Professional Documents
Culture Documents
Trang 1
Keá toaùn taøi chính 2
CHÖÔNG 1:
Trang 2
Keá toaùn taøi chính 2
o Caùc phí toån mua haøng hoaù khaùc (vaän chuyeån, boác vaùc, dòch vuï phí, leä
phí kho baõi…) do ñôn vò mua chòu traùch nhieäm chi.
1.1.3. Taøi khoaûn söû duïng
SD: xxx
− Trò giaù mua, nhaäp kho cuûa haøng − Trò giaù voán xuaát kho cuûa haøng
hoaù nhaäp kho trong kyø. hoaù goàm: xuaát baùn, xuaát giao ñaïi
− Trò giaù haøng thueâ gia coâng, cheá lyù, xuaát thueâ cheá bieán, xuaát goùp
− Chi phí mua haøng hoaù. − Trò giaù voán haøng xuaát traû laïi
ngöôøi baùn.
SD: Trò giaù thöïc teá haøng hoaù toàn kho − Trò giaù voán haøng hoaù thieáu huït
coi nhö xuaát.
Taøi khoaûn 156 ñöôïc haïch toaùn chi tieát theo kho, theo loaïi haøng, nhoùm haøng
vaø töøng thöù haøng hoaù, kho quaûn lyù… Taøi khoaûn 156 – haøng hoaù ñöôïc chi tieát
thaønh 3 taøi khoaûn:
- TK 1561 “Giaù mua cuûa haøng hoaù”
- TK 1562 “Chi phí mua haøng hoaù”
- TK 1567 “Hoaù hoaù baát ñoäng saûn”
Trang 3
Keá toaùn taøi chính 2
SD: xxx
− Giaù mua theo hoaù ñôn ñaõ nhaän − Giaù mua theo chöùng töø cuûa soá
trong kyø chöa coù haøng veà. haøng ñaõ kieåm nhaän, nhaäp kho,
− Phí toån keøm theo haøng mua, ghi hoaëc ñaõ giao baùn thaúng cho
theo chöùng töø nhaän ñöôïc. khaùch haøng mua.
Trang 4
Keá toaùn taøi chính 2
Chi phí mua haøng laø bieåu hieän baèng tieàn cuûa toaøn boä khoaûn hao phí veà lao
ñoäng soáng vaø lao ñoäng vaät hoaù maø doanh nghieäp ñaõ boû ra coù lieân quan ñeán vieäc
thu mua haøng hoaù.
Do chi phí mua haøng lieân quan ñeán toaøn boä khoái löôïng haøng hoaù trong kyø
vaø löôïng haøng hoaù ñaàu kyø, neân caàn phaân boå chi phí mua haøng ñaõ baùn ra trong kyø
vaø löôïng haøng coøn laïi cuoái kyø, nhaèm xaùc ñònh ñuùng ñaén trò giaù voán haøng xuaát
baùn, treân cô sôû ñoù tính toaùn chính xaùc keát quaû baùn haøng. Ñoàng thôøi phaûn aùnh
ñöôïc trò giaù voán haøng toàn kho treân baùo caùo taøi chính ñöôïc chính xaùc.
Haøng hoaù mua haïch toaùn treân taøi khoaûn 151 bao goàm: haøng mua ñaõ chaáp
nhaän thanh toaùn hoaëc ñaõ traû tieàn cho nhaø cung caáp, cuoái kyø chöa kieåm nhaän
nhaäp kho. Haøng ñaõ veà doanh nghieäp nhöng ñang chôø kieåm nhaän laøm thuû tuïc
nhaäp kho. Taøi khoaûn 151 ñöôïc chi tieát theo doõi töøng loaïi haøng, töøng loâ, löôït haøng
mua ñang treân ñöôøng tính tôùi ngaøy cuoái kyø. Taøi khoaûn khoâng chæ phaûn aùnh trò giaù
hoaù ñôn cuûa haøng theo chöùng töø nhaän, maø coøn phaûn aùnh caû caùc phí toån keøm theo
haøng haøng (trò giaù bao bì tính rieâng phaûi traû, phí mua ñöôïc chi hoä…).
1.1.5. Phöông phaùp haïch toaùn moät soá nghieäp vuï chuû yeáu
Trang 5
Keá toaùn taøi chính 2
o Phöông phaùp haïch toaùn caùc nghieäp vuï mua haøng vôùi ñôn vò aùp duïng thueá
GTGT tính theo phöông phaùp khaáu tröø. Keá toaùn nghieäp vuï mua haøng theo
phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân, tröôøng hôïp haøng mua vaø chöùng töø mua haøng
cuøng veà, thì caên cöù thöïc teá kieåm nhaän haøng, keá toaùn ghi:
Nôï 156 – Haøng hoaù (giaù trò haøng hoaù thöïc nhaäp kho)
Nôï 157 – Haøng göûi ñi baùn (göûi ñaïi lyù, göûi baùn thaúng)
Nôï 632 – Giaù voán haøng baùn (giao baùn thaúng tröïc tieáp)
Nôï 133 – Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø
Coù 111 – Toång giaù trò thanh toaùn baèng tieàn maët
Coù 112 – Toång giaù trò thanh toaùn baèng tieàn göûi ngaân haøng
Coù 311 – Toång giaù trò thanh toaùn baèng tieàn vay ngaén haïn
Coù 331 – Toång giaù trò chöa thanh toaùn cho khaùch haøng.
o Tröôøng hôïp haøng veà chöa coù chöùng töø, theo nguyeân taéc quaûn lyù taøi saûn, keá
toaùn tieán haønh caùc thuû tuïc kieåm nhaän haøng, taïm thôøi ghi haøng nhaäp theo giaù taïm
tính:
Nôï 156 – Haøng hoaù (giaù trò haøng hoaù thöïc nhaäp kho)
Coù 331 – (ghi giaù baùn taïm tính – giaù chöa coù thueá GTGT)
o Khi nhaän ñöôïc boä chöùng töø cuûa loâ haøng nhaäp, caên cöù thöïc teá veà chi phí
mua, keá toaùn ñieàu chænh giaù taïm tính cuûa loâ haøng ñaõ nhaäp vaø phaûn aùnh soá hieäu,
ngaøy, thaùng cuûa chöùng töø nhaäp mua cuûa loâ haøng vaøo doøng ghi taïm tính vaø doøng
ghi möùc ñieàu chænh taêng, giaûm, ñoàng thôøi ghi soá thueá GTGT khaáu tröø.
Nôï 133 – Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø
Coù 111, 113, 311, 331,…
o Tröôøng hôïp chöùng töø mua haøng veà tröôùc, keá toaùn löu chöùng töø vaøo taäp
“Hoà sô chöa coù haøng” cuoái kyø neáu chöa nhaäp haøng hoaù mua keá toaùn ghi caùc buùt
toaùn sau:
Trang 6
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 7
Keá toaùn taøi chính 2
Nôï 331– Phaûi traû nhaø cung caáp (khaáu tröø nôï phaûi traû)
Nôï 111 – Chieát khaáu, giaûm giaù ñöôïc höôûng ñaõ nhaän baèng tieàn
Nôï 112 – Chieát khaáu, giaûm giaù ñöôïc höôûng ñaõ nhaän baèng TGNH
Coù 156 – Haøng hoaù (giaûm giaù haøng hoaù mua)
Coù 133 – Giaûm thueá ñaàu vaøo
o Tröôøng hôïp ñöôïc höôûng chieát khaáu thanh toaùn thì ghi doanh thu hoaït ñoäng
taøi chính:
Nôï 331– Phaûi traû nhaø cung caáp (khaáu tröø nôï phaûi traû)
Nôï 111 – Chieát khaáu, giaûm giaù ñöôïc höôûng ñaõ nhaän baèng tieàn
Nôï 112 – Chieát khaáu, giaûm giaù ñöôïc höôûng ñaõ nhaän baèng TGNH
Coù 515 – Doanh thu taøi chính
Tröôøng hôïp mua haøng theo phöông phaùp öùng tröôùc tieàn haøng moät phaàn
hoaëc toaøn boä keá toaùn ghi caùc buùt toaùn sau:
o Khi öùng tröôùc tieàn haøng cho nhaø cung caáp ñeå ñaët haøng mua, ñaët gia coâng
cheá bieán, keá toaùn ghi soå chi tieát nhaø cung caáp nhaän öùng tröôùc ñeå theo doõi khi
nhaäp haøng:
Nôï 331– Nhaø cung caáp nhaän öùng tröôùc
Coù 111 – ÖÙng tröôùc cho nhaø cung caáp baèng tieàn maët
Coù 112 – ÖÙng tröôùc cho nhaø cung caáp baèng chuyeån khoaûn
o Khi nhaäp haøng mua, caên cöù thöïc teá nhaäp vaø chöùng töø, keá toaùn ghi giaù trò
toaøn boä loâ haøng:
Nôï 156 – Giaù trò haøng thöïc nhaäp kho
Nôï 157 – Giaù trò haøng thöïc kieåm nhaän ñaõ göûi baùn thaúng
Nôï 133 – Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø
Coù 331 – Nhaø cung caáp nhaän öùng tröôùc
Trang 8
Keá toaùn taøi chính 2
o Thanh toaùn cheânh leäch vôùi nhaø cung caáp, neáu giaù trò haøng mua lôùn hôn soá
tieàn öùng tröôùc thì traû noát tieàn haøng:
Nôï 331 – Nhaø cung caáp nhaän öùng tröôùc
Coù 111 – Thanh toaùn cho nhaø cung caáp baèng tieàn maët
Coù 112 – Thanh toaùn nhaø cung caáp baèng chuyeån khoaûn
o Ngöôïc laïi, neáu giaù trò haøng mua nhoû hôn soá tieàn ñaõ öùng tröôùc cho nhaø
cung caáp haøng hoaù thì doanh nghieäp nhaän laïi tieàn öùng thöøa:
Nôï 111 – Nhaän laïi tieàn thöøa baèng tieàn maët
Nôï 112 – Nhaän laïi tieàn thöøa baèng tieàn göûi ngaân haøng
Coù 331 – Phaûi traû nhaø cung caáp
Trang 9
Keá toaùn taøi chính 2
theå. Trong haàu heát caùc tröôøng hôïp, thôøi ñieåm chuyeån giao phaàn lôùn ruûi ro truøng
vôùi thôøi ñieåm chuyeån giao lôïi ích gaén lieàn vôùi quyeàn sôû höõu hôïp phaùp hoaëc
quyeàn kieåm soaùt haøng hoaù cho ngöôøi mua.
Tröôøng hôïp doanh nghieäp vaãn coøn chòu phaàn lôùn ruûi ro gaén lieàn vôùi quyeàn
sôû höõu haøng hoaù thì giao dòch khoâng ñöôïc coi laø hoaït ñoäng baùn haøng vaø doanh
thu khoâng ñöôïc ghi nhaän. Doanh nghieäp coøn phaûi chòu ruûi ro gaén lieàn vôùi quyeàn
sôû höõu haøng hoaù döôùi nhieàu hình thöùc khaùc nhau nhö:
- Doanh nghieäp coøn phaûi chòu traùch nhieäm ñeå ñaûm baûo cho taøi saûn ñöôïc
hoaït ñoäng bình thöôøng maø vieäc naøy khoâng naèm trong ñieàu khoaûn baûo
haønh thoâng thöôøng.
- Khi vieäc thanh toaùn tieàn baùn haøng coøn chöa chaéc chaén vì phuï thuoäc vaøo
ngöôøi mua haøng hoaù ñoù.
- Khi haøng hoaù ñöôïc giao coøn chôø laép ñaët, vaø vieäc laép ñaët ñoù laø moät phaàn
quan troïng cuûa hôïp ñoàng maø doanh nghieäp chöa hoaøn thaønh.
- Khi ngöôøi mua coù quyeàn huyû boû vieäc mua haøng vì moät lyù do naøo ñoù ñöôïc
neâu trong hôïp ñoàng mua baùn vaø doanh nghieäp chöa chaéc chaén veà khaû
naêng haøng baùn coù bò traû laïi hay khoâng.
Neáu doanh nghieäp chæ coøn phaûi chòu moät phaàn ruûi ro gaén lieàn vôùi quyeàn sôû
höõu haøng hoaù thì vieäc baùn haøng ñöôïc xaùc ñònh vaø doanh thu ñöôïc ghi nhaän. Ví
duï doanh nghieäp coøn naém giöõ giaáy tôø veà quyeàn sôû höõu haøng hoaù chæ ñeå ñaûm baûo
nhaän ñöôïc ñuû caùc khoaûn thanh toaùn.
Doanh thu baùn haøng ñöôïc ghi nhaän chæ khi ñaûm baûo laø doanh nghieäp nhaän
ñöôïc lôïi ích kinh teá töø giao dòch. Tröôøng hôïp lôïi ích kinh teá töø giao dòch baùn haøng
coøn phuï thuoäc vaøo yeáu toá khoâng chaéc chaén thì chæ ghi nhaän doanh thu khi yeáu toá
khoâng chaéc chaén naøy ñaõ xöû lyù xong.
Trang 10
Keá toaùn taøi chính 2
Doanh thu vaø chi phí lieân quan tôùi cuøng moät giao dòch phaûi ñöôïc ghi nhaän
ñoàng thôøi theo nguyeân taéc phuø hôïp.
1.2.3. Caùc khoaûn giaûm tröø doanh thu
Doanh thu baùn haøng thuaàn maø doanh nghieäp thu ñöôïc (doanh thu thuaàn) coù
theå thaáp hôn doanh thu baùn haøng. Doanh thu thuaàn laø khoaûn cheânh leäch giöõa
doanh thu baùn haøng vaø caùc khoaûn giaûm tröø doanh thu, bao goàm:
- Chieát khaáu thöông maïi laø khoaûn doanh nghieäp baùn giaûm giaù nieâm yeát cho
khaùch haøng mua haøng vôùi khoái löôïng lôùn. Khoaûn giaûm giaù coù theå phaùt
sinh treân khoái löôïng töøng loâ haøng maø khaùch haøng ñaõ mua, cuõng coù theå
phaùt sinh treân toång khoái löôïng haøng luyõ keá maø khaùch haøng ñaõ mua trong
moät khoaûng thôøi gian nhaát ñònh tuyø thuoäc vaøo chính saùch chieát khaáu
thöông maïi cuûa beân baùn.
- Giaûm giaù haøng baùn laø khoaûn giaûm tröø cho ngöôøi mua do toaøn boä hay moät
phaàn haøng hoaù keùm phaåm chaát, sai quy caùch hoaëc laïc haäu thò hieáu. Nhö
vaäy giaûm giaù haøng baùn vaø chieát khaáu thöông maïi coù cuøng baûn chaát nhö
nhau: ñeàu laø giaûm giaù cho ngöôøi mua, song laïi phaùt sinh trong hai tình
huoáng khaùc nhau hoaøn toaøn.
- Giaù trò haøng baùn bò traû laïi laø giaù trò khoái löôïng haøng baùn ñaõ xaùc ñònh laø
tieâu thuï bò khaùch haøng traû laïi vaø töø choái thanh toaùn do caùc nguyeân nhaân
nhö: vi phaïm cam keát; vi phaïm hôïp ñoàng kinh teá; haøng bò maát, keùm phaåm
chaát; khoâng ñuùng chuûng loaïi, quy caùch. Khi doanh nghieäp ghi nhaän trò giaù
haøng baùn bò traû laïi caàn ñoàng thôøi ghi giaûm töông öùng trò giaù voán haøng baùn
trong kyø.
- Thueá tieâu thuï ñaëc bieät, thueá xuaát khaåu, thueá GTGT tính theo phöông phaùp
tröïc tieáp laø caùc khoaûn thueá ñöôïc xaùc ñònh tröïc tieáp treân doanh thu baùn
haøng theo quy ñònh hieän haønh cuûa caùc luaät thueá tuyø thuoäc vaø töøng maët
Trang 11
Keá toaùn taøi chính 2
haøng khaùc nhau. Thueá tieâu thuï ñaëc bieät (tröôøng hôïp ñöôïc coi laø moät trong
nhöõng khoaûn giaûm tröø doanh thu) phaùt sinh khi doanh nghieäp cung caáp caùc
loaïi saûn phaåm do doanh nghieäp saûn xuaát (hoaëc caùc loaïi dòch vuï) thuoäc ñoái
töôïng chòu thueá tieâu thuï ñaëc bieät cho khaùch haøng. Khi ñoù doanh thu baùn
haøng ñöôïc ghi nhaän trong kyø theo giaù baùn traû ngay ñaõ bao goàm thueá tieâu
thuï ñaëc bieät phaûi noäp vaøo ngaân saùch nhaø nöôùc caên cöù vaøo doanh thu baùn
haøng vaø cung caáp dòch vuï phaùt sinh trong kyø.
1.2.4. Chöùng töø söû duïng
Laäp hoaù ñôn ñeå ngöôøi mua laøm caên cöù ghi soå vaø chöùng töø ñi ñöôøng, ngöôøi
baùn laøm caên cöù ghi nhaän doanh thu vaø soå saùch keá toaùn cuûa mình.
- Hoaù ñôn baùn haøng thoâng thöôøng caàn phaûn aùnh giaù baùn (ñaõ coù thueá
GTGT); Caùc khoaûn phuï thu, phí tính ngoaøi tieàn baùn (neáu coù); Toång giaù
thanh toaùn (ñaõ coù thueá GTGT). Hoaù ñôn GTGT caàn phaûi phaûn aùnh giaù baùn
(chöa coù thueá GTGT); Caùc khoaûn phuï thu, phí tính ngoaøi tieàn baùn (neáu
coù). Thueá GTGT. Toång giaù thanh toaùn (ñaõ coù thueá GTGT).
- Phieáu thu, phieáu chi ñeå ghi nhaän caùc khoaûn thu chi baèng tieàn.
- Giaáy baùo nôï, giaáy baùo coù cuûa ngaân haøng vaø caùc chöùng töø khaùc (neáu coù).
1.2.5. Taøi khoaûn söû duïng
SD: xxx
− Trò giaù haøng hoaù, thaønh phaåm ñaõ - Trò giaù haøng hoaù, thaønh phaåm
göûi ñi cho khaùch haøng hoaëc göûi göûi ñi ñaõ ñöôïc thanh toaùn hoaëc
SD: Giaù trò haøng hoaù thaønh phaåm göûi - Trò giaù thaønh phaåm, haøng hoaù
thanh toaùn
Trang 12
Keá toaùn taøi chính 2
− Taøi khoaûn 632 - "Giaù voán haøng baùn": Taøi khoaûn naøy duøng ñeå phaûn aùnh trò giaù
voán cuûa thaønh phaåm, haøng hoaù,… xuaát baùn trong kyø.
− Trò giaù voán cuûa thaønh phaåm, haøng − Keát chuyeån trò giaù voán cuûa
hoaù ñaõ cung caáp theo töøng hoaù thaønh phaåm, haøng hoaù vaøo beân
ñôn nôï cuûa taøi khoaûn 911 "Xaùc ñònh
keát quaû kinh doanh"
− Taøi khoaûn 511 - "Doanh thu baùn haøng": Taøi khoaûn naøy duøng ñeå phaûn aùnh
doanh thu baùn haøng thöïc teá cuûa doanh nghieäp thöïc hieän trong kyø hoaït ñoäng
saûn xuaát kinh doanh.
− Trò giaù haøng baùn bò traû laïi - Doanh thu baùn saûn phaåm, haøng
− Khoaûn chieát khaáu baùn haøng thöïc hoaù, vaø cung caáp lao vuï, dòch vuï
teá phaùt sinh trong kyø haïch toaùn cuûa doanh nghieäp thöïc hieän
trong kyø haïch toaùn
− Khoaûn giaûm giaù haøng baùn
− Taøi khoaûn 131 - "Phaûi thu khaùch haøng": Taøi khoaûn naøy duøng ñeå phaûn aùnh caùc
khoaûn nôï phaûi thu vaø tình hình thanh toaùn caùc khoaûn nôï phaûi thu vôùi khaùch
haøng veà tieàn baùn saûn phaåm, cung caáp dòch vuï,…
Trang 13
Keá toaùn taøi chính 2
SD: xxx
− Soá tieàn phaûi thu cuûa khaùch haøng - Soá tieàn khaùch haøng ñaõ nôï
veà saûn phaåm, haøng hoaù ñaõ giao; - Caùc khoaûn chieát khaáu, giaûm giaù,
lao vuï ñaõ cung caáp ñöôïc xaùc ñònh traû laïi haøng ñaõ chaáp nhaän cho
tieâu thuï ngöôøi mua
− Taøi khoaûn 521 - "Chieát khaáu thöông maïi": Taøi khoaûn naøy duøng ñeå phaûn aùnh
toaøn boä soá tieàn giaûm tröø cho ngöôøi mua haøng veà caùc khoaûn chieát khaáu thanh
toaùn hoaëc öu ñaõi.
− Soá tieàn chieát khaáu ñaõ chaáp nhaän - Keát chuyeån toaøn boä soá chieát
thanh toaùn cho khaùch haøng khaáu baùn haøng sang taøi khoaûn
doanh thu baùn haøng ñeå xaùc
ñònh doanh thu thuaàn trong kyø
haïch toaùn
− Taøi khoaûn 531 - "Haøng baùn bò traû laïi": Taøi khoaûn naøy duøng ñeå phaûn aùnh trò
giaù cuûa soá saûn phaåm, haøng hoaù, dòch vuï,… ñaõ tieâu thuï bò khaùch haøng traû laïi do
khoâng phuø hôïp vôùi hôïp ñoàng.
Trang 14
Keá toaùn taøi chính 2
− Trò giaù cuûa haøng baùn bò traû laïi - Keát chuyeån trò giaù cuûa haøng
baùn bò traû laïi tröø vaøo doanh thu
baùn haøng trong kyø
− Taøi khoaûn 532 - "Giaûm giaù haøng baùn": Taøi khoaûn naøy duøng ñeå phaûn aùnh caùc
khoaûn giaûm giaù, bôùt giaù, hoài khaáu cuûa vieäc baùn haøng trong kyø haïch toaùn
− Caùc khoaûn giaûm giaù haøng baùn ñaõ - Keát chuyeån khoaûn giaûm giaù
chaáp nhaän cho ngöôøi mua haøng baùn tröø vaøo doanh thu baùn
haøng
− Taøi khoaûn 333 ( 3331) - "Thueá GTGT ñaàu ra": Taøi khoaûn naøy duøng ñeå phaûn
aùnh tình hình thanh toaùn ngaân saùch veà thueá GTGT ñaàu ra. Tính chung cho caû
2 phöông phaùp tính thueá.
Trang 15
Keá toaùn taøi chính 2
− Taøi khoaûn 338 ( 3387) - "Doanh thu chöa thöïc hieän": Taøi khoaûn naøy duøng ñeå
phaûn aùnh caùc khoaûn doanh thu nhaän tröôùc laø soá tieàn cuûa khaùch haøng ñaõ traû
tröôùc cho moät hoaëc vaøi kyø veà dòch vuï maø ñôn vò ñaõ cung caáp( cho thueâ nhaø,
vaên phoøng, kho taøng,…)
SD: xxx
− Keát chuyeån doanh thu nhaän tröôùc - Phaûn aùnh khoaûn tieàn ñaõ nhaän
sang taøi khoaûn 511 töông öùng vôùi tröôùc cuûa khaùch haøng cho moät
doanh thu cuûa kyø keá toaùn hay nhieàu kyø veà dòch vuï ñaõ cung
− Traû laïi tieàn cho khaùch neáu khoâng caáp
thöïc hieän ñöôïc moät phaàn dòch vuï SD: Doanh thu nhaän tröôùc coøn laïi
cuoái kyø
1.2.6. Phöông phaùp keá toaùn moät soá nghieäp vuï chuû yeáu
o Tieâu thuï thaønh phaåm, haøng hoaù tröïc tieáp töø kho cuûa doanh nghieäp:
- Xuaát kho saûn phaåm hoaëc hoaøn thaønh dòch vuï giao cho khaùch haøng, ghi giaù
voán xuaát kho:
Nôï TK 632 – Giaù voán haøng baùn
Coù TK 155, 156, 154
- Doanh thu baùn haøng
Nôï TK 111, 112, 131 – Tieàn maët, tieàn göûi ngaân haøng
Coù TK 511 – Doanh thu baùn haøng
Coù TK 333(3331)
o Chuyeån haøng theo hôïp ñoàng:
- Xuaát haøng
Trang 16
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 17
Keá toaùn taøi chính 2
- Haøng bò traû laïi laø haøng ñaõ xaùc ñònh tieâu thuï
Nhaäp laïi kho
Nôï TK 155,156 – Thaønh phaåm, haøng hoaù
Coù TK 632 – Giaù voán haøng baùn
Thanh toaùn vôùi khaùch haøng giaù trò haøng traû laïi
Nôï TK 531 – Haøng baùn bò traû laïi
Nôï TK 333(3331) – Thueá GTGT phaûi noäp
Coù TK 111, 131
Chi phí phaùt sinh lieân quan ñeán haøng bò traû laïi
Nôï TK 641 – Chi phí baùn haøng
Coù TK 111, 112 – Tieàn maët, tieàn göûi ngaân haøng
Cuoái kyø, keát chuyeån toaøn boä giaù trò haøng bò traû laïi
Nôï TK 511 – Doanh thu baùn haøng
Coù TK 531 – Haøng baùn bò traû laïi
o Giaûm giaù haøng baùn:
- Khi coù chöùng töø xaùc ñònh khoaûn giaûm giaù
Nôï TK 532, 3331
Coù TK 111, 112, 131
- Cuoái kyø, keát chuyeån toång soá giaûm giaù laøm giaûm doanh thu
Nôï TK 511 – Doanh thu haøng baùn
Coù TK 532 – Giaûm giaù haøng baùn
o Tieâu thuï qua ñaïi lyù
- Xuaát haøng göûi ñaïi lyù:
Nôï TK 157 – Haøng göûi ñi baùn
Coù TK 155, 156 – Thaønh phaåm, haøng hoaù
- Haøng ñaõ tieâu thuï:
Trang 18
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 19
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 20
Keá toaùn taøi chính 2
CHÖÔNG 2:
Trang 21
Keá toaùn taøi chính 2
tieàn cuûa thö tín duïng) hoaëc chaáp nhaän hoái phieáu do ngöôøi naøy kyø phaùt trong
phaïm vi soá tieàn ñoù khi ngöôøi naøy xuaát trình cho ngaân haøng moät boä chöùng töø
thanh toaùn phuø hôïp vôùi nhöõng quy ñònh ñeà ra trong thö tín duïng.
Phöông thöùc thö uyû thaùc mua
Thö uyû thaùc mua laø ngaân haøng nöôùc ngoaøi mua theo yeâu caàu cuûa ngöôøi mua
vieát thö cho ngaân haøng ñaïi lyù ôû nöôùc ngoaøi yeâu caàu ngaân haøng naøy thay maët ñeå
mua hoái phieáu cuûa ngöôøi baùn kyù phaùt cho ngöôøi mua, ngaân haøng ñaïi lyù theo ñieàu
khoaûn cuûa thö uyû thaùc mua seõ traû tieàn hoái phieáu, ngaân haøng beân mua thu tieàn
cuûa ngöôøi mua vaø giao chöùng töø cho hoï.
Phöông thöùc thö ñaûm baûo traû tieàn
Söû duïng phöông thöùc naøy nghóa laø ngaân haøng beân ngöôøi mua theo yeâu caàu
cuûa ngöôøi mua vieát “Thö ñaûm baûo traû tieàn” göûi cho ngöôøi baùn, noäi dung baûo
ñaûm sau khi haøng cuûa beân baùn ñaõ göûi ñeán ñòa ñieåm cuûa beân mua theo quy ñònh
seõ traû tieàn haøng cho beân baùn.
Trang 22
Keá toaùn taøi chính 2
Seùc laø moät tôø meänh giaù traû tieàn voâ ñieàu kieän do moät khaùch haøng coù môû taøi
khoaûn tieàn göûi khoâng kyø haïn taïi ngaân haøng ra leänh cho ngaân haøng trích moät soá
tieàn nhaát ñònh töø taøi khoaûn cuûa mình môû taïi ngaân haøng ñeå traû cho ngöôøi caàm seùc
hoaëc cho ngöôøi ñöôïc chæ ñònh treân seùc.
Leänh phieáu (Promissory notes)
Khaùc vôùi hoái phieáu, leänh phieáu khoâng laø giaáy ñoøi tieàn maø laø cam keát traû
tieàn. Leänh phieáu laø moät chöùng khoaùn trong ñoù moät ngöôøi, goïi laø ngöôøi kyù phaùt,
cam keát seõ traû moät soá tieàn nhaát ñònh vaøo moät ngaøy nhaát ñònh cho ngöôøi thuï
höôûng coù ghi teân treân leänh phieáu hoaëc cho moät ngöôøi khaùc theo leänh cuûa ngöôøi
thuï höôûng.
Trang 23
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 24
Keá toaùn taøi chính 2
Ñieàu kieän FOB (Free on Board) – giao haøng leân boong taøu taïi caûng xeáp
haøng quy ñònh. Chuùng ta xem xeùt döôùi 2 giaùc ñoä:
Nghóa vuï ngöôøi baùn:
o Giao haøng leân boong taøu do ngöôøi mua chæ ñònh
o Laøm thuû tuïc xuaát khaåu, noäp thueá vaø caùc khoaûn leä phí lieân quan.
o Giao caùc baèng chöùng ñaõ giao haøng leân taøu cho ngöôøi mua
Nghóa vuï cuûa ngöôøi mua:
o Traû tieàn haøng
o Thueâ taøu vaø traû chi phí chuyeân chôû töø caûng boác haøng ñeán caûng dôõ
haøng
o Laøm thuû tuïc nhaäp khaåu, noäp thueá vaø caùc leä phí nhaäp khaåu
o Chòu moïi ruûi ro sau khi haøng ñaõ ñöôïc ñöa leân lan can taøu taïi caûng
boác haøng
Ôû ñieàu kieän naøy, khi lan can taøu khoâng ñoùng vai troø phaân ñònh chuyeån ruûi ro
treân thöïc teá nhö trong tröôøng hôïp vaän taûi baèng taøu roll – on/ roll – off hoaëc taøu
chuyeân chôû container thì neân aùp duïng ñieàu kieän FCA.
Ñieàu kieän FCA (Free Carrier) – Giao haøng cho ngöôøi vaän taûi taïi ñòa ñieåm
quy ñònh ôû nöôùc xuaát khaåu. Chuùng ta xem xeùt döôùi 2 giaùc ñoä:
Nhìn chung nghóa vuï cuûa ngöôøi mua vaø ngöôøi baùn ôû ñieàu kieän naøy quy ñònh
töông töï nhö quy ñònh trong ñieàu kieän FOB. Tuy nhieân, FCA coù moät soá ñieåm
khaùc nhö sau:
FCA aùp duïng vôùi moïi loaïi phöông tieän vaän taûi, keå caû phöông tieän vaän taûi ña
phöông thöùc.
Ñòa ñieåm chuyeån ruûi ro veà haøng hoaù sau khi ngöôøi baùn ñaõ giao xong haøng
cho ngöôøi chuyeân chôû.
Trang 25
Keá toaùn taøi chính 2
Trong tröôøng hôïp söû duïng vaän taûi ña phöông thöùc thì ruûi ro ñöôïc chuyeån
sang ngöôøi mua sau khi haøng giao xong cho ngöôøi vaän taûi ñaàu tieân.
Ñieàu kieän CFR (Cost and Freight) – Tieàn haøng vaø cöôùc phí. Chuùng ta xem
xeùt döôùi 2 giaùc ñoä:
Nghóa vuï ngöôøi baùn:
o Thueâ taøu vaø traû cöôùc phí vaän taûi töø caûng boác ñeán caûng dôõ.
o Giao haøng leân taøu.
o Laøm thuû tuïc xuaát khaåu, noäp thueá vaø chòu leä phí xuaát khaåu.
o Traû leä phí boác haøng leân taøu vaø chi phí dôõ haøng trong tröôøng hôïp chi
phí naøy naèm trong cöôùc phí vaän taûi.
o Giao caùc chöùng töø coù lieân quan ñeán loâ haøng cho ngöôøi mua.
Nghóa vuï cuûa ngöôøi mua:
o Traû tieàn theo hôïp ñoàng ñaõ thoaû thuaän.
o Traû chi phí dôõ haøng neáu chi phí naøy chöa naèm trong cöôùc phí vaän taûi.
o Laøm thuû tuïc nhaäp khaåu, noäp thueá vaø leä phí nhaäp khaåu.
o Chòu moïi ruûi ro toån thaát sau khi haøng giao ñaõ qua lan can taøu ôû caûng
boác haøng.
Ñieàu kieän CIF (Cost, Insurance and Freight) – Tieàn haøng, baûo hieåm vaø
cöôùc phí. Noùi chung, ñieàu kieän CIF quy ñònh nghóa vuï cuûa ngöôøi baùn vaø nghóa vuï
cuûa ngöôøi mua töông töïa nhö ñieàu kieän CFR. Tuy nhieân ñieàu kieän CIF cuõng coù
nhöõng ñieåm khaùc bieät sau ñaây:
o Ngöôøi baùn phaûi mua baûo hieåm haøng hoaù.
o Ngöôøi baùn phaûi cung caáp Insurance Policy hoaëc Insurance Certificate
cho ngöôøi mua.
Trang 26
Keá toaùn taøi chính 2
Ôû caû hai ñieàu kieän CFR vaø CIF, ruûi ro veà haøng hoaù chuyeån ngay sang cho
ngöôøi mua sau khi haøng ñaõ vöôït lan can taøu ôû caûng boác haøng maëc duø ngöôøi baùn
chòu chi phí vaän taûi tôùi caûng dôõ haøng.
Ngoaøi ra trong Incoterms 1990 coøn coù caùc ñieàu kieän giao haøng khaùc nhö:
Ñieàu kieän CPT (Carriage Paid to) – cöôùc phí traû tôùi ñích quy ñònh, ñieàu kieän CIP
(Carriage, Insurance Paid to) – cöôùc phí vaø baûo hieåm traû tôùi ñích quy ñònh, ñieàu
kieän DAF (Delivered At Frontier) – giao haøng taïi bieân giôùi, taïi nôi ñích ñeán quy
ñònh, ñieàu kieän DES (Delivered Ex Ship) – giao haøng taïi caûng vaø ñích quy ñònh,
ñieàu kieän DEQ (Delivered Ex Quay – giao haøng treân caàu caûng taïi caûng ñích quy
ñònh, ñieàu kieän DDU (Delivered Duty Unpaid) – giao haøng thueá chöa traû taïi nôi
ñích quy ñònh, ñieàu kieän DDP (Delivered Duty Paid) – giao haøng thueá ñaõ traû taïi
nôi ñích quy ñònh.
2.3.2. Noäi dung cô baûn cuûa Incoterms 2000
Nhìn chung, noäi dung cô baûn cuûa Incoterms 2000 gioáng vôùi noäi dung cuûa
Incoterms 1990. Tuy nhieân, noäi dung cuûa Incoterms 2000 cuõng coù moät soá ñieåm
söûa ñoåi sau ñaây:
Noù quy ñònh roõ raøng veà nghóa vuï, chi phí xeáp dôõ haøng ñoái vôùi ñieàu kieän
Free Carrier (FCA) nhö sau:
o Neáu vieäc giao haøng ñöôïc thöïc hieän taïi cô sôû cuûa ngöôøi baùn thì ngöôøi
baùn phaûi chòu chi phí boác, xeáp haøng leân phöông tieän vaän taûi.
o Neáu giao haøng taïi ñòa ñieåm khaùc thì ngöôøi baùn khoâng chòu chi phí
boác, xeáp haøng. Sau khi giao haøng xong cho ngöôøi vaän taûi, thì ruûi ro
vaø chi phí cuûa ngöôøi baùn keát thuùc.
Ñoái vôùi ñieàu kieän Free Alongside Ship (FAS). Neáu nhö trong Incoterms
1990 quy ñònh ngöôøi mua laøm thuû tuïc xuaát khaåu thì trong Incoterms 2000 quy
ñònh ngöôøi baùn phaûi laøm thuû tuïc xuaát khaåu, noäp thueá vaø leä phí xuaát khaåu.
Trang 27
Keá toaùn taøi chính 2
Ñoái vôùi ñieàu kieän Delivered Ex Quay (DEQ). Neáu nhö trong Incoterms
1990 quy ñònh ngöôøi baùn phaûi laøm thuû tuïc nhaäp khaåu thì trong Incoterms 2000
quy ñònh ngöôøi mua phaûi laøm thuû tuïc nhaäp khaåu, noäp thueá vaø leä phí nhaäp khaåu.
Trang 28
Keá toaùn taøi chính 2
Doanh nghieäp nhaäp khaåu tröïc tieáp ñöôïc ghi doanh soá nhaäp khaåu vaø doanh
soá baùn haøng nhaäp khaåu; caùc chi phí, thueá nhaäp khaåu ñöôïc tính vaøo giaù trò voán
haøng nhaäp khaåu.
2.4.2. Chöùng töø haïch toaùn
Laäp vaø kieåm tra boä chöùng töø laø moät coâng vieäc raát quan troïng ñoái vôùi caùc
nhaø kinh doanh nhaäp khaåu. Nhaø nhaäp khaåu neáu bieát caùch kieåm tra boä chöùng töø
thì seõ giaûm thieåu ñöôïc ruûi ro trong khaâu thanh toaùn. Boä chöùng töø tuyø theo töøng
tröôøng hôïp coù theå bao goàm nhöõng loaïi sau:
o Hoaù ñôn thöông maïi (Commercial Invoice);
o Vaän ñôn ñöôøng bieån (Bill of Lading – B/L) hoaëc ñöôøng haøng khoâng
(Bill of air-B/A);
o Chöùng töø baûo hieåm, coù theå laø ñôn baûo hieåm (Insurance Policy) hoaëc
giaáy chöùng nhaän baûo hieåm (Insurance Certificate);
o Giaáy chöùng nhaän phaåm chaát (Certificate of Quality);
o Giaáy chöùng nhaän soá löôïng/troïng löôïng (Certificate of Quantity /
Weight);
o Giaáy chöùng nhaän xuaát xöù (Certificate of Original);
o Giaáy chöùng nhaän kieåm dòch ñoái vôùi haøng noâng saûn, thöïc phaåm.
o Phieáu ñoùng goùi (Parking list);
o Moät soá caùc chöùng töø caàn thieát khaùc nhö hoái phieáu, tôø khai haûi quan,
bieân lai thueá vaø phí caùc loaïi,…
2.4.3. Nguyeân taéc ñaùnh giaù
Haøng nhaäp khaåu (nguyeân, vaät lieäu, coâng cuï, duïng cuï, taøi saûn coá ñònh, haøng
hoaù) ñöôïc tính giaù nhö sau:
Trang 29
Keá toaùn taøi chính 2
Trò giaù Giaù mua Caùc loaïi thueá Chi phí Caùc khoaûn
haøng nhaäp ghi treân tröïc tieáp khoâng mua haøng ñöôïc giaûm
= + + -
khaåu hoaù ñôn hoaøn laïi phaùt sinh tröø
Trong ñoù: Caùc loaïi thueá tröïc tieáp khoâng hoaøn laïi coù theå bao goàm caùc loaïi
thueá vaø ñöôïc xaùc ñònh nhö sau:
Thueá nhaäp khaåu:
- Thueá nhaäp khaåu phaûi noäp baèng vôùi (=) giaù tính thueá ñoái vôùi haøng nhaäp
khaåu nhaân vôùi (*) thueá suaát thueá nhaäp khaåu.
- Giaù tính thueá haøng nhaäp khaåu coù theå laø giaù ñöôïc ghi treân hoaù ñôn, coù theå
laø giaù ñöôïc quy ñònh theo bieåu giaù tính thueá cuûa Nhaø nöôùc.
Thueá tieâu thuï ñaëc bieät:
- Thueá tieâu thuï ñaëc bieät (TTÑB) phaûi noäp baèng vôùi (=) giaù tính thueá tieâu
thuï ñaëc bieät nhaân vôùi (*) thueá suaát tieâu thuï ñaëc bieät.
- Giaù tính thueá tieâu thuï ñaëc bieät baèng giaù tính thueá haøng nhaäp khaåu coäng
(+) thueá nhaäp khaåu phaûi noäp.
Thueá GTGT:
- Thueá GTGT phaûi noäp = Giaù tính thueá GTGT * Thueá suaát thueá GTGT
- Giaù tính thueá GTGT baèng giaù tính thueá haøng nhaäp khaåu coäng (+) thueá
nhaäp khaåu vaø thueá tieâu thuï ñaëc bieät phaûi noäp.
Chi phí mua haøng phaùt sinh coù theå bao goàm:
- Chi phí baûo hieåm.
- Chi phí vaän chuyeån.
- Chi phí naâng haï, kieåm ñeám.
- Chi phí boác haøng, dôõ haøng.
Trang 30
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 31
Keá toaùn taøi chính 2
Nôï 152, 153 - Thueá treân NVL, CCDC theo tyû giaù giao dòch
Nôï 156 - Thueá treân haøng hoaù theo tyû giaù giao dòch
Nôï 211 - Thueá treân TSCÑ höõu hình theo tyû giaù giao dòch
Nôï 213 - Thueá treân TSCÑ voâ hình theo tyû giaù giao dòch (TGGD)
Coù 3332 - Thueá tieâu tieâu thuï ñaëc bieät phaûi noäp
Coù 3333 - Thueá xuaát nhaäp khaåu (XNK) phaûi noäp
o Thueá GTGT phaûi noäp (neáu coù), tröôøng hôïp nhaäp khaåu caùc loaïi haøng hoaù
khaùc nhau duøng vaøo saûn xuaát, kinh doanh haøng hoaù, dòch vuï chòu thueá giaù trò gia
taêng (GTGT) theo phöông phaùp khaáu tröø thì giaù trò cuûa caùc loaïi haøng hoaù nhaäp
khaåu ñöôïc phaûn aùnh theo giaù mua chöa coù thueá GTGT. Thueá GTGT ñaàu vaøo khi
nhaäp khaåu caùc loaïi haøng hoaù naøy ñöôïc khaáu tröø vaø haïch toaùn vaøo taøi khoaûn 133
“ Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø” (1331), ghi:
Nôï 1331 - Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø (Tyû giaù giao dòch)
Coù 3331 - Thueá GTGT phaûi noäp (Tyû giaù giao dòch)
o Tröôøng hôïp nhaäp khaåu caùc loaïi haøng hoaù khaùc nhau duøng saûn xuaát, kinh
doanh haøng hoaù, dòch vuï, chòu thueá giaù trò gia taêng (GTGT) theo phöông phaùp
tröïc tieáp hoaëc khoâng thuoäc ñoái töôïng chòu thueá GTGT, hoaëc duøng cho hoaït ñoäng
söï nghieäp, phuùc lôïi, döï aùn thì giaù trò cuûa caùc loaïi haøng hoaù nhaäp khaåu ñöôïc phaûn
aùnh bao goàm caû thueá GTGT ñaàu vaøo khoâng ñöôïc khaáu tröø:
Nôï 152, 153 – Trò giaù VNL, CCDC theo tyû giaù giao dòch
Nôï 156 - Trò giaù haøng hoaù theo tyû giaù giao dòch
Nôï 211, 213 - Trò giaù TSCÑ höõu hình, voâ hình theo TGGD
Nôï 1331 - Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø (neáu coù) (Tyû giaù giao dòch)
Coù 111,112 – Tieàn maët, TGNH thanh toaùn (TGGD)
Coù 331 - Soá tieàn phaûi thanh toaùn (TGGD)
Trang 32
Keá toaùn taøi chính 2
o Khi phaùt sinh caùc khoaûn giaûm tröø, neáu phaùt sinh caùc khoaûn chieát khaáu
thöông maïi vaø giaûm giaù haøng mua:
Nôï 311 - Phaûi traû cho ngöôøi baùn
Coù 152 - Trò giaù nguyeân vaät lieäu theo tyû giaù ghi soå
Coù 153 - Trò giaù coâng cuï duïng cuï theo tyû giaù ghi soå
Coù 156 - Trò giaù haøng nhaäp khaåu theo tyû giaù ghi soå
Coù 211, 213 - Trò giaù TSCÑ nhaäp theo tyû giaù ghi soå
Coù 632, 711 - Trò giaù haøng nhaäp khaåu theo tyû giaù ghi soå
o Neáu phaùt sinh khoaûn haøng ñaõ mua buoäc phaûi xuaát khaåu traû laïi:
Nôï 331 - Phaûi traû cho ngöôøi baùn (Tyû giaù ghi soå)
Nôï 3331 - Thueá GTGT phaûi noäp (Tyû giaù ghi soå)
Nôï 3332 - Thueá TTÑB phaûi noäp (Tyû giaù ghi soå)
Nôï 3331 - Thueá XNK phaûi noäp (Tyû giaù ghi soå)
Coù 152 - Trò giaù nguyeân lieäu (tyû giaù ghi soå)
Coù 153 - Trò giaù coâng cuï, duïng cuï (tyû giaù ghi soå)
Coù 156 - Trò giaù haøng nhaäp khaåu (tyû giaù ghi soå)
Coù 211 - Trò giaù TSCÑ nhaäp khaåu (tyû giaù ghi soå)
Coù 632 - Trò giaù haøng nhaäp khaåu (tyû giaù ghi soå)
Coù 133 - Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø (neáu coù)
o Khi thanh toaùn tieàn cho nhaø cung caáp:
Nôï 331 - Phaûi traû cho ngöôøi baùn (Tyû giaù ghi soå)
Coù 111,112 - Soá tieàn thöïc chi traû theo tyû giaù xuaát
Coù 144 - Kyù quyõ, kyù cöôïc ngaén haïn (tyû giaù ghi soå)
Coù 515 - Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính (chieát khaáu)
o Khi noäp caùc khoaûn tieàn thueá phaùt sinh lieân quan ñeán loâ haøng nhaäp khaåu
vaøo Kho baïc Nhaø nöôùc:
Trang 33
Keá toaùn taøi chính 2
Nôï 3331 - Thueá GTGT phaûi noäp (tyû giaù ghi soå)
Nôï 3332 - Thueá tieâu thuï ñaëc bieät phaûi noäp
Nôï 3331 - Thueá xuaát nhaäp khaåu phaûi noäp
Coù 111 - Soá tieàn maët thöïc noäp
Coù 112 - Soá tieàn gôûi ngaân haøng thöïc noäp
o Neáu doanh nghieäp coù nhaàm laãn trong vieäc keâ khai thueá nhaäp khaåu vaø caùc
loaïi thueá khaùc, khi cô quan Haûi quan phaùt hieän ra vaø vaãn trong thôøi haïn phaûi truy
thu hoaëc ñöôïc hoaøn traû laïi, caên cöù vaøo caùc chöùng töø coù lieân quan ghi nhaän nhö
sau:
o Tröôøng hôïp phaûi noäp boå sung thueá nhaäp khaåu, keá toaùn ghi:
Nôï 152 - Trò giaù nguyeân vaät lieäu nhaäp (tyû giaù giao dòch)
Nôï 153 - Trò giaù coâng cuï duïng cuï nhaäp (tyû giaù giao dòch)
Nôï 156 - Trò giaù haøng hoaù nhaäp khaåu (tyû giaù giao dòch)
Nôï 211,213 - Trò giaù TSCÑ höõu hình, voâ hình (tyû giaù giao dòch)
Nôï 621,632 - Trò giaù haøng nhaäp khaåu (tyû giaù giao dòch)
Nôï 811 - Chi phí khaùc (tyû giaù giao dòch)
Coù 3331, 3332, 3333 - Thueá GTGT, thueá tieâu thuï ñaëc bieät,
thueá nhaäp khaåu phaûi noäp boå sung (Tyû giaù giao dòch)
o Tröôøng hôïp ñöôïc hoaøn laïi thueá nhaäp khaåu, keá toaùn ghi:
Nôï 3331 - Thueá GTGT phaûi noäp (Tyû giaù giao dòch)
Nôï 3332 - Thueá tieâu thuï ñaëc bieät phaûi noäp (Tyû giaù giao dòch)
Nôï 3331 - Thueá xuaát nhaäp khaåu phaûi noäp (Tyû giaù giao dòch)
Coù 152, 153, 211 - Trò giaù haøng nhaäp khaåu (tyû giaù GD)
Coù 621, 632 - Trò giaù haøng nhaäp khaåu (tyû giaù giao dòch)
Coù 711 - Thu nhaäp khaùc (tyû giaù giao dòch)
Trang 34
Keá toaùn taøi chính 2
b. Phaûn aùnh vaøo sô ñoà taøi khoaûn caùc nghieäp vuï chuû yeáu:
Trang 35
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 36
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 37
Keá toaùn taøi chính 2
Hôïp ñoàng ngoaïi thöông ñöôïc kyù giöõa beân nhaän nhaäp khaåu uyû thaùc vaø beân
ñoái taùc nöôùc ngoaøi (nhaø xuaát khaåu), trong ñoù ngoaøi ñieàu khoaûn quy ñònh veà nhaäp
khaåu haøng hoaù coøn coù caùc ñieàu khoaûn khaùc coù lieân quan ñeán nghóa vuï cuûa moãi
beân tham gia hôïp ñoàng. Hôïp ñoàng naøy chòu söï ñieàu chænh ñoàng thôøi cuûa Luaät
kinh doanh trong nöôùc, Luaät cuûa nöôùc xuaát khaåu, Luaät vaø caùc taäp quaùn thöông
maïi quoác teá khaùc.
