Nhm I.

6_Lp KT 3A4

I) Tng qut chung v thu GTGT

1.1) Khi nim : Thu gi tr gia tng (thu GTGT) l thu tnh trn gi tr tng thm ca hng ho, dch v pht sinh trong qu trnh t sn xut, lu thng n tiu dng. 1.2) c im: Thu trn tt c cc giai on v ch tnh trn gi tr tng thm khng tnh trng thu. Tng s thu GTGT thu cc giai on bng s thu tnh trn gi bn cho ngi mua cui cng. Thu GTGT thu vo hot ng tiu dng trong lnh th, khng iu tit vo tiu dng ngoi lnh th. 1.3) i tng chu thu GTGT Hng ha, dch v s dng cho sn xut, kinh doanh v tiu dng Vit Nam l i tng chu thu gi tr gia tng, tr cc i tng khng thuc din chu thu GTGT bn di y. 1.4) i tng khng thuc din chu thu gi tr gia tng Hng ha, dch v di y khng thuc din chu thu gi tr gia tng: 1. Sn phm trng trt, chn nui, nui trng thu sn cha ch bin thnh cc sn phm khc hoc ch qua s ch thng thng ca cc t chc, c nhn t sn xut v bn ra; 2. Sn phm mui; 3. Hng ha, dch v thuc din chu thu tiu th c bit khng phi np thu gi tr gia tng khu chu thu tiu th c bit; 4. Thit b, my mc, phng tin vn ti chuyn dng thuc loi trong nc cha sn xut c m c s c d n u t nhp khu lm ti sn c nh theo d n ; 5. Chuyn quyn s dng t thuc din chu thu chuyn quyn s dng t; 6. Nh thuc s hu Nh nc do Nh nc bn cho ngi ang thu; 7. Dch v tn dng, qu u t; 8. Bo him nhn th; bo him hc sinh; bo him vt nui, cy trng v cc loi bo him khng nhm mc ch kinh doanh; 9. Dch v y t; 10. Hot ng vn ho, trin lm v th dc th thao khng nhm mc ch kinh doanh; biu din ngh thut; sn xut phim; pht hnh v chiu phim nha, phim vi-i- ti liu; 11. Dy hc, dy ngh: dy vn ha, ngoi ng, tin hc, dy ma, ht, hi ho, nhc, kch, xic, th dc, th thao, nui dy tr v dy cc ngh khc nhm o to, bi dng nng cao trnh vn ho, kin thc chuyn mn ngh nghip cho mi ngi 12. Pht sng truyn thanh, truyn hnh theo chng trnh bng ngun vn ngn sch Nh nc;
3

Nhm I.6_Lp KT 3A4

13. In, xut bn v pht hnh: bo, tp ch, bn tin chuyn ngnh, sch chnh tr, sch gio khoa, gio trnh, sch vn bn php lut, sch in bng ting dn tc thiu s; tranh, nh, p phch tuyn truyn c ng; in tin; 14. Dch v phc v cng cng v v sinh, thot nc ng ph v khu dn c; duy tr vn th, vn hoa, cng vin, cy xanh ng ph, chiu sng cng cng; dch v tang l; 15. Duy tu, sa cha, xy dng cc cng trnh vn ha, ngh thut, cng trnh phc v cng cng, c s h tng v nh tnh ngha bng ngun vn ng gp ca nhn dn v vn vin tr nhn o; 16. Vn chuyn hnh khch cng cng bng xe but; 17. iu tra, thm d a cht, o c, lp bn thuc loi iu tra c bn ca Nh nc; 18. Ti, tiu nc phc v sn xut nng nghip; nc sch do t chc, c nhn t khai thc phc v cho sinh hot nng thn, min ni, hi o, vng su, vng xa; 19. V kh, kh ti chuyn dng phc v quc phng, an ninh; 20. Hng nhp khu trong cc trng hp sau: hng vin tr nhn o, vin tr khng hon li; qu tng cho cc c quan Nh nc, t chc chnh tr, t chc chnh tr - x hi, t chc x hi, t chc x hi - ngh nghip, n v v trang nhn dn; dng ca cc t chc, c nhn nc ngoi theo quy ch min tr ngoi giao; hng mang theo ngi trong tiu chun hnh l min thu; 21. Hng ho chuyn khu, qu cnh, mn ng qua Vit Nam; hng tm nhp khu, ti xut khu v tm xut khu, ti nhp khu; 22. Hng ha, dch v cung ng trc tip cho vn ti quc t v cc i tng tiu dng ngoi Vit Nam; 23. Chuyn giao cng ngh; 24. Vng nhp khu dng thi, ming cha c ch tc thnh cc sn phm m ngh, trang sc hay sn phm khc; 25. Mt s sn phm xut khu l ti nguyn khong sn khai thc cha qua ch bin do Chnh ph quy nh c th; 26. Hng ha, dch v ca nhng c nhn kinh doanh c mc thu nhp thp. Mc thu nhp thp do Chnh ph quy nh. Hng ha, dch v khng thuc din chu thu gi tr gia tng quy nh ti iu ny khng c khu tr v hon thu gi tr gia tng u vo. 1.5) i tng np thu GTGT: Cc t chc, c nhn c hot ng sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT Vit Nam, khng phn bit ngnh ngh, hnh thc, t chc kinh doanh (gi chung l c s kinh doanh) v t chc, c nhn khc c nhp khu hng ha, mua dch v t nc ngoi chu thu GTGT (gi chung l ngi nhp khu) u l i tng np thu GTGT.
4

Nhm I.6_Lp KT 3A4

T chc, c nhn sn xut, kinh doanh hng ha, dch v bao gm: - Cc t chc kinh doanh c thnh lp v ng k kinh doanh theo Lut Doanh nghip, Lut Doanh nghip Nh nc v Lut Hp tc x; - Cc t chc kinh t ca t chc chnh tr, t chc chnh tr - x hi, t chc x hi, t chc x hi - ngh nghip, n v v trang nhn dn, t chc s nghip v cc t chc khc; - Cc doanh nghip c vn u t nc ngoi v bn nc ngoi tham gia hp tc kinh doanh theo Lut u t nc ngoi ti Vit Nam; cc t chc, c nhn nc ngoi hot ng kinh doanh Vit Nam khng thuc cc hnh thc u t theo Lut u t nc ngoi ti Vit Nam; - C nhn, h gia nh, nhm ngi kinh doanh c lp v cc i tng kinh doanh khc c hot ng sn xut, kinh doanh, nhp khu

II) Cn c tnh thu GTGT

Cn c tnh thu gi tr gia tng l gi tnh thu v thu sut. 1.Gi tnh thu GTGT:

1.1.
i vi hng ha, dch v do c s sn xut, kinh doanh bn ra l gi bn cha c thu GTGT. i vi hng ha, dch v chu thu tiu th c bit l gi bn c thu tiu th c bit nhng cha c thu GTGT. C th: Gi tnh thu = Gi xut kho + ph thu/ ph ph (nu c) + thu TTB (nu c) ph thu/ ph (phi np NSNN) s gim do gim gi hng bn chit khu thng mi.

1.2.
i vi hng ha nhp khu l gi nhp ti ca khu cng vi thu nhp khu (nu c), cng vi thu tiu th c bit (nu c). Gi nhp ti ca khu c xc nh theo quy nh v gi tnh thu hng nhp khu; Gi tnh thu = gi nhp ti ca khu (thng l gi CIF) + thu nhp khu + thu TTB (nu c) thu nhp khu c min, gim (nu c)

1.3.
i vi hng ha, dch v dng trao i, tiu dng ni b, biu, tng cho l gi tnh thu gi tr gia tng ca hng ha, dch v cng loi hoc tng ng ti thi im pht sinh cc hot ng ny. Gi tnh thu = gi bn ca hng ha, dch v tng ng hoc cng loi

1.4.
i vi hot ng cho thu ti sn l s tin cho thu cha c thu gi tr gia tng; +) Trng hp cho thu theo hnh thc tr tin thu tng k hoc tr trc
5

Nhm I.6_Lp KT 3A4

tin thu cho mt thi hn thu th: Gi tnh thu = tin cho thu tr tng k hoc tr trc cho thi hn thu (cha c thu GTGT); +) Trng hp thu my mc, thit b, phng tin vn ti ca nc ngoi loi trong nc cha sn xut c cho thu li: Gi tnh thu = tin cho thu (cha c thu GTGT) gi thu phi tr cho nc ngoi.

1.5.
i vi hng ha bn theo phng thc tr gp, tr chm: Gi tnh thu = gi bn tr mt ln (cha c thu gi tr gia tng, khng bao gm khon li tr gp, li tr chm)

1.6.
i vi gia cng hng ho l gi gia cng cha c thu gi tr gia tng. Gi tnh thu = gi tr gia cng theo hp ng (cha c thu GTGT) (= tin cng + chi ph NVL + ng lc + vt liu ph + chi ph khc + )

1.7.
i vi hot ng xy dng, lp t: Gi tnh thu = gi tr cng trnh, hng mc cng trnh hay phn cng vic thc hin bn giao (cha c thu gi tr gia tng). Trng hp xy dng, lp t khng bao thu nguyn vt liu, my mc, thit b th Gi tnh thu = gi tr xy dng, lp t (khng bao gm gi tr nguyn vt liu v my mc, thit b).

