NIC 12 Impuesto - Diferido Resumen

Los riesgos del
impuesto a la
renta diferido
2015
ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D., MBA. CPA.
ELIECER CAMPOS CARDENAS

Ph. D. en Administracin de Empresas Newport University
Doctorando en Finanzas Universidad de Alicante Espaa
MBA University of Quebec at Montreal
Mster en Finanzas Instituto Tecnolgico de Estudios Superiores Monterrey ESPOL
Ingeniero Comercial Universidad de Guayaquil
Contador Pblico Autorizado Universidad de Guayaquil
Certificado en NIIF por el Institue of Certified Accountants in England and Wales.
Contador Interamericano Certificado en NIIF para las PYMES por la Asociacin
Interamericana de Contabilidad (AIC).
Certificado en formador de formadores en NIIF por el IASB y el Banco Mundial.
Profesor de Contabilidad y Finanzas a nivel de Postgrado en Administracin de
Empresas: ESPOL, UEES, Universidad Catlica de Guayaquil, Universidad de
Guayaquil, Universidad Tcnica de Machala, Universidad Tcnica de Quevedo,
Universidad Nacional de Loja, Universidad de Cuenca, entre otras.
Se ha desempeado en la empresa privada como Contador, Auditor Interno,
Contralor, Gerente administrativo, Gerente financiero.
Auditor Externo y Asesor empresarial
ELIECER CAMPOS CRDENAS MBA. CPA.
Referencia tcnica
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
CINIIF 7 Aplicacin del Procedimiento de
Reexpresin segn la NIC 29
Informacin Financiera en Economas
Hiperinflacionarias
SIC 25 Impuestos a las Ganancias
Cambios en la Situacin Fiscal de una
Entidad o de sus Accionistas
Seccion 29 de la NIIF para las PYMES
El enfoque NIIF y el enfoque tributario

ENFOQUE NIIF
ENFOQUE TRIBUTARIO
Reconocimiento, valoracion y
revelacion adecuados de los
activos, pasivos, ingresos y gastos.
Adopta varias valoraciones: costo
historico, costo corriente, valor
realizable y valor presente
Prima la substancia sobre la forma
Informacin que sirva para tomar
decisiones a inversionistas y
acreedores (relevante y confiable)
En otras palabras persigue
transparencia en la informacin
financiera.
Determinar la base gravable para el

calculo de la cuantia del tributo,
estableciendo para ello:
Ingresos gravados
(-) Gastos deducibles:
Que sirvan para obtener, mejorar y
conservar la renta gravada.
Exista comprobante de venta y
retencion
Transacciones > $ 5.000 a traves
del SF.
No exceder de los limites legales
Prima la substancia sobre la forma
(-) Otras deducciones:
Principales aspectos de la NIC 12
El impuesto a las ganancias son impuestos basados en la

utilidad tributable e impuestos a pagar por una empresa
dependiente, asociada o negocio conjunto por la distribucion de
las ganancias al inversor.
El gasto/(ingreso) total por el impuesto a las ganancias
reconocido en el ejercicio es la suma del impuesto corriente mas
la variacion de los activos y pasivos por impuestos diferidos
habida durante el ejercicio, excluidos los impuestos reconocidos
fuera de resultados ( es decir, en ORI o en el patriminio) o que
hayan surgido en una combinacin de negocios.
El impuesto corriente representa la cantidad a pagar (recuperar)

relativa a la ganancia (prdida) fiscal del ejercicio.
Se reconocen impuestos diferidos por los efectos fiscales futuros
estimados de diferencias temporarias, prdidas fiscales de
ejercicios anteriores pendientes de compensacin no utilizadas y
crditos fiscales de ejercicios anteriorees no utilizados
pendientes de compensacin.
Una diferencia temporaria es la diferencia entre la base fiscal de
un activo o pasivo y su importe en libros.
No se reconocer un pasivo por impuestos diferidos si surge del

reconocimiento inicial de la plusvala
Un pasivo (activo) por impuestos diferidos no se reconocer si
surge del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una
transaccion, que no es una combinacion de negocios, y que en el
momento en que se produjo no afect ni al resultado contable
ni a la ganancia fiscal.
Si se cumplen determinadas condiciones, no se reconocen
impuestos diferidos asociados a las inversiones en sociedades
dependientes, asociadas y negocios conjuntos.
Se reconoce un activo por impuestos diferidos en la medida

en que sea probable que vaya a ser realizado.
El impuesto a las ganancias se valora segn las tasas
impositivas ya aprobadas o a punto de ser aprobadas en la
fecha de los EE.FF.
Los impuestos diferidos se valoran segn la forma en que se
espera liquidar (pasivo) o recuperar (activo) la partida
correspondiente
Los impuestos diferidos no se descuentan