2.5.4. Taøi khoaûn söû duïng:
Keá toaùn taïi doanh nghieäp uyû thaùc nhaäp khaåu söû duïng taøi khoaûn 331 “Phaûi
traû cho ngöôøi baùn” ñeå phaûn aùnh moái quan heä thanh toaùn vôùi ñôn vò uyû thaùc nhaäp
khaåu vôùi ñôn vò nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu.
Keá toaùn taïi doanh nghieäp nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu söû duïng taøi khoaûn 131
“Phaûi thu cuûa khaùch haøng” ñeå phaûn aùnh moái quan heä thanh toaùn giöõa ñôn vò
nhaän uyû thaùc vôùi ñôn vò uyû thaùc nhaäp khaåu.
2.5.5. Phöông phaùp keá toaùn moät soá ánghieäp vuï chuû yeáu:
a. Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï phaùt sinh taïi ñôn vò uyû thaùc nhaäp:
o Khi traû tröôùc moät khoaûn tieàn uyû thaùc mua haøng theo hôïp ñoàng uyû thaùc
nhaäp khaåu cho ñôn vò nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu môû L/C, … caên cöù caùc chöùng töø
lieân quan:
Nôï 331 - Phaûi traû cho ngöôøi baùn
Coù 111 - Soá tieàn maët thöïc traû
Coù 112 - Soá tieàn gôûi ngaân haøng thöïc traû
o Khi nhaän haøng uyû thaùc nhaäp khaåu do ñôn vò nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu giao
traû, caên cöù caùc chöùng töø coù lieân quan trong töøng tröôøng hôïp seõ ghi nhaän nhö sau:
- Tröôøng hôïp haøng hoaù nhaäp khaåu duøng vaøo hoaït ñoäng saûn xuaát, kinh doanh
haøng hoaù, dòch vuï chòu thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø thì thueá
GTGT cuûa haøng nhaäp khaåu seõ ñöôïc khaáu tröø.
Trang 38
Keá toaùn taøi chính 2
- Neáu ñôn vò nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu ñaõ noäp hoä caùc khoaûn thueá vaøo Ngaân
saùch nhaø nöôùc, keá toaùn ghi:
Nôï 152 - Trò giaù nguyeân vaät lieäu nhaäp khaåu khoâng bao goàm thueá
GTGT haøng nhaäp khaåu
Nôï 156 -Trò giaù haøng hoaù nhaäp khaåu khoâng bao goàm thueá GTGT
haøng nhaäp khaåu
Nôï 211 -Trò giaù TSCÑ nhaäp khaåu khoâng bao goàm thueá GTGT haøng
nhaäp khaåu
Nôï 133 - Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø
Coù 331 - Phaûi traû cho ngöôøi baùn
o Neáu ñôn vò nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu chöa noäp caùc khoaûn thueá vaøo Ngaân
saùch Nhaø nöôùc:
Nôï 152 - Trò giaù nguyeân vaät lieäu nhaäp khaåu bao goàm caùc khoaûn
thueá lieân quan ñeán haøng nhaäp khaåu.
Nôï 156 - Trò giaù haøng hoaù nhaäp khaåu bao goàm caùc khoaûn thueá lieân
quan ñeán haøng nhaäp khaåu phaûi noäp
Nôï 211 - Trò giaù TSCÑ nhaäp khaåu bao goàm caùc khoaûn thueá lieân
quan ñeán haønh nhaäp khaåu phaûi noäp
Coù 331 - Phaûi traû cho ngöôøi baùn
o Khi ñôn vò nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu thöïc noäp caùc khoaûn thueá vaøo Ngaân
saùch nhaø nöôùc (nhaän ñöôïc hoaù ñôn GTGT), phaûn aùnh thueá GTGT ñaàu vaøo ñöôïc
khaáu tröø :
Trang 39
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 40
Keá toaùn taøi chính 2
o Neáu ñôn vò nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu chæ laøm thuû tuïc keâ khai noäp thueá nhaäp
khaåu coøn ñôn vò uyû thaùc nhaäp khaåu töï noäp caùc khoaûn thueá naøy vaøo Ngaân saùch
nhaø nöôùc, khi thöïc noäp:
Nôï 331 – Phaûi traû ngöôøi baùn
Coù 111 – Soá tieàn maët thöïc noäp
Coù 112 – Soá tieàn göûi ngaân haøng thöïc noäp
o Khi traû tieàn cho ñôn vò nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu veà soá tieàn haøng coøn laïi,
tieàn thueá nhaäp khaåu vaø caùc loaïi thueá khaùc coù lieân quan (neáu ñôn vò nhaän uyû thaùc
nhaäp khaåu noäp hoä caùc khoaûn thueá naøy vaøo Ngaân saùch nhaø nöôùc), phí uyû thaùc
nhaäp khaåu vaø caùc khoaûn chi hoä, caên cöù vaøo caùc chöùng töø coù lieân quan:
Nôï 331 – Phaûi traû ngöôøi baùn
Coù 111 – Soá tieàn maët thöïc noäp
Coù 112 – Soá tieàn göûi ngaân haøng thöïc noäp
Phaûn aùnh vaøo sô ñoà taøi khoaûn taïi ñôn vò uyû thaùc nhaäp:
Trang 41
Keá toaùn taøi chính 2
2. Caên cöù bieân lai thueá do ñôn vò nhaän uyû thaùc giao phaûn aùnh thueá nhaäp
khaåu vaø thueá GTGT haøng nhaäp khaåu ñaõ noäp.
3. Phaûn aùnh trò giaù mua haøng nhaäp khaåu ñöôïc nhaäp kho.
4. Phaûn aùnh thueá nhaäp khaåu phaûi noäp.
5. Thueá GTGT haøng nhaäp khaåu ñöôïc khaáu tröø
6. Phaûn aùnh chi phí mua haøng nhaäp khaåu: phí uyû thaùc, chi phí boác dôõ, löu
kho, kieåm nghieäm, giaùm ñònh ñöôïc beân nhaän uyû thaùc chi hoäp.
7. Khi thanh toaùn caùc khoaûn nôï cho beân nhaän uyû thaùc.
8. Xuaát kho haøng hoaù göûi ñi baùn hoaëc ñi tieâu thuï tröïc tieáp.
b. Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï phaùt sinh taïi ñôn vò nhaän uyû thaùc nhaäp:
o Khi nhaän tröôùc tieàn haøng cuûa beân uyû thaùc nhaäp khaåu ñeå môû L/C (neáu hôïp
ñoàng ngoaïi thöông quy ñònh thanh toaùn baèng thö tín duïng),… caên cöù vaøo caùc
chöùng töø coù lieân quan:
Nôï 111 – Soá tieàn thöïc nhaän baèng tieàn maët
Nôï 112 – Soá tieàn thöïc nhaän baèng tieàn göûi ngaân haøng
Coù 131 – Phaûi thu khaùch haøng (chi tieát cho töøng ñôn vò)
o Khi chuyeån tieàn cho ngaân haøng hoaëc vay ngaân haøng ñeå môû L/C, caên cöù
vaøo caùc chöùng töø coù lieân quan:
Nôï 144 – Kyù quyõ, kyù cöôïc ngaén haïn
Coù 111 – Soá tieàn maët thöïc chuyeån
Coù 112 – Soá tieàn göûi ngaân haøng thöïc chuyeån
Coù 311 – Vay ngaén haïn chuyeån kyù quyõ môû L/C
Khi nhaäp khaåu haøng hoaù, tuyø töøng tröôøng hôïp cuï theå seõ ghi nhaän, neáu tieán
haønh nhaäp kho haøng nhaäp khaåu thì khi nhaäp kho, caên cöù vaøo caùc chöùng töø coù lieân
quan ñeå phaûn aùnh caùc noäi dung sau:
Trang 42
Keá toaùn taøi chính 2
o Caên cöù vaøo hoaù ñôn thöông maïi do nhaø xuaát khaåu caáp, phaûn aùnh trò giaù
haøng nhaäp khaåu, keá toaùn ghi:
Nôï 156 – Trò giaù haøng hoaù nhaäp khaåu nhaäp kho
Coù 331 – Phaûi traû cho ngöôøi baùn (chi tieát töøng ñôn vò)
o Caên cöù vaøo tôø khai thueá do cô quan Haûi quan caáp, phaûn aùnh caùc khoaûn
thueá phaûi noäp thay cho beân uyû thaùc nhaäp khaåu, keá toaùn ghi:
Nôï 156 – Trò giaù haøng hoaù nhaäp khaåu nhaäp kho
Coù 3333 – Thueá nhaäp khaåu phaûi noäp
Coù 3332 – Thueá TTÑB haøng nhaäp khaåu phaûi noäp
Coù 3331 – Thueá GTGT haøng nhaäp khaåu phaûi noäp
o Khi thöïc noäp caùc khoaûn thueá naøy vaøo ngaân saùch nhaø nöôùc, caên cöù vaøo
bieân lai thueá:
Nôï 3331 – Thueá GTGT haøng nhaäp khaåu phaûi noäp
Nôï 3332 – Thueá TTÑB haøng nhaäp khaåu phaûi noäp
Nôï 3333 – Thueá nhaäp khaåu phaûi noäp
Coù 111 – Soá tieàn maët thöïc chi
Coù 112 – Soá tieàn göûi ngaân haøng thöïc chi
o Khi giao traû haøng cho beân uyû thaùc nhaäp khaåu, neáu doanh nghieäp ñaõ noäp
thay caùc khoaûn thueá coù lieân quan ñeán loâ haøng nhaäp khaåu vaøo ngaân saùch nhaø
nöôùc, caên cöù vaøo Hoaù ñôn GTGT xuaát giao cho beân uyû thaùc nhaäp khaåu:
Nôï 131 – Phaûi thu khaùch haøng (chi tieát cho töøng ñôn vò uyû thaùc)
Coù 156 – Giaù trò haøng hoaù nhaäp khaåu ñaõ bao goàm caùc khoaûn
thueá coù lieân quan phaûi noäp
Neáu doanh nghieäp chöa noäp caùc khoaûn thueá coù lieân quan ñeán loâ haøng nhaäp
khaåu vaøo ngaân saùch nhaø nöôùc, caên cöù vaøo phieáu xuaát kho kieâm vaän chuyeån noäi
boä xuaát giao cho beân uyû thaùc nhaäp khaåu, ghi nhaän nhö treân.
Trang 43
Keá toaùn taøi chính 2
Sau khi noäp caùc khoaûn thueá coù lieân quan ñeán loâ haøng nhaäp khaåu vaøo ngaân
saùch nhaø nöôùc, doanh nghieäp phaûi laäp hoaù ñôn GTGT giao cho beân uyû thaùc nhaäp
khaåu theo quy ñònh hieän haønh. Neáu khi nhaän haøng nhaäp khaåu, doanh nghieäp
khoâng tieán haønh nhaäp kho maø chuyeån giao thaúng haøng hoaù cho beân uyû thaùc nhaäp
khaåu seõ phaûn aùnh caùc noäi dung sau:
o Caên cöù vaøo hoaù ñôn thöông maïi do nhaø xuaát khaåu caáp, phaûn aùnh trò giaù
haøng nhaäp khaåu:
Nôï 131 – Phaûi thu khaùch haøng (chi tieát cho töøng ñôn vò uyû thaùc)
Coù 331 – Phaûi traû cho ngöôøi baùn
o Caên cöù vaøo tôø khai thueá nhaäp khaåu, thueá tieâu thuï ñaëc bieät vaø thueá GTGT
haøng nhaäp khaåu do cô quan Haûi quan caáp, phaûn aùnh caùc khoaûn thueá phaûi noäp
thay cho beân uyû thaùc nhaäp khaåu:
Nôï 131 – Phaûi thu khaùch haøng (chi tieát cho töøng ñôn vò uyû thaùc)
Coù 3333 – Thueá nhaäp khaåu phaûi noäp
Coù 3332 – Thueá TTÑB haøng nhaäp khaåu phaûi noäp
Coù 3331 – Thueá GTGT haøng nhaäp khaåu phaûi noäp
o Caên cöù vaøo hoaù ñôn GTGT phí uyû thaùc nhaäp khaåu, phaûn aùnh soá tieàn phaûi
thu veà hoa hoàng uyû thaùc, thueá GTGT hoa hoàng uyû thaùc vaø toång soá tieàn phaûi thu:
Nôï 131 – Phaûi thu khaùch haøng (chi tieát cho töøng ñôn vò uyû thaùc)
Coù 511 – Doanh thu baùn haøng (Hoa hoàng uyû thaùc)
Coù 3331 – Thueá GTGT phaûi noäp
o Khi thanh toaùn caùc khoaûn chi hoä cho beân uyû thaùc nhaäp khaåu coù lieân quan
ñeán hoaït ñoäng nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu nhö phí ngaân haøng, phí giaùm ñònh haûi
quan, chi phí thueâ kho baõi chi phí boác xeáp, naâng haï, kieåm ñeám,…
Trang 44
Keá toaùn taøi chính 2
Nôï 131 – Phaûi thu khaùch haøng (chi tieát cho töøng ñôn vò uyû thaùc)
Coù 111 – Soá tieàn maët thöïc chi
Coù 112 – Soá tieàn göûi ngaân haøng thöïc chi
o Neáu ñôn vò nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu chæ laøm thuû tuïc keâ khai thueá lieân quan
ñeán haøng nhaäp khaåu, coøn ñôn vò uyû thaùc nhaäp khaåu töï noäp caùc khoaûn thueá naøy
vaøo ngaân saùch nhaø nöôùc, caên cöù vaøo caùc chöùng töø noäp thueá, phaûn aùnh soá tieàn
thueá maø ñôn vò uyû thaùc nhaäp khaåu ñaõ noäp vaøo ngaân saùch nhaø nöôùc:
Nôï 3331 – Thueá GTGT haøng nhaäp khaåu phaûi noäp
Nôï 3332 – Thueá TTÑB haøng nhaäp khaåu phaûi noäp
Nôï 3333 – Thueá nhaäp khaåu phaûi noäp
Coù 131 – Phaûi thu khaùch haøng (chi tieát cho töøng ñôn vò)
o Khi beân uyû thaùc nhaäp khaåu thanh toaùn heát soá tieàn haøng nhaäp khaåu coøn laïi;
caùc khoaûn thueá lieân quan ñeán haøng nhaäp khaåu (neáu doanh nghieäp ñaõ noäp hoä caùc
khoaûn thueá naøy cho beân uyû thaùc nhaäp khaåu); caùc khoaûn chi hoä cho beân uyû thaùc
nhaäp khaåu; phí uyû thaùc nhaäp khaåu; caên cöù vaøo caùc chöùng töø phaùt sinh:
Nôï 111 – Soá tieàn thöïc nhaän baèng tieàn maët
Nôï 112 – Soá tieàn thöïc nhaän baèng tieàn göûi ngaân haøng
Coù 131 – Phaûi thu khaùch haøng (chi tieát cho töøng ñôn vò)
o Khi thanh toaùn hoä tieàn haøng nhaäp khaåu cho beân ñoái taùc nöôùc ngoaøi, caên cöù
vaøo caùc chöùng töø coù lieân quan:
Nôï 331 – Phaûi traû cho ngöôøi baùn (chi tieát cho töøng ñôn vò)
Coù 111 – Soá tieàn thöïc traû baèng tieàn maët
Coù 112 – Soá tieàn thöïc traû baèng tieàn göûi ngaân haøng
Coù 144 – Soá tieàn thöïc traû tröø vaøo tieàn kyù quyõ.
Trang 45
Keá toaùn taøi chính 2
Phaûn aùnh vaøo sô ñoà taøi khoaûn taïi ñôn vò nhaän uyû thaùc nhaäp:
Trang 46
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 47
Keá toaùn taøi chính 2
- Haøng hoaù, dòch vuï xuaát khaåu phaûi thanh toaùn qua ngaân haøng hoaëc
ñöôïc coi laø thanh toaùn qua ngaân haøng nhö: caán tröø vaøo khoaûn tieàn
vay nôï nöôùc ngoaøi cuûa cô sôû kinh doanh khi coù ñuû ñieàu kieän, hoà sô,
thuû tuïc theo quy ñònh hieän haønh.
- Caùc tröôøng hôïp thanh toaùn khaùc theo quy ñònh cuûa Chính phuû.
o Hoaù ñôn GTGT baùn haøng hoaù, dòch vuï hoaëc xuaát traû haøng gia coâng cho
nöôùc ngoaøi, doanh nghieäp cheá xuaát.
2.6.2. Chöùng töø haïch toaùn
- Hoaù ñôn thöông maïi (Commercial Invoice)
- Vaän ñôn ñöôøng bieån (Bill of lading)
- Chöùng töø baûo hieåm (Insurance Certificate)
- Giaáy chöùng nhaän phaåm chaát (Certificate of Quality)
- Chöùng nhaän soá löôïng/troïng löôïng (Certificate of Quantity/Weight)
- Chöùng nhaän xuaát xöù (Certificate of Original)
- Giaáy chöùng nhaän kieåm dòch ñoái vôùi haøng noâng saûn, thöïc phaåm
- Phieáu ñoùng goùi (Packing list)
- Moät soá chöùng töø caàn thieát khaùc nhö hoái phieáu, tôø khai haûi quan, bieân
lai thueá vaø caùc phí caùc loaïi,…
- Phieáu thu, phieáu chi
- Hoaù ñôn thueá GTGT…
2.6.3. Taøi khoaûn söû duïng:
Taøi khoaûn söû duïng trong hoaït ñoäng xuaát khaåu tröïc tieáp cuõng gioáng nhö caùc
taøi khoaûn söû duïng trong nhaäp khaåu tröïc tieáp vaø trong hoaït ñoäng kinh doanh
thöông maïi thoâng thöôøng.
2.6.4. Phöông phaùp keá toaùn moät soá nghieäp vuï chuû yeáu:
a. Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï phaùt sinh:
Trang 48
Keá toaùn taøi chính 2
Khi xuaát haøng ñeå xuaát khaåu, keá toaùn caên cöù vaøo Phieáu xuaát kho vaø caùc
chöùng töø coù lieân quan, phaûn aùnh giaù voán haøng xuaát khaåu, ghi:
o Neáu xuaát haøng töø trong kho cuûa doanh nghieäp:
Nôï 632 – Giaù voán haøng baùn
Coù 155 – Trò giaù thaønh phaåm xuaát baùn
Coù 156 – Trò giaù haøng hoaù xuaát baùn
o Neáu doanh nghieäp thu mua haøng vaø xuaát baùn thaúng cho khaùch haøng maø
khoâng qua nhaäp kho cuûa doanh nghieäp:
Nôï 632 – Giaù voán haøng baùn
Nôï 133 – Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø (neáu coù)
Coù 111 – Toång giaù trò thanh toaùn baèng tieàn maët
Coù 112 – Toång giaù trò thanh toaùn baèng tieàn göûi ngaân haøng
Coù 331 – Toång giaù trò phaûi thanh toaùn.
o Caên cöù vaøo hoaù ñôn laäp vaø giao cho beân mua haøng, phaûn aùnh doanh thu
haøng xuaát khaåu:
Nôï 131 – Phaûi thu khaùch haøng (tyû giaù giao dòch)
Coù 511 – Doanh thu baùn haøng (tyû giaù giao dòch)
o Caên cöù vaøo Tôø khai thueá coù xaùc nhaän cuûa Haûi quan, phaûn aùnh soá thueá tieâu
thuï ñaëc bieät, thueá xuaát khaåu phaûi noäp:
Nôï 511 – Doanh thu baùn haøng (tyû giaù giao dòch)
Coù 3332 – Thueá TTÑB (tyû giaù giao dòch)
Coù 3333 – Thueá xuaát khaåu (tyû giaù giao dòch)
o Khi noäp tieàn thueá vaøo ngaân saùch nhaø nöôùc, caên cöù vaøo Bieân lai thueá vaø
caùc chöùng töø khaùc coù lieân quan:
Trang 49
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 50
Keá toaùn taøi chính 2
- Tröôøng hôïp phaûi noäp boå sung thueá tieâu thuï ñaëc bieät, thueá XK:
Nôï 511 – Doanh thu baùn haøng
Nôï 811 – Chi phí khaùc
Coù 3332 – Thueá TTÑB noäp boå sung
Coù 3333 – Thueá xuaát khaåu noäp boå sung
- Tröôøng hôïp ñöôïc hoaøn thueá tieâu thuï ñaëc bieät, thueá xuaát khaåu:
Nôï 3332 – Thueá TTÑB ñöôïc hoaøn laïi
Nôï 3333 – Thueá xuaát khaåu ñöôïc hoaøn laïi
Coù 511 – Doanh thu baùn haøng
Coù 711 – Thu nhaäp khaùc
o Khi nhaän ñöôïc tieàn thanh toaùn töø ñoái taùc nöôùc ngoaøi:
Nôï 111 – Soá tieàn thöïc nhaän baèng tieàn maët
Nôï 112 – Soá tieàn thöïc nhaän baèng tieàn göûi ngaân haøng.
Nôï 641 – Chi phí baùn haøng (leä phí ngaân haøng)
Nôï 635 – Chi phí taøi chính (cho beân mua höôûng CK thanh toaùn)
Coù 131 – Phaûi thu khaùch haøng
b. Phaûn aùnh vaøo sô ñoà taøi khoaûn cuûa caùc nghieäp vuï kinh teá chuû yeáu:
Trang 51
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 52
Keá toaùn taøi chính 2
o Beân ñoái taùc nöôùc ngoaøi: beân kyù keát hôïp ñoàng ngoaïi thöông vôùi ñôn
vò nhaän uyû thaùc xuaát khaåu.
o Beân uyû thaùc xuaát khaåu: beân coù nhu caàu xuaát khaåu haøng hoaù nhöng
khoâng ñöùng ra tröïc tieáp ñaøm phaùn, kyù keát hôïp ñoàng ngoaïi thöông vôùi
ñoái taùc nöôùc ngoaøi.
o Beân nhaän uyû thaùc xuaát khaåu: beân coù kinh nghieäm trong lónh vöïc hoaït
ñoäng xuaát khaåu vaø ñöùng ra thay maët cho beân uyû thaùc xuaát khaåu tröïc
tieáp ñaøm phaùn, kyù keát hôïp ñoàng ngoaïi thöông ñoái vôùi nöôùc ngoaøi.
Ñôn vò nhaän uyû thaùc xuaát khaåu coù theå thöïc hieän hôïp ñoàng uyû thaùc töø khaâu
khai thaùc haøng xuaát khaåu hoä chuû haøng hoaëc chæ tieáp nhaän haøng xuaát khaåu ñeå toå
chöùc baùn haøng ra nöôùc ngoaøi vaø thanh toaùn tieàn haøng. Trong quan heä vôùi beân
giao uyû thaùc xuaát khaåu, beân nhaän uyû thaùc giöõ vai troø laø ngöôøi baùn (ngöôøi cung
caáp) dòch vuï uyû thaùc.
Ñôn vò nhaän uyû thaùc, tuyø möùc ñoä vaø giaù trò hôïp ñoàng xuaát khaåu maø ñöôïc
höôûng tyû leä hoa hoàng dòch vuï uyû thaùc, ghi nhaän nhö moät khoaûn doanh thu baùn
haøng – doanh thu dòch vuï uyû thaùc xuaát khaåu.
2.7.2. Chöùng töø haïch toaùn:
o Boä chöùng töø xuaát khaåu
o Phieáu thu, phieáu chi
o Hoaù ñôn thueá GTGT veà haøng nhaäp
o Hoaù ñôn kieâm phieáu xuaát kho noäi boä
o Hoaù ñôn thueá GTGT ñoái vôùi hoa hoàng uyû thaùc…
2.7.3. Taøi khoaûn söû duïng:
a. Ñôn vò (giao) uyû thaùc xuaát khaåu:
Keá toaùn taïi doanh nghieäp uyû thaùc xuaát khaåu: ñeå phaûn aùnh moái quan heä
thanh toaùn vôùi ñôn vò nhaän uyû thaùc xuaát khaåu, keá toaùn söû duïng caùc taøi khoaûn:
Trang 53
Keá toaùn taøi chính 2
Taøi khoaûn 131 “Phaûi thu cuûa khaùch haøng” duøng ñeå phaûn aùnh soá phaûi thu veà
tieàn haøng maø ñôn vò nhaän uyû thaùc xuaát khaåu phaûi hoaøn traû cho doanh nghieäp.
Taøi khoaûn 338 “Phaûi traû, phaûi noäp khaùc” duøng ñeå phaûn aùnh soá tieàn phaûi traû
cho ñôn vò nhaän uyû thaùc xuaát khaåu veà caùc khoaûn sau:
o Caùc khoaûn thueá xuaát khaåu, thueá tieâu thuï ñaëc bieät (neáu coù) maø ñôn vò
nhaän uyû thaùc xuaát khaåu ñaõ noäp hoä.
o Caùc khoaûn phí lieân quan ñeán hoaït ñoäng uyû thaùc xuaát khaåu maø ñôn vò
nhaän uyû thaùc xuaát khaåu ñaõ chi hoä.
o Phí uyû thaùc xuaát khaåu
b. Ñôn vò nhaän uyû thaùc xuaát khaåu:
Keá toaùn taïi doanh nghieäp nhaän uyû thaùc xuaát khaåu: ñeå phaûn aùnh moái quan
heä thanh toaùn vôùi ñôn vò uyû thaùc xuaát khaåu, keá toaùn söû duïng caùc taøi khoaûn sau:
Taøi khoaûn 331 “Phaûi traû cho ngöôøi baùn” duøng ñeå phaûn aùnh:
o Tieàn haøng thu hoä phaûi hoaøn traû cho ñôn vò uyû thaùc xuaát khaåu.
o Caùc khoaûn thueá xuaát khaåu, thueá tieâu thuï ñaëc bieät (neáu coù) phaûi noäp
thay cho ñôn vò uyû thaùc xuaát khaåu.
Taøi khoaûn 131 “Phaûi thu cuûa khaùch haøng” duøng ñeå phaûn aùnh soá phí uyû thaùc
xuaát khaåu phaûi thu cuûa ñôn vò uyû thaùc xuaát khaåu.
Taøi khoaûn 138 “Phaûi thu khaùc” duøng ñeå phaûn aùnh caùc khoaûn phí lieân quan
ñeán hoaït ñoäng uyû thaùc xuaát khaåu ñaõ chi hoä cho ñôn vò uyû thaùc xuaát khaåu.
2.7.4. Phöông phaùp keá toaùn moät soá nghieäp vuï chuû yeáu:
a. Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï phaùt sinh taïi ñôn vò uyû thaùc xuaát khaåu:
o Khi giao haøng cho ñôn vò nhaän xuaát khaåu uyû thaùc, caên cöù vaøo Phieáu xuaát
kho kieâm vaän chuyeån noäi boä:
Nôï 157 – Haøng göûi ñi baùn
Coù 156 – Trò giaù haøng hoaù xuaát göûi baùn
Trang 54
Keá toaùn taøi chính 2
o Khi ñôn vò nhaän xuaát khaåu uyû thaùc ñaõ xuaát khaåu haøng cho ngöôøi mua, caên
cöù vaøo xaùc nhaän cuûa Haûi quan, doanh nghieäp xuaát hoaù ñôn GTGT vôùi thueá suaát
0% giao cho beân nhaän xuaát khaåu uyû thaùc, ñoàng thôøi phaûn aùnh caùc chæ tieâu sau:
- Giaù voán haøng xuaát khaåu, keá toaùn ghi:
Nôï 632 – Giaù voán haøng baùn
Coù 157 – Haøng göûi ñi baùn
- Doanh thu haøng xuaát khaåu:
Nôï 131 – Phaûi thu khaùch haøng (chi tieát cho töøng ñôn vò)
Coù 511 – Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï
o Caùc khoaûn thueá maø beân nhaän xuaát khaåu uyû thaùc noäp vaøo ngaân saùch nhaø
nöôùc, caên cöù vaøo tôø khai thueá xuaát khaåu, phaûn aùnh soá thueá coù lieân quan ñeán
haøng xuaát khaåu maø beân nhaän xuaát khaåu uyû thaùc phaûi noäp vaøo ngaân saùch nhaø
nöôùc:
Nôï 511 – Doanh thu baùn haøng
Coù 3333 – Thueá xuaát khaåu
Coù 3332 – Thueá tieâu thuï ñaëc bieät
o Khi beân nhaän xuaát khaåu uyû thaùc ñaõ noäp hoä caùc khoaûn treân vaøo ngaân saùch
nhaø nöôùc, caên cöù vaøo bieân lai thueá nhaän ñöôïc:
Nôï 3332 – Thueá tieâu thuï ñaëc bieät
Nôï 3333 – Thueá xuaát khaåu
Coù 3388 – Phaûi traû, phaûi noäp khaùc
o Caên cöù vaøo caùc chöùng töø phaùt sinh veà caùc khoaûn maø beân nhaän xuaát khaåu
uyû thaùc ñaõ chi hoä coù lieân quan ñeán haøng uyû thaùc xuaát khaåu:
Nôï 641 – Chi phí baùn haøng
Nôï 133 – Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø (neáu coù)
Coù 3388 – Phaûi traû, phaûi noäp khaùc
Trang 55
Keá toaùn taøi chính 2
o Caên cöù vaøo hoaù ñôn GTGT hoa hoàng uyû thaùc xuaát khaåu maø beân nhaän xuaát
khaåu uyû thaùc giao:
Nôï 641 – Chi phí baùn haøng
Nôï 133 – Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø (neáu coù)
Coù 3388 – Phaûi traû, phaûi noäp khaùc
o Buø tröø khoaûn tieàn phaûi thu veà trò giaù haøng xuaát khaåu vôùi caùc khoaûn phaûi
traû cho beân nhaän xuaát khaåu uyû thaùc (phí uyû thaùc xuaát khaåu, caùc khoaûn thueá coù
lieân quan ñeán haøng xuaát khaåu maø beân nhaän xuaát khaåu uyû thaùc ñaõ noäp hoä vaøo
ngaân saùch nhaø nöôùc, caùc khoaûn chi hoä khaùc):
Nôï 3388 – Phaûi traû, phaûi noäp khaùc
Coù 131 – Phaûi thu cuûa khaùch haøng (chi tieát töøng ñôn vò)
o Khi nhaän ñöôïc tieàn thanh toaùn töø beân nhaän xuaát khaåu uyû thaùc veà soá tieàn
baùn haøng xuaát khaåu coøn laïi sau khi ñaõ buø tröø vôùi caùc khoaûn phaûi traû, caên cöù vaøo
caùc chöùng töø coù lieân quan:
Nôï 111 – Soá tieàn thöïc nhaän baèng tieàn maët
Nôï 112– soá tieàn thöïc nhaän baèng tieàn göûi ngaân haøng
Coù 131 – Phaûi thu cuûa khaùch haøng (chi tieát töøng ñôn vò)
b. Phaûn aùnh vaøo sô ñoà taøi khoaûn moät soá nghieäp vuï chuû yeáu:
Trang 56
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 57
Keá toaùn taøi chính 2
Nôï 131 – Thu cuûa khaùch haøng (chi tieát töøng ñôn vò)
Coù 331 – Phaûi traû cho ngöôøi baùn (chi tieát töøng ñôn vò)
o Phaûn aùnh caùc khoaûn thueá phaûi noäp thay cho beân uyû thaùc xuaát khaåu, ghi:
Nôï 331 – Phaûi traû cho ngöôøi baùn (chi tieát töøng ñôn vò)
Coù 3388 – Phaûi traû, phaûi noäp khaùc
o Khi noäp thay caùc khoaûn thueá lieân quan ñeán loâ haøng uyû thaùc xuaát khaåu cho
beân uyû thaùc xuaát khaåu vaøo ngaân saùch nhaø nöôùc:
Nôï 3388 – Phaûi traû, phaûi noäp khaùc
Coù 111 – Soá tieàn thöïc chi baèng tieàn maët
Coù 112 – Soá tieàn thöïc chi baèng tieàn göûi ngaân haøng
o Caên cöù vaøo caùc chöùng töø chi hoä cho beân uyû thaùc xuaát khaåu caùc khoaûn nhö
phí ngaân haøng, phí giaùm ñònh haûi quan, chi phí vaän chuyeån, boác dôõ, naâng haï,
kieåm ñeám,…
Nôï 138 – Phaûi thu khaùc (chi tieát cho töøng ñôn vò)
Coù 111 – Soá tieàn thöïc chi baèng tieàn maët
Coù 112 – Soá tieàn thöïc chi baèng tieàn göûi ngaân haøng
o Caên cöù vaøo hoaù ñôn GTGT phí uyû thaùc xuaát khaåu, ghi nhaän doanh thu
dòch vuï uyû thaùc xuaát khaåu, keá toaùn ghi:
Nôï 131 – Phaûi thu cuûa khaùch haøng (chi tieát cho töøng ñôn vò)
Coù 511 – Doanh thu baùn haøng
Coù 3331 – Thueá GTGT taêng phaûi noäp
o Khi thu hoä tieàn haøng cho beân uyû thaùc xuaát khaåu:
Nôï 111 – Soá tieàn thöïc thu baèng tieàn maët
Nôï 112 – Soá tieàn thöïc thu baèng tieàn göûi ngaân haøng
Coù 131 – Phaûi thu cuûa khaùch haøng (chi tieát töøng ñôn vò)
Trang 58
Keá toaùn taøi chính 2
o Buø tröø khoaûn tieàn phaûi hoaøn traû veà trò giaù haøng xuaát khaåu vôùi caùc khoaûn
phaûi thu cuûa beân uyû thaùc xuaát khaåu (phí uyû thaùc xuaát khaåu, caùc khoaûn thueá coù
lieân quan ñeán haøng xuaát khaåu maø beân nhaän xuaát khaåu uyû thaùc ñaõ noäp hoä vaøo
ngaân saùch nhaø nöôùc, caùc khoaûn chi hoä khaùc):
Nôï 331 – Phaûi traû cho ngöôøi baùn (chi tieát töøng ñôn vò)
Coù 131 – Phaûi thu cuûa khaùch haøng (chi tieát töøng ñôn vò)
Coù 138 – Phaûi thu khaùc (chi tieát töøng ñôn vò)
o Khi thanh toaùn cho beân uyû thaùc xuaát khaåu soá tieàn haøng coøn laïi sau khi ñaõ
buø tröø caùc khoaûn phaûi thu:
Nôï 331 – Phaûi traû cho ngöôøi baùn (chi tieát töøng ñôn vò)
Coù 111 – Soá tieàn thöïc chi baèng tieàn maët
Coù 112 – Soá tieàn thöïc chi baèng tieàn göûi ngaân haøng
d. Phaûn aùnh vaøo sô ñoà taøi khoaûn moät soá nghieäp vuï chuû yeáu:
Trang 59
Keá toaùn taøi chính 2
1. Neáu vieäc ghi nhaän khoaûn tieàn hoa hoàng ñöôïc höôûng do nhaän uyû thaùc
xuaát khaåu khoâng ñoàng thôøi vôùi vieäc ghi nhaän tieàn baùn haøng thu ñöôïc, soá
tieàn baùn haøng thu ñöôïc
2. Ghi nhaän khoaûn tieàn baùn haøng do haøng ñaõ ñöôïc xuaát giao cho khaùch
haøng, khoaûn hoa hoàng ñöôïc höôûng (phí uyû thaùc) cuõng nhö soá tieàn coøn laïi
thanh toaùn cho beân uyû thaùc xuaát.
3. Khi ghi nhaän tieàn haøng thu hoä phaûi hoaøn traû vaø caùc khoaûn thueá xuaát
khaåu vaø thueá tieâu thuï ñaëc bieät (neáu coù).
4. Caùc khoaûn chi hoä cho beân uyû thaùc veà lieân quan ñeán hoaït ñoäng xuaát
khaåu.
5. Thanh toaùn tieàn cho beân uyû thaùc xuaát khaåu.
6. Nhaän laïi caùc khoaûn maø beân uyû thaùc xuaát khaåu thanh toaùn veà tieàn chi hoä
ñeå noäp thueá, thanh toaùn thuû tuïc phí.
7. Khi thanh toaùn cho beân uyû thaùc xuaát khaåu soá tieàn haøng coøn laïi sau khi
ñaõ buø tröø caùc khoaûn phaûi thu.
Ñoàng thôøi phaûi ghi ñôn beân Nôï TK 007 hoaëc Coù TK 007 veà soá ngoaïi teä ñaõ
thöïc thu hoaëc thöïc chi.
Löu yù:
Neáu beân uyû thaùc xuaát coù öùng tröôùc tieàn ñeå doanh nghieäp noäp thueá xuaát
khaåu vaø cho caùc khoaûn veà thuû tuïc phí, keá toaùn seõ ghi beân Nôï 3388.
Neáu doanh nghieäp chi lôùn hôn soá ñöôïc beân uyû thaùc xuaát öùng tröôùc thì khoaûn
cheânh leäch ñöôïc phaûn aùnh vaøo beân Nôï taøi khoaûn 1388 ñeå chôø thu hoài.
Trang 60
Keá toaùn taøi chính 2
CHÖÔNG 3:
ÑOÄNG KHAÙC
Trang 61
Keá toaùn taøi chính 2
Löu yù: Phaân loaïi vaø haïch toaùn hình thöùc ñaàu tö caên cöù treân thôøi haïn, muïc
ñích ñaàu tö, caên cöù caùc hôïp ñoàng ñaàu tö, lieân keát vaø tyû leä voán goùp.
o TK 515 – Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính
o TK 635 – Chi phí taøi chính
o TK 711 – Thu nhaäp khaùc
o TK 811 – Chi phí khaùc
3.1.3. Phöông phaùp haïch toaùn:
o Ñaàu tö chöùng khoaùn:
− Chuyeån tieàn ñaàu tö chöùng khoaùn:
Nôï TK 121, 228
Coù TK 111, 112
Giaù trò khoaûn ñaàu tö bao goàm giaù mua vaø chi phí thu mua (hoa hoàng moâi
giôùi,…):
− Chi phí phaùt sinh trong quaûn lyù vaø chuyeån nhöôïng chöùng khoaùn:
Nôï TK 635
Coù TK 111, 112,…
− Thu coå töùc (baèng tieàn hoaëc baèng coå phieáu) hoaëc laõi traùi phieáu:
Nôï TK 111, 112, 138, 121, 228,…
Coù TK 515
o Ñaàu tö vaøo coâng ty con, goùp voán lieân doanh vaø coâng ty lieân keát:
− Ñaàu tö baèng tieàn:
Nôï TK 221, 222, 223
Coù TK 111, 112
− Ñaàu tö baèng vaät tö, haøng hoaù:
Nôï TK 221, 222, 223 Giaù ñaùnh giaù laïi
Coù TK 152, 153, 156 Giaù xuaát kho
Nôï TK 811/ Coù TK 711 Cheânh leäch ñaùnh giaù laïi taøi saûn
Trang 62
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 63
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 64
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 65
Keá toaùn taøi chính 2
CHÖÔNG 4:
DOANH NGHIEÄP
Trang 66
Keá toaùn taøi chính 2
Nôï TK 635
Coù TK 111, 112
− Thanh toaùn laõi vay ñaàu tö (trong giai ñoaïn ñang ñaàu tö – taøi saûn chöa
chính thöùc hoaït ñoäng)
Nôï TK 241
Coù TK 111, 112,
− Thanh toaùn laõi vay phaït (laõi quaù haïn)
Nôï TK 811
Coù TK 111, 112
Trang 67
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 68
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 69
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 70
Keá toaùn taøi chính 2
CHÖÔNG 5:
5.1. NHÖÕNG VAÁN ÑEÀ CÔ BAÛN VEÀ HOAÏT ÑOÄNG KINH DOANH
DÒCH VUÏ
5.1.1. Ñaëc ñieåm hoaït ñoäng kinh doanh dòch vuï:
Caùc loaïi hình dòch vuï raát ña daïng, moãi loaïi hình dòch vuï coù ñaëc ñieåm rieâng,
tuy nhieân xeùt veà toång quaùt coù theå coù moät soá ñaëc ñieåm chung:
o Phaàn lôùn saûn phaåm dòch vuï khoâng coù traïng thaùi vaät chaát.
o Phaàn lôùn saûn phaåm dòch vuï khi hoaøn thaønh ñöôïc xaùc ñònh laø ñaõ tieâu thuï
vì ñöôïc thöïc hieän theo ñôn ñaët haøng.
o Heä thoáng keá toaùn chöùng töø, heä thoáng taøi khoaûn caáp 2, 3, 4… vaø caùc loaïi
baùo caùo chi tieát coù tính ñaëc thuø vaø thöôøng theâm qui ñònh chi tieát cho töøng
ngaønh ngheà hoaït ñoäng, chaúng haïn nhö dòch vuï böu ñieän, vaän taûi, du
lòch…
5.1.2. Ñieàu kieän ghi nhaän doanh thu dòch vuï:
Theo chuaån möïc keá toaùn doanh thu cuûa giao dòch cung caáp dòch vuï ñöôïc
ghi nhaän khi keát quaû cuûa giao dòch coù ñöôïc xaùc nhaän moät caùch ñaùng tin caäy.
Tröôøng hôïp giao dòch cung caáp dòch vuï lieân quan ñeán nhieàu kyø thì doanh thu
ñöôïc ghi nhaän trong kyø theo keát quaû phaàn coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh vaøo ngaøy laäp
Baûng caân ñoái keá toaùn cuûa kyø ño. Keát quaû cuûa giao dòch cung caáp dòch vuï ñöôïc
xaùc ñònh khi thoaû maõn ñoàng thôøi 4 ñieàu kieän sau:
o Doanh thu ñöôïc xaùc ñònh töông ñoái chaéc chaén.
o Coù khaû naêng thu ñöôïc lôïi ích kinh teá töø giao dòch cung caáp dòch vuï ñoù.
Trang 71
Keá toaùn taøi chính 2
o Xaùc ñònh ñöôïc phaàn coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh vaøo ngaøy laäp Baûng caân ñoái
keá toaùn.
o Xaùc ñònh ñöôïc chi phí phaùt sinh cho giao dòch vaø chi phí ñeå hoaøn thaønh
giao dòch cung caáp dòch vuï ñoù.
Chính vì tính phong phuù cuûa caùc loaïi hình dòch vuï, neân trong phaàn trình baøy
naøy chæ xem xeùt maãu moät soá loaïi hình dòch vuï tieâu bieåu nhö hoaït ñoäng nhaø haøng,
khaùch saïn, du lòch vaø moät soá dòch vuï khaùc.
Trang 72
Keá toaùn taøi chính 2
Chi phí cheá bieán, chi phí mua haøng coù saün, chi phí baùn haøng vaø chi phí
mang tính phuïc vuï khoù tính ñöôïc rieâng bieät, vì vaäy khoù tính giaù thaønh saûn phaåm
töï cheá bieán moät caùch chính xaùc vaø ñaày ñuû nhö saûn xuaát ôû caùc ngaønh coâng nghieäp
khaùc.
Keá toaùn mua, baùn vaø chi phí cuûa haøng thöïc phaåm coù saün gioáng nhö mua
baùn haøng hoaù vaø chi phí ôû caùc doanh nghieäp kinh doanh thöông maïi thuaàn tuyù.
Caàn theo doõi chi tieát cho töøng loaïi doanh soá haøng ñaõ tieâu thuï trong thaùng
cuûa haøng töï cheá vaø haøng mua baùn coù saün cuõng nhö caùc dòch vuï khaùc keøm theo,
nhaèm xaùc ñònh keát quaû kinh doanh chính xaùc.
