CHNG 1

GII THIU TNG QUAN V K TON QUC T V CC CHUN MC K TON QUC T.

Mc ich ca chng I:gip cho sinh vin nm c mt s vn sauhnh thnh v vai tr ca k S tit: 15 tit (10 tit ging v 5 tit tho lun) 1.1 S CN THIT KHCH QUAN V LCH S HNH THNH CA K TON QUC T. 1.1.1 Xu hng ton cu ha nn kinh t v vai tr ca thng tin k ton. Vi xu hng ton cu ha hin nay, hng lot cc nhn t quc t ny sinh tc ng ti s thay i k ton, l: S c lp v kinh t, chnh tr, u t nc ngoi trc tip; cc chin lc kinh doanh a quc gia; cng ngh mi; s pht trin ca th trng ti chnh quc t; s m rng cc dch v ti chnh v kinh doanh quc t... Nhn t thc y s thay i v k ton ny sinh t s ln mnh c lp quc t v t s hi ha cc quy tc ca cc mi qian h kinh t, ti chnh quc t. S phn bit gia ng v Ty (cc nc XHCN k hoch ha tp trung v cc nc t bn Ty u), gia Nam v Bc (cc nc pht trin v cc nc ang pht trin) lm ny sinh s thay i nhanh chng v mc chnh tr dn ti s thay i kinh t, lm thay i c cu kinh doanh v k ton quc t. Kinh t k hoch ha tp trung ca Lin X c, cc nc ng u v Trung Quc thay i theo hng tip cn kinh t th trng trong s pht trin ca h. Hn na s pht trin rng khp xu hng iu tit ca th trng v c phn ha doanh nghip nh nc cc nc pht trin v ang pht trin gi m ra nhiu c hi mi cho u t nc ngoi, lin doanh, lin kt quc t. Mt khc, cc tp on kinh t nh cng ng chung Chu u (EU) c nh hng rt ln ti tin trnh nht th ha nn kinh t th gii thng qua s t do ha th trng, hng ha, nhn cng v vn gia cc quc gia. Trong nhng nm gn y, EU hp nht nh mt khi kinh t, chnh tr ln, l mt thnh vin tp hp nhiu quc gia, to nn mt th trng tiu dng tim nng vi khong 350 triu ngi tiu dng. Cc t chc quc t nh lin hp quc (UN), t chc pht trin kinh t - x hi, OECD tham gia vo tin trnh ton cu ha. Ngy nay, cc th trng ti chnh quc t i hi s hi ha nhng im khng tng ng v chnh sch thu, kim sot trao i gii hn u t, yu cu nhng nguyn tc k ton. S thay i quc t ha i hi s thay i nhanh chng v nng ng bn cht ca k ton quc t. Truyn thng v thc hnh k ton ca mi quc gia s l nhng th thch trong nhng nm trc mt vi nhiu vn mi ny sinh v thc y qu trnh tng cng hi ha quc t. 1.1.2 Lch s hnh thnh, chc nng nhim v ca k ton quc t.

K ton c coi l mt cng c tr gip trong vic phn nh qun l trn gc ti chnh cc hot ng kinh t. Trong thi k Phc Hng Fraluca Pacioli pht minh nguyn tc ghi s kp (double entry) phc v cho phn nh cc ti khon thng mi vo th k XIV. T , ghi s kp thm nhp vo c, Php sau ti Anh (trung tm th gii vo gia th k XVII, XVIII). Nhng s u t ca nc ny vo cng nghip, bo him v ng st ca cc nc Bc M ng thi ko theo nh hng k ton ca Anh ti khu vc. Trong thi k ny, k ton H Lan nh hng ti Indonesia v Nam Phi. Thi k ny, nh hng t cc nc Chu u lan ta ra ton th gii, t Ty Ban Nha ti cc quc gia Chu M - La tinh. Gn y, vi uy th v kinh t ca mnh, M tr thnh nc u tin pht trin nguyn l k ton v xut khu cc m hnh bo co ti chnh ca quc gia ny ra ton th gii. S pht trin ca k ton cc nc thng din ra s khc nhau v quy nh v thc hnh k ton. Khi m cc h thng kinh t v cc iu kin thng mi khc nhau t nc ny sang nc khc th m hnh v phng php k ton cng khc nhau. Cc nhn t nh hng l mc tp trung v kinh t, mc kim sot ca nh nc i vi doanh nghip, bn cht ca cc hot ng kinh t t x hi qun bnh n gin ti cc doanh nghip kinh doanh tng hp, giai on pht trin kinh t, s pht trin kinh t ca cc nc chu ... 1.2 NGUYN TC XY DNG CC CHUN MC K TON QUC T, CHC NNG, NHIM V CA K TON QUC T. 1.2.1 S cn thit ca cc chun mc k ton quc t. Tnh a dng ca k ton tn ti ngay ti mi quc gia. Trong khi truyn thng v kinh nghim ca cc quc gia khc nhau dn ti s pht trin khc nhau ca cc m hnh bo co ti chnh, th sc p ca s pht trin mnh m trong mi trng ton cu ha l bng chng cho s cn thit phi thay i nn kinh t theo hng hi nhp quc t. Nhng thay i ln trong thc tin kinh doanh t sau Chin tranh th gii th II lm cc nhu cu v quc t ha cng tc k ton v kim ton. Nhng thay i ny c tm thy ch yu trong trong tin trnh pht trin ca cc cng ty a quc gia v gn y l th trng vn quc t. iu ny lm ny sinh mt lot nhng vn c tnh cht ngh nghip. Cc cng ty a quc gia pht trin nhanh chng trong vng 25 nm qua. Cc cng ty ny ng vai tr ch o trong nhiu phn on th trng, nh hng ti hu ht cc quc gia, mi chnh ph v mi c nhn. V kha cnh k ton, s phc tp trong vic iu hnh cc hot ng kinh doanh quc t vt qua bin gii mt quc gia; cng vi s khc nhau v cc nguyn tc kinh doanh (thng khc nhau v cc phng php k ton), lm ny sinh nhng thch thc cho cc nh k ton v cc chuyn gia hoch nh cc nguyn tc k ton v kim ton. Mt s nhng phc tp ch yu m cc nh k ton ang i mt chnh l do bn cht ca cc cng ty a quc gia khng l ny. S a dng trong cc nguyn tc k ton, kim ton v thu c th nh hng ti kh nng ca cc cng ty trong vic chun b cc thng tin bo co ti chnh cn thit cho vic phn tch mt cch cn thn cc c hi u t. Cc cng ty cng hot ng nhiu nc khc nhau th s phc tp cng gia tng. S khc nhau trong cch thc tip cn v k ton v cc bo co ti chnh mt s nc c nhn mnh y. Chng hn, nhiu cng ty ca M phn nn v kh khn trong cnh tranh ch do nguyn tc k ton ca M i vi li th thng mi (goodwill). Cc cng ty tun th theo cc chun mc k ton ca hu ht cc nc Chu u, k c Anh khng cn phi khu hao li th thng mi v chng c tnh vo vn ch s hu ti thi im pht sinh nghip v. Hoc cc vn k ton v bo co ti chnh c tnh quc t khc nh nhng iu chnh v k ton lm pht, k ton chnh lch thu, chuyn i cc bo co ti chnh ca cc cng ty con nc ngoi... cng to ra nhng kh khn cho mt s cng ty. Tt c s

khc bit ny i hi nhng ngi thit lp chun mc phi tch cc hn t c mt Sn chi t tiu chun. Mt khc, nhng nhu cu v vn c cung cp hu ht t cc ngun lc trong nc, c bit l trong thi i trc Chin tranh th gii th II. T n nay, s ln mnh v pht trin ch yu ca cc th trng vn quc t l do cc chng trnh tr gip kinh t th gii sau chin tranh to nn. ng thi, hin nay s pht trin ca ng tin chung Chu u, la Chu u v cc th trng vn la chu cc nn kinh t pht trin nh M, Anh, Nht v phn ln chu u; ton cu ha cc th trng vn gp phn nhn mnh s cn thit phi hi ha nhng yu cu ca cc bo co ti chnh. S ton cu ha th trng vn rng ln l cn thit nhng cha c mt ngn ng k ton chung cho s kt ni cc thng tin ti chnh. Nhn thc c s cn thit ny l nhn t nh hng quan trng v l sc mnh cho s pht trin ca tin trnh theo hng quc t ha cc chun mc k ton v kim ton. Khng c ngn ng chung ny th cc chun mc ca cc quc gia c a ra khc nhau s nh hng ti tnh hiu qu ca th trng th gii v c th lm gim st kh nng hp tc tm kim vn cnh tranh mt cch c hiu qu. Hn na, nu mi quc gia xy dng ring cho mnh cc chun mc k ton th rt tn km trong khi nhu cu i vi cc chun mc u ging nhau gia cc quc gia khc nhau, mc d nn vn ha v nhng truyn thng khc c th tc ng ti qu trnh xy dng chun mc mi quc gia. Mt khc cc chuyn gia k ton cng ngy cng cung cp nhiu dch v cho cc nc khc nhau. Kh nng cung cp dch v nc ngoi ca h v s cnh tranh quc t s ngy cng gia tng nu cc chun mc k ton u thng nht ga cc quc gia. Vi tt c cc nhn t quc t v xu hng chung hin nay thc y s thay i v hnh thnh chun mc k ton quc t. 1.2.2 Nguyn tc v quy trnh xy dng cc chun mc k ton quc t. Cc chun mc k ton quc t c xy dng tun theo nhng nguyn tc v trnh t mang tnh th tc. * Hi ng chun mc k ton quc t xy dng mt y ban iu hnh do mt thnh vin ca Hi ng iu khin cng vi ban i din, chuyn gia k ton ca t nnt 3 quc gia khc tham gia. y ban ny cng c th gm i din ca cc t chc khc l i din cho hi ng hoc cho t chc t vn l chuyn gia trong mi ch c th. y ban iu hnh xy dng nhng xut cho mi vn chuyn mn trong chng trnh ngh s ca y ban chun mc k ton quc t. * y ban iu hnh ghi nhn v tm tt ton b cc vn v k ton ph hp vi mi ch . y ban iu hnh xem xt s vn dng nhng quy nh chung v chun b v trnh by cc bo co ti chnh ca y ban chun mc k ton quc t (IASC) vo nhng vn k ton ny. y ban iu hnh ny cng xem xt nhng yu cu v thc hnh k ton ca cc quc gia, khu vc, k c nhng cch thc k ton khc nhau. y ban iu hnh nghin cu nhng vn lin quan v c th i n xut ca mt bn d tho nhng im chnh (Point Outline) cho Hi ng ca y ban chun mc k ton quc t xem xt. * Sau khi nhn c nhng gp t Hi ng v bn d tho nhng im chnh, c th y ban iu hnh chun b lp v ban bnh mt bn bo co nhp v cc nguyn tc hoc vn tho lun khc. Mc ch ca bo co nhp ny l a ra c nhng nguyn tc k ton cn nhn mnh lm c s cho vic chun b lp bn d tho ly kin cng lun (Expusure Draft) . Bn bo co nhp ny cng a ra nhng gii php la chn c xem xt v nhng l do cho vic xut chp nhn hay bi b chng. Nhng xut c thu

nhn t cc thnh phn lin quan trong giai on trng cu kin cng lun vi thi gian khong 3 thng. Mt khc, sa li mt chun mc k ton quc t c th yu cu y ban iu hnh lp mt bn d tho trng cu m khng cn phi lp bn o co nhp v cc nguyn tc. * y ban iu hnh tm tt nhng kin v bn bo co nhp v cc nguyn tc v thng ng mt bn bo co cui cng v cc nguyn tc c trnh cho Hi ng thng qua v c s dng lm c s cho vic lp mt bn d tho trng cu kin cho vic thng qua mt chun mc k ton quc t. Bn bo co cui cng v cc nguyn tc c pht hnh theo yu cu v khng c pht hnh rng ri. * y ban iu hnh lp mt bn d tho trng cu (Exposure Draft) thng qua Hi ng. Sau khi sa v c s thng qua ca t nht 2/3 thnh vin Hi ng th bn d tho trng cu mi c pht hnh. Cc kin xut c a ra t cc bn c lin quan trong thi gian ly kin trng cu (t nht mt thng v thng l ba thng). * y ban iu hnh tm tt nhng kin v lp mt bn d tho chun mc k ton quc t do Hi ng tm tt. Sau khi sa v c s thng qua ca t nht thnh vin Hi ng (ngha l phi thu c 12 phiu thun trong tng s 16 thnh vin) cho mt chun mc k ton quc t th chun mc mi c cng b rng ri. Hi ng thng hp 3 ln/nm v c th t chc phin hp th 4 i n tha thun v mi chun mc. Thng thng mi chun mc k ton quc t c th c hon thin trong khong hai nm. 1.3 C CU, CHC NNG V QUYN HN CA Y BAN CHUN MC K TON QUC T. 1.3.1 Nguyn tc thit lp c cu ca y ban chun mc k ton quc t. y ban chun mc k ton quc t (IASC) l mt t chc c lp thuc khu vc t nhn, c mc tiu nhm t c s thng nht trong cc nguyn tc k ton m cc nh kinh doanh v cc t chc trn th gii s dng lp bo co ti chnh. y ban chun mc k ton quc t c thnh lp vo nm 1973 di s cam kt ca cc chuyn gia k ton ca cc nc c, Canada, Php, c, Nht, Mexico, H Lan, Vng quc Anh, Ailen v M. T nm 1983 cc thnh vin ca y ban chun mc k ton quc t bao gm ton b cc chuyn gia k ton thuc thnh vin ca Lin on K ton quc t (IFAC). Tnh n thng 1/1999 s cc thnh vin i din cho hn 2 triu chuyn gia k ton l 142 thnh vin thuc 103 quc gia khc nhau. Nhiu t chc khc tham gia cng tc vi cng vic ca y ban chun mc k ton quc t s dng cc chun mc k ton quc t ny (IAS). Hin nay cng vic ca y ban chun mc k ton quc t c iu hnh bi mt Hi ng gm i din ca 13 nc thnh vin (do Hi ng ca IFAC ch nh) v trn 4 t chc thnh vin khc. Cc nc thnh vin ca Hi ng bao gm: M, Canada, Mexico, 5 nc chu u (Php, c, H lan, Lin on Bc u, Vng quc Anh v Ailen); 3 nc chu (n , Nht Bn, Malay sia); Nam phi v c. Mi nc thnh vin c c 2 c nhn v mt chuyn gia t vn v chuyn mn lm i din. Hi ng c 3 thnh vin tuyn c b sung nhm to iu kin cho Hi ng c th m rng khu vc bu c cho cc hip hi cc nh phn tch ti chnh i din cho nhng ngi s dng cc bo co ti chnh; Lin on cc cng ty Qun l ti chnh Thy S v Hip hi iu hnh Ti chnh quc t i din cho nhng ngi lp cc bo co ti chnh. Cng vic ca y ban chun mc k ton quc t c th thc hin c nh s tr gip ti chnh t cc thnh vin v cc t chc trong Hi ng ca n, ca Lin on k ton quc t (IFAC), s tr gip ca cc cng ty, cc t chc ti chnh, cc hng k ton v cc t

