i Hc Thng Mi

K Ton Ti Chnh DNTM

Cc Phng Php Tnh Gi Tr Hng Tn Kho & K Ton D Phng Gim Gi Tn Kho Nhm I HK6

2011

Email:nhom1hk6danang@gmail.com

Trng i hc Thng Mi

K Ton ti chnh Doanh Nghip

MC LC
PHN I. CC PHNG PHP TNH GI TR HNG TN KHO.........................3 I. Phng php thc t ch danh..................................................................................4 II. Phng php bnh qun gia quyn...........................................................................5 III. Phng php nhp trc- xut trc(FIFO)...........................................................6 IV. Phng php nhp sau- xut trc (LIFO).............................................................6 PHN II. K TON D PHNG GIM GI HNG TN KHO..........................10 I. Mc ch d phng gim gi...................................................................................10 II. Quy nh k ton d phng gim gi hng tn kho(VAS 02-CDKT QD 15)........10 II. Phng php k ton d phng gim gi hng tn kho.........................................13 III. V d minh ha......................................................................................................16 KT LUN.................................................................................................................18

LI M U
-------Hng tn kho l mt phn quan trng trong ti sn lu ng v nm nhiu khu trong qu trnh cung ng sn xut, d tr v lu thng ca nhiu doanh nghip. Hng tn kho ca mi doanh nghip thng bao gm: Nguyn liu, vt liu, cng c, dng c, sn phm dch v d dang, thnh phm, hng ho(gi tt l vt t, hng ho). Vic tnh ng gi tr hng tn kho, khng ch gip cho doanh nghip ch o kp thi cc nghip v kinh t din ra hng ngy, m cn gip doanh nghip c mt lng vt t, hng ho d tr ng nh mc, khng d tr qu nhiu gy ng vn, mt khc khng d tr qu t bo m cho qu trnh sn xut kinh doanh ca doanh nghip c tin hnh lin tc, khng b gin on. Vic tnh ng gi hng tn kho cn c ngha v cng quan trng khi lp bo co ti chnh. V nu tnh sai lch gi tr hng tn kho, s lm sai lch cc ch tiu trn bo co ti chnh. Nu gi tr hng tn kho b tnh sai, dn n gi tr ti sn lu ng v tng gi tr ti sn ca doanh nghip thiu chnh xc, gi vn hng bn tnh

Trng i hc Thng Mi K Ton ti chnh Doanh Nghip sai lch s lm cho ch tiu li gp, li rng ca doanh nghip khng cn chnh xc. Hn na, hng ho tn kho cui k ca k ny cn l hng ho tn kho u k ca k tip theo. Do sai lm s c chuyn tip qua ksau v gy nn sai lm lin tc qua cc k ca gi vn hng bn, li gp v li thun. Khng nhng th, s tin ca hng ho tn kho thng rt ln nn s sai lm c th lm nh hng mt cch r rng n tnh hu dng ca cc bo co ti chnh. Nh vy chng ta thy rng Hng tn kho l mt yu t rt quan trng ca phn ln cc doanh nghip. Chnh v th m vic nghin cu cc nguyn tc v phng php tnh gi hng tn kho trong doanh nghip l ht sc cn thit, bi v vi mi phng php tnh gi tr hng tn kho khc nhau th cc ch tiu trn bo co ti chnh cng s thay i. Vic la chn mt phng php tnh gi thch hp cho doanh nghip mnh l rt cn thit. Chnh v tm quan trng m Nhm I chn ti: Cc phng php tnh gi tr hng tn kho & K ton d phng gim gi tn kho trong doanh nghip. Kt cu ti gm 2 phn: Phn I : Cc phng php tnh gi tr hng tn kho. Phn II: K ton d phng gim gi hng tn kho. Nhm I HK6 xin chn thnh cm n ging vin Th.s L Thanh Hi nhit tnh gip nhm hon thnh ti ny. Nng, Ngy 01 Thng 01 Nm 2011 Thc Hin Nhm I HK6

PHN I. CC PHNG PHP TNH GI TR HNG TN KHO Vic tnh gi hng tn kho ph thuc vo n gi mua ca hng ha trong cc thi k khc nhau. Nu hng ha c mua vi n gi n nh t k ny sang k khc th vic tnh tr gi hng tn kho s rt n gin. Nhng nu hng ha ging nhau c mua vi n gi khc nhau th cn phi xc nh xem cn s dng n gi no tnh tr gi hng tn kho cui k. Nh vy, vic xc nh gi hng tn kho i hi cc doanh nghip phi qun l c gi mua v chi ph mua m bo ng yu cu v s lng v cht lng hng ha vi chi ph b ra l thp nht. V l thuyt mt phn l chi ph thu phi c b sung

