FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

CARRERA DE CONTABILIDAD

AUDITORA I
UNIDAD III
EL INFORME DEL AUDITOR
CONCEPTO E IMPORTANCIA. INFORME O DICTAMEN?
CONTENIDO: DESTINATARIO. LUGAR DE EMISIN. FACTORES
QUE
AFECTAN
EL
INFORME:
ESTADOS
CONTABLES
EXAMINADOS. MANERA EN QUE SE LLEV A CABO EL EXAMEN.
CONCLUSIONES SOBRE LA APLICACIN DEL SENSOR. MOMENTO
DE CONCLUSIN DEL EXAMEN. OPINIONES PARCIALES. LA
PREPARACIN DEL INFORME. OPININ PRINCIAPL. . LA OPININ
SOBRE UNIFORMIDAD.
EL INFORME DEL AUDITOR
Es el documento escrito mediante el cual dicho profesional (auditor)
comunica una opinin independiente y experta acerca de los estados
financieros y de las actividades operativas de la organizacin.
CONCEPTO E IMPORTANCIA
Concepto: El informe de auditora constituye la forma por el cual se lleva a la
administracin el producto final del auditor. A travs del informe la auditora
evidencia el servicio realizado demostrando a la organizacin sus ideas,
puntos de vista y sugerencias que una vez implementados, constituya para
fortalecer los controles de la organizacin.
Importancia: La importancia es una consideracin esencial para determinar
el tipo adecuado de informe para un conjunto de circunstancias. Por ejemplo,
si un error es poco importante con respecto a los estados financieros de la
entidad por el periodo actual y no se espera que tenga un efecto importante en
periodos futuros, es adecuado emitir un informe si salvedad.
El informe debe prepararse muy cuidadosamente porque:
a) Es el resultado final de su trabajo.
b) Comunica informacin utilizable por los mismos usuarios de los
estados financieros como una posible base para tomar decisiones.
c) En caso de contener una opinin favorable, aade credibilidad a los
estados contables examinados.
d) Es habitualmente el nico documento firmado por el auditor que
trasciende al pblico.

AUDITORA I

Prof. Dr. Carlos W. Escurra B.

1/7

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

CARRERA DE CONTABILIDAD

e) En el caso de no reflejar la realidad, puede acarrearle al auditor

responsabilidades de tipo profesional, civil o penal.
INFORME O DICTAMEN?
En el caso del informe se refiere a la Auditora Interna, por el cual comunica
el resultado del trabajo ejecutado en un periodo determinado, alertando a la
administracin sobre fallas detectadas en los controles internos de la
organizacin.
En el caso del dictamen se refiere a la Auditora Externa, por el cual
comunica una opinin independiente sobre la situacin de los estados
financieros de una organizacin.
CONTENIDO
En Auditora Interna el informe debe contener:
a) Ttulo del informe.
b) Destinatarios del informe de auditora.
c) Prrafo de introduccin (declaracin de hechos).
d) Periodo de trabajo.
e) Extensin de los exmenes.
f) Periodo analizado.
g) Equipo de trabajo.
h) Fallas.
i) Consecuencias.
j) Comentarios.
k) Recomendaciones.
l) Conclusin.
m) Fecha del informe de auditora (fecha en que se concluye el trabajo de
campo de la auditora).
En Auditora Externa el dictamen debe contener:
01) Ttulo: Dictamen de auditores independientes. Ej. Carlos Escurra y
Asociados.
02) Destinatario: Las personas que contratan. Ej.: Los directores y
accionistas de la Empresa XX.
03) Estados financieros: Se debe identificar con precisin y claridad
cada uno de los estados financieros a los que se refiere el informe,
la denominacin completa del ente a quin pertenecen y la fecha o
periodo a que se refieren.
04) Alcance del trabajo de auditora: La redaccin del prrafo del
alcance depende de la medida en que se haya logrado recoger
AUDITORA I

Prof. Dr. Carlos W. Escurra B.

