LOS TRIBUTOS.

Los tributos son pagos o prestaciones obligatorias, que los sujetos pasivos
deben cumplir por las disposiciones establecidas en una ley impositiva, que
se satisfacen pecuniariamente de manera general, considerando la
capacidad contributiva que genera una base imponible o hecho generador,
como lo establece

el Cdigo Tributario en su Art. 16 Se entiende por

hecho generador al presupuesto establecido por la ley para configurar cada

tributo.
La norma tributaria hace referencia que los tributos, adems de recaudar
ingresos pblicos, servirn como instrumento de poltica econmica
general, estimulando la inversin, la reinversin, el ahorro y su destino
hacia los fines productivos y de desarrollo nacional; atendern las
exigencias de estabilidad, progreso social y procurarn una mejor
distribucin de la renta nacional (Art.6 Cdigo Tributario).

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS.En nuestro pas Ecuador, el cdigo tributario en su Art. 1, establece lo que
debemos entender por Tributo a los Impuestos, las Tasas y las
Contribuciones Especiales o de Mejora.

IMPUESTOS

TRIBUTO

TASAS
CONTRIBUCI
ONES
ESPECIALES
O DE
MEJORAS

IMPUESTOS
Son Exacciones de dinero que el Estado obtiene de los Contribuyentes sin
contraprestacin inmediata. No hay beneficio directo por aquel tributo, es
una obligacin de carcter general que tenemos los ciudadanos al ser parte
de una colectividad.
Los impuestos son aquellos tributos cuyo hecho imponible no est
constituido por la prestacin de un servicio, actividad u obra de la
administracin, sino por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o
econmica, que ponen de manifiesto la capacidad contributiva de un sujeto
como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de los
bienes o la adquisicin o gasto de la renta.

Mide la Capacidad de Compra. Ejemplo: Impuesto al Valor Agregado.

Mide la Capacidad de la Renta. Ejemplo: Impuesto a la Renta.
Mide la Capacidad del Patrimonio. Ejemplo: Impuesto al Predio
Urbano.

Podemos referirnos como ejemplo a los siguientes impuestos:

Impuesto a la Renta

Impuesto
Impuesto
Impuesto
Impuesto
Impuesto
Impuesto
Impuesto
Impuesto
Impuesto
Impuesto
Impuesto

al Valor Agregado
a los Consumos Especiales
a la Salida de Divisas
a los Vehculos Motorizados
a las Tierras Rurales
a los Activos en el Exterior
a los Ingresos Extraordinarios
del 1,5 por mil al Capital en Giro
sobre el Capital de Operacin
a las Alcabalas
a los Predios Urbanos

ELEMENTOS DE LOS IMPUESTOS

Los impuestos estn compuestos por algunos elementos, entre los que
destacan los siguientes:
Sujetos activos:
El sujeto activo es el acreedor de la obligacin tributaria y a quien le
corresponde el derecho de exigir el pago del tributo debido. La figura Legal
es el Estado y mediante Ley se puede atribuir la calidad de sujeto activo a
otros entes u organismos pblicos tales como las municipalidades,
Consejos Provinciales, organismos autnomos
Sujetos pasivos:
Son los causantes o contribuyentes que pueden ser personas fsica o
jurdica que tienen legalmente la obligacin de pagar algn impuesto.
Tasa:
Es el monto del impuesto expresado, por lo regular en porcentaje.
Hecho imponible:
Constituye aquella circunstancia que conforme a ley, origina la obligacin
tributaria; generalmente nacen de transacciones relacionadas con la renta,

compra-venta de bienes y la prestacin de servicios, la adquisicin de

derechos por herencia o donacin, etc.
Base imponible:
Es la valoracin del hecho imponible sobre el cual se determina la
obligacin tributaria.

CARACTERISTICAS DE LOS IMPUESTOS

Los impuestos deben al menos contener las siguientes caractersticas:
a) La cantidad que constituye una obligacin.
b) Deben ser establecidos por la Ley.
c) Debe ser proporcional y equitativo.
d) Que se encuentran en la situacin jurdica prevista por la Ley.
f) Debe destinarse a cubrir el gasto pblico.