Lp 42DK 11

Nhm III

Trng i hc Thng Mi K Ton ti chnh Doanh Nghip cho cc n v hng ha mua. iu ny l nguyn nhn gy nn mt phn chi ph ph a vo hng tn kho v chuyn sang k sau tng ng vi thu nhp m hng tn kho c bn. Tuy nhin chi ph cho vic tnh ton trn mt cch qu chnh xc c th nh hng n li nhun. Do , nhiu doanh nghip p dng tnh trng yu v tnh cc chi ph ny cho tr gi vn ca hng bn. Vi nhng trnh by trn y, n gi l iu c bn nht cn xem xt khi c tnh gi hng tn kho. Theo chun mc s 02- Hng tn kho, hin nay cc doanh nghip c php s dng mt trong 4 phng php xc nh tr gi hng tn kho bao gm: Phng php tnh theo gi ch danh. Phng php gi bnh qun gia quyn. Phng php nhp trc, xut trc. Phng php nhp sau, xut trc. I. Phng php thc t ch danh Theo phng php ny doanh nghip phi bit c cc n v hng ha tn kho v cc n v hng ha xut bn thuc nhng ln mua no v dng n gi ca nhng ln mua xc nh gi ca hng tn kho cui k. Gi thit rng i vi mt s doanh nghip m n gi hng ha rt ln nh cc loi vng, bc, qu, cc chi tit ca t, xe my m c th nhn din tng nhm, hoc tng loi theo tng ln nhp kho v gi thc t ca n ln c th dng phng php ny. Gi thc t vt liu, hng ha nhp kho c cn c vo n gi thc t hng ha vt liu nhp kho theo tng l hng, tng ln nhp v s lng xut kho theo tng ln. Phng php ny c p dng i vi nhng doanh nghip c t loi mt hng, mt hng n nh v nhn din c, n gi hng tn kho ln c gi tr cao. Phng php ny c th c ng h v n hon ton lm ph hp gia chi ph v doanh thu, song phn ln cc doanh nghip khng s dng gi ch danh v 3 l do sau: Th nht: Cc th tc ghi s chi tit thng rt tn km, nht l trong cc doanh nghip khng c my vi tnh. Th hai: Nu s lng tn kho ging nhau th s nhn din tng n v khng c tc dng g c. Mc ch ca bo co ti chnh l bo co thng tin kinh t v cc ngun ti lc v c phn ca mt doanh nghip, khng cn thit phi l cc thng tin c th v cc tim nng ny. Ni cch khc vn hiu qu v gi tr l c ngha cn hin vt th khng. Th ba: Phng php gi ch danh bn thn n c th lm cho ban qun tr iu khin c li tc. Ban qun tr ch cn gi li trong tn kho nhng khi lng c gi tr cao (hoc thp) gy nh hng gi to ti li nhun.

Lp 42DK 11

Nhm III

Trng i hc Thng Mi K Ton ti chnh Doanh Nghip Phng php tnh gi hng tn kho ny thch hp c vi cc doanh nghip p dng phng php kim k nh k v k khai thng xuyn trong k ton hng tn kho. Phng php ny c : Uu im: Thun li cho k ton trong vic tnh gi hng ha. y l phng php cho kt qu chnh xc nht trong cc phng php. Chi ph thc t ph hp vi doanh thu thc t, gi tr hng tn kho c nh gi ng theo tr gi thc t ca n. Nhc im : l ch ph hp vi cc doanh nghip kinh doanh t mt hng, t chng loi hng ha, c th phn bit, chia tch ra thnh nhiu th ring r. Ngoi ra phng php ny cn c nhc im l tnh gi hng ha khng st vi gi th trng. II. Phng php bnh qun gia quyn. Theo phng php gi bnh qun gia quyn, gi tr ca tng loi hng tn kho c tnh theo gi tr trung bnh ca tng loi hng tn kho tng t u k v gi tr tng loi hng tn kho c mua hoc sn xut trong k. Gi tr trung bnh c th c tnh theo thi k hoc ngay sau khi nhp mt l hng v. Khi p dng phng php ny k ton cn c vo n gi mua bnh qun ca tng loi hng ha trong mt k xc nh gi tr thc t ca hng xut kho cng nh l gi tr thc t ca hng tn kho. n gi mua bnh qun trong k Tr gi HH tn kho K + Tr gi hng nhp TK = S lng HH tn K + S lng HH nhp TK

Gi thc t hng xut bn = n gi mua bnh qun * Khi lng hng ha xut bn.

Sau xc nh tr gi hng tn kho cui k theo cng thc:

Tr gi hng tn kho cui k = S lng hng ha tn kho* n gi mua bnh qun

Khi s dng phng php ny tr gi ca hng tn kho cui k chu nh hng bi gi ca hng tn kho u k v gi mua ca hng ha trong k. Nh vy phng php ny c xu hng che du s bin ng ca gi. Cc phng php bnh qun cng c p dng kh nhiu trong cc DN Vit Nam. Nhc im: N li c xu hng che du s bin ng ca gi. u im: Phng php ny n gin, d lm, khng mang tnh p t chi ph cho tng i tng c th nh mt s phng php hch ton hng tn kho khc. Hn na nhng ngi p dng phng php ny u cho rng thc t lcc doanh nghip khng th o lng mt cch chnh xc v qu trnh lu chuyn ca hng nhp, xut trong DN v do vy nn xc nh gi tr thc thng xut kho theo phng php bnh qun. iu ny cng mang tnh thuyt

