peridicos, revistas, folletos, fascculos y sus tapas, lbumes de estampas y
otros impresos anlogos de su giro; y
Pequeos mineros artesanales, entendindose por tales las personas que trabajan
personalmente una mina y/o una planta de beneficio de minerales, propia o ajena, con
o sin la ayuda de su familia y/o con un mximo de cinco dependientes asalariados; las
sociedades legales mineras que no tengan ms de seis socios y las cooperativas
mineras cuyos socios o cooperados tengan todos el carcter de mineros artesanales.
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Las liberaciones indicadas en los Ns. (2) y (3) anteriores, se deben a que el impuesto nico
que afecta a tales contribuyentes por su actividad es retenido por el respectivo empleador,
habilitado o pagador, en el caso de los trabajadores dependientes; es recaudado por la
Municipalidad correspondiente respecto de los pequeos comerciantes; retenido por las
empresas editoras, periodsticas, distribuidoras o importadoras, en el caso de los
suplementeros; y, finalmente, retenido por los respectivos compradores de minerales, en el
caso de los pequeos mineros artesanales.
Sin perjuicio que en el nmero (2), en el caso de los contribuyentes que perciban nicamente
rentas del artculo 42 N 1 de la LIR, de un solo empleador, habilitado o pagador, y por lo
tanto, no se encuentre afectos al Impuesto Global Complementario, podrn voluntariamente
optar por efectuar una reliquidacin anual del referido tributo, aplicando a la suma anual del
total de sus rentas imponibles mensuales, la escala de tasas que resulte en valores anuales y los
crditos y dems elementos de clculo del impuesto segn Ley N 20.630 de 2012, comentada
mediante Circular N6 de 2013.
Es necesario destacar que los contribuyentes sealados en los citados nmeros, se
mantienen liberados de presentar una Declaracin de Impuesto Global Complementario,
an cuando se encuentren en las siguientes situaciones:
Que sean propietarios de bienes races que renan los siguientes requisitos:
Bienes races no agrcolas destinados al uso de su propietario o de su familia y no
entregados en arrendamiento durante el ao 2013;
Viviendas acogidas al D.F.L. N 2 de 1959, utilizadas o no por su propietario o su familia o
entregadas en arriendo durante el ao 2013, cualquiera que sea el monto de las rentas de
arrendamiento obtenidas; siempre y cuando se cumplan con las nuevas condiciones y
requisitos establecidos por la Ley N 20.455, de 2010, comentados mediante la Circular N
57, de 2010, publicada en Internet (www.sii.cl).
a.- Disposiciones hasta el 31.10.2010
Las Personas Naturales, Sociedades Limitadas y Sociedades Annimas no deben
tributar por el arrendamiento de un DFL N 2, de 1959, destinado a la habitacin,
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puesto que los ingresos que produzcan este tipo de bienes races son "no constitutivos
de renta", independiente del tipo jurdico de la persona que los explota.
b.- Disposiciones a contar del 01.11.2010
Las Personas Naturales, no deben tributar por el arrendamiento de un DFL N 2, de
1959, destinado a la habitacin, puesto que los ingresos que produzcan este tipo de
bienes races son "no constitutivos de renta", hasta por un mximo de dos viviendas
adquiridas nuevas o usadas.
Lo anterior, en atencin a lo dispuesto en el artculo 20, N 1, letra d), relacionado con
el Artculo 15 del DFL N 2 sobre Plan Habitacional, adems de las instrucciones
contenidas en la Circular N 57, de 2010. Adicionalmente esta materia puede ser
complementada con Oficio N 774, de 1995.
Viviendas acogidas a la Ley N 9.135 de 1948 (Ley Pereira), utilizadas por su propietario o
su familia y no entregadas en arrendamiento durante el ao 2013; y
Bienes races no agrcolas que no se encuentren en ninguna de las situaciones antes
mencionadas, siempre que su avalo fiscal al 01 de Enero del ao 2014 no exceda, en su
conjunto, de $ 19.570.560 (40 UTA) y, en el caso de haber sido entregados en
arrendamiento durante el ao 2013, las rentas obtenidas no sean superiores al 11% del
avalo fiscal vigente a la fecha antes indicada.
Que durante el ao 2013 hayan obtenido las rentas que se indican a continuacin, cuyo
monto individualmente considerado, no haya excedido ninguno de los lmites que se
sealan:

Rentas netas de fuente chilena provenientes de capitales mobiliarios, tales como:
intereses reales, dividendos, rentas de seguros y rentas vitalicias, beneficios
distribuidos por los Fondos de Inversin Nacionales y Privados a que se refiere
la Ley N 18.815/89 y Fondos Mutuos segn incisos 3 y 4 del artculo 17 del
D.L. N 1.328/76, cuyo monto actualizado y debidamente incrementado en el
crdito por Impuesto de Primera Categora, en los casos que correspondan, no
$ 815.440
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exceda de 20 UTM del mes de diciembre del ao 2013, equivalente a:
Para medir el monto de esta exencin no considere los dividendos y rentas que
por disposicin legal se encuentren exentas del Impuesto Global
Complementario, cualquiera sea su monto.
Rentas netas de fuente chilena obtenidas de la enajenacin de acciones de
sociedades annimas, no acogidas al artculo 107 de la L.I.R., y afectas a los
impuestos generales de la Ley de la Renta, cuyo monto actualizado no exceda de
20 UTM del mes de diciembre del ao 2013, equivalente a:
$ 815.440
Rentas netas de fuente chilena obtenidas del rescate de cuotas de fondos mutuos,
no acogidas al mecanismo de incentivo al ahorro de los artculos 42 bis y 57 bis
de la Ley de la Renta, cuyo monto actualizado no exceda de 30 UTM del mes de
diciembre del ao 2013, equivalente a:
$ 1.223.160
Rentas netas (rentabilidad) de fuente chilena determinadas sobre los retiros
efectuados de las cuentas de ahorro voluntario abiertas en las AFP acogidas a las
normas generales de la Ley de la Renta, cuyo monto actualizado no exceda de 30
UTM del mes de Diciembre del ao 2013, equivalente a:
$ 1.223.160
Rentas netas (rentabilidad) de fuente chilena determinadas sobre los retiros de
Ahorro Previsional Voluntario (APV) acogido a las normas del inciso segundo del
artculo 42 bis de la LIR, cuyo monto actualizado no exceda de 30 UTM del mes
de diciembre del ao 2013, equivalente a:
$ 1.223.160
Cualquier otro ingreso que se encuentre no gravado o exento de los impuestos
de la Ley de la Renta.

Ahora bien, si los mencionados contribuyentes (trabajadores dependientes y pequeos
contribuyentes), adems de las rentas provenientes de su propia actividad, obtienen rentas de
bienes races distintas de los anteriormente indicados u obtienen ingresos cuyo monto exceda
algunos de los lmites exentos establecidos o sean distintos a los antes sealados, en este ltimo
caso, cualquiera que sea su monto, se encuentran obligados a efectuar una Declaracin Anual
de Impuesto a la Renta.

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3) Qu documentacin sirve de base para efectuar la Declaracin de Renta?
El detalle de la documentacin que sirve de base para la confeccin de la Declaracin de Renta
puede obtenerse en el sitio web del SII, men Renta, opcin Informacin de sus ingresos,
agentes retenedores y otros . En esta opcin es posible encontrar toda la informacin entregada
por terceros, por lo cual no necesitar conseguir los certificados originales.
Todos los contribuyentes pueden consultar en el sitio web del SII el detalle anual de la
informacin enviada por sus agentes retenedores o informantes, en la medida en que se cargue
en las bases de datos del SII. La informacin recibida va Internet se cargar en forma
inmediata. En cambio, la enviada en papel se incorporar peridicamente durante abril.
Adems, se dispondr de los datos recolectados por el Servicio durante el ao comercial
correspondiente, como, por ejemplo, respecto a la Enajenacin e Inscripcin de Bienes Races.
Por lo general, al informarse a travs de Internet no ser necesario que el contribuyente solicite
los certificados correspondientes, ya que podr disponer en forma inmediata de la informacin
sin perder tiempo de recoleccin. Adems, si se detecta un error en los datos registrados en el
SII, el contribuyente podr pedir su correccin a los agentes retenedores, informantes o a quien
corresponda. Dicha correccin le evitar citaciones y/o la retencin de las devoluciones
solicitadas. Los contribuyentes que debern solicitar los certificados son los que,
necesariamente, necesitan la informacin mensual como, por ejemplo, los que deben reliquidar
Impuesto nico de Segunda Categora.

4) Cules son los plazos y medios para presentar la Declaracin de Impuesto a la
Renta?
Los plazos y medios para presentar la Declaracin de Impuesto a la Renta por Internet o por
papel se encuentran en la siguiente tabla. Las fechas de presentacin estn asociadas al pago o
no pago de impuestos de la declaracin respectiva:

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MEDIO DE PRESENTACIN FECHA DE INICIO FECHA DE TRMINO
Internet Sin Pago 01 de abril 2014 09 de mayo 2014
Internet Con Pago (*) 09 de abril 2014 30 de abril 2014
Smartphone Sin Pago 01 de abril 2014 09 de mayo 2014
Papel Con Pago 09 de abril 2014 30 de abril 2014
(*) El plazo de Internet con pago, variar de acuerdo al medio de pago utilizado, esto es:

1. Pago en Lnea (PEL)
(a) Pago en Lnea (PEL) en Cuenta Corriente (hasta el 30 DE ABRIL DE 2014)
La opcin Pago en Lnea le permitir elegir la institucin financiera con la que desea
pagar. En ese momento ingresar al sitio Web de la institucin seleccionada, ingresando los
datos solicitados por esta y automticamente se le efectuar el cargo en su cuenta bancaria.
Puede efectuar esta modalidad de pago con los siguientes bancos: Banco Estado, BBVA,
BCI, BICE, Citibank, CorpBanca, Banco Ita, Chile-Edwards, Desarrollo-Scotiabank,
Santander Santiago, Security, Scotiabank, Tbanc, Banco Falabella, y HSBC Rabobank.
La nmina actualizada de bancos se publica en el sitio Web del SII.

(b) Pago en Lnea (PEL) con Tarjeta de Crdito (hasta el 30 DE ABRIL DE 2014)
El pago de las declaraciones, dentro o fuera de plazo, se efectuar como un cargo normal; es
decir, no generar cargo inmediato de intereses desde el da del pago, sino despus del
vencimiento de la facturacin, tal como sucede con las compras que realiza en el comercio.
Sin embargo, el pago de giros asociados a las correcciones o rectificatorias de las
Declaraciones de Renta implicar el pago inmediato de intereses desde el da en que se
efecta la transaccin.

Para utilizar esta opcin debe enviar su Declaracin de Renta por Internet y elegir luego
entre las opciones de pago: Webpay, Tarjeta Presto (Walmart, Lder), Tarjeta Ripley,
Tarjeta CMR Falabella, Tarjeta CENCOSUD (Paris, J umbo, Easy) segn corresponda.
A continuacin, entrar a la pgina del sitio Web de la tarjeta elegida. En ella, deber
ingresar los datos que la institucin le solicita y el monto ser cargado inmediatamente a su
tarjeta de crdito. El proceso finalizar cuando se emita el Certificado Solemne de recepcin
de su Declaracin de Renta.
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2. Pago Electrnico de Cuentas (PEC)
En este caso, se debe tener un convenio de Pago Electrnico de Cuentas con un banco,
que incluya el pago de impuestos declarados por Internet. Se debe seleccionar el banco con
el cual se tiene convenio vigente, en cuya cuenta se cargar el monto correspondiente al
pago de la declaracin. La aceptacin de la declaracin se har con posterioridad a la
verificacin de la existencia de fondos en cuenta corriente sujeta a espera de 48 horas. Es
importante tener presente que el rechazo de la Declaracin de Renta, por falta de fondos en
la cuenta corriente, implicar que el contribuyente quedar como no declarante.

