AUDITORA I

RIESGOS DE AUDITORA

En todas las etapas del trabajo de aseguramiento,

los riesgos estn presentes; por ello, es recomendable
que el auditor cuente con un amplio juicio y escepticismo
profesional para la identificacin, tratamiento y reduccin
de los riesgos al mnimo aceptable.
El juicio profesional es una formacin prctica de
conocimientos y experiencias, mientras que el
escepticismo profesional es la actividad que realiza el
auditor con recelo y desconfianza del anlisis de la
evidencia de auditora; por ejemplo, se aplica cuando se
tienen transacciones o circunstancias inusuales, no
permite generalizar conclusiones, es decir, no porque las
cuentas por cobrar estn bien, todo activo va a estar bien.
El escepticismo tambin ayuda en los casos en
que se tienen condiciones de una probabilidad de fraude
o cuando se considera que se deben realizar
procedimientos adicionales.

RIESGO DE AUDITORA
Posibilidad de emitir un informe de auditora incorrecto por no haber
detectado errores o fraudes significativos que modificaran el sentido de
la opinin vertida en el informe.
El riesgo global de auditora es el resultado de la conjuncin de:
Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente,
independientemente de los sistemas de control desarrollados, lo que se
denomina RIESGO INHERENTE.
Aspectos atribuibles a los sistemas de control, incluyendo auditora
interna, lo que se denomina RIESGO DE CONTROL.
Aspectos originados en la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditora de un trabajo en particular, lo que se
denomina RIESGO DE DETECCIN.

1- Riesgo Inherente:
Tal y como lo define la NIA 200 Objetivo y Principios Generales que
Gobiernan una Auditora de Estados Financieros, el riesgo inherente es la
susceptibilidad de un saldo de cuenta o clase de transacciones a una
representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa,
individualmente o, en el agregado cuando se acumule con
representaciones errneas en otros saldos o clases, suponiendo que no
hubiera un control interno relacionado. En trminos prcticos, el riesgo
inherente es la susceptibilidad que por naturaleza toda partida contable tiene
de estar registrada, valuada, presentada o revelada en forma errnea. Las
estimaciones y las provisiones son dos de las partidas que usualmente
presentan mayor riesgo inherente, lo anterior en vista de que en ambos casos
los montos que una entidad contabiliza se basan fundamentalmente en
suposiciones, juicios, proyecciones, experiencia y clculos aritmticos hechos
por su administracin de la entidad auditada, razn por la cual la evidencia de
auditora en estos casos es ms persuasiva que conclusiva. Es generalmente
aceptado que la administracin de la entidad auditada es la responsable de
disear e implementar los mecanismos necesarios para reducir los posibles
efectos que sobre los estados financieros pueda traer este tipo de riesgo.

2- Riesgo de Control
Segn la NIA 200 Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditora
de Estados Financieros el riesgo de control es el riesgo de que una
representacin errnea que pudiera ocurrir en una aseveracin y que
pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o cuando se
acumula con representaciones errneas en otros saldos o clases, no se
prevenga o detecte y corrija oportunamente por el control interno de la
entidad En la prctica el riesgo de control es la probabilidad de que los
sistemas de control interno y control contable que han sido diseados e
implementados por la administracin de una entidad, sean incapaces de
prevenir o en su defecto detectar y corregir errores de importancia relativa en
las cifras de sus estados financieros. Es as como resulta de sumo inters para
el auditor independiente el evaluar lo adecuado del diseo y operacin de los
controles establecidos por una entidad, lo anterior a efecto de poder valorar de
forma precisa los niveles de riesgo de control a que debe hacer frente durante
el desarrollo de su auditora. Como el diseo e implementacin de los sistemas
de control interno y de control contable son responsabilidad de la
administracin de toda entidad, por consiguiente la responsabilidad de
minimizar los efectos del riesgo de control recae sobre sta ltima.

3- Riesgo de Deteccin
De acuerdo con la NIA 200, el riesgo de deteccin es el riesgo de que un
auditor no detecte una representacin errnea que exista en una
aseveracin y que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo
individual o cuando se acumula con otras representaciones errneas.
Tal y como se desprende de la anterior definicin, el riesgo de deteccin es
responsabilidad
directa
del
auditor
independiente
y
consiste
fundamentalmente en la posibilidad de que ste cometa errores a lo largo
del desarrollo de la auditora de los estados financieros de una entidad, los
cuales lo conduzcan a emitir una opinin equivocada. Desde el punto de
vista tcnico el riesgo de deteccin se deriva de dos factores; a saber: 1)
riesgo de muestreo: es el riesgo de que transacciones o saldos que
contienen representaciones errneas de importancia relativa no sean
seleccionados como parte de las muestras que el auditor independiente
utiliza para el desarrollo de sus procedimientos de auditora y 2) riesgos no
asociados con el muestreo: representan el riesgo de que un auditor
independiente no sea capaz de detectar representaciones errneas de
importancia relativa, producto de su falta de pericia, conocimiento,
experiencia, diligencia y cuidado profesional en diseo y desarrollo de sus
procedimientos de auditora.