FINALIDAD
La finalidad de los impuestos es satisfacer necesidades colectivas, es decir
se utilizan en obras para el bienestar social, aunque tambin pueden ser
usados con finalidades fiscales, extra fiscales, y mixtos, y acta como
receptor de los recursos para posteriormente distribuirlos.
a) Fines fiscales: Se refiere a aquellos tributos que mediante su
recaudacin sirven para financiar las necesidades de la colectividad
generadas por gastos relacionados con los servicios pblicos.
b) Fines extra fiscales: Consiste en aplicar un impuesto para financiar
gastos generados por el consumo de ciertos productos que a futuro pueden

producir daos a la salud pblica o contribuir a algn otro tipo de inters

colectivo como por ejemplo el Impuesto a los Consumos Especiales.
c) Fines mixtos: Puede ser establecido con el propsito de cumplir fines
fiscales y extra-fiscales que dependiendo de las circunstancias sea
necesario aplicar.

CLASIFICACIN
Los impuestos se clasifican en:

Impuestos
Impuestos
Impuestos
Impuestos
Impuestos

directos e indirectos
reales y personales
internos y externos
ordinarios y extraordinarios
proporcionales y progresivos

IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

IMPUESTOS DIRECTOS
Son aquellos en los que el contribuyente establecido en la ley recibe la
carga del impuesto, siendo imposible trasladados a una tercera persona.
Son generalmente impuestos que pagan los contribuyentes por los ingresos
que reciben y en base a situaciones particulares de cada uno de ellos, por
ejemplo el impuesto a la renta. Es decir son los impuestos que afectan a la
riqueza del contribuyente, gravando directamente los ingresos del trabajo,
el capital y la renta.
Se caracterizan porque se lo paga personalmente.
Los impuestos directos se clasifican en renta, exportaciones y patrimonio.
La renta es un ingreso de dinero, especie o servicios que obtiene una
persona natural o jurdica anual o peridicamente del ejercicio de una

actividad econmica sea esta por relacin de dependencia, actividad

profesional, actividad comercial y / o por utilidades distribuidas.
Estos impuestos son los nicos en los cuales el sujeto activo se propone
alcanzar inmediatamente tributos con el sujeto pasivo sin ningn
intermediario entre el pagador y el fisco.
Ej. El impuesto a la Renta, los Impuestos Municipales, el 1.5 por mil sobre
el total de activos, el impuesto predial que se aplica segn el avalo
catastral municipal y el Impuesto a los activos en el exterior.
IMPUESTOS INDIRECTOS
Se establecen con la intencin de que el obligado por la norma traslade la
carga del impuesto sobre un tercero, pero no la carga jurdica.
Gravan sobre la circulacin econmica de la riqueza, es decir la riqueza en
movimiento. Es decir que son impuestos aplicados a la actividad
comercial, produccin y ventas, al valor agregado de los productos, al
volumen del negocio y a todos los otros impuestos y derechos que se
aplican en la produccin sea extraccin, venta, alquiler o entrega de
productos y servicios.
Estos impuestos son aquellos donde el sujeto jurdico no es el mismo
sujeto econmico, afectan a personas distintas del contribuyente, que
traslada la carga del impuesto a quienes adquieren o reciben los bienes.
Ej.: Impuesto al Valor Agregado, el Impuesto a los Consumos especiales,
Impuestos al Comercio Exterior, el Impuesto a la Salida de Divisas.
Existen otros impuestos indirectos en estos incluye los ingresos de los
monopolio fiscales, licencias comerciales y profesionales, registro de
vehculos automotores, impuestos de timbre y gravmenes selectivos al
consumo.

En los impuestos indirectos la persona que declara no es el que paga el

monto del impuesto, sino lo hace el comprador; por lo tanto afecta a
personas distintas del contribuyente.

IMPUESTOS REALES Y PERSONALES

IMPUESTOS REALES
Los impuestos reales son aquellos que directamente gravan un objeto o
hecho prescindiendo de la situacin de su titular.
As por ejemplo los impuestos al consumo de cigarrillo, cerveza, el
impuesto predial, etc.
Este tipo de impuesto se grava a las personas sin tomar en cuenta sus
propias caractersticas personales, no admiten ningn tipo de descuento ni
tampoco se preguntan los gastos de las personas para medir la riqueza y
estn en relacin con el concepto de impuesto indirecto.
IMPUESTOS PERSONALES
Los impuestos personales son los que gravan a las personas en base a su
capacidad contributiva o econmica por ejemplo el impuesto sobre la renta
personaliza este impuesto se calcula mediante la observancia de la riqueza
y sus gastos; constituye en un impuesto directo.

