Professional Documents
Culture Documents
n
1 i
Hi qi
Trong :
qi: l khi lng thc t ca sn phm i.
Hi: l h s gi thnh ca sn phm i.
+Xc nh tng gi thnh thc t ca tng loi sn phm bng cng thc:
Tng gi
thnh sn
phm i
=
Tng gi thnh nhm sn phm
x
Khi lng
sn phm qui
qui chun
Tng khi lng sn phm qui chun
Gi thnh n v sn phm i =
Tng gi thnh sn phm i
Khi lng sn phm qui thc hin
- Phng php tnh gi thnh theo t l.
Phng php ny cng c p dng trong trng hp i tng tp hp chi ph
l tng hot ng kinh doanh du lch, cn i tng tnh gi thnh l tng loi sn phm,
dch v ca hot ng . p dng phng php ny, ta cn phi xc nh c chi
ph nh mc hoc chi ph k hoch ca mt n v sn phm, lao v:
Cch tnh gi thnh c th nh sau:
+ Tnh tng chi ph nh mc hoc chi ph k hoch theo sn lng thc t ca
cc loi sn phm.
+ Tnh t l gi thnh (T) theo cng thc:
T l gi thnh (T) =
Tng gi thnh thc t c nhm sn phm
Tng gi thnh nh mc hoc gi thnh k hoch
tnh theo sn lng thc t ca nhm sn phm
+Tnh tng gi thnh thc t ca tng loi sn phm:
Tng gi thnh
thc t ca sn
phm i
=
Tng gi thnh nh mc hoc
k hoch tnh theo sn lng
thc t ca sn phm i
x T l gi thnh
+Tnh gi thnh n v sn phm i:
Gi thnh n v sn phm i =
Tng gi thnh sn phm i
Sn lng thc t sn phm i
531
Cn c vo gi thnh thc t tnh c, k ton ghi:
N TK 632- Gi vn hng bn.
C TK 154 (hoc TK 631)
9.2.3.3. K ton doanh thu v xc nh kt qu kinh doanh du lch:
Doanh thu kinh doanh du lch cng thuc doanh thu cung cp dch v, n c
ghi nhn khi tho mn ng thi 4 iu kin nu mc 9.3.2.3 ca chng ny.
phn nh doanh thu v xc nh kt qu kinh doanh du lch, k ton s dng
cc ti khon:
+TK 511 (5113)- Doanh thu cung cp dch v
+TK 521- Chit khu thng mi
+TK 531- Hng bn b tr li.
+TK 532- Gim gi hng bn.
+TK 632- Gi vn hng bn,
+TK 911- Xc nh kt qu kinh doanh.
+TK 421- Li nhun cha phn phi.
+Cc TK c lin quan khc.
Trnh t k ton doanh thu v xc nh kt qu kinh doanh du lch nh sau:
-Doanh thu du lch pht sinh, k ton ghi:
N TK 111, 112, 131.
C TK 511 (5113)- Doanh thu cung cp dch v
C TK 333 (3331)- Thu GTGT
-Khi pht sinh doanh thu chp nhn chit khu thng mi, chp nhn gim gi
dch v, hoc doanh thu b khch hng t chi khng thanh ton, k ton ghi:
N TK 521, 532, 531
N TK 333(1)- Thu GTGT
C TK 111, 112, 131
- Cui k, kt chuyn doanh thu chp nhn chit khu thng mi, doanh thu gim
gi, doanh thu b tr li, k ton ghi:
N TK 511 (5113)- Doanh thu cung cp dch v.
C TK 521, 532, 531
-Kt chuyn doanh thu thun:
N 511(5113)- Doanh thu cung cp dch v
C TK 911- Xc nh kt qu kinh doanh.
-Kt chuyn tr gi vn ca sn phm, dch v thc hin:
N TK 911- Xc nh kt qu kinh doanh
C TK 632- Gi vn hng bn.
-Chi ph bn hng, chi ph qun l doanh nghip pht sinh, k ton ghi:
N TK 641- Chi ph bn hng.
N TK 642- Chi ph qun l doanh nghip.
C cc TK lin quan.
532
-Cui k, kt chuyn chi ph bn hng, chi ph QLDN, k ton ghi:
N TK 911-Xc nh kt qu kinh doanh
C TK 641- Chi ph bn hng.
C TK 642- Chi ph QLDN
-Cui k, k ton tnh v phn nh kt qu kinh doanh du lch:
+ Li ghi:
N TK 911- Xc nh kt qu kinh doanh
C TK 421- Li nhun cha phn phi
+ L ghi:
N TK 421- Li nhun cha phn phi.
C TK 911- Xc nh kt qu kinh doanh
phc v cho yu cu qun tr doanh nghip cng vi vic hch ton chi tit
doanh thu , tr gi vn ca tng loi hot ng, k ton cn phi phn b chi ph bn hng
, chi ph QLDN cho tng loi hot ng kinh doanh du lch nhm xc nh kt qu kinh
doanh cho tng loi hot ng. Khi TK 511 (5113)- Doanh thu cung cp dch v; TK
632- Gi vn hng bn; TK 911- Xc nh kt qu kinh doanh, cn phi m chi tit theo
tng hot ng kinh doanh.
Chng 10
BO CO TI CHNH
10.1. NGHA V YU CU CA BO CO TI CHNH
10.1.1. Thng tin k ton ti chnh:
Thng tin k ton ti chnh l thng tin v ton b hot ng kinh t
ti chnh ca cc n v, phn nh c qu trnh, kt qu v hiu qu hot
ng SXKD. c c nhng quyt nh kinh t chnh xc, kp thi trong
qu trnh iu hnh hot ng kinh doanh i hi phi c nhng thng tin
mang tnh tng qut, c h thng v tngi ton din v tnh hnh ti sn,
ngun vn ca DN, tnh hnh v kt qu kinh doanh sau mt thi k nht
nh... Do cn phi c thng tin ca k ton, thng tin do k ton x l,
tng hp v cung cp thng qua h thng bo co k ton.
Cc nghip v kinh t ti chnh pht sinh trong qu trnh hot ng SXKD ca cc
doanh nghip thc s hon thnh c lp nn cc chng t k ton - T cc chng t k
ton lm cn c x l v phn nh mt cch c h thng vo cc s k ton lin quan
(S k ton tng hp, s k ton chi tit...). S liu t cc ti khon, cc s k ton c
phn loi, c h thng ho v tng hp theo cc ch tiu kinh t ti chnh trnh by
trn cc bo co k ton.
Vic trnh by v cung cp thng tin cho cc i tng s dng c coi l giai
on cui cng trong chu k hot ng kinh t ti chnh ca doanh nghip; ngi ta gi
533
thit chu k hot ng ca doanh nghip kt thc, ti sn ca n v thi im ny
khng vn ng (trn thc t th ti sn ca doanh nghip lun vn ng khng ngng).
Trnh t qu trnh ghi chp k ton ca doanh nghip c th tm tt
nh sau:
- Cc nghip v kinh t - ti chnh pht sinh thc s hon thnh.
- Thu thp thng tin qua vic lp cc chng t k ton.
- X l, phn nh thng tin.
- Phn loi, h thng ho, tng hp thng tin.
- Trnh by v cung cp thng tin cho cc i tng s dng
c im thng tin k ton ti chnh:
- Thng tin k ton ti chnh l thng tin hin thc, thng tin v nhng hot
ng kinh t ti chnh din ra, kt thc hon thnh lm c s cho vic ra quyt
nh kinh t. Do vy thng tin k ton ti chnh c s khc bitvi thng tin d bo, k
hoch, thng tin x hi, vn ho...
Quyt nh kinh t
HSX kinh doanh ca
doanh nghip :
Cc nghip v kinh t
- Ngoi sinh
- Ni sinh
i tng s dng thng
tin:
- Ch doanh nghip
- C quan qun l N
2
- i tng
khc
Thu thp thng tin
- Lp chng t
- Ghi chp phn nh
X l thng tin
- Phn loi
- H thng ho
- Tng hp
Cung cp thng tin
- Bo co k ton:
+ Bo co ti chnh
+ Bo co qun tr
Quy trnh x l s liu k ton
534
- Thng tin k ton ti chnh c tin cy kh cao, bi v mi s liu ca k ton
ti chnh u phi c chng minh bng cc bng chng tin cy khch quan l cc
chng t k ton hp php, hp l c th kim tra c.
- Thng tin k ton ti chnh l thng tin c gi tr php l c s dng xc
nh cc li ch kinh t ca cc i tng lin quan (Nh nc, ch u t, ch doanh
nghip...) v lm cn c php l cho vic phn nh trch nhim dn s, trch nhim hnh
s ca cc th nhn v php nhn.
10.1.2. Bo co ti chnh - mc ch - tc dng:
Bo co ti chnh l phng php tng hp s liu t cc s k ton theo cc ch
tiu kinh t ti chnh tng hp, phn nh c h thng tnh hnh ti sn, ngun hnh thnh
ti sn ca doanh nghip, tnh hnh v hiu qu SXKD, tnh hnh lu chuyn tin t v
tnh hnh qun l, s dng vn... ca doanh nghip trong mt thi k nht nh vo mt
h thng mu biu quy nh thng nht.
Bo co ti chnh bao gm mt h thng s liu kinh t ti chnh c tng hp,
c rt ra t cc s k ton tng hp, cc s k ton chi tit v nhng thuyt minh cn
thit bng vn bn v nhng s liu . Bo co ti chnh l phng php quan trng
chuyn ti thng tin k ton ti chnh n ngi ra quyt nh, l nhng thng tin cng
khai v sn nghip, kt qu hot ng kinh doanh ca doanh nghip... phc c cho cc
i tng bn trong v bn ngoi doanh nghip. iu ny khc bit vi cc bo co k
ton ni b (bo co qun tr) ch cung cp thng tin k ton ph v cho yu cu qun l
ni b doanh nghip.
i tng s dng thng tin bo co ti chnh l nhng ngi bn trong v bn
ngoi doanh nghip l nhng i tng c li ch trc tip hoc gin tip . Cc quyt
nh ca cc i tng s dng thng tin trong bo co ti chnh i hi vic nh gi v
nng lc ca doanh nghip to ra ngun lc ti chnh cho doanh nghip. Cc i tng
s dng thng tin trn bo co ti chnh gm:
- Cc nh qun l doanh nghip.
- Cc c quan qun l chc nng ca Nh nc.
- Cc i tng khc (cc ch n hin ti v tng lai, cc nh u t, ngi cung
cp...).
Mc ch ca cc bo co ti chnh
Bo co t i chnh dng cung cp thng t in v t nh hnh t i chnh, t nh hnh kinh doanh v cc lung tin ca mt doanh
nghip, p ng yu cu qun l ca ch doanh nghip, c quan Nh nc v nhu cu hu ch ca nhng ngi s dng trong
vic a ra cc quyt nh kinh t . Bo co t i chnh phi cung cp nhng t hng t in ca mt doanh nghip v:
a/ Ti sn;
b/ N phi t r v vn ch s hu;
c/ Doanh thu, thu nhp khc, chi ph kinh doanh v chi ph khc;
d/ Li, l v phn chia kt qu kinh doanh;
/ Thu v cc khon np Nh nc;
e/ Ti sn khc c lin quan n n v k ton;
g/ Cc lung t in.
Ngoi cc thng t in ny, doanh nghip cn phi cung cp cc thng t in khc t rong Bn thuyt minh bo co ti chnh nhm
gii trnh t hm v cc ch t iu phn nh trn cc bo co t i chnh tng hp v cc chnh sch k ton p dng ghi nhn
cc nghip v kinh t pht sinh, lp v trnh by bo co t i chnh.
i tng p dng
535
H thng bo co t i chnh nm c p dng cho t t c cc loi hnh doanh nghip thuc cc ngnh v cc thnh phn kinh t .
Ring cc doanh nghip va v nh vn t un th cc quy nh chung t i phn ny v nhng qui nh, hng dn c th ph hp
vi doanh nghip va v nh t i ch k ton doanh nghip va v nh.
Vic lp v trnh by bo co t i chnh ca cc ngn hng v t chc t i chnh t ng t c quy nh b sung Chun mc k
ton s 22 "Trnh by b sung bo co t i chnh ca cc ngn hng v t chc t i chnh tng t " v cc vn bn quy nh c
th.
Vic lp v t rnh by bo co ti chnh ca cc doanh nghip ngnh c t h t un th theo quy nh t i ch k t on do B Ti
chnh ban hnh hoc chp t hun cho ngnh ban hnh.
Cng ty m v t p on lp bo co ti chnh hp nht phi t un t h quy nh t i chun mc k ton Bo co t i chnh hp nht
v k t on khon u t vo cng t y con.
n v k ton cp trn c cc n v k ton t rc thuc hoc Tng cng ty Nh nc hot ng t heo m hnh khng c cng ty
con phi lp bo co t i chnh tng hp theo quy nh t i Thng t hng dn k t on t hc hin Chun mc k ton s 25Bo
co t i chnh hp nht v k ton khon u t vo cng t y con.
H thng bo co ti chnh gia nin (Bo co ti chnh qu) c p dng
cho cc DNNN, cc doanh nghip nim yt trn th trng chng khon v cc doanh
nghip khc khi t nguyn lp bo co ti chnh gia nin .
Tc dng ca bo co ti chnh:
- Cung cp t hng t in v t nh hnh t i chnh ca doanh nghip:
Tnh hnh ti chnh ca doanh nghip chu nh hng ca cc ngun lc kinh t
do doanh nghip kim sot ca c cu ti chnh, kh nng thanh ton v kh nng tng
thch vi mi trng kinh doanh. Nh c thng tin v cc ngun lc kinh t do doanh
nghip kim sot v nng lc ca doanh nghip trong qu kh tc ng n ngun lc
kinh t ny m c th d ton nng lc ca doanh nghip c th to ra cc khon tin v
tng ng tin trong tng lai.
Thng tin v c cu ti chnh c t c dng ln d on nhu cu i vay, phng thc phn phi li nhun, t n lu chuyn...v
cng l nhng thng tin cn thit d on kh nng huy ng cc ngun lc t i chnh ca doanh nghip.
- Thng tin v tnh hnh doanh nghip:
Trn cc bo co ti chnh trnh by nhng thng tin v tnh hnh kinh doanh ca
doanh nghip, c bit l thng tin v tnh sinh li, thng tin v tnh hnh bin ng trong
SXKD s gip cho i tng s dng nh gi nhng thay i tim tng ca cc ngun
lc ti chnh m doanh nghip c th kim sot trong tng lai, d on kh nng to
ra cc ngun tin cho doanh nghip trn c s hin c v vic nh gi hiu qu cc
ngun lc b sung m doanh nghip c th s dng.
- Thng tin v s bin ng tnh hnh ti chnh ca doanh nghip:
Trong cc bo co ti chnh, cc ch tiu bo co l tnh hnh ti sn, ngun vn,
tnh hnh kt qu hot ng SXKD, tnh hnh lu chuyn tin t ca doanh nghip ti mt
thi im hoc ca mt thi k, tuy nhin cc ch tiu vn cho php ngi s dng thng
tin nh gi c tnh hnh bin ng ti chnh ca doanh nghip qua mt thi k (k
ny so vi k trc, k ny so vi u nm...) v vy cc thng tin trn bo ti chnh rt
hu ch trong vic nh gi cc hot ng ca doanh nghip trong k bo co.
T s phn tch trn y, chng ta thy thng tin trong cc bo co ti chnh c
tc dng quan trng trong cng tc qun l, cung cp thng tin cho cc i tng ra
cc quyt nh kinh t ph hp v kp thi. C th ni tc dng c th i vi tng i
tng nhn thng tin:
+ i vi cc nh qun l doanh nghip: Thng tin trong cc bo co ti chnh
cung cp cho h tng hp v tnh hnh ti sn, tnh hnh ngun vn, tnh hnh v kt qu
kinh doanh sau mt k hot ng tnh hnh lu chuyn tin t, tnh hnh qun l v s
536
dng vn... c th nh gi c tnh hnh kinh doanh, thc trng ti chnh ca doanh
nghip t cc nh qun tr doanh nghip c th ra c cc gii php, cc quyt
nh qun l kp thi, ph hp vi s pht trin ca doanh nghip (cc quyt nh trong
ngn hn, cc quyt nh trong di hn...)
+ i vi cc c quan qun l chc nng ca Nh nc:
Thng tin trong cc bo co ti chnh cng cp cho cc c quan qun l chc
nng trn c s chc nng nhim v, quyn hn ca mnh m tng c quan kim tra,
gim st HSXKD ca doanh nghip, kim tra tnh hnh thc hin chnh sch ch v
qun l kinh t - ti chnh ca doanh nghip:
- C quan thu: Kim tra tnh hnh thc hin v chp hnh cc lut thu ca doanh
nghip, xc nh chnh xc s thu phi np, s thu np, s thu c khu tr, c
min gim... cng nh quyt ton thu ca doanh nghip.
- C quan t i chnh: Kim t ra nh gi t nh hnh s dng vn ca doanh nghip (i vi cc doanh nghip Nh nc) c hiu
qu hay khng? xc nh mc thu t rn vn (nu c) hay cn c k hoch b sung vn cho doanh nghip... kim t ra vic chp
hnh chnh sch qun l t i chnh ni chung, qun l vn ni ring ca doanh nghip...
- C quan qun l ng k kinh doanh (S k hoch, B k hoch u t): Cc c quan qun l ng k kinh doanh kim tra v
t nh hnh thc hin giy php kinh doanh ca doanh nghip: c thc hin ng ngnh ngh kinh doanh, mt hng kinh doanh,
ch qun l v s dng lao ng cng nh cc chnh sch kinh t , t i chnh ca Nh nc Vit Nam quy nh hay khng...
t c quan k hoch u t c t h gi nguyn giy php hay b sung ngnh ngh, mt hng... hoc t hm ch thu hi giy php
kinh doanh khi doanh nghip vi phm nghim trng v cc HSXKD, cc chnh sch kinh t - ti chnh.
- i vi c quan thng k: Cc thng tin trong bo co ti chnh ca doanh
nghip gip cho c quan thng k tng hp s liu theo cc ch tiu kinh t... t
tng hp s liu bo co mc tng trng kinh t ca Quc gia, xc nh GDP... cung
cp thng tin cho Chnh ph c c nhng quyt sch chnh xc, kp thi trong vic
iu tra v qun l kinh t vi m, v m.
+ i vi cc i tng khc: Thng tin trong bo co ti chnh cung cp cho cc
nh u t, cc ch n, cc khch hng... h c th nh gi c thc trng ti chnh
ca doanh nghip h c quyt nh c nn u t vo doanh nghip na khng? Cc
chnh sch v li sut p dng cho doanh nghip nh th no...
Ngoi ra cc thng tin t rn bo co t i chnh cng khai cn cng c nim t in v sc mnh cho cng nhn vin ca doanh nghip
h nhit t nh hng say trong lao ng, t ham gia u t t ri phiu, c phiu ca Cng ty pht hnh...
10.1.3. Yu cu lp v trnh by bo co ti chnh
Vic lp v trnh by bo co t i chnh doanh nghip phi t un t h cc yu cu c qui nh t i Chun mc k ton s 21
Trnh by bo co ti chnh, gm:
+ Trung thc v hp l;
+ La chn v p dng cc chnh sch k ton ph hp vi qui nh ca tng chun mc k ton nhm m bo cung cp thng
t in thch hp vi nhu cu ra cc quyt nh kinh t ca ngi s dng v cung cp c cc thng t in ng t in cy, khi:
- Trnh by trung thc, hp l tnh hnh ti chnh, tnh hnh v kt qu kinh doanh
ca doanh nghip;
- Phn nh ng bn cht kinh t ca cc giao dch v s kin khng ch n
thun phn nh hnh thc hp php ca chng;
- Trnh by khch quan, khng thin v;
- Tun th nguyn tc thn trng;
- Trnh by y trn mi kha cnh trng yu.
10.1.4. Nhng nguyn tc c bn lp bo co ti chnh
m bo c nhng yu cu i vi bo co ti chnh th vic lp h thng bo co
ti chnh cn phi tun th nhng nguyn tc c bn sau:
537
1- Kinh doanh lin tc:
Khi lp v trnh by bo co ti chnh, Gim c (hoc ngi ng u) doanh
nghip cn phi nh gi v kh nng hot ng lin tc ca doanh nghip. Bo co ti
chnh phi c lp trn c s gi nh l doanh nghip ang hot ng lin tc v s tip
tc hot ng kinh doanh bnh thng trong tng lai gn, tr khi doanh nghip c
nh cng nh buc phi ngng hot ng, hoc phi thu hp ng k qui m hot ng
ca mnh. Khi nh gi, nu Gim c (hoc ngi ng u) doanh nghip bit c c
nhng iu khng chc chn lin quan n cc s kin hoc cc iu kin c th gy ra
s nghi ng ln v kh nng hot ng lin tc ca doanh nghip th nhng iu khng
chc chn cn c nu r. Nu bo co ti chnh khng c lp trn c s hot
ng lin tc, th s kin ny cn c nu r, cng vi c s dng lp bo co ti
chnh v l do khin cho doanh nghip khng c coi l ang hot ng lin tc.
nh gi kh nng hot ng lin tc ca doanh nghip, Gim c (hoc ngi
ng u) doanh nghip cn phi xem xt n mi thng tin c th d on c ti
thiu trong vng 12 thng ti k t ngy kt thc nin k ton.
2- Nguyn tc c s dn tch:
Tr cc t hng t in c lin quan n lu chuyn t in, doanh nghip phi lp bo co t i chnh trn c s nguyn tc dn t ch.Theo
c s k t on dn t ch, cc giao dch v s kin c ghi nhn vo thi im pht sinh, khng cn c vo t hi im thc thu,
thc chi t in v c ghi nhn vo s k t on v bo co t i chnh ca cc k k ton lin quan. Cc khon chi ph c ghi nhn
vo Bo co kt qu hot ng kinh doanh theo nguyn tc ph hp gia doanh thu v chi ph. Tuy nhin, vic p dng nguyn
t c ph hp khng cho php ghi nhn t rn Bng cn i k t on nhng khon mc khng t ho mn nh ngha v t i sn hoc n
phi t r.
3- Nguyn tc nht qun
Vic trnh by v phn loi cc khon mc trong bo co ti chnh phi nht qun
t nin ny sang nin khc, tr khi:
a/ C s thay i ng k v bn cht cc hot ng ca doanh nghip hoc khi xem xt
li vic trnh by bo co ti chnh cho thy rng cn phi thay i c th trnh by
mt cch hp l hn cc giao dch v cc s kin; hoc
b/ Mt chun mc k ton khc yu cu c s thay i trong vic trnh by.
4- Tnh trng yu v s hp nht:
Tng khon mc trng yu phi c trnh by ring bit trong bo co ti chnh.
Cc khon mc khng trng yu th khng phi trnh by ring r m c tp hp vo
nhng khon mc c cng tnh cht hoc chc nng.
Thng tin trng yu l thng tin nu khng c trnh by th c th c nh hng
ti vic ra quyt nh kinh t ca cc i tng s dng thng tin da trn cc bo co
ti chnh. xc nh mt khon mc hay mt tp hp cc khon mc l trng yu phi
nh gi tnh cht v quy m ca chng. Tu theo cc tnh hung c th, tnh cht hoc
quy m ca tng khon mc c th l nhn t quyt nh tnh trng yu. V d, cc ti
sn ring l c cng tnh cht v chc nng c tp hp vo mt khon mc, k c khi
gi tr ca khon mc l rt ln.(V d hng tn kho) Tuy nhin, cc khon mc quan
trng c tnh cht hoc chc nng khc nhau phi c trnh by mt cch ring r.
5- Nguyn tc b tr:
a/ B tr ti sn v n phi tr:
Khi ghi nhn cc giao dch kinh t v cc s kin lp v trnh by bo co t i chnh khng c b tr t i sn v cng n, m phi
t rnh by ring bit t t c cc khon mc t i sn v cng n t rn bo co t i chnh.
b/ B tr doanh thu, thu nhp khc v chi ph:
+ c b tr theo qui nh ti mt chun mc k ton khc;
538
+ Mt s giao dch ngoi hot ng kinh doanh thng thng ca doanh nghip
th c b tr khi ghi nhn giao dch v trnh by bo co ti chnh, v d:
- i vi hot ng kinh doanh chng khon ngn hn:
Li (l) bn
chng khon
= Thu bn
chng khon
- Gi gc
chng khon
- i vi hot ng kinh doanh ngoi t:
Li (l) mua,
bn ngoi t
= Thu bn
ngoi t
- Gi mua
ngoi t
Cc khon mc c b tr c trnh by: S li (hoc l thun).
6. Nguyn tc c th so snh
Theo nguyn tc c th so snh gia cc k k ton, trong cc bo co ti chnh
nh: Bng cn i k ton, Bo co kt qu hot ng kinh doanh, Bo co lu chuyn
tin t phi trnh by cc s liu so snh, c th:.
- i vi Bng cn i k ton:
+ Bng cn i k ton nm phi trnh by s liu so snh theo tng ch tiu
tng ng c lp vo cui k k ton nm trc gn nht (S u nm);
+ Bng cn i k ton qu phi trnh by s liu so snh tng ch tiu tng ng
c lp vo cui k k ton nm trc gn nht (S u nm).
- i vi Bo co kt qu hot ng kinh doanh:
+ Bo co kt qu hot ng kinh doanh nm phi trnh by s liu so snh theo
tng ch tiu tng ng c lp cho k k ton nm trc gn nht (Nm trc);
+ Bo co kt qu hot ng kinh doanh lp theo k k ton qu phi trnh by s
liu ca qu bo co v s ly k t u nm n ngy lp bo co ti chnh qu v c
th c s liu so snh theo tng ch tiu ca Bo co kt qu hot ng kinh doanh qu
cng k nm trc (Qu ny nm trc).
- i vi Bo co lu chuyn tin t:
+ Bo co lu chuyn tin t nm phi trnh by s liu so snh theo tng ch tiu
tng ng c lp cho k k ton nm trc gn nht (Nm trc);
+ Bo co lu chuyn tin t qu phi trnh by s ly k t u nm n ngy
lp bo co ti chnh qu v c th c s liu so snh theo tng ch tiu ca bo co lu
chuyn tin t qu cng k nm trc (Qu ny nm trc).
bo m nguyn tc so snh, s liu Nm trc trong Bo co kt qu hot
ng kinh doanh, Bo co lu chuyn tin t v Bn thuyt minh bo co ti chnh phi
c iu chnh li s liu trong cc trng hp:
- Nm bo co p dng chnh sch k ton khc vi nm trc;
- Nm bo co phn loi ch tiu bo co khc vi nm trc;
- K k ton Nm bo co di hoc ngn hn k k ton nm trc.
Ngoi ra, trong Bn thuyt minh bo co ti chnh cn phi trnh by r l do ca
s thay i trn ngi s dng hiu r c bo co ti chnh.
10.1.5- Trch nhim l p v trnh by bo co ti chnh
539
(1) Tt c cc doanh nghip t huc cc ngnh, cc thnh phn kinh t u phi lp v t rnh by bo co t i chnh nm.
Cc cng ty, Tng cng ty c cc n v k ton trc thuc, ngoi vic phi lp
bo co ti chnh nm ca cng ty, Tng cng ty cn phi lp bo co ti chnh tng hp
hoc bo co ti chnh hp nht vo cui k k ton nm da trn bo co ti chnh ca
cc n v k ton trc thuc cng ty, Tng cng ty.
(2) i vi DNNN, cc doanh nghip nim yt trn th trng chng khon cn
phi lp bo co ti chnh gia nin dng y .
Cc doanh nghip khc nu t nguyn lp bo co ti chnh gia nin th c
la chn dng y hoc tm lc.
i vi Tng cng ty Nh nc v DNNN c cc n v k ton trc thuc cn
phi lp bo co ti chnh tng hp hoc bo co ti chnh hp nht gia nin (*).
(3) Cng ty m v tp on phi lp bo co ti chnh hp nht gia nin (*) v bo co t i chnh hp nht vo cui k k ton nm
theo quy nh ti Ngh nh s 129/2004/N-CP ngy 31/5/2004 ca Chnh ph. Ngoi ra cn phi lp bo co ti chnh hp nht sau
khi hp nht kinh doanh theo quy nh ca Chun mc k ton s 11 Hp nht kinh doanh.
((*) Vic lp bo co ti chnh hp nht gia nin c thc hin t nm 2008)
(4) Ngoi ra, tt c cc doanh nghip c chng khon trao i cng khai v
doanh nghip ang pht hnh chng khon trn th trng chng khon nh cc
cng ty nim yt, cc doanh nghip v ang chun b pht hnh chng khon (c
phiu, tri phiu doanh nghip) trn th trng chng khon v cc doanh nghip t
nguyn phi lp bo co ti chnh b phn khi tha mn cc iu kin quy nh trong
chun mc 28 Bo co b phn.
.
10.1.6- K lp bo co ti chnh
a- K lp bo co ti chnh nm
Cc doanh nghip phi lp bo co ti chnh theo k k ton nm l nm dng
lch hoc k k ton nm l 12 thng trn sau khi thng bo cho c quan thu. Trng
hp c bit, doanh nghip c php thay i ngy kt thc k k ton nm dn n
vic lp bo co ti chnh cho mt k k ton nm u tin hay k k ton nm cui cng
c th ngn hn hoc di hn 12 thng nhng khng c vt qu 15 thng.
b- K lp bo co ti chnh gia nin
K lp bo co ti chnh gia nin l mi qu ca nm ti chnh (khng bao
gm qu IV).
c- K lp bo co ti chnh khc
Cc doanh nghip c th lp bo co ti chnh theo k k ton khc (nh tun,
thng, 6 thng, 9 thng...) theo yu cu ca php lut, ca cng ty m hoc ca ch s
hu.
n v k ton b chia, tch, hp nht, sp nhp, chuyn i hnh thc s hu, gii
th, chm dt hot ng, ph sn phi lp bo co ti chnh ti thi im chia, tch, hp
nht, sp nhp, chuyn i hnh thc s hu, gii th, chm dt hot ng, ph sn.
10.1.6- Thi hn np bo co ti chnh
540
10.1.6.1- i vi doanh nghip nh nc
a) Thi hn np bo co ti chnh qu:
- n v k ton phi np bo co ti chnh qu chm nht l 20 ngy, k t ngy
kt thc k k ton qu; i vi Tng cng ty nh nc chm nht l 45 ngy;
- n v k ton trc thuc Tng cng ty nh nc np bo co ti chnh qu cho
Tng cng ty theo thi hn do Tng cng ty quy nh.
b) Thi hn np bo co ti chnh nm:
- n v k ton phi np bo co ti chnh nm chm nht l 30 ngy, k t ngy
kt thc k k ton nm; i vi Tng cng ty nh nc chm nht l 90 ngy;
- n v k ton trc thuc Tng cng ty nh nc np bo co ti chnh nm cho
Tng cng ty theo thi hn do Tng cng ty quy nh.
10.1.6.2- i vi cc loi doanh nghip khc
a) n v k ton l doanh nghip t nhn v cng ty hp danh phi np bo co
ti chnh nm chm nht l 30 ngy, k t ngy kt thc k k ton nm; i vi cc n
v k ton khc, thi hn np bo co ti chnh nm chm nht l 90 ngy;
b) n v k ton trc thuc np bo co ti chnh nm cho n v k ton cp trn
theo thi hn do n v k ton cp trn quy nh.
10.1.7- Ni nhn bo co ti chnh
Ni nhn bo co
CC LOI
DOANH NGHIP
(4)
K
lp
bo
co
C quan
ti chnh
C quan
Thu
(2)
C quan
Thng
k
DN
cp trn
(3)
C quan
ng k
kinh doanh
1. Doanh nghip Nh nc Qu,
Nm
x
(1)
x x x x
2. Doanh nghip c vn u t
nc ngoi
Nm x x x x x
3. Cc loi doanh nghip khc Nm x x x x
(1) i vi cc doanh nghip Nh nc ng trn a bn tnh, thnh ph trc
thuc Trung ng phi lp v np bo co ti chnh cho S Ti chnh tnh, thnh ph trc
thuc Trung ng. i vi doanh nghip Nh nc Trung ng cn phi np bo co ti
chnh cho B Ti chnh (Cc Ti chnh doanh nghip).
- i vi cc loi doanh nghip Nh nc nh: Ngn hng thng mi, cng ty
x s kin thit, t chc tn dng, doanh nghip bo him, cng ty kinh doanh chng
khon phi np bo co ti chnh cho B Ti chnh (V Ti chnh ngn hng). Ring
541
cng ty kinh doanh chng khon cn phi np bo co ti chnh cho U ban Chng
khon Nh nc.
(2) Cc doanh nghip phi gi bo co ti chnh cho c quan thu trc tip qun
l thu ti a phng. i vi cc Tng cng ty Nh nc cn phi np bo co ti
chnh cho B Ti chnh (Tng cc Thu).
(3) DNNN c n v k ton cp trn phi np bo co ti chnh cho n v k
ton cp trn. i vi doanh nghip khc c n v k ton cp trn phi np bo co ti
chnh cho n v cp trn theo quy nh ca n v k ton cp trn.
(4) i vi cc doanh nghip m php lut quy nh phi kim ton bo co ti
chnh th phi kim ton trc khi np bo co ti chnh theo quy nh. Bo co ti chnh
ca cc doanh nghip thc hin kim ton phi nh km bo co kim ton vo bo
co ti chnh khi np cho cc c quan qun l Nh nc v doanh nghip cp trn.
10.2. H THNG BO CO TI CHNH DOANH NGHIP.
Theo U ban xy dng cc chun mc k ton Quc t (IASC) th h t hng bo co t i chnh l s th hin v t i chnh c kt
cu ca nhng s kin c t c ng t i mt doanh nghip v nhng nghip v giao dch ca doanh nghip , bt k i vi mt
doanh nghip ring l hay i vi c tp on sp nhp nhiu doanh nghip. Mc ch chung ca vic lp bo co ti chnh l
cung cp thng t in v tnh hnh t i chnh, kt qu kinh doanh v s lu chuyn t in t ca mt doanh nghip, to iu kin cho
ngi s dng bo co t i chnh a ra cc quyt nh kinh t ph hp.
Lut k ton Vit Nam qui nh v bo co ti chnh: (Trch tm tt)
iu 30. Lp bo co ti chnh.
1. n v k ton phi lp bo co t i chnh vo cui k k ton nm; t rng hp php lut c qui nh lp bo co t i chnh
theo k k ton khc th n v k ton phi lp t heo k .
2. Vic lp bo co ti chnh phi cn c vo s liu sau khi kho s k ton. n
v k ton cp trn phi lp bo co ti chnh tng hp hoc bo co ti chnh hp
nht da trn bo co ti chnh ca tt c n v k ton trong cng n v k ton
cp trn.
3. Bo co ti chnh phi lp ng ni dung, phng php v trnh by nht qun
gia cc k k ton; trng hp bo co ti chnh trnh by khc nhau gia cc k
k ton th phi thuyt minh r l do.
4. Bo co ti chnh phi c ngi lp, k ton trng v ngi i din theo
php lut ca n v k ton k. Ngi k bo co ti chnh phi chu trch nhim
v ni dung ca bo co.
iu 32. Ni dung cng khai bo co ti chnh.(ca n v k ton thuc hot ng
kinh doanh) gm:
a) Tnh hnh ti sn, n phi tr v vn ch s hu;
b) Kt qu hot ng kinh doanh;
c) Trch lp v s dng cc qu;
d) Thu nhp ca ngi lao ng.
Bo co ti chnh ca n v k ton c kim ton khi cng khai phi km theo kt
lun ca t chc kim ton.
iu 34. Kim ton bo co ti chnh.
542
1. Bo co ti chnh nm ca n v k ton m php lut quy nh phi kim ton
th phi c kim ton trc khi np cho c quan Nh nc c thm quyn v
trc khi cng khai.
2. n v k ton khi c kim ton phi tun th y cc quy nh ca php
lut v kim ton.
3. Bo co ti chnh c kim ton khi np cho c quan Nh nc c thm
quyn phi c bo co kim ton nh km.
H thng bo co ti chnh bao gm:
1. Bo co ti chnh nm
Bo co t i chnh nm, gm:
- Bng cn i k ton Mu s B 01 - DN
- Bo co kt qu hot ng kinh doanh Mu s B 02 - DN
- Bo co lu chuyn tin t Mu s B 03 - DN
- Bn thuyt minh bo co ti chnh Mu s B 09 - DN
2. Bo co ti chnh gia nin
Bo co ti chnh gia nin gm bo co ti chnh gia nin dng y v
bo co ti chnh gia nin dng tm lc.
(1) Bo co ti chnh gia nin dng y , gm:
- Bng cn i k ton gia nin (dng y ): Mu s B 01a DN;
- Bo co kt qu hot ng kinh doanh gia nin
(dng y ):
Mu s B 02a DN;
- Bo co lu chuyn tin t gia nin (dng y ): Mu s B 03a DN;
- Bn thuyt minh bo co ti chnh chn lc: Mu s B 09a DN.
(2) Bo co ti chnh gia nin dng tm lc, gm:
- Bng cn i k ton gia nin (dng tm lc): Mu s B 01b DN;
- Bo co kt qu hot ng kinh doanh gia nin
(dng tm lc):
Mu s B 02b DN;
- Bo co lu chuyn tin t gia nin (dng tm lc): Mu s B 03b DN;
- Bn thuyt minh bo co ti chnh chn lc: Mu s B 09a DN.
10.3 BNG CN I K TON (B 01- DN)
10.3.1 Khi nim v bn cht (c im) ca bng cn i k ton
Bng cn i k ton l hnh thc biu hin ca phng php tng hp cn i
k ton v l mt bo co k ton ch yu, phn nh tng qut ton b tnh hnh ti sn
ca doanh nghip theo hai cch phn loi vn: kt cu vn v ngun hnh thnh vn hin
c ca doanh nghip ti mt thi im nht nh.
T khi nim t rn, c th rt ra ba c im c bn ca bng cn i k ton:
- Cc ch t iu trn bo co bng cn i k ton c biu hin di hnh thi t in t (gi tr) nn c th phn nh t ng hp c
ton b t i sn hin c ca doanh nghip ang tn t i k c hin vt cng nh gi t r, t i sn hu hnh cng nh v hnh...
- Bng cn i k ton phn nh t ng qut ton b tnh hnh t i sn ng thi t heo hai cch phn loi vn: kt cu vn v ngun
vn hnh t hnh - y l hai hnh thc biu hin khc nhau ca cng mt lng ti sn hin c ca doanh nghip, do vy tng gi
543
t r t i sn t heo kt cu vn lun lun bng tng gi t r t i sn theo ngun hnh thnh, v l t n gi ca bng bo co t i sn
c gi l bng cn i k ton. Tnh cn i k ton biu din bng phng trnh
Ti sn = N phi tr + Ngun vn ch s hu.
- Bng cn i k ton phn nh cc loi vn (theo kt cu) v ngun vn (theo
ngun hnh thnh ti sn) ti mt thi im; Thi im thch hp cho k bo co l
ngy cui cng ca k hch ton cui qu. Tuy vy thng tin trn bo co bng cn i
k ton vn cho php so snh s liu gia hai thi im (s u nm v s cui nm
nh gi c mt cch tng qut s bin ng ca vn, ca ngun vn doanh nghip
trong k kinh doanh.
C th ni, bng cn i k ton l ti liu quan trng cc i tng s dng
thng tin phn tch nh gi tng qut tnh hnh qun l, s dng vn, tnh hnh huy ng
v s dng cc ngun vn, tnh hnh ti chnh ca doanh nghip... t cho php nh
gi c trin vng kinh t ti chnh ca doanh nghip trong tng lai.
10.3.2 Ni dung v kt cu ca bng cn i k ton.
Bng cn i k ton phn nh tng qut ton b ti sn va theo kt cu
vn va theo ngun hnh thnh vn. Ni dung ca cc loi, cc mc, cc khon...
c phn nh gi tr cc loi ti sn hay ngun vn c th hin c ca doanh
nghip ti thi im lp bo co.
+ Phn ti sn: Bao gm cc ch tiu phn nh ton b gi tr ti sn hin c
ca doanh nghip ti thi im lp bo co v c chia thnh 02 loi:
- Loi A: Ti sn ngn hn.
Thuc loi ny, bao gm cc ch tiu phn nh ti sn ca doanh nghip l tin
cc khon tng ng tin, cc khon u t ti chnh ngn hn, cc khon phi thu,
hng tn kho, ti sn ngn hn khc.
- Loi B: Ti sn di hn:
Thuc loi ny c cc ch t iu phn nh t i sn ca doanh nghip l cc khon phi t hu di hn, t i sn c nh, bt ng sn u
t , cc khon u t t i chnh di hn, t i sn di hn khc.
+ Phn ngun vn: Bao gm cc ch tiu phn nh cc ngun vn hnh
thnh nn cc loi ti sn ca doanh nghip ti thi im lp bo co v c chia thnh
02 loi:
- Loi A: N phi tr: Cc ch tiu trong loi ny phn nh cc khon n ngn
hn, n di hn v mt s khon n khc m doanh nghip c trch nhim thanh ton.
- Loi B: Vn ch s hu: Phn nh cc ngun vn ch s hu, cc qu ca
doanh nghip v ngun kinh ph (nu c). Th hin mc c lp t ch v vic s
dng cc loi ngun vn ca doanh nghip.
Ngoi ni dung chnh ca Bng cn i k ton t h phn ph ca Bng cn i k ton bao gm cc ch t iu chi t it ngoi Bng
cn i k ton nh: Ti sn t hu ngoi; vt t hng ho nhn gi h, nhn gia cng; hng ho nhn bn h, nhn k gi; n kh
i x l...
Xut pht t bn cht v ni dung ca bng cn i k ton l phn nh t on b t i sn ca doanh nghip theo hai cch phn
loi kt cu vn v ngun hnh t hnh vn cho nn kt cu ca bng cn i k ton c chia thnh hai phn chnh: Phn ti sn
v phn ngun vn. (C th sp xp hai phn ny t hnh kiu sp xp dc hoc ngang). Cc loi mc, khon t rn bo co c
sp xp mt cch khoa hc, t u theo quan im v s pht trin cng nh yu cu qun l kinh t ca mi quc gia.