5.2.2. Keá toaùn hoaït ñoäng kinh doanh nhaø haøng:
a. Keá toaùn chi phí saûn xuaát vaø tính giaù thaønh haøng töï cheá bieán:
Keá toaùn taäp hôïp chi phí saûn xuaát:
Chi phí saûn xuaát haøng töï cheá bieán cuûa hoaït ñoäng kinh doanh nhaø haøng goàm
3 yeáu toá chi phí: chi phí nguyeân vaät lieäu tröïc tieáp saûn xuaát, chi phí nhaân coâng
tröïc tieáp saûn xuaát vaø chi phí saûn xuaát chung.
Noäi dung chi phí ñöôïc tính vaøo giaù thaønh cheá bieán moùn aên uoáng bao goàm:
Chi phí vaät lieäu tröïc tieáp saûn xuaát töø kho hoaëc mua veà ñöa vaøo cheá
bieán ngay maø khoâng nhaäp kho.
Chi phí tieàn löông vaø caùc khoaûn trích theo löông nhö BHXH, BHYT,
KPCÑ cuûa nhaân vieân tröïc tieáp cheá bieán moùn aên uoáng, caùc khoaûn tieàn
phuï caáp khaùc tính trong löông.
Khaáu hao TSCÑ duøng cheá bieán caùc moùn aên uoáng.
Chi phí ñieän nöôùc, veä sinh duøng trong quaù trình cheá bieán.
Caùc chi phí khaùc duøng trong quaù trình cheá bieán nhö nhieân lieäu, coâng
cuï, duïng cuï…
(Löu yù phaân bieät vaø haïch toaùn rieâng vôùi chi phí quaûn lyù doanh nghieäp)
Trang 73
Keá toaùn taøi chính 2
Keá toaùn chi phí nguyeân vaät lieäu tröïc tieáp saûn xuaát:
Chi phí nguyeân vaät lieäu tröïc tieáp saûn xuaát laø chi phí cuûa nguyeân lieäu, vaät
lieät tröïc tieáp coù maët trong saûn phaåm cheá taïo ra. Ví duï nhö moùn aên caù loùc haáp thì
nguyeân vaät lieäu tröïc tieáp saûn xuaát laø caù loùc, naám vaø caùc phuï lieäu, gia vò khaùc
theo coâng thöùc cheá bieán.
Moät soá chi phí cuûa nguyeân lieäu, vaät lieäu khoâng coù maët trong saûn phaåm cheá
taïo ra, nhöng coù tham gia trong quaù trình saûn xuaát thì tính vaøo chi phí saûn xuaát
chung, ví duï nhö nhieân lieäu chaát ñoát (gas).
Chöùng töø nhaäp xuaát nguyeân lieäu, vaät lieäu phaûi coù phieáu nhaäp kho, phieáu
xuaát kho gioáng nhö caùc loaïi haøng toàn kho khaùc.
Keá toaùn thöôøng caên cöù vaøo keá hoaïch cheá bieán haøng ñaõ ñöôïc giaùm ñoác
duyeät ñeå xuaát kho vaät lieäu hoaëc cung caáp tieàn ñi chôï cho boä phaän tieáp lieäu mua
nguyeân lieäu veà giao thaúng cho boä phaän cheá bieán.
Ñeå phaûn aùnh vaø kieåm tra soá löôïng, giaù trò nguyeân lieäu vaø caùc khoaûn chi phí
khaùc söû duïng cho saûn xuaát vaø keát quaû thaønh phaåm trong ngaøy, keá toaùn thöôøng
yeâu caàu toå tröôûng cheá bieán hoaëc ngöôøi ñöôïc uyû quyeàn laäp phieáu saûn xuaát cheá
bieán haøng ngaøy, phieáu naøy laäp 2 baûn, 1 baûn löu ôû toå cheá bieán, 1 baûn noäp leân
phoøng keá toaùn.
Trang 74
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 75
Keá toaùn taøi chính 2
bieán
* Löu yù: Phieáu naøy sau khi kieåm toaùn, laøm taøi lieäu keá toaùn chi tieát veà chi phí
cheá bieán.
Taøi khoaûn söû duïng:
+ TK 152 – Nguyeân lieäu, vaät lieäu; TK taøi saûn, coù soá dö beân Nôï.
+ TK 621 – Chi phí nguyeân lieäu, vaät lieäu tröïc tieáp; TK taäp hôïp chi phí
nguyeân lieäu, vaät lieäu tröïc tieáp saûn xuaát duøng cho caû hai phöông phaùp keá toaùn keâ
khai thöôøng xuyeân vaø kieåm keâ ñònh kyø. TK naøy khoâng coù soá dö cuoái kyø.
+ Caùch xaùc ñònh giaù trò nguyeân lieäu, vaät lieäu nhaäp kho vaø xuaát kho tuaân
theo nguyeân taéc keá toaùn cuûa haøng toàn kho.
Keá toaùn chi phí nhaân coâng tröïc tieáp:
Bao goàm tieàn löông vaø caùc khoaûn phuï caáp theo löông, caùc khoaûn baûo hieåm
XH, kinh phí coâng ñoaøn, baûo hieåm y teá trích theo löông ñuùng theo cheá ñoä cuûa toå
cheá bieán, saûn xuaát- nhöõng ngöôøi tröïc tieáp saûn xuaát, cheá bieán moùn aên, uoáng.
Tieàn löông vaø caùc khoaûn phuï caáp theo löông, caùc khoaûn baûo hieåm XH, kinh
phí coâng ñoaøn, baûo hieåm y teá trích theo löông ñuùng theo cheá ñoä cuûa nhöõng nhaân
vieân khaùc phuïc vuï cho saûn xuaát cheá bieán ñöôïc tính vaøo chi phí saûn xuaát chung, ví
duï nhö nhaân vieân tieáp lieäu, baûo quaûn kho… ( phaân bieät vôùi nhaân vieân phuïc vuï
tính vaøo chi phí quaûn lyù doanh nghieäp).
TK söû duïng: TK622 – Chi phí nhaân coâng tröïc tieáp; TK khoâng coù soá dö cuoái
kyø.
Trang 76
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 77
Keá toaùn taøi chính 2
Löu yù: Tröôøng hôïp coâng ty coù laäp döï toaùn phaân boå chi phí saûn xuaát chung coá
ñònh, khi caên cöù vaøo soá löôïng saûn phaåm, thôøi gian lao ñoäng tröïc tieáp, tính ra chi
phí saûn xuaát chung coá ñònh caàn phaân boå thì trong kyø keá toaùn ghi:
Nôï 154 – CP SXSPDD
Coù 627 – CPSXC
Cuoái thaùng, sau khi taäp hôïp chi phí saûn xuaát chung thöïc teá neáu coù chi phí
thöïc teá lôùn hôn soá ñaõ phaân boá trong kyø, phaàn cheânh leäch keá toaùn ghi:
Nôï 632 – GVHB
Coù 627 – CPSXC
Löu yù: Chi phí cheá bieán caùc moùn aên, uoáng ôû nhaø haøng thöôøng khoâng coù
SPDD cuoái kyø.
b. Keá toaùn tieâu thuï vaø tính keát quaû kinh doanh nhaø haøng:
Phöông thöùc baùn haøng vaø chöùng töø:
Trong moïi phöông thöùc baùn haøng, khi baùn haøng keá toaùn phaûi laäp hoaù ñôn
baùn leû theo quy ñònh cuûa boä taøi chính (xem chöông keá toaùn mua baùn haøng trong
nöôùc). Coù caùc phöông thöùc baùn haøng chuû yeáu sau:
Giao haøng vaø thu tieàn tröïc tieáp: Moãi nhaân vieân baùn haøng khi giao haøng cho
khaùch phaûi coù nhieäm vuï thu tieàn cuûa khaùch, cuoái ngaøy kieåm keâ haøng coøn laïi ñeå
tính haøng ñaõ baùn trong ngaøy nhaèm laäp baùo caùo baùn haøng haøng ngaøy cuøng vôùi soá
tieàn baùn noäp veà phoøng keá toaùn ñeå haïch toaùn. Phöông phaùp naøy phuø hôïp vôùi cöûa
haøng coù qui moâ kinh doanh nhoû vaø coù baùn keøm soá haøng thöïc phaåm mua saün.
Phöông phaùp baùn veù (tích keâ): Cuõng gioáng nhö caùch baùn giao haøng vaø thu
tieàn tröïc tieáp, nhöng nhaân vieân baùn haøng ghi veù cho soá haøng ñaõ baùn ra nhaèm
kieåm soaùt vôùi soá tieàn ñaõ thu vaøo, caên cöù vaøo veù baùn trong ngaøy ñeå laäp baùo caùo
baùn haøng haøng ngaøy cuøng vôùi soá tieàn baùn ñeå noäp veà phoøng keá toaùn ñeå haïch toaùn.
Trang 78
Keá toaùn taøi chính 2
Phöông thöùc ghi ngay hoaù ñôn baùn leû: Cuõng gioáng nhö caùch baùn giao haøng
vaø thu tieàn tröïc tieáp, nhöng nhaân vieân baùn haøng ghi ngay hoaù ñôn baùn leû giao
cho khaùch haøng khi tính tieàn (vì moãi laàn thanh toaùn coù giaù trò lôùn), cuoái ngaøy
(hoaëc cuoái ca) caên cöù vaøo hoaù ñôn baùn leû baùn trong ngaøy ñeå laäp baùo caùo baùn
haøng haøng ngaøy cuøng vôùi soá tieàn baùn noäp veà phoøng keá toaùn ñeå haïch toaùn.
Phöông thöùc theo ñôn ñaët haøng: Khaùch haøng seõ ñaët tröôùc soá löôïng, chuûng
loaïi moùn aên uoáng vaøo ngaøy giôø nhaát ñònh, nhaø haøng vaø khaùch seõ laäp moät baûng
hôïp ñoàng kinh teá vaø thoâng thöôøng khaùch haøng phaûi öùng tröôùc moät soá tieàn coïc ñeå
ñaûm baûo thöïc hieän hôïp ñoàng. Keá toaùn laäp phieáu thu tieàn nhöng khoâng laäp hoaù
ñôn baùn haøng vì thôøi ñieåm naøy chöa goïi laø baùn haøng. Ñeán khi thöïc hieän xong
hôïp ñoàng (ñaõ giao haøng) thì môùi goïi laø baùn haøng ra vaø laäp hoaù ñôn baùn haøng, thu
soá tieàn coøn laïi sau khi tröø tieàn coïc.
(Löu yù: Keá toaùn coù theå laäp baûng keâ nhaän haøng vaø thanh toaùn haøng ngaøy thay
cho theû quaày haøng vaø baùo caùo baùn haøng haøng ngaøy. Baûng keâ nhaän haøng vaø thanh
toaùn haøng ngaøy laø soå chi tieát keá toaùn töï thieát keá maãu soå cho phuø hôïp vôùi vieäc kinh
doanh cuûa doanh nghieäp, nhöng nhaát thieát phaûi coù ñaày ñuû caùc yeáu toá thay cho theû
quaày haøng vaø baùo caùo baùn haøng haøng ngaøy, phaûi coù chöõ kyù cuûa nhöõng ngöôøi coù
traùch nhieäm vaät chaát).
Taøi khoaûn söû duïng:
Gioáng nhö baùn haøng vaø chi phí trong kinh doanh thöông maïi thuaàn tuyù, söû
duïng caùc TK 632, 641, 511, 512, 521, 531, 532, 911, 421. Trong ñoù caàn löu yù chi
tieát baùn haøng mua saün (TK 5111) vaø baùn haøng töï cheá bieán (TK 5112).
Taäp hôïp chi phí baùn haøng vaø chi phí quaûn lyù doanh nghieäp caàn phaûi thöïc
hieän chính xaùc. Nhöõng chi phí coù lieân quan ñeán vieäc thuùc ñaåy baùn haøng phaûi
haïch toaùn vaøo chi phí baùn haøng, ví duï nhö quaø löu nieäm nhaø haøng taëng khi khaùch
toå chöùc tieäc, chi phí phuïc vuï…
Trang 79
Keá toaùn taøi chính 2
Neáu nhaø haøng coù thu phí phuïc vuï theo doanh thu vaø tính chi phí rieâng thì keá
toaùn phaûi chi tieát chi phí töông öùng vôùi doanh thu phuïc vuï.
Ñeå laøm keá toaùn quaûn trò, keá toaùn cuõng caàn xaùc ñònh chi tieát keát quaû kinh
doanh cho töøng loaïi haøng mua saün vaø haøng töï cheá bieán, vì vaäy caàn theo doõi rieâng
chi phí cho töøng loaïi doanh thu (neáu ñöôïc), hoaëc taäp hôïp chung trong thaùng roài
phaân boå chi phí baùn haøng cho phí quaûn lyù doanh nghieäp cho doanh thu töøng loaïi
haøng.
Tieâu thöùc choïn ñeå phaân boå tuyø thuoäc vaøo ñaëc ñieåm nhaø haøng kinh doanh,
sao cho nguyeân taéc chi phí töông öùng vôùi doanh thu hôïp lyù nhaát, thöôøng keá toaùn
choïn doanh thu hoaëc chi phí thöïc teá phaùt sinh taïi moãi boä phaän ñeå laøm tieâu thöùc
phaân boå. Ví duï phaân boå chi phí baùn haøng theo doanh thu:
Trang 80
Keá toaùn taøi chính 2
Ñoái vôùi chi phí phoøng cho thueâ coù theå coù chi phí dôû dang cuoái kyø vì khaùch
haøng ôû qua thaùng sau chöa thanh toaùn tieàn phoøng trong thaùng neân chöa coù doanh
thu töông öùng, moät soá caùc dòch vuï khaùc keøm theo cuõng coù theå coù hoaëc khoâng coù
chi phí dôû dang cuoái kyø vì tính chaát rieâng cuûa noù.
Neáu caùc hoaït ñoäng cho thueâ phoøng vaø caùc dòch vuï keøm theo coù quaûn lyù
rieâng thì keá toaùn neân taäp hôïp chi phí chi tieát cho töøng hoaït ñoäng, keå caû chi phí
cho töøng loaïi (caáp) phoøng cho thueâ ñeå phuïc vuï keá toaùn quaûn trò doanh nghieäp.
Caùc hoaït ñoäng cho thueâ phoøng vaø caùc dòch vuï keøm theo coù phöông phaùp
tính thueá hoaëc thueá suaát tính thueá GTGT khaùc nhau thì phaûi taäp hôïp rieâng doanh
thu theo töøng hoaït ñoäng.
Môû soå chi tieáp theo quy ñònh cuûa heä thoáng taøi khoaûn keá toaùn chi tieát cuûa
ngaønh ñaëc thuø do caáp treân yeâu caàu(neáu coù).
5.3.2. Keá toaùn hoaït ñoäng kinh doanh khaùch saïn:
Keá toaùn taäp hôïp chi phí saûn xuaát vaø tính giaù thaønh dòch vuï:
Chi phí saûn xuaát cuûa hoaït ñoäng kinh doanh khaùch saïn, cuõng bao goàm 3 muïc
chi phí: chi phí nguyeân vaät lieäu tröïc tieáp saûn xuaát, chi phí nhaân coâng tröïc tieáp saûn
xuaát vaø chi phí saûn xuaát chung.
Vì tính chaát ñaëc thuø cuûa ngaønh khaùch saïn, ôû caùc phoøng cho thueâ chi phí tröïc
tieáp nhö chi phí nguyeân vaät lieäu tröïc tieáp vaø tieàn coâng tröïc tieáp coù chi phí nhoû
nhö chi phí xaø phoøng, baøn chaûi ñaùnh raêng, traø, baùo, taïp chí, tieàn coâng doïn phoøng
… Ngöôïc laïi chi phí tieàn coâng phuïc vuï quaûn lyù phoøng vaø chi phí saûn xuaát chung
phaùt sinh lôùn, nhaát laø chi phí khaáu hao TSCÑ höõu hình.
Ñeå quaûn lyù chi phí coù hieäu quaû, keá toaùn thöôøng xaùc ñònh chi phí ñònh möùc
cho töøng loaïi phoøng cho thueâ tính theo töøng ngaøy ñeâm cho thueâ, cuõng nhö chi phí
ñònh möùc caùc hoaït ñoäng dòch vuï khaùc keøm theo.
Trang 81
Keá toaùn taøi chính 2
Chi phí dòch vuï dôû dang cuoái kyø cuûa hoaït ñoäng cho thueâ phoøng thöôøng laø
do khaùch thueâ phoøng töø thaùng naøy sang thaùng khaùc hoaëc nhöõng ngaøy cuoái thaùng
naøy sang nhöõng ngaøy ñaàu thaùng sau nhöng chöa thanh toaùn tieàn thueâ phoøng. Keá
toaùn thöôøng tính chi phí dòch vuï dôû dang cuoái kyø döïa vaøo soá ngaøy thöïc teá khaùch
ñaõ ôû nhaân (x) vôùi chi phí ñònh möùc ngaøy ñeâm phoøng khaùch ñang ôû dôû dang. Neáu
khoâng xaùc ñònh chi phí ñònh möùc cho töøng loaïi phoøng cho thueâ tính theo töøng
ngaøy ñeâm cho thueâ, thì chi phí dòch vuï dôû dang cuoái kyø ñöôïc tính nhö caùc dòch vuï
bình thöôøng khaùc (xem chöông keá toaùn hoaït ñoäng du lòch vaø dòch vuï)
Caùc dòch vuï khaùc nhö karaoke, vuõ tröôøng, xoa boùp, giaët uûi, aên uoáng, ñieän
thoaïi … thöôøng khoâng coù chi phí dòch vuï dôû dang cuoái kyø. Tuy nhieân tuyø thuoäc
caùch quaûn lyù cuûa nhöõng khaùch saïn, coù khi khaùch coù söû duïng caùc dòch vuï ñoù coøn
thueâ phoøng dôû dang, thì moät soá dòch vuï keøm theo maø khaùch söû duïng chöa ñöôïc
tính tieàn nhö giaët uûi, ñieän thoaïi, .. thì keá toaùn phaûi treo laïi chi phí dòch vuï dôû
dang ñang chôø coù doanh thu môùi keát toaùn chi phí hôïp lyù.
Phöông phaùp keá toaùn chi phí saûn xuaát vaø tính giaù thaønh dòch vuï khaùch saïn
gioáng nhö hoaït ñoäng kinh doanh nhaø haøng.
Keá toaùn doanh thu, chi phí quaûn lyù doanh nghieäp vaø tính keát quaû
kinh doanh:
Doanh thu tính thueá GTGT cuûa khaùch saïn laø doanh thu thöïc thu khi khaùch
saïn ñaõ thanh toaùn.
Tuyø loaïi hình dòch vuï trong khaùch saïn coù thueá suaát thueá GTGT khaùc nhau,
phöông phaùp tính thueá khaùc nhau. Ví duï thueá GTGT phoøng khaùch saïn tính treân
doanh thu hoaù ñôn khi tröø caùc khoaûn chieát khaáu cho khaùch, nhöng khoâng tính
thueá GTGT hoa hoàng dòch vuï, ñieän thoaïi neáu doanh nghieäp laøm ñaïi lyù cho coâng
ty böu ñieän (coù hôïp ñoàng laøm ñaïi lyù, hoaù ñôn böu ñieän keøm theo chöùng minh)
Trang 82
Keá toaùn taøi chính 2
Haïch toaùn chính xaùc chi phí quaûn lyù doanh nghieäp khaùc vôùi chi phí nhaân
vieân phuïc vuï khaùch saïn, chi phí nhaân vieân doïn phoøng, nhaân vieân ñieàu khieån tröïc
tieáp caùc dòch vuï khaùc.
Taäp hôïp chi phí töông öùng vôùi doanh thu ñeå tính keát quaû kinh doanh theo
töøng hoaït ñoäng dòch vuï chính xaùc. Choïn tieâu thöùc phaân boå chi phí quaûn lyù doanh
nghieäp cho phuø hôïp vôùi hoaït ñoäng kinh doanh khaùch saïn cuï theå:
Hoaït ñoäng mua baùn haøng coù saün vaø saûn xuaát haøng töï cheá taïi khaùch saïn
gioáng nhö hoaït ñoäng kinh doanh nhaø haøng.
Phöông phaùp keá toaùn chi phí quaûn lyù doanh nghieäp vaø tính keát quaû kinh
doanh khaùch saïn gioáng nhö hoaït ñoäng kinh doanh nhaø haøng.
* Löu yù :
Treân ñaây chæ laø moät caùch choïn tieâu thöùc phaân boå chi phí quaûn lyù doanh
nghieäp ñeå minh hoaï, ñeå ñôn giaûn trong tính toaùn theo nguyeân taéc troïng yeáu, ñoâi
khi keá toaùn chæ phaân boå chi phí vaøo caùc hoaït ñoäng chính cuûa DN taïo ra doanh thu
chuû yeáu.
Keá toaùn coù theå môû soå chi tieát chi phí cho töøng dòch vuï coù doanh thu, nhöõng
chi phí phaùt sinh chung khoâng phaân bieät cho dòch vuï naøo thì duøng coâng thöùc
phaân boå vaøo cuoái thaùng.
Trang 83
Keá toaùn taøi chính 2
Tính chaát theo doõi chi phí cuõng nhö doanh thu phaàn lôùn cuõng gioáng nhö
khaùch saïn. Taäp hôïp chi phí cuõng bao goàm chi phí nguyeân lieäu tröïc tieáp, chi phí
tieàn coâng tröïc tieáp vaø chi phí saûn xuaát chung. Caùch tính thueá GTGT cuûa hoaït
ñoäng du lòch veà cô baûn cuõng gioáng nhö hoaït ñoäng dòch vuï khaùc.
Keá toaùn tuaân thuû theo heä thoáng taøi khoaûn keá toaùn chi tieát theo ngaønh ñaëc
thuø (neáu coù).
Hoaït ñoäng kinh doanh cuûa ngaønh du lòch thöôøng bao goàm:
o Kinh doanh höôùng daãn du lòch.
o Kinh doanh vaän chuyeån du lòch.
o Kinh doanh khaùch saïn (buoàng nguû).
o Kinh doanh haøng aên, uoáng (nhaø haøng).
o Kinh doanh caùc dòch vuï khaùc keøm theo nhö: giaët uûi, xoa boùp, ñieän
thoaïi, fax, nhieáp aûnh, troø chôi giaûi trí…
o Kinh doanh haøng hoaù (mua baùn quaø löu nieäm…).
o Kinh doanh xaây laép, xaây döïng cô baûn.
Moãi hoaït ñoäng kinh doanh du lòch ñaëc thuø noùi treân, keá toaùn phaûi vaän duïng
ñuùng theo tính chaát cuûa loaïi hình ñoù. Ví duï kinh doanh höôùng daãn du lòch thì
phaûi theo doõi chi phí tính giaù thaønh dòch vuï, kinh doanh haøng hoaù thì phaûi theo
doõi giaù mua baùn theo hoaït ñoäng thöông maïi, kinh doanh xaây döïng cô baûn thì phaûi
theo quy ñònh keá toaùn ngaønh xaây döïng.
5.4.2. Keá toaùn kinh doanh du lòch:
Trong phaàn trình baøy döôùi ñaây, chæ neâu moät phaàn cuûa dòch vuï du lòch chöa
ñeà caäp ôû nhöõng chöông tröôùc cuûa quyeån saùch naøy.
Veà phöông phaùp keá toaùn taäp hôïp chi phí saûn xuaát, chi phí quaûn lyù doanh
nghieäp, doanh thu vaø tính keát quaû kinh doanh thì cuõng töông töï nhö chöông keá
toaùn kinh doanh nhaø haøng vaø khaùch saïn.
Trang 84
Keá toaùn taøi chính 2
Noäi dung chi phí tröïc tieáp tính vaøo giaù thaønh töøng dòch vuï chuû yeáu.
Caùc chi phí tröïc tieáp phaûi tính vaøo chi phí cuûa töøng loaïi dòch vuï, khoâng ñöôïc
tính vaøo chi phí quaûn lyù doanh nghieäp, neáu ñoù laø chi phí nguyeân lieäu tröïc tieáp thì
haïch toaùn vaøo TK 621, tieàn coâng tröïc tieáp thì haïch toaùn vaøo TK 622, caùc chi phí
coøn laïi trong quaù trình taïo ra dòch vuï thì haïch toaùn vaøo TK 627.
5.4.3. Kinh doanh höôùng daãn du lòch:
Tieàn traû cho caùc khoaûn aên, uoáng, nguû, tieàn thueâ phöông tieän ñi laïi, veù ñoø,
phaø, tieàn veù vaøo cöûa caùc di tích, danh lam thaéng caûnh… phuïc vuï cho khaùch du
lòch ñöôïc tính vaøo chi phí nguyeân lieäu tröïc tieáp.
Tieàn löông vaø caùc khoaûn trích theo löông nhö BHXH, BHYDT, KPCÑ cuûa
nhaân vieân höôùng daãn du lòch ñöôïc tính vaøo chi phí nhaân coâng tröïc tieáp.
+ Chi phí tröïc tieáp khaùc nhö coâng taùc phí cuûa nhaân vieân höôùng daãn du lòch,
chi phí giao dòch, kyù keát hôïp ñoàng du lòch, hoa hoàng traû cho caùc moâi giôùi, tính
vaøo chi phí saûn xuaát chung.
5.4.4. Kinh doanh vaän chuyeån du lòch:
Chi phí vaät lieäu tröïc tieáp nhö nhieân lieäu, daàu môõ, vaø caùc phuï tuøng thay theá
khaùc.
Chi phí tieàn coâng tröïc tieáp nhö tieàn löông vaø caùc khoaûn trích theo löông nhö
BHXH, BHYT, KPCÑ cuûa nhaân vieân laùi xe vaø phuï laùi xe, caùc khoaûn phuï caáp
tính vaøo löông.
Caùc chi phí tính vaøo chi phí saûn xuaát chung nhö:
o Khaáu hao phöông tieän vaän taûi.
o Trích tröôùc chi phí voû ruoät xe (saêm loáp).
o Chi phí söûa chöõa phöông tieän vaän chuyeån.
o Leä phí giao thoâng.
o Tieàn mua baûo hieåm xe.
Trang 85
Keá toaùn taøi chính 2
Moät soá chi phí khaùc nhö thieät haïi ñaâm ñoå xe vaø caùc khoaûn boài thöôøng thieät
haïi,…
5.4.5. Keá toaùn doanh thu chi phí quaûn lyù doanh nghieäp vaø tính keát quaû
kinh doanh:
Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp ôû caùc ñôn vò kinh doanh du lòch laø chi phí
quaûn lyù haønh chính vaø nhöõng chi phí coù tính chaát chung trong toaøn ñôn vò, bao
goàm:
o Chi phí duy trì boä maùy quaûn lyù cuûa doanh nghieäp nhö tieàn löông vaø
caùc khoaûn trích theo löông nhö BHXH, BHYT, KPCÑ cuûa nhaân vieân
quaûn lyù doanh nghieäp (nhaân vieân caùc phoøng ban, ban giaùm ñoác, baûo
veä DN,…) caùc khoaûn phuï caáp vaøo löông.
o Chi phí vaät lieäu, coâng cuï, duïng cuï duøng chung cho doanh nghieäp.
o Khaáu hao taøi saûn coá ñònh duøng chung cho doanh nghieäp.
o Chi phí söûa chöõa vaø baûo quaûn TSCÑ duøng chung cho doanh nghieäp.
o Chi phí veà tuyeân truyeàn quaûng caùo, giôùi thieäu saûn phaåm.
o Chi phí noäp caáp treân (neáu coù).
o Chi phí dòch vuï mua ngoaøi nhö ñieän, nöôùc, ñieän thoaïi, fax…
o Chi phí duøng chung nhö giao teá,…
Trang 86
Keá toaùn taøi chính 2
Tuyø theo loaïi hình dòch vuï maø chi phí nguyeân lieäu tröïc tieáp phaùt sinh ñöôïc
haïch toaùn phuø hôïp, thöôøng chi phí tieàn coâng vaø khaáu hao trang thieát bò söû duïng
chieám tyû leä lôùn trong chi phí dòch vuï.
Keá toaùn tuaân thuû theo heä thoáng taøi khoaûn keá toaùn chi tieát theo ngaønh ñaëc
thuø (neáu coù). Ví duï nhö trong ngaønh böu ñieän coù xaây döïng rieâng heä thoáng taøi
khoaûn chi tieát cho phuø hôïp vôùi ñaëc thuø cuûa ngaønh, nhö vaäy keá toaùn caùc coâng ty
kinh doanh böu ñieän caàn phaûi söû duïng chi tieát taøi khoaûn ñoù khi haïch toaùn. Cuï
theå nhö TK 154 coù 4 TK caáp 2: TK 1541- Chi phí kinh doanh böu chính; TK
1542- Chi phí kinh doanh vieãn thoâng; TK 1543- Chi phí kinh doanh phaùt haønh
baùo chí; TK 1544- Chi phí SXKD khaùc, vaø moãi TK caáp 2 coù 6 TK caáp 3… töông
töï chi tieát cuûa moät soá TK khaùc.
5.5.2. Keá toaùn giaù thaønh dòch vuï vaø chi phí quaûn lyù doanh nghieäp:
Noäi dung vaø phöông phaùp taäp hôïp chi phí vaø tính giaù thaønh dòch vuï cuõng
gioáng nhö ngaønh du lòch noùi treân.
Khi keát chuyeån chi phí nguyeân lieäu tröïc tieáp xaùc ñònh giaù thaønh dòch vuï
caàn chuù yù haïch toaùn giaûm trôû laïi giaù trò nguyeân vaät lieäu khoâng söû duïng heát, ñeå
tính chi phí nguyeân lieäu tröïc tieáp söû duïng trong thaùng chính xaùc. Ví duï uoán toùc,
muoán tính chi phí daàu goäi ñaàu söû duïng trong thaùng chính xaùc caàn phaûi kieåm keâ
daàu goäi ñaàu toàn cuoái, roài haïch toaùn giaûm chi phí nguyeân lieäu tröïc tieáp saûn xuaát
duøng trong thaùng, tröôùc khi chuyeån sang tính giaù thaønh.
Ví duï:
1/ Trong thaùng xuaát vaät lieäu töø kho hoaëc mua tröïc tieáp cho boä phaän söû duïng
tröïc tieáp.
Nôï TK 621- CPNL, VLTT: A
Coù TK 152- NL, VL: A1
Coù TK 111, 112, 331,… : A2
Trang 87
Keá toaùn taøi chính 2
2/ Kieåm keâ cuoái kyø, ghi giaûm chi phí vaät lieäu trong thaùng do khoâng söû duïng
heát.
Trang 88
Keá toaùn taøi chính 2
Phöông phaùp tính chi phí thöïc teá theo tyû leä ñaõ thöïc hieän so vôùi toaøn
boä coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh:
Theo phöông phaùp naøy, tröôùc heát laáy toaøn boä chi phí phaùt sinh thöïc teá tröø (-)
phaàn chi phí keá hoaïch (chi phí ñònh möùc) cuûa khoái löôïng dòch vuï dôû dang, keát
quaû tính ñöôïc laø chi phí cuûa coâng vieäc hoaøn thaønh trong kyø, töø ñoù tính phí thöïc
teá caàn keát chuyeån vaøo giaù voán haøng baùn trong kyø töông öùng vôùi doanh thu cuûa
dòch vuï ñaõ tieâu thuï.
Chi phí thöïc teá Toång chi phí thöïc teá cuûa dòch vuï ñaõ hoaøn
taïo ra khoái thaønh Doanh thu veà
löôïng dòch vuï = x dòch vuï ñaõ thöïc
Doanh thu veà Doanh thu öôùc tính
ñaõ tieâu thuï hieän
dòch vuï ñaõ thöïc + cuûa DV ñaõ hoaøn
trong kyø
hieän thaønh chöa thöïc hieän
Trang 89
Keá toaùn taøi chính 2
* Löu yù: Ñoái vôùi hoaït ñoäng dòch vuï, khoái löôïng dòch vuï ñaõ hoaøn thaønh
nhöng chöa giao cho khaùch haøng thì chöa ñöôïc ghi vaøo doanh thu, vì vaäy toång
giaù thaønh dòch vuï cuûa toaøn boä khoái löôïng dòch vuï ñaõ hoaøn thaønh khoâng ñöôïc xem
laø chi phí dòch vuï thöïc teá töông öùng vôùi doanh thu trong kyø, maø phaûi tính ra moät
soá chi phí thöïc teá taïo ra khoái löôïng dòch vuï ñaõ coù doanh thu thöïc teá, khi ñoù tính
keát quaû kinh doanh môùi hôïp lyù.
Taäp hôïp chi phí quaûn lyù DN töông töï nhö kinh doanh du lòch noùi treân, caàn
phaân bieät chính xaùc chi phí SX chung laø chi phí caàn coù ñeå tieán haønh dòch vuï vaø
chi phí quaûn lyù DN mang tính chaát haønh chính quaûn trò vaø moät soá chi phí chung
ñeå ñieàu haønh hoaït ñoäng kinh doanh. Neáu caàn phaân boå chi phí QLDN ñeå tính chi
tieát keát quaû kinh doanh töøng hoaït ñoäng DV thì cuõng aùp duïng coâng thöùc phaân boå
noùi chung ñaõ trình baøy ôû kinh doanh du lòch, nhöng tieâu thöùc thöôøng choïn laø chi
phí tieàn coâng tröïc tieáp thöïc hieän dòch vuï.
5.6. KEÁ TOAÙN DOANH THU VAØ XAÙC ÑÒNH KEÁT QUAÛ KINH
DOANH
Laäp baùo caùo doanh thu haøng ngaøy keøm theo giaáy noäp tieàn gôûi veà phoøng keá
toaùn (töông töï nhö baùn haøng hoaù). Löu yù loaïi hình dòch vuï cho thueâ taøi saûn khaùch
haøng phaûi traû tröôùc tieàn thueâ moät thôøi gian nhaát ñònh thì keá toaùn phaûi ghi vaøo
doanh thu nhaän tröôùc (coù TK 3387), sau ñoù caên cöù vaøo thôøi gian söû duïng DV cuûa
khaùch haøng maø keát chuyeån daàn doanh thu nhaän tröôùc vaøo doanh thu thöïc hieän
trong thaùng.
Thueá GTGT tính treân doanh thu thöïc thu theo quy ñònh (keå caû doanh thu
nhaän tröôùc).
Cuoái thaùng keát chuyeån doanh thu thuaàn vaø toaøn boä chi phí töông öùng trong
kyø vaøo TK 911 ñeå tính keát quaû kinh doanh gioáng nhö caùc hoaït ñoäng kinh doanh
khaùc.
Trang 90
Keá toaùn taøi chính 2
TK 338- Phaûi traû, phaûi noäp khaùc, coù 6 TK caáp 2 trong ñoù TK caáp 2:
+ TK 3387 – Doanh thu chöa thöïc hieän : theo doõi soá tieàn khaùch haøng ñaõ traû
tröôùc cho moät hoaëc nhieàu kyø keá toaùn veà lao vuï, dòch vuï,… maø DN ñaõ cung caáp
cho khaùch haøng, nhö cho thueâ nhaø ôû, vaên phoøng laøm vieäc, kho haøng,… khoâng
ñöôïc ghi vaøo TK naøy, soá tieàn khaùch haøng traû tröôùc maø DN chöa cung caáp dòch vuï
cho khaùch haøng (tröôøng hôïp naøy ghi coù TK 131 – phaûi thu cuûa khaùch haøng).
* Beân Coù: ghi taêng doanh thu nhaän tröôùc do: Taøi khoaûn ñoái
öùng
- Khaùch haøng traû tröôùc 111, 112
- Hoaøn laïi thueá GTGT khi DV khoâng thöïc hieän ñöôïc 3331
* Beân Nôï: ghi giaûm doanh thu nhaän tröôùc do:
- Traû laïi tieàn cho khaùch vì khoâng thöïc hieän ñöôïc DV 111, 112, 338…
- Thueá GTGT phaûi noäp tính treân soá doanh thu nhaän tröôùc 3331
- Keát chuyeån DT nhaän tröôùc vaøo DT baùn haøng trong thaùng 5113, 5123
* Dö coù: Doanh thu nhaän tröôùc hieän coù cuoái kyø
5.6.1. Phöông phaùp haïch toaùn moät soá caùc nghieäp vuï kinh teá chuû yeáu:
o Nhaän tieàn cuûa khaùch haøng traû cho nhieàu kyø cung caáp dòch vuï, nhieàu nieân
ñoä keá toaùn:
Nôï TK 111, 112
Coù TK 3387 – Doanh thu nhaän ñöôïc
Coù TK 3331 – Thueá GTGT phaûi noäp
o Tính vaø keát chuyeån doanh thu cuûa kyø keá toaùn
Nôï TK 3387 – Doanh thu nhaän tröôùc
Coù TK 5113 – Doanh thu cung caáp dòch vuï
o Sang kyø keá toaùn sau, tính vaø keát chuyeån doanh thu cuûa kyø keá toaùn, ghi:
Trang 91
Keá toaùn taøi chính 2
- Traû laïi tieàn cho khaùch khi khoâng thöïc hieän ñöôïc cung caáp dòch vuï:
Nôï TK 3331 – Hoaøn laïi thueá GTGT cho khaùch haøng
Nôï TK 2287 – Doanh thu nhaän tröôùc
Nôï TK 531 – Haøng baùn bò traû laïi (neáu ñaõ ghi DT trong kyø)
Coù TK 111, 112,……
5.6.2. Haïch toaùn ôû DN chuyeân kinh doanh cho thueâ TSCÑ thueâ hoaït
ñoäng (cho thueâ nhaø, thueâ vaên phoøng, thueâ maùy moùc thieát bò…)
o Chi phí veà cho thueâ TSCÑ thueâ hoaït ñoäng, ghi:
Nôï TK 621, 622, 627
Coù TK 111, 112, 214, 331, 334,…
o Cuoái kyø tính chi phí dòch vuï cho thueâ:
Nôï TK 154 – Chi phí SXKD dôû dang
Coù TK 621, 622, 627
o Keát chuyeån chi phí cho thueâ phuø hôïp vôùi doanh thu trong kyø:
Nôï TK 632 – Gía voán haøng baùn
Coù TK 154 – Chi phí SXKD dôû dang
o Nhaän tieàn traû cuûa khaùch haøng veà dòch vuï thueâ TSCÑ:
Nôï TK 111, 112, 131,…
Coù TK 5113 – Doanh thu cung caáp dòch vuï
Coù TK 3331 – Thueá GTGT phaûi noäp
o Nhaän tieàn traû cuûa khaùch haøng veà dòch vuï thueâ TSCÑ traû cho nhieàu kyø keá
toaùn:
Nôï TK 111, 112
Coù TK 3387 – Doanh thu nhaän tröôùc
Coù TK 3331 – Thueá GTGT phaûi noäp
Trang 92
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 93
Keá toaùn taøi chính 2
Thueá GTGT
Doanh soá cuûa haøng hoaù DV Giaù voán cuûa haøng hoaù
cuûa haøng hoaù = -
baùn ra DV baùn ra
DV baùn ra
Trang 94
Keá toaùn taøi chính 2
CHÖÔNG 6:
Trang 95
Keá toaùn taøi chính 2
Heä thoáng baùo caùo taøi chính giöõa nieân ñoä (Baùo caùo taøi chính quyù) ñöôïc aùp
duïng cho caùc DNNN, caùc doanh nghieäp nieâm yeát treân thò tröôøng chöùng khoaùn vaø
caùc doanh nghieäp khaùc khi töï nguyeän laäp baùo caùo taøi chính giöõa nieân ñoä.
6.1.3. Heä thoáng baùo caùo taøi chính cuûa doanh nghieäp
Heä thoáng baùo caùo taøi chính goàm baùo caùo taøi chính naêm vaø baùo caùo taøi chính
giöõa nieân ñoä.
Baùo caùo taøi chính naêm, goàm:
- Baûng caân ñoái keá toaùn Maãu soá B 01 - DN
- Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh Maãu soá B 02 - DN
- Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä Maãu soá B 03 - DN
- Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính Maãu soá B 09 - DN
6.1.4. Traùch nhieäm laäp vaø trình baøy baùo caùo taøi chính
(1) Taát caû caùc doanh nghieäp thuoäc caùc ngaønh, caùc thaønh phaàn kinh teá ñeàu
phaûi laäp vaø trình baøy baùo caùo taøi chính naêm.
Caùc coâng ty, Toång coâng ty coù caùc ñôn vò keá toaùn tröïc thuoäc, ngoaøi vieäc phaûi
laäp baùo caùo taøi chính naêm cuûa coâng ty, Toång coâng ty coøn phaûi laäp baùo caùo taøi
chính toång hôïp hoaëc baùo caùo taøi chính hôïp nhaát vaøo cuoái kyø keá toaùn naêm döïa
treân baùo caùo taøi chính cuûa caùc ñôn vò keá toaùn tröïc thuoäc coâng ty, Toång coâng ty.
(2) Ñoái vôùi DNNN, caùc doanh nghieäp nieâm yeát treân thò tröôøng chöùng khoaùn
coøn phaûi laäp baùo caùo taøi chính giöõa nieân ñoä daïng ñaày ñuû.
Caùc doanh nghieäp khaùc neáu töï nguyeän laäp baùo caùo taøi chính giöõa nieân ñoä
thì ñöôïc löïa choïn daïng ñaày ñuû hoaëc toùm löôïc.
6.1.5. Nguyeân taéc laäp vaø trình baøy baùo caùo taøi chính
Laäp vaø trình baøy baùo caùo taøi chính phaûi tuaân thuû saùu (06) nguyeân taéc quy
ñònh taïi Chuaån möïc keá toaùn soá 21 – “Trình baøy baùo caùo taøi chính”: Hoaït ñoäng
lieân tuïc, cô sôû doàn tích, nhaát quaùn, troïng yeáu, taäp hôïp, buø tröø vaø coù theå so saùnh.
Trang 96
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 97
Keá toaùn taøi chính 2
Khi ghi nhaän caùc giao dòch kinh teá vaø caùc söï kieän ñeå laäp vaø trình baøy baùo
caùo taøi chính khoâng ñöôïc buø tröø taøi saûn vaø coâng nôï maø phaûi trình baøy rieâng bieät
taát caû caùc khoaûn muïc taøi saûn vaø coâng nôï treân baùo caùo taøi chính.
Buø tröø doanh thu, thu nhaäp khaùc vaø chi phí khi ñöôïc buø tröø theo quy ñònh taïi
moät chuaån möïc keá toaùn khaùc; Hoaëc moät soá giao dòch ngoaøi hoaït ñoäng kinh doanh
thoâng thöôøng cuûa doanh nghieäp thì ñöôïc buø tröø khi ghi nhaän giao dòch vaø trình
baøy baùo caùo taøi chính:
- Ñoái vôùi hoaït ñoäng kinh doanh chöùng khoaùn ngaén haïn
Laõi (loã) baùn chöùng khoaùn =Thu baùn chöùng khoaùn – Giaù goác chöùng khoaùn
- Ñoái vôùi hoaït ñoäng kinh doanh tieàn teä
Laõi (loã) mua baùn ngoaïi teä = Thu baùn ngoaïi teä – Giaù mua ngoaïi teä
Caùc khoaûn muïc ñöôïc buø tröø ñöôïc trình baøy: Soá laõi (hoaëc loã) thuaàn.
f. Nguyeân taéc coù theå so saùnh:
Theo nguyeân taéc coù theå so saùnh giöõa caùc kyø keá toaùn, trong caùc baùo caùo taøi
chính nhö: Baûng caân ñoái keá toaùn, Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh, Baùo
caùo löu chuyeån tieàn teä phaûi trình baøy caùc soá lieäu ñeå so saùnh, cuï theå:
Baûng caân ñoái keá toaùn:
- Baûng caân ñoái keá toaùn naêm phaûi trình baøy soá lieäu so saùnh theo töøng chæ tieâu
töông öùng ñöôïc laäp vaøo cuoái kyø keá toaùn naêm tröôùc gaàn nhaát (soá ñaàu naêm).
- Baûng caân ñoái keá toaùn quyù phaûi trình baøy soá lieäu so saùnh töøng chæ tieâu
töông öùng ñöôïc laäp vaøo cuoái kyø keá toaùn naêm tröôùc gaàn nhaát (soá ñaàu naêm).
Ñoái vôùi Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh:
- Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh naêm phaûi trình baøy soá lieäu so saùnh
theo töøng chæ tieâu töông öùng ñöôïc laäp cho kyø keá toaùn naêm tröôùc;
Trang 98
Keá toaùn taøi chính 2
- Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh laäp theo kyø keá toaùn quyù phaûi ñöôïc
trình baøy soá lieäu cuûa quyù baùo caùo vaø soá luyõ keá töø ñaàu naêm ñeán ngaøy laäp baùo caùo
taøi chính quyù vaø coù theå coù soá lieäu so saùnh theo töøng chæ tieâu cuûa Baùo caùo keát quaû
hoaït ñoäng kinh doanh quyù cuøng kyø naêm tröôùc (Quyù naøy naêm tröôùc).
Ñoái vôùi baùo caùo löu chuyeån tieàn teä:
- Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä naêm phaûi trình baøy soá lieäu so saùnh theo töøng
chæ tieâu töông öùng ñöôïc laäp cho kyø keá toaùn naêm tröôùc gaàn nhaát (naêm tröôùc).
- Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä quyù phaûi trình baøy soá luyõ keá töø ñaáu naêm ñeán
ngaøy laäp baùo caùo taøi chính quyù vaø coù soá lieäu so saùnh theo töøng chæ tieâu cuûa baùo
caùo löu chuyeån tieàn teä quyù cuøng kyø naêm tröôùc (quyù naøy naêm tröôùc).
Ñeå ñaûm baûo nguyeân taéc so saùnh, soá lieäu: “naêm tröôùc” trong Baùo caùo keát
quaû hoaït ñoäng kinh doanh, Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä vaø Baûn thuyeát minh baùo
caùo taøi chính phaûi ñöôïc ñieàu chænh laïi soá lieäu trong caùc tröôøng hôïp:
- Naêm baùo caùo aùp duïng chính saùch keá toaùn khaùc vôùi naêm tröôùc;
- Naêm baùo caùo phaân loaïi chæ tieâu baùo caùo khaùc vôùi naêm tröôùc;
- Kyø keá toaùn “Naêm baùo caùo” daøi hoaëc ngaén hôn kyø keá toaùn naêm tröôùc.
Ngoaøi ra, trong Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính coøn phaûi trình baøy roõ lyù
do cuûa söï thay ñoåi treân ñeå ngöôøi söû duïng hieåu roõ ñöôïc baùo caùo taøi chính.
