So snh Chun mc k ton Vit Nam v Quc t

Hin ti, B Ti chnh ban hnh 26 chun mc k ton Vit Nam. V c bn cc chun mc p ng c nhu cu hng dn trong qu trnh lp bo co ti chnh. Tuy nhin, vi xu th u t nc ngoi gia tng trong iu kin hi nhp, cc tp on a quc gia c c s ti Vit Nam thng yu cu cc chi nhnh hoc cng ty con ti Vit Nam trnh by Bo co ti chnh ph hp vi Chun mc bo co ti chnh quc t (IFRSs). p ng yu cu , Deloitte Vietnam pht hnh cun sch Tm tt so snh IFRS v VAS". Ban Bin tp web xin trch gii thiu ni dung cun sch vi bn c.

Phn 1
I/ IAS Quy nh chung v VAS - Chun mc chung 1) Vic p dng cc quy nh chung ca IAS/IFRS

IAS: Cc quy nh chung khng xy dng thnh mt chun mc. Trong mt s trng hp, khi c s xung t gia cc chun mc c th v quy nh chung th thc hin theo cc chun mc c th. VAS: Cc quy nh chung c xy dng thnh mt chun mc.Trng hp c s xung t gia cc chun mc c th v chun mc chung th p dng theo chun mc c th. Trng hp chun mc k ton c th cha quy nh th thc hin theo Chun mc chung. 2) Mc ch ca bo co ti chnh

IAS: Bo co ti chnh c lp nhm cung cp cc thng tin v tnh hnh ti chnh, kt qu hot ng kinh doanh v cc thay i trong tnh hnh ti chnh ca doanh nghip, gip cho nhng ngi c bo co ti chnh a ra cc quyt nh ph hp. VAS: Khng cp vn ny. 3) Cc yu cu c bn i vi thng tin ti chnh

IAS/VAS: Theo nguyn tc bn cht quan trng hn hnh thc, cc thng tin ti chnh cn c trnh by ng vi thc t v hin trng, bn cht, ni dung v gi tr ca nghip v kinh t pht sinh. 4) Tnh hnh ti chnh

IAS/VAS: Cc yu t lin quan trc tip n vic xc nh v nh gi tnh hnh ti chnh l Ti sn, N phi tr v Vn ch s hu. 5) Tnh hnh kinh doanh

IAS/VAS: Li nhun l thc o kt qu hot ng kinh doanh ca doanh nghip. Cc yu t lin quan trc tip n vic xc nh li nhun l Doanh thu v Chi ph.

IAS: Vic ghi nhn thu nhp v chi ph theo phn nh li nhun ca doanh nghip, ph thuc mt phn vo cc khi nim v vn v duy tr vn do doanh nghip s dng khi lp bo co ti chnh. Thu nhp v chi ph c trnh by trong Bo co kt qu hot ng kinh doanh cung cp thng tin phc v qu trnh a ra cc quyt nh kinh t ph hp. VAS: Khng cp vn ny. 6) Thu nhp v chi ph

IAS/VAS: Khi nim thu nhp bao gm doanh thu v thu nhp khc. Doanh thu pht sinh trong qu trnh hot ng kinh doanh thng thng. Thu nhp khc bao gm cc thu nhp pht sinh t cc hot ng ngoi cc hot ng to ra doanh thu. Chi ph bao gm cc khon l v cc chi ph sn xut, kinh doanh pht sinh trong qu trnh hot ng kinh doanh thng thng v cc chi ph ngoi cc chi ph sn xut, kinh doanh pht sinh trong qu trnh hot ng kinh doanh thng thng. IAS: Vic nh gi li v trnh by li s d Ti sn v Cng n s nh hng n s tng hay gim ca vn ch s hu nu cc tng, gim ny tho mn khi nim v thu nhp v chi ph. Theo mt s khi nim c th v duy tr vn, cc thay i ny s c a vo vn ch s hu nh mt khon iu chnh duy tr vn hoc nh gi li. VAS: Khng cp vn ny. 7) Ghi nhn cc yu t c bn ca bo co ti chnh

IAS: Quy nh chung cha a ra mt s phng php ghi nhn c th s dng cc mc khc nhau v s dng kt hp trong bo co ti chnh, bao gm: Gi gc Gi ch danh Gi tr c th thc hin c Gi tr hin ti

VAS: Vic ghi nhn phi cn c vo gi gc v gi tr c th thc hin c. 8) Khi nim v vn v duy tr vn

IAS: Quy nh chung a ra hai khi nim v vn l khi nim v mt ti chnh v khi nim v mt vt cht. Hai khi nim ny dn n s khc nhau khi xc nh li nhun do c s khc nhau trong vic x l nh hng ca nhng thay i v gi ca cc ti sn v cc khon cng n ca doanh nghip. VAS: Khng cp vn ny. II/ IAS 1 v VAS 21 trnh by Bo co ti chnh 1) H thng Bo co ti chnh

IAS: H thng Bo co ti chnh ca doanh nghip gm: a) b) c) d) Bng cn i k ton; Bo co kt qu hot ng kinh doanh; Bo co thay i vn ch s hu; Bo co lu chuyn tin t v

e) Cc thuyt minh Bo co ti chnh, bao gm thuyt minh v cc chnh sch k ton ch yu v cc thuyt minh khc. VAS: H thng Bo co ti chnh ca doanh nghip bao gm: a) b) c) d) Bng cn i k ton; Bo co kt qu hot ng kinh doanh; Bo co lu chuyn tin t, v Thuyt minh bo co ti chnh.

Bo co thay i vn ch s hu c trnh by thuyt minh bo co ti chnh. 2) Trnh by trung thc, hp l v ph hp vi chun mc

IAS/VAS: Bo co ti chnh phi trnh by mt cch trung thc v hp l tnh hnh ti chnh, tnh hnh v kt qu kinh doanh v cc lung tin ca doanh nghip. Vic p dng cc chun mc, trong mi trng hp, nhm m bo vic trnh by trung thc v hp l ca bo co ti chnh. IAS: Tnh linh hot trong vic p dng cc chun mc. VAS: Tnh bt buc trong vic p dng cc chun mc, cc chnh sch v qui nh. 3) Cc nguyn tc c bn

IAS/VAS: Cc nguyn tc c bn trong vic lp v trnh by bo co ti chnh, bao gm: Hot ng lin tc; C s dn tch; Nht qun; Trng yu v tp hp;

B tr: Cc khon mc ti sn v n phi tr, thu nhp v chi ph trnh by trn bo co ti chnh khng c b tr, tr khi mt chun mc k ton khc qui nh hoc cho php b tr.

 C th so snh: Cc thng tin bng s liu trong bo co ti chnh nhm so snh gia cc k k ton phi c trnh by tng ng vi cc thng tin bng s liu trong bo co ti chnh ca cc k trc. 4) Trng hp khng p dng cc yu cu

IAS: Trong mt s trng hp c bit, cho php vic khng p dng cc yu cu chung nhm m bo bo co ti chnh c trnh by trung thc v hp l, khi Ban Gim c doanh nghip thy rng vic tun th theo cc quy nh chung s lm sai lch bo co ti chnh. Tuy nhin, vic khng p dng theo cc qui nh chung cn c trnh by. VAS: Khng cp vn ny. Trong thc t, cc doanh nghip phi c s ng ca B ti chnh v vic p dng cc chnh sch k ton c s khc bit so vi cc chun mc. 5) K bo co

IAS/VAS: Bo co ti chnh ca doanh nghip phi c lp t nht cho k k ton nm. Trng hp c bit, mt doanh nghip c th thay i ngy kt thc k k ton nm dn n vic lp bo co ti chnh cho mt nin k ton c th di hn hoc ngn hn mt nm dng lch v vic thay i ny cn c thuyt minh. IAS: Khng cp vn ny. C th lp bo co ti chnh cho giai on 52 tun v yu cu thc t nu bo cao ti chnh khng c nhng khc bit trng yu so vi bo co ti chnh lp cho k k ton nm. VAS: Khng cp vn ny. Vic lp bo co ti chnh cho mt nin k ton khng c vt qu 15 thng. 6) Phn bit ti sn, n phi tr ngn hn v di hn

IAS: Doanh nghip c th la chon vic trnh by hoc khng trnh by ring bit cc ti sn v n phi tr thnh ngn hn v di hn. Trng hp doanh nghip khng trnh by ring bit cc ti sn v cng n ngn hn v di hn, th cc ti sn v n phi tr phi c trnh by th t theo tnh thanh khon gim dn. VAS: Ti sn, n phi tr ngn hn v di hn phi c trnh by thnh cc khon mc ring bit trn Bng cn i k ton. trng hp doanh nghip khng th phn bit c ti sn v n phi tr do c th ca hot ng th ti sn v n phi tr phi c trnh by th t theo tnh thanh khon gim dn. 7) Ngy o hn ca cc ti sn v cng n

IAS: Doanh nghip cn trnh by ngy o hn ca c ti sn v cng n nh gi tnh thanh khon v kh nng thanh ton ca doanh nghip. VAS: Khng cp vn ny. 8) Mu biu Bng cn i k ton

IAS: Khng a ra Bng cn i k ton mu.