IMPUESTOS INTERNOS Y EXTERNOS

IMPUESTOS INTERNOS
Impuestos internos son aquellos que operan dentro de una determinada
circunscripcin territorial y sirven especialmente para medir y controlar el

comercio de un pas, y en general su actividad econmica. Por ejemplo, el

impuesto al valor agregado, el impuesto a los consumos especiales, etc.
IMPUESTOS EXTERNOS
Impuestos externos son los que se establecen a nivel de frontera de un
pas, y sirven para controlar el comercio internacional.
Estos impuestos sirven bsicamente para controlar el comercio exterior,
hablamos exclusivamente del caso de importaciones y exportaciones donde
dependiendo del pas se generan aranceles.

IMPUESTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS

IMPUESTOS ORDINARIOS
Los impuestos ordinarios son aquellos que siempre y en forma normal
constan en el presupuesto general del Estado, que peridicamente se lo
recauda ao tras ao, y que sirven para financiar las necesidades de la
poblacin que tienen el carcter de normales.

As, por ejemplo, los impuestos a la renta, al valor agregado, a los

consumos especiales, etc. Estos impuestos pueden ser llamados como
impuestos comunes, pues se trata de aquellos que forman parte del
presupuesto general del Estado y permiten la ejecucin del mismo al
momento de recaudarlos.
IMPUESTOS EXTRAORDINARIOS
Impuestos extraordinarios son aquellos que se establecen por excepcin,
debido a motivos de orden pblico y en caso de emergencia nacional, de
ah que concluidas las circunstancias especiales que los motivaron, estos
dejan de regir, como por ejemplo, el impuesto creado a travs de la ley que

genera recursos para atender la emergencia de las provincias o el que crea

recursos para atender la Defensa nacional.

Estos impuestos se generan nicamente en momentos de emergencia

nacional, y en determinadas circunstancias que por motivos de fuerza
mayor deben empezar a recaudarse dinero especialmente con el objetivo de
cubrir

situaciones

emergentes

que

no se

encontraban dentro

del

presupuesto general del Estado.

IMPUESTOS PROPORCIONALES Y PROGRESIVOS

IMPUESTOS PROPORCIONALES
Los impuestos proporcionales son aquellos cuya tasa es fija o uniforme;
esto es, que no crece segn la cuanta del hecho gravado, pero que se
expresa porcentualmente respecto de ste. Es decir no varan en porcentaje
sino en proporcin de la base imponible, sin tomar en cuenta la capacidad
contributiva del sujeto pasivo, todos los contribuyentes pagan la misma
proporcin de su renta.
IMPUESTOS PROGRESIVOS
Contrariamente a los impuestos regresivos o proporcionales, son todos
aquellos en los que el tipo de gravamen aumenta segn aumenta la base
imponible.

La progresividad puede ser de dos tipos: continua o por clases es el tipo de

gravamen, es funcin de la base imponible y se aplica a la totalidad de la
base el tipo correspondiente al tramo, y por escalones este se divide la base
imponible en distintos tramos, y a cada uno de ellos se le aplica un tipo
impositivo distinto y sucesivamente superior.

TASAS
Son tributos individualizados que sirven para obtener algn servicio, existe
una relacin directa entre el contribuyente y el estado por el pago de un
determinado servicio.

El concepto de tasa tributaria est directamente relacionado con el coste

del servicio y con la capacidad econmica del Sujeto Pasivo que debe
satisfacer el tributo.

La tasa es el pago que una persona realiza por la utilizacin de un servicio,

por lo tanto si el servicio no es utilizado, no existe la obligacin de pagar.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES O DE MEJORAS

Son aquellas sumas de dinero o contraprestaciones que pagan los
ciudadanos al Estado o ente recaudador por algn beneficio u obra pblica
en la comunidad, cuyo efecto es incrementar la plusvala de la propiedad
de los contribuyentes.