chc khc. y ban chun mc k ton quc t cng to thm doanh thu t vic bn cc n phm ca mnh. 1.3.2 Chc nng, nhim v v quyn hn ca y ban chun mc k ton quc t. * Chc nng ca y ban chun mc k ton quc t: - Thit lp v cng b nhng chun mc k ton quc t cng khai c xem xt trong vic lp cc bo co ti chnh v khuyn khch s chp nhn, xem xt rng ri cc chun mc . - Thc hin mt cch chung nht ci thin v hi ha cc quy nh, chun mc k ton v cc th tc lin quan n vic lp bo co ti chnh. * Nhim v v quyn hn ca y ban chun mc k ton quc t: - c mi khong 4 t chc c li ch lin quan ti vic lp cc bo co ti chnh tham gia phi hp vi Hi ng ca y ban chun mc k ton quc t. - Pht hnh cc ti liu lin quan ti cc vn k ton quc t bn lun v gp ( c phn ln cc thnh vin ca hi ng thng qua) trc cng lun. - Pht hnh nhng ti liu trong mu ca cc bn d tho trng cu kin (k c thng bo cc chun mc ang c hiu lc) di tn ca y ban chun mc k ton quc t thng qua t nht 2/3 thnh vin Hi ng. - Pht hnh cc chun mc k ton quc t c t nht thnh vin ca hi ng thng qua. - Xy dng cc th tc hot ng di hn ph hp vi iu khon hin php ca y ban chun mc k ton quc t. - Tham gia bn bc, thng lng hoc hp tc vi cc t chc bn ngoi v khuyn khch s ci tin v hi ha rng ri cc chun mc k ton. - Tm kim v tng cng cc qu t cc thnh vin ca y ban chun mc k ton quc t v cc thnh vin khc quan tm ng h mc tiu ca y ban chun mc k ton quc t ra) tng cng ngun ngn qu ca t chc ny nhng c t chc theo cch sao cho khng lm gim st tnh c lp ca y ban chun mc k ton quc t. - iu chuyn thnh vin bt k no ca Hi ng khng chp hnh vic ng gp ti chnh xc nh trong iu khon v ng gp ca cc thnh vin. 1.4 KHI QUT H THNG CC CHUN MC K TON QUC T (IAS) V H THNG CHUN MC K TON VIT NAM (VAS) 1.4.1 H thng chun mc k ton quc t. IASC ban hnh v cng b c 38 chun mc k ton c lin quan n nhiu kha cnh khc nhau trong k ton IAS 1 Trnh by cc bo co ti chnh IAS 2 Hng tn kho IAS 3 Khng cn hiu lc. c thay th i IAS 27 IAS 4 Khu hao c thay th bi IAS 16 v IAS 38

IAS 5 Khng cn hiu lc. c thay th i IAS 1 IAS 6 Khng cn hiu lc. c thay th i IAS 15 IAS 7 Bo co lu chuyn tin t IAS 8 L li rng ca c k, cc li c bn v thay i ch k ton IAS 9 Khng cn hiu lc. c thay th i IAS 38 IAS 10 Cc s kin xy ra sau ngy lp bng tng kt ti sn. IAS 11 Cc hp ng xy dng IAS 12 Thu thu nhp IAS 13 Khng cn hiu lc. c thay th i IAS 1 IAS 14 Bo co b phn IAS 15 Thng tin phn nh nh hng ca bin ng gi c IAS 16 Bt ng sn, xng v thit b IAS 17 Ti sn thu IAS 18 Doanh thu IAS 19 Li ch tr cho cng nhn vin IAS 20 K ton cc khon tr cp ca chnh ph v cng b v tr cp chnh ph IAS 21 Anh hng do thay i t gi hi oi IAS 22 Hp nht kinh doanh IAS 23 Chi ph i vay IAS 24 Cng b v cc bn lin quan IAS 25 K ton cc khon u t IAS 26 K ton v bo co theo qu li ch hu tr IAS 27 Bo co ti chnh tng hp v k ton cc khon u t vo cc cng ty con IAS 28 K ton cc khon u t trong cc n v lin kt IAS 29 Bo co ti chnh trong cc nn kinh t siu lm pht IAS 30 Ni dung cng b trong bo co ti chnh ca cc ngn hng v cc t chc tnh dng ging nhau IAS 31 Bo co ti chnh cho cc khon phn chia trong cc lin doanh. IAS 32 Cc cng c ti chnh: cng b v trnh by IAS 33 Thu nhp trn mt c phiu IAS 34 Bo co ti chnh tm thi IAS 35 Hot ng b ngng IAS 36 Gim gi tr ti sn IAS 37 Cc khon d phng, n bt thng v ti sn bt thng

IAS 38 Ti sn phi vt cht. 1.4.2 H thng cc chun mc k ton Vit Nam hin hnh B Ti Chnh Vit Nam son tho v ban hnh cc chun mc k ton Vit Nam theo tng t nh sau: t 1: Ban hnh v cng b theo quyt nh s 149/2001/Q-BTC ngy 31 thng 12 nm 2001 ca B trng B Ti chnh. Chun mc s 02 Hng tn kho Chun mc s 03 Ti sn c nh hu hnh Chun mc s 04 Ti sn c nh v hnh Chun mc s 14 Doanh thu va thu nhp khc t 2 : Ban hnh v cng b theo quyt nh s 165/2002/Q-BTC ngy 31 thng 12 nm 2002 ca B trng B Ti chnh. Chun mc s 01 Chun mc chung Chun mc s 06 Thu ti sn Chun mc s 10 nh hng ca vic thay i t gi hi oi Chun mc s 15 Hp ng xy dng Chun mc s 16 Chi ph i vay Chun mc s 24 Bo co lu chuyn tin t t 3: Ban hnh v cng b theo quyt nh s 243/2003/Q-BTC ngy 31 thng 12 nm 2003 ca B trng B Ti chnh. Chun mc s 05 Bt ng sn u t Chun mc s 07 K ton cc khon u t vo cng ty lin kt Chun mc s 08 Thng tin ti chnh v nhng khon vn gp lin doanh Chun mc s 21 Trnh by bo co ti chnh. Chun mc s 25- Bo co ti chnh hp nht v k ton cc khon u t vo cng con Chun mc s 26 Thng tin v cc bn lin quan t 4: Ban hnh v cng b theo quyt nh s 149/2001/Q-BTC ngy 15 thng 02 nm 2005 ca B trng B Ti chnh. Chun mc s 17 Thu thu nhp doanh nghip

Chun mc s 22 Trnh by b sung bo co ti chnh ca cc ngn hng v t chc ti chnh tng t Chun mc s 23 Cc s kin pht sinh sau ngy kt thc k k ton nm Chun mc s 27 Bo co ti chnh gia nin Chun mc s 28 Bo co b phn Chun mc s 29 Thay i chnh sch k ton, c tnh k ton v cc sai st t 5: Ban hnh v cng b theo quyt nh s 100/2005/Q-BTC ngy 28 thng 12 nm 2005 ca B trng B Ti chnh. Chun mc s 11 Hp nht kinh doanh Chun mc s 18 Cc khon d phng, ti sn v n tim tng Chun mc s 19 Hp ng bo him Chun mc s 30 Li trn c phiu 1.4.3 Khi qut ni dung ca mt s chun mc k ton quc t (IAS) v chun mc k ton Vit Nam (VAS) a. Chun mc v hng tn kho. Trch Chng 4 HNG TN KHO (IAS 2) 4.1 VN T RA. Hch ton k ton hng tn kho theo h thng k ton chi ph ban u c m t. Vn c bn l tnh ton chi ph hng tn kho phi c cng nhn nh mt khon mc ti sn v c k chuyn cho ti khi cc khon doanh thu tng ng pha c thc hin theo khi nguyn tc tng ng ph hp 4.2 PHM VI P DNG. Chun mc ny quy nh tt c hng tn kho l ti sn, gm: gi bn trong qu trnh hot ng kinh doanh thng thng, hoc trong qu trnh sn xut bn, hoc

di dng nguyn liu hoc hng cung cp c tiu th trong qu trnh sn xut hoc cung cp dch v. Trong trng hp cung cp dch v, hng tn kho bao gm chi ph dch v m khon doanh thu tng ng vi n cha c cng nhn (chng hn nh cc cng vic ang tinhnh ca kim ton vin, nh thit k hoc lut s) 4.3 HCH TON K TON 4.3.1 Hng tn kho phi c tnh ton vi mc chi ph thp hn hoc gi tr thc hin rng theo nguyn tc thn trng. 4.3.2 Chi ph hng ho bao gm tt c chi ph mua, chi ph chuyn i v cc chi ph khc pht sinh trong qu trnh chuyn hng tn kho sang a im v tnh trng hin ti:

Chi ph mua, v d nh gi mua v chi ph nhp khu Chi ph chuyn i, l: Nhn cng trc tip Chi ph sn xut chung Chi ph chung thay i Chi ph chung c nh c phn b vi kh nng sn xut bnh thng Cc chi ph khc nh thit k, chi ph i vay, v.v... 4.3.3 Chi ph dch v bao gm tt c cc khon chi ph lin quan trc tip n vic cung cp dch v, v d: Hng c th tiu th Nhn cng v cc chi ph nhn vin khc Chi ph chung c th phn b Chi ph thc t Chi ph chun Tnh theo mc chi ph nguyn vt liu, nhn cng v cng sut thng thng Kim k thng xuyn d tnh chi ph thc t Phng php bn l p dng khi phng php chi ph thc t khng s dng c Gim gi tr doanh thu bng bin gp tnh chi ph. Phn trm trung bnh c s dng cho tng hm khon mc ging nhau. Tnh n gi ghi gim. Xc nh c th Chi ph bnh qun Nhp trc, xut trc (FIFO) Nhp sau, xut trc (LIFO, l phng n khc c cho php)

4.3.4 Nhng k thut di y c th c s dng tnh chi ph hng tn kho:

4.3.5 Chi ph hng tn kho thc t c th p dng theo cc cng thc tnh chi ph sau:

SIC-1 cho php p dng cc cng thc chi ph khc nhau nu nh n cht ca nhm gm nhng khon mc khc nhau. 4.3.6 Gi tr thc hin rng (NPV) l gi bn d tnh tr i cc chi ph d tnh hon tt v chi ph cn thit cho bn hng. Nhng c tnh ny c da trn bng chng ng tin cy nht vo thi im a ra d tnh. Mc ch gi hng tn kho phi c tnh n khi a ra d tnh. Hng tn kho thng c iu chnh gim gi xng bng gi tr thc hin rng theo cc nguyn tc sau: Theo tng khon mc

Cc khon mc tng t nhau thng c nhm li Tng dch v c hch ton nh mt khon mc ring bit. Chi ph hng tn kho bn ra. iu chnh gim gi xung gi tr thc hin rng L hng tn fkho Hao ph bt thng Chi ph sn xut chung khng c phn b.

4.3.7 Nhng khon mc sau y c cng nhn l chi ph trong bo bo thu nhp:

4.4 CNG B. Cc bo co ti chnh phi cng b nhng im sau: Ch k ton, bao gm c cng thc tnh chi ph c s dng. Tng s hng tn kho mang sang v s lng ca tng loi Tng s hng tn kho c mang sang theo gi tr thc hin rng Tng s thc hin bt ton o iu chnh gim Trng hp, s kin dn ti t ton o iu chnh gim. Hng tn kho em th chp m bo cho cc khon n. S mang sang ca khon iu chnh gim xung bng gi tr thc hin rng nu n khng bnh thng v s lng, mc quan trng hoc bn cht. Chi ph hng tn kho c cng nhn l mt khon chi ph, hoc chi ph hot ng, p dng cho doanh thu, c cng nhn l mt khon chi, c phn loi theo tnh cht. Khi s dng LIFO, trnh by s khc bit gia s trn bng tng kt ti sn hoc: hin rng, hoc, s thp hn gia chi ph tnh FIFO hoc bnh qun gia quyn v gi tr thc s thp hn gia chi ph hin hnh cui nm v gi tr thc hin rng. VAS 02: HNG TN KHO QUY NH CHUNG 01. Mc ch ca chun mc ny l quy nh v hng dn cc nguyn tc v phng php k ton hng tn kho, gm: Xc nh gi tr v k ton hng tn kho vo chi ph; Ghi gim gi tr hng tn kho cho ph hp vi gi tr thun c th thc hin c v phng php tnh gi tr hng tn kho lm c s ghi s k ton v lp bo co ti chnh. 02. Chun mc ny p dng cho k ton hng tn kho theo nguyn tc gi gc tr khi c chun mc k ton khc quy nh cho php p dng phng php k ton khc cho hng tn kho. 03. Cc thut ng trong chun mc ny c hiu nh sau: Hng tn kho: L nhng ti sn:

(a) c gi bn trong k sn xut, kinh doanh bnh thng; (b) ang trong qu trnh sn xut, kinh doanh d dang; (c) Nguyn liu, vt liu, cng c, dng c s dng trong qu trnh sn xut, kinh doanh hoc cung cp dch v. Hng tn kho bao gm: - Hng ha mua v bn: Hng ha tn kho, hng mua ang i trn ng, hng gi i bn, hng ha gi i gia cng ch bin; - Thnh phm tn kho v thnh phm gi i bn; - Sn phm d dang: Sn phm cha hon thnh v sn phm hon thnh cha lm th tc nhp kho thnh phm; - Nguyn liu, vt liu, cng c, dng c tn kho, gi i gia cng ch bin v mua ang i trn ng; - Chi ph dch v d dang. Gi tr thun c th thc hin c: L gi bn c tnh ca hng tn kho trong k sn xut, kinh doanh bnh thng tr (-) chi ph c tnh hon thnh sn phm v chi ph c tnh cn thit cho vic tiu th chng. Gi hin hnh: L khon tin phi tr mua mt loi hng tn kho tng t ti ngy lp bng cn i k ton. NI DUNG CHUN MC XC N H GI T R H NG T N KHO 04. Hng tn kho c tnh theo gi gc. Trng hp gi tr thun c th thc hin c thp hn gi gc th phi tnh theo gi tr thun c th thc hin c. GI G C HNG T N KHO 05. Gi gc hng tn kho bao gm: Chi ph mua, chi ph ch bin v cc chi ph lin quan trc tip khc pht sinh c c hng tn kho a im v trng thi hin ti. Chi ph mua 06. Chi ph mua ca hng tn kho bao gm gi mua, cc loi thu khng c hon li, chi ph vn chuyn, bc xp, bo qun trong qu trnh mua hng v cc chi ph khc c lin quan trc tip n vic mua hng tn kho. Cc khon chit khu thng mi v gim gi hng mua do hng mua khng ng quy cch, phm cht c tr (-) khi chi ph mua. Chi ph ch bin 07. Chi ph ch bin hng tn kho bao gm nhng chi ph c lin quan trc tip n sn phm sn xut, nh chi ph nhn cng trc tip, chi ph sn xut chung c nh v chi ph sn xut chung bin i pht sinh trong qu trnh chuyn ha nguyn liu, vt liu thnh thnh phm. Chi ph sn xut chung c nh l nhng chi ph sn xut gin tip, thng khng thay i theo s lng sn phm sn xut, nh chi ph khu hao, chi ph bo dng my mc thit b, nh xng,... v chi ph qun l hnh chnh cc phn xng sn xut.

