Mdulo 4

Patrimonio neto y
tareas de cierre

15 Patrimonio neto
15.1 Definicin
La Federacin Argentina de Ciencias Econmicas define al
patrimonio neto del siguiente modo:
El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus
propietarios o asociados y de la acumulacin de resultados. En
los estados contables que presentan la situacin individual de
un ente, es: Patrimonio neto = Activo - Pasivo1.
El patrimonio neto puede ser estudiado desde distintos enfoques: (Simaro
y Tonelli, 2014):

Contable, el cual a su vez se puede definir en dos aspectos:

o Diferencia patrimonial: Activo Pasivo
o Por sus componentes: Capital + Resultados acumulados

Jurdico: representa el derecho que tienen los propietarios de tomar

decisiones en el ente, participar de las ganancias y soportar las
prdidas.

Financiero: el patrimonio neto es la fuente de financiamiento

interno con que cuenta una organizacin para adquirir sus recursos
(activos).

15.2 Reconocimiento y medicin de

variaciones del patrimonio neto
En funcin del principio de esencialidad que indican los requisitos de la
informacin contable; la realidad econmica de los hechos tiene que
primar sobre la realidad jurdica.
Resolucin Tcnica N16: Marco conceptual de las normas contables profesionales.
Federacin Argentina de Ciencias Econmicas.
1

Por este motivo, al reconocer las variaciones patrimoniales, se deber

considerar el perodo en que se producen los hechos generadores de estas
variaciones; por ejemplo: el aporte o retiro de capital, distribucin de
ganancias, constitucin de reservas (Simaro y Tonelli, 2014).

15.3 Componentes del rubro

15.3.1 Aportes
Los aportes de capital incrementan el patrimonio del ente y pueden
efectuarse de la siguiente manera:

entregando efectivo;

entregando bienes;

asumiendo pasivos que el ente tena con el aportante;

asumiendo el aportante pasivos del ente.

En los dos primeros casos aumenta el activo, en los otros disminuye el

pasivo.

Fuente: elaboracin propia.

Los momentos que intervienen en el APORTE INICIAL de capital son los

siguientes:
1) COMPROMISO: genera un derecho a favor del ente que debe
registrarse como un crdito y un aumento patrimonial.

Deben utilizarse cuentas que reflejen el crdito contra los

aportantes y el aumento del patrimonio.
Ejemplo:
Da 01/04: los seores Juan Carlos Garca y Jos Prez constituyen la firma
Rumbos Sociedad Annima y se comprometen a aportar un capital de $
30,000 total en partes iguales.
CUENTA
Accionistas
Capital

DEBE
30,000

HABER
30,000

Fuente: elaboracin propia.

En este asiento se registra el compromiso de los socios, es decir, el derecho

que tiene la firma de que los socios integren el capital con el que se han
comprometido en este acto.
2) INTEGRACIN: Hace desaparecer el crdito y da lugar al ingreso de
los activos aportados o la disminucin de los pasivos que el
aportante cancela o toma a su cargo.
Ejemplo:
Da 02/04: los seores Juan Carlos Garca y Jos Prez realizan la
integracin del aporte de la siguiente manera:
Socio Garca, $ 15,000 en efectivo, y Socio Prez, mediante la entrega de
un inmueble valuado en $ 20,000 sobre el que existe una deuda
hipotecaria de $ 5,000
CUENTA
Caja
Inmueble
Deudas hipotecarias
Accionistas

DEBE
15,000
20,000

HABER

5,000
30,000

Fuente: elaboracin propia.

En este asiento se cancela el crdito con los accionistas y se dan de alta los
activos y pasivos aportados que ahora pasan a ser del ente. Se pueden
aportar pasivos, siempre que los mismos sean de menor valor que los
activos relacionados.

Los aportes posteriores al inicio pueden no coincidir con el valor nominal

del capital.
Los aportes que difieren del valor nominal pueden clasificarse en:
APORTES SOBRE Y BAJO LA PAR
VALOR ASIGNADO A LOS APORTES

Mayor al Valor
Nominal

Menor al Valor
Nominal

Emisin sobre la par:

Emisin bajo la par:

PRIMA DE EMISIN

DESCUENTO DE EMISIN O
PRIMA NEGATIVA

Fuente: elaboracin propia.

Ejemplos:
Aportes sobre la par: una emisin de 100 acciones con valor nominal de $
1 se efecta con una prima de emisin del 25 %.
CUENTA
Accionistas
Primas de emisin
Capital

DEBE
125

HABER
25
100

Fuente: elaboracin propia.

Aportes bajo la par: una emisin de 200 acciones con valor nominal $ 1 se
efecta con un descuento de emisin del 20 %.
CUENTA
DEBE
Accionistas
75
Primas de emisin o 25
descuento
de
emisin
Capital

HABER

100

Fuente: elaboracin propia.