1.8.
i vi hot ng kinh doanh bt ng sn: Gi tnh thu = gi bn bt ng sn (cha c thu GTGT) chi ph chuyn quyn s dng t tin thu t phi np ngn sch nh nc (nu c).

1.9.
i vi hot ng i l, mi gii mua bn hng ho v dch v hng hoa hng: Gi tnh thu = tin hoa hng thu c (cha c thu gi tr gia tng)

1.10.
i vi hng ho, dch v c s dng chng t thanh ton ghi gi thanh ton l gi c thu gi tr gia tng th gi tnh thu c xc nh theo cng thc sau:

Nhm I.6_Lp KT 3A4

Gi cha c thu gi tr gia tng

Gi thanh ton = 1 + thu sut ca hng ho, dch v (%)

1.11.
i vi in ca cc nh my thu in hch ton ph thuc Tp on in lc Vit Nam, xc nh s thu GTGT np ti a phng ni c nh my: Gi tnh thu GTGT = 60% gi bn in thng phm bnh qun nm trc (cha c thu GTGT). Trng hp cha xc nh c gi bn in thng phm bnh qun nm trc th theo gi tm tnh ca Tp on thng bo nhng khng thp hn gi bn in thng phm bnh qun ca nm trc lin k. Khi xc nh c gi bn in thng phm bnh qun nm trc th k khai iu chnh chnh lch vo k k khai ca thng c gi chnh thc. Vic xc nh gi bn in thng phm bnh qun nm trc chm nht khng qu ngy 31/3 ca nm sau.

1.12.
i vi dch v casino, tr chi in t c thng, kinh doanh gii tr c t cc, l s tin thu t hot ng ny bao gm c thu tiu th c bit tr s tin tr thng cho khch. Gi tnh thu c tnh theo cng thc sau: S tin thu c Gi tnh thu = 1+ thu sut

1.13.
i vi vn ti, bc xp (khng phn bit c s trc tip vn ti, bc xp hay thu li) th: Gi tnh thu = gi cc vn ti, bc xp (cha c thu GTGT),

1.14.
i vi dch v du lch theo hnh thc l hnh, hp ng k vi khch hng theo gi trn gi (n, , i li) th gi trn gi c xc nh l gi c thu GTGT. Trng hp gi trn gi bao gm c cc khon chi v my bay vn chuyn khch du lch t nc ngoi vo Vit Nam, t Vit Nam i nc ngoi, cc chi ph n, ngh, thm quan v mt s khon chi nc ngoi khc (nu c chng t hp php) th cc khon thu ca khch hng chi cho cc khon trn c tnh gim tr trong gi (doanh thu) tnh thu GTGT. C th: + Doanh thu chu thu GTGT = gi trn gi ( c thu GTGT) chi ph v my bay (nu c) cc chi ph n, ngh, thm quan v mt s khon chi nc ngoi khc (nu c).
7

Nhm I.6_Lp KT 3A4

Doanh thu chu thu GTGT + Gi tnh thu GTGT = 1+ thu sut thu GTGT

1.15.
i vi dch v cm , gi tnh thu l tin phi thu t dch v ny bao gm tin li phi thu t cho vay cm v khon thu khc pht sinh t vic bn hng cm (nu c). Khon thu t dch v ny c xc nh nh trn l gi c thu GTGT. Do , doanh thu chu thu GTGT = tin li phi thu t cho vay cm + khon thu t vic bn hng cm (nu c) Doanh thu chu thu GTGT + Gi tnh thu GTGT = 1+ thu sut thu GTGT V d : Cng ty kinh doanh cm trong k tnh thu c doanh thu cm l 110 triu ng. + Doanh thu chu thu = 110 triu ng 110 triu ng + Gi tnh thu GTGT = = 100 triu ng. 1+ 10%

1.16.
i vi sch chu thu GTGT bn theo ng gi pht hnh (gi ba) theo quy nh ca Lut Xut bn th gi bn c xc nh l gi c thu GTGT tnh thu GTGT v doanh thu ca c s. Cc trng hp bn khng theo gi ba th thu GTGT tnh trn gi bn ra. Khi : Doanh thu chu thu GTGT + Gi tnh thu GTGT = 1+ thu sut thu GTGT

1.17.
i vi hot ng in: gi tnh thu = tin cng in. Trng hp c s in thc hin cc hp ng in, gi thanh ton bao gm c tin cng in v tin giy in th: gi tnh thu = tin cng in + tin giy in.

1.18.
8

Nhm I.6_Lp KT 3A4

i vi dch v i l gim nh, i l xt bi thng, i l i ngi th ba bi hon, i l x l hng bi thng 100% hng tin cng hoc tin hoa hng th: Gi tnh thu GTGT = tin cng hoc tin hoa hng c hng (cha tr mt khon ph tn no) m doanh nghip bo him thu c, cha c thu GTGT. Gi tnh thu c xc nh bng ng Vit Nam. Trng hp ngi np thu c doanh thu bng ngoi t th phi quy i ra ng Vit Nam theo t gi giao dch bnh qun trn th trng ngoi t lin ngn hng do Ngn hng nh nc cng b ti thi im pht sinh doanh thu xc nh gi tnh thu. 2) Thu sut thu GTGT. Hin nay, Nh nc ta vn ang p dng 3 mc thu sut thu GTGT l : 0%; 5% v 10%. C th nh sau: 2.1. Mc thu sut 0% : p dng i vi hng ha, dch v xut khu, vn ti quc t v hng ha, dch v khng chu thu gi tr gia tng quy nh ti iu 5 ca Lut thu GTGT s 13/2008/QH12 khi xut khu, tr cc trng hp chuyn giao cng ngh, chuyn nhng quyn s hu tr tu ra nc ngoi; dch v ti bo him ra nc ngoi; dch v cp tn dng, chuyn nhng vn, dch v ti chnh phi sinh; dch v bu chnh, vin thng; sn phm xut khu l ti nguyn, khong sn khai thc cha qua ch bin quy nh ti khon 23 iu 5 ca Lut thu GTGT s 13/2008/QH12. 2.2. Mc thu sut 5% p dng i vi hng ho, dch v sau y: a) Nc sch phc v sn xut v sinh hot; b) Phn bn; qung sn xut phn bn; thuc phng tr su bnh v cht kch thch tng trng vt nui, cy trng; c) Thc n gia sc, gia cm v thc n cho vt nui khc; d) Dch v o p, no vt knh, mng, ao h phc v sn xut nng nghip; nui trng, chm sc, phng tr su bnh cho cy trng; s ch, bo qun sn phm nng nghip; ) Sn phm trng trt, chn nui, thu sn cha qua ch bin, tr sn phm quy nh ti khon 1 iu 5 ca Lut ny; e) M cao su s ch; nha thng s ch; li, dy ging v si an li nh c; g) Thc phm ti sng; lm sn cha qua ch bin, tr g, mng v sn phm quy nh ti khon 1 iu 5 ca Lut ny; h) ng; ph phm trong sn xut ng, bao gm g ng, b ma, b bn; i) Sn phm bng ay, ci, tre, na, l, rm, v da, s da, bo ty v cc
9

Nhm I.6_Lp KT 3A4

sn phm th cng khc sn xut bng nguyn liu tn dng t nng nghip; bng s ch; giy in bo; k) My mc, thit b chuyn dng phc v cho sn xut nng nghip, bao gm my cy, my ba, my cy, my gieo ht, my tut la, my gt, my gt p lin hp, my thu hoch sn phm nng nghip, my hoc bnh bm thuc tr su; l) Thit b, dng c y t; bng, bng v sinh y t; thuc phng bnh, cha bnh; sn phm ha dc, dc liu l nguyn liu sn xut thuc cha bnh, thuc phng bnh; m) Gio c dng ging dy v hc tp, bao gm cc loi m hnh, hnh v, bng, phn, thc k, com-pa v cc loi thit b, dng c chuyn dng cho ging dy, nghin cu, th nghim khoa hc; n) Hot ng vn ho, trin lm, th dc, th thao; biu din ngh thut; sn xut phim; nhp khu, pht hnh v chiu phim; o) chi cho tr em; sch cc loi, tr sch quy nh ti khon 15 iu 5 ca Lut ny; p) Dch v khoa hc, cng ngh theo quy nh ca Lut khoa hc v cng ngh. 2.3. Mc thu sut 10% p dng i vi hng ho, dch v khng quy nh 2 mc trn. Cc mc thu sut thu GTGT nu trn y c p dng thng nht cho tng loi hng ha, dch v cc khu nhp khu, sn xut, gia cng hay kinh doanh thng mi. V d 16: Hng may mc p dng thu sut l 10% th mt hng ny khu nhp khu, sn xut, gia cng hay kinh doanh thng mi u p dng thu sut 10%.