En la actualidad, los bancos que tienen convenio con el SII para operar con la modalidad de
Pago Electrnico de Cuentas son: Banco Estado, Banco Ita, BBVA, BCI, BICE, Citibank,
CorpBanca, Chile-Edwards, Internacional, Santander Santiago, Desarrollo-Scotiabank,
Security, Scotiabank, The Bank of Tokio y ABN AMRO Bank.

(a) Pago con mandato al banco para cargo en cuenta corriente (hasta el 25 de ABRIL
2014): Este sistema de pago no es en lnea; es decir, la orden de pago se emite a travs de
Internet, pero la confirmacin del cargo se demora 48 horas. Una vez que la institucin
financiera realice el pago, usted podr obtener el Certificado de Recepcin de la
Declaracin de Renta. Para utilizar este medio de pago, debe suscribir un acuerdo con su
banco. A travs de un mandato que la institucin le pedir firmar, usted la autorizar para
cargar sus impuestos a su cuenta corriente, operacin que se repetir cada vez que elija la
opcin de Pago con Mandato al banco para cargo en cuenta corriente. As, despus de
enviar su declaracin a travs de Internet, y si el convenio con el banco est activo, el monto
ser descontado de su cuenta corriente en el transcurso de las siguientes 48 horas.

Este medio de pago sirve para pagar las:
- Declaraciones de Renta (dentro o fuera de plazo).
- Rectificatorias de Renta (Giros asociados).

(b) Pago al vencimiento (con mandato al banco) (hasta el 25 de ABRIL 2014): Aquellos
contribuyentes que cuentan con el mandato activo, mencionado en el medio de pago
anterior, podrn efectuar la Declaracin de Renta y seleccionar una fecha posterior para que
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se efecte el cargo en el banco, a travs de este mandato. El SII considerar recibida la
informacin slo cuando dicho cargo se haga efectivo en el banco.
Finalmente, en materia de Operacin Renta se ampliar hasta el 25 de abril el plazo para que
los contribuyentes con domicilio tributario en las regiones de Arica y Parinacota y Tarapac
presenten la declaracin y obtengan su devolucin en forma anticipada, en caso que les
corresponda.
Por lo tanto, el cuadro general con las fechas de envo de las declaraciones de Renta queda
como sigue:
Fecha Envo F22
Fecha de Devolucin
Depsito Cheque
1 al 17 de Abril 13 de mayo 30 de mayo
1 al 25 de Abril (Slo regiones de Arica y
Parinacota y Tarapac)
13 de mayo 30 de mayo
18 al 25 de Abril 19 de mayo 30 de mayo
26 de Abril al 9 de Mayo 28 de mayo 30 de mayo

5) Cmo se puede consultar el estado de una Declaracin de Renta enviada?
Puede consultar el estado de una Declaracin de Renta enviada ingresando al sitio web del SII,
men Renta, opcin Consultar estado de declaracin de renta, lo que permitir conocer el
estado en que se encuentra sta luego de haber sido enviada por Internet o papel durante el
perodo tributario. Adems, en esta misma opcin se encuentra la informacin relativa a la
fecha de presentacin, nmero de folio, resultado de la declaracin.
En la opcin Historial se visualizan los distintos eventos por los que ha pasado la declaracin
actual (fecha y medio de presentacin, folio de la declaracin, etc.) y tiene acceso para ver una
copia del detalle de su Declaracin de Renta, ingresando al cono correspondiente en la
columna -Ver-.
Para tener acceso a esta consulta, el contribuyente deber identificarse previamente, ingresando
su nmero de RUT y Clave.

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El estado de Situacin de Declaracin de Impuestos a la Renta consta de dos partes:
Situacin Actual: Se informa al contribuyente sobre la ltima declaracin vigente.
Historial: Aparece la fecha de cada uno de los eventos ocurridos para la ltima
declaracin vigente y la respectiva descripcin de dicho evento. Las descripciones
posibles podran ser las siguientes:
Descripcin Significado
F 22 presentado en
Internet por
Formulario
Electrnico
La Declaracin consultada fue presentada a travs de Internet utilizando
la opcin -Ingreso de Declaracin (Formulario Electrnico)-. Si se
presiona el cono de la columna "Ver" (a la derecha de la tabla), ser
posible visualizar la Declaracin de Renta presentada.
F 22 presentado en
Internet por software
certificado
La Declaracin consultada fue presentada a travs de Internet utilizando
la opcin -Ingreso de Declaracin de Renta con Software Certificado-. Si
se presiona el cono de la columna "Ver" (a la derecha de la tabla), ser
posible visualizar la Declaracin de Renta presentada.
Cargo pendiente en
Cuenta Corriente
La aceptacin de la declaracin se encuentra en estado pendiente, a la
espera de una respuesta por parte del banco con el que se ha pactado el
pago electrnico de cuentas. De ser aprobado el cargo por la institucin
bancaria, la declaracin ser aceptada. De lo contrario, ser considerada
como no presentada ante el SII.
Cargo aceptado en
Cuenta Corriente
La Declaracin fue recibida y se le asign un nmero de folio.
Cargo rechazado en
Cuenta Corriente
La Declaracin presentada no puede ser recibida por el SII, ya que el
pago electrnico no fue realizado por su banco.
La Declaracin se considera como no presentada, por lo que para cumplir
con esta obligacin usted deber solucionar el problema con su banco, o
bien presentar la declaracin en papel utilizando el mecanismo
tradicional. Es muy importante realizar el trmite a la brevedad, ya que la
presentacin fuera de plazo ser sancionada.

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6) Qu ocurre con la propuesta de Declaracin de Renta si la informacin de uno de
los agentes retenedores ha sido recibida -con reparos- por parte del SII?
Si la informacin de uno de los agentes retenedores ha sido recibida -con reparos-, el SII le
entregar al contribuyente una propuesta de declaracin de renta, a la cual se puede acceder
desde el sitio web del SII, men Renta, Declaracin renta, Declaracin y correccin de renta,
opcin Declarar Renta, en sta situacin es necesario advertir que su declaracin de impuesto
podra quedar observada, mientras se mantengan las situaciones de reparo u observaciones.
Independiente de lo anterior, se recomienda que si existe informacin de terceros que ha sido
observada o recibida con reparos, comunicarse inmediatamente con el agente retenedor o
informante para regularizar la informacin que entreg al SII.
En el sitio web del SII, men Renta, Declaracin renta, Consulta y seguimiento, opcin
Informacin de sus ingresos, agentes retenedores y otros, es posible verificar la informacin
que los agentes han informado al SII respecto del contribuyente y si sta fue aceptada o
aceptada con reparos.
Se recuerda que es posible conocer si un informante o agente retenedor corrigi la informacin
ante el SII. Para ello, es necesario ingresar al sitio web del SII, men Declaraciones J uradas,
Declaraciones juradas de renta, opcin Consulta y seguimiento declaraciones y giros emitidos
en la cual se solicitar el RUT del informante o agente retenedor y se indicar el estado de las
declaraciones y si stas han sido corregidas.

7) Cmo se puede saber si un agente retenedor o informante corrigi la informacin
recepcionada en el SII con observaciones o reparos?
Para saber si un agente retenedor o informante corrigi la informacin recepcionada en el SII
con observaciones o reparos, debe ingresar al sitio web del SII, men Renta, seccin
Declaracin renta, opcin Consulta y seguimiento, Informacin de sus ingresos, agentes
retenedores y otros y verificar si se mantiene o se ha modificado el estado de la informacin
recepcionada por el SII; vale decir, de "aceptada con reparos" a "aceptada".
Por su parte, si se desea verificar que un agente retenedor o informante corrigi la informacin
enviada al SII y recibida por ste con observaciones, debe ingresar al sitio web del SII, men
MARZO 2014

68
Declaraciones J uradas, seccin Declaraciones juradas de renta, opcin Consulta y seguimiento
declaraciones juradas y giros emitidos, desde donde se solicitar el RUT del informante y se
indicar el estado de las declaraciones y si stas han sido corregidas.
Si la declaracin mantiene el estado "con observaciones", entonces el agente retenedor deber
corregir nuevamente su Declaracin J urada hasta que su estado cambie a la condicin de
"aceptada".
8) Qu plazo tienen los agentes retenedores para declarar y pagar el Impuesto a la
Renta retenido, y qu efecto produce a los contribuyentes sujetos a la retencin la
falta de declaracin y el pago oportuno?

Las retenciones que efecten las empresas, en virtud de lo dispuesto en los artculos 73 y 74 de
la Ley sobre Impuesto a la Renta, se deben enterar durante el mes siguiente de efectuadas,
hasta el da 12 20, segn corresponda. Este ltimo plazo se har efectivo slo si se trata de
contribuyentes emisores de documentos electrnicos, que declaren y paguen por Internet.

Cuando los retenedores no paguen los montos retenidos y el contribuyente afectado haya
presentado su Declaracin de Renta considerndolos, dicha devolucin ser calificada como
"observada". En tal situacin, el SII notificar a dicho contribuyente para que concurra a la
oficina correspondiente a su domicilio, con la documentacin tributaria emitida, que sustente
sus rentas y las retenciones efectuadas y as poder liberar su devolucin. Se recuerda, adems,
que el SII es la institucin que vela por la debida fiscalizacin y cumplimiento tributario de los
agentes retenedores, segn lo dispuesto en las normas de los artculos 24, 59 y 63 del Decreto
Ley N 830 sobre Cdigo Tributario.

9) Se puede reemplazar una declaracin de renta ya presentada va Internet?

Al declarar por un medio electrnico (Internet) la declaracin sin pago enviada, puede ser
reemplazada tantas veces como se desee, hasta el 25 de Abril de 2014, considerndose como
declaracin vigente la ltima recibida dentro de este plazo. Los contribuyentes que declaren en
forma posterior a esa fecha no podrn reemplazar la declaracin presentada, ni las presentadas
con anterioridad a dicha fecha.
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10) Desde cundo y dnde se pueden obtener los giros correspondientes al Pago
Diferido de la Declaracin de Impuesto a la Renta?

Se pueden obtener a partir del 1 de julio ingresando al sitio web del SII, men Renta, opcin
Consultar estado de declaracin de renta, desde el cual se puede consultar la situacin de giros
y pagos pendientes asociados a una declaracin de impuesto a la Renta.

Desde la aplicacin sealada, debe seleccionar Consulta de pagos pendientes. Adems, los
giros sern notificados por carta certificada al domicilio del contribuyente.

11) Dnde se puede obtener el Formulario 22 de Renta en papel y la presentacin con
pago y sin pago o pago diferido?

El Formularios 22 en papel, estar disponibles en las Oficinas del Servicio de Impuestos
Internos y en venta en los kioscos del pas.

Se hace presente que, de acuerdo a lo dispuesto en la Resolucin Ex. N 11, de 2005, las
Instituciones Recaudadoras slo podrn recibir declaraciones que resulten con pago de
impuestos. Luego, si su Declaracin Anual de Impuestos a la Renta resulta con remanente de
crdito o sin impuesto a pagar, deber presentar su declaracin mediante transmisin
electrnica de datos va Internet, ingresando al sitio web del Servicio www.sii.cl.

Aquellos contribuyentes que por razones de fuerza mayor deban presentar en papel su
Declaracin de Impuesto a la Renta con remanente de crdito o sin impuesto a pagar, tendrn
plazo para efectuar dicha presentacin hasta el martes 30 abril de 2014 (slo en las Oficinas del
SII). La fecha de devolucin para estos casos excepcionales ser el viernes 30 de Mayo de
2014.