Lp 42DK 11

Nhm III

Trng i hc Thng Mi K Ton ti chnh Doanh Nghip phc vi nhng loi hng tn kho m chng c tnh ng u, khng khc nhau v bn cht. Ta thy rng phng php bnh qun c k d tr tnh gi hng tn kho ch ph hp vi cc doanh nghip hch ton hng tn kho theo phng php kim k nh k v phi n tn cui k chng ta mi tnh c gi n v bnh qun. Sau khi kim k ta bit c s lng tn cui k, t tnh c gi tr hng xut trong k. Ta khng nn s dng phng php ny trong cc doanh nghip hch ton hng tn kho theo phng php k khai thng xuyn bi v mi ln xut chng ta u phi hch ton tr gi xut ngay nhng ta li khng th xc nh c n gi xut.Cn vi phng php bnh qun sau mi ln nhp th ngc li, nn p dng trong cc doanh nghip hch ton hng tn kho theo phng php k khai thng xuyn. III. Phng php nhp trc- xut trc(FIFO) Phng php ny p dng da trn gi nh l hng tn kho c mua trc hoc sn xut trc s c xut bn v s dng trc, hng tn kho cn li cui k l hng tn kho c mua hoc sn xut vo thi im cui k. Do vy gi tr hng xut kho c tnh theo gi hng nhp kho thi im u k hoc gn u k, gi tr ca hng tn kho c tnh theo gi ca hng nhp kho thi im cui k hoc gn cui k cn tn kho. Trong trng hp gi vt t hng ha c xu hng gim th gi hng tn kho s l nh nht v do li nhun trong k gim v ngc li. u im: Phng php ny l hng tn kho phn nh trn bng cn i k ton c nh gi st vi thc t ti thi im lp bo co. Nhc im: Phng php l lm cho doanh thu hin ti khng ph hp vi nhng khon chi ph hin ti. Theo phng php ny, doanh thu hin ti c to ra bi gi tr sn phm, vt t, hng ho c c t cch rt lu. ng thi nu s lng chng loi mt hng nhiu, pht sinh nhp xut lin tc dn n nhng chi ph cho vic hch ton cng nh khi lng cng vic s tng ln rt nhiu. Phng php tnh gi ny p dng ph hp vi c hai phng php hch ton hng tn kho l kim k nh k v k khai thng xuyn. Song t c im ca mi phng php hch ton m chng ta c th thy rng c s khc nhau c bn v gi tr ca hng xut v tn cui k gia FIFO trong phng php kim k nh k v k khai thng xuyn. IV. Phng php nhp sau- xut trc (LIFO) Phng php ny p dng trn gi thit l hng tn kho c mua sau hoc sn xut sau th c xut trc v hng tn kho cn li cui k l hng tn kho c mua hoc sn xut trc .

Trng i hc Thng Mi K Ton ti chnh Doanh Nghip Do , gi tr hng xut kho c tnh theo gi ca l hnh nhp sau, tr gi ca hng tn kho c tnh theo gi ca hng nhp kho u k hoc gn u k. Trong trng hp nn kinh t lm pht (gi c c xu hng tng ln), khi , lng hng tn kho s thp nht v ngc li. C s khoa hc ca phng php ny l do doanh nghip kinh doanh lin tc, phi c hng ha thay th cho hng tn kho c bn. Khi bn hng, hng ha thay th c mua vo. Nh vy, vic bn hng to ra s thay th ca hng ha. Nu chi ph v thu nhp tng xng vi nhau th tr gi vn ca hng ha thay th phi ph hp vi doanh s gy ra s thay th ny. Do, chi ph ca ln mua gn nht s tng i st vi tr gi vn ca hng ha thay th. Thc hin phng php lifo m bo c yu cu ca nguyn tc ph hp trong k ton. Khi gi c c xu hng tng ln gip cho n v kinh doanh gim c s thu thu nhp doanh nghip phi np do lc li nhun gim, chi ph hng ha l cao nht.chnh v u im ny m doanh nghip s dng t mc tiu gim thu. Thu l nguyn nhn lm cho phng php LIFO c p dng ph bin. Khi mc gi ca hng tn kho tng v s lng khng i th dn n gi vn hng bn tng. iu ny ng ngha vi li rng gim i v cui cng l thu thu nhp doanh nghip phi np gim xung. Mc d trong tng lai gi c ca hng tn kho gim xung th doanh nghip gim i c mt phn no thuthu nhp doanh nghip phi np (trong mt hoc nhiu k no ). V hn na y l mt l do doanh nghip c th tr hon np thu thu nhp doanh nghip Tuy nhin, phng php ny cng c mt s nhc im nh sau: v b qua nhp xut hng ha vt t thc t, chi ph qun l hng tn kho ca doanh nghip c th ln cao v mua thm vt t hng ha nhm tnh vo gi vn hng bn nhng chi ph mi nht vi gi cao nht (trong nn kinh t lm pht gi c c xu hng tng ln). iu ny tri ngc vi xu hng hng tn kho mt cch c hiu qu. Gi tr hng tn kho c phn nh thp hn gi tr ca n, vn lu ng ca n v kinh doanh c phn nh thp hn so vi thc t kh nng thanh ton ca doanh nghip. Trong mt th trng n nh, gi c khng thay i t k ny sang k khc th cc phng php trn u cho cng mt kt qu nn vic doanh nghip la chn phng php no tnh gi hng tn kho khng nh hng nhiu n tr gi vn hng bn v tr gi hng tn kho cui k. nhng nu th trng khng n nh,gi c ln xung tht thng th cc phng php ny li cho kt qu khc nhau v c nh hng nht nh n bo co ti chnh ca doanh nghip. trong trng hp ny doanh nghip cn cn nhc k lng khi la chn phng php tnh gi tr hng tn kho, th hin cng khai trong bng thuyt minh bo co ti chnh. ng thi, theo nguyn tc nht qun phng php phi s dng thng nht t k ny sang k khc. Nh , c th kim tra nh gi kt qu hot ng kinh doanh c chnh xc.