La cuenta prima de emisin es regularizadora del

patrimonio neto.
Aportes irrevocables:
Son aportes efectivamente integrados, que surgen de un acuerdo escrito
entre el aportante y el ente. Deben reunir una serie de condiciones, ya que
de no cumplirse con determinados requisitos, sern considerados pasivo y
no como aportes (Simaro y Tonelli, 2014):
La resolucin Tcnica N 17 define a los aportes irrevocables como:
Aportes irrevocables para futuras suscripciones de acciones
La contabilizacin de estos aportes debe basarse en la
realidad econmica, por lo tanto, solo deben considerarse
como parte del patrimonio los aportes que:
a) Hayan sido efectivamente integrados
b) Surjan de un acuerdo escrito entre el aportante y el
rgano de administracin del ente que estipule:
1) que el aportante mantendr su aporte, salvo cuando su
devolucin sea decidida por la asamblea de accionistas (u
rgano equivalente) del ente mediante un procedimiento
similar al de reduccin del capital social,
2) que el destino del aporte es su futura conversin en
acciones,
3) las condiciones para dicha conversin.
c) Hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas (u
rgano equivalente) del ente o por su rgano de
administracin ad-referndum de ella.
Los aportes que no cumplan las condiciones mencionadas
integran el pasivo. 2

Reduccin de capital:
Los motivos por los cuales se puede decidir reducir el capital son:
a) Absorcin de las prdidas: en el caso de que la empresa acumule
prdidas a lo largo de su actividad econmica, puede decidir reducir
su capital para cancelar las prdidas acumuladas. En este caso ser
una variacin cualitativa, ya que el patrimonio neto ha variado en
su composicin, pero no en el monto total del mismo.

Resolucin Tcnica N17: Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de

aplicacin general. Federacin Argentina de Ciencias Econmicas.
2

b) Reintegro a los socios: en el caso de que los socios decidan hacer

un retiro del capital de la sociedad, estarn reduciendo el
patrimonio neto. En este caso s es una variacin cuantitativa, ya
que el patrimonio neto del ente ha disminuido.

15.3.2 Resultados acumulados

En este apartado se incluyen las utilidades que se han acumulado a lo largo
de los ejercicios econmicos que ha transcurrido el ente y que no fueron
distribuidos.
En este punto se pueden incluir:

Ganancias reservadas: reservas que mantiene el ente, ya sea por

orden legal, estatutario y facultativo.

Resultados no asignados: resultados que no han tenido an ninguna

designacin posible. Los propietarios pueden decidir qu destino
darles a estos resultados.

El destino de los resultados acumulados puede ser el siguiente (Simaro y

Tonello, 2014):
a) CAPITALIZACIN: debe reunir determinadas condiciones
establecidas por la Ley de sociedades comerciales3. Es una decisin
que toman los propietarios segn el acta correspondiente.
Ejemplo:
01/05/X3: los socios deciden en asamblea de accionistas capitalizar el 30 %
de los resultados acumulados del ejercicio X2, los cuales ascendieron a $
100,000.
CUENTA
Resultados no asignados
Capital

DEBE
30,000

HABER
30,000

Fuente: elaboracin propia.

b) RESERVAS DE GANANCIAS: Es una restriccin que se impone a los

resultados acumulados para que no se puedan distribuir entre los

Ley N 19.550. Texto Actualizado por Ley N 26.994. Vigencia: 1 de agosto de

2015, texto segn art. 1 de la Ley N 27.077 Texto ordenado por el Anexo
del Decreto N 841/84 B.O. 30/03/1984 con las modificaciones introducidas por
normas posteriores al mismo. Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas.

propietarios. Es una proteccin destinada a los acreedores, quienes

ven garantizado el patrimonio para sus futuras incobrabilidades.
No implica realizar un fondo especfico dentro del activo, sino que
es una restriccin que est pautada desde el patrimonio neto.
Las clases de ganancias reservadas son:
a) Reservas obligatorias: ganancias reservadas a cuya
constitucin est obligada la asamblea:
Reserva legal: Obligatoria por disposiciones legales. La
Ley de Sociedades Comerciales obliga a destinar a la llamada
Reserva legal el 5% del resultado del ejercicio hasta alcanzar
el 20% del capital.
Reserva estatutaria: Obligatoria por disposiciones del
contrato social
b) Reservas facultativas: ganancias reservadas por
decisin de la asamblea. (Simaro y Tonelli, 2014, p. 438).
Constitucin:
Las reservas obligatorias deberan constituirse antes del cierre del ejercicio
si se verifica que la existencia de los requisitos legales o estatutarios
requeridos obliga a ello.
Desafectacin:
El caso ms corriente de desafectacin de ganancias reservadas es la
absorcin de quebrantos.
Ejemplo:
31/12/X1: Cierra el primer ejercicio econmico, el cual arroja una ganancia
de $ 50,000. Se constituye la reserva legal correspondiente. El capital de la
firma es de $ 10,000:
5% x 50,000 = 2,500
CUENTA
Resultados no asignados
Reserva legal

DEBE
2,500

HABER
2,500

Fuente: elaboracin propia.

c) DISTRIBUCIN ENTRE LOS SOCIOS: una vez que se aprueba un

balance los socios, pueden disponer de la distribucin de utilidades.

