K TON THU 1. Nhng vn chung : 1.

1Tng qut :
+ Thu l ngun thu quan trng hng u ca ngn sch nh nc, nhm duy tr hot ng ca b my nh nc, pht trin kinh t - x hi, bo m an ninh quc phng. Thu cn l cng c qun l v m iu tit v nh hng cho s pht trin ca nn kinh t quc gia theo cc mc tiu kinh t, chnh tr, x hi trong tng giai on nht nh. + H thng thu ca mt Quc gia bao gm nhiu loi thu khc nhau bao trm ln mi mt hot ng ca nn kinh t , ty tng thi k, tng giai on pht trin kinh t, Nh nc quyt nh cc chnh sch thu khc nhau nhm nh hng pht trin nn kinh t theo cc mc tiu chin lc hoch nh. + Thu l ngha v v quyn li ca mi cng dn v t chc hot ng kinh t. + Theo lut thu Vit Nam, mt doanh nghip hot ng c th phi thc hin ngha v np cc loi thu sau: Thu GTGT Thu TTB Thu nhp khu Thu xut khu Thu TNDN Thu TNCN Thu ti nguyn Thu nh t, tin thu t Mt s loi thu khc : thu mn bi, thu trc b ti sn, ph v l ph (cu ng, )

1.2c im v yu cu qun l
DN phi lp chng t v hch ton y chi tit theo tng loi thu pht sinh. Phi hch ton ng cc loi thu phi np vo cc ti khon ph hp theo quy nh ca ch k ton. Lp cc bo co thu hng thng, qu v nm, thc hin khai bo v np cc loi bo co thu theo quy nh ca lut thu hin hnh. Thc hin nghim tc ngha v np thu, khng np tr v chim dng tin thu.

1.3 Nguyn tc k ton

1

Doanh nghip ch ng tnh v xc nh s thu, ph, l ph v cc khon phi np cho Nh nc theo lut nh v kp thi phn nh vo cc s k ton, s thu phi np. Vic k khai y , chnh xc s thu, ph v l ph phi np l ngha v ca doanh nghip. Doanh nghip phi thc hin nghim chnh vic np y , kp thi cc khon thu, ph v l ph cho nh nc. Trng hp c thng bo s thu phi np, nu c thc mc v khiu ni v mc thu, s thu phi np theo thng bo th cn c gii quyt kp thi theo quy nh. Khng c v bt c l do g tr hon vic np thu. K ton phi m s chi tit theo tng khon thu, ph, l ph v cc khon phi np, np v cn phi np. Doanh nghip c cn c tnh thu phi np bng ngoi t phi quy i ra ng Vit Nam theo t gi quy nh (hin nay l t gi bnh qun lin ngn hng) ghi s k ton (ghi s k ton bng ng Vit Nam).

2. K ton thu GTGT 2.1Khi nim

Thu GTGT l thu tnh vo phn gi tr tng thm ca hng ha, dch v lu thng trn th trng Vit Nam.

2.2i tng chu thu GTGT

Hng ha, dch v dng cho sn xut, kinh doanh v tiu dng Vit Nam l i tng chu thu GTGT, tr cc i tng khng chu thu. i tng khng chu thu l nhng SP hng ho c nng sut thp, cn khuyn khch SX nh sn phm ngnh trng trt, chn nui, nui trng nh bt thy sn dch v v sinh mi trng, chuyn giao cng ngh, phn mm my tnh Nh vy xc nh mt i tng c phi chu thu GTGT hay khng th phi cn c vo 2 tiu ch: - Mt l i tng c phi l hng ho hay dch v hay khng; - Hai l hng ho dch v c thuc danh mc i tng khng chu thu hay khng. - Ba l i tng tiu dng hng ho l Vit Nam hay nc ngoi.

2.3i tng np thu GTGT

T chc, c nhn sn xut, kinh doanh hng ha dch v chu thu (gi chung l c s kinh doanh) v t chc, c nhn khc nhp khu hng ha chu thu (gi tt l ngi nhp khu) l i tng np thu GTGT.

2.4Cn c v phng php tnh thu 2.4.1 Cn c tnh thu GTGT : l gi tnh thu v thu sut.
2

a. Gi tnh thu GTGT: Gi tnh thu GTGT l gi ca sn phm, hng ha trc khi
chu thu GTGT, c quy nh nh sau: i vi hng ha dch v l: gi bn cha c thu GTGT i vi hng ha nhp khu l : gi nhp ti ca khu + thu nhp khu, thu TTB (nu c) i vi hng ha, dch v dng trao i, s dng ni b, biu, tng l : gi tnh thu GTGT ca hng ha, dch v cng loi hoc tng ng ti thi im pht sinh hot ng ny. i vi hot ng thu ti sn l : s tin thu tng k. i vi hng ha bn theo phng thc tr gp l : gi bn ca hng ha tnh theo gi bn tr mt ln, khng tnh theo s tin tr tng k. i vi gia cng hng ha l : gi gia cng i vi hng ha, dch v khc l gi do Chnh Ph quy nh.

Gi tnh thu GTGT i vi hng ha, dch v quy nh bao gm c khon ph thu v chi ph thu thm m c s kinh doanh c hng.

b. Mc thu sut thu GTGT c quy nh nh sau :

-

Mc thu sut 0% i vi hng ha c php xut khu. Mc thu sut 5% : i vi hng ho cn thit cho nhu cu thit yu ca con ngi, hoc cn pht trin kinh t t nc nh ti sn c nh, kinh doanh nng sn Mc thu xut 10% : i vi nhng hng ho cn li.

2.4.2 Phng php tnh thu

Thu GTGT phi np c tnh theo phng php khu tr thu hoc phng php tnh trc tip trn thu GTGT
a. Phng php khu tr thu : ch yu p dng cc cho doanh nghip

S thu phi np = thu GTGT u ra thu GTGT u vo Thu GTGT u ra = gi tnh thu ca hng ha dch v bn ra x thu sut thu GTGT Thu GTGT u vo = tng s thu GTGT thanh ton c ghi trn ha n GTGT mua hng ha, dch v hoc chng t np thu GTGT hng nhp khu. Ha n mua hng c gi tr trn 20 triu ng phi thanh ton qua ngn hng th mi c khu tr thu GTGT hng mua vo. (nu trong 1 ngy, mua nhiu ha n ca cng 1 ngi bn c gi tr trn 20 triu ng cng phi thanh ton qua ngn hng th mi c khu tr)
b. Phng php tnh trc tip trn GTGT : ch yu p dng cho cc h kinh doanh

nh, cc c s kinh doanh cha m s sch k ton

3

S thu phi np = GTGT ca hng ha, dch v x thu sut thu GTGT GTGT = gi thanh ton ca hng ha dch v bn ra gi thanh ton ca hng ha, dch v mua vo tng ng GTGT ca hng ha = doanh s bn ra Gi vn hng bn Phng php tnh trc tip trn GTGT ch p dng i vi cc i tng sau :
-

C nhn sn xut, kinh doanh v t chc, c nhn nc ngoi kinh doanh Vit Nam khng theo Lut u t nc ngoi ti Vit Nam cha thc hin y cc iu kin v k ton, ha n, chng t lm cn c tnh thu theo phng php khu tr thu. C s kinh doanh mua, bn vng, bc, qu.

2.5Hon thu GTGT

Doanh nghip c xt hon thu phi : K khai thu GTGT theo phng php khu tr. Phi c s sch chng t k ton y theo quy nh. C s thu GTGT c khu tr iu kin ngh hon thu. Phi ghi nhn s thu ngh hon trn t khai thu,

Vic hon thu GTGT c thc hin trong cc trng hp sau : C s kinh doanh np thu theo phng php khu tr c s thu c khu tr lin tc 3 thng tr ln, hoc nu kinh doanh hng xut khu, c s thu GTGT c khu tr hng thng ln hn 200 triu ng th c xt hon theo thng. C s kinh doanh mi thnh lp t d n u t ng k kinh doanh, ng k np thu GTGT theo phng php khu tr, hoc d n tm kim thm d v pht trin m du kh ang trong giai on u t, cha i vo hot ng, nu thi gian u t t 01 nm tr ln th c hon thu GTGT ca hng ho, dch v s dng cho u t theo tng nm. Trng hp, nu s thu GTGT lu k ca hng ho, dch v mua vo s dng cho u t t 200 triu ng tr ln th c hon thu GTGT. Quyt ton thu khi st nhp, hp nht, chia tch, gii th, ph sn c s thu np tha. Quyt nh x l hon thu ca c quan c thm quyn theo quy nh ca php lut.

2.6K ton thu GTGT theo phng php khu tr

+ Khi mua ti sn, hng ha, dch v, k ton cn c vo ha n GTGT (lin 2 dnh cho ngi mua) hch ton thu GTGT u vo. + Khi bn hng ha dch v, k ton lp ha n theo mu ha n GTGT v ghi r thu GTGT phi np trn ha n. Cn c vo ha n (lin 1 dnh cho ngi bn) hch
4

ton thu GTGT u ra. Cui thng k ton khu tr thu GTGT u ra vi u vo theo cng thc : Thu GTGT phi np = thu GTGT u ra thu GTGT u vo C 2 trng hp xy ra :
-

Trng hp 1 : S thu GTGT u ra > s thu GTGT u vo, th chnh lch cui thng l s thu GTGT u ra cn phi np mdoanh nghip phi np vo u thng sau cho c quan thu Trng hp 2 : S thu GTGT u ra < s thu GTGT u vo, th chnh lch cui thng l s thu GTGT u vo cha c khu tr ht, doanh nghip s c khu tr vo thng sau khi tnh thu. Trong trng hp DN c s thu GTGT u vo > thu GTGT u ra lin tc trong 3 thng, th DN s lp h s hon thu u vo theo quy nh ca lut thu.

Ti khon s dng : Theo di thu GTGT u vo: K ton m TK 133 thu GTGT c khu tr. Chi tit:

+ TK 1331 thu GTGT c khu tr ca hng ha, dch v + TK 1332 - thu GTGT c khu tr ca TSC. Theo di thu GTGT u ra : K ton m TK 3331 Thu GTGT phi np. Chi tit:

+ TK 33311 thu GTGT u ra + TK 33312 thu GTGT hng nhp khu S : K ton thu GTGT c khu tr (TK 133)
331,111,112 tog gia n thanh toa n 152,153,156,211,621,627 Trgia ua m ca loa tasa, c i i n hh, d.vu 133 Thue GTGT a va u o k.tr c

3331 Kha trva thue u o GTGT .ra 111,112 hoa thue c n 142,632 Pha bo n thue GTGT a va cho u o ca .t g khog ch thue c n n u theo phng pha kha tr p u thue

S : K ton thu GTGT phi np theo phng php khu tr (TK3331)

Hag ba btra i, gia gia n n la m 511,515,711 Gia n chaco ba thue GTGT 3331 Thue GTGT .ra phano i p 133 Kha tr u thue GTGT .va o 111,112 No thue p 711 Khoa giamthue n c

111,112,131 Tog n gia tr thanh toa n

Nu hng nhp dng Sn xutKD cc mt hng chu thu GTGT theo phng php khu tr thu th bt ton thu GTGT hng nhp khu s ghi : N TK133 C TK33312 : s thu GTGT phi np nhng c khu tr V d : NV1 : Mua hng ha nhp kho gi gc 10.000.000 , thu GTGT phi np 10%. Tin cha thanh ton. N TK156 N TK133 (1331) C TK331 10.000.000 1.000.000 11.000.000

NV2: Mua TSC gi gc 20.000.000 , thu GTGT phi np 5%, tr bng TGNH. N TK211 N TK133 (1332) C TK112 20.000.000 1.000.000 21.000.000

NV3 : Nhp khu mt s cng c tr gi 400 USD, thu sut thu nhp khu 2%, thu sut GTGT 5%, t gi thanh ton 16.000 VND/USD. Tin cha thanh ton. Chi TGNH np thu nhp khu, thu GTGT hng nhp khu. a. N TK153(1) C TK331 C TK333(3) 6.528.000 400 USD x 16.000 400 USD x 16.000 x 2%
6

b. N TK133(1331) C TK333(33312) c. N TK333(3) N TK333(12) C TK112

326.400 326.400 128.000 326.400 454.400

NV4 : Xut bn hng ha, gi gc 8.000.000 , gi bn cha thu 10.000.000 , thu GTGT 10%, cha thu tin. a. N TK131 C TK511 C TK333(33311) b. N TK632 C TK156 8.000.000 8.000.000 11.000.000 10.000.000 1.000.000

NV5 : Phi tr ha n vn chuyn hng i bn 1.000.000 , trong thu GTGT 90.000 N TK641 N TK133(1331) C TK331 910.000 90.000 1.000.000