Lp 42DK 11

Nhm III

Trng i hc Thng Mi K Ton ti chnh Doanh Nghip * Tm li: Cc phng php khc nhau c nh hng khc nhau ti cc ch tiu trn cc bo co ti chnh. Phng php FIFO cho kt qu s liu trong bng cn i k ton l st nht vi gi ph hin ti so vi cc phng php tnh gi hng tn kho khc v gi ca cc ln mua sau cng c phn nh trong gi hng tn kho cui k cn tr gi vn hng xut l gi c t trc, phng php FIFO gi s rng gi ca hng tn kho u k theo gi nhp trc v gi cc ln nhp trc tr thnh tr gi vn hng xut (hoc thnh chi ph). Khi gi c tng ln, phng php FIFO thng dn n li nhun cao nht trong 3 phng php FIFO, LIFO v bnh qun, cn khi gi c gim xung th phng php FIFO cho li nhun l thp nht trong 3 phng php tnh gi. Phng php FIFO l mt phng php tnh gi theo hng bng cn i k ton, v n a ra s d on chnh xc nht gi tr hin ti ca hng tn kho trong nhng k gi c thay i. Trong nhng k gi tng ln, phng php FIFO s cho kt qu thu cao hn bt k phng php no trong khi nhng k gi c gim st th FIFO gip cho doanh nghip gim i gnh nng thu. Song mt u im ln ca FIFO l phng php ny khng phi l i tng cho nhng qui nh v nhng yu cu ca cc iu khon rng buc thu nh phng php LIFO phignhchu. Trong phng php LIFO, thng thng th s hng tn cui k gm gi gc ca nhng mt hng mua t c . Khi gi c tng ln, phng php LIFO cho s liu trn bng cn i k ton thng thp hn so vi gi ph hin ti. LIFO thng cho kt qu li nhun thp nht trong trng hp gi c tng v gi vn trong phng php ny l cao nht v cho li nhun cao nht khi gi c gim (v gi vn l thp nht). Phng php LIFO thng dn n s giao ng thp nht v li nhun bo co nhng ni m gi bn c xu hng thay i cng vi gi hin ti ca cc mt hngtnkhothayi. Phng php LIFO to ra s nh hng khc nhau ti bo co ti chnh do phng php ny thng phn nh s liu gi vn hng bn theo gi ph hin hnh, phng php ny cng c nhiu thun li thit thc v thu thu nhp doanh nghip. Nu mt doanh nghip s dng phng php LIFO trong vic tnh ton thu thu nhp doanh nghip th phng php ny cng phi c s dng trong cc bo co tichnhchocccng. Phng php bnh qun trong tnh gi hng tn kho l phng php to ra s qun bnh gia hai phng php LIFO v FIFO trong vic nh hng ti bng cn i k ton v bo co kt qu kinh doanh. Phng php ny khng a ra mt d kin v thng tin gi ph hin thi trn c bo co ti chnh v bo co kt qu kinh doanh, n cng khng gip vic gim thiu gnh nng thu cng nh khng pht sinh nhng kt qu nng n nht khi c nhng thay i khc nhau.

Kt lun: S khc nhau trong vic xc nh gi vn hng bn v tr gi hng

tn kho cui k theo cc phng php tnh gi khc nhau lin quan ti vic thay i

Trng i hc Thng Mi K Ton ti chnh Doanh Nghip gi ph mua vo ca cc mt hng. Vic s dng gi c cho xc nh tr gi hng tn cui k trong phng php LIFO hoc xc nh gi vn hng bn theo gi c hn trong phng php FIFO s chu t nh hng nu gi c n nh. Khi ch s gi c tng ln hoc gim xung s nh hng ti vic s dng n gi c hoc mi do thay i gi dn n s khc bit ln v gi vn hng bn v b gi tn cui k gia hai phng php LIFO v FIFO. S khc bit v gi vn hng bn v tr gi hng tn cui k cng lin quan ti t l vng quay ca hng tn kho. Nhn chung xu hng gi c v cc mc ch nhn mnh ch trng ti l iu quan trng trong vic la chn phng php tnh gi hng tn kho, cc nhn t khc cn xem xt tnh nhng ri ro ca s gim thiu hng tn kho cui k trong phng php LIFO; dng tin v s duy tr ngun ti tr cng ng vai tr quan trng trong vic la chn phng php tnh gi xut song cha c cp mt cch thu o y. Trong mt th trng n nh, khi gi khng thay i th vic la chn mt phng php tnh gi hng tn kho no khng quan trng lm v tt c cc phng php tnh gi u cho cng mt kt qu khi gi khng i t k ny sang k khc. Nhng trong mt th trng khng n nh, gi c ln xung tht thng th mi phng php c th cho mt kt qu khc. C 4 phng php trn u c tha nhn, song mi phng php tnh gi hng tn kho thng c nhng nh hng nht nh trn bo co ti chnh, v vy vic la chn phng php no phi c cng khai trn cc bo co v phi s dng nht qun trong nin k ton, khng thay i tu tin m bo nguyn tc nht qun trong k ton.Trn c s tun th cc nguyn tc chung ca k ton v tu theo iu kin c th v s lng hng ho, s ln nhp xut, trnh nhn vin k ton, iu kin kho bi m doanh nghip la chn phng php tnh gi hng ho xut kho cho hp l v hiu qu.