Los ID se clasifican en el estado de situacin como no
corrientes
Los impuestos sobre las ganancias asociadas con partidas
reconocidas fuera del resultado se reconocen fuera del
resultado.
El impuesto diferido se mide con base en la
expectativa de liquidacin y recuperacin y
usando tasas impositivas aprobadas o a punto de
ser aprobadas, en la fecha de presentacin de la
informacin.
10
Principales aspectos de las NIIF
Su contrapartida se registra en los resultados, a menos que el

ingreso o prdida no realizados se hayan registrado en el
patrimonio.
El gasto (recuperacin) de impuestos se compone por el
impuesto a la renta corriente (valor a pagar o recuperar por la
declaracin de impuestos) ms el cambio neto en el impuesto
diferido activo y pasivo que no afecte los valores reconocidos
en cuentas patrimoniales o que provengan directamente del
registro de una adquisicin de negocios
11
El gasto de IR reconocido en la cuenta de resultados, es la

suma del gasto por impuesto corriente (o ingreso) ms el
cambio en los activos y pasivos por impuestos diferidos
durante el periodo neto de los impuestos reconocidos
directamente en el patrimonio neto o surgidos de una
combinacin de negocios.
El impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar)
por el impuesto a la renta en relacin con la ganancia o
perdida fiscal del ejercicio.
12
La ganancia o prdida fiscal se determina tomando en

consideracin los ingresos gravables, los gastos
deducibles, otras deducciones permitidas y amortizacin
de perdidas de aos anteriores de acuerdo con la LORTI y
reglamento.
Los efectos impositivos tambin se encuentran en el
Cdigo Orgnico de la Produccin.
Objetivo
Determinar el procedimiento contable para el registro del IR,
considerando el principal problema que se presenta en este
manejo, que es el tratamiento de las consecuencias fiscales
actuales y futuras de la recuperacin o liquidacin futura del
valor reconocido en activos o pasivos y de la transacciones del
periodo corriente que se han reconocido en los estados
financieros.
13
DEFINICIONES
Ganancia contable es la ganancia neta o la prdida neta del periodo
antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.
Ganancia (prdida) fiscal es la ganancia (prdida) de un periodo,
calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad
fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total
que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o
prdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente
como el diferido.
14
DEFINICIONES
Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por
el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (prdida)
fiscal del periodo.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de
impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros,
relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
15
DEFINICIONES
Activos por impuestos diferidos son las cantidades de
impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos
futuros, relacionadas con:
(a) las diferencias temporarias deducibles;
(b) la compensacin de prdidas obtenidas en periodos
anteriores, que todava no hayan sido objeto de
amortizacin fiscal; y
(c) la compensacin de crditos no utilizados
procedentes de periodos anteriores.
16
Impuesto diferido
La contabilizacin del efecto impositivo se puede
fundamentar tericamente segn dos enfoques:
Enfoque basado en el estado de resultados:
contempla las diferencias entre ingresos y gastos,
contables y tributarios. Estas diferencias pueden ser
temporales o permanentes
Enfoque basado en el balance: contempla las
diferencias entre las valoraciones contables y tributarias
de los elementos de activo y pasivo. Estas diferencias se
denominan temporarias.
17
Mtodo del pasivo basado en el balance

