Professional Documents
Culture Documents
La debida comprensión del significado conceptual de las finanzas públicas requiere recurrir a
cuatro nociones fundamentales vinculadas entre si:
• Necesidad Pública
• Servicio Público
• Gasto Público
• Recurso Público
LAS NECESIDADES PÙBLICAS: son aquellas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen
mediante la actuación del estado.
• Necesidades Publicas Absolutas; Seguridad y Defensa, orden interno, justicia,
• Necesidades Públicas Relativas; Educación, salud, vivienda, entre otras.
LOS SERVICIOS PUBLICOS: Son las actividades que el estado (representado por el gobierno)
realiza en procura de la satisfacción de las necesidades públicas.
GASTO PÚBLICO: Para satisfacer las necesidades públicas mediante la prestación de los
servicio correspondientes, es menester realizar erogaciones que suponen los ingresos
presupuestados. Esto se resume en finanzas públicas : gastos y recursos públicos.
Si el estado necesita gastar debe contar con los medios pecuniarios necesarios para afrontar
tales erogaciones. El Estado debe, pues tener ingresos, los cuales derivan de sus recursos
públicos.
La actividad financiera tiene por finalidad hacer posible el cumplimiento de los objetivos del
Estado.
Su objeto el estudio valorativo de cómo y para que el ESTADO obtiene sus ingresos y hace sus
erogaciones.
DERECHO TRIBUTARIO
CONCEPTO
Rama del Derecho Público Interno que estudia lo concerniente a la creación, supresión,
características, elementos, procedimientos y aspectos relacionados con la existencia de los
tributos (impuestos, tasas y contribuciones especiales).
Este Derecho tipifica las infracciones y delitos fiscales, así como las penas corporales,
pecuniarias o de otro tipo aplicables en tales casos. Es decir, estudia las diversas normas
Jurídicas-Tributarias que establecen las sanciones aplicables en casos de violaciones a los
mandatos legales contenidos en aquellas.
Sistema de normas relativas a las sanciones que se originan por el incumplimiento de las
obligaciones tributarias y los deberes formales.
Se encarga del estudio de las sanciones privativas de libertad y las sanciones administrativas
que se aplican a los contribuyentes.
Es el estudio de los principios jurídicos que rigen la tributación en una carta magna.
Este derecho estudia las normas que deben ser aplicadas en aquellos casos en los cuales dos
o más países pretenden o reclaman soberanía tributaria en relación con una misma situación
jurídica (doble tributación internacional. Asimismo analiza los diversos métodos, que pueden
ser implementados entre los diversos países, a fin de limitar a su mínima expresión los
problemas que surjan con ocasión de la llamada tributación internacional.
Es el encargado de estudiar las distintas formas y maneras de relación jurídica Tributaria que
surge entre el sujeto activo y el pasivo (estado y contribuyente) por causa de divergencias entre
ambas partes.
TEMA Nº 2
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Entendemos por fuentes del Derecho las formas o actos a través de los cuales se manifiesta la
vigencia del Derecho o también las manifestaciones externas mediante las cuales se expresa
la realidad de un ordenamiento jurídico.
El COT establece en su Art. 2 cuales son las fuentes del derecho tributario:
Son tres cuestiones que hay que resolver al abordar el tema de la eficacia de las leyes
tributarias en el tiempo.
1. Se trata de determinar el momento en que la ley comienza a obligar,
2. de realizar análoga investigación tendiente a fijar el momento en que la ley deja de
obligar; y
3. de precisar las situaciones y actos jurídicos regulados durante su vigencia.
La entrada en vigencia o determinación del momento en que la norma tributaria se hace
obligatoria, no tiene lugar a dudas, ya que la misma ley señala la fecha de su entrada en
vigencia. La Constitución en su Art. 174, expresa: "La Ley quedará promulgada al publicarse
con el correspondiente "Cúmplase" en la Gaceta Oficial de la República.
Las leyes tributarias rigen a partir del vencimiento del término previo a su aplicación que ellas
deberán fijar. Si no lo establecieran, se aplicará vencido los sesenta (60) días continuos
siguientes a su promulgación.
Las normas de procedimientos tributarios se aplicarán desde que la ley entre en vigencia,
aunque los procedimientos se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores.
El Art. 8 del COT, establece cuando entran en vigencia las leyes tributarias.
Cada país ejerce su poder de imposición dentro de sus límites territoriales señalados o
inherentes a su soberanía.