Trng i hc Thng Mi

K Ton ti chnh Doanh Nghip

PHN II. K TON D PHNG GIM GI HNG TN KHO I. Mc ch d phng gim gi. Nhm b dp cc khon thit hi thc t xy ra do vt t,sn phm hang ha tn kho b gim gi,ng thi phn nh ng gi tr thun co th thc hin ca hang tn kho ca doanh nghip khi lp BCTC cui k. II. Quy nh k ton d phng gim gi hng tn kho(VAS 02-CDKT QD 15). Cui k k ton nm: khi gi tr thun c th thc hin c ca hang tn kho nh hn gi gc th phi lp d phng gim gi hang tn kho. Mc d phng gim gi hng tn kho Gi tr thun c th thc hin ca hng tn kho

S lng hng tn kho

Gi gc hng tn kho

Xc nh gi gc hng tn kho v gi tr thun c th thc hin c ca hng tn kho trong cng thc khi xc nh mc d phng: Th nht: Gi gc hng ha tn kho. Theo quy nh ca VAS 02: gi gc ca hng ha tn kho bao gm gi mua, cc loi thu khng c hon li, chi ph vn chuyn, bc vc trong qu trnh mua hng v cc chi ph khc c lin quan trc tip n vic mua hng tn kho. Vic hch ton gi gc ca hng ha tn kho vo ti khon k ton c tun th theo quy nh ca ch k ton ban hnh theo Quyt nh 15/2006/Q-BTC:

Lp 42DK 11

Nhm III

Trng i hc Thng Mi K Ton ti chnh Doanh Nghip TK 1561: gi mua hng ha. Ti khon ny phn nh gi mua hng ha v cc khon Thu khng c hon li. TK 1562: chi ph mua hng. Khi hng ha xut kho bn, ng thi vi bt ton ghi nhn doanh thu, tr gi vn hng bn c ghi nhn ng thi trn c s s liu c kt chuyn t TK 1561 sang TK 632. Ton b chi ph mua hng s c tnh ton phn b cho hng ha tn kho v hng bn ra 1 ln vo thi im cui k. Kt qu ca vic tnh ton phn b bnh qun ha chi ph mua hng cho tt c hng ha tn kho cui k. iu dn n khng th xc nh chnh xc gi gc ca tng th hng ha tn kho cui k l bao nhiu. Nh vy, theo qui nh ca chun mc v ch k ton l MDF phi c xc nh trn c s so snh gia gi gc hng ha tn kho v gi tr thun c th thc hin c ca hng ha tn kho, nhng thc t khi tnh ton th MDF c xc nh trn c s so snh gia gi mua hng ha v gi tr thun c th thc hin c. Thc t cc doanh nghip khi lp d phng cng chng minh iu ny, bi cc doanh nghip khi lp d phng thng b qua yu t chi ph mua hng trong gi gc ca nhng hng ha tn kho cn lp d phng. Khon chi ph mua hng ny thm ch c tnh kt chuyn ht cho hng ha tiu th trong k. iu ny c hcp nhn da trn c s ca nguyn tc k ton trng yu. Th hai: Gi tr thun c th thc hin ca hng ha tn kho. Theo VAS 02 th gi tr thun c th thc hin c ca hng tn kho l gi bn c tnh ca hng tn kho trong k sn xut kinh doanh bnh thng tr i chi ph c tnh hon thnh sn phm v chi ph c tnh cn thit cho vic tiu th chng. Gi tr thun c xc nh nh sau: Gi tr thun c Chi ph T han thnh SP v chi Gi bn c tnh th thc hin = - ph T cn thit cho tiu th hng TK ca HTK HTK ny. Vic c tnh gi tr thun phi da trn nhng bng chng tin cy ti thi im kt thc nin . Khi c tnh gi tr thun ca hng tn kho phi ch n 2 vn sau: S bin ng gi c hng tn kho trc tip lin quan n cc s kin din ra sau ngy kt thc nm ti chnh, trong trng hp nhng s kin ny c cung cp nhng bng chng xc nhn v cc s kin c thi im kt thc nin . Trng hp ny thuc phm vi iu chnh ca VAS 23 Cc s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm. Ngha l: - Nu HTK c bn ra cng gn ngy sau ngy kt thc k k ton nm th c th cn c vo gi c th bn c ca hng tn kho xc nh li mc d phng lp. V iu ny cung cp bng chng tin cy v vic c tnh gi tr thun c th thc hin c ca hng tn kho vo cui nm trc.