Chi ph sn xut chung bin i l nhng chi ph sn xut gin tip, thng thay i trc tip hoc gn nh trc tip theo s lng sn phm sn xut, nh chi ph nguyn liu, vt liu gin tip, chi ph nhn cng gin tip. 08. Chi ph sn xut chung c nh phn b vo chi ph ch bin cho mi n v sn phm c da trn cng sut bnh thng ca my mc sn xut. Cng sut bnh thng l s lng sn phm t c mc trung bnh trong cc iu kin sn xut bnh thng. - Trng hp mc sn phm thc t sn xut ra cao hn cng sut bnh thng th chi ph sn xut chung c nh c phn b cho mi n v sn phm theo chi ph thc t pht sinh. - Trng hp mc sn phm thc t sn xut ra thp hn cng sut bnh thng th chi ph sn xut chung c nh ch c phn b vo chi ph ch bin cho mi n v sn phm theo mc cng sut bnh thng. Khon chi ph sn xut chung khng phn b c ghi nhn l chi ph sn xut, kinh doanh trong k. Chi ph sn xut chung bin i c phn b ht vo chi ph ch bin cho mi n v sn phm theo chi ph thc t pht sinh. 09. Trng hp mt quy trnh sn xut ra nhiu loi sn phm trong cng mt khong thi gian m chi ph ch bin ca mi loi sn phm khng c phn nh mt cch tch bit, th chi ph ch bin c phn b cho cc loi sn phm theo tiu thc ph hp v nht qun gia cc k k ton. Trng hp c sn phm ph, th gi tr sn phm ph c tnh theo gi tr thun c th thc hin c v gi tr ny c tr (-) khi chi ph ch bin tp hp chung cho sn phm chnh. Chi ph lin quan trc tip khc 10. Chi ph lin quan trc tip khc tnh vo gi gc hng tn kho bao gm cc khon chi ph khc ngoi chi ph mua v chi ph ch bin hng tn kho. V d, trong gi gc thnh phm c th bao gm chi ph thit k sn phm cho mt n t hng c th. Chi ph khng tnh vo gi gc hng tn kho 11. Chi ph khng c tnh vo gi gc hng tn kho, gm: (a) Chi ph nguyn liu, vt liu, chi ph nhn cng v cc chi ph sn xut, kinh doanh khc pht sinh trn mc bnh thng; (b) Chi ph bo qun hng tn kho tr cc khon chi ph bo qun hng tn kho cn thit cho qu trnh sn xut tip theo v chi ph bo qun quy nh on 06; (c) Chi ph bn hng; (d) Chi ph qun l doanh nghip. Chi ph cung cp dch v 12. Chi ph cung cp dch v bao gm chi ph nhn vin v cc chi ph khc lin quan trc tip n vic cung cp dch v, nh chi ph gim st v cc chi ph chung c lin quan. Chi ph nhn vin, chi ph khc lin quan n bn hng v qun l doanh nghip khng c tnh vo chi ph cung cp dch v.

PH NG PHP T NH GI TR H N G T N KHO 13. Vic tnh gi tr hng tn kho c p dng theo mt trong cc phng php sau: (a) Phng php tnh theo gi ch danh; (b) Phng php bnh qun gia quyn; (c) Phng php nhp trc, xut trc; (d) Phng php nhp sau, xut trc. 14. Phng php tnh theo gi ch danh c p dng i vi doanh nghip c t loi mt hng hoc mt hng n nh v nhn din c. 15. Theo phng php bnh qun gia quyn, gi tr ca tng loi hng tn kho c tnh theo gi tr trung bnh ca tng loi hng tn kho tng t u k v gi tr tng loi hng tn kho c mua hoc sn xut trong k. Gi tr trung bnh c th c tnh theo thi k hoc vo mi khi nhp mt l hng v, ph thuc vo tnh hnh ca doanh nghip. 16. Phng php nhp trc, xut trc p dng da trn gi nh l hng tn kho c mua trc hoc sn xut trc th c xut trc, v hng tn kho cn li cui k l hng tn kho c mua hoc sn xut gn thi im cui k. Theo phng php ny th gi tr hng xut kho c tnh theo gi ca l hng nhp kho thi im u k hoc gn u k, gi tr ca hng tn kho c tnh theo gi ca hng nhp kho thi im cui k hoc gn cui k cn tn kho. 17. Phng php nhp sau, xut trc p dng da trn gi nh l hng tn kho c mua sau hoc sn xut sau th c xut trc, v hng tn kho cn li cui k l hng tn kho c mua hoc sn xut trc . Theo phng php ny th gi tr hng xut kho c tnh theo gi ca l hng nhp sau hoc gn sau cng, gi tr ca hng tn kho c tnh theo gi ca hng nhp kho u k hoc gn u k cn tn kho. GI TR T H UN C T H TH C H I N C V LP D P H N G G IM GI HNG T N KHO 18. Gi tr hng tn kho khng thu hi khi hng tn kho b h hng, li thi, gi bn b gim, hoc chi ph hon thin, chi ph bn hng tng ln. Vic ghi gim gi gc hng tn kho cho bng vi gi tr thun c th thc hin c l ph hp vi nguyn tc ti sn khng c phn nh ln hn gi tr thc hin c tnh t vic bn hay s dng chng. 19. Cui k k ton nm, khi gi tr thun c th thc hin c ca hng tn kho nh hn gi gc th phi lp d phng gim gi hng tn kho. S d phng gim gi hng tn kho c lp l s chnh lch gia gi gc ca hng tn kho ln hn gi tr thun c th thc hin c ca chng. Vic lp d phng gim gi hng tn kho c thc hin trn c s tng mt hng tn kho. i vi dch v cung cp d dang, vic lp d phng gim gi hng tn kho c tnh theo tng loi dch v c mc gi ring bit. 20. Vic c tnh gi tr thun c th thc hin c ca hng tn kho phi da trn bng chng tin cy thu thp c ti thi im c tnh. Vic c tnh ny phi tnh n s bin ng ca gi c hoc chi ph trc tip lin quan n cc s kin din ra sau ngy kt thc nm ti chnh, m cc s kin ny c xc nhn vi cc iu kin hin c thi im c tnh. 21. Khi c tnh gi tr thun c th thc hin c phi tnh n mc ch ca vic d tr hng tn kho. V d, gi tr thun c th thc hin c ca lng hng tn kho d tr m bo cho cc hp ng bn hng hoc cung cp dch v khng th hy b phi da vo

gi tr trong hp ng. Nu s hng ang tn kho ln hn s hng cn cho hp ng th gi tr thun c th thc hin c ca s chnh lch gia hng ang tn kho ln hn s hng cn cho hp ng c nh gi trn c s gi bn c tnh. 22. Nguyn liu, vt liu v cng c, dng c d tr s dng cho mc ch sn xut sn phm khng c nh gi thp hn gi gc nu sn phm do chng gp phn cu to nn s c bn bng hoc cao hn gi thnh sn xut ca sn phm. Khi c s gim gi ca nguyn liu, vt liu, cng c, dng c m gi thnh sn xut sn phm cao hn gi tr thun c th thc hin c, th nguyn liu, vt liu, cng c, dng c tn kho c nh gi gim xung bng vi gi tr thun c th thc hin c ca chng. 23. Cui k k ton nm tip theo phi thc hin nh gi mi v gi tr thun c th thc hin c ca hng tn kho cui nm . Trng hp cui k k ton nm nay, nu khon d phng gim gi hng tn kho phi lp thp hn khon d phng gim gi hng tn kho lp cui k k ton nm trc th s chnh lch ln hn phi c hon nhp (Theo quy nh on 24) m bo cho gi tr ca hng tn kho phn nh trn bo co ti chnh l theo gi gc (nu gi gc nh hn gi tr thun c th thc hin c) hoc theo gi tr thun c th thc hin c (nu gi gc ln hn gi tr thun c th thc hin c). G H I N H N C HI P H 24. Khi bn hng tn kho, gi gc ca hng tn kho bn c ghi nhn l chi ph sn xut, kinh doanh trong k ph hp vi doanh thu lin quan n chng c ghi nhn. Tt c cc khon chnh lch gia khon d phng gim gi hng tn kho phi lp cui nin k ton nm nay ln hn khon d phng gim gi hng tn kho lp cui nin k ton nm trc, cc khon hao ht, mt mt ca hng tn kho, sau khi tr (-) phn bi thng do trch nhim c nhn gy ra, v chi ph sn xut chung khng phn b, c ghi nhn l chi ph sn xut, kinh doanh trong k. Trng hp khon d phng gim gi hng tn kho c lp cui nin k ton nm nay nh hn khon d phng gim gi hng tn kho lp cui nin k ton nm trc, th s chnh lch ln hn phi c hon nhp ghi gim chi ph sn xut, kinh doanh. 25. Ghi nhn gi tr hng tn kho bn vo chi ph trong k phi m bo nguyn tc ph hp gia chi ph v doanh thu. 26. Trng hp mt s loi hng tn kho c s dng sn xut ra ti sn c nh hoc s dng nh nh xng, my mc, thit b t sn xut th gi gc hng tn kho ny c hch ton vo gi tr ti sn c nh. TRNH BY BO CO TI CHNH 27. Trong bo co ti chnh, doanh nghip phi trnh by: (a) Cc chnh sch k ton p dng trong vic nh gi hng tn kho, gm c phng php tnh gi tr hng tn kho; (b) Gi gc ca tng s hng tn kho v gi gc ca tng loi hng tn kho c phn loi ph hp vi doanh nghip; (c) Gi tr d phng gim gi hng tn kho; (d) Gi tr hon nhp d phng gim gi hng tn kho; (e) Nhng trng hp hay s kin dn n vic trch lp thm hoc hon nhp d phng gim gi hng tn kho;

(f) Gi tr ghi s ca hng tn kho (Gi gc tr (-) d phng gim gi hng tn kho) dng th chp, cm c m bo cho cc khon n phi tr. 28. Trng hp doanh nghip tnh gi tr hng tn kho theo phng php nhp sau, xut trc th bo co ti chnh phi phn nh s chnh lch gia gi tr hng tn kho trnh by trong bng cn i k ton vi: (a) Gi tr hng tn kho cui k c tnh theo phng php nhp trc, xut trc (nu gi tr hng tn kho cui k tnh theo phng php nhp trc, xut trc nh hn gi tr hng tn kho cui k tnh theo phng php bnh qun gia quyn v gi tr thun c th thc hin c); hoc Vi gi tr hng tn kho cui k c tnh theo phng php bnh qun gia quyn (nu gi tr hng tn kho cui k tnh theo phng php bnh qun gia quyn nh hn gi tr hng tn kho cui k tnh theo phng php nhp trc, xut trc v gi tr thun c th thc hin c); hoc Vi gi tr hng tn kho cui k c tnh theo gi tr thun c th thc hin c (nu gi tr hng tn kho cui k tnh theo gi tr thun c th thc hin c nh hn gi tr hng tn kho tnh theo phng php nhp trc, xut trc v phng php bnh qun gia quyn); hoc (b) Gi tr hin hnh ca hng tn kho cui k ti ngy lp bng cn i k ton (nu gi tr hin hnh ca hng tn kho ti ngy lp bng cn i k ton nh hn gi tr thun c th thc hin c); hoc vi gi tr thun c th thc hin c (nu gi tr hng tn kho cui k tnh theo gi tr thun c th thc hin c nh hn gi tr hng tn kho cui k tnh theo gi tr hin hnh ti ngy lp bng cn i k ton). 29. Trnh by chi ph v hng tn kho trn bo co kt qu sn xut, kinh doanh c phn loi chi ph theo chc nng. Phn loi chi ph theo chc nng l hng tn kho c trnh by trong khon mc Gi vn hng bn trong bo co kt qu kinh doanh, gm gi gc ca hng tn kho bn, khon d phng gim gi hng tn kho, cc khon hao ht mt mt ca hng tn kho sau khi tr (-) phn bi thng do trch nhim c nhn gy ra, chi ph sn xut chung khng c phn b. b. Chun mc v bo co lu chuyn tin t Trch Chng 5 - BO CO LU CHUYN TIN T (IAS 7) 5.1 VN T RA. Thng tin v nhn thay i t trc ti nay v tin mt v nhng ti sn tng ng tin mt ca mt doanh nghip cn phi c th hin di hnh thc bo co lu chuyn tin t, phn loi cc lung lu chuyn tin t trong k bo co t cc hot ng kinh doanh, u t v ti tr. Ngi s dng i hi nhng thng tin ny a ra nh gi v: + Thay i trong ti sn rng. + C cu ti chnh ca doanh nghip. + Kh nng thanh ton v thanh khon ca doanh nghip. + Kh nng nh hng ca doanh nghip ti lng tin v thi gian lu chuyn. + Kh nng to ngun tin mt.

+ Gi tr hin ti ca cc dng tin t tng lai ca cc doanh nghip khc nhau (thng qua cc m hnh) 5.2 PHM VI P DNG. Tt c cc doanh nghip u phi trnh by bo co lu chuyn tin t bo co v dng tin lu chuyn trong k bo co theo cch phn loi nh sau: Hot ng sn xut kinh doanh: Cc hot ng to doanh thu chnh cc cc hot ng khc khng phi l u t hoc ti tr. Hot ng u t: Mua hoc bn cc ti sn di hn v cc khon u t khc khng tnh trong cc ti sn tng ng tin mt. Hot ng ti chnh: Nhng hot ng lm thay i quy m v kt cu vn ch s hu v cc khon vay. 5.3 HCH TON K TON 5.3.1 Lung lu chuyn tin t bao gm lung thu v lung chi ca tin mt v cc ti sn khc tng ng tin mt. 5.3.2 Tin mt gm c: Tin mt ti qu. Tin gi khng k hn (bao gm cc khon thu chi ngn hng c th tr ngay). 5.3.3 Cc ti sn tng ng tin mt c gi p ng cc cam kt ngn hn v tin mt. y l nhng khon u t ngn hn c tnh thanh khon cao v sn sng chuyn thnh tin mt m khng c nguy c ln b thay i gi tr. 5.3.4 Dng tin t cc hot ng kinh doanh c ghi trc tip hoc gin tip (phng php trc tip thng c u dng hn theo IAS7): Phng php trc tip Cng b nhng loi thu gp v thanh ton gp bng tin mt chnh. Cn i gia li nhun trc thu v tin mt thu c t cc hot ng kinh doanh trnh by trong bn thuyt minh cho bo co lu chuyn tin t. Phng php gin tip Li/l trng k c iu chnh theo: Anh hng ca cc giao dch khng phi l tin mt. Cc khon tr chm hoc tch lu. Cc dng tin u t hoc ti tr.