III) Phng php tnh thu GTGT

Thu GTGT m c s kinh doanh phi np c tnh theo 1 trong 2 phng php khu tr v phng php tnh trc tip trn GTGT. 1.PHNG PHP KHU TR THU : 1.1. Phng php khu tr thu p dng i vi c s kinh doanh thc hin y ch k ton, ho n, chng t theo quy nh ca php lut v k ton, ho n, chng t v ng k np thu theo phng php khu tr thu, tr cc i tng p dng tnh thu theo phng php tnh trc tip trn GTGT nu ti im 2 Mc ny. 1.2. Xc nh thu GTGT phi np:
10

Nhm I.6_Lp KT 3A4

S thu GTGT S thu GTGT S thu GTGT u = phi np u ra vo c khu tr Trong : a) S thu gi tr gia tng u ra bng tng s thu gi tr gia tng ca hng ho, dch v bn ra ghi trn ho n gi tr gia tng. Thu gi tr gia tng gi tnh thu ca hng ghi trn ho n gi tr = ho, dch v chu thu gia tng bn ra thu sut thu gi tr gia x tng ca hng ho, dch v

Trng hp s dng chng t ghi gi thanh ton l gi c thu GTGT th: thu GTGT u ra c xc nh bng gi thanh ton tr (-) gi tnh thu quy nh ti im 1.10 mc 2 phn ny. C s kinh doanh thuc i tng tnh thu theo phng php khu tr thu khi bn hng ha, dch v phi tnh v thu thu GTGT ca hng ha, dch v bn ra. Khi lp ho n bn hng ha, dch v, c s kinh doanh phi ghi r gi bn cha c thu, thu GTGT v tng s tin ngi mua phi thanh ton. Trng hp ho n ch ghi gi thanh ton (tr trng hp c php dng chng t c th), khng ghi gi cha c thu v thu GTGT th thu GTGT ca hng ho, dch v bn ra phi tnh trn gi thanh ton ghi trn ho n, chng t. V d 17: Doanh nghip bn st, thp, gi bn cha c thu GTGT i vi st F6 l: 11.000.000 ng/tn; thu GTGT 10% bng 1.100.000 ng/tn, nhng khi bn c mt s ho n doanh nghip ch ghi gi bn l 12.100.000 ng/tn th thu GTGT tnh trn doanh s bn c xc nh bng: 12.100.000 ng/tn x 10% = 1.210.000 ng/tn thay v tnh trn gi cha c thu l 11.000.000 ng/tn. b) Thu GTGT u vo bng (=) tng s thu GTGT ghi trn ho n GTGT mua hng ha, dch v (bao gm c ti sn c nh) dng cho sn xut, kinh doanh hng ha, dch v chu thu GTGT, s thu GTGT ghi trn chng t np thu ca hng ho nhp khu hoc chng t np thu GTGT thay cho pha nc ngoi theo hng dn ca B Ti chnh p dng i vi cc t chc nc ngoi khng c t cch php nhn Vit Nam v c nhn nc ngoi kinh doanh hoc c thu nhp pht sinh ti Vit Nam. Trng hp hng ha, dch v mua vo l loi c dng chng t c th ghi gi thanh ton l gi c thu GTGT th c s c cn c vo gi c thu v phng php tnh . V d 18: Trong k, Cng ty A thanh ton dch v u vo c tnh khu tr l loi c th: Tng gi thanh ton 110 triu ng (gi c thu GTGT), dch v ny chu thu l 10%, s thu GTGT u vo c khu tr tnh nh sau:
11

Nhm I.6_Lp KT 3A4

110 triu x 1 + 10%

10%

10 triu ng

Gi cha c thu l 100 triu ng, thu GTGT l 10 triu ng. c) Xc nh thu GTGT u vo c khu tr: c1) Thu GTGT u vo ca hng ho, dch v dng cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT c khu tr ton b. c2) Thu GTGT u vo ca hng ho, dch v s dng ng thi cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu v khng chu thu GTGT th ch c khu tr s thu GTGT u vo ca hng ho, dch v dng cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT. C s kinh doanh phi hch ton ring thu gi tr gia tng u vo c khu tr v khng c khu tr; trng hp khng hch ton ring c th thu u vo c khu tr theo t l (%) gia doanh s chu thu gi tr gia tng so vi tng doanh s ca hng ho, dch v bn ra. c3) Thu GTGT u vo ca ti sn c nh s dng ng thi cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT v khng chu thu GTGT th c khu tr ton b. Thu GTGT u vo ca ti sn c nh trong cc trng hp sau y khng c khu tr m tnh vo nguyn gi ca ti sn c nh: ti sn c nh chuyn dng phc v sn xut v kh, kh ti phc v quc phng, an ninh; ti sn c nh l nh lm tr s vn phng v cc thit b chuyn dng phc v hot ng tn dng ca cc t chc tn dng, doanh nghip kinh doanh ti bo him, bo him nhn th, kinh doanh chng khon, cc bnh vin, trng hc; tu bay dn dng, du thuyn khng s dng cho mc ch kinh doanh vn chuyn hng ho, hnh khch, kinh doanh du lch, khch sn. Ti sn c nh l t ch ngi t 9 ch ngi tr xung (tr t s dng vo kinh doanh vn chuyn hng ho, hnh khch, kinh doanh du lch, khch sn) c tr gi vt trn 1,6 t ng th s thu GTGT u vo tng ng vi phn tr gi vt trn 1,6 t ng khng c khu tr. c4) C s sn xut nng nghip, lm nghip, nui trng nh bt thu, hi sn c t chc sn xut khp kn, hch ton kt qu sn xut kinh doanh tp trung c s dng sn phm cc khu sn xut nng nghip, lm nghip; nui trng, nh bt thu, hi sn lm nguyn liu tip tc sn xut ch bin ra sn phm chu thu GTGT (bao gm sn phm nng, lm, thu sn cha qua ch bin xut khu hoc sn phm qua ch bin thuc i tng chu thu GTGT) c k khai, khu tr thu GTGT u vo phc v cho sn xut kinh doanh tt c cc khu u t xy dng c bn, sn xut, ch bin.
12

Nhm I.6_Lp KT 3A4

Trng hp c s c bn hng ha l sn phm nng, lm, thu hi sn cha qua ch bin hoc mi qua s ch thng thng thuc i tng khng chu thu GTGT th s thu GTGT ca hng ha, dch v mua vo c tnh khu tr theo t l (%) doanh s hng ha, dch v chu thu GTGT so vi tng doanh s ca hng ha, dch v bn ra. c5) Thu GTGT u vo ca hng ho, ti sn c nh mua vo b tn tht, b hng do thin tai, ho hon, tai nn bt ng khng c khu tr. c6) Thu gi tr gia tng u vo ca hng ho (k c hng ho mua ngoi hoc hng ho do doanh nghip t sn xut) m doanh nghip s dng khuyn mi, qung co di cc hnh thc phc v cho sn xut kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT th c khu tr. c7) Thu gi tr gia tng u vo ca hng ha, dch v s dng cho sn xut, kinh doanh hng ha, dch v khng chu thu gi tr gia tng c tnh vo nguyn gi ti sn c nh, gi tr nguyn vt liu hoc chi ph kinh doanh. Tr cc trng hp sau: - Thu gi tr gia tng ca hng ho, dch v m c s kinh doanh mua vo sn xut kinh doanh hng ha, dch v cung cp cho t chc, c nhn nc ngoi, t chc quc t vin tr nhn o, vin tr khng hon li c khu tr ton b; - Thu gi tr gia tng u vo ca hng ho, dch v s dng cho hot ng tm kim, thm d, pht trin m du kh c khu tr ton b. c8) Thu GTGT u vo pht sinh trong thng no c k khai, khu tr khi xc nh s thu phi np ca thng , khng phn bit xut dng hay cn trong kho. Trng hp c s kinh doanh pht hin s thu GTGT u vo khi k khai, khu tr cn st ho n hoc chng t np thu cha k khai, khu tr th c k khai, khu tr b sung; thi gian k khai, khu tr b sung ti a l 6 (su) thng, k t thng pht sinh ho n, chng t b st. V d 19: C s kinh doanh A c 01 ho n GTGT mua vo lp ngy 10/2/2009. Trong k k khai thu thng 2/2009, k ton ca c s kinh doanh b st khng k khai ho n ny th c s kinh doanh A c k khai v khu tr b sung ti a l k k khai thng 7/2009. c9) S thu GTGT u vo khng c khu tr, c s kinh doanh c hch ton vo chi ph tnh thu thu nhp doanh nghip hoc vo tnh vo nguyn gi ti sn c nh theo quy nh ca php lut. c10) Vn phng Tng cng ty, tp on khng trc tip hot ng kinh doanh v cc n v hnh chnh s nghip trc thuc nh: Bnh vin, Trm x, Nh ngh iu dng, Vin, Trng o to... khng thuc i tng np thu GTGT th khng c khu tr hay hon thu GTGT u vo ca hng ho, dch v mua vo phc v cho hot ng ca cc n v ny.
13