El mtodo del pasivo basado en el estado de resultados, se
centra en las diferencias temporales, mientras que el
basado en el balance contempla las diferencias temporarias
surgidas de los activos as como de los pasivos.
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido,
para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.
18
Diferencia temporaria
Es una diferencia entre el valor contable de un
activo o pasivo y su base fiscal.
Las diferencias temporarias se producen cuando la
base fiscal de un elemento del balance (un activo o
pasivo exigible) no coincide, en un momento dado,
con el valor contable de ese elemento (llamado
tambin importe en libros)
Las diferencias temporarias pueden ser:
Imponibles (gravables), y
Deducibles.
segn den lugar a un mayor o menor pago de
impuestos en el futuro, respectivamente.
19
Impuesto diferido activo y pasivo

El mayor o menor pago de impuestos en el
futuro debido a la existencia de una
diferencia temporaria se reconocer,
respectivamente, como:
un pasivo por impuesto diferido, o
un activo por impuesto diferido
20
Diferencias Temporarias
Diferencias existentes entre el valor neto contable de un
activo o un pasivo y su base fiscal:
Diferencias temporarias imponibles
Dan lugar a importes gravables al determinar la base imponible del impuesto en
ejercicios futuros cuando el valor neto contable del activo o pasivo se recupere o
cancele, respectivamente.
Diferencias temporarias deducibles

Dan lugar a importes deducibles al determinar la base imponible de ejercicios futuros
cuando el valor neto contable del activo o pasivo se recupere o cancele
21
Impuesto diferido
Normas Contables
Difieren
Normas tributarias
Resultado Contable
Ajustes
o Diferencias
Resultado tributario
Temporarias
Intervienen en el mtodo
Permanentes
No Intervienen en el
mtodo aumentan o
disminuyen la tasa efectiva del
impuesto a la renta
22
23
Diferencias Temporarias
Factores generadores de diferencias temporarias
Diferencias en la imputacin de los ajustes en
conversin por inversiones en dependientes en el
exterior
Diferencia en la estimacin de la vida til o la forma de
depreciar las PPE e intangibles.
Diferencia en los criterios de medicin ( inventarios,
activos biolgicos, Inversiones en sociedades , etc.)
Diferencia en el reconocimiento de provisiones y
estimaciones (incobrables, obsolescencia, contingentes,
etc.)
Diferencias Permanentes
Este tipo de diferencias no se menciona en la norma
Surgen por diferencias que no se compensan en el
tiempo.
No dan origen a Activos ni Pasivos por Impuesto
Diferido.
24
25
Diferencias Permanentes
Factores generadores
Ingresos o ganancias exentas o no gravadas por el
impuesto (dividendos recibidos)
Gastos y prdidas reconocidos contablemente pero cuya
deduccin no es admitida por la legislacin impositiva.
(no existen comprobantes de ventas, no hay retencin en
la fuente, exceso de gastos de gestin, comisiones al
exterior, etc.)
Ingresos o ganancias impositivas que no lo son desde el
punto de vista contable.
Deducciones tributarias que se admiten impositivamente
pero que no lo son desde la rbita contable (beneficio por
pago a trabajadores discapacitados y creacin de empleo)
BASE FISCAL - ACTIVOS

La base fiscal de un activo es el importe que ser deducible
de los beneficios econmicos que, para efectos fiscales,
obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe
en libros de dicho activo.
Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal del
activo ser igual a su importe en libros.
26
BASE FISCAL - EJEMPLOS

1. El costo de una mquina es de $100. Depreciacin acumulada $
30, en el periodo corriente y en los anteriores, y el resto del
costo ser deducible en futuros periodos, ya sea como
depreciacin o como un importe deducible en caso de
disposicin del activo en cuestin.
Los ingresos de actividades ordinarias generados por el uso de la
mquina tributan, las eventuales ganancias obtenidas por su
disposicin son tambin objeto de tributacin y las eventuales
prdidas por la disposicin son fiscalmente deducibles.
Por ende, la base fiscal de la mquina es de $ 70.
27

2. Los intereses por cobrar tienen un importe en libros de 100.
Fiscalmente, estos ingresos por intereses sern objeto de tributacin
cuando se cobren. La base fiscal de los intereses por cobrar es cero.
3. Las cuentas por cobrar a clientes de una entidad tienen un saldo de
100.
Los ingresos de actividades ordinarias correspondientes a los mismos
han sido ya incluidos para la determinacin de la ganancia (prdida)
fiscal.
La base fiscal de las cuentas por cobrar es de $100.
28

