Nhm thc hin : Lp KI4 Nguyn Minh Tng Nguyn Bo Thi Nguyn Tin Dng Nguyn L Hu Vinh Thnh Tn

BI TIU LUN TM HIU V TRNH BY CNG C TI CHNH TI VIT NAM

I/ Tng qut : 1. Khi nim

Cng c ti chnh l mt hp ng Lm tng ti sn ti chnh ca mt n v Lm tng mt khon n phi tr ti chnh hay mt cng c vn ch s hu ca n v khc.

Ti sn ti chnh
a) Tin mt; b) Cng c vn ch s hu ca

N phi tr ti chnh
a) Mang tnh bt buc : (i) Thanh ton tin mt

Cng c vn Ch s hu
L hp ng chng t c nhng li ch cn li v ti sn ca n v sau khi tr i

n v khc; c) Quyn theo hp ng : (i) Nhn tin mt hoc ti sn ti chnh khc t n v khc; hoc (ii) Trao i cc ti sn ti chnh hoc n phi tr ti chnh vi n v khc theo cc iu kin c th c li cho n v; d) Hp ng s hoc c th c thanh ton bng cc cng c vn ch s hu ca n v.

hoc ti sn ti chnh cho n v khc; (ii) Trao i cc ti sn ti chnh hoc n phi tr ti chnh vi n v khc theo cc iu kin khng c li cho n v; hoc b) Hp ng s hoc c th c thanh ton bng cc cng c vn ch s hu ca n v.

ton b ngha v ca n v .

2. C s o lng a) Nguyn gi phn b

c xc nh bng gi tr ghi nhn ban u ca ti sn ti chnh hoc n phi tr ti chnh tr i cc khon hon tr gc, cng hoc tr cc khon phn b ly k tnh theo phng php li sut thc t ca phn chnh lch gia gi tr ghi nhn ban u v gi tr o hn, tr i cc khon gim tr (trc tip hoc thng qua vic s dng mt ti khon d phng) do gim gi tr hoc do khng th thu hi.

b) Gi tr hp l
o Khi nim Gi tr hp l l gi tr m mt ti sn c th c trao i, hoc mt khon n phi tr c th c thanh ton gia cc bn c y hiu bit, mong mun giao dch, trong mt giao dch trao i ngang gi.

o K thut o lng gi tr hp l Tip cn th trng Tip cn thu nhp Tip cn chi ph

3. Nguyn tc k ton CCTC a) Phn loi CCTC

C s phn loi c trng cc lung tin M hnh kinh doanh o lng sau khi ghi nhn ban u v x l chnh lch

b) Nguyn tc ghi nhn v o lng ban u

Tt c ti sn ti chnh v n ti chinh phi c ghi nhn trn BCKT khi n v tr thnh mt bn b rng buc bi cc quy nh hp ng lin quan n cng c. CCTC s c ghi nhn v o lng theo: -

Gi tr hp l
Gi tr hp l + Chi ph giao dch lin quan trc tip.

4. Cc vn bn quy nh c p dng ch yu i vi cng c ti chnh ti Vit Nam :

Quyt nh NHNN s 16/2007/QNHNN (ngy 18 thng 4 nm 2007)

Thng t 210/2009/TT-BTC (ngy 6 thng 11 nm 2009)

Tn

Ban hnh ch bo co ti chnh i vi t chc tn dng

Hng dn p dng Chun mc k ton quc t v trnh by bo co ti chnh v thuyt minh thng tin i vi cng c ti chnh Tt c cc n v thuc mi lnh vc, mi thnh phn kinh t ti Vit Nam

i tng

Cc t chc tn dng

Ni dung

Tp trung vo cch lp bo co ti i su vo trnh by v thuyt chnh ca t chc tn dng (bo co ti minh v cng c ti chnh. chnh, bo co ti chnh hp nht, bo co ti chnh tng hp, bo co ti chnh gia nin ). Tun th 6 nguyn tc ca VAS 21 : 1. Hot ng lin tc 2. C s dn tch, 3. Nht qun, 4. Trng yu v tp hp, 5. B tr, 6. C th so snh. v VAS 22 - Trnh by b sung bo co ti chnh ca cc ngn hng v t chc ti chnh tng t v cc chun mc khc c lin quan. p dng chun mc k ton quc t v cng c ti chnh : 1. IAS 32 Trnh by cng c ti chnh, 2. IFRS 07 Thuyt minh v cng c ti chnh.

Nguyn tc p dng

II/ Thc t p dng trnh by cng c ti chnh theo Q 16/2007/Q-NHNN v thng t 210/2009/TT-BTC (BCTC Vietcombank nm 2008):

A/ Quyt nh 16/2007/Q-NHNN v thng t 8488 hng dn : p dng cho cc t chc tn dng trong vic trnh by bo co ti chnh ca n v. B/ Thng t 210/2009/TT-NHNN:
1) Trnh by cc khon N phi tr ti chnh v cng c vn ch s hu :

T chc pht hnh cc cng c ti chnh phi phn loi cng c hoc cc phn ca cng c ti thi im ghi nhn ban u l n phi tr ti chnh hoc cng c vn ch s hu ph hp vi bn cht v nh ngha ca n phi tr ti chnh v cng c vn ch s hu. Cng c ti chnh c t chc pht hnh trnh by l cng c vn ch s hu khi cng c ti chnh khng bao gm ngha v theo hp ng tr tin hoc ti sn ti chnh cho n v khc hoc trao i ti sn ti chnh, n phi tr ti chnh vi n v khc theo cc iu kin c th bt li cho ngi pht hnh. Cc cng c ti chnh khng phi l cng c vn ch s hu c t chc pht hnh trnh by l n phi tr.