Nhm I.6_Lp KT 3A4

Trng hp cc n v ny c hot ng kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT th phi ng k, k khai np thu GTGT ring cho cc hot ng ny. V d 20: Vn phng Tng cng ty A khng trc tip sn xut, kinh doanh, s dng kinh ph do cc c s trc thuc ng gp hot ng nhng Vn phng Tng cng ty c cho thu nh (vn phng) phn khng s dng ht th Vn phng Tng cng ty phi hch ton, k khai np thu ring cho hot ng cho thu vn phng. Thu GTGT u vo ca hng ho, dch v phc v cho hot ng ca Vn phng Tng cng ty khng c khu tr hay hon thu. Vn phng Tng cng ty phi s dng kinh ph np cp trn thanh ton. 1.3. iu kin khu tr thu gi tr gia tng u vo quy nh nh sau: a) C ho n gi tr gia tng hp php ca hng ho, dch v mua vo hoc chng t np thu gi tr gia tng khu nhp khu hoc chng t np thu GTGT thay cho pha nc ngoi theo hng dn ca B Ti chnh p dng i vi cc t chc nc ngoi khng c t cch php nhn Vit Nam v c nhn nc ngoi kinh doanh hoc c thu nhp pht sinh ti Vit Nam. b) C chng t thanh ton qua ngn hng i vi hng ha, dch v mua vo, tr trng hp tng gi tr hng ho, dch v mua vo tng ln theo ha n di hai mi triu ng theo gi c thu GTGT. Hng ho, dch v mua vo tng ln theo ha n trn hai mi triu ng theo gi c thu GTGT nu khng c chng t thanh ton qua ngn hng th khng c khu tr. i vi nhng ho n ny, c s kinh doanh k khai vo mc ring trong bng k ho n, chng t hng ho, dch v mua vo. i vi hng ho, dch v mua tr chm, tr gp c gi tr hng ho, dch v mua trn hai mi triu ng, c s kinh doanh cn c vo hp ng mua hng ho, dch v, ho n gi tr gia tng v chng t thanh ton qua ngn hng ca hng ho, dch v mua tr chm, tr gp k khai, khu tr thu gi tr gia tng u vo, ng thi ghi r thi hn thanh ton vo phn ghi ch trn bng k ho n, chng t hng ho, dch v mua vo. Trng hp cha c chng t thanh ton qua ngn hng do cha n thi im thanh ton theo hp ng, c s kinh doanh vn c k khai, khu tr thu gi tr gia tng u vo. n thi im thanh ton theo hp ng nu khng c chng t thanh ton qua ngn hng th khng c khu tr thu GTGT u vo, c s kinh doanh phi k khai, iu chnh gim s thu gi tr gia tng u vo khu tr ca gi tr hng ho khng c chng t thanh ton qua ngn hng. V d 21: Thng 1/2009, Cng ty A mua mt l hng ca Cng ty B phc v sn xut kinh doanh, tng gi tr hp ng l 330 triu ng (bao gm c thu GTGT theo thu sut 10%), theo tho thun trong hp ng n thng 5/2009 Cng ty A mi thanh ton tin hng cho Cng ty B. Trong trng hp ny Cng ty A c tm k khai thu GTGT u vo vo k k khai ca thng 1/2009 l 30 triu ng. n thi hn thanh ton thng l 5/2009
14

Nhm I.6_Lp KT 3A4

Cng ty A phi cung cp chng t thanh ton qua ngn hng c gi tr l 330 triu ng, nu Cng ty A khng cung cp c chng t thanh ton qua ngn hng th s thu GTGT tm khu tr (30 triu ng) ca thng 1/2009 phi b k khai iu chnh gim s thu GTGT c khu tr vo k k khai thng 5/2009. Trng hp n thi im thanh ton l thng 5/2009, Cng ty A cung cp c chng t thanh ton quan ngn hng nhng s tin ghi trn chng t thanh ton ny c gi tr 275 triu ng th Cng ty A ch c chp nhn khu tr thu GTGT 25 triu ng, ng thi Cng ty A phi iu chnh gim s thu GTGT c khu tr vo ca k k khai thng 5/2009 l 5 triu ng. Hng ho, dch v mua vo theo phng thc thanh ton b tr gia gi tr hng ha, dch v mua vo vi gi tr hng ha bn ra; b tr cng n; thanh ton u quyn qua bn th ba thanh ton qua ngn hng m cc phng thc thanh ton ny c quy nh c th trong hp ng cng c coi l thanh ton qua ngn hng; Trng hp sau khi thc hin cc hnh thc thanh ton nu trn m phn gi tr cn li c thanh ton bng tin c gi tr t 20 triu ng tr ln th ch c khu tr thu i vi trng hp c chng t thanh ton qua ngn hng. Khi k khai ho n thu gi tr gia tng u vo, c s kinh doanh ghi r phng thc thanh ton c quy nh c th trong hp ng vo phn ghi ch trn bng k ho n, chng t hng ho, dch v mua vo. Trng hp mua hng ho, dch v ca mt nh cung cp c gi tr di hai mi triu ng nhng mua nhiu ln trong cng mt ngy c tng gi tr trn hai mi triu ng th ch c khu tr thu i vi trng hp c chng t thanh ton qua ngn hng. c) Hng ha, dch v xut khu c khu tr thu, hon thu GTGT u vo phi c iu kin v cc th tc, c th nh sau: Hp ng bn hng ho, gia cng hng ha (i vi trng hp gia cng hng ha), cung ng dch v cho t chc, c nhn nc ngoi. i vi trng hp u thc xut khu l hp ng u thc xut khu v bin bn thanh l hp ng u thc xut khu (trng hp kt thc hp ng) hoc bin bn i chiu cng n nh k gia bn u thc xut khu v bn nhn u thc xut khu c ghi r: s lng, chng loi sn phm, gi tr hng u thc xut khu; s, ngy hp ng xut khu ca bn nhn u thc xut khu k vi nc ngoi; s, ngy, s tin ghi trn chng t thanh ton qua ngn hng vi nc ngoi ca bn nhn u thc xut khu; s, ngy, s tin ghi trn chng t thanh ton ca bn nhn u thc xut khu thanh ton cho bn u thc xut khu; s, ngy t khai hi quan hng ha xut khu ca bn nhn u thc xut khu. d) iu kin, th tc, h s khu tr thu GTGT u vo i vi mt s trng hp hng ho c coi nh xut khu:
15

Nhm I.6_Lp KT 3A4

d1) Hng ho gia cng chuyn tip theo quy nh ca php lut Thng mi v hot ng mua, bn hng ho quc t v cc hot ng i l mua, bn, gia cng hng ho vi nc ngoi: - Hp ng gia cng xut khu v cc ph kin hp ng (nu c) k vi nc ngoi, trong ghi r c s nhn hng ti Vit Nam. - Ho n GTGT ghi r gi gia cng v s lng hng gia cng tr nc ngoi (theo gi quy nh trong hp ng k vi nc ngoi) v tn c s nhn hng theo ch nh ca pha nc ngoi; - Phiu chuyn giao sn phm gia cng chuyn tip (gi tt l Phiu chuyn tip) c xc nhn ca bn giao, bn nhn sn phm gia cng chuyn tip v xc nhn ca Hi quan qun l hp ng gia cng ca bn giao, bn nhn. - Hng ha gia cng cho nc ngoi phi thanh ton qua Ngn hng theo hng dn ti mc c.3. V th tc giao nhn sn phm gia cng chuyn tip v Phiu chuyn tip thc hin theo hng dn ca Tng cc Hi quan. V d 22: Cng ty A k hp ng gia cng vi nc ngoi 200.000 i giy xut khu. Gi gia cng l 800 triu ng. Hp ng ghi r giao giy cho Cng ty B ti Vit Nam sn xut ra giy hon chnh. Trng hp ny Cng ty A thuc i tng gia cng hng xut khu chuyn tip. Khi lp chng t chuyn giao sn phm giy cho Cng ty B, Cng ty A ghi r s lng, chng loi, quy cch sn phm giao, ton b doanh thu gia cng giy 800 triu ng nhn c tnh thu GTGT l 0%. d2) Hng ha gia cng xut khu ti ch theo quy nh ca php lut Thng mi v hot ng mua, bn hng ho quc t v cc hot ng i l mua, bn, gia cng hng ho vi nc ngoi: - Hp ng bn hng ha k vi nc ngoi, trong ghi r mt hng, s lng, gi tr, tn v a ch ca doanh nghip nhn hng ti Vit Nam. - T khai hi quan hng ho xut khu - nhp khu ti ch c xc nhn ca c quan Hi quan v hng ha giao cho doanh nghip ti Vit Nam theo ch nh ca pha nc ngoi. - Hng ha bn cho thng nhn nc ngoi nhng giao hng ti Vit Nam phi thanh ton qua ngn hng bng ngoi t t do chuyn i. Chng t thanh ton qua ngn hng theo hng dn ti im 1.2. c.3 Mc ny. - Ho n GTGT ca hng ha xut khu ti ch, ghi r tn ngi mua pha nc ngoi, tn doanh nghip nhn hng v a im giao hng ti Vit Nam. - Hng ho xut khu ti ch ca doanh nghip c vn u t nc ngoi phi ph hp vi quy nh ti giy php u t. d3) Hng ho, vt t do doanh nghip Vit Nam xut khu thc hin cng trnh xy dng nc ngoi th th tc h s doanh nghip Vit Nam thc hin cng trnh xy dng ti nc ngoi c khu tr hoc hon thu GTGT u vo phi
16

