Au Maroc, la loi de Finances pour 2015 comporte plusieurs dispositions nouvelles en

matire de fiscalit sur le rgime de la TVA, les prix de transferts ou encore les aides
linvestissement. Sans parler des entreprises sous statut Casablanca Finance City. Marc
Veuillot, avocat et managing partner du cabinet CMS Bureau Francis Lefebvre Maroc fait le
point pour LUsine Nouvelle.
La loi de finances du Maroc pour 2015, adopte par la Chambre des reprsentants Rabat le 16
dcembre 2014, a t promulgue par le Dahir n 1-14-195 en date du 24 dcembre 2014 et
publie au Bulletin officiel du Royaume du Maroc le 25 dcembre 2014.
Pour L'Usine Nouvelle Marc Veuillot du cabinet CMS Bureau Francis Lefebvre Maroc en prsente
les principales mesures fiscales. Ce texte tient compte de la note circulaire n724 du 23 janvier
de ladministration des impts explicitant diffrentes dispositions de la loi de finances.

1. IMPT SUR LES SOCITS

Rgime fiscal applicable aux bureaux de reprsentation ayant le statut Casablanca Finance
City (article 8 et 19-II du CGI)
La Loi n 10-44 relative au statut Casablanca Finance City (CFC), telle que modifie par la
Loi n 68-12 promulgue le 12 juin 2014, autorise dsormais les entreprises dont lactivit est
ligible au statut CFC ouvrir un bureau de reprsentation dans la zone ddie. Cette possibilit
est offerte lensemble des socits financires ou non financires pouvant prtendre au statut
CFC, lexception des socits holding. La Loi de finances pour 2015 vient prciser le rgime
fiscal applicable aux bureaux de reprsentation des socits non rsidentes ayant le statut CFC.
Ainsi, ceux-ci seront soumis au mme rgime fiscal que celui applicable aux siges rgionaux ou
internationaux.
Pour rappel, les siges rgionaux ou internationaux ayant le statut CFC sont soumis lIS au
taux de 10% sur leur rsultat fiscal, dtermin selon les rgles suivantes (article 8-VI du Code
Gnral des Impts (CGI)) :
- en cas de bnfice, celui-ci est constitu par le montant le plus lev entre le rsultat fiscal tel
que calcul selon les rgles de droit commun, et le montant de 5% des charges de
fonctionnement desdits siges ;
- en cas de dficit, la base imposable est gale 5% des charges de fonctionnement du sige.

2. IMPT SUR LE REVENU

Rgime dimpt sur le revenu (IR) des revenus tirs de socits prpondrance
immobilire cotes (articles 20, 61, 66, 127 et 133 du CGI)
Jusqu prsent, les revenus perus par des contribuables soumis lIR et provenant de parts de
socits prpondrance immobilire rentraient dans la catgorie des revenus fonciers. Dans le
mme sens, les plus-values ralises loccasion de la cession de parts de socits
prpondrance immobilire taient considrs comme des profits fonciers.
Sans compltement supprimer la rgle ci-dessus, la Loi de finances pour 2015 introduit une
distinction entre les socits prpondrance immobilire cotes et celles non cotes. Ainsi, les
revenus et profits provenant de parts dtenus dans des socits prpondrance immobilire
cote relveront dsormais de la catgorie des revenus et profits de capitaux mobiliers.
Les revenus et profits dcoulant de parts de socits immobilires non cotes restent soumis aux
rgles rgissant les revenus et profits fonciers.

 Modalits de dclaration et de paiement de lIR relatif aux revenus et profits de capitaux

mobiliers de source trangre (articles 25, 84, 152, 153, 173 et 174 du CGI)
Jusqu prsent, les contribuables rsidents au Maroc qui percevaient des revenus et ralisaient
des profits de capitaux mobiliers de sources trangres devaient sacquitter spontanment de
limpt dans le mois suivant celui de leur perception. Selon les termes de la Loi de finances pour
2015, les contribuables devront dsormais acquitter spontanment de limpt avant le 1er avril de
lanne suivant celle au cours de laquelle ils ont peru lesdits revenus.
Par ailleurs, la Loi de finances pour 2015 prcise que dans le cas de titres dclars auprs dune
banque ou dun intermdiaire financier sis au Maroc, la retenue la source doit tre verse par la
banque ou lintermdiaire financier auprs duquel le contribuable concern a effectu sa
dclaration. Le paiement doit intervenir avant le 1er avril de lanne suivant celle au cours de
laquelle les revenus ont t perus.
Enfin, lobligation dclarative des profits de capitaux mobiliers, laquelle devait se soumettre les
intermdiaires financiers conformment larticle 84 du CGI, vise dsormais galement les
banques.
Dductions sur le revenu global imposable (article 28 du CGI)
La Loi de finances pour 2015 a rehauss le plafond de dductibilit de primes et cotisations se
rapportant aux contrats individuels ou collectifs dassurance retraite 10% du revenu global
imposable (contre 6% auparavant).
Lorsquun contribuable dispose uniquement de revenus salariaux, il peut dduire le montant des
cotisations correspondant son ou ses contrats dassurance retraite dans la limite de 50% de
son salaire net imposable.
Pour le contribuable qui possde la fois des revenus salariaux et des revenus relevant dautres
catgories, il est possible de dduire le montant des cotisations correspondant son ou ses
contrats dassurance retraite soit dans la limite de 50% de son salaire net imposable peru
rgulirement au cours de son activit, soit dans la limite de 10% de son revenu global
imposable.
Toutefois, la dduction dans la limite de 10% vise ci-dessus nest pas cumulable avec celle des
rgimes de retraite prvus par le rgime des pensions civiles, des pensions militaires, du rgime
collectif dallocation de retraite et du rgime de scurit sociale.
La Loi de finances pour 2015 prcise que les avances dont bnficie lassur avant le terme du
contrat et/ou avant lge de cinquante ans sont considres comme un rachat et sont imposables
par voie de retenue la source au taux progressif prvu larticle 73 du CGI, et sans
abattement.
Rgime dIR applicable aux salaris dentreprises ayant le statut CFC (article 73 du CGI)
Jusqu prsent, les salaris dentreprises taient soumis sur leurs salaires au taux dIR de 20%
libratoire, sans possibilit doption pour le barme progressif de lIR. Or, cette situation savrait
dsavantageuse pour les salaris dont la tranche marginale dimposition est infrieure 20%.
La Loi de Finances pour 2015 introduit cette possibilit doption. Les salaris qui travaillent pour
le compte de socits ayant le statut CFC peuvent dsormais demander leur employeur, sur
option irrvocable, dtre imposs selon le barme progressif de lIR prvu larticle 73-I du CGI.

3. TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE

 Exonrations sans droit dduction (article 91 du CGI)

La Loi de finances pour 2015 a abrog lexonration de TVA qui visait les oprations de crdit
foncier et de crdit la construction se rapportant aux logements sociaux.
Extension de la priode dexonration des biens dinvestissement (articles 92 et 123 du
CGI)
Jusqu prsent, les entreprises assujetties la TVA pouvaient faire lacquisition en exonration
de TVA de biens dinvestissement inscrire en compte dimmobilisation pendant une priode de
24 mois compter de la date du dbut dactivit.
La Loi de Finances pour 2015 fait passer cette priode dexonration de 24 36 mois pour les
achats lintrieur et limportation.

4. DROITS DENREGISTREMENT

Droits proportionnels (article 133 du CGI)

Les cessions de parts dans les groupements dintrt conomique et les cessions dactions ou
de parts sociales dans les socits autres que les socits immobilires et prpondrance
immobilire non cotes en bourse sont dsormais soumises des droits denregistrement au
taux de 4% (contre 3% auparavant).

5. OBLIGATIONS DCLARATIVES

Tldclaration / Tlpaiement (articles 155 et 169 du CGI)

Les contribuables (y compris ceux exerant une activit en tant quauto-entrepreneur) ont la
possibilit de souscrire leurs dclarations dimpt par procds lectroniques.
La tldclaration, qui constituait dores et dj une obligation pour les socits ayant un chiffre
daffaires suprieur ou gal 50 millions de dirhams, deviendra galement obligatoire :
- compter du 1er janvier 2016 pour les entreprises enregistrant un chiffre daffaires suprieur ou
gal 10 millions de dirhams ; et
- compter du 1er janvier 2017 pour celles enregistrant un chiffre daffaires suprieur ou gal 3
millions de dirhams.
De la mme manire, les contribuables peuvent/doivent effectuer le paiement des impts par
voie lectronique, dans les mmes conditions de date et de seuil de chiffre daffaires
mentionnes ci-avant pour la tldclaration.

6. RGLES DE RECOUVREMENT

Paiement de lIS Imputation de lexcdent dIS sans limite de temps (article 170 du CGI)
Jusqu prsent, les socits soumises lIS (impts des socits) pouvaient imputer lexcdent
dIS pay au titre dun exercice sur les acomptes de lexercice suivant seulement. Si la clture
de cet exercice la socit disposait toujours dun excdent dIS, ladministration lui remboursait le
reliquat.
La Loi de finances pour 2015 dispose que, dornavant, lexcdent dIS vers par la socit est
imput doffice par celle-ci sur les acomptes provisionnels dus au titre des exercices suivants et
ventuellement sur limpt d au titre desdits exercices (abrogeant ainsi le mcanisme de
restitution du reliquat qui prvalait jusqu prsent).

7. MESURES DIVERSES

Procdure daccord pralable sur les prix de transfert (article 234 bis du CGI)
En vertu de larticle 234 bis nouveau du livre II des procdures fiscales, les entreprises
marocaines ayant des liens de dpendance avec des entreprises trangres peuvent demander
ladministration fiscale de conclure un accord pralable sur la mthode de dtermination des
prix des transactions intragroupe.
Le texte prcise par ailleurs que ladministration ne peut remettre en cause la mthode de prix de
transfert ayant fait lobjet dun accord pralable en vertu des dispositions susmentionnes (sauf
ce que laccord soit laccord soit qualifi de nul et de nul effet lors dun contrle fiscal, notamment
si une dissimulation dinformations, une prsentation errone des faits, des manuvres
frauduleuses, ou plus simplement le non-respect de la mthode convenue devaient tre avrs).
Taxe sur le ciment
A compter du 1er janvier 2015, la taxe sur le ciment produit localement devra tre verse au
Trsor la fin du mois suivant celui de la facturation des ventes de ciment ou de son utilisation
pour la consommation interne comme matires intermdiaires par les units de production du
ciment.
Le taux de cette taxe, inchang, est de 0,05 dirham par Kg de ciment.
Biens dinvestissement acquis dans le cadre dune convention avec lEtat
La Loi de Finances pour 2015 abaisse le plafond de linvestissement minimum partir duquel les
entreprises peuvent bnficier dune convention dinvestissement avec lEtat 100 millions de
dirhams contre 200 millions auparavant.
Pour rappel, une convention dinvestissement conclue avec lEtat permet aux entreprises qui en
bnficient dacqurir des biens dinvestissement en exonration de TVA durant une priode de
36 mois compter du dbut dactivit.
Marc Veuillot, avocat, responsable du bureau de CMS Bureau Francis Lefebvre au Maroc.

(Les avis d'experts et points de vue sont publis sous la responsabilit de leurs auteurs. Titre de
la rdaction)