Esto implicar una variacin patrimonial cuantitativa, ya que es una

disminucin del patrimonio neto.
Ejemplo:
20/04/X2: los socios se renen en asamblea para aprobar el balance del
ejercicio X1. El resultado del ejercicio fue de $ 10,000 y deciden
distribuir el 10 % del mismo a sus socios.
CUENTA
Resultados no asignados
Dividendos a pagar

DEBE
1,000

HABER
1,000

Fuente: elaboracin propia.

d) NO ASIGNACIN DE RESULTADOS: los socios tambin pueden

decidir no darle ninguna asignacin a los resultados y que
permanezcan en el patrimonio en la cuenta de resultados no
asignados.
De acuerdo a lo expresado, la estructura del patrimonio neto puede
graficarse como sigue:
Capital

Capital suscripto
Primas de
emisin

APORTES

PATRIMONIO
NETO

Aportes no
capitalizados

Aportes
irrevocables para
futuros aumentos
de capital

Resultados no asignados
Reserva legal
RESULTADOS
ACUMULADOS

Ganancias
reservadas

Reserva
estatutaria
Reserva
facultativa

Fuente: elaboracin propia.

15.4 Evolucin del patrimonio neto

La Resolucin Tcnica N 84 de la Federacin Argentina de Ciencias
Econmicas caracteriza al Estado de Evolucin del Patrimonio Neto (EEPN)
como el estado contable que informa sobre:

la composicin del patrimonio neto;

la causa de los cambios producidos en sus componentes durante el

ejercicio.

El esquema que debe tener el estado de evolucin del patrimonio neto

presenta en sentido horizontal todos los componentes del patrimonio, y en
sentido vertical se indican las causas de los cambios que han sufrido esos
componentes.
Cuando se expone la informacin en forma comparativa con la del ejercicio
anterior, el EEPN muestra:
la informacin completa del ejercicio en lo que se refiere a
composicin y evolucin;
la informacin del ejercicio anterior a los efectos comparativos, solo
como totales.
En la prxima unidad se ilustrar este estado contable con un ejemplo.

Resolucin Tcnica N 8: Normas generales de exposicin contable. Federacin

Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas.
4

16 Culminacin del
proceso contable
16.1 Tareas de cierre de ejercicio
Al finalizar un ejercicio, se debe emitir un balance de saldos que rena
todos los saldos finales y que cumpla los siguientes objetivos:

control de igualdad de saldos acreedores y deudores;

servir de base para la preparacin de los informes contables;

permite controlar que no se ha omitido ninguna mayorizacin.

A partir de aqu, se puede comenzar a investigar si existen errores en la

confeccin del balance de saldos. Algunos de los errores que se pueden
detectar a partir de esta herramienta son:

omisin de algn saldo;

transcripcin errnea de algn saldo;

asignacin de un signo errneo;

errores de suma;

errores en los asientos contables, al no coincidir sumatoria de

dbitos y crditos;

pase de las cuentas del libro diario al libro mayor.

De todos modos, no todos los errores van a surgir a partir del balance de
sumas, ya que pueden existir errores que no estn relacionados con la
partida doble y que queden encubiertos. De esta manera, es necesario
profundizar los controles revisando cada rubro. No se profundizar en este
punto, ya que fue indicado a lo largo de toda la materia en relacin con el
anlisis de cada rubro contable.
Una vez que ya se realizaron los ajustes de cada cuenta, se comenzar a
confeccionar el balance de saldos, tambin llamado balance de 10
columnas.

10

Ejemplo de balance de saldos:

AJUSTES
CUENTA
CAJA
BANCO NACIN CTA. CTE.
FONDO FIJO
CLIENTES
INTERESES COBRADOS NO DEVENGADOS
PREVISIN POR DEUDORES INCOBRABLES
SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO

SALDO
1,300
4,700

DEBE

SALDOS
HABER
300

300

DEUDOR
1,000

ACTIVO

PASIVO

300

300

10,000

10,000

10,000
1,200

-1,200

1,000
200

-1,000
200

7,000

7,000

1,000

MERCADERA

7,450

ACCIONES EN CONTROLADA SA

1,000

1,000

1,000

12,000

12,000

12,000

MUEBLES Y TILES

450

DEPRECIACIN ACUMULADA MUEBLES Y TILES

PROVEEDORES
INTERESES PAGADOS NO DEVENGADOS

2,400

2,400

8,000
500

PROVISIN FACTURAS A RECIBIR

-2,400

8,000

8,000
-500

500
2,000

2,000

SUELDOS A PAGAR

5,000

5,000

5,000

ALQUILERES A PAGAR

1,000

1,000

1,000

CARGAS SOCIALES A PAGAR

2,000

2,000

2,000

13,700
71,000

13,700
70,000

CAPITAL
VENTAS

2,000

1,000

13,700
70,000

INTERESES GANADOS

1,000

ALQUILERES PAGADOS

12,000

12,000

CARGAS SOCIALES

5,000

5,000

5,000

COSTO DE VENTAS

29,550

30,000

30,000

700
0

700
0

GASTOS DE LIBRERA
INTERESES PAGADOS
SEGUROS PAGADOS
SUELDOS

1,000

GASTOS

5,000

300

200

INGRESOS

1,000

5,000

1,200

P. NETO

ACREEDOR

450

700
500

500

2,000

2,000
12,000

600

600

600

17,600

17,600

17,600

QUEBRANTO POR DEUDORES INCOBRABLES

1,000

1,000

1,000

HONORARIOS PROFESIONALES

2,000

2,000

2,000

DEPRECIACIN MUEBLES Y TILES

RESULTADO DEL EJERCICIO

2,400

2,400

TOTALES

7,650

2,400
700

7,650

108,300

108,300

31,900

17,500

14,400

72,000
700

Fuente: elaboracin propia.

11

71,300

En este cuadro se podr verificar la igualdad de los saldos deudores y

acreedores. Por otro lado, la diferencia entre los resultados positivos y los
negativos arrojar el resultado del ejercicio. A partir de aqu, se podr
comprobar la igualdad de la partida doble:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO (con el resultado de este

ejercicio)
31,900 = 17,500 + 14,400

16.1.1 Asientos de cierre

Una vez que ya se han realizado los ltimos asientos, se deben cerrar las
cuentas de resultados y patrimoniales por medio de asientos de cierre de
libros:
1)

Se deben cerrar las cuentas de RESULTADOS:

Se debitan las cuentas que tienen saldos acreedores (INGRESOS Y
GANANCIAS) y se acreditan las cuentas que tienen saldos deudores
(GASTOS Y PRDIDAS). La diferencia ser la cuenta de resultado del
ejercicio.

Imputar el resultado del ejercicio contra la cuenta de resultados no

asignados.

2)

Se deben cerrar las cuentas PATRIMONIALES:

Se acreditan las que tienen saldo deudor (ACTIVO Y

REGULARIZADORAS DE PASIVO) y se debitan las de saldo acreedor
(PASIVO, PATRIMONIO NETO Y REGULARIZADORAS DE ACTIVO).

Al inicio del ejercicio siguiente, se revierte el asiento para reabrir los

saldos contables de estas cuentas.

12

Ejemplos:
ASIENTO DE CIERRE CUENTAS DE RESULTADO:
DEBE
2,000
70,000

Intereses ganados
Ventas
Resultado del ejercicio
Alquileres pagados
Cargas sociales
Costo de ventas
Gastos de librera
Seguros pagados
Sueldos
Quebranto por deudores
incobrables
Honorarios profesionales
Depreciacin muebles y
tiles

HABER

700
12,000
5,000
30,000
700
600
17,600
1,000
2,000
2,400

Fuente: elaboracin propia

Este es el primer asiento en donde surge la cuenta Resultado del ejercicio.

Si los ingresos son mayores que los egresos, el resultado ser ganancia; si
los egresos son mayores que los ingresos, el resultado ser prdida.
Las cuentas de resultado se cierran al final del ejercicio y no se abren en el
ejercicio siguiente, ya que sus saldos quedan resumidos en la cuenta
patrimonial de resultados no asignados.
IMPUTACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO:

DEBE HABER

Resultado del ejercicio

700
Resultados no asignados

700

Fuente: elaboracin propia

Las cuentas Resultado del ejercicio y Resultados no asignados

son cuentas de patrimonio neto.

13

ASIENTO DE CIERRE CUENTAS PATRIMONIALES:

DEBE
1,000
2,000
8,000
5,000

Alquileres a pagar
Cargas sociales a pagar
Proveedores
Sueldos a pagar
Provisin facturas a
recibir
Intereses cobrados no
devengados
Previsin deudores
incobrables
Depreciacin acumulada
de bienes de uso
Capital
Resultados no asignados
Intereses pagados no
devengados

HABER

2,000
1,200
1,000
2,400
13,700
700

Acciones en Controlada SA
Banco nacin cta. Cte.
Caja
Clientes
Fondo fijo
Mercadera
Muebles y tiles
Seguros pagados por
adelantado

TOTALES 37,000

500
1,000
5,000
1,000
10,000
300
7,000
12,000
200
37,000

Fuente: elaboracin propia.

Al inicio del prximo ejercicio, este asiento ser reversado para que todas las
cuentas comiencen con su saldo acumulado correspondiente.

16.2 Armado de los estados contables

Una vez que se han finalizado las tareas de cierre, se debe comenzar con el
armado de los estados contables que se presentarn a terceros.
Los estados contables obligatorios son cuatro estados contables bsicos ms
la informacin complementaria (Simaro y Tonelli, 2014).

Estado de situacin patrimonial.

Estado de resultados.

14

Estado de evolucin del patrimonio neto.

Estado de flujo de efectivo.

Notas y anexos (incluyen estados consolidados, informacin por

negocio, comparativos, etc.).

