Dictamen de enajenacin de acciones

C.P.C. Miguel Tolentino Monola

Introduccin as sociedades annimas en Mxico han tenido gran aceptacin entre los inversionistas para proteger su patrimonio en la realizacin de sus actividades mercantiles. Bajo este esquema de operacin han funcionado la mayora de las grandes empresas para influir, de manera importante, en el desarrollo econmico de nuestro pas. Una opcin bsica para que los socios o accionistas recuperen su inversin en estas sociedades es precisamente mediante la venta de sus acciones o partes sociales no obstante que estos ttulos tambin confieren a sus propietarios otros derechos patrimoniales como el reembolso de sus aportaciones, participar en la distribucin de dividendos, etctera. Para estos efectos, la Ley del Impuesto Sobre la Renta contempla el tratamiento fiscal que debe drsele a este tipo de operaciones para que se respeten los principios fundamentales de las contribuciones. El tema que ahora nos ocupa slo se limita al dictamen sobre la enajenacin de acciones, as que es necesario precisar que el tratamiento fiscal de la operacin como tal se encuentra regulada por los Artculos 24 y 154 de la Ley del ISR. Con el fin de efectuar una retencin menor al 20% del total de

la operacin debe aplicarse lo dispuesto por el Artculo 204 del RLISR, del cual a continuacin nos ocuparemos. Es importante resaltar que, regularmente, quien contrata los servicios profesionales es el enajenante que tiene conocimiento de la existencia de un alto costo fiscal, con el objeto de que la venta de sus acciones genere el menor impacto fiscal. El adquirente tendra que efectuar una retencin del 20% o menos, en su caso. Generalmente, con el dictamen se ratifica la inexistencia de una base de impuestos en la operacin. Dado que este dictamen es exclusivo del profesional de la contadura pblica, es necesario poseer la experiencia suficiente y un completo conocimiento de las disposiciones fiscales relacionadas con la mencionada operacin. Tambin es importante mencionar que el dictamen slo se da en los siguientes supuestos: 1. Que el contribuyente sea Persona Fsica. 2. Que exista la enajenacin de acciones en los trminos del Artculo 14 del CFF. 3. Que sea necesario efectuar una retencin menor al 20% sobre el monto total de la operacin, conforme a lo establecido por el Artculo 154 de la LISR.
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ARTCULOS

4. Confirmar que el resultado fiscal de la operacin es el correcto. 5. Que la enajenacin est permitida por los estatutos de la sociedad emisora y por otras leyes. Aspectos Generales El dictamen fiscal sobre la enajenacin de acciones es la opinin profesional que emite ante el SAT un Contador Pblico Registrado, acerca del resultado fiscal determinado en una operacin de compraventa de acciones celebrada entre el enajenante y el adquirente de dichos ttulos accionarios. Para que este dictamen tenga efectos fiscales es necesario cumplir con las siguientes formalidades, ante la Administracin Local de Auditora Fiscal Federal que le corresponda al contribuyente: Aviso de dictamen El plazo para presentar el aviso del dictamen por enajenacin de acciones ser a ms tardar el da 10 del mes de calendario inmediato posterior al de la enajenacin; el formato a utilizar es el 39 y deber ser suscrito por el contribuyente y por el Contador Pblico Registrado que vaya a dictaminar (Artculo 204, fracc. I del RLISR). Aviso por adquisicin de acciones Los Artculos 54, fraccin III y 193 del RISR sealan que el adquirente, en todos los casos, presentar un aviso por la adquisicin de las acciones, dentro de los 10 das siguientes a la realizacin de la misma; no hay formato aprobado para este trmite, por lo que se presentar en escrito libre, de conformidad con el tercer prrafo del Artculo 31 de CFF. El adquirente tambin est obligado a declarar el impuesto retenido en la adquisicin de las acciones, en su caso, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a dicha adquisicin.
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Aviso por enajenacin de acciones Adicionalmente a la presentacin de la declaracin de pago provisional dentro de los quince das siguientes a la obtencin del ingreso, como lo seala el 4 prrafo del Artculo 154 de la LISR, los Artculos 54, fraccin III y 193 del RISR sealan que el enajenante, en el caso en que el resultado fiscal de la enajenacin de las acciones sea prdida, presentar un aviso por dicha enajenacin dentro de los 10 da siguientes a la realizacin de la misma; no hay formato aprobado para este trmite, por lo que se presentar en escrito libre, de conformidad con el tercer prrafo del Artculo 31 de CFF. Presentacin del dictamen fiscal por enajenacin de acciones La carta de presentacin del dictamen por enajenacin de acciones, as como el cuaderno del mismo, debern presentarse dentro de los 30 das siguientes a aqul en que se present o debi presentarse la declaracin de pago provisional por los ingresos por la enajenacin de las acciones; la forma oficial es la 40 (Artculo 204, frac. II del RLISR). Informacin que debe incluir el cuaderno de dictamen El Artculo 204 del RISR seala los documentos e informes mnimos que debe contener el cuaderno del dictamen por enajenacin de acciones, y son los siguientes: a. El dictamen del Contador Pblico Registrado ante el SAT, en los trminos de la fraccin I del Artculo 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin. b. Determinacin del resultado obtenido en la enajenacin, sealando por cada sociedad emisora lo siguiente. El precio de las acciones. El costo promedio por accin.