- Php: Cc loi, mc, khon trn bo co Bng cn i k ton phn ti sn
(bn tri) sp xp theo th t: Ti sn c nh, ti sn lu ng; Cn phn ngun vn
(bn phi) sp xp theo th t: Cng n, ngun vn ch s hu.
544
- M: Cc loi, mc, khon trong phn ti sn (bn tri) la sp xp tri ngc
theo th t: Ti sn lu ng, ti sn c nh.
Cho d th t sp xp theo kiu g i na th tng gi tr ngun vn. Cc nghip
v kinh t pht sinh lm nh hng n cc ch tiu trong bng cn i k ton nhng
khng lm mt i tnh cn i ca n.
- Vit Nam, theo Quyt nh s 15/2006/Q-BTC ngy 20/3/2006 ca B
trng B Ti chnh; kt cu ca Bng cn i k ton c trnh by:
+ Bng cn i k ton c chia thnh hai phn theo kt cu dc: phn trn l
phn "Ti sn", phn di l phn "Ngun vn".
+ Cn c vo mc linh hot ca ti sn hoc tnh thanh khon ca ngun vn
sp xp th t cc ch tiu trong tng phn theo tnh gim dn. (Ti sn ngn hn, ti
sn di hn; n phi tr ngn hn, di hn; vn ch s hu, ngun kinh ph v cc qu)
+ Kt cu phn chnh ca Bng cn i k ton c chia thnh 05 ct: Ct ch
tiu (ti sn, ngun vn); ct m s; thuyt minh; ct s cui nm; ct s u nm
+ Trong tng phn (ti sn hoc phn ngun vn) c chia thnh 02 loi, trong
cc loi c chia thnh cc mc, trong cc mc c chi tit thnh cc khon...
+ Ngoi phn kt cu chnh, Bng cn i k ton c phn ph: Cc ch tiu chi
tit ngoi Bng cn i k ton .
Kt cu t ng qut ca phn chnh Bng cn i k ton c t rnh by nh sau:
n v:...............
BNG CN I K TON
Ngy.........thng..........nm
n v tnh..................
Ti sn M
s
Thuyt
minh
S cui
nm
S u
nm
1 2 3 4 5
A TI SN NGN HN
I. Tin v cc khon tng ng tin
.............................................................
II. Cc khon u t ti chnh ngn hn
.............................................................
B TI SN DI HN
I. Cc khon phi thu di hn
...............................................................
II. TSC
...............................................................
Tng cng ti sn
Ngun vn
A - N PHI TR
I. N ngn hn
II. N di hn
B VN CH S HU
I. Vn ch s hu
II. Ngun kinh ph v qu khc
545
Tng cng ngun vn
10.3.3: ngha kinh t, ngha php l ca Bng cn i k ton.
- Phn ti sn:
+ ngha kinh t: S liu cc ch tiu trong bo co phn ti sn th hin gi tr
ca cc loi vn ca doanh nghip hin c n thi im lp bo co nh tin, cc khon
u t ti chnh, vt t, hng ho, ti sn c nh... Cn c vo ngun s liu ny cho
php nh gi quy m, kt cu u t vn, nng lc v trnh s dng vn ca doanh
nghip t , gip cho doanh nghip xy dng c mt kt cu vn hp l nht vi c
im SXKD ca doanh nghip c bit l trong iu kin tng s vn kinh doanh khng
thay i.
+ ngha php l: S liu cc ch tiu trong phn ti sn th hin cc loi vn c
th m doanh nghip ang c quyn qun l, quyn s dng (k c quyn phi thu) trong
hot ng SXKD. Mt khc doanh nghip phi c trch nhim trong vic s dng lng
ti sn trong hot ng SXKD nhm a li hiu qu kinh t cao nht.
- Phn ngun vn:
+ ngha kinh t: S liu cc ch tiu trong phn ngun vn th hin gi tr v
quy m cc ngun vn m doanh nghip , ang huy ng, s ng bo m cho
lng ti sn ca doanh nghip trong hot ng kinh doanh tnh n thi im lp bo
co k ton. Thng qua cc ch tiu ny cho php nh gi c thc trng ti chnh ca
doanh nghip, kt cu ca tng ngun vn c s dng trong hot ng kinh doanh ca
doanh nghip...
+ ngha php l: S liu ca cc ch tiu trong phn ngun vn th hin quyn
qun l v s dng cc loi ngun vn ca doanh nghip trong vic u t hnh thnh kt
cu ti sn. Mt khc doanh nghip phi c trch nhim trong vic qun l v s dng
cc ngun vn nh: Ngun vn cp pht ca Nh nc, ngun vn gp ca cc nh u
t, c ng, ngun vn vay vi cc ngn hng, cc t chc tn dng, ngun vn trong
thanh ton (vi cc ch n, vi cn b cng nhn vin...)
10.3.4. C s s liu v phng php chung lp BCKT
10.3.4.1. C s s liu
Ngun s liu lp Bng cn i k ton bao gm:
- Bng cn i k ton cui nin k ton trc.
- S d cc ti khon loi I,II, III,IV, v loi 0 trn cc s k ton chi tit v s k
ton tng hp cui k lp bo co.
- Bng cn i s pht sinh cc ti khon (nu c)
10.3.4.2. Cng tc chun b trc khi lp Bng cn i k ton
thc hin t t cc yu cu lp cn i k ton, trc khi lp Bng cn i k ton cn t hit phi thc hin t t cc cng
vic chun b sau:
- Kim tra i chiu s liu gia cc s k ton c lin quan(s k ton tng hp
vi nhau; s k ton tng hp vi s k ton chi tit), kim tra i chiu s liu gia cc
s k ton doanh nghip vi cc n v c quan h kinh t (Ngn hng, ngi bn, ngi
mua...). Kt qu kim tra i chiu nu c chnh lch cn phi iu chnh theo phng
php thch hp trc khi lp b/c.
546
- Kim k ti sn trong trng hp cn thit v kim tra i chiu s liu gia
bin bn kim k vi th ti sn, s kho, s k ton...nu c chnh lch phi iu chnh
kp thi, ng vi kt qu kim k trc khi lp bo co.
- Kho s k ton ti thi im lp Bng CKT
- Chun b mu biu theo quy nh v ghi t rc cc ch t iu c th (ct s u nm).
10.3.4.3. Nguyn tc lp v trnh by Bng cn i k ton
Theo quy nh t i Chun mc s 21 Trnh by bo co t i chnh t on 15 n on 32, khi lp v t rnh by Bng cn i k
ton phi t un th cc nguyn t c chung v lp v t rnh by bo co t i chnh.
Ngoi ra, t rn Bng cn i k t on, cc khon mc ti sn v n phi t r phi c trnh by ring bit thnh ngn hn v di
hn, t u theo thi hn ca chu k kinh doanh bnh thng ca doanh nghip, c th nh sau:
a/ i vi doanh nghip c chu k kinh doanh bnh t hng t rong vng 12 thng, th t i sn v n phi tr c phn thnh ngn
hn v di hn theo iu kin sau:
+ Ti sn v N phi t r c t hu hi hay thanh t on t rong vng 12 thng t i k t ngy kt thc k k ton nm, c xp vo
loi ngn hn;
+ Ti sn v N phi t r c t hu hi hay thanh t on sau 12 thng t i k t ngy kt thc k k ton nm, c xp vo loi di
hn.
b/ i vi doanh nghip c chu k kinh doanh bnh thng di hn 12 thng, th t i sn v n phi tr c phn thnh ngn hn
v di hn theo iu kin sau:
+ Ti sn v N phi t r c t hu hi hay thanh t on t rong vng mt chu k kinh doanh bnh t hng, c xp vo loi ngn
hn;
+ Ti sn v N phi tr c thu hi hay thanh ton t rong t hi gian di hn mt chu k kinh doanh bnh t hng, c xp vo
loi di hn.
c/ i vi cc doanh nghip do t nh cht hot ng khng t h da vo chu k kinh doanh phn bit gia ngn hn v di hn,
th cc t i sn v n phi t r c trnh by t heo tnh thanh khon gim dn.
10.3.4.4. Phng php chung lp BCKT
- Ct S u nm: Cn c vo ct "s Cui nm" ca bo co BCKT ngy
31/12/ nm trc
- Ct s S cui nm
Cn c vo s d cui k ca cc s ti khon k ton c lin quan (s TK cp 1, cp 2,
s chi tit...) c kho s thi im lp bo co lp BCKT nh sau:
1- Cc ch tiu trn BCKT c ni dung kinh t ph hp vi s d ca cc TK
(ti khon cp 1, hoc ti khon cp 2) th cn c trc tip vo s d ca cc ti khon
lin quan ghi vo cc ch tiu tng ng trong bo co theo nguyn tc:
+ S d N ca cc ti khon c ghi vo ch tiu tng ng trong phn "Ti
sn"
+ S d C ca cc ti khon c ghi vo ch tiu tng ng trong phn "Ngun
vn"
V d: - M s:151 Chi ph tr trc ngn han: cn c vo s d N TK 142
- M s 222; 225; 228 Nguyn gi ca TSC HH; thu ti chnh; VH : cn c
vo s d N TK 211; 212; 213
- M s 230 XDCBD: cn c vo s d TK 241
- M s 417, 418 qu u t pht trin, d phng ti chnh: Cn c s d C TK 414, TK415
2- Cc ch tiu trn bng cn i k ton c ni dung kinh t lin quan n nhiu
ti khon, nhiu chi tit ca ti khon th cn c vo cc s d ca cc ti khon, cc chi
tit c lin quan tng hp li theo nguyn tc hp nht hoc b tr lp.
V d:- M 121 u t ngn hn: cn c vo chi t it s d N TK 121+chi tit d N 128 (khng t nh cc khon t ng ng t in
trnh by trong m 112).
547
- M s 141 Hng tn kho: Cn c vo s d N cc Tk 151, 152, 153, 154, 155, 156, 157, 158 cui k t ng hp li lp.
- M s 135 "Cc khon phi thu khc" : Cn c vo s d N t i khon 1385; 1388 v nu c d N TK 334; 338
- M 218 Phi thu di hn khc: cn c vo chi tit s d N TK 1388, 338, 331 c phn loi phi thu di hn.
- M 252 u t vo cng t y lin kt , lin doanh: Cn c vo s d N TK 223 (+) TK 222
- M 422 Ngun kinh ph: cn c vo s d C TK 461 tr (-) s d N TK 161.
- M s 313 Ngi mua tr tin trc: Cn c vo s d C cc chi tit ti
khon 131 v s d C chi tit ti khon 3387 (chi tit v s tin nhn trc v cho
thu hot ng ti sn) tng hp li lp.
3- Mt s ch t iu trong bng cn i k ton c ni dung kinh t ph hp vi ni dung kinh t ca chi tit cc ti khon m cc
chi t it c th c s d N hoc d C; khi lp bo co cn phi cn c vo s d N ca cc chi t it c lin quan sau kh i
phn loi theo n phi thu ngn hn hay di hn ri tng hp li ghi vo ch t iu t ng ng t rong phn "Ti sn"; t ng hp s
d C ca cc chi t it c lin quan sau khi phn loi n phi tr l ngn hn hay di hn ri tng hp li ghi vo ch t iu
t ng ng trong phn "Ngun vn"; khng b t r ln nhau gia cc chi t it trong cng mt ti khon.
V d: Cc s chi t it cc t i khon 131, 331, 3387 ngy 31/12/N-1 v ngy 31/12/N c phn loi l khon phi thu, phi
t r ngn hn, di hn ca DN X nh sau:
S d chi t it TK 31/12/N-1 31/12/N
-SCT phi thu KH A1(ngn hn) 1.000 (d N) 1.200 (d N)
-SCT phi thu KH A2(di hn) 1.300 (d N) 1.600 (d N)
-SCT phi thu KH B1(ngn hn) 2.000 (d C) 2.300 (d N)
-SCT phi thu KH B2(di hn) 1.200 (d N) 2.250 (d N)
-SCT phi thu KH C(ngn hn) 3.000 (d N) 1.500 (d C)
-SCT phi t r NB K1(Ngn hn) 4.000 (d C) 9.500 (d C)
-SCT phi tr NB K2(di hn) 2.900 (d C) 2.770 (d C)
-SCT phi t r NB Q(Ngn hn) 5.100 (d C) 4.800 (d N)
-SCT phi t r NB J(Ngn hn) 6.400 (d N) 2.400 (d N).
-SCT Tk 3387 (nhn trc t in cho thu hot ng t i sn):
8.600 (d C) 4.700 (d C).
Tng hp cc s liu trn lp BCKT ngy 31/12/N cc ch tiu:
Ch t iu: M: SCN SN
-Phi thu ca khch hng 131 3.500 4.000
-Tr t rc cho ngi bn. 132 7.200 6.400
-Phi thu di hn ca khch hng
211
3.850 2.500
-Phi tr ngi bn. 312 9.500 9.100
-Ngi mua t r t in trc. 313 6.200 10.600
-Phi tr di hn ngi bn 321 2.770 2.900
4- Mt s trng hp c bit:
- Cc ti khon 129, 139 (chi tit d phng phi thu kh i ngn hn, di hn),
159, 229 v ti khon 2141, 2142, 2143, 2147 tuy c s d C nhng khi lp bo co vn
c s dng s d C ghi vo cc ch tiu tng ng trong phn"Ti sn" bng s m
(di hnh thc ghi trong du ngoc n)(...)
548
- Cc ti khon 412, 413, 421 nu c s d N th vn c s dng s d N
ghi vo ch tiu tng ng trong phn "Ngun vn" bng s m.(di hnh thc ghi trong
du ngoc n).
- i vi cc ch tiu ngoi Bng cn i cn c trc tip vo s d N ca cc
ti khon loi o c lin quan ghi vo nhng ch tiu tng ng.
Kt cu y Bng cn i k ton
n v bo co: Mu s B 01 DN
a ch: (Ban hnh theo Q s 15/2006/Q-BTC
Ngy 20/03/2006 ca B trng BTC)
BNG CN I K TON
Ti ngy ... thng ... nm ...(1)
n v tnh:.............
TI SN
M
s
Thuyt
minh
S
cui
nm
(3)
S
u
nm
(3)
1 2 3 4 5
a - ti sn ngn hn (100=110+120+130+140+150)
100
I. Tin v cc khon tng ng tin 110
1.Tin 111 V.01
2. Cc khon tng ng tin 112
II. Cc khon u t ti chnh ngn hn 120 V.02
1. u t ngn hn 121
2. D phng gim gi u t ngn hn (*) (2) 129 () ()
III. Cc khon phi thu ngn hn 130
1. Phi thu khch hng 131
2. Tr trc cho ngi bn 132
3. Phi thu ni b ngn hn 133
4. Phi thu theo tin k hoch hp ng xy dng 134
5. Cc khon phi thu khc 135 V.03
6. D phng phi thu ngn hn kh i (*) 139 () ()
IV. Hng tn kho 140
1. Hng tn kho 141 V.04
2. D phng gim gi hng tn kho (*) 149 () ()
V. Ti sn ngn hn khc 150
1. Chi ph tr trc ngn hn 151
2. Thu GTGT c khu tr 152
3. Thu v cc khon khc phi thu Nh nc 154 V.05
1 2 3 4 5
5. Ti sn ngn hn khc 158
549
B - TI SN DI HN (200 = 210 + 220 + 240 + 250 + 260) 200
I- Cc khon phi thu di hn 210
1. Phi thu di hn ca khch hng 211
2. Vn kinh doanh n v trc thuc 212
3. Phi thu di hn ni b 213 V.06
4. Phi thu di hn khc 218 V.07
5. D phng phi thu di hn kh i (*) 219 (...) (...)
II. Ti sn c nh 220
1. Ti sn c nh hu hnh 221 V.08
- Nguyn gi 222
- Gi tr hao mn lu k (*) 223 () ()
2. Ti sn c nh thu ti chnh 224 V.09
- Nguyn gi 225
- Gi tr hao mn lu k (*) 226 () ()
3. Ti sn c nh v hnh 227 V.10
- Nguyn gi 228
- Gi tr hao mn lu k (*) 229 () ()
4. Chi ph xy dng c bn d dang 230 V.11
III. Bt ng sn u t 240 V.12
- Nguyn gi 241
- Gi tr hao mn lu k (*) 242 () ()
IV. Cc khon u t ti chnh di hn 250
1. u t vo cng ty con 251
2. u t vo cng ty lin kt, lin doanh 252
3. u t di hn khc 258 V.13
4. D phng gim gi u t ti chnh di hn (*) 259 () ()
V. Ti sn di hn khc 260
1. Chi ph tr trc di hn 261 V.14
2. Ti sn thu thu nhp hon li 262 V.21
3. Ti sn di hn khc 268
Tng cng ti sn (270 = 100 + 200)
270
NGUN VN
A - N phi tr (300 = 310 + 330)
300
I. N ngn hn 310
1. Vay v n ngn hn 311 V.15
2. Phi tr ngi bn 312
3. Ngi mua tr tin trc 313
4. Thu v cc khon phi np Nh nc 314 V.16
5. Phi tr ngi lao ng 315
6. Chi ph phi tr 316 V.17
7. Phi tr ni b 317
8. Phi tr theo tin k hoch hp ng xy dng 318
9. Cc khon phi tr, phi np ngn hn khc 319 V.18
10. D phng phi tr ngn hn 320
550
II. N di hn 330
1. Phi tr di hn ngi bn 331
2. Phi tr di hn ni b 332 V.19
3. Phi tr di hn khc 333
4. Vay v n di hn 334 V.20
1 2 3 4 5
5. Thu thu nhp hon li phi tr 335 V.21
6. D phng tr cp mt vic lm 336
7.D phng phi tr di hn 337
B - VN CH S HU (400 = 410 + 430)
400
I. Vn ch s hu 410 V.22
1. Vn u t ca ch s hu 411
2. Thng d vn c phn 412
3. Vn khc ca ch s hu 413
4. C phiu qu (*) 414 (...) (...)
5. Chnh lch nh gi li ti sn 415
6. Chnh lch t gi hi oi 416
7. Qu u t pht trin 417
8. Qu d phng ti chnh 418
9. Qu khc thuc vn ch s hu 419
10. Li nhun sau thu cha phn phi 420
11. Ngun vn u t XDCB 421
II. Ngun kinh ph v qu khc 430
1. Qu khen thng, phc li 431
2. Ngun kinh ph 432 V.23
3. Ngun kinh ph hnh thnh TSC 433
Tng cng ngun vn (440 = 300 + 400)
440
CC CH TIU NGOI BNG CN I K TON
CH TIU Thuyt
minh
S cui
nm (3)
S u
nm (3)
1. Ti sn thu ngoi 24
2. Vt t, hng ha nhn gi h, nhn gia cng
3. Hng ha nhn bn h, nhn k gi, k cc
4. N kh i x l
5. Ngoi t cc loi
6. D ton chi s nghip, d n
Lp, ngy ... thng ... nm
...
551
Ngi lp biu K ton trng Gim c
(K, h tn) (K, h tn) (K, h tn, ng du)
Ghi ch:
(1) Nhng ch tiu khng c s liu c th khng phi trnh by nhng khng
c nh li s th t ch tiu v M s.
(2) S liu trong cc ch tiu c du (*) c ghi bng s m di hnh thc
ghi trong ngoc n (...).
(3) i vi doanh nghip c k k ton nm l nm dng lch (X) th S
cui nm c th ghi l 31.12.X; S u nm c th ghi l 01.01.X.
Ni dung v phng php lp cc ch tiu c th trong BCKT
Phn: TI SN
A- TI SN NGN HN ( M s 100)
Ti sn ngn hn l tin, cc khon tng ng tin v cc ti sn khc c th
chuyn i thnh tin, hoc c th bn hay s dng trong vng mt nm hoc mt chu k
kinh doanh bnh thng ca doanh nghip.
Ti sn ngn hn phn nh tng gi tr tin, cc khon tng ng tin v cc ti
sn ngn hn khc c n thi im bo co, gm: Tin, cc khon tng ng tin, cc
khon u t ti chnh ngn hn, cc khon phi thu, hng tn kho v ti sn ngn hn
khc.
M s 100 = M s 110 + M s 120 + M s 130 + M s 140 + M s 150
I- Tin v cc khon tng ng tin ( M s 110)
Ch tiu ny phn nh tng hp ton b s tin hin c ca doanh nghip ti thi
im bo co, gm: tin mt, tin gi ngn hng, tin ang chuyn v cc khon tng
ng tin.
M s 110 = M s 111 + M s 112
1- Tin ( M s 111):
L ch tiu tng hp phn nh ton b s tin hin c ca doanh nghip ti thi
im bo co, gm tin mt, tin gi ngn hng v tin ang chuyn.
S liu ghi vo ch tiu Tin l tng s d N ca cc Ti khon
111 Tin mt, 112 Tin gi ngn hng v 113 Tin ang chuyn trn S Ci.
2- Cc khon tng ng tin (M s 112):
Ch tiu ny phn nh cc khon u t ngn hn c thi hn thu hi hoc o
hn khng qu 3 thng c kh nng chuyn i d dng thnh mt lng tin xc nh v
552
khng c nhiu ri ro trong chuyn i thnh tin k t ngy mua khon u t ti
thi im bo co.
S liu ghi vo ch tiu ny l chi tit s d N cui k k ton ca Ti khon
121 u t chng khon ngn hn trn S Ci, gm: chi tit k phiu ngn hng, tn
phiu kho bc... c thi hn thu hi hoc o hn khng qu 3 thng k t ngy mua.
II- Cc khon u t ti chnh ngn hn (M s 120)
L ch tiu tng hp phn nh tng gi tr ca cc khon u t ti chnh ngn hn
(sau khi tr i d phng gim gi chng khon u t ngn hn?), bao gm u t
chng khon ngn hn, cho vay ngn hn v u t ngn hn khc. Cc khon u t
ngn hn c phn nh trong mc ny l cc khon u t c thi hn thu hi vn di
1 nm hoc trong mt chu k kinh doanh, khng bao gm cc khon u t ngn hn c
thi hn thu hi hoc o hn khng qu 3 thng k t ngy mua khon u t ti thi
im bo co c tnh vo ch tiu Cc khon tng ng tin.
M s 120 = M s 121+ M s 129
1- u t ngn hn (M s 121):
S liu ghi vo ch tiu ny l tng s d N ca cc Ti khon 121 u t
chng khon ngn hn v 128 u t ngn hn khc trn S Ci sau khi tr i cc
khon u t ngn hn c tnh vo ch tiu Cc khon tng ng tin.
2- D phng gim gi u t- chng khon ngn hn
Cn c vo s d c TK 129 trn s ci- s liu ghi m (...)
III- Cc khon phi thu (M s 130)
L ch tiu tng hp phn nh ton b gi tr ca cc khon phi thu khch hng,
khon tr trc cho ngi bn, phi thu ni b, phi thu theo tin k hoch hp ng
xy dng, v cc khon phi thu khc ti thi im bo co c thi hn thu hi hoc
thanh ton di 1 nm hoc trong mt chu k kinh doanh (sau khi tr i d phng phi
thu ngn hn kh i).
M s 130 = M s 131 + M s 132 + M s 133 + M s 134 + M s 135 +
M s 139.
1- Phi thu khch hng (M 131)
Cn c vo tng d N chi tit ti khon 131 v cc khon c thi hn thanh ton di
mt nm hoc trong mt chu k kinh doanh ti thi im bo co.
2- Tr trc cho ngi bn (M 132)
Cn c tng d N cc chi tit ca ti khon 331 (ngn hn) v s tin tr trc cho
ngi bn sn phm, hng ha, dch v,... tng hp li lp
3- Phi thu ni b ngn hn (M 133)
Cn c vo s d N cc chi tit ti khon 1368 (ngn hn)
4- Phi thu theo tin k hoch hp ng xy dng (M 134)
Phn nh chnh lch gia tng s doanh thu ghi nhn ly k tng ng vi phn cng
vic hon thnh ln hn tng s tin ly k khch hng phi tr theo tin k hoch
553
n cui k bo co ca cc hp ng xy dng d dang. Cn c s d N ti khoane
337 trn S ci.
5- Cc khon phi thu khc (M s 135):
Ch tiu ny phn nh cc khon phi thu khc t cc i tng lin quan, cc
khon tm ng, cc khon cm c, k cc, k qu ngn hn ti thi im bo co.
S liu ghi vo ch tiu Cc khon phi thu khc l tng s d N ca cc
Ti khon 1385, 1388; 334; 338 chi tit ngn hn tng i tng phi thu .
6- D phng phi thu ngn hn kh i (M 139)
Cn c s d C chi tit ngn hn trn s chi tit ti khon 139 s liu ghi m (...)
IV- Hng tn kho (M s 140)
L ch tiu tng hp phn nh ton b tr gi hin c cc loi hng tn kho d tr
cho qu trnh sn xut, kinh doanh ca doanh nghip (sau khi tr i d phng gim gi
hng tn kho) n thi im bo co.
M s 140 = M s 141 + M s 149.
1- Hng tn kho (M s 141)
S liu ghi vo ch tiu Hng tn kho l tng s d N ca cc Ti khon
151 Hng mua ang i trn ng, 152 Nguyn liu, vt liu, 153 Cng c, dng
c, 154 Chi ph sn xut, kinh doanh d dang, 155 Thnh phm, 156 Hng ha ;
157 Hng gi i bn v TK 158 Hng ha kho bo thu trn S Ci.
2- D phng gim gi hng tn kho (M 149)
Cn c vo s d C TK 159 trn s ci TK hoc NK-SC ghi m (...)
V- Ti sn ngn hn khc (M s 150)
L ch tiu tng hp phn nh tng cc khon chi ph tr trc ngn hn, cc
khon thu phi thu v ti sn ngn hn khc ti thi im bo co.
M s 150 = M s 151 + M s 152 + M 154 + M s 158
1- Chi ph tr trc ngn hn
L cc khon chi ph chi nhng cui k cha tnh vo chi ph sxkd ca nm bo co.
Cn c vo s d N TK 142 trn s ci tk hoc tren NK-SC
2- Thu GTGT c khu tr ( M s 152):
Ch tiu ny phn nh cc khon thu GTGT cn c khu tr v khon thu
np tha cho Nh nc ti thi im bo co.
S liu ghi vo ch tiu Cc khon thu phi thu cn c vo s d N Ti
khon 133 Thu gi tr gi tng c khu tr v chi tit s d N Ti khon 333
Thu v cc khon phi np Nh nc trn S Ci.
3- Thu v cc khon khc phi thu nh nc (M 154)
Phn nh cc khon thu np tha cho nh nc ti thi im bo co. Cn c vo chi
tit d N ti khon 333 trn cc s chi tit ti khon 333.
2- Ti sn ngn hn khc (M s 158)
Ch tiu ny phn nh gi tr ti sn thiu ch x l v cc ti sn ngn hn khc
ti thi im bo co bao gm tm ng, cm c... ngn hn.
554
S liu ghi vo ch tiu Ti sn ngn hn khc cn c vo s d N Ti
khon 1381 Ti sn thiu ch x l cng ti khon 141, 144 trn S Ci.
B- TI SN DI HN (M 200)
Ch tiu ny phn nh tr gi cc loi ti sn khng c phn nh trong ch tiu
ti sn ngn hn.
Ti sn di hn phn nh tng gi tr cc khon phi thu di hn, ti sn c nh,
bt ng sn u t v cc ti sn di hn khc c n thi im bo co, bao gm: cc
khon phi thu di hn, ti sn c nh, bt ng sn u t, cc khon u t ti chnh
di hn v ti sn di hn khc.
M s 200 = M s 210 + M s 220 + M s 240 + M s 250 + M s 260
I- Cc khon phi thu di hn ( M s 210)
L ch tiu tng hp phn nh ton b gi tr ca cc khon phi thu di hn ca
khch hng, phi thu ni b di hn, v cc khon phi thu di hn khc ti thi im bo
co c thi hn thu hi hoc thanh ton trn 1 nm (sau khi tr i d phng phi thu di
hn kh i).
M 210 = M211+ M212 + M213 + M218 +M219
1- Phi thu di hn ca khch hng( M s 211):
Phn nh s tin cn phi thu ca khch hng c xp vo loi ti sn di hn ti
thi im bo co.
S liu ghi vo ch tiu Phi thu di hn ca khch hngcn c vo chi tit s
d N ca Ti khon 131 Phi thu ca khch hng, m chi tit theo tng khch hng
i vi cc khon phi thu ca khch hng c xp vo loi ti sn di hn.
2- Vn kinh doanh n v trc thuc (M 212)
Ch tiu ny ch ghi trn BCKT ca cp trn v s vn kinh doanh giao cho
cc n v trc thuc. Khi lp c b tr vi ch tiu vn u t ca ch s hu (M
411 ca Bng cn i k ton cc n v trc thuc v phn vn nhn ca cc n v cp
trn).
Cn c s d N ti khon 1361 trn S chi tit ti khon 1361.
3- Phi thu di hn ni b ( M s 213):
Phn nh cc khon phi thu ni b ngoi quan h giao vn di hn ( trn mt
nm).
S liu ghi vo ch tiu Phi thu di hn ni b l s d N ca cc chi tit
di hn thuc Ti khon 1368 trn S Ci.
4- Phi thu di hn khc ( M s 218):
Phn nh cc khon phi thu khc t cc i tng c lin quan c xp vo loi
ti sn di hn, cc khon ng trc cho ngi bn di hn (nu c).
S liu ghi vo ch tiu Cc khon phi thu di hn khc l chi tit s d N
ca cc Ti khon 1388, 338, 331 (chi tit di hn) trn S Ci.
5- D phng phi thu di hn kh i (m 219)
Cn c s d C chi tit di hn ca ti khon 139, s liu ghi m(...)
555
II- Ti sn c nh ( M s 220)
L ch tiu tng hp phn nh ton b gi tr cn li ( nguyn gi tr i gi tr hao
mn ly k ) ca cc loi ti sn c nh v bt ng sn u t ti thi im bo co.
M s 220 = M s 221+ M s 224+ M s 227+ M s 230
1- Ti sn c nh hu hnh (M 221)
M 221 = M 222 + M 223
1.1- Nguyn gi (M 222)
Cn c s d N ti khon 211
1.2. Gi tr hao mn ly k (M 223)
Cn c s d C ca ti khon 2141 s liu ghi m (...).
2- Ti sn c nh thu ti chnh (M 224) = M225 + M226
2.1. Nguyn gi (M 225)
Cn c s d N ti khon 212
2.2. Gi tr hao mn ly k (M 226)
Cn c s d c ti khon 2142 ( ghi m (...) )
3- Ti sn c nh v hnh (M 227) = M228 + M229
(Phng php lp tng t ti sn c nh hu hnh)
4- Chi ph xy dng c bn d dang (M s 230)
Phn nh ton b gi tr ti sn c nh ang mua sm, chi ph u t xy dng, chi
ph sa cha ln TSC d dang hoc hon thnh nhng cha bn giao hoc a vo
s dng.
S liu ghi vo ch tiu Chi ph xy dng c bn d dang l s d N ca Ti
khon 241 Xy dng c bn d dang trn S Ci.
III- Bt ng sn u t ( M s 240)
L ch tiu tng hp phn nh ton b gi tr cn li ca cc loi bt ng sn u t
ti thi im bo co.
M s 240 = M s 241 M s 242
1.1- Nguyn gi (M s 241)
Phn nh ton b nguyn gi ca cc loi bt ng sn u t ti thi im bo co.
S liu phn nh vo ch tiu ny l s d N ca Ti khon 217 Bt ng sn
u t, trn S Ci.
1.2- Gi tr hao mn lu k (M s 242)
Phn nh ton b gi tr hao mn ly k ca cc loi bt ng sn u t ti thi
im bo co. S liu ghi vo ch tiu ny c ghi bng s m di hnh thc ghi
trong ngoc n: (...).
S liu ghi vo ch tiu Gi tr hao mn lu k l s d C ca Ti khon 2147
Hao mn bt ng sn u t trn S Ci.
IV- Cc khon u t ti chnh di hn ( M s 250)
556
L ch tiu tng hp phn nh tng gi tr cc khon u t ti chnh di hn ti
thi im bo co nh: u t vo cng ty con, u t vo cng ty lin kt, lin doanh,
u t di hn khc...
M s 250 = M s 251+ M s 252+ M s 258+ M s 259
1- u t vo cng ty con (M s 251)
Phn nh gi tr cc khon u t vo cng ty con ti thi im bo co.
S liu ghi vo ch tiu u t vo cng ty con l s d N ca Ti khon
221 u t vo cng ty con trn S Ci.
2- u t vo cng ty lin kt, lin doanh (M s 252)
L ch tiu tng hp phn nh gi tr khon u t vo cng ty lin kt v vn gp
lin doanh di hnh thc thnh lp c s kinh doanh ng kim sot ti thi im bo
co.
S liu ghi vo ch tiu u t vo cng ty lin kt, lin doanh l tng s d
N ca cc Ti khon 223 u t vo cng ty lin kt, v 222 Vn gp lin doanh,
trn S Ci.
4- u t di hn khc (M s 258)
L ch tiu tng hp phn nh gi tr cc khon u t di hn khc bao gm: u
t vn vo n v khc m doanh nghip nm gi di 20% quyn biu quyt; u t
tri phiu, cho vay vn, cc khon u t khc thi hn trn mt nm. Cn c vo d N
ti khon 228 trn S ci
5-D phng gim gi u t ti chnh di hn
Cn c vo s d C ti khon 229, s liu ghi m (...)
V- Ti sn di hn khc (M s 260)
L ch tiu tng hp phn nh tng s chi ph tr trc di hn nhng cha phn
b vo chi ph sn xut, kinh doanh, ti sn thu thu nhp hon li, cc khon k qu, k
cc di hn v ti sn di hn khc
M s 260 = M s 261+ M s 262+ M s 268
1- Chi ph tr trc di hn (M 261)
Cn c s d N ti khon 242
2- Ti sn thu thu nhp hon li (M s 262):
Phn nh gi tr ti sn thu thu nhp hon li ti thi im lp bo co. Cn c s
d N ti khon 243.
3- Ti sn di hn khc (M s 268):
Bao gm cc khon tin doanh nghip k qu k cc di hn v gi tr ti sn di
hn khc ngoi nu trn. Cn c s d N ti khon 244 v cc ti khon khc c lin
quan trn S ci.
TNG CNG TI SN (M s 270) = M100 + M200
Phn - NGUN VN
557
A- N PHI TR (M s 300)
M s 300 = M s 310+ M s 330
I- N ngn hn (M s 310)
L ch tiu tng hp phn nh tng gi tr cc khon n cn phi tr c thi hn
thanh ton di mt nm hoc di mt chu k kinh doanh, v gi tr cc khon chi ph
phi tr, ti sn tha ch x l, cc khon nhn k qu, k cc di hn ti thi im bo
co.
M s 310= M s 311+ M s 312+ M s 313+ M s 314+ M s 315+ M s
316+ M s 317+ M s 318+ M s 319 + M320
1.Vay v n ngn hn ( M 311)
Cn c vo d C ti khon 311 v 315 trn s ci.
2. Phi tr cho ngi bn (M 312)
Cn c cc s chi tit ti khon 331 phn loi l n ngn hn tng hp li lp.
3. Ngi mua tr tin trc (M 313)
Phn nh tng s tin ngi mua tr trc v mua sn phm hng ha, ti sn,
dch v, bt ng sn v tr trc tin thu ti sn ti thi im bo co cn c cc s chi
tit ti khon 131 c s d C v chi tit s d C ti khon 3387 tng hp li lp.
4. Thu v cc khon phi np nh nc (M 314)
Cn c chi tit s d C ti khon 333 trn s ci.
5. Phi tr ngi lao ng (M 315)
Cn c chi tit cc khon cn phi tr ngi lao ng, s d C chi tit ti khon
334.
6. Chi ph phi tr(M 316)
Cn c s d C ti khan 335.
7. Phi tr ni b (M 317)
Phn nh cc khon phi tr ni b ngn hn gia cp trn vi trc thuc v cc n v
trc thuc vi nhau. Khi lp c b tr vi ch tiu phi thu ni b ngn hn trn
BCKT ca n v cp trn v cc n v trc thuc. Cn c vo s d C chi tit ca ti
khon 336 ( ngn hn).
8. Phi tr theo tin k hoch hp ng xy dng (M 318)
Phn nh s chnh lch gia tng s tin ly k khch hng phi thanh ton theo tin
k hoch ln hn tng doanh thu ghi nhn ly k tng ng vi phn cng vic
hon thnh n cui k bo co ca cc hp ng xy dng d dang. Cn c s d C
ti khon 337.
9- Cc khon phi tr, phi np khc (M s 319)
Phn nh cc khon phi tr, phi np ngn hn khc ngoi cc khon n phi tr
c phn nh trong cc ch tiu trc nh gi tr ti sn tha cha r nguyn
nhn, phi np cho c quan bo him x hi, ...
Cn c s d C chi tit ti khon 338, 138 (khng bao gm cc khon phi tr,
phi np khc c xp vo loi n phi tr di hn).
10. D phng phi tr ngn hn(M 320)
558
Phn nh khon d phng phi tr ngn hn ti thi im lp bo co. Cn c vo s d
c chi tit ti khon 352 (ngn hn).
II- N di hn (M s 330)
L ch tiu tng hp phn nh tng gi tr cc khon n di hn ca doanh nghip
bao gm nhng khon n c thi hn thanh ton trn mt nm hoc trn mt chu k kinh
doanh, khon phi tr ngi bn, phi tr ni b, cc khon phi tr di hn khc, vay v
n di hn v thu thu nhp hon li phi tr ti thi im bo co.
M s 330 = M331+ M332 + M333+ M334+ M335+M336+M337
1- Phi tr di hn ngi bn (M s 331):
Phn nh s tin phi tr cho ngi bn c xp vo loi n di hn ti thi
im bo co.
S liu ghi vo ch tiu Phi tr di hn ngi bn cn c vo chi tit s d
C ca Ti khon 331 Phi tr cho ngi bn, m theo tng ngi bn i vi cc
khon phi tr cho ngi bn c xp vo loi n di hn.
2- Phi tr di hn ni b ( M s 332):
Phn nh cc khon n phi tr di hn ni b, bao gm cc khon vay ca
n v cp trn v cc khon vay n ln nhau gia cc n v trc thuc trong doanh
nghip.
S liu ghi vo ch tiu Phi tr ni b di hn cn c vo chi tit s d C
ca Ti khon 336 Phi tr ni b i vi cc khon phi tr ni b c xp vo loi
N di hn.
3-Phi tr di hn khc(M 333)
Gm cc khon n phi tr di hn khc nh doanh thu bn hng tr chm, tin nhn k
qu k cc di hn.
Cn c s chi tit d C ti khon 338, ti khon 344 trn S ci ti khon 344 v
s chi tit ti khon 338 ( chi tit di hn).
4-Vay v n di hn(M 334).
Cn c s d C ti khon 341 cng ti khon 342 v cng d C ti khon 343.
5-Thu thu nhp hon li phi tr(M 335)
Cn c s d C ti khon 347.
7- D phng tr cp mt vic lm (M 336)
Cn c s d C ti khon 351
B- VN CH S HU (M s 400) = M410+M430
I- Vn ch s hu (M s 410)
M s 410 = M s 411+ M s 412+ M s 413+ M s 414+ M s 415 + M
s 416 +M s 417 +M S 418 +M S 419 + M420+M421
1- Vn u t ca ch s hu (M s 411)
L ch tiu phn nh ton b vn u t (vn gp) ca ch s hu vo doanh
nghip nh vn u t ca Nh nc (i vi cng ty Nh nc); vn gp ca cc c
559
ng (i vi cng ty c phn), vn gp ca cc bn lin doanh, vn gp ca cc thnh
vin hp danh, vn gp ca thnh vin cng ty trch nhim hu hn, vn u t ca ch
doanh nghip t nhn, ...
S liu ghi vo ch tiu Vn u t ca ch s hu l s d c ca Ti khon
411 Ngun vn kinh doanh trn S Ci
2- Thng d vn c phn (M s 412):
Ch tiu ny phn nh tng gi tr chnh lch gia vn gp theo mnh gi c
phiu vi gi thc t pht hnh c phiu.
S liu ghi vo ch tiu Thng d vn c phn l s d C ca Ti khon
4112 Thng d vn c phn. Nu ti khon ny c s d N th c ghi bng s m
di hnh thc ghi trong ngoc n (...).
3-Vn khc ca ch s hu(M 413)
Cn c s d C ti khon 4118
4-C phiu ngn qu (M s 414):
L ch tiu phn nh gi tr c phiu hin c thi im lp bo co ca cng ty
c phn. Ch tiu ny c ghi bng s m di hnh thc ghi trong ngoc n (...).
S liu ghi vo ch tiu C phiu ngn qu l s d N ca Ti khon 419
C phiu ngn qu trn S Ci.
5-Chnh lch nh gi li ti sn(M s 415)
Cn c s d C ti khon 412. Nu ti khon 412 d N th ghi m (...).
6- Chnh lch t gi hi oi (M 416)
Cn c s d C ti khon 413 trn S ci. Nu ti khon 413 d N th ghi m (...).
7-Qu u t pht trin(M 417)
Cn c s d C ti khon 414 trn s ci.
8- Qu d phng ti chnh(M 418)
Cn c s d C ti khon 415.
9- Qu khc thuc vn ch s hu (M s 418)
Phn nh cc qu khc thuc vn ch s hu cha c phn nh trong cc ch
tiu trn ti thi im lp bo co .
Cn c s d C ti khon 418.
10-Li nhun sau thu cha phn phi(M 420)
Cn c s d C ti khon 421, nu d n th ghi m (...)
11- Ngun vn u t xy dng c bn(M 421)
Cn c s d C ti khon 441 trn s ci.
II- Ngun kinh ph v qu khc (M s 430)
L ch tiu tng hp phn nh tng gi tr qu khen thng, phc li; tng s kinh
ph s nghip, d n c cp chi tiu cho cc hot ng ngoi kinh doanh sau khi tr
i cc khon chi bng ngun kinh ph s nghip, d n c cp; ngun kinh ph hnh
thnh TSC, ti thi im bo co.