LOS EFECTOS DEL RIESGO DE AUDITORA

SOBRE EL TRABAJO DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE:
En trminos generales se puede decir que el nivel de
riesgo de auditora que un auditor enfrenta, incide de
forma directa sobre todas las fases del proceso de
auditora de estados financieros que ste lleva a cabo;
sin embargo de forma especialmente importante el
riesgo de auditora afecta el diseo y ejecucin de los
procedimientos de auditora que a continuacin se
detallan:

1- Respuestas Globales a los Riesgos

Evaluados:

Dependiendo del nivel de riesgo de auditora que un auditor

enfrente, as sern las respuestas globales que ste defina con el
propsito de minimizar las posibilidades de emitir una opinin
errnea acerca de la razonabilidad de los estados financieros sobre
los cuales dictamina. Bajo la suposicin de que un auditor enfrenta
un nivel alto de riesgo de auditora, ste implementar respuestas
globales tales como:
1)designar personal experimentado dentro de su equipo de trabajo
2)enfatizar al equipo de trabajo la necesidad de mantener un alto
nivel de escepticismo profesional al compilar y evaluar evidencia de
auditora
3)ejercer una estricta supervisin sobre el trabajo que desarrolla su
personal asistente
4)incorporar el factor sorpresa en sus procedimientos de auditora
5)utilizar expertos cuando las circunstancias del trabajo de auditora
lo ameriten y
6) realizar procedimientos de auditora en fechas muy cercanas al
corte de los estados financieros.

2. Pruebas de Control:
El nivel de riesgo de auditora es bsico para la definicin de la
naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora
cuyo 8 objetivo es comprobar la efectividad tanto del diseo como de la
operacin de los sistemas de control implementados por la entidad
auditada. Si suponemos que el auditor independiente enfrenta un nivel
alto de riesgo de auditora, ste deber disear diversos procedimientos
de auditora para comprobar lo adecuado del diseo y lo eficaz de la
operacin de los controles (esto implica probar un mismo control de
diversas formas tales como investigando con la administracin de la
entidad auditada, aplicando procedimientos analticos o ejecutando de
nuevo los procedimientos de control establecidos por la administracin),
asimismo el auditor deber tambin ampliar el tamao de las muestras
que utiliza para la verificacin de dichos controles y deber extender la
aplicacin de los procedimientos de auditora a lo largo de todo el perodo
auditado.

3. Pruebas Sustantivas:
Al igual que en los dos casos anteriores, el riesgo de auditora afecta de
forma directa la definicin de la naturaleza, extensin y oportunidad de las
pruebas de carcter sustantivo, las cuales tienen por objeto determinar si
las cifras de los estados financieros estn registradas, valuadas,
presentan y reveladas de forma razonable de acuerdo con las NIIF. En el
caso de que el auditor independiente haya determinado el nivel evaluado
de riesgo de auditora como alto, ste deber utilizar diversos
procedimientos para comprobar que el saldo de una partida de los
estados financieros est razonablemente valuada y presentada, (por
ejemplo, en el caso de las cuentas por cobrar un auditor adems de
confirmar su saldo por medio de terceros, deber realizar pruebas
adicionales tales como la verificacin de eventos posteriores o el anlisis
de la antigedad de los saldos, lo anterior a efecto de corroborar de forma
adecuada la razonabilidad de dicha 9 partida), asimismo el auditor deber
ampliar los tamaos de sus muestras y deber tambin aplicar
procedimientos de auditora en fechas muy cercanas al corte de los
estados financieros, incluyendo en la medida que sea posible el factor
sorpresa al momento de ejecutar sus pruebas.

Una vez realizada la identificacin de los factores de

riesgo corresponde efectuar su evaluacin.
Esta tarea de evaluacin se realiza en dos niveles:
1 Referida a la auditora en su conjunto. En este nivel se
identifica el riesgo global de que existan errores o fraudes
no detectados por los procedimientos
2 Se evala el riesgo de auditora especfico para cada
componente de los estados contables en particular.
El riesgo se reduce en la medida en que se obtenga evidencia que
respalden la validez de las afirmaciones de los Estados Financieros.
El trabajo del auditor ser reducirlo a un nivel donde la existencia de
errores o fraudes sea lo suficientemente baja como para no interferir en
su opinin global.