VAS: Bng cn i k ton c lp ph hp vi cc quy nh trong vn bn hng dn thc hin chun mc ny. IAS/VAS: Vic iu chnh cc khon mc trnh by trn bng cn i k ton c th bao gm: Cc khon mc hng dc c a thm vo khi mt chun mc k ton khc yu cu phi trnh by ring bit trn Bng cn i k ton hoc khi quy m, tnh cht hoc chc nng ca mt yu t thng tin i hi phi trnh by ring bit nhm phn nh trung thc v hp l tnh hnh ti chnh ca doanh nghip. Cch thc trnh by v xp xp theo th t cc yu t thng tin c th c sa i theo tnh cht v c im hot ng ca doanh nghip nhm cung cp nhng thng tin cn thit cho vic nm bt c tnh hnh ti chnh tng quan ca doanh nghip. 9) Trnh by bo co kt qu hot ng kinh doanh

IAS/VAS: Doanh nghip cn trnh by Bo co kt qu hot ng kinh doanh theo chc nng ca chi ph. Trng hp do tnh cht ca ngnh ngh kinh doanh m doanh nghip khng th trnh by cc yu t thng tin trn bo co kt qu hot ng kinh doanh theo chc nng ca chi ph th c trnh by theo bn cht ca chi ph. Cc thng tin phi c trnh by hoc trong Bo co kt qu kinh doanh hoc trong Bn thuyt minh bo co ti chnh. 10) C tc

IAS/VAS: Doanh nghip phi trnh by gi tr ca c tc trn mi c phn c ngh hoc c cng b trong k ca bo co ti chnh. IAS: Thng tin ny c th trnh by trn Bo co kt qu hot ng kinh doanh hoc trong Bn thuyt minh bo co ti chnh. VAS: Thng tin ny cn phi c trnh by trong Bn thuyt minh bo co ti chnh. 11) Thay i ngun vn ch s hu

IAS/VAS: Doanh nghip phi trnh by nhng thng tin phn nh s thay i ngun vn ch s hu: Li hoc l thun ca nin ;

Tng khon mc thu nhp v chi ph, li hoc l c hch ton trc tip vo ngun vn ch s hu theo quy nh ca cc chun mc k ton khc v s tng cng cc khon mc ny; Tc ng lu k ca nhng thay i trong chnh sch k ton v nhng sa cha sai st c bn c cp trong phn cc phng php hch ton quy nh trong Chun mc Li, l thun trong k, cc sai st c bn v cc thay i trong chnh sch k ton; Cc nghip v giao dch v vn vi cc ch s hu v vic phn phi li nhun cho cc ch s hu;

 S d ca khon mc li, l lu k vo thi im u nin v cui nin v nhng bin ng trong nin , v; i chiu gia gi tr ghi s ca mi loi vn gp, thng d vn c phn, cc khon d tr vo u nin v cui nin v trnh by ring bit tng s bin ng. IAS: Thng tin ny c th trnh by trn Bo co kt qu hot ng kinh doanh hoc trong Bn thuyt minh bo co ti chnh. VAS: Thng tin ny phi c trnh by trong Bn thuyt minh bo co ti chnh. III/ IAS 2 v VAS 02 Hng tn kho 1) Hng tn kho

IAS: Hng tn kho bao gm: Hng ho mua v bn nh: cc hng ho do mt i l mua v bn hoc t ai v cc ti sn khc c gia bn; Thnh phm tn kho hoc sn phm d dang; Nguyn liu, vt liu, cng c, dng c tn kho phc v qu trnh sn xut; Chi ph dch v d dang.

VAS: Tng t ni dung ca IFRS, ngoi tr vic khng cp n trng hp hng tn kho bao gm c t v cc ti sn khc c gi li bn. 2) Gi gc hng tn kho

IAS/VAS: Gi gc hng tn kho bao gm: Chi ph mua, chi ph ch bin v cc chi ph khc lin quan trc tip khc pht sinh c c hng tn kho a im v trng thi hin ti, khng bao gm cc khon chnh lch t gi hi oi. 3) Phng php xc nh gi tr hng tn kho

IAS: Phng php gi ch danh hoc gi bn l c th c s dng nu kt qu khng chnh lch vi gi thc t. VAS: Khng cp vn ny. 4) Phng php tnh gi hng tn kho

IAS: Khng cho php p dng phng php nhp sau, xut trc (LIFO) VAS: Cho php s dng phng php nhp sau, xut trc. 5) Ghi gim gi gc hng tn kho cho bng vi gi tr thun c th thc hin

IAS/VAS: Ti sn khng c phn nh ln hn gi tr thc hin c tnh t vic bn hay s dng chng.

Cc khon d phng c th pht sinh t cc hp ng bn hng hoc cung cp dch v khng th hu b trong trng hp nu s hng ang tn kho ln hn s hng cn cho hp ng th gi tr thun c th thc hin c ca s chnh lch gia hng ang tn kho ln hn s hng cn cho hp ng c nh gi trn c s gi bn c tnh. Nguyn liu, vt liu v cng c, dng c d tr s dng cho mc ch sn xut sn xut sn phm khng c nh gi thp hn gi gc nu sn phm do chng gp phn cu to nn s c bn bng hoc cao hn gi thnh sn xut ca sn phm. IAS: Vic gia gim gi gc hng tn kho cho bng vi gi tr thun c th thc hin c thc hin trn c s tng mt hng tn kho (trong mt s trng hp, c th thc hin i vi mt nhm cc hng ho c lin quan). VAS: Khng cho php ghi gim gi gc hng tn kho i vi mt nhm cc hng ho. 6) Trnh by trn bo co ti chnh

IAS: Cc chnh sch k ton p dng bao gm c phng php tnh gi tr hng tn kho; Vic phn loi ph hp vi doanh nghip;

Gi tr c th thc hin c, gi tr d phng gim gi hng tn kho v gi tr hon nhp d phng gim gi hng tn kho; Gi tr hng tn kho c cm c m bo cho cc khon n phi tr;

Gi tr hng tn kho c ghi nhn l chi ph trong k hoc chi ph hot ng c trnh by theo tnh cht ca chi ph. Nu doanh nghip trnh by bo co kt qu hot ng kinh doanh theo chc nng ca chi ph th doanh nghip cn trnh by tng s chi ph hot ng theo chc nng ca chi ph, tng ng vi doanh thu trong k. VAS: tng t ni dung ca IFRS, ngoi tr vic khng cho php trnh by chi ph hot ng trn bo co kt qu hot ng kinh doanh theo tnh cht ca chi ph../

Phn 2
I/ IAS 7 v VAS 24 Bo co lu chuyn tin t 1) Khi nim tng ng tin

IAS/VAS: L cc khon u t ngn hn, c tnh thanh khon cao (khng qu 3 thng), c kh nng chuyn i d dng thnh mt lng tin xc nh v khng c nhiu ri ro v thay i gi tr. IAS: Thng thng khng bao gm cc khon u t VAS: Khng cp vn ny. 2) Cc khon thu chi c trnh by trong khon mc tin cho mc ch trnh by bo co lu chuyn tin t IAS: Bao gm cc khon thu chi nu cc khon thu chi ny l mt b phn khng th tch ri ca cc khon tin ca doanh nghip. VAS: Khng cp vn ny. Thng thng, cc khon tin v tng ng tin khng bao gm cc khon thu chi khi trnh by Bo co ti chnh theo cc Chun mc k ton Vit Nam. 3) Phn loi cc lung tin

IAS: Cc khon tin li v c tc thu c v tr c th c phn loi l lung tin t hot ng kinh doanh, u t hoc ti chnh nu chng nht qun vi vic phn loi t k k ton trc. VAS: C hng dn chi tit v vic phn loi cc khon tin li v c tc thu c v tr cho cc ngn hng, t chc tn dng, t chc ti chnh, v cc t chc phi tn dng, phi ti chnh. 4) T gi hi oi c s dng trong cc giao dch bng ngoi t

IAS: S dng t gi ti ngy lp Bo co lu chuyn tin t. C th x dng t gi trung bnh xp x bng t gi thc t. VAS: S dng t gi hi oi ti thi im pht sinh giao dch. 5) Cc lung tin ca cc cng ty lin doanh, lin kt

IAS: khi hch ton mt khon u t vo cc cng ty lin kt hoc cng ty con s dng phng php gi gc hoc phng php vn ch s hu, nh u t ch trnh by trn bo co lu chuyn tin t cc dng tin pht sinh gia bn u t v bn c u t. Trng hp lin doanh: p dng hp nht theo t l - bao gm phn cc lung tin thuc v bn lin doanh. VAS: Khng cp vn ny v khng c hng dn v bo co lu chuyn tin t hp nht.