6.1.6. Kyø laäp baùo caùo taøi chính
a. Kyø laäp baùo caùo taøi chính naêm:
Caùc doanh nghieäp phaûi laäp baùo caùo taøi chính theo kyø keá toaùn naêm laø naêm
döông lòch hoaëc kyø keá toaùn naêm laø 12 thaùng troøn sau khi thoâng baùo cho cô quan
thueá. Tröôøng hôïp ñaëc bieät, doanh nghieäp ñöôïc pheùp thay ñoåi ngaøy keát thuùc kyø keá
toaùn naêm daãn ñeán vieäc laäp baùo caùo taøi chính cho moät kyø keá toaùn naêm ñaàu tieân
hay kyø keá toaùn naêm cuoái cuøng coù theå ngaén hôn hoaëc daøi hôn 12 thaùng nhöng
khoâng ñöôïc vöôït quaù 15 thaùng.
Trang 99
Keá toaùn taøi chính 2
Quyù, x
1. Doanh nghieäp Nhaø nöôùc x x x x
Naêm (1)
(1) Ñoái vôùi caùc doanh nghieäp Nhaø nöôùc ñoùng treân ñòa baøn tænh, thaønh phoá
tröïc thuoäc Trung öông phaûi laäp vaø noäp baùo caùo taøi chính cho Sôû Taøi chính tænh,
thaønh phoá tröïc thuoäc Trung öông. Ñoái vôùi doanh nghieäp Nhaø nöôùc Trung öông
coøn phaûi noäp baùo caùo taøi chính cho Boä Taøi chính (Cuïc Taøi chính doanh nghieäp).
Trang 100
Keá toaùn taøi chính 2
Ñoái vôùi caùc loaïi doanh nghieäp Nhaø nöôùc nhö: Ngaân haøng thöông maïi, coâng
ty xoå soá kieán thieát, toå chöùc tín duïng, doanh nghieäp baûo hieåm, coâng ty kinh doanh
chöùng khoaùn phaûi noäp baùo caùo taøi chính cho Boä Taøi chính (Vuï Taøi chính ngaân
haøng). Rieâng coâng ty kinh doanh chöùng khoaùn coøn phaûi noäp baùo caùo taøi chính
cho Uyû ban Chöùng khoaùn Nhaø nöôùc.
(2) Caùc doanh nghieäp phaûi göûi baùo caùo taøi chính cho cô quan thueá tröïc tieáp
quaûn lyù thueá taïi ñòa phöông. Ñoái vôùi caùc Toång coâng ty Nhaø nöôùc coøn phaûi noäp
baùo caùo taøi chính cho Boä Taøi chính (Toång cuïc Thueá).
(3) DNNN coù ñôn vò keá toaùn caáp treân phaûi noäp baùo caùo taøi chính cho ñôn vò
keá toaùn caáp treân. Ñoái vôùi doanh nghieäp khaùc coù ñôn vò keá toaùn caáp treân phaûi noäp
baùo caùo taøi chính cho ñôn vò caáp treân theo quy ñònh cuûa ñôn vò keá toaùn caáp treân.
(4) Ñoái vôùi caùc doanh nghieäp maø phaùp luaät quy ñònh phaûi kieåm toaùn baùo
caùo taøi chính thì phaûi kieåm toaùn tröôùc khi noäp baùo caùo taøi chính theo quy ñònh.
Baùo caùo taøi chính cuûa caùc doanh nghieäp ñaõ thöïc hieän kieåm toaùn phaûi ñính keøm
baùo caùo kieåm toaùn vaøo baùo caùo taøi chính khi noäp cho caùc cô quan quaûn lyù Nhaø
nöôùc vaø doanh nghieäp caáp treân.
Trang 101
Keá toaùn taøi chính 2
Soá Soá
Maõ Thuyeát cuoái ñaàu Nguoàn soá lieäu
Trang 102
Keá toaùn taøi chính 2
2. Caùc khoaûn töông ñöông tieàn 112 Dö Nôï TK 121 - Thôøi haïn khoâng quaù 3 thaùng
II. Caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính ngaén haïn 120 V.02
2. Döï phoøng giaûm giaù ñaàu tö ngaén haïn (*) (2) 129 (…) (…) Dö Coù TK 129
1. Phaûi thu khaùch haøng 131 Dö Nôï TK 131 - Thôøi haïn döôùi 1 naêm
2. Traû tröôùc cho ngöôøi baùn 132 Dö Nôï TK 331 - Thôøi haïn döôùi 1 naêm
3. Phaûi thu noäi boä ngaén haïn 133 Döï Nôï TK 1368 - Thôøi haïn döôùi naêm
4. Phaûi thu theo tieán ñoä keá hoaïch hôïp ñoàng xaây döïng 134 Dö Nôï TK 337
5. Caùc khoaûn phaûi thu khaùc 135 V.03 Dö Nôï TK 1385, 1388, 334, 338 - Thôøi haïn < 1
naêm
6. Döï phoøng phaûi thu ngaén haïn khoù ñoøi (*) 139 (…) (…) Dö Coù TK 139 - Thôøi haïn döôùi 1 naêm
1. Haøng toàn kho 141 V.04 Dö Nôï TK 151, 152, 153, 154, 155, 156, 157, 158
2. Döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho (*) 149 (…) (…) Dö Coù TK 159
Trang 103
Keá toaùn taøi chính 2
3. Thueá vaø caùc khoaûn khaùc phaûi thu Nhaø nöôùc 154 V.05 Dö Nôï TK 333
4. Taøi saûn ngaén haïn khaùc 158 Dö Nôï TK 1381, 141, 144
B - TAØI SAÛN DAØI HAÏN (200 = 210 + 220 + 240 + 250 + 200
260)
3. Phaûi thu daøi haïn noäi boä 213 V.06 Dö Nôï TK1368 - Thôøi haïn treân 1 naêm
4. Phaûi thu daøi haïn khaùc 218 V.07 Dö Nôï TK 138, 331, 338 - Thôøi haïn treân 1 naêm
5. Döï phoøng phaûi thu daøi haïn khoù ñoøi (*) 219 (...) (...) Dö Coù TK 139 - Thôøi haïn treân 1 naêm
- Giaù trò hao moøn luyõ keá (*) 223 (…) (…) Dö Coù TK 2141
Trang 104
Keá toaùn taøi chính 2
2. Taøi saûn coá ñònh thueâ taøi chính 224 V.09 = 225+226
- Giaù trò hao moøn luyõ keá (*) 226 (…) (…) Dö Coù TK 2142
- Giaù trò hao moøn luyõ keá (*) 229 (…) (…) Dö Coù TK 2143
4. Chi phí xaây döïng cô baûn dôû dang 230 V.11 Dö Nôï TK 241
- Giaù trò hao moøn luyõ keá (*) 242 (…) (…) Dö Coù TK 2147
2. Ñaàu tö vaøo coâng ty lieân keát, lieân doanh 252 Dö Nôï TK 222, 223
4. Döï phoøng giaûm giaù ñaàu tö taøi chính daøi haïn (*) 259 (…) (…) Dö Coù TK 229
Trang 105
Keá toaùn taøi chính 2
2. Taøi saûn thueá thu nhaäp hoaõn laïi 262 V.21 Dö Nôï TK 243
NGUOÀN VOÁN
2. Phaûi traû ngöôøi baùn 312 Dö Coù TK 331 - Thôøi haïn döôùi 1 naêm
4. Thueá vaø caùc khoaûn phaûi noäp Nhaø nöôùc 314 V.16 Dö Coù TK 333
7. Phaûi traû noäi boä 317 Dö Coù TK 336 - Thôøi haïn döôùi 1 naêm
8. Phaûi traû theo tieán ñoä keá hoaïch hôïp ñoàng xaây döïng 318 Dö Coù TK 337
Trang 106
Keá toaùn taøi chính 2
9. Caùc khoaûn phaûi traû, phaûi noäp ngaén haïn khaùc 319 V.18 Dö Coù TK 138, 338 - Thôøi haïn döôùi 1 naêm
10. Döï phoøng phaûi traû ngaén haïn 320 Dö Coù TK 352 - Thôøi haïn döôùi 1 naêm
2. Phaûi traû daøi haïn noäi boä 332 V.19 Dö Coù TK 336 - Thôøi haïn treân 1 naêm
3. Phaûi traû daøi haïn khaùc 333 Dö Coù TK 138, 338 - Thôøi haïn treân 1 naêm, TK 344
4. Vay vaø nôï daøi haïn 334 V.20 Dö Coù TK 341, 342, 343
5. Thueá thu nhaäp hoaõn laïi phaûi traû 335 V.21 Dö Coù TK 347
6. Döï phoøng trôï caáp maát vieäc laøm 336 Dö Coù TK 351
7. Döï phoøng phaûi traû daøi haïn 337 Dö Coù TK 352 - Thôøi haïn treân 1 naêm
Trang 107
Keá toaùn taøi chính 2
5. Cheânh leäch ñaùnh giaù laïi taøi saûn 415 Soá dö TK 412
9. Quyõ khaùc thuoäc voán chuû sôû höõu 419 Dö Coù TK 418
10. Lôïi nhuaän sau thueá chöa phaân phoái 420 Soá dö TK 421
2. Nguoàn kinh phí 432 V.23 Dö Coù TK 461 – Dö Nôï TK 161 (+;–)
3. Nguoàn kinh phí ñaõ hình thaønh TSCÑ 433 Dö Coù TK 466
Trang 108
Keá toaùn taøi chính 2
Ghi chuù:
(1) Nhöõng chæ tieâu khoâng coù soá lieäu coù theå khoâng phaûi trình baøy nhöng khoâng ñöôïc
ñaùnh laïi soá thöù töï chæ tieâu vaø “Maõ soá”.
(2) Soá lieäu trong caùc chæ tieâu coù daáu (*) ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi
trong ngoaëc ñôn (...).
(3) Ñoái vôùi doanh nghieäp coù kyø keá toaùn naêm laø naêm döông lòch (X) thì “Soá cuoái naêm”
coù theå ghi laø “31.12.X”; “Soá ñaàu naêm” coù theå ghi laø “01.01.X”
Trang 109
Keá toaùn taøi chính 2
I. Tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn (Maõ soá 110)
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh toång hôïp toaøn boä soá tieàn hieän coù cuûa doanh nghieäp
taïi thôøi ñieåm baùo caùo, goàm: tieàn maët, tieàn göûi ngaân haøng, tieàn ñang chuyeån vaø
caùc khoaûn töông ñöông tieàn.
Maõ soá 110 = Maõ soá 111 + Maõ soá 112
Trang 110
Keá toaùn taøi chính 2
Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laø chi tieát soá dö Nôï cuoái kyø keá toaùn cuûa Taøi
khoaûn 121 “Ñaàu tö chöùng khoaùn ngaén haïn” treân soå Caùi, goàm chi tieát kyø phieáu
ngaân haøng, tín phieáu kho baïc... coù thôøi haïn thu hoài hoaëc ñaùo haïn khoâng quaù 3
thaùng keå töø ngaøy mua.
II. Caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính ngaén haïn (Maõ soá 120)
Laø chæ tieâu toång hôïp phaûn aùnh toång giaù trò cuûa caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính
ngaén haïn (sau khi ñaõ tröø ñi döï phoøng giaûm giaù chöùng khoaùn ñaàu tö ngaén haïn),
bao goàm ñaàu tö chöùng khoaùn ngaén haïn, cho vay ngaén haïn vaø ñaàu tö ngaén khaùc.
Caùc khoaûn ñaàu tö ngaén haïn ñöôïc phaûn aùnh trong muïc naøy laø caùc khoaûn ñaàu tö coù
thôøi haïn thu hoài voán döôùi 1 naêm hoaëc trong moät chu kyø kinh doanh, khoâng bao
goàm caùc khoaûn ñaàu tö ngaén haïn coù thôøi haïn thu hoài hoaëc ñaùo haïn khoâng quaù 3
thaùng keå töø ngaøy mua khoaûn ñaàu tö ñoù taïi thôøi ñieåm baùo caùo ñaõ ñöôïc tính vaøo
chæ tieâu “Caùc khoaûn töông ñöông tieàn”.
Maõ soá 120 = Maõ soá 121 + Maõ soá 129
III. Caùc khoaûn phaûi thu ngaén haïn (Maõ soá 130)
Laø chæ tieâu toång hôïp phaûn aùnh toaøn boä giaù trò cuûa caùc khoaûn phaûi thu khaùch
haøng, khoaûn traû tröôùc cho ngöôøi baùn, phaûi thu noäi boä, phaûi thu theo tieán ñoä keá
hoaïch hôïp ñoàng xaây döïng, vaø caùc khoaûn phaûi thu khaùc taïi thôøi ñieåm baùo caùo coù
thôøi haïn thu hoài hoaëc thanh toaùn döôùi 1 naêm hoaëc trong moät chu kyø kinh doanh
(sau khi tröø ñi döï phoøng phaûi thu khoù ñoøi).
Maõ soá 130 = Maõ soá 131 + Maõ soá 132 + Maõ soá 133 + Maõ soá 134 + Maõ soá
135 + Maõ soá 139
Trang 111
Keá toaùn taøi chính 2
Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Phaûi thu cuûa khaùch haøng” caên cöù vaøo toång soá
dö Nôï cuûa Taøi khoaûn 131 “Phaûi thu cuûa khaùch haøng” môû theo töøng khaùch haøng
treân soå keá toaùn chi tieát taøi khoaûn 131.
4. Phaûi thu theo tieán ñoä keá hoaïch hôïp ñoàng xaây döïng (Maõ soá 134)
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh soá cheânh leäch giöõa toång soá doanh thu ñaõ ghi nhaän luyõ
keá töông öùng vôùi phaàn coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh lôùn hôn toång soá tieàn luyõ keá
khaùch haøng phaûi thanh toaùn theo tieán ñoä keá hoaïch ñeán cuoái kyø baùo caùo cuûa caùc
hôïp ñoàng xaây döïng dôû dang.
Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy caên cöù vaøo soá dö Nôï cuûa Taøi khoaûn 337
“Thanh toaùn theo tieán ñoä keá hoaïch hôïp ñoàng xaây döïng”
5. Caùc khoaûn phaûi thu ngaén haïn khaùc (Maõ soá 135)
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh caùc khoaûn phaûi thu khaùc töø caùc ñoái töôïng lieân quan
nhö phaûi thu veà coå phaàn hoaù, phaûi thu veà coå töùc vaø lôïi nhuaän ñöôïc chia, phaûi thu
ngöôøi lao ñoäng, phaûi thu khaùc.
Trang 112
Keá toaùn taøi chính 2
Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laø chi tieát soá dö Nôï cuoái kyø cuûa Taøi khoaûn
1385 “Phaûi thu veà coå phaàn hoaù”, 1388 “Phaûi thu khaùc”, 334 “Phaûi traû ngöôøi lao
ñoäng”, 338 “Phaûi traû, phaûi noäp khaùc” coù thôøi haïn thu hoài döôùi moät naêm.
2. Döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho (Maõ soá 149)
Phaûn aùnh caùc khoaûn döï phoøng cho söï giaûm giaù cuûa caùc loaïi haøng toàn kho taïi
thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi
trong ngoaëc ñôn (***)
Trang 113
Keá toaùn taøi chính 2
Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho” laø soá dö Coù
cuûa Taøi khoaûn 159 “Döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho” treân soå Caùi.
3. Thueá vaø caùc khoaûn phaûi thu Nhaø nöôùc (Maõ soá 154)
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh caùc khoaûn thueá noäp thöøa cho Nhaø nöôùc taïi thôøi ñieåm
baùo caùo.
Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Thueá vaø caùc khoaûn phaûi thu Nhaø nöôùc” caên cöù
vaøo chi tieát soá dö Nôï Taøi khoaûn 333 ‘Thueá vaø caùc khoaûn phaûi noäp Nhaø nöôùc”
treân soå Caùi.
Trang 114
Keá toaùn taøi chính 2
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh lieân quan ñeán caùc khoaûn taïm öùng, caàm coá, kyù cöôïc,
kyù quyõ ngaén haïn, giaù trò taøi saûn thieáu chôø xöû lyù taïi thôøi ñieåm baùo caùo.
Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Taøi saûn ngaén haïn khaùc” caên cöù vaøo soá dö Nôï
Taøi khoaûn 141 “Taïm öùng”, 144 “Caàm coá, kyù quyõ, kyù cöôïc ngaén haïn”, 1381 “Taøi
saûn thieáu chôø xöû lyù” treân soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi.
Trang 115
Keá toaùn taøi chính 2
Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Phaûn thu daøi haïn cuûa khaùch haøng” caên cöù vaøo
chi tieát soá dö Nôï cuûa Taøi khoaûn 131 “Phaûi thu khaùch haøng”, môû chi tieát theo töøng
khaùch haøng ñoái vôùi caùc khoaûn phaûi thu cuûa khaùch haøng ñöôïc xeáp vaøo loaïi taøi saûn
daøi haïn.
2. Voán kinh doanh ôû caùc ñôn vò tröïc thuoäc (Maõ soá 212)
Chæ tieâu naøy chæ ghi treân Baûng caân ñoái keá toaùn cuûa ñôn vò caáp treân phaûn aùnh
soá voán kinh doanh ñaõ giao cho caùc ñôn vò tröïc thuoäc. Khi laäp Baûng caân ñoái keá
toaùn cuûa toaøn doanh nghieäp, chæ tieâu naøy ñöôïc buø tröø vôùi chæ tieâu “Voán ñaàu tö
cuûa chuû sôû höõu” (Maõ soá 411) treân Baûng caân ñoái keá toaùn cuûa caùc ñôn vò tröïc
thuoäc, phaàn voán nhaän cuûa ñôn vò caáp treân. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Voán kinh
doanh ôû caùc ñôn vò tröïc thuoäc” treân Soå keá toaùn chi tieát TK 136.
Trang 116
Keá toaùn taøi chính 2
5. Döï phoøng phaûi thu daøi haïn khoù ñoøi (Maõ soá 219)
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh caùc khoaûn döï phoøng phaûi thu daøi haïn khoù ñoøi taïi thôøi
ñieåm baùo caùo. Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong
ngoaëc ñôn (...). Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Döï phoøng phaûi thu daøi haïn khoù ñoøi”
laø soá dö Coù chi tieát cuûa Taøi khoaûn 139 “Döï phoøng phaûi thu khoù ñoøi”, chi tieát döï
phoøng phaûi thu daøi haïn khoù ñoøi treân soå keá toaùn chi tieát Taøi khoaûn 139.
1.2. Giaù trò hao moøn luyõ keá (Maõ soá 223)
Phaûn aùnh toaøn boä giaù trò ñaõ hao moøn cuûa caùc loaïi taøi saûn coá ñònh höõu hình
luyõ keá taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình
thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...). Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Giaù trò hao moøn luyõ
keá” laø soá dö Coù cuûa Taøi khoaûn 2141 “Hao moøn TSCÑ höõu hình” treân Soå keá toaùn
chi tieát taøi khoaûn 2141.
Trang 117
Keá toaùn taøi chính 2
2. Taøi saûn coá ñònh thueâ taøi chính (Maõ soá 224)
Laø chæ tieâu toång hôïp phaûn aùnh toaøn boä giaù trò coøn laïi cuûa caùc loaïi taøi saûn coá
ñònh thueâ taøi chính taïi thôøi ñieåm baùo caùo.
Maõ soá 224 = Maõ soá 225 + Maõ soá 226
2.2. Giaù trò hao moøn luyõ keá (Maõ soá 226)
Phaûn aùnh toaøn boä giaù trò ñaõ hao moøn cuûa caùc loaïi taøi saûn coá ñònh thueâ taøi
chính luyõ keá taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm
döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...). Soá lieäu ñeå chi vaøo chæ tieâu “Giaù trò hao
moøn luyõ keá” laø soá dö Coù cuûa Taøi khoaûn 2142 “Hao moøn taøi saûn coá ñònh thueâ taøi
chính” treân Soå keá toaùn chi tieát taøi khoaûn 2142.
3.2. Giaù trò hao moøn luyõ keá (Maõ soá 229)
Phaûn aùnh toaøn boä giaù trò hao moøn cuûa caùc loaïi taøi saûn coá ñònh voâ hình luyõ
keá taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình
thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...).
Trang 118
Keá toaùn taøi chính 2
Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Giaù trò hao moøn luyõ keá” laø soá dö Coù cuûa Taøi
khoaûn 2134 “Hao moøn TSCÑ voâ hình” treân soå keá toaùn chi tieát taøi khoaûn 2143.
4. Chi phí xaây döïng cô baûn dôû dang (Maõ soá 230)
Phaûn aùnh toaøn boä giaù trò taøi saûn coá ñònh ñang mua saém, chi phí ñaàu tö xaây
döïng cô baûn, chi phí söûa chöõa lôùn taøi saûn coá ñònh dôû dang, hoaëc ñaõ hoaøn thaønh
chöa baøn giao hoaëc chöa ñöa vaøo söû duïng. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Chi phí
xaây döïng cô baûn dôû dang” laø soá dö Nôï cuûa Taøi khoaûn 241 “Xaây döïng cô baûn dôû
dang” treân Soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi.
IV. Caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính daøi haïn (Maõ soá 250)
Laø chæ tieâu toång hôïp phaûn aùnh toång giaù trò caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính daøi
haïn taïi thôøi ñieåm baùo caùo nhö: ñaàu tö vaøo coâng ty con, ñaàu tö vaøo coâng ty lieân
keát, lieân doanh, ñaàu tö daøi haïn khaùc...
Trang 119
Keá toaùn taøi chính 2
Maõ soá 250 = Maõ soá 251 + Maõ soá 252 + Maõ soá 258 + Maõ soá 259
2. Ñaàu tö vaøo coâng ty lieân keát, lieân doanh (Maõ soá 252)
Laø chæ tieâu taøi chính phaûn aùnh giaù trò khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty lieân keát vaø
voán goùp lieân doanh döôùi hình thöùc thaønh laäp cô sôû kinh doanh ñoàng kieåm soaùt taïi
thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Ñaàu tö vaøo coâng tyø lieân keát, lieân
doanh” laø toång soá dö Nôï cuûa caùc Taøi khoaûn 222 “Voán goùp lieân doanh”, vaø Taøi
khoaûn 223 “Ñaàu tö vaøo coâng ty lieân keát”, treân soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi.
4. Döï phoøng giaûm giaù ñaàu tö taøi chính daøi haïn (Maõ soá 259)
Phaûn aùnh caùc khoaûn döï phoøng cho söï giaûm giaù caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính
daøi haïn taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi
hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...). Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Döï phoøng giaûm
giaù ñaàu tö taøi chính daøi haïn” laø soá dö Coù cuûa Taøi khoaûn 229 “Döï phoøng giaûm giaù
ñaàu tö daøi haïn” treân soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi.
Trang 120
Keá toaùn taøi chính 2
Laø chæ tieâu toång hôïp phaûn aùnh toång soá chi phí traû tröôùc daøi haïn nhöng chöa
phaân boå vaøo chi phí saûn xuaát, kinh doanh, taøi saûn thueá thu nhaäp hoaõn laïi, caùc
khoaûn kyù quyõ, kyù cöôïc daøi haïn, vaø taøi saûn daøi haïn khaùc, taïi thôøi ñieåm baùo caùo.
Maõ soá 260 = Maõ soá 261 + Maõ soá 262 + Maõ soá 268
2. Taøi saûn thueá thu nhaäp hoaõn laïi (Maõ soá 262)
Chæ tieâu naøy duøng ñeå phaûn aùnh giaù trò taøi saûn thueâ thu nhaäp hoaõn laïi taïi thôøi
ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Taøi saûn thueá thu nhaäp hoaõn laïi” ñöôïc
caên cöù vaøo soá dö Nôï Taøi khoaûn 243 “Taøi saûn thueá thu nhaäp hoaõn laïi” treân soå Caùi
hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi.
Trang 121
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 122
Keá toaùn taøi chính 2
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh toång soá tieàn ngöôøi mua traû tröôùc tieàn mua saûn phaåm,
haøng hoaù, baát ñoäng saûn ñaàu tö, dòch vuï hoaëc traû tröôùc tieàn thueâ taøi saûn taïi thôøi
ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Ngöôøi mua traû tieàn tröôùc” caên cöù vaøo
soá dö Coù chi tieát cuûa taøi khoaûn 131 “Phaûi thu cuûa khaùch haøng” môû cho töøng
khaùch haøng treân soå keá toaùn chi tieát taøi khoaûn 131 vaø soá dö Coù cuûa taøi khoaûn
3387 “Doanh thu chöa thöïc hieän” treân soå keá toaùn chi tieát taøi khoaûn 3387.
4. Thueá vaø caùc khoaûn phaûi noäp Nhaø nöôùc (Maõ soá 314)
Phaûn aùnh toång soá caùc khoaûn doanh nghieäp phaûi noäp cho Nhaø nöôùc taïi thôøi
ñieåm baùo caùo, bao goàm caùc khoaûn thueá, phí, leä phí vaø caùc khoaûn khaùc. Soá lieäu
ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Thueá vaø caùc khoaûn phaûi noäp Nhaø nöôùc” laø soá dö Coù chi tieát
cuûa Taøi khoaûn 333 “Thueá vaø caùc khoaûn phaûi noäp Nhaø nöôùc” treân soå keá toaùn chi
tieát taøi khoaûn 333.
Trang 123
Keá toaùn taøi chính 2
Khi laäp Baûng caân ñoái keá toaùn toaøn doanh nghieäp, chæ tieâu naøy ñöôïc buø tröø
vôùi chæ tieâu “Phaûi thu noäi boä ngaén haïn” treân Baûng caân ñoái keá toaùn cuûa ñôn vò
caáp treân vaø caùc ñôn vò tröïc thuoäc. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Phaûi traû noäi boä” laø
soá dö Coù chi tieát cuûa taøi khoaûn 336 “Phaûi traû noäi boä” treân soå chi tieát taøi khoaûn
336 (Chi tieát phaûi traû noäi boä ngaén haïn).
8. Phaûi traû theo tieán ñoä keá hoaïch hôïp ñoàng xaây döïng (Maõ soá 318)
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh soá cheânh leäch giöõa toång soá tieàn luyõ keá khaùch haøng
phaûi thanh toaùn theo tieán ñoä keá hoaïch lôùn hôn toång soá doanh thu ñaõ ghi nhaän luyõ
keá töông öùng vôùi phaàn coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh ñeán cuoái kyø baùo caùo cuûa caùc hôïp
ñoàng xaây döïng dôû dang. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy caên cöù vaøo soá dö Coù cuûa
Taøi khoaûn 337 “Thanh toaùn theo tieán ñoä hôïp ñoàng xaây döïng” treân Soå Caùi hoaëc
Nhaät kyù - Soå Caùi.
9. Caùc khoaûn phaûi traû, phaûi noäp ngaén haïn khaùc (Maõ soá 319)
Phaûn aùnh caùc khoaûn phaûi traû, phaûi noäp ngaén haïn khaùc ngoaøi caùc khoaûn nôï
phaûi traû ñaõ ñöôïc phaûn aùnh trong caùc chæ tieâu ôû treân nhö giaù trò taøi saûn phaùt hieän
thöøa chöa roõ nguyeân nhaân, phaûi noäp ngaén haïn khaùc” laø toång soá dö Coù cuûa caùc taøi
khoaûn 338 “Phaûi traû phaûi noäp khaùc”, taøi khoaûn 138 “Phaûi thu khaùc”, treân soå keá
toaùn chi tieát cuûa caùc taøi khoaûn 338, 138 (Khoâng bao goàm caùc khoaûn phaûi traû,
phaûi noäp khaùc ñöôïc xeáp vaøo loaïi nôï phaûi traû daøi haïn).
10. Döï phoøng phaûi traû ngaén haïn (Maõ soá 320)
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh khoaûn döï phoøng phaûi traû ngaén haïn taïi thôøi ñieåm baùo
caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Döï phoøng phaûi traû ngaén haïn” laø soá dö Coù chi
tieát cuûa Taøi khoaûn 352 “Döï phoøng phaûi traû” treân Soå keá toaùn chi tieát TK 352 (chi
tieát caùc khoaûn döï phoøng cho caùc khoaûn phaûi traû ngaén haïn).
Trang 124
Keá toaùn taøi chính 2
Laø chæ tieâu toång hôïp phaûn aùnh toång giaù trò caùc khoaûn nôï daøi haïn cuûa doanh
nghieäp bao goàm nhöõng khoaûn nôï coù thôøi haïn thanh toaùn treân moät naêm hoaëc treân
moät chu kyø kinh doanh, khoaûn phaûi traû ngöôøi baùn, phaûi traû noäi boä, caùc khoaûn
phaûi traû daøi haïn khaùc, vay vaø nôï daøi haïn vaø thueá thu nhaäp hoaõn laïi phaûi traû taïi
thôøi ñieåm baùo caùo.
Maõ soá 330 = Maõ soá 331 + Maõ soá 332 + Maõ soá 333 + Maõ soá 334 + Maõ soá
335 + Maõ soá 336 + Maõ soá 337.
Trang 125
Keá toaùn taøi chính 2
Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Phaûi traû daøi haïn khaùc” laø toång soá dö Coù chi tieát
cuûa Taøi khoaûn 338 “Phaûi traû, phaûi noäp khaùc” vaø Taøi khoaûn 344 “Nhaän kyù quyõ,
kyù cöôïc daøi haïn” treân soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi taøi khoaûn 344 vaø soå keá toaùn
chi tieát taøi khoaûn 338 (chi tieát phaûi traû daøi haïn).
5. Thueá thu nhaäp hoaõn laïi phaûi traû (Maõ soá 335)
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh soá thueá thu nhaäp doanh nghieäp hoaõn laïi phaûi traû taïi
thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Thueá thu nhaäp hoaõn laïi phaûi traû”
laø soá dö Coù Taøi khoaûn 347 “Thueá thu nhaäp hoaõn laïi phaûi traû” treân soå Caùi hoaëc
Nhaät kyù - Soå Caùi.
6. Döï phoøng trôï caáp maát vieäc laøm (Maõ soá 3360)
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh quyõ döï phoøng veà trôï caáp maát vieäc laøm chöa söû duïng
taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Quyõ döï phoøng veà trôï caáp maát
vieäc laøm” laø soá dö Coù cuûa Taøi khoaûn 351 “Quyõ döï phoøng veà trôï caáp maát vieäc
laøm” treân Soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi.
Trang 126
Keá toaùn taøi chính 2
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh trò giaù khoaûn döï phoøng phaûi traû daøi haïn taïi thôøi ñieåm
baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Döï phoøng phaûi traû daøi haïn” laø soá dö Coù chi
tieát cuûa Taøi khoaûn 352 “Döï phoøng phaûi traû” treân soå keá toaùn chi tieát TK 352 (Chi
tieát caùc khoaûn döï phoøng phaûi traû daøi haïn).
B. VOÁN CHUÛ SÔÛ H ÖÕU (MAÕ SOÁ 400 = MAÕ SOÁ 410 + MAÕ SOÁ 430)
Trang 127
Keá toaùn taøi chính 2
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh giaù trò caùc khoaûn voán khaùc cuûa chuû sôû höõu taïi thôøi
ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Voán khaùc cuûa chuû sôû höõu” laø soá dö
Coù taøi khoaûn 4118 “Voán khaùc” treân soå keá toaùn chi tieát TK 4118.
5. Cheânh leäch ñaùnh giaù laïi taøi saûn (Maõ soá 415)
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh cheânh leäch do ñaùnh giaù laïi taøi saûn chöa ñöôïc xöû lyù
taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Cheânh leäch ñaùnh giaù laïi taøi
saûn” laø soá dö Coù cuûa taøi khoaûn 412 “Cheânh leäch ñaùnh giaù laïi taøi saûn” laø soá dö
Coù cuûa taøi khoaûn 412 “Cheânh leäch ñaùnh giaù laïi taøi saûn” treân Soå Caùi hoaëc Nhaät
kyù - Soå Caùi. Tröôøng hôïp taøi khoaûn 412 coù soá dö Nôï thì soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc
ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...).
Trang 128
Keá toaùn taøi chính 2
9. Quyõ khaùc thuoäc voán chuû sôû höõu (Maõ soá 419)
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh caùc quyõ khaùc thuoäc voán chuû sôû höõu chöa ñöôïc phaûn
aùnh trong caùc chæ tieâu treân, taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu
“Quyõ khaùc thuoäc voán chuû sôû höõu” laø soá dö Coù taøi khoaûn 418 “Caùc quyõ khaùc
thuoäc voán chuû sôû höõu” treân Soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi.
10. Lôïi nhuaän sau thueá chöa phaân phoái (Maõ soá 420)
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh soá laõi (hoaëc soá loã) chöa ñöôïc quyeát toaùn hoaëc chöa
phaân phoái taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Lôïi nhuaän sau thueá
chöa phaân phoái” laø soá dö Coù cuûa Taøi khoaûn 421 “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái”
treân soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. Tröôøng hôïp taøi khoaûn 421 coù soá dö Nôï thì soá
lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...).
11. Nguoàn voán ñaàu tö xaây döïng cô baûn (Maõ soá 421)
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh toång soá nguoàn voán ñaàu tö xaây döïng cô baûn hieän coù
taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Nguoàn voán ñaàu tö xaây döïng
cô baûn” laø soá dö Coù cuûa taøi khoaûn 441 “Nguoàn voán ñaàu tö xaây döïng cô baûn” treân
Soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi.
II. Nguoàn kinh phí vaø quyõ khaùc (Maõ soá 430)
Laø chæ tieâu toång hôïp phaûn aùnh giaù trò quyõ khen thöôûng, phuùc lôïi; toång soá
kinh phí söï nghieäp, döï aùn ñöôïc caáp ñeå chi tieâu cho hoaït ñoäng söï nghieäp, döï aùn
sau khi tröø ñi caùc khoaûn chi söï nghieäp, döï aùn; nguoàn kinh phí ñaõ hình thaønh
TSCÑ taïi thôøi ñieåm baùo caùo.
Maõ soá 430 = Maõ soá 431 + Maõ soá 432 + Maõ soá 433
Trang 129
Keá toaùn taøi chính 2
3. Nguoàn kinh phí ñaõ hình thaønh TSCÑ (Maõ soá 433)
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh toång soá nguoàn kinh phí ñaõ hình thaønh TSCÑ hieän coù
taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Nguoàn kinh phí ñaõ hình thaønh
TSCÑ” laø soá dö Coù cuûa taøi khoaûn 466 “Nguoàn kinh phí ñaõ hình thaønh TSCÑ”
treân Soå Caùi hoaëc Nhaät kyù – Soå Caùi.
Chæ tieâu “Toång coäng Taøi saûn Chæ tieâu “Toång coäng Nguoàn voán
=
Maõ soá 270” Maõ soá 440”
Trang 130
Keá toaùn taøi chính 2
NOÄI DUNG VAØ PHÖÔNG PHAÙP LAÄP CAÙC CHÆ TIEÂU NGOAØI BAÛNG
2. Vaät tö, haøng hoaù nhaän giöõ hoä, nhaän gia coâng
Phaûn aùnh giaù trò vaät tö, haøng hoaù doanh nghieäp giöõ hoä cho caùc ñôn vò, caù
nhaân khaùc hoaëc giaù trò nguyeân lieäu, vaät lieäu doanh nghieäp nhaän ñeå thöïc hieän caùc
hôïp ñoàng gia coâng vôùi caùc ñôn vò, caù nhaân khaùc. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu maø
laáy töø soá dö Nôï cuûa Taøi khoaûn 002 “Vaät tö, haøng hoaù nhaän giöõ hoä, nhaän gia
coâng” treân Soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi.
3. Haøng hoaù nhaän baùn hoä, nhaän kyù göûi, kyù cöôïc
Phaûn aùnh giaù trò haøng hoaù doanh nghieäp nhaän cuûa caùc ñôn vò, caù nhaân beân
ngoaøi ñeå baùn hoä hoaëc baùn ñöôïc hình thöùc kyù göûi. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy
laáy töø soá dö cuûa Taøi khoaûn 003 “Haøng hoaù nhaän baùn hoä, nhaän kyù göûi” treân Soå
Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi.
Trang 131
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 132
Keá toaùn taøi chính 2
1 2 3 4 5
1. Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 01 VI.25
2. Caùc khoaûn giaûm tröø doanh thu 02
3. Doanh thu thuaàn veà baùn haøng vaø cung caáp dòch 10
vuï (10 = 01 - 02)
4. Giaù voán haøng baùn 11 VI.27
5. Lôïi nhuaän goäp veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 20
(20 = 10 - 11)
6. Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính 21 VI.26
7. Chi phí taøi chính 22 VI.28
- Trong ñoù: Chi phí laõi vay 23
8. Chi phí baùn haøng 24
9. Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp 25
10 Lôïi nhuaän thuaàn töø hoaït ñoäng kinh doanh 30
{30 = 20 + (21 - 22) - (24 + 25)}
11. Thu nhaäp khaùc 31
12. Chi phí khaùc 32
13. Lôïi nhuaän khaùc (40 = 31 - 32) 40
Trang 133
Keá toaùn taøi chính 2
Ghi chuù: (*) Chæ tieâu naøy chæ aùp duïng ñoái vôùi coâng ty coå phaàn.
Trang 134
Keá toaùn taøi chính 2
6.3.3. Noäi dung vaø phöông phaùp laäp caùc chæ tieâu trong Baùo caùo Keát quaû
hoaït ñoäng kinh doanh
- “Maõ soá” ghi ôû coät 2 duøng ñeå coäng khi laäp baùo caùo taøi chính toång hôïp hoaëc
baùo caùo taøi chính hôïp nhaát.
- Soá lieäu ghi vaøo coät 3 “Thuyeát minh” cuûa baùo caùo naøy theå hieän soá lieäu chi
tieát cuûa chæ tieâu naøy trong Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính naêm.
- Soá lieäu ghi vaøo coät 5 “Naêm tröôùc” cuûa baùo caùo kyø naøy naêm nay ñöôïc caên
cöù vaøo soá lieäu ghi ôû coät 4 “Naêm nay” cuûa töøng chæ tieâu töông öùng cuûa baùo caùo
naøy naêm tröôùc.
- Noäi dung vaø phöông phaùp laäp caùc chæ tieâu ghi vaøo coät 4 “Naêm nay”, nhö
sau:
(1) Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï (Maõ soá 01)
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh toång doanh thu baùn haøng hoaù, thaønh phaåm, baát ñoäng
saûn ñaàu tö vaø cung caáp dòch vuï trong naêm baùo caùo cuûa doanh nghieäp. Soá lieäu ñeå
ghi vaøo chæ tieâu naøy laø luyõ keá soá phaùt sinh beân Coù cuûa Taøi khoaûn 511 “Doanh
thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï” vaø Taøi khoaûn 512 “Doanh thu baùn haøng noäi
boä” trong naêm baùo caùo treân Soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi.
(2) Caùc khoaûn giaûm tröø doanh thu (Maõ soá 02)
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh toång hôïp caùc khoaûn ñöôïc ghi giaûm tröø vaøo toång
doanh thu trong naêm, bao goàm: caùc khoaûn chieát khaáu thöông maïi, giaûm giaù haøng
baùn, haøng baùn bò traû laïi vaø thueá tieâu thuï ñaëc bieät, thueá xuaát khaåu, thueá GTGT
cuûa doanh nghieäp noäp thueá GTGT tính theo phöông phaùp tröïc tieáp phaûi noäp
töông öùng vôùi soá doanh thu ñöôïc xaùc ñònh trong kyø baùo caùo.
Trang 135
Keá toaùn taøi chính 2
Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laø luyõ keá soá phaùt sinh beân Nôï taøi khoaûn 511
“Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï” vaø taøi khoaûn 512 “Doanh thu baùn
haøng noäi boä” ñoái öùng vôùi beân Coù caùc TK 521 “Chieát khaáu thöông maïi”, TK 531
“Haøng baùn bò traû laïi”, TK 532 “Giaûm giaù haøng baùn”, TK 333 “Thueá vaø caùc
khoaûn phaûi noäp Nhaø nöôùc” (YK 3331, 3332, 3333) trong kyø baùo caùo treân Soå Caùi
hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi.
(3) Doanh thu thuaàn veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï (Maõ soá 10)
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh soá doanh thu baùn haøng, thaønh phaåm, baát ñoäng saûn
ñaàu tö vaø cung caáp dòch vuï ñaõ tröø caùc khoaûn giaûm tröø (chieát khaáu thöông maïi,
giaûm giaù haøng baùn, haøng baùn bò traû laïi, thueá tieâu thuï ñaëc bieät, thueá xuaát khaåu,
thueá GTGT cuûa doanh nghieäp noäp thueá GTGT tính theo phöông phaùp tröïc tieáp)
trong kyø baùo caùo, laøm caên cöù tính keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh cuûa doanh
nghieäp.
Maõ soá 10 = Maõ soá 01 – Maõ soá 02
(5) Lôïi nhuaän goäp veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï (Maõ soá 20)
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh soá cheânh leäch giöõa doanh thu thuaàn veà baùn haøng
hoaù, thaønh phaåm, baát ñoäng saûn ñaàu tö vaø cung caáp dòch vuï vôùi giaù voán haøng baùn
phaùt sinh trong kyø baùo caùo.
Trang 136
Keá toaùn taøi chính 2
(6) Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính (Maõ soá 21)
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh doanh thu hoaït ñoäng taøi chính thuaàn (Toång doanh thu
tröø (-) thueá GTGT theo phöông phaùp tröïc tieáp (neáu coù) lieân quan ñeán hoaït ñoäng
khaùc) phaùt sinh trong kyø baùo caùo cuûa doanh nghieäp. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu
naøy laø luyõ keá soá phaùt sinh beân Nôï cuûa Taøi khoaûn 515 “Doanh thu hoaït ñoäng taøi
chính” ñoái öùng vôùi beân Coù TK 911 “Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh trong kyø baùo
caùo treân Soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi.
(10) Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp (Maõ soá 25)
Trang 137
Keá toaùn taøi chính 2
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh toång chi phí quaûn lyù doanh nghieäp phaùt sinh trong kyø
baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laø toång coäng soá phaùt sinh beân Coù cuûa
Taøi khoaûn 642 “Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp”, ñoái öùng vôùi beân Nôï cuûa Taøi
khoaûn 911 “Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh” trong kyø baùo caùo treân Soå Caùi hoaëc
Nhaät kyù - Soå Caùi.
(11) Lôïi nhuaän thuaàn töø hoaït ñoäng kinh doanh (Maõ soá 30)
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh cuûa doanh nghieäp
trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy ñöôïc tính toaùn treân cô sôû lôïi nhuaän goäp veà baùn
haøng vaø cung caáp dòch vuï coäng (+) Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính tröø (-) Chi phí
taøi chính, chi phí baùn haøng vaø chi phí quaûn lyù doanh nghieäp phaùt sinh trong kyø
baùo caùo.
Maõ soá 30 = Maõ soá 20 + (Maõ soá 21 – Maõ soá 22) – Maõ soá 24 – Maõ soá 25
Trang 138
Keá toaùn taøi chính 2
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh soá cheânh leäch giöõa thu nhaäp khaùc (sau khi ñaõ tröø
thueá GTGT phaûi noäp tính theo phöông phaùp tröïc tieáp) vôùi chi phí khaùc phaùt sinh
trong kyø baùo caùo.
Maõ soá 40 = Maõ soá 31 – Maõ soá 32
(15) Toång lôïi nhuaän keá toaùn tröôùc thueá (Maõ soá 50)
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh toång soá lôïi nhuaän keá toaùn thöïc hieän trong naêm baùo
caùo cuûa doanh nghieäp tröôùc khi tröø chi phí thueá thu nhaäp doanh nghieäp töø hoaït
ñoäng kinh doanh, hoaït ñoäng khaùc phaùt sinh trong kyø baùo caùo.
Maõ soá 50 = Maõ soá 30 + Maõ soá 40
(16) Chi phí thueá thu nhaäp doanh nghieäp hieän haønh (Maõ soá 51)
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh chi phí thueá thu nhaäp doanh nghieäp hieän haønh phaùt
sinh trong naêm baùo caùo.
Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy ñöôïc caên cöù vaøo toång soá phaùt sinh beân Coù
Taøi khoaûn 8211 “Chi phí thueá thu nhaäp doanh nghieäp hieän haønh” ñoái öùng vôùi
beân Nôï TK 911 “Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh” treân soå keá toaùn chi tieát TK 8211,
hoaëc caên cöù vaøo soá phaùt sinh beân Nôï TK 8211 ñoái öùng vôùi beân Coù TK 911 trong
kyø baùo caùo, (tröôøng hôïp naøy soá lieäu ñöôïc ghi vaøo chæ tieâu naøy baèng soá aâm döôùi
hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...) treân soå keá toaùn chi tieát TK 8211).
(17) Chi phí thueá thu nhaäp doanh nghieäp hoaõn laïi (Maõ soá 52)
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh chi phí thueá thu nhaäp doanh nghieäp hoaõn laïi hoaëc thu
nhaäp thueá thu nhaäp hoaõn laïi phaùt sinh trong naêm baùo caùo.
Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy ñöôïc caên cöù vaøo toång soá phaùt sinh beân Coù
taøi khoaûn 8212 “Chi phí thueá thu nhaäp doanh nghieäp hoaõn laïi” ñoái öùng vôùi beân
Nôï TK 911 “Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh” treân soå keá toaùn chi tieát TK 8212,
hoaëc caên cöù vaøo soá phaùt sinh beân Nôï TK 8212 ñoái öùng vôùi beân Coù TK 911 trong
Trang 139
Keá toaùn taøi chính 2
kyø baùo caùo, (tröôøng hôïp naøy soá lieäu ñöôïc ghi vaøo chæ tieâu naøy baèng soá aâm döôùi
hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...) treân soå keá toaùn chi tieát TK 8212)
(18) Lôïi nhuaän sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp (Maõ soá 60)
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh toång soá lôïi nhuaän thuaàn (hoaëc loã) sau thueá töø caùc hoaït
ñoäng cuûa doanh nghieäp (sau khi tröø chi phí thueá thu nhaäp doanh nghieäp) phaùt
sinh trong naêm baùo caùo.
Maõ soá 60 = Maõ soá 50 – (Maõ soá 51 + Maõ soá 52)
Trang 140
Keá toaùn taøi chính 2
o Hoaït ñoäng taøi chính: nhöõng khoaûn laøm thay ñoåi cô caáu taøi chính thay ñoåi
trong voán chuû sôû höõu, nôï vay, phaùt haønh traùi phieáu, phaùt haønh vaø mua laïi
coå phieáu, traû coå töùc...
