Trnh by mc tiu,cn c kim ton,kim sot ni b v cc th nghim c bn ca chi ph ti chnh v thu nhp ti chnh I.

-Mc tiu v cn c kim ton: 1. Mc tiu kim ton: Cng vic kim ton i vi chi ph v thu nhp ti chnh i vi chi ph v thu nhp ti chnh l tin hnh: - Kim tra nh gi tnh hiu lc ca kim ton ni b trong qun l chi ph ti chnh v thu nhp ti chnh. -Kim tra v nh gi mc trung thc v hp l ca cc khon mc lin quan n chi ph ti chnh v thu nhp ti chnh v cc mt nh: Cc nghip v l c tht Cc s liu ghi c tnh ton, nh gi hp l Cc nghip v c ghi chp y Cc nghip v phn loi v ghi vo s ng n Cc nghip v c ghi chp ng k 2. Cn c kim ton : Ngun ti liu ch yu lm cn c kim ton bao gm:
- Quy ch kim ton c lp hin hnh ti Vit Nam (Ngh nh s 105/2004/N-CP ngy 30/3/2004 ca Chnh Ph). - Chun mc Kim ton Vit Nam. - Bo co ti chnh do n v lp: Bng cn i k ton, bo co kt qu hot ng kinh doanh, bo co lu chuyn tin t, thuyt minh bo co ti chnh - Cc chng t, s sch k ton: S k ton: s ci v cc s chi tit TK 515(theo tng hot ng nh: Doanh thu tin bn quyn; doanh thu tin c tc; li nhun cha c chia) TK 635( theo tng loi chi ph nh: Li vay vn; chi ph hot ng u t ti chnh; chi ph u t chng khon )

Chng t: Thng bo chia li, chia c tc ca cc cng ty lin doanh / lin kt; Bng tnh li vay; Chng t lin quan phc v hot ng u t ti chnh, u t chng khon

Cc ti liu, vn bn khc c lin quan: Chnh sch, quy ch v quy nh v cc khon doanh thu , chi ph ti chnh ca n v

II.

Kho st v kim sot ni b trong

qun l chi ph ti chnh v thu nhp ti chnh.

1-Cc bc cng vic c bn: - Thit lp 1 h thng cu hi v kim sot ni b i vi chu k ny - Trc tip kha st, thu thp, tm hiu v qu trnh kim sot ni b - nh gi ri ro kim sot ni b i vi chu k kim ton chi ph ti

chnh v thu nhp ti

chnh - nh gi chi ph, li ch ca vic kho st c qu trnh - Thit k cc kho st ca chu k kim ton chi ph ti chnh v thu nhp ti chnh

2-kho st v kim sot ni b

Tm hiu, nh gi v cc chnh sch kim sot , cc quy nh v kim sot ni b Kho st v s vn hnh cc quy ch kim sot ni b Kho st v tnh hnh thc hin cc nguyn tc t chc kim sot ni b

Khi nh gi v kim sot ni b, kim ton vin cn nh gi tnh hiu lc t cc b phn c chc nng kim sot ca n v.Kim ton vin cn tin hnh cc th tc khc nh: phng vn, trao i,quan st trc tip, hay nghin cu ti liu nh gi tnh y , hiu lc, cht ch, hiu lc lin tc ca kim sot ni b doanh thu, chi ph hot ng ti chnh. ng thi kho st nh gi v s vn hnh ca cc quy ch KSNB i vi cc nghip v lin quan n thu nhp v chi ph hot ng ti chnh. III. Thc hin cc th nghim c bn 1- Th tc phn tch: tin hnh kim ton chi ph ti chinh v thu nhp ti chnh kim ton vin thng phn tch mt s ch tiu c bn sau: So snh cc khon chi ph ti chinh v thu nhp ti chnh gi k ny vi k trc hoc vi k hoch( nu c) Lp bng phn tch tng qut quan h i ng ti khon v nhn dng cc quan h i ng bt thng hoc c ni dung khng d dng. So snh s c tnh chi ph/ doanh thu ti chnh ca KTV trn c s toonhr s vn vay / cho vay, tng s vn u t vo cng ty lin doanh ,lin kt ,tng s vn u t chng khon v t sut li nhun bnh qun ca cc lnh vc tng ng sau so snh vi chi ph / thu nhp ti chnh ghi trn BCTC ca n v.