Tenga presente que, los contribuyentes que no se encuentren en condiciones de pagar los
impuestos que arroje su Declaracin de Renta, podrn solicitar en la Unidad del Servicio de
Impuestos Internos, correspondiente a la jurisdiccin de su domicilio, el Pago Diferido de
impuesto.
MARZO 2014

70

Para ello, el contribuyente deber efectuar la correspondiente solicitud mediante la
presentacin del Formulario 2117, de solicitudes, consignando el monto de impuesto que desea
diferir. Dicho monto deber ser autorizado por el Director Regional respectivo, para luego ser
ingresado a los sistemas del SII. Adems:

Las Personas Naturales debern presentar su Cdula de Identidad vigente.

Los representantes de Personas J urdicas debern acudir a la Unidad correspondiente al
domicilio del contribuyente, portando la respectiva escritura pblica que acredite la
representatividad legal, junto con el RUT de la empresa y su Cdula de Identidad
vigente.

Los mandatarios de las personas indicadas en los puntos anteriores, debern acudir a la
Unidad correspondiente al domicilio del contribuyente con los documentos del
representado, sealados anteriormente (exceptuando la mencionada escritura pblica), o
bien, con fotocopias legalizadas de los mismos; su Cdula de Identidad vigente; y un
poder especfico suscrito ante notario, en el cual el propio contribuyente o el
representante legal autoriza al mandatario para que solicite el Pago Diferido en dicha
Unidad del SII.

Este trmite podr materializarse, posteriormente, slo si el contribuyente realiza su
Declaracin de Renta va Internet.

La correspondiente solicitud para acogerse al Pago Diferido y la presentacin del Formulario
22 por Internet debe ser realizada impostergablemente dentro del plazo legal establecido, es
decir, hasta el mircoles 30 de abril de 2014.

12) Qu contribuyentes se afectan con la tributacin del artculo 21 de la Ley de la
Renta, a contar del ao tributario 2014?
Se afectan todos los contribuyentes que declaren renta efectiva en Primera Categora, de
acuerdo a un balance general segn contabilidad completa, incluso los que opten por acogerse
MARZO 2014

71
a la exencin del Impuesto de Primera Categora establecida en el artculo 14 quter,
incluyendo los contribuyentes del artculo 14 bis de la Ley de la Renta, es decir:
a) Sociedades annimas abiertas o cerradas y las sociedades por acciones.
b) Contribuyentes del N 1, del artculo 58 de la Ley de la Renta.
c) Sociedades de personas, empresas individuales de responsabilidad limitada y
sociedades en comandita por acciones.
d) Empresas individuales, y
e) Comunidades y sociedades de hecho.

13) Qu impuestos contempla el artculo 21 de la Ley de la Renta a los Gastos
Rechazados a contar del ao tributario 2014?

Los impuestos que se aplican a los gastos rechazados, son:
Impuesto nico del 35% que se paga a nivel de empresa, cuando se determine que no
se ha beneficiado al propietario, socio o accionista de la empresa o sociedad respectiva.
Si las cantidades gravadas han beneficiado a los propietarios, socios o accionistas de la
empresa o sociedad, stos debern declarar, en reemplazo del Impuesto nico del 35%,
en su Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, segn corresponda, con
una tasa adicional a tal impuesto de un 10%.

14) Qu partidas correspondientes a Gastos Rechazados, se afectan con el Impuesto
nico de 35% del artculo 21 de la Ley de la Renta, a contar del ao tributario
2014?

Se aplicar sobre las partidas del N 1, del artculo 33 de la Ley de la Renta, que correspondan
a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban
imputarse al valor o costo de los bienes del activo y las cantidades cuya deduccin no autoriza
el artculo 31 de esta Ley, o que se rebajen en exceso de los mrgenes permitidos, cuando no
hayan beneficiado al propietario, socio o accionista de la empresa o sociedad respectiva.

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72
15) Cundo y cmo se incluyen en la base imponible las partidas correspondientes a
Gastos Rechazados, afectadas al Impuesto nico del artculo 21 de la Ley de la
Renta a contar del ao tributario 2014?

Tales partidas se incluirn en el ejercicio en que se incurra los desembolsos o retiros de
especies, debidamente reajustadas en la variacin del ndice de Precios al Consumidor
existente entre el ltimo da del mes anterior al retiro de las especies o del desembolso de
dinero o pago efectivo y el ltimo da del mes anterior al trmino del ejercicio comercial
respectivo.

16) Cmo se declara y paga el Impuesto nico del artculo del artculo 21 de la Ley
de la Renta a contar del ao tributario 2014?

Se declaran en la forma indicada en el artculo 65 N1 de la Ley de la Renta, esto es,
anualmente, mediante el Formulario 22 sobre Declaracin de Impuestos Anuales a la Renta y
pagando al Fisco, cuando corresponda, en el mes de abril de cada ao tributario, debidamente
reajustado de acuerdo al artculo 72 de la Ley de la Renta.

17) Qu contribuyentes, gravados con el Impuesto Global Complementario o
Impuesto Adicional, deben agregar la tasa adicional del 10%, de acuerdo al
artculo 21 de la Ley de la Renta a contar del ao tributario 2014?

Los contribuyentes beneficiados, con las cantidades que refiere el inciso 3 del artculo 21,
siempre que la empresa o sociedad respectiva se encuentre obligada a declarar sus rentas
efectivas de acuerdo a un balance general segn contabilidad completa, a saber:
a) Accionistas de sociedades annimas, de sociedades por acciones y de en comandita por
acciones. Quedan comprendidos adems, los accionistas personas naturales o jurdicas, sin
domicilio ni residencia en el pas.
b) Contribuyentes del N 1, del artculo 58 de la Ley de la Renta (personas naturales sin
domicilio ni residencia en Chile y sociedades constituidas fuera del pas, que tengan en Chile
cualquiera clase de establecimientos permanentes, como sucursales, oficinas, agentes o
representantes).
c) Persona natural duea de una empresa individual.
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73
d) Socios de sociedades de personas, socios gestores de una sociedad en comandita por
acciones y el titular de una empresa individual de responsabilidad limitada (EIRL).
e) Comuneros o socios de sociedades de hecho, personas naturales con domicilio o residencia
en Chile y personas naturales y jurdicas, sin domicilio ni residencia en el pas.

18) Qu partidas y cantidades se gravan como gastos rechazados, con el Impuesto
Global Complementario o Impuesto Adicional, ms su tasa adicional del 10%, de
acuerdo al artculo 21 de la Ley de la Renta a contar del ao tributario 2014?
Son las partidas del N 1, del artculo 33 de la Ley de la Renta, que correspondan a retiros de
especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero, cuando tales partidas hayan
beneficiado al propietario, socio o accionista, contribuyentes del Impuesto Global
Complementario o Impuesto Adicional, de la empresa o sociedad respectiva. Se entendern
que dichas partidas benefician a las personas indicadas, cuando hayan beneficiado a su
cnyuge, a sus hijos no emancipados legalmente o a cualquiera otra persona relacionada.
Estas partidas son las siguientes:
a) Remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste, solteros
menores de 18 aos.
b) Gastos o desembolsos provenientes de los beneficios a que se refiere la letra f), del N 1, del
artculo 33 de la Ley de la Renta, y
c) Las cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 de la Ley de la Renta o que se
rebajen en exceso de los mrgenes permitidos por l, la ley o la Direccin Regional de este
Servicio, segn corresponda.
19) Qu prstamos pueden ser gravados con el Impuesto Global Complementario o
Impuesto Adicional, ms su tasa adicional del 10%, de acuerdo al artculo 21 de la
Ley de la Renta a contar del ao tributario 2014?
Se gravarn con tales tributos ms su tasa adicional, cuando este Servicio determine de manera
fundada que el monto del prstamo corresponde a un retiro encubierto de cantidades afectas a
MARZO 2014

74
tales gravmenes. Tal prstamo tributar por su monto total debidamente reajustado en el
ejercicio en que fue otorgado.
Se excepta el caso de los accionistas de sociedades annimas abiertas que reciban prstamos
de la respectiva sociedad.
20) Qu pasa con las partidas que se determinen por el uso o goce de bienes del activo
de la empresa de acuerdo al artculo 21 de la Ley de la renta a contar del ao
tributario 2014?
En general, son las mismas partidas que estableca el artculo 21 de la Ley de la renta, con
anterioridad a las modificaciones introducidas por la Ley N 20.630 de 2012, ahora gravadas
con el Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, ms su tasa adicional del 10%,
conforme se explicitara en este estudio.
21) Qu partidas se encuentran liberadas de la tributacin del Impuesto nico de
35% y del Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional ms su tasa
adicional del 10% de acuerdo al artculo 21 de la Ley de la Renta, a contar del ao
tributario 2014?
No se afectan con el Impuesto nico de 35% establecido en el inciso 1 del artculo 21 de la
LIR, ni con el Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, ms su tasa adicional,
establecido en el inciso 3 de la misma disposicin legal, las siguientes partidas:
a) Gastos anticipados que deben ser aceptados en ejercicios posteriores.
b) El Impuesto nico del inciso 1 del artculo 21 de la Ley de la Renta y el Impuesto
establecido en el N 3 del artculo 104 de la misma ley, pagados.
c) Intereses, reajustes y multas pagadas al Fisco, Municipalidades y a organismos o
instituciones pblicas creadas por ley.
d) Los pagos a que se refiere el N 12 del artculo 31 de la Ley de la Renta y el pago de las
patentes mineras, en ambos casos en la parte que no puedan ser deducidas como gastos.
e) El Impuesto Territorial y el Impuesto de Primera Categora pagados.
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22) Qu incidencias en el resultado tributario de la empresa o sociedad respectiva se
producen por la aplicacin de los impuestos establecidos en los incisos 1 y 3 del
artculo 21 de la Ley de la Renta a contar del ao tributario 2014?

Tanto el Impuesto nico del 35%, como el Impuesto Global Complementario o Impuesto
Adicional, ms su tasa adicional del 10%, que afectan a sus propietarios, socios o accionistas,
operan en forma totalmente independiente del resultado tributario del ejercicio o acumulado en
su registro FUT de las empresas o sociedades.

Por lo anterior, su efecto es neutro para la determinacin de la base imponible del Impuesto de
Primera Categora, dado que deben deducirse si estas se encuentran incorporadas.

En consecuencia, tales gravmenes, se aplicarn, cualquiera sea la situacin tributaria de la
empresa, no importando se encuentre en situacin de prdida del ejercicio, de prdida
acumulada de ejercicios anteriores, con utilidad del ejercicio o con utilidades de ejercicios
anteriores.

Mayor informacin sobre materias abordadas puede encontrarlas en el sitio web del SII,
opciones que se indican:

https://alerce.sii.cl/dior/ren_mp/index.html
http://www.sii.cl/portales/renta/2014/index.html
http://www.sii.cl/portales/renta/2014/beneficio_educacion.htm
http://www.sii.cl/portales/renta/2014/cotizacion_previsional.htm
http://www.sii.cl/documentos/circulares/2013/circu6.pdf
http://www.sii.cl/portales/renta/2014/reliquidacion.htm
http://www.sii.cl/documentos/circulares/2006/circu17.htm
http://www.sii.cl/documentos/circulares/2013/circu45.pdf

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2. Casos prcticos con ejercicios de clculos para determinacin de impuestos de
personas, empresas, agencias y establecimientos permanentes
Caso 1:
Contribuyente persona natural de Segunda Categora, trabajador dependiente, con
rentas por concepto de honorarios, retiros de sociedad que tributa en renta efectiva con
contabilidad completa, y que en el ao comercial 2013 accede a franquicias tributarias de
cotizaciones previsionales voluntarias, intereses pagados por crdito hipotecario
habitacional, tiene dos hijos en educacin pre escolar que originan derecho a crdito
educacional.