CATEGORA DE RIESGOS - TIPOS

Riesgo Inherente
La susceptibilidad de error por las caractersticas
propias del negocio. Es decir que ocurra
independientemente de los controles existentes.
Riesgo de Control
El riesgo que la estructura de control interno del
Ente no evite o detecte errores significativos.
Riesgo de Deteccin
El riesgo que los procedimientos de verificacin no
detecten errores significativos.

FACTORES DE RIESGOS

Riesgo Inherente
Naturaleza del Negocio: Tipo y/o volumen de operaciones,
Situacin Econmica y financiera,
Recursos humanos y materiales
Riesgo de Control
Puntos dbiles de control
Riesgo de Deteccin
Ineficacia de los procedimientos de auditora,
Incorrecta aplicacin de los procedimientos,
Problemtica asociada al alcance y/u oportunidad de
los procedimientos.

NIVELES DE RIESGO

Mnimo Bajo Medio - Alto

Nivel de
riesgo

Significatividad

Factores de riesgo

Posibilidad de
ocurrencia de
errores

MNIMO

No significativo

No existen

Remota

BAJO

Significativo

Existen algunos
pero poco
importantes

Improbable

MEDIO

Muy significativo

Existen algunos

Posible

ALTO

Muy significativo

Existen varios e
importantes

Probable

GERENCIAMIENTO DE LOS RIESGOS

El proceso de anlisis de riesgo debe incluir:
Estimacin de la importancia del riesgo (impacto)
Evaluacin de la probabilidad de que se materialice el riesgo
Evaluacin de las medidas que conviene adoptar
Una vez analizada la importancia y la probabilidad de un riesgo, se
debe estudiar la mejor forma de gestionarlo

El anlisis del riesgo forma parte del control interno

EVALUACIN DEL RIESGO

Proceso Subjetivo
Grados (Mnimo Alto)
Momentos (Planificacin)
Elementos
Significatividad Materialidad
Existencia de factores de riesgo
Probabilidad de ocurrencia de errores

Relacin con Enfoque

Naturaleza Alcance - Oportunidad

EL PROCESO DE AUDITORA ORIENTADO A

OBTENER SEGURIDAD CON EFICIENCIA
Este moderno enfoque permite al auditor desarrollar

un plan que

incluya procedimientos de auditora enfocados a riesgos especficos

identificados y realizar una auditora efectiva y eficiente basada en ese
plan.
es particularizado para cada cliente en cada circunstancia,
es interactivo y dinmico pues su diseo responde a los cambios

EL PROCESO DE AUDITORA ORIENTADO A OBTENER

SEGURIDAD CON EFICIENCIA (cont.)
requiere que siempre est bajo la direccin del auditor
principal,
se evalan los riesgos tanto a nivel del trabajo en su
conjunto como al nivel de cuenta y error potencial.
al riesgo de conjunto se lo conoce como riesgo de
auditora, mientras que al riesgo al nivel de cuenta y error
potencial se lo denomina riesgo especfico

La seguridad razonable se obtiene de una combinacin de:

la evaluacin de riesgos,
pruebas de controles y
pruebas sustantivas.
El diagrama de auditora que se expone ms adelante lista una serie
de actividades en el orden en que generalmente el auditor las ejecuta.
Algunas actividades pueden llevarse a cabo conjuntamente, es decir.
no necesariamente en el orden indicado. Por ejemplo, en una misma
visita al cliente el auditor puede obtener simultneamente una
comprensin del negocio del cliente y del proceso contable.

DESARROLLO DEL PLAN DE AUDITORA CON

CONSIDERACIN DE LOS RIESGOS
Por cada error potencial para el que se ha identificado un riesgo especfico,
el auditor debe decidir si:

confa en los CI que atenan el riesgo especfico y lleva a cabo un

nivel bsico de pruebas sustantivas,

no confa en los controles internos y decide efectuar pruebas

sustantivas de mayor alcance (enfocadas).

La primera alternativa puede ser adecuada si existen controles efectivos y
el auditor los puede probar eficaz y eficientemente.