Trng i hc Thng Mi K Ton ti chnh Doanh Nghip - Nu hng tn kho c bn ra cng xa ngy sau ngy kt thc k k ton nm th gi bn ca hng tn kho khng c s dng xc nh li mc d phng lp v s thay i gi c ch yu l l do thuc v s thay i ca th trng ch khng phi l s c tnh gi tr thun ca hng tn kho vo cui nm trc khng ph hp. Mc ch ca vic d tr hng tn kho: nu hng tn kho c d tr m bo cho cc hp ng bn hng khng th hy b th phi da vo gi tr hp ng. Ngha l mc d phng c lp khi gi tr hp ng bn hng khng th hy b ca hng tn kho nh hn gi gc. C th minh ha nh sau:

Gi gc HTK 1000 1000 1000

Gi tr thun c th Gi bn HTK A thc hin ca HTK theo H khng th A hy b 900 950 900 1050 900 850

Mc DF 50 0 150

C s: yu cu ca nguyn tc thn trng trong k ton.gi tr TS trong BCTC khng c phn nh ln hn gi c th bn c thun hoc gi tr li ch t vic s dng chng. c tnh g tr thun c th thc hin ca hng tn kho: Gi tr thun c th thc hin HTK=Gi tr c tnh ca HTK CP c tnh hon thnh SP v CP c tnh cn thit tiu th HTK - c tnh gi tr thun phi da trn nhng bng chng tin cy ti thi im kt thuc nin . - Khi c tnh gi tr thun ca HTK phi ch n nhng yu t sau: +S bin ng gi c HTK trc tip lin quan dn cc s kin din ra sau ngy kt thc nm ti chnh, trong trng hp nhng s kin ny c cung cp nhng bng chng xc nhn v cc s kin xc nhn v cc s kin c th dim kt thc nin . Trng hp ny thuc phm vi diu chnh ca VAS 23 cc s kin pht sinh sau ngy kt thc k KT nm. Ngha l:

Trng i hc Thng Mi K Ton ti chnh Doanh Nghip . Nu HTK c bn ra cng gn ngy sau ngy kt thc k KT nm th c th cn c vo gi c th bn c ca HTK xc nh li mc d phng lp nm trc, trn c s diu chnh tng hoc gim mc d phng lp. V iu ny cung cp bng chng tin cy v vic c tnh gi tr thun c th thc hin c ca HTK vo cui nm trc. . Nu HTK c bn ra cng xa ngy sau ngy kt thc k KT nm th gi bn ca HTK khng c s dng xc nh li mc d phng lp v s thay i gi c ch yu l l do thuc v s thay i ca th trng ch khng phi l s c tnh gi tr thun ca HTK khng ph hp + Mc ch ca vic d tr HTK: Nu HTK c d tr m bo cho cc hp ng bn hng khong th hy b th phi da vo gi tr hp ng. Nh vy nu s hng ang tn kho ln hn s hng cn cho hp ng th gi tr thun ty c th thc hin c ca s chnh lch gia HTK ln hn s hng cn cho hp ng c dnh gi trn c s gi bn c tnh .iu ny i hi ki kim k,xc nh: + Nhng HTK khng b h hng, km cht lng, gim gi. + Nhng HTK b h hng,km cht lng, gim gi cn phi lp d phng.V trong s ny phi xc nh s HTK d tr cho nhng hp ng khng th hy b xc nh mc d phng hp l. Nguyn tc lp d phng: - Lp d phng gim gi HTK phi tnh cho tng th hng ha - i vi hng ha d tr cho hp ng khng th hy b th mc d phng l chnh lch gia gi tr hp ng nh hn gi gc - i vi hng ha tn kho cn li th d phng l chnh lch gia gi tr thun c th thc hin c nh hn gi gc. - C chng t hp l,hp l chng minh gi vn HTK - Doanh nghip phi lp hi ng thm nh c gim gi vt t hng ha tn kho. II. Phng php k ton d phng gim gi hng tn kho. a. Chng t s dng. BNG LP D PHNG GIM GI HNG TN KHO Tn n v S 1 sn phm Tng Tng Mc hng tnh lng. Tr gi Tr gi gi tr gi tr d gc thun ha gc thun phng

Tng

Trng i hc Thng Mi K Ton ti chnh Doanh Nghip b. Ti khon s dng. TK 159 d phng gim gi hng tn kho Bn n: hon nhp s chnh lch d phng gim gi hng tn kho nm nay ln hn s trch lp cui nin trc. Bn c: trch lp d phng gim gi hng tn kho cui nin k ton. S d bn c: s d phng gim gi hng tn kho hin cn cui k. c. Nguyn tc hch ton. Khon d phng gim gi hng tn kho phi lp cui k k ton ny ln hn d phng gim gi hng tn kho lp cui nin k ton trc th lp d phng thm phn chnh lch v ghi tng gi vn. Khon d phng gim gi hng tn kho phi lp cui k k ton ny nh hn d phng gim gi hng tn kho lp cui nin k ton trc th hon nhp d phng chnh lch v ghi gim gi vn Ti khon ny dng phn nh cc khon d phng gim gi hng tn kho phi lp khi c nhng bng chng tin cy v s gim gi ca gi tr thun c th thc hin c so vi gi gc ca hng tn kho. D phng l khon d tnh trc a vo chi ph sn xut, kinh doanh phn gi tr b gim xung thp hn gi tr ghi s k ton ca hng tn kho. Vic lp d phng gim gi hng tn kho, nhm b p cc khon thit hi thc t xy ra do vt t, sn phm, hng ho t kho b gim gi; ng thi cng phn nh ng gi tr thun c th thc hin c ca hng tn kho ca doanh nghip khi lp bo co ti chnh vo cui k hch ton. Gi tr thun c th thc hin c ca hng tn kho l gi bn c tnh ca hng tn kho trong k sn xut, kinh doanh bnh thng tr (-) chi ph c tnh hon thnh sn phm v chi ph c tnh cn thit cho vic bn chng. Khon d phng gim gi hng tn kho phn nh trn Ti khon 159- D phng gim gi hng tn kho s dng iu chnh gi gc hng tn kho ca cc ti khon hng tn kho Hch ton ti khon ny cn tn trng mt s quy nh sau: 1. D phng gim gi hng tn kho c trch lp khi gi tr thun c th thc hin c ca hng tn kho nh hn gi gc v c ghi nhn gi vn hng bn trong k. 2. D phng gim gi hng tn kho c lp vo cui k k ton nm khi lp bo co ti chnh. Khi lp d phng gim gi hng tn kho phi c thc hin theo ng cc qui nh ca Chun mc k ton s 02- Hng tn kho v qui nh ca ch ti chnh hin hnh. i vi cc doanh nghip phi lp v cng khai bo co ti chnh gia nin nh cng ty nim yt th khi lp bo co ti chnh gia nin (bo co qu) co th xem xt v iu chnh s d phng gim gi hng tn kho lp

