Normas de Auditora (NAGA 63) Enero 2012

ndice General e Introduccin

Esta Compilacin ha sido preparada por la Comisin de Auditora del Colegio
de Contadores de Chile A.G. y fue aprobada con el voto unnime de todos sus
miembros.
La presente Norma N 63 que publica esta Compilacin de Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas fue aprobada por el Consejo Nacional del
Colegio de Contadores de Chile A.G., en su sesin ordinaria del da 15 de marzo
de 2012, de acuerdo a las atribuciones contenidas en el Artculo N 13.11 del
Estatuto del Colegio (Art. 13, letra (g) de la Ley N 13.011), y acord hacer
obligatoria la aplicacin de esta Norma N 63 para auditoras de estados
financieros por los perodos terminados el o con posterioridad al 31 de
diciembre de 2012. Est permitida su aplicacin anticipada.
NAGA 63:

*Fe de erratas: Debido a un lamentable percance tcnico, el archivo ndice

General e Introduccin, incluido con anterioridad, no era la ltima versin
aprobada por parte del Honorable Consejo Nacional del Colegio de
Contadores de Chile. Entre otros errores, se indican los siguientes
como aquellos ms significativos: (a) un error en la fecha de aprobacin por
parte del Honorable Consejo Nacional, que siendo efectivamente el da 15 de
marzo de 2012, deca 1 de marzo de 2012 y (b) un error en la fecha de
vigencia, que siendo efectivamente para los estados financieros terminados
el o con posterioridad al 31 de diciembre del 2012, deca 15 de diciembre de
2012. Estos errores ya se encuentran subsanados en la edicin ahora
disponible en esta plataforma.
Seccin AU 101
El Colegio de Contadores de Chile Asociacin Gremial es una institucin facultada
para establecer normas de auditora en Chile de acuerdo a disposiciones de la Ley
N 13.011. Esta facultad la ejerce su Consejo Nacional.
Seccin AU 102
Este prlogo incluye los principios subyacentes a una auditora efectuada de
acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas (los principios). Estos
principios no son requerimientos y no conllevan ninguna autoridad.
Seccin AU 200
Esta Seccin trata de las responsabilidades generales del auditor independiente
al efectuar una auditora de estados financieros de acuerdo con las normas de
auditora generalmente aceptadas en Chile (NAGAs).
Seccin AU 210
Esta Seccin trata las responsabilidades del auditor en acordar los trminos de
un trabajo de auditora con la Administracin y, cuando fuere apropiado, con
los encargados del Gobierno Corporativo.
Seccin AU 220
Esta Seccin trata las responsabilidades especficas del auditor relacionadas con
los procedimientos de control de calidad en una auditora de estados
financieros. Tambin considera, cuando fuere aplicable, las responsabilidades del
revisor de
Seccin AU 230

Esta Seccin trata la responsabilidad del auditor de preparar la documentacin

para una auditora de estados financieros.
Seccin AU 240
Esta Seccin trata las responsabilidades del auditor en relacin con el fraude en
una auditora de estados financieros
Seccin AU 250
Esta Seccin trata la responsabilidad del auditor de considerar las leyes
y regulaciones en una auditora de estados financieros. Esta Seccin no es
aplicable a otros trabajos de seguridad en los cuales el auditor es especficamente
contratado para efectuar pruebas e informar separadamente sobre el cumplimiento
de leyes o regulaciones especficos.
Seccin AU 260
Esta Seccin trata la responsabilidad del auditor de comunicarse con los
encargados del Gobierno Corporativo en relacin con una auditora de estados
financieros.
Seccin AU 265
Esta Seccin trata la responsabilidad del auditor de comunicar apropiadamente a
los encargados del Gobierno Corporativo y a la Administracin las deficiencias en
el control interno que el auditor ha identificado en una auditora de
estados financieros.
Seccin AU 300
Esta Seccin trata la responsabilidad del auditor para planificar una auditora
de estados financieros.
Seccin AU 315
Esta Seccin trata la responsabilidad del auditor de identificar y evaluar los
riesgos de representaciones incorrectas significativas en los estados financieros
mediante el entendimiento de la entidad y de su entorno, incluyendo el control
interno de la entidad.
Seccin AU 320
Esta Seccin trata la responsabilidad del auditor de aplicar el concepto
de importancia relativa al planificar y efectuar una auditora de estados financieros.
Seccin AU 330
Esta Seccin trata la responsabilidad del auditor de disear e
implementar respuestas a los riesgos de representaciones incorrectas
significativas identificadas y evaluadas por el auditor de acuerdo con la Seccin
AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los Riesgos de
Representaciones Incorrectas Significativas y evaluar la evidencia de auditora
obtenida en una auditora de estados financieros
Seccin AU 402
Esta Seccin trata la responsabilidad del auditor de la entidad usuaria de
obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora en una auditora de los
estados financieros de una entidad usuaria que utiliza a una o ms organizaciones
de servicios.

