ESTRUCTURA DEL INFORME LARGO Se utiliza la siguiente estructura para el Informe largo de Auditora: 1.

Fecha del informe y destinatario 2. Prrafo Introductorio 3. Objetivo de la Auditora 4. Prrafo del alcance y metodologa 5. Aclaraciones del examen practicado 6. Conclusin 7. Explicacin de resultados 8. Firma

ANTECEDENTES Durante la ejecucin del trabajo, los auditores deben discutir con los funcionarios de la entidad auditada, los informes parciales que contengan los hallazgos que se vayan obteniendo a fin de que adopten las medidas correctivas pertinentes. Los resultados finales debern trasmitirse en el menor tiempo posible a travs de un informe escrito aprobado por el auditor jefe y el cual tambin deber ser discutido con los funcionarios de la entidad auditada. En el sector pblico, se obliga al auditor a que est en contacto constantemente con el auditado, permitiendo a ste su derecho a la defensa y al debido proceso. Al finalizar el examen el auditor debe presentar por escrito un informe que describa el alcance y los objetivos de la auditora, adems, Comentarios Conclusiones y Recomendaciones sobre los hallazgos relacionados con los objetivos de la auditora.

COMENTARIOS Los informes de auditora Largos, se extienden a favor de la administracin y podrn o no dirigirse a los accionistas, acreedores, analistas de crdito o de inversiones y otras personas interesadas.

En varias grandes compaas representantes de los despachos de auditores se encuentran a diario en dichas compaas. En otras compaas el personal del departamento de contabilidad puede no estar muy capacitado; en estos casos la administracin depender de su auditor no tan slo para que rinda su opinin con respecto a lo razonable de la presentacin de los estados financieros, sino que tambin se le pedir que presente anlisis, razones, comparaciones, etc. En tales casos se elaborar un informe largo de auditora. Se ha sealado que el informe extenso de auditora es de mayor valor que el dictamen, porque dicho informe largo es ms til para negociar el crdito y obtencin de capital y tambin porque el dictamen no detalla el alcance de la revisin para algunas partidas importantes de los estados financieros. Actualmente la Comisin de Valores est insistiendo en mejores informes financieros, exigiendo que haya una mejor revelacin Todos los informes de auditora debern dar cumplimiento con las Normas de Auditora Referentes a la Informacin. Identificar los Cambios al Dictamen del Informes sobre Estados Financieros Auditados. Auditor Independiente

OBSERVACIONES Las Observaciones de la Auditora son las informaciones que el auditor presenta sobre las deficiencias o irregularidades que el auditor presenta sobre las deficiencias o irregularidades encontradas durante el examen, debiendo contener en forma clara y lgica los asuntos de importancia suficientemente comprensible para los que tener que ver con el informe todas las observaciones debern ser objeto y basadas en hechos y respaldadas en los Papeles de Trabajo. Los informes de Auditora presentarn las observaciones que no tienen solucin inmediata, las de menor importancia deben ser dados a conocer a los responsables durante el Trabajo de Campo para su solucin inmediata. Durante el curso del examen, el auditor agotar todos los medios razonables a su alcance a fin de permitir las pruebas documentarias suficientes para absolver las Observaciones que el auditor encuentre. No se expedir ningn informe de Auditora en forma final sin darles a los administradores la oportunidad de discutir las observaciones y presentar sus puntos de vista, excepto en caso de fraude o desfalco. Estas acciones evitarn que los informes de auditora contengan Observaciones y Conclusiones que no estn debidamente sustentadas, o en todo caso, hubiese sido posible solucionarlas en el transcurso de la ejecucin de la auditora.

CONCLUSIONES El dictamen del Auditor consiste en la expresin de un juicio tcnico, emitido con razonamientos fundados en las conclusiones de una tarea realizada de acuerdo a pautas bsicas preestablecidas, que son los principios de contabilidad y de auditora generalmente aceptados, en los cuales normalmente se opina sobre si lo expuesto o informado en estados contables, contabilidad, inventarios, entre otros, de un ejercicio o perodo anterior, con respecto a una situacin determinada o al resultado de una gestin, constituye o no una razonable exposicin de lo sucedido, si concuerda o no con la verdad de lo acontecido. La emisin de un dictamen constituye una obligacin de medios, ya que el mismo versa sobre la determinacin de la veracidad y precisin tcnica, de l o los documentos sobre los que debe dictaminarse; debiendo tener en cuenta que la veracidad de los hechos no es susceptible de establecerse con toda precisin en materia contable, aunque el profesional pueda apreciar si los mismos se han presentado razonablemente, sobre la base de los principios de contabilidad generalmente aceptados y aplicados con uniformidad. RECOMENDACIONES Las recomendaciones que presenta el auditor, luego de terminar de examinar el conjunto de operaciones y actividades de la empresa o entidad, las considera como sugerencias positivas que tienen por finalidad la solucin de los problemas para coadyuvar a la eficiencia de la administracin. Las recomendaciones estarn orientadas a la mejor utilizacin de los recursos humanos, materiales y financieros de la empresa o entidad auditada. La importancia de las recomendaciones en que cumple uno de los fines de la auditora, es decir, enmendar los errores que se vienen cometiendo que no son observados por los empresarios o funcionarios. Las recomendaciones son dirigidas al titular de la organizacin examinada a fin de que provea lo conveniente para su cumplimiento. Las recomendaciones del auditor sern presentadas en el Informe de Auditora, en forma ordenada, considerando el grado de importancia de acuerdo a la presentacin de las Conclusiones.