Coù hai phöông phaùp laäp baùo caùo ngaân löu:
o Phöông phaùp tröïc tieáp ñôn giaûn ñoái vôùi ngöôøi laäp vaø deã daøng cho ngöôøi
ñoïc thuoäc moïi ñoái töôïng, nhöng khoái löôïng tính toaùn lôùn, coâng vieäc nhieàu
neân deã gaây thieát soùt hoaëc truøng laép. Phöông phaùp naøy baét ñaàu töø tieàn thu
baùn haøng, ñi qua taát caû caùc nghieäp vuï kinh teá coù lieân quan ñeán thu chi tieàn
thöïc teá ñeå ñeán doøng ngaân löu roøng. Doøng ngaân löu roøng (NCF – Net Cash
Flow) laø hieäu soá giöõa doøng tieàn vaøo (inflows) vaø doøng tieàn ra (outflows)
trong kyø kinh doanh.
o Phöông phaùp giaùn tieáp thöôøng ñöôïc caùc nhaø keá toaùn chuyeân nghieäp löïa
choïn do ngaén goïn, maëc duø khaù tröøu töôïng vì phöông phaùp döïa vaøo caùc
“suy luaän ngöôïc”. Baét ñaàu töø lôïi nhuaän roøng - chæ tieâu cuoái cuøng treân Baùo
caùo thu nhaäp, sau ñoù ñieàu chænh caùc khoaûn haïch toaùn thu chi khoâng duøng
tieàn maët (khaáu hao, döï phoøng, laõi loã do ñaùnh giaù laïi taøi saûn, do tyû giaù...)
loaïi tröø caùc khoaûn laõi loã töø hoaït ñoäng ñaàu tö vaø hoaït ñoäng taøi chính; sau
ñoù ñieàu chænh nhöõng thay ñoåi cuûa taøi saûn ngaén haïn (taêng giaûm) treân baûng
caân ñoái keá toaùn, ñeå ñi ñeán doøng ngaân löu roøng. Nhöng quan troïng hôn,
phöông phaùp giaùn tieáp laøm roõ moái quan heä giöõa baûng caân ñoái keá toaùn vaø
baùo caùo keát quaû kinh doanh.
Giöõa hai phöông phaùp chæ khaùc nhau caùch tính doøng ngaân löu töø hoaït ñoäng
kinh doanh, caùch tính doøng ngaân löu töø hoaït ñoäng ñaàu tö vaø hoaït ñoäng taøi chính
thì vaãn gioáng nhau ôû caû hai phöông phaùp naøy.
Baùo caùo ngaân löu, keát hôïp vôùi baùo caùo thu nhaäp vaø baûng caân ñoái keá toaùn
coøn chæ ra moät ñieàu cöïc kyø quan troïng: chaát löôïng cuûa lôïi nhuaän thoâng qua doøng
Trang 141
Keá toaùn taøi chính 2
ngaân löu roøng töø hoaït ñoäng kinh doanh taïo ra. Vì lôïi nhuaän vaø khaû naêng thanh
toaùn nôï khoâng coù lieân quan gì vôùi nhau caû. Do caùc nguyeân taéc haïch toaùn keá toaùn
aán ñònh nhö thôøi ñieåm ghi nhaän doanh thu laø luùc hoaøn taát vieäc giao haøng vaø cuõng
laø luùc quyeàn sôû höõu taøi saûn ñöôïc thöïc söï chuyeån cho ngöôøi mua. Trong khi coù
nhieàu tröôøng hôïp thu tieàn baùn haøng laïi dieãn ra vaøo nhöõng thôøi ñieåm khaùc nhau,
cho neân treân baùo caùo thu nhaäp lôïi nhuaän theå hieän cao nhöng khoâng coù tieàn saün
ñeå trang traûi nhöõng khoaûn nôï. Baùo caùo ngaân löu coøn laø coâng cuï quan troïng ñoái
vôùi caùc nhaø quaûn trò trong vieäc hoaïch ñònh ngaân saùch - keá hoaïch tieàn maët cho
töông lai.
Trang 142
Keá toaùn taøi chính 2
1 2 3 4 5
Trang 143
Keá toaùn taøi chính 2
4.Tieàn thu hoài cho vay, baùn laïi caùc coâng cuï nôï cuûa ñôn
24
vò khaùc
5.Tieàn chi ñaàu tö goùp voán vaøo ñôn vò khaùc 25
6.Tieàn thu hoài ñaàu tö goùp voán vaøo ñôn vò khaùc 26
7.Tieàn thu laõi cho vay, coå töùc vaø lôïi nhuaän ñöôïc chia 27
Löu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö 30
Tieàn vaø töông ñöông tieàn cuoái kyø (70 = 50+60+61) 70 VII.34
Ghi chuù: Nhöõng chæ tieâu khoâng coù soá lieäu coù theå khoâng phaûi trình baøy nhöng
khoâng ñöôïc ñaùnh laïi soá thöù töï chæ tieâu vaø “Maõ soá”.
Trang 144
Keá toaùn taøi chính 2
1 2 3 4 5
Trang 145
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 146
Keá toaùn taøi chính 2
Ghi chuù (*): Nhöõng chæ tieâu khoâng coù soá lieäu coù theå khoâng phaûi trình baøy
nhöng khoâng ñöôïc ñaùnh laïi soá thöù töï chæ tieâu vaø “Maõ soá”.
(1) Vieäc laäp vaø trình baøy baùo caùo löu chuyeån tieàn teä haøng naêm vaø caùc kyø keá
toaùn giöõa nieân ñoä phaûi tuaân thuû caùc quy ñònh cuûa Chuaån möïc keá toaùn soá 24 “Baùo
caùo löu chuyeån tieàn teä”.
(2) Caùc khoaûn ñaàu tö ngaén haïn ñöôïc coi laø töông ñöông tieàn trình baøy treân
baùo caùo löu chuyeån tieàn teä chæ bao goàm caùc khoaûn ñaàu tö ngaén haïn coù thôøi haïn
thu hoài hoaëc ñaùo haïn khoâng quaù 3 thaùng coù khaû naêng chuyeån ñoåi deã daøng thaønh
moät löôïng tieàn xaùc ñònh vaø khoâng coù ruûi ro trong chuyeån ñoåi, thaønh tieàn keå töø
ngaøy mua khoaûn ñaàu tö ñoù taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Ví duï kyø phieáu ngaân haøng, tín
phieáu Kho baïc, chöùng chæ tieàn göûi... coù kyø haïn thu hoài hoaëc ñaùo haïn khoâng quaù 3
thaùng keå töø ngaøy mua.
(3) Doanh nghieäp phaûi trình baøy caùc luoàng tieàn treân Baùo caùo löu chuyeån
tieàn teä theo 3 loaïi hoaït ñoäng. Hoaït ñoäng kinh doanh, hoaït ñoäng ñaàu tö vaø hoaït
ñoäng taøi chính theo quy ñònh cuûa chuaån möïc “Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä”.
- Luoàng tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh laø luoàng tieàn phaùt sinh töø caùc hoaït
ñoäng taïo ra doanh thu chuû yeáu cuûa doanh nghieäp vaø caùc hoaït ñoäng khaùc khoâng
phaûi laø caùc hoaït ñoäng ñaàu tö hay hoaït ñoäng taøi chính;
Trang 147
Keá toaùn taøi chính 2
- Luoàng tieàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö laø luoàng tieàn phaùt sinh töø hoaït ñoäng mua
saém, xaây döïng, thanh lyù, nhöôïng baùn caùc taøi saûn daøi haïn vaø caùc khoaûn ñaàu khaùc
khoâng thuoäc caùc khoaûn töông ñöông tieàn;
- Luoàng tieàn töø hoaït ñoäng taøi chính laø luoàng tieàn phaùt sinh caùc hoaït ñoäng
taïo ra caùc thay ñoåi veà quy moâ vaø keát caáu cuûa voán chuû sôû höõu vaø voán vay cuûa
doanh nghieäp.
(4) Doanh nghieäp ñöôïc trình baøy luoàng tieàn töø caùc hoaït ñoäng kinh doanh,
hoaït ñoäng ñaàu tö vaø hoaït ñoäng taøi chính theo caùch thöùc phuø hôïp nhaát vôùi ñaëc
ñieåm kinh doanh cuûa doanh nghieäp.
(5) Caùc luoàng tieàn phaùt sinh töø caùc hoaït ñoäng kinh doanh, hoaït ñoäng ñaàu tö
vaø hoaït ñoäng taøi chính sau ñaây ñöôïc baùo caùo treân cô sôû thuaàn:
- Thu tieàn vaø chi traû tieàn hoä khaùch haøng nhö tieàn thueâ thu hoä, chi hoä vaø traû
laïi cho chuû sôû höõu taøi saûn;
- Thu tieàn vaø chi tieàn ñoái vôùi caùc khoaûn coù voøng quay nhanh, thôøi gian ñaùo
haïn ngaén nhö mua, baùn ngoaïi teä; mua, baùn caùc khoaûn ñaàu tö; caùc khoaûn ñi vay
hoaëc cho vay ngaén haïn khaùc coù thôøi haïn thanh toaùn khoâng quaù 3 thaùng.
(6) Caùc luoàng tieàn phaùt sinh töø caùc giao dòch baèng ngoaïi teä phaûi ñöôïc quy
ñoåi ra ñoàng tieàn chính thöùc söû duïng trong ghi soå keá toaùn vaø laäp baùo caùo taøi chính
theo tyû giaù hoái ñoaùi taïi thôøi ñieåm phaùt sinh giao dòch.
(7) Caùc giao dòch veà ñaàu tö vaø taøi chính khoâng tröïc tieáp söû duïng tieàn hay
caùc khoaûn töông ñöông tieàn khoâng ñöôïc trình baøy trong Baùo caùo löu chuyeån tieàn
teä, ví duï:
- Vieäc mua taøi saûn baèng caùch nhaän caùc khoaûn nôï lieân quan tröïc tieáp hoaëc
thoâng qua nghieäp vuï cho thueâ taøi chính;
- Vieäc mua moät doanh nghieäp thoâng qua phaùt haønh coå phieáu;
- Vieäc chuyeån nôï thaønh voán chuû sôû höõu.
Trang 148
Keá toaùn taøi chính 2
(8) Caùc khoaûn muïc tieàn vaø töông ñöông tieàn ñaàu kyø vaø cuoái kyø, aûnh höôûng
cuûa thay ñoåi tyû giaù hoái ñoaùi quy ñoåi tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn baèng
ngoaïi teä hieän coù cuoái kyø phaûi ñöôïc trình baøy thaønh caùc chæ tieâu rieâng bieät treân
Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä ñeå ñoái chieáu soá lieäu vôùi caùc khoaûn muïc töông öùng
treân Baûng caân ñoái keá toaùn.
(9) Doanh nghieäp phaûi trình baøy giaù trò vaø lyù do cuûa caùc khoaûn tieàn vaø töông
ñöông tieàn coù soá dö cuoái kyø lôùn hôn do doanh nghieäp naém giöõ nhöng khoâng ñöôïc
söû duïng do coù söï haïn cheá cuûa phaùp luaät hoaëc caùc raøng buoäc khaùc maø doanh
nghieäp phaûi thöïc hieän.
6.4.1. Cô sôû laäp Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä
Vieäc laäp Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä ñöôïc caên cöù vaøo
o Baûng caân ñoái keá toaùn;
o Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh
o Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính;
o Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä kyø tröôùc;
Caùc taøi lieäu keá toaùn khaùc nhö Soå keá toaùn toång hôïp, Soå keá toaùn chi tieát, caùc
Taøi khoaûn “Tieàn maët”, “Tieàn göûi ngaân haøng”, “Tieàn ñang chuyeån”, Soå keá toaùn
toång hôïp vaø soå keá toaùn chi tieát cuûa caùc Taøi khoaûn lieân quan khaùc, baûng tính vaø
phaân boå khaáu hao TSCÑ vaø caùc taøi lieäu keá toaùn chi tieát khaùc...
6.4.2. Yeâu caàu veà môû vaø ghi soå keá toaùn phuïc vuï laäp Baùo caùo löu chuyeån
tieàn teä
- Soå keá toaùn chi tieát caùc Taøi khoaûn phaûi thu, phaûi traû phaûi ñöôïc môû chi tieát
theo 3 loaïi hoaït ñoäng. Hoaït ñoäng kinh doanh, hoaït ñoäng ñaàu tö vaø hoaït ñoäng taøi
chính.
- Ñoái vôùi soå keá toaùn chi tieát caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”, “Tieàn göûi ngaân
haøng”, “Tieàn ñang chuyeån” phaûi coù chi tieát ñeå theo doõi ñöôïc 3 loaïi hoaït ñoäng:
Trang 149
Keá toaùn taøi chính 2
Hoaït ñoäng kinh doanh, hoaït ñoäng ñaàu tö vaø hoaït ñoäng taøi chính laø caên cöù toång
hôïp khi laäp baùo caùo löu chuyeån tieàn teä. Ví duï: Ñoái vôùi khoaûn tieàn traû ngaân haøng
veà goác vaø laïi vay, keá toaùn phaûi phaûn aùnh rieâng soá tieàn traû laõi vay vaø soá tieàn traû
goác vay treân soå keá toaùn chi tieát.
- Taïi thôøi ñieåm cuoái nieân ñoä keá toaùn, khi laäp Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä,
doanh nghieäp phaûi xaùc ñònh caùc khoaûn ñaàu tö ngaén haïn coù thôøi haïn thu hoài hoaëc
ñaùo haïn khoâng quaù 3 thaùng keå töø ngaøy mua thoaû maõn ñònh nghóa ñöôïc coi laø
töông ñöông tieàn phuø hôïp vôùi quy ñònh cuûa Chuaån möïc “Baùo caùo löu chuyeån tieàn
teä” ñeå loaïi tröø ra khoûi caùc khoaûn muïc lieân quan ñeán hoaït ñoäng ñaàu tö ngaén haïn.
Giaù trò cuûa caùc khoaûn töông ñöông tieàn ñöôïc coäng (+) vaøo chæ tieâu “Tieàn vaø caùc
khoaûn töông ñöông tieàn cuoái kyø” treân Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä.
- Ñoái vôùi caùc khoaûn ñaàu tö chöùng khoaùn vaø coâng cuï nôï khoâng ñöôïc coi laø
töông ñöông tieàn, keá toaùn phaûi caên cöù vaøo muïc ñích ñaàu tö ñeå laäp baûng keâ chi
tieát xaùc ñònh caùc khoaûn ñaàu tö chöùng khoaùn vaø coâng cuï nôï phuïc vuï cho muïc ñích
thöông maïi (mua vaøo ñeå baùn) vaø phuïc vuï cho muïc ñích naém giöõ ñaàu tö ñeå thu
laõi.
6.4.3. Phöông phaùp laäp Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä naêm:
a. Laäp baùo caùo cöû chæ tieâu luoàng tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh
Luoàng tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh ñöôïc laäp vaø trình baøy trong Baùo caùo löu
chuyeån tieàn teä theo moät trong hai phöông phaùp: Phöông phaùp tröïc tieáp vaø phöông
phaùp giaùn tieáp.
o Laäp baùo caùo caùc chæ tieâu luoàng tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh theo
phöông phaùp tröïc tieáp
Nguyeân taéc laäp: Theo phöông phaùp tröïc tieáp, caùc luoàng tieàn vaøo vaø luoàng
tieàn ra töø hoaït ñoäng kinh doanh ñöôïc xaùc ñònh vaø trình baøy trong Baùo caùo löu
chuyeån tieàn teä baèng caùch phaân tích vaø toång hôïp tröïc tieáp caùc khoaûn tieàn thu vaøo
Trang 150
Keá toaùn taøi chính 2
vaø chi ra theo töøng noäi dung thu, chi töø caùc soå keá toaùn toång hôïp vaø chi tieát cuûa
doanh nghieäp.
(1) Tieàn thu töø baùn haøng, cung caáp DV vaø doanh thu khaùc (Maõ soá 01)
Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá tieàn ñaõ thu (Toång giaù thanh toaùn)
trong kyø do baùn haøng hoaù, thaønh phaåm, cung caáp dòch vuï, tieàn baûn quyeàn, phí,
hoa hoàng vaø caùc khoaûn doanh thu khaùc (nhö baùn chöùng khoaùn vì muïc ñích
thöông maïi) (neáu coù), tröø caùc khoaûn doanh thu ñöôïc xaùc ñònh laø luoàng tieàn töø
hoaït ñoäng ñaàu tö, keå caû caùc khoaûn tieàn ñaõ thu töø caùc khoaûn nôï phaûi thu lieân quan
ñeán caùc giao dòch baùn haøng hoaù, cung caáp dòch vuï vaø doanh thu khaùc phaùt sinh töø
caùc kyø tröôùc nhöng kyø naøy môùi thu ñöôïc tieàn vaø soá tieàn öùng tröôùc cuûa ngöôøi mua
haøng hoaù, dòch vuï.
Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy ñöôïc laáy töø soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn
maët”, “Tieàn göûi ngaân haøng” (phaàn thu tieàn), soå keá toaùn caùc taøi khoaûn phaûi traû
(tieàn thu töø baùn haøng, cung caáp dòch vuï chuyeån traû ngay caùc khoaûn nôï phaûi traû,
trong kyø baùo caùo sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn caùc taøi khoaûn “Doanh thu baùn
haøng vaø cung caáp dòch vuï” (Baùn haøng, cung caáp dòch vuï thu tieàn ngay) vaø Soå keá
toaùn Taøi khoaûn “Phaûi thu cuûa khaùch haøng” (Baùn haøng, cung caáp dòch vuï vaø
doanh thu khaùc phaùt sinh töø caùc kyø tröôùc, ñaõ thu ñöôïc tieàn trong kyø naøy) hoaëc soá
tieàn öùng tröôùc trong kyø cuûa ngöôøi mua saûn phaåm, haøng hoaù, dòch vuï, Soå keá toaùn
Taøi khoaûn “Ñaàu tö chöùng khoaùn ngaén haïn” vaø Taøi khoaûn “Doanh thu hoaït ñoäng
taøi chính” (Baùn chöùng khoaùn vì muïc ñích thöông maïi thu tieàn ngay).
(2) Tieàn chi traû cho ngöôøi cung caáp haøng hoaù, dòch vuï (Maõ soá 02)
Trang 151
Keá toaùn taøi chính 2
Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá tieàn ñaõ traû (toång giaù thanh toaùn)
trong kyø cho ngöôøi cung caáp haøng hoaù, dòch vuï, chi mua chöùng khoaùn vì muïc
ñích thöông maïi (neáu coù), keå caû soá tieàn ñaõ traû cho caùc khoaûn nôï phaûi traû lieân
quan ñeán giao dòch mua haøng hoaù, dòch vuï phaùt sinh töø caùc kyø tröôùc nhöng kyø
naøy môùi traû tieàn vaø soá tieàn chi öùng tröôùc cho ngöôøi cung caáp haøng hoaù, dòch vuï.
Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy ñöôïc laáy töø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn
maët”, “Tieàn göûi ngaân haøng” vaø “Tieàn ñang chuyeån” (Phaàn chi tieàn traû cho ngöôøi
cung caáp haøng hoaù, dòch vuï), Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Phaûi thu cuûa khaùch haøng”
(phaàn chi tieàn thu töø caùc khoaûn phaûi thu cuûa khaùch haøng), Soå keá toaùn Taøi khoaûn
“Vay ngaén haïn” (Phaàn chi tieàn töø tieàn vay ngaén haïn nhaän ñöôïc chuyeån traû ngay
cho ngöôøi baùn) trong kyø baùo caùo, sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn Taøi khoaûn
“Phaûi traû cho ngöôøi baùn”, Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn haøng toàn kho vaø caùc Taøi
khoaûn coù lieân quan khaùc, chi tieát phaàn ñaõ traû baèng tieàn trong kyø baùo caùo, Soå keá
toaùn caùc Taøi khoaûn “Ñaàu tö chöùng khoaùn ngaén haïn” (Chi mua chöùng khoaùn vì
muïc ñích thöông maïi). Chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong
ngoaëc ñôn (...).
(3) Tieàn chi traû cho ngöôøi lao ñoäng (Maõ soá 03)
Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá tieàn ñaõ traû cho ngöôøi lao ñoäng
trong kyø baùo caùo veà tieàn löông, tieàn coâng, phuïc caáp, tieàn thöôûng... do doanh
nghieäp ñaõ thanh toaùn hoaëc taïm öùng. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy ñöôïc laáy töø
Soá keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”, “Tieàn göûi ngaân haøng” vaø “Tieàn ñang
chuyeån” (Phaàn chi tieàn traû cho ngöôøi lao ñoäng) trong kyø baùo caùo, sau khi ñoái
chieáu vôùi Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Phaûi traû ngöôøi lao ñoäng” - phaàn ñaõ traû baèng
tieàn trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong
ngoaëc ñôn (...).
Trang 152
Keá toaùn taøi chính 2
(6) Tieàn thu khaùc töø hoaït ñoäng kinh doanh (Maõ soá 06)
Trang 153
Keá toaùn taøi chính 2
Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá tieàn ñaõ thu töø caùc khoaûn khaùc töø
hoaït ñoäng kinh doanh, ngoaøi khoaûn tieàn thu ñöôïc phaûn aùnh ôû Maõ soá 01 nhö Tieàn
thu töø khoaûn thu nhaäp khaùc (tieàn thu veà ñöôïc boài thöôøng, ñöôïc phaït, tieàn thöôûng
vaø caùc khoaûn tieàn thu khaùc...); Tieàn ñaõ thu do ñöôïc hoaøn thueá, Tieàn thu ñöôïc do
nhaän kyù cöôïc, kyù quyõ; Tieàn thu hoài caùc khoaûn ñöa ñi kyù cöôïc, kyù quyõ; Tieàn thu
töø nguoàn kinh phí söï nghieäp, döï aùn (neáu coù); Tieàn ñöôïc caùc toå chöùc, caù nhaân beân
ngoaøi thöôûng, hoã trôï ghi taêng caùc quyõ cuûa doanh nghieäp; Tieàn nhaän ñöôïc ghi
taêng caùc quyõ do caáp treân hoaëc caáp döôùi noäp...
Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laáy töø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”,
“Tieàn göûi ngaân haøng” sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Thu nhaäp
khaùc”, Taøi khoaûn “Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø” vaø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn
khaùc coù lieân quan trong kyø baùo caùo.
(7) Tieàn chi khaùc cho hoaït ñoäng kinh doanh (Maõ soá 07)
Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá tieàn ñaõ chi veà caùc khoaûn khaùc
ngoaøi caùc khoaûn tieàn chi lieân quan ñeán hoaït ñoäng saûn xuaát, kinh doanh trong kyø
baùo caùo ñöôïc phaûn aùnh ôû Maõ soá 02, 03, 04, 05 nhö Tieàn chi boài thöôøng, bò phaït
vaø caùc khoaûn chi phí khaùc; Tieàn noäp caùc loaïi thueá (khoâng bao goàm thueá TNDN);
Tieàn noäp caùc loaïi phí, leä phí, tieàn thueâ ñaát; Tieàn chi ñöa ñi kyù cöôïc, kyù quyõ; Tieàn
traû laïi caùc khoaûn nhaän kyù cöôïc, kyù quyõ, tieàn chi tröïc tieáp töø quyõ döï phoøng trôï caáp
maát vieäc laøm; Tieàn chi tröïc tieáp baèng nguoàn döï phoøng phaûi traû; Tieàn chi tröïc tieáp
töø quyõ khen thöôûng, phuùc lôïi; Tieàn chi tröïc tieáp töø caùc quyõ khaùc thuoäc voán chuû
sôû höõu; Tieàn chi tröïc tieáp töø nguoàn kinh phí söï nghieäp, kinh phí döï aùn...
Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laáy töø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”,
“Tieàn göûi ngaân haøng” vaø “Tieàn ñang chuyeån” trong kyø baùo caùo, sau khi ñoái
chieáu vôùi Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Chi phí khaùc”, “Thueá vaø caùc khoaûn phaûi
noäp Nhaø nöôùc”, “Chi söï nghieäp”, “Quyõ döï phoøng trôï caáp maát vieäc laøm”, “Döï
Trang 154
Keá toaùn taøi chính 2
phoøng phaûi traû” vaø caùc Taøi khoaûn lieân quan khaùc. Chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá
aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...).
(8) Löu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng kinh doanh (Maõ soá 20)
Chæ tieâu “Löu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng kinh doanh” phaûn aùnh cheânh
leäch giöõa toång soá tieàn thu vaøo vôùi toång soá tieàn chi ra töø hoaït ñoäng kinh doanh
trong kyø baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy ñöôïc tính baèng toång coäng soá
lieäu caùc chæ tieâu töø Maõ soá 01 ñeán Maõ soá 07. Neáu soá lieäu chæ tieâu naøy laø soá aâm thì
ghi trong ngoaëc ñôn (...).
Maõ soá 20 = Maõ soá 01 + Maõ soá 02 + Maõ soá 03 + Maõ soá 04 + Maõ soá 05 + Maõ
soá 06 + Maõ soá 07
o Laäp baùo caùo caùc chæ tieâu luoàng tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh theo
phöông phaùp giaùn tieáp
Nguyeân taéc laäp: Theo phöông phaùp giaùn tieáp, caùc luoàng tieàn vaøo vaø caùc
luoàng tieàn ra töø hoaït ñoäng kinh doanh ñöôïc tính vaø xaùc ñònh tröôùc heát baèng caùch
ñieàu chænh lôïi nhuaän tröôùc thueá TNDN cuûa hoaït ñoäng kinh doanh khoûi aûnh
höôûng cuûa caùc khoaûn muïc khoâng phaûi baèng tieàn, caùc thay ñoåi trong kyø cuûa haøng
toàn kho, caùc khoaûn phaûi thu, phaûi traû töø hoaït ñoäng kinh doanh vaø caùc khoaûn maø
aûnh höôûng veà tieàn cuûa chuùng laø luoàng tieàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö goàm:
o Caùc khoaûn chi phí khoâng baèng tieàn nhö khaáu hao TSCÑ, döï phoøng...
o Caùc khoaûn laõi, loã khoâng phaûi baèng tieàn nhö laõi, loã cheânh leäch tyû giaù
hoái ñoaùi chöa thöïc hieän...
o Caùc khoaûn laõi, loã ñöôïc phaân loaïi laø luoàng tieàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö
nhö laõi, loã veà thanh lyù, nhöôïng baùn TSCÑ vaø baát ñoäng saûn ñaàu tö,
tieàn laõi cho vay, laõi tieàn göûi, coå töùc vaø lôïi nhuaän ñöôïc chia.
o Chi phí laõi vay ñaõ ghi nhaän vaøo Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh
doanh trong kyø.
Trang 155
Keá toaùn taøi chính 2
o Luoàng tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh ñöôïc ñieàu chænh tieáp tuïc vôùi söï
thay ñoåi voán löu ñoäng, chi phí traû tröôùc daøi haïn vaø khoaûn thu, chi
khaùc töø hoaït ñoäng kinh doanh nhö:
o Caùc thay ñoåi trong kyø baùo caùo cuûa caùc khoaûn muïc haøng toàn kho, caùc
khoaûn phaûi thu, caùc khoaûn phaûi traû töø hoaït ñoäng kinh doanh;
o Caùc thay ñoåi cuûa chi phí traû tröôùc;
o Laõi tieàn vay ñaõ traû;
o Thueá TNDN ñaõ noäp;
o Tieàn thu khaùc töø hoaït ñoäng kinh doanh;
o Tieàn chi khaùc töø hoaït ñoäng kinh doanh.
Trang 156
Keá toaùn taøi chính 2
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh caùc khoaûn döï phoøng giaûm giaù ñaõ laäp ñöôïc ghi nhaän
vaøo Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy ñöôïc
laäp caên cöù vaøo Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho”,
“Döï phoøng giaûm giaù ñaàu tö ngaén haïn”, “Döï phoøng giaûm giaù ñaàu tö daøi haïn”,
“Döï phoøng phaûi thu khoù ñoøi” sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn coù
lieân quan.
Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc coäng (+) vaøo soá lieäu chæ tieâu “Lôïi nhuaän tröôùc
thueá”. Tröôøng hôïp caùc khoaûn döï phoøng neâu treân ñöôïc hoaøn nhaäp ghi giaûm chi
phí saûn xuaát, kinh doanh trong kyø baùo caùo thì ñöôïc tröø (-) vaøo chæ tieâu “Lôïi
nhuaän tröôùc thueá” vaø ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn
(...).
(2.3) Laõi/loã cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi thöïc hieän (Maõ soá 04)
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh (hoaëc loã) cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi chöa thöïc hieän
ñaõ ñöôïc phaûn aùnh vaøo lôïi nhuaän tröôùc thueá trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy ñöôïc
laäp caên cöù vaøo Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính”, chi tieát
phaàn laõi cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi do ñaùnh giaù laïi caùc khoaûn muïc tieàn teä coù goác
ngoaïi teä cuoái kyø baùo caùo hoaëc Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Chi phí taøi chính”, chi tieát
phaàn loã cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi do ñaùnh giaù laïi caùc khoaûn muïc tieàn teä coù goác
ngoaïi teä cuoái kyø baùo caùo ñöôïc ghi nhaän vaøo doanh thu hoaït ñoäng taøi chính hoaëc
chi phí taøi chính trong kyø baùo caùo.
Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc tröø (-) vaøo soá lieäu chæ tieâu “Lôïi nhuaän tröôùc thueá”
(Maõ soá 01), neáu coù laõi cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi chöa thöïc hieän, hoaëc ñöôïc coäng
(+) vaøo chæ tieâu treân, neáu coù loã cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi chöa thöïc hieän.
Trang 157
Keá toaùn taøi chính 2
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh laõi/loã phaùt sinh trong kyø ñaõ ñöôïc phaûn aùnh vaøo lôïi
nhuaän tröôùc thueá nhöng ñöôïc phaân loaïi laø luoàng tieàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö, goàm
laõi/loã töø vieäc thanh lyù TSCÑ vaø caùc khoaûn ñaàu tö daøi haïn maø doanh nghieäp mua
vaø naém giöõ vì muïc ñích ñaàu tö nhö laõi/loã baát ñoäng saûn ñaàu tö, laõi/loã baùn caùc
khoaûn ñaàu tö voán (ñaàu tö voán vaøo coâng ty con, coâng ty lieân keát, thu hoài voán goùp
vaøo cô sôû kinh doanh ñoàng kieåm soaùt vaø caùc khoaûn ñaàu tö voán daøi haïn khaùc), laõi
cho vay, laõi tieàn göûi, laõi/loã töø vieäc mua vaø baùn laïi caùc coâng cuï nôï (traùi phieáu, kyø
phieáu, tín phieáu); Coå töùc vaø lôïi nhuaän ñöôïc chia töø caùc khoaûn ñaàu tö voán vaøo ñôn
vò khaùc (khoâng bao goàm laõi/loã mua baùn chöùng khoaùn vì muïc ñích thöông maïi).
Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Doanh thu kinh
doanh baát ñoäng saûn ñaàu tö”, “Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính”, “Thu nhaäp khaùc”
vaø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Giaù voán haøng baùn”, “Chi phí taøi chính”, “Chi phí
khaùc”, chi tieát phaàn laõi/loã ñöôïc xaùc ñònh laø luoàng tieàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö trong
kyø baùc caùo.
Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc tröø (-) vaøo soá lieäu chæ tieâu “Lôïi nhuaän tröôùc thueá”
(Maõ soá 01), neáu coù laõi hoaït ñoäng ñaàu tö vaø ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc
ghi trong ngoaëc ñôn (...); hoaëc ñöôïc coäng (+) vaøo chæ tieâu treân, neáu coù loã hoaït
ñoäng ñaàu tö.
Trang 158
Keá toaùn taøi chính 2
Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc coäng vaøo soá lieäu chæ tieâu “Lôïi nhuaän tröôùc thueá”.
(3) Lôïi nhuaän kinh doanh tröôùc nhöõng thay ñoåi voán löu ñoäng (Maõ soá 08)
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh luoàng tieàn ñöôïc taïo ra töø hoaït ñoäng kinh doanh trong
kyø baùo caùo sau khi ñaõ loaïi tröø aûnh höôûng cuûa caùc khoaûn muïc thu nhaäp vaø chi phí
khoâng phaûi baèng tieàn. Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo lôïi nhuaän tröôùc thueá
TNDN coäng (+) caùc khoaûn ñieàu chænh.
Maõ soá 08 = Maõ soá 01 + Maõ soá 02 + Maõ soá 03 + Maõ soá 04 + Maõ soá 05 + Maõ
soá 06
Neáu soá lieäu chæ tieâu naøy laø soá aâm thì ghi trong ngoaëc ñôn (...).
(3.1) Taêng, giaûm caùc khoaûn phaûi thu (Maõ soá 09)
Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång caùc cheânh leäch giöõa soá dö cuoái kyø vaø
soá dö ñaàu kyø cuûa caùc Taøi khoaûn phaûi thu lieân quan ñeán hoaït ñoäng kinh doanh
nhö Taøi khoaûn “Phaûi thu cuûa khaùch haøng” (chi tieát “Phaûi thu cuûa khaùch haøng”),
Taøi khoaûn “Phaûi traû cho ngöôøi baùn” (chi tieát “Traû tröôùc cho ngöôøi baùn”), caùc Taøi
khoaûn “Phaûi thu noäi boä”, “Phaûi thu khaùc”, “Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø” vaø Taøi
khoaûn “Taïm öùng” trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy khoâng bao goàm caùc khoaûn phaûi
thu lieân quan ñeán hoaït ñoäng ñaàu tö vaø hoaït ñoäng taøi chính nhö phaûi thu veà tieàn
laõi cho vay, phaûi thu veà coå töùc vaø lôïi nhuaän ñöôïc chia, phaûi thu veà thanh lyù,
nhöôïng baùn TSCÑ, baát ñoäng saûn ñaàu tö...
Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc coäng (+) vaøo chæ tieâu “Lôïi nhuaän kinh doanh tröôùc
nhöõng thay ñoåi voán löu ñoäng” neáu toång caùc soá dö cuoái kyø nhoû hôn toång caùc soá dö
ñaàu kyø. Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc tröø (-) vaøo soá lieäu chæ tieâu “Lôïi nhuaän kinh
doanh tröôùc nhöõng thay ñoåi voán löu ñoäng” neáu toång caùc soá dö cuoái kyø lôùn hôn
toång caùc soá dö ñaàu kyø vaø ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc
ñôn (...).
Trang 159
Keá toaùn taøi chính 2
(3.3) Taêng, giaûm caùc khoaûn phaûi traû (Maõ soá 11)
Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång caùc cheânh leäch giöõa soá dö cuoái kyø
vôùi soá dö ñaàu kyø cuûa caùc Taøi khoaûn nôï phaûi traû lieân quan ñeán hoaït ñoäng kinh
doanh nhö Taøi khoaûn “Phaûi traû cho ngöôøi baùn” (chi tieát “Ngöôøi mua traû tieàn
tröôùc”), caùc Taøi khoaûn “Thueá vaø caùc khoaûn phaûi noäp Nhaø nöôùc”, “Phaûi traû ngöôøi
lao ñoäng”, “Chi phí phaûi traû”, “Döï phoøng phaûi traû”. Chæ tieâu naøy khoâng bao goàm
caùc khoaûn phaûi traû veà thueá TNDN phaûi noäp, caùc khoaûn phaûi traû veà laõi tieàn vay,
caùc khoaûn phaûi traû lieân quan ñeán hoaït ñoäng ñaàu tö (nhö mua saém, xaây döïng
TSCÑ, mua baát ñoäng saûn ñaàu tö, mua caùc coâng cuï nôï...) vaø hoaït ñoäng taøi chính
(Vay vaø nôï ngaén haïn, daøi haïn...).
Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc coäng (+) vaøo chæ tieâu “Lôïi nhuaän kinh doanh tröôùc
nhöõng thay ñoåi voán löu ñoäng” neáu toång caùc soá dö cuoái kyø lôùn hôn toång soá dö ñaàu
kyø. Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc tröø (-) vaøo soá lieäu chæ tieâu “Lôïi nhuaän kinh doanh
tröôùc nhöõng thay ñoåi voán löu ñoäng” neáu toång caùc soá dö cuoái kyø nhoû hôn toång caùc
soá dö ñaàu kyø vaø ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...).
Trang 160
Keá toaùn taøi chính 2
(3.4) Taêng, giaûm chi phí traû tröôùc (Maõ soá 12)
Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång caùc cheânh leäch giöõa soá dö cuoái kyø vaø
soá dö ñaàu kyø cuûa caùc Taøi khoaûn “Chi phí traû tröôùc ngaén haïn” vaø “Chi phí traû
tröôùc daøi haïn” trong kyø baùo caùo.
Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc coäng (+) vaøo chæ tieâu “Lôïi nhuaän kinh doanh tröôùc
nhöõng thay ñoåi voán löu ñoäng” neáu toång caùc soá dö cuoái kyø nhoû hôn toång caùc soá dö
ñaàu kyø. Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc tröø (-) vaøo soá lieäu chæ tieâu “Lôïi nhuaän kinh
doanh tröôùc nhöõng thay ñoåi voán löu ñoäng” neáu toång caùc soá dö cuoái kyø lôùn hôn
toång caùc soá dö ñaàu kyø vaø ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc
ñôn (...).
(3.6) Thueá thu nhaäp doanh nghieäp ñaõ noäp (Maõ soá 14)
Trang 161
Keá toaùn taøi chính 2
Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”,
“Tieàn göûi ngaân haøng”, “Tieàn ñang chuyeån” (Phaàn chi tieàn noäp thueá TNDN), Soå
keá toaùn Taøi khoaûn “Phaûi thu cuûa khaùch haøng” (Phaàn ñaõ noäp thueá TNDN töø tieàn
thu caùc khoaûn phaûi thu cuûa khaùch haøng) trong kyø baùo caùo, sau khi ñoái chieáu vôùi
Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Thueá vaø caùc khoaûn phaûi noäp Nhaø nöôùc” (Phaàn thueá
TNDN ñaõ noäp trong kyø baùo caùo).
Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc tröø (-) vaøo soá lieäu chæ tieâu “Lôïi nhuaän kinh doanh
tröôùc nhöõng thay ñoåi voán löu ñoäng” vaø ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi
trong ngoaëc ñôn (...).
(3.7) Tieàn thu khaùc töø hoaït ñoäng kinh doanh (Maõ soá 15)
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh caùc khoaûn tieàn thu khaùc phaùt sinh töø hoaït ñoäng kinh
doanh ngoaøi caùc khoaûn ñaõ neâu ôû caùc Maõ soá töø 01 ñeán 14 nhö Tieàn thu ñöôïc do
nhaän kyù cöôïc, kyù quyõ, tieàn thu hoài caùc khoaûn ñöa ñi kyù cöôïc, kyù quyõ; Tieàn thu töø
nguoàn kinh phí söï nghieäp, döï aùn (neáu coù); Tieàn ñöôïc caùc toå chöùc, caù nhaân beân
ngoaøi thöôûng, hoã trôï ghi taêng caùc quyõ cuûa doanh nghieäp; Tieàn nhaän ñöôïc ghi
taêng caùc quyõ do caáp treân caáp hoaëc caáp döôùi noäp... trong kyø baùo caùo.
Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”,
“Tieàn göûi Ngaân haøng”, “Tieàn ñang chuyeån” sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn caùc
Taøi khoaûn coù lieân quan trong kyø baùo caùo. Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc coäng (+) vaøo
soá lieäu chæ tieâu “Lôïi nhuaän kinh doanh tröôùc nhöõng thay ñoåi voán löu ñoäng”.
(3.8) Tieàn chi khaùc cho hoaït ñoäng kinh doanh (Maõ soá 16)
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh caùc khoaûn tieàn chi khaùc phaùt sinh töø hoaït ñoäng kinh
doanh ngoaøi caùc khoaûn ñaõ neâu ôû caùc Maõ soá 01 ñeán 14 nhö Tieàn ñöa ñi kyù cöôïc,
kyù quyõ; Tieàn traû laïi caùc khoaûn ñaõ nhaän kyù cöôïc, kyù quyõ; Tieàn chi tröïc tieáp töø quyõ
khen thöôûng, phuùc lôïi; Tieàn chi tröïc tieáp töø caùc quyõ khaùc thuoäc voán chuû sôû höõu;
Tieàn chi tröïc tieáp baèng nguoàn kinh phí söï nghieäp, döï aùn;...
Trang 162
Keá toaùn taøi chính 2
Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”,
“Tieàn göûi Ngaân haøng”, “Tieàn ñang chuyeån” sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn caùc
Taøi khoaûn coù lieân quan trong kyø baùo caùo. Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc coäng (+) vaøo
soá lieäu chæ tieâu “Lôïi nhuaän kinh doanh tröôùc nhöõng thay ñoåi voán löu ñoäng”.
(3.9) Tieàn chi khaùc cho hoaït ñoäng kinh doanh (Maõ soá 16)
Chæ tieâu naøy phaûn aùnh caùc khoaûn tieàn chi phaùt sinh töø hoaït ñoäng kinh doanh
ngoaøi caùc khoaûn ñaõ neâu ôû caùc Maõ soá töø 01 ñeán 14 nhö “Tieàn ñöa ñi kyù cöôïc, kyù
quyõ; Tieàn traû laïi caùc khoaûn ñaõ nhaän kyù cöôïc, kyù quyõ; Tieàn chi tröïc tieáp töø quyõ
khen thöôûng, phuùc lôïi; Tieàn chi tröïc tieáp töø caùc quyõ khaùc thuoäc voán chuû sôû höõu;
Tieàn chi tröïc tieáp baèng nguoàn kinh phí söï nghieäp, döï aùn...
Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”,
“Tieàn göûi Ngaân haøng” vaø “Tieàn ñang chuyeån” sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn
caùc Taøi khoaûn coù lieân quan trong kyø baùo caùo. Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc tröø (-)
vaøo soá lieäu chæ tieâu “Lôïi nhuaän kinh doanh tröôùc nhöõng thay ñoåi voán löu ñoäng”.
Löu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng kinh doanh (Maõ soá 20)
Chæ tieâu “Löu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng kinh doanh” phaûn aùnh cheânh
leäch giöõa toång soá tieàn thu vaøo vôùi toång soá tieàn chi ra töø hoaït ñoäng kinh doanh
trong kyø baùo caùo. Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc tính baèng toång coäng soá lieäu chæ tieâu
coù Maõ soá töø Maõ soá 08 ñeán Maõ soá 16. Neáu soá lieäu chæ tieâu naøy laø soá aâm thì seõ
ñöôïc ghi döôùi hình thöùc trong ngoaëc ñôn (...).
Maõ soá 20 = Maõ soá 08 + Maõ soá 09 + Maõ soá 10 + Maõ soá 11 + Maõ soá 12 + Maõ
soá 13 + Maõ soá 14 + Maõ soá 15 + Maõ soá 16
b. Laäp baùo caùo caùc chæ tieâu luoàng tieàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö
o Nguyeân taéc laäp:
Trang 163
Keá toaùn taøi chính 2
Luoàng tieàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö ñöôïc laäp vaø trình baøy treân Baùo caùo löu
chuyeån tieàn teä moät caùch rieâng bieät caùc luoàng tieàn vaøo vaø caùc luoàng tieàn ra, tröø
tröôøng hôïp caùc luoàng tieàn ñöôïc baùo caùo treân cô sôû thuaàn ñeà caäp trong ñoaïn 18
cuûa Chuaån möïc soá 24 “Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä”.
Luoàng tieàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö ñöôïc laäp theo phöông phaùp tröïc tieáp. Caùc
luoàng tieàn vaøo, caùc luoàng tieàn ra trong kyø töø hoaït ñoäng ñaàu tö ñöôïc xaùc ñònh
baèng caùch phaân tích vaø toång hôïp tröïc tieáp caùc khoaûn tieàn thu vaøo vaø chi ra theo
töøng noäi dung thu, chi töø caùc ghi cheùp keá toaùn cuûa doanh nghieäp.
Caùc luoàng tieàn phaùt sinh töø vieäc mua vaø thanh lyù caùc khoaûn ñaàu tö vaøo coâng
ty con hoaëc caùc ñôn vò kinh doanh khaùc ñöôïc phaân loaïi laø luoàng tieàn töø hoaït
ñoäng ñaàu tö vaø phaûi trình baøy thaønh chæ tieâu rieâng bieät treân Baùo caùo löu chuyeån
tieàn teä.
Toång soá tieàn chi traû hoaëc thu ñöôïc töø vieäc mua vaø thanh lyù caùc khoaûn ñaàu tö
vaøo coâng ty con hoaëc caùc khoaûn ñaàu tö vaøo ñôn vò kinh doanh khaùc ñöôïc trình
baønh hoaëc thu ñöôïc töø vieäc mua vaø thanh lyù.
Ngoaøi vieäc trình baøy trong Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä, doanh nghieäp phaûi
trình baøy trong Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính moät caùch toång hôïp veà caû vieäc
mua vaø thanh lyù caùc khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty con hoaëc caùc khoaûn ñaàu tö vaøo
ñôn vò kinh doanh khaùc trong kyø nhöõng thoâng tin sau:
- Toång giaù trò mua hoaëc thanh lyù
- Phaàn giaù trò mua hoaëc thanh lyù ñöôïc thanh toaùn baèng tieàn maët vaø caùc
khoaûn töông ñöông tieàn.
- Soá tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn thöïc coù trong coâng ty con hoaëc ñôn
vò kinh doanh khaùc ñöôïc mua hoaëc thanh lyù;
Trang 164
Keá toaùn taøi chính 2
- Phaàn giaù trò taøi saûn vaø coâng nôï khoâng phaûi laø tieàn vaø caùc khoaûn töông
ñöông tieàn trong coâng ty con hoaëc ñôn vò kinh doanh khaùc ñöôïc mua hoaëc thanh
lyù trong kyø. Giaù trò taøi saûn naøy phaûi ñöôïc toång hôïp theo töøng loaïi taøi saûn.
o Phöông phaùp laäp caùc chæ tieâu cuï theå:
(1) Tieàn chi mua saém, xaây döïng TSCÑ vaø caùc taøi saûn daøi haïn khaùc (Maõ
soá 21)
Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá tieàn ñaõ chi ñeå mua saém, xaây döïng
TSCÑ höõu hình, TSCÑ voâ hình, tieàn chi cho giai ñoaïn trieån khai ñaõ ñöôïc voán
hoaù thaønh TSCÑ voâ hình, tieàn chi cho hoaït ñoäng ñaàu tö xaây döïng dôû dang, ñaàu tö
baát ñoäng saûn trong kyø baùo caùo.
Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laáy töø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”,
“Tieàn göûi Ngaân haøng”, “Tieàn ñang chuyeån” (Phaàn chi tieàn mua saém, xaây döïng
TSCÑ vaø caùc taøi saûn daøi haïn khaùc), Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Phaûi thu khaùch haøng”
(Phaàn chi tieàn töø tieàn thu caùc khoaûn phaûi thu cuûa khaùch haøng), Soå keá toaùn Taøi
khoaûn “Vay daøi haïn” (Phaàn chi tieàn töø tieàn vay daøi haïn nhaän ñöôïc chuyeån traû
ngay cho ngöôøi baùn) trong kyø baùo caùo, sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn caùc Taøi
khoaûn “TSCÑ höõu hình”, “TSCÑ voâ hình”, “Baát ñoäng saûn ñaàu tö”, “Xaây döïng
cô baûn dôû dang”, “Ñaàu tö daøi haïn khaùc”, “Phaûi traû cho ngöôøi baùn” trong kyø baùo
caùo vaø ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...).
(2) Tieàn thu thanh lyù, nhöôïng baùn TSCÑ vaø caùc taøi saûn daøi haïn khaùc
Trang 165
Keá toaùn taøi chính 2
Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laø cheânh leäch giöõa soá tieàn thu vaø soá tieàn chi
cho vieäc thanh lyù, nhöôïng baùn TSCÑ vaø baát ñoäng saûn ñaàu tö. Soá tieàn thu ñöôïc
laáy töø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”, “Tieàn göûi Ngaân haøng”, “Tieàn ñang
chuyeån” sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Thu nhaäp khaùc” (Chi tieát
thu veà thanh lyù, nhöôïng baùn TSCÑ), Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Doanh thu kinh
doanh baát ñoäng saûn ñaàu tö”, Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Phaûi thu cuûa khaùch haøng”
(Phaàn tieàn thu lieân quan ñeán thanh lyù, nhöôïng baùn TSCÑ, baát ñoäng saûn ñaàu tö vaø
caùc taøi saûn daøi haïn khaùc) trong kyø baùo caùo. Soá tieàn chi ñöôïc laáy töø Soå keá toaùn
caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”, “Tieàn göûi Ngaân haøng”, “Tieàn ñang chuyeån”, sau khi
ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Chi phí taøi chính” vaø “Chi phí khaùc” (Chi
tieát veà thanh lyù, nhöôïng baùn TSCÑ) vaø Taøi khoaûn “Giaù voán haøng baùn” (chi tieát
chi phí baùn baát ñoäng saûn ñaàu tö) trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá
aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...) neáu soá tieàn thöïc thu nhoû hôn soá tieàn
thöïc chi.
(3) Tieàn chi cho vay vaø mua caùc coâng cuï nôï cuûa ñôn vò khaùc (Maõ soá 23)
Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá tieàn ñaõ chi cho beân khaùc vay, chi
mua caùc coâng cuï nôï cuûa ñôn vò khaùc (Traùi phieáu, tín phieáu, kyø phieáu...) vì muïc
ñích naém giöõ ñaàu tö trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy khoâng ñöôïc bao goàm tieàn chi
mua caùc coâng cuï nôï ñöôïc coi laø caùc khoaûn töông ñöông tieàn vaø mua caùc coâng cuï
nôï vì muïc ñích thöông maïi.
Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laáy töø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”,
“Tieàn göûi Ngaân haøng”, “Tieàn ñang chuyeån” sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn caùc
Taøi khoaûn “Ñaàu tö ngaén haïn khaùc” (chi tieát tieàn göûi coù kyø haïn, chi tieàn cho vay
ngaén haïn), “Ñaàu tö daøi haïn khaùc” (Chi tieát caùc khoaûn tieàn chi cho vay daøi haïn,
chi mua caùc coâng cuï nôï cuûa ñôn vò khaùc (traùi phieáu)), Taøi khoaûn “Ñaàu tö chöùng
khoaùn ngaén haïn”, (chi tieát tieàn chi mua caùc coâng cuï nôï cuûa ñôn vò khaùc nhö traùi
Trang 166
Keá toaùn taøi chính 2
phieáu, tín phieáu, kyø phieáu...) trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm
döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...).
(4) Tieàn thu hoài cho vay, baùn laïi coâng cuï nôï cuûa ñôn vò khaùc (Maõ soá 24)
Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá tieàn ñaõ thu töø vieäc thu hoài laïi soá
tieàn goác ñaõ cho vay, töø baùn laïi hoaëc thanh toaùn caùc coâng cuï nôï cuûa ñôn vò khaùc
trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy khoâng bao goàm tieàn thu töø baùn caùc coâng cuï nôï
ñöôïc coi laø caùc khoaûn töông ñöông tieàn vaø baùn caùc coâng cuï nôï vì muïc ñích
thöông maïi.
Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laáy töø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”,
“Tieàn göûi Ngaân haøng”, sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Ñaàu tö
ngaén haïn khaùc”, “Ñaàu tö daøi haïn khaùc” (Chi tieát soá tieàn thu do baùn laïi caùc coâng
cuï nôï nhö traùi phieáu, tín phieáu, kyø phieáu) trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy ñöôïc
ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...).
(5) Tieàn thu hoài cho vay, baùn laïi coâng cuï nôï cuûa ñôn vò khaùc (Maõ soá 24)
Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá tieàn ñaõ thu töø vieäc thu hoài laïi caùc
soá tieàn goác ñaõ cho vay, töø baùn laïi hoaëc thanh toaùn caùc coâng cuï nôï cuûa ñôn vò
khaùc trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy khoâng bao goàm tieàn thu töø baùn caùc coâng cuï
nôï ñöôïc coi laø caùc khoaûn töông ñöông tieàn vaø baùn caùc coâng cuï nôï vì muïc ñích
thöông maïi.
Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laáy töø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”,
“Tieàn göûi Ngaân haøng”, sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Ñaàu tö
ngaén haïn khaùc”, “Ñaàu tö daøi haïn khaùc” (Chi tieát thu hoài tieàn cho vay) vaø caùc Taøi
khoaûn “Ñaàu tö chöùng khoaùn ngaén haïn” (Chi tieát soá tieàn thu do baùn laïi caùc coâng
cuï nôï nhö traùi phieáu, tín phieáu, kyø phieáu).
(6) Tieàn chi ñaàu tö voán vaøo ñôn vò khaùc (Maõ soá 25)
Trang 167
Keá toaùn taøi chính 2
Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá tieàn ñaõ chi ñeå ñaàu tö voán vaøo
doanh nghieäp khaùc trong kyø baùo caùo, bao goàm tieàn chi ñaàu tö voán döôùi hình thöùc
mua coá phieáu, goùp voán vaøo coâng ty con, cô sôû kinh doanh ñoàng kieåm soaùt, coâng
ty lieân keát, ... (khoâng bao goàm tieàn chi mua coå phieáu vì muïc ñích thöông maïi).
Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laáy töø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”,
“Tieàn göûi Ngaân haøng” vaø “Tieàn ñang chuyeån” sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn
caùc Taøi khoaûn “Ñaàu tö vaøo coâng ty con”, Taøi khoaûn “Voán goùp lieân doanh”, Taøi
khoaûn “Ñaàu tö vaøo coâng ty lieân keát” vaø Taøi khoaûn “Ñaàu tö daøi haïn khaùc” (chi
tieát ñaàu tö coå phieáu, goùp voán vaøo ñôn vò khaùc) trong kyø baùo caùo vaø ñöôïc ghi
baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...).
(7) Tieàn thu hoài ñaàu tö voán vaøo ñôn vò khaùc (Maõ soá 26)
Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá tieàn thu hoài caùc khoaûn ñaàu tö voán
vaøo ñôn vò khaùc (Do baùn hoaëc thanh lyù caùc khoaûn voán ñaõ ñaàu tö vaøo ñôn vò khaùc)
trong kyø baùo caùo (Khoâng bao goàm tieàn thu do baùn coå phieáu ñaõ mua vì muïc ñích
thöông maïi).
Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laáy töø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”,
“Tieàn göûi Ngaân haøng”, sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Ñaàu tö
vaøo coâng ty con”, Taøi khoaûn “Voán goùp lieân doanh”, Taøi khoaûn “Ñaàu tö vaøo coâng
ty lieân keát” vaø Taøi khoaûn “Ñaàu tö daøi haïn khaùc”, Taøi khoaûn “Phaûi thu cuûa khaùch
haøng” (Chi tieát ñaàu tö coå phieáu, goùp voán vaøo ñôn vò khaùc) trong kyø baùo caùo.
(8) Thu laõi tieàn cho vay, coå töùc vaø lôïi nhuaän ñöôïc chia (Maõ soá 27)
Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo soá tieàn thu veà caùc khoaûn tieàn laõi cho vay,
laõi tieàn göûi, laõi töø mua vaø naém giöõ ñaàu tö caùc coâng cuï nôï (Traùi phieáu, tín phieáu,
kyø phieáu...), coå töùc vaø lôïi nhuaän nhaän ñöôïc töø ñaàu tö voán vaøo caùc ñôn vò khaùc
trong kyø baùo caùo.
Trang 168
Keá toaùn taøi chính 2
Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laáy töø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”,
“Tieàn göûi Ngaân haøng”, sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Doanh
thu hoaït ñoäng taøi chính”,
Löu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö (Maõ soá 30)
Chæ tieâu “Löu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö” phaûn aùnh cheânh leäch
giöõa toång soá tieàn thu vaøo vôùi toång soá tieàn chi ra töø hoaït ñoäng ñaàu tö trong kyø baùo
caùo. Chæ tieâu naøy ñöôïc tính baèng toång coäng soá lieäu caùc chæ tieâu coù Maõ soá töø Maõ
soá 21 ñeán Maõ soá 27. Neáu soá lieäu chæ tieâu naøy laø soá aâm thì ñöôïc ghi döôùi hình
thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...).
Maõ soá 30 = Maõ soá 21 + Maõ soá 22 + Maõ soá 23 + Maõ soá 24 + Maõ soá 25 + Maõ
soá 26 + Maõ soá 27
c. Laäp baùo caùo caùc chæ tieâu luoàng tieàn töø hoaït ñoäng taøi chính
o Nguyeân taéc laäp:
Luoàng tieàn töø hoaït ñoäng taøi chính ñöôïc laäp vaø trình baøy treân Baùo caùo löu
chuyeån tieàn teä moät caùch rieâng bieät caùc luoàng tieàn vaøo vaø caùc luoàng tieàn ra, tröø
tröôøng hôïp caùc luoàng tieàn ñöôïc baùo caùo treân cô sôû thuaàn ñöôïc ñeà caäp trong
Chuaån möïc “Baùo caùc löu chuyeån tieàn teä”.
Luoàng tieàn töø hoaït ñoäng taøi chính ñöôïc laäp theo phöông phaùp tröïc tieáp. Caùc
luoàng tieàn vaøo, caùc luoàng tieàn ra trong kyø töø hoaït ñoäng taøi chính ñöôïc xaùc ñònh
baèng caùch phaân tích vaø toång hôïp tröïc tieáp caùc khoaûn tieàn thu vaøo vaø chi ra theo
töøng noäi dung thu, chi töø caùc ghi cheùp keá toaùn cuûa doanh nghieäp.
o Phöông phaùp laäp caùc chæ tieâu cuï theå:
(1) Tieàn thu töø phaùt haønh coå phieáu, nhaän voán goùp cuûa chuû sôû höõu (Maõ
soá 31)
Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá tieàn ñaõ thu do caùc chuû cuûa doanh
nghieäp goùp voán döôùi caùc hình thöùc phaùt haønh coå phieáu thu baèng tieàn (Soá tieàn thu
Trang 169
Keá toaùn taøi chính 2
theo giaù thöïc teá phaùt haønh), tieàn thu goùp voán baèng tieàn cuûa caùc chuû sôû höõu, tieàn
thu do Nhaø nöôùc caáp voán trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy khoâng bao goàm caùc
khoaûn vay vaø nôï ñöôïc chuyeån thaønh voán coå phaàn hoaëc nhaän voán goùp cuûa chuû sôû
höõu baèng taøi saûn.
Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laáy Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”,
“Tieàn göûi Ngaân haøng”, sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Nguoàn voán
kinh doanh” (Chi tieát voán goùp cuûa chuû sôû höõu) trong kyø baùo caùo.
(2) Tieàn chi traû voán goùp cho caùc chuû sôû höõu, mua laïi coå phieáu ñaõ phaùt
(3) Tieàn vay ngaén haïn, daøi haïn nhaän ñöôïc (Maõ soá 33)
Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá tieàn ñaõ nhaän ñöôïc do doanh
nghieäp ñi vay ngaén haïn, daøi haïn cuûa ngaân haøng, caùc toå chöùc taøi chính, tín duïng
vaø caùc ñoái töôïng khaùc trong kyø baùo caùo.
Ñoái vôùi caùc khoaûn vay baèng traùi phieáu, soá tieàn ñaõ thu ñöôïc phaûn aùnh theo
soá thöïc thu (Baèng meänh giaù traùi phieáu ñieàu chænh vôùi caùc khoaûn chieát khaáu, phuï
troäi traùi phieáu hoaëc laõi traùi phieáu traû tröôùc).
Trang 170
Keá toaùn taøi chính 2
Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laáy töø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”,
“Tieàn göûi Ngaân haøng”, caùc taøi khoaûn phaûi traû (phaàn tieàn vay nhaän ñöôïc chuyeån
traû ngay caùc khoaûn nôï phaûi traû) trong kyø baùo caùo, sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá
toaùn caùc Taøi khoaûn “Vay ngaén haïn”, “Vay daøi haïn”, “Nôï daøi haïn”, “Traùi phieáu
phaùt haønh” vaø caùc Taøi khoaûn khaùc coù lieân quan trong kyø baùo caùo.
(4) Tieàn chi traû nôï goác vay (Maõ soá 34)
Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá tieàn ñaõ traû veà khoaûn nôï goác vay
ngaén haïn, vay daøi haïn, nôï thueâ taøi chính cuûa ngaân haøng, toå chöùc taøi chính, tín
duïng vaø caùc ñoái töôïng khaùc trong kyø baùo caùo.
Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laáy töø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”,
“Tieàn göûi Ngaân haøng”, “Tieàn ñang chuyeån”, Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Phaûi thu
cuûa khaùch haøng” (Phaàn tieàn traû nôï vay töø tieàn thu caùc khoaûn phaûi thu cuûa khaùch
haøng) trong kyø baùo caùo, sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Vay
ngaén haïn”, “Nôï daøi haïn ñeán haïn traû”, “Vay daøi haïn”, “Nôï daøi haïn” vaø “Traùi
phieáu phaùt haønh” trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình
thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...).
(5) Tieàn chi traû nôï thueâ taøi chính (Maõ soá 35)
Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá tieàn ñaõ traû veà khoaûn nôï thueâ taøi
chính trong kyø baùo caùo.
Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laáy töø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”,
“Tieàn göûi Ngaân haøng”, “Tieàn ñang chuyeån”, Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Phaûi thu
cuûa khaùch haøng” (Phaàn tieàn traû nôï thueâ taøi chính töø tieàn thu caùc khoaûn phaûi thu
cuûa khaùch haøng) trong kyø baùo caùo, sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn caùc Taøi
khoaûn “Nôï daøi haïn ñeán haïn traû” vaø “Nôï daøi haïn” (chi tieát soá traû nôï thueâ taøi
chính) trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi
trong ngoaëc ñôn (...).
Trang 171
Keá toaùn taøi chính 2
(6) Coå töùc, lôïi nhuaän ñaõ traû (Maõ soá 36)
Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá tieàn ñaõ traû coå töùc vaø lôïi nhuaän
ñöôïc chia cho caùc chuû sôû höõu cuûa doanh nghieäp trong kyø baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi
vaøo chæ tieâu naøy laáy töø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”, “Tieàn göûi Ngaân
haøng”, “Tieàn ñang chuyeån” sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Lôïi
nhuaän chöa phaân phoái”, Soå keá toaùn taøi khoaûn “Phaûi traû, phaûi noäp khaùc” (chi tieát
soá tieàn ñaõ traû veà coå töùc vaø lôïi nhuaän) trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy ñöôïc ghi
baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...).
Chæ tieâu naøy khoâng bao goàm khoaûn coå töùc hoaëc lôïi nhuaän ñöôïc chia nhöng
khoâng traû cho chuû sôû höõu maø ñöôïc chuyeån thaønh voán coå phaàn.
Löu chuyeån tieàn teä thuaàn töø hoaït ñoäng taøi chính (Maõ soá 40)
Chæ tieâu löu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng taøi chính phaûn aùnh cheânh leäch
giöõa toång soá tieàn thu vaøo vôùi toång soá tieàn chi ra töø hoaït ñoäng taøi chính trong kyø
baùo caùo. Chæ tieâu naøy ñöôïc tính baèng toång coäng soá lieäu caùc chæ tieâu coù maõ soá töø
Maõ soá 31 ñeán Maõ soá 36. Neáu soá lieäu naøy laø soá aâm thì ghi trong ngoaëc ñôn (...).
Maõ soá 40 = Maõ soá 31 + Maõ soá 32 + Maõ soá 33 + Maõ soá 34 + Maõ soá 35 + Maõ
soá 36
d. Toång hôïp caùc luoàng tieàn trong kyø:
(1) Löu chuyeån tieàn thuaàn trong kyø (Maõ soá 50)
Chæ tieâu “Löu chuyeån tieàn thuaàn trong kyø” phaûn aùnh cheânh leäch giöõa toång
soá tieàn thu vaøo vôùi toång soá tieàn chi ra töø ba loaïi hoaït ñoäng: Hoaït ñoäng kinh
doanh, hoaït ñoäng ñaàu tö vaø hoaït ñoäng taøi chính cuûa doanh nghieäp trong kyø baùo
caùo.
Maõ soá 50 = Maõ soá 20 + Maõ soá 30 + Maõ soá 40
Neáu soá lieäu chæ tieâu naøy laø soá aâm thì ghi trong ngoaëc ñôn (...).
(2) Tieàn vaø ñöông ñöông tieàn ñaàu kyø (Maõ soá 60)
Trang 172
Keá toaùn taøi chính 2
Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo soá dö cuûa tieàn vaø töông ñöông tieàn ñaàu kyø
baùo caùo, bao goàm tieàn maët, tieàn göûi Ngaân haøng, tieàn ñang chuyeån (Maõ soá 110,
coät “Soá ñaàu kyø” treân Baûng caân ñoái keá toaùn) vaø soá dö cuûa caùc khoaûn töông ñöông
tieàn ñaàu kyø ñöôïc laáy treân Soå keá toaùn chi tieát Taøi khoaûn “Ñaàu tö chöùng khoaùn
ngaén haïn” ñoái vôùi caùc khoaûn ñaàu tö ngaén haïn thoaû maõn ñònh nghóa laø töông
ñöông tieàn.
(3) AÛnh höôûng cuûa thay ñoåi tyû giaù hoái ñoaùi quy ñoåi ngoaïi teä (Maõ soá 61)
Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi do
ñaùnh giaù laïi soá dö cuoái kyø cuûa tieàn (Maõ soá 110) vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn
baèng ngoaïi teä taïi thôøi ñieåm cuoái kyø baùo caùo.
Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy ñöôïc laáy töø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn
maët”, “Tieàn göûi Ngaân haøng”, “Tieàn ñang chuyeån” vaø Taøi khoaûn “Ñaàu tö chöùng
khoaùn ngaén haïn” (chi tieát caùc khoaûn ñaàu tö ngaén haïn thoaû maõn ñònh nghóa laø
töông ñöông tieàn), sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn chi tieát Taøi khoaûn “Cheânh
leäch tyû giaù hoái ñoaùi” trong kyø baùo caùo.
Chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá döông neáu tyû giaù hoái ñoaùi cuoái kyø cao hôn tyû
giaù hoái ñoaùi ñaõ ghi nhaän trong kyø, chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình
thöùc ghi trong ngoaëc ñôn neáu tyû giaù hoái ñoaùi cuoái kyø thaáp hôn tyû giaù hoái ñoaùi ñaõ
ghi nhaän trong kyø.
(4) Tieàn vaø töông ñöông tieàn cuoái kyø (Maõ soá 70)
Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo soá dö cuûa tieàn vaø töông ñöông tieàn cuoái kyø
baùo caùo, bao goàm “Tieàn maët”, “Tieàn göûi Ngaân haøng”, “Tieàn ñang chuyeån” (Maõ
soá 110, coät “soá cuoái kyø” treân Baûng caân ñoái keá toaùn) vaø soá dö cuoái kyø cuûa caùc
khoaûn töông ñöông tieàn ñöôïc laáy treân Soå keá toaùn chi tieát Taøi khoaûn “Ñaàu tö
chöùng khoaùn ngaén haïn” ñoái vôùi caùc khoaûn ñaàu tö ngaén haïn thoaû maõn ñònh nghóa
laø töông ñöông tieàn.
Trang 173
Keá toaùn taøi chính 2
Chæ tieâu naøy baèng soá “Toång coäng” cuûa caùc chæ tieâu Maõ soá 50, 60 vaø 61 vaø
baèng chæ tieâu Maõ soá 110 treân Baûng caân ñoái keá toaùn naêm ñoù.
Trang 174
Keá toaùn taøi chính 2
II- Kyø keá toaùn, ñôn vò tieàn teä söû duïng trong keá toaùn
1- Kyø keá toaùn naêm (baét ñaàu töø ngaøy..../..../... keát thuùc vaøo ngaøy .../.../...).
2- Ñôn vò tieàn teä söû duïng trong keá toaùn.
III- Chuaån möïc vaø Cheá ñoä keá toaùn aùp duïng
1- Cheá ñoä keá toaùn aùp duïng
2- Tuyeân boá veà vieäc tuaân thuû Chuaån möïc keá toaùn vaø Cheá ñoä keá toaùn
3- Hình thöùc keá toaùn aùp duïng
Trang 175
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 176
Keá toaùn taøi chính 2
V- Thoâng tin boå sung cho caùc khoaûn muïc trình baøy trong Baûng caân ñoái
keá toaùn
(Ñôn vò tính:...)
01- Tieàn Cuoái naêm Ñaàu naêm
- Tieàn maët ... ...
- Tieàn göûi ngaân haøng ... ...
- Tieàn ñang chuyeån ... ...
Trang 177
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 178
Keá toaùn taøi chính 2
* Giaù trò ghi soå cuûa haøng toàn kho duøng ñeå theá chaáp, caàm coá
ñaûm baûo caùc khoaûn nôï phaûi traû:...
* Giaù trò hoaøn nhaäp döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho trong naêm:...
* Caùc tröôøng hôïp hoaëc söï kieän daãn ñeán phaûi trích theâm hoaëc
hoaøn nhaäp döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho:...
05- Thueá vaø caùc khoaûn phaûi thu NN Cuoái naêm Ñaàu naêm
- Thueá thu nhaäp doanh nghieäp noäp ... ...
thöøa ... ...
-… ... ...
- Caùc khoaûn khaùc phaûi thu NN: ... ...
Coäng
06- Phaûi thu daøi haïn noäi boä
- Cho vay daøi haïn noäi boä ... ...
-... ... ...
- Phaûi thu daøi haïn noäi boä khaùc ... ...
Coäng … …
07- Phaûi thu daøi haïn khaùc Cuoái naêm Ñaàu naêm
- Kyù quyõ, kyù cöôïc daøi haïn ... ...
- Caùc khoaûn tieàn nhaän uyû thaùc ... ...
- Cho vay khoâng coù laõi ... ...
- Phaûi thu daøi haïn khaùc ... ...
Coäng … …
08 - Taêng, giaûm taøi saûn coá ñònh höõu hình:
Trang 179
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 180
Keá toaùn taøi chính 2
- Giaù trò coøn laïi cuoái naêm cuûa TSCÑ höõu hình ñaõ duøng ñeå theá chaáp, caàm coá
ñaûm baûo caùc khoaûn vay:
- Nguyeân giaù TSCÑ cuoái naêm ñaõ khaáu hao heát nhöng vaãn coøn söû duïng:
- Nguyeân giaù TSCÑ cuoái naêm chôø thanh lyù:
- Caùc cam keát veà vieäc mua, baùn TSCÑ höõu hình coù giaù trò lôùn trong töông
lai:
- Caùc thay ñoåi khaùc veà TSCÑ höõu hình:
09- Taêng, giaûm taøi saûn coá ñònh thueâ taøi chính:
Nhaø Maùy Phöông TSCÑ Taøi
Khoaûn muïc cöûa, moùc, tieän vaän ... höõu saûn coá Toång
vaät thieát taûi, hình ñònh coäng
kieán bò truyeàn khaùc voâ
truùc daãn hình
taøi chính
Soá dö ñaàu naêm
- Thueâ TC trong naêm
- Mua laïi TSCÑ thueâ taøi
chính
- Taêng khaùc
- Traû laïi TSCÑ thueâ TC (...) (...) (...) (...) (...) (...) (...)
- Giaûm khaùc
(...) (...) (...) (...) (...) (...) (...)
Soá dö cuoái naêm
Trang 181
Keá toaùn taøi chính 2
* Tieàn thueâ phaùt sinh theâm ñöôïc ghi nhaän laø chi phí trong naêm:
* Caên cöù ñeå xaùc ñònh tieàn thueâ phaùt sinh theâm:
* Ñieàu khoaûn gia haïn thueâ hoaëc quyeàn ñöôïc mua taøi saûn:
10- Taêng, giaûm taøi saûn coá ñònh voâ hình:
Baûn
Quyeàn Quyeàn TSCÑ
quyeàn, Toång
söû duïng phaùt voâ hình
Khoaûn muïc baèng ... coäng
ñaát haønh khaùc
saùng cheá
hình
Soá dö ñaàu naêm
- Mua trong naêm
- Taïo ra töø noäi boä doanh
nghieäp
- Taêng do hôïp nhaát kinh
doanh
- Taêng khaùc
Trang 182
Keá toaùn taøi chính 2
- Thanh lyù, nhöôïng baùn (…) (…) (…) (…) (…) (…)
- Giaûm khaùc (…) (…) (…) (…) (…) (…)
Soá dö cuoái naêm
Trang 183
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 184
Keá toaùn taøi chính 2
14- Chi phí traû tröôùc daøi haïn Cuoái naêm Ñaàu naêm
- Chi phí traû tröôùc veà thueâ hoaït ñoäng TSCÑ ... ...
- Chi phí thaønh laäp doanh nghieäp ... ...
- Chi phí nghieân cöùu coù giaù trò lôùn ... ...
- Chi phí cho giai ñoaïn trieån khai khoâng ñuû tieâu ... ...
chuaån ghi nhaän laø TSCÑ voâ hình ... ...
- ...
Trang 185
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 186
Keá toaùn taøi chính 2
Treân 1 naêm
ñeán 5 naêm
Treân 5 naêm
21- Taøi saûn thueá thu nhaäp hoaõn laïi vaø thueá thu nhaäp hoaõn laïi phaûi traû
a- Taøi saûn thueá thu nhaäp hoaõn laïi:
- Taøi saûn thueá thu nhaäp hoaõn laïi lieân quan ñeán … …
khoaûn cheânh leäch taïm thôøi ñöôïc khaáu tröø
- Taøi saûn thueá thu nhaäp hoaõn laïi lieân quan ñeán … …
khoaûn loã tính thueá chöa söû duïng
- Taøi saûn thueá thu nhaäp hoaõn laïi lieân quan ñeán … …
khoaûn öu ñaõi tính thueá chöa söû duïng
Trang 187
Keá toaùn taøi chính 2
b- Thueá thu nhaäp hoaõn laïi phaûi traû Cuoái naêm Ñaàu naêm
- Thueá thu nhaäp hoaõn laïi phaûi traû phaùt sinh töø … …
caùc khoaûn cheânh leäch taïm thôøi chòu thueá
- Khoaûn hoaøn nhaäp thueá thu nhaäp hoaõn laïi phaûi … …
traû ñaõ ñöôïc ghi nhaän töø caùc naêm tröôùc
- Thueá thu nhaäp hoaõn laïi phaûi traû … …
22- Voán chuû sôû höõu
a- Baûng ñoái chieáu bieán ñoäng cuûa voán chuû sôû höõu
A 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Trang 188
Keá toaùn taøi chính 2
- Giaûm khaùc
naêm nay
- Taêng voán trong
naêm nay
- Laõi trong naêm
nay
- Taêng khaùc
- Giaûm voán trong
naêm nay
- Loã trong naêm nay
- Giaûm khaùc
nay
b- Chi tieát voán ñaàu tö cuûa chuû sôû höõu Cuoái naêm Ñaàu naêm
- Voán goùp cuûa Nhaø nöôùc ... ...
- Voán goùp cuûa caùc ñoái töôïng khaùc ... ...
- ...
Trang 189
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 190
Keá toaùn taøi chính 2
* Muïc ñích trích laäp vaø söû duïng caùc quyõ cuûa doanh nghieäp
g- Thu nhaäp vaø chi phí, laõi hoaëc loã ñöôïc ghi nhaän tröïc tieáp vaøo Voán chuû sôû
höõu theo quy ñònh cuûa caùc chuaån möïc keá toaùn cuï theå.
-
-
23- Nguoàn kinh phí Naêm Naêm
nay tröôùc
- Nguoàn kinh phí ñöôïc caáp trong naêm ... ...
- Chi söï nghieäp (...) (...)
- Nguoàn kinh phí coøn laïi cuoái naêm ... ...
Trang 191
Keá toaùn taøi chính 2
VI- Thoâng tin boå sung cho caùc khoaûn muïc trình baøy trong Baùo caùo keát
Trang 192
Keá toaùn taøi chính 2
28- Giaù voán haøng baùn (Maõ soá 11) Naêm Naêm
nay tröôùc
29- Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính (Maõ soá 21) Naêm Naêm
nay tröôùc
- Laõi tieàn göûi, tieàn cho vay ... ...
- Laõi ñaàu tö traùi phieáu, kyø phieáu, tín phieáu ... ...
- Coå töùc, lôïi nhuaän ñöôïc chia ... ...
- Laõi baùn ngoaïi teä ... ...
- Laõi cheânh leäch tyû giaù ñaõ thöïc hieän ... ...
- Laõi cheânh leäch tyû giaù chöa thöïc hieän ... ...
- Laõi baùn haøng traû chaäm ... ...
- Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính ... ...
Coäng ... ...
Trang 193
Keá toaùn taøi chính 2
30- Chi phí taøi chính (Maõ soá 22) Naêm Naêm
nay tröôùc
- Laõi tieàn vay ... ...
- Chieát khaáu thanh toaùn, laõi baùn haøng traû chaäm ... ...
- Loã do thanh lyù caùc khoaûn ñaàu tö ngaén haïn, daøi ... ...
haïn ... ...
- Loã baùn ngoaïi teä ... ...
- Loã cheânh leäch tyû giaù ñaõ thöïc hieän ... ...
- Loã cheânh leäch tyû giaù chöa thöïc hieän ... ...
- Döï phoøng giaûm giaù caùc khoaûn ñaàu tö ngaén haïn, ... ...
daøi haïn
- Chi phí taøi chính khaùc
Trang 194
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 195
Keá toaùn taøi chính 2
VII- Thoâng tin boå sung cho caùc khoaûn muïc trình baøy trong Baùo caùo löu
34- Caùc giao dòch khoâng baèng tieàn aûnh höôûng ñeán baùo caùo löu chuyeån tieàn teä
vaø caùc khoaûn tieàn do doanh nghieäp naém giöõ nhöng khoâng ñöôïc söû duïng
Naêm Naêm
nay tröôùc
a - Mua taøi saûn baèng caùch nhaän caùc khoaûn nôï lieân
quan tröïc tieáp hoaëc thoâng qua nghieäp vuï cho ... ...
thueâ taøi chính:
- Mua doanh nghieäp thoâng qua phaùt haønh coå … …
phieáu: … …
- Chuyeån nôï thaønh voán chuû sôû höõu:
b - Mua vaø thanh lyù coâng ty con hoaëc ñôn vò kinh ... ...
doanh khaùc trong kyø baùo caùo.
- Toång giaù trò mua hoaëc thanh lyù; … …
- Phaàn giaù trò mua hoaëc thanh lyù ñöôïc thanh toaùn
baèng tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn;
- Soá tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn thöïc coù … …
trong coâng ty con hoaëc ñôn vò kinh doanh khaùc
ñöôïc mua hoaëc thanh lyù;
- Phaàn giaù trò taøi saûn (Toång hôïp theo töøng loaïi taøi
saûn) vaø nôï phaûi traû khoâng phaûi laø tieàn vaø caùc … …
khoaûn töông ñöông tieàn trong coâng ty con hoaëc
ñôn vò kinh doanh khaùc ñöôïc mua hoaëc thanh
lyù trong kyø.
Trang 196
Keá toaùn taøi chính 2
c - Trình baøy giaù trò vaø lyù do cuûa caùc khoaûn tieàn vaø
töông ñöông tieàn lôùn do doanh nghieäp naém giöõ
nhöng khoâng ñöôïc söû duïng do coù söï haïn cheá
cuûa phaùp luaät hoaëc caùc raøng buoäc khaùc maø ... ...
doanh nghieäp phaûi thöïc hieän.
Ghi chuù:
(1) Nhöõng chæ tieâu khoâng coù thoâng tin, soá lieäu thì khoâng phaûi trình baøy
nhöng khoâng ñöôïc ñaùnh laïi soá thöù töï chæ tieâu.
(2) Chæ aùp duïng cho coâng ty nieâm yeát.
(3) Doanh nghieäp ñöôïc trình baøy theâm caùc thoâng tin khaùc xeùt thaáy caàn thieát
cho ngöôøi söû duïng baùo caùo taøi chính.
Trang 197
Keá toaùn taøi chính 2
6.5.3. Nguyeân taéc laäp vaø trình baøy Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính
(1) Khi laäp baùo caùo taøi chính naêm, doanh nghieäp phaûi laäp Baûn thuyeát minh
baùo caùo taøi chính theo ñuùng quy ñònh töø ñoaïn 60 ñeán 74 cuûa Chuaån möïc keá toaùn
soá 21 “Trình baøy baùo caùo taøi chính” vaø höôùng daãn taïi Cheá ñoä baùo caùo taøi chính
naøy.
(2) Khi laäp baùo caùo taøi chính giöõa nieân ñoä (keå caû daïng ñaày ñuû vaø daïng toùm
löôïc) doanh nghieäp phaûi laäp Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính choïn loïc theo
quy ñònh cuûa Chuaån möïc keá toaùn soá 27 “Baùo caùo taøi chính giöõa nieân ñoä” vaø
Thoâng tö höôùng daãn chuaån möïc.
(3) Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính cuûa doanh nghieäp phaûi trình baøy
nhöõng noäi dung döôùi ñaây
Caùc thoâng tin veà cô sôû laäp vaø trình baøy baùo caùo taøi chính vaø caùc chính saùch
keá toaùn cuï theå ñöôïc choïn vaø aùp duïng ñoái vôùi caùc giao dòch vaø caùc söï kieän quan
troïng.
Trình baøy caùc thoâng tin theo quy ñònh cuûa caùc chuaån möïc keá toaùn chöa ñöôïc
trình baøy trong caùc baùo caùo taøi chính khaùc (Caùc thoâng tin troïng yeáu).
Cung caáp thoâng tin boå sung chöa ñöôïc trình baøy trong caùc baùo caùo taøi chính
khaùc, nhöng laïi caàn thieát cho vieäc trình baøy trung thöïc vaø hôïp lyù tình hình taøi
chính cuûa doanh nghieäp.
(4) Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính phaûi ñöôïc trình baøy moät caùch coù heä
thoáng. Moãi khoaûn muïc trong Baûng caân ñoái keá toaùn, Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng
kinh doanh vaø Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä caàn ñöôïc ñaùnh daáu daãn tôùi caùc thoâng
tin lieân quan trong Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính.
6.5.4. Cô sôû laäp Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính
Caên cöù vaøo Baûng caân ñoái keá toaùn, Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh,
Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä naêm baùo caùo;
Trang 198
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 199
Keá toaùn taøi chính 2
(1) Cheá ñoä keá toaùn aùp duïng: Neâu roõ doanh nghieäp aùp duïng cheá ñoä keá toaùn
naøo nhö Cheá ñoä keá toaùn doanh nghieäp, Cheá ñoä keá toaùn doanh nghieäp
ñaëc thuø ñöôïc Boä Taøi Chính chaáp nhaän baèng vaên baûn, Cheá ñoä keá toaùn
doanh nghieäp xaây laép hoaëc Cheá ñoä keá toaùn doanh nghieäp vöøa vaø nhoû.
(2) Tuyeân boá veà vieäc tuaân thuû chuaån möïc keá toaùn vaø Cheá ñoä keá toaùn: Neâu
roõ baùo caùo taøi chính coù ñöôïc laäp vaø trình baøy phuø hôïp vôùi caùc Chuaån
möïc vaø Cheá ñoä keá toaùn Vieät Nam hay khoâng? Baùo caùo taøi chính ñöôïc
coi laø laäp vaø trình baøy phuø hôïp vôùi Chuaån möïc vaø Cheá ñoä keá toaùn Vieät
Nam neáu baùo caùo taøi chính tuaân thuû moïi quy ñònh cuûa töøng Chuaån möïc,
thoâng tö höôùng daãn thöïc hieän Chuaån möïc keá toaùn cuûa Boä Taøi chính vaø
Cheá ñoä keá toaùn hieän haønh maø doanh nghieäp ñang aùp duïng. Tröôøng hôïp
khoâng aùp duïng chuaån möïc keá toaùn naøo thì phaûi ghi roõ.
(3) Hình thöùc keá toaùn aùp duïng: Neâu roõ hình thöùc keá toaùn doanh nghieäp aùp
duïng laø Nhaät kyù chung, Chöùng töø ghi soå hoaëc hình thöùc keá toaùn treân
maùy vi tính...
d. Caùc chính saùch keá toaùn aùp duïng
(1) Nguyeân taéc ghi nhaän caùc khoaûn tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn:
Neâu roõ caùc nghieäp vuï keá toaùn ñöôïc ghi nhaän vaø laäp baùo caùo theo ñôn vò
tieàn teä söû duïng trong keá toaùn vaø phöông phaùp chuyeån ñoåi caùc ñoàng tieàn
khaùc ra ñoàng tieàn söû duïng trong keá toaùn; Neâu roõ caùc khoaûn töông ñöông
tieàn ñöôïc xaùc treân cô sôû naøo? Coù phuø hôïp vôùi quy ñònh cuûa Chuaån möïc
keá toaùn soá 24 “Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä” hay khoâng?
(2) Nguyeân taéc ghi nhaän haøng toàn kho
Nguyeân taéc ghi nhaän haøng toàn kho: Neâu roõ haøng toàn kho ñöôïc ghi nhaäp theo
giaù goác hoaëc theo giaù trò thuaàn coù theå thöïc hieän ñöôïc.
Trang 200
Keá toaùn taøi chính 2
Phöông phaùp tính giaù trò haøng toàn kho: Neâu roõ doanh nghieäp aùp duïng
phöông phaùp naøo trong boán phöông phaùp tính giaù trò haøng toàn kho (Bình quaân gia
quyeàn; nhaäp tröôùc, xuaát tröôùc; nhaäp sau, xuaát tröôùc; hay tính theo giaù ñích danh).
Phöông phaùp haïch toaùn haøng toàn kho: Neâu roõ doanh nghieäp aùp duïng phöông
phaùp keâ khai thöôøng xuyeân hay phöông phaùp kieåm keâ ñònh kyø.
Phöông phaùp laäp döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho: Neâu roõ doanh nghieäp laäp
döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho treân cô sôû cheânh leäch lôùn hôn cuûa giaù goác vaø
giaù trò thuaàn coù theå thöïc hieän ñöôïc cuûa haøng toàn kho. Giaù trò thuaàn coù theå thöïc
hieän ñöôïc cuûa haøng toàn kho coù ñöôïc xaùc ñònh theo ñuùng quy ñònh cuûa chuaån möïc
keá toaùn soá 02 “Haøng toàn kho” hay khoâng? Phöông phaùp laäp döï phoøng giaûm giaù
haøng toàn kho laø laäp theo soá cheânh leäch giöõa soá döï phoøng phaûi laäp naêm nay vôùi
soá döï phoøng ñaõ laäp naêm tröôùc chöa söû duïng heát ñeán naêm nay phaûi laäp theâm hay
hoaøn nhaäp.
(3) Nguyeân taéc ghi nhaän vaø khaáu hao TSCÑ
Nguyeân taéc ghi nhaän TSCÑ höõu hình, TSCÑ voâ hình: Neâu roõ laø ghi nhaäp
theo nguyeân giaù. Trong Baûng caân ñoái keá toaùn ñöôïc phaûn aùnh theo 3 chæ tieâu:
Nguyeân giaù, hao moøn luyõ keá, giaù trò coøn laïi.
Nguyeân giaù ghi nhaän TSCÑ thueâ taøi chính: Neâu roõ laø ghi nhaäp theo giaù thaáp
hôn cuûa giaù trò hôïp lyù cuûa taøi saûn thueâ vaø giaù trò hieän taïi cuûa khoaûn thanh toaùn
tieàn thueâ toái thieåu.
Phöông phaùp khaáu hao TSCÑ: Neâu roõ laø aùp duïng phöông phaùp khaáu hao
ñöôøng thaúng, phöông phaùp khaáu hao theo soá dö giaûm daàn hoaëc phöông phaùp
khaáu hao theo soá löôïng saûn phaåm...
(4) Nguyeân taéc ghi nhaän vaø phöông phaùp khaáu hao baát ñoäng saûn ñaàu tö
Nguyeân taéc ghi nhaäp baát ñoäng saûn ñaàu tö: Neâu roõ laø ghi nhaän theo nguyeân
giaù, khoâng theo giaù trò hôïp lyù.
Trang 201
Keá toaùn taøi chính 2
Phöông phaùp khaáu hao baát ñoäng saûn ñaàu tö: Neâu roõ phöông phaùp khaáu hao
ñöôïc doanh nghieäp aùp duïng laø phöông phaùp ñöôøng thaúng hay phöông phaùp naøo
khaùc.
(5) Nguyeân taéc ghi nhaän caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính
Caùc khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty con, coâng ty lieân keát, voán goùp vaøo cô sôû kinh
doanh ñoàng kieåm soaùt: Neâu roõ laø caùc khoaûn ñaàu tö naøy ñöôïc phaûn aùnh trong baùo
caùo taøi chính rieâng cuûa doanh nghieäp theo giaù goác. Ñoái vôùi doanh nghieäp Nhaø
nöôùc, khi caùc khoaûn ñaàu tö coù toån thaát, doanh nghieäp coù laäp (hay khoâng laäp) döï
phoøng toån thaát ñaàu tö daøi haïn. Trong baùo caùo taøi chính hôïp nhaát, caùc khoaûn ñaàu
tö vaøo coâng ty con ñöôïc laäp treân cô sôû hôïp nhaát, caùc khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty
lieân keát vaø cô sôû kinh doanh ñoàng kieåm soaùt ñöôïc trình baøy theo phöông phaùp
voán chuû sôû höõu (neáu doanh nghieäp phaûi laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát).
Caùc khoaûn ñaàu tö chöùng khoaùn ngaén haïn, ñaàu tö ngaén haïn, daøi haïn khaùc:
Neâu roõ laø ñöôïc ghi nhaän theo giaù goác. Khi giaù trò thuaàn coù theå thöïc hieän ñöôïc
cuûa chöùng khoaùn ñaàu tö ngaén haïn giaûm xuoáng thaáp hôn giaù goác doanh nghieäp ñaõ
laäp (hay chöa laäp) döï phoøng giaûm giaù chöùng khoaùn ñaàu tö ngaén haïn.
Phöông phaùp laäp döï phoøng giaûm giaù ñaàu tö ngaén haïn, daøi haïn: Neâu roõ laø
doanh nghieäp ñaõ laäp boå sung (hay hoaøn nhaäp) theo soá cheânh leäch lôùn hôn (hoaëc
nhoû hôn) döï phoøng giaûm giaù ñaàu tö ngaén haïn, daøi haïn ñaõ laäp naém tröôùc coøn laïi
ñang ghi soå keá toaùn.
(6) Nguyeân taéc ghi nhaän vaø voán hoaù caùc khoaûn chi phí ñi vay
Nguyeân taéc ghi nhaän chi phí ñi vay: Neâu roõ chi phí ñi vay ñöôïc ghi nhaän
vaøo chi phí saûn xuaát, kinh doanh trong kyø khi phaùt sinh, tröø khi ñöôïc voán hoaù
theo quy ñònh cuûa Chuaån möïc keá toaùn soá 16 “Chi phí ñi vay”.
Trang 202
Keá toaùn taøi chính 2
Tyû leä voán hoaù ñöôïc söû duïng ñeå xaùc ñònh chi phí ñi vay ñöôïc voán hoaù trong
kyø: Neâu roõ tyû leä voán hoaù naøy laø bao nhieâu (tyû leä voán hoaù naøy ñöôïc xaùc ñònh theo
coâng thöùc tính quy ñònh trong Thoâng tö Höôùng daãn keá toaùn Chuaån möïc soá 16
“Chi phí ñi vay”).
(7) Nguyeân taéc ghi nhaän vaø voán hoaù caùc khoaûn chi phí khaùc
Chi phí traû tröôùc: Neâu roõ chi phí traû tröôùc ñöôïc voán hoaù ñeå phaân boå vaøo chi
phí saûn xuaát, kinh doanh bao goàm nhöõng khoaûn chi phí naøo.
Chi phí khaùc: Neâu roõ caùc khoaûn chi phí khaùc ñöôïc voán hoaù laø nhöõng khoaûn
chi phí naøo? VD: chi phí thaønh laäp doanh nghieäp, chi phí ñaøo taïo nhaân vieân, chi
phí quaûng caùo phaùt sinh trong giai ñoaïn tröôùc hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp môùi
thaønh laäp, chi phí cho giai ñoaïn nghieân cöùu, chi phí chuyeån dòch ñòa ñieåm ñöôïc
hoaõn laïi ñeå phaân boå daàn vaøo chi phí saûn xuaát, kinh doanh trong thôøi gian toái ña
khoâng quaù 3 naêm theo quy ñònh cuûa Chuaån möïc keá toaùn soá 04 “Taøi saûn coá ñònh
voâ hình”; lôïi theá thöông maïi....