5.3.5 Dng tin t cc hot ng u t c ghi nh sau: Cc khon thu gp v cc khon thanh ton gp bng tin mt ch yu c bo co tch bit. Tng dng tin thu c qua vic mua hoc bn ca cc cng ty con v cc n v kinh doanh khc c phn loi l cc khon u t.

5.3.6 Dng tin t hot ng ti tr c bo co bng cch lit k ring cc khon thu v thanh ton gp bng tin ch yu. 5.3.7 Nhng dng tin sau y c bo co theo con s rng: Dng tin thay mt cho khch hng. Cc khon c h s quay vng nhanh, s lng ln v thi hn ngn (v d mua n cc khon u t). 5.3.8 Nhng dng tin sau ca mt t chc ti chnh c th c hch ton theo con s rng: Dng tin i din cho khch hng Cc khon quay vng nhanh, khi lng ln v thi hn ngn.

5.3.9 Di y l nhng kha cnh lin quan n vic trnh by bo co lu chuyn tin t: Phn loi linh hot gia li v c tc nhn c v phi tr. Vic phn loi ny phi c hc ton thngnht thnh hot ng kinh doanh, u t hay l ti tr. dng tin. Dng tin t thu nhu nhp thng c phan lai l dng tin hot ng. Giao dch ngoi hi c ghi vo ngy c dng tin pht sinh. Cc dng tin t hot ng kinh doanh ngoi t c ghi theo t gi vo ngy c

Dng tin ca mt khon bt thng phi c phn lai theo loi hot ng ca khon . Khi cc n v hch ton theo vn ch s hu hoc chi ph th ch c cc dng tin thc c t nhng n v ny c thhin trong bo co lu chuyn tin t (v d c tc c nhn) Cc dng tin t lin doanh c ghi theo t l vo bo co lu chuyn tin t. 4.4 CNG B. Trnh by di dng s tng hp i vi c vic mua v bn ca mt cng ty con hoc n v kinh doanh: Tng s cc khon mua hoc bn pht sinh. Cc khon xt mua hoc n tr bng tin mt hoc cc ti sn tng ng. S tin mt hoc ti sn tng ng trong n v mua hoc bn.

S ti sn v s n khng phi bng tin mt hoc ti sn tng ng trong n v mua hoc bn. Tin mt v cc ti sn khc tng ng trong o co lu chuyn tin t v cn i vi cc khon tng ng tng ng trong bng tng kt ti sn. Chi tit v hot ng u t v ti tr khng bng tin mt (v d chuyn i n sang vn c phn). S tin mt v ti sn tng ng khng c sn cho tp on s dng.

S i vay cha rt c dnh cho hot ng kinh doanh tng lai v thanh ton cc khon cam kt v vn (ch r bt k hn ch no) Tng s dng tin t tng loi trong tng s ba loi hot ng lin quan ti li trong cc lin doanh. S lng tin mt pht sinh t mt trong s ba loi hot ng lin quan ti tng b phn kinh doanh hoc phn phn chia theo khu vc a l c bo co. Phn bit gia nhng dng tin th hin nng lc sn xut v nhng khon th hin vic duy tr nng lc ny VAS 2 4: BO CO LU CHUY N T I N T QUY NH CHUNG 01. Mc ch ca Chun mc ny l quy nh v hng dn cc nguyn tc, phng php lp v trnh by Bo co lu chuyn tin t. 02. Chun mc ny p dng cho vic lp v trnh by Bo co lu chuyn tin t. 03. Bo co lu chuyn tin t l mt b phn hp thnh ca Bo co ti chnh, n cung cp thng tin gip ngi s dng nh gi cc thay i trong ti sn thun, c cu ti chnh, kh nng chuyn i ca ti sn thnh tin, kh nng thanh ton v kh nng ca doanh nghip trong vic to ra cc lung tin trong qu trnh hot ng. Bo co lu chuyn tin t lm tng kh nng nh gi khch quan tnh hnh hot ng kinh doanh ca doanh nghip v kh nng so snh gia cc doanh nghip v n loi tr c cc nh hng ca vic s dng cc phng php k ton khc nhau cho cng giao dch v hin tng. Bo co lu chuyn tin t dng xem xt v d on kh nng v s lng, thi gian v tin cy ca cc lung tin trong tng lai; dng kim tra li cc nh gi, d on trc y v cc lung tin; kim tra mi quan h gia kh nng sinh li vi lng lu chuyn tin thun v nhng tc ng ca thay i gi c. 04. Cc thut ng trong Chun mc ny c hiu nh sau: Tin bao gm tin ti qu, tin ang chuyn v cc khon tin gi khng k hn. Tng ng tin: L cc khon u t ngn hn (khng qu 3 thng), c kh nng chuyn i d dng thnh mt lng tin xc nh v khng c nhiu ri ro trong chuyn i thnh tin. Lung tin: L lung vo v lung ra ca tin v tng ng tin, khng bao gm chuyn dch ni b gia cc khon tin v tng ng tin trong doanh nghip. Hot ng kinh doanh: L cc hot ng to ra doanh thu ch yu ca doanh nghip v cc hot ng khc khng phi l cc hot ng u t hay hot ng ti chnh. Hot ng u t: L cc hot ng mua sm, xy dng, thanh l, nhng bn cc ti sn di hn v cc khon u t khc khng thuc cc khon tng ng tin. Hot ng ti chnh: L cc hot ng to ra cc thay i v quy m v kt cu ca vn ch s hu v vn vay ca doanh nghip.

N I D U N G C H UN M C Trnh by Bo co lu chuyn tin t 05. Doanh nghip phi trnh by cc lung tin trong k trn Bo co lu chuyn tin t theo 3 loi hot ng: hot ng kinh doanh, hot ng u t v hot ng ti chnh. 06. Doanh nghip c trnh by cc lung tin t cc hot ng kinh doanh, hot ng u t v hot ng ti chnh theo cch thc ph hp nht vi c im kinh doanh ca doanh nghip. Vic phn loi v bo co lung tin theo cc hot ng s cung cp thng tin cho ngi s dng nh gi c nh hng ca cc hot ng i vi tnh hnh ti chnh v i vi lng tin v cc khon tng ng tin to ra trong k ca doanh nghip. Thng tin ny cng c dng nh gi cc mi quan h gia cc hot ng nu trn. 07. Mt giao dch n l c th lin quan n cc lung tin nhiu loi hot ng khc nhau. V d, thanh ton mt khon n vay bao gm c n gc v li, trong li thuc hot ng kinh doanh v n gc thuc hot ng ti chnh. Lung tin t hot ng kinh doanh 08. Lung tin pht sinh t hot ng kinh doanh l lung tin c lin quan n cc hot ng to ra doanh thu ch yu ca doanh nghip, n cung cp thng tin c bn nh gi kh nng to tin ca doanh nghip t cc hot ng kinh doanh trang tri cc khon n, duy tr cc hot ng, tr c tc v tin hnh cc hot ng u t mi m khng cn n cc ngun ti chnh bn ngoi. Thng tin v cc lung tin t hot ng kinh doanh, khi c s dng kt hp vi cc thng tin khc, s gip ngi s dng d on c lung tin t hot ng kinh doanh trong tng lai. Cc lung tin ch yu t hot ng kinh doanh, gm: (a) Tin thu c t vic bn hng, cung cp dch v; (b) Tin thu c t doanh thu khc (tin thu bn quyn, ph, hoa hng v cc khon khc tr cc khon tin thu c c xc nh l lung tin t hot ng u t v hot ng ti chnh); (c) Tin chi tr cho ngi cung cp hng ha v dch v; (d) Tin chi tr cho ngi lao ng v tin lng, tin thng, tr h ngi lao ng v bo him, tr cp...; () Tin chi tr li vay; (e) Tin chi np thu thu nhp doanh nghip; (g) Tin thu do c hon thu; (h) Tin thu do c bi thng, c pht do khch hng vi phm hp ng kinh t; (i) Tin chi tr cng ty bo him v ph bo him, tin bi thng v cc khon tin khc theo hp ng bo him; (k) Tin chi tr do b pht, b bi thng do doanh nghip vi phm hp ng kinh t. 09. Cc lung tin lin quan n mua, bn chng khon v mc ch thng mi c phn loi l cc lung tin t hot ng kinh doanh.

Lung tin t hot ng u t 10. Lung tin pht sinh t hot ng u t l lung tin c lin quan n vic mua sm, xy dng, nhng bn, thanh l ti sn di hn v cc khon u t khc khng thuc cc khon tng ng tin. Cc lung tin ch yu t hot ng u t, gm: (a) Tin chi mua sm, xy dng TSC v cc ti sn di hn khc, bao gm c nhng khon tin chi lin quan n chi ph trin khai c vn ha l TSC v hnh; (b) Tin thu t vic thanh l, nhng bn TSC v cc ti sn di hn khc; (c) Tin chi cho vay i vi bn khc, tr tin chi cho vay ca ngn hng, t chc tn dng v cc t chc ti chnh; tin chi mua cc cng c n ca cc n v khc, tr trng hp tin chi mua cc cng c n c coi l cc khon tng ng tin v mua cc cng c n dng cho mc ch thng mi; (d) Tin thu hi cho vay i vi bn khc, tr trng hp tin thu hi cho vay ca ngn hng, t chc tn dng v cc t chc ti chnh; tin thu do bn li cc cng c n ca n v khc, tr trng hp thu tin t bn cc cng c n c coi l cc khon tng ng tin v bn cc cng c n dng cho mc ch thng mi; () Tin chi u t gp vn vo n v khc, tr trng hp tin chi mua c phiu v mc ch thng mi; (e) Tin thu hi u t gp vn vo n v khc, tr trng hp tin thu t bn li c phiu mua v mc ch thng mi; (g) Tin thu li cho vay, c tc v li nhun nhn c. Lung tin t hot ng ti chnh 11. Lung tin pht sinh t hot ng ti chnh l lung tin c lin quan n vic thay i v quy m v kt cu ca vn ch s hu v vn vay ca doanh nghip. Cc lung tin ch yu t hot ng ti chnh, gm: (a) Tin thu t pht hnh c phiu, nhn vn gp ca ch s hu; (b) Tin chi tr vn gp cho cc ch s hu, mua li c phiu ca chnh doanh nghip pht hnh; (c) Tin thu t cc khon i vay ngn hn, di hn; (d) Tin chi tr cc khon n gc vay; () Tin chi tr n thu ti chnh; (e) C tc, li nhun tr cho ch s hu. Lung tin t hot ng kinh doanh ca ngn hng, t chc tn dng, t chc ti chnh v doanh nghip bo him 12. i vi ngn hng, t chc tn dng, t chc ti chnh v doanh nghip bo him, cc lung tin pht sinh c c im ring. Khi lp Bo co lu chuyn tin t, cc t chc ny phi cn c vo tnh cht, c im hot ng phn loi cc lung tin mt cch thch hp. 13. i vi ngn hng, t chc tn dng, t chc ti chnh, cc lung tin sau y c phn loi l lung tin t hot ng kinh doanh: (a) Tin chi cho vay;

(b) Tin thu hi cho vay; (c) Tin thu t hot ng huy ng vn (k c khon nhn tin gi, tin tit kim ca cc t chc, c nhn khc); (d) Tr li tin huy ng vn (k c khon tr tin gi, tin tit kim ca cc t chc, c nhn khc); () Nhn tin gi v tr li tin gi cho cc t chc ti chnh, tn dng khc; (e) Gi tin v nhn li tin gi vo cc t chc ti chnh, tn dng khc; (g) Thu v chi cc loi ph, hoa hng dch v; (h) Tin li cho vay, li tin gi thu; (i) Tin li i vay, nhn gi tin tr; (k) Li, l mua bn ngoi t; (l) Tin thu vo hoc chi ra v mua, bn chng khon doanh nghip kinh doanh chng khon; (m) Tin chi mua chng khon v mc ch thng mi; (n) Tin thu t bn chng khon v mc ch thng mi; (o) Thu n kh i xa s; (p) Tin thu khc t hot ng kinh doanh; (q) Tin chi khc t hot ng kinh doanh. 14. i vi cc doanh nghip bo him, tin thu bo him, tin chi bi thng bo him v cc khon tin thu vo, chi ra c lin quan n iu khon hp ng bo him u c phn loi l lung tin t hot ng kinh doanh. 15. i vi ngn hng, t chc tn dng, t chc ti chnh v doanh nghip bo him, cc lung tin t hot ng u t v hot ng ti chnh tng t nh i vi cc doanh nghip khc, tr cc khon tin cho vay ca ngn hng, t chc tn dng v t chc ti chnh c phn loi l lung tin t hot ng kinh doanh v chng lin quan n hot ng to ra doanh thu ch yu ca doanh nghip. PH NG PHP L P BO CO L U CHUY N TI N T Lung tin t hot ng kinh doanh 16. Doanh nghip phi bo co cc lung tin t hot ng kinh doanh theo mt trong hai phng php sau: (a) Phng php trc tip: Theo phng php ny cc ch tiu phn nh cc lung tin vo v cc lung tin ra c trnh by trn bo co v c xc nh theo mt trong 2 cch sau y: - Phn tch v tng hp trc tip cc khon tin thu v chi theo tng ni dung thu, chi t cc ghi chp k ton ca doanh nghip. - iu chnh doanh thu, gi vn hng bn v cc khon mc khc trong bo co kt qu hot ng kinh doanh cho:

+ Cc thay i trong k ca hng tn kho, cc khon phi thu v cc khon phi tr t hot ng kinh doanh; + Cc khon mc khng phi bng tin khc; + Cc lung tin lin quan n hot ng u t v hot ng ti chnh. (b) Phng php gin tip: Cc ch tiu v lung tin c xc nh trn c s ly tng li nhun trc thu v iu chnh cho cc khon: - Cc khon doanh thu, chi ph khng phi bng tin nh khu hao TSC, d phng... - Li, l chnh lch t gi hi oi cha thc hin; - Tin np thu thu nhp doanh nghip; - Cc thay i trong k ca hng tn kho, cc khon phi thu v cc khon phi tr t hot ng kinh doanh (tr thu thu nhp v cc khon phi np khc sau thu thu nhp doanh nghip); - Li l t hot ng u t. Lung tin t hot ng u t v hot ng ti chnh 17. Doanh nghip phi bo co ring bit cc lung tin vo, cc lung tin ra t hot ng u t v hot ng ti chnh, tr trng hp cc lung tin c bo co trn c s thun c cp trong cc on 18 v 19 ca Chun mc ny. Bo co cc lung tin trn c s thun 18. Cc lung tin pht sinh t cc hot ng kinh doanh, hot ng u t hay hot ng ti chnh sau y c bo co trn c s thun: (a) Thu tin v chi tr tin h khch hng: - Tin thu thu h, chi h v tr li cho ch s hu ti sn; - Cc qu u t gi cho khch hng; - Ngn hng nhn v thanh ton cc khon tin gi khng k hn, cc khon tin chuyn hoc thanh ton qua ngn hng. (b) Thu tin v chi tin i vi cc khon c vng quay nhanh, thi gian o hn ngn: - Mua, bn ngoi t; - Mua, bn cc khon u t; - Cc khon i vay hoc cho vay ngn hn khc c thi hn khng qu 3 thng. 19. Cc lung tin pht sinh t cc hot ng sau y ca ngn hng, t chc tn dng v t chc ti chnh c bo co trn c s thun: (a) Nhn v tr cc khon tin gi c k hn vi ngy o hn c nh; (b) Gi tin v rt tin gi t cc t chc tn dng v t chc ti chnh khc; (c) Cho vay v thanh ton cc khon cho vay vi khch hng. Cc lung tin lin quan n ngoi t 20. Cc lung tin pht sinh t cc giao dch bng ngoi t phi c quy i ra ng tin ghi s k ton theo t gi hi oi ti thi im pht sinh giao dch . Bo co lu

chuyn tin t ca cc t chc hot ng nc ngoi phi c quy i ra ng tin ghi s k ton ca cng ty m theo t gi thc t ti ngy lp Bo co lu chuyn tin t. 21. Chnh lch t gi hi oi cha thc hin pht sinh t thay i t gi quy i ngoi t ra n v tin t k ton khng phi l cc lung tin. Tuy nhin, s chnh lch t gi hi oi do quy i tin v cc khon tng ng tin bng ngoi t hin gi phi c trnh by ring bit trn Bo co lu chuyn tin t nhm mc ch i chiu tin v cc khon tng ng tin ti thi im u k v cui k bo co. Cc lung tin lin quan n tin li, c tc v li nhun thu c 22. i vi cc doanh nghip (tr ngn hng, t chc tn dng v t chc ti chnh), cc lung tin lin quan n tin li vay tr c phn loi l lung tin t hot ng kinh doanh. Cc lung tin lin quan n tin li cho vay, c tc v li nhun thu c c phn loi l lung tin t hot ng u t. Cc lung tin lin quan n c tc v li nhun tr c phn loi l lung tin t hot ng ti chnh. Cc lung tin ny phi c trnh by thnh ch tiu ring bit ph hp theo tng loi hot ng trn Bo co lu chuyn tin t. 23. i vi ngn hng, t chc tn dng v t chc ti chnh, tin li tr, tin li thu c phn loi l lung tin t hot ng kinh doanh, tr tin li thu c xc nh r rng l lung tin t hot ng u t. C tc v li nhun thu c phn loi l lung tin t hot ng u t. C tc v li nhun tr c phn loi l lung tin t hot ng ti chnh. 24. Tng s tin li vay tr trong k phi c trnh by trong bo co lu chuyn tin t cho d n c ghi nhn l chi ph trong k hay c vn ha theo quy nh ca Chun mc k ton s 16 "Chi ph i vay". Cc lung tin lin quan n thu thu nhp doanh nghip 25. Cc lung tin lin quan n thu thu nhp doanh nghip c phn loi l lung tin t hot ng kinh doanh (tr trng hp c xc nh l lung tin t hot ng u t) v c trnh by thnh ch tiu ring bit trn Bo co lu chuyn tin t. Cc lung tin lin quan n mua v thanh l cc cng ty con hoc cc n v kinh doanh khc 26. Lung tin pht sinh t vic mua v thanh l cc cng ty con hoc cc n v kinh doanh khc c phn loi l lung tin t hot ng u t v phi trnh by thnh nhng ch tiu ring bit trn Bo co lu chuyn tin t. 27. Tng s tin chi tr hoc thu c t vic mua v thanh l cng ty con hoc n v kinh doanh khc c trnh by trong Bo co lu chuyn tin t theo s thun ca tin v tng ng tin chi tr hoc thu c t vic mua v thanh l. 28. Doanh nghip phi trnh by trong thuyt minh bo co ti chnh mt cch tng hp v c vic mua v thanh l cc cng ty con hoc cc n v kinh doanh khc trong k nhng thng tin sau: (a) Tng gi tr mua hoc thanh l; (b) Phn gi tr mua hoc thanh l c thanh ton bng tin v cc khon tng ng tin; (c) S tin v cc khon tng ng tin thc c trong cng ty con hoc n v kinh doanh khc c mua hoc thanh l;

(d) Phn gi tr ti sn v cng n khng phi l tin v cc khon tng ng tin trong cng ty con hoc n v kinh doanh khc c mua hoc thanh l trong k. Gi tr ti sn ny phi c tng hp theo tng loi ti sn. Cc giao dch khng bng tin 29. Cc giao dch v u t v ti chnh khng trc tip s dng tin hay cc khon tng ng tin khng c trnh by trong Bo co lu chuyn tin t. 30. Nhiu hot ng u t v hot ng ti chnh tuy c nh hng ti kt cu ti sn v ngun vn ca doanh nghip nhng khng nh hng trc tip ti lung tin hin ti, do vy chng khng c trnh by trong Bo co lu chuyn tin t m c trnh by Thuyt minh bo co ti chnh. V d: (a) Vic mua ti sn bng cch nhn cc khon n lin quan trc tip hoc thng qua nghip v cho thu ti chnh; (b) Vic mua mt doanh nghip thng qua pht hnh c phiu; (c) Vic chuyn n thnh vn ch s hu. Cc khon mc ca tin v tng ng tin 31. Doanh nghip phi trnh by trn Bo co lu chuyn tin t cc ch tiu tin v cc khon tng ng tin u k v cui k, nh hng ca thay i t gi hi oi quy i tin v cc khon tng ng tin bng ngoi t hin gi i chiu s liu vi cc khon mc tng ng trn Bng cn i k ton. Cc thuyt minh khc 32. Doanh nghip phi trnh by gi tr v l do ca cc khon tin v tng ng tin ln do doanh nghip nm gi nhng khng c s dng do c s hn ch ca php lut hoc cc rng buc khc m doanh nghip phi thc hin. 33. C nhiu trng hp trong s d tin v cc khon tng ng tin do doanh nghip nm gi nhng khng th s dng cho hot ng kinh doanh c. V d: Cc khon tin nhn k qu, k cc; cc qu chuyn dng; kinh ph d n... c. Chun mc k ton v Thu ti sn Trch Chng 13 - THU TI SN (IAS 17) 13.1 VN T RA. IAS quy nh cho bn nhn thu v bn cho thu nhng ch k ton thch hp v nguyn tc cng b cho cc loi giao dch thu khc nhau. 13.2 PHM VI P DNG. Chun mc ny p dng cho tt c cc hp ng thu, theo ngi cho thu chuyn cho ngi c thu quyn s dng mt ti sn trong thi gian tho thun v c nhn tin thanh ton. 13.3 HCH TON K TON 13.3.1 Phn bit gia hai loi hp ng thu: Thu ti chnh l loi thu phi chu nhiu ri ro v hng li ch lin quan ti s hu ti sn. Quyn s hu v sau c th chuyn hoc khng.

Thu hot ng l nhng tho thun cho thu khng phi l thu ti chnh.

13.3.2 Vic phn loi ti sn thu c thc hin khi b u cho thu. Nguyn tc ch trng ni dung hn hnh thc ca hp ng thu l yu t ch dn phn loi. Vic phn loi da trn mc ri ro v nhng g c hng lin quan ti vic s hu ti sn cho thu c phan chia thuc v ngi cho thu hay ngi i thu. Ri ro bao gm tn tht c th do khng s dng ht cng sut, cng ngh lc hu v thay i thu nhp do iu kin thay i. Phn hng li bao gm d tnh hot ng c li trong sut vng i kinh t ca ti sn v nhng g thu c t gia tng gi tr hoc chuyn thnh tin gi tr cn li. 13.3.3 Cc khon thu ti chnh gm c: thu. Ti sn cho thu l th ti sn c tnh cht c bit v ch thch hp i vi ngi i thu. Bin ng li nhun/tn tht ca gi tr cn li chuyn sang cho ngi i thu. Cho thu thm thi gian c th thp hn nhiu gi tr th trng. Thu chuyn giao quyn s hu ti cho ngi i thu khi ht thi hn thu. Ngi i thu kh chc chn l s thc hin quyn la chn mua theo gi thp. Thi hn thu chim phn ln vng i ca ti sn. Gi tr hin ti ca s tin thanh ton ti thiu xp x gi tr thc t ca ti sn

VIC K TON CA BN I THU 13.3.4 Mt ti sn trong khon ti sn thu ti chnh v ngha v tng ng c cng nhn theo nguyn tc ni dung hn hnh thc. Vic hch ton k ton c thc hin nh sau: Khi bt u, ti sn v n tng ng trng vic thanh ton tin thu trong tng lai c cng nhn theo cng mt s tin. Chi ph trc tip ban u lin quan ti cc hot ng cho thu c chuyn thnh vn vo ti sn. Thanh ton tin thu bao gm chi ph ti chnh v gim n tn ng Phia sti chnh phi l mt t l li sut nh k khng i trn s d n cn li ca tng k. Khu hao c cng nhn theo IAS 16. 13.3.5 Thanh ton tin thu hot ng (khng tnh chi ph cho cc dch v chng hn nh bo him) c cng nhn l mt khon chi ph trong bo co thu nhp theo phng php ngang bng hoc theo phng php h thng - mt phng php trnh by s thi gian ngi s dng thu li nhun - ngay c nu s tin thanh ton khng theo phng php ny. VIC K TON CA NGI CHO THU

13.3.6 Mt ti sn trong ti khon ti sn cho thu ti chnh c trnh y nh mt khon phi thu. Ti sn ny c tnh nh sau: S phi thu c ghi theo gi tr u t thun. Vic cng nhn thu nhp ti chnh da trn s phn nh t l thu nhp nh k khng i t khon u t thun. Chi ph trc tip ban u c th c cng nhn ngy hoc phn b ngay hoc phn b vo thu nhp ti chnh trong thi hn thu. 13.3.7 Mt ti sn cho thu hot ng c phn loi theo tnh cht ca n. Ti sn ny c k ton nh sau: Khu hao c cng nhn theo IAS 16 Thu nhp cho thu c cng nhn theo phng php ngang bng trong thi hn thu, tr khi phng php h thng thch hp hn Chi ph trc tip ban u c th c cng nhn ngy hoc chuyn vo thu nhp cho thu trong thi hn thu. CC GIAO DCH BN V CHO THU LI 13.3.8 Nu ti sn cho thu li l mt ti sn cho thu ti chnh th bt k s tin no bn vt tri s mang sang trong s sch ca ngi i thu (ngi bn) cn phi c chuyn v sau v khu hao dn trong thi hn thu. Giao dch ny l mt phng tin ngi cho thu cung cp ti chnh cho ngi i thu. V vy vic cng nhn ngay li nhun l mt khon thu nhp khng hp l. 13.3.9 Li/l t ti sn cho thu hot ng, k kt ti mc gi thc t, c cng nhn ngay. Nhng giao dch thp hn hoc cao hn gi tr thc t c ghi nh sau: Nu gi tr thc thp hn s mang sang ca ti sn, s l bng vi s chnh lch th c cng nhn ngay. Nu gi bn cao hn gi tr thc t, phn cao hn gi tr thc t phi c chuyn v sau v tr dn trong thi hn thu. Nu gi bn thp hn gi tr thc t th bt k khon l/li no cng c cng nhn ngay tr khi l c b bng khon thanh ton tin thu v sau, thp hn gi th trng; trong trng hp ny s l phi c chuyn v sau v tr dn theo t l vi khon thanh ton tin thu. 13.4 CNG B. 13.4.1 NGI I THU Thu ti chnh Ti sn: s mang sang ca tng loi ti sn. N: tng s tin thu ti thiu c cn i vi gi tr hin ti ca cc khon n thu trong ba mc nh k l: Khng qu 1 nm Khng qu 5 nm Trn 5 nm

Yu cu ca IAS 16 i vi bt ng sn, xng v thit cho thu. Din gii khi qut v nhng tho thun thu quan trng Phn bit gia s thu n ngn hn v di hn. S tin thanh ton thu li ti thiu trong tng lai d tnh thu c di hnh thc thu li khng th hu b vo ngy lp bng tng kt ti sn. Tin thu bt thng c cng nhn vo thu nhp trong k. Thu hot ng Din gii khi qut v nhng tho thun thu quan trng (cng thng tin nh thu ti chnh nu trn) Tin thu v thu li c cng nhn vo thu nhp ca k hin ti, tch bit tin thu ti thiu, tin thu bt thng v tin thu li. Cc khon tin thu ti thiu khng th hu b trong tng lai theo ba mc thi gian Khon thanh ton tin thu li ti thiu v sau d tnh s c nhn nh nhng khon thu li khng th hu b vo ngy lp bng tng kt ti sn. 13.4.2 BN CHO THU Thu ti chnh Tng s u t gp cn i theo gi tr hin ti ca tin thu ti thiu c th nhn c trong ba mc thi gian. Thu nhp ti chnh cha thu c. Mc tch lu cho php i vi cc khon phi thu khng th thu hi c Tin thu bt thng c cng nhn vo thu nhp, Din gii khi qut v cc tho thun thu quan trng Gi tr cn li khng c m bo Thu hot ng Thng tin trn ng tng kt ti sn cho tng loi ti sn l s gp mang sang, khu hao tch lu v tn tht gim gi tr tch lu. Thng tin trong bo co thu nhp cho tng loi ti sn l ph khu hao, tn tht do gim gi tr c cng nhn v cc khon ghi o. Din gii kht qut v cc tho thun thu quan trng. Tng s tin thu ti thiu trong tng lai di hnh thc thu hot ng khng th hu b trong ba mc thi gian. Tng s tin thu bt thng c cng nhn trong thu nhp. 13.4.3 GIAO DCH BN V CHO THU LI Yu cu ni dung cng b snh nhau i vi ngi cho thu v i thu. Mt s khon c th cng b ring theo IAS 8

VAS 06 : THU TI S N QUY N H C H U N G 01. Mc ch ca chun mc ny l quy nh v hng dn cc nguyn tc v phng php k ton i vi bn thu v bn cho thu ti sn, bao gm thu ti chnh v thu hot ng, lm c s ghi s k ton v lp bo co ti chnh. 02. Chun mc ny p dng cho k ton thu ti sn, ngoi tr: a) Hp ng thu khai thc, s dng ti nguyn thin nhin nh du, kh, g, kim loi v cc khong sn khc; b) Hp ng s dng bn quyn nh phim, bng vido, nhc kch, bn quyn tc gi, bng sng ch. 03. Chun mc ny p dng cho c trng hp chuyn quyn s dng ti sn ngay c khi bn cho thu c yu cu thc hin cc dch v ch yu lin quan n iu hnh, sa cha, bo dng ti sn cho thu. Chun mc ny khng p dng cho cc hp ng dch v khng chuyn quyn s dng ti sn. 04. Cc thut ng trong chun mc ny c hiu nh sau: Thu ti sn: L s tho thun gia bn cho thu v bn thu v vic bn cho thu chuyn quyn s dng ti sn cho bn thu trong mt khong thi gian nht nh c nhn tin cho thu mt ln hoc nhiu ln. Thu ti chnh: L thu ti sn m bn cho thu c s chuyn giao phn ln ri ro v li ch gn lin vi quyn s hu ti sn cho bn thu. Quyn s hu ti sn c th chuyn giao vo cui thi hn thu. Thu hot ng: L thu ti sn khng phi l thu ti chnh. Hp ng thu ti sn khng hu ngang: L hp ng thu ti sn m hai bn khng th n phng chm dt hp ng, tr cc trng hp: a) C s kin bt thng xy ra, nh: - Bn cho thu khng giao ng hn ti sn cho thu; - Bn thu khng tr tin thu theo quy nh trong hp ng thu ti sn; - Bn thu hoc bn cho thu vi phm hp ng; - Bn thu b ph sn, hoc gii th; - Ngi bo lnh b ph sn, hoc gii th v bn cho thu khng chp thun ngh chm dt bo lnh hoc ngh ngi bo lnh khc thay th ca bn thu; - Ti sn cho thu b mt, hoc h hng khng th sa cha phc hi c. b) c s ng ca bn cho thu; c) Nu 2 bn tho thun mt hp ng mi v thu chnh ti sn hoc ti sn tng t; d) Bn thu thanh ton thm mt khon tin ngay ti thi im khi u thu ti sn. Thi im khi u thu ti sn: L ngy xy ra trc ca mt trong hai (2) ngy: Ngy quyn s dng ti sn c chuyn giao cho bn thu v ngy tin thu bt u c tnh theo cc iu khon quy nh trong hp ng.