II/ IAS 8 v VAS 29 Chnh sch k ton, thay i c tnh k ton v cc sai st 1) La chn v p dng cc chnh sch k ton

IAS: Cc chun mc ca IASB v cc hng dn c xem xt n cc hng dn thc hin khc ca IASB; Nu khng c Chun mc hay hng dn th xem xt n cc yu cu v cc hng dn trong cc chun mc ca IASB i vi cc vn tng t v cc khi nim, tiu chun ghi nhn v cc khi nim xc nh ti sn, n phi tr, thu nhp v chi ph trong cc qui nh chung cho vic lp v trnh by bo co ti chnh; v Ban Gim c doanh nghip c th xem xt n cc qui nh ca cc t chc xy dng chun mc khc c cng nhng qui nh chung xy dng cc chun mc k ton, khoa hc k ton v cc thc hnh c chp nhn trong cng ngnh. VAS: Chun mc k ton Vit Nam yu cu vic p dng cc chun mc k ton, cc vn bn hng dn cc chun mc v cc chnh sch, ch k ton do B Ti chnh ban hnh. 2) Thay i chnh sch k ton

IAS: Doanh nghip ch thay i chnh sch k ton nu thay i l do: Theo yu cu ca mt chun mc hoc mt hng dn; hoc

Vic thay i s cung cp cc thng tin ng tin cy v ph hp hn v nh hng ca cc giao dch, cc s kin hoc iu kin v tnh hnh ti chnh, tnh hnh hot ng hoc cc lung tin ca doanh nghip. VAS: Trong thc t, cc doanh nghip cn c s ph duyt ca B Ti chnh trong trng hp p dng cc chnh sch k ton khc so vi cc chun mc. III/ IAS 10 v VAS 32 Cc s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm 1) Mc ch

IAS/VAS: Mc ch ca chun mc ny l qui nh v hng dn: Cc trng hp doanh nghip phi iu chnh bo co ti chnh, cc nguyn tc v phng php iu chnh bo co ti chnh khi c nhng s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm; v Gii trnh v ngy pht hnh bo co ti chnh v cc s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm. 2) Ghi nhn v xc nh

IAS/VAS: Cc s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm cn iu chnh: Doanh nghip cn phi iu chnh cc s liu c ghi nhn trong bo co ti chnh phn nh cc s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm cn iu chnh;

Cc s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm khng cn iu chnh: Doanh nghip khng phi iu chnh cc s liu ghi nhn trong bo co ti chnh v cc s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm khng cn iu chnh; C tc: Nu c tc c xut hoc c cng b sau ngy kt thc k k ton nm, doanh nghip khng phi ghi nhn cc khon c tc ny nh l cc khon n phi tr trn Bng cn i k ton ti ngy kt thc k k ton nm nhng phi thuyt minh v s kin ny. Hot ng lin tc: Doanh nghip s khng lp bo co ti chnh da trn c s hot ng lin tc nu cc s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm cho thy gi nh v hot ng lin tc ca doanh nghip khng thch hp. IV/ IAS 11 v VAS 15 Hp ng xy dng 1) Khon l c th d on c

IAS: Nu tng chi ph ca hp ng xy dng c th vt qu tng doanh thu ca hp ng th khon l d tnh cn c ghi nhn ngay. VAS: Khng cp vn ny. 2) Trch trc chi ph sa cha v bo hnh thi cng

IAS: Khng cp vn ny. VAS: Vic trch trc chi ph sa cha v bo hnh cng trnh c thc hin theo tng ln ghi nhn doanh thu hp ng xy dng hoc ti thi im kt thc nm ti chnh. V/ IAS 12 v VAS 17 Thu thu nhp doanh nghip 1) Mc ch

IAS/VAS: Mc ch ca chun mc ny l qui nh v hng dn cc phng php k ton thu thu nhp doanh nghip. Nguyn tc c bn l k ton nhng nghip v do nh hng ca thu thu nhp doanh nghip trong nm hin hnh v trong tng lai ca: Vic thu hi v thanh ton trong tng lai gi tr ghi s ca cc khon mc ti sn hoc n phi tr c ghi nhn trong Bng cn i k ton ca doanh nghip; v Cc giao dch v s kin khc trong nm hin ti c ghi nhn trong bo co ti chnh. 2) Ghi nhn thu thu nhp hin hnh phi np v ti sn thu thu nhp hin hnh

IAS/VAS: Thu thu nhp hin hnh ca k hin ti v cc k trc, nu cha np, phi c ghi nhn l n phi tr. Nu gi tr phi np trong k hin ti v cc k trc vt qu s phi np cho cc k , th phn gi tr np tha s c ghi nhn l ti sn. 3) Ghi nhn thu thu nhp hon li phi tr v ti sn thu thu nhp hon li

10

IAS/VAS: Thu thu nhp hon li phi tr c ghi nhn cho tt c cc khon chnh lch tm thi chu thu, tr trng hp: Thu thu nhp hon li phi tr pht sinh t ghi nhn ban u ca li th thng mi; Ghi nhn ban u ca mt ti sn hay n phi tr ca mt giao dch m giao dch ny khng phi trong qu trnh hp nht doanh nghip v khng c nh hng n li nhun k ton hoc li nhun tnh thu thu nhp ti thi im pht sinh giao dch. Cc chnh lch lin quan n cc khon u t vo cng ty con, chi nhnh, cng ty lin kt v v li tc t cc cng ty lin doanh (v d: pht sinh t li nhun cha phn phi), do cng ty c th kim sot c thi gian hon nhp ca cc khon chnh lch, vic hon nhp c th khng xy ra trong tng lai gn v li nhun chu thu s b p cho cc chnh lch ny. 4) Xc nh gi tr

IAS/VAS: Thu thu nhp hin hnh phi np (hoc ti sn thu thu nhp hin hnh) cho nm hin hnh v cc nm trc c xc nh bng gi tr d kin phi np cho (hoc thu hi t) c quan thu, s dng cc mc thu sut (v cc lut thu) c hiu lc ti ngy kt thc nin k ton. Ti sn thu thu nhp hon li v thu thu nhp hon li phi tr cn c xc nh theo thu sut d tnh s p dng cho nm ti sn c thu hi hay n phi tr c thanh ton, da trn cc mc thu sut (v cc lut thu) c hiu lc ti ngy kt thc nin k ton.

11

Phn 3
I/ IAS 14 v VAS 28 Bo co b phn 1) Mc ch

IAS/VAS: Mc ch ca chun mc ny l qui nh nguyn tc v phng php lp bo co thng tin ti chnh theo b phn, lnh vc kinh doanh v cc khu vc i l khc nhau ca doanh nghip. 2) Phm vi

IAS/VAS: Chun mc ny p dng cho doanh nghip c chng khon trao i cng khai v doanh nghip ang pht hnh chng khon trn th trng chng khon. 3) Xc nh cc b phn cn bo co

IAS/VAS: Doanh nghip cn sem xt ti c cu t chc, h thng bo co ni b xc nh cc b phn kinh doanh v khu vc a l ca mnh. Nu cc b phn ni b khng c chia the khu vc a l hay theo loi hng ho, dch v th doanh nghip cn xem xt phn chia cc b phn chi tit hn xc nh cc b phn cn bo co. Chun mc cng a ra hng dn v b phn no cn c bo co (thng thng mc ti thiu l 10%) 4) Chnh sch k ton ca b phn

IAS/VAS: Thng tin ca b phn phi c lp v trnh by ph hp vi chnh sch k ton p dng cho vic lp v trnh by bo co ti chnh hp nht hoc bo co ti chnh ca doanh nghip. II/ IAS 16 v VAS 03 Ti sn c nh hu hnh 1) Ghi nh ti sn c nh hu hnh

IAS: Khng qui nh mc gi tr ti thiu ghi nhn Ti sn c nh VAS: cc ti sn c ghi nhn l TSC hu hnh phi tho mn ng thi tt c bn tiu chun ghi nhn sau: Chc chn thu c li ch kinh t trong tng lai t vic s dng tin ; Nguyn gi ti sn phi c xc nh mt cch ng tin cy; Thi gian s dng c tnh trn 1 nm;

C tiu chun, gi tr theo qui nh hin hnh (Theo qui nh hin hnh, mc gi tr ti thiu ghi nhn TSC l 10 triu VN). 2) Xc nh gi tr ban u

IAS/VAS: Cc ti sn tiu chun ghi nhn l TSC cn c xc nh gi tr ban u theo nguyn gi IAS: Nguyn gi TSC hu hnh bao gm:

12

Gi mua;