Phöông phaùp phaân boå chi phí traû tröôùc: Neâu roõ phöông phaùp phaân boå laø
phöông phaùp ñöôøng thaúng hay phöông phaùp khaùc.
Phöông phaùp vaø thôøi gian phaân boå lôïi theá thöông maïi: Neâu roõ phöông phaùp
vaø thôøi gian phaân boå lôïi theá thöông maïi theo quy ñònh cuûa Chuaån möïc keá toaùn soá
11 “Hôïp nhaát kinh doanh”.
(8) Nguyeân taéc ghi nhaän chi phí phaûi traû: Neâu roõ caùc khoaûn chi phí chöa chi
nhöng ñöôïc öôùc tính ñeå ghi nhaän vaøo chi phí saûn xuaát, kinh doanh trong
kyø laø nhöõng khoaûn chi phí naøo? Cô sôû ñeå xaùc ñònh giaù trò cuûa nhöõng
khoaûn chi phí ñoù.
(9) Nguyeân taéc vaø phöông phaùp ghi nhaän caùc khoaûn döï phoøng phaûi traû
Trang 203
Keá toaùn taøi chính 2
Nguyeân taéc ghi nhaän döï phoøng phaûi traû: Neâu roõ caùc khoaûn döï phoøng phaûi
traû ñaõ ghi nhaän laø thoaû maõn hay khoâng thoaû maõn caùc ñieàu kieän quy ñònh trong
chuaån möïc keá toaùn soá 18 “Caùc khoaûn döï phoøng, taøi saûn vaø nôï tieàm taøng”.
Phöông phaùp ghi nhaän döï phoøng phaûi traû: Neâu roõ caùc khoaûn döï phoøng phaûi
traû ñöôïc laäp theâm (hoaëc hoaøn nhaäp) theo soá cheânh leäch lôùn hôn (hoaëc nhoû hôn)
giöõa soá döï phoøng phaûi traû laäp naêm nay so vôùi soá döï phoøng phaûi traû ñaõ laäp naêm
tröôùc chöa söû duïng ñang ghi treân soå keá toaùn.
(10) Nguyeân taéc ghi nhaän voán chuû sôû höõu: voán ñaàu tö cuûa chuû sôû höõu, thaëng
dö voán coå phaàn, voán chuû sôû höõu
Voán ñaàu tö cuûa chuû sôû höõu: Neâu roõ laø ñöôïc ghi nhaän theo voán thöïc goùp cuûa
chuû sôû höõu
Thaëng dö voán coå phaàn: Neâu roõ laø ñöôïc ghi nhaän theo soá cheânh leäch lôùn hôn
(hoaëc nhoû hôn) giöõa giaù thöïc teá phaùt haønh vaø meänh giaù coå phieáu ôû caùc coâng ty
coå phaàn khi phaùt haønh coå phieáu laàn ñaàu, phaùt haønh boå sung hoaëc taùi phaùt haønh
coå phieáu quyõ;
Voán khaùc cuûa chuû sôû höõu: Neâu roõ laø ñöôïc ghi theo giaù trò coøn laïi giöõa giaù trò
hôïp lyù cuûa caùc taøi saûn maø doanh nghieäp ñöôïc caùc toå chöùc, caù nhaân khaùc taëng,
bieáu, sau khi tröø (-) khoaûn thueá phaûi noäp (neáu coù) lieân quan ñeán caùc taøi saûn ñöôïc
taëng, bieáu naøy.
Nguyeân taéc ghi nhaän cheânh leäch ñaùnh giaù laïi taøi saûn: Neâu roõ caùc khoaûn
cheânh leäch ñaùnh giaù laïi taøi saûn phaûn aùnh treân Baûng caân ñoái keá toaùn laø phaùt sinh
töø vieäc ñaùnh giaù laïi taøi saûn theo quyeát ñònh naøo cuûa Nhaø nöôùc (vì caùc doanh
nghieäp khoâng ñöôïc töï ñaùnh giaù laïi taøi saûn).
Nguyeân taéc ghi nhaän caùc khoaûn cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi: Neâu roõ caùc
khoaûn cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi phaûn aùnh treân Baûng caân ñoái laø cheânh leäch tyû
giaù hoái ñoaùi phaùt sinh hoaëc ñaùnh giaù laïi cuoái kyø cuûa caùc khoaûn muïc tieàn teä coù
Trang 204
Keá toaùn taøi chính 2
goác ngoaïi teä (laõi hoaëc loã tyû giaù) cuûa hoaït ñoäng ñaàu tö XDCB (giai ñoaïn tröôùc
hoaït ñoäng, chöa hoaøn thaønh ñaàu tö).
Nguyeân taéc ghi nhaän lôïi nhuaän chöa phaân phoái: Neâu roõ lôïi nhuaän sau thueá
chöa phaân phoái phaûn aùnh treân Baûng caân ñoái keá toaùn laø soá lôïi nhuaän (laõi hoaëc loã)
töø caùc hoaït ñoäng doanh nghieäp sau khi tröø (-) chi phí thueá TNDN cuûa naêm nay vaø
caùc khoaûn ñieàu chænh do aùp duïng hoài toá thay ñoåi chính saùch keá toaùn vaø ñieàu
chính hoài toá sai soùt troïng yeáu cuûa caùc naêm tröôùc.
(11) Nguyeân taéc vaø phöông phaùp ghi nhaän doanh thu
Doanh thu baùn haøng: Neâu roõ vieäc ghi nhaän doanh thu baùn haøng cuûa doanh
nghieäp coù tuaân thuû ñaày ñuû 5 ñieàu kieän ghi nhaän doanh thu quy ñònh taïi Chuaån
möïc keá toaùn soá 14 “Doanh thu vaø thu nhaäp khaùc” hay khoâng? Doanh thu baùn
haøng ñöôïc xaùc ñònh theo giaù trò hôïp lyù cuûa caùc khoaûn tieàn ñaõ thu hoaëc seõ thu
ñöôïc theo nguyeân taéc keá toaùn doàn tích. Caùc khoaûn nhaän tröôùc cuûa khaùch haøng
neâu roõ khoâng ghi nhaän laø doanh thu trong kyø. Trong tröôøng hôïp baùn haøng traû
chaäm thì neâu roõ phaàn laõi traû chaäm ñöôïc hoaõn laïi ôû khoaûn muïc “Doanh thu chöa
thöïc hieän” vaø seõ ghi nhaän vaøo doanh thu hoaït ñoäng taøi chính khi ñeán haïn thu
ñöôïc khoaûn tieàn laõi vay.
Doanh thu cung caáp dòch vuï: Neâu roõ vieäc ghi nhaän doanh thu cung caáp dòch
vuï coù tuaân thuû ñaày ñuû 04 ñieàu kieän ghi nhaän doanh thu cung caáp dòch vuï quy
ñònh taïi Chuaån möïc keá toaùn soá 14 “Doanh thu vaø thu nhaäp khaùc” hay khoâng?
Phaân coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh cuûa dòch vuï cung caáp ñöôïc xaùc ñònh theo phöông
phaùp naøo (trong ba phöông phaùp ñöôïc quy ñònh taïi Chuaån möïc keá toaùn soá 14 noùi
treân).
Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính: Neâu roõ vieäc ghi nhaän doanh thu hoaït ñoäng
taøi chính coù tuaân thuû ñaày ñuû 2 ñieàu kieän ghi nhaän doanh thu hoaït ñoäng taøi chính
quy ñònh taïi Chuaån möïc keá toaùn soá 14 “Doanh thu vaø thu nhaäp khaùc” hay khoâng?
Trang 205
Keá toaùn taøi chính 2
Doanh thu hôïp ñoàng xaây döïng: Neâu roõ hôïp ñoàng xaây döïng ñöôïc ghi nhaän
theo phöông phaùp naøo? (theo moät trong 2 phöông phaùp quy ñònh taïi Chuaån möïc
keá toaùn soá 15 “Hôïp ñoàng xaây döïng”); Keát quaû thöïc hieän hôïp ñoàng coù ñöôïc öôùc
tính ñaùng tin caäy hay khoâng? Phaàn coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh cuûa hôïp ñoàng laøm cô
sôû xaùc ñònh doanh thu ñöôïc xaùc ñònh theo phöông phaùp naøo? (moät trong ba
phöông phaùp quy ñònh taïi chuaån möïc keá toaùn soá 15 “Hôïp ñoàng xaây döïng”).
(12) Nguyeân taéc vaø phöông phaùp ghi nhaän chi phí taøi chính: Neâu roõ chi phí
taøi chính ñöôïc ghi nhaän trong Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh laø
toång chi phí taøi chính phaùt sinh trong kyø (khoâng buø tröø vôùi doanh thu
hoaït ñoäng taøi chính).
(13) Nguyeân taéc vaø phöông phaùp ghi nhaän chi phí thueá thu nhaäp doanh
nghieäp hieän haønh, chi phí thueá thu nhaäp doanh nghieäp hoaõn laïi: Chi
phí thueá thu nhaäp doanh nghieäp hieän haønh ñöôïc xaùc ñònh treân cô sôû thu
nhaäp chòu thueá vaø thueá suaát thueá TNDN trong naêm hieän haønh. Chi phí
thueá thu nhaäp doanh nghieäp hoaõn laïi ñöôïc xaùc ñònh treân cô sôû soá cheânh
leäch taïm thôøi ñöôïc khaáu tröø, soá cheânh leäch taïm thôøi chòu thueá vaø thueá
suaát thueá TNDN. Khoâng buø tröø chi phí thueá TNDN hieän haønh vôùi chi
phí thueá TNDN hoaõn laïi.
(14) Caùc nghieäp vuï döï phoøng ruûi ro hoái ñoaùi: Neâu roõ caùc khoaûn muïc tieàn teä
coù goác ngoaïi teä cuoái kyø ñöôïc ñaùnh giaù laïi theo tyû giaù giao dòch bình
quaân lieân ngaân haøng do Ngaân haøng Nhaø nöôùc Vieät Nam coâng boá taïi
thôøi ñieåm cuoái kyø. Nhöõng loaïi coâng cuï naøo ñöôïc doanh nghieäp söû duïng
ñeå döï phoøng ruûi ro hoái ñoaùi trong naêm? Nhöõng nghieäp vuï ñoù ñöôïc ghi
nhaän treân cô sôû naøo?
Trang 206
Keá toaùn taøi chính 2
(15) Caùc nguyeân taéc vaø phöông phaùp keá toaùn khaùc: Neâu roõ caùc nguyeân taéc
vaø phöông phaùp keá toaùn khaùc vôùi muïc ñích giuùp cho ngöôøi söû duïng
hieåu ñöôïc laø baùo caùo taøi chính cuûa doanh nghieäp ñaõ ñöôïc trình baøy
treân cô sôû tuaân thuû heä thoáng chuaån möïc keá toaùn Vieät Nam do Boä Taøi
chính ban haønh.
V. Thoâng tin boå sung cho caùc khoaûn muïc trình baøy trong Baûng caân ñoái
keá toaùn
Trong phaàn naøy doanh nghieäp phaûi trình vaø phaân tích chi tieát caùc soá lieäu ñaõ
ñöôïc trình baøy trong Baûng caân ñoái keá toaùn ñeå giuùp ngöôøi söû duïng baùo caùo taøi
chính hieåu roõ hôn noäi dung caùc khoaûn muïc taøi saûn, nôï phaûn traû vaø voán chuû sôû
höõu.
Ñôn vò tính giaù trò trình baøy phaàn V laø ñôn vò tính ñöôïc söû duïng trong Baûng
caân ñoái keá toaùn. Soá lieäu ghi vaøo coät “Ñaàu naêm” ñöôïc laáy töø coät “Cuoái naêm”
trong Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính naêm tröôùc. Soá lieäu ghi vaøo coät “Cuoái
naêm” ñöôïc laäp treân cô sôû soá lieäu laáy töø
o Baûng caân ñoái keá toaùn naêm nay
o Soå keá toaùn toång hôïp
Soå vaø theû keá toaùn chi tieát hoaëc Baûng toång hôïp chi tieát coù lieân quan.
Soá thöù töï cuûa thoâng tin chi tieát ñöôïc trình baøy trong phaàn naøy ñöôïc ñaùnh soá
daãn töø Baûng caân ñoái keá toaùn taïi ngaøy keát thuùc nieân ñoä keá toaùn naêm tröôùc (Coät
“Soá ñaàu naêm”) vaø Baûng caân ñoái keá toaùn taïi ngaøy keát thuùc nieân ñoä keá toaùn naêm
nay (Coät “soá cuoái naêm”). Vieäc ñaùnh soá thöù töï naøy caàn ñöôïc duy trì nhaát quaùn töø
kyø naøy sang kyø khaùc nhaèm thuaän tieän cho vieäc ñoái chieáu so saùnh.
Trang 207
Keá toaùn taøi chính 2
Tröôøng hôïp doanh nghieäp coù aùp duïng hoài toá thay ñoåi chính saùch keá toaùn
hoaëc ñieàu chænh hoài toá sai soùt troïng yeáu cuûa caùc naêm tröôùc thì phaûi ñieàu chænh soá
lieäu so saùnh (soá lieäu ôû coät “Ñaàu naêm”) ñeå ñaûm baûo nguyeân taéc coù theå so saùnh vaø
giaûi trình roõ ñieàu naøy. Tröôøng hôïp vì lyù do naøo ñoù daãn ñeán soá lieäu ôû coät “Ñaàu
naêm” khoâng coù khaû naêng so saùnh ñöôïc soá lieäu ôû coät “Cuoái naêm” thì ñieàu naøy
phaûi ñöôïc neâu roõ trong Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính.
VI. Thoâng tin boå sung cho caùc khoaûn muïc trình baøy trong Baùo caùo keát
Trang 208
Keá toaùn taøi chính 2
Soá thöù töï cuûa thoâng tin chi tieát ñöôïc trình baøy trong phaàn naøy ñöôïc ñaùnh soá
daãn töø Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh naêm tröôùc (Coät “Naêm tröôùc”) vaø
baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh naêm nay (Coät “Naêm nay”). Vieäc ñaùnh soá
thöù töï naøy caàn ñöôïc duy trì nhaát quaùn töø kyø naøy sang kyø khaùc nhaèm thuaän tieän
cho vieäc ñoái chieáu, so saùnh.
Tröôøng hôïp vì lyù do naøo ñoù daãn ñeán soá lieäu ôû coät “Ñaàu naêm” khoâng coù khaû
naêng so saùnh ñöôïc vôùi soá lieäu ôû coät “Cuoái naêm” thì ñieàu naøy phaûi ñöôïc neâu roõ
trong Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính.
VII. Thoâng tin boå sung cho caùc khoaûn muïc trình baøy trong Baùo caùo löu
Trang 209
Keá toaùn taøi chính 2
B. Danh muïc vaø maãu bieåu Baùo caùo taøi chính giöõa nieân ñoä
(1) Danh muïc Baùo caùo taøi chính giöõa nieân ñoä (daïng ñaày ñuû):
- Baûng caân ñoái keá toaùn giöõa nieân ñoä(daïng ñaày ñuû): Maãu soá B 01a – DN;
- Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh giöõa nieân Maãu soá B 02a – DN;
ñoä (daïng ñaày ñuû) :
- Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä giöõa nieân ñoä (daïng ñaày Maãu soá B 03a – DN;
ñuû):
- Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính choïn loïc Maãu soá B 09a – DN;
Trang 210
Keá toaùn taøi chính 2
(2) Maãu bieåu baùo caùo taøi chính giöõa nieân ñoä (daïng ñaày ñuû)
1- Baûng caân ñoái keá toaùn giöõa nieân ñoä (daïng ñaày ñuû)
Ñôn vò baùo caùo:… Maãu soá B 01a – DN
Ñòa chæ:…………………………. (Ban haønh theo QÑ soá 15/2006/QÑ-BTC
Ngaøy 20/03/2006 cuûa Boä tröôûng BTC)
1 2 3 4 5
... (*)
Ghi chuù:(*) Noäi dung caùc chæ tieâu vaø maõ soá treân baùo caùo naøy töông töï nhö caùc chæ
tieâu cuûa Baûng caân ñoái keá toaùn naêm - Maãu soá B01-DN.
Laäp, ngaøy ... thaùng ... naêm ...
Ngöôøi laäp bieåu Keá toaùn tröôûng Giaùm ñoác
(Kyù, hoï teân) (Kyù, hoï teân) (Kyù, hoï teân, ñoùng daáu)
Trang 211
Keá toaùn taøi chính 2
2- Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh giöõa nieân ñoä (daïng ñaày ñuû)
BAÙO CAÙO KEÁT QUAÛ HOAÏT ÑOÄNG KINH DOANH GIÖÕA NIEÂN ÑOÄ
naøy
1 2 3 4 5 6 7
Ghi chuù: (*) Noäi dung caùc chæ tieâu vaø maõ soá treân baùo caùo naøy töông töï nhö caùc chæ
tieâu cuûa Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh naêm - Maãu soá B02 – DN.
Trang 212
Keá toaùn taøi chính 2
3- Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä giöõa nieân ñoä (daïng ñaày ñuû)
Ñôn vò baùo caùo: ... Maãu soá B 03a – DN
nay tröôùc
1 2 3 4 5
Ghi chuù: (*) Noäi dung caùc chæ tieâu vaø maõ soá cuûa baùo caùo naøy nhö caùc chæ tieâu cuûa
Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä naêm - Maãu B03 –DN
Trang 213
Keá toaùn taøi chính 2
1 2 3 4 5
kinh doanh
1. Lôïi nhuaän tröôùc thueá 01
2. Ñieàu chænh cho caùc khoaûn
- Khaáu hao TSCÑ 02
… (*)
Ghi chuù: (*) Noäi dung caùc chæ tieâu vaø maõ soá cuûa baùo caùo naøy nhö caùc chæ tieâu cuûa
Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä naêm - Maãu B03 –DN
Trang 214
Keá toaùn taøi chính 2
II. Kyø keá toaùn, ñôn vò tieàn teä söû duïng trong keá toaùn
1. Kyø keá toaùn naêm (baét ñaàu töø ngaøy .../.../... keát thuùc vaøo ngaøy .../.../...).
2. Ñôn vò tieàn teä söû duïng trong keá toaùn.
III. Chuaån möïc vaø cheá ñoä keá toaùn aùp duïng
1. Cheá ñoä keá toaùn aùp duïng.
2. Tuyeân boá veà vieäc tuaân thuû chuaån möïc keá toaùn vaø cheá ñoä keá toaùn
3. Hình thöùc keá toaùn aùp duïng.
Trang 215
Keá toaùn taøi chính 2
VI. Caùc söï kieän hoaëc giao dòch troïng yeáu trong kyø keá toaùn giöõa nieân ñoä
1. Giaûi thích veà tính thôøi vuï hoaëc tính chu kyø cuûa caùc hoaït ñoäng kinh doanh
trong kyø keá toaùn giöõa nieân ñoä.
2. Trình baøy tính chaát vaø giaù trò cuûa caùc khoaûn muïc aûnh höôûng ñeán taøi saûn,
nôï phaûi traû, nguoàn voán chuû sôû höõu, thu nhaäp thuaàn, hoaëc caùc luoàng tieàn ñöôïc coi
laø yeáu toá khoâng bình thöôøng do tính chaát, quy moâ hoaëc taùc ñoäng cuûa chuùng.
3. Trình baøy nhöõng bieán ñoäng trong nguoàn voán chuû sôû höõu vaø giaù trò luyõ keá
tính ñeán ngaøy laäp baùo caùo taøi chính giöõa nieân ñoä, cuõng nhö phaàn thuyeát minh
töông öùng mang tính so saùnh cuûa cuøng kyø keá toaùn treân cuûa nieân ñoä tröôùc gaàn
nhaát.
4. Tính chaát vaø giaù trò cuûa nhöõng thay ñoåi trong caùc öôùc tính keá toaùn ñaõ
ñöôïc baùo caùo trong baùo caùo giöõa nieân ñoä tröôùc cuûa nieân ñoä keá toaùn hieän taïi hoaëc
nhöõng thay ñoåi trong caùc öôùc tính keá toaùn ñaõ ñöôïc baùo caùo trong caùc nieân ñoä
tröôùc, neáu nhöõng thay ñoåi naøy coù aûnh höôûng troïng yeáu ñeán kyø keá toaùn giöõa nieân
ñoä hieän taïi.
5. Trình baøy vieäc phaùt haønh, mua laïi vaø hoaøn traû caùc chöùng khoaùn nôï vaø
chöùng khoaùn voán.
6. Coå töùc ñaõ traû (toång soá hay treân moãi coå phaàn) cuûa coå phieáu phoå thoâng vaø
coå phieáu öu ñaõi (aùp duïng cho coâng ty coå phaàn).
7. Trình baøy doanh thu vaø keát quaû kinh doanh boä phaän theo lónh vöïc kinh
doanh hoaëc khu vöïc ñòa lyù döïa treân cô sôû phaân chia cuûa baùo caùo boä phaän (AÙp
duïng cho coâng ty nieâm yeát).
8. Trình baøy nhöõng söï kieän troïng yeáu phaùt sinh sau ngaøy keát thuùc kyø keá
toaùn giöõa nieân ñoä chöa ñöôïc phaûn aùnh trong baùo caùo taøi chính giöõa nieân ñoä ñoù.
Trang 216
Keá toaùn taøi chính 2
9. Trình baøy nhöõng thay ñoåi trong caùc khoaûn nôï tieàm taøng hoaëc taøi saûn tieàm
taøng keå töø ngaøy keát thuùc kyø keá toaùn naêm gaàn nhaát.
10. Caùc thoâng tin khaùc.
Laäp, ngaøy ... thaùng ... naêm ...
(3) Danh muïc baùo caùo taøi chính giöõa nieân ñoä (daïng toùm löôïc)
- Baûng caân ñoái keá toaùn giöõa nieân ñoä
(daïng toùm löôïc): Maãu soá B 01b –DN
- Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng KD giöõa nieân ñoä
(daïng toùm löôïc): Maãu soá B 02b – DN
- Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä giöõa nieân ñoä
(daïng toùm löôïc): Maãu soá B 03b – DN
- Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính choïn loïc Maãu soá B 09a – DN
Trang 217
Keá toaùn taøi chính 2
(4) Maãu bieåu baùo caùo taøi chính giöõa nieân ñoä (daïng toùm löôïc)
1. Baûng caân ñoái keá toaùn giöõa nieân ñoä (daïng toùm löôïc)
quyù naêm
1 2 3 4 5
B - TAØI SAÛN DAØI HAÏN (200 = 210 + 220 + 240 + 250 + 200
260)
Trang 218
Keá toaùn taøi chính 2
NGUOÀN VOÁN
1 2 3 4 5
Trang 219
Keá toaùn taøi chính 2
2. Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh giöõa nieân ñoä (daïng toùm löôïc)
BAÙO CAÙO KEÁT QUAÛ HOAÏT ÑOÄNG KINH DOANH GIÖÕA NIEÂN ÑOÄ
(Daïng toùm löôïc)
Quyù ...Naêm...
Ñôn vò tính:...
1 2 3 4 5 6 7
Trang 220
Keá toaùn taøi chính 2
3. Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä giöõa nieân ñoä (daïng toùm löôïc)
Ñôn vò baùo caùo: … Maãu soá B 03b – DN
1 2 3 4 5
Trang 221
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 222
Keá toaùn taøi chính 2
Baøi taäp 1:
Taïi coâng ty X, trong thaùng 2 coù caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh nhö sau:
1. Ngaøy 03/02: Mua moät loâ haøng hoaù coù giaù treân hoaù ñôn cuûa beân baùn laø
10.000.000ñ, thueá GTGT 10%. Chi phí vaän chuyeån do beân mua chòu 200.000ñ.
Haøng veà kieåm nhaän nhaäp kho ñuû, chöa thanh toaùn tieàn.
2. Ngaøy 07/02: Mua moät loâ haøng hoaù trò giaù 80.000.000ñ, thueá GTGT 10%.
Haøng veà kieåm nhaän nhaäp kho phaùt hieän thieáu moät soá haøng trò giaù chöa thueá
GTGT laø 10.000.000ñ so vôùi hoaù ñôn chöa roõ nguyeân nhaân, coâng ty nhaäp kho
theo soá thöïc nhaän, tieàn chöa thanh toaùn.
3. Ngaøy 14/02: Giaûi quyeát soá haøng thieáu ngaøy 07/02, beân vaän chuyeån phaûi
boài thöôøng theo giaù baùn ra laø 12.000.000ñ.
4. Ngaøy 16/02: Vay ngaén haïn ngaân haøng chuyeån traû toaøn boä tieàn haøng ngaøy
03/02, vieäc traû tieàn ñaõ hoaøn thaønh.
5. Ngaøy 19/02: Nhaän ñöôïc hoaù ñôn veà loâ haøng ñaõ nhaäp kho theo giaù taïm
tính 5.000.000ñ. Giaù chính thöùc ghi treân hoaù ñôn beân baùn giao laø 5.200.000ñ,
thueá GTGT 10%. Chöa thanh toaùn tieàn.
6. Ngaøy 21/02: Mua moät loâ haøng trò giaù 6.000.000ñ, thueá GTGT 10%. Kieåm
nhaän nhaäp kho phaùt hieän thöøa moät soá haøng hoaù trò giaù 1.200.000ñ. Coâng ty laøm
thuû tuïc nhaäp kho luoân soá haøng thöøa. Chöa thanh toaùn tieàn.
7. Ngaøy 25/02: coâng ty ñeà nghò beân baùn baùn luoân soá haøng thöøa nhaäp kho
ngaøy 21/02, beân baùn ñoàng yù vaø ñaõ giao hoaù ñôn, tieàn chöa thanh toaùn.
8. Ngaøy 28/02: Nhaän ñöôïc chöùng töø ñoøi tieàn cuûa beân baùn, coâng ty ñaõ chaáp
nhaän thanh toaùn baèng tieàn vay ngaén haïn ngaân haøng. Nhöng cuoái thaùng haøng vaãn
chöa veà kho, trò giaù haøng hoaù 15.000.000ñ, thueá GTGT 10%.
Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh.
Trang 223
Keá toaùn taøi chính 2
Baøi taäp 2:
Taïi coâng ty K trong thaùng 3 coù caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh nhö sau:
1. Ngaøy 01/03: Mua moät loâ haøng hoaù trò giaù 6.000.000ñ, thueá GTGT 10%;
bao bì luaân chuyeån ñaùnh giaù rieâng 200.000ñ. Haøng veà nhaäp kho ñuû, tieàn chöa
thanh toaùn.
2. Ngaøy 05/03: Mua moät loâ haøng hoaù trò giaù 50.000.000ñ, kieåm nhaän nhaäp
kho phaùt hieän thieáu moät soá haøng trò giaù 400.000ñ, thueá GTGT 10%. Soá haøng
thieáu ñöôïc pheùp tính vaøo chi phí mua haøng 0,4% treân trò giaù haøng mua chöa thueá
GTGT; phaàn vöôït ñònh möùc beân vaän chuyeån phaûi boài thöôøng theo giaù baùn
300.000ñ.
3. Ngaøy 12/03: Mua moät loâ haøng hoaù trò giaù 30.000.000ñ, thueá GTGT 10%.
Haøng veà nhaäp kho phaùt hieän coù moät soá haøng sai quy caùch trò giaù chöa thueá
5.000.000ñ. Coâng ty laøm thuû tuïc nhaäp kho soá haøng ñuùng quy caùch vaø laäp bieân
baûn taïm giöõ baûn quaûn rieâng soá haøng sai quy caùch, tieàn chöa traû ngöôøi baùn.
4. Ngaøy 15/03: Mua moät loâ haøng trò giaù 10.000.000ñ, thueá GTGT 10%;
ngöôøi baùn ñem giao taïi coâng ty, ñaõ thanh toaùn baèng tieàn maët.
5. Ngaøy 20/03: Beân baùn ñoàng yù giaûm giaù soá haøng sai quy caùch ngaøy 12/03
coøn 50% giaù trò. Coâng ty laøm thuû tuïc nhaäp kho soá haøng naøy.
6. Ngaøy 25/03: Caùn boä thu mua veà thanh toaùn taïm öùng soá haøng hoaù nhaäp
kho trò giaù 10.000.000, thueá GTGT 10%; chi phí vaän chuyeån, boác vaùc 100.000ñ,
thueá GTGT 5%. Soá tieàn thöøa noäp laïi quyõ 2.000.000ñ.
Baøi taäp 3:
Moät doanh nghieäp haïch toaùn haøng toàn kho theo phöông phaùp kieåm keâ
thöôøng xuyeân, tính giaù haøng xuaát kho theo phöông phaùp bình quaân gia quyeàn
cuoái kyø, tính thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø. Thaønh phaåm baùn trong kyø
chòu thueá suaát thueá GTGT 10%.
Trang 224
Keá toaùn taøi chính 2
DN coù tình hình toàn kho thaønh phaåm ñaàu thaùng nhö sau:
− Saûn phaåm H: 800 sp, ñôn giaù: 100.000ñ/sp
− Saûn phaåm M: 1000 sp, ñôn giaù: 250.000ñ/sp
Trong thaùng coù caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh nhö sau:
1. DN saûn xuaát vaø nhaäp kho thaønh phaåm trong kyø:
− Saûn phaåm H: 9.200 sp, ñôn giaù: 106.000ñ/sp
− Saûn phaåm M: 7.000 sp, ñôn giaù: 230.000ñ/sp
2. Xuaát kho trong kyø:
Ñoái vôùi saûn phaåm H:
− Xuaát baùn 5.000 sp. Trong ñoù, 1.000 sp thu baèng tieàn maët, 3.000 sp thu baèng
tieàn göûi ngaân haøng, 1.000 sp chöa thu tieàn. Ñôn giaù chöa thueá GTGT
150.000ñ/sp
− Xuaát 3.000 sp ñem goùp voán lieân doanh ngaén haïn, giaù do caùc beân lieân doanh
ñaùnh giaù laø 130.000ñ/sp
Ñoái vôùi saûn phaåm M:
− Xuaát göûi baùn 1.500 sp, khaùch haøng ñaõ nhaän ñöôïc haøng vaø chaáp nhaän thanh
toaùn 1.400 sp vaø töø choái thanh toaùn traû laïi 100 sp. Ñôn giaù chöa thueá GTGT
300.000ñ/sp
− Xuaát baùn 4.500 sp chöa thu tieàn, DN cho ñôn vò mua höôûng giaûm giaù 2% tình
theo giaù baùn chöa thueá GTGT vaø ñoàng yù tröø vaøo khoaûn phaûi thu.
3. Toång chi phí baùn haøng vaø chi phí quaûn lyù doanh nghieäp trong kyø taäp hôïp nhö
sau:
− Chi phí baùn haøng: 50.000.000ñ
− Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp: 60.000.000ñ
Yeâu caàu: Haïch toaùn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh vaø xaùc ñònh keát quaû kinh
doanh.
Trang 225
Keá toaùn taøi chính 2
Baøi taäp 4:
Coâng ty thöông maïi “Phöông Thaûo” noäp thueá giaù trò gia taêng (VAT) theo
phöông phaùp khaáu tröø, keá toaùn haøng toàn kho theo phöông phaùp keâ khai thöôøng
xuyeân, trong thaùng 5 coù tình hình kinh doanh nhö sau : (Coâng ty chæ kinh doanh
moät maët haøng A duy nhaát).
Soá dö ñaàu thaùng 5 :
- TK 156 : 25.000.000 ñ (1.000 caùi x 25.000 ñ/caùi)
- Caùc taøi khoaûn khaùc coù soá dö giaû ñònh.
Tình hình phaùt sinh trong thaùng 5 :
1/ Coâng ty cöû ngöôøi ñeán nhaän moät loâ haøng taïi Coâng ty Anh Tuaán, soá löôïng
haøng ghi treân hoaù ñôn laø 3.000 caùi, ñôn giaù 28.000 ñ thueá VAT 10%, tieàn haøng
chöa thanh toaùn. Sau khi nhaän haøng xong veà nhaäp kho phaùt hieän thöøa 200 caùi. Soá
haøng thöøa chöa roõ nguyeân nhaân, Coâng ty nhaän giöõ hoä haøng thöøa. Chi phí mua
haøng chi baèng tieàn maët 2.870.000 ñ.
2/ Coâng ty Hoaøng Sôn chuyeån ñeán ñôn vò moät loâ haøng, soá löôïng haøng ghi
treân hoaù ñôn laø 4.000 caùi, ñôn giaù 27.000 ñ, thueá VAT 10%. Khi kieåm nhaän nhaäp
kho phaùt hieän thieáu 500 caùi, Coâng ty cho nhaäp kho theo soá haøng thöïc nhaän, chi
phí vaän chuyeån phaûi traû cho beân baùn laø 500 ñ/caùi.
3/ Coâng ty xuaát gôûi baùn 2.000 caùi cho Coâng ty Nam Sôn, giaù baùn 30.000
ñ/caùi, thueá VAT 10%. Sau ñoù nhaän ñöôïc hoài baùo cuûa beân mua ñaõ nhaän ñöôïc
haøng nhöng chæ chaáp nhaän thanh toaùn 1.500 caùi, soá coøn laïi keùm phaåm chaát beân
mua giöõ hoä.
4/ Xuaát baùn tröïc tieáp taïi kho 3.000 caùi cho Coâng ty Thaùi Taøi, giaù baùn 35.000
ñ/caùi, thueá VAT 10%, ñaõ thu baèng tieàn maët. Sau ñoù nhaän ñöôïc hoài baùo cuûa beân
mua ñeà nghò traû laïi 200 ñôn vò haøng keùm phaåm chaát, ñôn vò ñaõ chaáp nhaän vaø ñaõ
thu hoài haøng veà nhaäp kho.
Trang 226
Keá toaùn taøi chính 2
5/ Xuaát 1.000 caùi cho Ñaïi lyù Lan Thaûo, giaù baùn 32.000 ñ/caùi, thueá VAT
10%. Hoa hoàng daønh cho Ñaïi lyù laø 5% treân giaù baùn. Cuoái thaùng Ñaïi lyù Lan Thaûo
thanh toaùn baèng tieàn maët 800 ñôn vò haøng sau khi ñaõ tröø phaàn hoa hoàng ñöôïc
höôûng.
6/ Soá haøng thöøa ôû nghieäp vuï 1, Coâng ty Anh Tuaán ñeà nghò ñôn vò mua luoân,
ñôn vò chaáp nhaän vaø ñaõ nhaän ñöôïc hoaù ñôn cuûa soá haøng naøy.
7/ Coâng ty chi tieàn maët thanh toaùn cho loâ haøng cuûa Coâng ty Minh Haûi, soá
löôïng 1.000 caùi, ñôn giaù 27.00ñ, thueá VAT 10%. Nhöng cuoái thaùng soá haøng naøy
vaãn chöa veà ñeán ñôn vò.
8/ Tính tieàn löông phaûi traû trong thaùng ôû boä phaän baùn haøng 5.000.000ñ vaø
boä phaän quaûn lyù doanh nghieäp 2.000.000ñ.
9/ Baûo hieåm xaõ hoäi, kinh phí Coâng ñoaøn, baûo hieåm y teá tính trích theo tyû leä
quy ñònh.
10/ Khaáu hao taøi saûn coá ñònh trích trong thaùng ôû boä phaän baùn haøng
500.000ñ, boä phaän quaûn lyù doanh nghieäp 300.000ñ.
11/ Xuaát coâng cuï ra söû duïng ôû boä phaän baùn haøng 100.000ñ, boä phaän quaûn lyù
doanh nghieäp 200.000ñ.
12/ Caùc khoaûn chi phí baèng tieàn maët ôû boä phaän baùn haøng 1.000.000ñ, boä
phaän quaûn lyù doanh nghieäp 2.000.000ñ.
13/ Cuoái thaùng keá toaùn xaùc ñònh keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh trong thaùng.
Chi phí mua haøng phaân boå cho haøng baùn ra khoái löôïng tieâu thuï. Chi phí baùn
haøng, chi phí quaûn lyù doanh nghieäp phaân boå heát cho haøng tieâu thuï trong thaùng.
Yeâu caàu :
Ñònh khoaûn vaø phaûn aùnh vaøo sô ñoà taøi khoaûn chöõ T tình hình treân bieát raèng
ñôn vò xaùc ñònh trò giaù thöïc teá haøng xuaát kho theo phöông phaùp “Nhaäp tröôùc –
Xuaát tröôùc”.
Trang 227
Keá toaùn taøi chính 2
Baøi taäp 5: Taïi moät doanh nghieäp thöông maïi coù ñaëc ñieåm sau:
− Kinh doanh haøng hoaù X, Y
− AÙp duïng phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân haøng toàn kho;
− Tính giaù haøng xuaát kho theo phöông phaùp FIFO;
− Tính thueá giaù trò gia taêng theo phöông phaùp khaáu tröø; haøng hoaù X,Y mua,
baùn ñeàu chòu thueá suaát thueá GTGT 10% (löu yù: giaù mua vaø baùn haøng hoaù X,Y
neâu trong baøi ñeàu laø giaù chöa thueá); thueá GTGT dòch vuï vaän chuyeån 5%.
− Doanh nghieäp coù chöùc naêng xuaát nhaäp khaåu tröïc tieáp haøng hoaù X, Y, vôùi
thueá suaát thueá nhaäp khaåu cuûa haøng hoaù Y laø 2%, thueá GTGT ñoái vôùi haøng hoaù Y
nhaäp khaåu laø 10%, thueá suaát thueá xuaát khaåu haøng hoaù X laø 2%.
− Giaù baùn haøng hoaù X trong kyø laø 120.000 ñoàng/1kg
− Giaù baùn haøng hoaù Y trong kyø laø 300.000 ñoàng/1kg
− Tình hình toàn ñaàu kyø cuûa haøng hoaù X nhö sau:
D.TK 1561 (X): 45.000.000 ñoàng (500kg)
D.TK 1562 (X): 500.000 ñoàng
Trong thaùng 3 coù caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh nhö sau:
1. Ngaøy 1/3: Nhaäp kho 2000 kg haøng hoaùy ñöôïc nhaäp khaåu tröïc tieáp vôùi
giaù mua 15USD/1kg. Ñaõ thanh toaùn baèng tieàn göûi ngaân haøng. Thueá GTGT haøng
nhaäp khaåu vaø thueá nhaäp khaåu ñaõ thanh toaùn baèng tieàn göûi ngaân haøng. Chi phí
vaän chuyeån veà kho chöa thanh toaùn 1.050.000 ñoàng (keå caû thueá GTGT). Tyû giaù
thöïc teá thôøi ñieåm nhaäp khaåu laø 15.600 VND/1USD, tyû giaù xuaát ngoaïi teä laø
15.500 VND/USD.
2. Ngaøy 2/3: Xuaát kho göûi baùn 400 kg Y cho khaùch haøng A. Chi phí vaän
chuyeån haøng baùn 200.000 ñoàng, ñaõ thanh toaùn baèng tieàn maët.
3. Ngaøy 4/3: Mua 1.250 kg haøng hoaù X vôùi giaù mua 90.000 ñoàng/1kg, chöa
thanh toaùn cho ngöôøi baùn A. Nhaäp kho phaùt hieän thieáu 50 kg, chöa roõ nguyeân
Trang 228
Keá toaùn taøi chính 2
nhaân. Chi phí vaän chuyeån phaûi traû 1.000 ñoàng/1kg, ñaõ thanh toaùn baèng tieàn maët
theo soá thöïc teá nhaäp kho.
4. Ngaøy 8/3: Khaùch haøng A ñaõ nhaän ñöôïc haøng vaø thanh toaùn ngay baèng
tieàn göûi ngaân haøng (ñaõ nhaän ñöôïc giaáy baùo Coù).
5. Ngaøy 10/3: Xuaát baùn tröïc tieáp 400kg X. Ngöôøi mua P tröïc tieáp ñeán nhaän
haøng vaø ñaõ thanh toaùn baèng tieàn göûi ngaân haøng.
6. Ngaøy 12/3: Xuaát göûi ñaïi lyù M baùn 1.100 kg Y
7. Ngaøy 13/3: Mua 400 kg haøng hoaù X vôùi giaù mua 91.000 ñoàng/ 1 kg, chöa
thanh toaùn tieàn cho ngöôøi baùn B. Khi kieåm nhaän haøng phaùt hieän thöøa 10 kg,
doanh nghieäp taïm giöõ hoä soá haøng thöøa treân. Chi phí vaän chuyeån ñaõ traû baèng tieàn
maët theo soá thöïc nhaän 1000 ñ/1kg.
8. Ngaøy 14/3: Soá haøng thieáu ôû ñôn haøng nhaäp kho ngaøy 4/3 do beân vaän
chuyeån laøm maát neân phaûi boài thöôøng toång coäng 5.200.000 ñoàng.
9. Ngaøy 17/3: Xuaát kho göûi baùn 500kg X cho khaùch haøng N. Chi phí vaän
chuyeån haøng baùn chöa thanh toaùn 525.000 ñoàng (keå caû thueá GTGT)
10. Ngaøy 20/3:Xuaát traû soá haøng thöøa cho ngöôøi baùn B (nhaäp kho ngaøy 10),
ñoàng thôøi thanh toaùn nôï baèng tieàn göûi ngaân haøng sau ñi ñaõ tröø phaàn chi phí vaän
chuyeån (lieân quan ñeán soá haøng thöøa) ñaõ thanh toaùn.
11. Ngaøy 21/3: Khaùch haøng N ñaõ nhaän ñöôïc haøng göûi ngaøy 17/3 nhöng chæ
nhaäp kho vaø chaáp nhaän thanh toaùn 400kg X ñuùng ñieàu kieän, ñeà nghò traû laïi
100kg X khoâng ñuùng chaát löôïng. Doanh nghieäp chaáp nhaän yeâu caàu naøy.
12. Ngaøy 22/3: Xuaát kho ñeå göûi xuaát khaåu 1000kg X vôùi giaù baùn
12USD/1kg. Chi phí vaän chuyeån 500.000 ñoàng, chöa thanh toaùn.
13. Ngaøy 25/3: Soá haøng X xuaát kho ngaøy 22/3 ñaõ hoaøn thaønh thuû tuïc xuaát
khaåu vaø ñöa leân taøu. Thueá xuaát khaåu ñaõ thanh toaùn baèng tieàn göûi ngaân haøng. Chi
Trang 229
Keá toaùn taøi chính 2
phí khaùc phaùt sinh trong quaù trình laøm thuû tuïc ñaõ thanh toaùn baèng tieàn maët. Tyû
giaù thöïc teá 15.400 VND/1USD.
14. Ngaøy 28/3: Ñaïi lyù chuyeån tieàn göûi ngaân haøng (ñaõ nhaän baùo Coù) veà thanh
toaùn cho 1.000kg haøng hoaù Y ñaõ tieâu thuï trong kyø sau ñi ñaõ khaáu tröø phaàn hoa
hoàng ñaïi lyù (2% treân giaù baùn chöa thueá GTGT vaø thueá GTGT hoa hoàng ñaïi lyù
thueá suaát 10%).
15. Chi phí baùn haøng vaø chi phí quaûn lyù doanh nghieäp phaùt sinh trong kyø:
• Chi phí dòch vuï mua ngoaøi
Trang 230
Keá toaùn taøi chính 2
Baøi taäp 6: Moät doanh nghieäp kinh doanh haøng hoaù, haïch toaùn haøng toàn kho
theo phöông phaùp kieåm keâ thöôøng xuyeân, aùp duïng thueá GTGT khaáu tröø, ngoaïi teä
haïch toaùn theo phöông phaùp TGTT trong thaùng coù tình hình kinh doanh nhö sau:
1/ Mua 300 haøng A, ñôn giaù chöa thueá 100.000 ñ/ chieác, thueá suaát GTGT
10%, chöa traû tieàn coâng ty M. Chi phí vaän chuyeån boác dôõ 110.000 ñ traû baèng tieàn
maët, trong ñoù thueá GTGT 10.000 ñ. Sau ñoù doanh nghieäp duøng tieàn gôûi ngaân
haøng traû heát nôï cho coâng ty M sau khi khoaûn chieát khaáu ñöôïc höôûng 1% treân
toång giaù thanh toaùn vì thanh toaùn nhanh.
2/ Chuyeån 250 haøng B cho coâng ty N, giaù xuaát kho 200.000 ñ/caùi, giaù baùn
chöa thueá 240.000 ñ/caùi. Thueá GTGT 10%. Chi phí vaän chuyeån haøng baùn :
220.000 ñoàng traû baèng tieàn maët, trongñoù thueá GTGT 20.000 ñ. Vaøi ngaøy sau
coâng ty N ñaõ nhaän ñöôïc haøng, tieàn chöa thanh toaùn.
3/ Nhaäp kho 1000 haøng C, ñôn giaù nhaäp 100 Usd/chieác/CIF-HCM. Thueá
nhaäp khaåu 5%, thueá GTGT 10%. Chi phí kieåm nghieäm, boác dôõ 1.950.000 ñ traû
baèng tieàn maët, trong ñoù thueá GTGT 450.000 ñ. Haøng ñaõ nhaäp kho ñuû, tieàn chöa
traû ngöôøi baùn TGTT : 14.500ñ/USD.
4/ Nhaän giaáy baùo coù cuûa ngaân haøng soá tieàn cuûa coâng ty N thanh toaùn 200
ñôn vò haøng B, coøn 50 caùi coâng ty N traû laïi vì haøng keùm chaát löôïng, haøng traû laïi
vaãn gôûi ôû coâng ty N.
5/ Xuaát kho 500 haøng C baùn cho coâng ty H, giaù baùn chöa thueá
1.800.000ñ/chieác; thueá suaát GTGT 10%, coâng ty H ñaõ chaáp nhaän thanh toaùn.
6/ Coâng ty H ñaõ chuyeån traû baèng chuyeån khoaûn, ñuû soá tieàn coøn nôï sau khi
tröø khoaûn chieát khaáu ñöôïc höôûng 2% treân giaù baùn chöa thueá do thanh toaùn tröôùc
thôøi haïn.
7/ Nhaäp khaåu ( theo ñôn ñaët haøng cuûa khaùch haøng) moät thieát bò ( daïng rôøi)
theo giaù 2.000USD (TGTT 15.800ñ/USD), thueá nhaäp khaåu phaûi noäp 2% giaù
Trang 231
Keá toaùn taøi chính 2
nhaäp, VAT haøng nhaäp khaåu 10% giaù nhaäp vaø thueá nhaäp khaåu. Chi phí vaän
chuyeån vaø thuû tuïc phí nhaän haøng ñaõ chi tieàn maët 500.000ñ ( goàm VAT 20.000ñ).