So snh chi ph / thu nhp ti chnh ca k ny vi chi ph / thu nhp ti chnh k

trc theo tng loi chi ph nhm xc nh s bin ng v chi ph / thu nhp ti chnh nh hng kim ton. So snh tc tng chi ph / thu nhp ti chnh v tc tng cc khon u t vo cng ty lin doanh lin kt, chng khon, cho vay , i vay ,li nhun v tc tng tin lng. 2- kim tra chi tit nghip v v chi ph v thu nhp ti chnh Chi ph v thu nhp ti chnh khng c s d nn ch tin hnh kim tra nghip v m khng tin hnh kim tra s d. Cc th tc kim ton c bn: Doanh thu ti chnh:

i vi cc khon thu nhp lin quan n cc khon gp vn lin

doanh cn kim tra hp ng lin doanh, bin bn hp hi ng qun tr ca cng ty lin doanh lin quan n vic phn chia kt qu, bo co ti chnh v cc ti liu lin quan khc ca cng ty lin doanh. i vi khon thu li: Kim tra cc phiu, bng tnh li i chiu vi cc hp ng c lin quan, so snh cc mc li sut quy nh hin hnh ca nha nc. Lu : Nguyn tc chia ct nin trong hch ton bng cch kim tra phiu v bng tnh li ln cui trong k, km tra bt ton hch ton. i vi cc khon thu nhp lin quan n hot ng u t, mua bn chng khon cn kim tra n hot ng mua v bn chng khon, kim tra bt ton hch ton.

i vi cc khon thu nhp chnh lch t gi: Phn ny tn dng kt

qu ca phn chnh lch t gi. i vi cc khon thu nhp t hot ng ti chnh khc cn kim tra s liu c lin quan. Kim tra cc khon thu nhp t hot ng ti chnh c tnh thu thu nhp ti bn th hai ( bn gp vn v bn nhn t) Kim tra ti liu c lin quan n cc khon thu nhp ti chnh khc . Chi ph ti chnh: i vi chi ph lin quan n cc hot ng gp vn lin doanh: Cn kim tra hp ng lin doanh, bin bn hp hi ng qun tr ca cng ty lin doanh lin quan n vic phn chia kt qu, BCTC c kim ton. i chiu phn hnh kim ton cc khon vay xem vic kim tra cc phiu, bng tnh li vay c gi tr ln, i chiu vi cc hp ng lin quan..

Cc th tc kim tra chi tit * Mc tiu S pht sinh (c tht) ca nghip v chi ph/doanh thu ti chnh: m bo cc khon doanh thu v chi ph hot ng ti chnh l c cn c v cn c y , hp l. - Doanh thu ti chnh: + Tin li: kim tra cc hp ng cho vay/kh c vay: y s ph duyt ca bn cho vay v bn i vay, iu khon thanh ton, hp ng vn cn hiu lc php l. + Thu nhp t c tc v li nhun c chia: kim tra hp ng lin doanh, thng bo v quyt nh chia c tc ca cng ty lin doanh, lin kt + Khon thu nhp t hot ng u t, mua, bn chng khon: kim tra cc chng t lin quan chng minh hot ng mua v bn chng khon: hp ng mua bn/chuyn nhng chng khon, phiu thu + Khon thu nhp chnh lch t gi: phn ny tn dng kt qu ca phn kim ton chnh lch t gi + Khon thu nhp ti chnh khc cn kim tra cc s liu c lin quan. - Chi ph ti chnh: + Chi ph lin quan n hot ng gp vn lin doanh: kim tra hp ng lin doanh, chng t, ha n + Chi ph li vay: kim tra cc phiu, bng tnh li vay c gi tr trn ln i chiu vi cc hp ng lin quan, so snh vi cc mc li sut quy nh hin hnh ca nh nc (nu c). + Cc khon chi ph lin quan n hot ng u t, mua, bn chng khon: cn kim tra ti liu lin quan n hot ng u t v mua, bn chng khon, kim tra cc bt ton hoch ton. + i vi cc khon chi chit khu thanh ton cho ngi mua hng ha, dch v, cn kim tra cc bng chng cho khon chit khu + i vi khon hon nhp d phng gim gi cc khon u t chng khon: kim tra chnh sch, v bng chng chng minh cho cc khon lp d phng ny. Khi kim tra tnh c tht ca chi ph/doanh thu ti chnh c th xy ra hai trng hp: Trng hp 1: Doanh nghip ghi nhn chi ph/doanh thu ti chnh khi cha c cn c chng hn: ghi doanh thu tin li khi cha c bn i vay chp nhn thanh ton; ghi nhn doanh thu tin c tc, li nhun c chia khi cha nhn c quyt nh chia c tc ca cng ty lin doanh, lin kt kim tra kim ton vin s dng cc th tc kim ton ch yu sau:

La chn mt s bt ton in hnh trn s ci TK 515, 635 i chiu vi chng t c lin quan nh hp ng cho vay/hp ng gp vn lin doanh, lin kt - Cc nghip v thng c la chn l cc nghip v c s tin ln, thng pht sinh vo cui nin k ton, Sau khi ly kim tra i chiu chng t nu v ng th nghip v chi ph/doanh thu ti chnh c coi l c tht (chi ph/doanh thu ghi l c cn c hp l). Trng hp 2: Doanh nghip ghi khng hon ton cc khon doanh thu/chi ph ti chnh (tc l khng c i tng cho vay/i vay; nhn vn gp lin doanh, lin ktthc t nhng doanh nghip vn ghi nhn khon chi ph/doanh thu ti chnh cho cc i tng ). kim tra kim ton vin s dng cc th tc kim ton ch yu tng t nh i vi trng hp mt nu trn. Ngoi ra kim ton vin cn phi thc hin mt s bin php nh: - Kim tra cc nghip v thu tin, chi tin: xem xt ni dung thu, chi c lin quan n li cho vay, li gp vn lin doanh - Nu nhng bng chng trong doanh nghip cha chng minh c th kim ton vin c th tin hnh thm tra, xc nhn i vi cc i tng trn * Mc tiu c tnh ton, nh gi hp l: c s tnh ton l hp l; kt qu tnh l chnh xc; ng phng php v nht qun Chi ph v doanh thu ti chnh c th xy ra cc ri ro sau: - Tnh ton sai cc khon doanh thu tin li, tin bn quyn, c tc v li nhun c chia - Tnh ton, nh gi sai, thiu cn c i vi chi ph ti chnh nh: khon chnh lch t gi hi oi, chnh lch mua bn ngoi t, d phng gim gi u t chng khon Kim tra i vi doanh thu ti chnh: + i vi doanh thu tin li: i chiu hp ng cho vay, kh c vay vi phiu tnh li vay. + Khon thu nhp t hot ng u t, mua, bn chng khon: kim tra cc hp ng bn/chuyn nhng chng khon/phiu thu/giy bo c ngn hng v s tin bn chng khon v hp ng mua chng khon/phiu chi/giy bo n ca ngn hng xc nh chnh lch gi bn v gi gc ca khon u t chng khon + i vi khon thu nhp chnh lch t gi: kim tra cch xc nh t gi hi oi ca n v c ph hp vi quy nh hay khng; s liu kt qu tnh ton c m bo chnh xc hay khng? Cn lu kim tra vic p dng t gi hi oi khi tnh ton s chnh lch c th c so vi t gi do lin ngn hng cng b hoc trng hp n v p dng t gi hch ton trong ghi s k ton trong nm. + i vi cc khon doanh thu ti chnh khc cn kim tra cc s liu c lin quan: v d nh doanh thu tin li bn tr chm, tr gp c ng bng chnh lch gia gi bn hng tr chm v tr ngay khng?... Kim tra i vi chi ph ti chnh: + Chi ph li vay: kim tra cc phiu, bng tnh li vay bng cch i chiu vi s tin vay, thi hn tnh li, li sut trong hp ng k kt. + Cc khon chi chit khu thanh ton cho ngi mua hng ha, dch v, cn kim tra cch tnh khon chit khu ng cha? So snh vi chnh sch chit khu ca cng ty