4. Los dividendos a cobrar de una subsidiaria tienen un importe en
libros de 100.
Tales dividendos no tributan. En consecuencia, la base fiscal de los
dividendos por cobrar es de 100.
5. Un prstamo concedido por la entidad tiene un importe en libros de
100.
El reembolso del prstamo no tiene ninguna consecuencia fiscal.
La base fiscal del prstamo concedido es de 100.
29
BASE FISCAL - PASIVOS

La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros
menos cualquier importe que, eventualmente, sea
deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos
futuros.
En el caso de ingresos cobrados por anticipado, la base
fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros,
menos cualquier eventual importe de ingresos de
actividades ordinarias que no resulte imponible en
periodos futuros.
30
BASE FISCAL PASIVOS - EJEMPLOS

1. Entre los pasivos a corrientes se encuentran deudas provenientes de
gastos acumulados (o devengados), con un importe en libros de 100.
El gasto correspondiente ser deducible fiscalmente cuando se pague.
La base fiscal de las deudas por esos gastos acumulados (devengados) es
cero.
2. Entre los pasivos corrientes se encuentran ingresos por intereses
cobrados por anticipado, con un importe en libros de 100. El
correspondiente ingreso de actividades ordinarias tributa precisamente
cuando se cobra.
La base fiscal de los intereses cobrados por anticipado es cero.
31

3. Entre los pasivos a corrientes se encuentran deudas provenientes de
gastos acumulados (o devengados), con un importe en libros de 100. El
gasto correspondiente ya ha sido objeto de deduccin fiscal.
La base fiscal de las deudas por gastos acumulados (o devengados) es
de 100.
4. Entre los pasivos financieros corrientes se encuentran sanciones y
multas con un importe en libros de 100.
Ni las sanciones ni las multas son deducibles fiscalmente.
La base fiscal de las sanciones y multas es de100.
32

5. Un prstamo recibido tiene un importe en libros de 100. El reembolso
del prstamo no tiene ninguna consecuencia fiscal.
La base fiscal del prstamo concedido es de 100.
33
Frmula de ayuda para los activos

Valor fiscal de un
activo =
Valor contable de un activo segn balance
Menos
Importe que ser gravado fiscalmente cuando se

recupere el activo
Ms
Importe que ser fiscalmente deducible cuando

se recupere el activo
Igual
Base fiscal del activo
34
Ejemplo con la frmula

Menos
Ms
Igual
Valor contable
de un activo Importe que ser
Importe que ser
segn
gravado fiscalmente fiscalmente deducible Base fiscal del
balance
cuando se recupere cuando se recupere
activo
el activo
el activo
Dividendos por cobrar $
400. Los dividendos
estn exentos de
impuestos
400
400
Prstamo otorgado $
500 (el cobro no tiene
consecuencia tributaria)
500
500
Gastos de desarrollo $
250, se amortiza
contablemente.
Tributariamente es
gasto
250
-250
35
Formula de ayuda para los pasivos

Valor fiscal de un
pasivo =
Valor contable de un pasivo segn balance
Menos
Importe que ser deducible fiscalmente cuando

se pague el pasivo
Ms
Importe que ser fiscalmente gravado cuando se

pague el pasivo
Igual
Base fiscal del pasivo
36

Menos
Ms
Igual
Valor contable
del pasivo
segn balance
Importe que sern

deducibles
fiscalmente cuando
se pague el pasivo
Importe que ser

Diferencia
gravado fiscalmente Base fiscal temporaria
deducible cuando se del pasivo
pague el pasivo
Provisin de gastos $ 500,

deducible cuando se
pague
500
-500
500
Multa tributaria por $ 600

pendiente de pago
600
600
Deuda en euros por $ 680,

la deuda original era por $
700, la utilidad tributa con
el pago
680
20
700
20
37
Formula de ayuda para los pasivos