M s 430 = M s 431 + M s 432 + M s 433
1- Qu khen thng, phc li(M 431)
Cn c s d c ti khon 431.
560
2- Ngun kinh ph (M s 432)
Phn nh ngun kinh ph s nghip, d n c cp nhng cha s dng ht,
hoc s chi s nghip, d n ln hn ngun kinh ph s nghip.
S liu ghi vo ch tiu Ngun kinh ph cn c vo s d C ca Ti khon
461 Ngun kinh ph s nghip sau khi tr i s d N Ti khon 161 Chi s nghip
trn S Ci.
Trng hp Chi s nghip ln hn Ngun kinh ph s nghip th ch tiu ny
c ghi bng s m di hnh thc ghi trong ngoc n (...).
3-Ngun kinh ph hnh thnh TSC(M 433)
Cn c s d C ti khon 466 trn s ci.
TNG CNG NGUN VN(M 440) = M300+M400
10.4- BO CO KT QU HOT NG KINH DOANH
(B02-DN)
10.4.1. Tc dng ca bo co kt qu hot ng kinh doanh.
Bo co kt qu hot ng kinh doanh l bo co t i chnh tng hp, phn nh tng qut t nh hnh v kt qu hot ng
kinh doanh t rong mt k k ton ca doanh nghip chi t it theo t ng hot ng sn xut kinh doanh (bn hng v cung cp dch
v; hot ng t i chnh v hot ng khc)
Bo co kt qu hot ng kinh doanh c tc dng nh sau:
- Thng qua cc ch t iu t rong bo co cc i t ng s dng thng t in kim t ra, phn t ch v nh gi tnh hnh t hc hin k
hoch, d ton chi ph sn xut, gi vn, doanh thu t iu th sn phm, hng ho, t nh hnh chi ph, thu nhp ca hot ng khc
cng nh kt qu t ng ng ca tng hot ng.
- Thng qua s liu bo co kt qa hot ng kinh doanh m nh gi xu hng pht trin ca doanh nghip, t c bin php
khai thc t im nng ca doanh nghip cng nh hn ch khc phc nhng tn t i t rong t ng lai.
10.4.2. Ni dung v kt cu ca bo co kt qu hot ng kinh doanh.
Bo co kt qu hot ng kinh doanh ca doanh nghip t rnh by c ni dung c bn v chi ph, doanh thu v kt qu t ng
loi giao dch v s kin:
+ Hot ng bn hng v cung cp dch v.
+ Hot ng t i chnh (Tin li, t in bn quyn, c tc v li nhun c chia...).
+ Chi ph, t hu nhp khc.
Cc ch t iu c bo co chi t it t heo 5 ct : Ch t iu, M s, Thuyt minh, Nm nay, Nm trc.
10.4.3. C s s liu v phng php lp bo co kt qu hot ng kinh
doanh.
10.4.3.1 C s s liu:
- Bo co kt qu hot ng kinh doanh ca nm t rc
- S k ton cc t i khon loi 3.5.6.7.8.9 c lin quan.
10.4.3.2. Phng php lp.
* Ct Nm nay:
- M 01: Doanh thu bn hng v cung cp dch v: Cn c vo lu k s pht sinh C cc TK511, TK512, i ng pht sinh N
TK111,112,113... ca cc thng t rong k bo co tng hp li ghi.
- M s 02: Cc khon gim tr : Cn c vo tng lu k pht sinh C TK 521, 531, 532 i ng pht sinh N TK 511, 512 ca
cc thng t rong k bo co v Cn c vo lu k s pht sinh C: TK 3332 Thu t iu th c bit; TK 3333 Thu xut, nhp
khu (chi t it phn xut khu); TK 3331 Thu GTGT phi np theo phng php trc tip, i ng pht sinh N TK 511, 512
ca cc t hng trong k bo co tng hp li np.
- M s 10: Doanh thu thun v bn hng v cung cp dch v:
561
M10 = ( m 01 - m 02)
- M s 11: Gi vn hng bn: Cn c vo lu k s pht sinh C TK 632 i ng pht sinh n TK 911 ca cc thng trong k.
- M s 20: Li nhun gp v bn hng v cung cp dch v:
M10 = ( m 10 - m 11)
- M s 21: Doanh thu hot ng ti chnh: Cn c vo lu k pht sinh N TK 515 i ng p/sinh c TK 911 ca cc t hng
t rong k bo co .
- M s 22: Chi ph ti chnh: Cn c vo ly k s pht sinh C TK 635 i ng vi pht sinh N TK 911 ca cc thng t rong
k bo co.
- Trong : -M 23: Chi ph li vay: Cn c vo s chi t it TK 635 trong k bo co.
- M s 24: Chi ph bn hng: Cn c vo lu k pht sinh C TK 641 i ng pht sinh N TK 911 ca cc thng t rong k bo
co .
- M s 25: Chi ph qun l doanh nghip: Cn c vo lu k pht sinh C TK 642 i ng vi pht sinh N TK 911 ca cc
thng t rong k bo co.
- M s 30:Li nhun thun t hot ng kinh doanh:
M30 =M20 + M21 (M22+ M24 + M25).
- M s 31: Thu nhp khc: Cn c vo lu k pht sinh N TK 711 i ng pht sinh C TK 911 ca cc thng t rong k bo
co.
- M s 32: Chi ph khc: Cn c vo lu k pht sinh C TK 811 i ng pht sinh N TK 911 ca cc t hng trong k bo ca.
- M s 40: Li nhun khc: (M40 = M31- M32).
- M 50: Tng li nhun k ton trc thu: (M50 = M30 + M40).
- M 51: Chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh: Cn c ly k pht sinh C t a khon 8211 i ng bn n t i khon
911, nu ngc li t h s liu c ghi m (...)
- M 52: Chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li: Cn c ly k pht sinh C t a khon 8212 i ng bn n t i khon
911, nu ngc li t h s liu c ghi m (...)
- M 60: Li nhun sau thu thu nhp doanh nghip: (M60 = M50 M51- M52)
- M 70: Li c bn trn c phiu: Theo hng dn t nh t on thng t hng dn chun mc s 30 Li trn c phiu.
* Ct Nm trc:
Cn c vo s liu ct "nm nay" ca bo co kt qu hot ng kinh doanh nm t rc chuyn s liu ghi t ng ng theo
t ng chi t iu.
Kt cu Bo co kt qu hot ng kinh doanh
n v bo co: ................. Mu s B 02 DN
a ch:........... (Ban hnh theo Q s 15/2006/Q-BTC
Ngy 20/03/2006 ca B trng BTC)
BO CO KT QU HOT NG KINH DOANH
Nm
n v tnh:............
CH TIU
M
s
Thuyt
minh
Nm
nay
Nm
trc
1 2 3 4 5
562
1. Doanh thu bn hng v cung cp dch v 01 VI.25
2. Cc khon gim tr doanh thu 02
3. Doanh thu thun v bn hng v cung cp dch
v (10 = 01 - 02)
10
4. Gi vn hng bn 11 VI.27
5. Li nhun gp v bn hng v cung cp dch v
(20 = 10 - 11)
20
6. Doanh thu hot ng ti chnh 21 VI.26
7. Chi ph ti chnh 22 VI.28
- Trong : Chi ph li vay 23
8. Chi ph bn hng 24
9. Chi ph qun l doanh nghip 25
10 Li nhun thun t hot ng kinh doanh
{30 = 20 + (21 - 22) - (24 + 25)}
30
11. Thu nhp khc 31
12. Chi ph khc 32
13. Li nhun khc (40 = 31 - 32) 40
14. Tng li nhun k ton trc thu
(50 = 30 + 40)
50
15. Chi ph thu TNDN hin hnh
16. Chi ph thu TNDN hon li
51
52
VI.30
VI.30
17. Li nhun sau thu thu nhp doanh nghip
(60 = 50 51 - 52)
60
18. Li c bn trn c phiu (*) 70
Lp, ngy ... thng ... nm ...
Ngi lp biu K ton trng Gim c
(K, h tn) (K, h tn) (K, h tn, ng du)
Ghi ch: (*) Ch tiu ny ch p dng i vi cng ty c phn.
10.5. BO CO LU CHUYN TIN T (Biu 03 - DN)
10.5.1. Tc dng ca bo co lu chuyn tin t.
Bo co lu chuyn t in t l bo co ti chnh t ng hp phn nh vic hnh t hnh v s dng lng t in pht sinh t rong k bo
co ca doanh nghip
Thng tin v lng t in ca doanh nghip c t c dng t rong vic cung cp cho nhng i t ng s dng t hng t in t rn cc bo
co t i chnh c c s nh gi kh nng to ra cc khon t in v vic s dng nhng khon t in t o ra t rong hot ng
sn xut kinh doanh ca doanh nghip, c bit l i vi cc nh u t , cc ch n...
Bo co lu chuyn tin t c nhng tc dng ch yu sau:
-Cung cp thng t in cho cc i t ng s dng phn t ch, nh gi v thi gian cng nh mc chc chn ca vic to ra
cc khon t in t rong t rong tng lai.
-Cung cp thng t in kim t ra li cc d on, cc nh gi t rc y v cc lung tin; kim t ra mi quan h gia kh nng
sinh li vi lng lu chuyn t in thun v nhng t c ng cu t hay i gi c.
- Cung cp t hng t in v cc ngun t in hnh thnh t cc lnh vc hot ng kinh doanh, u t v t i chnh ca doanh nghip
lm tng kh nng nh gi khch quan t nh hnh hot ng kinh doanh ca doanh nghip v kh nng so snh gia cc doanh
nghip v n loi tr c cc nh hng ca vic s dng cc phng php k ton khc nhau cho cng giao dch v hin
t ng.
563
- Cung cp t hng t in nh gi cc thay i t rong ti sn thun, c cu t i chnh, kh nng chuyn i ca ti sn thnh t in,
kh nng t hanh ton v kh nng ca doanh nghip t rong vic to ra cc lung t in trong qu t rnh hot ng t rong k hot ng
t ip theo.
10.5.2. Ni dung v kt cu ca bo co lu chuyn tin t.
Mu biu, ni dung v phng php lp Bo co lu chuyn tin t c thc
hin theo Q s 15/2006/Q-BTC ngy 20/3/2006 ca B Ti chnh.
10.5.2.1.Ni dung ca bo co lu chuyn tin t.
Ni dung ca bo co lu chuyn tin t gm 3 phn sau:
- Lu chuyn t in t hot ng kinh doanh.
- Lu chuyn t in t hot ng u t :
- Lu chuyn t in t hot ng t i chnh.
Lu chuyn tin t hot ng kinh doanh.
Ni dung ca phn ny gm cc ch t iu phn nh vic hnh thnh lung t in c lin quan n cc hot ng to ra doanh thu
ch yu ca doanh nghip, n cung cp thng t in c bn nh gi kh nng t o ra t in ca doanh nghip t cc hot ng kinh
doanh t rang t ri cc khon n, duy tr cc hot ng, v t in hnh cc hot ng u t mi m khng cn n cc ngun t i
chnh bn ngoi; ni dung c th gm:
-Tin thu t bn hng, cung cp dch v v doanh thu khc
-Tin chi tr cho ngi cung cp hng ho v dch v.
-Tin chi tr cho ngi lao ng (lng, t hng, bo him, tr cp...)
-Tin chi tr li vay.
-Tin chi np t hu thu nhp doanh nghip.
-Tin thu khc t hot ng kinh doanh. (c pht , c hon thu, bn chng khon v mc ch thng mi, nhn k qu,
thu hi k qu, kinh ph s nghip, cp trn cp qu hoc cp di np, n v khc thng...)
-Tin chi khc cho hot ng kinh doanh. (ngc vi khon t hu khc ... )
Lu chuyn tin t hot ng u t:
Cc hot ng u t c quan nim khi lp bo co lu chuyn t in t l lung t in c lin quan n vic mua sm, xy
dng, nhng bn, t hanh l ti sn di hn v cc khon u t khc khng thuc cc khon tng ng tin..., ni dung c th
bao gm:
-Tin chi mua sm, xy dng TSC v cc t i sn di hn khc.
-Tin thu t thanh l, nhng bn TSC v cc t i sn di hn khc
-Tin chi cho vay, mua cc cng c n ca n v khc.
-Tin chi u t gp vn vo n v khc (t r chi mua c phiu v mc ch thng mi c t nh vo ni dung lu chuyn
t in t h/ng kinh doanh)
-Tin thu hi u t gp vn vo n v khc
-Tin thu li cho vay, c t c v li nhun c chia.
Lu chuyn tin t hot ng ti chnh:
Lung tin pht sinh t hot ng t i chnh l lung t in c lin quan n vic t hay i v quy m v kt cu ca vn ch s hu
v vn vay ca doanh nghip, bao gm cc ni dung c th:
-Tin thu t pht hnh c phiu, nhn vn gp ca ch s hu.
-Tin chi tr vn gp cho cc ch s hu, mua li c phiu ca doanh nghip pht hnh.
-Tin vay ngn hn, di hn nhn c.
-Tin chi tr n gc vay.
-Tin chi tr n t hu t i chnh.
-C t c, li nhun tr cho ch s hu.
10.5.2.2. Kt cu bo co lu chuyn tin t.
Vi ni dung trn, bo co lu chuyn t in t c kt cu t ng ng thnh 3 phn theo t ng hot ng, trong t ng phn c
chi t it thnh cc dng phn nh cc ch t iu lin quan n vic hnh thnh v s dng cc khon t in theo t ng loi hot ng
564
v cc ch t iu c bo co chi t it thnh cc ct theo s k ny v k t rc c t h nh gi, so snh gia cc k khc nhau.
Tuy nhin, xut pht t phng php lp bo co m kt cu phn lu chuyn t in t hot ng kinh doanh c kt cu cc
ch t iu khc nhau. (theo phng php trc t ip hay theo phng php gin t ip)
10.5.3. Phng php lp bo co lu chuyn tin t.
10.5.3.1. Mt s quy nh c tnh nguyn tc.
1/ Lp v trnh by bo co t i chnh lu chuyn t in t hng nm v gia nin phi t un th cc quy nh chun mc k
ton s 24 Bo co lu chuyn t in t v chun mc s 27 Bo co ti chnh gia nin
2/ CC KHON U T NGN HN C COI L TNG NG TIN CH BAO GM CC KHON U
T NGN HN C THI HN THU HI HOC O HN KHNG QU 3 THNG K T NGY MUA KHON
U T V c kh nng chuyn i d dng thnh mt lng t in xc nh, khng c ri ro trong chuyn i thnh t in. V
d k phiu ngn hng, tn phiu ...c thi hn t hu hi hoc o hn khng qu 3 t hng k t ngy mua.
3/ Doanh nghip phi trnh by cc lung t in t rn bo co lu chuyn t in t t heo 3 loi hot ng: hot ng kinh doanh,
hot ng u t v hot ng t i chnh theo quy nh ca chun mc Bo co lu chuyn t in t.
4/ Doanh nghip c trnh by lung t in t cc hot ng kinh doanh, hot ng u t v hot ng t i chnh theo cch
thc ph hp nht vi c im kinh doanh ca donh nghip.
5/ Cc lung t in pht sinh t cc hot ng kinh doanh, hot ng u t v hot ng t i chnh sau y c bo co trn c
s t hun:
+Thu tin v chi tr t in h khch hng nh t in t u thu h, chi h v tr li cho ch s hu ti sn;...
+Thu tin v chi t in i vi cc khon c vng quay nhanh, t hi gian o hn ngn nh: Mua, bn ngoi t ; mua, bn cc
khon u t ; cc khon i vay hoc cho vay ngn hn khc c thi hn thanh ton khng qu 3 t hng.
6/ Cc lung t in pht sinh t cc giao dch bng ngoi t phi c quy i ra ng t in chnh thc t rong ghi s k ton
v lp bo co t i chnh theo t gi hi oi ti thi im pht sinh giao dch.
7/ Cc giao dch v u t t i chnh khng t rc t ip s dng t in hay cc khon tng ng t in khng c trnh by
t rong bo co lu chuyn t in t.(V d: vic mua 1 DN thng qua pht hnh c phiu; vic chuyn n thnh vn ch s hu;
mua t i sn bng cch nhn cc khon n...)
8/ Cc khon mc t in v t ng ng t in u k v cui k, nh hng ca t hay i t gi hi oi quy i t in v cc
khon tng ng t in hin c cui k phi c trnh by thnh cc ch t iu ring bit t rn b/co lu chuyn i chiu vi
s liu cc khon mc t ng ng t rn Bng cn i k t on.
9/ Ti thi im lp bo co DN phi xc nh cc khon u t ngn hn c thi hn thu hi hoc a hn khng qu 3
thng t ho mn nh ngha c coi l tng ng tin ph hp vi quy nh chun mc k ton bo co lu chuyn t in t
t i t hi im cui k k ton loi t r ra khi cc khon mc lin quan n hot ng u t ngn hn. Gi t r cc khon
t ng ng t in c cng (+) vo ch t iu Tin v cc khon tng ng t in cui k.
10/ i vi cc khon u t chng khon v cng c n khng thuc t ng ng t in, k ton phi cn c vo mc u
t lp bng k chi t it xc nh cc khon u t chng khon v cng c n phc v cho mc ch thng mi (mua vo
bn) v phc v cho mc ch u t nm gi t hu li.
11/ DN phi trnh by gi t r v l do ca cc khon t in v t ng ng t in c s d cui k ln do DN nm gi nhng
khng c s dng do c s hn ch ca php lut hoc cc rng buc khc m DN phi t hc hin.
10.5.3.2. C s s liu lp bo co lu chuyn tin t.
Vic lp cc ch t iu trong bo co lu chuyn t in t c cn c vo cc ti liu sau:
- S k ton chi t it vn bng t in phi c chi t it t in thu, tin chi theo t ng hot ng lm c s i chiu; s chi t i t cc
t i khon lin quan khc, bo co v vn gp, bng phn b khu hao,...
- S k ton theo di cc khon phi thu, phi tr phi c phn loi thnh 3 loi: chi t it cho hot ng kinh doanh; chi
t it cho hot ng u t ; chi t it cho hot ng t i chnh.
- Bng cn i k ton.
- Bo co kt qu hot ng kinh doanh
- Thuyt minh bo co t i chnh
- Bo co lu chuyn t in t k trc
- S k ton theo di cc khon t ng ng t in (u t chng khon ngn hn c thi hn thu hi hoc o hn
khng qu 3 t hng loi t r ra khi khon mc lin quan n hot ng u t )
- S k ton theo di cc khon u t chng khon v cng c n khng thuc t ng ng t in.
10.5.3.3. Phng php lp bo co lu chuyn tin t theo phng php trc tip.
Nguyn tc chung: Cn c vo cc s k ton chi tit phn t ch v t ng hp t rc t ip cc khon t in t hu vo, t in chi ra
ph hp vi ni dung ca cc ch t iu t heo t ng loi hot ng ca bo co lu chuyn t in t ghi vo ch t iu tng ng.
565
Phng php lp c th:
Ct Nm nay (lu k t u nm n ngy lp bo co)
- "Tin thu t bn hng, cung cp dch v v thu khc": M s 01.
Cn c vo tng s t in t hu trong k do bn hng ho, sn phm, cung cp dch v, t in bn quyn, ph, hoa hng v cc
khon doanh t hu khc (t r cc khon doanh thu c xc nh l lung t in t hot ng u t). Khon t in ny tng hp t s
chi t it theo di t hu t in bao gm: S t in t hu trc t ip v doanh thu bn hng v cung cp dch v t hu t in ngay (+) s t in n
phi thu do bn hng k trc thu t in trong k ny (+) s t in ngi mua ng trc t rong k mua hng, dch v (+) s t in
bn chng khon v mc ch thng mi thu t in ngay.
-Tin chi tr cho ngi cung cp hng ho v dch v: M 02.
Ch t iu ny bao gm tng s t in tr trong k cho ngi cung cp hang ho, dch v, s t in tr cho cc khon n phi
t r hoc s t in chi ng t rc, t r t rc cho ngi cung cp; k c chi t in t thu cc khon phi thu ca khch hng; chi t i n t
vay ngn hn chuyn t r ngay cho ngi bn; chi t in mua chng khon v mc ch t hng mi. Cn c vo s k ton chi
t it t heo di chi t in c i chiu vi s theo di t /ton ngi bn, s cc t i khon hng tn kho...chi t it phn t r bng t in
t rong k bo co. Ch t iu ny c ghi m di hnh thc t rong du ngoc n (***).
-Tin chi tr cho ngi lao ng: M 03.
Ch t iu ny gm t ng s t in tr cho ngi lao ng t rong k bo co v t in lng, ph cp, t in thng...do DN thanh
ton hoc t m ng.
Cn c vo s k t on chi t it chi t in trong k bo co c i chiu vi s t heo di t /ton vi ngi lao ng. Ch t iu ny ghi
m ...(***).
-Tin chi tr li vay: M 04
Ch t iu ny bao gm tng s t in li vay t r t rong k bo co k c li vay pht sinh k ny, pht sinh k trc t r k
ny, li t in vay tr trc.
Cn c vo s chi t it chi t in trong k c i chiu vi s chi t it li t in vay phi tr v cc s lin quan khc. S liu ghi m
(***).
-Tin chi np thu thu nhp doanh nghip: M 05
Ch t iu ny bao gm t ng s t in thu TNDN np cho Nh nc t rong k bo co gm s np cho k ny, np cho
k t rc (v cn n t cc k trc) v k c s t hu np trc (nu c !).
Cn c vo s chi t it chi t in trong k bo co v k c chi t in t thu cc khon phi thu ca khch hng; chi t in t vay ngn
hn chuyn np t hu c i chiu s theo di t /t on vi Nh nc v t h TNDN. Ch t iu ny ghi m (***).
-Tin thu khc t hot ng kinh doanh: M 06 .
Ch t iu ny bao gm s t in thu t cc khon khc, ngoi cc khon t in t hu phn nh M 01 nh: t in thu t cc
khon thu nhp khc ( c bi thng, c pht , c thng, t in thu do c hon thu...); t in nhn k qu k cc;
t in thu hi k qu k cc; t in thu kinh ph s nghip, d n (nu c); t in cc c nhn, n v khc bn ngoi DN thng, h
t r ghi t ng cc qu DN; t in cc qu do cp t rn cp hoc cp di np...
Cn c vo s chi t it t hu t in t rong k c i chiu vi s lin quan khc.
-Tin chi khc cho hot ng kinh doanh M 07
Ch t iu ny bao gm s t in chi v cc khon khc ngoi cc khon chi t in c phn nh cc M 02, 03, 04, 05
nh: t in b bi thng, b pht ; t in i k cc, k qu; t in tr cho ngi k cc, k qu; t in np cc loi ph, l ph, t in
thu t , t in chi s dng vn; t in chi t rc t ip t qu d phng t r cp mt vic lm, t ngun d phng phi tr, t in chi qu
khen t hng, phc li; t in chi t ngun kinh ph, d n; t in np t hu (khng bao gm thu TNDN)...
Cn c vo s chi t it chi t in trong k c i chiu vi cc s k t on khc c lin quan. Ch t iu ny ghi m (***).
-Lu chuyn tin thun t hot ng kinh doanh: M 20
M 20 = M01 + M02 + M03 + M04 + M05 + M06 + M07.
Nu ch t iu ny l s m th ghi t rong du ngoc n. (***)
-Tin chi mua sm, xy dng TSC v cc ti sn di hn khc M 21
Ch t iu ny bao gm s t in t hc chi mua sm, xy dng TSC hu hnh, v hnh, tin chi cho giai on t rin khai
c vn ho thnh TSC v hnh, t in chi cho hot ng u t xy dng d dang, cho hot ng u t bt ng sn.
Cn c vo s chi t it vn bng t in i ng s pht sinh N TK 211, 213, 154, 228, 131, 341 trong k; k c s t in thu t phi
thu khch hng ri chi ngay; vay di hn ri tr ngay cho ngi bn (khng lin quan n nghip v pht sinh C tk 111,112) S
liu c ghi m (***).
-Tin thu thanh l, nhng bn TSC v cc ti sn di hn khcM 22
566
Ch t iu ny l s t in t hun t hc thu, thc chi (chnh lch) t vic bn, t hanh l TSC v t i sn di hn (BST) t rong k
bo co.
S t in thu cn c vo s chi t it thu t in i chiu vi s theo di t hu nhp khc (chi t it t hanh l, nhng bn TSC) v s
theo di doanh thu bt ng sn u t .
S t in chi cn c vo s chi t it chi t in i chiu vi s chi t it theo di chi ph t i chnh, chi ph khc, gi vn hng bn (...)
t rong k bo co. S liu ghi m (***) nu chnh lch thu <chi.
-Tin chi cho vay, mua cc cng c n ca n v khc: M 23.
Ch t iu ny l s t in chi cho bn khc vay, chi mua cc cng c n (tri phiu, t n phiu, k phiu...t r c phiu v t nh
ch t iu m 25) v mc ch nm gi u t t rong k bo co ( c hng t in li ca n v khc) khng bao gm chi mua
cng c n c coi l t ng ng t in v mua cc cng c n v mc ch t hng mi.
Cn c vo s chi t it chi vn bng t in i chiu vi s theo di TK 128, 228, (chi t it t in chi cho vay), TK 121, 228 (chi t it
chi t in mua cng c n: tri phiu, t n phiu, k phiu...) t rong k bo co. Ch t iu ny ghi m (***)
-Tin thu hi cho vay, bn li cc cng c n ca n v khc: M 24
Ch t iu ny l s t in t hc thu t vic thu hi t in gc cho vay, t vic bn cc li hoc thanh ton cc cng c n ca n v
khc trong k bo co. Khng bao gm thu t bn cng c n c coi l t ng ng t in v mua cc cng c n v mc ch
thng mi.
S liu cn c vo s chi t it thu vn bng t in i chiu vi s theo di TK 128, 228 ( chi t it thu t in cho vay) v cc TK khc
lin quan n thu hi vn vay; TK 121, 228 (chi t it thu t in do bn li cc cng c n- tn phiu, k phiu, tri phiu).
-Tin chi u t gp vn vo n v khc: M 25
Ch t iu ny l s t in thc chi u t gp vn vo DN khc, gp vn bng t in vo cng t y con, vo c s kinh doanh
ng kim sot , cng ty lin kt,...(Khng gm chi mua c phiu v mc ch thng mi)
S t in cn c vo s chi t it chi vn bng t in c i chiu s chi t it TK 221 (chi t it u t c phiu), 222, 223, v 228 (chi
t it chi mua c phiu, gp vn vo n v khc) trong k bo co. Ch t iu ny c ghi m (***) .
-Tin thu hi u t gp vn vo n v khc: M 26
Ch t iu ny l s t in t hu hi cc khon u t vn vo n v khc (do bn li hoc thanh l cc khon vn u t vo n
v khc hoc rt vn khi giy php u t ht hn...)(Khng bao gm t in t hu t bn c phiu v mc ch thng mi)
Cn c vo s chi t it thu t in c i chiu s chi t it cc TK 221(chi t it c phiu); TK 222, 223, 228 (chi t it u t vn vo
n v khc) v TK 131 (Chi t it u t c phiu, gp vn vo n v khc)
-Tin thu li cho vay, c tc v li nhun c chia: M 27
Ch t iu ny l s t in t hu v cc khon t in li cho vay, li t in gu, li t mua v nm gi cc cng c n (t ri phiu, t n
phiu, k phiu...), c tc v li nhun c chia t vic gp vn vo cc n v khc.
Cn c vo s chi t it thu t in c i chiu vi s doanh thu t i chnh v cc ti khon lin quan khc trong k bo co.
-Lu chuyn tin thun t hot ng u t: M 30
y l chnh lch gia t ng s t in thu vo v tng s t in chi ra ca hot ng u t trong k bo co.
M 30 = M21+M22+M23+M24+M25+M26+M27. Nu s liu m th ghi m. (***)
-Tin thu t pht hnh c phiu, nhn vn gp ca ch s hu: M 31
Ch t iu ny l s t in thu do cc ch s hu ca DN gp vn di cc hnh thc pht hnh c phiu thu bng t in (s t in
thu t heo gi thc t pht hnh), do Nh nc cp vn, cc ch s hu gp vn t rc t ip bng t in (khng k s vn gp ca ch
s hu bng t i sn; khng bao gm cc khon vay v n c chuyn thnh vn c phn)
Cn c vo s chi t it thu t in i chiu vi s chi t it TK 411 (Chi t it vn gp ca ch s hu)
-Tin chi tr vn gp cho cc ch s hu, mua li c phiu ca doanh nghip pht hnh : M 32
Ch t iu ny phn nh s t in hon tr li vn gp cho cc ch s hu di hnh thc t r bng t in hoc mua li c phiu ca
DN pht hnh bng t in hu b hoc s dng lm c phiu ngn qu.
Cn c vo s chi t it chi t in i chiu vi s chi tit TK 411 v C phiu ngn qut rong k bo co. Ch t iu ny ghi m
(***)
-Tin vay ngn hn, di hn nhn c: M 33
Ch t iu ny l s t in nhn c do DN i vay ngn hn, di hn bao gm c khon vay bng pht hnh tri phiu. i vi
khon vay bng t ri phiu, s t in thu c phn nh theo s thc t hu (bng mnh gi tri phiu iu chnh vi cc khon
chit khu, ph t ri tri phiu hoc li t ri phiu t r t rc).
Cn c vo s chi t it vn bng t in c i chiu vi s chi t it TK 311, 341, 342, 343 v cc TK c lin quan khc .
567
-Tin chi tr n gc vay: M 34
Ch t iu ny l s t in t r v cc khon n gc vay ngn hn, di hn, ca cc ngn hng, t chc t i chnh v cc i tng
khc...
Cn c vo s chi t it chi t in c i chiu vi s chi t it TK 311, 341, 343, 131 chi t it thu t in khch hng t r ngay n
vay. S liu ghi m (***).
-Tin chi tr n thu ti chnh: M 35
Ch t iu ny l s t in chi tr n t hu t i chnh t rong k bo co.
Cn c vo s chi t it chi t in i chiu vi s chi tit TK 315, TK 342, 131 chi t it thu t in khch hng t r ngay n vay (chi
t it s t r n thu t i chnh) t rong k bo co. Ch t iu ny ghi m (***)
-C tc, li nhun tr cho ch s hu: M 36
Ch t iu ny l s t in tr c t c v li nhun cho cc ch s hu ca DN t rong k bo co. (khng bao gm khon c t c
hoc li nhun c chia nhng khng tr cho ch s hu m chuyn t hnh vn c phn)
Cn c vo s chi t it chi t in c i chiu vi s chi t it TK 338, TK421 (chi t it s t in tr v c t c v li nhun). Ch t iu
ny ghi m (***).
-Lu chuyn tin thun t hot ng ti chnh: M 40
Ch t iu ny phn nh chnh lch gia tng s tin t hu vo vi t ng s t in chi ra t hot ng t i chnh trong k bo co.
M40 = M31+M32+M33+M34+M35+M36. Nu m t h ghi m (***)
-Lu chuyn tin thun trong k: M 50
Ch t iu ny phn nh chnh lch tng s t in thu vo vi tng s t in chi ra t cc hot ng kinh doanh, hot ng u t v
hot ng t i chnh ca DN t rong k bo co.
M 50 = M20+M30+M40. Nu s liu m th ghi m (***) .
-Tin v tng ng tin u k: M 60
Cn c vo s d vn bng t in u k bo co Cc TK 111, 112, 113 trn bo co BCKT qu trc (m 110 ct s u
nm) v s d cc khon tng ng t in u k c ly t rn s k ton chi t it TK 121 t ho mn nh ngha t ng ng
t in.
-Anh hng ca thay i t gi hi oi quy i ngoi t: M 61
Ch t iu ny phn nh chnh lch t gi hi oi do nh gi li s d cui k ca cc TK t in (M 110- BCKT) v cc khon
t ng ng t in c gc ngoi t t i t hi im cui k (trn s chi t it TK 121).
Cn c vo cc s chi tit vn bng t in (TK 111, 112, 113), TK 121 (chi t it cc khon t iu chun phn loi l t ng n g
t in) c i chiu vi s chi tit TK 413 t rong k bo co. Ch t iu ny c ghi m nu t gi hi oi cui k thp hn t gi
hi oi u k. (ghi dng nu ngc li).
-Tin v tng ng tin cui k: M 70
M 70 = M50+M60+M61.
* Ct Nm trc:
Cn c vo bo co Lu chuyn tin t cng k ca nm trc ly ct Nm nay chuyn s liu t ng ng t heo t ng ch
t iu.
10.5.3.4. Phng php lp bo co lu chuyn tin t theo phng php gin tip
Nguyn tc chung:
Theo phng php gin t ip, cc lung t in vo v lung t in ra t hot ng kinh doanh c t nh v xc nh tr c ht bng
cch iu chnh li nhun trc thu thu nhp DN ca hot ng kinh doanh khi nh hng ca cc khon mc khng phi
bng t in (phi t in t), cc thay i t rong k ca hng tn kho, cc khon phi thu, phi t r t hot ng kinh doanh (thay i
vn lu ng) v cc khon m nh hng v t in ca chng l lung t in t hot ng u t , gm:
+Cc khon mc phi t in t :
-Khu hao TSC; d phng (l chi ph nhng khng phi chi t in);
-Cc khon li, l khng phi bng t in (chnh lch t gi hi oi cha t hc hin);
-Chi ph li vay (li vay t nh vo chi ph nhng khng phi bng t in, nh N Tk 635/ C Tk 142, 242...).
+Li, l c phn loi l lung t in t hot ng u t nh: Li, l v t hanh l, nhng bn TSC, bt ng sn u t ;
doanh thu t t in li cho vay, li t in gi, c t c v li nhun c chia...
568
+Cc t hay i vn lu ng v cc khon t hu, chi khc t hot ng kinh doanh:
-Cc thay i t rong k bo co v cc khon mc hng tn kho, phi thu, phi tr t hot ng KD (khng k li vay phi t r,
thu thu nhp phi np);
-Cc thay i ca chi ph tr trc;
-Li t in vay tr;
-Thu TNDN np;
-Tin thu khc t hot ng kinh doanh;
-Tin chi khc t hot ng kinh doanh.
Phng php lp c th:
* Ct Nm nay:
-Li nhun trc thu: M 01
Cn c vo ch t iu tng li nhun t rc thu (M 50) t rn bo co Kt qu hot ng kinh doanh t rong k bo co. Nu s
liu m (l) t h ghi m (***)
-iu chnh cho cc khon:
-Khu hao TSC: M 02
Cn c vo s khu hao trch trong k c t nh vo chi ph SXKD trn bng t nh v phn b khu hao v s k ton cc
TK lin quan. V y l khon chi ph khng phi bng tin lm gim li nhun trong k nn ch tiu ny c cng (+)
vo li nhun trc thu
-Cc khon d phng: M 03
Cn c vo tng s chnh lch gia s d Cui k vi u k ca cc TK d phng (129, 139, 159, 229) trong s ci:
+Nu chnh lch Cui k- u k > 0: t h ghi dng (c cng vo li nhun t rc t hu, v t rong k t rch lp t nh vo chi
ph, l mt khon chi khng phi bng t in lm gim li nhun nn cn phi cng (+) vo M 01
+Nu chnh lch Cui k -u k < 0: t h ghi m (***). (v y l trng hp hon nhp lm gim chi ph, tng li nhun
trong k m khng phi l tng khon thu tin)
-Li, l chnh lch t gi hi oi cha thc hin: M 04
Cn c vo s chi t it TK 515 chi tit phn li chnh lch t gi do nh gi li cc khon mc t in t c gc ngoi t cui k
bo co c ghi nhn vo doanh t hu, ch t iu ny lm t ng li nhun t rong k nhng khng t ng thu t in nn c t r (-) vo
M 01 nn ghi m (***), hoc:
Cn c vo s chi t it TK 635 chi tit phn l chnh lch t gi hi oi do nh gi li cc khon mc t in t c gc ngoi t
cui k c ghi nhn vo chi ph, ch t iu ny c cng (+) vo M 01 v l khon tng chi ph, gim li nhun nhng
khng phi chi tin.
-Li, l t hot ng u t: M 05
Ch t iu ny phn nh Li, L pht sinh trong k c phn nh vo li nhun trc t hu nhng c phn loi l lung
t in t hot ng u t gm: li (l) t vic thanh l TSC v cc khon u t di hn m DN mua v nm gi v mc ch
u t nh (li (l) bn bt ng sn u t ; li cho vay; li tin gi; li (l) t vic mua v bn li cc cng c n t ri phiu, k
phiu, t n phiu; c t c v li nhun c chia t cc khon u t vn vo n v khc. (khng bao gm li l do mua bn
chng khon v mc ch thng mi)
Cn c vo s chi t it TK 515 chi tit phn li t hot ng u t , s liu ny c t r (-) vo M 01 v t nh vo ch t iu
lu chuyn t in t t , ghi m (***).
Cn c vo s chi t it TK 635 chi tit phn l t hot ng u t t rong k, s liu ny c cng (+) vo M 01.
Ch : Nu c c li v l th ly s liu b tr lp. (s thun li t r l)
-Chi ph li vay: M 06
Ch t iu ny phn nh chi ph li vay ghi nhn vo chi ph sn xut kinh doanh trong k bo co nhng khng phi khon chi
t r trc t ip bng t in lm gim li nhun trong k ( v d: N Tk 635/C Tk 142, 242...)
Cn c vo s k ton chi t it TK 635 chi t it chi ph li vay hoc ch t iu chi ph li vay t rong bo co kt qu hot ng
kinh doanh cng k. S liu ny c cng (+) vo M 01.
-Li nhun t hot ng kinh doanh trc thay i vn lu ng: M 08
Ch t iu ny phn nh lung t in t o ra t hot ng kinh doanh t rong k bo co sau khi loi t r nh hng ca cc khon
mc thu nhp, doanh thu, chi ph khng trc t ip bng t in. Ch t iu ny c t nh cn c vo li nhun trc thu cng cc
khon iu chnh:
569
M 08=M01+M02+M03+M04+M05+M06. Nu s liu m thghi m (***)
-Tng gim cc khon phi thu: M 09
Cn c vo chnh lch s d Cui k- u k ca cc TK phi t hu v khon t m ng c lin quan n hot ng kinh doanh
(131, 136, 138, 133, 141, v c khon ng t rc cho ngi bn (chi tit d n Tk 331) ). Ch t iu nykhng bao gm cc khon
phi thu lin quan n hot ng u t, hot ng ti chnh nh: phi thu v li t in cho vay, v c t c v li nhun c chia,
v thanh l, nhng bn TSC.
+Nu s d Cui k - u k > 0 th s liu ghi m (***).
+Nu s d Cui k - u k < 0 th s liu ghi dng, tc cng vo ch t iu M 08 bi v s t in t rong k thu c t cc
khon phi thu t ng.
-Tng, gim hng tn kho: M 10
Cn c vo chnh lch s d cui k vi u k cc TK hng tn kho trong s ci (151, 152, 153, 154, 155, 156, 157-khng k
s d Tk d phng)
+Nu s d Cui k - u k > 0 th s liu ghi m (***).(t r khi M 08)
+Nu s d Cui k - u k < 0 th s liu c cng (+) vo M 08 .
-Tng, gim cc khon phi tr: M 11
Ch t iu ny cn c vo tng cc chnh lch s d Cui k vi u k ca cc TK n phi t r lin quan n hot ng kinh
doanh trong k t rong s ci: TK 331,131 chi t it ngi mua ng trc, 333 tr thu TNDN, 335, 336, 338. (khng bao gm cc
khon phi tr v li vay, khon phi t r lin quan n hot ng u t (mua sm, xy dng TSC, mua bt ng sn u t ,
mua cc cng c n) v hot ng t i chnh (vay ngn hn, di hn, n di hn, n di hn n hn tr?)
+Nu s d Cui k - u k > 0 t h s liu cng (+) vo M 08.
+Nu s d Cui k - u k < 0 t h s liu ghi m(***), t c tr vo M 08
-Tng, gim chi ph tr trc: M 12
Cn c vo chnh lch gia s d Cui k vi u k cc TK 142, 242
+Nu s d Cui k - u k > 0 th s liu ghi m (***).
+Nu s d Cui k - u k < 0 th s liu ghi dng, tc cng (+) vo M 08 bi v trong k c s phn b t ng chi ph
khng phi chi bng tin lm gim li nhun trc thu.
-Tin li vay tr: M 13
Cn c vo s chi t it chi t in tr cc khon li vay c i chiu vi cc TK 142, 242, 335, 3434 (chi t it s pht sinh N cc
TK ny v s t in li vay tr trc hoc s t in li vay pht sinh cc v t r t rong k ny), i chiu vi s k t on chi t it cc
Tk lin quan nh: 635, 241 (chi t it t in li vay t r t rong k ny c vn ho), 627 (chi t it t in li vay tr trong k c
t nh vo chi ph sn xut t i sn d dang). S liu ny c ghi m (***).
-Thu thu nhp np: M 14
Cn c vo lu k s pht sinh N t rong k TK 3334 i chiu vi s chi t it TK vn bng t in v s thu TNDN np t rong
k (k c cho s thu cn n t k trc). S liu c ghi m (***)
-Tin thu khc t hot ng kinh doanh: M 15
Ch t iu ny phn nh cc khon t in thu c t hot ng kinh doanh ngoi cc khon nu t rn nh: thu t in nhn k
qu, k cc, t in kinh ph, d n, t in nhn c ghi t ng cc qu do cp t rn cp hoc cp di np...S liu cn c vo s chi
t it t hu t in ca cc khon c lin quan t rong k bo co v c cng vo M 08.
-Tin chi khc t hot ng kinh doanh: M 16
Ch t iu ny phn nh cc khon t in chi pht sinh t rong k t hot ng kinh doanh ngoi cc khon nu trn nh: t in
a i k qu, t in chi trc t ip t qu khen t hng, phc li, ngun kinh ph, d n...
S liu ny ghi m (***).
-Lu chuyn tin thun t hot ng kinh doanh: M 20
Ch t iu ny phn nh chnh lch gia tng s tin t hu vo vi t ng s t in chi ra t hot ng kinh doanh t rong k bo co.