Los aspectos comunes a todos los estados contables son:

En todas las hojas se debe incluir denominacin del ente emisor, fecha
o perodo de los Estados Contables y firma del presidente.

Deben ser nicos, no ms de un juego a la misma fecha.

Deben incluir informacin consolidada.

Deben incluir la fecha de la aprobacin para considerar los hechos

posteriores al cierre.

Deben ser firmados por la mxima autoridad del ente emisor,

examinadores de los estados.

Cumplir los requisitos de la informacin: utilidad, claridad, integridad,

comparabilidad.

16.2.1 Estado de situacin patrimonial

Es un informe esttico, ya que muestra la situacin del ente en un
momento determinado. Expone la medicin contable de:

activos;

pasivos;

patrimonio neto.

Para la clasificacin de los activos y pasivos, se utilizan los conceptos de

CORRIENTES y NO CORRIENTES:

ACTIVOS CORRIENTES: son los bienes y derechos lquidos o

susceptibles de realizarse en el transcurso de un ao, contado a partir
de la fecha de cierre del ejercicio. Por ejemplo: Caja, Bancos,
Mercadera.

ACTIVOS NO CORRIENTES: son los bienes y derechos que no se estima

que se realizarn dentro del ao siguiente. Por ejemplo: Bienes de uso,
Crditos a largo plazo.

15

PASIVOS CORRIENTES: son las deudas vencidas o a vencer dentro de

un ao, contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Ejemplo:
Impuestos a pagar, Sueldos a pagar.

PASIVOS NO CORRIENTES: son las deudas que vencen en un plazo

mayor a un ao. Ejemplo: deudas a un plazo de 5 aos.

A su vez, la informacin del estado de situacin patrimonial se expone en

rubros; estos son agrupaciones de cuentas, las que estarn desagregadas en
las notas a los estados contables.
Los rubros son abiertos en notas en donde se deben exponer las cuentas
principales neteadas de las cuentas regularizadoras correspondientes.
En el caso de los activos, se ordenan de acuerdo a su grado de liquidez, y los
pasivos se exponen: primero presentando las deudas y luego las
contingencias, ordenadas segn su exigibilidad.
El patrimonio neto se expone en una sola lnea y se hace referencia al estado
de evolucin de patrimonio neto.
La informacin comparativa debera corresponder a la fecha de cierre del
ejercicio precedente, incluso cuando se trate de estados contables
intermedios. En algunos casos sera oportuno presentar informacin
comparativa con los datos del Estado de Situacin Patrimonial (ESP) a la
misma fecha del ejercicio precedente. Por ejemplo, una empresa que cierra
su ejercicio el 31/12/X2, presenta un ESP correspondiente al trimestre
terminado el 30/09/X2. En este caso se expondra en forma comparativa al
31/12/X1 y al 30/09/X1.

A los fines didcticos, se mostrarn los estados contables bsicos

de la firma La Campagnola SA, los cuales son de acceso pblico y
estn publicados en la pgina de la Comisin Nacional de Valores.

16

Ejemplo de estado de situacin patrimonial:

LA CAMPAGNOLA SOCIEDAD ANNIMA, COMERCIAL E INDUSTRIAL.
ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 Y 2010
31.12.11

31.12.10

ACTIVO
(Nota 3)

(Nota 3)

ACTIVO CORRIENTE

Crditos por ventas (Nota

4.2.)
Otros crditos (Nota 4.3.)
Bienes de cambio (Nota
4.4.)
Otros activos

1.266.172

752.899

Cuentas por pagar (Nota 4.5.)

98.085.322

75.343.988

Prstamos
bancarios
financieros (Nota 4.6.)

19.548.017

32.575.614

Remuneraciones
sociales (Nota 4.7.)

160.228.057

110.497.598

132.679

132.680

cargas

Cargas fiscales (Nota 4.8.)

(Nota 3)

(Nota 3)

Anticipos de clientes

SUBTOTAL DEUDA CORRIENTE

Previsiones (Anexo E)
ACTIVO

279.260.247

219.302.779

ACTIVO NO CORRIENTE

66.172.238

24.320.574

13.751.538

18.831.955

13.320.131

TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE

5.605.048

623.065

658.206

2.086.515

1.022.745

120.991.350
3.052.104

100.529.906
2.241.130

124.043.454

102.771.036

1.449.549

594.087

1.850.383

1.189.873

3.299.932

1.783.960

6.629.863

4.432.884

9.929.795

6.216.844

133.973.249

108.987.880

199.980.820

169.338.878

PASIVO NO CORRIENTE

Otros crditos (Nota 4.3.)

Inversiones (Anexo D)
Bienes de uso (Anexo A)

15.076.241

21.582.667

78.533

117.800

39.539.048

37.323.512

Remuneraciones
sociales (Nota 4.7)

cargas

Otros pasivos (Nota 4.9)

SUBTOTAL
CORRIENTE

DEUDA

NO

Previsiones (Anexo E)
TOTAL
DEL
PASIVO
CORRIENTE
TOTAL DEL PASIVO
ACTIVO

65.356.107

9.773.134

Otros pasivos (Nota 4.9.)