Nhm I.6_Lp KT 3A4

p ng cc iu kin sau: - T khai hi quan hng ho xut khu. - Hng ho, vt t xut khu phi ph hp vi Danh mc hng ho xut khu thc hin cng trnh xy dng nc ngoi do Gim c doanh nghip Vit Nam thc hin cng trnh xy dng nc ngoi ph duyt. - Hp ng u thc xut khu (trng hp u thc xut khu). d4) Hng ho, vt t do c s kinh doanh trong nc bn cho doanh nghip Vit Nam thc hin cng trnh xy dng nc ngoi v thc hin giao hng ho ti nc ngoi theo Hp ng k kt th th tc h s c s kinh doanh trong nc bn hng thc hin khu tr hoc hon thu GTGT u vo i vi hng ho xut khu phi p ng cc iu kin sau: - T khai hi quan hng ho xut khu c xc nhn thc xut ca c quan hi quan; - Hng ho, vt t xut khu phi ph hp vi Danh mc hng ho xut khu cng trnh xy dng nc ngoi do Gim c doanh nghip Vit Nam thc hin cng trnh xy dng nc ngoi ph duyt. - Hp ng mua bn k gia c s kinh doanh trong nc v doanh nghip Vit Nam thc hin cng trnh xy dng nc ngoi, trong c ghi r v iu kin giao hng, s lng, chng loi v tr gi hng ho; - Hp ng u thc (trng hp u thc xut khu); - Chng t thanh ton qua ngn hng; - Ho n GTGT bn hng ho. Cc trng hp c s kinh doanh c hng ha xut khu hoc hng ho c coi nh xut khu nu ti im d nu trn, nu c xc nhn ca c quan Hi quan (i vi hng ha xut khu) nhng khng c cc th tc, h s khc i vi tng trng hp c th th khng phi tnh thu GTGT u ra nhng khng c khu tr thu GTGT u vo. Ring i vi trng hp hng ho gia cng chuyn tip v hng ho xut khu ti ch, nu khng c mt trong cc th tc, h s theo quy nh th phi tnh v np thu GTGT nh hng ha tiu th ni a. i vi c s kinh doanh c dch v xut khu nu khng p ng iu kin v thanh ton qua ngn hng hoc c coi nh thanh ton qua ngn hng th khng c p dng thu sut thu GTGT 0%, khng phi tnh thu GTGT u ra nhng khng c khu tr thu u vo. ) i vi h kinh doanh np thu GTGT theo phng php trc tip trn GTGT c chuyn sang np thu theo phng php khu tr thu, c khu tr thu GTGT ca hng ho, dch v mua vo pht sinh k t thng c p dng np thu theo phng php khu tr thu; i vi hng ho, dch v mua vo trc thng c p dng np thu theo phng php khu tr thu th khng c tnh khu tr thu GTGT u vo.

17

Nhm I.6_Lp KT 3A4

1.4) C s kinh doanh khng c tnh khu tr thu GTGT u vo i vi trng hp: ho n GTGT s dng khng ng quy nh ca php lut nh: ha n GTGT khng ghi thu GTGT (tr trng hp c th c dng ho n GTGT ghi gi thanh ton l gi c thu GTGT); khng ghi hoc ghi khng ng mt trong cc ch tiu nh tn, a ch, m s thu ca ngi bn nn khng xc nh c ngi bn; ha n, chng t np thu GTGT gi, ha n b ty xa, ha n khng (khng c hng ha, dch v km theo); ha n ghi gi tr khng ng gi tr thc t ca hng ha, dch v mua, bn hoc trao i. 2.PHNG PHP TNH TRC TIP TRN GTGT: 2.1. Phng php tnh trc tip trn GTGT p dng i vi cc i tng sau y: a) C nhn, h kinh doanh khng thc hin hoc thc hin khng y ch k ton, ho n, chng t theo quy nh ca php lut. b) T chc, c nhn nc ngoi kinh doanh khng theo Lut u t v cc t chc khc khng thc hin hoc thc hin khng y ch k ton, ho n, chng t theo quy nh ca php lut. c) Hot ng kinh doanh mua bn, vng, bc, qu, ngoi t. Trng hp c s kinh doanh thuc i tng np thu theo phng php khu tr thu c hot ng kinh doanh mua, bn vng, bc, qu v hot ng ch tc sn phm vng, bc, qu th phi hch ton ring c hot ng kinh doanh mua, bn vng, bc, qu p dng theo phng php tnh trc tip trn GTGT. 2.2. Xc nh thu GTGT phi np S thu GTGT phi np theo phng php tnh trc tip trn GTGT bng GTGT ca hng ho, dch v chu thu bn ra nhn (x) vi thu sut p dng i vi hng ho, dch v . a) Gi tr gia tng ca hng ho, dch v c xc nh bng gi thanh ton ca hng ho, dch v bn ra tr (-) gi thanh ton ca hng ho, dch v mua vo tng ng. Gi thanh ton ca hng ho, dch v bn ra l gi thc t bn ghi trn ho n bn hng ho, dch v, bao gm c thu GTGT v cc khon ph thu, ph thu thm m bn bn c hng, khng phn bit thu tin hay cha thu c tin. Gi thanh ton ca hng ho, dch v mua vo c xc nh bng gi tr hng ho, dch v mua vo hoc nhp khu, c thu GTGT dng cho sn xut, kinh doanh hng ho, dch v chu thu GTGT bn ra tng ng. Gi tr gia tng xc nh i vi mt s ngnh ngh kinh doanh nh sau: - i vi hot ng sn xut, kinh doanh l s chnh lch gia doanh s bn vi doanh s vt t, hng ho, dch v mua vo dng cho sn xut, kinh doanh. Trng hp c s kinh doanh khng hch ton c doanh s vt t, hng ho, dch v mua vo tng ng vi doanh s hng bn ra th xc nh nh sau:
18

Nhm I.6_Lp KT 3A4

Gi vn hng bn ra bng (=) Doanh s tn u k, cng (+) doanh s mua trong k, tr (-) doanh s tn cui k. V d 23: Mt c s A sn xut g, trong thng bn c 150 sn phm, tng doanh s bn l 25 triu ng. Gi tr vt t, nguyn liu mua ngoi sn xut 150 sn phm l 19 triu ng, trong : + Nguyn liu chnh (g): 14 triu. + Vt liu v dch v mua ngoi khc: 5 triu. Thu sut thu GTGT l 10%, thu GTGT c s A phi np c tnh nh sau: + GTGT ca sn phm bn ra: 25 triu ng - 19 triu ng = 6 triu ng. + Thu GTGT phi np: 6 triu ng x 10% = 0,6 triu ng. a) - i vi xy dng, lp t l s chnh lch gia tin thu v xy dng, lp t cng trnh, hng mc cng trnh tr (-) chi ph vt t nguyn liu, chi ph ng lc, vn ti, dch v v chi ph khc mua ngoi phc v cho hot ng xy dng, lp t cng trnh, hng mc cng trnh. - i vi hot ng vn ti l s chnh lch gia tin thu cc vn ti, bc xp tr (-) chi ph xng du, ph tng thay th v chi ph khc mua ngoi dng cho hot ng vn ti. - i vi hot ng kinh doanh n ung l s chnh lch gia tin thu v bn hng n ung, tin phc v v cc khon thu khc tr (-) gi vn hng ha, dch v mua ngoi dng cho kinh doanh n ung. - i vi hot ng kinh doanh vng, bc, qu, ngoi t, gi tr gia tng l s chnh lch gia doanh s bn ra vng, bc, qu, ngoi t tr (-) gi vn ca vng, bc, qu, ngoi t bn ra. - i vi c s kinh doanh thuc i tng tnh thu GTGT theo phng php khu tr thu c kinh doanh mua, bn vng, bc, qu, ngoi t p dng phng php tnh trc tip trn GTGT, c s phi hch ton ring thu GTGT u vo k khai thu GTGT phi np ca hng ho, dch v theo tng hot ng kinh doanh v phng php tnh thu ring. Trng hp khng hch ton c ring th c xc nh phn b thu GTGT u vo c khu tr tng ng vi t l doanh thu ca hng ho, dch v chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr thu trn tng doanh thu bn hng pht sinh trong k. - i vi cc hot ng kinh doanh khc l s chnh lch gia tin thu v hot ng kinh doanh tr (-) gi vn ca hng ha, dch v mua ngoi thc hin hot ng kinh doanh . - C s kinh doanh thuc i tng np thu GTGT theo phng php tnh trc
19

Nhm I.6_Lp KT 3A4

tip trn GTGT khng c tnh gi tr ti sn mua ngoi, u t, xy dng lm ti sn c nh vo doanh s hng ho, dch v mua vo tnh gi tr gia tng. b) i vi c s kinh doanh bn hng ho, dch v c y ho n ca hng ho, dch v bn ra theo ch quy nh hoc c iu kin xc nh c ng doanh thu bn hng ho, dch v nh hp ng v chng t thanh ton nhng khng c ho n mua hng ha, dch v u vo th GTGT c xc nh bng doanh thu nhn (x) vi t l (%) GTGT tnh trn doanh thu. T l (%) gi tr gia tng tnh trn doanh thu lm cn c xc nh gi tr gia tng c quy nh nh sau: - Thng mi (phn phi, cung cp hng ho): 10%. - Dch v, xy dng (tr xy dng c bao thu nguyn vt liu): 50%. - Sn xut, vn ti, dch v c gn vi hng ho, xy dng c bao thu nguyn vt liu: 30%. c) Hot ng kinh doanh, h kinh doanh, c nhn kinh doanh khng thc hin hoc thc hin khng y ch k ton, ho n, chng t theo quy nh ca php lut th np thu theo t l (%) GTGT do B Ti chnh quy nh.