M 20 = M08 + ...+ M16. Nu s liu m th ghi m (***).
Cc m s t M 21 n M 70 c lp tng t nh phng php trc tip (Lu chuyn tin t hot ng u t, lu
chuyn tin t hot ng ti chnh)
Ct "Nm trc":
Cn c vo ch t iu ct Nm nay ca bo co cng k nm t rc chuyn s liu tng ng theo tng ch t iu
570
n v bo co:...................... Mu s B 03 DN
a ch:...................
(Ban hnh theo Q s 15/2006/Q-BTC
Ngy 20/03/2006 ca B trng BTC)
BO CO LU CHUYN TIN T
(Theo phng php trc tip) (*)
Nm.
n v tnh: ...........
Ch tiu M
s
Thuyt
minh
Nm
nay
Nm
trc
1 2 3 4 5
I. Lu chuyn tin t hot ng kinh doanh
1. Tin thu t bn hng, cung cp dch v v doanh thu khc 01
2. Tin chi tr cho ngi cung cp hng ha v dch v 02
3. Tin chi tr cho ngi lao ng 03
4. Tin chi tr li vay 04
5. Tin chi np thu thu nhp doanh nghip 05
6. Tin thu khc t hot ng kinh doanh 06
7. Tin chi khc cho hot ng kinh doanh 07
Lu chuyn tin thun t hot ng kinh doanh 20
II. Lu chuyn tin t hot ng u t
1.Tin chi mua sm, xy dng TSC v cc ti sn di hn
khc
21
2.Tin thu t thanh l, nhng bn TSC v cc ti sn di hn
khc
22
3.Tin chi cho vay, mua cc cng c n ca n v khc 23
4.Tin thu hi cho vay, bn li cc cng c n ca n v khc 24
5.Tin chi u t gp vn vo n v khc 25
6.Tin thu hi u t gp vn vo n v khc 26
7.Tin thu li cho vay, c tc v li nhun c chia 27
Lu chuyn tin thun t hot ng u t 30
III. Lu chuyn tin t hot ng ti chnh
1.Tin thu t pht hnh c phiu, nhn vn gp ca ch s hu 31
2.Tin chi tr vn gp cho cc ch s hu, mua li c phiu ca
doanh nghip pht hnh
32
3.Tin vay ngn hn, di hn nhn c 33
4.Tin chi tr n gc vay 34
5.Tin chi tr n thu ti chnh 35
6. C tc, li nhun tr cho ch s hu 36
Lu chuyn tin thun t hot ng ti chnh 40
Lu chuyn tin thun trong k (50 = 20+30+40) 50
Tin v tng ng tin u k 60
nh hng ca thay i t gi hi oi quy i ngoi t 61
Tin v tng ng tin cui k (70 = 50+60+61) 70 VII.34
571
Lp, ngy ... thng ... nm ...
Ngi lp biu K ton trng Gim c
(K, h tn) (K, h tn) (K, h tn, ng du)
Ghi ch: Nhng ch tiu khng c s liu c th khng phi trnh by nhng khng c
nh li s th t ch tiu v M s.
n v bo co:................... Mu s B 03 DN
a ch:................
(Ban hnh theo Q s 15/2006/Q-BTC
Ngy 20/03/2006 ca B trng BTC)
BO CO LU CHUYN TIN T
(Theo phng php gin tip) (*)
Nm..
n v tnh: ...........
Ch tiu
M
s
Thuyt
minh
Nm
nay
Nm trc
1 2 3 4 5
I. Lu chuyn tin t hot ng kinh doanh
1. Li nhun trc thu 01
2. iu chnh cho cc khon
- Khu hao TSC 02
- Cc khon d phng 03
- Li, l chnh lch t gi hi oi cha thc hin 04
- Li, l t hot ng u t 05
- Chi ph li vay 06
3. Li nhun t hot ng kinh doanh trc thay i vn
lu ng
08
- Tng, gim cc khon phi thu 09
- Tng, gim hng tn kho 10
- Tng, gim cc khon phi tr (Khng k li vay phi
tr, thu thu nhp doanh nghip phi np)
11
- Tng, gim chi ph tr trc 12
- Tin li vay tr 13
- Thu thu nhp doanh nghip np 14
- Tin thu khc t hot ng kinh doanh 15
- Tin chi khc cho hot ng kinh doanh 16
Lu chuyn tin thun t hot ng kinh doanh 20
II. Lu chuyn tin t hot ng u t
1.Tin chi mua sm, xy dng TSC v cc ti sn di
hn khc
21
2.Tin thu t thanh l, nhng bn TSC v cc ti sn di
hn khc
22
3.Tin chi cho vay, mua cc cng c n ca n v khc 23
4.Tin thu hi cho vay, bn li cc cng c n ca n v 24
572
khc
5.Tin chi u t gp vn vo n v khc 25
6.Tin thu hi u t gp vn vo n v khc 26
7.Tin thu li cho vay, c tc v li nhun c chia 27
Lu chuyn tin thun t hot ng u t
30
III. Lu chuyn tin t hot ng ti chnh
1.Tin thu t pht hnh c phiu, nhn vn gp ca ch s
hu
31
2.Tin chi tr vn gp cho cc ch s hu, mua li c phiu
ca doanh nghip pht hnh
32
3.Tin vay ngn hn, di hn nhn c 33
4.Tin chi tr n gc vay 34
5.Tin chi tr n thu ti chnh 35
6. C tc, li nhun tr cho ch s hu 36
Lu chuyn tin thun t hot ng ti chnh 40
Lu chuyn tin thun trong k (50 = 20+30+40) 50
Tin v tng ng tin u k 60
nh hng ca thay i t gi hi oi quy i ngoi t 61
Tin v tng ng tin cui k (70 = 50+60+61) 70 31
Lp, ngy ... thng ... nm ...
Ngi lp biu K ton trng Gim c
(K, h tn) (K, h tn) (K, h tn, ng du)
Ghi ch (*): Nhng ch tiu khng c s liu c th khng phi trnh by nhng
khng c nh li s th t ch tiu v M s.
10.6. THUYT MINH BO CO TI CHNH (MU B09 - DN)
10.6.1. Tc dng ca thuyt minh bo co ti chnh.
Bn thuyt minh bo co t i chnh l mt b phn hp t hnh khng th t ch ri ca bo co t i chnh DN dng d mo t mang
t nh t ng thut hoc phn t ch chi t it cc thng t in s liu c t rnh by t rong cc bo co t i chnh cng nh cc thng t in
cn t hit khc theo yu cu ca cc chun mc k t on c th. Bn t huyt minh cng c t h t rnh by nhng thng t in khc nu
DN xt thy cn t hit cho vic t rnh by t rung thc, hp l bo co t i chnh.
Thuyt minh bo co ti chnh c tc dng ch yu sau:
- Cung cp s liu, thng t in b sung cho cc khon mc trong bo co kt qu hot ng kinh doanh nh: doanh thu, cc khon
gim t r doanh thu; gi vn hng bn; chi ph t i chnh; chi ph SXKD t heo yu t ; t hu t hu nhp DN phi np v li nhun sau
thu phn t ch nh gi mt cch c t h, chi t it hn v t nh hnh chi ph, doanh thu, thu nhp v kt qu hot ng SXKD
ca doanh nghip.
- Thng qua thuyt minh bo co t i chnh m bit c c im hot ng ca DN, cc chnh sch, cc nguyn t c, ch k
ton p dng ti doanh nghip t m kim t ra vic chp hnh cc quy nh, ch th l k ton, phng php k ton m
doanh nghip ng k p dng
- Cung cp s liu, thng t in b sung cho cc khon mc trong BCKT phn t ch, nh gi t nh hnh t i sn, ngun vn nh:
t in v cc khon t ng ng t in; cc khon phi thu ngn hn, di hn; hng tn kho; thu phi thu; t ng gim TSC, bt
ng sn u t t heo t ng loi, nhm; cc khon u t t i chnh; t nh hnh chi t it tng gim cc loi vn ch s hu, cc qu,
n phi tr t gip cho vic nh gi, phn t ch t nh hp l trong vic phn b c cu vn, t nh hnh kh nng t hanh ton, kh
nng sinh li ca doanh nghip.
10.6.2. Ni dung- kt cu ca thuyt minh bo co ti chnh.
573
Thuyt minh bo co ti chnh gm 8 ni dung ch yu sau:
- c im hot ng ca doanh nghip
- K k ton, n v t in t s dng t rong k ton
- Chun mc v ch k ton p dng.
- Cc chnh sch k t on p dng
- Thng t in b sung cho cc khon mc trnh by t rong Bng cn i k t on
- Thng t in b sung cho cc khon mc trnh by t rong Bo co kt qu hot ng kinh doanh.
- Thng t in b sung cho cc khon mc trnh by t rong Bo co lu chuyn t in t
- Nhng t hng t in khc.
10.6.3. C s s liu v phng php lp thuyt minh bo co ti chnh.
10.6.3.1. C s lp
Cn c ch yu lp thuyt minh bo co ti chnh l:
- Cc s k ton tng hp, s, t h k ton chi t it k bo co c lin quan.
- Thuyt minh bo co t i chnh nm trc
- Bng cn i k ton k bo co, Bo co kt qu hot ng kinh doanh k bo co, bo co lu chuyn t in t nm bo co.
- Cn c vo t nh hnh t hc t doanh nghip v cc t i liu lin quan khc.
10.6.3.2. PHNG PHP CHUNG LP THUYT MINH BO CO TI CHNH.
- Khi lp bo co t i chnh nm, DN phi lp Bn t huyt minh bo co ti chnh t heo ng qui nh t i on 60 n on 74
Chun mc s 2 Trnh by bo co t i chnh.
- Khi lp bo co ti chnh gia nin , DN phi lp Bn thuyt minh bo co ti
chnh theo ng qui nh Chun mc s 27 Bo co ti chnh gia nin .
-Bn thuyt minh bo co ti chnh ca DN cn phi lp nhng ni dung sau:
+ C s lp v trnh by bo co ti chnh v cc chnh sch k ton c th c
la chn v p dng i vi cc giao dch v s kin quan trng.
+ Trnh by cc thng tin trng yu cha c trnh by trong cc bo co ti
chnh khc.
+ Cung cp thng tin b sung cha c trnh by trong cc bo co ti chnh
khc nhng li cn thit cho vic trnh by trung thc v hp l tnh hnh ti chnh ca
doanh nghip.
- Bn thuyt minh bo co ti chnh phi c trnh by mt cch c h thng.
Mi khon mc trong BCKT, Bo co kt qu, bo co lu chuyn tin t cn c
nh du dn n cc thng tin lin quan trong bn thuyt minh bo co ti chnh.
K t c u v ni dung B n thuy t minh bo co t i chnh
n v bo co:............................ Mu s B 09 DN
a ch:.........................................
(Ban hnh theo Q s 15/2006/Q-BTC
ngy 20/03/2006 ca B trng BTC)
BN THUYT MINH BO CO TI CHNH
Nm ....(1)
574
I- c im hot ng ca doanh nghip
1- Hnh thc s hu vn
2- Lnh vc kinh doanh
3- Ngnh ngh kinh doanh
4- c im hot ng ca doanh nghip trong nm ti chnh c nh hng n bo co
ti chnh.
II- K k ton, n v tin t s dng trong k ton
1- K k ton nm (bt u t ngy..../..../.... kt thc vo ngy ..../..../...).
2- n v tin t s dng trong k ton.
III- Chun mc v Ch k ton p dng
1- Ch k ton p dng
2- Tuyn b v vic tun th Chun mc k ton v Ch k ton
3- Hnh thc k ton p dng
IV- Cc chnh sch k ton p dng
1- Nguyn tc ghi nhn cc khon tin v cc khon tng ng tin.
Phng php chuyn i cc ng tin khc ra ng tin s dng trong k ton.
2- Nguyn tc ghi nhn hng tn kho:
- Nguyn tc ghi nhn hng tn kho;
- Phng php tnh gi tr hng tn kho;
- Phng php hch ton hng tn kho;
- Phng php lp d phng gim gi hng tn kho.
3- Nguyn tc ghi nhn v khu hao TSC v bt ng sn u t:
- Nguyn tc ghi nhn TSC (hu hnh, v hnh, thu ti chnh);
- Phng php khu hao TSC (hu hnh, v hnh, thu ti chnh).
4- Nguyn tc ghi nhn v khu hao bt ng sn u t
- Nguyn tc ghi nhn bt ng sn u t;
- Phng php khu hao bt ng sn u t.
5- Nguyn tc ghi nhn cc khon u t ti chnh:
- Cc khon u t vo cng ty con, cng ty lin kt, vn gp vo c s kinh
doanh ng kim sot;
- Cc khon u t chng khon ngn hn;
- Cc khon u t ngn hn, di hn khc;
- Phng php lp d phng gim gi u t ngn hn, di hn.
6- Nguyn tc ghi nhn v vn ha cc khon chi ph i vay:
- Nguyn tc ghi nhn chi ph i vay;
- T l vn ha c s dng xc nh chi ph i vay c vn ha trong k;
7- Nguyn tc ghi nhn v vn ha cc khon chi ph khc:
- Chi ph tr trc;
- Chi ph khc;
- Phng php phn b chi ph tr trc ;
- Phng php v thi gian phn b li th thng mi.
8- Nguyn tc ghi nhn chi ph phi tr.
575
9- Nguyn tc v phng php ghi nhn cc khon d phng phi tr.
10- Nguyn tc ghi nhn vn ch s hu:
- Nguyn tc ghi nhn vn u t ca ch s hu, thng d vn c phn, vn khc
ca ch s hu.
- Nguyn tc ghi nhn chnh lch nh gi li ti sn.
- Nguyn tc ghi nhn chnh lch t gi.
- Nguyn tc ghi nhn li nhun cha phn phi.
11- Nguyn tc v phng php ghi nhn doanh thu:
- Doanh thu bn hng;
- Doanh thu cung cp dch v;
- Doanh thu hot ng ti chnh;
- Doanh thu hp ng xy dng.
12. Nguyn tc v phng php ghi nhn chi ph ti chnh.
13. Nguyn tc v phng php ghi nhn chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh,
chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li.
14- Cc nghip v d phng ri ro hi oi.
15- Cc nguyn tc v phng php k ton khc.
V- Thng tin b sung cho cc khon mc trnh by trong Bng cn i k
ton
(n v tnh:......)
01- Tin Cui nm u nm
- Tin mt
- Tin gi ngn hng
- Tin ang chuyn
Cng
...
...
...
...
...
...
...
...
02- Cc khon u t ti chnh ngn hn:
- Chng khon u t ngn hn
- u t ngn hn khc
- D phng gim gi u t ngn hn
Cui nm
...
...
...
u nm
...
...
...
Cng ... ...
03- Cc khon phi thu ngn hn khc Cui nm u nm
- Phi thu v c phn ho
- Phi thu v c tc v li nhun c chia
- Phi thu ngi lao ng
- Phi thu khc
...
...
...
...
...
...
...
...
Cng
... ...
04- Hng tn kho Cui nm u nm
- Hng mua ang i ng
- Nguyn liu, vt liu
- Cng c, dng c
- Chi ph SX, KD d dang
- Thnh phm
- Hng ha
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
576
- Hng gi i bn
- Hng ho kho bo thu
- Hng ho bt ng sn
Cng gi gc hng tn kho
...
...
...
...
...
...
...
...
* Gi tr ghi s ca hng tn kho dng th chp, cm c
m bo cc khon n phi tr:....
* Gi tr hon nhp d phng gim gi hng tn kho trong nm:....
* Cc trng hp hoc s kin dn n phi trch thm hoc
hon nhp d phng gim gi hng tn kho:.
05- Thu v cc khon phi thu Nh nc Cui nm u nm
- Thu thu nhp doanh nghip np tha
-
- Cc khon khc phi thu Nh nc:
Cng
...
...
...
...
...
...
...
...
06- Phi thu di hn ni b
- Cho vay di hn ni b
-...
- Phi thu di hn ni b khc
...
...
...
...
...
...
Cng
07- Phi thu di hn khc Cui nm u nm
- K qu, k cc di hn
- Cc khon tin nhn u thc
- Cho vay khng c li
- Phi thu di hn khc
...
...
...
...
...
...
...
...
Cng
08 - Tng, gim ti sn c nh hu hnh:
Khon mc
Nh ca,
vt kin
trc
My
mc,
thit b
Phng tin
vn ti,
truyn dn
...
TSC
hu hnh
khc
Tng
cng
Nguyn gi TSC hu
hnh
S d u nm
- Mua trong nm
- u t XDCB hon thnh
- Tng khc
- Chuyn sang bt ng sn
u t
- Thanh l, nhng bn
- Gim khc
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
S d cui nm
Gi tr hao mn ly k
S d u nm
- Khu hao trong nm
577
- Tng khc
- Chuyn sang bt ng sn
u t
- Thanh l, nhng bn
- Gim khc
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
S d cui nm
Gi tr cn li ca TSC
hu hnh
- Ti ngy u nm
- Ti ngy cui nm
- Gi tr cn li cui nm ca TSC hu hnh dng th chp, cm c m bo
cc khon vay:
- Nguyn gi TSC cui nm khu hao ht nhng vn cn s dng:
- Nguyn gi TSC cui nm ch thanh l:
- Cc cam kt v vic mua, bn TSC hu hnh c gi tr ln trong tng lai:
- Cc thay i khc v TSC hu hnh:
09- Tng, gim ti sn c nh thu ti chnh:
Khon mc
Nh
ca, vt
kin
trc
My
mc,
thit
b
Phng
tin vn ti,
truyn
dn
...
TSC
hu
hnh
khc
Ti sn
c nh
v
hnh
Tng
cng
Nguyn gi TSC thu
ti chnh
S d u nm
- Thu ti chnh trong
nm
- Mua li TSC thu ti
chnh
- Tng khc
- Tr li TSC thu ti
chnh
- Gim khc
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
S d cui nm
Gi tr hao mn ly k
S d u nm
- Khu hao trong nm
- Mua li TSC thu ti
chnh
- Tng khc
- Tr li TSC thu ti
chnh
- Gim khc
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
(...)
S d cui nm
Gi tr cn li ca TSC
thu ti chnh
578
- Ti ngy u nm
- Ti ngy cui nm
* Tin thu pht sinh thm c ghi nhn l chi ph trong nm:
* Cn c xc nh tin thu pht sinh thm:
* iu khon gia hn thu hoc quyn c mua ti sn:
10- Tng, gim ti sn c nh v hnh:
Khon mc
Quyn
s dng
t
Quyn
pht
hnh
Bn quyn,
bng
sng ch
...
TSC
v hnh
khc
Tng
cng
Nguyn gi TSC v hnh
S d u nm
- Mua trong nm
- To ra t ni b doanh
nghip
- Tng do hp nht kinh
doanh
- Tng khc
- Thanh l, nhng bn
- Gim khc
()
()
()
()
()
()
()
()
()
()
()
()
S d cui nm
Gi tr hao mn ly k
S d u nm
- Khu hao trong nm
- Tng khc
- Thanh l, nhng bn
- Gim khc
()
()
()
()
()
()
()
()
()
()
()
()
S d cui nm
Gi tr cn li ca TSC
v hnh
- Ti ngy u nm
- Ti ngy cui nm
* Thuyt minh s liu v gii trnh khc:
-
-
11- Chi ph xy dng c bn d dang: Cui nm u nm
- Tng s chi ph XDCB d dang: ... ...
Trong (Nhng cng trnh ln):
+ Cng trnh..
+ Cng trnh..
+.
...
...
...
...
...
...
12- Tng, gim bt ng sn u t:
Khon mc
S
u nm
Tng
trong nm
Gim
trong nm
S
cui nm
Nguyn gi bt ng sn u t
579
- Quyn s dng t
- Nh
- Nh v quyn s dng t
- C s h tng
Gi tr hao mn ly k
- Quyn s dng t
- Nh
- Nh v quyn s dng t
- C s h tng
Gi tr cn li ca bt ng sn
u t
- Quyn s dng t
- Nh
- Nh v quyn s dng t
- C s h tng
* Thuyt minh s liu v gii trnh khc:
-
-..............
13- u t di hn khc:
- u t c phiu
- u t tri phiu
- u t tn phiu, k phiu
- Cho vay di hn
- u t di hn khc
Cui nm
...
...
...
...
u nm
...
...
...
...
Cng ... ...
14- Chi ph tr trc di hn Cui nm u nm
- Chi ph tr trc v thu hot ng TSC ... ...
- Chi ph thnh lp doanh nghip
- Chi ph nghin cu c gi tr ln
- Chi ph cho giai on trin khai khng tiu chun ghi nhn l
TSC v hnh
- ...
...
...
...
...
...
...
...
...
Cng ... ...
15- Vay v n ngn hn Cui nm u nm
- Vay ngn hn
- N di hn n hn tr
...
...
...
...
Cng ... ...
16- Thu v cc khon phi np nh nc Cui nm u nm
- Thu gi tr gia tng
- Thu tiu th c bit
- Thu xut, nhp khu
- Thu thu nhp doanh nghip
- Thu thu nhp c nhn
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
580
- Thu ti nguyn
- Thu nh t v tin thu t
- Cc loi thu khc
- Cc khon ph, l ph v cc khon phi np khc
...
...
...
...
...
...
...
...
Cng ... ...
17- Chi ph phi tr Cui nm u nm
- Trch trc chi ph tin lng trong thi gian ngh php
- Chi ph sa cha ln TSC
- Chi ph trong thi gian ngng kinh doanh
-
...
...
...
...
...
...
Cng ... ...
18- Cc khon phi tr, phi np ngn hn khc Cui nm u nm
- Ti sn tha ch gii quyt
- Kinh ph cng on
- Bo him x hi
- Bo him y t
- Phi tr v c phn ho
- Nhn k qu, k cc ngn hn
- Doanh thu cha thc hin
- Cc khon phi tr, phi np khc
Cng
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
19- Phi tr di hn ni b Cui nm u nm
- Vay di hn ni b
-...
- Phi tr di hn ni b khc
Cng
...
...
...
...
...
...
20- Vay v n di hn Cui nm u nm
a - Vay di hn
- Vay ngn hng
- Vay i tng khc
- Tri phiu pht hnh
b - N di hn
- Thu ti chnh
- N di hn khc
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
Cng ... ...
c- Cc khon n thu ti chnh
Nm nay Nm trc
Thi hn Tng khon
thanh ton tin
thu ti chnh
Tr tin
li thu
Tr n
gc
Tng khon
thanh ton tin
thu ti chnh
Tr tin
li thu
Tr n
gc
T 1 nm
tr xung
Trn 1 nm
n 5 nm
Trn 5 nm
581
21- Ti sn thu thu nhp hon li v thu thu nhp hon li phi tr
a- Ti sn thu thu nhp hon li:
Cui nm u nm
- Ti sn thu thu nhp hon li lin quan n
khon chnh lch tm thi c khu tr
- Ti sn thu thu nhp hon li lin quan n
khon l tnh thu cha s dng
- Ti sn thu thu nhp hon li lin quan n
khon u i tnh thu cha s dng
- Khon hon nhp ti sn thu thu nhp hon li
c ghi nhn t cc nm trc
Ti sn thu thu nhp hon li
b- Thu thu nhp hon li phi tr Cui nm u nm
- Thu thu nhp hon li phi tr pht sinh t cc khon chnh
lch tm thi chu thu
- Khon hon nhp thu thu nhp hon li phi tr c ghi
nhn t cc nm trc
- Thu thu nhp hon li phi tr
22- Vn ch s hu
a- Bng i chiu bin ng ca vn ch s hu
Vn u
t ca
ch s
hu
Thng
d vn
c
phn
Vn
khc ca
ch s
hu
C
phiu
qu
Chnh
lch nh
gi li ti
sn
Chnh
lch
t gi
hi
oi
...
Ngun vn
u t
XDCB
Cng
A 1 2 3 4 5 6 7 8 9
S d u nm
trc
- Tng vn trong
nm trc
- Li trong
nm trc
- Tng khc
- Gim vn trong
nm trc
- L trong nm
trc
- Gim khc
S d cui nm
trc S d u
nm nay
- Tng vn trong
582
nm nay
- Li trong nm nay
- Tng khc
- Gim vn trong
nm nay
- L trong nm nay
- Gim khc
S d cui nm
nay
b- Chi tit vn u t ca ch s hu Cui nm u nm
- Vn gp ca Nh nc
- Vn gp ca cc i tng khc
- ...
...
...
...
...
Cng ... ...
* Gi tr tri phiu chuyn thnh c phiu trong nm
* S lng c phiu qu:
c- Cc giao dch v vn vi cc ch s hu v phn phi c tc, chia
li nhun
Nm nay Nm trc
- Vn u t ca ch s hu
+ Vn gp u nm
+ Vn gp tng trong nm
+ Vn gp gim trong nm
+ Vn gp cui nm
- C tc, li nhun chia
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
d- C tc
- C tc cng b sau ngy kt thc k k ton nm:
+ C tc cng b trn c phiu ph thng:.................
+ C tc cng b trn c phiu u i:..................
- C tc ca c phiu u i ly k cha c ghi nhn:.......
- C phiu Cui nm u nm
- S lng c phiu ng k pht hnh
- S lng c phiu bn ra cng chng
+ C phiu ph thng
+ C phiu u i
- S lng c phiu c mua li
+ C phiu ph thng
+ C phiu u i
- S lng c phiu ang lu hnh
+ C phiu ph thng
+ C phiu u i
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
* Mnh gi c phiu ang lu hnh :..............................
583
e- Cc qu ca doanh nghip:
- Qu u t pht trin
- Qu d phng ti chnh
- Qu khc thuc vn ch s hu
* Mc ch trch lp v s dng cc qu ca doanh nghip
g- Thu nhp v chi ph, li hoc l c ghi nhn trc tip vo Vn ch s hu theo qui
nh ca cc chun mc k ton c th.
-
-
23- Ngun kinh ph Nm nay Nm trc
- Ngun kinh ph c cp trong nm ... ...
- Chi s nghip (...) (...)
- Ngun kinh ph cn li cui nm ... ...
24- Ti sn thu ngoi Cui nm u nm
(1)- Gi tr ti sn thu ngoi
- TSC thu ngoi
- Ti sn khc thu ngoi
(2)- Tng s tin thu ti thiu trong tng lai ca hp ng thu
hot ng ti sn khng hy ngang theo cc thi hn
- T 1 nm tr xung
- Trn 1 nm n 5 nm
- Trn 5 nm
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
VI- Thng tin b sung cho cc khon mc trnh by trong
Bo co kt qu hot ng kinh doanh ( n v
tnh:.............)
Nm nay Nm trc
25- Tng doanh thu bn hng v cung cp dch v (M s 01)
Trong :
- Doanh thu bn hng
- Doanh thu cung cp dch v
...
...
...
...
...
...
- Doanh thu hp ng xy dng (i vi doanh nghip c hot
ng xy lp)
+ Doanh thu ca hp ng xy dng c ghi nhn trong k;
+ Tng doanh thu lu k ca hp ng xy dng c ghi nhn
n thi im lp bo co ti chnh;
...
...
...
...
26- Cc khon gim tr doanh thu (M s 02)
Trong :
- Chit khu thng mi
- Gim gi hng bn
- Hng bn b tr li
- Thu GTGT phi np (phng php trc tip)
- Thu tiu th c bit
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
584
- Thu xut khu
27- Doanh thu thun v bn hng v cung cp dch v (M s 10)
Trong :
- Doanh thu thun trao i sn phm, hng ha
- Doanh thu thun trao i dch v
...
...
...
...
...
...
28- Gi vn hng bn (M s 11) Nm nay Nm trc
- Gi vn ca hng ha bn
- Gi vn ca thnh phm bn
- Gi vn ca dch v cung cp
- Gi tr cn li, chi ph nhng bn, thanh l ca
BS u t bn
- Chi ph kinh doanh Bt ng sn u t
- Hao ht, mt mt hng tn kho
- Cc khon chi ph vt mc bnh thng
- D phng gim gi hng tn kho
...
...
...
...
...
...
(...)
...
...
...
...
...
...
...
...
(...)
...
...
Cng ... ...
29- Doanh thu hot ng t i chnh (M s 21) Nm nay Nm trc
- Li tin gi, tin cho vay
- Li u t tri phiu, k phiu, tn phiu
- C tc, li nhun c chia
- Li bn ngoi t
- Li chnh lch t gi thc hin
- Li chnh lch t gi cha thc hin
- Li bn hng tr chm
- Doanh thu hot ng t i chnh khc
Cng
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
30- Chi ph ti chnh (M s 22) Nm nay Nm trc
- Li tin vay
- Chit khu thanh ton, li bn hng tr chm
- L do thanh l cc khon u t ngn hn, di hn
- L bn ngoi t
- L chnh lch t gi thc hin
- L chnh lch t gi cha thc hin
- D phng gim gi cc khon u t ngn hn, di hn
- Chi ph ti chnh khc
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
Cng ... ...
31- Chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh (M s 51) Nm nay Nm trc
- Chi ph thu thu nhp doanh nghip tnh trn thu nhp chu thu
nm hin hnh
- iu chnh chi ph thu thu nhp doanh nghip ca cc nm
trc vo chi ph thu thu nhp hin hnh nm nay
- Tng chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh
585
32- Chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li (M s 52) Nm nay Nm trc
- Chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li pht sinh t cc
khon chnh lch tm thi phi chu thu
- Chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li pht sinh t vic
hon nhp ti sn thu thu nhp hon li
- Thu nhp thu thu nhp doanh nghip hon li pht sinh t cc
khon chnh lch tm thi c khu tr
() ()
- Thu nhp thu thu nhp doanh nghip hon li pht sinh t cc
khon l tnh thu v u i thu cha s dng
() ()
- Thu nhp thu thu nhp doanh nghip hon li pht sinh t vic
hon nhp thu thu nhp hon li phi tr
() ()
- Tng chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li
33- Chi ph sn xut, kinh doanh theo yu t Nm nay Nm trc
- Chi ph nguyn liu, vt liu
- Chi ph nhn cng
- Chi ph khu hao ti sn c nh
- Chi ph dch v mua ngoi
- Chi ph khc bng tin
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
Cng ... ...
VII- Thng tin b sung cho cc khon mc trnh by trong
Bo co lu chuyn tin t (n v tnh:..)
34- Cc giao dch khng bng tin nh hng n bo co lu chuyn
tin t v cc khon tin do doanh nghip nm gi nhng khng c s dng
Nm nay Nm trc
a- Mua ti sn bng cch nhn cc khon n lin quan trc
tip hoc thng qua nghip v cho thu ti chnh:
- Mua doanh nghip thng qua pht hnh c phiu:
- Chuyn n thnh vn ch s hu:
b-
Mua v thanh l cng ty con hoc n v kinh
doanh khc trong k bo co.
- Tng gi tr mua hoc thanh l;
- Phn gi tr mua hoc thanh l c thanh ton bng
tin v cc khon tng ng tin;
- S tin v cc khon tng ng tin thc c trong
cng ty con hoc n v kinh doanh khc c mua
hoc thanh l;
- Phn gi tr ti sn (Tng hp theo tng loi ti sn)
v n phi tr khng phi l tin v cc khon tng
ng tin trong cng ty con hoc n v kinh doanh
khc c mua hoc thanh l trong k.
c-
Trnh by gi tr v l do ca cc khon tin
v tng ng tin ln do doanh nghip nm gi
nhng khng c s dng do c s hn ch ca
586
php lut hoc cc rng buc khc m doanh nghip
phi thc hin.
VIII- Nhng thng tin khc
1- Nhng khon n tim tng, khon cam kt v nhng thng tin ti chnh khc:
2- Nhng s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm: .......................
3-Thng tin v cc bn lin quan:
4- Trnh by ti sn, doanh thu, kt qu kinh doanh theo b phn (theo lnh vc kinh
doanh hoc khu vc a l) theo quy nh ca Chun mc k ton s 28 Bo co b
phn(2):. ............
5- Thng tin so snh (nhng thay i v thng tin trong bo co ti chnh ca cc nin
k ton trc): .........................
6- Thng tin v hot ng lin tc: ...
7- Nhng thng tin khc. (3) .........................................................................................
Lp, ngy ... thng ... nm ...
Ngi lp biu K ton trng Gim c
(K, h tn) (K, h tn) (K, h tn, ng du)
Ghi ch:
(1) Nhng ch tiu khng c thng tin, s liu th khng phi trnh by nhng
khng c nh li s th t ch tiu.
(2) Ch p dng cho cng ty nim yt.
(3) Doanh nghip c trnh by thm cc thng tin khc xt thy cn thit cho
ngi s dng bo co ti chnh.
10.7. Bo co ti chnh tng hp
10.7.1. Mc ch ca Bo co ti chnh tng hp
1- Tng hp v trnh by mt cch tng qut, ton din tnh hnh ti sn, n phi
tr, ngun vn ch s hu thi im kt thc nm ti chnh, tnh hnh v kt qu hot
ng kinh doanh nm ti chnh ca ton n v.
2- Cung cp thng tin kinh t, ti chnh ch yu cho vic nh gi thc trng tnh
hnh ti chnh v tnh hnh kinh doanh nm ti chnh ca ton n v. Thng tin ca bo
co ti chnh tng hp l cn c quan trng cho vic ra cc quyt nh v qun l, iu
hnh hot ng kinh doanh ca n v cp trn, ca cc nh u t, ca cc ch s hu
hin ti v tng lai v ca cc c quan qun l Nh nc c thm quyn,...
10.7.2- Phm vi p dng
Kt thc nm ti chnh cc n v k ton cp trn c cc n v k ton trc thuc
hoc tng cng ty Nh nc hot ng theo m hnh khng c cng ty con phi lp Bo
co ti chnh tng hp phn nh tnh hnh ti chnh v tnh hnh kinh doanh ca:
(1) Ton b cc n v trong phm vi qun l ca n v cp trn bao gm n v
cp trn v cc n v cp di c lp hoc hch ton trc thuc; hoc
587
(2) Tng cng ty Nh nc thnh lp v hot ng theo m hnh khng c cng ty
con.
Trong phn ny cc i tng (1) v (2) c gi chung l n v k ton cp
trn.
10.7.3- Ni dung ca h thng Bo co ti chnh tng hp
1 - H thng bo co ti chnh hp nht bao gm 4 biu mu bo co:
- Bng cn i k ton tng hp Mu s B 01 - DN
- Bo co kt qu hot ng kinh doanh tng hp Mu s B 02 - DN
- Bo co lu chuyn tin t tng hp Mu s B 03 - DN
- Bn thuyt minh bo co ti chnh tng hp Mu s B 09 - DN
Ngoi ra, phc v yu cu qun l kinh t, ti chnh, yu cu ch o, iu
hnh ca ton n v, n v k ton cp trn, Tng cng ty Nh nc c th quy nh lp
thm cc Bo co ti chnh tng hp chi tit khc.
2- Ni dung, hnh thc trnh by cc ch tiu trong tng Bo co ti chnh tng
hp c thc hin theo quy nh trong chun mc s 21 Trnh by bo co ti chnh.
Trong qu trnh p dng, nu thy cn thit cc n v cp trn c th b sung chi
tit cc ch tiu ca Bo co ti chnh tng hp cho ph hp vi c im hot ng kinh
doanh ca n v cp trn; Nu c sa i phi c B Ti chnh chp thun bng vn
bn.
i vi cng ty m v t p on va phi lp bo co t i chnh tng hp, va phi lp bo co t i chnh hp nht th phi lp bo
co t i chnh tng hp trc (Tng hp theo loi hnh hot ng: Sn xut , kinh doanh; u t XDCB hoc s nghip) sau
mi lp bo co t i chnh tng hp hoc bo co ti chnh hp nht gia cc loi hnh hot ng. Trong khi lp bo co t i chnh
tng hp gia cc n v SXKD c th phi thc hin cc quy nh v hp nht bo co t i chnh. Cc n v va phi lp
bo co ti chnh t ng hp va phi lp bo co ti chnh hp nht t h phi t un t h c cc quy nh v lp bo co t i chnh tng
hp v cc quy nh v lp bo co t i chnh hp nht .
10.7.4- Trch nhim, thi hn lp v np Bo co ti chnh tng hp
10.7.4.1- Trch nhim lp Bo co ti chnh tng hp
Cc n v sau y phi thc hin lp Bo co ti chnh tng hp n v k ton
cp trn ngoi Bo co ti chnh ring ca n v k ton cp trn:
- Tng cng ty nh nc thnh lp v hot ng theo m hnh khng c cng ty
con;
- n v k ton cp trn khc: L nhng n v k ton c cc n v k ton
trc thuc c lp bo co ti chnh;
n v cp trn phi lp, np v cng khai bo co ti chnh tng hp theo quy
nh ca Lut k ton, Chun mc k ton s 21 Trnh by bo co ti chnh v hng
dn ti Thng t 23/TT/BTC ngy 30/03/2005.
10.7.4.2- Thi hn lp, np v cng khai Bo co ti chnh tng hp
- Bo co ti chnh tng hp phi lp v np vo cui k k ton nm ti chnh cho
cc c quan qun l Nh nc theo quy nh chm nht l 90 ngy k t ngy kt thc k
k ton nm.
- Bo co ti chnh tng hp phi c cng khai trong thi hn 120 ngy k t
ngy kt thc k k ton nm.
10.7.4.3- Ni nhn Bo co ti chnh tng hp
Thi Ni nhn bo co
588
i tng lp
Bo co ti chnh
tng hp
K
lp
bo
co
C quan
ng k
kinh
doanh
C quan
ti chnh
C quan
Thu
C
quan Thng
k
1.Tng cng ty nh nc
(thnh lp v hot ng theo
m hnh khng c cng ty
con)
Nm, Qu x
x x
x
2. n v k ton cp trn
khc c n v k ton trc
thuc
Nm x x x
x
10.7.5- Quy nh c th v Bo co ti chnh tng hp
10.7.5.1- Nguyn tc lp v trnh by Bo co ti chnh tng hp
1- n v k ton cp trn khi lp Bo co ti chnh tng hp phi cn c vo cc
Bo co ti chnh ca tt c cc n v k ton trc thuc do n v cp trn qun l.
2- Tng ch tiu ca tng Bo co ti chnh tng hp c tnh ton bng cch
tng cng ch tiu tng ng ca tt c cc Bo co ti chnh ca cc n v trc thuc.
3- n v k ton cp trn khng c loi tr ra khi Bo co ti chnh tng hp
cc Bo co ti chnh ca n v trc thuc c hot ng kinh doanh khc bit vi hot
ng ca tt c cc n v trc thuc khc trong n v.
i vi n v k ton cp trn c cc quan h giao dch v u t vn (cp vn
ch s hu, vn u t xy dng c bn, vn vay h,...) cung cp dch v, sn phm ln
nhau, chi h... gia n v k ton cp trn vi cc n v trc thuc hoc gia cc n v
k ton trc thuc vi nhau th phi thc hin cc bt ton iu chnh gim tr tng ch
tiu tng ng ca tng Bo co ti chnh. Nguyn tc v phng php gim tr c
vn dng cc nguyn tc v phng php qui nh cho vic lp v trnh by Bo co ti
chnh hp nht trong Thng t 23/TT-BTC ngy 30/3/2005.
4- i vi cc ch tiu c bit ch c mt hoc mt s n v trc thuc cng
phi c trnh by trn Bo co ti chnh tng hp ca n v k ton cp trn.
5- Bo co ti chnh tng hp c lp v trnh by theo nguyn tc k ton v
nguyn tc nh gi nh bo co ti chnh hng nm ca doanh nghip c lp trn c s
tun th Chun mc k ton s 21 Trnh by Bo co ti chnh v qui nh ca cc
chun mc k ton khc.
6- Bo co ti chnh tng hp c lp trn c s p dng chnh sch k ton theo
nguyn tc nht qun cho cc giao dch v s kin cng loi trong nhng hon cnh
tng t trong ton b n v.
- Nu mt n v trc thuc s dng chnh sch k ton khc vi chnh sch k
ton p dng thng nht trong ton n v th n v trc thuc phi c iu chnh
thch hp cc bo co ti chnh trc khi s dng cho vic lp Bo co ti chnh tng
hp.
- Trng hp nu n v trc thuc khng th s dng chnh sch k ton mt
cch thng nht lm nh hng n Bo co ti chnh tng hp th phi gii trnh v cc
589
khon mc c hch ton theo chnh sch k ton khc nhau trong Bn thuyt minh
bo co ti chnh tng hp.
7- Bo co ti chnh ca cc n v trc thuc s dng lp Bo co ti chnh
tng hp phi c lp cho cng mt k k ton nm.
Bo co ti chnh s dng tng hp c th c lp vo thi im khc nhau
min l thi gian chnh lch khng vt qu 3 thng. Nu ngy kt thc k k ton
nm l khc nhau qu 3 thng th cc n v k ton trc thuc phi lp thm mt b bo
co ti chnh cho mc ch tng hp c k k ton trng vi k k ton nm ca n v
k ton cp trn.
8- Kt qu hot ng kinh doanh ca n v k ton trc thuc c a vo Bo
co ti chnh tng hp k t ngy n v l n v thnh vin trc thuc ca n v k
ton cp trn.
Kt qu hot ng kinh doanh ca n v thnh vin khng cn chu s qun l
ca n v cp trn khng c a vo Bo co kt qu hot ng kinh doanh tng hp.
10.7.5.2- Trnh t lp Bo co ti chnh tng hp
(1) Kim tra Bo co ti chnh ca tng n v k ton trc thuc, bo m cc bo
co c lp theo ng qui nh ca Lut k ton v cc Chun mc k ton nh: Phi
c tng bo co ti chnh; cc bo co ti chnh c lp cng k k ton nm; chnh
sch k ton lp cc bo co ti chnh l thng nht...Nu cn iu chnh th thc hin
iu chnh trc khi s dng lp Bo co ti chnh tng hp.
(2) Phn loi n v k ton trc thuc theo tng loi hot ng nh: Doanh nghip
sn xut kinh doanh; hot ng u t xy dng v hot ng s nghip (nu c). Tng
loi hot ng trn c lp bo co ti chnh tng hp ring.
(3) i vi cc ch tiu phi gim tr th lp Bng tng hp cc bt ton iu chnh
v thc hin tnh ton tng hp trn ch tiu .