NV6 : Bn mt TSC hu hnh, nguyn gi 100.000.000 , hao mn 20.000.000 , gi bn cha thu 90.000.000 , thu GTGT 9.000.000 . Tin bn thu bng tGNH. a. N TK131 C TK711 C TK333(33311) b. N TK811 N TK214 C TK211 80.000.000 20.000.000 100.000.000 99.000.000 90.000.000 9.000.000

NV7 : Khu tr thu GTGT trong k 2.416.400 N TK333(1) C TK133(1) 2.416.400 2.416.400

NV8 : Chi TGNH np ht cc loi thu cn li pht sinh trong k. N TK3331 C TK112(1) 7.583.600 7.583.600
7

NV9 : Gi s thu GTGT u vo khng c tr 1.000.000 , c php tnh vo gi vn hng bn. N TK632 C TK133(1) 1.000.000 1.000.000

Trng hp khng tnh ht c vo gi vn hng bn trong k ny, th c treo mt phn cho k sau. Gi s treo li 400.000 , ghi : + N TK142 N TK632 C TK133(1) + Thng sau hch ton : N TK632 C TK142 400.000 400.000 400.000 600.000 1.000.000

2.7 K ton thu GTGT theo phng php trc tip + Khi mua ti sn khng hch ton thu GTGT u vo. + Khi bn hng ha dch v lp ha n thng thng v khng hch ton thu. + Cui thng tnh thu GTGT theo cng thc : S thu GTGT phi np = (Doanh s bn ra Gi vn hng bn) x thu sut thu GTGT
111,112,331 152,153,156,211 Gia thanh toa n (go thue m GTGT) 33312 Thue GTGT cu a ha g nha kha n p u 3333 Thue phano NK i p 3331 511 Thue GTGT .ra phano i p 111,112,131 DT ba ha g n n (Gia n co ba thue

V d Cui k, k ton tnh thu GTGT phi np: NV1 : Thu GTGT phi np ca hng bn ra 10.000.000 , thu GTGT phi np ca doanh thu hot ng ti chnh 500.000 N TK511 N TK515 C TK333(1) 10.000.000 500.000 10.500.000

NV2 : Nhp khu mt l hng tr gi 1.000 USD, thu sut thu nhp khu 3%, thu sut GTGT 10%, t gi giao dch thc t 16.000 VND/USD. Tin cha thanh ton.
8

N TK156 C TK331 C TK333(3) C TK333(12)

18.128.000 16.000.000 480.000 1.648.000

NV3 : Doanh nghip rt TGNH np ht thu GTGT N TK3331 C TK112(1) 12.148.000 12.148.000

3. K ton thu tiu th c bit

3.1 Khi nim : thu TTB l thu tnh vo gi bn cc hng ha, dch v thuc danh

mc chu thu TTB thng l nhng loi hng ha khng c khuyn khch tiu dng trn th trng.
3.2 i tng np thu : T chc, c nhn sn xut, nhp khu hng ha v kinh

doanh dch v thuc i tng chu thu TTB l i tng np thu TTB (thuc l iu, x g, ru, bia, t di 24 ch, xng, iu ha, bi l, vng m, kinh doanh v trng, mt xa, karaoke, casino
3.3 Cn c tnh thu : l gi tnh thu ca hng ha dch v chu thu v thu sut

a. Gi tnh thu : i vi hng ha sn xut trong nc l gi do c s sn xut bn ra ti ni sn xut cha c thu TTB i vi hng ha nhp khu l gi tnh thu nhp khu cng thu nhp khu i vi hng ha gia cng l gi tnh thu ca hng ha sn xut cng loi hoc tng ng ti cng thi im giao hng i vi dch v l gi cung ng dch v cha c thu TTB i vi hng ha dng trao i hoc tiu dng ni b, biu, tng l gi tnh thu TTB ca hng ha, dch v cng loi hoc tng ng ti thi im pht sinh hot ng ny i vi ru sn xut trong nc, kinh doanh casino, tr chi bng my jacpot, kinh doanh golf gi tnh thu TTB do Chnh ph quy nh c th

Gi tnh thu TTB i vi hng ha, dch v quy nh bao gm c khon ph thu m c s c hng.
b. Thu sut :

BIU THU TIU TH C BIT

STT I 1 2 Hng ho

Hng ho, dch v

Thu sut (%)

Thuc l iu, x g v cc ch phm khc t cy thuc l Ru a) Ru t 20 tr ln T ngy 01 thng 01 nm 2010 n ht ngy 31 thng 12 nm 2012 T ngy 01 thng 01 nm 2013 b) Ru di 20

65

45 50 25

Bia T ngy 01 thng 01 nm 2010 n ht ngy 31 thng 12 nm 2012 T ngy 01 thng 01 nm 2013 45 50

Xe t di 24 ch a) Xe t ch ngi t 9 ch tr xung, tr loi quy nh ti im 4, 4e v 4g iu ny Loi c dung tch xi lanh t 2.000 cm3 tr xung Loi c dung tch xi lanh trn 2.000 cm3 n 3.000 cm3 Loi c dung tch xi lanh trn 3.000 cm3 b) Xe t ch ngi t 10 n di 16 ch, tr loi quy nh ti im 4, 4e v 4g iu ny c) Xe t ch ngi t 16 n di 24 ch, tr loi quy nh ti im 4, 4e v 4g iu ny d) Xe t va ch ngi, va ch hng, tr loi quy nh ti im 4, 4e v 4g iu ny 45 50 60 30 15 15

Bng 70% mc thu sut p dng ) Xe t chy bng xng kt hp nng lng in, nng cho xe cng loi lng sinh hc, trong t trng xng s dng khng qu quy nh ti im 70% s nng lng s dng. 4a, 4b, 4c v 4d iu ny e) Xe t chy bng nng lng sinh hc Bng 50% mc thu sut p dng cho xe cng loi quy nh ti im 4a, 4b, 4c v 4d
10

STT

Hng ho, dch v

Thu sut (%) iu ny

g) Xe t chy bng in Loi ch ngi t 9 ch tr xung Loi ch ngi t 10 n di 16 ch Loi ch ngi t 16 n di 24 ch Loi thit k va ch ngi, va ch hng 5 6 7 8 9 10 11 II 1 2 3 4 5 6 Xe m t hai bnh, xe m t ba bnh c dung tch xi lanh trn 125cm3 Tu bay Du thuyn Xng cc loi, nap-ta, ch phm ti hp v cc ch phm khc pha ch xng iu ho nhit cng sut t 90.000 BTU tr xung Bi l Vng m, hng m Dch v Kinh doanh v trng Kinh doanh mt-xa, ka-ra--k Kinh doanh ca-si-n, tr chi in t c thng Kinh doanh t cc Kinh doanh gn Kinh doanh x s 40 30 30 30 20 15 25 15 10 10 20 30 30 10 10 40 70

c. Phng php tnh thu TTB Thu TTB phi np = Gi tnh thu x thu sut - Hng ha chu thu TTB th phi np thu TTB khu SX, cn dch v chu thu TTB th np thu TTB khu kinh doanh. Gi bn cha c thu GTGT Gi tnh thu TTB = 1 + Thu sut thu TTB

11

- i vi hng nhp khu : gi tnh thu TTB l gi tnh thu nhp khu cng vi thu nhp khu. Trng hp hng ha nhp khu c min, gim thu nhp khu th gi tnh thu khng bao gm s thu nhp khu c min, gim; i vi mt hng bia chai nu c t tin cc v chai, nh k hng qu c s sn xut v khch hng thc hin quyt ton s tin t cc v chai th s tin t cc tng ng gi tr s v chai khng thu hi c phi a vo doanh thu tnh thu TTB. V d 1: i vi bia hp, nm 2010 gi bn ca 1lt bia hp cha c thu GTGT l 20.000, thu sut thu TTB mt hng bia (t ngy 01 thng 01 nm 2010 n ht ngy 31 thng 12 nm 2012) l 45% th gi tnh thu TTB c xc nh nh sau: Gi tnh thu TTB 1 lt bia = hp 20.000 1+ 45% = 20.000 1,45 = 13.793

V d 2: Qu II/2010, gi bn ca mt kt bia chai H Ni cha c thu GTGT l 120.000/kt, th gi tnh thu TTB xc nh nh sau: Gi tnh thu TTB 1 kt bia 120.000 1+ 45%

120.000 1,45

82.758

V d 3: Qu III nm 2010, Cng ty bia A bn 1.000 chai bia cho khch hng B v c thu tin cc v chai vi mc 1.200/v chai, tng s tin t cc l 1.200.000. Ht qu Cng ty A v khch hng B thc hin quyt ton: s v chai thu hi l 800 v chai, s v chai khng thu hi c l 200 v chai, cn c s lng v chai thu hi, Cng ty A tr li cho khch hng B s tin l 960.000, s tin t cc tng ng s v chai khng thu hi c l 240.000 (200 v chai x 1.200/v chai) Cng ty A phi a vo doanh thu tnh thu TTB. 3.4Hon thu TTB: DN c th c xt hon thu trong mt s trng hp: - Hon do np thu TTB khu nhp khu, v s hang ha ny c bn ti cc ca hng min thu. - Hon do np tha. - Hon do xut khu hang chu thu TTB t nguyn liu nhp khu np thu (s c hon tng ng vi s NL s dng) - Cc trng hp khc.
12

3.5Khu tr thu Hng ho thuc i tng chu thu tiu th c bit bng nguyn liu chu thu tiu th c bit th c khu tr s thu tiu th c bit np i vi nguyn liu khi xc nh s thu tiu th c bit phi np khu sn xut. S thu tiu th c bit c khu tr tng ng vi s thu tiu th c bit ca nguyn liu s dng sn xut ra hng ha chu thu TTB xut bn. Vic khu tr tin thu tiu th c bit c thc hin khi k khai thu tiu th c bit theo cng thc sau: S thu TTB np S thu TTB phi np S thu TTB phi khu nguyn liu mua vo = ca hng chu thu TTB np tng ng vi s hng xut xut kho tiu th trong k kho tiu th trong k V d: Trong k k khai thu, c s A pht sinh cc nghip v sau: + Nhp khu 10.000 lt ru trn 40O, np thu TTB khi nhp khu 247,5 triu ng. + Xut kho 9.000 lt sn xut 12.000 chai ru. + Xut bn 8.000 chai ru, s thu TTB phi np ca 9.000 chai ru xut bn l 315 triu ng. + S thu TTB np khu nhp khu ru phn b cho 9.000 chai ru bn ra l 198 triu ng. (= 247,5*8.000/10.000) S thu TTB c s A phi np trong k l: 315 triu ng - 198 triu ng = 117 triu ng. 3.6Phng php k ton : Ti khon s dng : TK3332 thu tiu th c bit.
111,11 2 np thu 3332 511 111,112, 131

T TTB phi np Doanh thu bn hng 152, 154,156 T TTB phi np khu nhp khu

Nhp khu hng ho

V d

13

NV1 : DN nhp khu l hng ru trn 40o, gi nhp khu 2.000 USD, thu sut thu nhp khu 10%, thu sut thu TTB 45%, Thu GTGT nhp khu 10%, DN cha thanh ton tin mua hng. T gi giao dch lin ngn hng 16.000 VND/USD N T156 C TK331 C TK333(3) C TK333(2) C TK 333(12) 51.040.000 32.000.000 3.200.000 15.840.000 5.104.000