TOTAL DEL
CORRIENTE

31.12.10

PASIVO CORRIENTE

Caja y bancos (Nota 4.1.)

TOTAL
DEL
CORRIENTE

31.12.11
PASIVO Y PATRIMONIO NETO

NO

54.693.822

59.023.979

PATRIMONIO NETO
estado respectivo)

NO
(segn

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 333.954.069 278.326.758

Fuente: Estados Contables. Comisin Nacional de Valores,NETO
s.f., http://goo.gl/WKuoFi. (Como estos grficos se

TOTAL ACTIVO

333.954.069

278.326.758

extraen textualmente de la web, no se modifica formato de expresin numrica en funcin de normas APA).

17

16.2.2 Estado de evolucin de patrimonio neto

Es un estado que muestra la composicin del patrimonio neto y las causas
de los cambios producidos durante el perodo.
Su estructura incluye dos grandes componentes:

aporte de los propietarios;

resultados acumulados.

Con respecto a la comparabilidad, la misma se da para el total del

patrimonio, ya que no se considera relevante en cada uno de los
componentes.
Este estado debe cruzarse con los valores indicados en el estado de
resultado para el resultado del ejercicio, y con el total del patrimonio neto
en el estado de situacin patrimonial.

18

Ejemplo de estado de evolucin de patrimonio neto

LA CAMPAGNOLA SOCIEDAD ANNIMA, COMERCIAL E INDUSTRIAL
ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO
POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2011,
COMPARATIVO CON EL EJERCICIO ANTERIOR
Segn acta de Asamblea del 29 de abril de 2011.
Las notas y anexos que se acompaan forman parte integrante de los
estados contables.

RUBROS

APORTES DE
LOS
PROPIETARIOS
CAPITAL
SOCIAL

GANANCIAS RESERVADAS
TOTALES
RESERVA
LEGAL

RESULTADOS
ACUMULADOS

(Nota 7)

RESERVA
POR
REVALO
TECNICO

149.787.109

2.996.654

7.929.591

11.573.062

(2.947.538)

149.787.109

2.996.654

7.929.591

8.625.524

Distribucin de dividendos en efectivo (1)

(6.000.000)

Constitucin de reserva legal (1)

Desafectacin de reserva por revalo tcnico

(382.338)

(382.338)

Ganancia neta del ejercicio

37.024.280

37.024.280

149.787.109

2.614.316

9.068.598

38.510.797

199.980.820

Saldos al 31 de diciembre de 2010 publicados

Ajuste resultado ejercicios anteriores (Nota 3.5.k.2.)
Saldos al 31 de diciembre de 2010 corregidos

Saldos al 31 de diciembre de 2011

1.139.007

(1.139.007)

(Nota 3)

172.286.416
(2.947.538)
169.338.878
(6.000.000)
-

Fuente: Estados Contables. Comisin Nacional de Valores, s.f., http://goo.gl/WKuoFi. (Como estos grficos se extraen
textualmente de la web, no se modifica formato de expresin numrica en funcin de normas APA).

19

16.2.3 Estado de resultados

Es un estado dinmico, ya que muestra las causas que generaron el
resultado atribuible a un perodo.
En la bibliografa bsica (Vase Simaro y Tonelli, 2014, pp. 455-458.) se
muestran distintas alternativas para el armado del estado de resultados.
En la alternativa ms utilizada, se parte de la actividad principal, luego se
presentan los gastos e ingresos relacionados con la actividad de apoyo,
posteriormente se desagregan los componentes financieros y finalmente
los resultados extraordinarios y el impuesto a las ganancias.
Con respecto a la informacin comparativa, se debe presentar una
columna con los datos del perodo actual y otra con la informacin
correspondiente al perodo equivalente del ejercicio anterior.
Por ejemplo: si se presentan estados contables de perodos intermedios al
30/06/X2, el comparativo deber realizarse al 30/06/X1. Esto es razonable,
ya que de esta forma se compara informacin homognea.
Ejemplo de estado de resultados
LA CAMPAGNOLA SOCIEDAD ANNIMA, COMERCIAL E INDUSTRIAL
ESTADO DE RESULTADOS
POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2011,
COMPARATIVO CON EL EJERCICIO ANTERIOR
Las notas y anexos que se acompaan forman parte integrante de los
estados contables.

20

31.12.11

31.12.10

Ventas netas (Nota 4.10.)

580.989.319

Costo de las mercaderas vendidas (Anexo F)

(418.046.062)

(329.901.337)

SUBTOTAL
Resultado de la produccin agropecuaria (Nota 4.11.)

162.943.257
(429.116)

134.004.212
66.423

GANANCIA BRUTA

162.514.141

134.070.635

Gastos de comercializacin (Anexo H)

(132.178.523)

(116.350.624)

Gastos de administracin (Anexo H)

(22.775.922)

(18.098.709)

Otros ingresos operativos netos (Nota 4.12.)