(4) Lp Bng tng hp bo co theo tng bo co ti chnh (Bng cn i k ton,
Bo co kt qu hot ng kinh doanh, Bo co lu chuyn tin t v Bn thuyt minh
bo co ti chnh) tng ch tiu ca tng bo co.
(5) Cn c kt qu tng hp trn Bng tng hp bo co lp Bo co ti chnh
tng hp theo tng bo co.
10.8. BO CO TI CHNH GIA NIN
10.8.1- Qui nh chung
Phn ny quy nh v hng dn cc yu cu chung v kt cu, ni dung v nguyn
tc lp v trnh by bo co ti chnh gia nin lin quan n ni dung quy nh trong
Chun mc k ton s 27 Bo co ti chnh gia nin .
Bo co ti chnh gia nin gm 2 loi:
- Doanh nghip lp bo co ti chnh theo dng y (Doanh nghip nh nc
phi lp bo co ti chnh qu dng y ) th p dng Chun mc k ton s 21 Trnh
by bo co ti chnh, v mt s quy nh ti Chun mc k ton s 27 Bo co ti
chnh gia nin .
590
- Doanh nghip lp bo co ti chnh theo dng tm lc th p dng Chun
mc k ton s 27 Bo co ti chnh gia nin v hng dn ni dung sau. Mu
biu v cc ch tiu trong bo co ti chnh gia nin thc hin theo mu biu v cc
ch tiu trong ch bo co ti chnh nm ban hnh theo Ch k ton doanh nghip
hin hnh (Quyt nh s 15/2006/Q-BTC ngy 20/3/2006 ca B Ti chnh).
Doanh nghip nh nc phi lp bo co ti chnh qu dng y khi np
BCTC cho cc c quan qun l nh nc. Cc doanh nghip khc khi t nguyn lp
BCTC qu dng y hoc dng tm lc th thc hin theo phn hng dn c lin
quan ca Thng t ny. Cc doanh nghip nim yt trn th trng chng khon khi lp
bo co ti chnh gia nin thc hin theo phn hng dn c lin quan ca Thng t
20/TT-BTC ngy 20-3-2006 v cc quy nh khc theo php lut v th trng chng
khon; Cng ty m nim yt trn th trng chng khon th lp BCTC qu ca cng ty
m v bo co ti chnh tng hp qu ca cng ty m v cc cng ty con. T bo co ti
chnh nm 2008 cng ty m phi lp BCTC qu hp nht.
H thng bo co ti chnh gia nin bao gm:
+ Bng cn i k ton (y , tm lc);
+ Bo co kt qu hot ng kinh doanh (y , tm lc);
+ Bo co lu chuyn tin t (y , tm lc);
+ Bn Thuyt minh bo co ti chnh chn lc.
K lp bo co ti chnh gia nin l hng qu ca nm ti chnh (khng bao
gm qu IV).
Bo co ti chnh gia nin phi lp ng hnh thc, ni dung, phng php
v trnh by phi nht qun gia cc k k ton, nu c ni dung khc th phi gii thch
Bn thuyt minh bo co ti chnh. Cc ni dung trnh by trn mi bo co ti chnh
gia nin ti thiu phi bao gm cc mc v s cng chi tit c trnh by trong
mi bo co ti chnh nm gn nht tng ng, v Bn thuyt minh bo co ti chnh
chn lc.
Vic lp v trnh by bo co ti chnh gia nin cng phi tun th cc yu
cu v nguyn tc quy nh trong Chun mc k ton s 21 Trnh by bo co ti
chnh.
Khi iu chnh bo co ti chnh gia nin doanh nghip phi p dng chnh
sch k ton nht qun cho mt loi giao dch c th. Trng hp doanh nghip t
nguyn thay i chnh sch k ton vo gia nm ti chnh th doanh nghip phi p dng
phng php hi t, tc l phi iu chnh li bo co ti chnh cc qu trc.
Doanh nghip lp bo co ti chnh gia nin cng phi thc hin cng khai
bo co ti chnh theo quy nh ca php lut.
10.8.2- Bng cn i k ton gia nin
10.8.2.1- Ni dung, kt cu, Nguyn tc lp v trnh by Bng cn i k ton
gia nin
591
Vic lp v t rnh by Bng cn i k ton gia nin phi t un th cc quy nh chung v lp v t rnh by bo co ti chnh,
cng nh cc nguyn t c ring i vi Bng cn i k ton nm, c quy nh t rong h thng bo co ti chnh doanh nghip
hin hnh.
Ngoi ra khi lp bo co ny, doanh nghip phi t un t h cc quy nh sau:
- p dng cc chnh sch k ton v ghi nhn v nh gi t i sn, n phi tr t ng t nh i vi Bng cn i k t on nm;
- Ni dung ti thiu cn t rnh by t rong Bng cn i k ton gia nin (dng tm lc) gm cc khon mc tng hp, m
mi khon mc ny l tng ca cc khon mc chi t it ca Bng cn i k t on nm gn nht v cc s liu v cc s kin, cc
hot ng mi pht sinh t cui nin k ton nm trc gn nht n cui qu bo co ny.
- Phi trnh by s liu t u nin n ht ngy kt t hc mi qu bo co v s liu so snh t ng ch t iu t ng ng c l p
vo cui k k ton nm t rc gn nht S u nm.
(1). Kt cu v ni dung Bng cn i k ton gia nin (dng y )
i vi doanh nghip lp v t rnh by Bng cn i k ton gia nin dng y , t h hnh thc v ni dung ca
bo co ny phi ph hp vi quy nh t i ch bo co t i chnh hin hnh.
S liu phi trnh by trong bo co ny gm s liu vo ngy kt thc k k ton gia nin hin t i v s liu
mang t nh so snh vo ngy kt t hc k k t on nm t rc.
Cn c vo cc quy nh nu t rn, Bng cn i k ton gia nin dng y gm t t c cc khon mc c sp
xp theo kt cu qui nh t i Mu s B 01-DN (Bng cn i k t on) t i Ch k t on doanh nghip ban hnh theo Quyt nh
s 15/2006/Q-BTC ngy 20/03/2006 ca B Ti chnh, nhng ct s 4 S cui nm ca mu ny c thay th bng ct S
cui qu, v c k hiu l Mu s B 01a-DN.
(2). Bng cn i k ton gia nin (dng tm lc)
Cn c vo cc nguyn t c t rnh by nu t rn, Bng cn i k ton tm lc hng qu gm ti thiu cc khon
mc ch yu c sp xp t heo kt cu qui nh ti Ch k ton Doanh nghip (Mu s B 01b-DN) ban hnh km theo Quyt
nh s 15/2006/Q-BTC ngy 20/3/2006 ca B Ti chnh, gm cc ch t iu ch yu sau y:
Phn Ti sn:
Cc ch tiu phn Ti sn phn nh ton b gi tr ti sn hin c ca doanh
nghip ti ngy kt thc k k ton qu theo c cu ti sn v hnh thc tn ti trong qu
trnh hot ng kinh doanh ca doanh nghip, gm:
A: Ti sn ngn hn;
B: Ti sn di hn.
Phn Ngun vn:
Cc ch tiu phn Ngun vn phn nh ngun hnh thnh ti sn hin c ca
doanh nghip ti ngy kt thc qu. Cc ch tiu ngun vn th hin trch nhim php l
ca doanh nghip i vi ti sn ang qun l v s dng doanh nghip. Ngun vn
chia ra:
A: N phi tr;
B: Vn ch s hu.
Mi phn ca Bng cn i k ton u phn nh theo 4 ct: M s, Thuyt minh,
S cui qu, S u nm.
n v bo co: Mu s B 01b DN
a ch: (Ban hnh theo Q s 15/2006/Q-BTC
Ngy 20/03/2006 ca B trng BTC)
BNG CN I K TON GIA NIN
(Dng tm lc)
592
Qu...nm ...
Ti ngy ... thng ... nm ...
n v
tnh:.............
TI SN
M
s
Thuyt
minh
S
cui
qu
S
u
nm
1 2 3 4 5
A-TI SN NGN HN (100=110+120+130+140+150)
100
I. Tin v cc khon tng ng tin 110
II. Cc khon u t ti chnh ngn hn 120
III. Cc khon phi thu ngn hn 130
IV. Hng tn kho 140
V. Ti sn ngn hn khc 150
B - TI SN DI HN (200 = 210 + 220 + 240 + 250 +
260)
200
I- Cc khon phi thu di hn 210
II. Ti sn c nh 220
III. Bt ng sn u t 240
IV. Cc khon u t ti chnh di hn 250
V. Ti sn di hn khc 260
TNG CNG TI SN (270 = 100 + 200)
270
NGUN VN
A - N PHI TR (300 = 310+ 330) 300
I. N ngn hn 310
II. N di hn 330
B - VN CH S HU (400 = 410 + 430)
400
I. Vn ch s hu 410
II. Ngun kinh ph v qu khc 430
Tng cng ngun vn (440 = 300 + 400)
440
Lp, ngy ... thng ...
nm
Ngi lp biu K ton trng Gim c
(K, h tn) (K, h tn) (K, h tn, ng du)
10.8.2.2 .Ni dung v phng php lp cc ch tiu
593
(1). Bng cn i k ton gia nin (dng y ) (Mu s B-01a-DN)
- M s ghi ct 2 dng cng khi lp bo co ti chnh tng hp hoc bo
co ti chnh hp nht.
- S hiu ghi ct 3 Thuyt minh ca bo co ny dng cho ngi c bo co
tham chiu s liu chi tit ca ch tiu ny trong Bn Thuyt minh bo co ti chnh chn
lc.
- S liu ghi vo ct 5 S u nm ca bo co ny ti ngy kt thc qu bo
co c cn c vo s liu ca tng ch tiu tng ng c lp vo cui k k ton
nm trc.
- S liu ghi vo ct 4 S cui qu ca bo co ny ti ngy kt thc qu c
thc hin theo hng dn nh i vi Bng cn i k ton nm (Mu s B01-DN).
(2). Bng cn i k ton gia nin (dng tm lc) (Mu s B01b-DN)
M s ghi ct 2 v s hiu ghi ct 3 Thuyt minh v ct 5 S u nm
ca bo co ny ti ngy kt thc qu bo co, c thc hin nh hng dn i vi
Bng cn i k ton qu dng y (Mu s B01a-DN).
S liu ghi vo ct 4 S cui qu ca bo co ny ti ngy kt thc qu c
cn c vo s liu ti ngy kt thc qu bo co, c hng dn nh sau:
Phn: TI SN
A-TI SN NGN HN (M s 100)
Ch tiu ti sn ngn hn phn nh tng gi tr thun cc ti sn ngn hn hin c
ca doanh nghip ti ngy kt thc qu bo co, gm: Tin, cc khon tng ng tin,
gi tr thun ca cc khon u t ti chnh ngn hn, cc khon phi thu ngn hn, hng
tn kho v ti sn ngn hn khc.
M s 100 = M s 110 + M s 120 + M s 130 + M s 140 + M s 150.
I- Tin v cc khon tng ng tin (M s 110)
Ch tiu ny phn nh tng hp ton b s tin hin c ca doanh nghip ti ngy
kt thc qu bo co, gm: tin mt, tin gi ngn hng (khng k hn), tin ang chuyn
v cc khon tng ng tin.
S liu ghi vo ch tiu ny l tng s d N ca cc Ti khon: TK 111 Tin
mt, TK 112 Tin gi ngn hng (chi tit khng k hn), TK 113 Tin ang chuyn,
v chi tit TK 121 u t chng khon ngn hn (chi tit k phiu ngn hng, tn phiu
kho bc...) c thi hn thu hi hoc o hn khng qu 3 thng k t ngy mua trn S
Ci hoc Nht k - S Ci ti ngy kt thc qu bo co.
II- Cc khon u t ti chnh ngn hn (M s 120)
L ch tiu tng hp phn nh tng gi tr ca cc khon u t ti chnh ngn hn
(sau khi tr i d phng gim gi chng khon u t ngn hn) hin c ti ngy kt thc
qu bo co, bao gm: tin gi c k hn, u t chng khon ngn hn, cho vay ngn
hn v u t ngn hn khc ti thi im bo co gia nin . Cc khon u t ngn
hn c phn nh trong mc ny l cc khon u t c thi hn thu hi vn di 1 nm
594
hoc trong mt chu k kinh doanh, khng bao gm cc khon u t ngn hn tho mn
nh ngha tng ng tin ti ngy kt thc qu bo co, c tnh vo ch tiu
Cc khon tng ng tin.
S liu ghi vo ch tiu ny l tng s d N ca cc Ti khon: TK 121 u
t chng khon ngn hn (sau khi tr i cc khon u t ngn hn c tnh vo ch
tiu Cc khon tng ng tin) v TK 128 u t ngn hn khc trn S Ci hoc
Nht k - S Ci ti ngy kt thc qu bo co sau khi tr i s d C ca TK 129 D
phng gim gi u t ngn hn.
III- Cc khon phi thu ngn hn (M s 130)
L ch tiu tng hp phn nh ton b gi tr ca cc khon phi thu t khch
hng (sau khi tr i d phng phi thu kh i), khon tr trc cho ngi bn, phi thu
ni b, phi thu theo tin k hoch hp ng xy dng, v cc khon phi thu khc ti
ngy kt thc qu bo co, c thi hn thu hi hoc thanh ton di 1 nm hoc trong
mt chu k kinh doanh.
S liu ghi vo ch tiu ny l tng s d N ti ngy kt thc qu bo co ca
cc Ti khon: TK 131 Phi thu ca khch hng, TK 331 Phi tr cho ngi bn, TK
1368 Phi thu ni b khc, TK 337 Thanh ton theo tin k hoch hp ng xy
dng, v s d N chi tit ca cc Ti khon 138, 338, 141, 144 theo tng i tng
phi thu trn s k ton chi tit, sau khi tr chi tit s d C ca Ti khon 139 D
phng phi thu kh i (Chi tit d phng phi thu ngn hn ca khch hng kh i)
ti ngy kt thc qu bo co.
IV- Hng tn kho (M s 140)
L ch tiu tng hp phn nh ton b gi tr thun hin c cc loi hng tn kho
d tr cho qu trnh sn xut, kinh doanh ca doanh nghip ti ngy kt thc qu bo
co.
S liu ghi vo ch tiu Hng tn kho l tng s d N ca cc Ti khon:
TK 151 Hng mua ang i ng, TK 152 Nguyn liu, vt liu, TK 153 Cng c,
dng c, TK 154 Chi ph sn xut, kinh doanh d dang, TK 155 Thnh phm, TK
156 Hng ha, TK 157 Hng gi i bn, v TK 158 Hng ho kho bo thu, sau
khi tr s d C Ti khon 159 D phng gim gi hng tn kho trn S Ci hoc Nht
k - S Ci ti ngy kt thc qu bo co .
V- Ti sn ngn hn khc (M s 150)
L ch tiu tng hp phn nh tng cc khon chi ph tr trc ngn hn, thu
GTGT c khu tr, thu v cc khon khc phi thu Nh nc v ti sn ngn hn
khc (s tin tm ng cho ngi lao ng thanh ton, cc khon cm c, k qu, k cc
ngn hn, ti sn thiu ch x l) ti ngy kt thc qu bo co.
S liu ghi vo ch tiu ny l tng s d N ca cc Ti khon: TK 133 Thu
gi tr gi tng c khu tr v chi tit s d N Ti khon 333 Thu v cc khon
phi np Nh nc, TK 1381 Ti sn thiu ch x l, TK 141Tm ng, TK 142
Chi ph tr trc ngn hn, v TK 144 Cm c, k qu, k cc ngn hn trn S
Ci hoc Nht k - S Ci ti ngy kt thc qu bo co.
B- TI SN DI HN (M s 200)
595
Ch tiu ti sn di hn phn nh tng gi tr thun ca cc loi ti sn khng
c phn nh trong ch tiu ti sn ngn hn ti ngy kt thc qu bo co gm gi tr
thun cc khon phi thu di hn, ti sn c nh, bt ng sn u t, cc khon u t
ti chnh di hn v cc ti sn di hn khc c n ngy kt thc qu bo co.
I- Cc khon phi thu di hn (M s 210)
L ch tiu tng hp phn nh ton b gi tr thun ca cc khon phi thu di
hn ca khch hng (sau khi tr d phng phi thu di hn kh i), phi thu ni b di
hn (s vn kinh doanh n v trc thuc, cc khon phi thu ni b di hn khc) v
cc khon phi thu di hn khc (phi thu khc t cc i tng c lin quan c xp
vo loi ti sn di hn, v cc khon k qu, k cc di hn) ti ngy kt thc qu bo
co, c thi hn thu hi hoc thanh ton trn 1 nm.
S liu ghi vo ch tiu ny l tng s d N chi tit phi thu di hn ca cc
Ti khon: Chi tit TK 131 Phi thu ca khch hng, TK 1361 Vn kinh doanh cc
n v trc thuc, TK 1368 Phi thu ni b khc, v cc Ti khon 138, 338, 244, sau
khi tr i chi tit s d C TK 139 D phng phi thu kh i (chi tit d phng phi
thu di hn kh i ca khch hng) ti ngy kt thc qu bo co.
II- Ti sn c nh (M s 220)
L ch tiu tng hp phn nh ton b gi tr cn li (Nguyn gi tr gi tr hao
mn ly k) ca cc loi ti sn c nh v chi ph u t xy dng c bn d dang hin
c, ti ngy kt thc qu bo co.
S liu ghi vo ch tiu ny l tng s d N ca cc Ti khon: TK 211 Ti
sn c nh hu hnh, TK 212 Ti sn c nh thu ti chnh, TK 213 Ti sn c nh
v hnh, sau khi tr tng s d C ca cc ti khon phn nh gi tr hao mn: 2141
Hao mn TSC hu hnh, 2142 Hao mn ti sn c nh thu ti chnh, 2143 Hao
mn TSC v hnh v s d N ca TK 241 Xy dng c bn d dang trn S Ci
hoc Nht k - S Ci ti ngy kt thc qu bo co.
III- Bt ng sn u t ( M s 240)
L ch tiu tng hp phn nh ton b gi tr cn li ca cc loi bt ng sn u
t hin c ti ngy kt thc qu bo co.
S liu phn nh vo ch tiu ny l s d N ca Ti khon 217 Bt ng sn
u t, sau khi tr s d C ca Ti khon 2147 Hao mn bt ng sn u t trn S
Ci hoc Nht k - S Ci ti ngy kt thc qu bo co.
IV- Cc khon u t ti chnh di hn ( M s 250)
L ch tiu tng hp phn nh tng gi tr thun cc khon u t ti chnh di
hn hin c ti ngy kt thc qu bo co, nh: u t vo cng ty con, u t vo cng
ty lin kt, lin doanh (di hnh thc thnh lp c s kinh doanh ng kim sot), u
t di hn khc...
S liu ghi vo ch tiu ny l tng s d N ca cc Ti khon: TK 221 u
t vo cng ty con, TK 222 Vn gp lin doanh, TK 223 u t vo cng ty lin
kt v TK 228 u t di hn khc trn S Ci hoc Nht k - S Ci ti ngy kt
thc qu bo co, sau khi tr s d C TK 229 D phng gim gi u t di hn.
V- Ti sn di hn khc (M s 260)
596
L ch tiu tng hp phn nh tng s chi ph tr trc di hn nhng cha phn
b vo chi ph sn xut, kinh doanh, ti sn thu thu nhp hon li, cc khon k qu, k
cc di hn v ti sn di hn khc ti ngy kt thc qu bo co.
S liu phn nh vo ch tiu ny c cn c vo tng s d N ca cc Ti
khon: TK 242 Chi ph tr trc di hn, TK 243 Ti sn thu thu nhp hon li, TK
244 K qu, k cc di hn v cc ti khon khc c lin quan trn s Ci hoc Nht
k - S Ci.
TNG CNG TI SN (M s 270)
Phn nh tng tr gi ti sn thun hin c ca doanh nghip ti thi im bo
co, bao gm cc loi thuc ti sn ngn hn v ti sn di hn.
M s 270 = M s 100 + M s 200.
Phn : NGUN VN
A- N PHI TR (M s 300 )
L ch tiu tng hp phn nh ton b s phi tr ti thi im bo co, gm: N
ngn hn v n di hn.
M s 300 = M s 310 + M s 330.
I- N ngn hn (M s 310)
L ch tiu tng hp phn nh tng gi tr cc khon n cn phi tr c thi hn
thanh ton di mt nm hoc di mt chu k kinh doanh, cc khon vay ngn hn, v
gi tr cc khon chi ph phi tr, ti sn tha ch x l, cc khon nhn k qu, k cc
ngn hn ti v cc khon phi tr, phi np khc ti ngy kt thc qu bo co.
S liu ghi vo ch tiu ny l tng s d C chi tit ca cc khon phi tr
ngn hn ca cc Ti khon: TK 311 Vay ngn hn, TK 315 N di hn n hn tr,
TK 331 Phi tr cho ngi bn, TK 131 Phi thu ca khch hng, TK 333 Thu v
cc khon phi np Nh nc, TK 334 Phi tr ngi lao ng, TK 335 Chi ph phi
tr ,TK 336 Phi tr ni b, TK 338 Phi tr, phi np khc, TK 138 Phi thu
khc, TK 337 Thanh ton theo tin k hoch hp ng xy dng v TK 351, TK
352 D phng phi tr (chi tit d phng phi tr ngn hn) trn s k ton chi tit cc
ti khon lin quan (TK 331, 131, 333, 334, 336, 335, 338, 351, 352, 138) v S Ci hoc
Nht k - S Ci cc TK 311, 315, 337 ti ngy kt thc qu bo co.
II- N di hn (M s 330)
L ch tiu tng hp phn nh tng gi tr cc khon n phi tr di hn ca doanh
nghip bao gm nhng khon n c thi hn thanh ton ban u trn mt nm hoc trn
mt chu k kinh doanh: Khon phi tr cho ngi bn, phi tr di hn ni b, vay v n
di hn, thu thu nhp hon li phi tr v cc khon phi tr di hn khc ti ngy kt
thc qu bo co.
S liu ghi vo ch tiu ny l tng s d C chi tit cc khon phi tr di hn
ca cc ti khon: TK 331Phi tr cho ngi bn, TK 336 Phi tr ni b, TK 338
Phi tr, phi np khc, TK 341 Vay di hn, TK 342 N di hn, TK 335 Chi
ph phi tr, TK 343 Tri phiu pht hnh, TK 344 Nhn k qu, k cc di hn,
TK 347 Thu thu nhp hon li phi tr, TK 351 Qu d phng tr cp mt vic lm,
597
v TK 352 D phng phi tr trn s k ton chi tit cc TK 331, 336, 338, 351, 352 v
S Ci hoc Nht k - S Ci cc TK 341, 342, 343, 344, 347 ti ngy kt thc qu bo
co.
B- VN CH S HU (M s 400)
L ch tiu tng hp phn nh ton b vn thuc s hu ca ch doanh nghip,
cc qu ca doanh nghip, ngun kinh ph s nghip c cp cn li cha chi v ngun
kinh ph hnh thnh TSC ti ngy kt thc qu bo co.
I-Vn ch s hu (M s 410)
L ch tiu tng hp phn nh ton b vn thuc s hu ca ch doanh nghip v
cc qu ca doanh nghip, bao gm: Vn u t ca ch s hu, Thng d vn c phn,
vn khc, c phiu qu, chnh lch nh ga li ti sn v chnh lch t gi hi oi, qu
u t pht trin, qu d phng ti chnh, qu khc thuc vn ch s hu, li nhun cha
phn phi v ngun vn u t XDCB ti ngy kt thc qu bo co.
S liu ghi vo ch tiu ny l tng s d C ca Ti khon 411 Ngun vn
kinh doanh, TK 419 C phiu qu, TK 412 Chnh lch nh gi li ti sn, TK 413
Chnh lch t gi hi oi, TK 414 Qu u t pht trin, TK 415 Qu d phng ti
chnh, TK 418 Cc qu khc thuc vn ch s hu, TK 421 Li nhun cha phn
phi, TK 441 Ngun vn u t XDCB, trn S Ci hoc Nht k - S Ci ti ngy
kt thc qu bo co.
Trng hp cc ti khon: TK 412, TK 413, TK 419, TK 421 c s d N th s
liu ny c ghi bng s m di hnh thc ghi trong ngoc n (...).
II- Ngun kinh ph v qu khc (M s 420)
L ch tiu tng hp phn nh tng gi tr qu khen thng, phc li, ngun kinh
ph s nghip, kinh ph d n c cp chi tiu cho cc hot ng s nghip, d n
(sau khi tr cc khon chi bng ngun kinh ph s nghip, d n) v ngun kinh ph
hnh thnh ti sn c nh ti ngy kt thc qu bo co.
S liu ghi vo ch tiu ny l tng s d C ca Ti khon 431 Qu khen
thng, phc li, Ti khon 461 Ngun kinh ph s nghip sau khi tr s d N Ti
khon 161 Chi s nghip, s d C TK 466 Ngun kinh ph hnh thnh TSC
trn S Ci hoc Nht k - S Ci ti ngy kt thc qu bo co.
Tng cng Ngun vn (M s 440)
Phn nh tng s cc ngun vn hnh thnh ti sn ca doanh nghip ti ngy kt
thc qu bo co.
M s 440 = M s 300 + M s 400
Ch tiu Tng cng Ti sn-
M s 270
= Ch tiu Tng cng Ngun vn- M
s 440
10.8.3- Bo co kt qu hot ng kinh doanh gia nin
10.8.3.1- Kt cu
598
(1) Bo co kt qu hot ng kinh doanh gia nin (dng y ) (Mu s
B02a-DN) ban hnh theo Quyt nh s 15/2006/Q-BTC ngy 20/3/2006 ca B Ti
chnh
i vi doanh nghip lp v trnh by Bo co kt qu kinh doanh gia nin
(dng y ), th hnh thc v ni dung ca bo co ny phi ph hp vi mu s B02a-
DN.
S liu trnh by trong bo co ny gm s liu lu k t u nm n ngy kt
thc k k ton gia nin hin ti, s liu pht sinh ca k k ton gia nin hin
ti, s liu mang tnh so snh lu k t u nm n ngy kt thc k k ton gia nin
tng ng nm trc v s liu mang tnh so snh pht sinh ca k k ton gia nin
tng ng nm trc.
Cn c vo cc quy nh nu trn, Bo co kt qu hot ng kinh doanh gia
nin dng y gm tt c cc khon mc sp xp theo kt cu qui nh ti Mu s
B 02-DN ban hnh theo ch k ton doanh nghip hin hnh, nhng ct s 4 Nm
nay ca mu ny c chia ra thnh hai ct nh l ct 4 Qu ny nm nay v ct 5
Qu ny nm trc; v ct 5 Nm trc ca mu ny c chia ra thnh 2 ct nh l
ct 6 Lu k t u nm n cui qu ny nm nay v ct 7 Lu k t u nm n
cui qu ny nm trc, v c k hiu l Mu s B02a-DN.
(2) Bo co kt qu hot ng kinh doanh gia nin (dng tm lc) (Mu
s B02b-DN) ban hnh theo Quyt nh s 15/2006/Q/BTC ngy 20/3/2006 ca B
Ti chnh.
Bo co kt qu hot ng kinh doanh gia nin (dng tm lc) gm ti thiu
cc khon mc ch yu v c sp xp theo kt cu qui nh ti Mu s B 02b-DN.
n v bo co: ................. Mu s B 02b DN
a ch:............... (Ban hnh theo Q s 15/2006/Q-BTC
Ngy 20/03/2006 ca B trng BTC)
BO CO KT QU HOT NG KINH DOANH GIA NIN
(Dng tm lc)
Qu ...Nm...
n v
tnh:............
CH TIU
M
Thuyt
Qu.....
Lu k t u nm
n cui qu ny
s minh Nm
nay
Nm
trc
Nm
nay
Nm
trc
1 2 3 4 5 6 7
1. Doanh thu bn hng v cung cp
dch v
01
2. Doanh thu hot ng ti chnh v
thu nhp khc
31
3. Tng li nhun k ton trc thu 50
4. Li nhun sau thu thu nhp doanh 60
599
nghip
Lp, ngy ... thng ...
nm ...
Ngi lp biu K ton trng Gim c
(K, h tn) (K, h tn) (K, h tn, ng du)
10.8.3.2- Ni dung v phng php lp cc ch tiu
(1). Bo co kt qu hot ng kinh doanh gia nin (dng y ) (Mu s
B02a-DN)
- S liu ghi vo ct 6 Lu k t u nm n cui qu ny/ Nm nay ca bo
co qu ny c lp cn c vo s liu ghi ct 4 Qu ny ca bo co qu ny cng
vi s liu ct 6 Lu k t u nm n cui qu ny/ Nm nay ca bo co ny qu
trc. Kt qu tm c ghi vo ct 6 ca bo co ny qu ny theo tng ch tiu ph
hp. Ring i vi Qu I s liu ghi vo ct 6 bng s liu ghi vo ct 4.
- Ni dung v phng php lp cc ch tiu ghi vo ct 4 (Qu ny Nm nay)
ca Bo co kt qu hot ng kinh doanh gia nin dng y c thc hin theo
hng dn nh i vi Bo co kt qu hot ng kinh doanh nm - Mu s B02-DN.
- S liu ghi vo ct 7 Lu k t u nm n cui qu ny/ Nm trc ca bo
co qu ny c lp cn c vo s liu ghi ct 6 Lu k t u nm n cui qu
ny/ Nm nay ca bo co qu ny nm trc theo tng ch tiu ph hp. Khi lp ln
u bo co ny, s liu trn bo co nm trc khng c th trng ct s liu ny.
- S liu ghi vo ct 5 Qu ny/ Nm trc ca bo co qu ny c cn c
vo s liu ghi ct 4 Qu ny/ Nm nay ca bo co qu ny nm trc theo tng ch
tiu ph hp.
(2). Bo co kt qu hot ng kinh doanh gia nin (dng tm lc) (Mu
s B02b-DN)
S liu ghi vo ct 6 Lu k t u nm n cui qu ny/Nm nay, ct 7 Lu
k t u nm n cui qu ny/Nm trc, v ct 5 Qu ny/Nm trc ca bo co
ny c thc hin nh hng dn i vi Bo co kt qu hot ng kinh doanh gia
nin (dng y ).
S liu ghi vo ct 4 Qu ny/ Nm nay ca bo co ny ti ngy kt thc qu
c cn c vo s liu t u qu n ngy kt thc qu bo co, c hng dn nh
sau:
1- Doanh thu bn hng v cung cp dch v (M s 01)
Ch tiu ny phn nh tng doanh thu bn hng ha, thnh phm, BS u t v
cung cp dch v trong qu bo co ca doanh nghip.
S liu ghi vo ch tiu ny l lu k s pht sinh bn C ca Ti khon 511
Doanh thu bn hng v cung cp dch v v Ti khon 512 Doanh thu bn hng ni
b trong qu bo co trn s Ci hoc Nht k - S Ci.
2- Doanh thu hot ng ti chnh v thu nhp khc (M s 31)
600
Ch tiu ny phn nh tng doanh thu hot ng ti chnh v cc khon thu nhp
khc trong qu bo co.
S liu ghi vo ch tiu ny l lu k s pht sinh bn N ca Ti khon 515
Doanh thu hot ng ti chnh v s pht sinh bn N Ti khon 711 Thu nhp khc
i ng vi bn C TK 911 trong qu bo co trn s Ci hoc Nht k - S Ci.
3- Tng li nhun k ton trc thu (M s 50)
Ch tiu ny phn nh tng s li nhun k ton thc hin trong qu bo co ca
doanh nghip trc khi tr chi ph thu thu nhp doanh nghip pht sinh trong qu bo
co.
S liu phn nh vo ch tiu ny l s chnh lch gia s pht sinh bn C ca
TK 911 Xc nh kt qu kinh doanh i ng vi bn N cc TK 511, 512, 515, 711 so
vi s pht sinh bn N TK 911 i ng vi bn C ca cc TK 632, 635, 641, 642, 811
trong qu bo co.
4- Li nhun sau thu thu nhp doanh nghip (M s 60)
Ch tiu ny phn nh tng s li nhun thun (hoc l) sau thu t cc hot ng
ca doanh nghip (sau khi tr chi ph thu thu nhp doanh nghip) pht sinh trong qu
bo co.
S liu ghi vo ch tiu ny c xc nh bng Tng li nhun k ton trc
thu tr (-) Chi ph thu thu nhp doanh nghip.
10.8.4- Bo co lu chuyn tin t gia nin
10.8.4.1- Nguyn tc lp v trnh by Bo co lu chuyn tin t gia nin
- Cc doanh nghip thuc i tng phi lp bo co ti chnh gia nin (dng
y ) th Bo co lu chuyn tin t c lp v trnh by theo quy nh i vi lp v
trnh by Bo co lu chuyn tin t nm quy nh trong ch bo co ti chnh hin
hnh.
- Cc doanh nghip thuc i tng lp bo co ti chnh gia nin (dng tm
lc) th Bo co lu chuyn tin t gia nin (dng tm lc) theo Mu s B03b-DN.
- Thng tin trn Bo co lu chuyn tin t gia nin (dng tm lc) l thng
tin lu k t ngy u nin hin ti n ngy lp Bo co lu chuyn tin t gia nin
, cng vi s liu mang tnh so snh ca cng k k ton gia nin trc lin k.
- Bo co lu chuyn t in t gia nin (dng tm lc) ch yu cu trnh by mc v s cng chi t it ca Bo co lu
chuyn t in t nm, do vy, cch tnh cc ch t iu chi t it c p dng nh cch t nh cc ch t iu trong Bo co lu chuyn t in
t nm.
10.8.4.2- C s lp
Vic lp Bo co lu chuyn tin t gia nin c cn c vo:
- Bng cn i k ton k lp bo co ti chnh gia nin ;
- Bo co kt qu hot ng kinh doanh k lp bo co ti chnh gia nin ;
- Bn thuyt minh bo co ti chnh k lp bo co ti chnh gia nin ;
- Bo co lu chuyn tin t tm lc k ny nm trc;
- Cc s k ton tng hp, chi tit ca k bo co.
10.8.4.3- Ni dung v kt cu
601
Bo co lu chuyn tin t gia nin (dng y ) c lp theo mu biu
quy nh trong ch bo co ti chnh doanh nghip hin hnh.
Bo co lu chuyn tin t gia nin (dng tm lc) c lp theo Mu s
B03b-DN quy nh ti Ch k ton doanh nghip ban hnh theo Quyt nh s
15/2006/Q-BTC ngy 20/3/2006 ca B Ti chnh v p dng cho c hai trng hp
lp Bo co lu chuyn tin t theo phng php trc tip v theo phng php gin tip.
10.8.4.4- Phng php lp
a/ Bo co lu chuyn tin t gia nin (dng y ):
-S liu ghi vo ct 5 Lu k t u nm n cui qu ny/ Nm trc c
cn c vo s liu ghi ct 4 Lu k t u nm n cui qu ny/ Nm nay ca bo
co ny cng k nm trc tng ch tiu ph hp.
- S liu ghi vo ct 4 Lu k t u nm n cui qu ny/ Nm nay c lp
theo qui nh i vi Bo co lu chuyn tin t nm, nhng ly s liu lu chuyn tin
lu k t u nm n cui qu bo co ca nin k ton hin hnh.
b/ Bo co lu chuyn tin t gia nin (dng tm lc):
- S liu ghi vo ct 5 Lu k t u nm n cui qu ny/ Nm trc c
cn c vo s liu ghi ct 4 Lu k t u nm n cui qu ny/ Nm nay ca bo
co ny cng k nm trc tng ch tiu ph hp.
- S liu ghi vo ct 4 Lu k t u nm n cui qu ny/ Nm nay c lp
cho tng ch tiu nh sau:
(1) Lu chuyn tin thun t hot ng kinh doanh (M s 20)
Ch tiu ny phn nh tng s chnh lch gia tng s tin thu vo v tng s tin
chi ra t u nm n cui qu bo co ca cc lung tin t hot ng kinh doanh.
- Nu doanh nghip p dng phng php trc tip th lung tin t hot ng
kinh doanh c lp bng cch phn tch v tng hp trc tip cc khon tin thu vo v
chi ra theo tng ni dung thu, chi t cc s k ton tng hp v chi tit ca doanh nghip.
Ni dung v cch tnh cc ch tiu c th ca lung tin t hot ng kinh doanh
c lp theo phng php trc tip thc hin nh quy nh i vi vic lp Bo co lu
chuyn tin t nm (theo phng php trc tip), nhng ly s liu lu chuyn ti n t
hot ng kinh doanh lu k t u nm n cui qu bo co ca nin k ton hin
hnh theo tng ch tiu tnh ra s chnh lch gia tng s tin thu vo v tng s tin
chi ra t hot ng kinh doanh.
- Nu doanh nghip p dng phng php gin tip th lung tin t hot ng
kinh doanh c xc nh trc ht bng cch iu chnh li nhun k ton trc thu
TNDN ca hot ng kinh doanh khi nh hng ca cc khon mc khng phi bng
tin, cc thay i trong k ca hng tn kho, cc khon phi thu, phi tr t hot ng
kinh doanh v cc khon m nh hng v tin ca chng l lung tin t hot ng u
t.
Ni dung v cch tnh cc ch tiu c th ca lung tin t hot ng kinh doanh
c lp theo phng php gin tip c thc hin nh qui nh i vi vic lp Bo
co lu chuyn tin t nm (theo phng php gin tip), nhng ly s liu lu chuyn
tin lu k t u nm n cui qu bo co ca nin k ton hin hnh theo tng ch
602
tiu: li nhun trc thu; khu hao TSC; cc khon d phng; Li, l chnh lch t gi
hi oi cha thc hin; Li, l t hot ng u t; Chi ph li tnh ra lu chuyn
thun t hot ng kinh doanh.
(2) Lu chuyn tin thun t hot ng u t (M s 30)
Cc lung tin vo, cc lung ra trong k t hot ng u t c xc nh bng
cch phn tch v tng hp trc tip cc khon tin thu vo v chi ra ca hot ng u t
theo tng ni dung thu, chi t cc s k ton tng hp v chi tit ca doanh nghip.
- Ni dung v cch tnh cc ch tiu c th ca lung tin t hot ng u t c
thc hin nh quy nh i vi vic lp Bo co lu chuyn tin t nm, nhng ly s
liu lu chuyn tin t hot ng u t lu k t u nm n cui qu bo co ca nin
k ton hin hnh theo tng ch tiu tnh ra s chnh lch gia tng s tin thu vo
v tng s tin chi ra t hot ng u t.
(3) Lu chuyn tin thun t hot ng ti chnh (M s 40)
Cc lung tin vo v lung tin ra trong k ca hot ng ti chnh c tng hp trc
tip t cc lung tin thu vo, chi ra t hot ng ti chnh theo tng ni dung thu, chi t
cc s k ton tng hp v chi tit ca doanh nghip.
Ni dung v cch tnh cc ch tiu c th ca lung tin t hot ng ti chnh
c thc hin nh quy nh i vi vic lp Bo co lu chuyn tin t nm, nhng ly
s liu lu chuyn tin t hot ng ti chnh lu k t u nm n cui qu bo co ca
nin k ton hin hnh theo tng ch tiu tnh ra s chnh lch gia tng s tin thu
vo v tng s tin chi ra t hot ng ti chnh.
(4) Lu chuyn tin thun trong k (M s 50)
Phn nh s chnh lch gia tng s tin thu vo vi tng s tin chi ra t 3 hot
ng: hot ng kinh doanh, hot ng u t, hot ng ti chnh (M s 50 = M s 20
+ M s 30 + M s 40).
(5) Tin v tng ng tin u k (M s 60)
Phn nh s d ca tin v tng ng tin u nm bo co. S liu ny c
ly t ch tiu Tin v tng ng tin cui k ca Bo co lu chuyn tin t
nm trc.
(6) nh hng ca thay i t gi hi oi quy i ngoi t (M s 61)
Phn nh tng s chnh lch t gi hi oi do nh gi li s d cui k ca tin v
cc khon tng ng tin bng ngoi t ti thi im cui k bo co gia nin .
(7) Tin v tng ng tin cui k (M s 70)
Phn nh s d ca tin v tng ng tin cui k lp bo co ti chnh gia
nin . Ch tiu ny bng ch tiu tin v tng ng tin u k cng (+) ch tiu
lu chuyn thun trong k v iu chnh nh hng ca thay i t gi hi oi quy
i ngoi t.
n v bo co: .. Mu s B 03b DN
a ch: (Ban hnh theo Q s 15/2006/Q-BTC
Ngy 20/03/2006 ca B trng BTC)
BO CO LU CHUYN TIN T
603
(Dng tm lc)
Qu..nm..
n v tnh: ...........
Ch tiu
M
Thuyt
Lu k t u nm
n cui qu ny
s minh Nm nay Nm trc
1 2 3 4 5
1. Lu chuyn tin thun t hot ng
kinh doanh
20
2. Lu chuyn tin thun t hot ng u t
30
3. Lu chuyn tin thun t hot ng
ti chnh
40
4. Lu chuyn tin thun trong k
(50= 20+30+40)
50
5. Tin v tng ng tin u k 60
6/ nh hng ca thay i t gi hi oi
quy i ngoi t
61
7/ Tin v tng ng tin cui k
(70 = 50+60+61)
70
Lp, ngy ... thng ... nm ...
Ngi lp biu K ton trng Gim c
(K, h tn) (K, h tn) (K, h tn, ng du)
10.8.5- Lp v trnh by Bn thuyt minh bo co ti chnh chn lc (Mu s
B09a-DN) ban hnh theo Quyt nh s 15/2006/Q-BTC ngy 20/3/2006 ca B
Ti chnh
10.8.5- Mc ch ca Bn thuyt minh bo co ti chnh chn lc
Bn thuyt minh bo co ti chnh chn lc l mt b phn hp thnh khng th
tch ri ca bo co ti chnh gia nin ca doanh nghip, c lp gii thch v b
sung thng tin v tnh hnh hot ng sn xut, kinh doanh, tnh hnh ti chnh ca doanh
nghip trong k k ton gia nin m cc bo co ti chnh tm lc khc khng th
trnh by r rng v chi tit c.