 El resultado parcial obtenido en la operacin. Nombre y firma del Contador Pblico.

Total de acciones que integran el capita social de la sociedad emisora de las acciones. Nmero de acciones enajenadas.

Nmero de registro del Contador Pblico ante la AGAFF. c. Anlisis del costo promedio por accin, sealando los siguientes datos: l. Tratndose de la determinacin del costo comprobado de adquisicin actualizado de las acciones: Fecha de adquisicin. Nmero de acciones. Valor nominal. Costo comprobado de adquisicin. Factor de actualizacin que corresponda. Costo promedio por accin, determinado en enajenaciones anteriores dictaminadas. 2. Tratndose de la diferencia de los saldos de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta a la fecha de adquisicin y a la fecha de la enajenacin: Saldo a la fecha de adquisicin de las acciones. Factor de actualizacin aplicado. Determinacin de la CUFIN a la fecha de adquisicin y enajenacin de las acciones. Determinacin de la diferencia entre el saldo de la CUFIN a la fecha de adquisicin y de enajenacin de las acciones.

CUFIN correspondiente al enajenante por las acciones adquiridas en la misma fecha. 3. Determinacin proporcional en las acciones vendidas de las prdidas fiscales pendientes de deducir, los reembolsos pagados y la UFIN negativa con los siguientes sealamientos: a. En las prdidas fiscales por amortizar, un anlisis por ao y su factor de actualizacin. b. Con relacin a los reembolsos pagados, los factores de actualizacin y la fecha de reduccin del capital. c. La UFIN determinada conforme al 4 prrafo del Artculo 88 de la LISR, los factores de actualizacin aplicados y el periodo al que corresponden. 4. Tratndose de prdidas fiscales obtenidas por la emisora antes de la fecha en que el enajenante adquiri las acciones: El anlisis de las prdidas disminuidas durante el periodo de tenencia del enajenante en la proporcin que de las mismas le corresponden de acuerdo a su tenencia accionara. d. Determinacin del monto original ajustado; nmero total de acciones que tenga el enajenante de la misma emisora a la fecha de la enajenacin; nmero de acciones que enajena; utilidad o prdida obtenida por accin, y ganancia total obtenida en la operacin. e. Clculo del impuesto del contribuyente.
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Opinin profesional La fraccin III del Artculo 204 del RLISR seala que el dictamen debe contener: 1. La afirmacin de que examin la determinacin del costo promedio por accin de las acciones enajenadas y la declaracin del impuesto correspondiente, y de si los mismos se realizaron en los trminos de la LISR y su reglamento. En el caso de que el impuesto retenido al enajenante sea menor que el que se determinara de aplicar a la ganancia en la enajenacin de acciones a la tasa mxima de la tarifa del Art. 113 de la LISR, el enajenante deber calcular el impuesto sobre dicha ganancia efectuando el entero correspondiente en la declaracin de pago provisional que deba presentar, en su caso, por sus dems ingresos, acumulando a los mismos dicho ingreso en el mes en el que se presente el dictamen respectivo, sealando en dicho dictamen la fecha en la que se efectu el pago requerido. En este caso el enajenante podr acreditar contra el impuesto que resulte a su cargo el monto que le hayan retenido conforme a este Artculo. 2. Nombre del enajenante. 3. Nombre de adquirente. 4. Nombre de la sociedad emisora de las acciones. 5. Fecha de enajenacin de las acciones. 6. Mencin en forma especfica del alcance del trabajo realizado consistente en la verificacin de: a. La antigedad en la tenencia de las acciones.

b. Los medios a travs de los cuales se cercior del costo de adquisicin de las acciones. c. La determinacin de los saldos de la CUFIN a la fecha de adquisicin y a la fecha de la enajenacin. d. Los dividendos distribuidos y percibidos por la sociedad emisora mediante la revisin de las actas de asambleas extraordinarias de accionistas. e. Determinacin de la ganancia o prdida que resulte en la enajenacin, el impuesto correspondiente, as como su fecha de pago y que no se encuentra con impedimento profesional para emitirlo. f. En caso de observar incumplimiento de las disposiciones fiscales, el CPR deber mencionar claramente en qu consiste y cuantificar su efecto sobre la operacin. Procedimientos bsicos de auditora aplicables en la revisin Igual que en un dictamen de estados financieros para efectos fiscales, la revisin deber siempre estar respaldada por papeles de trabajo de auditora de calidad profesional que, como mnimo, incluyan los siguientes procedimientos de auditora: a) Anlisis del contrato respectivo de compraventa de acciones celebrado entre la persona que vende y la que compra dichos ttulos accionarios (se sugiere protocolizado ante notario pblico). b) Verificar la cesin de los derechos de las acciones a favor del adquirente mediante el endoso en propiedad correspondiente. c) Constatar, en el caso de enajenantes residentes en Mxico, que stos hayan enterado su pago