Thi hn thu ti sn: L khong thi gian ca hp ng thu ti sn khng hu ngang cng (+) vi khong thi gian bn thu c gia hn thu ti sn ghi trong hp ng, phi tr thm hoc khng phi tr thm chi ph nu quyn gia hn ny xc nh c tng i chc chn ngay ti thi im khi u thu ti sn. Khon thanh ton tin thu ti thiu: a) i vi bn thu: L khon thanh ton m bn thu phi tr cho bn cho thu v vic thu ti sn theo thi hn trong hp ng (Khng bao gm cc khon chi ph dch v v thu do bn cho thu tr m bn thu phi hon li v tin thu pht sinh thm), km theo bt c gi tr no c bn thu hoc mt bn lin quan n bn thu m bo thanh ton. b) i vi bn cho thu: L khon thanh ton m bn thu phi tr cho bn cho thu theo thi hn thu trong hp ng (Khng bao gm cc khon chi ph dch v v thu do bn cho thu tr m bn thu phi hon li v tin thu pht sinh thm) cng (+) vi gi tr cn li ca ti sn cho thu c m bo thanh ton bi: - Bn thu; - Mt bn lin quan n bn thu; hoc - Mt bn th ba c lp c kh nng ti chnh. c) Trng hp trong hp ng thu bao gm iu khon bn thu c quyn mua li ti sn thu vi gi thp hn gi tr hp l vo ngy mua th khon thanh ton tin thu ti thiu (i vi c bn cho thu v bn i thu) bao gm tin thu ti thiu ghi trong hp ng theo thi hn thu v khon thanh ton cn thit cho vic mua ti sn . Gi tr hp l: L gi tr ti sn c th c trao i hoc gi tr mt khon n c thanh ton mt cch t nguyn gia cc bn c y hiu bit trong s trao i ngang gi. Gi tr cn li ca ti sn cho thu: L gi tr c tnh thi im khi u thu ti sn m bn cho thu d tnh s thu c t ti sn cho thu vo lc kt thc hp ng cho thu. Gi tr cn li ca ti sn thu c m bo: a) i vi bn thu: L phn gi tr cn li ca ti sn thu c bn thu hoc bn lin quan vi bn thu m bo thanh ton cho bn cho thu (Gi tr m bo l s tin bn thu phi tr cao nht trong bt c trng hp no). b) i vi bn cho thu: L phn gi tr cn li ca ti sn thu c bn thu hoc bn th ba c kh nng ti chnh khng lin quan vi bn cho thu, m bo thanh ton. Gi tr cn li ca ti sn thu khng c m bo: L phn gi tr cn li ca ti sn thu c xc nh bi bn cho thu khng c bn thu hoc bn lin quan n bn thu m bo thanh ton hoc ch c mt bn lin quan vi bn cho thu, m bo thanh ton. Thi gian s dng kinh t: L khong thi gian m ti sn c c tnh s dng mt cch hu ch hoc s lng sn phm hay n v tng ng c th thu c t ti sn cho thu do mt hoc nhiu ngi s dng ti sn. Thi gian s dng hu ch: L khong thi gian s dng kinh t cn li ca ti sn thu k t thi im bt u thu, khng gii hn theo thi hn hp ng thu. u t gp trong hp ng thu ti chnh: L tng khon thanh ton tin thu ti thiu theo hp ng thu ti chnh (i vi bn cho thu) cng (+) gi tr cn li ca ti sn thu khng c m bo.

Doanh thu ti chnh cha thc hin: L s chnh lch gia tng khon thanh ton tin thu ti thiu cng (+) gi tr cn li khng c m bo tr (-) gi tr hin ti ca cc khon trn tnh theo t l li sut ngm nh trong hp ng thu ti chnh. u t thun trong hp ng thu ti chnh: L s chnh lch gia u t gp trong hp ng thu ti chnh v doanh thu ti chnh cha thc hin. Li sut ngm nh trong hp ng thu ti chnh: L t l chit khu ti thi im khi u thu ti sn, tnh gi tr hin ti ca khon thanh ton tin thu ti thiu v gi tr hin ti ca gi tr cn li khng c m bo cho tng ca chng ng bng gi tr hp l ca ti sn thu. Li sut bin i vay: L li sut m bn thu s phi tr cho mt hp ng thu ti chnh tng t hoc l li sut ti thi im khi u thu ti sn m bn thu s phi tr vay mt khon cn thit cho vic mua ti sn vi mt thi hn v vi mt m bo tng t. Tin thu c th pht sinh thm: L mt phn ca khon thanh ton tin thu, nhng khng c nh v c xc nh da trn mt yu t no ngoi yu t thi gian, v d: phn trm (%) trn doanh thu, s lng s dng, ch s gi, li sut th trng. 05. Hp ng thu ti sn bao gm cc quy nh cho php bn thu c mua ti sn khi thc hin y cc iu kin tho thun trong hp ng gi l hp ng thu mua. N I D U N G C H UN M C Phn loi thu ti sn 06. Phn loi thu ti sn p dng trong chun mc ny c cn c vo mc chuyn giao cc ri ro v li ch gn lin vi quyn s hu ti sn thu t bn cho thu cho bn thu. Ri ro bao gm kh nng thit hi t vic khng tn dng ht nng lc sn xut hoc lc hu v k thut v s bin ng bt li v tnh hnh kinh t nh hng n kh nng thu hi vn. Li ch l khon li nhun c tnh t hot ng ca ti sn thu trong khong thi gian s dng kinh t ca ti sn v thu nhp c tnh t s gia tng gi tr ti sn hoc gi tr thanh l c th thu hi c. 07. Thu ti sn c phn loi l thu ti chnh nu ni dung hp ng thu ti sn th hin vic chuyn giao phn ln ri ro v li ch gn lin quyn s hu ti sn. Thu ti sn c phn loi l thu hot ng nu ni dung ca hp ng thu ti sn khng c s chuyn giao phn ln ri ro v li ch gn lin vi quyn s hu ti sn. 08. Bn cho thu v bn thu phi xc nh thu ti sn l thu ti chnh hay thu hot ng ngay ti thi im khi u thu ti sn. 09. Vic phn loi thu ti sn l thu ti chnh hay thu hot ng phi cn c vo bn cht cc iu khon ghi trong hp ng. V d cc trng hp thng dn n hp ng thu ti chnh l: a) Bn cho thu chuyn giao quyn s hu ti sn cho bn thu khi ht thi hn thu; b) Ti thi im khi u thu ti sn, bn thu c quyn la chn mua li ti sn thu vi mc gi c tnh thp hn gi tr hp l vo cui thi hn thu. c) Thi hn thu ti sn chim phn ln thi gian s dng kinh t ca ti sn cho d khng c s chuyn giao quyn s hu; d) Ti thi im khi u thu ti sn, gi tr hin ti ca khon thanh ton tin thu ti thiu chim phn ln gi tr hp l ca ti sn thu;

) Ti sn thu thuc loi chuyn dng m ch c bn thu c kh nng s dng khng cn c s thay i, sa cha ln no. 10. Hp ng thu ti sn cng c coi l hp ng thu ti chnh nu hp ng tho mn t nht mt trong ba (3) trng hp sau: a) Nu bn thu hu hp ng v n b tn tht pht sinh lin quan n vic hu hp ng cho bn cho thu; b) Thu nhp hoc tn tht do s thay i gi tr hp l ca gi tr cn li ca ti sn thu gn vi bn thu; c) Bn thu c kh nng tip tc thu li ti sn sau khi ht hn hp ng thu vi tin thu thp hn gi thu th trng. 11. Phn loi thu ti sn c thc hin ti thi im khi u thu. Bt c ti thi im no hai bn tho thun thay i cc iu khon ca hp ng (tr gia hn hp ng) dn n s thay i cch phn loi thu ti sn theo cc tiu chun t on 06 n on 10 ti thi im khi u thu ti sn, th cc iu khon mi thay i ny c p dng cho sut thi gian hp ng. Tuy nhin, thay i v c tnh (v d, thay i c tnh thi gian s dng kinh t hoc gi tr cn li ca ti sn thu) hoc thay i kh nng thanh ton ca bn thu, khng dn n s phn loi mi v thu ti sn. 12. Thu ti sn l quyn s dng t v nh c phn loi l thu hot ng hoc thu ti chnh. Tuy nhin t thng c thi gian s dng kinh t v hn v quyn s hu s khng chuyn giao cho bn thu khi ht thi hn thu, bn thu khng nhn phn ln ri ro v li ch gn lin vi quyn s hu t do thu ti sn l quyn s dng t thng c phn loi l thu hot ng. S tin thu ti sn l quyn s dng t c phn b dn cho sut thi gian thu. G H I N HN THU TI S N T R O N G B O C O T I C H N H CA B N THU Thu ti chnh 13. Bn thu ghi nhn ti sn thu ti chnh l ti sn v n phi tr trn Bng cn i k ton vi cng mt gi tr bng vi gi tr hp l ca ti sn thu ti thi im khi u thu ti sn. Nu gi tr hp l ca ti sn thu cao hn gi tr hin ti ca khon thanh ton tin thu ti thiu cho vic thu ti sn th ghi theo gi tr hin ti ca khon thanh ton tin thu ti thiu. T l chit khu tnh gi tr hin ti ca khon thanh ton tin thu ti thiu cho vic thu ti sn l li sut ngm nh trong hp ng thu ti sn hoc li sut ghi trong hp ng. Trng hp khng th xc nh c li sut ngm nh trong hp ng thu th s dng li sut bin i vay ca bn thu ti sn tnh gi tr hin ti ca khon thanh ton tin thu ti thiu. 14. Khi trnh by cc khon n phi tr v thu ti chnh trong bo co ti chnh, phi phn bit n ngn hn v n di hn. 15. Chi ph trc tip pht sinh ban u lin quan n hot ng thu ti chnh, nh chi ph m phn k hp ng c ghi nhn vo nguyn gi ti sn i thu. 16. Khon thanh ton tin thu ti sn thu ti chnh phi c chia ra thnh chi ph ti chnh v khon phi tr n gc. Chi ph ti chnh phi c tnh theo tng k k ton trong sut thi hn thu theo t l li sut nh k c nh trn s d n cn li cho mi k k ton.

17. Thu ti chnh s pht sinh chi ph khu hao ti sn v chi ph ti chnh cho mi k k ton. Chnh sch khu hao ti sn thu phi nht qun vi chnh sch khu hao ti sn cng loi thuc s hu ca doanh nghip i thu. Nu khng chc chn l bn thu s c quyn s hu ti sn khi ht hn hp ng thu th ti sn thu s c khu hao theo thi gian ngn hn gia thi hn thu hoc thi gian s dng hu ch ca n. 18. Khi trnh by ti sn thu trong bo co ti chnh phi tun th cc quy nh ca Chun mc k ton "TSC hu hnh". Thu hot ng 19. Cc khon thanh ton tin thu hot ng (Khng bao gm chi ph dch v, bo him v bo dng) phi c ghi nhn l chi ph sn xut, kinh doanh theo phng php ng thng cho sut thi hn thu ti sn, khng ph thuc vo phng thc thanh ton, tr khi p dng phng php tnh khc hp l hn. G H I N HN THU TI S N T R O N G B O C O T I C H N H CA B N CHO THU Thu ti chnh 20. Bn cho thu phi ghi nhn gi tr ti sn cho thu ti chnh l khon phi thu trn Bng cn i k ton bng gi tr u t thun trong hp ng cho thu ti chnh. 21. i vi thu ti chnh phn ln ri ro v li ch kinh t gn lin vi quyn s hu ti sn c chuyn giao cho bn thu, v vy cc khon phi thu v cho thu ti chnh phi c ghi nhn l khon phi thu vn gc v doanh thu ti chnh t khon u t v dch v ca bn cho thu. 22. Vic ghi nhn doanh thu ti chnh phi da trn c s li sut nh k c nh trn tng s d u t thun cho thu ti chnh. 23. Bn cho thu phn b doanh thu ti chnh trong sut thi gian cho thu da trn li sut thu nh k c nh trn s d u t thun cho thu ti chnh. Cc khon thanh ton tin thu ti chnh cho tng k k ton (Khng bao gm chi ph cung cp dch v) c tr vo u t gp lm gim i s vn gc v doanh thu ti chnh cha thc hin. 24. Cc chi ph trc tip ban u to ra doanh thu ti chnh nh tin hoa hng v chi ph php l pht sinh khi m phn k kt hp ng thng do bn cho thu chi tr v c ghi nhn ngay vo chi ph trong k khi pht sinh hoc c phn b dn vo chi ph theo thi hn cho thu ti sn ph hp vi vic ghi nhn doanh thu. Thu hot ng 25. Bn cho thu phi ghi nhn ti sn cho thu hot ng trn Bng cn i k ton theo cch phn loi ti sn ca doanh nghip. 26. Doanh thu cho thu hot ng phi c ghi nhn theo phng php ng thng trong sut thi hn cho thu, khng ph thuc vo phng thc thanh ton, tr khi p dng phng php tnh khc hp l hn. 27. Chi ph cho thu hot ng, bao gm c khu hao ti sn cho thu, c ghi nhn l chi ph trong k khi pht sinh. 28. Chi ph trc tip ban u to ra doanh thu t nghip v cho thu hot ng c ghi nhn ngay vo chi ph trong k khi pht sinh hoc phn b dn vo chi ph trong sut thi hn cho thu ph hp vi vic ghi nhn doanh thu cho thu hot ng.