19.351.572

RESULTADO OPERATIVO
Resultados financieros y por tenencia

463.905.549

11.995.221

26.911.268

11.616.523

8.698.670

6.392.913

Generados por activos

Intereses y actualizaciones
Diferencias de cambio
Resultados por tenencia de bienes de cambio
(Anexo F)

1.474.778

462.037

22.110.004

13.478.938

Generados por pasivos

Intereses y actualizaciones

(5.528.789)

(2.901.263)

Intereses bancarios y financieros

(1.786.970)

(2.693.077)

(936.540)

(379.034)

Diferencias de cambio

6.122.576

7.619.078

RESULTADO ANTES DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

57.064.997

33.596.115

Impuesto a las ganancias (Nota 3.5.k.)

(20.040.717)

(10.590.313)

GANANCIA NETA DEL EJERCICIO

37.024.280

23.005.802

Otros ingresos no operativos netos (Nota 4.13.)

Fuente: Estados Contables. Comisin Nacional de Valores, s.f., http://goo.gl/WKuoFi.

(Como estos grficos se extraen textualmente de la web, no se modifica formato de
expresin numrica en funcin de normas APA).

21

16.2.4 Estado de flujo de efectivo

Estado contable donde se exponen las causas que generan ingresos de
efectivo o equivalentes y los conceptos en los cuales se aplican esos
fondos.
Las causas de la variacin del efectivo se clasifican en:
1) Operativas: Son las actividades habituales que se
producen en la organizacin
2) De inversin: Relacionadas con ventas y compras de
activos no corrientes y otras inversiones.
3) De financiacin: Originadas con transacciones con los
propietarios y acreedores financieros. (Simaro y
Tonelli, 2014, p. 459).
Al igual que el estado de resultados, los estados de flujos de efectivo
suelen contener una columna con los datos del perodo actual y otra con la
informacin comparativa correspondiente al perodo equivalente del
ejercicio anterior.
El estado de flujo de efectivo se puede confeccionar con dos mtodos:

MTODO DIRECTO:
Expone las principales clases de entradas y salidas brutas en efectivo y sus
equivalentes:

recomendado por la Resolucin tcnica N 8;

brinda mejor informacin para estimar los flujos futuros de efectivo

y sus equivalentes;

es el ms complejo y el menos utilizado;

requiere un anlisis detallado de las imputaciones al debe y el haber

de las cuentas que componen el efectivo y los equivalentes de
efectivo.

MTODO INDIRECTO:
Se parte del resultado del ejercicio/perodo y se suman o restan las
partidas de ajuste necesarias para llegar al flujo de efectivo.

22

Sus principales caractersticas son:

es el ms utilizado por ser ms fcil su preparacin;

su fuente principal de informacin son los estados contables;

En ambos mtodos, el importe total del flujo neto de efectivo generado

por las operaciones es el mismo, ya sea que se utilice el mtodo directo o
el mtodo indirecto; slo cambia la exposicin.

23

Ejemplo de estado de flujo de efectivo

LA CAMPAGNOLA SOCIEDAD ANNIMA, COMERCIAL E INDUSTRIAL
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2011,
COMPARATIVO CON EL EJERCICIO ANTERIOR
Las notas y anexos que se acompaan forman parte integrante de los
estados contables.

31.12.11

31.12.10

(Nota 3)

(Nota 3)

VARIACIN DEL EFECTIVO

Efectivo al inicio del ejercicio
Aumento (disminucin) neta del efectivo
EFECTIVO AL CIERRE DEL EJERCICIO (Nota 4.14.)

752.899
513.273

1.100.813
(347.914)

1.266.172

752.899

ACTIVIDADES OPERATIVAS
Ganancia neta del ejercicio
Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo proveniente
de
las operaciones
(Nota 4.15.)
(Aumento)
neto de activos
(Nota 4.16.)
Aumento neto de pasivos (Nota 4.17.)

FLUJO NETO DE EFECTIVO GENERADO POR

LAS OPERACIONES

37.024.280
2.015.359
(36.817.671)
373.094

23.005.802
(5.631.372)
(33.268.919)
17.836.981

2.595.062

1.942.492

ACTIVIDADES DE INVERSION

(Aumento) de bienes de uso

Venta de bienes de uso
Disminucin de inversiones (Anexo D)

(8.437.696)
3.534.574
39.267

(4.140.230)
15.263.350
-

FLUJO NETO DE EFECTIVO (UTILIZADO EN)

GENERADO DEPOR
ACTIVIDADES
FINANCIACIN
LAS ACTIVIDADES DE
INVERSIN

(4.863.855)

11.123.120

Aumento (disminucin) neta de prstamos

Distribucin de dividendos

8.782.066
(6.000.000)

(13.413.526)
-

2.782.066

(13.413.526)

513.273

(347.914)

FLUJO NETO DE EFECTIVO GENERADO POR

(UTILIZADO EN) LAS ACTIVIDADES DE
FINANCIACIN
AUMENTO (DISMINUCIN) NETA DEL EFECTIVO

Fuente: Estados Contables. Comisin Nacional de Valores, s.f., http://goo.gl/WKuoFi.