Trng i hc Thng Mi K Ton ti chnh Doanh Nghip ph hp vi tnh hnh thc t theo nguyn tc gi tr hng tn kho phn nh trn Bng cn i k ton theo gi tr thun c th thc hin c (nu gi tr thun c th thc hin c thp hn gi gc) ca hng tn kho. 3. Vic lp d phng gim gi hng tn kho phi tnh theo tng th vt t, hng ho, sn phm tn kho. i vi dch v cung cp d dang, vic lp d phng gim gi hng tn kho phi c tnh theo tng loi dch v c mc gi ring bit. 4. Cui nin k ton cn c vo s lng, gi gc, gi tr thun c th thc hin c ca tng th vt t, hng ho, tng loi dch v cung cp d dang, xc nh khon d phng gim gi hng tn kho phi lp cho nin k ton tip theo: - Trng hp khon d phng gim gi hng tn kho phi lp cui k k ton ny ln hn khon d phng gim gi hng tn kho lp cui k k ton trc cha s dng ht th s chnh lch ln hn c ghi tng d phng v ghi tng gi vn hng bn. - Trng hp khon d phng gim gi hng tn kho phi lp cui k k ton nm nay nh hn khon d phng gim gi hng tn kho ang ghi trn s k ton th chnh lch nh hn c hon nhp ghi gim d phng v ghi gim gi vn hng bn. Trnh t hch ton: Trng hp d phng gim gi hng tn kho phi lp cui nin k ton nm nay ln hn khon d phng gim hng tn kho lp cui nin k ton nm trc th s chnh lch c lp thm, ghi: N TK 632:gi vn hng bn C TK 159:d phng gim gi hng tn kho Trng hp d phng gim gi hng tn kho phi lp cui nin k ton nm nay nh hn khon d phng gim hng tn kho lp cui nin k ton nm trc th s chnh lch nh hn c lp thm, ghi: N TK 159:d phng gim gi hng tn kho C TK 632:gi vn hng bn (chi tit d phng gim gi hng tn kho) K ton m s tng hp ca TK 159 theo di ton b tnh hnh trch lp v d phng gim gi hng tn kho. Ngoi ra, c th m s theo di chi tit s d phng c trch lp cho tng mt hng. d. X l khon d phng: Ti thi im lp d phng nu gi gc hng tn kho cao hn gi tr thun c th thc hin c ca hng tn kho th phi trch lp d phng gim gi hng tn kho. - Nu s d phng gim gi phi trch lp bng s d khon d phng gim gi hng tn kho, th doanh nghip khng phi trch lp khon d phng gim gi hng tn kho;

Trng i hc Thng Mi K Ton ti chnh Doanh Nghip - Nu s d phng gim gi phi trch lp cao hn s d khon d phng gim gi hng tn kho, th doanh nghip trch thm vo gi vn hng bn ca doanh nghip phn chnh lch. - Nu s d phng phi trch lp thp hn s d khon d phng gim gi hng tn kho, th doanh nghip phi hon nhp phn chnh lch vo thu nhp khc. X l hu b i vi vt t, hng ho trch lp d phng: C1. Hng tn ng do ht hn s dng, mt phm cht, dch bnh, h hng do khng cn gi tr s dng ... nh: dc phm, thc phm, vt t y t, con ging, vt nui, vt t hng ho khc phi hu b th x l nh sau: Lp Hi ng x l ti sn ca doanh nghip thm nh ti sn b hu b. Bin bn thm nh phi k chi tit tn, s lng, gi tr hng ho phi hu b, nguyn nhn phi hu b, gi tr thu hi c do bn thanh l, gi tr thit hi thc t. Mc tn tht thc t ca tng loi hng tn ng khng thu hi c l khon chnh lch gia gi tr ghi trn s k ton tr i gi tr thu hi do thanh l (do ngi gy ra thit hi n b, do bn thanh l hng ho). - C2 Thm quyn x l: Hi ng qun tr (i vi doanh nghip c Hi ng qun tr) hoc Hi ng thnh vin (i vi doanh nghip c Hi ng thnh vin); Tng gim c, Gim c (i vi doanh nghip khng c Hi ng qun tr); ch doanh nghip cn c vo Bin bn ca Hi ng x l, cc bng chng lin quan n hng ho tn ng quyt nh x l hu b vt t, hng ho ni trn; quyt nh x l trch nhim ca nhng ngi lin quan n s vt t, hng ho v chu trch nhim v quyt nh ca mnh trc ch s hu v trc php lut. - C3 X l hch ton: Gi tr tn tht thc t ca hng tn ng khng thu hi c c quyt nh x l hu b, sau khi b p bng ngun d phng gim gi hng tn kho, phn chnh lch thiu c hch ton vo gi vn hng bn ca doanh nghip. III. V d minh ha. Ti im 1 Mc II Thng t s 13/2006/TT-BTC ngy 27/2/2006 ca B Ti chnh Hng dn ch trch lp d phng gim gi hng tn kho c xc nh i tng trch lp d phng bo gm nguyn vt liu, dng c dng cho sn xut, vt t, hng ha, thnh phm tn kho (gm c hng tn kho b h hng, km mt phm cht, lc hu mt, lc hu k thut, li thi, ng, chm lun chuyn), sn phm d dang, chi ph dch v d dang .. m gi gc ghi trn s k ton cao hn gi tr thun c th thc hin c km theo iu kin : a/ C ha n, chng t hp php theo quy nh ca B Ti chnh hoc cc bng chng khc chng minh gi vn hng tn kho. b/ L nhng vt t hng ha thuc quyn s hu ca doanh nghip tn kho ti thi im lp bo co ti chnh.