(ingresos cobrados por anticipado)
Valor fiscal de
un pasivo =
Valor contable del pasivo (ingreso cobrado por

anticipado) segn balance
Menos
Importe del ingreso que ya ha sido gravado y que

no ser gravado fiscalmente en periodos futuros
Igual
Base fiscal del pasivo (ingreso cobrado por

anticipado)
38

Menos
Valor contable Importe del ingreso que
del pasivo segn ya ha sido gravado (y
que no ser gravado
balance
fiscalmente en periodos
futuros)
Igual
Base fiscal del

pasivo
Diferencia
temporaria
Intereses cobrados por

anticipado $ 500, tributo
cuando se cobr
500
-500
500
Cobro por una venta

futura $ 600, tributa al
realizarse la venta
600
600
Subvencin oficial
cobrada $ 700, no tributa
700
700
39
Cundo debemos crear un Impuesto diferido Pasivo y

un Impuesto Diferido Activo?
CUADRO
RESUMEN
E lem ento q u e p rodu ce la d iferencia

tem po ra ria:
de activo
d e p asivo e xig ib le
V a lor con tab le

m ayo r que
la base fiscal
D IF E R E N C IA
T E M P O R A R IA
IM P O N IB L E :
P a siv o p or
im p uesto diferido
D IF E R E N C IA
T E M P O R A R IA
D E D U C IB L E :
A ctiv o por
im puesto diferido
V a lor con tab le

m en o r que
la base fiscal
D IF E R E N C IA
T E M P O R A R IA
D E D U C IB L E :
A ctivo por
im p uesto diferido
D IF E R E N C IA
T E M P O R A R IA
IM P O N IB L E :
P asivo p or
im puesto diferido
40
Impuesto diferido
El descuento de los activos y pasivos
por impuestos diferidos est prohibido.
Los anticipos de impuestos y las
retenciones en la fuente deben
compensarse con el impuesto a pagar o
registrar como gasto el anticipo mnimo.
Los impuesto diferidos deben
presentarse como partidas no corrientes
en el balance.
41
Prdidas tributarias
Registro del activo por impuesto diferido
Concepto
Resultado impositivo/contable
Impuesto a la renta ahorro (a pagar)
Utilidad (Prdida) neta
Ejercicio 20X4
(100.000)
25.000
(75.000)
Calculo del impuesto a la renta 20X5

Utilidad contable
Ejercicio 20X5
150.000
(37.500)
112.500
Contable
150.000
Amortizacin de la perdida (25% de 150,000)

Utilidad contable/gravable
Impuesto a la renta (25%)
Reverso del activo por impuesto diferido
Fiscal
150.000
37.500
150.000
112.500
37.500
28.125
9.375
42
PERDIDAS
TRIBUTARIAS
Ejercicio 20X4
Activo por impuesto diferido
25.000
Gasto por impuesto a la renta
25.000
Ejercicio 20X5
Impuesto por pagar
37.500
9,375
28,125
43
PERDIDAS TRIBUTARIAS
Con diferencias temporarias
Concepto
Resultado contable
Diferencias temporarias
Resultado impositivo
Amortizacin de la prdida
Resultado sujeto a impuesto
Impuesto determinado 25%
Ejercicio 20X4
150.000
(200.000)
( 50.000)
0
0
0
Ejercicio 20X5
80.000
200.000
280.000
(50.000)
230.000
57.500
44
PERDIDAS TRIBUTARIAS
Registro del Gasto por impuesto
Concepto
Resultado contable
Gasto de impuesto 25%
Ejercicio 20X4
150.000
37.500
Ejercicio 20X5
80.000
20.000
45
Prdidas tributarias
Ejercicio 20X4
Gasto de Impuesto a la renta
37.500
12.500
(25% de $ 50.000)
Pasivo por Impuesto diferido
50.000
(25% de 200.000 diferencias temporarias)

Ejercicio 20X5
Gasto de Impuesto a la renta
20.000
Pasivo por impuesto diferido
50.000
12.500
Impuesto por pagar
57.500
46
Anlisis de Recuperabilidad
Los activos por impuestos diferidos que excedan a
los pasivos por impuestos diferidos deben revisarse
si son recuperables en la fecha de cada cierre de
balance
El ente reducir ese activo, (deterioro) si estima
probable que no dispondr de suficientes ganancias
fiscales futuras para absorber las diferencias
temporarias netas, las prdidas tributarias y crditos
tributarios.
Este deterioro ser reversado en perodos
posteriores si la empresa recupera la expectativa de
suficiente ganancia fiscal futura para absorberlos.
47
LORTI y
Reglamento
2015
RLORTI Impuestos diferidos