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provisional dentro de los 15 das siguientes a la obtencin del ingreso, si el adquirente es residente en el extranjero sin establecimiento permanente en Mxico y confirmar que el adquirente haya efectuado y enterado el pago provisional a ms tardar el da 17 del mes de calendario inmediato posterior al de la enajenacin, si ste es residente en el pas o residente en el extranjero con establecimiento permanente en Mxico, conforme al Artculo 154 de la LISR . En el caso de enajenantes

residentes en el extranjero aplicara lo dispuesto por el Artculo 190 de la LISR. d) Anlisis del archivo fiscal de la empresa emisora y del enajenante. e) Verificar la correcta determinacin, integracin y soporte documental legal de los siguientes elementos que integran la ganancia o prdida fiscal en la enajenacin de las acciones:

Valor de la enajenacin. Menos: Costo fiscal (Monto Original Ajustado). Inversin original actualizada (costo comprobado de adquisicin). Rendimiento fiscal (CUFIN actual - CUFIN de adquisicin). Prdidas fiscales pendientes de disminuir. Reembolsos pagados. UFIN derivada del exceso de ISR, ND y PTU sobre el Resultado Fiscal. Ganancia o prdida fiscal en la enajenacin de acciones. Valor de la enajenacin. Entre: Nmero de acciones vendidas. Precio de venta por accin. Monto original ajustado. Entre: Nmero de acciones que integran el capital social. Costo promedio por accin. Precio de venta por accin. Menos: Costo promedio por accin. Resultado de la enajenacin por accin. Por: Nmero de acciones vendidas. Ganancia (prdida) en la enajenacin.

() () () ( )

La integracin de dichos papeles de trabajo depender de la antigedad de la sociedad emisora, del volumen de acciones del enajenante y la Ca., del monto de la operacin, de la figura jurdica adoptada por la sociedad (escindida, fusionada, en liquidacin, etctera), de la nacionalidad del enajenante o adquirente, etctera.

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Respecto de los elementos que integran el cuadro anterior que, dicho sea de paso, representa las cifras sujetas al dictamen, valdra la pena hacer los siguientes comentarios: Valor de enajenacin de las acciones No se observa actualmente en la LISR ni en el RLISR disposicin alguna que seale claramente la forma en que se puede o debe determinar el valor de las acciones que no se cotizan en el mercado de valores. Sin embargo, existen muchas variantes para cuantificar tal valor. La forma ms objetiva de hacerlo ser tomando en consideracin el capital contable de la sociedad. Costo comprobado de adquisicin actualizado Para este anlisis es importante contar con la escritura constitutiva o el acta de asamblea extraordinaria de accionistas, de aceptacin como socio en la sociedad emisora, a efecto de verificar el nmero de acciones, valor nominal de cada una y la fecha de aportacin del capital social correspondiente al enajenante. Rendimiento fiscal La determinacin de la CUFIN es obligacin de la Ca. emisora de las acciones. Cotejar que sus cifras determinadas en este elemento coincidan con las declaraciones anuales definitivas presentadas es imprescindible. En este sentido es importante identificar y corregir, en su caso, el saldo existente en el momento en que el enajenante adquiri las acciones o partes sociales y el momento en que las vendi. Es necesario verificar que se haya actualizado conforme al 2 prrafo, inciso a, fracc. II del Artculo 24 de la LISR, y que su importe efectivamente le corresponda al enajenante en proporcin a su participacin accionaria. Cabe recordar que slo en este caso y en los reembolsos de capital, la CUFIN se puede aplicar de manera proporcional al nmero de acciones del inversionista.
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Prdidas fiscales pendientes de disminuir Conforme a los lineamientos de la LISR, en su Artculo 61, debern estar correctamente determinadas y soportadas con las declaraciones anuales definitivas. Este elemento tambin se determina de manera proporcional a las acciones propiedad del enajenante y nicamente se aplicar la que se encuentre pendiente de disminuir a la fecha de la enajenacin. Debe cuidarse que nicamente se incluyan prdidas fiscales de la sociedad emisora reales con derecho a amortizacin, sin disminuirles las aplicadas en los pagos provisionales del ejercicio de la enajenacin. Reembolsos pagados Para este efecto, la Ca. debi celebrar asamblea extraordinaria de accionistas para reducir el capital social de la sociedad, el cual nos servir de base para constatar los montos, fechas y beneficiarios del reembolso de las acciones. En este caso no se seala que a los reembolsos se les haya dado el tratamiento fiscal del Artculo 89 de la LISR, dado que en este mecanismo de enajenacin de acciones corresponde a un concepto que disminuye el costo fiscal de las acciones. UFIN, 4 prrafo del Artculo 88 de la LISR El anlisis de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta nos permite verificar la existencia de supuestos en que el ISR, partidas no deducibles y PTU excedan a los resultados fiscales de determinados ejercicios. En este caso se aprovecha el mismo procedimiento de auditora. Integracin de un archivo permanente Es importante prever que la revisin de la determinacin correcta del resultado fiscal en la

enajenacin de acciones contratada por el enajenante (sobre todo cuando no vende la totalidad de sus acciones) y/o por la empresa emisora, en su caso, no ser la nica. Aun cuando no es el caso, el auditor deber estructurar un expediente que incluya, por lo menos, fotocopias de los siguientes documentos: Escritura constitutiva. Actas de asambleas de accionistas ordinarias y extraordinarias. Ttulos accionarios. Avisos presentados ante el SAT. Declaraciones peridicas de socios y de la sociedad emisora. Declaraciones anuales definitivas y/o dictmenes de estados financieros para efectos fiscales. Papeles de trabajo elaborados por la Ca. para el clculo de impuestos de los socios y de la empresa. Estos documentos permiten al auditor identificar la realizacin de los siguientes eventos durante el periodo sujeto a revisin y los anteriores: Integracin del capital social. Valor nominal de las acciones. Nmero de acciones de las que son propietarios los accionistas. Integracin de la CUFIN y de la CUFINRE, en su caso. Aumento y disminucin del capital social. Determinacin de las prdidas fiscales pendientes de disminuir.