IV) ng k, k khai, np thu GTGT

1) ng k thu GTGT. a) C s kinh doanh k c cc c s trc thuc ca c s phi ng k np thu gi tr gia tng vi c quan thu trc tip qun l theo hng dn ca c quan thu. i vi c s kinh doanh mi thnh lp, thi gian ng k np thu gi tr gia tng chm nht l mi ngy, k t ngy c cp giy chng nhn ng k kinh doanh. Trong trng hp sp nhp, hp nht, chia, tch, gii th, ph sn hoc thay i kinh doanh, c s kinh doanh phi khai bo vi c quan thu chm nht l nm ngy trc khi sp nhp, hp nht, chia, tch, gii th, ph sn hoc thay i kinh doanh. b) C s kinh doanh np thu theo phng php tnh trc tip trn gi tr gia tng nu thc hin y ch chng t, ha n, s k ton, t nguyn ng k p dng np thu theo phng php khu tr thu th c quan thu xem xt thc hin. c) Ti im 3.3 Phn I Thng t s 85/2007/TT-BTC ngy 18/7/2007 ca B Ti chnh hng dn thi hnh Lut Qun l thu v ng k thu hng dn: "a/ Ngi np thu ch c cp mt m s thu duy nht s dng trong sut qu trnh hot ng t khi ng k thu cho n khi khng cn tn ti........ c/... Cc n v trc thuc chu s qun l ca n v ch qun nhng ng k np thu trc tip vi c quan Thu th n v ch qun (c m s thu 10 s) ca n
20

Nhm I.6_Lp KT 3A4

v trc thuc phi thc hin k khai cc n v ny vo "Bn k cc n v trc thuc" c quan Thu cp m s thu 13 s. Cn c cc quy nh trn, trng hp doanh nghip c cc n v sn xut hch ton ph thuc khc a phng ng k thu th doanh nghip khng phi thc hin ng k thu li c quan thu qun l cc n v sn xut hch ton ph thuc. Trng hp doanh nghip c pht sinh cc hot ng sn xut kinh doanh mi hoc m rng kinh doanh a phng khc m khng thnh lp chi nhnh hoc n v trc thuc th phi thc hin ng k thu vi c quan thu ni pht sinh hoc ni m rng hot ng sn xut kinh doanh theo hng dn ti im 7.5 Mc I Phn II Thng t s 85/2007/TT-BTC nu trn. 2) K khai thu GTGT a) C s kinh doanh phi k khai thu gi tr gia tng tng thng v np t khai thu cho c quan thu trong mi ngy u ca thng tip theo. Trong trng hp khng pht sinh thu u vo, thu u ra, c s kinh doanh vn phi k khai v np t khai thu cho c quan thu. C s kinh doanh phi k khai y , ng mu t khai thu v chu trch nhim v tnh chnh xc ca vic k khai. b) C s kinh doanh, ngi nhp khu hng ho phi k khai v np t khai thu gi tr gia tng theo tng ln nhp khu cng vi vic k khai thu nhp khu vi c quan thu thu ni c ca khu nhp hng ha. c) C s kinh doanh bun chuyn phi k khai v np thu theo tng chuyn hng vi c quan thu ni mua hng, trc khi vn chuyn hng i. d) C s kinh doanh nhiu loi hng ha, dch v c mc thu sut thu gi tr gia tng khc nhau phi k khai thu gi tr gia tng theo tng mc thu sut quy nh i vi tng loi hng ha, dch v; nu c s kinh doanh khng xc nh c theo tng mc thu sut th phi tnh v np thu theo mc thu sut cao nht ca hng ha, dch v m c s c sn xut, kinh doanh. B ti chnh quy nh mu t khai thu v hng dn vic k khai. e) Mt s quy nh khc.
Theo qui nh ti khon 1 iu 10 Lut s 07/2003/QH11 ngy 17/06/2003 ca Quc hi v sa i, b sung mt s iu ca Lut thu gi tr gia tng: Thu u vo pht sinh trong thng no c k khai, khu tr khi xc nh s thu phi np ca thng ; thi gian k khai ti a l ba thng, k t thi im k khai thu ca thng pht sinh.... Ti im c, khon 12, iu 5 Ngh nh s 164/2003/N-CP ca Chnh ph ngy 22/12/2003 qui nh: thu GTGT u vo khng c khu tr do k khai chm so vi thi gian qui nh c tr tnh thu nhp chu thu thu nhp doanh nghip. Cn c vo cc qui nh trn y cc Cc Thu hng dn v gii quyt nh sau: i vi cc ho n GTGT v chng t np thu GTGT k khai chm qu 3 thng khng c k
21

Nhm I.6_Lp KT 3A4

khai khu tr s thu GTGT ny vo s thu GTGT phi np. S thu GTGT khng c khu tr do k khai chm qu 3 thng doanh nghip c hch ton vo chi ph hp l tnh thu nhp chu thu thu nhp doanh nghip.

Ti im 1.3.b Mc III Phn B Thng t s 129/2008/TT-BTC ngy 26/12/2008 ca B Ti chnh hng dn k khai thu GTGT u vo i vi hng ho, dch v mua tr chm, tr gp c gi tr hng ho, dch v mua trn hai mi triu ng: "Trng hp cha c chng t thanh ton qua ngn hng do cha n thi im thanh ton theo hp ng, c s kinh doanh vn c k khai, khu tr thu gi tr gia tng u vo. n thi im thanh ton theo hp ng nu khng c chng t thanh ton qua ngn hng th khng c khu tr thu GTGT u vo, c s kinh doanh phi k khai, iu chnh gim s thu gi tr gia tng u vo khu tr ca gi tr hng ho khng c chng t thanh ton qua ngn hng." Cn c hng dn trn, trng hp doanh nghip mua hng ho, dch v tr chm, tr gp c gi tr t 20 triu ng tr ln, n thi hn thanh ton theo hp ng nhng cha thanh ton (khng c Ph lc hp ng iu chnh gia hn thi hn thanh ton), doanh nghip thc hin k khai, iu chnh gim s thu gi tr gia tng u vo khu tr ca gi tr hng ho khng c chng t thanh ton qua ngn hng; qu thi hn thanh ton ghi trong hp ng n v mi thc hin thanh ton qua ngn hng, nu doanh nghip mua hng k khai b sung thu GTGT u vo trong phm vi 06 thng v c chng t thanh ton qua ngn hng th doanh nghip vn c khu tr thu GTGT u vo. 3) Np thu GTGT Thu gi tr gia tng c np vo ngn sch Nh nc theo quy nh sau: 3.1. Thi hn np thu GTGT Ngi np thu c ngha v np thu GTGT y , ng thi hn vo ngn sch Nh nc. Trng hp ngi np thu tnh thu, thi hn np thu GTGT chm nht l ngy cui cng ca thi hn np h s khai thu. C th : - Thi hn np h s khai thu thng chm nht l ngy th hai mi ca thng tip theo thng pht sinh ngha v thu - Thi hn np h s khai thu theo tng ln pht sinh ngha v thu chm nht l ngy th mi k t ngy pht sinh ngha v thu - Thi hn np h s quyt ton thu nm chm nht l ngy th chn mi k t ngy kt thc nm dng lch hoc nm ti chnh. Trng hp c quan thu tnh thu hoc n nh thu, thi hn np thu GTGT l thi hn ghi trn thng bo ca c quan thu. Trng hp ny thi hn np thu c ghi c th trn thng bo ca c quan thu. Ngi np thu cn c thi hn ny thc hin.
22

Nhm I.6_Lp KT 3A4

3.2. ng tin np thu GTGT - ng tin np thu GTGT l ng Vit Nam - Trng hp np thu GTGT bng ngoi t : + Ngi np thu ch c np thu bng cc loi ngoi t t do chuyn i theo quy nh ca Ngn hng Nh nc. + S ngoi t np thu c quy i sang ng Vit Nam theo t gi ngoi t do Ngn hng Nh nc cng b c hiu lc ti thi im tin thu c np vo Kho bc Nh nc. + Vic qun l ngoi t np thu thc hin theo quy nh ca B Ti chnh 3.3. a im np thu GTGT Ngi np thu GTGT c th np thu ti cc a im sau: - Ti Kho bc Nh nc; - Ti c quan thu ni tip nhn h s khai thu; - Thng qua t chc, c nhn c c quan thu u nhim thu thu; - Thng qua ngn hng thng mi, t chc tn dng khc v t chc dch v theo quy nh ca php lut. 3.4. Th tc np thu GTGT C quan thu cp chng t v hng dn cch lp chng t np tin vo Ngn sch Nh nc cho ngi np thu i vi tng hnh thc np tin mt hoc chuyn khon. Ngi np thu phi ghi y , chi tit cc thng tin trn chng t np tin thu do B Ti chnh quy nh. Trng hp ngi np thu GTGT bng tin mt - Trng hp ngi np thu GTGT n np tin trc tip ti Kho bc Nh nc, Kho bc Nh nc phi xc nhn trn chng t np thu v s thu thu. - Trng hp ngi np thu np bng tin mt ti c quan thu, ngn hng, t chc tn dng hoc t chc, c nhn c c quan thu u nhim thu thu: cc t chc, c nhn khi nhn tin thu phi cp cho ngi np thu chng t thu tin thu theo ng quy nh ca B Ti chnh. Trng hp np thu GTGT bng chuyn khon Ngn hng, t chc tn dng thc hin trch chuyn tin t ti khon ca ngi np thu vo ti khon ca Kho bc Nh nc phi xc nhn trn chng t np tin thu ca NNT. Ngn hng, t chc tn dng phi phn nh y cc ni dung ca chng t np tin thu trn chng t phc hi gi Kho bc Nh nc ni thu Ngn sch Nh nc.