Antecedentes:
Sueldo:
Renta anual actualizada artculo 42 N 1 : $ 15.467.832
Impuesto nico retenido de Segunda Categora : $ 497.407
Honorarios:
Honorarios anuales con Retencin Actualizado : $ 27.895.322
Retencin Actualizada : $ 2.789.532
Opta por tributar en base a gastos presuntos:
30% sobre Total de Ingresos Brutos, tope 15 UTA
Valor UTA al 31 de diciembre 2013 $ 489.264
: $ 7.338.960
Retiros:
Retiros Actualizados : $ 50.456.851
Crdito por Impuesto de 1 Categora con derecho a devolucin : $ 12.614.213
Incremento por Impuesto de 1 Categora : $ 12.614.213
Franquicias 2 Categora:
Depsito directo de APV efectuado durante el ao 2013, Actualizado : $ 5.829.874
Depsito indirecto de APV mensual va empleador : $ 3.427.896
Intereses por Dividendos Hipotecarios Actualizados : $ 4.237.898
Otros antecedentes:
Tiene 2 hijos en educacin pre escolar

Renta anual actualizada Madre de los Hijos : $ 5.487.523

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Desarrollo:
1) Reverso Formulario 22 del Contribuyente

Recuadro N 1 Honorarios:
Rentas de 2 Categora Renta Actualizada
Impuesto
Retenido
Actualizado
Honorarios Anuales Con Retencin. 461 27.895.322 492 2.789.532 +
Total Ingresos Brutos. 547 27.895.322

=
Gastos Presuntos: 30% sobre el cdigo 547, con tope
$ 7.338.960
494 7.388.960

-
Total Honorarios 467 20.506.362

=
Total Rentas y Retenciones 618 20.506.362 619 2.789.532 =

Nota: Debe trasladar al anverso del formulario N 22, el total de Rentas en cdigo 618 a la
lnea 6, cdigo 110 y el total de Retenciones en cdigo 619, a los cdigo 198 y 611, lnea 56.

2) Rebajas en Global Complementario

a) Gastos de educacin por hijo menor a 25 aos

Para que sea procedente el crdito por gasto en educacin, el tope de la renta conjuntas
anual del padre y la madre es de 792 UF, es decir $ 18.461.172 (valor UF al 31/12/2013
$ 23.309,56).

Clculo Renta Conjunta:
Renta Anual Actualizada Padre
Sueldos $ 15.467.832
Honorarios $ 20.506.362
Retiros $ 50.456.851
Incremento $ 12.614.213
APV ($ 5.829.874)
: $ 93.215.384
Renta Anual Actualizada Madre : $ 5.487.523
Renta Anual Padres de hijos en educacin pre escolar : $ 98.702.907
Tope Renta Familiar para Rebajar Gastos de Hijo : $18.461.172
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No procede rebaja dado que la renta conjunta supera el lmite establecido
para utilizar este crdito (instrucciones Suplemento Tributario AT 2014).

b) Ahorro previsional voluntario

En el caso del APV, existe un tope nico anual de 600 UF, es decir $ 13.985.736 (valor
UF al 31/12/2013 $ 23.309,56), lmite que considera depsitos directos e indirectos y la
renta afecta a Impuesto Global Complementario.

Topes APV:
Renta Anual Contribuyente : $ 93.215.384
Tope Exencin 600 U.F.al 31/12/2013 : $ 13.985.736

Clculo del monto que puede rebajar:

Tope Exencin () Cotizacin Utilizada Mensual
$ 13.985.736 () $ 3.427.896 (=) $ 10.557.840
Cotizacin Efectuada =$ 5.829.874
Crdito Procedente = $ 5.829.874

c) Intereses pagados por dividendos hipotecarios (Art. 55 bis de la LIR)

Con respecto a los intereses pagados por crditos hipotecarios o por crditos con
garanta hipotecaria, es necesario recordar que, cuando la renta anual del contribuyente
supera las 150 UTA, no tiene derecho a ste beneficio tributario.

Tope de Renta Bruta 150 UTA
: $ 73.389.600
Renta Bruta Anual Contribuyente : $ 93.215.384

No corresponde crdito por cuanto excede el tope
de 150 UTA en su renta bruta anual actualizada
MARZO 2014

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3) Anverso Formulario 22 del Contribuyente

TIPOS DE RENTAS Y
REBAJAS
CRDITO POR IMPTO. 1
CAT. EMPRESARIO
INDIVIDUAL
CREDITO POR
IMPUESTO 1
CATEGORIA
RENTAS Y
REBAJAS
1
Retiros (Arts.14, 14 bis y
14 quter).
847 600 12.614.213 104 50.456.851 +
6
Rentas percibidas del Arts. 42 N 2 (Honorarios) y 48
(Rem. Directores S.A.), Segn Recuadro N 1.
110 20.506.362 +
9 Rentas del Art. 42 N1 (sueldos, pensiones, etc.). 161 15.467.832 +
10
Incremento por
Impuesto de
Primera Categora
159 12.614.213
Incremento por
impuestos
pagados o
retenidos en el
exterior
748 749 12.614.213 +
13
SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a
lnea 46 47).
158 99.045.258 =
16
20% Cuotas Fdos.
Inversin
adquiridas antes
del 04.06.93.
822
Ahorro Previsional
voluntario segn
inciso 1 Art.42
bis.
765 5.829.874 766 5.829.874 -
17
BASE IMPONIBLE DE GLOBAL COMPLEMENTARIO (Registre slo si
diferencia es positiva)
170 93.215.384 =
18 Impuesto Global Complementario segn tabla (Art. 52). 157 22.280.427 +
31
Crdito por Impuesto nico de Segunda Categora (Art. 56
N 2).
162 497.407 -
33
Crdito por Impuesto de Primera Categora con derecho a
devolucin (Art. 56 N 3).
610 12.614.213 -
36
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO Y/O
DEBITO FISCAL DETERMINADO
304 9.168.807 =
37 IMPUESTOS BASE IMPONIBLE
REBAJAS AL
IMPUESTO
31 9.168.807 +
56
Retenciones por
rentas declaradas
en lnea 6
198 2.789.532
Mayor Retencin
por sueldos y
pensiones
54 611 2.789.532 -
MARZO 2014

80
(Recuadro N 1). declaradas en lnea
9.
63
RESULTADO LIQUIDACION ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es
negativo o cero, deber declarar por Internet).
305 6.379.275 =
67 Impuesto adeudado 90 6.379.275 +
68 Reajuste Art. 72 lnea 67 _2,1_% 39 133.965 +
69 TOTAL A PAGAR (LINEA 67+68) 91 6.513.240 =

Aplicacin tabla impuesto Global Complementario:

RENTA IMPONIBLE ANUAL
FACTOR
CANTIDAD A REBAJAR (NO
INCLUYE CRDITO 10% DE 1 UTA
DEROGADO POR N 3 ART. NICO
LEY N 19.753, D.O. 28.09.2001)
DESDE HASTA
DE 73.389.600,01 Y MAS 0,40 15.005.726,88

Base GC * Tasa = Impuesto antes de rebaja - Rebaja = Impuesto a pagar
93.215.384 * 0,40 = 37.286.153,60 - 15.005.726,88 = 22.280.427

Caso 2:

Contribuyente persona natural, trabajador dependiente, con rentas por concepto de
honorarios, dividendos como accionista minoritario, y que en el ao comercial 2013
accede a franquicias tributarias de cotizaciones previsionales voluntarias, intereses
pagados por crdito hipotecario habitacional, y cuenta de ahorro voluntario AFP acogida
a las normas del artculo 57 bis de la ley de la renta, no teniendo hijos que originen
derecho a crdito educacional.

Antecedentes:

Sueldo:
Renta anual actualizada artculo 42 N 1 : $ 41.741.523
Impuesto nico retenido de Segunda Categora : $ 4.135.395
MARZO 2014

81
Honorarios:
Honorarios anuales con Retencin Actualizado : $ 1.618.880
Retencin Actualizada : $ 161.888
Opta por tributar en base a gastos presuntos:
30% sobre Total de Ingresos Brutos, tope 15 UTA
: $ 7.338.960
Monto Dividendos Reajustados:
Afectos a Global Complementario o Adicional : $ 846.597
Crdito por Impuesto de 1 Categora con derecho a devolucin : $ 104.488
Crdito por Impuesto de 1 Categora sin derecho a devolucin : $ 10.328
Crdito por Impuestos pagados o retenidos en el exterior informado por
Enersis S.A.
: $ 1.924
Exentos de Global Complementario : $ 31.365
No Constitutivos de Renta : $ 3.720
Incremento por Impuesto de 1 Categora : $ 114.816
Depsito directo de APV 120 UF efectuado durante el ao 2013,
Actualizado (valor UF al 31/12/2013 $23.309,56) : $ 2.797.147
Lmite mximo por APV 600 UF al 31/12/2013 $ 13.985.736
Rentabilidad Anual Positiva Actualizada sobre Cuentas de Ahorro
Voluntario sujetas a las disposiciones generales de la LIR y APV
acogidos al inciso segundo del Art. 42 bis de la LIR.
$ 2.033.882
Inversin acogidas al Art. 57 bis. efectuadas a contar de 01.08.98
Saldo de Ahorro Neto del Ejercicio Positivo : $ 7.040.227
Intereses Pagados por Dividendos Hipotecarios Actualizados : $ 3.112.505
Intereses y otras Rentas no acogidos Art. 57 bis
Intereses Reales por depsitos de cualquier naturaleza, actualizados

Positivo : $ 2.166.615
Negativo : $ 700.772

MARZO 2014

82
Desarrollo:

1. Reverso Formulario 22 del Contribuyente
a. Recuadro N 1 Honorarios:

Rentas de 2 Categora
Renta
Actualizada
Impuesto Retenido
Actualizado
Honorarios Anuales Con Retencin. 461 1.618.880 492 161.888 +
Total Ingresos Brutos. 547 1.618.880 =
Gastos Presuntos: 30% sobre el cdigo 547,
con tope $ 7.338.960 494 485.664 -
Total Honorarios 467 1.133.216 =
Total Rentas y Retenciones 618 1.133.216 619 161.888 =

Nota: Debe trasladar al anverso del formulario N 22, el total de Rentas en cdigo 618 a la
lnea 6, cdigo 110 y el total de Retenciones en cdigo 619, a los cdigo 198 y 611, lnea 56.

b. Recuadro N 4 Ahorro Neto

Total Ahorro Neto Positivo del Ejercicio 701 $ 7.040.227 +
Total Ahorro Neto Positivo Utilizado en el Ejercicio 702 $ 7.040.227 -
Remanente A.N.P. Ejercicio siguiente 703 $ 0 =
Total Ahorro Neto del Ejercicio 704 $ 7.040.227
Cuota Exenta 10 UTA segn N 5 letra A Art. 57 bis 930 $0
Base para Dbito Fiscal del Ejercicio lnea 19 705 $ 7.040.227

Lmites mximos por Ahorro Neto Positivo del ejercicio a que se refiere el N 4 Letra A) y ex
Letra B) del Art. 57 bis:

15% del A.N.P. con tope del 30% Base Imponible Impuesto Global Complementario o
65 UTA equivalentes a $ 31.802.160, el menor. (Valor UTA al 31/12/2013 $ 489.264):
Clculo Crdito ANP : $ 7.040.227 * 15% = $ 1.056.034
Limite base imponible : $ 41.517.407 * 30% =$ 12.455.222
Lmite 65 UTA : $ 31.802.160
MARZO 2014

83

2. Clculos generales de la declaracin

a) Crdito Rentas Exentas Lnea 8:

Clculo =$ 31.365 x ($ 4.098.603 / $ 41.517.407) x 100 =$ 3.096

b) Monto mximo intereses sobre crdito hipotecario

Lmite mximo por rebaja de intereses pagados provenientes de crditos con garanta
hipotecaria por la adquisicin o construccin de una o ms viviendas destinadas a la
habitacin, segn artculo 55 bis:

Tramo Renta Lmite Mximo Rebaja
Inferior a 90 UTA 8 UTA $ 3.914.112
Igual o Superior a 90 UTA e
Inferior o Igual a 150 UTA
Proporcional Proporcional
Superior a 150 UTA Sin Derecho Sin Derecho
90 UTA 31/12/2013 150 UTA 31/12/2013
$ 44.033.760 $ 73.389.600

Renta Bruta Anual Imponible: Suma de la lneas 1 a la lnea 10 menos lnea 16 Cdigo 765;
lnea 7 neteada.