29. Khu hao ti sn cho thu phi da trn mt c s nht qun vi chnh sch khu hao ca bn cho thu p dng i vi nhng ti sn tng t, v chi ph khu hao phi c tnh theo quy nh ca Chun mc k ton Ti sn c nh hu hnh v Chun mc k ton Ti sn c nh v hnh. 30. Bn cho thu l doanh nghip sn xut hay doanh nghip thng mi ghi nhn doanh thu t nghip v cho thu hot ng theo tng thi hn cho thu. Giao dch bn v thu li ti sn 31. Giao dch bn v thu li ti sn c thc hin khi ti sn c bn v c chnh ngi bn thu li. Phng php k ton p dng cho cc giao dch bn v thu li ti sn tu thuc theo loi thu ti sn. 32. Nu bn v thu li ti sn l thu ti chnh, khon chnh lch gia thu nhp bn vi gi tr cn li ca ti sn phi phn b cho sut thi gian thu ti sn. 33. Nu thu li ti sn l thu ti chnh c ngha bn cho thu cung cp ti chnh cho bn thu, c m bo bng ti sn. Khon chnh lch gia thu nhp bn ti sn vi gi tr cn li trn s k ton khng c ghi nhn ngay l mt khon li t vic bn ti sn m phi ghi nhn l thu nhp cha thc hin v phn b cho sut thi gian thu ti sn. 34. Giao dch bn v thu li ti sn l thu hot ng c ghi nhn khi: - Nu gi bn c tha thun mc gi tr hp l th cc khon l hoc li phi c ghi nhn ngay trong k pht sinh; - Nu gi bn thp hn gi tr hp l th cc khon li hoc l cng phi c ghi nhn ngay trong k pht sinh, tr trng hp khon l c b p bng khon thu trong tng lai mt mc gi thu thp hn gi thu th trng. Trng hp ny khon l khng c ghi nhn ngay m phi phn b dn vo chi ph ph hp vi khon thanh ton tin thu trong sut thi gian m ti sn c d kin s dng; - Nu gi bn cao hn gi tr hp l th khon chnh lch cao hn gi tr hp l phi c phn b dn vo thu nhp ph hp vi khon thanh ton tin thu trong sut thi gian m ti sn c d kin s dng. 35. Nu thu li ti sn l thu hot ng, tin thu v gi bn c tha thun mc gi tr hp l, tc l thc hin mt nghip v bn hng thng thng th cc khon li hay l c hch ton ngay trong k pht sinh. 36. i vi thu hot ng, nu gi tr hp l ti thi im bn v thu li ti sn thp hn gi tr cn li ca ti sn, khon l bng s chnh lch gia gi tr cn li v gi tr hp l phi c ghi nhn ngay trong k pht sinh. 37. Cc yu cu trnh by bo co ti chnh ca bn thu v bn cho thu cc nghip v bn v thu li ti sn phi ging nhau. Trng hp trong tho thun thu ti sn c quy nh c bit th cng phi trnh by trn bo co ti chnh. TRNH B Y B O CO TI CHNH i vi bn thu 38. Bn thu ti sn phi trnh by cc thng tin v thu ti chnh, sau: a) Gi tr cn li ca ti sn thu ti ngy lp bo co ti chnh; b) Tin thu pht sinh thm c ghi nhn l chi ph trong k;

c) Cn c xc nh tin thu pht sinh thm; d) iu khon gia hn thu hoc quyn c mua ti sn. 39. Bn thu ti sn phi trnh by cc thng tin v thu hot ng, sau: a) Tng s tin thu ti thiu trong tng lai cho hp ng thu hot ng khng hu ngang theo cc thi hn: - T mt (1) nm tr xung; - Trn mt (1) nm n nm (5) nm; - Trn nm (5) nm. b) Cn c xc nh chi ph thu ti sn pht sinh thm; i vi bn cho thu 40. Bn cho thu ti sn phi trnh by cc thng tin v cho thu ti chnh, sau: a) Bng i chiu gia tng u t gp cho thu ti sn v gi tr hin ti ca khon thanh ton tin thu ti thiu cho vic thu ti sn phi thu vo ngy lp Bo co ti chnh ca k bo co theo cc thi hn: - T mt (1) nm tr xung; - Trn mt (1) nm n nm (5) nm; - Trn nm (5) nm. b) Doanh thu cho thu ti chnh cha thc hin; c) Gi tr cn li ca ti sn thu khng c m bo theo tnh ton ca bn cho thu; d) D phng lu k cho cc khon phi thu kh i v khon thanh ton tin thu ti thiu; ) Tin thu pht sinh thm c ghi nhn l doanh thu trong k. 41. Bn cho thu ti sn phi trnh by cc thng tin v cho thu hot ng, sau: a) Khon thanh ton tin thu ti thiu trong tng lai ca cc hp ng thu hot ng khng hu ngang theo cc thi hn: - T mt (1) nm tr xung; - Trn mt (1) nm n nm (5) nm; - Trn nm (5) nm. b) Tng s tin thu pht sinh thm c ghi nhn l doanh thu trong k; d. Chun mc k ton v doanh thu Trch Chng 14 DOANH THU (IAS 18) 14.1 VN T RA. Vic hch ton doanh thu t nhng hot ng thng thng c quy nh. nhng kha cnh sau y c a ra:

Doanh thu c phn bit vi cc loi thu nhp khc (thu nhp bao gm c doanh thu v cc khon kin c) Tiu ch cng nhn doanh thu c xc nh Hng dn p dng cho: Thi im cng nhn S lng c cng nhn Yu cu cng b.

14.2 PHM VI P DNG. IAS quy nh vic hch ton doanh thu c c t: Bn hng Cung cp dch v S dng cc loi ti sn khc ca doanh nghip mang li li, tin thu v c tc. Trong k, Pht sinh t qu trnh hot ng thng thng, Do tng vn, ch khng phi phn ng gpca nhng ngi gp c phn.

Doanh thu l lung thu gp cc li ch kinh t:

Doanh thu loi tr nhng khon thu thay cho bn th ba v d nh VAT 14.3 HCH TON K TON 14.3.1 Doanh thu phi c tnh ton theo gi tr thc t ca khon hon tr nhn c. Chit khu thng mi v quay vng khi lng c gim xc nh gi tr thc t. Tuy nhin chit khu thanh ton khng c gim. Khi dng tin vo b tr hon (v dun cp tn dng khng tnh li sut), lc s hnh thnh c hiu qu mt giao dch cp vn. Li sut c l phi c tnh ton. S chnh lch gia gi tr thc t v s danh ngha ca khon hon tr c xc nh rin v cng b l li. Khi hng ho hoc dch v c trao i ly hng ho v dch v khc c tnh cht v gi tr tng t th khng c khon cng nhn doanh thu no c. Khi hng ho v dch v c cung cp i ly nhng hng ho v dch v khng cng tnh cht v gi tr th doanh thu c tnh theo gi tr thc t ca hng ho v gi tr nhn c. 14.3.2 Quy tc xc nh giao dch mang li doanh thu nh sau: Khi gi bn ca mt sn phm bao gm mt khon dch v km theo sau th khon ny s c v sau khi k dch v thc hin. Khi mt doanh nghip bn hng ho v k tip ngay mt hp ng mua li hng ho vo mt ngy khc sau , nh hng thc ca giao dch b loi tr v hai giao dch c thc hin nh mt.

14.3.3 Doanh thu bn hng c cng nhn khi: Ri ro v li ch quan trng ca vic s hu hng ho c chuyn sang cho ngi mua. Doanh nghip khng tip tc tham gia qun l quyn s hu cng khng gim st hiu qu ca hng bn ra. S doanh thu c th c tnh ton mt cch chc chn. Doanh nghip c kh nng l s thu c li ch kinh t t giao dch. Chi ph giao dch c th c tnh ton mt cch chc chn

14.3.4 Tnh khng chc chn v kh nng thu v khon c tnh trong doanh thu s c coi nh mt khon chi ph ch khng phi l mt khon iu chnh doanh thu. 14.3.5 Doanh thu khng th c cng nhn khi chi ph khng th c tnh ton mt cch chc chn. Nhng khon hon tr c nhn t bn hng sau ny s c chuyn v sau nh mt khon n cho ti khi cng nhn doanh thu 14.3.6 Khi kt qu giao dch lin quan n vic cung cp dch v th kt qu c th c d tnh mt cch chc chn, doanh thu c cng nhn theo tnh ton ca giai on hon tt giao dch vo ngy lp bng tng kt ti sn. Kt qu c th c d tnh khi: S doanh thu c th c d tnh mt cch chc chn. C kh nng l doanh nghip s thu c li ch kinh t t giao dch. Giai on hon tt c th tnh c mt cch chn chn.

Chi ph pht sinh v chi ph hon thnh giao dch c th c tnh ton mt cch ng tin cy. 14.3.7 Khi kt qu giao dch lin quan n vic cung cp dch v khng th d tnh c mt cch chc chn, doanh thu cn c cng nhn ch mc chi ph c th thu hi. 14.3.8 Giai on hon tt ca mt giao dch c th c quyt nh theo nhiu phng php tng t nh phng php quy nh trong IAS 11 (v d t l chi ph pht sinh so vi tng chi ph d tnh) 14.3.9 Doanh thu t vic s dng cc loi ti sn khc ca ca doanh nghip mang li li, tin thu v c tc c cng nhn nh sau: Li: Phng php t l thi gian (khon mc cha thnh ton, %, thi gian) Tin thu: Phng php tch lu (ch yu theo cc tho thun lin quan). C tc: Khi quyn nhn thanh ton c xc lp.

14.4 CNG B. Ch k ton C s tnh doanh thu c s dng. Phng php cng nhn doanh thu c s dng. Phng php giai on hon thnh dch v.

Bo co thu nhp v thuyt minh S lng ca cc khon doanh thu: Bn hng Cung cp dch v Li Tin thu C tc S doanh thu c cng nhn t vic trao i hng ho dch v. VAS 14: DOANH THU V THU NHP KHC QUY NH CHUNG 01. Mc ch ca chun mc ny l quy nh v hng dn cc nguyn tc v phng php k ton doanh thu v thu nhp khc, gm: Cc loi doanh thu, thi im ghi nhn doanh thu, phng php k ton doanh thu v thu nhp khc lm c s ghi s k ton v lp bo co ti chnh. 02. Chun mc ny p dng trong k ton cc khon doanh thu v thu nhp khc pht sinh t cc giao dch v nghip v sau: (a) Bn hng: Bn sn phm do doanh nghip sn xut ra v bn hng ha mua vo; (b) Cung cp dch v: Thc hin cng vic tha thun theo hp ng trong mt hoc nhiu k k ton; (c) Tin li, tin bn quyn, c tc v li nhun c chia. Tin li: L s tin thu c pht sinh t vic cho ngi khc s dng tin, cc khon tng ng tin hoc cc khon cn n doanh nghip, nh: Li cho vay, li tin gi, li u t tri phiu, tn phiu, chit khu thanh ton...; Tin bn quyn: L s tin thu c pht sinh t vic cho ngi khc s dng ti sn, nh: Bng sng ch, nhn hiu thng mi, bn quyn tc gi, phn mm my vi tnh...; C tc v li nhun c chia: L s tin li nhun c chia t vic nm gi c phiu hoc gp vn. (d) Cc khon thu nhp khc ngoi cc giao dch v nghip v to ra doanh thu k trn (Ni dung cc khon thu nhp khc quy nh ti on 30). Chun mc ny khng p dng cho k ton cc khon doanh thu v thu nhp khc c quy nh cc chun mc k ton khc. 03. Cc thut ng trong chun mc ny c hiu nh sau: Doanh thu: L tng gi tr cc li ch kinh t doanh nghip thu c trong k k ton, pht sinh t cc hot ng sn xut, kinh doanh thng thng ca doanh nghip, gp phn lm tng vn ch s hu. Chit khu thng mi: L khon doanh nghip bn gim gi nim yt cho khch hng mua hng vi khi lng ln.

Gim gi hng bn: L khon gim tr cho ngi mua do hng ha km phm cht, sai quy cch hoc lc hu th hiu. Gi tr hng bn b tr li: L gi tr khi lng hng bn xc nh l tiu th b khch hng tr li v t chi thanh ton. Chit khu thanh ton: L khon tin ngi bn gim tr cho ngi mua, do ngi mua thanh ton tin mua hng trc thi hn theo hp ng. Thu nhp khc: L khon thu gp phn lm tng vn ch s hu t hot ng ngoi cc hot ng to ra doanh thu. Gi tr hp l: L gi tr ti sn c th trao i hoc gi tr mt khon n c thanh ton mt cch t nguyn gia cc bn c y hiu bit trong s trao i ngang gi. NI DUNG CHUN MC 04. Doanh thu ch bao gm tng gi tr ca cc li ch kinh t doanh nghip thu c hoc s thu c. Cc khon thu h bn th ba khng phi l ngun li ch kinh t, khng lm tng vn ch s hu ca doanh nghip s khng c coi l doanh thu (V d: Khi ngi nhn i l thu h tin bn hng cho n v ch hng, th doanh thu ca ngi nhn i l ch l tin hoa hng c hng). Cc khon gp vn ca c ng hoc ch s hu lm tng vn ch s hu nhng khng l doanh thu. XC NH DOANH THU 05. Doanh thu c xc nh theo gi tr hp l ca cc khon thu hoc s thu c. 06. Doanh thu pht sinh t giao dch c xc nh bi tha thun gia doanh nghip vi bn mua hoc bn s dng ti sn. N c xc nh bng gi tr hp l ca cc khon thu c hoc s thu c sau khi tr (-) cc khon chit khu thng mi, chit khu thanh ton, gim gi hng bn v gi tr hng bn b tr li. 07. i vi cc khon tin hoc tng ng tin khng c nhn ngay th doanh thu c xc nh bng cch quy i gi tr danh ngha ca cc khon s thu c trong tng lai v gi tr thc t ti thi im ghi nhn doanh thu theo t l li sut hin hnh. Gi tr thc t ti thi im ghi nhn doanh thu c th nh hn gi tr danh ngha s thu c trong tng lai. 08. Khi hng ha hoc dch v c trao i ly hng ha hoc dch v tng t v bn cht v gi tr th vic trao i khng c coi l mt giao dch to ra doanh thu. Khi hng ha hoc dch v c trao i ly hng ha hoc dch v khc khng tng t th vic trao i c coi l mt giao dch to ra doanh thu. Trng hp ny doanh thu c xc nh bng gi tr hp l ca hng ha hoc dch v nhn v, sau khi iu chnh cc khon tin hoc tng ng tin tr thm hoc thu thm. Khi khng xc nh c gi tr hp l ca hng ha hoc dch v nhn v th doanh thu c xc nh bng gi tr hp l ca hng ha hoc dch v em trao i, sau khi iu chnh cc khon tin hoc tng ng tin tr thm hoc thu thm. NH N BI T GIAO D C H 09. Tiu chun nhn bit giao dch trong chun mc ny c p dng ring bit cho tng giao dch. Trong mt s trng hp, cc tiu chun nhn bit giao dch cn p dng tch bit cho tng b phn ca mt giao dch n l phn nh bn cht ca giao dch . V d, khi trong gi bn mt sn phm c mt khon nh trc cho vic cung cp dch v sau bn hng th khon doanh thu t vic cung cp dch v sau bn hng s c di li cho n