10.8.5- Nguyn tc lp Bn thuyt minh bo co ti chnh chn lc
- Khi lp bo co ti chnh gia nin (k c dng y hoc dng tm lc)
doanh nghip phi lp Bn thuyt minh bo co ti chnh chn lc theo Mu s 09a-DN
(di y).
604
- Phn trnh by bng li vn phi ngn gn, r rng, d hiu. Phn trnh by bng
s liu phi thng nht vi s liu trn cc bo co khc.
- Phn trnh by v chun mc k ton v ch k ton, cc chnh sch k ton
p dng ti doanh nghip phi thng nht trong c nin k ton. Nu c s thay i
chnh sch k ton trong cc k k ton gia nin phi trnh by r rng l do v
nhng nh hng ca s thay i .
- Ngoi cc ni dung quy nh ny, doanh nghip c th trnh by trong Bn
thuyt minh bo co ti chnh chn lc cc ni dung khc nu doanh nghip cho l trng
yu v hu ch cho ngi s dng bo co ti chnh.
10.8.5.1- C s lp
Bn thuyt minh bo co ti chnh chn lc c lp cn c vo:
- Cc s k ton tng hp v s k ton chi tit;
- Bng cn i k ton gia nin ;
- Bo co kt qu hot ng kinh doanh gia nin ;
- Bn thuyt minh bo co ti chnh chn lc qu trc.
10.8.5.2- Ni dung v phng php lp Bn thuyt minh bo co ti chnh chn
lc
(1)- Ni dung Bn thuyt minh bo co ti chnh chn lc:
Bn thuyt minh bo co ti chnh chn lc phi phn nh nhng thng tin di
y:
- Cc s kin v hot ng mi so vi bo co ti chnh qu trc, nm trc gn
nht.
- Vic lp bo co ti chnh gia nin v vic lp bo co ti chnh nm trc
l cng p dng cc chnh sch k ton nh nhau. Trng hp c thay i th phi m t
s thay i v thuyt minh s nh hng ca nhng thay i ny.
- Thng tin trnh by trong Bn thuyt minh bo co ti chnh chn lc l cc
thng tin mang tnh trng yu v cha c trnh by trong cc k bo co ti chnh gia
nin trc. Cc thng tin ny phi trnh by trn c s lu k t u nin n ngy
lp bo co ti chnh gia nin hin ti.
- Cc s kin hoc giao dch trng yu c th hiu c v k k ton gia
nin hin ti.
- Doanh nghip khng cn trnh by trong Bn thuyt minh bo co ti chnh chn
lc cc s kin hoc giao dch khng trng yu, tr khi cho l cn thit.
(2)- Phng php lp Bn thuyt minh bo co ti chnh chn lc:
- Cc phn I, II, III ca Bn thuyt minh bo co ti chnh chn lc c lp
tng t nh Bn thuyt minh bo co ti chnh nm quy nh trong ch bo co ti
chnh hin hnh.
- Phn IV Cc chnh sch k ton p dng.
Doanh nghip phi cng b vic lp bo co ti chnh gia nin v bo co ti
chnh nm gn nht l cng p dng cc chnh sch k ton nh nhau. Trng hp c
thay i th phi m t s thay i v nu r nh hng ca nhng thay i .
- Phn V- Cc s kin hoc giao dch trng yu trong k k ton gia nin
605
+ Doanh nghip la chn thng tin trng yu cn trnh by bng li hoc bng s
liu.
+ Nu c thuyt minh bng s liu cho cc khon mc c trnh by trong
Bng cn i k ton tm lc, Bo co kt qu hot ng kinh doanh tm lc, Bo co
lu chuyn tin t tm lc th cn phi nh du dn t cc bo co ti Bn thuyt
minh bo co ti chnh chn lc.
i vi doanh nghip lp bo co ti chnh gia nin dng y c th lp
Bn thuyt minh bo co ti chnh nm (Mu s B09-DN) quy nh trong ch bo co
ti chnh hin hnh.
n v: ............................... Mu s B 09a - DN
a ch: ..............................
Ban hnh theo Q s 15/2006/Q-BTC
Ngy 20/03/2006 ca B Ti chnh
BN THUYT MINH BO CO TI CHNH CHN LC
Qu ... nm ...
I. c im hot ng ca doanh nghip
1. Hnh thc s hu vn.
2. Lnh vc kinh doanh.
3. Ngnh ngh kinh doanh.
4. c im hot ng kinh doanh ca doanh nghip trong k k ton c nh
hng n bo co ti chnh.
II. K k ton, n v tin t s dng trong k ton
1. K k ton nm (bt u t ngy .../.../... kt thc vo ngy .../.../...).
2. n v tin t s dng trong k ton.
III. Chun mc v ch k ton p dng
1. Ch k ton p dng.
2. Tuyn b v vic tun th chun mc k ton v ch k ton
3. Hnh thc k ton p dng.
IV. Cc chnh sch k ton p dng
Doanh nghip phi cng b vic lp bo co ti chnh gia nin v bo co ti
chnh nm gn nht l cng p dng cc chnh sch k ton nh nhau. Trng hp c
thay i th phi m t s thay i v nu r nh hng ca nhng thay i .
V. Cc s kin hoc giao dch trng yu trong k k ton gia nin
1. Gii thch v tnh thi v hoc tnh chu k ca cc hot ng kinh doanh trong
k k ton gia nin .
2. Trnh by tnh cht v gi tr ca cc khon mc nh hng n ti sn, n phi
tr, ngun vn ch s hu, thu nhp thun, hoc cc lung tin c coi l yu t khng
bnh thng do tnh cht, quy m hoc tc ng ca chng.
3. Trnh by nhng bin ng trong ngun vn ch s hu v gi tr lu k tnh
n ngy lp bo co ti chnh gia nin , cng nh phn thuyt minh tng ng mang
tnh so snh ca cng k k ton trn ca nin trc gn nht.
606
4. Tnh cht v gi tr ca nhng thay i trong cc c tnh k ton c bo
co trong bo co gia nin trc ca nin k ton hin ti hoc nhng thay i
trong cc c tnh k ton c bo co trong cc nin trc, nu nhng thay i
ny c nh hng trng yu n k k ton gia nin hin ti.
5. Trnh by vic pht hnh, mua li v hon tr cc chng khon n v chng
khon vn.
6. C tc tr (tng s hay trn mi c phn) ca c phiu ph thng v c
phiu u i (p dng cho cng ty c phn).
7. Trnh by doanh thu v kt qu kinh doanh b phn theo lnh vc kinh doanh
hoc khu vc a l da trn c s phn chia ca bo co b phn (p dng cho cng ty
nim yt).
8. Trnh by nhng s kin trng yu pht sinh sau ngy kt thc k k ton gia
nin cha c phn nh trong bo co ti chnh gia nin .
9. Trnh by nhng thay i trong cc khon n tim tng hoc ti sn tim tng
k t ngy kt thc k k ton nm gn nht.
10. Cc thng tin khc.
Lp, ngy ... thng ... nm ...
Ngi lp biu K ton trng Gim c
(K, h tn) (K, h tn) (K, h tn, ng du)
10.9.BO CO TI CHNH HP NHT.
10.9.1.Quy nh chung v bo co ti chnh hp nht.
10.9.1.1.Mc ch ca bo co ti chnh hp nht
Bo co ti chnh hp nht c bao hm bi thut ng "bo co ti chnh" c
quy nh trong chun mc k ton s 01 "chun mc chung". Do , vic lp bo co ti
chnh hp nht c thc hin trn c s tun th cc chun mc k ton Vit Nam.
Bo co ti chnh hp nht l bo co ti chnh ca mt tp on c
trnh by nh bo co ti chnh ca mt doanh nghip. Bo co ny c lp
trn c s hp nht bo co ti chnh ca cng ty m v cng ty con theo
quy nh.
Tp on bao gm cng ty m v cc cng ty con.
Cng ty m l cng ty c mt hoc nhiu cng ty con.
607
Cng ty con l doanh nghip chu s kim sot ca mt doanh nghip khc (gi l
cng ty m).
Kim sot l quyn chi phi cc chnh sch ti chnh v hot ng ca doanh
nghip nhm thu c li ch kinh t t cc hot ng ca doanh nghip .
Quyn kim sot ca cng ty m i vi cc cng ty con c xc nh khi cng
ty m nm gi trn 50% quyn biu quyt ca cng ty con (Cng ty m c th s hu
trc tip cng ty con hoc s hu gin tip cng ty con qua mt cng ty con khc). trong
trng hp quyn kim sot trc tip ca cng ty m i vi cng ty con th quyn kim
sot ca Cng ty m c xc nh tng ng vi quyn biu quyt ca cng ty m
cng ty con.
Trong trng hp quyn kim sot gin tip ca cng ty m dch v cng ty con
thng qua mt cng ty con khc, quyn kim sot ca cng ty m c xc nh bng
tng cng quyn biu quyt ca cng ty m cng ty con u t trc tip v cng ty
con u t gin tip qua cng ty con khc.
*Trong trng hp c bit xc nh r quyn s hu khng gn lin vi quyn
kim sot, quyn kim sot c thc hin c khi cng ty m gi t hn 50% quyn biu
quyt ti Cng ty con nu:
+Cc nh u t khc tho thun dnh cho cng ty m hn 50% quyn biu
quyt;
+Cng ty m c quyn chi phi cc chnh sch ti chnh v hot ng theo quy
ch tho thun.
+Cng ty m c quyn b nhim hoc bi min nu a s cc thnh vin ca hi
ng qun tr hoc cp qun l tng ng.
+Cng ty m c quyn b a s phiu ti cc cuc hp ca hi ng qun tr hoc
cc cp qun l tng ng.
Theo , cn thit phi xc nh c phn li ch kinh t ca cng ty m i vi
cng ty con. Trng hp cng ty m s hu trc tip cng ty con th t l li ch ca
cng ty cng ty con bng t l quyn kim sot ti cng ty con . Trng hp cng ty
608
m s hu gin tip cng ty con qua mt cng ty con khc th t l li ch ca cng ty m
c xc nh:
T l (%) li ch ca
cng ty m cng ty con
u t gin tip
=
T l (%) li ch ti
cng ty con u t trc
tip
x
T l li ch ti cng ty con
u t gin tip
V d :
1.Cng ty A u t vn vo cng ty B 60%, trng hp ny cng ty B l cng ty
con, quyn kim sot ca Cng ty A (Cng ty m) = t l li ch ca Cng ty A cng ty
B = 60%.
2.Cng ty M u t trc tip vo cng ty N 55%; cng ty N u t vn trc tip
vo cng ty T 51%. y cng ty M u t gin tip vo cng ty T qua cng ty con N,
cng ty M kim sot vi cng ty N; Cng ty N li kim sot cng ty T, cho nn Cng ty
M cng kim sot cng ty T v do Cng ty T l cng ty con u t gin tip ca Cng
ty M vi:
+ Quyn kim sot ca Cng ty M i vi Cng ty T = 51%.
+ T l (%) li ch ca Cng
ty m M Cng ty con T
= 55% x 51% = 28,05%.
3. Cng ty L u t vn trc tip vo Cng ty A 70%; v u t trc tip vo
Cng ty M 35%; Cng ty A u t trc tip vo Cng ty M l 20%.
+ Quyn kim sot ca cng ty L
ti Cng ty M
= 35% + 20% = 55%(>50%)
Do cng ty M l cng ty con ca Cng ty L
+ T l (%) li ch ca Cng
ty L Cng ty con M
= 35% + (70% x 20%) = 49%
Mc ch ca bo co ti chnh hp nht l :
- Tng hp v trnh by mt cch tng qut tnh hnh v kt qu hot ng nm
ti chnh ca tp on nh mt doanh nghip c lp khng tnh n ranh gii php l
ca cc php nhn ring bit l cng ty m hay cng ty con trong tp on.
609
- Cung cp thng tin kinh t, ti chnh ch yu cho vic nh gi thc trng tnh
hnh ti chnh v tnh hnh kinh doanh ca tp on trong nm ti chnh qua v nhng
d on trong tng lai cho cc i tng s dng thng tin ca tp on.
10.9.1.2.Phm vi p dng, trch nhim lp Bo co ti chnh hp nht
* Ti thi im lp bo co, cc tp on hoc tng cng ty Nh nc phi lp
bo co ti chnh hp nht.
- i vi tp on: Tt c cc tp on bao gm cng ty m v cc cng ty con
u phi lp bo co ti chnh hp nht.
- Tng cng ty Nh nc:
+ Tng cng ty Nh nc phi lp bo co ti chnh hp nht l cc tng cng ty
thnh lp v hot ng theo m hnh c cng ty con.
+ Tng cng ty Nh nc thnh lp v hot ng theo m hnh khng c cng ty
con th khng lp bo co ti chnh hp nht, ch phi lp bo co ti chnh tng hp.
*Tt c cc cng ty m phi lp v trnh by bo co ti chnh hp nht. Trng
hp: cng ty m ng thi l cng ty con b mt cng ty khc s hu ton b (100%)
hoc gn nh ton b (>90% quyn biu quyt) v nu cc c ng thiu s trong cng ty
chp thun th khng phi lp v trnh by bo co ti chnh hp nht.
Cc c ng thiu s trong cng ty chp thun vic cng ty m khng phi lp
bo co ti chnh hp nht bng 1 trong 2 hnh thc:
- Xc nhn trc tip; hoc:
- Xc nhn gin tip (Cng ty m thng bo cho cc c ng thiu s thng qua
trn bo ch,... v khng c s phn i no t pha cc c ng thiu s th coi nh cc
c ng thiu s chp thun).
Xu hng chung s thc hin theo hnh thc xc nhn gin tip.
* Cng ty con c loi tr khi vic hp nht bo co ti chnh khi :
- Quyn kim sot ca cng ty m ch l tm thi v cng ty con ny ch c
mua v nm gi cho mc ch bn li trong tng lai gn (di 12 thng); hoc :
610
- Hot ng ca Cng ty con b hn ch trong thi gian di v iu ny nh hng
ng k ti kh nng chuyn vn cho cng ty m.
Cng ty con c mua cho mc ch bn trong tng lai gn, v d mua Cng ty
X vo ngy 30/11/2002 v s bn li trong vng 12 thng, nn ngy 31/12/2002 khi lp
bo co ti chnh hp nht ca tp on s loi tr cng ty X khi bo co ti chnh hp
nht v trnh by nh mt khon u t ti chnh thng thng. Nu n 31/12/2003 vn
cha bn c cng ty X (Qu 12 thng) th ti 31/12/2003 khng c loi tr Cng ty
X khi bo co ti chnh hp nht, ng thi phi hi t hp nht cng ty X vo BCTC
hp nht lp ngy 31/12/2002 s liu so snh do iu ny c xem nh sai st thuc
nm trc phi iu chnh "hi t"... cho nn cng ty m khng mun hp nht mt cng
ty con no th phi gn nh chc chn c th bn c cng ty con trong vng 12
thng.
i vi cng ty con hot ng b hn ch, c th l gp kh khn trong phn chia
li tc cho cng ty m, iu ny c ngha l v thc cht cng ty m khng kim sot
c cng ty con, nn khng hp nht cng ty ny vo BCTC hp nht.
*Cng ty m khng c loi tr ra khi bo co ti chnh hp nht cc bo co
ti chnh ca cng ty con s hot ng kinh doanh khc bit vi hot ng ca tt c cc
cng ty con khc trong tp on, nu cn b sung thm thng tin th tp on lp "bo
co b phn" theo chun mc s 28.
10.9.1.3.H thng bo co ti chnh hp nht. Thi hn lp, np v cng khai
bo co ti chnh hp nht.
H thng bo co ti chnh hp nht gm 4 biu mu bo co:
- Bng cn i k ton hp nht: Mu s B01- DN/HN
- Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht- Mu s B02- DN/HN
- Bo co lu chuyn tin t hp nht- Mu s B03- DN/HN
- Bn thuyt minh BCTC HN - Mu s B04- DN/HN
Bo co ti chnh hp nht phi lp vo cui nm ti chnh v np cho cc c
quan qun l Nh nc chm nht l 90 ngy k t ngy kt thc k k ton nm ti
chnh.
611
Bo co ti chnh hp nht phi c cng khai trong thi hn 120 ngy k t
ngy kt thc k k ton nm ti chnh.
Ni nhn bo co ti chnh hp nht
i tng lp BCTC hp nht
Thi
hn lp
bo co
Ni nhn bo co
C quan
ti chnh
CQ thnh
lp DN
C quan
thu
C quan
thng k
1.Tng cng ty N
2
(Thnh lp v hot
ng theo m hnh c cng ty con)
Nm
Qu
X X X
2.Tp on c vn u t nc ngoi Nm X X X
3.Tp on khc. Nm X X X
Cng ty m khi np v cng khai bo co ti chnh hp nht phi np v cng
khai c bo co ti chnh ca cc cng ty con.
10.9.2. Nguyn tc lp v trnh by bo co ti chnh hp nht
10.9.3.Trnh t hp nht bo co ti chnh
10.9.3.1.Trnh t chung
- Khi hp nht bo co ti chnh, bo co ti chnh cng ty m v bo co ti
chnh cng ty con c hp nht theo tng khon mc theo cch cng cc khon tng
ng ca ti sn, n phi tr, vn ch s hu, doanh thu, thu nhp khc v chi ph, tr
nhng khon mc cn phi iu chnh th sau khi iu chnh mi tin hnh cng.
+ Gi tr ghi s khon u t ca cng ty m trong tng cng ty con v phn vn ca
cng ty m trong vn ch s hu ca cng ty con phi c loi tr (quy nh ti chun
mc k ton "Hp nht kinh doanh", chun mc ny cng quy nh phng php k ton
khon li th thng mi pht sinh);
+ Li ch ca c ng thiu s trong thu nhp thun ca cng ty con b hp nht trong k
bo co c xc nh v loi tr ra khi thu nhp ca tp on tnh li, hoc l
thun c th c xc nh cho nhng i tng s hu cng ty m;
+ Li ch ca c ng thiu s trong ti sn thun ca cng ty con b hp nht c xc
nh v trnh by trn Bng cn i k ton hp nht thnh mt ch tiu ring bit tch
khi phn n phi tr v phn vn ch s hu ca c ng ca cng ty m.
612
+Cc khon thu thu nhp doanh nghip do cng ty m hoc cng ty con phi tr khi
phn phi li nhun ca cng ty con cho cng ty m c k ton theo Chun mc k
ton Thu thu nhp doanh nghip".
Pht sinh ni dung ny trong qu trnh hp nht bo co co ti chnh i vi nhng
cng ty m khng s hu 100% cng ty con, trong khi khi hp nht li hp nht ton
b
+S d cc ti khon trn Bng cn i k ton gia cc n v trong cng tp on, cc
giao dch ni b, cc khon li ni b cha thc hin pht sinh t cc giao dch ny phi
c loi tr hon ton. Cc khon l cha thc hin pht sinh t cc giao dch ni b
cng c loi b tr khi chi ph to nn khon l khng th thu hi c.
+ Khi cc bo co ti chnh c s dng hp nht c lp cho cc k kt
thc ti cc ngy khc nhau, phi thc hin iu chnh cho nhng giao dch quan trng
hay nhng s kin quan trng xy ra trong k gia ngy lp cc bo co v ngy lp
bo co ti chnh ca cng ty m. Trong bt k trng hp no, s khc bit v ngy kt
thc k k ton khng c vt qu 3 thng.
+Bo co ti chnh hp nht c lp phi p dng chnh sch k ton mcch
thng nht cho cc giao dch v s kin cng loi trong nhng hon cnhtng t.
Nu khng th s dng chnh sch k ton mt cch thng nht trong khi hp nht
bo co ti chnh, cng ty m phi gii trnh vn ny cng vi cc khon mc
c hch ton theo cc chnh sch k ton khc nhau trong bo co ti chnh hp
nht.
10.9.3.2.Trnh t lp bng cn i k ton hp nht
Cn c vo bng cn i k ton ca cng ty m v cc bng cn i k ton ca
Cng ty con:
-i vi nhng khon mc ca bng cn i khng phi iu chnh th c cng
trc tip xc nh khon mc tng ng trn bng cn i k ton hp nht.
Cc khon mc ch yu phi iu chnh lin quan n bng cn i k ton hp
nht gm:
- Khon u t ca cng ty m vo cc cng ty con.
- Li ch ca c ng thiu s.
- Cc khon phi thu, phi tr ni b gia cc n v trong cng tp on.
- Cc khon li, l ni b cha thc s pht sinh.
(1)iu chnh khon u t ca cng ty m vo cc cng ty con.
V nguyn tc gi tr ghi s ca khon u t ca cng ty m trong tng cng ty
con v phn vn ca cng ty m trong vn ch s hu ca cng ty con phi c loi tr
hp nht.
613
Vn cn bn y l ti thi im cng ty m u t vo cng t y con c th
u t di dng "hp nht kinh doanh", khi phi xc nh gi tr hp l ca cc ti
sn v n phi tr c th xc nh c cua bn mua, nh vy khon u t vo cng ty
con l gi ph khon u t tng ng vi 3 thnh phn ti thi im hp nht kinh
doanh l:
- Gi tr ghi s ca ti sn thun bng (Tng ti sn- N phi tr) ca bn b mua.
- Chnh lch gia gi tr hp l v gi tr ghi s ca ti sn thun.
- Li th thng mi.
Trn bo co ti chnh ring ca cng ty m, khon ny c trnh by trn ch
tiu "u t vo cng ty con" theo gi ph ca khon doanh thu; cn trn bo co ti
chnh ring ca cng ty con (bn b mua) vn phn nh ti sn, n phi tr, vn ch s
hu theo gi tr ghi s ca ti sn thun. Lp BCTC hp nht ti thi im hp nht kinh
doanh phi phn nh gi tr ti sn thun ca bn b mua theo gi tr hp l v phn nh
li th thng mi, cho nn hng lot cc ch tiu phi iu chnh khi hp nht.
(1a1) iu chnh phn ghi theo gi ghi s ca ti sn rng
Ghi gim khon mc "vn ch s hu".
Ghi gim khon mc "u t vo cng ty con"
("Vn ch s hu" bao gm : "Vn u t ca ch s hu, li nhun cha phn
phi....).
(1a2)iu chnh chnh lch gia gi tr hp l vi gi tr ghi s ca ti sn rng :
+ Nu chnh lch gi tr hp l ln hn gi tr ghi s:
Ghi tng khon mc lin quan (hng tn kho, TSC hu hnh, TSC v hnh....).
Ghi gim khon mc "u t vo cng ty con".
+ Nu chnh lch gi tr hp l nh hn gi tr ghi s:
Ghi tng khon mc "u t vo cng ty con"
Ghi gim vo khon mc lin quan (hng tn kho, TSC hu hnh TSC v
hnh).
614
(1a3)Phn chnh lch cn li gia gi ph khon u t v gi tr hp ng ca ti sn
thun l li th thng mi:
+Nu li th thng mi dng:
Ghi tng khon mc "li th thng mi".
Ghi gim khon mc "u t vo cng ty con"
+ Nu li th thng mi m:
Ghi tng khon mc "u t vo cng ty con"
Ghi gim khon mc "li nhun cha phn phi".
(Ti thi im hp nht n v ch lp bng cn i k ton hp nht).
V d HN 1: Cng ty T u t vo cng ty L di hnh thc mua 60% c phiu
thng vo ngy 31/12/N vi gi mua l 376.200 triu ng.
Ti thi im mua, gi tr ghi s ca ti sn rng cng ty L tng ng vn ch s
hu l 500.000 (triu ng).
(Trong vn u t ca ch s hu 350.000 triu ng, li nhun cha phn
phi: 150.000 triu ng).
Ti thi im mua, phn ln ti sn v n phi tr ca cng ty L c gi tr ghi s
ngang bng vi gi tr hp l, tr mt s khon mc:
- Hng tn kho: Gi tr ghi s 10.000 triu ng.
Gi tr hp l: 12.000 triu ng.
- Ti sn c nh hu hnh:
+ Gi tr ghi s: 430.000 triu ng.
+ Gi tr hp l: 520.000 triu ng.
Nh vy bo co ti chnh hp nht khi hp nht kinh doanh s thc hin cc bt
ton iu chnh:
(1a1)Ghi gim "Vn u t ca ch s hu": 210.000 tr (= 350.000 x 60%)
Ghi gim "Li nhun cha phn phi": 90.000 tr (=150.000 x 60%)
Ghi gim "u t vo cng ty con": 300.000 tr (=500.000 x 60%)
615
(1a2)Ghi tng "Hng tn kho": 1.200 tr (=2.000 x 60%)
Ghi tng "TSC hu hnh": 54.000 tr (= 90.000 x 60%)
Ghi gim "u t vo cng ty con": 55.200 tr.
(1a3)Li th thng mi = 376.200- (300.000 - 55.200) = 21.000 (tr).
Ghi tng khon mc "Li th thng mi": 2.100 tr
Ghi gim khon mc "u t vo cng ty con" 21.000 tr.
Qua 3 bt ton hp nht trn loi tr c gi tr ghi s khon "u t vo
cng ty con" khi bng cn i k ton hp nht khi hp nht kinh doanh.
Vo cui cc nm ti chnh tip theo, lp bo co ti chnh hp nht theo ni dung
ca chun mc k ton s 25, khi loi tr gi tr ghi s khon "u t vo cng ty con"
khi bo co ti chnh hp nht tng t
ng thi phn nh iu chnh phn b cc khon chnh lch pht sinh khi mua
khon u t (trnh by cc ni dung sau).
(2) iu chnh xc nh li ch ca c ng thiu s.
Li ch ca c ng thiu s l mt phn ca kt qu hot ng thun v gi tr ti
sn thun ca mt cng ty con c xc nh tng ng cho cc phn li ch khng phi
do cng ty m s hu mt cch trc tip hoc gin tip thng qua cc cng ty con.
Li ch ca c ng thiu s trong ti sn thun ca cng ty con hp nht trn
bng cn i k ton hp nht c trnh by thnh mt ch tiu ring bit "li ch ca c
ng thiu s" tch khi phn n phi tr v phn vn ch s hu ca c ng ca cng
ty m.
(2a).Gi tr li ch ca c ng thiu s tai ngy hp nht, kinh doanh ban u xc
nh trn c s t l gp vn kinh doanh ca c ng thiu s vn ch s hu ca cng ty
con. Thng thng li ch ca c ng thiu s c xc nh theo mt trong hai phng
php:
+ Xc nh trn c s gi tr ghi s ca ti sn thun; hoc:
+ Xc nh trn c s gi tr hp l ca ti sn thun ca n v b mua.
616
Xu hng chung s p dng theo phng php xc nh trn c s gi tr hp l
ca ti sn thun.
(2a
1)
. Nu xc nh trn gi tr ghi s, phn nh phn gi tr ghi s ca ti sn
thun tng ng t l gp vn ca c ng thiu s:
Ghi gim khon mc "vn ch s hu".
Ghi tng khon mc "li ch ca c ng thiu s".
(2a
2
) Nu xc nh trn gi tr hp l:
Ghi gim khon mc vn ch s hu
Ghi tng (hoc gim) khon lin quan (hng tn kho, TSC...)
Ghi tng khon mc li ch c ng thiu s.
Theo ti liu v d: HN1: vo ngy 31/12/N
(2a
1
)Xc nh trn gi tr ghi s:
Ghi gim "Vn u t ca ch s hu": 140.000 tr (=350.000 x 40%)
Ghi gim "Li nhun cha phn phi": 60.000 tr (=350.000 x 40%)
Ghi tng "Li ch ca c ng thiu s": 200.000 tr (= 500.000 x 40%)
(2a
2
) Nu xc nh trn gi tr hp l:
Ghi gim "vn u t ca ch s hu": 140.000 tr
Ghi gim "Li nhun cha phn phi" : 60.000tr
Ghi tng "Hng tn kho" : 800 tr (= 2000 x 40%)
Ghi tng "TSC hu hnh": 36.000 tr (= 90.000 x 40%)
Ghi tng "Li ch ca c ng thiu s": 236.800 tr.
2b) Phn li ch ca c ng thiu s trong s bin ng ca vn ch s hu k t
ngy hp nht kinh doanh, vo cui mi nm ti chnh khi lp bng cn i k ton hp
nht, k ton thc hin bt ton iu chnh:
Ghi gim khon mc "Vn u t ca ch s hu"
Ghi gim khon mc: "Li nhun cha phn phi"
Ghi gim khon mc "Qu d phng ti chnh"
617
...
Ghi tng khon mc : "Li ch ca c ng thiu s".
(Nu (2a) phn nh theo ga tr hp l, cn phi iu chnh phn chnh lch gi
tr hp l vi gi tr ghi s tng ng vi t l vn gp ca c ng thiu s vo cng ty
con).
- Trng hp cng ty con c khon l tch lu (li nhun cha phn phi ghi
m trong phn vn ch s hu) th khi xc nh li ch ca c ng thiu s trong ti sn
thun ca cc cng ty con hp nht.
Ghi gim khon mc "li ch ca c ng thiu s".
Ghi tng khon mc "Li nhun cha phn phi".
Phn ghi gim ny ti a cng ch tng ng vi phn gi tr li ch ca c ng
thiu s trong vn u t ca ch s hu, khng c to ra gi tr m ca khon mc
"li ch ca c ng thiu s" trn bng cn i k ton hp nht. Chng hn phn vn
ca c ng thiu s trong "vn ca ch s hu" l 20.000 triu ng, khon l t ch lu
tng ng vi t l gp vn ca c ng thiu s l: 25.000 tr th trnh by trn bng
cn i k ton hp nht:
Ghi gim khon "Vn u t ca ch s hu": 20.000 tr
Ghi tng khon "li ch ca c ng thiu s": 20.000 tr
V Ghi gim "Li ch ca c ng thiu s": 20.000tr
Ghi tng khon "Li nhun cha phn phi: 20.000tr
Khi khon "Li ch ca c ng thiu s" trn bng cn i k ton hp nht
c gi tr bng (0), v phn vt tri ng nhin tr vo vn ca c ng a s (=5.000
tr), vo nhng nm sau pht li s hon li dn phn vt tri .
(3)iu chnh s d cc khon phi thu, phi tr gia cc n v ni b trong
cng tp on.
V d HN2: Cng ty m T bn hng ho cho cng ty con L, gi vn l 80.000.000
ng, gi bn ni b 100.000.000 ng. ng thi im lp cui nm ti chnh cng ty L
bn cho cng ty X ngoi tp on c 50% s hng ha trn vi gi bn: 60.000.000
ng, cng ty L thanh ton cho cng ty T bng tin mt: 60.000.000 ng.
Nghip v ny c phn nh ti:
618
- Cng ty T:
+ N TK 632: 80.000.000
C TK 156: 80.000.000
+ N TK 131/136: 100.000.000
C TK 511/512: 100.000.000
+ N TK 111: 60.000.000
C TK 131/136 (Cng ty L): 60.000.000
- Cng ty L:
+ N TK 156: 100.000.000
C TK 331/336 (Cng ty T) : 100.000.000
+ N TK 632: 50.000.000
C TK 156 : 50.000.000
+ N TK 111: 60.000.000
C TK 511 : 60.000.000
+ N TK 331/336 (Cng ty T): 60.000.000
C TK 111 : 60.000.000
*Khi lp bo co hp nht, s d ti khon phi thu, phi tr ni b gia cng t y
T v cng ty L l: 100.000.000- 60.000.000 = 40.000.000 bt ton iu chnh.
Ghi gim khon "Phi thu (ni b)" : 40.000.000
Ghi gim khon "Phi tr (ni b)": 40.000.000
(4).iu chnh cc khon li, l cha thc s pht sinh t cc giao
dch ni b.
Cc khon li, l cha thc s pht sinh t cc giao dch ni b.
Cc khon li, l cha thc hin t cc giao dch ni b nm trong gi tr cn li
ca ti sn nh hng ha tn kho, TSC, li nhun trc thu thu nhp doanh nghip
phi c loi tr.
-Trng hp li:
619
+Di vi bn hng ha:
Ghi gim: "Li nhun cha phn phi"
Ghi gim "Hng tn kho"
+i vi bn ti sn c nh:
Ghi gim "Li nhun cha phn phi"
Ghi gim khon mc "hao mn TSC".
Ghi gim khon "TSC hu hnh hoc TSC v hnh"
-Trng hp l:
+i vi bn hng ha:
Ghi tng khon "hng tn kho"
Ghi tng khon "Li nhun cha phn phi"
+i vi bn ti sn c nh:
Ghi tng khon "TSC hu hnh, hoc TSC v hnh".
Ghi tng khon "Hao mn TSC"
Ghi tng khon "Li nhun cha phn phi"
Theo ti liu ca v d HN2, li ni b ghi nhn ti cng ty T l 100.000.000-
80.000.000 = 20.000.000 ng, song n thi im cui nm ti chnh vn cn 50% vi
gi tr 50.000.000 ng s hng ha nm trong khi ca cng ty L, nn s li ni b
cha thc hin l:
20.000.000 x 50% = 10.000.000
Bt ton iu chnh s l:
Ghi gim khon "hng tn kho" : 10.000.000
Ghi gim "Li nhun cha phn phi": 10.000.000
(5)Thc hin cc bt ton ghi nhn vn gp lin kt, lin doanh ca tp on theo
phng php vn ch s hu khi lp bo co ti chnh hp nht ca tp on.
Theo quy nh ca chun mc k ton s 07 v 08, cc khon u t vo cng ty lin
kt v vn gp lin doanh c phn nh trn bo co ti chnh ring theo phng
620
php gi gc, phn nh trn bo co ti chnh hp nht theo phng php vn ch s
hu
Phng php vn ch s hu: L phng php k ton m khon u t c ghi
nhn ban u theo gi gc, sau c iu chnh theo nhng thay i ca phn s
hu ca nh u t trong ti sn thun ca bn nhn u t. Bo co kt qu hot
ng kinh doanh phi phn nh phn s hu ca nh u t trong kt qu kinh doanh
ca bn nhn u t.
Phng php gi gc: L phng php k ton m khon u t c ghi nhn ban
u theo gi gc, sau khng c iu chnh theo nhng thay i ca phn s hu
ca nh u t trong ti sn thun ca bn nhn u t. Bo co kt qu hot ng
kinh doanh ch phn nh khon thu nhp ca nh u t c phn chia t li nhun
thun lu k ca bn nhn u t pht sinh sau ngy u t.
5a) iu chnh phn li nhun hoc l ca nh u t trong cng lin kt v cc
khon iu chnh khc t sau ngy u t n cui nm trc lin k vo bng cn i k
ton hp nht nm nay.
- Nu li: Ghi tng khon "u t vo cng ty lin kt, lin doanh".
Ghi tng khn mc "Li nhun cha phn phi".
- Nu l:
Ghi gim khon mc "li nhun cha phn phi"
Ghi gim khon "u t vo cng ty lin kt, lin doanh"
- iu chnh chnh lch tng do nh gi li ti sn (nu c); chnh lch t gi hi
oi ghi tng khon "u t vo cng ty lin kt, lin doanh".
Ghi tng khon "chnh lch do nh gi li ti sn"; hoc "chnh lch t gi hi
oi".
- iu chnh chnh lch gim do nh gi li ti sn (nu c):
Ghi gim khon "u t vo cng ty lin kt, lin doanh"
Ghi gim khon "chnh lch do nh gi li ti sn"; hoc "chnh lch t gi hi
oi".
5b) Xc nh v ghi nhn phn li nhun hoc l trong nm bo co
ca nh u t trong cng ty lin kt, lin doanh theo phng php vn ch.
Cn c vo bo co kt qu kinh doanh ca Cng ty lin doanh, lin kt v cc ti
liu khc c lin quan xc nh.
621
Khon iu
chnh t li, l
ca nh u t
trong cng ty
lin kt, lin
doanh
=
Phn li
nhun hoc l
trong cng ty
lin kt, lin
doanh trong
k
Phn b chnh
lch gi tr
hp l v gi
tr ghi s
TSC, hng
ha
Phn b
li th
thng
mi
-
C tc,
li
nhun
c
chia
Trong :
- Phn b phn chnh lch gi tr hp l ln hn gi tr ghi s: tr i.
- Phn b phn chnh lch gi tr hp l nh hn gi tr ghi s cng vo.
- Phn b li th thng mi dng: tr i
- Phn b li th thng mi m: cng vo
Vic xc nh phn li nhun hoc l trong nm bo co ca nh u t trong cng ty
lin kt, lin doanh theo phng php vn ch c thc hin trn s:
S k ton chi tit theo di cc khon u t vo cng ty lin kt(Lin doanh)
Nm ti chnh..............
Chng t
Gi tr
Cc khon c iu chnh tng (gim) gi tr ghi
s
ca khon u t
Gi tr
S
hiu
Ng
y
thn
g
Din gii
ghi s
khon
u t
vo
cng
ty lin
kt(LD
)
u k
Khon
iu chnh
tng ng
vi phn
s hu ca
nh u t
trong li
nhun hoc
l ca
cng ty
lin
kt(LD)
trong k
Khon
iu chnh
do bo co
ti chnh
ca nh
u t v
cng ty
lin
kt(LD)
c lp
khc ngy
Khon
iu chnh
do nh
u t v
cng ty
lin kt
(LD)khn
g p dng
thng nht
chnh sch
k ton
Phn iu
chnh tng
(gim)
khon u
t theo thay
i ca vn
ch s hu
ca cng ty
lin
kt(LD)
nhng
khng c
phn nh
vo Bo
co kt qu
kinh doanh
ca cng ty
lin kt
Ghi s
khon
u t
vo
cng
ty lin
kt(L
D)
cui
k
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Cng ty Lin
kt (LD)A
622
-
-
Cng ty Lin
kt(LD) B
-
-
...
S theo di phn b
cc khon chnh lch pht sinh khi mua khon u t vo cng ty lin kt (Lin doanh
STT
Ni dung phn b
Tng s
chnh
lch
Thi gian
khu hao
(phn b)
Nm
Nm
Nm
1 Cng ty lin kt (LD)A
- Chnh lch gia gi tr hp l v
gi tr ghi s ca TSC
- Li th thng mi (li th
thng mi m)
Cng s phn b hng nm
2 Cng ty lin kt(LD) B
- Chnh lch gia gi tr hp l v
gi tr ghi s ca TSC
- Li th thng mi (li th
thng mi m)
Cng s phn b hng nm
3 Cng ty lin kt (LD)C
- Chnh lch gia gi tr hp l v
gi tr ghi s ca TSC
- Li th thng mi (li th
thng mi m)
Cng s phn b hng nm
Bng xc nh phn li nhun hoc l trong cng ty lin kt(LD)
Cng ty lin kt(LD).
Nm ti chnh
STT Ni dung iu chnh Nm nay Nm trc
1 Phn li nhun hoc l trong cng ty lin kt
(LD)trong k
2 Phn b chnh lch gia gi tr hp l v gi tr ghi
s TSC
3 Phn b li th thng mi (li th thng mi m)
4 C tc, li nhun c chia
623
5 Cng cc khon iu chnh
S liu tnh ton c k ton thc hin bt ton iu chnh:
Ghi tng (hoc gim) khon u t vo cng ty lin kt, lin doanh.
Ghi tng (hoc gim) khon "Li nhun cha phn phi".
ng thi ghi tng (hoc gim) khon "Phn li nhun hoc l trong cng ty lin
kt, lin doanh" trong bo co kt qu kinh doanh hp nht.
V d HN3: Ti liu nh v d HN1, b sung mt s thng tin:
Cng ty B u t vn vo Cng ty C 80%, ng thi cng cng ty T u t vo
cng ty L t l 40% vi gi mua 250.800 triu ng vo ngy 31/12/N.
Nm N + 1 Cng ty L cng b tng li nhun trong nm N +1 l 50.000.000 triu
ng, chia c tc 40%.
Ta c:
S theo di phn b cc khon chnh lch pht sinh khi mua khon u
t vo Cng ty lin kt
n v: Triu ng.
Ni dung phn b
Tng
s
chnh
lch
Thi gian
khu hao
(phn b)
N+1 N+2 N+3 .....
Chnh lch gi tr.... TSC 36.000 10 nm 3.600 3.600 3.600
Chnh lch gi tr... HTK 800 1 nm 800 - -
Li th thng mi 14.000 20 nm 700 700 700
Tng s phn b hng nm 5.100 4.300 4.300
Bng xc nh phn li nhun hoc l trong cng ty lin kt
(Cng ty lin kt L)
Nm N + 1 n v: triu ng
STT Ni dung iu chnh Nm nay Nm trc
1 Phn li nhun hoc l trong cng ty lin kt 20.000
624
2 Phn b gia gi tr hp l v gi tr ghi s (4.400)
3 Phn b li th thng mi (700)
4 C tc c chia (8.000)
Cng cc khon iu chnh 6.900
Trong :
(*) Xc nh = 50.000 x 40% = 20.000
(**) Xc nh = (50.000 x 40%) x 40% = 8.000
Bt ton iu chnh c thc hin:
- Trn bng cn i k ton hp nht ngy 31/12/N + 1:
Ghi tng khon "u t vo cng ty con" : 6.900
Ghi tng khon "Li nhun cha phn phi": 6.900
- Trn bo co kt qu kinh doanh hp nht:
Ghi tng khon "Phn li nhun hoc l trng cng ty lin kt, lin doanh": 6.900.
(5c)Khi vn ch s hu ca cng ty lin kt, lin doanh thay i nhng cha
c phn nh trn bo co kt qu hot ng kinh doanh trong k nh cc khon chnh
lch do nh gi li ti sn, chnh lch t gi hi oi, nh u t phi iu chnh gi tr
ghi s ca khon u t vo cng ty lin kt, lin doanh tng ng v phn s hu ca
mnh trong vn ch s hu ca Cng ty lin kt sau ngy u t.
- Nu vn ch s hu cng ty lin kt, lin doanh tng do nh gi li ti sn hoc
do chnh lch t gi hi oi, iu chnh :
Ghi tng khon "u t vo cng ty lin kt, lin doanh".
Ghi tng khon "Chnh lch do nh gi li ti sn"
Ghi tng khon "Chnh lch t gi hi oi".