Las normas tributarias tienen vigencia en el ámbito espacial sometido a la potestad del órgano
competente para crearlas.
Las leyes tributarias podrán crear tributos sobre hechos imponibles ocurridos total o
parcialmente fuera del territorio nacional, cuando el contribuyente tenga la nacionalidad
venezolana o este domiciliado en Venezuela.
Art. 11 del COT "Las normas tributarias tienen vigencia en el ámbito espacial sometido a la
potestad del órgano competente para crearlas".
El CCV en su Art. 4 expresa que: "A la ley debe atribuírsele el sentido que aparece evidente
del significado propio de las palabras, según la conexión de ellas y la intención del legislador.
El Art. 6 del COT "la analogía es admisible para colmar los vacíos legales, pero que en virtud
de ella no podrán crearse tributos, exenciones, exoneraciones ni otros beneficios, tampoco
tipificar ilícitos ni establecer sanciones.
El Art. 7 del COT " en aquellos casos que no puedan resolverse por las disposiciones del
Código o de las leyes, se aplicarán supletoriamente y en orden e prelación, las normas
tributarias análogas, los principios generales del derecho tributario y los de otras ramas
jurídicas que más se avengan a su naturaleza y fines, salvo disposición especial del COT.
Las normas tributarias se deben interpretar en el sentido literal, sin que se recurra a la
interpretación analógica.
La vacatio legis es el lapso existente entre la fecha de publicación de la ley en la Gaceta Oficial
y la entrada en vigencia. Si en la ley no se señala un lapso o fecha de su entrada en vigencia,
la misma se comenzará a aplicar una vez vencido sesenta (60) días hábiles siguientes a su
promulgación.
La CRBV Art. 317 cuarto párrafo, lo siguiente:"Toda ley tributaria fijará su lapso de entrada en
vigencia. En ausencia del mismo se entenderá fijado en sesenta días continuos. Esta
disposición no limita las facultades extraordinarias que se acuerdan al Ejecutivo Nacional en los
casos por esta Constitución.
Art. 8 del COT: Las leyes tributarias fijaran su lapso de entrada en vigencia. Si no lo
establecieran, se aplicarán una vez vencidos los sesenta (60) días continuos siguientes a su
publicación en la Gaceta Oficial.
Ninguna norma en materia tributaria tendrá efecto retroactivo, excepto cuando suprima o
establezca sanciones que favorezcan al infractor.
Art. 10 del COT: Los plazos legales y reglamentarios se contarán de la siguiente manera:
1. Los plazos por años o meses serán continuos y terminarán el día equivalente del año o
mes respectivo. El lapso que deba cumplirse en un día que carezca el mes, se
entenderá vencido el último día de ese mes.
2. Los plazos establecidos por días se contarán por días hábiles, salvo que la ley
disponga que sean continuos.
3. En todos los casos los términos y plazos que vencieran en día inhábil para la
Administración Tributaria, se entienden prorrogados hasta el primer día hábil siguiente.
4. En todos los casos los plazos establecidos en días hábiles se entenderán como días
hábiles de la Administración Tributaria.
Parágrafo Único: Se consideran inhábiles tanto los días declarados feriados conforme a
disposiciones legales, como aquellos en los cuales la respectiva oficina administrativa no
hubiere estado abierta al público, lo que deberá comprobar el contribuyente o responsable por
los medios que determine la ley. Igualmente se consideran inhábiles, a los solos efectos de la
declaración y pago de las obligaciones tributarias, los días en que las instituciones financieras
autorizadas para actuar como oficinas receptoras de fondos nacionales, no estuvieren abiertas
al público, conforme lo determine su calendario anual de actividades.
TEMA N° 3
LOS TRIBUTOS
LOS TRIBUTOS
NOCION Y CONCEPTO
Los TRIBUTOS son "las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder
de imperio (poder del Estado) en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines".
Articulo 133 de la CRBV: "Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos tasas y contribuciones que establezca la ley".
El COT en artículo 12 establece que "Estarán sometidos al imperio de este Código los
impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras, de seguridad social y las demás
contribuciones especiales...".
TEMA N°4
LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
CONCEPTO
Los sujetos de esta relación son el sujeto activo o acreedor tributario, que es el Estado o la
entidad pública a la cual se le ha delegado potestad tributaria por ley expresa, y el sujeto
pasivo o contribuyente, quién se halla obligado a realizar la prestación dineraria objeto de la
relación jurídico tributaria. Pudiendo ser persona natural o jurídica.