Cc chi ph lin quan trc tip n vic a ti sn vo v tr v trng thi sn sng s dng theo ng d nh ca Ban Gim c; Cc chi ph c tnh cho vic tho d, di chuyn cc ti sn v khi phc mt bng; Chi ph li vay lin quan trc tip n vic mua sm, xy dng hoc sn xut cc ti sn tiu chun ghi nhn. VAS: Tng t nh qui nh ca chun mc k ton quc t, tr khon mc chi ph c tnh cho vic tho d, di chuyn cc ti sn v khi phc mt bng th khng c tnh vo nguyn gi TSC. Gi tr ca nh ca, vt kin trc v quyn s dng t cn c trnh by ring, trong gi tr quyn s dng t cn phi c xc nh l TSC v hnh. 3) Xc nh gi tr sau ghi nhn ban u

IAS: n v c th la chn s dng phng php gi gc hoc phng php nh gi li v p dng chnh sch k ton ny cho mt nhm ti sn. Gi nh gi li phi l gi tr hp l ti ngy nh gi li tr i khu hao lu k v cc khon l do gi tr ti sn b tn tht. VAS: Ch cho php s dng phng php gi gc. 4) X l chnh lch nh gi li ti sn

IAS: Khi vic nh gi li lm tng gi tr ti sn, th s chnh lch gi ny cn c ghi tng khon mc thng d nh gi li (phn ngun vn), tr trng hp chnh ti sn ny trc c nh gi gim m s chnh lch gim c ghi vo chi ph th s nh gi tng ln ny cn c ghi nhn l thu nhp. Khi nh gi li lm gim gi tr ti sn th s chnh lch gi vt qu s c th ghi gim vo khon mc thng d nh gi li (l s hin ang ghi nhn l thng d nh gi li ca cng ti sn) cn c ghi nhn l chi ph. VAS: Khng cp vn ny 5) S gim gi tr ti sn

IAS: Khi gi tr c th thu hi c gim xung thp hn gi tr cn li, th gi tr cn li cn c iu chnh gim xung mc gi tr c th thu hi c. Phn iu chnh gim vt qu s hin ang ghi trn khon mc thng d nh gi li ca chnh ti sn , cn c ghi nhn l chi ph. Khi tnh hung dn n vic ghi gim gi tr ti sn khng cn hin hu v chc chn s xut hin cc iu kin mi, cn ghi nhn mt khon d phng tng gi ti sn. Tuy nhin, khon d phng ghi tng ny cn c gim tr s khu hao ng l c trch nu trc khng ghi gim gi tr ti sn. Vic ghi nhn cc khon gim gi tr ti sn c tun th theo IAS 36 - Gim gi tr ti sn.

13

VAS: Khng cp vn ny 6) Chnh lch nh gi li ti sn thc hin

IAS: Khi pht sinh chnh lch nh gi li ti sn thc hin, Khon chnh lch ny c kt chuyn trc tip vo li chun cha phn phi. Chnh lch nh gi li ti sn c th c thc hin ton b khi c nghip v ngng hot ng, thanh l mt ti sn hoc c thc hin mt phn trong qu trnh s dng ti sn (chnh lch gia khu hao trn gi tr cn li ca ti sn v khu hao trn nguyn gi ban u) VAS: Khng cp trong cc nguyn tc k ton c chp nhn rng ri ti Vit Nam. 7) Trnh by bo co ti chnh

IAS: Chun mc a ra cc yu cu chi tit v vic trnh by phng php nh gi li. VAS: Khng cp n vic trnh by bo co ti chnh i vi phng php nh gi li. III/ IAS 17 v VAS 06 Thu ti sn 1) Phng php k ton trong bo co ti chnh ca bn thu thu ti chnh

IAS: Khi ti sn i thu b gim gi, chun mc yu cu cn p dng theo chun mc k ton quc t v tn tht ti sn. VAS: Khng cp vn ny. 2) Phng php k ton trong bo co ti chnh ca bn thu thu hot ng

IAS: Cc khon u i dnh cho hp ng thu hot ng mi, hoc k li phi c hch ton gim tr chi ph tin thu trong thi gian hp ng, bt k ni dung, hnh thc ca khon u i cng nh thi hn thanh ton. VAS: Khng cp vn ny. 3) Trnh by bo co ti chnh i vi bn thu

IAS: Chun mc a ra cc yu cu chi tit v vic trnh by cc khon mc thu ti chnh v thu hot ng. VAS:Tng t nh IFRS, ngoi tr cc mc khng yu cu trnh by: Gi tr cn li ca tng loi ti sn thu ti ngy lp bo co ti chnh;

i chiu gia tng ca cc khon thanh ton tin thu ti thiu ti ngy lp bo co ti chnh v gi tr cn li ca cc khon . 4) Phng php k ton trong bo co ti chnh ca bn cho thu thu ti chnh

14

IAS: bn cho thu phn nh ti sn cho thu ti chnh trong Bng cn i k ton nh khon phi thu v c gi tr bng chi ph u t rng cho ti sn ; Doanh nghip sn xut hoc cng ty thng mi cho thu ti sn cn hch ton li/l bn hng vo cng k k ton theo cc hch ton ton b doanh thu. Trong trng hp p dng mc li sut tin vay gi nh thp, doanh nghip nn gii hn li tc bn hng mc c th c nu hch ton theo li sut th trng. Khi li tc bn hng c ghi nhn, doanh nghip sn xut hoc cng ty thng mi cho thu ti sn cng hch ton cc chi ph VAS: Khng c hng dn hch ton cc khon doanh thu v gi vn cho doanh nghip sn xut hoc cng ty thng mi cho thu ti sn ti thi im bt u thi hn thu ti chnh.

15

Phn 4 - Thu ti sn, Doanh thu, Phc li CNV

IAS 17 v VAS 16 Thu ti sn 1) Phng php k ton trong bo co ti chnh ca bn thu thu ti chnh

IAS: Khi ti sn i thu b gim gi, chun mc yu cu cn p dng theo chun mc k ton quc t v tn tht ti sn. VAS: khng cp vn ny. 2) Phng php k ton trong bo co ti chnh ca bn thu thu hot ng

IA: Cc khon u i dnh cho hp ng thu hot ng mi, hoc l li phi c hch ton gim tr chi ph tin thu trong thi gian hp ng, bt k ni dung, hnh thc ca khon u i cng nh thi hn thanh ton. VAS: Khng cp vn ny. 3) Trnh by bo co ti chnh i vi bn thu

IAS: Chun mc a ra cc yu cu chi tit v trnh by cc khon mc thu ti chnh v thu hot ng. VAS: Tng t nh IFRS, ngoi tr cc mc khng yu cu trnh by Gi tr cn li ca tng loi ti sn thu ti ngy lp bo co ti chnh ;

i chiu gia tng ca cc khon thanh ton tin thu ti thiu ti ngy lp bo co ti chnh, v gi tr cn li ca cc khon . 4) Phng php k ton trong bo co ti chnh ca bn cho thu thu ti chnh

IAS: Bn cho thu phn nh ti sn cho thu ti chnh trong bng cn i k ton nh khon phi thu v c gi tr bng chi ph u t rng cho ti sn . Doanh nghip sn xut hoc cng ty thng mi cho thu ti sn cn hch ton li/l bn hng vo cng k k ton theo cch hch ton ton b doanh thu. Trong trng hp p dng mc li sut tin vay gi nh thp, doanh nghip nn gioi hn li tc bn hng mc c th c nu hch ton theo li sut th trng. Khi li tc bn hng c ghi nhn, doanh nghip sn xut hoc cng ty thng mi cho thu ti sn cng hch ton cc chi ph pht sinh lin quan n qu trnh m phn v chun b ti sn cho thu vo chi ph. VAS: Khng c hng dn hch ton cc khon doanh thu v gi vn cho doanh nghip sn xut hoc cng ty thng mi cho thu ti sn ti thi im bt u thi hn thu ti chnh. IAS 18 v VAS 14 Doanh thu 1) Xc nh doanh thu

16

IAS/VAS: Doanh thu c xc nh theo gi tr hp l ca cc khon m doanh nghip c th nhn c. IAS: Chnh lch gia gi tr hp l v gi tr danh ngha ca mt khon phi thu c ghi nhn l tin li. VAS: Khng cp vn ny 2) Tiu chun ghi nhn doanh thu t tin li, tin bn quyn v c tc

IAS/VAS: Doanh thu pht sinh t hot ng cho cc i tng khc s dng ti sn ca doanh nghip mang li tin li, tin bn quyn v c tc, c ghi nhn khi: a) b) Chc chn thu c li ch kinh t t giao dch v Doanh thu c xc nh mt cch ng tin cy

IAS: Doanh thu c ghi nhn nh sau: Tin li - c ghi nhn bng phng php li thc theo t l thi gian c tnh n hiu qu thc t ca ti sn. Tin bn quyn - c ghi nhn trn c s dn tch theo ni dung ca hp ng lin quan; v C tc - c ghi nhn khi c ng c quyn nhn c tc.