Evaluacin del control interno sta, quiz, es la fase ms importante en la planeacin de la auditora, ya que implica el conocimiento previo a la auditora de los mtodos de organizacin y control establecidos por la sociedad emisora en relacin con la administracin de su patrimonio. Normalmente en esta etapa el auditor determina el alcance que debe drsele a una revisin. En este tipo de auditora, dado que su resultado tiene implicaciones fiscales, cada elemento integrante del resultado fiscal debe ser ntegramente revisado con la profundidad que establecen las disposiciones tributarias. No obstante, la investigacin de los aspectos generales de la empresa emisora de las acciones permite al auditor determinar un mejor manejo de sus plazos para la presentacin del cuaderno de dictamen de enajenacin de acciones. As las cosas, en una evaluacin como sta, podran detectarse situaciones como las siguientes: Inexistencia de ttulos accionarios (es comn en las empresas). Asambleas no formalizadas. Actas no protocolizadas, en su caso. Libros sociales desactualizados. Archivo fiscal incompleto. Prdidas fiscales inexistentes. Declaraciones no presentadas. CUFIN no determinada, etctera. Planeacin de la auditora La planeacin es fundamental en este servicio profesional, sobre todo por los plazos tan cortos
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que seala el Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta para formalizar y proporcionar al SAT el mencionado dictamen. Para estos efectos, el mejor resultado lo obtiene el auditor que sabe lo que va a hacer y cmo debe hacerlo. Como se manifest en prrafos anteriores, el profesional encargado de la revisin deber poseer un amplio conocimiento contable y fiscal en el tema

de la enajenacin de acciones, por lo tanto, la responsabilidad debe recaer en el auditor de ms alto nivel en materia de contribuciones y la experiencia necesaria en el ramo de auditora en las firmas de contadores. El siguiente es un programa de trabajo bsico en la revisin del clculo de impuestos en la enajenacin de acciones: Trabajo realizado

Cdula

Procedimiento Con el apoyo de un especialista, analice y constate que la operacin se haya efectuado conforme a las clusulas establecidas en el contrato de compraventa de las acciones. Si es posible, obtenga copia fotosttica simple de los ttulos accionarios en los que conste la cesin de derechos de propiedad de las acciones. Verifique que el enajenante y el adquirente hayan cumplido con las obligaciones fiscales relacionadas con la operacin (pago provisional de ISR, entero de la retencin de ISR, aviso de enajenacin y aviso de adquisicin). Elabore cdula de auditora que contenga globalmente los elementos que debieron incluirse en el mecanismo de determinacin del resultado fiscal de la enajenacin de acciones hasta determinar el que le corresponde a cada accin para obtener utilidad o prdida fiscal exclusiva del enajenante. Integre globalmente cada uno de los elementos que forman parte de la determinacin del resultado fiscal de la operacin mencionada. En el orden del mecanismo anterior, evale, en principio, la razonabilidad del valor de la enajenacin con base en las cifras contables de la Ca. emisora o con el apoyo de un especialista. Anexe copia fotosttica simple del contrato de compraventa de las acciones debidamente firmado por el enajenante y el adquirente en la seccin de los papeles de trabajo correspondiente al ingreso fiscal del que vende las acciones. Prepara cdula de trabajo en la que se actualice el valor original de las acciones e ntegro al anlisis del Costo Comprobado de Adquisicin actualizado. Es importante que anexe fotocopia simple de la escritura constitutiva y/o acta de incremento de capital social correspondiente. Con relacin a el rendimiento fiscal (CUFIN), es fundamental que coteje las cifras de la CUFIN integrada por la sociedad emisora con las declaraciones anuales definitivas presentadas y constate su correcta determinacin y actualizacin. No olvide que la CUFIN que se utiliza es la proporcional al nmero de acciones del enajenante desde que adquiri las acciones hasta que las vendi (la fechas de las actas de asamblea son importantes). Anexe copias fotostticas simples de las declaraciones anuales definitivas presentadas cuyas cifras integran la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta.
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Cdula