La relación jurídica tributaria es el vínculo jurídico obligacional que se entabla entre el fisco
como sujeto activo, que tiene la pretensión de una prestación pecuniaria a titulo de tributo, y un
sujeto pasivo, que está obligado a la prestación, es decir, la que tiene por objeto la obligación
de pagar el tributo (obligación de dar).
Es la interacción mediante un vínculo, los tributos, que existe entre un sujeto activo acreedor de
tributos y un sujeto pasivo obligado al pago del mismo, cuyas características se encuentran
establecidas en la ley.
Para que se produzca el nacimiento de la obligación tributaria es necesario que exista una
norma legal que la consagre y que se materialice el hecho imponible tipificado en la ley.
Cuando el sujeto pasivo (contribuyente, responsable o sustituto) asume una conducta, respecto
del elemento objetivo del hecho imponible, desde ese mismo momento nace la obligación
tributaria.
La obligación es una relación jurídica que otorga al acreedor un auténtico derecho subjetivo
para exigir una determinada conducta del deudor, quién en contraposición detenta un deber
jurídico de prestación. En el ámbito tributario, está obligación es de derecho público, definida
como el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por Ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.
TEMA Nº 5
LOS SUJETOS PASIVOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
CAPACIDAD JURÍDICA
La capacidad jurídica de una persona natural o jurídica es la medida de la aptitud para ser
titular de derechos y asumir obligaciones.
La capacidad de ser parte es la aptitud o capacidad para ser sujeto de una relación jurídica y
pueden ser partes por lo tanto, todas las personas físicas y jurídicas que tengan capacidad
jurídica o sea que puedan ser titular de las relaciones jurídicas en general.
CAPACIDAD TRIBUTARIA
Es la aptitud jurídica para ser la parte pasiva de la relación jurídica tributaria sustancial con
prescindencia de la cantidad de riqueza que se posea.
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
Es la aptitud para soportar las cargas tributarias en la medida económica y real que
fácticamente (de hecho) le viene dada al sujeto pasivo frente a su propia situación fiscal en un
período determinado y la cual se mide en base para hacer el aporte al Estado.
Es decir, es muy posible la posesión de capacidad jurídica tributaria no acompañada de la
capacidad contributiva. No así el caso inverso, difícilmente a quien tenga capacidad
contributiva el legislador deje de atribuirle capacidad jurídica tributaria.
Acorde a lo establecido en el Art. 312 CRBV: "El sistema tributario procurará la justa
distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o de la contribuyente...".
Son aquellos que por estar investidos de potestad y competencia tributaria tienen el poder de
crear los tributos y compeler su pago, es decir, es el ente público acreedor del tributo (La
Nación, los Estados y los Municipios).
Se distinguen entre el sujeto pasivo del tributo en sentido estricto o sujeto pasivo principal y el
sujeto pasivo de la obligación tributaria. Comprende al deudor principal o contribuyente y a los
diferentes deudores o responsables por vínculos de solidaridad, sustitución o sucesión.
El sujeto pasivo es aquel quien tiene la carga tributaria y debe proporcionar al Fisco la
prestación pecuniaria.
SOLIDARIDAD
Los Arts. 20 y 21 COT nos establecen bajo que circunstancia queda obligada solidariamente
una persona, así como los efectos de dicha solidaridad.
El Art. 20 prescribe que "Están solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las
cuales se verifique el mismo hecho imponible. En los demás casos la solidaridad debe estar
expresamente establecida en este Código o en la ley.".
De acuerdo a lo que establece el Art. 21 COT los efectos de la solidaridad son los mismos
establecidos en el Código Civil que es la norma rectora en materia de solidaridad, considerando
las siguientes excepciones:
1. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados no libera a los
demás, en los casos que la ley o el reglamento exigiere el cumplimiento a cada uno de
los obligados.
2. La remisión o exoneración de la obligación libera a todos los deudores, salvo que el
beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este último caso el sujeto
activo podrá exigir el cumplimiento de los demás, con deducción de la parte
proporcional del beneficiado.
3. No es válida la renuncia a la solidaridad.
4. La interrupción de la prescripción en contra de uno de los deudores es oponible a los
demás.