Trng i hc Thng Mi K Ton ti chnh Doanh Nghip Trong phn x l d phng vn bn ny cng xc nh thm : Nu s d phng phi trch lp thp hn s d khon d phng gim gi hng tn kho, th doanh nghip phi hon nhp phn chnh lch vo thu nhp khc. Tuy nhin cn c vo bin ng ca nn kinh t Vit Nam vo thi im cui nm 2008 do nh hng ca suy thoi kinh t ton cu, gi ca hu ht nguyn vt liu gim mnh, nh hng xu n doanh nghip sn xut. c bit l cc doanh nghip do lo s gi nguyn liu vt t tng nhanh nh cc thng u nm 2008 nn d tr kh nhiu nguyn vt liu vo nhng thng cui nm v h qu l phi trch lp d phng gim gi hng tn kho kh ln (xem v d)

D phng gim gi hng tn kho ca mt s DN nm 2008 Tn doanh nghip Gi tr trch lp (t ng) CTCP Bng n Phch nc Rng ng (RAL) 15,832 CTCP Nam Vit (ANV) 63,562 CTCP Kim kh TP. HCM (HMC) 86,242 Tng CTCP Phn bn v Ha cht Du kh (DPM) 642,993 CTCP Tp on Ha Pht (HPG) 185,041

Tuy nhin cng theo Thng t 130/2008/TT-BTC ngy 26/12/2008 hng dn thi hnh Lut Thu thu nhp doanh nghip, v theo Thng t 130, khon hon nhp d phng ny c xem l "thu nhp khc". C th, Khon 7, Mc V, Phn C Thng t 130 quy nh mt trong cc khon "thu nhp khc" l "hon nhp cc khon d phng gim gi hng tn kho, d phng tn tht cc khon u t ti chnh, d phng n kh i v hon nhp khon d phng bo hnh sn phm, hng ho, cng trnh xy lp trch nhng ht thi gian trch lp khng s dng hoc s dng khng ht". Cng theo quy nh ca Thng t 130 th "thu nhp khc" khng c hng u i thu thu nhp doanh nghip. C th, Khon 2.6, Mc I, Phn H quy nh, vic u i thu thu nhp doanh nghip khng p dng i vi "cc khon thu nhp khc quy nh ti Mc V, Phn C, Thng t ny". Xt v nguyn tc thn trng cng nh quy nh theo thng t 13 th vic cc doanh nghip trch lp d phng l cn thit nhm m bo bo co ti chnh ca doanh nghip phn nh trung thc tnh hnh gim gi nguyn vt liu. Tuy nhin vn ngi vit mun lu l doanh nghip ang c hng thu sut u i 10%, 15%, 20%, cn tnh ton k khi trch lp d phng v khi hch ton hon nhp li cc khon trch lp d phng do gi bnh n tr li th phi hch ton vo thu nhp khc v hin nhin phi mt thm tin v phi chu mc thu chung l 25% !

Trng i hc Thng Mi

K Ton ti chnh Doanh Nghip

KT LUN
-------Qua vic tm hiu cc phng php tnh gi hng tn kho v k ton d phng gim gi hng tn kho trong doanh nghip ta thy c nhng u, nhc im ca cc phng php v iu kin p dng cc phng php ny trong cc doanh nghip c th. Ty vo c im kinh doanh ca mi doanh nghip la chn mt phng php tnh gi cho ph hp nht. Nhn thy rng vic nghin cu ny rt b ch v c ngha. N gip chng ta hiu su sc hn v hng tn kho - Mt phn quan trng trong ti sn lu ng, trong chu k sn xut kinh doanh ca doanh nghip- Hng tn kho cn c rt nhiu vn cn phi bn ti nhng trong kh nng gii hn Nhm ch dng li vic tm hiu v phng php tnh gi hng tn kho v k ton d phng gim gi hng tn kho. Nhm I xin chn thnh cm n s hng dn v ch bo nhit tnh nhit tnh ca ging vin Th.s L Thanh Hi.