Art. Impuestos diferidos.- (Agregado por
el Art. 10 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31XII-2014).- Para efectos tributarios y en
estricta aplicacin de la tcnica contable,
se permite el reconocimiento de activos y
pasivos por impuestos diferidos,
nicamente en los siguientes casos y
condiciones:
1. Las prdidas por deterioro parcial
producto del ajuste realizado para
alcanzar el valor neto de realizacin del
inventario, sern consideradas como no
deducibles en el periodo en el que se
registren contablemente; sin embargo, se
reconocer un impuesto diferido por este
concepto, el cual podr ser utilizado en el
momento en que se produzca la venta o
autoconsumo del inventario.
2. Las prdidas esperadas en contratos de

construccin generadas por la
probabilidad de que los costos totales del
contrato excedan los ingresos totales del
mismo, sern consideradas como no
registren contablemente; sin embargo, se
momento en que finalice el contrato,
siempre y cuando dicha prdida se
produzca efectivamente.
3. La depreciacin correspondiente al
valor activado por desmantelamiento
ser considerada como no deducible en
el periodo en el que se registre
contablemente; sin embargo, se
reconocer un impuesto diferido
49
por este concepto, el cual podr ser

utilizado en el momento en que
efectivamente se produzca el
desmantelamiento y nicamente en los
casos en que exista la obligacin
contractual para hacerlo.
4. El valor del deterioro de propiedades,

planta y equipo que sean utilizados en el
proceso productivo del contribuyente,
ser considerado como no deducible en
el periodo en el que se registre
momento en que se transfiera el activo o
a la finalizacin de su vida til.
5. Las provisiones diferentes a las de

cuentas incobrables, desmantelamiento,
desahucio y pensiones jubilares
patronales, sern consideradas como no
registren contablemente; sin embargo,
se reconocer un impuesto diferido por
este concepto, el cual podr ser utilizado
en el momento en que el contribuyente
se desprenda efectivamente de recursos
para cancelar la obligacin por la cual se
efectu la provisin.
6. Los valores por concepto de gastos
estimados para la venta de activos no
corrientes mantenidos para la venta,
sern considerados como no deducibles
en el periodo en el que se registren
50
reconocer un impuesto diferido por

este concepto, el cual podr ser
utilizado en el momento de la venta,
siempre y cuando la venta corresponda
a un ingreso gravado con impuesto a la
renta.
ser incluidos en el clculo de la

participacin a trabajadores, gastos
atribuibles para generar ingresos exentos
y cualquier otro lmite establecido en la
norma tributaria que incluya a estos
elementos.
7. Los ingresos y costos derivados de la

aplicacin de la normativa contable
correspondiente al reconocimiento y
medicin de activos biolgicos, medidos
con cambios en resultados, durante su
perodo de transformacin biolgica,
debern ser considerados en
conciliacin tributaria, como ingresos
no sujetos de renta y costos atribuibles
a ingresos no sujetos de renta;
adicionalmente stos conceptos no
debern
En el perodo fiscal en el que se produzca

la venta o disposicin del activo biolgico,
se efectuar la liquidacin del impuesto a
la renta, para lo cual se debern
considerar los ingresos de dicha
operacin y los costos reales acumulados
imputables a dicha operacin, para
efectos de la determinacin de la base
imponible.
51

En el caso de activos biolgicos, que se
midan bajo el modelo de costo conforme
la tcnica contable, ser deducible la
correspondiente depreciacin ms los
costos y gastos directamente atribuibles
a la transformacin biolgica del activo,
cuando stos sean aptos para su cosecha
o recoleccin, durante su vida til.
Para efectos de la aplicacin de lo
establecido en el presente numeral, el
Servicio de Rentas Internas podr emitir
la correspondiente resolucin.
52
Impuesto diferido por el inventario