V) Hon thu GTGT.

1. i tng, h s, th tc Trng hp 1: C s kinh doanh thuc i tng np thu theo phng php khu tr thu 3 thng lin tc tr ln (khng phn bit nin k ton) c ly k s thu u vo
23

Nhm I.6_Lp KT 3A4

c khu tr ln hn s thu u ra. S thu c hon l s thu u vo cha c khu tr ht ca thi gian xin hon thu. V d: Doanh nghip A k khai thu GTGT c s thu GTGT u vo, u ra nh sau: (n v tnh :triu ng) Thu u vo Thu u ra Ly k s thu Thng k khai Thu phi c khu tr pht sinh u vo cha thu np trong thng trong thng khu tr Thng 12/2000 200 100 -100 -100 Thng 01/2001 300 350 +50 -50 Thng 02/2001 300 200 -100 -150 Theo v d trn, doanh nghip A ly k 3 thng lin tc c s thu u vo ln hn thu u ra. Doanh nghip A thuc i tng c hon thu GTGT vi s thu l 150 triu ng. H s hon thu GTGT gm: - Cng vn ngh hon thu GTGT nu r l do hon thu, s thu ngh hon, thi gian hon (theo mu s 10/GTGT ban hnh km theo Thng t ny). - Bng k khai tng hp s thu pht sinh u ra, s thu u vo c khu tr, s thu np (nu c), s thu u vo ln hn s thu u ra ngh hon li. - Bng k hng ha, dch v mua vo, bn ra trong k lin quan n vic xc nh thu GTGT u vo, u ra (mu s 02/GTGT, 03/GTGT). Ring i vi hng ha, dch v mua vo c s dng chng t c th ghi gi thanh ton l gi c thu GTGT th s dng Bng k mu s 05/GTGT. Trng hp vic k khai thu hng thng y v chnh xc, ph hp vi Bng k khai tng hp, c s khng phi np Bng k hng ha, dch v mua vo, bn ra cc thng ngh hon thu. Trng hp c iu chnh thu GTGT u vo c khu tr, thu GTGT u ra ca cc thng trong thi gian hon thu th c s phi k khai s thu GTGT u vo c khu tr, thu GTGT u ra pht sinh tng thng trong thi gian hon thu, s thu iu chnh phi gii trnh r l do. Trng hp 2: C s kinh doanh trong thng c hng ha xut khu nu c s thu GTGT u vo cha c khu tr t 200 triu tr ln th c xt hon thu theo thng. i vi hng ha y thc xut khu, gia cng xut khu qua mt c s khc k hp ng gia cng xut khu, gia cng chuyn tip xut khu, i tng hon thu

24

Nhm I.6_Lp KT 3A4

l c s c hng ha i y thc xut khu, c s trc tip gia cng hng ha xut khu. H s hon thu - Cc h s nu ti trng hp 1. - Bin bn thanh l Hp ng u thc xut khu hoc u thc gia cng hng xut khu (trng hp kt thc hp ng) hoc Bin bn i chiu cng n nh k gia bn u thc xut khu v bn nhn u thc xut khu (i vi trng hp u thc xut khu hoc u thc gia cng xut khu). - Bng k cc h s c ch k v ng du ca c s. Bng k ghi r: + S, ngy t khai xut khu ca hng ha xut khu (trng hp u thc xut khu phi ghi s, ngy t khai xut khu ca c s nhn u thc). + S, ngy hp ng xut khu hoc s, ngy hp ng u thc xut khu, u thc gia cng i vi trng hp u thc xut khu, u thc gia cng xut khu. + Hnh thc thanh ton, s, ngy, s tin ca chng t thanh ton tin hng ha, dch v xut khu. H s hon thu i vi trng hp hng ha, dch v xut khu thanh ton bng hng bao gm - Cc h s nu ti trng hp 1. - Bng k cc h s c ch k v ng du ca c s: + S, ngy hp ng xut khu hng ha, dch v k vi pha nc ngoi. + S, ngy hp ng mua hng ha nhp khu, dch v ca pha nc ngoi (gi tt l hp ng nhp khu) thanh ton b tr vi hng ha, dch v xut khu. + S, ngy T khai xut khu ca hng ha xut khu. + S, ngy T khai nhp khu ca hng ha nhp khu mua ca pha nc ngoi thanh ton b tr vi hng ha, dch v xut khu. + S, ngy vn bn xc nhn vi pha nc ngoi v s tin thanh ton b tr gia hng ha, dch v xut khu vi hng ha nhp khu, dch v mua ca pha nc ngoi. Trng hp sau khi thanh ton b tr gia gi tr hng ha, dch v xut khu v gi tr hng ha, dch v nhp khu c chnh lch, s tin chnh lch phi thc hin thanh ton qua ngn hng, c s kinh doanh phi k trong Bng k km theo v s, ngy, chng t thanh ton qua ngn hng, s tin thanh ton. Cc hp ng xut khu hng ha, dch v, hp ng nhp khu mua hng ha, dch v vi pha nc ngoi phi theo ng quy nh ca Lut thng mi ghi r: s lng, chng loi, gi tr hng ha, dch v, gi bn (mua), gi gia cng (i vi trng hp gia cng hng ha), hnh thc thanh ton b tr gia gi tr hng ha, dch v xut khu v gi tr hng ha, dch v nhp khu mua ca pha nc ngoi. Trng hp c s kinh doanh sn xut, gia cng hng xut khu thanh ton theo phng thc b tr vi hng nhp theo hp ng di hn vi pha nc ngoi, th
25

Nhm I.6_Lp KT 3A4

c s kinh doanh phi ng k vi c quan Thu v hp ng xut khu, hp ng nhp khu, k hoch thanh ton vi pha ngoi, nh k c s phi c vn bn xc nhn v s lng, gi tr hng ha thanh ton b tr vi pha nc ngoi. H s hon thu i vi trng hp hng ha xut khu ti ch bao gm - Cc h s nu ti trng hp 1. - Bng k cc h s c ch k v ng du ca c s: + S, ngy Hp ng xut khu ti ch k vi pha nc ngoi. + S, ngy t khai hi quan hng ha xut - nhp khu ti ch. + S, ngy, s tin ca chng t thanh ton tin hng ha xut khu ti ch qua Ngn hng. Trng hp 3 i vi c s mi thnh lp, u t ti sn mi ng k np thu theo phng php khu tr thu nhng cha c pht sinh doanh thu bn hng tnh thu GTGT u ra, nu thi gian u t t mt nm tr ln c xt hon thu u vo theo tng nm. S thu GTGT u vo ca ti sn u t c hon c gi tr ln t 200 triu ng tr ln th c xt hon thu tng qu. V d 1: C s kinh doanh mi c thnh lp nm 2003, trong nm 2003 thc hin u t phn gi tr xy lp l 6 t ng, gi tr my mc, thit b l 2 t. Thu GTGT u vo ca vt t dng trong xy lp l 400 triu. Thu GTGT ca my mc,thit b l 200 triu. n cui nm 2003, cng trnh cha i vo hot ng sn xut kinh doanh, cha c doanh thu nn cha pht sinh thu GTGT phi np. Sau khi lp bo co quyt ton thu GTGT, nm 2003 xc nh s thu u vo 600 triu, th c s lm h s ngh c quan thu gii quyt hon s tin thu GTGT l 600 triu cho c s. Trng hp thu u vo doanh nghip tng hp tng qu ln hn 200 triu ng th doanh nghip c th ngh hon thu tng qu. H s hon thu GTGT gm: - Cng vn ngh hon thu GTGT nu r l do hon thu, s thu ngh hon, thi gian hon - Bng k khai tng hp s thu pht sinh u ra, s thu u vo c khu tr, s thu np (nu c), s thu u vo ln hn s thu u ra ngh hon li. - Bng k hng ha, dch v mua vo, bn ra trong k lin quan n vic xc nh thu GTGT u vo, u ra (mu s 02/GTGT, 03/GTGT). Ring i vi hng ha, dch v mua vo c s dng chng t c th ghi gi thanh ton l gi c thu GTGT th s dng Bng k mu s 05/GTGT. Trng hp vic k khai thu hng thng y v chnh xc, ph hp vi Bng k khai tng hp, c s khng phi np Bng k hng ha, dch v mua vo, bn ra cc thng ngh hon thu. Trng hp c iu chnh thu GTGT u vo
26