NV2 : DN bn sn phm thuc l iu, gi bn ban u khng thu GTGT 200.000.000 , cha thu tin, thu sut thu TTB 65%, k ton ghi nhn s thu TTB nh sau: a. N TK131 C TK511 C TK333(2) NV3 : DN np ht thu TTB bng TGNH N TK333(2) C TK112 3.6.1 K khai thu - C s sn xut hng ha, kinh doanh dch v chu thu TTB phi k khai thu TTB hng thng v np thu cho c quan thu chm nht khng qu ngy 20 ca thng tip theo theo quy nh ca lut qun l thu. - C s nhp khu hng ha phi k khai v np t khai thu tiu th c bit theo tng ln nhp khu cng vi vic k khai thu nhp khu vi c quan thu thu nhp khu - C s sn xut mt hng chu thu tiu th c bit bng nguyn liu np thu tiu th c bit th k khai thu tiu th c bit khu sn xut c khu tr s thu tiu th c bit np i vi nguyn liu nu c chng t hp php. - C s sn xut kinh doanh nhiu loi hng ha, dch v thuc din chu thu tiu th c bit c thu sut khc nhau th phi k khai thu tiu th c bit theo tng mc thu sut quy nh i vi tng loi hng ha, dch v; nu c s sn xut, kinh doanh hng ha, dch v khng xc nh c theo t mc thu 78.787.879 78.787.879 200.000.000 200.000.000 78.787.879

b.N TK511 : [200T:(1+65%)]x65% = 78.787.879

14

sut th phi tnh theo mc thu sut cao nht ca hng ha, dch v m c s sn xut, kinh doanh. C s sn xut nhp khu hng ha, kinh doanh dch v chu thu tiu th c bit phi k khai y , ng mu t khai thu v chu trch nhim v tnh chnh xc ca vic k khai. B Ti chnh quy nh mu t khai thu v hng dn vic k khai 3.6.2 Quyt ton thu - C s sn xut hng ha, kinh doanh dch v chu thu TTB phi thc hin quyt ton thu tiu th c bit hng nm vi c quan thu theo quy inh ca lut qun l thu, thi hn khng qu 90 ngy k t ngy kt thc nm. - Trong trng hp st nhp, hp nht, chia tch, gii th, ph sn, thay i ngnh ngh kinh doanh, c s phi thc hin quyt ton thu vi c quan thu v gi bo co quyt ton thu cho co quan thu trong thi hn 45 ngy, k t ngy c quyt nh st nhp, hp nht, chia tch, gii th, ph sn v phi np y s thu cn thiu vo ngn sch nh nc trong thi hn 10 ngy, k t ngy np bo co quyt ton thu; nu np tha th c tr vo s thu phi np ca k tip theo hoc c hon thu theo quy nh ca Lut thu TTB. 3.6.3 Hon thu C s sn xut, nhp khu hng ha chu thu tiu th c bit c hon thu tiu th c bit np trong cc trng hp sau : - Hng ha tm nhp khu, ti xut khu - Hng ha l nguyn liu nhp khu sn xut, gia cng hng xut khu - Quyt ton thu thi st nhp, hp nht, chia tch, gii th, ph sn c s thu np tha. - Quyt nh x l hon thu ca c quan c thm quyn theo quy nh ca php lut. B Ti chnh quy nh c th th tc v thm quyn gii quyt hon thu. 4. K ton thu xut nhp khu 4.1Khi nim - Thu nhp khu l thu nh vo cc mt hng nhp khu. - Thu xut khu l thu nh vo cc mt hng xut khu. - Thu XNK qun l cc hot ng xut khu, nhp khu; m rng quan h kinh t i ngoi; nng cao hiu qu hot ng xut khu, nhp khu; gp phn
15

pht trin v bo v sn xut, hng dn tiu dng trong nc v gp phn to ngun thu cho ngn sch nh nc. 4.2i tng np thu - Hng ha c php xut khu, nhp khu qua ca khu, bin gii Vit Nam, k c hng ha t th trng trong nc a vo khu ch xut v t khu ch xut a ra th trng trong nc, u l i tng chu thu XK, thu NK - Hng ha trong cc trng hp sau y khng thuc din chu thu xut khu, thu nhp khu sau khi lm y th tc hi quan + Hng vn chuyn qu cnh hoc mn ng qua bin gii Vit Nam + Hng chuyn khu + Hng vin tr nhn o - T chc, c nhn c hng ha thuc i tng chu thu (i tng np thu) khi XK, NK u phi np thu XK, NK. - Hng xut khu, nhp khu theo iu c quc t m Vit Nam k kt hoc tham gia c quy nh khc v thu XK, thu NK, th thu XK, thu NK thc hin theo iu c quc t. 4.3Cn c tnh thu Cn c tnh thu XK, thu NK l s lng tng mt hng ghi trong t khai hng XK, NK; gi tnh thu v thu sut ca mt hng. C s nh gi tnh thu : - i vi hng xut khu l gi bn ti ca khu xut, theo hp ng. (gi FOB) - i vi hng ha nhp khu l gi mua ti ca khu nhp, k c chi ph vn ti, ph bo him, theo hp ng. (gi CIF + thu TTB_nu c) Trong trng hp hng XK, NK theo phng thc khc hoc gi ghi trn hp ng qu thp so vi gi mua, bn thc t ti ca khu th gi tnh thu l gi do Nh nc quy nh. - T gi gia ng Vit Nam vi tin nc ngoi dng xc nh gi tnh thu l t gi mua vo ngoi t bnh qun lin ngn hng ti thi im tnh thu. Cn c vo chnh sch xut khu, nhp khu trong tng thi k, nh nc quy nh biu thu theo danh mc nhm hng chu thu v khung thu sut i vi tng nhm hng. Hng ha c min thu, xt min thu, xt gim thu theo lut thu hin hnh. Thu xut khu, thu nhp khu c hon li cho cc i tng np thu trong cc trng hp sau :
16

- Hng nhp khu np thu m cn lu tho, lu bi ca khu, nhng c php ti xut. - Hng np thu xut khu nhng khng xut khu na. - Hng np thu theo t khai, nhng thc t xut khu hoc nhp khu t hn. - Hng l vt t, nguyn liu nhp khu sn xut hng xut khu. - Hng tm nhp ti xut khu, hng tm xut ti nhp khu, c c quan nh nc c thm quyn cho php. Thi im tnh thu xut khu, thu nhp khu l ngy ng k t khai hng xut khu, nhp khu. Thi hn np thu phi np xong thu quy nh theo lut thu XNK hin hnh cho tng loi hng XNK mu dch hay hng XNK phi mu dch v tiu ngch bin gii. 4.4Phng php tnh thu Thu XNK phi np = s lng x gi tnh thu x thu sut 4.5Phng php k ton TK s dng : TK3333 thu xut nhp khu K ton phi m chi tit ring cho tng loi thu xut khu v thu nhp khu S : K ton thu nhp khu
111,112 ne nhan lai tie u n 3333 no thue p Ne tr se p ky u vao no nay Khoan thue a no nhng m n, giam hoan lai NK p c ie , 152,156,211 Thue phai no NK p

S : K ton thu xut khu

111,112 no thue p 3333 511 Thue TTB pha no i p 111,112,131 DTBH

c mie , gia , hoa lai thue t kha n m n xua u

V d NV1 : DN nhp khu l hng vi nguyn liu, tr gi 1.000 USD, t gi giao dch lin ngn hng 17.000 ng/ USD, thu sut thu nhp khu 10%, tin mua cha tr. N TK156 C TK331 18.700.000 17.000.000
17

C TK333(3)

1.700.000

NV2 : Xut khu l hng, gi bn 2.000 USD, cha thu tin, thu XK 2%. TGGDTT 16.000 VND/USD a. N TK131 : 2000 x 16.000 =32.000.000 C TK511 C TK333(3XK) NV3 : Chi tin mt np ht thu XNK N TK333(3NK) N TK333(3XK) C TK111(1) 480.000 640.000 1.120.000 32.000.000 640.000 b. N TK511 : 2000 x 16.000 x 2% =640.000

NV4 : Hng nhp khu nghip v 1, DN lp h s tr li 50% gi tr do hng sai quy cch. DN c gim thu nhp khu tr vo t nhp sau. N TK331 N TK333(3NK) C TK156 5. K ton thu thu nhp doanh nghip 5.1Khi nim Thu TNDN l khon thu nh vo phn thu nhp ca doanh nghip sau khi tr i chi ph trong k k ton. 5.2i tng np thu TNDN T chc, c nhn sn xut, kinh doanh hng ha, dch v c thu nhp phi np thu thu nhp doanh nghip. T chc sn xut, kinh doanh hng ha, dch v bao gm : DNNN, Cty TNHH, CTCP, cty hp danh, DN c vn u t nc ngoi v bn nc ngoi tham gia hp ng hp tc kinh doanh theo Lut u t v Lut Doanh nghip, cc cng ty nc ngoi v t chc nc ngoi hot ng kinh doanh Vit Nam khng theo Lut u t v Lut Doanh nghip, DNTN, HTX, lin hip HTX, t hp tc, t chc kinh t ca t chc chnh tr, t chc chnh tr x hi, t chc x hi, t chc x hi ngh nghip, n v v trang nhn dn, c quan hnh chnh, n v s nghip c t chc sn xut kinh doanh hng ha, dch v. C nhn trong nc sn xut, kinh doanh hng ha, dch v bao gm : c nhn v nhm c nhn kinh doanh, h kinh doanh c th, c nhn hnh ngh c lp (bc s, lut s, k ton, kim ton, ha s, kin trc s, nhc s, c nhn hnh ngh khc),
18

8.500.000 850.000 9.350.000

c nhn cho thu ti sn (nh, t, phng tin vn ti, my mc thit b, TS khc), c nhn nc ngoi kinh doanh c thu nhp pht sinh ti Vit Nam(khng phn bit l hot ng kinh doanh thc hin Vit Nam hay nc ngoi), cng ty nc ngoi hot ng kinh doanh thng qua c s thng tr ti Vit Nam. C s thng tr l c s kinh doanh m thng qua c s ny cng ty nc ngoi thc hin mt phn hay ton b hot ng kinh doanh ca mnh ti Vit Nam mang li thu nhp. C s thng tr ca cng ty nc ngoi ch yu bao gm cc hnh thc sau : chi nhnh, vn phng iu hnh, nh my, xng sn xut, kho giao nhn hng ha, phng tin vn ti, hm m, m du hoc kh t, a im thm d hoc khai thc ti nguyn thin nhin hay cc thit b phng tin phc v cho vic thm d ti nguyn thin nhin; a im xy dng, cng trnh xy dng, lp t, lp rp, cc hot ng gim st xy dng, cng trnh xy dng, lp t, lp rp; C s cung cp cc dch v bao gm c dch v t vn thng qua ngi lm cng cho mnh hay mt i tng khc; i l cho cng ty nc ngoi; i din Vit Nam trong cc trng hp : c thm quyn k kt cc hp ng ng tn cng ty nc ngoi, khng c thm quyn k kt cc hp ng ng tn cng ty nc ngoi nhng thng xuyn thc hin vic giao hng ha hoc cung ng dch v ti Vit Nam. Trng hp Hip nh trnh nh thu hai ln m CHXHCN Vit Nam k kt c quy nh khc v c s thng tr th thc hin theo quy nh ca Hip nh . i tng khng thuc din np thu thu nhp doanh nghip bao gm : h gia nh, c nhn, t hp tc, hp tc x sn xut nng nghip c thu nhp t sn phm trng trt, chn nui, nui trng thy sn; tr h gia nh v c nhn nng dn sn xut hng ha ln, c thu nhp cao. 5.3Cn c v phng php tnh thu TNDN Cn c tnh thu : l thu nhp chu thu v thu sut K tnh thu TNDN c xc nh theo nm dng lch hoc nm ti chnh. * Thu nhp chu thu = thu nhp t hot ng Sn xutKD hng ha, dch v + thu nhp khc * Thu nhp chu thu t hot ng Sn xutKD hng ha, dch v = doanh thu tnh thu nhp chu thu cc khon chi ph hp l lin quan n hot ng Sn xutKD hng ha, dch v trong k tnh thu. * Thu sut hin nay ch yu l 25% * Cc DN c hng u i u t theo cc quy nh trc y, s tip tc c hng mc thu u i cho thi gian cn li theo giy php u t, giy chng nhn u i u t cp (thng c mc thu sut thp, hoc c min gim thu TNDN trong thi gian u).
19

Doanh thu tnh thu nhp chu thu c xc nh: - Doanh thu tnh thu nhp chu thu l ton b tin bn hng, tin cung ng dch v k c tr gi, ph thu, ph tri m c s kinh doanh c hng khng phn bit thu c tin hay cha thu c tin. Doanh thu tnh thu nhp chu thu i vi c s kinh doanh np thu GTGT theo phng php khu tr thu l doanh thu khng c thu GTGT. Doanh thu tnh thu nhp chu thu i vi c s kinh doanh np thu GTGT theo phng phptrc tip trn gi tr gia tng l doanh thu bao gm c thu GTGT. - Thi im xc nh doanh thu tnh thu nhp chu thu i vi hot ng bn hng ha dch v l thi im chuyn giao quyn s hu hng ha, hon thnh dch v hoc thi im lp ha n bn hng, cung ng dch v. - Doanh thu tnh thu nhp chu thu trong mt s trng hp c quy nh c th nh sau : + Doanh thu tnh thu nhp chu thu i vi hng ha bn theo phng thc tr gp c xc nh theo gi bn hng ha tr tin mt ln, khng bao gm c tin li tr chm. + Doanh thu tnh thu nhp chu thu i vi hng ha, dch v dng trao i, biu tng, tiu dng ni b c xc nh theo gi bn ca sn phm, hng ha, dch v cng loi hoc tng ng ti thi im trao i, biu tng, tiu dng ni b. + Doanh thu tnh thu nhp chu thu i vi hot ng gia cng hng ha l tin thu v hot ng gia cng bao gm c tin cng, nhin liu, ng lc, vt liu ph v chi ph khc phc v cho cng vic gia cng hng ha. + Doanh thu tnh thu nhp chu thu i vi hot ng cho thu ti sn l s tin bn thu tr tng k theo hp ng thu. Trng hp bn thu tr tin trc cho nhiu nm th doanh thu tnh thu nhp chu thu c phn b cho s nm tr trc hoc xc nh theo doanh thu tr tin mt ln. + Doanh thu tnh thu nhp chu thu i vi hot ng tn dng l tin li cho vay phi thu pht sinh trong k tnh thu. 5.4. CC KHON CHI C TR VA KHNG C TR KHI XC NH THU NHP CHU THU. Doanh nghip c tr moi khoan chi nu ap ng u cc iu kin sau: Khon chi thc t pht sinh lin quan n hot ng sn xut, kinh doanh ca doanh nghip; Khon chi c ho n, chng t hp php theo quy nh ca php lut. Cac khoan chi khng c tr khi xac inh thu nhp chiu thu bao gm:
20