DESARROLLO DEL PLAN DE AUDITORA CON

CONSIDERACIN DE LOS RIESGOS (Cont)
En el caso de errores potenciales para los cuales no se han
identificado riesgos especficos, el auditor deber decidir si:
confa en los controles, planea pruebas de controles que
confirmen la Confiabilidad de los sistemas bajo un plan de
rotacin y efecta un nivel bsico de pruebas sustantivas, o
confa en los controles, planea prueba de controles que
consideren errores potenciales relevantes y efecta un nivel bajo de
pruebas sustantivas.
no confa en los controles y efecta un nivel intermedio de pruebas
sustantivas.
Si no existieran riesgos especficos identificados y elige confiar en los
controles, puede decidir probar tales controles en un plan rotativo
plurianual.

COMPRENSIN DEL PROCESO DE CONTROL DE LA

DIRECCIN
El auditor necesita conocer el proceso utilizado por la direccin para
controlar la gestin y el proceso contable para:
Identificar factores que afecten su evaluacin del riesgo
Planear con mayor eficiencia el anlisis de los controles con un enfoque
de arriba hacia abajo es decir evaluando primero los controles globales
que ejercita la gerencia y luego en la medida necesaria los controles de
detalle los controles clave que puedan significar aportes constructivos
para cuestiones relativas a la gerencia
Identificar informacin que pueda ser utilizada en la aplicacin de
procedimientos sustantivos de revisin analtica

Determinacin de la importancia relativa planeada

Es el monto de las posibles cifras errneas que contengan los Estados
Financieros que es aceptado por el auditor sin que sea necesario cambiar
su opinin favorable.
Es una cuestin de criterio profesional y debe ser hecha en el contexto del
conocimiento que tiene del cliente, su evaluacin del riesgo y los requisitos
de exposicin para la emisin de los Estados Financieros
La Importancia Relativa Planeada es importante para fijar el alcance de la
auditora.
El trabajo deber proporcionar suficiente respaldo como para considerar
que, luego de efectuada la auditora, es improbable que existan cifras
errneas por un monto significativo en los Estados Financieros.
La determinacin previa de la Importancia Relativa Planeada es necesaria
para disear las pruebas sustantivas de auditora.

FINALIDAD
La determinacin de la Importancia Relativa Planeada tiene los siguientes
fines:
Estimar el nivel tolerable de cifras errneas en los estados contables, y
Ayudar a fijar el alcance de la auditora.
Si descubriera cifras errneas y su cliente no quisiera corregirlas, debe
evaluar esos montos a la luz de la Importancia Relativa Planeada para
determinar la influencia que ellas pueden tener en su opinin.
No slo le interesan las cifras errneas individualmente significativas sino
tambin su acumulacin.
El concepto de Importancia Relativa Planeada tambin se aplica a
cuestiones cualitativas como ser la alteracin de las normas de exposicin
e incumplimientos de los estatutos sociales o leyes que sean aplicables.

EVALUACIN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA

PLANEADA
Seleccin de directrices cuantitativas
La determinacin de la Importancia Relativa Planeada se basa en el
criterio profesional y no en frmulas predeterminadas.
La literatura profesional proporciona directrices cuantitativas que se
puede tomar en consideracin. Ello implica:
identificar una base apropiada para los Estados Financieros en su
conjunto
estimar un monto apropiado de esa base a la fecha del balance
aplicar un porcentaje adecuado a ese monto para determinar la
Importancia Relativa Planeada

EVALUACIN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA

PLANEADA (Cont.)
Para seleccionar bases y porcentajes apropiados, el auditor deber tomar
en cuenta los siguientes factores:
La aplicabilidad del monto de la base a los estados contables tomados
en su conjunto.
La volatilidad o estabilidad relativa de la base.
La magnitud del porcentaje de acuerdo con la naturaleza de la entidad,
el tipo de base seleccionado y su monto.

DIRECTRICES DE COMPONENTES CRTICOS

Un mtodo para determinar un monto base apropiado es identificar un
componente crtico de los estados contables.

Un componente crtico es aqul en el cual el auditor supone, se

concentrarn probablemente las personas razonables que confan en esos
Estados Financieros para tomar sus decisiones, tomando en cuenta la
naturaleza de la entidad.
Si una empresa tiene sus acciones en poder del pblico, el componente
critico probablemente sea la utilidad del ejercicio, antes o despus de
impuestos.
En otros casos, puede ser la liquidez o solvencia, el capital corriente o el
patrimonio neto.