Renta Bruta Anual Imponible $ : UTA = Renta Bruta Anual Imponible UTA
$ 44.572.019 : $ 489.264 = 91,10 UTA

Intereses Hipotecarios * [250 - (1,667 * Renta Bruta Anual Imponible UTA)]
$ 3.112.505 * [250 - (1,667 x 91,10)]
$ 3.112.505 * 98,14 % =$ 3.054.612

MARZO 2014

84
c) Tratamiento Crdito por Impuestos pagados o retenidos en el exterior lneas 10
cdigo 748 y lnea 34 relacionados con DDJJ 1885, informado por Enersis SA,
correspondiente a inversiones que registra en el exterior:

Su tratamiento ha sido con estricto apego a lo instruido en el Suplemento Tributario 2014, lnea
34, pginas 85 a la 88:

LINEA 34.- CREDITO POR IMPUESTOS PAGADOS O
RETENIDOS EN EL EXTERIOR (ARTS. 41 A LETRA A Y 41 C)

(A) Contribuyentes que deben utilizar esta lnea

(1) Esta lnea debe ser utilizada por los contribuyentes del Impuesto Global
Complementario o Adicional para registrar el crdito por impuestos extranjeros a que
tengan derecho conforme a las normas de los artculos 41 A letra A) y 41 C de la Ley de la
Renta y de los Convenios para evitar la Doble Tributacin Internacional que haya
celebrado el Estado de Chile con otros pases que estn vigentes o en aplicacin, y en los
cuales se ha comprometido el otorgamiento de un crdito por impuestos soportados o
aplicados en el exterior.

(2) Dicho crdito proceder slo por dividendos y retiros de utilidades provenientes del
exterior por inversin en acciones de sociedades annimas y derechos sociales en
sociedades de personas constituidas en el extranjero y por servicios personales prestados
por los contribuyentes de la Segunda Categora de la Ley de la Renta.

(3) Respecto de los dividendos y retiros de utilidades provenientes del exterior, el
mencionado crdito deber ser determinado por la respectiva empresa o sociedad
perceptora de las rentas del exterior por los conceptos indicados e informado al respectivo
socio o accionista mediante los certificados correspondientes (Modelos de Certificados
Ns. 3, 4 y 5, contenidos en las Lneas 1 y 2, respectivamente), para su registro en esta
Lnea 34 y su imputacin al Impuesto Global Complementario, al Dbito Fiscal y/o Tasa
Adicional.

MARZO 2014

85
(D) Situacin de los remanentes de crdito

Los remanentes que resulten de la imputacin del mencionado crdito a los Impuestos
Global Complementario o Adicional, no darn derecho a imputacin a ningn otro
impuesto, ya sea, del mismo ejercicio o de perodos siguientes, y tampoco a devolucin,
perdindose definitivamente dichos excedentes en el perodo de su determinacin.

(E) Declaracin de las rentas que dan derecho al crdito

Finalmente, se hace presente que para tener derecho a este crdito las rentas provenientes
del exterior por los conceptos indicados (dividendos, retiros de utilidades y remuneraciones
por servicios profesionales independientes), deben estar debidamente declaradas en las
Lneas 1 , 2 y 6 del Formulario N 22, y adems, dicho crdito debe registrarse
previamente en el Cdigo (748) de la Lnea 10 del citado Formulario N 22, con excepcin
en el caso de los contribuyentes del N 2 del artculo 42 de la LIR que el citado crdito
solo lo registran en el Cdigo (856) del Recuadro N 1 del reverso del Formulario N 22.
(Instrucciones en Circulares N 25, de 2008 y 14, de 2014, publicadas en Internet:
www.sii.cl)

3. Anverso Formulario 22 del Contribuyente

TIPOS DE RENTAS Y
REBAJAS
CRDITO POR IMPTO. 1
CAT. EMPRESARIO
INDIVIDUAL
CREDITO POR
IMPUESTO 1
CATEGORIA
RENTAS Y REBAJAS
2
Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts.14,
14 bis y 14 quter).
601 114.816 105 846.597 +
6
Rentas percibidas del Arts. 42 N 2 (Honorarios) y 48
(Rem. Directores S.A.), Segn Recuadro N 1.
110 1.133.216 +
7
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N2), Retiros de
ELD (Art. 42 ter y quter) y Ganancias de Capital (Art. 17
N8), etc.
605 155 4.200.497 +
8
Rentas exentas del Impuesto Global Complementario (Art.
54 N3).
606 152 31.365 +
MARZO 2014

86
10
Incremento por
Impuesto de
Primera Categora
159 114.816
Incremento por
impuestos
pagados o
retenidos en el
exterior
748 1.924 749 116.740 +
12 Prdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias
de capital segn lneas 2, 7 y 8. (Ver instrucciones).
169 700.772 -
13
lnea 46 47).
158 47.369.166 =
15
Intereses pagados
por crditos con
garanta
hipotecaria, segn
Art. 55 bis.
750 3.054.612
Dividendos
Hipotecarios pagados
por Viviendas Nuevas
acogidas al DFL
N2/59 segn Ley
N19.622/99.
740 751 3.054.612 -
16
20% Cuotas Fdos.
Inversin
adquiridas antes
del 04.06.93.
822
Ahorro
Previsional
voluntario segn
inciso 1 Art.42
bis.
765 2.797.147 766 2.797.147 -
17
170 41.517.407 =
22
Crdito proporcional por rentas exentas declaradas en lnea
8 (Art. 56 N2).
136 3.096 -
27
Crdito por Impuesto de Primera Categora sin derecho a
devolucin (Arts. 41 A letra D N7 y 56 N3).
608 10.328 -
31
Crdito por Impuesto nico de Segunda Categora (Art. 56
N 2).
162 4.135.395 -
32
Crdito por Ahorro Neto Positivo segn Recuadro N 4
(N4 letra A y ex letra B Art. 57 bis).
174 1.056.034 -
33
610 104.488 -
34
Crdito por impuestos pagados o retenidos en el exterior
(Arts. 41 A letra A y 41 C).
746 1.924 -
36
304 (1.212.662) =
Si el resultado es negativo,
antelo en el cdigo 304
entre parntesis y vea
instrucciones paralalnea36
MARZO 2014

87
REBAJAS
AL
IMPUESTO
31 +
56
Retenciones por
rentas declaradas
en lnea 6
(Recuadro N 1).
198 161.888
Mayor Retencin
por sueldos y
pensiones
declaradas en lnea
9.
54 611 161.888 -
59
Remanente de
crdito por
Reliquidacin del
Impuesto nico
de Segunda
Categora y/o por
Ahorro Neto
Positivo,
proveniente de
lneas 31 y/o 32.
119 1.106.250
Remanente de
crdito por
impuesto de
Primera Categora
proveniente de
lnea 33 y Exceso
de Imp. nico de
2a Categora
proveniente de
lnea 34, segn
instrucciones
impartidas en dicha
lnea.
116 104.488 757 1.210.738 -
63
RESULTADO LIQUIDACION ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado
es negativo o cero, deber declarar por Internet).
305 1.372.626 =
64 SALDO A FAVOR 85 1.372.626 +
65
Menos: Saldo puesto a disposicin
de los socios
86 -
DEVOLUCION SOLICITADA
66 Monto 87 1.372.626 =

Aplicacin tabla Impuesto Global Complementario:

FACTOR
INCLUYE CRDITO 10% DE 1
UTA DEROGADO POR N 3 ART.
NICO LEY N 19.753, D.O.
28.09.2001)
DESDE HASTA
DE 34.248.480,01 44.033.760,00 0,23 5.450.400,96

MARZO 2014

88
41.517.407 * 0,23 = 9.549.003,61 - 5.450.400,96 = 4.098.603

Caso 3:

Sociedad de Personas WXYZ Ltda., acogida al 14 Bis, giro comercial, compuesta por
los hermanos Pedro y Pablo Gonzlez, con una participacin de 50% cada uno.

Antecedentes:

1) Utilidad segn balance al 31/12/2013 $ 63.500.000
Gastos Rechazados LIR incurridos en diciembre 2013:
i. Intereses, multas y reajustes pagados por convenio con Tesorera
General de Repblica
$ 2.675.000
ii. Condonacin de deuda a la hermana de los socios (Art. 21, inc. 3) $ 4.000.000
iii. Comisiones pagadas a hija soltera de 15 aos del socio Pedro Gonzlez
por labores de promotora en temporada de verano con Boleta de
Honorarios (Art. 21, inc. 3)
$ 1.000.000
iv. Gastos pagados por Station Wagons que forma parte del Activo
utilizados gratuita e indistintamente por ambos socios (Patente, bencina,
seguro, etc.) 50% cada socio (Art. 21, inc. 3)
$ 4.200.000
v. Depreciacin del Station Wagons $ 3.000.000
vi. Factura ajena al giro, pagada por la empresa y rechazada como gasto
(Art. 21, inc. 1)
$ 7.000.000
vii. Provisin AT 2014 para Impuesto nico Art. 21, inc. 1 $ 2.450.000
Base Imponible $ 7.000.000
Provisin 35% x Base Imponible $ 2.450.000
viii. Provisin Impuesto de Primera Categora por AT 2014, 20% sobre
Retiros efectivos Anuales, reajustados
$ 10.000.000
Retiro de cada socio $ 25.000.000
Base Imponible $ 50.000.000
Provisin 20% x Base Imponible $ 10.000.000
MARZO 2014

89
2) PPM obligatorio ao 2013, reajustados (20% sobre retiros anuales) $ 10.000.000
3) Adquisicin de Maquinaria nueva para el Activo Fijo del negocio $ 75.000.000
Crdito Art. 33 bis: 4% sobre $ 75.000.000 $ 3.000.000
Contabilizado con abono a cuenta Maquinarias al 31/12/2013
4) Sueldo empresarial asignado a cada socio, que rene requisitos del Art. 31
N 6:

Monto neto anual reajustado, cada uno $ 15.500.000
Impuesto nico de Segunda Categora retenido y reajustado c/u $ 388.680
5) Retiro presunto Station Wagons, 50% cada socio: $ 1.700.000
Valor Neto Libros Retiro Presunto 50% c/u
$ 17.000.000 * 20% = $ 3.400.000 $ 1.700.000
6) El socio J uan Gonzlez por depsitos a plazo en Bancos, percibi intereses
reales positivos por:
$ 1.500.000
7) Socio Pedro Gonzlez percibi Dividendos reajustados por sus Acciones,
por un monto anual de $ 5.500.000, con crdito de 20% (factor 0,25)
$ 1.375.000
Dividendos * Crdito = Factor Monto
$ 5.500.000 * 20% = 0,25 $ 1.375.000

Desarrollo:

1. Anverso Formulario 22 de la Sociedad

37 IMPUESTOS

BASE IMPONIBLE

REBAJAS AL
IMPUESTO 31

+
38
Primera Categora sobre
Retiros anuales 18 50.000.000 19 3.000.000 20 7.000.000 +
43
Impuesto nico Art. 21, inc.
1 LIR 113 7.000.000

114 2.450.000 +
53 Pagos Provisionales (Art. 84) 36 10.000.000
Crdito Fiscal AFP
(Art. 23 DL 3500/83) 848

849 10.000.000 -
63
RESULTADO LIQUIDACION ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deber
declarar por Internet). 305 -550.000 =
64 SALDO A FAVOR 85 550.000 +

65 Menos: Saldo puesto a disposicin de los socios 86 -550.000 -

DEVOLUCION SOLICITADA

66 Monto 87 0 =

MARZO 2014

90

2. Reverso Formulario 22 de la Sociedad

Recuadro (Crditos imputables al Impuesto de Primera Categora (Lnea 38 y 40)
7 Crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado 366 3.000.000