Procedimiento Respecto de las Prdidas Fiscales pendientes de disminuir, compruebe su existencia, su derecho a amortizarlas conforme al Artculo 61 de LISR y su correcta determinacin. Anexe a los papeles de trabajo copias fotostticas simples de las declaraciones anuales definitivas presentadas que amparen las mencionadas prdidas fiscales. Confronte los reembolsos de acciones por reduccin de capital social con las actas de asambleas extraordinarias de accionistas para estos efectos, identificando perfectamente las acciones que participan para determinar proporcionalmente el monto que le corresponda al enajenante. Anexe copias fotostticas simples de las actas de asambleas extraordinarias por reduccin de capital. En el anlisis de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta, verifique los casos en que se den los supuestos en que el ISR, partidas no deducibles y PTU, excedan al resultado fiscal para determinar la cantidad que debe restarse del Costo Fiscal Global de las acciones. Es necesario tambin que anexe las declaraciones anuales definitivas presentadas que integren estas Utilidades Fiscales Netas de saldos contrarios a lo normal. Realice las compulsas necesarias con el adquirente, sociedad emisora u otras personas involucradas en la operacin. Recuerde que la ganancia o prdida fiscal en la enajenacin de acciones se determina en proporcin a las acciones vendidas, aunque en principio se trabaje sobre cifras globales. Verifique que se hayan efectuado los procedimientos aqu descritos aplicables en las circunstancias. Integre un expediente ordenado conforme a este programa de trabajo y efecte los cruces de ndices correspondientes con la simbologa y marcas de auditora utilizadas en el despacho. Es fundamental dejar evidencia del trabajo profesional realizado. Elabore el cuaderno de dictamen de enajenacin de acciones respectivo. Realice una ltima revisin general que permitir confirmar la calidad del trabajo efectuado. Obtenga la firma del CPR y presntelo ante la Administracin Local de Auditora Fiscal Federal que corresponda al contribuyente.

Trabajo realizado

Caso prctico El 25 de julio de 2005, el Sr. Juan Lpez Martnez le vendi al Sr. Luis Prez Contreras 3,000 acciones a $600.00 cada una, que adquiri, el 3 de enero de 2000, de la empresa LOS PINOS, S.A. DE C.V. en $500.00 cada una. Se proporcionan expedientes fiscales de las partes que participan y libros sociales actualizados de la sociedad emisora, cuya informacin se transcribe en los anexos correspondientes.

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Oaxaca, Oax. Agosto 25 de 2005.

Servicio De Administracin Tributaria C. Administrador Local de Recaudacin de Oaxaca Presente

He examinado la operacin de compraventa de 1,000 acciones emitidas por Los Pinos, S.A. de C.V., celebrada con fecha 25 de julio de 2005, entre el seor Juan Lpez Martnez, como vendedor, y el seor Luis Prez Contreras, como comprador. Mi examen se llev a cabo conforme al procedimiento sealado en los Artculos 24 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta y 204 de su reglamento, con base en las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y otros procedimientos de auditora que consider necesarios en las circunstancias. Para calcular el ajuste al costo comprobado de adquisicin de las acciones por dividendos o reembolsos de capital, se tomaron las cifras de la escritura constitutiva del 3 de enero de 2000 y actas de asambleas extraordinarias de accionistas hasta el 25 de julio de 2005. La Cuenta de Utilidad Fiscal Neta y prdidas fiscales pendientes de disminuir se integraron conforme a las declaraciones anuales definitivas de los ejercicios de 2000 a 2004 presentadas por la empresa. El costo promedio por accin se determin conforme a los anexos 2 a 8 que se adjuntan. En mi opinin, la prdida fiscal de $184,406.66 (Ciento ochenta y cuatro mil cuatrocientos seis pesos 00/66 M.N.), obtenida por el seor Juan Lpez Martnez en la enajenacin de la 3,000 acciones emitidas por Los Pinos, S.A. de C.V. y que se muestra en el anexo 4 adjunto, es correcta y, consecuentemente, el ISR enterado de $0.00 (CERO PESOS 00/100 M.N.) fue debidamente determinado. Atentamente, Grupo de Asesores de Empresas, S.C.

C.P.C. Jess Garca Rasgado Reg. AGAFF 10870 Administracin General de Auditora Fiscal Federal.

entra anuncio para que no tomen desaprevenido pg. 70/N.C.F. 385 Suscrbase...

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Anexos que debe incluir el dictamen (ndice) Anexo 1 Contrato de Compraventa de 1,000 acciones. Anexo 2 Cuadro que muestra el importe del costo comprobado de adquisicin actualizado de las acciones. Anexo 3 Cuadro que muestra la determinacin del monto original ajustado de las acciones. Anexo 4 Cuadro que muestra el resultado de la operacin en la enajenacin de acciones. Anexo 5 Cuadro que muestra la determinacin de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta existente al adquirir las acciones y el saldo en el momento de su enajenacin. Anexo 6 Cuadro que muestra el anlisis de las prdidas fiscales pendientes de disminuir. Anexo 7 Cuadro que muestra los reembolsos pagados por la sociedad emisora de las acciones. Anexo 8 Cuadro que muestra la determinacin de las utilidades fiscales netas generadas conforme al cuarto prrafo del Artculo 88 de la LISR. Anexo 9 Copia fotosttica simple de la declaracin de pago provisional correspondiente a la enajenacin de las acciones presentada el da 10 de agosto de 2005. Anexo 10 Copia fotosttica simple del escrito libre para informar de la enajenacin de acciones, presentado el da 4 de agosto de 2005. Anexo 11 Copia fotosttica simple del escrito libre para informar de la adquisicin de acciones, presentado el da 5 de agosto de 2005. Anexo 12 Copia fotosttica del aviso para presentar dictamen sobre la enajenacin de acciones.