Nhm I.6_Lp KT 3A4

c khu tr, thu GTGT u ra ca cc thng trong thi gian hon thu th c s phi k khai s thu GTGT u vo c khu tr, thu GTGT u ra pht sinh tng thng trong thi gian hon thu, s thu iu chnh phi gii trnh r l do. Trng hp 4: i vi c s kinh doanh thuc i tng np thu theo phng php khu tr thu c d n u t ca c s sn xut ang trong giai on u t, cha i vo hot ng, cha ng k kinh doanh, ng k np thu, c s thu GTGT ca hng ha, dch v s dng cho d n u t t 200 triu ng tr ln c xt hon thu theo qu. C s kinh doanh phi k khai, lp h s hon thu ring cho d n u t. H s hon thu GTGT gm: - Cng vn ngh hon thu GTGT nu r l do hon thu, s thu ngh hon, thi gian hon - Bng k khai tng hp s thu pht sinh u ra, s thu u vo c khu tr, s thu np (nu c), s thu u vo ln hn s thu u ra ngh hon li. - Bng k hng ha, dch v mua vo, bn ra trong k lin quan n vic xc nh thu GTGT u vo, u ra (mu s 02/GTGT, 03/GTGT). Ring i vi hng ha, dch v mua vo c s dng chng t c th ghi gi thanh ton l gi c thu GTGT th s dng Bng k mu s 05/GTGT. Trng hp vic k khai thu hng thng y v chnh xc, ph hp vi Bng k khai tng hp, c s khng phi np Bng k hng ha, dch v mua vo, bn ra cc thng ngh hon thu. Trng hp c iu chnh thu GTGT u vo c khu tr, thu GTGT u ra ca cc thng trong thi gian hon thu th c s phi k khai s thu GTGT u vo c khu tr, thu GTGT u ra pht sinh tng thng trong thi gian hon thu, s thu iu chnh phi gii trnh r l do. Trng hp 5 C s kinh doanh quyt ton thu khi st nhp, hp nht, chia tch, gii th, ph sn c thu GTGT np tha, c s c quyn ngh c quan thu hon li s thu GTGT np tha. H s hon thu gm: - Cng vn ngh hon thu GTGT np tha vo Ngn sch Nh nc. - Quyt nh sp nhp, hp nht, chia tch, gii th, ph sn, chuyn i s hu; giao, bn, khon, cho thu doanh nghip Nh nc ca cp c thm quyn. - Quyt ton thu GTGT n thi im sp nhp gii th, ph sn, chuyn i s hu; giao, bn, khon, cho thu doanh nghip Nh nc.

27

Nhm I.6_Lp KT 3A4

Trng hp 6 C s kinh doanh c hon thu theo quyt nh ca c quan c thm quyn theo quy nh ca php lut. Trng hp 7: Hon thu GTGT tr i vi cc d n s dng vn ODA - Ch d n s dng vn ODA khng hon li, d n s dng vn ODA vay hoc vn ODA hn hp thuc i tng c NSNN u t khng hon tr ton b hoc mt phn c hon thu GTGT ca hng ho, dch v mua vo s dng cho d n. S thu GTGT c hon l s thu GTGT ghi trn ha n GTGT ca hng ha, dch v mua vo. - Trng hp ch d n nu trn khng c NSNN b tr vn i ng thanh ton tin thu GTGT ca hng ha, dch v mua vo s dng cho d n; ch d n giao thu cho cc nh thu chnh thuc i tng np thu GTGT theo phng php khu tr thu cung cp cc hng ho, dch v theo gi khng c thu GTGT, th nh thu chnh c tnh khu tr, hon thu GTGT u vo ca hng ho, dch v cung cp cho d n. Cc ch d n s dng ngun vn ODA thuc i tng c hon thu, phi ghi tng vn ngn sch cp cho d n s tin thu GTGT c hon. Khi tnh k hoch vn i ng hng nm cho d n khng phi tnh k hoch vn i ng np thu GTGT. Trng hp cc ch d n c NSNN b tr vn i ng thanh ton cho nh thu theo gi c thu GTGT, th cc nh thu khi bn hng ha, dch v cho d n phi tnh thu v k khai np thu GTGT theo quy nh. H s hon thu bao gm: - Cc h s nu ti trng hp 1 [(ring cc ch d n u t c hon thu th Bng k khai tng hp ch tng hp thu u vo c hon, Bng k ha n hng ho, dch v mua vo theo mu s 03/GTGT v mu s 05/GTGT (i vi hng ha, dch v mua vo s dng chng t c th ghi gi thanh ton l gi c thu GTGT )] v gi b sung cho c quan thu (gi ln u): - Quyt nh u t ca c quan c thm quyn (bn sao c xc nhn ca c s). - Xc nhn bng vn bn ca c quan c thm quyn v d n s dng ngun vn ODA khng hon li (hoc s dng ngun vn ODA vay thuc din c Ngn sch Nh nc u t khng hon tr) thuc i tng c hon thu GTGT (bn sao c xc nhn ca c s). Trng hp hon thu cho nh thu chnh, nh thu chnh phi gi b sung thm (ln u) vn bn xc nhn ca ch d n v vic d n khng c NSNN b tr vn i ng thanh ton cho nh thu theo gi c thu GTGT; gi thanh ton theo kt qu thu khng c thu GTGT v ngh hon thu cho nh thu chnh.
28

Nhm I.6_Lp KT 3A4

Trng hp 8 T chc Vit Nam s dng tin vin tr nhn o, vin tr khng hon li ca t chc, c nhn nc ngoi mua hng ha ti Vit Nam th c hon li tin thu GTGT ghi trn ha n GTGT khi mua hng. Cc trng hp c s lp h s ngh hon thu th khng c tnh b tr vi s thu u vo ngh hon thu vo s thu np thiu ca thng trc hoc s thu pht sinh ca thng tip sau thi gian lp h s hon thu. H s hon thu bao gm: - Cc h s nu ti im 1 Mc ny, trong Bng k khai tng hp ch tng hp thu GTGT u vo c hon, Bng k ha n hng ho, dch v mua vo theo mu s 03/GTGT, mu s 05/GTGT (i vi hng ha, dch v mua vo s dng chng t c th ghi gi thanh ton l gi c thu GTGT) ban hnh km theo Thng t ny. - Bn sao quyt nh ph duyt cc khon vin tr ca cp c thm quyn (Th tng Chnh ph, B trng, Ch tch UBND, Th trng c quan ngang B, c quan thuc Chnh ph, Th trng cc t chc on th) theo quy nh ti iu 5 Quyt nh s 28/1999/Q-TTg ca Th tng Chnh ph (bn sao c xc nhn ca c s). - Vn bn xc nhn ca Ban qun l tip nhn vin tr B Ti chnh v khon tin vin tr ca t chc phi Chnh ph nc ngoi, trong nu r tn ca t chc vin tr, gi tr khon vin tr, c quan tip nhn, qun l tin vin tr (bn sao c xc nhn ca c s). Trng hp 9 i tng c hng u i min tr ngoi giao theo Php lnh v u i min tr ngoi giao mua hng ha, dch v ti Vit Nam c hon li s thu GTGT tr ghi trn ha n GTGT. C s kinh doanh ti Vit Nam bn hng ha, dch v cho cc i tng ny khi lp ha n GTGT vn phi tnh thu GTGT. C quan i din lp h s ngh hon thu GTGT ca tng qu gi cho V L tn (B Ngoi giao ) . H s gm c : - Cng hm ngh hon thu GTGT ca C quan i din . - T khai hon thu GTGT theo mu s 01a/MTNG v 01b/MTNG c xc nhn ca V L tn (B Ngoi giao ) - Bn gc (km theo 2 bn sao c ng du ca C quan i din) cc ha n GTGT . C quan thu s tr li cc ha n gc cho c quan i din sau khi thc hin hon thu GTGT . Trong vng 10 ngy u ca thng u qu , cc c quan i din lp h s ngh hon thu ca qu trc v gi h s cho V L tn B Ngoi giao xc
29

Nhm I.6_Lp KT 3A4

nhn h s hon thu GTGT (V d : thi hn gi h s hon thu GTGT ca qu 1 nm 2003 l trc ngy 11/4/2003) 2. Trch nhim ca i tng c hon thu GTGT - Lp h s ngh hon thu theo quy nh ti Mc II Phn ny gi c quan Thu. H s hon thu phi k khai ng, trung thc v phi chu trch nhim trc php lut v s liu k khai. - B sung hoc gii trnh theo yu cu ca c quan thu trong trng hp h s khng r rng, khng y . - Gi h s hon thu theo quy nh ti Mc II Phn ny n c quan thu; lu gi y ti c s cc h s khc lin quan n hon thu, khu tr thu; cung cp y ho n, chng t v h s c lin quan lm c s xc nh s thu GTGT c hon khi c quan thu yu cu thanh tra hon thu ti c s. 3. Trnh t v thi gian gii quyt hon thu GTGT 3.1- Thi hn gii quyt hon thu: - Thi hn gii quyt hon thu i vi i tng p dng hon thu trc kim tra sau ti a l 15 ngy (03 ngy i vi trng hp hon thu theo quy nh ti im 6, Mc I, Phn D Thng t ny) k t ngy nhn c y h s theo quy nh. - Thi hn gii quyt hon thu i vi i tng p dng kim tra, thanh tra ti c s trc khi hon thu ti a l 60 ngy k t ngy nhn c y h s theo quy nh. 3.2- Trch nhim ca Kho bc Nh nc: Kho bc Nh nc tnh, thnh ph trc thuc Trung ng thc hin vic chi hon thu GTGT cho cc i tng trong thi gian ti a l 03 ngy k t ngy nhn c Quyt nh hon thu ca c quan thu; trng hp hon thu theo quy nh ti im 1.b, Mc IV, Phn ny, Kho bc Nh nc Trung ng thc hin chi hon thu theo Quyt nh hon thu ca B trng B Ti chnh, U nhim chi ca Tng cc trng Tng cc Thu. 3.3- Tin hon thu GTGT c s dng t Qu hon thu GTGT. Vic qun l, s dng Qu hon thu GTGT theo quy nh ring ca B Ti chnh. 3.4- S ngy xem xt gii quyt hon thu trong cc trng hp trn y tnh theo ngy lm vic.

30

Nhm I.6_Lp KT 3A4

31