VAS: Tng t nh IFRS. Tuy nhin, tin li ch c ghi nhn trn c s thi gian. 3) Thu nhp khc

IAS: Khng cp vn ny. VAS: C cc qui nh c th v cc khon thu nhp khc bao gm: 4) Thu v thanh l, nhng bn TSC; Thu tin pht khch hng do vi phm hp ng; Thu tin bo him c bi thng; Thu c cc khon n phi thu xo x tnh vo chi ph ca k trc; Khon n phi tr nay mt ch; Thu cc khon thu c gim, c hon li. Trnh by bo co ti chnh

IAS: Chun mc a ra cc yu cu chi tit v vic trnh by khon mc doanh thu. VAS: Tng t nh IFRS ngoi tr vic khng c qui nh v cc khon d phng, ti sn v n tim tng.

17

IAS 19 Phc li cho ngi lao ng 1) Mc ch

IAS: Mc ch ca chun mc ny l qui nh phng php hch ton v trnh by khon phc li cho ngi lao ng, bao gm: Cc khon phc li ngn hn (nh tin lng, ngh php nm, ngh m, chia li nhun hng nm, cc khon thng v cc khon phc li phi tin t khc), tin hu tr, bo him nhn th khi ngh hu, phc li y t v cc khon phc li cho ngi lao ng di hn khc (c ngh php nm do c thm nin cng tc di, phc li do mt sc lao ng, cc khon bi thng hon li, chia li nhun di hn v cc khon thng). Nguyn tc lm c s cho cc yu cu c th t ra trong chun mc l chi ph pht sinh khi thanh ton cc quyn li cho ngi lao ng cn c ghi nhn trong k m cc khon phc li c ngi lao ng to ra, ch khng phi thi im chi tr hoc chuyn thnh cng n. VAS: Khng c chun mc k ton Vit Nam tng ng qui nh v vn ny. Nhn chung, chi ph phc li cho ngi lao ng c ghi nhn khi cc khon ny c thanh ton.

18

Phn 5 - Chi ph i vay, Chnh lch t gi, Cc khon h tr ca Chnh ph

I/ IAS 20 - K ton cc khon tr cp ca Chnh ph v trnh by cc khon h tr ca Chnh ph 1) Mc ch IAS: Mc ch ca chun mc ny l a ra cc hng dn hch ton v trnh by cc khon tr cp v cc hnh thc ti tr khc ca Chnh ph. VAS: Khng c Chun mc k ton Vit Nam tng ng. 2) Ti tr ca Chnh ph

IAS: Tr cp ca Chnh ph bao gm cc khon tr cp phi tin t theo gi tr hp l, ch c ghi nhn khi m bo chc chn rng: Doanh nghip s tun th cc iu kin i km; v Chc chn s nhn c khon tr cp ny.

Cc khon tr cp ny khng c hch ton trc tip vo vn ch s hu, m c ghi nhn vo li, l ca tng k ph hp vi cc chi ph lin quan. VAS: Khng c Chun mc k ton Vit Nam tng ng. 3) Trnh by khon tr cp

IAS: Doanh nghip c th trnh by cc khon tr cp ca Chnh ph hnh thnh ti sn, bao gm c cc khon tr cp phi tin t theo gi tr hp l, trn bng cn i k ton l thu nhp hon li hoc gim tr gi tr ti tr vo gi tr cn li ca ti sn. Doanh nghip c th trnh by khon ti tr thu nhp l khon mc ghi c trn bo co kt qu kinh doanh mt cch ring bit hoc mc thu nhp khc, hay gim tr khon ti tr vo chi ph lin quan. Vic tr trc mt khon ti tr ca Chnh ph c hch ton nh mt s thay i c tnh k ton v p dng cc phng php k ton khc nhau i vi khon tr cp lin quan ti ti sn hoc thu nhp. II/ IAS 21 v VAS 10 - nh hng ca vic thay i t gi hi oi 1) n v tin t k ton

IAS: Chun mc khng a ra mt n v tin t c th cc doanh nghip trnh by bo co ti chnh. Tuy nhin, cc doanh nghip thng s dng n v tin t ca nc s ti. Nu s dng n v tin t khc, chun mc yu cu doanh nghip phi trnh by cc l do ca vic s dng n v tin t .

19

Chun mc cng yu cu phi trnh by nguyn nhn ca s thay i n v tin t k ton. VAS: Cc doanh nghip phi s dng ng Vit Nam lm n v tin t k ton. Vic s dng cc n v tin t khc cn phi c ng k v c s chp thun ca B Ti chnh. 2) Ghi nhn chnh lch t gi hi oi

IAS: Phng php chun: Chnh lch t gi pht sinh khi thanh ton cc khon mc tin t hoc trong vic bo co cc khon mc tin t ca doanh nghip theo cc t gi hi oi khc vi t gi hi oi p dng ghi nhn ban u hc c bo co trong bo co ti chnh trc, cn c ghi nhn l thu nhp hoc chi phsi trong k pht sinh, ngoi tr khon u t rng c hch ton vo vn ch s hu. Phng php thay th c chp nhn: i vi trng hp chnh lch t gi l kt qu t s st gim gi tr mnh mt ng tin m khng c cc cng c t bo v dn ti cc khon cng n m doanh nghip khng c kh nng thanh ton v cc khon cng n pht sinh trc tip t cc nghip v mua ti sn bng ngoi t gn y, th khon chnh lch t gi s c hch ton vo gi tr cn li ca ti khon lin quan, vi iu kin gi tr ti sn sau khi iu chnh khng vt qu mc thp hn gia gi tr c th thu hi c v chi ph thay th ti sn. K ton cc nghip v bo t v cho cc khon mc c gc ngoi t c hch ton theo IAS 39, Cng c ti chnh: Ghi nhn v xc nh gi tr. VAS: Trong giai on u t xy dng hnh thnh ti sn c nh ca doanh nghip mi thnh lp, chnh lch t gi hi oi pht sinh khi thanh ton cc khon mc tin t c gc ngoi t thc hin u t xy dng v chnh lch t gi hi oi pht sinh khi nh gi li cc khon mc tin t c gc ngoi t cui nm ti chnh c phn nh lu k, ring bit trn Bng cn i k ton. Khi TSC hon thnh u t xy dng a vo s dng th chnh lch t gi hi oi pht sinh trong giai on u t xy dng c phn b dn vo thu nhp hoc chi ph sn xut, kinh doanh trong thi gian ti a l 5 nm. Trong giai on sn xut, kinh doanh, k c vic u t xy dng hnh thnh TSC ca doanh nghip ang hot ng, chnh lch t gi hi oi pht sinh khi thanh ton cc khon mc tin t c gc ngoi t v nh gi li cc khon mc tin t c gc ngoi t cui nm ti chnh s c ghi nhn l thu nhp hoc chi ph trong nm ti chnh. i vi doanh nghip s dng cng c ti chnh d phng ri ro hi oi th cc khon vay, n phi tr c gc ngoi t c hch ton theo t gi thc t ti thi im pht sinh. Doanh nghip khng c nh gi li cc khon vay, n phi tr c gc ngoi t s dng cng c ti chnh d phng ri ro hi oi. 3) C s kinh doanh nc ngoi bo co bng ng tin ca nn kinh t lm pht cao IAS: Bo co ti chnh ca c s kinh doanh nc ngoi phi c trnh by li theo IAS 29 Bo co ti chnh trong nn kinh t siu lm pht trc khi chuyn i sang ng tin hch ton ca doanh nghip.

20

VAS: khng cp vn ny. III/ IAS 23 v VAS 16 Chi ph i vay 1) nh ngha chi ph i vay

IAS: Chi ph i vay bao gm Tin li ca khon vay, v li tin vay cc khon thu chi; Phn phn b cc khon chit khu hoc ph tri lin quan n cc khon vay; Phn phn b cc chi ph ph lin quan n qu trnh lm th tc vay; Chi ph ti chnh ca ti sn thu ti chnh; v

Chnh lch t gi pht sinh t cc khon vay bng ngoi t nu c iu chnh vo chi ph li tin vay. VAS: Tng t nh IFRS ngoi tr vic khng qui nh chnh lch t gi pht sinh t cc khon vay bng ngoi t l chi ph i vay. 2) Ghi nhn chi ph i vay

IAS: C 2 phng php ghi nhn: Phng php chun: Chi ph i vay c ghi nhn vo chi ph sn xut, kinh doanh trong k pht sinh; Phng php thay th c chp nhn: Chi ph li vay lin quan trc tip n vic mua sm, xy dng hoc sn xut ti sn d dang c vn ho vo ti sn . IAS 23 sa i c hiu lc i vi nm ti chnh bt u hoc sau ngy 01/01/2009 qui nh vic vn ho chi ph i vay lin quan n vic hnh thnh cc ti sn d dang. VAS: Chi ph i vay lin quan trc tip n vic u t xy dng hoc sn xut ti sn d dang c tnh vo gi tr ca ti sn (c vn ho) khi c cc iu kin qui nh trong chun mc ny.