ANEXOS Son esquemas complementarios que se adjuntan a las auditoras administrativas cuando son necesarios y generalmente sirven de fundamento a las observaciones planteadas.

APLICACIN PRCTICA I Ejemplo 1 (Papel con membrete del auditor individual o de la sociedad de auditora) INFORME LARGO DE ANUALES AUDITORA INDEPENDIENTE DE CUENTAS

A los accionistas de GAZPACHO, S.A., por encargo del Consejo de Administracin de dicha Compaa a travs de nombramiento solicitado al Registro Mercantil de la provincia de Barcelona: Hemos auditado las cuentas anuales de GAZPACHO, S.A., que comprenden el balance de situacin al 31 de Diciembre de 1993, la cuenta de prdidas y ganancias y la memoria correspondiente al ejercicio anual terminado en dicha fecha, cuya formulacin es responsabilidad de los administradores de la sociedad, no incluyendo informacin del ejercicio anterior por haber dado comienzo de forma efectiva a sus operaciones durante el citado ejercicio 1993. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajo realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, que incluyen el examen, mediante la realizacin de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluacin de su presentacin, de los principios contables aplicados y de las estimaciones realizadas. En nuestra opinin, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la sociedad GAZPACHO, S.A., al 31 de Diciembre de 1993, del resultado de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio terminado en dicha fecha y contienen la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados. El informe de gestin adjunto del ejercicio 1993, contiene las explicaciones que los administradores consideran oportunas sobre la situacin de la sociedad, la Evolucin de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Hemos verificado que la informacin contable que contiene el citado informe de gestin concuerda con la de las cuentas anuales

del ejercicio 1993. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificacin del informe de gestin con el alcance mencionado en este mismo prrafo y no incluye la revisin de informacin distinta a partir de los registros contables auditados de la sociedad. Barcelona, ocho de Junio de mil novecientos noventa y cuatro. Firmado: Blanca Castilla de Aragn. N ROAC 56.332. II Resultados del trabajo de Auditora. La carta de recomendaciones y el informe. (Papel con membrete del auditor individual o de la sociedad de auditora) INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES A los socios de Cooperativa Agraria "Santa Teresa", Sociedad Cooperativa Andaluza: 1. Hemos auditado las cuentas anuales de Cooperativa Agraria "Santa Teresa", Sociedad Cooperativa Andaluza, que comprenden el balance de situacin al 31 de octubre de 1998, la cuenta de prdidas y ganancias y la memoria correspondiente a la campaa anual 1997-1998 terminada en dicha fecha, cuya formulacin es responsabilidad del Consejo Rector de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajo realizado. Excepto por las salvedades mencionadas en los prrafos 2, 3 y 4, el trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, que incluyen el examen, mediante la realizacin de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluacin de su presentacin, de los principios contables aplicados y de las estimaciones realizadas. 2. Dado que fuimos contratados como auditores con fecha 23 de abril de 1999, no hemos podido satisfacernos de la razonabilidad del importe de las existencias iniciales y finales, ni llevar a cabo el corte de operaciones al final de cada una de las campaas auditadas (31 de octubre de 1998 y 1997, respectivamente). Por el mismo motivo no hemos podido satisfacernos de la uniformidad en la aplicacin de principios contables. 3. Debido a la total ausencia de documentacin soporte (Libro-Registro de portaciones al capital social, o ttulos o liquidaciones emitidas por la Sociedad) referente a las partidas A.I. (Capital Suscrito) y A.IV (Reservas) integrantes del epgrafe "Fondos Propios" del pasivo del balance, no hemos podido satisfacernos de la veracidad de las citadas partidas para los ejercicios cerrados con anterioridad a 1 de noviembre de 1997. 4. No se ha podido justificar documentalmente la condonacin de una deuda generada por la construccin de la nueva fbrica de aceite, por un importe ascendente a 10.669.390 pesetas. A la fecha presente no nos han sido mostradas escrituras pblicas de titularidad de la construccin y de los terrenos sobre los que se asienta la misma.