3. Clculos generales de la declaracin de los socios

a. Retiros iguales de ambos socios

Nombre socio
Mes del
Retiro
Concepto
del
Retiro
Monto
histrico
del Retiro
Factor
Act.
Monto
Reajustado
Retiro
Monto
Retiro afecto
a G.C.
Crdito con
Derecho a
Devolucin
Pedro Gonzlez Diciembre Efectivo 25.000.000 1,000 25.000.000 25.000.000 5.000.000
J uan Gonzlez Diciembre Efectivo 25.000.000 1,000 25.000.000 25.000.000 5.000.000

b. Desembolsos/Otras Partidas/Cantidades (D/OP/C) Inc. 3 Art. 21 de La
LIR Socio Pedro Gonzlez:

Mes del
D/OP/C
Partidas Art.
33 N1 LIR
Beneficio Uso activo
de la empresa
(Automvil)
Factor
Act.
Partidas Art. 33
N1 LIR
actualizadas
de la empresa
actualizadas
(Automvil)
Diciembre 1.000.000

1,000 1.000.000

Diciembre 2.100.000

1,000 2.100.000

Diciembre 2.000.000

1,000 2.000.000

Diciembre

1.700.000 1,000

1.700.000
Totales 5.100.000 1.700.000

5.100.000 1.700.000

MARZO 2014

91

c. Desembolsos/Otras Partidas/Cantidades (D/OP/C) Inc. 3 Art. 21 de La
LIR Socio Juan Gonzlez:

Mes del
D/OP/C
Partidas Art.
33 N1 LIR
de la empresa
(Automvil)
Factor
Act.
Partidas Art. 33
N1 LIR
actualizadas
Beneficio Uso activo de
la empresa actualizadas
(Automvil)
Diciembre 2.100.000

1,000 2.100.000

Diciembre 2.000.000

1,000 2.000.000

Diciembre

1.700.000 1,000

1.700.000
Totales 4.100.000 1.700.000

4.100.000 1.700.000

4. Clculos generales de la declaracin de los socios

a. Anverso Formulario 22 de la Sociedad Socio Pedro Gonzlez:

TIPOS DE RENTAS Y
REBAJAS
CRDITO POR IMPTO. 1
CAT. EMPRESARIO
INDIVIDUAL
CREDITO POR
IMPUESTO 1
CATEGORIA
RENTAS Y
REBAJAS
1
Retiros (Arts.14, 14 bis
y 14 quter).
847

600 5.000.000 104 25.000.000 +
2
Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A.
(Arts.14, 14 bis y 14 quter).
601 1.375.000 105 5.500.000 +
3
Gastos rechazados pagados y otras partidas a que se
refiere el Inc.3 Art. 21.
106 6.800.000 +
9 Rentas del Art. 42 N1 (sueldos, pensiones, etc.).

161 15.500.000 +
10
Incremento por
Impuesto de
Primera
Categora
159 1.375.000
Incremento por
impuestos
pagados o
retenidos en el
exterior
748

749 1.375.000 +
13
lnea 46 47).
158 54.175.000 =
17
170 54.175.000 =
MARZO 2014

92

20
10% Tasa Adicional de Impuesto Global
Complementario, sobre cantidades declaradas en lnea 3
(Inc. 3, art. 21).
910 680.000 +

31
Crdito por Impuesto nico de Segunda Categora (Art.
56 N 2).
162 388.680 -

33
610 6.375.000 -

36
304 1.676.621 =
Si el resultado es positivo, antelo en
el cdigo 304 sin parntesis y luego
trasldelo al cdigo 31 delalnea37.
37 IMPUESTOS

BASE IMPONIBLE

REBAJAS AL
IMPUESTO
31 1.676.621 +
60
Crditos puestos a
disposicin de los
socios por la
sociedad, con tope
del total o saldo del
impuesto adeudado.
5
8
550.000
Remanente de crdito por
impuesto de Primera
Categora proveniente de
lnea 33 y Exceso de Imp.
nico de 2a Categora
proveniente de lnea 34,
segn instrucciones
impartidas en dicha lnea.
116

757 550.000 -
63
RESULTADO LIQUIDACION ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado
es negativo o cero, deber declarar por Internet).
305 1.126.621 =


68 Reajuste Art. 72 lnea 67 _2,1_% 39 23.659 -



FACTOR
28.09.2001)
DESDE HASTA
De 44.033.760,01 58.711.680,00 0,304 8.708.899,20

54.175.000 * 0,304 = 16.469.200,00 - 8.708.899,20 = 7.760.301

MARZO 2014

93
b. Anverso Formulario 22 de la Sociedad Socio Juan Gonzlez:

TIPOS DE RENTAS Y
REBAJAS
CRDITO POR
IMPTO. 1 CAT.
EMPRESARIO
INDIVIDUAL
CREDITO POR
IMPUESTO 1
CATEGORIA RENTAS Y REBAJAS
1
Retiros (Arts.14, 14 bis y
14 quter). 847 600 5.000.000 104 25.000.000 +
3
Gastos rechazados pagados y otras partidas a que se
refiere el Inc.3 Art. 21. 106 5.800.000 +
7
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N2), Retiros
de ELD (Arts. 42 ter y quter) y Ganancias de Capital
(Art. 17 N8), etc. 605 155 1.500.000 +
13
SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional
trasladar a lnea 46 47). 158 47.800.000 =
17
BASE IMPONIBLE DE GLOBAL COMPLEMENTARIO (Registre slo
si diferencia es positiva) 170 47.800.000 =
18
Impuesto Global Complementario segn tabla (Art.
52). 157 5.822.301 +

20
10% Tasa Adicional de Impuesto Global
Complementario, sobre cantidades declaradas en lnea
3 (Inc. 3, art. 21). 910 580.000 +

31
Crdito por Impuesto nico de Segunda Categora
(Art. 56 N 2). 162 388.680 -

33
Crdito por Impuesto de Primera Categora con
derecho a devolucin (Art. 56 N 3). 610 5.000.000 -

36
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
Y/O DEBITO FISCAL DETERMINADO 304 1.013.621 =
Si el resultado es positivo,
antelo en el cdigo 304 sin
parntesis y luego trasldelo
al cdigo 31 delalnea37.
REBAJAS AL
IMPUESTO 31 1.013.621 +
63
RESULTADO LIQUIDACION ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el
resultado es negativo o cero, deber declarar por Internet). 305 1.013.621 =


68 Reajuste Art. 72 lnea 67 _2,1_% 39 21.286 -

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94


FACTOR
28.09.2001)
DESDE HASTA
De 44.033.760,01 58.711.680,00 0,304 8.708.899,20

47.800.000 * 0,304 = 14.531.200,00 - 8.708.899,20 = 5.822.301

V. ANEXO: NORMATIVA RELACIONADA
AO 2014
Circular N 24 del 09 de Abril del 2014
Informa porcentaje de reajuste a aplicar a los impuestos anuales a la Renta a declarar en el ao
tributario 2014, de acuerdo a lo dispuesto por el Art. 72 de la LIR.
Circular N 18 del 24 de Marzo del 2014 (Zip 12501KB)
Suplemento tributario con la normativa vigente para efectuar la Declaracin de los Impuestos
Anuales a la renta correspondiente al ao tributario 2014.
Circular N 16 del 19 de Marzo del 2014
Tablas del Impuesto nico de Segunda Categora y del Impuesto Global Complementario para
el mes de abril del ao 2014 e informacin adicional relacionada con dichos tributos.
Aclara y precisa la vigencia de las instrucciones contenidas en la Circular N 13, del 7 de
marzo de 2014, sobre los requisitos que deben cumplir los aportes a una sociedad de personas
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para que puedan constituir una reinversin de utilidades en los trminos que establece el
artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Fuente: Impuestos Directos.
Instruye sobre las modificaciones efectuadas por la Ley N 20.630, a la Ley sobre Impuesto a
la Renta, relacionadas con la tributacin internacional. Fuente: Impuestos Directos.
Instruye sobre las modificaciones incorporadas por la Ley N20.630 de 2012, a los artculos
15,17 N8, 31 N9 y 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, y la modificacin introducida por
el N1, del artculo 5, de la Ley N20.727, al inciso 2, del N8, del Art. 17, de la misma Ley.
Circular N 8 del 07 de Febrero del 2014
Instruye sobre las modificaciones efectuadas por la Ley N20.630 a la ley sobre Impuesto a la
renta (LIR), relacionadas con la tributacin bajo el rgimen de renta presunta en las actividades
agrcolas, de la minera, transporte terrestre de carga ajena y de pasajeros.
Circular N 1 del 08 de Enero del 2014
Informa datos relacionados con la aplicacin del Sistema de Correccin Monetaria,
reajustabilidad de remanentes o saldos negativos de FUT y FUNT y Tabla de Impuesto Global
Complementario correspondiente al ao tributario 2014 Fuente: Oficina de Gestin Normativa.
AO 2013
Circular N 58 del 16 de Diciembre del 2013
Tablas de Impuesto nico de Segunda Categora y del Impuesto Global Complementario para
el mes de enero del ao 2014 e informacin adicional relacionada con dichos tributos Fuente:
oficina de Gestin Normativa.
Circular N 57 del 27 de Noviembre del 2013
Instrucciones relativas a la entrada en vigencia de la Ley N20.650 de 2012 que modifica la
Ley N17.235 sobre Impuesto Territorial Fuente: Tcnica Tributaria.
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Circular N 54 del 25 de Noviembre del 2013
Instruye sobre las modificaciones efectuadas a las normas sobre retencin de impuestos
establecidas en el N4, del artculo 74 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, por la Ley
N20.630, del 27 de septiembre del 2012. Fuente: Impuestos Directos.
Circular N 45 del 23 de Septiembre del 2013
Instruye sobre la tributacin establecida en el artculo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
con motivo de la sustitucin de dicho artculo por la Ley N20.630 de 2012 Fuente: Impuestos
Directos.
Circular N 29 del 14 de J unio del 2013
Instruye sobre las modificaciones efectuadas por la Ley N 20.630, a las normas sobre precios
de transferencias contenidas en la Ley sobre Impuestos a la Renta. Fuente: Impuestos Directos.
Instruye sobre las modificaciones efectuadas por la Ley 20.630, a la Ley sobre Impuesto a la
Renta, que rebaja las escalas de tasas de los impuestos nicos de Segunda Categora y Global
Complementario, perfecciona las normas que permiten efectuar una reliquidacin anual del
Impuesto nico de Segunda Categora y establece un crdito por gastos en educacin
imputable a los referidos tributos. Fuente: Depto. Impuestos Directos.
Tabla de Clculos de Reajustes, Intereses y Multas febrero 2013. Fuente: Subdireccin de
Fiscalizacin.
Informa nuevos lmites mximos imponibles para los efectos previsionales vigentes para el ao
calendario 2013. Fuente: Oficina de Gestin Normativa.