 Podra ocurrir que el componente crtico elegido como base no

resultara apropiado.
Si determinara que es la utilidad del ejercicio y en ese perodo la
utilidad es mnima o el resultado arrojara prdidas, el monto de
Importancia Relativa Planeada usando esa base, puede no tener ningn
significado.
Entonces identificar otra base o bien computar un monto
normalizado de utilidad para usarlo como base, promediando la utilidad
del ao corriente con la de dos o ms aos anteriores.
Este mtodo no ser apropiado si la baja de utilidades se debe a
cuestiones no coyunturales, Ej. a una baja en las ventas que se estima
ser de largo plazo.
De todas maneras, identificado el componente crtico apropiado, se
estima su monto a la fecha del balance y se le aplica un porcentaje
adecuado obteniendo as, la importancia relativa planeada.

BORRADOR DE LA NIA 320 cuyas conclusiones no fueron recogidas en la

redaccin final de la Norma que est vigente
USO DE PORCENTAJES DE REFERENCIA

La determinacin de lo que es importante para los usuarios es asunto

de juicio profesional.

Por lo general, el auditor aplica un porcentaje a un marco de referencia

elegido como paso para determinar la importancia del conjunto de los
estados contables.

Cuando se identifica un marco de referencia apropiado, el

considera factores tales como:

Los elementos de los Estados contables(es decir, activos, pasivos,

patrimonio neto, ingresos y egresos) y las mediciones de los Estados
Contables definidos en el marco aplicable de informes financiero (es
decir: la situacin y el rendimiento financiero, flujos de fondo, etc.) u
otros requisitos especficos de ese marco

auditor

 Si existen partidas de los estados contables sobre las cuales, la atencin

de los usuarios tiende a centrarse (por ejemplo, a los fines de evaluar el
rendimiento financiero);
La naturaleza del ente y la industria en la que opera;
El tamao del ente,
Naturaleza de su titularidad y la forma en que se financia.
Algunos de los ejemplos que podran ser apropiados, incluyen:
ingresos totales, ganancia bruta y ganancias antes de impuestos de
operaciones continuas.
Pueden ser adecuadas cuando, por ejemplo:
las ganancias del ente son voltiles,
cuando se trata de una entidad sin fines de lucro o
cuando es un ente donde el titular toma mucho de los ingresos
antes de impuestos en forma de remuneracin.

 Para las entidades de inversin (por ejemplo, los fondos de inversin)

podran ser los activos netos.
LOS EJEMPLOS ILUSTRATIVOS DE LOS PORCENTAJES APLICADOS
A LOS MARCOS DE REFERENCIA QUE PODRAN CONSIDERARSE
SERAN:
Para un ente con fines de lucro,
a. el 5% de las ganancias antes de impuestos
de las operaciones continuas, o
b. 0.5% de los ingresos totales.
Para un ente sin fines de lucro,
a. el 0.5% del total de los gastos o de los ingresos.
Para un ente en la industria de fondos mutuos, el 0.5%
del valor de los activos netos.
El auditor puede considerar adecuados porcentajes ms altos o ms bajos
de los mencionados arriba.

TRABAJO INDIVIDUAL
1- Utiliza la tecnologa e investiga la definicin ms clara de Escepticismo Profesional
2- Qu es Riesgo de Auditora?
2- Qu es Importancia Relativa Planeada?Cules son sus fines?
3- Cul es la Norma Internacional de Auditora que habla sobre los Riesgos de Auditora?
4- Expone en un cuadro los Riesgos de Auditora con su descripcin:
RIESGOS

DESCRIPCIN

5- Explica: los efectos del riesgo de auditora sobre el trabajo del auditor.
6- Indica con V o F si el enunciado es verdadero o falso:
Los tipos de riesgos son: inherente, de control y financiero (...)
El proceso de anlisis de riesgo debe incluir la estimacin de la importancia del riesgo, de la
probabilidad de que se materialice el riesgo, de las medidas que conviene adoptar y estudiar
la mejor forma de gestionarlo ()
Realizada la identificacin de los factores de riesgo corresponde efectuar su evaluacin, que
se ejecuta en cuatro niveles: mnimo, bajo, medio, alto(..)
La seguridad razonable se obtiene de una combinacin de: la evaluacin de riesgos,
pruebas de controles y pruebas sustantivas ()
El Riesgo en conjunto se conoce como Riesgo de Auditora ()
7- Cita:
El auditor necesita conocer el proceso utilizado por la direccin para controlar la gestin y el
proceso contable para: a) b) c)
La determinacin de la Importancia Relativa Planeada implica: a) b) c)
El Riesgo Inherente analiza: a) b) c)
El Riesgo de Control identifica: a)
El Riesgo de Deteccin estudia: a) b) c)