- Nu vn ch s hu ca Cng ty lin kt, lin doanh tng do nh gi li ti sn
hoc do chnh lch t gi hi oi, iu chnh:
Ghi tng khon "u t vo cng ty lin kt, lin doanh".
625
Ghi tng khon "Chnh lch do nh gi li ti sn".
Ghi tng khon "Chnh lch t gi hi oi".
-Nu vn ch s hu ca Cng ty lin kt, lin doanh gim do nh gi li ti sn
hoc chnh lch t gi hi oi (cc TK 412 v TK 413 c s d n), iu chnh:
Ghi gim khon "Chnh lch do nh gi li ti sn".
Ghi gim khon "Chnh lch t gi hi oi"
Ghi gim khon "u t vo cng ty lin kt, lin doanh"
(5d). iu chnh gi tr khon u t do s dng bo co ti chnh ca cng ty lin
kt, lin doanh khng c lp cng ngy vi bo co ti chnh ca nh u t.
- Trng hp cc giao dch trng yu dn n lm tng phn s hu ca nh u
t trong li nhun hoc l ca cng ty lin kt, lin doanh; iu chnh:
Ghi tng khon "u t vo cng ty lin kt, lin doanh".
Ghi tng khon "Li nhun cha phn phi".
- Trng hp cc giao dch trng yu dn n lm gim phn s hu ca nh u
t trong li nhun hoc l ca cng ty lin kt, iu chnh:
Ghi gim khon "Li nhun cha phn phi"
Ghi gim khon "u t vo cng ty lin kt, lin doanh".
- ng thi phn li nhun hoc l ny phi c ghi vo khon mc "Phn li
nhun hoc l trong cng ty lin kt, lin doanh" trn bo co kinh doanh hp nht.
- Trng hp khng xc nh c nh hng ca nhng s kin vo giao dch
trng yu, nh u t phi trinh by l do v cc din gii khc trong thuyt minh bo co
ti chnh hp nht.
(5e) iu chnh gi tr khon u t do nh u t v cng ty lin kt, lin doanh
s dng cc chnh sch k ton khc nhau .
+ Nu s khc bit trong vic p dng chnh sch k ton dn n tng li nhun
thuc s hu ca nh u t trong cng ty lin kt, ghi:
Tng khon mc u t vo cng ty lin kt, lin doanh
Tng khon mc Li nhun cha phn phi.
626
+ Nu s khc bit trong vic p dng chnh sch k ton dn n gim li nhun
thuc s hu ca nh u t trong cng ty lin kt, ghi:
Gim khon mc Li nhun cha phn phi
Gim khon mc u t vo cng ty lin kt, lin doanh.
ng thi phn tng, gim li nhun ny phi c phn nh vo khon mc
Phn li nhun hoc l trong cng ty lin kt, lin doanh trong Bo co kt qu hot
ng kinh doanh hp nht.
*B sung cc ch tiu trong Bng cn i k ton hp nht (Mu s B 01
DN/HN)
(1)- B sung ch tiu V Li th thng mi- M s 260 trong phn Ti sn
phn nh li th thng mi pht sinh trong giao dch hp nht kinh doanh.
Thay i mc V Ti sn di hn khc M s 260 thnh mc VI Ti sn di
hn khc M s 270
(2)- B sung mc C Li ch ca c ng thiu s - M s 500 trong phn
Ngun vn phn nh gi tr ca li ch ca c ng thiu s.
10.9.3.3.Trnh t lp bo co kt qu kinh doanh hp nht.
* Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht c lp trn c s hp nht
cc Bo co kt qu hot ng kinh doanh ca cng ty m v ca cc cc cng ty con
trong tp on theo tng khon mc bng cch cng cc khon mc tng ng v
doanh thu, thu nhp khc, gi vn hng bn, li nhun gp v bn hng v cung cp dch
v, chi ph ti chnh,... theo nguyn tc:
- i vi cc khon mc khng phi iu chnh c cng trc tip xc nh
khon mc tng ng ca Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht;
- i vi nhng khon mc phi iu chnh theo nguyn tc lp v trnh by Bo
co kt qu hot ng kinh doanh hp nht th phi thc hin cc iu chnh thch hp
sau mi cng hp nht khon mc v trnh by trn Bo co kt qu hot ng
kinh doanh hp nht.
* Cc ch tiu ch yu phi iu chnh lin quan n hp nht Bo co kt qu
hot ng kinh doanh, gm:
- Doanh thu, gi vn hng bn, li l ni b tp on;
- Li l ni b cha thc s pht sinh;
- Li ch ca c ng thiu s;
- Chnh lch thanh l cng ty con;
- Thu thu nhp doanh nghip.
(1).Cc khon doanh thu, gi vn hng ha ni b tp on phi c loi tr
ton b:
Ghi gim khon mc "Doanh thu bn hng v cung cp dch v": phn doanh thu
ni b.
627
Ghi gim khon mc "Gi vn hng bn": Phn gi vn ni b.
(2) Khon li, l ni b cha thc s pht sinh t cc giao dch, ni b phi c
loi tr hon ton tr khi chi ph to nn khon l khng thu hi c; iu chnh:
Ghi tng (gim) khon mc "tng li nhun k ton" v "Li nhun sau thu thu
nhp doanh nghip".
Ti liu v d HN2:
Ghi gim "DTBH v CCDV": 50.000.000 (= 100.000.000 x 50%)
Ghi gim "Gi vn hng bn": 40.000.000 (= 80.000.000 x 50%)
Ghi gim "tng li nhun k ton": 10.000.000 (Li ni b cha thc hin).
Ghi gim tng li nhun k ton: 10.000.000 (Li ni b cha thc hin)
Ghi gim "Li nhun sau thu TNDN": 10.000.000
(3) iu chnh phn b cc khon chnh lch pht sinh khi mua khon doanh thu
vo cng ty con.
(3a) Trng hp chnh lch gia gi tr hp l v gi tr ghi s khon mc "Hng
tn kho" pht sinh khi hp nht kinh doanh:
-Nu chnh lch gi tr hp l ln hn gi tr ghi s:
Ghi gim: "Li nhun cha phn phi"
Ghi gim: "u t vo cng ty con"
ng thi:
Ghi tng khon "gi vn hng bn"
Ghi gim khon "Tng li nhun k ton" (v "Li nhun sau thu thu nhp
doanh nghip").
- Nu chnh lch gi tr hp l nh hn gi tr ghi s:
Ghi tng khon "u t vo cng ty con"
Ghi tng khon "Tng li nhun trc thu"
(3b)Phn b chnh lch gia gi tr hp l v gi tr ghi s ca ti sn c
nh:
628
- Nu gi tr hp l ln hn gi tr ghi s:
+ Phn chnh lch ghi:
Ghi tng khon "TSC hu hnh" hoc "TSC v hnh"
Ghi gim khon "u t vo cng ty con"
+ Phn b chnh lch : T theo thi gian khu hao iu chnh khu hao phn
chnh lch tng k:
Ghi gim khon "Li nhun cha phn phi"
Ghi tng khon "Gi tr hao mn lu k TSC..."
ng thi:
Ghi tng khon "Chi ph"
Ghi gim khon "Tng li nhun trc thu"
- Nu gi tr hp l nh hn gi tr ghi s:
+ Phn chnh lch :
Ghi tng khon "u t vo cng ty con".
Ghi gim khon : "TSC hu hnh" hoc "TSC v hnh".
+ Phn b (khu hao) phn chnh lch:
Ghi tng khon "Li nhun cha phn phi"
Ghi gim khon "Gi tr hao mn lu k TSC"
ng thi:
Ghi gim khon "Chi ph"
Ghi tng khon "Tng li nhun trc thu".
(3c)Li th thng mi.
- Nu li th thng mi dng.
Ghi tng khon "Li th thng mi"
Ghi gim khon "u t vo cng ty con"
Khi phn b li th thng mi: Phn b theo khon thi gian xc nh:
629
Ghi gim khon "li nhun cha phn phi".
Ghi tng khon "Gi tr hao mn lu k li th thng mi"
ng thi:
Ghi tng khon "Chi ph".
Ghi gim khon "Tng li nhun trc thu".
- Nu li th thng mi m: Ghi vo thu nhp ton b phn li th thng mi
m:
Ghi tng khon "Li nhun cha phn phi"
Ghi tng khon "u t vo cng ty con"
ng thi
Ghi tng khon "Doanh thu"
Ghi tng khon "Tng li nhun k ton".
Tr li s liu v d HN1, c s theo di cc khon chnh lch pht sinh khi mua
khon u t vo cng ty con L.
n v: Triu ng
STT Ni dung phn b
Tng
s
chnh
lch
Thi gian
khu hao
(Phn b)
Nm N
+ 1
Nm N
+ 2
Nm N
+ 3
....
Hng tn kho 1.200 1 nm 1.200 - - -
TSC hu hnh 54.000 10 nm 5.400 5.000 5.400 -
Li th thng mi 21.000 20 nm 1.050 1.050 1.050 -
Tng s phn b 76.200 7.650 6.450 6.450 -
Lp bo co ti chnh hp nht ngy 31/12/N+1, c cc bt ton iu
chnh:
Ghi gim khon: "Vn u t ch s hu": 210.000 tr
630
Ghi gim "Li nhun cha phn phi": 90.000 tr
Ghi gim "Doanh thu vo cng ty con": 300.000 trd
+ Chnh lch gia gi ph mua khon u t v gi tr ghi s ca ti sn thun ca
cng ty L khi hp nht:
Ghi gim "Li nhun cha phn phi": 1.200 tr
Ghi tng "TSC hu hnh": 54.000 tr
Ghi tng "Li th thng mi": 21.000 tr
Ghi gim "u t vo cng ty con": 76.200 tr
ng thi ghi:
Tng khon "Gi vn hng bn": 1.200 tr.
Gim khon "Li nhun k ton": 1.200 tr
+Phn b chnh lch:
Ghi gim khon "Li nhun cha phn phi": 6.450 tr
Ghi tng khon "Hao mn lu k TSC hu hnh": 5.400 tr
Ghi tng khon "Hao mn lu k li th thng mi": 1.050 tr
ng thi:
Ghi tng khon "Chi ph" : 6.450 tr
Ghi gim khon "Tng li nhun k ton": 6.450 tr
Tuy nhin, trong xu hng ti y c th ch phn nh khon li th thng mi"
trn bng cn i k ton hp nht, tng k nh gi li, khng thc hin khu hao i
vi khon li th thng mi.
(4) Li ch ca c ng thiu s trong li nhun sau thu thu nhp doanh nghip
ca cc cng ty con tham gia hp nht trong k bo co phi c loi tr trc khi hp
nht bo co ti chnh ca cng ty m v cc cng ty con xc nh li nhun (li, hoc
l thun) trn Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht ca nhng i tng s
hu cng ty m.
Gim khon mc "Li nhun sau thu thu nhp doanh nghip ca cc cng ty
con
Tng khon mc "Li ch ca c ng thiu s
631
(5) Li ch ca c ng thiu s trong li nhun sau thu thu nhp doanh nghip
ca cc cng ty con c hp nht c trnh by mt khon mc ring bit trn Bo
co kt qu hot ng kinh doanh hp nht.
Tng khon mc - Li ch ca c ng thiu s
Gim khon mc - Li nhun sau thu TNDN.
* Trng hp s l kinh doanh thuc v c ng thiu s trong Bo co kt qu
hot ng kinh doanh ring ca cng ty m v ca cc cng ty con ln hn phn vn gp
ca cc c ng thiu s ti thi im lp Bo co ti chnh hp nht th trn Bo co kt
qu hot ng kinh doanh hp nht ch tnh, phn b v trnh by theo s l phn b ti
a bng s vn gp ca c ng thiu s trong ch tiu ring bit v phn li ch ca c
ng thiu s ca Bng cn i k ton tr khi c ng thiu s c ngha v rng buc v
c kh nng b p cc khon l .
Nu sau cng ty con c li, khon li s c phn b vo phn li ch ca
c ng a s cho ti khi phn l trc y thuc v li ch ca c ng thiu s do cc
c ng a s gnh chu c bi hon y .
(6) S chnh lch gia khon thu t vic thanh l cng ty con v gi tr ghi s cn
li ca ti sn tr i n phi tr ca cng ty con ny ti ngy thanh l c ghi nhn
trong Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht nh khon li, l thanh l cng ty
con. m bo tnh so snh c ca bo co ti chnh gia cc nin cn gii trnh
thng tin b sung trong Bn thuyt minh bo co ti chnh hp nht v nh hng ca
vic mua v thanh l cc cng ty con n tnh hnh ti chnh ti ngy bo co v kt qu
ca k bo co v nh hng n cc khon mc tng ng ca nm trc.
(7) Nu cng ty con c c phiu u i (loi c u i v c tc) v c c tc
lu k cha thanh ton b nm gi bi cc i tng bn ngoi tp on, cng ty m ch
c xc nh phn kt qu li, l ca mnh sau khi iu chnh cho s c tc u i
lu k cha thanh ton ca cng ty con phi tr cho d c tc c cng b hay
cha.
(8) Cc khon thu thu nhp doanh nghip do cng ty m hoc cng ty con phi
np khi phn phi li nhun ca cng ty con cho cng ty m c k ton theo Chun
mc k ton s 17 - Thu thu nhp doanh nghip.
* B sung cc ch tiu trong Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht
(Mu s B02 DN/HN)
(1)- B sung ch tiu 14 Phn li nhun hoc l trong cng ty lin kt, lin
doanh M s 50
Thay i s th t v m s ca cc ch tiu sau:
15- Tng li nhun k ton M s 60
16- Thu thu nhp doanh nghip M s 61
17- Li nhun sau thu thu nhp doanh nghip M s 70 (70 = 60 61)
(2) B sung cc ch tiu:
632
17.1- Li ch ca c ng thiu s
17.2- Li nhun sau thu ca c ng ca cng ty m
10.9.3.4.Trnh t lp bo co l-u chuyn tin t hp nht
- Bo co lu chuyn tin t hp nht c lp trn c s hp nht Bo co lu
chuyn tin t ca cng ty m v ca cc cng ty con theo tng khon mc bng cch
cng cc khon mc tng ng trn cc bo co ny.
- Bo co lu chuyn tin t hp nht c lp trn c s hp nht bo co lu
chuyn tin t ca cng ty m v ca cc cng ty con phi trn c s thng nht ton b
v phng php lp (phng php trc tip hoc phng php gin tip).
Vic ghi nhn cc bt ton hp nht -c th hin trn s k ton hp nht
ghi nhn cc thng tin, s liu chi tit lin quan n hp nht Bo co ti chnh c th
m cc s k ton chi tit, nh: S theo di tnh hnh mua, sp nhp doanh nghip; S
theo di u t vo cng ty lin kt; S theo di u t vo cng ty lin doanh,... Cc
mu s ny c m ra theo yu cu theo di thng tin s liu ca n v.
10.9.3.5 Thuyt minh bo co ti chnh hp nht
B sung cc thng tin phi trnh by trong Bn thuyt minh bo co ti chnh
hp nht
(1) B sung vo sau phn I c im hot ng ca tp on cc thng tin cn
trnh by trong Bn thuyt minh bo co ti chnh hp nht theo yu cu ca cc chun
mc k ton s 25 Bo co ti chnh hp nht v k ton khon u t vo cng ty con,
chun mc s 07 K ton cc khon u t vo cng ty lin kt v chun mc s 08
Thng tin ti chnh v nhng khon vn gp lin doanh, bao gm:
1- Tng s cc cng ty con
+ S lng cc cng ty con c hp nht
+ S lng cc cng ty con khng c hp nht. Gii thch r l do v
tn, a ch tr s chnh ca cng ty m ca n lp v pht hnh bo co ti chnh hp
nht.
2- Danh sch cc cng ty con quan trng c hp nht
- Cng ty A:
. Tn cng ty:
. a ch:
. T l li ch ca cng ty m:
. Quyn biu quyt ca cng ty m:
- Cng ty B:
. Tn cng ty:
. a ch:
. T l li ch ca cng ty m:
. Quyn biu quyt ca cng ty m:
.........
3- Cc cng ty con b loi khi qu trnh hp nht. Gii thch r l do
4- Danh sch cc cng ty lin kt quan trng c phn nh trong Bo co ti
chnh hp nht theo phng php vn ch s hu
- Cng ty lin kt A
633
+ a ch tr s chnh
+ T l phn s hu
+ T l quyn biu quyt
- Cng ty lin kt B
+ a ch tr s chnh
+ T l phn s hu
+ T l quyn biu quyt
- Cng ty lin kt C
+ ....................
+ ....................
5- Danh sch cc cng ty lin kt ngng p dng hoc khng p dng phng
php vn ch s hu khi lp Bo co ti chnh hp nht.
6- Danh sch cc c s kinh doanh ng kim sot quan trng c phn nh
trong Bo co ti chnh hp nht theo phng php vn ch s hu
- C s kinh doanh ng kim sot A:
+ a ch tr s chnh
+ T l phn s hu
+ T l quyn biu quyt
- C s kinh doanh ng kim sot B:
+ a ch tr s chnh
+ T l phn s hu
+ T l quyn biu quyt
- C s kinh doanh ng kim sot C:
...................................................
7- Danh sch cc c s kinh doanh ng kim sot ngng p dng hoc khng p dng
phng php vn ch s hu khi lp bo co ti chnh hp nht.
8-Nhng s kin nh hng quan trng n hot ng kinh doanh ca tp on trong
nm bo co
Trn thc t vn dng chun mc k ton v bo co ti chnh hp nht lp bo co
ti chnh ca tp on, cc bt ton hp nht iu chnh s liu ngoi cch iu chnh
tng, gim trc tip vo cc ch tiu trn cc bo co ti chnh ca tp on theo thng
t hng dn ca B ti chnh nh trnh by trn; nhiu nc trn th gii thc
hin iu chnh s liu bng bt ton hp nht theo phng php ti khon.
Phng php iu chnh s liu ngoi cch iu chnh tng, gim trc tip vo cc ch
tiu trn cc bo co ti chnh ca tp on theo thng t hng dn ca B ti chnh
bc l nhng nhc im c bn:
+ Theo thng t 23/2005/TT-BTC Vit nam th cc bo co ti chnh c
lp mt cch ring r v c lp.
+Khng th hin quan h i ng
+Tng s tng khng bng tng s gim nn gy kh khn cho cng tc
kim tra, i chiu s liu v iu chnh v b tr khi c sai st xy ra trong
qua trnh hp nht
634
c th xem xt, vn dng v tham kho chng ti nu mt v d lp bo co ti
chnh hp nht thc hin theo c 2 cch (trng hp phn li ch ca c ng thiu s
xc nh theo gi tr ghi s)
V d HN 4:
I. M hnh tp on
Cng ty P s hu 80% c phiu thng thng ca cng ty S nn cng ty S l cng ty
con ca cng ty P.
Cng ty P s hu (3.600/18.000)x100% = 20% cng ty A nn cng ty A l cng ty
lin kt ca cng ty P.
80% 20%
S 1-m hnh tp on trong v d
II.S LIU:
A . Ti liu lin quan n khon u t vo cng ty S
1. Gi s rng cng ty P mua 80% c phiu thng thng t pha c ng ca cng ty S
vo ngy 31/12/N vi gi mua l 310.000 bng tin mt. Ti lc mua, bng cn i k
ton ca cng ty P v cng ty S nh sau (cng ty P vn cha phn nh nghip v mua
c phiu ca cng ty S vo BCKT).
Khon mc Cng ty P Cng ty S
A Ti sn
. Tin mt 380,000 50,000
Phi thu khch hng 75,000 50,000
Hng tn kho 100,000 60,000
Ti sn c nh hu hnh 400,000 300,000
Quyn s dng t 175,000 40,000
Cng ty P
Cn
g ty S
(cn
g ty con)
Cng ty A
(cng ty lin kt)
635
Tng ti sn 1,130,000 500,000
B Cng n v vn ch s hu
Phi tr ngi bn 100,000 100,000
Cc khon phi tr khc 200,000 100,000
Vn u t ca ch s hu 500,000 200,000
Li cha phn phi 330,000 100,000
Tng cng n v vn ch s hu 1,130,000 500,000
2. Ti lc mua, ton b gi ghi s ca ti sn v cng n ca cng ty S ngang bng vi
gi hp l, tr mt s khon mc sau y.
Ch tiu Gi ghi s Gi hp l Chnh lch gi hp Phn 80% ca
l v gi ghi s cng ty P
a b b-a (b-a) x 80%
Hng tn kho 60.000 65.000 5.000 4.000
Nh ca v my mc 300.000 360.000 60.000 48.000
QUYN S DNG
T 40.000 50.000 10.000 8.000
Tng cng 400.000 475.000 75.000 60.000
3. Thng tin thu thp lin quan v cng ty P v S cho nin k ton kt thc vo ngy
31/12/N+1 nh sau:
a. Tnh hnh vn ch s hu, li nhun v phn phi li nhun nh sau
Cng ty P Cng ty S
C phiu ph thng 1/1/N+1 500.000 200.000
Li nhun cha phn phi 1/1/N+1 300.000 100.000
Trong nm N+1
Li nhun k ton trc thu ca cng ty P 140.000
(cha tnh n c tc c chia t cng ty con S v cng ty lin kt
A)
Li nhun k ton trc thu ca cng ty S 50.000
C tc phn phi trong nm 60.000 30.000
b. Tnh hnh bn hng ni b
Trong k, cng ty P bn cho cng ty S mt s lng hng ha vi gi bn l 36.000,
gi vn hng bn l 30.000. Trong k, cng ty S bn c 5/6 s hng mua t
cng ty P ra bn ngoi tp on vi tng gi bn l 50.000. Cui nin k ton nm
N+1, cng ty S cn 1/6 s hng mua t cng ty P cha bn c ra bn ngoi v
cha thanh ton s tin hng mua cho cng ty P.
636
c. Bng cn i th ca cng ty P v S cho nin k ton kt thc vo ngy
31/12/N+1 (xem bng s 8 phn li gii).
B . Ti liu lin quan n khon u t vo cng ty lin kt A
1. Vo 31/12/N, cng ty P mua 3.600 c phiu t pha c ng trong s 18.000 c phiu
ang lu hnh ca cng ty A vi chi ph mua l 30.000 bng tin mt (cng ty P cha
phn nh nghip v kinh t ny vo BCKT trang1). Cng ty P c kh nng nh
hng ng k n chnh sch ti chnh v hot ng ca cng ty A. Vo lc mua,
bng cn i k ton ca cng ty A nh sau (trang sau):
A. Ti sn
S tin
Tin mt 10.000
Hng tn kho 40.000
Ti sn c nh hu hnh 50.000
Quyn s dng t 15.000
Tng ti sn 115.000
B. Cng n v vn ch s hu
Phi tr ngi bn 15.000
Vn u ca ch s hu 100.000
Tng cng n v vn ch s hu 115.000
2. Ti lc mua, ton b gi ghi s ca ti sn v cng n ca cng ty A ngang bng
nhau, tr mt s khon mc sau y:
Khon mc Gi ghi s Gi hp l Chnh lch 20% ca cng ty P
a b b-a (b-a) x 20%
Hng tn kho 40.000 40.500 500 100
Thit b 30.000 70.000 50.000 4.000
Quyn s dng t 15.000 16.500 1.500 300
105.000 127.000 22.000 4.400
3. Vo 31/12/N+1, cng ty A bo co khon li nhun v phn phi li nhun trong nm
nh sau:
Ch tiu S tin
Li sau thu 11.000
C tc phn phi bng tin mt 5.000
III. LP BO CO TCHN THEO THNG T S 23/2005/TT-BTC
.
A.Lp bng cn i k ton hp nht ti lc mua
637
a. Xc nh cc ch tiu lin quan n ghi s
a1. Xc nh s chnh lch gia gi hp l v gi ghi s ca ti sn rng cng ty S,
xc nh li th thng mi v li ch ca c ng thiu s
u t vo cng ty S 310.000
Gi ghi s ti sn rng ca cng ty S
Vn u t ca ch s hu 200.000
Li cha phn phi 100.000
300.000
T l s hu ca P x 80% (240.000)
Phn chnh lch gi vn u t v gi ghi s ti sn rng ca S thuc P 70.000
Phn chnh lch gia gi hp l v gi ghi s ti sn rng ca S thuc P (60.000)
Li th thng mi 10.000
Li ch c ng thiu s (300.000 x 20%)
***
60.000
Bng s 1
***
Nu phn li ch c ng c xc nh cn c vo gi hp l th phn li ch c ng
thiu s s l {(300.000 x 20%) + 15.000} = 60.000 + 15.000 = 75.000
a2. i vi khon u t vo cng ty A, lc mua ch ghi s theo gi vn mua
b. Bt ton ghi s ca cng ty P v bt ton iu chnh khi lp bng cn i k ton
hp nht
b1. Bt ton ghi s trn s sch k ton ca cng ty P
(b11) N TK 221 u t vo cng ty con S 310.000
C TK 111 Tin mt 310.000
(ghi s s tin u t vo cng ty S ca cng ty P)
(b12) N TK 223 u t vo cng ty lin kt A 30.000
C TK 111 Tin mt 30.000
(ghi s s tin u t vo cng ty lin kt A)
b2. Bt ton iu chnh v hp nht
(1) Gim khon mc - Vn u t ca h s hu (200.000 x 80%) 160.000
Gim khon mc Li cha phn phi ngy 31/12/2000 (100. 000 x 80%) 80.000
Gim khon mc - u t vo cng ty con S 240.000
(b tr mt phn gi vn u t vo cng ty con S v phn vn ch s hu ca S
thuc P theo gi ghi s)
(2) Ghi tng khon mc Hng tn kho 4.000
Ghi tng khon mc - Quyn s dng t 8.000
Ghi tng khon mc Ti sn c nh hu hnh 48.000
638
Ghi tng khon mc - Li th thng mi 10.000
Ghi gim khon mc - Vn u t vo cng ty con S 70.000
(iu chnh s cn li gia gi vn u t sau bt ton iu chnh (1) v chnh
lch gi hp l v gi ghi s ti sn rng ca S thuc P, phn nh s li th
thng mi pht sinh)
(3) Ghi gim khon mc - Vn u t ch s hu (200.000 x 20%) 40.000
Ghi gim khon mc Li cha phn phi ngy 31/12/2000 (100.000 x 20%) 20.000
Ghi tng khon mc - Li ch c ng thiu s 60.000
(xc nh li ch c ng thiu s trong vn ch s hu cng ty con S theo gi
ghi s)
c. Lp bng cn i k ton hp nht lc mua (B ng 2)
Bng tng hp kt qu hp nht Bng cn i k ton ca cng ty m P v cng ty con S
ngy 31/12/N
Ch tiu Cng ty P Cng ty S iu chnh Hp nht
Tng (+) Gim (-)
Ti sn
Tin mt 40.000 50.000 90.000
Phi thu khch hng 75.000 50.000 125.000
Hng tn kho 100.000 60.000 4.000(2) 164.000
Ti sn c nh hu hnh 400.000 300.000 48.000(2) 748.000
Quyn s dng t 175.000 40.000 8.000(2) 223.000
u t vo cng ty lin kt A 30.000 30.000
Li th thng mi 10.000(2) 10.000
u t vo cng ty con S 310.000 (1)240.000 0.000
(2)70.000
Chnh lch gia gi vn u t v gi ghi s
0.000 0.000
ti sn ca cng ty S 0.000
Tng ti sn 1.130.000 500 1390.000
Cng n v vn ch s hu
Phi tr ngi bn 100.000 100.000 200.000
Cc khon phi tr khc 200.000 100.000 300.000
Vn u t ca ch s hu 500.000 200.000 (1)160.000 500.000
639
(3)40.000
Li cha phn phi 330.000 100.000 (1)80.000 330.000
(3)20.000
C ng thiu s 0.000 0.000 60.000(3) 0.000 60.000
Tng cng n v vn ch s hu 1,130.00 500 130.000 610.000 1390.000
Bng s 2
Gii thch cc bt ton iu chnh trn bng s 2
(1) b tr mt phn gi vn u t vo cng ty con S v phn vn ch s hu
ca S thuc P theo gi ghi s
(2) iu chnh s cn li gia gi vn u t sau bt ton iu chnh (1) v
chnh lch gi hp l v gi ghi s ti sn rng ca S thuc P, phn nh s
li th thng mi pht sinh.
(3) xc nh li ch c ng thiu s trong vn ch s hu cng ty con S theo gi
ghi s
B.Bt ton ghi s trong nin k ton N+1 ca cng ty P v bt ton iu chnh
khi lp bo co ti chnh hp nht sau 1 nm k t ngy mua cng ty con S v u
t vo cng ty lin kt A
1 i vi khon u t vo cng ty con S
a. Cng ty P ghi trn s sch nhng bt ton sau trong nm N+1 (cng ty P
p dng phng php k khai thng xuyn i vi hng tn kho)
(a1)
N TK111 Tin mt 24.000
C TK515 Doanh thu hot ng ti chnh 24.000
(ghi nhn c tc nhn c t cng ty S trong nm:
30.000 x 0.8)
(a2)
N TK131 Phi thu khch hng (cng ty S) 36.000
C TK511 Doanh thu bn hng 36.000
(ghi s doanh thu bn hng cho S)
(a3)
N TK632 Gi vn hng bn 30.000
C TK156 Hng tn kho 30.000
(ghi s gi vn hng ho bn cho S)
b. Cng ty S ghi trn s sch k ton ca n trong nm N+1 (Cng ty S cng
p dng phng php k khai thng xuyn i vi hng tn kho)
(b1)
N TK 156 Hng tn kho 36.000
C TK 331 Phi tr ngi bn (cng ty P) 36.000
(ghi nhn hng mua ni b t cng ty P)
(b2)
N TK111 Tin mt 50.000
640
C TK511 Doanh thu bn hng 50.000
(ghi nhn doanh thu bn hng ra bn ngoi tp on)
(b3)
N TK632 Gi vn hng bn 30.000
C TK156 Hng tn kho 30.000
(ghi nhn gi vn hng ho bn ra bn ngoi tp on)
c. Bt ton iu chnh khi hp nht
*Cc bng tnh ton :
-S theo di cc khon chnh lch pht sinh khi mua khon u t vo cng ty con S
Ni dung phn b Tng s Thi gian
chnh lch khu hao nm N+1 nm N+2 nm N+3 nm N+4
.
(phn b)
1. Hng tn kho 4.000 1 nm 4.000 0.000 0.000 0.000
2. Nh ca v my mc 48.000 10 nm 4.800 4.800 4.800 4.800
3. Quyn s dng t 8.000 (khng p dng) 0.000 0.000 0.000 0.000
4. Li th thng mi 10.000 20 nm 500 500 500 500
Tng s phn b hng nm 70.000 9.300 5.300 5.300 5.300
Bng s 3
-Xc nh cc khon phi loi tr t nghip v bn hng ni b
Ch tiu S tin
1. Doanh thu bn hng ni b 36.000
2. Gi vn hng bn ni b 30.000
3. Li ni b thc hin c trong k cn loi ra khi gi vn hng bn cng ty B (6.000 x 5/6) 5.000
4. Li ni b cha thc hin c trong hng tn kho cui k(6.000 x 1/6) 1.000
Bng s 4
-Xc nh s chnh lch gia gi ghi s ca ti sn rng cng ty A v li th thng
mi
u t vo cng ty lin kt A 30.000
Gi ghi s ti sn rng cng ty A
Vn u t ca ch s hu 100.000
T l s hu ca P x 0.2 (20.000)
Phn chnh lch gi vn u t v gi ghi s ti sn rng ca A 10.000
Phn chnh lch gia gi hp l v gi ghi s ti sn rng ca A (4.400)
Li th thng mi 5.600
Bng s 5
641
-Xc nh s khu hao - phn b cc khon chnh lch pht sinh khi mua khon u
t vo cng ty lin kt A
Ni dung phn b Tng s Thi gian
chnh lch khu hao nm N+1 nm N+2 ..
(phn b)
1. Hng tn kho 100 1 nm 100 000
2. Ti sn hu hnh 4.000 10 nm 400 400
3. Quyn s dng t 300 (khng p dng) 000 000
4. Li th thng mi 5.600 20 nm 280 280
T ng s khu hao, phn b hng nm 10.000 780 680
Bng s 6
-Xc nh phn li nhun hoc l trong cng ty lin kt v s iu chnh theo
phng php vn ch s hu
STT Ni dung iu chnh nm N+1
1 Phn li nhun trong cng ty lin kt trong nm (11.000 x 20%) 2.200
2 Phn b chnh lch gi tr hp l v gi tr ghi s (500)
3 Phn b li th thng mi (280)
4 Li nhun theo phng php vn ch s hu 1.420
5 C tc c chia (5.000 x 20%) (1.000)
Cng cc kho n iu ch nh 420
Bng s 7
(1a) Gim khon mc - Vn u t ca ch s hu (200.000 x 80%) (BCKT) 160.000
Gim khon mc Li cha phn phi ngy 31/12/N (100.000 x 80%)
(BCKTHN) 80.000
Gim khon mc - u t vo cng ty con S (BCKT) 240.000
(b tr mt phn gi vn u t vo cng ty con S v vn ch s hu ca S
thuc P theo gi ghi s)
(1b) Ghi tng khon mc - Quyn s dng t (BCKT) 8.000
Ghi tng khon mc Ti sn c nh hu hnh (BCKT) 48.000
Ghi tng khon mc - Li th thng mi (BCKT) 10.000
Ghi gim khon mc - Li nhun cha phn phi (BCKT) 4.000
Ghi gim khon mc - Vn u t vo cng ty con S (BCKT) 70.000
(iu chnh s cn li gia gi vn u t sau bt ton iu chnh (1) v chnh
lch gi hp l v gi ghi s ti sn rng ca S, phn nh s li th thng mi
pht sinh v xc nh li cha phn phi gim do gi vn hng bn tng ln))
(1c) Ghi tng khon mc Gi vn hng bn (BCKQKD) 4.000
642
Ghi gim khon mc Li k ton trc thu (BCKQKD) 4.000
(2) Ghi gim khon mc - Vn u t ca ch s hu (200.000 x 20%) (BCKT) 40.000
Ghi gim khon mc Li cha phn phi ngy 31/12/N100.000 x 20%)
(BCKT) 20.000
Ghi tng khon mc - Li ch c ng thiu s (BCKT) 60.000
(xc nh li ch c ng thiu s trong vn ch s hu cng ty con S)
(3a) Ghi gim khon mc - Li nhun sau thu (BCKT) 7.200
Ghi tng khon mc - Li nhun phn b cho c ng thiu s (36.000 x20%) (BCKT) 7.200
(phn b li nhun cho c ng thiu s)
{50.000 (50.000 x 28%)} x 20%
(3b) Ghi gim khon mc Doanh thu hot ng ti chnh (BCKQKD) 24.000
Ghi gim khon mc Li k ton trc thu (BCKQKD) 24.000
(loi tr doanh thu bn hng ni b)
(4) Ghi gim khon mc - Li nhun cha phn phi (BCKT) 1.200
Ghi tng khon mc - Li ch c ng thiu s (BCKT) 1.200
(ghi nhn phn li ch c ng thiu s tng ln do li trong k cha phn phi)
(7.200 6.000)
(5a) Ghi gim khon mc - Li nhun cha phn phi (BCKT) 5.300
Ghi tng khon muc - Gi tr hao mn ly k (khu hao TSC hu hnh) (BCKT) 4.800
Ghi tng khon mc - Gi tr hao mn ly k (khu hao TSC v hnh) (BCKT) 500
(khu hao-phn b s chnh lch gia gi hp l v gi ghi s ti sn ca cng ty S trong k)
(5b) Ghi tng khon mc Chi ph khc (BCKQKD) 5.300
Ghi gim khon mc Li k ton trc thu (BCKT) 5.300
(6) Ghi gim khon mc Doanh thu bn hng (BCKQKD) 6.000
Ghi gim khon mc - Gi vn hng bn (BCKQKD) 5.000
Ghi gim khon mc Li k ton trc thu (BCKQKD) 1.000
(loi tr doanh thu bn hng ni b v li ni b cha thc hin c)
(7) Ghi gim khon mc - Li nhun cha phn phi (BCKT) 1.000
Ghi gim khon mc Hng tn kho (BCKT) 1.000
(loi tr li nii b cha thc hin c v iu
chnh gim gi vn hng tn kho)
(8) Ghi gim khon mc - Phi tr ngi bn (BCKT)
36.00
0
Ghi gim khon mc - Phi thu khch hng (BCKT) 36.000
(loi tr khon phi tr ni b v phi thu ni b)
643
2 i vi khon u t vo cng ty lin kt A
a. ghi trn s sch k ton ca cng ty P
N TK111 Tin mt 1.000
C TK515 Doanh thu hot ng ti chnh 1.000
(Ghi s s c tc nhn c t cng ty lin kt A: 5.000 x 20%)
b. Bt ton iu chnh khi hp nht
(9a) Ghi tng - Khon u t vo cng ty lin kt A (BCKT) 420
Ghi tng khon mc - Li nhun cha phn phi (BCKT) 420
(iu chnh doanh thu ti chnh v khon vn
u t vo cng ty lin kt A theo phng php
vn ch s hu)
(9b) Ghi tng khon mc Li k ton trc thu (BCKQKD) 420
Ghi tng khon mc Phn LN hoc l trong CT lin kt,
lin doanh (BCKQKD) 420
Bng tng hp bo co ti chnh hp nht
STT Khon mc P S iu chnh Hp nht
Tng (+) Gim (-)
Bo co kt qu KD
1
Doanh thu bn hng 400.000 200.000
6.000 594.000
2
Doanh thu hot ng ti chnh
Cng ty con S 24.000 0.000
(3b)24.000 0
Cng ty lin kt A 1.000 1.000
Phn LN hoc l t rong cng ty lin kt, lin doanh 420(9b) 420
Cng pht sinh bn c 425.000 200.000 595.420
3
Gi vn hng bn 170.000 115.000
4.000(1c) (6)5.000 284.000
4
Chi ph khc (cha tnh thu TNDN) 90.000 35.000
5.300(5b) 130.300
Cng pht sinh bn n 260.000 150.000
414.300
Tng li trc thu 165.000 50.000 (1c)4.000 181.120
(5b)5.300
420(9b)
(6)1.000
(3b)24.000
5
Thu TNDN (28%) 39.200 14.000
53.200
6 Li trong k thuc c ng thiu s 7.200(3a) 7.200
7
Li sau thu 125.800 36.000 (3a)7.200 120.720
644
Bng cn i k ton
Ti sn
8
Tin mt 155.800 61.000
216.800
9
Phi thu khch hng 75.000 50.000
(8)36.000 89.000
10
Hng tn kho 100.000 75.000
(7)1.000 174.000
11
Ti sn c nh hu hnh 400.000 300.000
48.000(1b) 748.000
12 Gi tr hao mn ly k-TSC hu hnh (50.000) (20.000)
(4.800)(5a) (74.800)
13
Quyn s dng t 175.000 40.000
8.000(1b) 223.000
14
u t vo cng ty lin kt A 30.000 420(9a) 30.420
15
u t vo cng ty con S 310.000 0.000
(1a)240.000 0.000
(1b)70.000
16
Li th thng mi 0.000 0.000
10.000(1b) 10.000
17 Gi tr hao mn ly k (500)(5a) (500)
18
Chnh lch gia gi vn u t v gi ghi s 0.000 0.000
1195.800 506.000 1.415.920
Cng n v vn ch s hu
19 Phi tr ngi bn 100.000 100.000 (8)36.000 164.000
20 Cc khon phi tr khc 200.000 100.000 300.000
21 Vn u t ca ch s hu 500.000 200.000 (1a)160.000 500.000
(2)40.000
22 Li cha phn phi 395.800 106.000 (1a)80.000 390.720
(1b)4.000
(2)20.000
(4)1.200
(5a)5.300
(7)1.000
420(9a)
23 C ng thiu s 60.000(2) 61.200
1.200(4)
0.000 0.000
1.195.800 506.000 150.680 771.000 1.415.920
Bng s 8
IV.Theo s liu ca v d ny chng ti xin a ra phng php lp bo co ti chnh
hp nht da trn c s cc bt ton hp nht theo phng php s dng nh khon
k ton tham kho(THEO CHUN MC K TON THNG DNG TRN
TH GII)
A.Trnh t lp bo co ti chnh hp nht
645
S 2-trnh t lp bo co ti chnh hp nht
B.B tr gi vn khon u t vo cng ty S v vn ch s hu cng ty S, xc nh
li th thng mi v li ch ca c ng thiu s vo thi im hp nht
Cng ty P Cng ty S Bng cn i k ton hp nht ca P & S
Ti sn khc Ti sn Ti sn khc
s Vs
Phn loi li
Gi hp l gi ghi s
Li th thng mi
s
B tr
Cng n
Cng n
Vp Cng n
Vn ch s hu
Vs
C ng thiu s
Phn loi li
Bng cn i th ca cng ty m v cng ty con
Cc ti liu lin quan khc
Bo co
KQKD
hp nht
Bo co phn
phi li hp
nht
Bng cn i
k ton hp
nht
Bo co lu
chuyn
tin t hp nht
646
S 3
Vp l vn ch s hu cng ty P
Vs l vn ch s hu cng ty S
s l khon u t ca P vo cng ty S
im nhn mnh
Li ch c ng thiu s xc nh theo % quyn li ch ca c ng thiu s v vn
s hu cng ty con theo gi ghi s (chun mc 25 vn cha cp n). IAS22 cho
php xc nh theo gi ghi s v c gi hp l, IFRS3 yu cu ch xc nh theo gi
hp l.
Li th thng mi ch phn b cho c ng ca cng ty P, khng phn b cho c
ng thiu s (chun mc 25 vn cha cp n). IAS 22 & IFRS3 cng ch cho
php phn b li th thng mi.