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TEMA CONTINGENTE

COMPLEMENTA TEMA DE ENERO 2014 SOBRE PRESENTACIN O
INTERPOSICIN DE ACCIONES RESPECTO LA NUEVA FIJACIN DE AVALOS
BIENES RACES NO AGRCOLAS

Por docente Luis Pereira Tapia
Ingeniero Comercial-Universidad de Concepcin
Miembro Asociacin de Fiscalizadores de Impuestos Internos de Chile (Afiich)
Mster en Direccin de Recursos Humanos y Habilidades Directivas-IEDE

I. INTRODUCCION

En el desarrollo del tema de mes de enero 2014, y en atencin a la Normativa y legislacin
vigente a esa fecha, se consider la siguiente normativa tributaria:
Decreto Ley N 830 sobre Cdigo Tributario
Ley N 17.235 sobre Impuesto Territorial
Ley N 20.650, modifica a la Ley N 17.235
Resolucin Exenta N 108 del 27 de diciembre de 2013
Decreto N 05 del 03.01.2014 del Ministerio de Hacienda
Circular del SII N 06, del 30 de enero de 2014
Resolucin exenta N 12 del 30 de enero de 2014, que fija montos exentos y de cambio
de la tasa del Impuesto Territorial.
Posterior a dicha publicacin, se dict la Ley N 20.732 del 5 de marzo de 2014, que en su
artculo 2 introduce modificaciones a los artculos 149 y 150 del Cdigo Tributario, por lo
que se hace necesario complementar contenido ya desarrollado.
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Adems la citada Ley N 20.732, dispone la Rebaja del Impuesto Territorial correspondiente a
propiedades de Adultos Mayores Vulnerables Econmicamente.
Por su parte el SII public en el sitio web la Circular N 21 del 04 de Abril del 2014, que
imparte instrucciones respecto del recurso de reposicin del avalo que formulen los
contribuyentes y Municipalidades con motivo del proceso de retasacin general o modificacin
individual de bienes races, y la Circular N 20 del 04 de Abril del 2014, sobre Rebaja del
Impuesto Territorial correspondiente a propiedades de Adultos Mayores vulnerables
econmicamente.

II. RELACIN DE LA NORMATIVA QUE SE AGREGA

Se destaca la siguiente normativa modificatoria al articulado que se precisa, en su parte
pertinente:

Artculo 1.- En caso que el importe de la tercera y cuarta cuota de impuesto territorial de un
ao y de la primera y segunda cuota de dicho impuesto del ao siguiente, todas
correspondientes a una propiedad no agrcola con destino habitacional, sea superior al cinco
por ciento de los ingresos anuales del contribuyente de dicho impuesto del ao anterior al ao
de la tercera y cuarta cuota aludidas, el importe referido ser disminuido de forma tal que sea
equivalente a dicho cinco por ciento, siempre que, adems, se cumplan los siguientes requisitos
copulativos

Artculo 2.- Introdcense las siguientes modificaciones en el Cdigo Tributario, contenido en
el decreto ley N 830, de 1974:

1) Modifcase el artculo 149 en el siguiente sentido:

a) Reemplzase, en su inciso primero, la expresin "del mes siguiente al de" por "de los ciento
ochenta das siguientes a" y agrgase la siguiente oracin, a continuacin del punto aparte:
"Respecto del avalo asignado a un bien raz en la tasacin general, ser procedente el recurso
de reposicin administrativa en conformidad a las normas del Captulo IV de la ley N 19.880
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y con las mismas modificaciones establecidas en el artculo 123 bis, salvo la de su letra b), en
que el plazo para que se entienda rechazada la reposicin ser de noventa das.".

b) Sustityese, en su inciso segundo, la expresin "slo podr" por "y la reposicin, en su caso,
slo podrn".

c) Interclase en el inciso final, entre la palabra "reclamacin" y las expresiones "que se
fundare", la frase "o la reposicin".

2) Reemplzanse en el artculo 150 la expresin "a los artculos 28, 29, 30 y 31" por "con lo
dispuesto en el prrafo 2 del Ttulo V"; el guarismo "30" la segunda vez que aparece, por
"90", y agrgase la siguiente oracin final, a continuacin del punto aparte: "Respecto de las
modificaciones individuales de los avalos de los predios, ser procedente el recurso de
reposicin administrativa en conformidad a las normas del Captulo IV de la ley N 19.880 y
con las mismas modificaciones establecidas en el artculo 123 bis.".

III. COMENTARIO ARTCULOS DEL CDIGO TRIBUTARIO QUE SE
MODIFICAN

Las modificaciones tributarias en comento, que se contienen en el artculo 2 de la Ley N
20.732, en opinin del autor dan cuenta de la necesaria adecuacin del Procedimiento Especial
de Reclamo de Avalos, desde dos puntos de vista:

1.- Plazo previsto para la interposicin de los recursos que contempla de modo que sean
conciliables con las caractersticas del proceso de resolucin administrativa o de fallo judicial,
segn corresponda.

2.- Adecuar el Recurso de Reposicin Administrativa Voluntaria, a las caractersticas que son
propias del Procedimiento Especial de Reclamo de Avalos.

En efecto, considerando los siguientes aspectos:
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1.- Que el plazo de un mes que dispona el artculo 149 para interponer reclamo, no dejaba
espacio, o comprometa seriamente, la factibilidad de la tramitacin de los Recursos previstos
en dicha norma legal.
2.- Que la aplicacin supletoria prevista en el artculo 152, haca necesario y aconsejable,
introducir la normativa regulatoria del Recurso, de modo que fuera reconciliable con el
Procedimiento Especial de Reclamo de Avalos.
3.- En el mismo orden de ideas del punto 2, se justifican plenamente las instrucciones
contenidas en la Circular N 21 del 2014, en la que se imparten instrucciones respecto del
recurso de reposicin del avalo fijado retasacin general o modificacin individual de bienes
races.

IV. RECURSOS EN CONTRA DE LOS NUEVOS AVALOS

De conformidad con los contenidos desarrollados en el Manual de AFIICH mes de enero 2014,
y la complementacin que se hace en esta oportunidad, se tiene que los propietarios y las
municipalidades cuentan con tres tipos de recursos que pueden interponer en contra de los
nuevos avalos fijados en una retasacin general o modificacin individual de bienes races.

En efecto, una vez terminada la exhibicin de los nuevos avalos, lo que ocurrir durante el
mes de abril, los propietarios y las municipalidades podrn oponerse interponiendo los recursos
que se indican ms adelante, conforme a las disposiciones del artculo 149 del Cdigo
Tributario, modificado por el artculo 2 de la Ley N 20.732, a saber:

1. Recurso de reposicin ante el Servicio de Impuestos Internos, que podr presentarse en
la Direccin Regional correspondiente a la ubicacin del inmueble dentro de los 15 das
siguientes al trmino de la exhibicin del rol de avalos en la respectiva municipalidad,
considerando das hbiles de lunes a viernes.
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Para facilitar su presentacin el SII pone a disposicin en su sitio web de dos formularios
para estos efectos (F2911 Recurso de Reposicin Administrativa del Art. 149, del Cdigo
Tributario; 2911.1 Recurso de Reposicin Administrativa del Art. 150, del Cdigo
Tributario), a los que se puede acceder en el Men Formularios, opcin Avaluaciones.
En el caso que este recurso no sea resuelto en un plazo de 90 das, considerados hbiles de
lunes a viernes, se entender como rechazado.
Las instrucciones detalladas sobre el recurso de reposicin se contienen en extenso en la
Circular N 21 del 2014, que imparte instrucciones respecto del recurso de reposicin del
avalo que formulen los contribuyentes y Municipalidades con motivo del proceso de
retasacin general o individual de bienes races.
2. Reclamo ante el Tribunal Tributario y Aduanero (TTA), con jurisdiccin en la comuna
que se encuentra ubicado el inmueble, el que se podr presentar dentro de los 180 das
siguientes al trmino de la exhibicin de los roles de avalos en las municipalidades,
considerando das hbiles de lunes a sbado.
Se recuerda que las causales para reclamar en contra del avalo o para presentar el recurso
de reposicin, como lo seala el artculo 149 del Cdigo Tributario, son las siguientes:
Determinacin errnea de la superficie de los terrenos o construcciones.
Aplicacin errnea de las tablas de clasificacin, respecto del bien gravado, o de
una parte del mismo.
Errores de transcripcin, de copia o de clculo.
Las caractersticas de dicho Procedimiento Especial de Reclamo de Avalos, ha sido
abordada en el Manual de Enero del 2014, por lo que no amerita mayores comentarios.
3. Revisin administrativa de los avalos por parte del Servicio de Impuestos Internos,
en la que el propietario podr solicitar al SII, en cualquier momento, la revisin
administrativa del avalo de su bien raz a travs del formulario N 2118, adjuntando los
antecedentes que fundamenten su peticin.
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El Procedimiento Administrativo que debe observarse para Solicitar la Revisin
Administrativa de los Avalos, ha sido abordado en el Manual de Enero del 2014, por lo
que no amerita mayores comentarios.

V. REBAJA DEL IMPUESTO TERRITORIAL CORRESPONDIENTE A
PROPIEDADES DE ADULTOS MAYORES

El beneficio consiste en rebajar a los adultos mayores vulnerables econmicamente, el monto
anual del impuesto territorial que grava un bien raz no agrcola con destino habitacional de su
propiedad, de modo de que no paguen ms all del 5% de sus ingresos anuales, siempre y
cuando se cumplan ciertos requisitos.
Este beneficio se aplicar para las cuotas de impuestos territorial 3 y 4 de un ao y para la 1 y 2
del siguiente ao. Excepcionalmente, en virtud del artculo transitorio de la Ley N 20.732, se
rebajarn las contribuciones emitidas para las cuotas 1 y 2 de 2014 cumplindose los requisitos
establecidos en dicha ley. En este caso la rebaja ser de hasta un 2,5% de los ingresos anuales,
por aplicarse slo respecto del Primer Semestre.
El Servicio ha impartido instrucciones detalladas sobre esta rebaja del Impuesto Territorial, en
la Circular N20, de 2014.

Esperamos que el Tema Contingente que se aborda en esta oportunidad, sea de utilidad
prctica para abordar desde el 1 de Abril del 2014, las materias relacionadas con los
Bienes Races, especialmente lo relacionado con Recursos que son concurrentes en la
fijacin de avalos resultante del proceso de retasacin general o modificacin individual
de bienes races, como el beneficio tributario consistente en la rebaja del impuesto
territorial a los adultos mayores vulnerables econmicamente.

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VI. ANEXO: FORMULARIOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS

Anexo 1: Formulario 2911
http://www.sii.cl/formularios/imagen/F2911.pdf

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Anexo 2.- Formulario 2911.1
http://www.sii.cl/formularios/imagen/F2911_1.pdf

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Anexo 3: Formulario 2118
http://www.sii.cl/formularios/imagen/2118.pdf

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Anexo 3: Ley 20.732 del 05.03.2014

LEY NM. 20.732
REBAJA EL IMPUESTO TERRITORIAL CORRESPONDIENTE A PROPIEDADES
DE ADULTOS MAYORESVULNERABLES ECONMICAMENTE

Teniendo presente que el H. Congreso Nacional ha dado su aprobacin al siguiente Proyecto de
ley:

"Artculo 1.- En caso que el importe de la tercera y cuarta cuota de impuesto territorial
de un ao y de la primera y segunda cuota de dicho impuesto del ao siguiente, todas
correspondientes a una propiedad no agrcola con destino habitacional, sea superior al
cinco por ciento de los ingresos anuales del contribuyente de dicho impuesto del ao
anterior al ao de la tercera y cuarta cuota aludidas, el importe referido ser disminuido
de forma tal que sea equivalente a dicho cinco por ciento, siempre que, adems, se
cumplan los siguientes requisitos copulativos:

1.- Tener el contribuyente beneficiario al menos 60 aos de edad si es mujer o 65 aos de edad
si es hombre, en el ao anterior a aquel en que se haga efectiva la rebaja.

2.- Que los ingresos anuales del contribuyente no excedan de la cantidad equivalente al tramo
exento de pago del impuesto global complementario, considerando para este efecto el valor de
la unidad tributaria anual en el mes de diciembre del ao anterior a aquel en que se hace
efectiva la rebaja.

3.- Que el inmueble por el que se hace efectiva la rebaja se encuentre inscrito a su nombre,
exclusivamente o en conjunto con su cnyuge o hijos que hayan sucedido a su cnyuge
fallecido, en el Registro de Propiedad del Conservador de Bienes Races respectivo, con al
menos dos aos de antigedad al 31 de diciembre del ao anterior a aquel en que se haga
efectiva la rebaja.

4.- Que el respectivo inmueble se encuentre destinado efectivamente a la habitacin.