1. Khon chi khng p ng cc iu kin trn, tr phn gi tr tn tht do thin tai, dch bnh v trng hp bt kh khng khc khng c bi thng. Doanh nghip phi t xc nh r tng gi tr tn tht do thin tai, dch bnh v trng hp bt kh khng khc theo quy nh ca php lut. 2. Chi khu hao ti sn c nh i vi ti sn c nh khng s dng cho hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v. (tr ti sn c nh phc v cho ngi lao ng lm vic ti doanh). 3. Chi khu hao i vi ti sn c nh khng chng minh c thuc quyn s hu ca doanh nghip (tr ti sn c nh thu mua ti chnh). 4. Chi khu hao i vi ti sn c nh khng c qun l, theo di, hch ton trong s sch k ton ca doanh nghip. 5. Phn trch khu hao vt mc quy nh hin hnh.
6. Phn trch khu hao tng ng vi phn nguyn gi vt trn 1,6 t ng/xe i

vi t ch ngi t 9 ch ngi tr xung mi ng k s dng v hch ton trch khu hao ti sn c nh t ngy 1/1/2009. 7. Khu hao i vi ti sn c nh khu hao ht gi tr. 8. Chi nguyn liu, vt liu, nhin liu, nng lng, hng ho phn vt mc tiu hao hp l. 9. Mc tiu hao hp l nguyn liu, vt liu, nhin liu, nng lng, hng ho s dng vo sn xut, kinh doanh do doanh nghip t xy dng. 10.Chi ph ca doanh nghip mua hng ho, dch v khng c ho n, c php lp Bng k thu mua hng ho, dch v mua nhng khng lp Bng k km theo chng t thanh ton cho c s, ngi bn hng, cung cp dch v. 11.Chi tin lng, tin cng cc khon hch ton khc tr cho ngi lao ng nhng thc t khng chi tr hoc khng c ha n, chng t theo quy nh ca php lut. 12.Cc khon tin thng cho ngi lao ng khng mang tnh cht tin lng, cc khon tin thng khng c ghi c th iu kin c hng trong hp ng lao ng hoc tho c lao ng tp th.
13.

Chi tin lng, tin cng v cc khon ph cp phi tr cho ngi lao ng nhng ht thi hn np h s quyt ton thu nm thc t cha chi tr trng hp doanh nghip c trch lp qu d phng b sung vo qu tin lng ca nm sau lin k nhm bo m vic tr lng khng b gin on v khng c s dng vo mc ch khc. Mc d phng hng nm do doanh nghip quyt nh nhng khng qu 17% qu tin lng thc hin.

21

14.Tin lng, tin cng ca ch doanh nghip t nhn, chu cng ty trach nhim hu han 1 thanh vin (do mt c nhn lm ch); th lao tr cho cc sng lp vin, thnh vin ca hi ng thnh vin, hi ng qun tr khng trc tip tham gia iu hnh sn xut, kinh doanh hng ho, dch v. 15.Phn chi trang phc bng hin vt cho ngi lao ng khng c ho n; phn chi trang phc bng hin vt cho ngi lao ng vt qu 1.500.000 ng/ngi/nm; phn chi trang phc bng tin cho ngi lao ng vt qu 1.000.000 ng/ngi/nm. 16.Chi thng sng kin, ci tin m doanh nghip khng c quy ch quy nh c th. 17.Chi mua bo him nhn th cho ngi lao ng. 18.Chi ph cp tu xe i ngh php khng ng theo quy nh ca B Lut Lao ng. 19.Cc khon chi sau khng ng i tng, khng ng mc ch hoc mc chi vt qu quy nh.
20.

Phn trch np qu bo him x hi, bo him y t, kinh ph cng on vt mc quy nh. Phn chi ng gp hnh thnh ngun chi ph qun l cho cp trn, chi ng gp vo cc qu ca hip hi vt qu mc quy nh ca hip hi.

21.Chi tr tin in, tin nc i vi nhng hp ng in nc do ch s hu cho thu a im sn xut, kinh doanh k trc tip vi n v cung cp in, nc khng c bng k km theo cc ho n thanh ton tin in, nc v hp ng thu a im sn xut kinh doanh hoc khng c bng k km theo chng t thanh ton tin in, nc i vi ngi cho thu a im sn xut kinh doanh ph hp vi s lng in, nc thc t tiu th v hp ng thu a im sn xut kinh doanh. 22.Phn chi ph thu ti sn c nh vt qu mc phn b theo s nm m bn i thu tr tin trc. 23.V d: Doanh nghip A thu ti sn c nh trong 4 nm vi s tin thu l: 400 triu ng v thanh ton mt ln. Chi ph thu ti sn c nh c hch ton vo chi ph hng nm l 100 triu ng. Chi ph thu ti sn c nh hng nm vt trn 100 triu ng th phn vt trn 100 triu ng khng c tnh vo chi ph hp l khi xc nh thu nhp chu thu. 24.Phn chi ph tr li tin vay vn sn xut kinh doanh ca i tng khng phi l t chc tn dng hoc t chc kinh t vt qu 150% mc li sut c bn do Ngn hng Nh nc Vit Nam cng b ti thi im vay.
22

25.Chi tr li tin vay gp vn iu l hoc chi tr li tin vay tng ng vi phn vn iu l ng k cn thiu theo tin gp vn ghi trong iu l ca doanh. 26.Trch, lp v s dng cc khon d phng gim gi hng tn kho, d phng tn tht cc khon u t ti chnh, d phng n phi thu kh i v d phng bo hnh sn phm, hng ho, cng trnh xy lp khng theo ng hng dn ca B Ti chnh v trch lp d phng. 27.Trch, lp v s dng qu d phng tr cp mt vic lm v chi tr cp thi vic cho ngi lao ng khng theo ng ch hin hnh. 28.Cc khon chi ph trch trc theo k hn m n k hn cha chi hoc chi khng ht. 29.Phn chi qung co, tip th, khuyn mi, hoa hng mi gii; chi tip tn, khnh tit, hi ngh; chi h tr tip th, chi h tr chi ph, chit khu thanh ton; chi bo biu, bo tng ca c quan bo ch lin quan trc tip n hot ng sn xut, kinh doanh vt qu 10% tng s chi c tr; i vi doanh nghip thnh lp mi l phn chi vt qu 15% trong ba nm u, k t khi c thnh lp. V d: Cng ty A thnh lp nm 2008, trong nm 2009 lp bo co quyt ton thu TNDN c s liu v chi ph c ghi nhn nh sau : - Phn chi qung co, tip th, khuyn mi, hoa hng mi gii lin quan trc tip n hot ng sn xut, kinh doanh c y ha n, chng t hp php : 250 triu ng - Tng cc khon chi ph c tr vo chi ph (khng bao gm: phn chi qung co, tip th, khuyn mi, hoa hng mi gii; ): 2 t ng Vy phn chi qung co, tip th, khuyn mi, hoa hng mi gii c tr tnh vo chi ph b khng ch ti a l : 2 t ng nhn (x) 10% bng (=) 200 triu ng Vy tng chi ph c tr tnh vo chi ph trong nm 2009 l : 2 t ng cng (+) 200 triu ng bng (=) 2,2 t ng 30.Khon l chnh lch t gi hi oi do nh gi li cc khon mc tin t c gc ngoi t cui nm ti chnh; l chnh lch t gi pht sinh trong qu trnh u t xy dng c bn (giai on trc hot ng sn xut kinh doanh). 31.Chi ti tr cho gio dc, hi ti tr cho y t khng ng i tng quy nh, chi ti tr lm nh tnh ngha cho ngi ngho khng ng i tng quy nh.
Phn chi ph qun l kinh doanh do cng ty nc ngoi phn b cho c s thng tr ti Vit Nam vt mc chi ph tnh theo cng thc sau: 23

Chi ph qun l kinh doanh do cng ty nc x ngoi phn b cho = Tng doanh thu ca cng ty c s thng tr nc ngoi, bao gm c ti Vit Nam trong doanh thu ca cc c s k tnh thu thng tr cc nc khc trong k tnh thu

Doanh thu tnh thu ca c s thng tr ti Vit Nam trong k tnh thu

Tng s chi ph qun l kinh doanh ca cng ty nc ngoi trong k tnh thu.

32.Cc khon chi c b p bng ngun kinh ph khc; Cc khon c chi t qu pht trin khoa hc v cng ngh ca doanh nghip. 33.Cc khon chi khng tng ng vi doanh thu tnh thu. 34.Cc khon tin pht v vi phm hnh chnh . 35.Chi v u t xy dng c bn trong giai oan u t hinh thanh tai san c inh; chi ng h a phng; chi ng h cc on th, t chc x hi ngoi doanh nghip; chi t thin tr khon chi ti tr cho gio dc, y t, khc phc hu qu thin tai v lm nh tnh ngha cho ngi ngho, chi ph mua th hi vin sn golf, chi ph chi golf. 36.Thu gi tr gia tng u vo c khu tr hoc hon; thu thu nhp doanh nghip; thu thu nhp c nhn.
5.5

Phng php k ton :

Mc thu TNDN phi np = Tng thu nhp chu thu x thu sut thu TNDN Tng thu nhp chu thu c xc nh theo Lut thu TNDN hin hnh Tng li nhun k ton trc thu c xc nh theo chun mc k ton Tng thu nhp chu thu = Tng li nhun k ton trc thu + cc khon iu chnh tng thu nhp chu thu cc khon iu chnh gim thu nhp chu thu a. Ghi nhn thu thu nhp doanh nghip - Hng qu, k ton xc nh v ghi nhn s thu thu nhp doanh nghip tm phi np trong qu. Thu thu nhp doanh nghip tm phi np tng qu c tnh vo chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh ca qu .
-

Cui nm ti chnh, k ton phi xc nh v ghi nhn thu thu nhp doanh nghip thc t phi np trong nm trn c s tng thu nhp chu thu c nm v thu sut thu thu nhp doanh nghip hin hnh. Thu thu nhp doanh nghip thc phi np trong nm c ghi nhn l chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh trong Bo co kt qu hot ng kinh doanh ca nm .
24

- Trng hp s thu thu nhp doanh nghip tm phi np trong nm ln hn s thu phi np cho nm , th s chnh lch gia s thu tm phi np ln hn s thu phi np c ghi gim chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh v ghi gim vo s thu thu nhp doanh nghip phi np - Trng hp pht hin sai st khng trng yu ca cc nm trc lin quan n khon thu thu nhp doanh nghip phi np ca cc nm trc, doanh nghip c hch ton tng (hoc gim) s thu thu nhp doanh nghip phi np ca cc nm trc vo chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh ca nm pht hin sai st. b. Ghi nhn thu nhp hon li phi tr
-

Cc khon chnh lch tm thi : l chnh lch pht sinh do s khc bit v thi im doanh nghip ghi nhn thu nhp hoc chi ph v thi im php lut v thu quy nh tnh thu nhp chu thu hoc chi ph c khu tr khi thu nhp chu thu. Cc khon chnh lch vnh vin : l chnh lch gia li nhun k ton v thu nhp chu thu pht t cc khon doanh thu, thu nhp khc, chi ph c ghi nhn vo li nhun k ton nhng khng c tnh vo thu nhp, chi ph khi xc nh thu nhp chu thu doanh nghip. V d : thu nhp t c tc c chia, tin pht,.