+ i vi khon d phng gim gi cc khon u t chng khon: kim tra c s tnh ton: khon gim gi chng khon bng chng v s gim gi khng? C tnh ton mc trch lp cho tng loi chng khon khng hay b tr ln nhau? + Kim ton vin t tnh ton li v i chiu vi s liu ca n v * Mc tiu ghi chp y : phi m bo mi nghip v doanh thu/chi ph ti chnh c c s th phi c ghi vo s mt cch y . - Doanh thu ti chnh: + i chiu s liu gia chng t (phiu tnh li cho vay vn/quyt nh chia li, thng bo chia li ca cng ty lin doanh, lin kt/b chng t mua-bn chng khon) vi s ci TK 515, kim tra vic ghi s c y khng? C trng hp no b st khng? + Kim tra cc nghip v trn TK 3387- doanh thu cha thc hin v cc khon li bn hng tr chm, tr gp xem phn nh khon doanh thu ti chnh trong k ny cha? + i chiu vi cc nghip v pht sinh li chnh lch t gi hi oi nh thanh ton cng n phi thu, phi tr bng ngoi t, mua bn hng ha, TSC bng ngoi t vi s ci TK 515 xem c c ghi nhn y khng/c b b st hay khng? (Cn cnh gic vi kh nng doanh nghip gi li qua cc ti khon phi tr c bit l TK 338 bng cch khi pht sinh nghip v pht sinh doanh thu ti chnh nhng doanh nghip khng ghi nhn vo C TK 515 m li phn nh vo bn C TK 3387, bi v y l khon pht sinh ngoi khng d kim tra). - Chi ph ti chnh: + i chiu chng t (phiu tnh li ca i tng cho vay vn) vi s TK 635 xem c phn nh trung hai ln hay khng? + i chiu vi cc chng t pht sinh chi ph lin quan n hot ng gp vn lin doanh, lin kt, u t chng khonvi s TK 635 xem c c ghi nhn y khng, c b ghi trng hay khng?> + Kim tra ngun gc cc nghip v lin quan n bn C TK 142, 242: i chiu cc nghip v phn b tin chi ph li vay tr trc cho nhiu k vo chi ph ti chnh trong k, phn b khon li mua hng tr chm, tr gp vo chi ph ti chnh trong k vi s TK 635 xem c c ghi nhn y hay khng, c ghi trng khng. Kim ton vin c th lp bng cn i pht sinh theo ti khon kim tra. * Mc tiu ghi nhn ng k ca chi ph/doanh thu ti chnh - i chiu ngy thng pht sinh nghip v trn chng t vi ngy thng ghi s chng t - So snh s hiu, ngy thng cp nht trn cc s chi tit doanh thu ti chnh vi s chi tit cc ti khon phi thu, phi tr c lin quan cng gp phn xem xt tnh ng k. V d ghi doanh thu m cha ghi phi thu l s c chnh lch. - Ngoi ra kim ton vin cn c th s dng cc th thc phn tch phn on kh nng c doanh thu nhng khng c ghi s hoc doanh thu ghi s nhng thanh ton cha (khng) xy ra. (Lin quan n CSDL ny th sai st thng xy ra vo u hoc cui nin k ton, vic sai st c th do n v nhn vn gp lin doanh, lin kt cha c thng bo chia li nhng hch ton vo doanh thu ti chnh tng li nhun trong k (theo mc ch no ) ca cui nin hoc c th c thng bo chia li nhng cha tr tin li khng ghi nhn doanh thu ti chnh, gim li. Kh nng xy ra sai st thng xy ra vo hai thi im ny). * Cc nghip v chi ph v doanh thu ti chnh c phn loi v ghi s ng n.

Kim ton vin thng s dng cc th tc kim ton sau: + Kim tra vic phn loi doanh thu/chi ph ca doanh nghip. + Kim tra vic ghi chp ngay trn cc chng t ban u. Vic ghi chp th hin c s phn loi v vic ghi chp trn cc s k ton. + i chiu bt ton trn s k ton c tng ng vi cc chng t hay cha. + Tham chiu vi cc bt ton ghi trn cc s k ton khc. + Kim tra vic phn loi v ghi s cc khon doanh thu v thu nhp (TK 511, 512, 515, 711). + Kim tra vic phn loi v ghi s cc khon chi ph (TK 641, 642, 635). + * Kim tra c s dn liu cng dn ca doanh thu/chi ph ti chnh (s ly k kt chuyn). - Kim ton vin cng li v kim tra chnh xc v mt ton hc s liu trn s TK 515, 635 - Kim ton vin cng li s liu ly k pht sinh kt chuyn ca ti khon doanh thu (TK 515, 635) v i chiu vi kt qu ca doanh nghip (v nhng ti khon ny cui k khng c s d).