2/7

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

CARRERA DE CONTABILIDAD

evidencias que sustente la opinin sobre los estados financieros. Ej.:

He concluido mi auditora de acuerdo a las NIC, considero que mi
auditora provee una base razonable para mi opinin.
05) Lugar y fecha de emisin: Donde radica la casa auditora. La fecha
de emisin se compone de da, mes y ao.
06) Firma: La firma del socio gerente con aclaracin de dicha firma
(nombre y apellido). El informe debe emitirse en papel con
membrete del auditor para as diferenciar claramente su
responsabilidad de la gerencia del ente emisor.
DESTINATARIO
El dictamen debe ser dirigido a quin contrat los servicios del auditor
independiente en una auditora externa. El informe debe dirigirse al
propietario, cliente, consejo de administracin, accionistas o directorio, en
una auditora interna.
LUGAR DE EMISIN
El informe debe nombrar una localidad especfica, que es usualmente la
ciudad en la que el auditor mantiene su oficina.
FACTORES QUE AFECTAN EL INFORME
El contenido del informe del auditor depende de:
a) ESTADOS CONTABLES EXAMINADOS: Constituyen el objeto y debe
identificarse claramente en el informe. Tales estados incluyen:
- Ms de un juego de datos para la misma fecha o periodo.
- Datos comparativos de dos o ms periodos.
b) LA MANERA EN QUE SE LLEV A CABO EL EXAMEN:
- Anlisis general: Los estados financieros se examinan para obtener
evidencias aptas y suficientes acerca de si fueron preparados conforme a las
NIC.
- Parte del trabajo efectuado por el auditor: Puede ocurrir que una parte
del examen est a cargo de otro auditor, quien debe ser un asociado o un
corresponsal del auditor principal.
- Empleo del trabajo de experto: Ocurre cuando el trabajo se encuentra
con situaciones cuya evaluacin requiera conocimientos especializados que
no posea, entonces se contrata gente especializada para realizar ese trabajo.

AUDITORA I

Prof. Dr. Carlos W. Escurra B.

3/7

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

CARRERA DE CONTABILIDAD

c) CONCLUSIONES SOBRE LA APLICACIN DEL SENSOR: Son las

que determinan el contenido, la opinin o dictamen propiamente dicho.
(NIC).
d) MOMENTO DE CONCLUSIN DEL EXAMEN: Considera:
- La fecha del informe que indica a sus lectores hasta cuando pudo el
auditor recoger evidencia respaldatoria del contenido de los estados
financieros.
- Esa debe ser por lo tanto la de conclusin del examen de los estados
financieros.
OPINIONES PARCIALES
El auditor que hubiera emitido un dictamen adverso sobre los estados
financieros en su conjunto o se hubiera abstenido de opinar sobre ello, puede
emitir una opinin parcial sobre algunos aspectos de la informacin que
contiene dichos estados. La opinin parcial debe ser redactada
cuidadosamente para evitar que se cree una confusin en los interesados del
informe, con respecto al juicio adverso sobre los estados financieros en
conjunto o la abstencin de emitirlos.
LA PREPARACIN DEL IN FORME
Un informe de auditora debe ser claro, conciso y fcil de seguir. Deben
evitarse los prrafos largos y complicados as como las frases elegantes.
Algunos trminos tcnicos necesariamente deben ser empleados, pero debe
hacerse un esfuerzo para utilizar lenguaje comercial en lugar de trminos
estrictamente tcnico-contable.
Requisitos generales:
01) Relevancia: Comunicar los hechos ms significativos par el
usuario del informe.
02) Objetividad: Presentar la informacin de modo que exprese los
acontecimientos tales como son, sin deformaciones originales en
razones de conveniencia del auditor o de sus cliente.
03) Precisin: Buscar un acercamiento a la exactitud.
04) Integridad: No excluir ningn dato que sea esencial para los
usuarios.
05) Claridad: Exponer la informacin en forma clara y de fcil
comprensin.
06) Suficiencia: La informacin debe ser apta y conveniente para los
requerimientos del usuario.
07) Prudencia: Evaluar los riesgos que podran emanar de la
informacin que se comunica.
AUDITORA I

Prof. Dr. Carlos W. Escurra B.