Cn c vo chnh lch tm thi chu thu tnh thu thu nhp hon li phi tr ghi vo chi ph thu thu nhp DN hon li (1) Cui nm ti chnh, xc nh v ghi nhn thu thu nhp hon li phi tr (2) Thu TN hon li phi tr = tng CL tm thi chu thu pht sinh trong nm x thu sut thu TNDN hin hnh (3) Vic ghi nhn thu thu nhp hon li phi tr c thc hin theo nguyn tc b tr gia s thu thu nhp hon li phi tr pht sinh trong nm vi s thu thu nhp hon li phi tr ghi nhn t cc nm trc nhng nm nay c ghi gim (hon nhp) + Nu s thu thu nhp hon li phi tr pht sinh trong nm > s thu thu nhp hon li phi tr c hon nhp trong nm, th chnh lch gia s thu thu nhp hon li phi tr pht sinh ln hn s c hon nhp trong nm c ghi nhn b sung vo s thu thu nhp hon li phi tr v ghi tng chi ph thu TNDN hon li. + Nu s thu thu nhp hon li phi tr pht sinh trong nm < s thu thu nhp hon li phi tr c hon nhp trong nm, th chnh lch gia s thu thu nhp hon li phi tr pht sinh nh hn s c hon nhp trong nm c ghi gim s thu thu nhp hon li phi tr v ghi gim chi ph thu TNDN hon li.
25

c. Ghi nhn ti sn thu thu nhp hon li (1) Cui nm ti chnh, xc nh v ghi nhn ti sn thu thu nhp hon li (2) Ti sn thu TN hon li = (tng CL tm thi c khu tr pht sinh trong nm + Gi tr c khu tr chuyn sang nm sau ca cc khon l tnh thu v u i thu cha s dng) x thu sut thu TNDN hin hnh (3) Doanh nghip ch c ghi nhn ti sn thu thu nhp hon li tnh trn cc khon chnh lch tm thi c khu tr, cc khon l tnh thu v u i thu cha s dng nu chc chn c li nhun tnh thu trong tng lai c th s dng cc khon chnh lch tm thi c khu tr, cc khon l tnh thu v u i thu cha s dng . (4) Vic ghi nhn ti sn thu thu nhp hon li c thc hin theo nguyn tc b tr gia s ti sn thu thu nhp hon li pht sinh trong nm vi ti sn thu thu nhp hon li ghi nhn t cc nm trc nhng nm nay c hon nhp li. + Nu ti sn thu thu nhp hon li pht sinh trong nm > ti sn thu thu nhp hon li c hon nhp trong nm, k ton ghi nhn b sung gi tr ti sn thu thu nhp hon li l s chnh lch gia ti sn thu thu nhp hon li pht sinh ln hn s c hon nhp trong nm, nu chc chn trong tng lai doanh nghip c li nhun tnh thu thu hi ti sn thu thu nhp hon li c ghi nhn trong nm hin ti. Trng hp, doanh nghip khng chc chn s c c li nhun chu thu trong tng lai, k ton khng c ghi nhn ti sn thu thu nhp hon li tnh trn cc khon chnh lch tm thi c khu tr pht sinh trong nm. + Nu ti sn thu thu nhp hon li c ghi nhn trong nm < ti sn thu thu nhp hon li c hon nhp trong nm, k ton ghi gim ti sn thu thu nhp hon li l s chnh lch gia ti sn thu thu nhp hon li pht sinh nh hn s c hon nhp trong nm. Vic ghi gim ti sn thu thu nhp hon li phi c thc hin ph hp vi thi gian m cc khon chnh lch tm thi c khu tr (pht sinh t cc nm trc) c hon nhp k c khi doanh nghip khng c li nhun tnh thu. (5) Trng hp doanh nghip c cc khon l tnh thu v cc khon u i thu cha s dng v nu doanh nghip chc chn rng s c li nhun chu thu trong tng lai b p cc khon l tnh thu v s dng cc khon u i thu, k ton phi ghi nhn ti sn thu thu nhp hon li bng gi tr c khu tr chuyn sang nm sau ca cc khon x thu sut thu thu nhp doanh nghip trong nm hin hnh.
26

(6) Trng hp ti sn thu thu nhp hon li pht sinh t vic p dng hi t thay i chnh sch k ton v iu chnh hi t cc sai st trong yu ca cc nm trc lm pht sinh khon chnh lch tm thi c khu tr, k ton phi ghi nhn b sung ti sn thu thu nhp hon li ca cc nm trc bng cch iu chnh s d u nm TK421 (TK4211 li nhun cha phn phi nm nay) v iu chnh s d u nm TK243
Cn c chnh lch tm thi chu thu tnh thu thu nhp hon li phi tr

ghi vo chi ph thu thu nhp DN hon li.

Cn c chnh lch tm thi c khu tr v gi tr khu tr chuyn sang

nm sau ca cc khon l tnh thu v u i thu cha s dng tnh ti sn thu thu nhp hon li ghi vo chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li. d. TK s dng : - TK3334 Thu TNDN - TK347 Thu thu nhp hon li phi tr. Cui nm k ton tnh v lp Bng xc nh thu thu nhp hon li phi tr - TK243 Ti sn thu thu nhp hon li . Cui nm k ton tnh v lp Bng xc nh ti sn thu thu nhp hon li - TK821 Chi ph thu thu nhp doanh nghip. TK8211 chi ph thu TNDN hin hnh. TK8212 chi ph thu TNDN hon li S : K ton thu thu nhp doanh nghip hin hnh
111,112 no thue p 711 Mie, gia thue n m TNDN 3334 Thue TNDN phano i p 8211

Cuona ie ch so i m u nh thue TNDN no th p a

S o : K ton thu thu nhp doanh nghip hon li

347 Thue TNDN hoa la phatra n i i phasinh na nay t m 243 Hoa nha TS thue n p TNDN hoa la na nay n i m Hoa nha thue n p TNDN phatra mnay i na 8212 Tasa thue i n TNDN hoa la n i phasinh na nay t m 347 243

V d : K ton thu thu nhp doanh nghip hin hnh Nm 2006, DNTM A c s liu k ton sau ( VT : triu ng)

27

Ch u tie 1. Doanh thu ba hag thua n n n 2. Gia n hag ba vo n n 3. Lago i p 4. Doanh thu tachnh i 5. Chi ph tachnh i 6. Chi ph ba hag n n 7. Chi ph QLDN 8. Li nhua hoat og KD n n 9. Thu nha kha p c 10.Chi ph kha c 11. Li nhua kha n c 12. Tog LN ke n tr thue n toa c 13. Chi ph thue TNDN hie hah n n 14. Chi ph thue TNDN hoa lai n 15. LNST TNDN

Quy 1 100 80 ? 60 20 30 20 ? 10 0 ? ? ? ? ?

Quy 2 150 120 ? 30 10 35 25 ? 5 25 ? ? ? ? ?

Quy 3 250 200 ? 70 30 40 30 ? 10 35 ? ? ? ? ?

Quy 4 200 180 ? 60 20 32 23 ? 35 10 ? ? ? ? ?

Ca m na 700 580 ? 220 80 137 98 ? 60 70 ? ? ? ? ?

Yu cu Y/c 1 : S liu cho bng trn c chng t y l hp php hp l, c tnh vo thu nhp chu thu. Hy tnh thu thu nhp tm np tng qu v quyt ton thu TNDN cui nm. Hch ton v hon thnh bng s liu trn Tnh thu thu nhp tm np theo qu v c nm Qu 1 : Hch ton chi ph thu TNDN cui qu + N TK8211 C TK3334 + N TK911 C TK8211 5,6 5,6 5,6 5,6

Qu 2 : Tng thu nhp chu thu l (30) -> Tm thi khng np thu qu 2 Qu 3 : Tng thu nhp chu thu l (5) -> Tm thi khng np thu qu 3 Qu 4 : iu chnh cho c nm - Thu thu nhp phi np nm hin hnh : 15 x 28% = 4,2 - LNST : 15 4,2 = 10,8 - S thu TNDN tm np : 5,6 - S thu TNDN np tha chuyn sang nm sau : 5,6 4,2 = 1,4 - iu chnh bt ton tng li nhun DN thm 1,4. K ton ghi s cui qu 4 : + N TK3334 C TK8211 1,4 1,4
28

+ N TK8211 C TK911
Ch u tie 1. Doanh thu ba hag thua n n n 2. Gia n hag ba vo n n 3. Lago i p 4. Doanh thu tachnh i 5. Chi ph tachnh i 6. Chi ph ba hag n n 7. Chi ph QLDN 8. Li nhua hoat og KD n n 9. Thu nha kha p c 10.Chi ph kha c 11. Li nhua kha n c 12. Tog LN ke n tr thue n toa c 13. Chi ph thue TNDN hie hah n n 14. Chi ph thue TNDN hoa lai n 15. LNST TNDN Quy 1 100 80 2 0 60 20 30 20 1 0 10 1 0 2 0 5 .6 1 .4 4 Quy 2 150 120 3 0

1,4 1,4
Quy 3 250 200 5 0 70 30 40 30 2 0 10 35 (2 ) 5 (5) 10 .8 Quy 4 200 180 2 0 60 20 32 23 5 35 10 2 5 3 0 Ca m na 700 580 12 0 220 80 137 98 2 5 60 70 (1 0) 1 5 4.2

30 10 35 25 (1 ) 0 5 25 (2 ) 0 (3 ) 0 -

Y/c 2 : Gi s cui nm, DN pht hin b st mt khon thu nhp khc t nm trc 10 tr, cn iu chnh vo thu nhp chu thu, s sai st ny khng trng yu. Hy tnh thu TNDN nm hin hnh v hch ton thu TNDN vo cui nm. - Thu TNDN nm trc b st np vo nm nay : 10 x 28% = 2,8 - Tng thu TNDN phi np nm nay : 4,2 + 2,8 = 7 - S thu TNDN np nm nay : 5,6 - S thu TNDN cn phi np : 7 5,6 = 1,4 - LNST : 15 7 = 8. Hch ton chi ph thu TNDN cui nm hin hnh + N TK8211 C TK3334 + N TK911 C TK8211 1,4 1,4 1,4 1,4

Y/c 3 : Gi s s liu cho bng trn c ti liu b sung nh sau : (tr) Qu 1 : Chi ph qung co 20, chi ph tip khch 10. Cc chi ph c chng t hp php, hp l. Qu 2 : B pht do vi phm hp ng 15, mt s khng c chng t hp l tnh vo chi ph khc 5 Qu 3 : Chi ph qung co 10, chi ph tip khch 15. Cc chi ph c chng t hp l, hp php.
29

Qu 4 : Chi ph tip khch 5, thu nhp ti chnh t hot ng lin doanh tnh thu TNDN ti ngun l 10. Cc chi ph c chng t hp l, hp php K ton hy tnh li s tm tnh thu TNDN hin hnh qu 1,2,3 v quyt ton thu TNDN vo cui nm. Hon tt bng s liu trn v hch ton Qu 1 : Theo lut thu TNDN, chi ph qung co c tnh tr vo thu nhp chu thu (10% tnh trn tng chi ph hot ng kinh doanh cha c ph ny ) l :[(20+30+20)(20+10)]x10% = 4 - Tng li nhun k ton trc thu l : 20 - Tr chi ph qung co c tnh vo thu nhp chu thu : 4 - Cng chi ph qung co thc t k ton tnh : 30 - Tng thu nhp chu thu : 20 4 + 30 = 46 - Thu TNDN tm np : 46 x 28% = 13 - LNST : 20 13 = 7 -> Hch ton chi ph thu TNDN hin hnh cui qu. + N TK8211 C TK3334 + N TK911 C TK8211 - Tng thu nhp chu thu : -30 + 20 = -10 - Tm thi khng np thu TNDN hin hng qu 2 Qu 3 : Theo lut thu TNDN, chi ph qung co c tnh tr vo thu nhp chu thu l: [(30+40+30+35)-(10+15)]x10% = 11 - Tng li nhun k ton trc thu l : (5) - Tr chi ph qung co c tnh vo thu nhp chu thu : 11 - Cng chi ph qung co thc t k ton tnh : 25 - Tng thu nhp chu thu : -5 11 + 25 = 9 - Thu TNDN tm np : 9 x 28% = 2.52 - LNST : -5 2,52 = -7,52 -> Hch ton chi ph thu TNDN hin hnh cui qu. + N TK8211 C TK3334 + N TK911 C TK8211 2,52 2,52
30

13 13 13 13

Qu 2 : Chi ph khng c tnh tr vo thu nhp chu thu : 15 + 5 = 20

2,52 2,52

Qu 4 : iu chnh cho c nm - Tng li nhun k ton trc thu l : 15 - Cng vo thu nhp chu thu : 80, trong : + Chi ph qung co, tip khch : 20 + 10 + 10 + 10 + 15 + 5 = 60 + Chi ph khng chng t hp l : 5 + Chi ph cc khon b pht : 15 - Tr khi thu nhp chu thu : 40,5, trong : + Chi ph qung co, tip khch tr theo t l lut thu TNDN: [(80+137+98+70)-80]x10% = 30,5 + Doanh thu ti chnh tnh thu : 10 - Tng thu nhp chu thu : 15 + 80 40,5 = 54,5 - Thu TNDN phi np nmhie65n hnh : 54,5 x 28% = 15,26 - LNST : 15 15,26 = -0,26 - S thu TNDN cn phi np thm : 15,26 15,52 = -0,26 -> Hch ton chi ph thu TNDN hin hnh cui qu. + N TK3334 C TK8211 + N TK8211 C TK911
Ch u tie 1. Doanh thu ba hag thua n n n 2. Gia n hag ba vo n n 3. Lago i p 4. Doanh thu tachnh i 5. Chi ph tachnh i 6. Chi ph ba hag n n 7. Chi ph QLDN 8. Li nhua hoat og KD n n 9. Thu nha kha p c 10.Chi ph kha c 11. Li nhua kha n c 12. Tog LN ke n tr thue n toa c 13. Chi ph thue TNDN hie hah n n 14. Chi ph thue TNDN hoa lai n 15. LNST TNDN Quy 1 100 80 20 60 20 30 20 10 10 10 20 1 .0 3 0 7 0 .0 Quy 2 150 120 3 0 30 10 35 25 (1 ) 0 5 25 (2 ) 0 (3 ) 0 (3 .0 0 0) Quy 3 250 200 50 70 30 40 30 20 10 35 (25 ) (5 ) 2 2 .5 (7 2) .5 (0 6) .2