Anexo 1 Contrato de Compraventa de acciones celebrado por los seores Juan Lpez Martnez (enajenante) y Luis Prez Contreras(adquirente) Contrato de compraventa parcial de acciones de Los Pinos, S.A. de C.V., con las condiciones que en el mismo se establecen, que celebran el seor Juan Lpez Martnez, por su propio derecho, por una primera parte, a quien se le denominar en este instrumento como el vendedor; y por una segunda parte, Luis Prez Contreras, parte a la que se denominar el comprador en el texto de este Contrato, de conformidad con las siguientes declaraciones y clusulas. Declaraciones 1. El Vendedor declara: 1) Que es legtimo propietario de 3,000 acciones nominativas ordinarias emitidas por Los Pinos, S.A. de C.V., cada una de ellas con valor nominal de $500.00 (quinientos pesos 00/100 M.N.), las cuales se encuentran totalmente liberadas y sin gravamen ni limitacin alguna que impida su libre circulacin; para los efectos de este Contrato, al total de las acciones mencionadas nicamente se denominar como El Paquete de Acciones; 2) Que Los Pinos, S.A. de C.V. es una sociedad annima constituida conforme a las leyes mexicanas bajo la escritura 25222 de fecha 3 de enero de 2000, pasada ante la fe del licenciado Octavio Hernndez Garca, titular de la Notara N 15 en la ciudad de Oaxaca de Jurez, Estado de Oaxaca; 3) Que Los Pinos, S.A. de C.V. no tiene deudas con ninguna empresa

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privada ni del sector financiero, as como tampoco las tiene con Personas Fsicas o con sus accionistas, salvo los contratos de arrendamiento financiero que en este contrato se denominarn nicamente como Los Arrendamientos, 4) Que Los Pinos, S.A. de C.V. ha venido cumpliendo fielmente con sus obligaciones fiscales federales y por esta razn se encuentra al corriente del pago de contribuciones y de presentacin de declaraciones y manifestaciones al fisco federal y a las autoridades hacendarias locales del Estado de Oaxaca. 2. El Comprador declara que es una Persona Fsica al corriente de sus contribucione. 3. El Vendedor declara que la enajenacin de las acciones que se formaliza en este Contrato no genera retencin de Impuesto Sobre la Renta, en los trminos del Artculo 24 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, y que entregar a El Comprador dictamen presentado ante las autoridades fiscales competentes rendido por el Contador Pblico Jess Garca Rasgado, o por quien El Vendedor designe. 4. Para efectos de este Contrato las partes estn de acuerdo en suscribir las siguientes Clusulas Primera. Objeto. Por el presente Contrato y bajo las condiciones en l establecidas, El Vendedor vende y El Comprador compra El Paquete de Acciones por un precio de contado en la cantidad sealada en la clusula siguiente; la propiedad de El Paquete de Acciones se transmite libre de todo tipo de gravmenes y limitaciones de dominio. Segunda. Contraprestacin, El Comprador, en este mismo acto, paga a el vendedor un importe de $1,800,000.00 (un milln ochocientos mil pesos 00/100 M.N.), mediante entrega del cheque N 12345 Certificado a cargo de Banamex, S.A. por un importe de $1,800,000.00 (un milln ochocientos mil pesos 00/100 M.N.) a nombre de Juan Lpez Martnez; consecuentemente esta persona expide a favor de El Comprador el recibo ms amplio que en derecho sea posible con el finiquito por el pago de la contraprestacin que se considera totalmente pagada. Etctera Nota: Los contratos se elaboran de acuerdo a lo que convengan las partes que lo celebran.

entra anuncio pg. 9/N.C.F. 385 WWW.FCA.UNAM.MX

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Anexo 2 Cuadro que muestra el importe del costo comprobado de adquisicin actualizado de las acciones del seor Juan Lpez Martnez
Total de acciones emitidas Valor nominal de las acciones $ 4,000 6,000 10,000 500.00 500.00 1000 2000 3000 07/02/1998 07/02/1998 11/10/1999 11/10/1999 113.8910 113.8910 86.7300 86.7300 1.3132 1.3132 Acciones que posee el contribuyente fecha de adquisicin Fecha de enajenacin INPC del mes de enajenacin INPC del mes de adquisicin Factor de actualizacin Costo comprobado de adquisicin $ 500,000.00 1,000,000.00 1,500,000.00 Costo comprobado de adquisicin actualizado $ 656,583.65 1,313,167.30 1,969,750.95

Jess Garca Rasgado Registro nmero 10870 Administracin General de Auditora Fiscal Federal.