(Como estos grficos se extraen textualmente de la web, no se modifica formato de
expresin numrica en funcin de normas APA).

24

16.2.5 Informacin complementaria

La informacin complementaria forma parte de los estados contables
bsicos. Es informacin que ampla con mayor grado de detalle la
informacin sinttica que presentan los estados contables bsicos.
La informacin complementaria se expone en el encabezamiento de los
estados contables, en notas o cuadros anexos.
La informacin principal que se incluye es:

Identificacin del ente (denominacin social, domicilio, duracin,

registro en el organismo de control, total de acciones suscriptas e
integradas).

Fecha de cierre y perodo comprendido.

Actividad principal del ente y de las entidades sobre las que ejerce
control, control conjunto o influencia significativa.

Detalle de las transacciones

(controladas y vinculadas).

Disposiciones legales o contractuales que tengan importancia

fundamental para el funcionamiento del ente y de las entidades
sobre las que ejerce control, control conjunto o influencia
significativa.

Cambios en actividades del ente o circunstancias que afecten la

comparabilidad y cambios en estimaciones realizadas sobre estados
contables intermedios anteriores.

Normas aplicadas para la reexpresin a moneda constante, en el

caso de perodos inflacionarios.

Criterios de valuacin de activos y pasivos.

Composicin o evolucin de los rubros.

Indicar los activos gravados y deudas que garantizan.

Contingencias: describir brevemente caractersticas segn las

contingencias registradas o no registradas pero informadas por nota.

Restricciones a la distribucin de utilidades.

Hechos posteriores: informar hechos que aunque no implican

ajustes al cierre del ejercicio, puedan afectar significativamente la
situacin patrimonial o rentabilidad del ente.

con

sociedades

relacionadas

25

Informacin de sociedad valuadas al VPP: detalle de las sociedades,

porcentaje de participacin; si difieren los cierres, informar si hubo
variaciones significativas e indicar si las emisoras aplican los mismos
criterios contables; si no, explicar las diferencias (Simaro y Tonelli,
2014).

Ejemplos de algunas notas

LA CAMPAGNOLA SOCIEDAD ANNIMA, COMERCIAL E INDUSTRIAL.
NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 Y 2010
NOTA 1: PROPSITO DE LOS ESTADOS CONTABLES
Los presentes estados contables corresponden al ejercicio N
77 y son preparados para dar cumplimiento a las
regulaciones legales de la Sociedad.
NOTA 2: LA SOCIEDAD
La Campagnola S.A.C.I. fue constituida el 22 de agosto de
1935. La actividad principal de la Sociedad es la elaboracin,
produccin, comercializacin, distribucin, importacin y
exportacin de conservas, preparados y/o sustancias
alimenticias,
desarrollando
tambin
la
actividad
agropecuaria mediante la explotacin, por s o por terceros,
de establecimientos hortcolas, frutcolas, agrcolas y
ganaderos.
NOTA 3: NORMAS CONTABLES
A continuacin se detallan las normas contables ms
relevantes aplicadas por la Sociedad en la preparacin de los
presentes estados contables.
3.1. Preparacin y presentacin de los estados contables
Normas contables aplicables
Los presentes estados contables estn expresados en
pesos argentinos sin centavos y fueron confeccionados
conforme a las normas contables de exposicin y valuacin
contenidas en las Resoluciones Tcnicas emitidas por la
Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas (FACPCE), aprobadas por el Consejo Profesional
de Ciencias Econmicas de la Provincia de Crdoba. Estas
Resoluciones Tcnicas, emitidas por la FACPE fueron
asimismo, adoptadas por la Comisin Nacional de Valores.

26

NOTA 4: COMPOSICIN DE LOS PRINCIPALES RUBROS

Estado de Situacin Patrimonial
4.1. Caja y bancos

Deudor / (Acreedor)
31.12.11
31.12.10

Caja
En moneda local

16.300

11.000

1.249.872

741.899

1.266.172

752.899

Depsitos en cuenta corriente bancaria

En moneda local
TOTALES

(Fuente: Estados Contables. Comisin Nacional de Valores, s.f., http://goo.gl/WKuoFi

Como estos grficos se extraen textualmente de la web, no se modifica formato de
expresin numrica en funcin de normas APA).

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Referencias
Estados contables de La Campagnola SACI. (2011). En CNV, Comisin Nacional de
Valores [Web oficial]. Recuperado el 11 de febrero de 2014, de
http://goo.gl/PnVFUs
Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas. (2011).
Normas Profesionales Argentinas Contables, de Auditora y Sindicatura. Buenos
Aires: Osmar Buyatti.
Simaro, J., y Tonelli, O. (2014). Patrimonio Neto. Lecturas de Contabilidad Bsica.
(pp.425 443). Buenos Aires: Ed. Buyatti.
Simaro, J., y Tonelli, O. (2014). Culminacin del proceso contable. Lecturas de
Contabilidad Bsica. (pp.445 509). Buenos Aires: Ed. Buyatti.

www.21.edu.ar

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