5. El epgrafe inmovilizado material (nota x de la memoria adjunta) se encuentra infravalorado en 13.605.250 pesetas y su amortizacin acumulada infravalorada en 75.625.078 pesetas, respecto de las cantidades que resultaran de la correcta aplicacin de Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados (PyNCGA). Por ello, los resultados del ejercicio antes de impuestos deberan disminuirse en unos 62 millones de pesetas. 6. En la campaa 1996-1997, la Cooperativa no registr unos beneficios procedentes de la enajenacin de inmovilizado material ascendentes a unos 22 millones de pesetas aproximadamente, por lo que el Fondo de Reserva Obligatorio (integrante de la partida A.IV.1 del pasivo del balance) se encuentra infravalorado en el citado importe. 7. La partida "cuentas corrientes con socios" (E.III, pasivo del balance) presenta un saldo acreedor, a 31 de octubre de 1998, de 147.829.804 pesetas. El citado saldo debera ser disminuido en 12.360.842 pesetas. 8. Hemos recibido de los antiguos administradores (miembros del Consejo Rector), con algunas matizaciones significativas, la carta de manifestaciones de la direccin firmada: Con arreglo a la norma tcnica de auditora aplicable en este sentido, en la citada carta se solicita de los mismos la confirmacin de determinadas circunstancias y hechos que no pueden ser comprobados por otro medio. No es posible evaluar o cuantificar las consecuencias futuras negativas que determinados incumplimientos de la normativa podran acarrear a la sociedad, en caso de materializarse las contingencias existentes. 9. Debido a las diferentes interpretaciones que puede darse a la normativa fiscal y legal de aplicacin, pueden existir contingencias de tipo fiscal cuya cuantificacin no nos resulta posible determinar de forma objetiva. 10. Debido a la gran importancia de la limitacin al alcance de nuestra auditora, descrita en las salvedades de los prrafos 2, 3 y 4 anteriores, y a las incertidumbres descritas en los prrafos 8 y 9 anteriores, no podemos expresar una opinin sobre las cuentas anuales adjuntas. 11. Las dotaciones a la amortizacin de las dos ltimas campaas exceden, en unos 5 millones de pesetas, la cantidad que resultara aplicando criterios generalmente aceptados, basados en criterios de amortizacin lineal. Sin embargo, se ha observado que existe un fuerte defecto de amortizacin en ejercicios anteriores. Por ello, no hemos recomendado la correccin del exceso de amortizacin descrito en el presente prrafo. 12. El informe de gestin adjunto de la campaa 1997/1998, contiene las explicaciones que los administradores consideran oportunas sobre la situacin de la Sociedad, la evolucin de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Hemos verificado que la informacin contable que contiene el citado informe de gestin concuerda con la de las cuentas anuales de la campaa 1997/1998. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificacin del informe de gestin con el alcance mencionado en

este mismo prrafo, y no incluye la revisin de informacin distinta de la obtenida a partir de los registros contables de la Sociedad. Crdoba, veinte de diciembre de mil novecientos noventa y nueve. Firmado: Mnica Espejo Roto. N de inscripcin en el R.O.A.C. 83.750. III Elementos bsicos del Informe de Auditora INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES A los accionistas de La Casera, Sociedad Annima: 1. Hemos auditado las cuentas anuales de La Casera, S.A., que comprenden el balance de situacin al 31 de Diciembre de 1995, la cuenta de prdidas y ganancias y la memoria correspondiente al ejercicio anual terminado en dicha fecha, cuya formulacin es responsabilidad de los administradores de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajo realizado. Excepto por la salvedad mencionada en el prrafo 3, el trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, que requieren el examen, mediante la realizacin de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluacin de su presentacin, de los principios contables aplicados y de las estimaciones realizadas. 2. De acuerdo con la legislacin mercantil, los administradores presentan, a efectos comparativos, con cada una de las partidas del balance y de la cuenta de prdidas y ganancias, adems de las cifras del ejercicio 1995, las correspondientes al ejercicio anterior. Nuestra opinin se refiere exclusivamente a las cuentas anuales del ejercicio 1995. La Sociedad no someti a auditora las cuentas anuales de ejercicios anteriores, no estando obligada a ello. 3. No hemos obtenido informacin de los asesores legales de la sociedad, por lo que no podemos opinar respecto a la existencia de posibles pasivos de carcter contencioso que pudieran requerir su adecuada cobertura en los estados financieros adjuntos. 4. Aunque la actividad productiva de la empresa se inicia en el mes de diciembre de 1994, entendemos que la Compaa no ha seguido estrictamente principios contables generalmente aceptados, al haber activado gastos -bajo el concepto de gastos de establecimiento- por un importe superior al que aconsejan los citados principios cifrado en pesetas 57.711.317; no obstante lo anterior, la mayora de los gastos activados se produjeron en los ejercicios 1991 a 1994, o sea, con anterioridad a la efectiva puesta en marcha de su actividad productiva. Asimismo han dejado de reflejar amortizaciones de este mismo epgrafe por pesetas 1.252.803.