0,26 0,26 0,26 0,26

Quy 4 200 180 2 0 60 20 32 23 5 35 10 2 5 3 0 Ca m na 700 580 10 2 220 80 137 98 2 5 60 70 (1 ) 0 1 5 1 .2 5 6

V d : K ton thu TNDN hon li phi tr

31

Nm 2006, cty XYZ mua 2 TSC : - TSC C c gi mua 20.000.000 , thi gian sd hu ch theo k ton l 4 nm, theo thu l 2 nm - TSC E c gi mua 12.000.000 , thi gian sd hu ch theo k ton l 3 nm, theo thu l 2 nm - Thu sut thu thu nhp doanh nghip 28%. Gi s cty ch c thu thu nhp hon li phi tr lin quan n TSC C & E Yu cu : Hy lp Bng xc nh thu TNDN hon li phi tr v hon nhp vi thi gian 4 nm v hch ton tng nm BNG TNH THU TNDN HON LI theo chu k s dng TSC 4 nm (vt : 1.000 )
Ch tie u TS C C (N : 2 .0 0 G 0 0) Chi ph khau ha (theo thue o ) Chi ph khau ha (theo ke ) o toan Cheh leh tamthch thue g n c i u tan Cheh leh tamthch thue (hoan nhap) n c i u giam TS C E (N : 1 .0 0 G 2 0) Chi ph khau ha (theo thue o ) Chi ph khau ha (theo ke ) o toan Cheh leh tamthch thue g n c i u tan Cheh leh tamthch thue (hoan nhap) n c i u giam Ton CL ta th ch uth e n g m i u tag Ton CL ta th ch uth e ia (h a n a) g m i u g m o n h p Th e un a h nla p atra c g i n a u th h p oa i h i h h n Th e un a h nla p atra c h a n a u th h p oa i h i o n h p 1 6 ,9 0 1 6 ,9 0 (2 2 ) ,5 0 (1 0 ) ,4 0 7 0 ,0 0 7 0 ,0 0 (9 0 ) ,0 0 (5 0 ) ,0 0 (6,000) (4,000) 2 0 ,0 0 (6,000) (4,000) 2 0 ,0 0 (4,000) (4 0 ) ,0 0 (10,000) (5,000) 5 0 ,0 0 (10,000) (5,000) 5 0 ,0 0 (5,000) (5 0 ) ,0 0 (5,000) (5 0 ) ,0 0 N mtach h a i n 20 06 20 07 20 08 20 09

- Trong 2 nm 2006 v 2007 k ton ghi : + N TK8212 C TK347 + N TK911 C TK8212 - Nm 2008, k ton ghi : + N TK347 C TK8212 + N TK8212 C TK911 2.520.000 2.520.000
32

1.960.000 1.960.000 1.960.000 1.960.000 2.520.000 2.520.000

- Nm 2009, k ton ghi : + N TK347 C TK8212 + N TK8212 C TK911 V d : K ton ti sn thu TNDN hon li Nm 2006, cty ABC mua 2 TSC : - TSC A c gi mua 18.000.000 , thi gian sd hu ch theo k ton l 2 nm, theo thu l 3 nm - TSC B c gi mua 20.000.000 , thi gian sd hu ch theo k ton l 2 nm, theo thu l 4 nm - Thu sut thu thu nhp doanh nghip 28%. Gi s cty ch c ti sn thu thu nhp hon li lin quan n TSC A & B Yu cu : Hy lp Bng xc nh ti sn thu TNDN hon li v hon nhp vi thi gian 4 nm v hch ton tng nm BNG TNH THU TNDN HON LI vi chu k s dng TSC 4 nm (vt : 1.000 )
Ch tieu TS C C (N : 1 .0 0 G 8 0) Chi ph khau ha (theo thue o ) Chi ph khau ha (theo ke ) o toan Cheh leh tamth kha tr g n c i c u tan Cheh leh tamth kha trgia (hoan nhap) n c i c u m TS C E (N : 2 .0 0 G 0 0) Chi ph khau ha (theo thue o ) Chi ph khau ha (theo ke ) o toan Cheh leh tamth kha tr g n c i c u tan Cheh leh tamth kha trgia (hoan nhap) n c i c u m Ton CL ta th c kh utr tan g m i a g Ton CL ta th c kh utr g (h n ap g m i a iam oan h ) Tas nth e un a h a la g i n a i a u th h p o n i c h h n Tas nth e un a h a la h a n a i a u th h p o n i c o n h p 2 4 ,2 0 24 ,2 0 (3 8 ) ,0 0 (1 0 ) ,4 0 8 0 ,0 0 80 ,0 0 (1 ,0 0 1 0) (5 0 ) ,0 0 (10,000) (5,000) 5 0 ,0 0 (10,000) (5,000) 50 ,0 0 (5,000) (5 0 ) ,0 0 (5,000) (5 0 ) ,0 0 (9,000) (6,000) 3 0 ,0 0 (9,000) (6,000) 30 ,0 0 (6,000) (6 0 ) ,0 0 N mtach h a i n 20 06 20 07 20 08 20 09

1.400.000 1.400.000 1.400.000 1.400.000

- Trong 2 nm 2006 v 2007 k ton ghi : + N TK243 C TK8212 + N TK8212 2.240.000

33

2.240.000 2.240.000

C TK911 - Nm 2008, k ton ghi : + N TK8212 C TK243 + N TK911 C TK8212 - Nm 2009, k ton ghi : + N TK8212 C TK243 + N TK911 C TK8212 1.400.000 1.400.000 3.080.000 3.080.000

2.240.000

3.080.000 3.080.000

1.400.000 1.400.000

5.6ng k, k khai, np thu, quyt ton thu - ng k thu TNDN cng vi thu GTGT - K khai doanh thu, chi ph, thu nhp chu thu, s thu phi np c nm v hng qu theo mu t khai ca c quan thu v np cho c quan thu trc tip qun l chm nht l ngy 25 thng lin k thng kt thc ca nm ti chnh. Trng hp b pht hin k khai cha ph hp vi thc t Sn xutKD th c quan thu s cn c vo t l thu nhp chu thu trn doanh thu nm trc lin k ca c s kinh doanh hoc cn c vo thu nhp chu thu ca CSKD cng ngnh ngh, c quy m tng ng n nh s thu tm np c nm v tng qu - CSKD phi bo cho c quan tp qun l iu chnh s tm np c nm v tng qu nu tnh hnh Sn xutKD c s thay i - Thi hn np thu chm nht khng qu ngy cui qu - Thi hn np quyt ton thu : trong thi hn 90 ngy k t ngy kt thc k k ton nm, v np thu trong thi hn 10 k t ngy np bo co quyt ton. 6. K ton thu thu nhp c nhn 6.1 Khi nim Thu TNCN l loi thu trc thu nh vo phn thu nhp thng xuyn v khng thng xuyn ca c nhn. Thu thu nhp c nhn c xy dng trn nguyn tc ngi c thu nhp cao hn th np thu nhiu hn, ngi c thu nhp nh nhau nhng c hon cnh kh khn hn th np thu t hn, ngi c thu nhp thp th cha phi np thu. 6.2 i tng np thu
34

- i tng np thu thu nhp c nhn l c nhn c tr c thu nhp chu thu pht sinh trong v ngoi lnh th Vit Nam v c nhn khng c tr c thu nhp chu thu pht sinh trong lnh th Vit Nam. - C nhn c tr l ngi p ng mt trong cc kin sau y: a) C mt ti Vit Nam t 183 ngy tr ln tnh trong mt nm dng lch hoc tnh theo 12 thng lin tc k t ngy u tin c mt ti Vit Nam; b) C ni thng xuyn ti Vit Nam, bao gm c ni ng k thng tr hoc c nh thu ti Vit Nam theo hp ng thu c thi hn. - C nhn khng c tr l ngi khng p ng iu kin quy nh trn. 6.3 Thu nhp chu thu Cc khon thu nhp chu thu thu nhp c nhn gm cc loi thu nhp sau y, tr thu nhp c min thu: - Thu nhp t kinh doanh, - Thu nhp t tin lng, tin cng, tin thng, tr cc khon tin thng km theo cc danh hiu c Nh nc phong tng; tin thng km theo gii thng quc gia, gii thng quc t; tin thng v ci tin k thut, sng ch, pht minh c c quan nh nc cng nhn - Thu nhp t u t vn; Thu nhp t chuyn nhng vn; - Thu nhp t chuyn nhng bt ng sn. - Thu nhp t trng thng. - Thu nhp t bn quyn; Thu nhp t nhng quyn thng mi; Thu nhp t nhn tha k l chng khon, phn vn trong cc t chc kinh t, c s kinh doanh, bt ng sn v ti sn khc phi ng k s hu hoc ng k s dng; Thu nhp t nhn qu tng l chng khon, phn vn trong cc t chc kinh t, c s kinh doanh, bt ng sn v ti sn khc phi ng k s hu hoc ng k s dng. 6.4 Thu nhp c min thu. - Thu nhp t chuyn nhng bt ng sn gia v vi chng; cha , m vi con ; cha nui, m nui vi con nui; cha chng, m chng vi con du; cha v, m v vi con r; ng ni, b ni vi chu ni; ng ngoi, b ngoi vi chu ngoi; anh, ch em rut vi nhau. - Thu nhp t chuyn nhng nh , quyn s dng t v ti sn gn lin vi t ca c nhn trong trng hp c nhn ch c mt nh , t duy nht. - Thu nhp t gi tr quyn s dng t ca c nhn c Nh nc giao t. - Thu nhp t nhn tha k, qu tng l bt ng sn gia v vi chng; cha , m vi con ; cha nui, m nui vi con nui; cha chng, m chng vi con du; cha
35

v, m v vi con r; ng ni, b ni vi chu ni; ng ngoi, b ngoi vi chu ngoi; anh, ch em rut vi nhau. - Thu nhp ca h gia nh, c nhn trc tip sn xut nng nghip, lm nghip, lm mui, nui trng, nh bt thu sn cha qua ch bin thnh cc sn phm khc hoc ch qua s ch thng thng. - Thu nhp t chuyn i t nng nghip ca h gia nh, c nhn c Nh nc giao sn xut. - Thu nhp t li tin gi ti t chc tn dng, li t hp ng bo him nhn th; Thu nhp t kiu hi. - Phn tin lng lm vic ban m, lm thm gi c tr cao hn so vi tin lng lm vic ban ngy, lm trong gi theo quy nh ca php lut. - Tin lng hu do Bo him x hi chi tr. - Thu nhp t hc bng... 6.5 Gim thu i tng np thu gp kh khn do thin tai, ho hon, tai nn, bnh him ngho nh hng n kh nng np thu th c xt gim thu tng ng vi mc thit hi nhng khng vt qu s thu phi np. 6.6 K tnh thu K tnh thu theo nm p dng i vi thu nhp t kinh doanh; thu nhp t tin lng, tin cng. K tnh thu theo tng ln pht sinh thu nhp p dng i vi thu nhp t u t vn; thu nhp t chuyn nhng vn tr thu nhp t chuyn nhng chng khon; thu nhp t chuyn nhng bt ng sn; thu nhp t trng thng; thu nhp t bn quyn; thu nhp t nhng quyn thng mi; thu nhp t tha k; qu tng. c) K tnh thu theo tng ln chuyn nhng hoc theo nm i vi thu nhp t chuyn nhng chng khon. Trng hp c nhn p dng k tnh thu theo nm th phi ng k t u nm vi c quan thu. 2. K tnh thu i vi c nhn khng c tr c tnh theo tng ln pht sinh thu nhp p dng i vi tt c thu nhp chu thu. 6.7 Qun l thu v hon thu - Vic ng k thu, k khai, khu tr thu, np thu, quyt ton thu, hon thu, x l vi phm php lut v thu v cc bin php qun l thu c thc hin theo quy nh ca php lut v qun l thu. - C nhn c hon thu trong cc trng hp sau y: a) S tin thu np ln hn s thu phi np;
36

b) C nhn np thu nhng c thu nhp tnh thu cha n mc phi np thu; c) Cc trng hp khc theo quyt nh ca c quan nh nc c thm quyn.
6.8

Xc nh thu nhp chu thu v cn c tnh thu:

6.8.1. Thu nhp chu thu t kinh doanh: Thu nhp thu t doanh chu kinh Cc khon chi ph hp l lin quan n vic to ra thu nhp chu thu t kinh doanh trong k tnh thu

Doanh thu

- Vic xc nh doanh thu, chi ph da trn c s nh mc, tiu chun, ch v chng t, s k ton theo quy nh ca php lut. - i vi c nhn kinh doanh cha tun th ng ch k ton, ho n, chng t th c quan thu c thm quyn n nh doanh thu, t l thu nhp chu thu xc nh thu nhp chu thu ph hp. 6.8.2. Thu nhp chu thu t tin lng, tin cng - Thu nhp chu thu t tin lng, tin cng - Thi im xc nh thu nhp chu thu t tin lng, tin cng l thi im t chc, c nhn tr thu nhp cho i tng np thu hoc thi im i tng np thu nhn c thu nhp. 6.8.3. Thu nhp chu thu t u t vn - Thu nhp chu thu t u t vn l tng s cc khon thu nhp t u t vn m i tng np thu nhn c trong k tnh thu. - Thi im xc nh thu nhp chu thu t u t vn l thi im t chc, c nhn tr thu nhp cho i tng np thu hoc thi im i tng np thu nhn c thu nhp. 6.8.4. Thu nhp chu thu t chuyn nhng vn 1. Thu nhp chu thu t chuyn nhng vn c xc nh bng gi bn tr gi mua v cc khon chi ph hp l lin quan n vic to ra thu nhp t chuyn nhng vn. 2. Trng hp khng xc nh c gi mua v chi ph lin quan n vic chuyn nhng chng khon th thu nhp chu thu c xc nh l gi bn chng khon. 3. Thi im xc nh thu nhp chu thu t chuyn nhng vn l thi im giao dch chuyn nhng vn hon thnh theo quy nh ca php lut. 6.8.5. Thu nhp chu thu t chuyn nhng bt ng sn

37

1. Thu nhp chu thu t chuyn nhng bt ng sn c xc nh bng gi chuyn nhng bt ng sn theo tng ln chuyn nhng tr gi mua bt ng sn v cc chi ph lin quan, c th nh sau: a) Gi chuyn nhng bt ng sn l gi theo hp ng ti thi im chuyn nhng; b) Gi mua bt ng sn l gi theo hp ng ti thi im mua; c) Cc chi ph lin quan c tr cn c vo chng t, ho n theo quy nh ca php lut, bao gm cc loi ph, l ph theo quy nh ca php lut lin quan n quyn s dng t; chi ph ci to t, ci to nh, chi ph san lp mt bng; chi ph u t xy dng nh , kt cu h tng v cng trnh kin trc trn t; cc chi ph khc lin quan n vic chuyn nhng bt ng sn. 2. Trng hp khng xc nh c gi mua v chi ph lin quan n vic chuyn nhng bt ng sn th thu nhp chu thu c xc nh l gi chuyn nhng bt ng sn. 3. Thi im xc nh thu nhp chu thu t chuyn nhng bt ng sn l thi im hp ng chuyn nhng c hiu lc thi hnh theo quy nh ca php lut. 6.8.6. Thu nhp chu thu t trng thng 1. Thu nhp chu thu t trng thng l phn gi tr gii thng vt trn 10 triu ng m i tng np thu nhn c theo tng ln trng thng. 2. Thi im xc nh thu nhp chu thu t trng thng l thi im t chc, c nhn tr thu nhp cho i tng np thu. 6.8.7. Thu nhp chu thu t bn quyn 1. Thu nhp chu thu t bn quyn l phn thu nhp vt trn 10 triu ng m i tng np thu nhn c khi chuyn giao, chuyn quyn s dng cc i tng ca quyn s hu tr tu, chuyn giao cng ngh theo tng hp ng. 2. Thi im xc nh thu nhp chu thu t bn quyn l thi im t chc, c nhn tr thu nhp cho i tng np thu. 6.8.8. Thu nhp chu thu t nhng quyn thng mi 1. Thu nhp chu thu t nhng quyn thng mi l phn thu nhp vt trn 10 triu ng m i tng np thu nhn c theo tng hp ng nhng quyn thng mi. 2. Thi im xc nh thu nhp chu thu t nhng quyn thng mi l thi im t chc, c nhn tr thu nhp cho i tng np thu. 6.8.9. Thu nhp chu thu t tha k, qu tng 1. Thu nhp chu thu t tha k, qu tng l phn gi tr ti sn tha k, qu tng vt trn 10 triu ng m i tng np thu nhn c theo tng ln pht sinh.
38

2. Thi im xc nh thu nhp chu thu c quy nh nh sau: a) i vi thu nhp t tha k l thi im i tng np thu nhn c tha k; b) i vi thu nhp t qu tng l thi im t chc, c nhn tng cho i tng np thu hoc thi im i tng np thu nhn c thu nhp. 6.8.10. Gim tr gia cnh 1. Gim tr gia cnh l s tin c tr vo thu nhp chu thu trc khi tnh thu i vi thu nhp t kinh doanh, tin lng, tin cng ca i tng np thu l c nhn c tr. Gim tr gia cnh gm hai phn sau y: a) Mc gim tr i vi i tng np thu l 4 triu ng/thng (48 triu ng/nm); b) Mc gim tr i vi mi ngi ph thuc l 1,6 triu ng/thng. 2. Vic xc nh mc gim tr gia cnh i vi ngi ph thuc thc hin theo nguyn tc mi ngi ph thuc ch c tnh gim tr mt ln vo mt i tng np thu. 3. Ngi ph thuc l ngi m i tng np thu c trch nhim nui dng, bao gm: a) Con cha thnh nin; con b tn tt, khng c kh nng lao ng; b) Cc c nhn khng c thu nhp hoc c thu nhp khng vt qu mc quy nh bao gm con thnh nin ang hc i hc, cao ng, trung hc chuyn nghip hoc hc ngh; v hoc chng khng c kh nng lao ng; b, m ht tui lao ng hoc khng c kh nng lao ng; nhng ngi khc khng ni nng ta m ngi np thu phi trc tip nui dng. Chnh ph quy nh mc thu nhp, k khai xc nh ngi ph thuc c tnh gim tr gia cnh. 6.8.11. Gim tr i vi cc khon ng gp t thin, nhn o 1. Cc khon ng gp t thin, nhn o c tr vo thu nhp trc khi tnh thu i vi thu nhp t kinh doanh, tin lng, tin cng ca i tng np thu l c nhn c tr, bao gm: a) Khon ng gp vo cc t chc, c s chm sc, nui dng tr em c hon cnh c bit kh khn, ngi tn tt, ngi gi khng ni nng ta; b) Khon ng gp vo cc qu t thin, qu nhn o, qu khuyn hc. 2. T chc, c s v cc qu quy nh ti im a v im b khon 1 iu ny phi c c quan nh nc c thm quyn cho php thnh lp hoc cng nhn, hot ng v mc ch t thin, nhn o, khuyn hc, khng nhm mc ch li nhun. 6.8.12. Thu nhp tnh thu
39

1. Thu nhp tnh thu i vi thu nhp t kinh doanh, tin lng, tin cng l tng thu nhp chu thu tr cc khon ng bo him x hi, bo him y t, bo him trch nhim ngh nghip i vi mt s ngnh, ngh phi tham gia bo him bt buc, cc khon gim tr. 2. Thu nhp tnh thu i vi thu nhp t u t vn, chuyn nhng vn, chuyn nhng bt ng sn, trng thng, tin bn quyn, nhng quyn thng mi, nhn tha k, qu tng l thu nhp chu thu. 6.9 Biu thu 1. Biu thu lu tin tng phn p dng i vi thu nhp tnh thu t hot ng kinh doanh, tin lng, tin cng... 2. Biu thu lu tin tng phn c quy nh nh sau: Bc thu 1 2 3 4 5 6 7 Phn thu nhp thu/nm (triu ng) n 60 Trn 60 n 120 Trn 120 n 216 Trn 216 n 384 Trn 384 n 624 Trn 624 n 960 Trn 960 tnhPhn thu nhp thu/thng (triu ng) n 5 Trn 5 n 10 Trn 10 n 18 Trn 18 n 32 Trn 32 n 52 Trn 52 n 80 Trn 80 tnhThu (%) 5 10 15 20 25 30 35 sut

2. Biu thu ton phn 1. Biu thu ton phn p dng i vi thu nhp tnh thu quy nh ti khon 2 iu 21 ca Lut ny. 2. Biu thu ton phn c quy nh nh sau: Thu nhp tnh thu a) Thu nhp t u t vn b) Thu nhp t bn quyn, nhng quyn thng mi c) Thu nhp t trng thng d) Thu nhp t tha k, qu tng ) Thu nhp t chuyn nhng vn quy nh ti khon 1 iu 13 ca Lut ny Thu nhp t chuyn nhng chng khon quy nh ti khon 2 iu 13 ca Lut ny e) Thu nhp t chuyn nhng bt ng sn quy nh ti khon 1 iu 14 ca Lut ny Thu nhp t chuyn nhng bt ng sn quy nh ti khon 2 iu 14 ca Lut ny Thu sut (%) 5 5 10 10 20 0,1 25 2
40

6.10 Trch nhim ca t chc, c nhn tr thu nhp v trch nhim ca i tng np thu l c nhn c tr 1. Trch nhim k khai, khu tr, np thu, quyt ton thu c quy nh nh sau: a) T chc, c nhn tr thu nhp c trch nhim k khai, khu tr, np thu vo ngn sch nh nc v quyt ton thu i vi cc loi thu nhp chu thu tr cho i tng np thu; b) C nhn c thu nhp chu thu c trch nhim k khai, np thu vo ngn sch nh nc v quyt ton thu i vi mi khon thu nhp theo quy nh ca php lut v qun l thu. 2. T chc, c nhn tr thu nhp c trch nhim cung cp thng tin v thu nhp v ngi ph thuc ca i tng np thu thuc n v mnh qun l theo quy nh ca php lut. 3. Chnh ph quy nh mc khu tr thu ph hp vi tng loi thu nhp quy nh ti im a khon 1 iu ny. 6.11 Cn c tnh thu i vi c nhn khng c tr 1. Thu i vi thu nhp t kinh doanh Thu sut i vi thu nhp t kinh doanh quy nh i vi tng lnh vc, ngnh ngh sn xut, kinh doanh nh sau: a) 1% i vi hot ng kinh doanh hng ho; b) 5% i vi hot ng kinh doanh dch v; c) 2 % i vi hot ng sn xut, xy dng, vn ti v hot ng kinh doanh khc. 2. Thu i vi thu nhp t tin lng, tin cng thu sut 20%. 2. Thu nhp chu thu t tin lng, tin cng l tng s tin lng, tin cng m c nhn khng c tr nhn c do thc hin cng vic ti Vit Nam, khng phn bit ni tr thu nhp. 3. Thu i vi thu nhp t u t vn thu sut 5%. 4. Thu i vi thu nhp t chuyn nhng vn thu sut 0,1%, khng phn bit vic chuyn nhng c thc hin ti Vit Nam hay ti nc ngoi. 5. Thu i vi thu nhp t chuyn nhng bt ng sn thu sut 2%. 6. Thu i vi thu nhp t bn quyn, nhng quyn thng mi thu sut 5%. Thu i vi thu nhp t nhng quyn thng mi ca c nhn khng c tr c xc nh bng phn thu nhp vt trn 10 triu ng theo tng hp ng nhng quyn thng mi ti Vit Nam nhn vi thu sut 5%.
41

7. Thu i vi thu nhp t trng thng, tha k, qu tng thu sut 10%. Thu nhp chu thu t trng thng ca c nhn khng c tr l phn gi tr gii thng vt trn 10 triu ng theo tng ln trng thng ti Vit Nam; thu nhp t nhn tha k, qu tng l phn gi tr ti sn tha k, qu tng vt trn 10 triu ng theo tng ln pht sinh thu nhp m c nhn khng c tr nhn c ti Vit Nam. 8. Thi im xc nh thu nhp chu thu 1. Thi im xc nh thu nhp chu thu i vi thu nhp quy nh ti iu 25 ca Lut ny l thi im c nhn khng c tr nhn c thu nhp hoc thi im xut ho n bn hng ho, cung cp dch v. 2. Thi im xc nh thu nhp chu thu i vi thu nhp quy nh ti cc iu 26, 27, 30 v 31 ca Lut ny l thi im t chc, c nhn Vit Nam tr thu nhp cho c nhn khng c tr, hoc thi im c nhn khng c tr nhn c thu nhp t t chc, c nhn nc ngoi. 3. Thi im xc nh thu nhp chu thu i vi thu nhp quy nh ti iu 28 v iu 29 ca Lut ny l thi im hp ng chuyn nhng c hiu lc. 9. Trch nhim ca t chc, c nhn tr thu nhp v trch nhim ca i tng np thu l c nhn khng c tr 1. T chc, c nhn tr thu nhp c trch nhim khu tr v np thu vo ngn sch nh nc theo tng ln pht sinh i vi cc khon thu nhp chu thu tr cho i tng np thu. 2. i tng np thu l c nhn khng c tr c trch nhim k khai, np thu theo tng ln pht sinh thu nhp i vi thu nhp chu thu theo quy nh ca php lut v qun l thu. 6.12 Khu tr thu, khai thu, quyt ton thu