Esta obligacin se emana por la construccin o realizacin de actividades

exclusivas y especiales de mejoras por parte del Estado.

LOS IMPUESTOS, LAS TASAS Y LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES

SEGN COOTAD.

El COOTAD es el marco que ha otorgado atribuciones en cuanto a la

planificacin y la gestin territorial se refiere, es decir se podr direccionar a
Consejos

Provinciales,

Juntas

Parroquiales

Alcaldas,

Concejales

Autoridades locales, y pblico en general, impulsando la descentralizacin y la

democratizacin.
Este Cdigo consolida la figura del Gobierno Municipal, ratificando su
competencia en la organizacin y uso del suelo cantonal como elemento
determinante para los planes de ordenamiento territorial que deben por
mandato constitucional realizar los otros niveles de gobierno.
El Cdigo unifica y compila todas las leyes existentes de los GAD razn por la
cual se revis y actualiz para la Ley Orgnica de Rgimen Municipal. Las
modificaciones ms relevantes de la ley:

a) Se elev el techo del tributo de la patente de cinco mil dlares (5.000

dlares) a veinte y cinco mil dlares (25.000 dlares);

b) se actualizaron las normas de fraccionamientos por parcelaciones;

c) se precis ms la competencia exclusiva de los gobiernos municipales de
control y uso del suelo, diferencindole de la competencia concurrente de
ordenamiento territorial;

d) se actualizaron las normas sobre las reas verdes y comunales.

Es por ello que el Cdigo pretende desarrollar de manera clara la fuente de

financiamiento dispuesta por la Constitucin, que es la generacin de recursos
propios, potestades tributarias especficas como son: los impuestos, tasas y
contribuciones que puede concebir cada Municipio.
Los ingresos tributarios abarcan las contribuciones que menciona el COOTAD:
los impuestos incluirn todo lo que corresponde a los Gobiernos Autnomos
Descentralizados, las tasas nicamente sern las que recaude las tesorera, no
se tomar en cuenta las que recauden las empresas de los Gobiernos
Autnomos Descentralizados y las Contribuciones especiales de mejora y de

ordenamiento se efectuaran de acuerdo a las mismas condiciones que las

tasas.
Artculo 172.- Ingresos propios de la gestin.-

Los gobiernos autnomos descentralizados regional, provincial, metropolitano

y municipal son beneficiarios de ingresos generados por la gestin propia, y su
clasificacin estar sujeta a la definicin de la ley que regule las finanzas
pblicas.

Son

ingresos

propios

los

que

provienen

de

impuestos,

tasas

contribuciones especiales de mejoras generales o especficas; los de venta

de bienes y servicios; los de renta de inversiones y multas; los de venta de
activos no financieros y recuperacin de inversiones; los de rifas, sorteos,
entre otros ingresos.

Los Gobiernos Municipales tendrn la facultad tributaria de crear, modificar,

exonerar o suprimir mediante ordenanzas tasas, tarifas y contribuciones
especiales de mejoras por el establecimiento o ampliacin de servicios
pblicos, el uso de bienes o espacios pblicos, as como tambin la
revaluacin para la captacin de las plusvalas.

Impuestos
Estos impuestos son de exclusiva financiacin de los Municipios, conforme a
los mandatos legales. Se lo creo o puede crearse solo para el presupuesto como
partcipe del presupuesto estatal, son de carcter general y particular.
General.- Cuando son creados para todos los Municipios o pueden ser
aplicados por todos ellos.
Particulares.- Son creados solo en beneficio de uno o ms Municipios a los
que se les ha otorgado la facultad para crearlos.

El cobro de tributos se reglamentarn por medio de ordenanzas municipales,

la creacin y aplicacin de estos se sujetar a las normas del COOTAD.

Clases de Impuestos Municipales

Se considerarn Impuestos Municipales y metropolitanos los siguientes:
a) El impuesto sobre la propiedad urbana;
b) El impuesto sobre la propiedad rural;
c) El impuesto de alcabalas;
d) El impuesto sobre los vehculos;
e) El impuesto de matrculas y patentes;
f) El impuesto a los espectculos pblicos;
g) El impuesto a las utilidades en la transferencia de predios urbanos y
plusvala de los mismos;
h) El impuesto al juego; e,
i) El impuesto del 1.5 por mil sobre los activos totales.