C. Lp bng cn i k ton hp nht ti lc mua
a. Xc nh cc ch tiu lin quan n ghi s (Bng s 1)
b. Bt ton ghi s ca cng ty P v bt ton iu chnh khi lp bng cn i k ton
hp nht
b1. Bt ton c ghi trn s sch k ton ca cng ty P
(b11) N u t vo cng ty con S 310.000
C Tin mt 310.000
(ghi s gi vn u t vo cng ty S ca cng ty P)
(b12) N u t vo cng ty lin kt A 30.000
C Tin mt 30.000
(ghi s s tin u t vo cng ty lin kt A)
b2. Bt ton iu chnh v loi tr khi hp nht
(1) N Chnh lch gia gi vn u t v gi ghi s vn ch s hu ca S 70.000
Vn u t ca ch s hu - Cng ty con S 200.000
Li cha phn phi 100.000
C u t vo cng ty con S 310.000
C ng thiu s 60.000
(b tr khon u t vo cng ty con S ca P v vn ch s hu ca S, xc nh
phn li ch c ng thiu s)
(2) N Hng tn kho 4.000
Ti sn c nh hu hnh 48.000
Quyn s dng t 8.000
Li th thng mi 10.000
647
C Chnh lch gia gi vn u t v gi ghi s ti sn ca S 70.000
(iu chnh s chnh lch gia gi vn u t v gi ghi s ti sn rng ca S,
phn nh s li th thng mi pht sinh)
Nht Bn, trnh t cc bt ton b tr v loi tr c thc hin nh sau
(1) N Hng tn kho 4.000
Ti sn c nh hu hnh 48.000
Quyn s dng t 8.000
C Vn ch s hu cng ty S (chnh lch nh gi li ti sn) 60.000
(ghi s chnh lch gia gi hp l v gi ghi s ti sn rng
ca cng ty S)
(2) N Vn u t ca ch s hu 200.000
Li cha phn phi 100.000
Vn ch s hu cng ty S (chnh lch nh gi li ti sn) 60.000
Li th thng mi 10.000
C u t vo cng ty con S 310.000
C ng thiu s 60.000
(b tr gi gi vn u t ca P vo S vi vn ch s hu ca
S, ghi s li th thng mi v c ng thiu s)
+++ C 2 cch ghi s u phn nh c ni dung nghip v v kt qu sau khi iu
chnh, b tr l nh nhau.
c. Lp bng cn i k ton hp nht lc mua
Bng tng hp kt qu hp nht Bng cn i k ton ca cng ty m P v cng ty
con S ngy 31/12/N
Ch tiu Cng ty P Cng ty S
Bt ton iu
chnh Bng cn i k
N C ton hp nht
Ti sn
Tin mt 40.000 50.000 90.000
Phi thu khch hng 75.000 50.000 125.000
Hng tn kho 100.000 60.000 4.000(2) 164.000
Ti sn c nh hu hnh 400.000 300.000 48.000(2) 748.000
Quyn s dng t 175.000 40.000 8.000(2) 223.000
u t vo cng ty lin kt A 30.000 30.000
Li th thng mi 10.000(2) 10.000
u t vo cng ty con S 310.000 (1)310.000 0.000
Chnh lch gia gi vn u t v gi ghi s
ti sn ca cng ty S 0.000 0.000 70.000(1) (2)70.000 0.000
Tng ti sn 1.130.000 500.000 1,390.000
648
Cng n v vn ch s hu
Phi tr ngi bn 100.000 100.000 200.000
Cc khon phi tr khc 200.000 100.000 300.000
Vn u t ca ch s hu 500.000 200.000 200.000(1) 500.000
Li cha phn phi 330.000 100.000 100.000(1) 330.000
C ng thiu s 0.000 0.000 0.000 (1)60.000 60.000
Tng cng n v vn ch s hu 1,130.000 500.000 440.000 440.000 1,390.000
Bng s 2
Gii thch ni dung cc bt ton iu chnh trn bng s2
(2) B tr gia khon u t vo cng ty con (trn bng cn i k ton cng ty P) v
vn ch s hu cng ty S (trn bng cn i k ton cng ty S), xc nh li ch ca
c ng thiu s.
(3) iu chnh s chnh lch gia gi hp l v gi ghi s ti sn rng ca cng ty S, xc
nh li th thng mi pht sinh khi hp nht.
D. Bt ton ghi s ca cng ty P v bt ton iu chnh khi lp bo co ti chnh
hp nht sau 1 nm k t ngy mua cng ty S v u t vo cng ty lin kt A
1. i vi khon u t vo cng ty con S
a. Trn s sch k ton ca cng ty P (cng ty P p dng phng php k khai
thng xuyn i vi hng tn kho), cc bt ton sau y c ghi s
trong nm N+1
(a1)
N Tin mt 24.000
C Doanh thu hot ng ti chnh 24.000
(ghi nhn c tc nhn c t cng ty S: 30.000 x 0.8)
(a2)
N Phi thu khch hng (cng ty S) 36.000
C Doanh thu bn hng 36.000
(ghi s doanh thu bn hng cho S)
(a3)
N Gi vn hng bn 30.000
C Hng tn kho 30.000
(ghi s gi vn hng bn cho S)
b.Trn s sch k ton ca cng ty S (Cng ty S cng p dng phng php k
khai thng xuyn i vi hng tn kho), cc bt ton sau y c ghi s
trong nm N+1
(b1)
N Hng tn kho 36.000
C Phi tr ngi bn (cng ty P) 36.000
(ghi nhn hng mua ni b t cng ty P)
649
(b2)
N Tin mt 50.000
C Doanh thu bn hng 50.000
(ghi nhn doanh thu bn hng ra bn ngoi tp on)
(b3)
N Gi vn hng bn 30.000
C Hng tn kho 30.000
(ghi nhn gi vn hng ho bn ra bn ngoi tp on)
c. Bt ton iu chnh khi hp nht
*Cn c s liu bng 3, bng 4, bng 5, bng 6 v bng 7
(1) N Vn u t ca ch s hu-Cng ty S 200.000
Li cha phn phi ngy 1/1/N+1 100.000
Chnh lch gi gia gi vn u t gi ghi s ca vn ch s hu
ca S 70.000
C u t vo cng ty con S 310.000
C ng thiu s 60.000
(loi tr gi vn u t vo S ca P v vn ch s hu cng ty S,
xc nh li ch ca c ng thiu s)
(2) N Gi vn hng bn 4.000
Quyn s dng t 8.000
Ti sn c nh hu hnh 48.000
Li th thng mi 10.000
C Chnh lch gia gi vn u t gi ghi s ca vn ch s hu 70.000
(phn b s chnh lch gia gi vn u t v gi ghi s ti sn
rng ca S
(3) N Doanh thu hot ng ti chnh 24.000
C Phn phi c tc 24.000
(loi tr c tc nhn c t cng ty con S)
(4) N Li nhun phn b cho c ng thiu s 7.200
C Phn phi li 6.000
C ng thiu s 1.200
(phn b li nhun cho c ng thiu s)
{50.000 (50.000 x 28%)} x 20%
(5) N Cc khon chi ph cn li (chi ph khu hao) 5.300
C Gi tr hao mn ly k (khu hao ti sn c nh hu hnh) 4.800
Gi tr hao mn ly k (khu hao ti sn c nh v hnh) 500
(khu hao-phn b s chnh lch gia gi hp l v gi ghi s ti
sn ca cng ty S trong k)
650
(6) N Doanh thu bn hng 36.000
C Gi vn hng bn 36.000
(loi tr doanh thu bn hng ni b v iu gi vn hng bn ni b)
(7) N Gi vn hng bn 1.000
C Hng tn kho 1.000
(loi tr li ni b cha thc hin c v iu
chnh gi vn hng bn hp nht)
(8) N Phi tr ngi bn (cng ty P) 36.000
C Phi thu khch hng (cng ty S) 36.000
(loi tr khon phi tr ni b v phi thu ni b)
* i vi khon u t vo cng ty lin kt A
a. Trn s sch k ton ca cng ty P, bt ton sau c ghi s
N Tin mt 1.000
C Doanh thu hot ng ti chnh 1.000
(ghi s s c tc nhn c t cng ty lin kt A: 5.000 x 20%)
b. Bt ton iu chnh khi hp nht
Bt ton iu chnh theo phng php vn ch s hu khi hp nht
(9) N Khon u t vo cng ty lin kt A 420
C Doanh thu hot ng ti chnh 420
(iu chnh doanh thu ti chnh v khon vn
u t vo cng ty lin kt A theo phng php
vn ch s hu)
c. S ti khon ch T dng kim tra, i chiu doanh thu hot ng ti chnh
v s d khon u t vo cng ty lin kt A theo phng php vn ch s hu:
S 4
Tin mt
xxx
1.000
Doanh thu hot ng ti chnh u t vo cng ty lin kt A
(cng ty lin kt A)
1.000
(1)
S d u k 30.000
1.200
1.200
651
500 (2)
500
280
420
280
1420
S d cui k 30.420
(4)
(3)
Doanh thu hot ng ti chnh cho khon u t vo cng ty lin kt A l 1.420
(theo phng php vn ch s hu, ghi nhn trong k 1.000 nn iu chnh
tng ln 1.420 1.000 =420)
S d cui k theo phng php vn ch s hu l 30.420 (s d cui k theo
phng php gi vn l 30.000 nn s iu chnh tng ln 30.420 30.000 =420)
Ch gii cc bt ton trn
(1) Ghi nhn s c tc c phn phi trong nm N+1, ng thi xc nh doanh thu
hot ng ti chnh theo phng php gi vn (cng ty P ghi s nm N+1).
(2) Phn nh s li trong nm N+1 ca cng ty A nhng cha c phn phi.
(3) Ghi nhn doanh thu hot ng ti chnh gim do s khu hao li th thng mi cho
nm N+! pht sinh t nghip v u t vo cng ty lin kt A.
(4) Ghi nhn doanh thu hot ng ti chnh gim do tnh thm s khu hao ti sn c nh
hu hnh tng v gi vn hng bn tng v gi hp l ca nhng khon mc ny ln
hn gi ghi s ca chng.
Bng tng hp bo co ti chnh hp nht
STT Khon mc Cng ty P Cng ty S Bt ton iu chnh Hp nht
N C
Bo co kt qu KD
1 Doanh thu bn hng 400.000 200.000 36.000(6) 564.000
2 Doanh thu hot ng ti chnh
Cng ty con S 24.000 0.000 24.000(3) 0.000
Cng ty lin kt A 1.000 (9)420 1.420
Cng pht sinh bn c 425.000 200.000 565.420
3 Gi vn hng bn 170.000 115.000 4.000(2) (6)36.000 254.000
1.000(7)
4 Chi ph khc (cha tnh thu TNDN) 90.000 35.000 5.300(5) 130.300
Cng pht sinh bn n 260.000 150.000 384.300
Tng li trc thu 165.000 50.000 181.120
5 Thu TNDN (28%) 39.200
***
14.000
+++
53.200
6 Li trong k thuc c ng thiu s 7.200(4) 7.200
7 Li sau thu 125.800 36.000
120.720
Bo co phn phi li
8 Li cha phn phi u nm (1/1/N+1) 330.000 100.000 100.000(1) 330.000
652
9
Li sau thu 125.800 36.000
120.720
10
Phn phi c tc 60.000 30.000 (3)24.000 60.000
(4)6.000
11
Li cha phn phi cui nm 395.800 106.000
390.720
Bng cn i k ton
Ti sn
12
Tin mt 155.800 61.000 216.800
13
Phi thu khch hng 75.000 50.000 (8)36.000 89.000
14
Hng tn kho 100.000 75.000 (7)1.000 174.000
15
Ti sn c nh hu hnh 400.000 300.000 48.000(2) 748.000
16 Gi tr hao mn ly k-TSC hu hnh (50.000) (20.000) (5)4.800 74.800
17
Quyn s dng t 175.000 40.000 8.000(2) 223.000
18
u t vo cng ty lin kt A 30.000 420(9)
30.420
19
u t vo cng ty con S 310.000 0.000 (1)310.000 0.000
20
Li th thng mi 0.000 0.000 10.000(2) 10.000
21 Gi tr hao mn ly k (5)500 (500)
22
Chnh lch gia gi vn u t v gi ghi s 0.000 0.000 70.000(1) (2)70.000 0.000
1195.800 506.000 1415.920
Cng n v vn ch s hu
23
Phi tr ngi bn 100.000 100.000 36.000(8) 164.000
24
Cc khon phi tr khc 200.000 100.000 300.000
25
Vn u t ca ch s hu 500.000 200.000 200.000(1) 500.000
26
Li cha phn phi 395.800 106.000
390.720
27
C ng thiu s (1)60.000
0.000 0.000 0.000 (4)1.200 61.200
1.195.800 506.000 549.920 549.920 1415.920
Bng s 8
Ch gii cc bt ton trn:
(1) Loi tr vn u t vo cng ty con S v vn ch s hu cng ty S, xc nh li ch
ca c ng thiu s.
(2) Phn b s chnh lch gia gi hp l v gi ghi s ti sn rng ca S.
(3) Loi tr c tc nhn c t cng ty con S.
(4) Phn b li nhun trong k cho c ng thiu s.
(5) Phn b, khu hao s chnh lch gia gi hp l v gi ghi s ca ti sn cng ty S
xc nh chi ph hp nht.
(6) Loi tr doanh thu bn hng ni b v gi vn hng bn ni b.
(7) Loi tr li ni b cha thc hin c cui k trong hng tn kho v iu chnh gi
vn hng bn hp nht.
(8) Loi tr khon phi tr ni b v khon phi thu ni b.
653
(9) iu chnh khon u t vo cng ty lin kt A v doanh thu hot ng ti chnh t
cng ty lin kt A theo phng php vn ch s hu.
***
Thu TNDN ca cng ty P = { 165.000 (24.000 + 1.000)} x 28% = 39.200
+++
Thu TNDN ca cng ty S = 50.000 x 28% = 14.000
10.10.Mt s vn khc lin quan n thng tin trn bo co ti chnh:
10.10.1 Trng hp hp nht kinh doanh khng dn n quan h cng ty m - cng ty
con
*Cchnh thc hp nht khng to nn quan h cng ty m-cng ty con:
-Nu sau khi hp nht, ch cn doanh nghip mua tn ti, doanh nghip b mua mt i th
ton b ti sn, n phi tr ca doanh nghip b mua chuyn cho doanh nghip mua v
doanh nghip b mua gii th. Khi bn mua s ghi nhn ti sn, n phi tr c th xc
nh c mua v n tim tng theo gi tr hp l ti ngy mua trn bo co ti chnh
ring ca mnh.
- Nu sau khi hp nht, cc doanh nghip tham gia hp nht khng cn tn ti, m lp
nn mt doanh nghip mi. Ton b ti sn, n phi tr ca cc doanh nghip tham gia
hp nht chuyn cho doanh nghip mi c tn gi mi.
Khon chnh lch gia gi ph hp nht kinh doanh ln hn phn s hu ca bn
mua trong gi tr hp l thun ca ti sn, n phi tr c th xc nh c v cc khon
n tim tng ghi nhn c gi l li th thng mi. Khon li th thng mi ny
c phn b dn vo chi ph sn xut, kinh doanh ca doanh nghip mua trong thi gian
ti a khng qu 10 nm.
Trng hp pht sinh bt li thng mi do gi ph hp nht kinh doanh nh hn
phn s hu ca bn mua trong gi tr hp l thun ca ti sn, n phi tr c th xc
nh c v cc khon n tim tng ghi nhn. Khi bn mua phi xem xt li vic
xc nh gi tr hp l ca ti sn, n phi tr c th xc nh, n tim tng v vic xc
nh gi ph hp nht kinh doanh. Nu sau khi xem xt, iu chnh m vn cn chnh
lch th ghi nhn ngay vo li hoc l tt c cc khon chnh lch vn cn sau khi nh
gi li.
*Phng php k ton
+ Nu vic mua, bn khi hp nht kinh doanh c bn mua thanh ton bng tin,
hoc cc khon tng ng tin, ghi:
N cc TK 131, 138, 152, 153, 155, 156, 211, 213, 217 (theo gi tr hp l ca
cc ti sn
mua)
N TK 242 Chi ph tr trc di hn (Chi tit li th thng mi)
C cc TK 311, 331, 341, 342 (Theo gi tr hp l ca cc khon n
phi tr v n tim tng phi gnh
chu)
C cc TK 111, 112, 121 (S tin hoc cc khon tng ng tin bn
mua thanh ton).
654
C TK 711 Thu nhp khc (Ghi s li - nu c, sau khi xem xt li gi
tr ca ti sn, n phi tr c th xc inh c, n tim tng v gi ph hp nht kinh
doanh khi c bt li thng mi)
+ Nu vic mua, bn khi hp nht kinh doanh c thc hin bng vic bn mua
pht hnh c phiu, ghi:
N cc TK 131, 138, 152, 153, 155, 156, 211, 213, 217 (Theo gi tr hp l ca
cc ti sn mua)
N TK 242 Chi ph tr trc di hn (Chi tit li th thng mi)
N TK 4112 - Thng d vn c phn (S chnh lch gia gi tr hp l nh hn
mnh gi c phiu) (Nu gi pht hnh c phiu theo gi tr hp
l
nh hn mnh gi c phiu)
C TK 4111 - Vn u t ca ch s hu (Theo mnh gi)
C cc TK 311, 315, 331, 341, 342 (Theo gi tr hp l ca cc khon
n phi tr v n tim tng phi gnh chu)
C TK 4112 - Thng d vn c phn (S chnh lch gia gi tr hp l ln
hn mnh gi c phiu) (Nu gi pht hnh c phiu theo
gi tr hp l ln hn mnh gi).
C TK 711 Thu nhp khc (Ghi s li - nu c, sau khi xem xt
li gi tr ca ti sn, n phi tr c th xc inh c, n tim tng
v gi ph hp nht kinh doanh khi c bt li thng mi)
+Chi ph pht hnh c phiu thc t pht sinh, ghi:
N TK 4112 - Thng d vn c phn
C cc TK 111, 112
+nh k, bn mua phn b li th thng mi vo chi ph hot ng sn xut,
kinh doanh, ghi:
N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip
C TK 242 - Chi ph tr trc di hn (Chi tit li th thng mi)
10.10.2Thc hin cc iu chnh s liu trn bo co ti chnh
Trong chun mc k ton Vit Nam s 01 chun mc chung chun ho khi
nim, iu kin ghi nhn cc yu t trn bo co ti chnh: ti sn, n phi tr, vn ch s
hu, doanh thu v thu nhp khc, chi ph, li nhun. Phn tch s nh hng ca tng yu
t khi ghi nhn, chng ta xem xt trn cc kha cnh :
Cc yu t trn bng cn i k ton phn nh tnh hnh ti chnh ca doanh
nghip, c cng thc (1):
TI SN = N PHI TR + VN CH S HU
Cc yu t trn bo co kt qu kinh doanh phn nh tnh hnh hot ng kinh
doanh ca doanh nghip, c cng thc(2):
LI NHUN = DOANH THU V THU NHP KHAC - CHI PH
Nguyn tc thn trng i hi: khng c ghi nhn cao hn gi tr ca ti sn,
doanh thu v thu nhp khc; khng c ghi thp hn gi tr ca n phi tr v chi ph.
655
Bi v nu k ton doanh nghip c tnh ghi nhn cao hn gi tr ca ti sn, doanh thu v
thu nhp khc; ghi thp hn gi tr ca n phi tr v chi ph , c ngha l c phn nh
cao hn vn ch s hu v li nhun, iu ny lm cho cc i tng s dng thng tin
c nhng nh gi khc v tnh hnh ti chnh v tnh hnh hot ng ca doanh nghip,
c bit l i vi cc cng ty nim yt trn th trng chng khon
Tuy nhin, trong iu kin hin nay cng c nhng doanh nghip c tnh k khai
gim li nhun np thu thu nhp doanh nghip t hn.
T cng thc (1) v (2) cho thy, khi nghip v kinh t lin quan n mt khon
chi ng l c ghi nhn tng ti sn trn bng cn i k ton, m k ton li ghi nhn
thnh 1 khon chi ph trn bo co kt qu kinh doanh, hoc ngc li th s nh hng
sai lch n rt nhiu khon mc trn c 2 bo co ti chnh ny. Sai lch ny c th l
sai tng hoc sai gim.
Chng ta i xem xt mt tnh hung: Doanh nghip k ton hng tn kho theo
phng php k khai thng xuyn, np thu gi tr gia tng (GTGT) theo phng php
khu tr, thu sut thu thu nhp doanh nghip phi np l 28%. Ngy 28/12/Ndoanh
nghip bn mt l hng ( xut ho n GTGT), gi cha c thu GTGT l 100.000.000
ng, thu GTGT 10.000.000 ng, doanh nghip thu ngay bng tin mt nhp qu s
tin: 110.000.000 ng; gi vn ca l hng ny tnh c l 80.000.000 ng.
Doanh nghip ghi s k ton nghip v trn theo cc bt ton:
a,N TK157: 80.000.000
C TK156: 80.000.000
b, N TK111: 110.000.000
C TK131: 110.000.000
Nghip v pht sinh trn y ti cng ty c ghi s theo nh khon ng l:
a,N TK632: 80.000.000
C TK156: 80.000.000
b, N TK111: 110.000.000
C TK511: 100.000.000
C TK3331: 10.000.000
Do vic doanh nghip hch ton sai nh vy s nh hng n cc ch tiu lin
quan trn bo co kt qu kinh doanh nm N:
-nh hng n cc ch tiu trn bo co kt qua kinh doanh
+Tng doanh thu bn hng v cung cp dch v sai thiu 100 triu
+Gi vn hng bn sai thiu 80 triu
+Li nhun gp sai thiu 20 triu
656
+Tng li nhun trc thu sai thiu 20triu
+Chi ph thu thu nhp doanh nghip sai thiu 5,6 triu
+li nhun sau thu sai thiu 14,4triu
-nh hng n cc ch tiu trn Bng cn i k ton:
+Hng tn kho sai tha 80 triu
+Ngi mua tr tin trc sai tha 110 tri
+Thu v cc khon phi np nh nc sai thiu 15,6tri
+Li nhun cha phn phi sai thiu 14,4 triu
+Tng ti sn sai tha 80 triu
+Vn ch s hu sai thiu 14,4 triu .
Vy khi pht hin ra nhng sai st th k ton phi iu chnh s liu nh th no?
Th nht: i vi nhng sai, st hoc nhng thay i v cc c tnh cn iu
chnh trc khi pht hnh bo co ti chnh (thuc qu 1 nm ti chnh k tip), k ton
thc hin theo hng dnvn dng chun mc k ton Vit Nam s 23 " cc s kin pht
sinh sau ngy kt thc k k ton nm" :Trng hp ny k ton phi iu chnh theo cc
phng php sa cha bt ton: ghi gim(i vi cc khon sai tha, hoc c tnh tha)
hoc ghi b sung (i vi cc khon sai thiu, hoc c tnh thiu) vo s k ton ca
nm ti chnh xy ra nghip v b ghi sai st, c tnh cn phi iu chnh .
Tip tc xem xt tnh hung nu phn trn:Nu nghip v hch ton sai nh
trn y c pht hin vo ngy 15/2/N+1 (trc ngy pht hnh bo co ti chnh nm
N), l cn b k ton s dng cc bt ton iu chnh theo hng dn thc hin Chun
mc K ton Vit Nam s 23 "Cc s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm"trn h
thng s k ton ca nm N:
*Nu S dng phong php ghi s m
a.C TK632: (80.000.000)
NTK157:(50.000.000)
b.C TK131: (110.000.000)
N TK511: (100.000.000)
N TK333(3331): (10.000.000)
c.C TK821-Chi ph thu TNDN: (5.600.000)
N TK333(3334): (5.600.000)
d. C TK911: (80.000.000)
N TK632: (80.000.000)
e. C TK911: (5.600.000)
N TK821: (5.600.000)
f. C TK 511:(100.000.000)
N TK911: (100.000.000)
g. C TK911: (14.400.000)
N TK421: (14.400.000)
657
*Nu s dng phong php ghi bnh thng:
a.N TK632: 80.000.000
C TK157:50.000.000
b.N TK131: 110.000.000
C TK511: 100.000.000
C TK333(3331):10.000.000
c.N TK821-Chi ph thu TNDN: 5.600.000
C TK333(3334): 5.600.000
d.N TK911: 80.000.000
C TK632:80.000.000
e.N TK911: 5.600.000
C TK821: 5.600.000
f.N TK 511:100.000.000
C TK911: 100.000.000
g.N TK911: 14.400.000
C TK421:14.400.000
Sau khi iu chnh bi cc bt ton trn y, s liu nh hng c iu chnh
li cc ch tiu lin quan trn ct s liu "s cui nm" ca bng cn i k ton v ct s
liu "nm nay" trn bo co ti chnh nm N.
Th hai: Nu nghip v hch ton sai st c pht hin vo sau ngy pht
hnh bo co ti chnh (ngy thuc qu 2 nm ti chnh k tip tr i), hoc c nhng
thay i chnh sch k ton, c tnh k ton : iu chnh theo hng dn thc hin
Chun mc K ton Vit Nam s 29 "Thay i chnh sch k ton, c tnh k ton v
cc sai st":
*Trng hp thay i chnh sch k ton:
- Trng hp doanh nghip phi thc hin vic thay i chnh sch k ton do p dng
ln u cc quy nh ca php lut hoc chun mc k ton, ch k ton m c cc
hng dn chuyn i c th (chuyn i c th cho php hi t hoc khng hi t) th
phi thc hin theo hng dn .
- Trng hp doanh nghip phi thc hin vic thay i chnh sch k ton do p
dng ln u cc quy nh ca php lut hoc chun mc k ton, ch k ton m
khng c quy nh v hi t th c p dng phi hi t chnh sch k ton .
- Trng hp doanh nghip t nguyn thay i chnh sch k ton th phi p dng
hi t i vi thay i chnh sch k ton .
*Trng hp cc thay i c tnh k ton s c p dng phi hi t v c ghi nhn
vo Bo co kt qu hot ng kinh doanh
*Sai st pht sinh trong cc nm trc
- Sai st trng yu pht sinh trong cc nm trc c pht hin sau khi bo co ti
chnh ca nm trc cng b phi c sa cha theo phng php iu chnh hi t.
- Sai st khng trng yu ca cc nm trc c pht hin sau khi bo co ti chnh
ca nm trc cng b th c sa cha bng cch iu chnh phi hi t vo s sch
k ton v bo co ti chnh nm hin ti.
658
p dng hi t: L vic p dng mt chnh sch k ton mi i vi cc giao dch, s
kin pht sinh trc ngy phi thc hin cc chnh sch k ton .
iu chnh hi t: L vic iu chnh nhng ghi nhn, xc nh gi tr v trnh by
cc khon mc ca bo co ti chnh nh th cc sai st ca k trc cha h xy ra.
p dng phi hi t i vi thay i trong chnh sch k ton v ghi nhn nh hng
ca vic thay i cc c tnh k ton l:
(a) p dng chnh sch k ton mi i vi cc giao dch v s kin pht sinh k t
ngy c s thay i chnh sch k ton;
(b) Ghi nhn nh hng ca vic thay i c tnh k ton trong k hin ti v tng lai
do nh hng ca s thay i.
Tip tc xem xt tnh hung nu phn trn : Nu nghip v trn y c
pht hin vo ngy 30/6/N+1 (sau ngy pht hnh bo co ti chnh nm N):
**Nu nghip v trn c xc nh l s kin khng trng yu, k ton p dung
phng php "phi hi t" iu chnh: Cn b k ton s dng cc bt ton iu chnh
nh trng hp phn nh nh trng hp trn, ch khc l phn nh trn h thng s k
ton ca nm N+1:
*Nu S dng phong php ghi s m
a.C TK632: (80.000.000)
NTK157:(50.000.000)
b.C TK131: (110.000.000)
N TK511: (100.000.000)
N TK333(3331): (10.000.000)
c.C TK821-Chi ph thu TNDN: (5.600.000)
N TK333(3334): (5.600.000)
d. C TK911: (80.000.000)
N TK632: (80.000.000)
e. C TK911: (5.600.000)
N TK821: (5.600.000)
f. C TK 511:(100.000.000)
N TK911: (100.000.000)
g. C TK911: (14.400.000)
N TK421: (14.400.000)
*Nu s dng phong php ghi bnh thng:
a.N TK632: 80.000.000
C TK157:50.000.000
b.N TK131: 110.000.000
C TK511: 100.000.000
C TK333(3331):10.000.000
c.N TK821-Chi ph thu TNDN: 5.600.000
C TK333(3334): 5.600.000
659
d.N TK911: 80.000.000
C TK632:80.000.000
e.N TK911: 5.600.000
C TK821: 5.600.000
f.N TK 511:100.000.000
C TK911: 100.000.000
g.N TK911: 14.400.000
C TK421:14.400.000
Sau khi iu chnh bi cc bt ton trn y, s liu nh hng c iu chnh
li cc ch tiu lin quan trn ct s liu "s cui nm" ca bng cn i k ton v ct s
liu "nm nay" trn bo co ti chnh nm N+1 (Bo co ti chnh ca nm pht hin ra
sai st).
**Nu nghip v trn c xc nh l s kin trng yu, k ton p dung phng
php " hi t" iu chnh. Cn b k ton iu chnh nh sau:iu chnh trc tip vo
cc ch tiu lin quan trn ct s liu "s u nm" ca bng cn i k ton v ct s
liu "nm trc" trn bo co kt qu kinh doanh nm N+1(ct s liu so snh trn bo
co ti chinh...) :
a.Ghi gim s d n u nmTK156"Hng ha":80.000.000
b.Ghi gim s d c u nm chi tit ch tiu"Ngi mua tr tin trc":110.000.000
c.Ghi tng s d c u nm TK 333"Thu v cc khon phi np Nh nc":15.600.000
d.Ghi tng s d c u nm TK421: 14.600.000
e.Ghi tng TK632-ch tiu"gi vn hng bn":80.000.000
f.Ghi tng TK511-ch tiu"doanh thu bn hng v cung cp dch v", "doanh thu bn
hng v cung cp dch v thun":110.000.000
g.Ghi tng ch tiu"li nhun gp", "li nhun trc thu":20.000.000
g.Ghi tng TK821-ch tiu"Chi ph thu thu nhp doanh nghip":5.600.000
h.Ghi tng ch tiu"li nhun sau thu":80.000.000
.....
BI TP
Bi 1:
Trnh by c s s liu v phng php lp:
-Cc ch tiu lin quan n cng n vi ngi bn trn bng cn i k ton,
cho v d minh ho
-Cc ch tiu lin quan n cng n vi khch hng trn bng cn i k
ton, cho v d minh ho
-Cc ch tiu lin quan n ti sn c nh, cho v d minh ho
-Cc ch tiu lin quan n hng tn kho, cho v d minh ho
-Ch tiu gi vn hng xut bn, cho v d minh ho
-Ch tiu Doanh thu bn hng v cung cp dch v, cho v d minh ho
......
Bi 2
660
Doanh nghip M np thu thu nhp doanh nghip thu sut 28%, c nghip
v pht sinh trong thng 11/N c doanh nghip hch ton sai nh sau:
u thng 2 mua 1 ti sn c nh hu hnh, ti sn s dng cho khu qun
l doanh nghip, khu hao theo phng php ng thng, thi gian khu
hao 10 nm. Khon chi ph li vay dng cho hot ng kinh doanh ca
doanh nghip pht sinh chi tr bng tin mt: 48.000.000 ng, doanh
nghip tnh vo nguyn gi ti sn c nh trn y v hch ton:
N TK211: 48.000.000
C TK111: 48.000.000
V trch khu hao 2thng (thng 11,12) phn lin quan:
N TK642:800.000
C TK214:800.000
ng ch hy cho bit:
1.Trng hp trn hch ton nh th no l ng?
2.Do doanh nghip hch ton sai nh vy nh hng n nhng cc
ch tiu trn Bng cn i k ton v Bo co kt qu kinh doanh Nm N
nh th no?
3,Nu nghip v hch ton sai nh trn y c pht hin vo ngy
15/2/N+1 (trc ngy pht hnh bo co ti chnh nm N), l cn b k ton
anh (ch) s dng cc bt ton iu chnh nh th no? (Theo Chun mc
K ton Vit Nam s 23 "Cc s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton
nm")
4,Nu nghip v trn y c pht hin vo ngy 30/6/N+1 (sau ngy
pht hnh bo co ti chnh nm N):(Theo Chun mc K ton Vit Nam s
29 "Thay i chnh sch k ton, c tnh k ton v cc sai st"):
a,Nu nghip v trn c xc nh l s kin khng trng yu, k ton
p dung phng php "phi hi t" iu chnh nh th no?
b,Nu nghip v trn c xc nh l s kin trng yu, k ton p
dung phng php "phi hi t" iu chnh nh th no?
Bi 3:
Doanh nghip Hong H, np thu GTGT theo phng php khu tr, thu
sut thu GTGT10%, thu sut thu thu nhp doanh nghip 28%, c mt s
ti liu sau( n v tnh: 1000.000 ng)- Nm N
661
CH TIU
S TIN
Nm trc Nm nay
Gi vn hng xut bn trong k 8.000.000 13.000.000
Tng doanh thu bn hng v cung cp dch v 15.000.000 21.000.000
Chit khu thng mi ca hng bn trong k - 100.000
Chi ph bn hng trong k 120.000 145.000
Chi ph qun l doanh nghip trong k 110.000 148.000
Chi ph hot ng ti chnh 20.000 60.000
Doanh thu hot ng ti chnh 70.000 90.000
Chi ph khc - 12.000
Thu nhp khc - 30.000
Yu cu: 1.nh khon cc nghip v lin quan n cc nghip v pht sinh
v kt chuyn xc nh kt qu ca doanh nghip nm N.
2. Cn c vo ti liu trn ng ch hy lp nhng ch tiu lin quan n
Bo co Kt qu kinh doanh nm N
Bi 4 : Mt doanh nghip np thu gi tr gia tng (GTGT) theo phng
php khu tr. Trch mt s ti liu thng 12/N:( n v tnh: 1000 ng)
A- S d ngy 1/12/N:
- TK211: 2.000.000
- TK214 (2141): 800.000
- Cc TK khc c s d bt k hoc khng c s d.
B- Trong thng 12/N c mt s nghip v lin quan n ti sn c nh nh
sau:
1. Bn sn xut kinh doanh nhn ti sn c nh hu hnh do bn xy dng
c bn hon thnh bn giao, gi thnh thc t xy dng: 260.000. u t
xy dng bng qu u t pht trin. Bn xy dng c bn ghi chung s
vi sn xut kinh doanh.
2. Mua sm mt thit b sn xut: Gi cha c thu GTGT: 500.000, thu
sut thu GTGT: 10%; Chi ph lp t thit b : 20.000; Chi ph chy th
thit b 25.000, trong : (Tr gi vt liu : 15.000; Tin lng : 6.000;
Chi ph khc: 4.000)
-Thnh phm thu c do chy th thit b nhp kho tr gi : 16.000
- Thit b bn giao cho phn xng sn xut.
- Mua sm bng ngun vn u t xy dng c bn..
3. Mua sm mt ti sn c nh dng cho mc ch phc li, gi cha c
thu GTGT: 10.000, thu GTGT 1.000. u t mua sm bng qu phc
li (bn giao s dng vo cui thng).
4. Trch khu hao ti sn c nh thng 12/N: 175.000, trong :
662
- Ti sn c nh thuc phn xng sn xut : 95.000
- Ti sn c nh thuc khu bn hng : 20.000
- Ti sn c nh thuc khu qun l doanh nghip : 60.000
Yu cu: 1. nh khon cc nghip v trn
2. Ghi s ci TK211 theo hnh thc nht k chung. Phn nh cc
ch tiu lin quan n ti sn c nh hu hnh trn Bng cn i k ton.
Bi 5:
Ti ngy 31/12/N: TK121 d 200.000.000 (trong u t tri phiu
c thi hn thu hi hoc o hn khng qu 3 thng k t ngy mua l
40.000.000); TK128 d 60.000.000. S liu ny c phn nh trn bng
cn i k ton lp ti ngy 31/12/N, ct s cui nm, ch tiu u t ngn
hn l:
a.260.000.000
b.220.000.000
Bi 6:
Ti ngy 31/12/N: TK213 d 600.000.000; TK2143 d 340.000.000. S liu
ny c phn nh trn bng cn i k ton lp ti ngy 31/12/N, ct s
cui nm, ch tiu ti sn c nh v hnh l:
a.940.000.000
b.600.000.000
c.260.000.000
Bi 7:
Doanh nghip chu thu thu nhp doanh nghip vi thu sut 28%, Thng
12/N pht sinh khon chi ph li vay dng cho hot ng xy dng c bn
(cng trnh A) do doanh nghip t lm, chi bng tin mt, s tin
400.000.000 ng, doanh nghip ghi s theo nh khon:
N TK635: 400.000.000
C TK111: 400.000.000
Cng trnh A ang xy dng d dang, cui thng 12/N vn cha hon thnh
bn giao a vo s dng.
Do doanh nghip phn nh sai nh vy nh hng n cc ch tiu trn
Bo co kt qu hot ng kinh doanh nm N:
a.Chi ph ti chnh....
b.Li nhun t hot ng kinh doanh.....
663
c.Tng li nhun trc thu....
d.Chi ph thu thu nhp doanh nghip...
e.Li nhun sau thu
Bi s 8
Mt cng ty thng mi T lp bo co ti chnh cho nm ti chnh kt
thc ngy 31/12/N. Anh hay ch s pht sot xt tnh hnh hot ng v cc
nghip v thc hin cc bt ton iu chnh v kt chuyn cn thit.
Bng cn i d cc TK tm thi ngy 31/12/N nh sau
(V: 1000)
S TK Tn ti khon N c
111 Tin mt 306.400
112 Tin gi ngn hng 960.000
121 u t ngn hn 920.000
131 - Phi thu ngi mua
- Khch hng tr trc
616.000
240.000
1421 Chi ph tr trc (Thu VP) 144.000
156 Hng ho tn kho 800.000
121 Nguyn gi TSC 1.600.000
214 Hao mn lu k TSC 400.000
311 Vay ngn hn 800.000
331 Phi tr ngi bn 160.000
338 Phi tr khc 42.000
411 Ngun vn kinh doanh 2.400.000
421 Li nhun cha phn phi 200.000
415 Qu d phng ti chnh 200.000
511 Doanh thu 5.600.000
532 Gim gi 53.600
611 Mua hng 3.200.000
664
641 Chi ph bn hng 400.000
642 1.042.400
C ng 10.042.400 10.042.400
Sau khi xem xt li tnh hnh hot ng kinh doanh v cc nghip v
trong nm. Anh hay ch c cung cp thm mt s thng tin phc v
cho vic lp bt ton iu chnh nh sau:
1. Nhn vin qun l l 160.000.000, BHXH phi np 20%, trong
15% c tnh vo chi ph, 5% c khu tr vo lng c CNV.
2. Cng ty m ti khon giao dch ti 1 ngn hng. S liu khon trn
bo ca ngn hng l 840.000.000. Nguyn nhn chnh lch vi s k ton
l:
a.Khon chi ph ngn hng thng 12/N l 20.000.000 cha c hch
ton.
b.Mt phiu chuyn khon thanh ton cho ngi bn l 100.000.000
cha c hch ton.
3.Ngy 27/12/N, Cng ty xut hng cho khch hng A theo hp ng
k kt tr gi hp ng cha c thu GTGT l 240.000.000 cha hch
ton vo doanh thu.
4.Hp ng thu nh vn phng qun l: k hp ng v bt u thu
t 01/07 (N- 1) n 30/6/(N + 1). Tng tr gi hp ng ny l 192.000.000
c tr vo ngy 01/7/(N+1).
5.Hp ng vay ngn hn 6 thng, li sut 9%/nm. Cng ty rt vn
vay 2 ln: 480.000.000 ngy 30/9/N v 320.000.000 ngy 31/10/N. Tnh n
ngy 31/12/N, li vay cha c hch ton v cha tr cho ngn hng.
665
6.Cng ty tr li 1 l hng mua t thng 10/N cho ngi bn, do hng
khng ng cht lng, quy cch, tr gi mua cha c thu GTGT l
20.000.000, cng ty cha tr tin cho l hng ny.
7.Pht hin mt l hng nhp ngy 29/12/N, cha c ho n ca
ngi bn v cha c hch ton. Hp ng ny tr gi cha c thu GTGT
l 80.000.000, s hng thc nhp ph hp vi hp ng v sn lng, cht
lng v quy cch.
8. Mt khch hng tr li cng ty mt l hng bn thng 11/N
nhng cha thu tin, tr gi bn cha c thu GTGT ca l hng l
200.000.000. Cng ty chp nhn s hon tr li v hng khng ng qui
cch.
9. TSC cha c tnh khu hao cho nm N:
Nguyn gi % khu hao
- Thit b qun l 480.000.000 20
- Xe vn ti dng cho BH 320.000.000 15
- Ca hng bn hng 800.000.000 5
Cng 1.600.000.000
(Ghi ch: trong nm N khng tng, gim TSC)
10. Hoa hng i l ca nm N cha tnh v thanh ton cho cc a l.
Theo chnh sch cng ty, hoa hng i l c tnh l 1% trn doanh thu bn
hng a l. Doanh thu i l bng 40% tng doanh thu nm N.
11. Theo s liu kim k thc t cui nm N, hng ho tn kho ngy
31/12/N l 200.000.000.
Yu cu:
1. nh khon k ton da trn cc thng tin trn
2. inh khon cc bt ton kt chuyn cui nm v xc nh kt qu
kinh doanh.
666
3. Lp bng cn i k ton cho nm ti chnh kt thc ngy 31/12/N.
Ti liu b sung:
- Hng tn kho c hch ton theo phng php kim k nh k.
- Cng ty thuc i tng np thu GTGT theo phng php khu tr
vi thu sut GTGT 10% cho c hng mua v hng bn.
Bi 9:
Tp on A-B, Cng ty A s hu 90% vn ca cng ty B, trong k cng ty
A bn hng ho cho cng ty B gi vn: 400.000, gi bn ni b: 500.000
cui k vn cha thanh ton. n thi im lp bo co ti chnh cng ty B
bn c 50% s hng ho trn vi gi bn 300.000 cho cng ty C ngoi tp
on.
ng ch hy cho bit nghip v trn c nh khon ti cng tyA v cng
ty B nh th no? Khi lp bo co ti chnh hp nht ca tp on A-B, tp
on thc hin iu chnh lin quan n giao dch ni b trn nh th no?
667
668
669