1. Khu tr thu l vic t chc, c nhn tr thu nhp thc hin tnh tr s thu phi np vo thu nhp ca i tng np thu trc khi tr thu nhp. 1.1. Cc loi thu nhp phi khu tr: 1.1.1. Thu nhp ca c nhn khng c tr, bao gm c trng hp khng hin din ti Vit Nam. 1.1.2. Thu nhp ca c nhn c tr: a) Thu nhp t tin lng, tin cng; b) Thu nhp t u t vn; c) Thu nhp t chuyn nhng vn, chuyn nhng chng khon; d) Thu nhp t cc hnh thc trng thng; ) Thu nhp t bn quyn;
42

e) Thu nhp t nhng quyn thng mi. 1.2/ Khu tr thu TNCN: 1.2.1/ Thu nhp t tin lng, tin cng Vic khu tr i vi thu nhp t tin lng, tin cng c thc hin hng thng. C quan tr thu nhp cn c vo tin lng, tin cng v cc khon c tnh cht tin lng, tin cng thc tr cho ngi lao ng, thc hin tm gim tr gia cnh cho i tng np thu, ngi ph thuc theo ng k ca i tng np thu. Trn c s thu nhp cn li v biu thu lu tin tng phn, c quan tr tnh thu v khu tr s thu tnh np ngn sch nh nc. V d: ng A l c nhn c tr lm vic ti cng ty X c thu nhp thng xuyn t tin lng hng thng l 10 triu ng v phi nui 2 con nh. Hng thng cng ty X thc hin khu tr thu ca ng A nh sau: Thu nhp ca ng A c gim tr gia cnh 7,2 triu ng/thng, trong : - Cho bn thn: 4 triu ng/thng. - Cho 2 ngi ph thuc(2 con): 1,6 triu ng x 2 = 3,2 triu ng/thng Thu nhp tnh thu : 10 triu ng 7,2 triu ng = 2,8 triu ng/thng S thu thu nhp c nhn phi khu tr l: 2,8 triu ng x 5% = 0,14 triu ng/thng 1.2.2/ Khu tr thu i vi thu nhp t u t vn Trc mi ln tr li tc, c tc cho c nhn u t vn, cc t chc c trch nhim khu tr thu thu nhp c nhn. S thu khu tr c xc nh bng li tc, c tc mi ln tr nhn (x) vi thu sut 5% . 1.2.3. Khu tr thu i vi mt s trng hp khc Cc t chc, c nhn tr tin cng, tin th lao, tin chi khc cho c nhn thc hin cc dch v m khng k hp ng lao ng nh tin nhun bt; tin dch sch; tin ging dy; tin tham gia cc Hip hi, Hi ng qun tr, Hi ng thnh vin, Ban qun l; tin thc hin cc dch v khoa hc k thut; dch v vn ho; th dc th thao; cc dch v t vn thit k xy dng, dch v php l c tng mc tr thu nhp t 500.000 ng/ln tr ln th phi khu tr thu trc khi tr cho c nhn theo hng dn sau: - Khu tr 10% trn thu nhp p dng i vi cc c nhn c m s thu. - Khu tr 20% trn thu nhp p dng i vi cc c nhn khng c m s thu.
43

T chc, c nhn tr cc khon thu nhp khu tr thu theo hng dn trn phi cp chng t khu tr thu theo yu cu ca c nhn b khu tr. C quan thu c trch nhim cung cp cho t chc, c nhn tr thu nhp chng t khu tr thu theo n ngh. 2. Khai thu Cc t chc, c nhn tr thu nhp thuc din chu thu thu nhp c nhn v c nhn c thu nhp thuc din chu thu thu nhp c nhn thc hin khai thu nh sau: 2.1. Khai thu i vi t chc, c nhn tr thu nhp thc hin khu tr thu. Khai thu thng: i vi thu nhp t kinh doanh, t tin lng, ti cng. Thi hn np t khai thu thng chm nht l ngy 20 ca thng sau. Trng hp hng thng t chc, c nhn tr thu nhp c tng s thu thu nhp c nhn khu tr theo tng loi t khai thp hn 5 triu ng th t chc, c nhn tr thu nhp c khai, np t khai thu theo qu. Thi hn np t khai thu theo qu chm nht l ngy 30 ca thng u qu sau. Khai quyt ton thu Cc t chc, c nhn tr cc khon thu nhp phi khu tr thu khng phn bit c pht sinh khu tr thu hay khng c khu tr thu, c trch nhim khai quyt ton thu thu nhp c nhn. H s khai quyt ton thu bao gm: - T khai quyt ton thu thu nhp c nhn theo mu s 05/KK-TNCN Bng k thu nhp t tin lng, tin cng tr cho c nhn c k hp ng lao ng theo mu s 05A/BK-TNCN, khng phn bit thu nhp n mc phi np thu hay cha phi np thu. + Bng k thu nhp t tin lng, tin cng tr cho c nhn khng k hp ng lao ng theo mu s 05B/BK-TNCN. - Trng hp pht sinh khu tr thu thu nhp c nhn i vi thu nhp t u t vn, chuyn nhng chng khon, bn quyn, nhng quyn thng mi, trng thng, phi lp t khai quyt ton thu thu nhp c nhn theo mu s 06/KK-TNCN v cc bng k chi tit km theo t khai quyt ton ban hnh km theo. C th: + Bng k chi tit theo mu s 06A/BK-TNCN p dng i vi thu nhp t u t vn. + Bng k chi tit theo mu s 06B/BK-TNCN p dng i vi thu nhp t chuyn nhng chng khon. + Bng k chi tit theo mu s 06C/BK-TNCN p dng i vi thu nhp t bn quyn, nhng quyn thng mi.
44

+ Bng k chi tit theo mu s 06D/BK-TNCN p dng i vi thu nhp t trng thng. b) Thi hn np h s quyt ton thu chm nht l ngy th chn mi, k t ngy kt thc nm dng lch. 2. Hon thu C nhn c hon thu trong cc trng hp sau: 3.1.1. S tin thu thu nhp c nhn np ln hn s thu phi np trong k tnh thu. 3.1.2 C nhn np thu thu nhp c nhn nhng c thu nhp tnh thu cha n mc phi np thu. 3.1.3. Cc trng hp khc theo quyt nh ca c quan nh nc c thm quyn. Vic hon thu thu nhp c nhn ch p dng i vi nhng c nhn ng k thu v c m s thu. BNG HNG DN PHNG PHP TNH THU THEO BIU THU LU TIN TNG PHN (i vi thu nhp thng xuyn) Phng php tnh thu lu tin tng phn c c th ho theo Biu tnh thu rt gn nh sau:
Thu nhp tnh thu Thu /thng sut n 5 triu ng (tr) Trn 5 tr n 10 tr Trn 10 tr n 18 tr Trn 18 tr n 32 tr Trn 32 tr n 52 tr Trn 52 tr n 80 tr Trn 80 tr 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% Tnh s thu phi np Cch 1 0 tr + 5% TNTT 0,25 tr + 10% TNTT trn 5 tr 0,75 tr + 15% TNTT trn 10 tr 1,95 tr + 20% TNTT trn 18 tr 4,75 tr + 25% TNTT trn 32 tr 9,75 tr + 30% TNTT trn 52 tr 18,15 tr + 35% TNTT trn 80 tr Cch 2 5% TNTT 10% TNTT - 0,25 tr 15% TNTT - 0,75 tr 20% TNTT - 1,65 tr 25% TNTT - 3,25 tr 30 % TNTT - 5,85 tr 35% TNTT - 9,85 tr

Bc 1 2 3 4 5 6 7

*Trong TNTT l thu nhp tnh thu V d : ng A c thu nhp t tin lng, tin cng trong thng tr cc khon
45

bo him bt buc l 90 triu ng v ng A phi nui 2 con di 18 tui. Trong thng ng A khng ng gp t thin, nhn o, khuyn hc. a) Thu thu nhp c nhn tm np trong thng ca ng A c tnh nh sau: * ng A c gim tr cc khon sau: - Cho bn thn l 4 triu ng. - Cho 2 ngi ph thuc: 1,6 triu ng x 2 ngi = 3,2 triu ng. * Thu nhp tnh thu p vo biu thu lu tin tng phn tnh s thu phi np l: 90 triu ng - 4 triu ng 3,2 triu ng = 82,8 triu ng * S thu phi np c tnh l: - Bc 1: thu nhp tnh thu n 5 triu ng, thu sut 5%: 5 triu ng x 5% = 0,25 triu ng - Bc 2: thu nhp tnh thu trn 5 triu ng n 10 triu ng, thu sut 10%: (10 triu ng - 5 triu ng) x 10% = 0,5 triu ng - Bc 3: thu nhp tnh thu trn 10 triu ng n 18 triu ng, thu sut 15%: (18 triu ng - 10 triu ng) x 15% = 1,2 triu ng - Bc 4: thu nhp tnh thu trn 18 triu ng n 32 triu ng, thu sut 20%: (32 triu ng - 18 triu ng) x 20% = 2,8 triu ng - Bc 5: thu nhp tnh thu trn 32 triu ng n 52 triu ng, thu sut 25%: (52 triu ng - 32 triu ng) x 25% = 5 triu ng - Bc 6: thu nhp tnh thu trn 52 triu ng n 80 triu ng, thu sut 30%: (80 triu ng - 52 triu ng) x 30% = 8,4 triu ng - Bc 7: thu nhp tnh thu trn 80 triu ng n 82,8 triu ng, thu sut 35%: (82,8 triu ng - 80 triu ng) x 35% = 0,98 triu ng Nh vy, vi mc thu nhp trong thng l 90 triu ng, tng s thu thu nhp c nhn tm np trong thng ca ng A theo biu thu lu tin tng phn l: (0,25 + 0,5 + 1,2 + 2,8 + 5 + 8,4 + 0,98) = 19,13 triu ng b) thun tin cho vic tnh ton, ng A c th p dng phng php tnh rt gn nh sau: Sau khi gim tr gia cnh, thu nhp tnh thu ca ng A l 82,8 triu ng, s thu phi np ca ng A c xc nh thuc bc 7 ca biu thu ly tin tng phn. - S thu c tnh theo cch 1 l: 18,15 triu ng + (82,8 triu ng - 80 triu ng) x 35% = 19,13 triu ng.
46

- S thu c tnh theo cch 2 l:

35% x 82,8 triu ng 9,85 triu ng = 19,13 triu ng. 6.13 K ton thu TNCN
6.13.1

T tin lng, tin cng

111,11 2 Np thu 3338 33 4 Thu TNCN phi np ca ngi LD 622,6411,6 421 Tin lng NL

Thu TNCN phi np ca ngi LD cng ty tr trc tip

6.13.2T hot ng kinh doanh

111,11 2 Np thu

3338 Thu TNCN phi np ca c nhn kinh doanh

8211, 421

************ S K TON HNG HA KHO BO THU 331

Nhp NVL, VT SX SPXK v gia cng hng ha XK

158 (hng ho kho bo thu)

Xut NVL, VT SX v gia cng hng XK

621

632 47

Xut khu hng ha kho bo thu Tiu hu hng ho trong kho bo thu 155,156,632 Bn, s dng hng ho thuc kho bo thu ti th trng Vit Nam 3331 Thu GTGT phi np (k c Thu GTGT Nu khng c khu tr) Xut kho thnh phm hoc hng ho xut khu gia cng XK a vo kho bo thu Ti nhp hng ho khng xut khu t kho bo thu v kho thnh phm Xut hng ho t kho bo thu tr li ngi bn do khng m bo yu cu cht lng

1555,156

331

48

K ton thu v cc khon phi np Nh nc (Lin quan cc Lut thu) 133 Thu GTGT hng mua vo c khu tr 333 Thu GTGT hng bn ra 11,112,131 Tng gi tr thanh ton

511,512,515,711 Thu xut khu Thu TTB 111,112,131 Thu GTGT hng bn bi tr li gim gi hng bn, chit khu thng mi 511,512 Thu ti nguyn, thu s dng t nng nghip phi np 642 711 Cc khon thu c ngn sch hon Ghi tng TN khc 111,112 Np cc khon thu vo NSNN Thu TNCN phi np Chi ph thu TN hin hnh 334,627,641,642 Thu mn bi, thu nh t, tin thu t phi np vo NS 8211 Thu NK, thu TTB hng NK Phi np vo ngn sch nh nc Thu GTGT NK khng c khu tr 627 Doanh thu Bn hng
152,153,156,211

49