C phiu u i c trnh by l n phi tr ti chnh nu c iu khon yu cu ngi pht hnh phi mua li mt s lng c phiu u i nht nh ti mt thi im c xc nh trong tng lai.
2) Trnh by cc khon D phng thanh ton tim tng:

Cng c ti chnh c th yu cu n v phi tr tin hoc ti sn ti chnh ph thuc vo s xut hin hoc khng xut hin cc s kin khng chc chn trong tng lai nm ngoi s kim sot ca c ngi pht hnh v ngi nm gi cng c, c trnh by l n phi tr ti chnh ca bn pht hnh cng c ti chnh.
3) Trnh by Quyn chn thanh ton:

Cng c ti chnh phi sinh l quyn chn c trnh by l ti sn ti chnh hoc n phi tr ti chnh.

4) Trnh by cc cng c ti chnh phc hp :

a)T chc pht hnh cng c ti chnh phi phi sinh phi xem xt cc iu khon trong cng c ti chnh xc nh liu cng c c bao gm c thnh phn n phi tr v thnh phn vn ch s hu hay khng. Vic nhn bit cc thnh phn ca cng c ti chnh phc hp c cn c vo ngha v phi tr (n phi tr ti chnh) ca n v to ra t cng c ti chnh v quyn ca ngi nm gi cng c chuyn i thnh cng c vn ch s hu. V d, tri phiu chuyn i c th c chuyn i thnh c phiu ph thng l cng c ti chnh phc hp, gm hai b phn: N phi tr ti chnh (tha thun mang tnh bt buc phi chi tr tin mt hoc ti sn ti chnh) v cng c vn ch s hu (quyn chuyn i thnh c phiu trong mt khong thi gian nht nh). b) Phn c phn loi l n phi tr ti chnh trong cng c ti chnh phc hp c trnh by ring bit vi phn c phn loi l ti sn ti chnh hoc vn ch s hu trn Bng Cn i k ton. c) Gi tr ghi s ban u ca cng c ti chnh phc hp c phn b cho thnh phn n phi tr v vn ch s hu. Phn vn ch s hu c xc nh l gi tr cn li ca cng c ti chnh sau khi tr i gi tr hp l ca phn n phi tr. Gi tr ca cng c phi

sinh (nh l hp ng quyn chn bn) i km cng c ti chnh phc hp khng thuc phn vn ch s hu (nh l quyn chn chuyn i vn ch s hu) c trnh by trong phn n phi tr. Tng gi tr ghi s cho cc phn n phi tr v vn ch s hu khi ghi nhn ban u lun bng vi gi tr hp l ca cng c ti chnh.
5)Trnh by C phiu qu:

C phiu qu c trnh by l mt khon mc ring bit gim tr vn ch s hu. n v khng ghi nhn li, l khi pht sinh vic mua, bn, pht hnh hay hy b c phiu qu. S tin nhn c hoc phi tr c ghi nhn trc tip vo vn ch s hu.
6) Trnh by cc khon tin li, c tc, l v li:

a) Tin li, c tc, li nhun, cc khon l v li c lin quan n cng c ti chnh hoc cu phn ca n m l n ti chnh phi tr c ghi nhn l thu nhp hoc chi ph trong Bo co kt qu hot ng kinh doanh. C tc, li nhun tr cho cc c ng c ghi gim trc tip vo vn ch s hu. Trng hp c phiu u i c phn loi l n phi tr th khon phi tr cho cc c ng v c tc ca c phiu u i c ghi nhn vo chi ph trong k. b) Chi ph giao dch lin quan n vic pht hnh cng c ti chnh phc hp c phn b cho cc thnh phn n phi tr v vn ch s hu ca cng c theo t l. Chi ph giao dch lin quan n nhiu giao dch c phn b cho cc giao dch trn c s t l tng ng vi cc giao dch. Chi ph giao dch c trnh by l khon gim tr vn ch s hu trong k bo co. c) Cc khon li, l pht sinh do nhng thay i gi tr ghi s n phi tr ti chnh c ghi nhn l thu nhp hoc chi ph trong Bo co kt qu hot ng kinh doanh.

7) B tr ti sn ti chnh v n phi tr ti chnh trn Bng cn i k ton:

Ti sn ti chnh v n phi tr ti chnh c b tr cho nhau trn Bng cn i k ton khi v ch khi n v: a) C quyn hp php b tr gi tr c ghi nhn; v b) C d nh thanh ton trn c s thun hoc ghi nhn ti sn v thanh ton n phi tr cng mt thi im.