Si los citados gastos se hubieran contabilizado como gastos de los ejercicios en que se produjeron, y los correctamente activados se hubiesen amortizado de acuerdo con PyNCGA, los resultados antes de impuestos del ejercicio 1995 hubieran disminuido en pesetas 58.964.120. 5. La Compaa ha activado inadecuadamente gastos -bajo el concepto de gastos de ampliacin de capital-, as como ha dejado de practicar amortizaciones de los mismos, por un importe conjunto de pesetas 3.314.358. Por este motivo, los beneficios antes de impuestos del ejercicio aparecen sobrevalorados por dicho importe de 3.314.358. 6. El epgrafe C) del activo del balance incluye de forma incorrecta gastos de formalizacin de deudas que corresponden a deudas que a 31 de diciembre de 1995 haban sido canceladas; El importe de dichos gastos asciende a pesetas 1.039.259. Consecuentemente, el beneficio antes de impuestos aparece sobrevalorado en dicha cantidad. 7. Segn se explica en la nota X de la memoria adjunta, la Sociedad valora su cartera de valores al coste de adquisicin, el cual excede, a 31 de diciembre de 1995 en 5.966.400 pesetas, a su valor de mercado. Esta poltica no est de acuerdo con principios y normas contables generalmente aceptados, que requieren que las inversiones financieras se valoren a su precio de mercado, si ste fuese menor que el de adquisicin. Debido a lo anterior, el patrimonio de la Sociedad aparece sobrevalorado en dicho importe, as como el beneficio antes de impuestos aparece sobrevalorado en el tan citado importe de pesetas 5.966.400. 8. Como figura en la nota x de la memoria adjunta, a 31 de diciembre de 1995 la Sociedad tiene derecho a la compensacin de bases imponibles negativas por un importe de pesetas 39.665.505. Sin embargo, el crdito fiscal que figura por este concepto en el activo del balance y, en consecuencia, el patrimonio de la Sociedad, aparece valorado en cuanta superior al que resultara correcto en un importe de pesetas 4.872.845. 9. En nuestra opinin, excepto por los efectos de las salvedades descritas en los prrafos 4 a 8 anteriores, y excepto por los efectos de aquellos ajustes que podran haberse considerado necesarios si hubiramos podido verificar los posibles litigios y/o reclamaciones en curso a que nos referimos en el prrafo 3 anterior, las cuentas anuales del ejercicio 1995 adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la Sociedad La Casera, S.A., al 31 de diciembre de 1995, del resultado de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior. 10. En relacin con el prrafo 8 anterior del presente informe, y tal y como se detalla en la nota x de la memoria, la Sociedad ha generado deducciones

fiscales por inversiones en activos fijos nuevos que ascienden aproximadamente a unos quince millones de pesetas, y que a 31 de diciembre del ejercicio auditado an se encuentran pendientes de aplicacin. Sin embargo, aun cuando su disfrute futuro se podra encontrar razonablemente asegurado, hecho incierto a la fecha de entrega del presente informe, tal crdito fiscal no figura reflejado en el activo. Tampoco se ha reflejado el crdito fiscal a corto plazo -cifrado en pesetas 2.520.000- por la diferencia temporal originada en el ejercicio y que revertir en el presente ejercicio 1996. 11. El informe de gestin adjunto del ejercicio 1995, contiene las explicaciones que los administradores consideran oportunas sobre la situacin de la Sociedad, la evolucin de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Hemos verificado que la informacin contable que contiene el citado informe de gestin concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 1995. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificacin del informe de gestin con el alcance mencionado en este mismo prrafo, y no incluye la revisin de informacin distinta de la obtenida a partir de los registros contables de la Sociedad. En Madrid, a catorce de Junio de mil novecientos noventa y seis. Firmado: Luis Ricardo Borriquero. N de inscripcin en el R.O.A.C. 82.222. Se trata de un informe con salvedades: por incumplimientos de PyNCGA (los prrafos 4 a 8 son salvedades de este tipo) y por limitaciones al alcance (prrafo 3).