Seccin AU 450
Esta Seccin trata la responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de
las representaciones incorrectas identificadas sobre la auditora y el efecto
de representaciones incorrectas no corregidas, si hubiere, sobre los estados
financieros.
Seccin AU 500
Esta Seccin explica que constituye evidencia de auditora en una auditora
de estados financieros y trata la responsabilidad del auditor de disear y
efectuar procedimientos de auditora para obtener suficiente y apropiada evidencia
de auditora para poder alcanzar conclusiones razonables sobre las cuales basar
la opinin del auditor.
Seccin AU 501
Esta Seccin trata las consideraciones especficas por parte del auditor al
obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora, de acuerdo con la Seccin
AU 330, Efectuar Procedimientos de Auditora en Respuesta a Riesgos Evaluados
y Evaluar la Evidencia de Auditora Obtenida, la Seccin AU 500, Evidencia de
Auditora y otras Secciones de auditora pertinentes, respecto a ciertos aspectos
de: (a) inversiones en valores negociables e instrumentos derivados, (b)
existencias, (c) litigios, demandas y reclamaciones involucrando a la entidad y (d)
informacin por segmentos en una auditora de estados financieros.
Seccin AU 505
Esta Seccin trata el uso por el auditor de procedimientos de
confirmaciones externas para obtener evidencia de auditora, de acuerdo con los
requerimientos de las Seccin AU 330, Efectuar Procedimientos de Auditora en
Respuesta a Riesgos Evaluados y Evaluar la Evidencia de Auditora Obtenida y
Seccin AU 500, Evidencia de Auditora. No trata las indagaciones respecto a
litigios, demandas y reclamos, las cuales son tratadas en la Seccin AU 501,
Evidencia de Auditora - Consideraciones Especiales para Partidas Seleccionadas.
Seccin AU 510
Esta Seccin trata las responsabilidades del auditor relacionadas con los saldos
de apertura en un trabajo de auditora inicial, incluyendo un trabajo de
reauditora. Adems de los montos en los estados financieros, los saldos de
apertura incluyen asuntos que requieren ser revelados los cuales existan al inicio
del perodo, tales como contingencias y compromisos.
Seccin AU 520
Esta Seccin trata la utilizacin por el auditor de procedimientos analticos
como procedimientos sustantivos (procedimientos analticos sustantivos). Tambin
trata la responsabilidad del auditor de efectuar procedimientos analticos cerca del
final de la auditora que ayudan al auditor al formarse una conclusin general
sobre los estados financieros.
Seccin AU 530

Esta Seccin es aplicable cuando el auditor ha decidido utilizar muestreo

en auditora al efectuar sus procedimientos de auditora. Trata el uso por el auditor
del muestreo estadstico y no estadstico al disear y seleccionar la muestra
de auditora, efectuar pruebas de controles y pruebas de detalles y evaluar
los resultados de la muestra.
Seccin AU 540
Esta Seccin establece la responsabilidad del auditor relacionada con
estimaciones contables, incluyendo las estimaciones de contabilizaciones al valor
justo y revelaciones relacionadas, en una auditora de estados financieros.
Seccin AU 550
Esta Seccin trata las responsabilidades relacionadas con las relaciones
y transacciones con partes relacionadas en una auditora de estados
financieros. Especficamente, se explaya en como la Seccin AU 315,
Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los Riesgos de
Representaciones Incorrectas Significativas, Seccin AU 330, Efectuar
Procedimientos de Auditora en Respuesta a Riesgos Evaluados y Evaluar la
Evidencia de Auditora Obtenida y la Seccin AU 240, Consideracin de Fraude en
una Auditora de Estados Financieros, debern ser aplicadas en relacin con los
riesgos de representaciones incorrectas significativas asociadas con relaciones y
transacciones con partes relacionadas.
Seccin AU 560
Esta Seccin trata las responsabilidades del auditor relacionadas con
hechos posteriores y hechos descubiertos con posterioridad en una auditora de
estados financieros. Tambin trata las responsabilidades de un auditor predecesor
por hechos posteriores y hechos descubiertos con posterioridad al re-emitir el
informe del auditor sobre estados financieros previamente emitidos que sern
presentados en forma comparativa con los estados financieros auditados de un
perodo posterior.
Seccin AU 570
Esta Seccin trata las responsabilidades del auditor en una auditora de
estados financieros, respecto a evaluar si existe una duda importante acerca de la
capacidad de una entidad para continuar como una empresa en marcha. Esta
Seccin se aplica a todas las auditoras sin considerar si los estados financieros
se prepararon de acuerdo con un marco de propsito general o con un marco de
propsito especfico.
Seccin AU 580
Esta Seccin trata la responsabilidad del auditor de obtener representaciones
escritas de la Administracin y, cuando fuere apropiado, de los encargados del
Gobierno Corporativo, en una auditora de estados financieros.
Seccin AU 585
Esta Seccin trata las responsabilidades del auditor cuando, con posterioridad a
la fecha de emisin del informe, el auditor toma conocimiento que uno o
ms procedimientos de auditora que el auditor consider necesarios en el
momento de la auditora fueron omitidos de la auditora de los estados financieros.
Seccin AU 600