Anexo 3 Cuadro que muestra el importe del monto original ajustado de las acciones del seor Juan Lpez Martnez
CUFIN actualizada a la fecha de enajenacin $ CUFIN actualizada a la fecha de adquisicin $ Resultado en comparacin de CUFINES $ Prdidas fiscales pendientes de disminuir $ CUFIN derivada del exceso de ISR, No deducibles y PTU $ Total de acciones emitidas Acciones propiedad del contribubuyente Diferencias en CUFINES correspondientes a las acciones del contribuyente $ Monto original ajustado

Reembolsos pagados $

$ 1,969,750.95

Costo comprobado de adquisicin actualizado 1,027,795.70 0.00 1,027,795.70 -125,418.28 -127,728.00 -40,536.72 1,027,795.70 0.00 1,027,795.70 -125,418.28 -127,728.00 -40,536.72 308,338.71 10,000 3,000 308,338.71

308,338.71 -125,418.28 -127,728.00 -40,536.72 1,984,406.66

Jess Garca Rasgado Registro nmero 10870 Administracin General de Auditora Fiscal Federal.

Anexo 4 Cuadro que muestra el importe de la prdida fiscal resultante de la operacin de compraventa de acciones del seor Juan Lpez Martnez
Monto Original Ajustado $ 1,984,406.66 3,000 acciones del contribuyente Costo promedio por accin $ 661.47 Precio de venta por accin $ 600.00 Prdida fiscal fiscal por accin $ -61.47 3,000 Nmero de acciones que se enajenan Prdida fiscal en la enajenacin $ -184,406.66

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Anexo 5 Determinacin de saldos de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta actualizados a la fecha de la enajenacin y adquisicin de las acciones del seor Juan Lpez Martnez Utilidad Fiscal Neta
Resultado Ao Fiscal PTU deducida ISR PTU No deducibles Neta Utilidad Fiscal

2000 2001 2002 2003 2004

-215,278 -124,825 85,931 840,198 708,435

30,076 285,667 233,784

160,000 25,000 12,000

0 0 -104,145 529,531 462,651

Notas: Durante los ejercicios 2000 y 2001, la empresa no tom la opcin de diferir el ISR del ejercicio, motivo por el cual no se observa disminuida la utilidad fiscal reinvertida que correspondera. Tampoco se dedujo PTU en el mencionado periodo. Cuenta de Utilidad Fiscal Neta. Saldo de CUFIN al 31 de diciembre 2003. (x) Factor de actualizacin a diciembre de 2004. INPC diciembre de 2004. INPC diciembre de 2003. (=) CUFIN actualizada al 31 de diciembre de 2004. (+) UFIN del ejercicio 2004. (=) Saldo de CUFIN al 31 de diciembre de 2004. (x) Factor de actualizacin a junio de 2005. INPC junio de 2005. INPC diciembre de 2004. (=) CUFIN actualizada al 31 de junio de 2005.

529,531.00 1.05191 112.5500 106.9960 557,018.15 462,651.00 1,019,669.15 1.0080 113.4470 112.5500 1,027,795.70

Saldo de CUFIN actualizado a la fecha de adquisicin

S aldo de CUFIN a la fecha de adquisicin actualizada al 31 de diciembre de 1999.

0.00

(x) Factor de actualizacin al 3 de enero de 2000. INPC enero de 2000. INPC. (=) Saldo de CUFIN actualizada al 3 de enero de 2000. La adquisicin se realiz el 3 de enero de 2000 (fecha de constitucin), por lo que no tiene actualizacin. 0.00

Saldo de la CUFIN actualizado a la fecha de enajenacin

Saldo de CUFIN a la fecha de adquisicin actualizada al 31 de diciembre de 2004. (x) Factor de actualizacin al 25 de julio de 2005. INPC junio de 2005. INPC diciembre de 2004. (=) Saldo de CUFIN actualizada al 25 de julio de 2005. Jess Garca Rasgado Registro nmero 10870 Administracin General de Auditora Fiscal Federal. 1,019,669.15 1.0080 113.4470 112.5500 1,027,795.70

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Anexo 6 Cuadro que muestra el importe de las prdidas fiscales disminuidas del Monto Original Ajustado en la operacin de compraventa de acciones del seor Juan Lpez Martnez
Ejercicio fiscal Prdida Fiscal Original $ 2000 2001 -215,278.00 -124,825.00 1.2548 1.1851 Factor de actualizacin Prdida Fiscal Actualizada emitidas -270,130.83 -147,930.11 Total de acciones Nmero de Prdida fiscal acciones que proporcional se enajenan por aplicar $ 10,000 10,000 3000 3000 -81,039.25 -44,379.03 -125,418.28 Jess Garca Rasgado Registro nmero 10870 Administracin General de Auditora Fiscal Federal.

Anexo 7 Cuadro que muestra el importe de los reembolsos pagados disminuidos del MOA en la operacin de compraventa de acciones del seor Juan Lpez Martnez
Periodo del reembolso Monto del reembolso $ Diciembre 2003 -400,000 1.0644 Factor de actualizacin Reembolso actualizado acciones emitidas -425,760.00 Total de enajenacin 10,000 Nmero de Reembolso acciones que pagado sea proporcional por aplicar $ 3,000 -127,728.00

Jess Garca Rasgado Registro nmero 10870 Administracin General de Auditora Fiscal Federal.