21

Phn 6 - Cc bn lin quan, Qu hu tr, Bo co hp nht,..

I/ IAS 24 v VAS 26 Thng tin v cc bn lin quan 1) Cc trng hp khng phi trnh by giao dch vi cc bn lin quan IAS: Trong bo co hp nht i vi cc giao dch ni b ca tp on; Trong BCTC ca cng ty m khi bo co ny c lp v cng b cng vi bo co ti chnh hp nht; Trong bo co ti chnh ca cng ty con do cng ty m s hu ton b nu cng ty m cng c thnh lp ti cng mt quc gia v cng b bo co ti chnh hp nht ti quc gia ; V trong bo co ti chnh ca cng ty do Nh nc qun l, khng cn trnh by cc giao dch vi mt cng ty do nh nc qun l khc. VAS: Tng t vi IFRS ngoi tr quy nh cc doanh nghip nh nc vn phi trnh by giao dch vi cc bn lin quan. II/ IAS 26 - K ton v bo co Qu hu tr 1) Mc ch

IAS: Xc nh cc quy tc tnh ton v trnh by bo co ti chnh ca qu hu tr VAS: Khg c chun mc tng ng 2) Tm tt chun mc

IAS: - t ra cc yu cu bo co cho cc loi qu hu tr, bao gm bo co v ti sn hu tr rng v trnh by gi tr hin ti c tnh ca cc khon mc phc li c cng b (phn tch thnh loi c m bo v loi khng c m bo). - Quy nh r yu cu ca vic xc nh gi tr ca cc khon phc li xc nh v vic s dng gi tr hp l i vi cc k hoch u t. VAS: VN GAAP khng cp ti vn ny. III/ IAS 27 v VAS 25 Bo co ti chnh hp nht v k ton khon u t vo cng ty con 1) K ton cc khon u t vo cng ty con trong BCTC ring ca cng ty m

IAS: Trong Bo co ti chnh ring ca cng ty m, cc khon u t vo cng ty con c th trnh by theo: Phng php gi gc Phng php vn ch s hu Ti sn ti chnh sn c bn theo IAS 39

Khng ph thuc vo vic cc khon u t c bao gm trong bo co ti chnh hp nht hay khng.

22

VAS: Cc khon u t vo cng ty con ch c trnh by theo phng php gi gc trn bo co ti chnh ring ca cng ty m. IV/ IAS 28 v VAS 07 - K ton cc khon u t vo cng ty lin kt 1) Bo co ti chnh ring ca nh u t

IAS: Trng hp nh u t c trnh by bo co ti chnh hp nht th trong bo co ti chnh ring ca nh u t, mt khon u t vo cng ty lin kt vi bn cht khng phi l u c ngn hn th c th c trnh by theo: Phng php gi gc Phng php vn ch s hu c trnh by trong chun mc ny, hoc; Ti sn ti chnh sn c bn theo IAS 39.

VAS: Theo VN GAAP, cc khon u t vo cng ty lin kt ch c trnh by theo phng php gi gc trn bo co ti chnh ring ca nh u t. V/ IAS 29 Bo co ti chnh trong iu kin nn kinh t siu lm pht 1) Mc tiu

IAS: Quy nh cc chun mc c th cho doanh nghip lp bo co ti chnh bng ng tin ca nc c nn kinh t siu lm pht, m bo ngha ca thng tin ti chnh cung cp. VAS: Khng c chun mc k ton Vit Nam tng ng. 2) Bo co v trnh by thng tin ti chnh trong iu kin siu lm pht

IAS: - Thng thng, nn kinh t c hiu l siu lm pht khi c 3 nm lin tip c t l lm pht trn 100% - Bo co ti chnh ca doanh nghip trnh by bng ng tin ca nc c nn kinh t siu lm pht cn c trnh by yu t xc nh gi tr ca ng tin ti thi im lp bo co ti chnh. - Thng tin so snh ca k trc cn c trnh by li vi cng gi tr ng tin ca k hin ti. VAS: VN GAAG khng cp n vn ny. VI/ IAS 30 v VAS 22 Trnh by b sung bo co ti chnh ca cc ngn hng v t chc ti chnh tng t 1) Trnh by bo co ti chnh

IAS: - Yu cu cc ngn hng phn loi cc khon mc trong bo co kt qu hot ng kinh doanh v bng cn i k ton theo ng bn cht v trnh by ti sn theo th t gim dn tnh thanh khon ca cc ti sn .

23

- Xc nh cc nhm khon mc ti thiu phi trnh by trn bo co kt qu hot ng kinh doanh v bng cn i k ton ca cc ngn hng. - Cc yu cu v trnh by bo co ti chnh tp trung vo ti sn, cng n, cc khon mc ngoi bng, tn tht ca khon cho vay v ng trc, ngha v n tim n, ti sn cm c v ri ro chung trong hot ng ngn hng. VAS: Qui nh hin ti ca Vit Nam tng t nh IAS 30. Cc hng dn khc v k ton cho ngn hng v cc t chc ti chnh tng t c qui nh bi Ngn hng Nh nc Vit Nam.

24

Phn 7 - Cng c ti chnh, EPS

I/ IAS 31 v VAS 08 Thng tin ti chnh v nhng khon vn gp lin doanh 1) Cc trng hp ngoi tr i vi c s kinh doanh ng kim sot IAS: Bn gp vn lin doanh cn hch ton cc li ch sau theo IAS 39: Khon gp vn vo c s kinh doanh ng kim sot c mua v gi li bn trong tng lai gn. Khon gp vn vo c s kinh doanh c ng kim sot hot ng trong iu kin c nhiu hn ch kht khe lu di lm gim ng k kh nng chuyn vn v bn gp vn lin doanh. K t ngy m c s kinh doanh ng kim sot chuyn thnh cng ty con ca bn gp vn lin doanh th bn gp vn lin doanh cn hch ton khon li ch trn theo IAS 27. VAS: VN GAAP qui nh ch dng phng php gi gc hch ton cc khon vn gp trn. 2) Bo co phn vn gp lin doanh trong bo co ti chnh ring ca nh u t

IAS: Nh u t trong lin doanh m khng c quyn ng kim sot, phi phn nh phn vn gp vo lin doanh ln bo co ti chnh hp nht tun th theo qui nh ca IAS 39. Trng hp nh u t c nh hng ng k trong lin doanh th c hch ton theo IAS 28 K ton cc khon u t vo cng ty lin kt. Trong bo co ti chnh ring ca nh u t m c pht hnh bo co ti chnh hp nht, cc khon u t trn cng c th trnh by theo phng php gi gc. VAS: VN GAAP khng s dng phng php gi gc hch ton bo co phn vn gp lin doanh. 3) Bo co phn vn gp lin doanh trong bo co ti chnh hp nht ca nh u t IAS: Phng php chun: Trong bo co ti chnh hp nht ca mnh nh u t cn hch ton khon vn gp trong c s kinh doanh ng kim sot s dng phng php hp nht theo t l. Phng php thay th: Nh u t cn hch ton khon vn gp trong c s kinh doanh ng kim sot s dng phng php vn ch s hu. VAS: VN GAAP ch cho php s dng phng php vn ch s hu trong vic bo co phn vn gp vo c s kinh doanh ng kim sot trong bo co ti chnh hp nht. II/ IAS 32 Cng c ti chnh: Trnh by 1) Mc tiu

25

IAS: Qui nh cc qui tc trong vic phn loi v trnh by cc cng c ti chnh thnh cng c n hay cng c vn; cng nh vic b tr ti sn ti chnh v cng n ti chnh. VAS: Khng c chun mc k ton Vit Nam tng ng. 2) nh ngha v cng c ti chnh

IAS: Mt hp ng lm pht sinh ti sn ti chnh i vi mt bn tham gia v cng n ti chnh hoc cng c vn i vi bn cn li. Qui tc c bn ca IAS 32 l cng c ti chnh cn c phn loi thnh cng c n hay cng c vn th u phi da vo bn cht, thay v hnh thc. V d, mt loi cng c ti chnh nh tri phiu c th chuyn i, th i khi c gi l cng c phc hp, bao gm c yu t ca cng c n v cng c vn xt theo kha cnh ca bn pht hnh. Trong trng hp ny, IAS 32 yu cu nhng yu t ny cn c hch ton v trnh by ring theo bn cht da vo nh ngha ca cng n v ngun vn. S chia tch c thc hin ti thi im pht hnh v khng iu chnh cho nhng thay i sau v li sut th trng, gi c phiu hay cc s kin khc m thay i kh nng quyn chn c th c thc hin. VAS: Vit Nam cha c chun mc c th qui nh vn ny. Cng c ti chnh thng c phn loi da trn hnh thc thay v bn cht. III/ IAS 33 v VAS 30 Li trn c phiu 1) Phng php tnh li trn c phiu