Las normas de auditora generalmente aceptadas (NAGAs) son aplicables a

las auditoras de un grupo de entidades. Esta Seccin trata las
consideraciones especiales que son aplicables a las auditoras de un grupo, en
particular aquellas que involucran a auditores de los componentes de un grupo.
Seccin derogada, consultar Naga N64.
Seccin AU 610
El auditor considera varios factores para determinar la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos de auditora a ser efectuados en una auditora de
los estados financieros de una entidad. Uno de los factores a considerar es la
existencia de la funcin de auditora interna.(1) Esta Seccin proporciona guas al
auditor al considerar el trabajo de los auditores internos y al utilizar, a los auditores
internos, cuando stos proporcionan asistencia directa al auditor en una auditora
efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas.
Seccin AU 620
Esta Seccin establece las responsabilidades del auditor relacionadas con el
trabajo de una persona natural o de una organizacin que tienen pericia en un
rea distinta a contabilidad o auditora cuando ese trabajo es utilizado para ayudar
al auditor a obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora.
Seccin AU 700
Esta Seccin establece la responsabilidad del auditor de formarse una opinin
sobre los estados financieros. Tambin establece el formato y contenido del
informe del auditor emitido como resultado de una auditora de estados
financieros.
Seccin AU 705
Esta Seccin trata la responsabilidad del auditor de emitir un informe apropiado
en circunstancias cuando al formarse una opinin de acuerdo con la Seccin AU
700, Formar una Opinin e Informar sobre Estados Financieros, el auditor
concluye que es necesaria una modificacin de la opinin del auditor sobre los
estados financieros.
Seccin AU 706
Esta Seccin establece las comunicaciones adicionales en el informe del
auditor cuando el auditor considera necesario:
a. llamar la atencin de los usuarios a un asunto o asuntos presentados
o revelados en los estados financieros que son de tal importancia que
son fundamentales para el entendimiento de los estados financieros por parte
de los usuarios (prrafo de nfasis en un asunto) o
b. llamar la atencin a cualquier asunto o asuntos distintos a los presentados
o revelados en los estados financieros que son pertinentes para el entendimiento
de la auditora, de las responsabilidades del auditor o del informe del auditor por
parte de los usuarios (prrafo sobre otros asuntos).
Seccin AU 708
Esta Seccin trata la evaluacin que hace el auditor de la uniformidad de los
estados financieros entre perodos, incluyendo cambios a estados financieros
anteriormente emitidos y el efecto de esa evaluacin en el informe del auditor
sobre los estados financieros.