Anexo 8 Cuadro que muestra el importe de la Utilidad Fiscal Neta determinada conforme al cuarto prrafo del Artculo 88 de la LISR, disminuido del Monto Original Ajustado en la operacin de compraventa de acciones del seor Juan Lpez Martnez
Ejercicio fiscal UFIN 4o. prrafo Artculo 88, LISR $ 2002 -126,947 1.0644 Factor de actualizacin UFIN 4o. prrafo Artculo 88, LISR actualizada Total de acciones emitidas Nmero de acciones que se enajenan UFIN proporcional por aplicar $ 3,000 -40,536.72

-135,122.39

10,000

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Anexo 9
Avisos en Cero

Servicio de Administracin Tributaria

Acuse de Recibo
SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO

Declaracin informativa de razones por las cuales no se realiza el pago RFC: Nombre: Fecha y Hora: Receptor de la Declaracin: LOMJ540327T85 Lpez Martnez Juan 10/08/05 5:30 PM

Nmero de Operacin: 48554890 Por los conceptos siguientes: ISR Personas Fsicas. De los dems ingresos Periodo: Julio 2005 Tipo de Declaracin: Normal

Razn(es): Se obtuvo prdida fiscal en enajenacin de bienes. Cadena Original: 1110001 =LOMJ540327T8511 0017=0120001 =19080120002=48554890140002=20 050810140003=17:30110502=4110527=200511 0522=111 0504=0170504=11119 02=4111927=2005111922=1111904=0171926=15130003=000001000007000112 18811 Sello Digital: IISVKnOJoSQbnQpPJfX ] yoloT AaOK YGVkgP60MdMkKyzBjUX/PC; Rhm Ytrk i21T2FJ: aR+MJ13Uf8rl ,DomXjgTQqbLlLnflltwGqVnEnFZ6EI!\yNy+t] 3b3111hFVOcc2gwFJIG tiP ADwGtOC2QgLxo Y sW cqMgRtRNqVHCJWOEW7Y IsBM lJ=11

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Anexo 10
Sr. Juan Lpez Martnez LOMJ 540327T85
Oaxaca, Oax. 4 de agosto de 2005.

Servicio de Administracin Tributaria C. Administrador Local de Recaudacin Oaxaca Presente

En cumplimiento de la obligacin que me imponen los Artculos 54, fraccin III y 193 del RISR, acorde con el Artculo 31, sexto prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin y Regla 2.9.13 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005, presento este escrito libre para informar la enajenacin de 3,000 acciones, celebrada en esta ciudad de Oaxaca, el da 25 de julio de 2005, por las partes que a continuacin se mencionan: El Vendedor Sr. Juan Lpez Martnez LOMJ540327T85 Independencia 415 Colonia Centro Oaxaca de Jurez, Oax. C.P. 68000 El Comprador Sr. Luis Prez Contreras PECL 640629NP9 Violetas 208 Colonia Reforma Oaxaca de Juarez, Oax. C.P. 68050 La Sociedad Emisora Los Pinos, S. A. de C.V. PIN 001201S99 Valores Unitarios 3,000 acciones en el precio pactado de $ 600.00 Atentamente:

Sr. Juan Lpez Martnez

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Anexo 11
Sr. Luis Prez Contreras PECL 640629NP9
Oaxaca, Oax. Agosto 5 de 2005.

Secretara de Hacienda y Crdito Pblico C. Administrador Local de Recaudacin Oaxaca Presente

En cumplimiento de la obligacin que me imponen los Artculos 54, fraccin III y 193 del RISR, acorde con el Artculo 31, sexto prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin y Regla 2.9.13 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 20005, presento este escrito libre para informar la adquisicin de 3,000 acciones, celebrada en esta ciudad de Oaxaca, el da 25 de julio de 2005, por las partes que a continuacin se mencionan: El Comprador Sr. Luis Prez Contreras PECL 640629NP9 Violetas 208 Colonia Reforma Oaxaca de Juarez, Oax. C.P. 68050 El Vendedor Sr. Juan Lpez Martnez LOMJ540327T85 Independencia 415 Colonia Centro Oaxaca de Jurez, Oax. C.P. 68000 Sociedad Emisora Los Pinos, S. A. de C.V. PIN 001201S99 Valores Unitarios 3,000 acciones en el precio pactado de $ 600.00 Atentamente:

Sr. Luis Prez Contreras

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Conclusiones Hasta ahora, el dictamen fiscal en la enajenacin de acciones no ha tenido la difusin necesaria en las publicaciones peridicas, y en el ejercicio profesional no se promueven comnmente entre los inversionistas los servicios profesionales en este sentido. Entre los asesores de negocios es importante fomentar la auditora en las operaciones de compraventa de acciones como una herramienta exclusiva del Contador Pblico, que redunda en beneficios para los socios o accionistas que invierten en las empresas con el objeto de recuperar sus aportaciones mediante la venta de sus acciones a un valor razonable, sabedor de la existencia de un alto costo fiscal de las mismas.

En la planificacin patrimonial de los inversionistas es importante resaltar que la venta de sus acciones, conforme al Artculo 154 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, est gravada a una tasa del 20% sobre el monto total de la operacin, y solo ser menor a la mencionada tasa (o simplemente confirmar la existencia de una prdida fiscal en la enajenacin) cuando la operacin relativa se dictamine por Contador Pblico Registrado ante el SAT, cuyo objetivo sea el presentar un Dictamen de Enajenacin de Acciones ante la Administracin Local de Auditora Fiscal que le corresponda al enajenante, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 204 del RLISR.

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