CLASIFICACIÓN DEL SUJETO PASIVO
CONTRIBUYENTE (Arts. 22 al 24 COT)
Es aquel respecto de quien se ha producido el hecho generador del tributo, resultando por tanto
deudor del mismo. Es el sujeto de derecho titular de la obligación principal y realizador del
hecho imponible.
El Art. 22 COT establece que son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se
verifica el hecho imponible.
Dicho artículo prescribe de igual forma que dicha condición de contribuyente puede recaer en
las siguientes personas:
1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el derecho privado.
2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras ramas
jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.
3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica, dispongan
de patrimonio y tengan autonomía funcional.
Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes
formales impuestos por el COT o por normas tributarias.
En caso de muerte del contribuyente, los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido
serán ejercidos o cumplidos por el sucesor a título universal, sin perjuicio del beneficio de
inventario. El legatario ejercerá los derechos del contribuyente fallecido trasmitidos a éste.
En los casos de fusión, la sociedad que subsista o resulte de la misma, asumirá cualquier
beneficio o responsabilidad de carácter tributario que corresponda a las sociedades fusionadas.
Responsable es aquel que sin tener condición de contribuyente, debe cumplir la obligación
atribuida a éste.
El Art. 25 COT nos define al responsable de la siguiente manera: "son los sujetos pasivos que
sin tener el carácter de contribuyentes deben, por disposición expresa de la ley, cumplir las
obligaciones atribuidas a éstos.".
El Art. 26 otorga al responsable el derecho de reclamar el reintegro de las cantidades que éste
hubiese pagado por el contribuyente
Acorde a lo prescrito en el Art. 27 COT son responsables directos los agentes de retención o
percepción y se definen éstos como las personas designadas por la ley o por la Administración
previa autorización legal, que por sus funciones públicas o por razón de sus actividades
privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retención o
percepción del tributo correspondiente; haciendo la salvedad que aquellas que lo sean por
razón de sus actividades privadas, no tendrán el carácter de funcionarios públicos.
Igualmente se establece que el agente es el único responsable ante el Fisco por el importe
retenido o percibido toda vez que haya sido efectuada la retención o percepción; respondiendo
solidariamente con el contribuyente de no realizar la retención o percepción.
Son responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios derivados de los bienes que
administren, reciban o dispongan:
1. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces y de herencias yacentes.
2. Los directores, gerentes, administradores o representantes de las personas jurídicas y
demás entes colectivos con personalidad reconocida.
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos
o unidades económicas que carezcan de personalidad jurídica.
4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.
5. Los síndicos y liquidadores de las quiebras, los liquidadores de sociedades, y los
administradores judiciales o particulares de las sucesiones, los interventores de
sociedades y asociaciones.
6. Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas.
7. Los demás, que conforme a las leyes así sean calificados.
La responsabilidad establecida anteriormente se limitará al valor de los bienes que se reciban,
administren o dispongan.
De igual forma subsistirá la responsabilidad anteriormente referida, respecto de los actos que
se hubieren ejecutado durante la vigencia de la representación o del poder de administración o
disposición, aun cuando haya cesado la representación o se haya extinguido el poder de
administración o disposición.
Esta responsabilidad estará limitada al valor de los bienes que se adquieran, a menos que el
adquirente hubiere actuado con dolo o culpa grave. Durante el lapso de un (1) año contado a
partir de comunicada la operación a la Administración Tributaria respectiva, ésta podrá requerir
el pago de las cantidades por concepto de tributos, multas y accesorios determinados, o
solicitar la constitución de garantías respecto de las cantidades en proceso de fiscalización y
determinación.
El Domicilio es el asiento legal de una persona, el lugar donde está situada en derecho. El CCV
lo define como "...el lugar donde tiene el asiento principal de sus negocios e intereses".
En materia tributaria, el domicilio se separa en ocasiones del domicilio civil, en virtud de que las
personas naturales y jurídicas, domiciliadas en el exterior, se consideran domiciliadas en el
país cuando han permanecido en el territorio nacional por un periodo, continuo o discontinuo
superior a 183 días, o que posean un establecimiento permanente o base fija de negocios
para realizar sus operaciones en Venezuela.
Art. 34:
Art. 35:
Art. 38 COT: Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto
jurídico condicionado, se le considerará realizado;
1. En el momento de su acaecimiento o celebración, si la condición fuere resolutoria.
2. Al producirse la condición, si ésta fuere suspensiva.
Parágrafo Único: En caso de duda se entenderá que la condición es resolutoria.