Coâng ty chi TGNH (VNÑ) noäp thueá vaø chuyeån khoaûn ngoaïi teä thanh toaùn cho
ngöôøi baùn ( tyû giaù chi TGNH treân soå keá toaùn 15.850ñ/USD). Coâng ty ñöa thieát bò
ñi laép ñaët, chi phí laép ñaët thanh toaùn baèng taïm öùng 2.100.000ñ ( goàm VAT
100.000ñ). 10 ngaøy sau coâng ty baøn giao thieát bò naøy cho khaùch haøng theo hoaù
ñôn 55.000.000ñ (goàm VAT 5.000.000ñ) chöa thu tieàn.
Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh treân. Tính toaùn, keát
chuyeån, xaùc ñònh keát quaû kinh doanh vaøo sô ñoà taøi khoaûn chöõ T. Bieát raèng : Chi
phí mua haøng ñöôïc tính heát cho haøng baùn ra trong kyø. Trong thaùng ñaõ taäp hôïp chi
phí baùn haøng 12.500.000 ñ (ngoaøi caùc chi phí treân ), chi phí quaûn lyù doanh
nghieäp: 25.000.000 ñ
Baøi taäp 7: Moät doanh nghieäp thöông maïi, haïch toaùn haøng toàn kho theo
phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân, chòu thueá VAT theo phöông phaùp khaáu tröø
thueá, coù söû duïng tyû giaù haïch toaùn trong nghieäp vuï thu chi ngoaïi teä, soá dö ñaàu kyø
TK 1122: 120.000.000 (8.000 USD). Trong thaùng coù caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt
sinh.
1/ Mua loâ haøng, giaù chöa thueá 100.000.000 thueá VAT 10%, tieàn haøng chöa
thanh toaùn, haøng veà nhaäp kho ñuû, chi phí thu mua traû baèng tieàn maët 1.100.000 ñ.
Trong ñoù thueá VAT 100.000.
2/ Nhaäp khaåu loâ haøng trò giaù 5.000 Usd/CIF - HCM, chöa traû tieàn ngöôøi baùn,
thueá nhaäp khaåu 5%, thueá tieâu thuï ñaëc bieät 20%, chi phí vaän chuyeån haøng veà
nhaäp kho ñaõ traû baèng tieàn maët 220.000, trong ñoù thueá VAT 20.000, tyû giaù thöïc teá
15.010 VND/USD. Noäp ñuû thueá baèng tieàn maët.
Trang 232
Keá toaùn taøi chính 2
3/ Xuaát khaåu toaøn boä loâ haøng ñaõ mua ôû nghieäp vuï 1, haøng ñaõ chuyeån leân
taøu; giaù baùn 10.000 USD/FOB - HCM, thueá xuaát khaåu 2%, tieàn haøng chöa thanh
toaùn, tyû giaù thöïc teá 15.020 VNÑ/USD.
4/ Xuaát toaøn boä loâ haøng nhaäp khaåu ôû nghieäp vuï 2 ñeå baùn theo phöông thöùc
chuyeån haøng, giaù baùn chöa thueá 130.000.000, thueá VAT 10%, chi phí vaän
chuyeån haøng hoaù traû baèng tieàn maët 330.000, trong ñoù thueá VAT 30.000, beân mua
chöa nhaän ñöôïc haøng.
5/ Doanh nghieäp ñoàng yù baùn giaûm giaù loâ haøng ñaõ baùn ôû thaùng tröôùc, loâ haøng
naøy coù giaù xuaát kho 20.000.000, giaù baùn chöa thueá 25.000.000, nay giaûm xuoáng
coøn 24.000.000, thueá VAT 10%.
6/ Nhaän giaáy baùo coù cuûa ngaân haøng veà loâ haøng xuaát khaåu cuûa doanh nghieäp
vôùi noäi dung :
- Ghi coù TK TGNH : 9.890 USD.
- Thuû tuïc phí ngaân haøng : 110 USD (ñaõ coù thueá VAT 10%), tyû giaù thöïc teá 15
x 030 VNÑ/USD.
7/ Nhaän ñöôïc giaáy baùo beân mua ñaõ nhaän ñöôïc haøng chuyeån baùn ôû nghieäp
vuï 4, keøm theo bieân baûn thieáu moät soá coù giaù baùn chöa thueá 26.000.000, chöa roõ
nguyeân nhaân, tieàn haøng chöa thanh toaùn.
8/ Nhaän ñöôïc haøng vaø hoaù ñôn cuûa ngöôøi baùn chuyeån ñeán, trò giaù haøng theo
giaù chöa thueá treân hoaù ñôn laø 60.000.000, nhöng kieåm nghieäm phaùt hieän thöøa
moät soá coù giaù mua chöa thueá 600.000, thueá VAT 10%, doanh nghieäp cho nhaäp
kho luoân soá haøng thöøa, tieàn haøng chöa thanh toaùn.
9/ Xaùc ñònh nguyeân nhaân haøng thieáu ôû nghieäp vuï 7 laø do xuaát nhaàm, doanh
nghieäp ñaõ ñieàu chænh soå saùch vaø giao haøng tieáp cho ñuû soá, beân mua ñaõ nhaän
ñöôïc. Xaùc ñònh nguyeân nhaân soá haøng thöøa ôû nghieäp vuï 8 laø do beân baùn giao
Trang 233
Keá toaùn taøi chính 2
nhaàm, sau ñoù doanh nghieäp ñaõ ñoàng yù mua luoân soá haøng naøy, tieàn haøng chöa
thanh toaùn.
Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh vaø xaùc ñònh keát quaû
kinh doanh, bieát raèng chi phí baùn haøng vaø chi phí doanh nghieäp tính cho haøng
hoaù baùn ra trong thaùng laø 20.000.000.
Baøi taäp 8: Taïi moät doanh nghieäp thöông maïi coù ñaëc ñieåm sau:
− AÙp duïng phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân haøng toàn kho;
− Tính giaù haøng xuaát kho theo phöông phaùp bình quaân gia quyeàn cuoái kyø;
− Tính thueá giaù trò gia taêng theo phöông phaùp khaáu tröø; haøng hoaù X mua,
baùn ñeàu chòu thueá suaát thueá GTGT 10% (löu yù: giaù mua vaø baùn haøng hoaù X neâu
trong baøi ñeàu laø giaù chöa thueá);
− Giaù baùn haøng hoaù X trong kyø laø 90.000ñ/1 kg.
1. Tình hình toàn kho haøng hoaù ñaàu kyø nhö sau:
− D.TK 1561X: 18.000.000 ñoàng (300 kg)
2. Tình hình nhaäp haøng hoaù trong kyø nhö sau:
− Nhaäp kho 300 kg haøng hoaù X vôùi giaù mua 60.000 ñoàng/ 1 kg, thanh toaùn
baèng tieàn göûi ngaân haøng. Chi phí vaän chuyeån traû baèng tieàn maët 600.000 ñoàng.
− Mua 250 kg haøng hoaù X vôùi giaù mua 62.000 ñoàng/1kg, chöa thanh toaùn
cho ngöôøi baùn Y. Nhaäp kho phaùt hieän thieáu 50 kg, chöa roõ nguyeân nhaân.
− Mua 200 kg haøng hoaù X vôùi giaù mua 61.000 ñoàng/ 1 kg, chöa thanh toaùn
tieàn cho ngöôøi baùn Z. Khi kieåm nhaän haøng phaùt hieän thöøa 10 kg, doanh nghieäp
taïm giöõ hoä soá haøng thöøa treân. Chi phí vaän chuyeån ñaõ traû baèng tieàn maët theo soá
thöïc nhaän 1000 ñ/1kg.
− Soá haøng thieáu ôû treân (trong ñôn haøng mua cuûa ngöôøi baùn Y) beân vaän
chuyeån boài thöôøng baèng tieàn maët toång soá tieàn 4.000.000 ñoàng.
Trang 234
Keá toaùn taøi chính 2
- Boä phaän quaûn lyù doanh nghieäp 1.185.000 ñoàng. thueá GTGT dòch vuï mua
ngoaøi 10%.
• Chi phí khaáu hao TSCÑ:
- Boä phaän baùn haøng: 1.200.000 ñoàng
Trang 235
Keá toaùn taøi chính 2
Baøi taäp 9:
Taïi moät doanh nghieäp coù tình hình nhaäp khaåu vaät tö, haøng hoaù nhö sau:
1. Nhaäp khaåu tröïc tieáp moät loâ haøng hoaù trò giaù 10.000USD. Haøng ñaõ chôû
veà nhaäp kho, chöa thanh toaùn tieàn haøng.
Thueá nhaäp khaåu 2% giaù trò haøng nhaäp, thueá GTGT ñoái vôùi haøng nhaäp khaåu
10%. Caùc khoaûn thueá naøy ñaõ noäp baèng tieàn göûi ngaân haøng.
Chi phí kieåm nghieäm, vaän chuyeån ñaõ traû baèng tieàn maët 500.000ñ.
Tyû giaù thöïc teá 16.080VNÑ/1USD.
2. Nhaän giaáy baùo nôï cuûa ngaân haøng cuûa ngaân haøng veà vieäc traû nôï cho
ngöôøi baùn ôû nghieäp vuï 1. Tyû giaù thöïc teá 16.020VNÑ/1USD.
3. Nhaäp khaåu moät soá coâng cuï, duïng cuï trò giaù 800USD vaø moät taøi saûn coá
ñònh trò giaù 5.000USD, ñaõ thanh toaùn baèng tieàn göûi ngaân haøng.
Thueá nhaäp khaåu coâng cuï vaø taøi saûn coá ñònh laø 2%, thueá GTGT 10%; ñaõ
thanh toaùn baèng tieàn göûi ngaân haøng.
Trang 236
Keá toaùn taøi chính 2
Chi phí vaän chuyeån ñaõ thanh toaùn baèng tieàn maët 580.000ñ, ñöôïc phaân boå
theo giaù trò haøng nhaäp khaåu.
Taøi saûn coá ñònh ñöôïc ñaàu tö töø Quyõ Ñaàu tö Phaùt trieån
Tyû giaù thöïc teá 16.070VNÑ/1USD
4. Nhaäp khaåu moät loâ haøng hoaù trò giaù 5.000USD, chöa thanh toaùn tieàn cho
ngöôøi baùn. Khi haøng veà kieåm nhaän nhaäp kho phaùt hieän thieáu moät soá haøng trò giaù
500USD, chöa roõ nguyeân nhaân. Coâng ty nhaäp kho theo soá thöïc teá.
Thueá nhaäp khaåu 1% treân trò giaù haøng nhaäp, thueá GTGT 10%. Caùc khoaûn
thueá ñaõ thanh toaùn baèng tieàn maët.
Caùc chi phí khaùc phaùt sinh trong quaù trình nhaäp khaåu ñaõ thanh toaùn baèng
tieàn maët 1.000.000ñ
Tyû giaù thöïc teá 16.040VNÑ/1USD
5. Soá haøng thieáu ôû nghieäp vuï (4) ñöôïc coïng ty baûo hieåm boài thöôøng baèng
tieàn göûi ngaân haøng 550USD. Tyû giaù thöïc teá 16.100VNÑ/1USD
Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh bieát raèng soá dö taøi
khoaûn 1122 ñaàu kyø laø 40.000USD x 16.050VND/1USÑ
Trang 237
Keá toaùn taøi chính 2
2. A nhaäp haøng vaø giao cho B taïi caûng, trò giaù haøng hoaù theo ñuùng hôïp
ñoàng 10.000USD. Chöa thanh toaùn tieàn cho ngöôøi baùn. Tyû giaù thanh toaùn 16.050
VNÑ/USD.
3. A chi tieàn maët toång coäng 5.000.000ñ goàm 2.000.000ñ ñeå noäp thueá nhaäp
khaåu, 3.000.000 ñeå thanh toaùn caùc chi phí khaùc trong quaù trình nhaäp khaåu. Tyû
giaù thöïc teá 16.050VNÑ/1USD.
4. B nhaän haøng taïi caûng vaø chôû haøng veà nhaäp kho, chi phí vaän chuyeån ñaõ
thanh toaùn baèng tieàn maët 1.000.000ñ.
5. A chuyeån tieàn göûi ngaân haøng thanh toaùn thueá GTGT ñoái vôùi loâ haøng vöøa
nhaäp khaåu vôùi thueá suaát 10%.
6. A nhaän giaáy baùo Nôï veà vieäc chuyeån tieàn thanh toaùn cho nhaø cung caáp
nöôùc ngoaøi vôùi noäi dung: Chuyeån traû nôï 10.000USD vaø thanh toaùn phí chuyeån
tieàn 0,05% treân soá tieàn chuyeån VNÑ (A chòu). Tyû giaù thöïc teá 16.070VNÑ/1USD.
7. A chuyeån caùc chöùng töø chi phí vaø thu phí hoa hoàng uyû thaùc cho B. B
thanh toaùn toaøn boä baèng tieàn göûi ngaân haøng. Tyû giaù quy ñoåi tieàn hoa hoàng
16.000VND/1USD.
Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh ôû caû coâng ty A vaø hôïp
taùc xaõ B. Bieát raèng tyû giaù xuaát ngoaïi teä cuûa caû hai ñôn vò laø 16.000VNÑ/1USD.
Trang 238
Keá toaùn taøi chính 2
Trong thaùng 12 coù caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh nhö sau:
1. Ngaøy 01/12: Chi tieàn göûi ngaân haøng mua kyø phieáu thôøi haïn 12 thaùng cuûa
ngaân haøng N phaùt haønh, soá tieàn 10.000.000ñ. laõi suaát 10,8%/naêm, thu laõi moät laàn
khi mua.
2. Ngaøy 15/12: Mua laïi moät soá traùi phieáu chính phuû baèng tieàn maët
22.500.000ñ. Soá traùi phieáu naøy coù meänh giaù 25.000.000ñ, thôøi haïn thanh toaùn 5
naêm.
3. Ngaøy 16/02: Nhaän thoâng baùo cuûa coâng ty A veà soá laõi ñöôïc chia 9 thaùng
ñaàu naêm vôùi möùc laõi 12% treân meänh giaù coå phaàn sôû höõu.
4. Ngaøy 20/12: Chuyeån nhöôïng 100 coå phaàn ñang naém giöõ cuûa coâng ty A
cho coâng ty X vôùi giaù 200.000.000ñ vaø yeâu caàu X chuyeån soá tieàn naøy vaøo kho
baïc nhaø nöôùc ñeå thanh toaùn tieàn coâng ty ABC ñaõ mua moät soá traùi phieáu kho baïc
thôøi haïn 5 naêm vôùi meänh giaù töông ñöông.
Chi phí moâi giôùi chuyeån nhöôïng coå phieáu cho X ñaõ chi baèng tieàn maët
2.000.000ñ.
5. Ngaøy 22/12: Nhaän giaáy baùo cuûa Ngaân haøng Ñ baùo ñaõ chuyeån laõi ñònh kyø
thaùng 12 cuûa soá kyø phieáu ngaân haøng naøy vaøo taøi khoaûn tieàn göûi cuûa ABC.
6. Ngaøy 30/12: Ñeán thôøi haïn thu nôï khaùch haøng C, soá tieàn 180.000.000ñ,
khaùch haøng khoâng coù khaû naêng thanh toaùn baèng tieàn maët neân ñaõ ñeà nghò thanh
toaùn soá tieàn treân baèng moät soá kyø phieáu ngaân haøng N phaùt haønh töø ngaøy
01/11/200X, thôøi haïn 12 thaùng, laõi traû tröôùc vôùi laõi suaát 11,4%, meänh giaù
200.000.000ñ. ABC coù neân ñoàng yù vôùi phöông aùn thu nôï naøy hay khoâng?
Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh.
Trang 239
Keá toaùn taøi chính 2
1. Ngaøy 15/04: Theo quyeát ñònh cuûa ban giaùm ñoác, trích soá tieàn
10.000.000ñ töø Quyõ khen thöôûng thöôûng cho moät soá coâng nhaân vieân hoaøn thaønh
keá hoaïch quyù I, ñoàng thôøi cho soá coâng nhaân vieân naøy ñöôïc ñi nghæ maùt 3 ngaøy
trong thaùng 4.
2. Ngaøy 20/04: Chi tieàn maët cho coâng nhaân vieân möôïn ñeå söûa chöõa nhaø
2.000.000ñ.
3. Ngaøy 24/04: Chi khen thöôûng cho soá coâng nhaân vieân noùi treân baèng tieàn
maët.
4. Ngaøy 28/04: Chi tieàn maët taïm öùng cho nhaân vieân A ñeå daãn ñoaøn ñi nghæ
maùt 5.000.000ñ do Quyõ khen thöôûng ñaøi thoï.
5. Ngaøy 02/05: Nhaân vieân A thanh toaùn soá tieàn taïm öùng ñaõ chi cho ñoaøn
nghæ maùt keøm theo chöùng töø 4.820.000ñ, soá tieàn thöøa noäp laïi quyõ.
6. Ngaøy 18/05: Chi taïm öùng cho nhaân vieân Vaên – Theå – Myõ baèng tieàn maët
ñeå mua duïng cuï theå thao do Quyõ phuùc lôïi ñaøi thoï: 7.000.000ñ.
7. Ngaøy 20/05: Chi tieàn maët ñeå söûa chöõa giaøn maùy karaoke phuïc vuï giaûi trí
cho coâng nhaân vieân 500.000ñ, söû duïng töø nguoàn Quyõ phuùc lôïi.
8. Ngaøy 04/06: Boå sung nguoàn voán xaây döïng cô baûn töø Quyõ Ñaàu tö phaùt
trieån 20.000.000ñ.
9. Ngaøy 20/06: Theo quyeát ñònh cuûa Ban giaùm ñoác, taïm trích caùc quyõ trong
quyù 2 nhö sau:
Quyõ Ñaàu tö phaùt trieån 30.000.000ñ
Quyõ khen thöôûng: 12.000.000ñ
Quyõ phuùc lôïi: 6.000.000ñ
10. Duøng Quyõ phuùc lôïi mua moät taøi saûn coá ñònh ñaët ôû phoøng aên cuûa coâng
nhaân vieân, soá tieàn 11.000.000, chöa thanh toaùn.
Trang 240
Keá toaùn taøi chính 2
11. Ngaøy 29/06: Nhaân vieân Vaên – Theå – Myõ ñaõ mua duïng cuï theå thao vaø
thanh toaùn baèng chöùng töø vôùi soá tieàn 6.700.000ñ
12. Ngaøy 30/06: Quyeát ñònh cuûa Ban giaùm ñoác veà vieäc cho coâng nhaân vieân
möôïn söûa nhaø goàm trôï caáp khoù khaên 1.800.000ñ. soá coøn laïi tröø vaøo löông thaùng
naøy.
Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh.
Trang 241
Keá toaùn taøi chính 2
4. Ngaøy 08/07: Haøng ñaõ ñöôïc chuyeån leân taøu theo hôïp ñoàng, giaù baùn chöa
thueá nhaäp khaåu 23.000USD/FOB Haûi Phoøng, thueá xuaát khaåu 2%, thueá GTGT
0%. Tyû giaù thöïc teá 16.100VND/1USD.
5. Ngaøy 10/07: Nhaän ñöôïc hoaù ñôn chính thöùc do coâng ty Y cung caáp veà loâ
haøng maø coâng ty X ñaõ ghi nhaäp kho theo giaù taïm tính laø 200.000.000ñ, giaù chính
thöùc ghi treân hoaù ñôn laø 210.000.000ñ, thueá GTGT 21.000.000ñ.
6. Ngaøy 15/07: Nhaän ñöôïc giaáy baùo Coù cuûa Ngaân haøng veà vieäc ñaõ thu ñöôïc
tieàn veà loâ haøng göûi baùn ngaøy 08/07 vôùi soá tieàn 23.000USD, tyû giaù thöïc teá 16.300
VND/1USD.
7. Ngaøy 21/07: Nhaän ñöôïc 100 taán gaïo cuûa coâng ty B, giaù mua 319.000.000
ñ (ñaõ bao goàm thueá GTGT 10%). Haøng ñöôïc chuyeån thaúng xuoáng taøu, khi kieåm
nghieäm, laøm caùc thuû tuïc xaùc nhaän troïng löôïng haøng taïi caûng phaùt hieän thöøa 1
taán, chöa roõ nguyeân nhaân.
8. Ngaøy 22/07: Soá gaïo göûi xuaát khaåu ñaõ hoaøn thaønh thuû tuïc xuaát khaåu vaø
boác dôõ leân taøu. Giaù xuaát khaåu 500USD/1 taán, thueá xuaát khaåu 5%, thueá GTGT
0%. Tyû giaù thöïc teá 16.200VNÑ/1USD.
9. Ngaøy 24/07: Vay ngaén haïn ngaân haøng soá tieàn 50.000USD ñeå kyù quyõ môû
L/C nhaäp khaåu. Tyû giaù thöïc teá 16.130VNÑ/1USD.
10. Ngaøy 26/07: Nhaän ñöôïc giaáy baùo cuûa khaùch haøng nöôùc ngoaøi veà vieäc töø
choái nhaän loâ haøng maø coâng ty göûi ñi vaø ñaõ xaùc ñònh tieâu thuï quyù tröôùc vì khoâng
ñuùng quy caùch.
Trò giaù voán haøng xuaát khaåu 100.000.000ñ. Giaù baùn 12.000USD ñaõ thu baèng
tieàn göûi ngaân haøng kyø tröôùc. Coâng ty ñöôïc hoaøn laïi thueá xuaát khaåu ñaõ noäp kyø
tröôùc 2.000.000ñ. Bieát raèng taïi thôøi ñieåm tieâu thuï, tyû giaù thöïc teá laø
16.100VNÑ/1USD, tyû giaù thöïc teá ngaøy 26/07 16.300VND/1USD
Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh.
Trang 242
Keá toaùn taøi chính 2
Baøi taäp 14: Taïi doanh nghieäp thöông maïi Hoaøng Kim, trong kyø coù caùc taøi
lieäu lieân quan ñeán quaù trình kinh doanh sau:
Taøi lieäu 1: Soá dö ñaàu kyø cuûa moät soá taøi khoaûn:
• TK 1561: 2.000 saûn phaåm (ñôn giaù 200.000ñ/sp).
• Taøi khoaûn 1562: 4.000.000ñ
Taøi lieäu 2: Trong kyø coù caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh sau:
1. Doanh nghieäp thu tieàn phaït vi phaïm hôïp ñoàng cuûa khaùch haøng baèng tieàn
maët laø 2.000.000ñ.
2. Nhaän moät taøi saûn coá ñònh goùp voán lieân doanh, nguyeân giaù taøi saûn laø
380.000.000ñ, ñaõ trích khaáu hao 100.000.000ñ. Taøi saûn coá ñònh ñöôïc caùc beân lieân
doanh ñaùnh giaù laïi 300.000.000ñ.
3. Xuaát 200 saûn phaåm göûi ñi baùn, ñôn giaù baùn 265.000ñ, thueá GTGT 10%.
Ñoàng thôøi thu tieàn boài thöôøng do vi phaïm cam keát giao haøng cuûa khaùch haøng
baèng tieàn göûi ngaân haøng 10.000.000ñ.
4. Baùn taøi saûn coá ñònh thu baèng tieàn göûi ngaân haøng giaù baùn chöa thueá
480.000.000ñ, thueá GTGT 10%. Bieát raèng taøi saûn coá ñònh naøy coù nguyeân giaù laø
600.000.000ñ, ñaõ khaáu hao 100.000.000ñ.
5. Xuaát 1.000 saûn phaåm ñi tieâu thuï tröïc tieáp, giaù baùn 250.000ñ/sp. Thueá
GTGT 10% khaùch haøng thanh toaùn baèng chuyeån khoaûn.
6. Tieàn löông phaûi traû cho nhaân vieân baùn haøng laø 20.000.000ñ, boä phaän
quaûn lyù doanh nghieäp laø 10.000.000ñ. Ñoàng thôøi trích BHXH, BHYT, KPCÑ
theo tyû leä quy ñònh tính vaøo chi phí coù lieân quan keå caû phaàn tröø löông.
7. Khaáu hao taøi saûn coá ñònh duøng boä phaän baùn haøng 6.000.000ñ, boä phaän
quaûn lyù doanh nghieäp 4.000.000ñ.
8. Coâng ty baûo hieåm Baûo Minh boài thöôøng cho doanh nghieäp 30.000.000ñ
baèng chuyeån khoaûn veà khoaûn baûo hieåm hoaû hoaïn. Do bò chaùy moät kho haøng neân
Trang 243
Keá toaùn taøi chính 2
kyø naøy ñöôïc cô quan thueá xeùt giaûm 100.000.000ñ tieàn thueá GTGT vaø ñöôïc tröø
vaøo soá thueá GTGT phaûi noäp thaùng sau.
9. Chi phí khaùc phaùt sinh thanh toaùn baèng tieàn maët 12.000.000ñ, thueá
GTGT 10%, phaân boå cho boä phaän baùn haøng vaø quaûn lyù doanh nghieäp theo tyû leä
2:1.
Yeâu caàu: ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï vaø xaùc ñònh keát quaû kinh doanh trong
kyø taïi doanh nghieäp.
Trang 244
Keá toaùn taøi chính 2
6. Baùn taøi saûn coá ñònh thu baèng tieàn göûi ngaân haøng giaù baùn chöa thueá
480.000.000ñ, thueá GTGT 10%. Bieát raèng taøi saûn coá ñònh naøy coù nguyeân giaù laø
600.000.000ñ, ñaõ khaáu hao 100.000.000ñ.
7. Xuaát 1.000 saûn phaåm ñi tieâu thuï tröïc tieáp, giaù baùn 200.000ñ/sp. Thueá
GTGT 10% khaùch haøng thanh toaùn baèng chuyeån khoaûn.
8. Tieàn löông phaûi traû cho nhaân vieân baùn haøng laø 20.000.000ñ, boä phaän
quaûn lyù doanh nghieäp laø 10.000.000ñ.
9. Trích BHXH, BHYT, KPCÑ theo tyû leä quy ñònh tính vaøo chi phí coù lieân
quan keå caû phaàn tröø löông.
10. Khoaûn nôï phaûi thu khoù ñoøi ñaõ xöû lyù cuûa oâng A laø 2.000.000d, nay oâng A
thanh toaùn nôï cho doanh nghieäp baèng tieàn maët.
11. Khaáu tröø tieàn phaït cuûa khaùch haøng laø 1.000.000ñ ñöôïc khaáu tröø vaøo
khoaûn kyù cöôïc, kyù quyõ ngaén haïn.
12. Khaáu hao taøi saûn coá ñònh duøng boä phaän baùn haøng 6.000.000ñ, boä phaän
quaûn lyù doanh nghieäp 4.000.000ñ.
13. Coâng ty baûo hieåm Baûo Minh boài thöôøng cho doanh nghieäp 30.000.000ñ
baèng chuyeån khoaûn veà khoaûn baûo hieåm hoaû hoaïn.
14. Do bò chaùy moät kho haøng neân kyø naøy ñöôïc cô quan thueá xeùt giaûm
100.000.000ñ tieàn thueá GTGT vaø ñöôïc tröø vaøo soá thueá GTGT phaûi noäp thaùng
sau.
15. Chi phí khaùc phaùt sinh thanh toaùn baèng tieàn maët 12.000.000ñ, thueá
GTGT 10%, phaân boå cho boä phaän baùn haøng vaø quaûn lyù doanh nghieäp theo tyû leä
2:1.
16. Do coù söï nhaàm laãn trong vieäc keâ khai thueá xuaát khaåu 4 thaùng tröôùc ñaây,
nay cô quan haûi quan yeâu caàu doanh nghieäp noäp boå sung 30.000.000ñ tieàn thueá
Trang 245
Keá toaùn taøi chính 2
xuaát khaåu, doanh nghieäp ñaõ chuyeån khoaûn cho kho baïc, kyø naøy doanh nghieäp
khoâng xuaát khaåu saûn phaåm.
Yeâu caàu: ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï vaø xaùc ñònh keát quaû kinh doanh trong
kyø taïi doanh nghieäp.
Trang 246
Keá toaùn taøi chính 2
4. Chuyeån tôø khai haûi quan xaùc nhaän loâ haøng göûi uyû thaùc xuaát khaåu ñaõ
ñöôïc xuaát khaåu cho beân uyû thaùc xuaát khaåu vaø nhaän ñöôïc hoaù ñôn GTGT vôùi thueá
suaát 0% do beân uyû thaùc xuaát khaåu giao vôùi giaù baùn laø 90.000 USD. Thueá suaát
thueá tieâu thuï ñaëc bieät laø 20%, thueá suaát thueá xuaát khaåu 5%. Tyû giaù giao dòch
15.900ñ/USD.
5. Tieàn löông phaûi traû cho caùn boä coâng nhaân vieân phoøng kinh doanh xuaát
nhaäp khaåu laø 30.000.000ñ, boä phaän quaûn lyù doanh nghieäp laø 10.000.000ñ.
6. Trích BHXH, BHYT, KPCÑ theo tyû leä quy ñònh.
7. Thanh toaùn hoä caùc khoaûn chi phí lieân quan ñeán loâ haøng nhaän xuaát khaåu
uyû thaùc vôùi toång soá tieàn laø 27.500.000ñ baèng tieàn maët, goàm 10% thueá GTGT.
8. Xuaát kho 100 saûn phaåm göûi ñi baùn, ñôn giaù baùn 1.200.000ñ, thueá GTGT
10%.
9. Xuaát 200 saûn phaåm ñi tieâu thuï tröïc tieáp, ñôn giaù baùn 1.000.000ñ, thueá
GTGT 10%, khaùch haøng thanh toaùn baèng chuyeån khoaûn.
10. Giao hoaù ñôn thueá GTGT phí uyû thaùc xuaát khaåu cho beân uyû thaùc xuaát
khaåu vôùi toång soá tieàn phaûi thanh toaùn laø 38.500.000ñ, goàm 10% thueá GTGT.
11. Ngaân haøng baùo coù veà soá tieàn thanh toaùn töø beân mua haøng. Tyû giaù giao
dòch 15.910ñ/USD.
12. Noäp caùc khoaûn thueá tieâu thuï ñaëc bieät, thueá xuaát khaåu vaøo ngaân saùch nhaø
nöôùc qua ngaân haøng.
13. Khaáu hao taøi saûn coá ñònh duøng ôû boä phaän baùn haøng 5.000.000ñ vaø boä
phaän quaûn lyù doanh nghieäp 3.000.000ñ.
14. Chi phí khaùc phaùt sinh thanh toaùn baèng tieàn maët theo hoaù ñôn goàm 10%
thueá GTGT laø 8.800.000ñ, phaân boå cho boä phaän baùn haøng vaø boä phaän quaûn lyù
doanh nghieäp theo tyû leä 3:1.
Trang 247
Keá toaùn taøi chính 2
15. Caùc beân trong hôïp ñoàng uyû thaùc xuaát khaåu ñoái chieáu coâng nôï vaø tieán
haønh buø tröø giöõa caùc khoaûn phaûi thu vaø caùc khoaûn phaûi traû.
16. Chuyeån khoaûn thanh toaùn cho beân uyû thaùc xuaát khaåu soá tieàn coøn nôï.
Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh vaø xaùc ñònh keát quaû
kinh doanh trong kyø.
Trang 248
Keá toaùn taøi chính 2
5. Boä phaän kinh doanh baùo hoûng moät coâng cuï duïng cuï ôû kyø thöù 7, bieát raèng
coâng cuï duïng cuï naøy thuoäc loaïi phaân boå 8 kyø, trò giaù ban ñaàu laø 24.000.000ñ, pheá
lieäu baùn thu baèng tieàn maët laø 1.000.000ñ.
6. Tieàn löông phaûi traû cho nhaân vieân boä phaän kinh doanh laø 60.000.000ñ, ôû
boä phaän quaûn lyù doanh nghieäp laø 20.000.000ñ.
7. Trích BHXH, BHYT, KPCÑ theo tyû leä quy ñònh, keå caû phaàn tröø löông.
8. Khaáu hao trang thieát bò duøng ôû boä phaän tröïc tieáp baùn haøng laø
4.000.000ñ, boä phaän kinh doanh laø 2.000.000, thieát bò quaûn lyù duøng cho boä phaän
vaên phoøng doanh nghieäp laø 4.000.000ñ.
9. Dòch vuï mua ngoaøi chöa thanh toaùn cho khaùch haøng theo hoaù ñôn laø
8.000.000ñ, thueá GTGT 10%, phaân boå cho boä phaän kinh doanh laø 6.000.000ñ vaø
boä phaän quaûn lyù doanh nghieäp laø 2.000.000ñ.
10. Thueá xuaát khaåu phaûi noäp theo loâ haøng xuaát khaåu laø 5% treân trò giaù loâ
haøng.
11. Ñôn vò nhaän uyû thaùc göûi chöùng töø vaø thoâng baùo ñaõ noäp thueá xuaát khaåu.
12. Phí ngaân haøng ñôn vò nhaän uyû thaùc ñaõ chi hoä cho doanh nghieäp laø
6.000.000ñ, thueá GTGt 10%.
13. Phí uyû thaùc xuaát khaåu phaûi traû cho ñôn vò nhaän uyû thaùc laø 13.200.000ñ,
goàm 10% thueá GTGT.
14. Buø tröø khoaûn tieàn phaûi thu vaø phaûi traû cho ñôn vò nhaän uyû thaùc xuaát
khaåu.
15. Xuaát kho 2.000sp ñi tieâu thuï tröïc tieáp, giaù baùn 80.000ñ/sp, thueá GTGT
10% khaùch haøng chöa thanh toaùn.
16. Giaáy baùo coù, nhaän soá tieàn baùn haøng uyû thaùc xuaát khaåu coøn laïi sau khi ñaõ
buø tröø coâng nôï.
Trang 249
Keá toaùn taøi chính 2
Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá vaø xaùc ñònh keát quaû kinh doanh
taïi doanh nghieäp.
Trang 250
Keá toaùn taøi chính 2
2. Nhaän tröôùc tieàn haøng cuûa beân uyû thaùc nhaäp khaåu 600.000.000ñ baèng
chuyeån khoaûn.
3. Mua 10.000 USD maët, tyû giaù luùc phaùt sinh nghieäp vuï laø 15.890ñ/USD
4. Chuyeån khoaûn cho ngaân haøng ñeå môû L/C 50.000 USD. Tyû giaù giao dòch
15.900ñ/USD. Tyû giaù xuaát ngoaïi teä 15.850ñ/USD
5. Nhaäp kho moät soá haøng hoaù theo hôïp ñoàng nhaän khaåu uyû thaùc vôùi trò giaù
ghi nhaän treân hoaù ñôn thöông maïi laø 100.000 USD. Thueá suaát thueá nhaäp khaåu laø
20%, thueá suaát thueá tieâu thuï ñaëc bieät ñoái vôùi haøng nhaäp khaåu laø 50% vaø thueá
suaát thueá GTGT haøng nhaäp khaåu laø 10%. Tyû giaù giao dòch laø 15.900ñ/USD
6. Xuaát kho haøng hoaù giao cho beân uyû thaùc nhaäp khaåu keøm theo hoaù ñôn
thueá suaát thueá GTGT 10%
7. Giao hoaù ñôn GTGT phí nhaäp khaåu uyû thaùc laø 2% treân toång soá tieàn phaûi
thanh toaùn theo hoaù ñôn thöông maïi cho beân nöôùc ngoaøi, tyû giaù thöïc teá luùc phaùt
sinh nghieäp vuï laø 15.900ñ/USD, thueá GTGT 10%, giao cho beân uyû thaùc nhaäp
khaåu
8. Chi 40.000.000ñ baèng tieàn maët, thueá GTGT 10% traû hoä cho beân uyû thaùc
nhaäp khaåu veà caùc khoaûn chi phí coù lieân quan ñeán loâ haøng uyû thaùc nhaäp khaåu
9. Nhaän ñöôïc chöùng töø ngaân haøng thoâng baùo ñaõ chuyeån khoaûn 50.000 USD
thanh toaùn tieàn haøng cho beân baùn töø taøi khoaûn kyù quyõ L/C
10. Chuyeån khoaûn thanh toaùn toaøn boä tieàn thueá lieân quan ñeán loâ haøng vaøo
kho baïc Nhaø nöôùc
11. Nhaän ñöôïc giaáy baùo Coù cuûa ngaân haøng veà toaøn boä soá tieàn thanh toaùn
cuûa beân uyû thaùc nhaäp khaåu
12. Chuyeån khoaûn thanh toaùn heát soá tieàn haøng coøn laïi cho nhaø xuaát khaåu.
Tyû giaù xuaát ngoaïi teä laø 15.910ñ/USD
•Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh treân.
Trang 251
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 252
Keá toaùn taøi chính 2
9. Chuyeån khoaûn thanh toaùn tieàn thueá xuaát khaåu cho NSNN
10. Caùc chi phí phaùt sinh thanh toaùn baèng tieàn maët theo hoaù ñôn goàm 10%
thueá GTGT laø 13.200.000ñ, phaân boå cho boä phaän baùn haøng 8.000.000ñ, boä phaän
QLDN laø 4.000.000ñ
11. Khaùch haøng thanh toaùn tieàn qua ngaân haøng trong thôøi haïn ñöôïc höôûng
chieát khaáu thanh toaùn 1% theo hôïp ñoàng. Leä phí ngaân haøng phaùt sinh 100USD,
tyû giaù GD 15.980
12. Doanh nghieäp xuaát 2.000sp ñi xuaát khaåu ñang laøm thuû tuïc haûi quan taïi
caûng, neân cuoái kyø chöa xaùc ñònh haøng ñaõ xuaát khaåu.
13. Chi phí ñieän, nöôùc, ñieän thoaïi,… doanh nghieäp ñaõ nhaän ñöôïc giaáy baùo
nhöng chöa thanh toaùn tieàn cho khaùch haøng trò giaù 11.000.000ñ, goàm 10% thueá
GTGT, phaân boå cho boä phaän baùn haøng 4.000.000ñ, boä phaän QLDN 6.000.000ñ
14. Boä phaän KD baùo hoûng moät soá coâng cuï duïng cuï ôû kyø thöù 3, bieát raèng
CCDC naøy thuoäc loaïi phaân boå 4 laàn, trò giaù ban ñaàu laø 8.000.000ñ, pheá lieäu baùn
thu baèng tieàn maët laø 1.000.000ñ
15. Ruùt 1.000USD töø ngaân haøng veà nhaäp quyõ tieàn maët, tyû giaù thöïc teá laø
15.930ñ/USD
16. Caùc chi phí khaùc phaùt sinh thanh toaùn baèng tieàn göûi ngaân haøng laø
25.300.000ñ, goàm 10% thueá GTGT, trong ñoù phaân boå cho boä phaän baùn haøng laø
15.000.000ñ, boä phaän QLDN laø 8.000.000ñ
Yeâu caàu: Ñònh khoaûn vaø XÑ KQKD trong kyø. Bieát raèng doanh nghieäp aùp
duïng phöông phaùp xuaát kho vaø xuaát ngoaïi teä theo phöông phaùp nhaäp tröôùc xuaát
tröôùc.
Trang 253
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 254
Keá toaùn taøi chính 2
5. Phí ngaân haøng chi hoä cho beân uyû thaùc baèng tieàn göûi ngaân haøng:
1.100.000ñ.
6. Phí uyû thaùc xuaát khaåu 3.300.000ñ, trong ñoù thueá GTGT 10%.
7. Buø tröø coâng nôï vôùi beân uyû thaùc xuaát khaåu, soá tieàn 31.400.000ñ.
8. Chuyeån tieàn göûi ngaân haøng traû cho ñôn vò uyû thaùc soá tieàn haøng coøn laïi
laø: 508.600.000ñ.
Trang 255
Keá toaùn taøi chính 2
5. Noäp 1.500.000.000ñ tieàn maët vaøo taøi khoaûn tieàn göûi ngaân haøng.
6. Xuaát baùn theo phöông thöùc traû chaäm cho khaùch haøng A 15.000sp, giaù
baùn traû ngay 19.200ñ/sp, thueá GTGT 10%. Giaù baùn traû goùp laø 22.600ñ/sp seõ ñöôïc
khaùch haøng A thanh toaùn 12 laàn trong voøng 12 thaùng tính töø ngaøy giao haøng.
7. Xuaát baùn cho khaùch haøng B 30.000sp, ñôn giaù baùn 19.800ñ/sp goàm 10%
thueá GTGT. Khaùch haøng B ñaõ thanh toaùn cho doanh nghieäp baèng chuyeån khoaûn.
8. Khaùch haøng A thanh toaùn laàn thöù nhaát cho doanh nghieäp baèng tieàn maët.
9. Nhaän ñöôïc hoaù ñôn thueá GTGT haøng nhaäp khaåu uyû thaùc do beân nhaän uyû
thaùc nhaäp khaåu giao vôùi soá thueá GTGT haøng nhaäp khaåu laø 282.600.000ñ. Bieát
raèng toång soá thueá phaûi noäp lieân quan laø 1.538.600.000ñ.
10. Chuyeån khoaûn traû heát soá tieàn coøn thieáu nôï beân nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu.
Yeâu caàu:
Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh
Trang 256
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 257
Keá toaùn taøi chính 2
Trang 258
Keá toaùn taøi chính 2
d- Tieàn ñieän nöôùc, ñieän thoaïi, chöa thueá phaûi traû cho quaûn lyù DN
1.500.000ñ, thueá GTGT tính 10%. Chi phí giao teá cho QLDN traû baèng tieàn maët
5.000.000ñ.
6. Ñaõ thöïc hieän xong chuyeán du lòch, khaùch haøng traû heát soá tieàn coøn laïi
baèng TGNH. Trong ñoù doanh thu chöa thueá cuûa vaän taûi laø 25.000.000ñ, cuûa
höôùng daãn du lòch 65.000.000ñ, thueá GTGT tính 10%.
Yeâu caàu: Haõy keát chuyeån toaøn boä chi phí vaø doanh thu ñeå tính keát quaû kinh
doanh, bieát raèng keá toaùn phaân boå chi phí quaûn lyù DN theo doanh thu chöa thueá.
Trang 259
Keá toaùn taøi chính 2
5. Doanh thu chöa thueá trong kyø laø 220.000.000ñ, thueá GTGT tính 10%, thu
baèng TM 140.000.000ñ, baèng TGNH 102.000.000ñ. Coøn moät soá tuû laïnh, maùy
laïnh ñaõ söûa chöõa xong nhöng khaùch haøng chöa nhaän, öôùc tính doanh thu chöa
thueá coøn phaûi thu soá dòch vuï naøy laø 10.000.000ñ
Yeâu caàu: Haõy ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh treân, tính chi phí
DV keát chuyeån trong kyø töông öùng vôùi doanh thu, xaùc ñònh keát quaû kinh doanh.
Trang 260
Keá toaùn taøi chính 2
6. Trích tröôùc chi phí hao moøn voû ruoät xe laø 3.000.000ñ. Khaáu hao xe
khaùch laø 6.000.000ñ, cho caùc taøi saûn coá ñònh duøng cho quaûn lyù doanh nghieäp laø
4.650.000ñ.
7. Chi tieàn quaûng caùo cho coâng ty laø 4.400.000ñ, goàm 10% thueá GTGT
thanh toaùn baèng chuyeån khoaûn vaø phaân boå trong 3 thaùng.
8. Tieàn ñieän, tieàn nöôùc, ñieän thoaïi, fax,… phaûi traû cho ngöôøi cung caáp söû
duïng ôû boä phaän quaûn lyù 1.500.000ñ, thueá GTGT 10%. Chi phí giao teá thanh toaùn
baèng tieàn maët 2.000.000.
9. Ñaõ thöïc hieän xong chuyeán du lòch, khaùch haøng traû heát soá tieàn coøn laïi
baèng tieàn göûi ngaân haøng. Coâng ty ghi nhaän doanh thu cho chuyeán ñi naøy vôùi thueá
GTGT vôùi thueá suaát 10%.
Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh vaø xaùc ñònh keát quaû
kinh doanh trong kyø cuûa töøng hoaït ñoäng.
Trang 261
Keá toaùn taøi chính 2
MUÏC LUÏC
PHAÀN LYÙ THUYEÁT...........................................................................................1
CHÖÔNG 1: KEÁ TOAÙN MUA BAÙN HAØNG HOAÙ, TIEÂU THUÏ THAØNH
Trang 262
Keá toaùn taøi chính 2
CHÖÔNG 3: KEÁ TOAÙN HOAÏT ÑOÄNG TAØI CHÍNH VAØ HOAÏT ÑOÄNG
KHAÙC
Trang 263
Keá toaùn taøi chính 2
NGHIEÄP
DÒCH VUÏ
5.1. NHÖÕNG VAÁN ÑEÀ CÔ BAÛN VEÀ HOAÏT ÑOÄNG KINH DOANH DÒCH VUÏ
..............................................................................................................................71
5.1.1. Ñaëc ñieåm hoaït ñoäng kinh doanh dòch vuï: ................................................71
5.1.2. Ñieàu kieän ghi nhaän doanh thu dòch vuï: ....................................................71
Trang 264
Keá toaùn taøi chính 2
5.5. KEÁ TOAÙN KINH DOANH CAÙC DÒCH VUÏ KHAÙC ..................................86
5.5.1. Ñaëc ñieåm keá toaùn kinh doanh caùc dòch vuï khaùc: .....................................86
5.5.2. Keá toaùn giaù thaønh dòch vuï vaø chi phí quaûn lyù doanh nghieäp: ..................87
5.6. KEÁ TOAÙN DOANH THU VAØ XAÙC ÑÒNH KEÁT QUAÛ KINH DOANH...90
5.6.1. Phöông phaùp haïch toaùn moät soá caùc nghieäp vuï kinh teá chuû yeáu: ..............91
5.6.2. Haïch toaùn ôû DN chuyeân kinh doanh cho thueâ TSCÑ thueâ hoaït ñoäng (cho
thueâ nhaø, thueâ vaên phoøng, thueâ maùy moùc thieát bò…) ..........................................92
5.6.3. Haïch toaùn ôû DN chuyeân kinh doanh cho thueâ coâng cuï, duïng cuï. ............93
Trang 265
Keá toaùn taøi chính 2
6.5. BAÛN THUYEÁT MINH BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH ...................................... 174
6.5.1. Muïc ñích cuûa Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính..................................174
6.5.2. Maãu Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính................................................174
6.5.3. Nguyeân taéc laäp vaø trình baøy Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính...........198
6.5.4. Cô sôû laäp Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính........................................198
6.5.5. Noäi dung vaø phöông phaùp laäp caùc chæ tieâu ............................................199
Trang 266