Seccin AU 720
Esta Seccin trata la responsabilidad del auditor en relacin con otra informacin
en documentos que incluyen estados financieros auditados y el informe del
auditor sobre stos.
Seccin AU 725
Esta Seccin trata la responsabilidad del auditor cuando es contratado para
informar sobre si la informacin suplementaria est presentada razonablemente,
en todos los aspectos significativos, en relacin con los estados financieros
tomados como un todo.
Seccin AU 730
Esta Seccin trata la responsabilidad del auditor en relacin con informacin que
un emisor de normas contables designado requiere que acompae a los
estados financieros bsicos de una entidad (de aqu en adelante denominada
como informacin suplementaria requerida). En la ausencia de cualquier
requerimiento separado en las circunstancias particulares del trabajo, la opinin
del auditor sobre los estados financieros bsicos no cubre la informacin
suplementaria requerida.
Seccin AU 800
Todas las Secciones de auditora son aplicables a una auditora de
estados financieros. Esta Seccin establece las consideraciones especiales en la
aplicacin de esas Secciones de auditora en una auditora de estados financieros
preparados de acuerdo con un marco de propsito especfico que es una base
contable de efectivo, tributaria, de un regulador o contractual. Esta Seccin no
pretende tratar todas las consideraciones especiales que puedan ser pertinentes
en las circunstancias. Seccin derogada, consultar Naga N65.
Seccin AU 805
Todas las Secciones de auditora son aplicables a una auditora de
estados financieros y sern adaptadas como fuere necesario en las circunstancias
al ser aplicadas a auditoras de otra informacin financiera histrica. Esta Seccin
trata las consideraciones especiales en la aplicacin de esas Secciones de
auditora a una auditora de un estado financiero nico o de un elemento, cuenta o
partida especficos de un estado financiero.
Seccin AU 806
Esta Seccin establece la responsabilidad del auditor cuando se requiere que
ste informe sobre el cumplimiento de aspectos relacionados con acuerdos
contractuales o requerimientos de organismos reguladores de una entidad, en la
medida que tengan relacin con materias contables, relacionados con una
auditora de estados financieros (mencionado en lo sucesivo como un informe
sobre el cumplimiento). Tal informe se menciona comnmente como un informe
secundario.
Seccin AU 810
Esta Seccin establece las responsabilidades del auditor relacionadas con un
trabajo para informar sobre estados financieros resumidos derivados de estados
financieros auditados de acuerdo con normas de auditora generalmente

aceptadas (NAGAs) por el mismo auditor.

Seccin AU 905
Esta Seccin trata la responsabilidad del auditor de incluir, cuando sea requerido o
el auditor lo decida, en el informe del auditor u otra comunicacin escrita emitida
por el auditor en relacin a un trabajo conducido de acuerdo con normas de
auditora generalmente aceptadas (NAGAs)
Seccin AU 910
Esta Seccin trata las circunstancias en las cuales un auditor en ejercicio en Chile
se compromete a informar sobre estados financieros que han sido preparados
de acuerdo con un marco de preparacin y presentacin de informacin
financiera generalmente aceptado en otro pas no adoptado como un marco de
propsito general(*) en Chile, como por ejemplo, las Normas Internacionales de
Informacin Financiera, (de aqu en adelante referido como un marco de
preparacin y presentacin de informacin financiera generalmente aceptado en
otro pas) cuando se pretende que tales estados financieros auditados sean
utilizados fuera de Chile.
Seccin AU 915
Esta Seccin trata las responsabilidades del contador informante cuando se
le solicita que emita un informe escrito sobre:
a. la aplicacin de los requerimientos de un marco de preparacin y presentacin
de informacin financiera aplicable a una transaccin especfica o
b. el tipo de informe que puede ser emitido sobre los estados financieros de
una entidad especfica.
Seccin AU 930
Esta Seccin trata las responsabilidades del auditor cuando se le contrata
para revisar la informacin financiera intermedia en las situaciones especificadas
en esta Seccin. El trmino auditor se utiliza en esta Seccin, no porque el auditor
efecte una auditora, sino porque el alcance de esta Seccin se limita a una
revisin de la informacin financiera intermedia efectuada por un auditor de los
estados financieros de la entidad.
NAGA 64:

Seccin AU 600
En este archivo electrnico corregido, se ha incorporado en ltimo prrafo de la
segunda pgina la siguiente f de errata: Dado lo dispuesto en prrafo
precedente, la anterior Seccin AU 600 aprobada formando parte de la
compilacin de NAGA N 63, se entiende total y completamente derogada desde
la fecha de vigencia de esta nueva Seccin AU 600, ahora, modificada..
NAGA 65:

Seccin AU 800
En este archivo electrnico corregido, se ha incorporado en ltimo prrafo de la
segunda pgina la siguiente f de errata: Dado lo dispuesto en prrafo
precedente, la anterior Seccin AU 800 aprobada formando parte de la
compilacin de NAGA N 63, se entiende total y completamente derogada desde
la fecha de vigencia de esta nueva Seccin AU 800, ahora, modificada..