TASAS MUNICIPALES
Se genera por el uso de servicios pblicos, siempre que el monto guarde
relacin con el costo de produccin.

SUJETOS DE IMPUESTO
El Sujeto Activo constituye la Municipalidad, y el Sujeto Pasivo son los
Contribuyentes beneficiarios de los servicios pblicos que ofrece el
Municipio.

BASE IMPONIBLE
Se cobrar conforme al tipo de tasa dispuesto por la municipalidad a travs
de a respectiva ordenanza cuya iniciativa es privativa del Alcalde,
tramitada y aprobada por el respectivo consejo.
HECHO GENERADOR
Constituye el uso del servicio pblico.

CARACTERISTICAS DE LAS TASAS

Sern servicios sujetos a tasas los siguientes:

Tasa
Tasa
Tasa
Tasa

por Servicios de correos

de alcantarillado y canalizacin
de recoleccin de basura
de Habilitacin y Control de establecimientos Comerciales e

Industriales
Tasa de Control de Alimentos
Tasa de Servicios Administrativos
Tasa de Rastro
Tasa por Servicio de Prevencin de Incendios
Tasa por Aprobacin de Planos e Inspeccin de Construcciones
Tasa por Habilitacin y Control de Establecimientos Comerciales e

Industriales
Tasa por las Competencias sobre Aeropuertos siempre y cuando el
gobierno central haya transferido excepcionalmente al nivel de
Gobierno Municipal la Autoridad de modificar o crear las Tasas
correspondientes.
Contribuciones Especiales de Mejora
Hablar de Contribuciones especiales de mejoras es de suma
importancia ya que son tributos que se generan por la realizacin de
obras

pblicas

en

beneficio

individual

colectivo

de

los

contribuyentes

favorecidos

de

las

mismas.

Son

gravmenes

establecidos por los Municipios mediante ley.

La recaudacin estar bajo el control de la Municipalidad y se regir
mediante ordenanzas municipales cuyos procedimientos establece el
COOTAD.
Caractersticas De Las Contribuciones Especiales De Mejoras.
Objeto.Es el beneficio real proporcionado a las propiedades inmuebles
urbanas por la construccin de cualquier obra pblica.
Sujetos del Impuesto.El sujeto activo de este tributo es la Municipalidad, y se consideran
sujetos pasivos los propietarios de los inmuebles beneficiados por la
ejecucin de la obra pblica.

Carcter de la Contribucin de Mejoras.Son de carcter real, las propiedades beneficiadas respondern con su
valor por el dbito tributario, y los propietarios por el valor de la propiedad,
segn el avalu municipal actualizado que se realizar antes de la obra.
Obras y Servicios Atribuibles a las Contribuciones Especiales de
Mejoras.Se determinan Contribuciones especiales de mejoras, las siguientes:

Apertura, pavimentacin, ensanche y construccin de vas de toda

clase;
Repavimentacin urbana;
Aceras y cercas;
Obras de Alcantarillado;
Construccin y ampliacin de obras y sistemas de agua potable;
Desecacin de pantanos y relleno de quebradas;

Plazas, parques y jardines; y,

Otras obras que las municipalidades o distritos metropolitanos
determinen mediante ordenanza, previo el dictamen legal pertinente.

Base del Tributo.La base de clculo para este tributo es el costo de la obra distribuido entre
las propiedades beneficiadas, de acuerdo se establezca en las ordenanzas
de cada Municipio.
Cobro de las contribuciones especiales de mejoras.El Municipio determinar el cobro de este tributo mediante ordenanzas, el
mismo que se recaudar fraccionando la obra por tramos o partes a la
medida que se vaya terminando la obra, el pago ser exigible incluso por
va coactiva.

Destino
El producto de las contribuciones especiales de mejoras, se destinar,
nicamente, al financiamiento de las respectivas obras. En el caso de
obras no financiadas o ejecutadas por la Municipalidad o sus Empresas, se
crear un fondo destinado, exclusivamente, a la ejecucin de obras nuevas.