Inventario
Prdida por ajuste al VNR
Costo del inventario
Ajuste por el VNR
Valor contable
Determinacion del impuesto a
la renta
Utilidad antes del ajuste y 15%
Ajuste por el VNR
Utilidad antfes del 15%
15% para trabajadores
Utilidad
Impuesto a la renta
Impuesto diferido
Registro contable
Gasto de impuesto a la renta
Impuesto por pagar
Cuando se vende el inventario

100,000
10,000
90,000
Base contable Base tributaria
150,000
150,000
10,000
140,000
150,000
21,000
21,000
119,000
129,000
26,180
28,380
2,200
Dbito
26,180
2,200
Crdito
28,380
Base contable
Base tributaria
Precio de venta del inventario

deteriorado
90,000
90,000
Costo de venta del inventario

deteriorado
90,000
100,000
100,000
100,000
15,000
85,000
18,700
2,200
100,000
90,000
15,000
75,000
16,500
Utilidad bruta por ventas de

otros productos
Utilidad antes del 15%
Utilidad antes e impuestos
Impuesto a la renta
Reversion del impuesto diferido
Registro contable
Impuesto por pagar
Dbito
18,700
Crdito
2,200
16,500
53
Impuesto diferido en prdidas

en contratos de construccin
Perdida en contratos de
construccion
Utilidad en contratos
Perdida en contratos
Valor contable
Determinacion del impuesto a la
renta
Utilidad antes de la perdida del
contrato y 15%
Perdida en contratos
Utilidad antfes del 15%
Utilidad
Impuesto a la renta
Impuesto diferido
Registro contable
Impuesto por pagar
Cuando se concluye el contrato
500,000
100,000
400,000
Base contable
Base tributaria
500,000
100,000
400,000
60,000
340,000
74,800
22,000
500,000
500,000
60,000
440,000
96,800
Dbito
74,800
22,000
Crdito
96,800
Base contable
Base tributaria
Ingreso por el contrato
200,000
200,000
Costo del contrato con perdida
200,000
300,000
Utilidad bruta de otros contratos
200,000
200,000
200,000
100,000
30,000
30,000
170,000
70,000
Impuesto a la renta
37,400
15,400
Reversion del impuesto diferido
22,000
Utilidad antes e impuestos
Registro contable
Dbito
Crdito
37,400
22,000
Impuesto por pagar
15,400
54
Impuesto diferido por gastos

de desmantelamiento
Cuando ya termine la vida til
Costos de desmantelamiento
Costo del activo
Estimacin de costos de
desmantelamiento
200,000
Costo total
250,000
Vida til en aos
50,000
10
Utilidad antes del gasto de

desmantelamiento
Gasto de desmantelamiento
15% trabajadores
Depreciacin anual contable
25,000
Utildiad antes de impuestos
Depreciacin fiscal anual
20,000
22% de impuestos
Gasto no deducible
5,000
Reversion de impuestos diferidos
Activo por Impuesto diferido anual

Activo por Impuesto diferido por los 10
aos
1,100
Registro contable
11,000
Contable
200,000
200,000
30,000
170,000
37,400
Fiscal
200,000
50,000
150,000
30,000
120,000
26,400
(11,000)
Dbito
37,400
Crdito
11,000
Impuesto por pagar
26,400
55
Impuesto diferido por el deterioro

de PPE
Deterioro de PPE
Cuando ya termine la vida til
Importe registrado del activo ($400.000-200.000)
200,000
Deterioro calculado
50,000
Importe registrado
150,000
Vida til remanente en aos
Depreciacion anual contable
30,000
Depreciacion fiscal anual
40,000
Utilidad antes del deterioro

Perdida de deterioro
15% trabajadores
22% de impuestos
Reversion de impuestos diferidos
Registro contable
Gasto no deducible
(10,000)
Activo por Impuesto diferido ($ 50,000 x 22%)
11,000
Contable
Fiscal
200,000
200,000
50,000
200,000
150,000
30,000
30,000
170,000
120,000
37,400
26,400
(11,000)
Dbito
Crdito
37,400
11,000
Impuesto por pagar
26,400
56
Impuesto diferido por el deterioro

de PPE
Reversin total del deterioro despus de tres aos
Valor en libros del bien
Importe registrado en el ao 5
Depreciacin acumulada hasta el ao 8
Valor en libros en ao 8
150,000
90,000
60,000
Valor tributario en ao 5 (sin deterioro)