4/7

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

CARRERA DE CONTABILIDAD

08) Normalizacin: Para facilitar su comparacin.

09) Sistematicidad: Resultante de la aplicacin de un conjunto de
reglas armnicamente entrelazadas.
10) Verificabilidad: Implica que el auditor debe conservar evidencias
que respalden las afirmaciones formuladas en su informe, de modo
tal que ellas puedan ser corroboradas por terceros independientes.
11) Practicabilidad: La informacin debe ser utilizable.
OPININ PRINCIPAL
Debe tener en cuenta los siguientes:
a) La opinin profesional debe estar claramente separada de cualquier otro
tipo de informacin.
b) Debe sealarse concretamente si los estados financieros identificados
en el mismo informe fueron preparados de acuerdo a las NIA, que
actan como censor (Censor jurado de cuentas, el que controla la
contabilidad y el balance de una empresa).
c) Como se trata de una opinin y no de una certificacin no deben
emplearse frases como certifico que, aseguro que u otras, que
impliquen una afirmacin sobre la veracidad o exactitud de la
informacin examinada.
d) Si hubiere salvedades, stas y sus rezones deben ser claramente
expuestas.
Tipos de opinin:
1) Opinin favorable: Cuando los estados financieros examinados reflejan
una imagen fiel de la situacin financiera y patrimonial de la entidad y
los mismos fueron preparados segn las NIC y aplicado con
uniformidad respecto a los ejercicios anteriores.
2) Opinin con salvedad: Cuando existe circunstancia que sea
significativa e impiden que los estados financieros den la imagen fiel o
permitan formarse una opinin.
3) Opinin desfavorable: Cuando los estados financieros no reflejan la
imagen fiel del patrimonio, la situacin financiera ni los resultados de
las operaciones (se produce cuando se encuentran errores e
incumplimiento en la aplicacin de las NIC).
4) Opinin denegada: Cuando por limitaciones en el alcance o por
existencia de incertidumbre el auditor no ha podido formarse una
opinin sobre los estados financieros.

AUDITORA I

Prof. Dr. Carlos W. Escurra B.

5/7

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

CARRERA DE CONTABILIDAD

OPININ SOBRE UNIFORMIDAD

Se refiere cuando se compara con ejercicios anteriores y si estos fueron
aplicados oportunamente.
En el informe se debe tener en cuenta:
a) Estados financieros con informacin comparativa: indica si las NIC, se
aplicaron uniformemente para todos los periodos presentados.
b) Estados financieros sin informacin comparativa: indica si las NIC se
aplicaron uniformemente con respecto al mismo periodo (completo o
intermedio) del ejercicio anterior.

AUDITORA I

Prof. Dr. Carlos W. Escurra B.

6/7

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

CARRERA DE CONTABILIDAD

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
1. Attie, William. Auditora Interna. Editorial Atlas, San Paulo. 1992.
2. Alvin A. Arens y Jaimes K. Loebbecke, Auditora Un Enfoque
Integral, Sexta Edicin. 1996 Primera Edicin.
3. Comit Internacional de Prcticas de Auditora. Normas
Internacionales de Auditora. Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos 1997.
4. Normas y Procedimientos de Auditora. 18. Edicin Tomos I y II,
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Dcima octava edicin,
febrero de 1998.
5.

Mara Goreth Miranda Almeida, Paula. Auditora Interna: Base

Conceptual y Soporte Tecnolgico. Editorial Atlas, San Paulo. 1999.

6. Arthur W. Holmes. Principios Bsicos de Auditora. Edicin 1999.

7. Normas Internacionales de Auditora. Emitidas por el Comit
Internacional de Auditora IFAC. Edicin 1999.
8. Luiz C. Zanella e ndio Cndido. Auditora Interna. Edicin 2001.

AUDITORA I

Prof. Dr. Carlos W. Escurra B.

7/7