IAS: Li trn c phiu c xc nh bng cch ly thu nhp chia cho mu s. Li c bn trn c phiu Thu nhp: l li nhun sau khi tr i tt c cc khon chi ph bao gm thu, li ch ca c ng thiu s v c tc u i. Mu s: Bng s bnh qun gia quyn lng c phiu ph thng ang lu hnh trong k hin ti. Li suy gim trn c phiu Li nhun: l li nhun rng phn b cho c phiu ph thng trong k tng ln do lng c tc v li sau thu ghi nhn trong k i vi cc c phiu tim nng c tc ng suy gim (nh l quyn chn, chng quyn, chng khon chuyn i v cc tho thun bo him tim tng), v c iu chnh cho bt k s thay i no trong thu nhp hoc chi ph do vic chuyn i ca cc c phiu tim nng c tc ng suy gim. Mu s: Nn c iu chnh cho s lng c phiu c pht hnh trong vic chuyn i ton b cc c phiu tim nng cc tc ng suy gim sang c phiu thng thng. Cc c phiu tim nng c tc ng suy gim ngc cn c loi ra khi mu s.

26

Phn 8 - BCTC gia nin , Tn tht ti sn, d phng...

I/ IAS 34 v VAS 27 Bo co ti chnh gia nin 1) i tng phi pht hnh bo co ti chnh gia nin IAS: IAS 34 khng qui nh c th VAS: VAS 27 p dng cho cc doanh nghip theo qui nh ca php lut phi lp bo co qu. Quyt nh 15 qui nh h thng bo co ti chnh gia nin (bo co ti chnh qu) c p dng cho cc DNNN, cc doanh nghip nim yt trn th trng chng khon v cc doanh nghip khc khi t nguyn lp bo co ti chnh gia nin . 2) Thi im yu cu pht hnh bo co ti chnh gia nin

IAS: IAS 34 khng quy nh c th. VAS: Theo Quyt nh 15, trong vng 45 ngy k t khi kt thc k k ton gia nin i vi cc Tng cng ty v 20 ngy i vi loi hnh doanh nghip khc. 3) Ni dung ca bo co ti chnh gia nin

IAS: Ni dung ti thiu ca mt bo co ti chnh gia nin bao gm bng cn i k ton, bo co kt qu hot ng kinh doanh, bo co bin ng ca vn ch s hu, bo co lu chuyn tin t v bn thuyt minh bo co ti chnh c chn lc. VAS: Tng t nh IFRS, ngoi tr bo co bin ng ca vn ch s hu khng c xem nh l mt bo co ring m c trnh by trong thuyt minh bo co ti chnh. 4) Ghi nhn v xc nh gi tr

IAS/VAS: Chnh sch k ton p dng thng nht cho c bo co ti chnh gia nin v bo co ti chnh nm. Doanh thu v chi ph c ghi nhn khi pht sinh, khng c ghi nhn trc hoc hon li. 5) Tnh trng yu

IAS/VAS: Tnh trng yu cn c xc nh da trn s liu thc t ca k gia nin , thay v s d on ca c nm. 6) Trnh by bo co ti chnh

IAS/VAS: Bo co ti chnh gia nin phi c trnh by so snh vi s liu bo co ti chnh gia nin k trc. Nu c thay i chnh sch k ton th phi trnh by li cc bo co ti chnh gia nin k trc. II/ IAS 36 - Tng tht ti sn 1) Mc dch

27

IAS: m bo cho ti sn c ghi nhn khng thp hn gi tr c th thu hi cng nh qui nh cch tnh ton gi tr c th thu hi. VAS: Khng c chun mc k ton Vit Nam tng ng 2) Gi tr ghi nhn tn tht ti sn

IAS: Theo IAS 36, nu c bng chng v s gim gi tr ti sn, doanh nghip phi nh gi v xc nh gi tr c th thu hi ca ti sn. S gim gi tr ca mt ti sn c trnh by trn bo co ti chnh l chnh lch gia gi tr cn li v gi tr c th thu hi ca ti sn . Gi tr thu hi l gi tr cao hn gia gi bn thun v gi tr ca ti sn trong s dng. Tn tht ti sn nn c ghi nhn nh mt khon gim tr gi tr cn li ti sn v mt khon chi ph c trnh by trn bo co kt qu kinh doanh. VAS: VN GAAP khng cp ti vn ny, ti sn thng thng ch c ghi nhn theo gi gc. III/ IAS 37 v VAS 18 Cc khon d phng, ti sn v n tim tng 1) Cc khon d phng

IAS/VAS: Mt khon d phng ch c ghi nhn khi tho mn cc iu kin sau: - Doanh nghip c ngha v n (trch nhim php l hoc trch nhim lin i) do kt qu t mt s kin xy ra, dn ti s gim st v nhng li ch kinh t c th xy ra; v gi tr ca ngha v n c th c c tnh mt cch ng tin cy. - Gi tr ghi nhn mt khon d phng phi l gi tr c c tnh hp l nht v khon tin s phi chi thanh ton ngha v n hin ti ti ngy kt thc k k ton nm. - Cc khon d phng phi c xem xt v iu chnh ti mi thi im kt thc k k ton nm phn nh c tnh chnh xc nht ti thi im hin ti. 2) N tim tng

IAS/VAS: N tim tng pht sinh khi: - S tn ti ca ngha v n ny s ch c xc nhn bi kh nng hay xy ra hoc khng hay xy ra ca mt hoc nhiu s kin khng chc chn trong tng lai m doanh nghip khng kim sot c. - Khng chc chn c s gim st v li ch kinh t do vic phi thanh ton ngh v n; hoc Gi tr ngha v n khng xc nh mt cch ng tin cy.

Doanh nghip khng c ghi nhn cc khon n tim tng m ch cn phi trnh by cc khon n tim tng trn bo co ti chnh. Nu kh nng gim st li ch kinh t l kh xy ra th khng phi trnh by. 3) Ti sn tim tng

28

IAS/VAS: Ti sn tim tng pht sinh khi c kh nng gia tng li ch kinh t ca doanh nghip c kh nng pht sinh t cc s kin xy ra v s tn ti ca ti sn ny ch c xc nhn bi kh nng hay xy ra hc khng hay xy ra ca mt hoc nhiu s kin khng chc chn trong tng lai m doanh nghip khng kim sot c. Doanh nghip ch phi trnh by cc ti sn tim tng trn Bo co ti chnh m khng c ghi nhn. Nu khon thu nhp gn nh chc chn th ti sn lin quan n n khng cn l ti sn tim tng na v c ghi nhn trn bo co ti chnh l hon ton hp l. IV/ IAS 38 v VAS 04 Ti sn c nh v hnh 1) Ghi nhn v xc nh gi tr

IAS: Ghi nhn: Mt ti sn v hnh c ghi nhn l ti sn c nh v hnh phi tho mn nh ngha ca ti sn c nh v hnh, v ch khi: Chc chn thu c li ch kinh t trong tng lai do ti sn mang li v Nguyn gi ca ti sn c xc nh mt cch ng tin cy. Xc nh gi tr: Ti sn c nh v hnh phi c xc nh gi tr ban u theo nguyn gi. VAS: Tng t IFRS, ngoi tr chun mc k ton Vit Nam quy nh thm cc iu kin ghi nhn ti sn v hnh: 2) Thi gian s dng c tnh trn 1 nm Tho mn tiu chun v gi tr (hin nay l trn 10 triu VN) Xc nh nguyn gi ti sn c nh v hnh trong trng hp c th

IAS: Ti sn c Nh nc cp: Nguyn gi ca ti sn c nh v hnh c xc nh theo gi tr th trng hoc xc nh theo gi tr ban u cng cc chi ph lin quan trc tip n vic a ti sn vo s dng theo d tnh. VAS: Chun mc k ton Vit Nam ch cho php ghi nhn nguyn gi ti sn c nh v hnh do Nh nc cp theo gi gc. 3) Xc nh gi tr sau ghi nhn ban u

IAS: Phng php chun (phng php gi gc): Sau ghi nhn ban u, ti sn c nh v hnh c theo di theo gi tr cn li xc nh bng nguyn gi tr i gi tr khu hao lu k v gi tr tn tht lu k Phng php thay th (phng php nh gi li): Sau ghi nhn ban u, ti sn c nh v hnh c theo di theo gi tr nh gi li bng gi tr th trng ca ti sn ti thi im nh gi li tr i gi tr khu hao lu k v gi tr tn tht lu k.