Depreciacin acumulada hasta el ao 8
Valor tributario en ao 8
200,000
120,000
80,000
Reversin mxima de deterioro

Asiento por la reversin
Deterioro acumulado
Depreciacin acumulada
Depreciacin acumulada
Gasto/ingreso por deterioro
20,000
50,000
90,000
120,000
20,000
Estado de resultados
Utilidad antes de la reversin del deterioro
Reversin del deterioro
Baja del deterioro acumulado
Utilidad antes del 15% e impuestos
Utilidad antes de impuestos
Impuesto a la renta:
Corriente
Diferido
Utilidad neta
Contable
200,000
20,000
Impuesto diferido registrado inicialmente
11,000
Registro contable
Impuesto por pagar
220,000
33,000
187,000
36,740
25,740
11,000
150,260
Dbito
36,740
Fiscal
200,000
0
(50,000)
150,000
33,000
117,000
25,740
Crdito
11,000
25,740
57
Impuesto diferido por los activos

biolgicos
Activos biologicos
Costos incurridos
Ajustes al VR
Importe al VR
Estado de resultados
Utilidad antes de ajuste por VR
Ajuste por el VR de activos biologicos
Utilidad antes de impuestos
Impuesto a la renta
Pasivo por impuesto diferido
Pasivo por 15% de trabajadores diferido
Registro contable
Gasto por la participacion de trabajadores
Impuesto por pagar
15% por pagar a trabajadores
Pasivo por impouesto diferido
15% trabajadores diferido
200,000
100,000
300,000
Contable
150,000
100,000
250,000
37,500
212,500
46,750
18,700
15,000
Dbito
46,750
37,500
Fiscal
150,000
150,000
22,500
127,500
28,050
Crdito
28,050
22,500
18,700
15,000
Cuando se venden los productos

Utilidad antes del ajuste por VR
Ventas de los productos ajustados al VNR
Costo de las ventas de los productos al VNR
Impuesto a la renta
Reverso del impuesto diferido
Reverso del 15% para trabajadores
Registro contable
Gasto por la participacion de trabajadores
Pasivo por impouesto diferido
15% trabajadores diferido
Impuesto por pagar
15% por pagar a trabajadores
Contable
200,000
300,000
300,000
200,000
30,000
170,000
37,400
(18,700)
(15,000)
Dbito
37,400
30,000
18,700
15,000
Fiscal
200,000
300,000
200,000
300,000
45,000
255,000
56,100
Crdito
56,100
45,000
58
MUCHAS
GRACIAS!

NIC 12 Impuesto - Diferido Resumen

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NIC 12 Impuesto - Diferido Resumen

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Los riesgos del

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El enfoque NIIF y el enfoque tributario

Determinar la base gravable para el

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Principales aspectos de la NIC 12

El impuesto a las ganancias son impuestos basados en la

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Principales aspectos de la NIC 12

El impuesto corriente representa la cantidad a pagar (recuperar)

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Principales aspectos de la NIC 12

No se reconocer un pasivo por impuestos diferidos si surge del

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Principales aspectos de la NIC 12

Se reconoce un activo por impuestos diferidos en la medida

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Principales aspectos de la NIC 12

Los impuestos diferidos no se descuentan

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Principales aspectos de las NIIF

Su contrapartida se registra en los resultados, a menos que el

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Principales aspectos de las NIIF

El gasto de IR reconocido en la cuenta de resultados, es la

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Principales aspectos de las NIIF

La ganancia o prdida fiscal se determina tomando en

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Mtodo del pasivo basado en el balance

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Impuesto diferido activo y pasivo

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Diferencias temporarias deducibles

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BASE FISCAL - ACTIVOS

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BASE FISCAL - EJEMPLOS

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BASE FISCAL - EJEMPLOS

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BASE FISCAL - EJEMPLOS

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BASE FISCAL - PASIVOS

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BASE FISCAL PASIVOS - EJEMPLOS

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BASE FISCAL PASIVOS - EJEMPLOS

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BASE FISCAL PASIVOS - EJEMPLOS

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Frmula de ayuda para los activos