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5.- Que el avalo fiscal vigente del inmueble en el semestre del cobro del impuesto territorial
por el que se hace efectiva la rebaja, no exceda de la cantidad de setenta y cinco millones de
pesos, al 1 de julio de 2013, cantidad que se reajustar semestralmente, de acuerdo a lo
sealado en el artculo 9 de la ley N 17.235. En caso que el contribuyente tenga ms de una
propiedad que califique para el beneficio, ste se aplicar a la que tenga el avalo fiscal mayor.

6.- Que la suma de los avalos fiscales de los bienes races del contribuyente,
independientemente de su serie o destino, no exceda de cien millones de pesos, reajustada en la
misma forma, considerando para estos efectos el avalo vigente en el semestre del cobro del
impuesto territorial respectivo.

Esta rebaja ser aplicada una vez considerada la exencin general habitacional y las rebajas a
que diere lugar el decreto con fuerza de ley N 2, de 1959, del Ministerio de Hacienda, o la ley
N 9.135, segn corresponda.

En el caso de cnyuges que sean copropietarios de un inmueble que califique para la rebaja,
para verificar el cumplimiento del requisito del nmero 6, deber sumarse al avalo fiscal del
referido inmueble el de otros bienes races que los cnyuges posean en forma conjunta y los
que cada uno posea en forma separada.

Asimismo, en este caso, cada uno de los cnyuges deber cumplir el requisito del lmite de
ingresos anuales indicado en el nmero 2. Si uno de los cnyuges supera dicho lmite, el
beneficio dispuesto en este artculo se otorgar al cnyuge cuyos ingresos no superen el lmite
referido, en forma proporcional, esto es: el importe anual de impuesto territorial que
corresponda al inmueble respectivo se dividir en funcin del porcentaje de derechos o cuotas
que cada uno de los cnyuges tenga en el inmueble referido. La parte de dicho importe anual
que corresponda asignar al cnyuge cuyos ingresos no superen el lmite referido, no podr
superar el cinco por ciento de sus ingresos anuales. Aquella parte que supere dicho monto,
deber ser rebajada de la cuota anual de impuesto territorial correspondiente al inmueble
beneficiado.

Igual beneficio y aplicando las mismas reglas indicadas en el inciso anterior para la aplicacin
del beneficio en forma proporcional, tendr el cnyuge sobreviviente que habite el inmueble
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respectivo, sea que lo posea a ttulo de usufructuario o de comunero en conjunto con su hijo o
hijos de 24 aos de edad o mayores, en la medida que cumpla con los requisitos precedentes,
sin que sea aplicable la antigedad de dos aos establecida en el nmero 3. En este caso, para
efectos de los requisitos establecidos en los nmeros 5 y 6, no se sumarn los avalos de los
bienes races de cualquier clase o serie que el o los hijos del cnyuge sobreviviente pudieren
poseer, ni sern considerados dichos bienes para la aplicacin de la rebaja establecida en este
artculo. Si el o los hijos son menores de 24 aos de edad y se encuentran estudiando, el
cnyuge sobreviviente tendr derecho a gozar de la totalidad del beneficio y no en forma
proporcional.

El beneficio que se establece en este artculo se aplicar respecto de la tercera y cuarta cuota
del impuesto territorial del ao siguiente a aquel en que se cumplan los requisitos para su
obtencin, y por la primera y segunda cuota del ao subsiguiente, y as sucesivamente.

El Servicio de Impuestos Internos deber verificar cada ao, con los antecedentes que obren en
su poder, el cumplimiento de los requisitos establecidos en el presente artculo, haciendo una
propuesta de rebaja del impuesto territorial, la cual deber ser previamente aceptada por el
contribuyente, en la forma y plazo que dicho Servicio fije mediante resolucin. La propuesta
ser notificada a travs de carta certificada o correo electrnico, de acuerdo a lo dispuesto en el
artculo 11 del Cdigo Tributario. Aunque no se haya verificado notificacin alguna o se haya
efectuado en otra forma que la legal, se tendr por notificada la propuesta desde que el
contribuyente a quien afecta haga ante el Servicio o en el sitio web institucional, cualquiera
gestin, trmite o actuacin, que suponga conocimiento de ella.

Los contribuyentes que no hayan sido considerados por el Servicio para dicha propuesta, o que
no concuerden con la propuesta elaborada, podrn siempre solicitar el beneficio que se
establece en este artculo ante el Director Regional del referido Servicio que corresponda a su
domicilio, acompaando los antecedentes que acrediten el cumplimiento de los requisitos, en la
forma y plazo que el referido Servicio determine mediante resolucin. Las resoluciones a que
se refiere este inciso debern ser dictadas por el Servicio de Impuestos Internos dentro de los
sesenta das hbiles siguientes a la publicacin de esta ley en el Diario Oficial.

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En todo caso, los contribuyentes podrn reclamar del giro de la cuota de contribuciones que no
haya considerado la rebaja el beneficio establecido en este artculo en conformidad a lo
dispuesto en los artculos 123 y siguientes del Cdigo Tributario.

Artculo 2.- Introdcense las siguientes modificaciones en el Cdigo Tributario,
contenido en el decreto ley N 830, de 1974:

1) Modifcase el artculo 149 en el siguiente sentido:

a) Reemplzase, en su inciso primero, la expresin "del mes siguiente al de" por "de los ciento
ochenta das siguientes a" y agrgase la siguiente oracin, a continuacin del punto aparte:
"Respecto del avalo asignado a un bien raz en la tasacin general, ser procedente el recurso
de reposicin administrativa en conformidad a las normas del Captulo IV de la ley N 19.880
y con las mismas modificaciones establecidas en el artculo 123 bis, salvo la de su letra b), en
que el plazo para que se entienda rechazada la reposicin ser de noventa das.".

b) Sustityese, en su inciso segundo, la expresin "slo podr" por "y la reposicin, en su caso,
slo podrn".

c) Interclase en el inciso final, entre la palabra "reclamacin" y las expresiones "que se
fundare", la frase "o la reposicin".

2) Reemplzanse en el artculo 150 la expresin "a los artculos 28, 29, 30 y 31" por "con lo
dispuesto en el prrafo 2 del Ttulo V"; el guarismo "30" la segunda vez que aparece, por
"90", y agrgase la siguiente oracin final, a continuacin del punto aparte: "Respecto de las
modificaciones individuales de los avalos de los predios, ser procedente el recurso de
reposicin administrativa en conformidad a las normas del Captulo IV de la ley N 19.880 y
con las mismas modificaciones establecidas en el artculo 123 bis.".

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DISPOSICIN TRANSITORIA

Artculo transitorio.- El beneficio que se establece en el artculo 1 de esta ley se aplicar a las
cuotas de impuesto territorial que se giren desde el semestre siguiente al de su entrada en
vigencia.

Con todo, si la presente ley tiene vigencia con anterioridad al 30 de mayo de 2014, para el
impuesto territorial que se devengue el ao 2014, la rebaja establecida en esta ley regir
respecto de la primera y segunda cuota del impuesto territorial de dicho ao, considerando la
informacin que el Servicio del Impuestos Internos obtuvo en la Operacin Renta 2013. En
este caso, y para efectos de cumplir con el requisito establecido en el nmero 5 del artculo 1
de esta ley, se considerar el avalo fiscal del inmueble vigente al 1 de julio de 2013.".

Santiago, 20 de febrero de 2014.-
SEBASTIN PIERA ECHENIQUE, Presidente de la Repblica.-
Felipe Larran Bascun, Ministro de Hacienda.

Lo que transcribo a Ud. para su conocimiento.- Atentamente, J ulio Dittborn Cordua,
Subsecretario de Hacienda.

BIBLIOGRAFA:

Sitio web SII www.sii.cl, especialmente opcin:
http://www.sii.cl/portales/reavaluo_no_agricola/2014/index.html

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111
CETS AFIICH RESPONDE

COMIT TECNICO TRIBUTARIO MANUAL TRIBUTARIO AFIICH

FACILITANDO EL CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO DE SUS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS

Pregunta Correlativo: 003 Fecha de Creacin: Marzo 2014
En la adquisicin de acciones de pago de primera emisin de una sociedad annima
abierta que cotiza en la bolsa de valores de Santiago, debe reconocerse como mayor
precio de compra la suma del valor pagado por el contrato de opcin de suscripcin de
esas acciones (OSA), la que fue obligatoria para llevar a efecto dicha adquisicin?
Respuesta desarrollada de acuerdo con la normativa legal vigente.
1

Los contribuyentes para la determinacin de la base imponible afecta al impuesto que
corresponda, slo deben sujetarse a lo que dispone el N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta,
esto es, el resultado de la operacin lo debern determinar rebajando del precio de venta
obtenido en la enajenacin de las acciones, slo el valor de adquisicin de stas actualizado
conforme la norma legal citada, entendindose por valor de adquisicin el monto efectivamente
pagado por los ttulos accionarios propiamente tales, ya que a ellos se refiere el inciso segundo
del N 8 del artculo 17 de la ley del ramo, sin que sea posible incluir cualquier otro concepto
que no corresponda al anterior (precio de adquisicin), a menos que se traten de contribuyentes
obligados a declarar la renta efectiva mediante contabilidad los cuales para la determinacin de
la renta afecta al impuesto de Primera Categora deben aplicar el mecanismo establecido en los
artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta, normas legales stas que los facultan para rebajar los
dems gastos o desembolsos que puedan incurrir en las operaciones celebradas, siempre y
cuando stos sean calificados de necesarios para producir la renta, de conformidad a lo
dispuesto por el artculo 31 de la ley antes mencionada.
1
La normativa legal vigente a la fecha en que se entrega la respuesta, se encuentra disponible en el sitio Web del SII www.sii.cl, no
significando de modo alguno un pronunciamiento oficial de dicho Organismo Fiscal. Las respuestas son ayudas referenciales que deben ser
complementadas con la situacin particular de cada contribuyente, con la normativa y las instrucciones del SII, y por lo mismo no son una
solucin particular para un determinado contribuyente.
MARZO 2014

112


En el caso de tratarse de una persona natural que no lleva contabilidad, por tanto, para
determinar el mayor valor obtenido en la enajenacin de las acciones, slo debe deducir del
precio de venta de stas el precio de adquisicin de las mismas definido ste ltimo en los
trminos indicados anteriormente.

Todo lo anterior, considerando en la Ley de la Renta y lo instruido en el Oficio N 2.360, del
28.05.1999.

Por otra parte, se considera de inters citar el Oficio N 4664, de 07.12.1993, que instruye
sobre la tributacin que afecta a los ingresos obtenidos por la enajenacin de la opcin de
compra de acciones, la que es definida como una operacin de la primera categora, que por no
tener una tipificacin expresa en dicha categora y, adems, no constituir un acto de comercio a
la luz de las normas del Cdigo del ramo, corresponde clasificarla en el N 5, del artculo 20
de la Ley de la Renta, afectndose la utilidad obtenida en esa operacin con el Impuesto de
Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda, no
correspondiendo asignar a la opcin de compra valor de adquisicin, por no incurrir el
beneficiario en un desembolso para su adquisicin.
Normativa consultada
Ley de la Renta contenida D.L. 824 de 1974
Cdigo de Comercio
Oficio N 2.360, del 28.05.1999, Direccin Nacional SII
Oficio N 4664 del 07.12.1993, Direccin Nacional SII

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113
VALORES Y FECHAS

En esta seccin usted encontrar los valores y fechas de los distintos indicadores que se utilizan
en el cumplimiento de las obligaciones tributarias, para cuya consulta en extenso se dejan
direccionados al sitio Web del Servicio de Impuestos Internos:
Valores de Inters
UTM-UTA-IPC
UF
UTA
Dlar
Datos y valores de Renta
Datos Informativos Operacin Renta
Impuesto nico de Segunda Categora
Reajuste declaracin renta
Correccin Monetaria Mensual
http://www.sii.cl/pagina/valores/valyfechas.htm

MARZO 2014

114
MARZO 2014

115

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Manual Tributario AFIICH

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