29

VAS: - Chun mc k ton Vit Nam ch cho php s dng phng php gi gc xc nh gi tr ti sn c nh v hnh v khng cp n gi tr tn tht lu k trong nguyn gi ca ti sn c nh v hnh. - Chun mc k ton Vit Nam ch cho php s dng phng php gi gc. Phng php nh gi li khng c chp nhn tr mt s trng hp c bit. Gi tr tn tht khng c cp n trong Chun mc k ton Vit Nam. 4) Chi ph trc hot ng

IAS: c tnh ton b vo chi ph theo IFRS VAS: Chun mc k ton Vit Nam cho php ghi nhn chi ph pht sinh nhm em li li ch kinh t trong tng lai cho doanh nghip: chi ph thnh lp doanh nghip, chi ph qung co v chi ph o to nhn vin trong giai on trc hot ng ca doanh nghip mi thnh lp; chi ph cho giai on nghin cu, chi ph dch chuyn a im c ghi nhn l chi ph sn xut, kinh doanh trong k hoc c phn b dn vo chi ph sn xut kinh doanh trong thi gian ti a khng qu 3 nm. 5) Gi tr cn li c th thu hi - tn tht ti sn

IAS: Doanh nghip nn c tnh gi tr thu hi ca nhng ti sn c nh v hnh t nht vo cui mi nm ti chnh, ngay c khi ti sn khng c biu hin gim gi tr: Ti sn c nh v hnh khng trong trng thi sn sng a vo s dng; v

- Ti sn c nh v hnh khu hao qu 20 nm tnh t ngy sn sng a vo s dng VAS: Khng c cp trong chun mc k ton Vit Nam. 6) Trnh by trn bo co ti chnh

IAS: Bo co ti chnh phi trnh by nhng loi ti sn c nh v hnh sau, phn bit gia ti sn c nh v hnh to ra t ni b doanh nghip v ti sn c nh v hnh khc, chi tit trong on118, 122 v 124. VAS: Tng t nh IFRS, ngoi tr vic Chun mc k ton Vit Nam khng yu cu trnh by phn loi ti sn theo ti sn bn v tng/gim ti sn do nh gi li hoc h hng, mt mt.

30

Phn 10 - Mt s chun mc mi
FRS 1 - Ln u p dng cc Chun mc trnh by bo co ti chnh quc t 1/ Mc tiu:

IAS: Quy nh cc th tc khi mt doanh nghip ln u tin p dng IFRS lm c s lp bo co ti chnh cho mc ch thng thng. VAS: Cha c Chun mc k ton tng ng 2/ p dng ln u:

IAS: Nguyn tc chung l p dng hi t cc IFRS ban hnh ti thi im p dng, tr mt s ngoi l v min tr c cho php trong IFRS 1 hoc c yu cu. VAS: Cha c chun mc c th. Trong thc t thng thng p dng hi t tr khi c chun mc quy nh khc. Nhng trng hp ngoi l v min tr nht nh theo IFRS 1 s dn n cc khc bit gia IFRS v Chun mc k ton Vit Nam trong cc vn m thng thng khng c s khc bit nh vy. IFRS 2 Thanh ton trn c s c phiu 1/ Mc tiu:

IAS: Quy nh v k ton cc giao dch trong doanh nghip nhn hoc mua hng ho hoc dch v thng qua vic pht hnh cc cng c vn ca mnh hoc pht sinh cc khon n phi tr c xc nh da trn gi c phiu hoc gi ca cc cng c vn khc ca doanh nghip. VAS: Khng c Chun mc k ton Vit Nam tng ng. 2/ IAS: Doanh nghip phi ghi tng vn ch s hu khi pht hnh c phiu hoc quyn mua c phiu. IFRS 2 yu cu ghi nhn vo chi ph cc khon i tr bn n ca vn ch s hu khi cc khon thanh ton cho hng ho hoc dch v c s dng. V d, vic pht hnh c phiu hoc quyn mua c phiu mua hng tn kho phi c ghi nhn tng hng tn kho phi c ghi nhn tng hng tn kho v ch ghi nhn chi ph khi hng tn kho c bn hoc h hng, mt mt. Vic pht hnh c phiu hoc quyn mua c phiu c chuyn quyn c coi l lin quan n dch v trong qu kh, do ton b gi tr hp l ti ngy chuyn cn phi c ghi nhn ngay vo chi ph. C phiu cp cho ngi lao ng vi khong thi gian chuyn quyn nht nh, chng hn l 03 nm, c coi l lin quan n cc cng vic m ngi lao ng thc hin trong sut khong thi gian chuyn quyn. V vy, gi tr hp l ca khon thanh ton trn c s c phiu c Ghi nhn v xc nh gi tr

31

xc nh ti thi im thanh ton phi c ghi nhn vo chi ph trong sut thi gian chuyn quyn. Nguyn tc chung l tng chi ph lin quan n cc khon thanh ton trn c s c phiu lm tng vn s bng tng s cng c vn c chuyn quyn nhn vi gi tr hp l ca cc cng c ti ngy chuyn. Tm li, n phn nh nhng g pht sinh trong sut thi gian chuyn quyn. Tuy nhin, nu khon thanh ton trn c s c phiu lm tng vn c th trao i trn th trng, chi ph vn c ghi nhn nu c y cc yu t v chuyn quyn. VAS: Cha c chun mc c th no quy nh vn ny. Tuy nhin, thc t p dng chung l quyn chn mua c phiu cp cho ngi lao ng c ghi nhn vo cui thi gian chuyn quyn thay v trong sut thi gian nh IFRS 2 yu cu. IFRS 3 v VAS 11 - Hp nht kinh doanh 1/ Gim gi tr ca li th thng mi

IAS: IFRS 3 khng cho php khu hao li th thng mi. Thay vo , IAS 36 yu cu phi xem xt s gim gi tr ca li th thng mi ti thiu mt nm mt ln. VAS: Li th thng mi c th c ghi nhn vo chi ph ton b hoc phn b dn nhng khng qu 10 nm. IFRS 4 v VAS 19 - Hp ng bo him 1/ IAS: Cc cng ty bo him c min p dng chun mc chung ca IASB v cc IFRS hin hnh. Khng c trch lp d phng tn tht tai ng v d phng cn i. Tm tt:

Yu cu kim tra tnh y ca cc khon n phi tr v bo him, v kim tra s gim gi tr ca cc ti sn ti bo him. Khon n phi tr v bo him s khng c b tr vi cc ti sn ti bo him c lin quan. Hn ch s thay i chnh sch k ton. Mt s yu cu mi v trnh by thng tin.

VAS: Tng t IFRS IFRS 5 Ti sn di hn nm gi bn v Hot ng khng lin tc 1/ Mc tiu:

32

IAS: Quy nh v k ton cc ti sn di hn nm gi bn v vic trnh by v hot ng khng lin tc. VAS: Khng c Chun mc k ton Vit Nam tng ng. 2/ IAS: Gii thiu loi hnh ti sn nm gi bn v khi nim v nhm ti sn thanh l (mt nhm ti sn c thanh l mt ln, bao gm c vic chuyn giao cc khon n phi tr c lin quan). Cc ti sn di hn hoc cc nhm ti sn thanh l nm gi bn c ghi nhn theo gi tr thp hn gia gi tr cn li v gi tr hp l tr i cc chi ph bn c ti sn . Cc ti sn di hn nm gi bn (ring bit hay thuc mt nhm ti sn thanh l) khng c php trch khu hao. Mt ti sn di hn thuc loi nm gi bn, v cc ti sn v n phi tr thuc mt nhm ti sn thanh l thuc loi nm gi bn c trnh by ring bit trn bng cn i k ton. B phn kinh doanh hot ng khng lin tc l mt b phn ca doanh nghip c bn hoc c phn loi l c nm gi v bn v (a) i din cho mt b phn kinh doanh ch yu v ring bit ca doanh nghip hoc mt b phn theo vng a l, (b) l mt phn ca k hoch thanh l mt b phn kinh doanh ch yu v ring bit hoc mt b phn theo vng a l, hoc (c) l mt cng ty con c mua ch cho mc ch bn li. Doanh nghip c yu cu phi trnh by s li nhun hoc l trong k bo co ca cc b phn hot ng khng lin tc trn bo co kt qu kinh doanh v li nhun hoc l t vic bn cc b phn hot ng lin tc (hoc t vic xc nh li gi tr ti sn v n phi tr ca cc b phn hot ng khng lin tc di hnh thc nm gi bn). V vy, bo co kt qu hot ng kinh doanh c chia thnh hai phn: cc b phn hot ng lin tc v cc b phn hot ng khng lin tc./. Tm tt:

kiemtoan.com.vn (Theo VACPA/Deloitte)

33