khi doanh nghip thc hin dch v . Tiu chun nhn bit giao dch cn c p dng cho hai hay nhiu giao dch ng thi c quan h vi nhau v mt thng mi. Trng hp ny phi xem xt chng trong mi quan h tng th. V d, doanh nghip thc hin vic bn hng v ng thi k mt hp ng khc mua li chnh cc hng ha sau mt thi gian th phi ng thi xem xt c hai hp ng v doanh thu khng c ghi nhn. DOANH THU BN HNG 10. Doanh thu bn hng c ghi nhn khi ng thi tha mn tt c nm (5) iu kin sau: (a) Doanh nghip chuyn giao phn ln ri ro v li ch gn lin vi quyn s hu sn phm hoc hng ha cho ngi mua; (b) Doanh nghip khng cn nm gi quyn qun l hng ha nh ngi s hu hng ha hoc quyn kim sot hng ha; (c) Doanh thu c xc nh tng i chc chn; (d) Doanh nghip thu c hoc s thu c li ch kinh t t giao dch bn hng; (e) Xc nh c chi ph lin quan n giao dch bn hng. 11. Doanh nghip phi xc nh thi im chuyn giao phn ln ri ro v li ch gn lin vi quyn s hu hng ha cho ngi mua trong tng trng hp c th. Trong hu ht cc trng hp, thi im chuyn giao phn ln ri ro trng vi thi im chuyn giao li ch gn lin vi quyn s hu hp php hoc quyn kim sot hng ha cho ngi mua. Trng hp doanh nghip vn cn chu phn ln ri ro gn lin vi quyn s hu hng ha th giao dch khng c coi l hot ng bn hng v doanh thu khng c ghi nhn. Doanh nghip cn phi chu ri ro gn lin vi quyn s hu hng ha di nhiu hnh thc khc nhau, nh: (a) Doanh nghip cn phi chu trch nhim m bo cho ti sn c hot ng bnh thng m vic ny khng nm trong cc iu khon bo hnh thng thng; (b) Khi vic thanh ton tin bn hng cn cha chc chn v ph thuc vo ngi mua hng ha ; (c) Khi hng ha c giao cn ch lp t v vic lp t l mt phn quan trng ca hp ng m doanh nghip cha hon thnh; (d) Khi ngi mua c quyn hu b vic mua hng v mt l do no c nu trong hp ng mua bn v doanh nghip cha chc chn v kh nng hng bn c b tr li hay khng. 13. Nu doanh nghip ch cn phi chu mt phn nh ri ro gn lin vi quyn s hu hng ha th vic bn hng c xc nh v doanh thu c ghi nhn. V d doanh nghip cn nm gi giy t v quyn s hu hng ha ch m bo s nhn c cc khon thanh ton. 14. Doanh thu bn hng c ghi nhn ch khi m bo l doanh nghip nhn c li ch kinh t t giao dch. Trng hp li ch kinh t t giao dch bn hng cn ph thuc yu t khng chc chn th ch ghi nhn doanh thu khi yu t khng chc chn ny x l xong (v d, khi doanh nghip khng chc chn l Chnh ph nc s ti c chp nhn chuyn tin bn hng nc ngoi v hay khng). Nu doanh thu c ghi nhn trong trng hp

cha thu c tin th khi xc nh khon tin n phi thu ny l khng thu c th phi hch ton vo chi ph sn xut, kinh doanh trong k m khng c ghi gim doanh thu. Khi xc nh khon phi thu l khng chc chn thu c (N phi thu kh i) th phi lp d phng n phi thu kh i m khng ghi gim doanh thu. Cc khon n phi thu kh i khi xc nh thc s l khng i c th c b p bng ngun d phng n phi thu kh i. 15. Doanh thu v chi ph lin quan ti cng mt giao dch phi c ghi nhn ng thi theo nguyn tc ph hp. Cc chi ph, bao gm c chi ph pht sinh sau ngy giao hng (nh chi ph bo hnh v chi ph khc), thng c xc nh chc chn khi cc iu kin ghi nhn doanh thu c tha mn. Cc khon tin nhn trc ca khch hng khng c ghi nhn l doanh thu m c ghi nhn l mt khon n phi tr ti thi im nhn tin trc ca khch hng. Khon n phi tr v s tin nhn trc ca khch hng ch c ghi nhn l doanh thu khi ng thi tha mn nm (5) iu kin quy nh on 10. DOANH THU CUNG CP D CH V 16. Doanh thu ca giao dch v cung cp dch v c ghi nhn khi kt qu ca giao dch c xc nh mt cch ng tin cy. Trng hp giao dch v cung cp dch v lin quan n nhiu k th doanh thu c ghi nhn trong k theo kt qu phn cng vic hon thnh vo ngy lp Bng Cn i k ton ca k . Kt qu ca giao dch cung cp dch v c xc nh khi tha mn tt c bn (4) iu kin sau: (a) Doanh thu c xc nh tng i chc chn; (b) C kh nng thu c li ch kinh t t giao dch cung cp dch v ; (c) Xc nh c phn cng vic hon thnh vo ngy lp Bng Cn i k ton; (d) Xc nh c chi ph pht sinh cho giao dch v chi ph hon thnh giao dch cung cp dch v . 17. Trng hp giao dch v cung cp dch v thc hin trong nhiu k k ton th vic xc nh doanh thu ca dch v trong tng k thng c thc hin theo phng php t l hon thnh. Theo phng php ny, doanh thu c ghi nhn trong k k ton c xc nh theo t l phn cng vic hon thnh. 18. Doanh thu cung cp dch v ch c ghi nhn khi m bo l doanh nghip nhn c li ch kinh t t giao dch. Khi khng th thu hi c khon doanh thu ghi nhn th phi hch ton vo chi ph m khng c ghi gim doanh thu. Khi khng chc chn thu hi c mt khon m trc ghi vo doanh thu (N phi thu kh i) th phi lp d phng n phi thu kh i m khng ghi gim doanh thu. Khon n phi thu kh i khi xc nh thc s l khng i c th c b p bng ngun d phng n phi thu kh i. 19. Doanh nghip c th c tnh doanh thu cung cp dch v khi tha thun c vi bn i tc giao dch nhng iu kin sau: (a) Trch nhim v quyn ca mi bn trong vic cung cp hoc nhn dch v; (b) Gi thanh ton; (c) Thi hn v phng thc thanh ton. c tnh doanh thu cung cp dch v, doanh nghip phi c h thng k hoch ti chnh v k ton ph hp. Khi cn thit, doanh nghip c quyn xem xt v sa i cch c tnh doanh thu trong qu trnh cung cp dch v.

20. Phn cng vic hon thnh c xc nh theo mt trong ba phng php sau, tu thuc vo bn cht ca dch v: (a) nh gi phn cng vic hon thnh; (b) So snh t l (%) gia khi lng cng vic hon thnh vi tng khi lng cng vic phi hon thnh; (c) T l (%) chi ph pht sinh so vi tng chi ph c tnh hon thnh ton b giao dch cung cp dch v. Phn cng vic hon thnh khng ph thuc vo cc khon thanh ton nh k hay cc khon ng trc ca khch hng. 21. Trng hp dch v c thc hin bng nhiu hot ng khc nhau m khng tch bit c, v c thc hin trong nhiu k k ton nht nh th doanh thu tng k c ghi nhn theo phng php bnh qun. Khi c mt hot ng c bn so vi cc hot ng khc th vic ghi nhn doanh thu c thc hin theo hot ng c bn . 22. Khi kt qu ca mt giao dch v cung cp dch v khng th xc nh c chc chn th doanh thu c ghi nhn tng ng vi chi ph ghi nhn v c th thu hi. 23. Trong giai on u ca mt giao dch v cung cp dch v, khi cha xc nh c kt qu mt cch chc chn th doanh thu c ghi nhn bng chi ph ghi nhn v c th thu hi c. Nu chi ph lin quan n dch v chc chn khng thu hi c th khng ghi nhn doanh thu, v chi ph pht sinh c hch ton vo chi ph xc nh kt qu kinh doanh trong k. Khi c bng chng tin cy v cc chi ph pht sinh s thu hi c th doanh thu c ghi nhn theo quy nh ti on 16. DOANH THU T TI N L I, TI N B N QUYN, C TC V L I N H UN C CHIA 24. Doanh thu pht sinh t tin li, tin bn quyn, c tc v li nhun c chia ca doanh nghip c ghi nhn khi tha mn ng thi hai (2) iu kin sau: (a) C kh nng thu c li ch kinh t t giao dch ; (b) Doanh thu c xc nh tng i chc chn. 25. Doanh thu t tin li, tin bn quyn, c tc v li nhun c chia c ghi nhn trn c s: (a) Tin li c ghi nhn trn c s thi gian v li sut thc t tng k; (b) Tin bn quyn c ghi nhn trn c s dn tch ph hp vi hp ng; (c) C tc v li nhun c chia c ghi nhn khi c ng c quyn nhn c tc hoc cc bn tham gia gp vn c quyn nhn li nhun t vic gp vn. 26. Li sut thc t l t l li dng quy i cc khon tin nhn c trong tng lai trong sut thi gian cho bn khc s dng ti sn v gi tr ghi nhn ban u ti thi im chuyn giao ti sn cho bn s dng. Doanh thu tin li bao gm s phn b cc khon chit khu, ph tri, cc khon li nhn trc hoc cc khon chnh lch gia gi tr ghi s ban u ca cng c n v gi tr ca n khi o hn. 27. Khi tin li cha thu ca mt khon u t c dn tch trc khi doanh nghip mua li khon u t , th khi thu c tin li t khon u t, doanh nghip phi phn b vo c cc k trc khi n c mua. Ch c phn tin li ca cc k sau khi khon u t

c mua mi c ghi nhn l doanh thu ca doanh nghip. Phn tin li ca cc k trc khi khon u t c mua c hch ton gim gi tr ca chnh khon u t . 28. Tin bn quyn c tnh dn tch cn c vo cc iu khon ca hp ng (v d nh tin bn quyn ca mt cun sch c tnh dn tch trn c s s lng sch xut bn tng ln v theo tng ln xut bn) hoc tnh trn c s hp ng tng ln. 29. Doanh thu c ghi nhn khi m bo l doanh nghip nhn c li ch kinh t t giao dch. Khi khng th thu hi mt khon m trc ghi vo doanh thu th khon c kh nng khng thu hi c hoc khng chc chn thu hi c phi hch ton vo chi ph pht sinh trong k, khng ghi gim doanh thu. THU NHP KHC 30. Thu nhp khc quy nh trong chun mc ny bao gm cc khon thu t cc hot ng xy ra khng thng xuyn, ngoi cc hot ng to ra doanh thu, gm: - Thu v thanh l TSC, nhng bn TSC; - Thu tin pht khch hng do vi phm hp ng; - Thu tin bo him c bi thng; - Thu c cc khon n phi thu xa s tnh vo chi ph k trc; - Khon n phi tr nay mt ch c ghi tng thu nhp; - Thu cc khon thu c gim, c hon li; - Cc khon thu khc. 31. Khon thu v thanh l TSC, nhng bn TSC l tng s tin thu v s thu c ca ngi mua t hot ng thanh l, nhng bn TSC. Cc chi ph v thanh l, nhng bn TSC c ghi nhn l chi ph xc nh kt qu kinh doanh trong k. 32. Thu c cc khon n phi thu xa s tnh vo chi ph ca k trc l khon n phi thu kh i, xc nh l khng thu hi c, c x l xa s v tnh vo chi ph xc nh kt qu kinh doanh trong cc k trc nay thu hi c. 33. Khon n phi tr nay mt ch l khon n phi tr khng xc nh c ch n hoc ch n khng cn tn ti. TRNH BY BO CO TI CHNH 34. Trong bo co ti chnh, doanh nghip phi trnh by: (a) Chnh sch k ton c p dng trong vic ghi nhn doanh thu bao gm phng php xc nh phn cng vic hon thnh ca cc giao dch v cung cp dch v; (b) Doanh thu ca tng loi giao dch v s kin: - Doanh thu bn hng; - Doanh thu cung cp dch v; - Tin li, tin bn quyn, c tc v li nhun c chia. (c) Doanh thu t vic trao i hng ha hoc dch v theo tng loi hot ng trn. (d) Thu nhp khc, trong trnh by c th cc khon thu nhp bt thng.

e. Chun mc v chi ph i vay Trch Chng 19 CHI PH I VAY (IAS 23) 19.1 VN T RA. Vic mua vo, xy dng hoc sn xut mt s ti sn c th mt mt thi gian kh di. Nu chi ph i vay pht sinh trong thi gian ny, th c th l hp php khi coi nhng khon chi ph ny to nn mt phn chi ph c c nhng ti sn dnh sn cho vic s dng theo mc ch hoc bn. Chun mc ny quy nh hch ton chi ph i vay. 19.2 PHM VI P DNG. Chun mc ny cn c p dng trong vic k ton chi ph i vay ao gm li sut v cc chi ph khc pht sinh cng vi vic i vay vn. 19.3 HCH TON K TON 19.3.1 Nhng lun c ng h v phn i vic chuyn thnh vn chi ph vay nh sau: ng h vic chuyn thnh vn: Chi ph i vay to thnh mt phn chi ph mua vo. Chi ph c tnh vo ti sn c khp vi doanh thu ca cc k tng lai. Mang li tnh so snh cao hn gia nhng ti sn c mua v c xy dng Phn i vic chuyn thnh vn: N lc gn chi ph i vay vi mt ti sn c th mang tnh cht t quyt nh. Cc phng thc cp vn khc nhau c th mang li s lng c chuyn thnh vn khc nhau cho cng mt ti sn. Tnh vo chi ph nhng chi ph i vay mang li kt qu so snh tt hn. 19.3.2 Nhng ti sn tiu chun l nhng ti sn cn c mt thi gian ng k a chngs vo s dng theo mc ch hoc vo tnh trng c th bn c chng, v d: Hng tn kho i hi mt thi gian ng k a chng vo tnh trng c th n c. Cc ti sn khc nh xng sn xut, phng tin pht in, v ti sn u t. 19.3.3 Hai phng php k ton chi ph i vay l: Phng php hch ton chun i vi chi ph i vay cho thy rng chng c cng nhn l chi ph trong k pht sinh. Phng php thay th c php l mt phng php m trong nhng chi ph cn c chuyn thnh chi ph vi mc khi chng pht sinh, tr khi chng mc c php chuyn thnh vn. Chi ph i vay trc tip lin quan ti vic mua vo, xy dng hoc sn xut mt ti sn c th c chuyn thnh vn khi: v Chi ph c th c tnh ton mt cch chc chn. SIC-2 yu cu chuyn thnh vn i vi tt c ti sn v cc k tiu chun. C kh nng s mang li cc li ch kinh t trong tng lai cho doanh nghip,

19.3.4 Vic chuyn thnh vn bt u khi: Pht sinh chi ph cho mt ti sn iu kin. Pht sinh chi ph i vay. Nhng hot ng ang din ra cn thit cho vic chun b ti sn cho mc ch bn hoc s dng. 19.3.5 Dng vic chuyn thnh vn khi: Ti sn thc cht hon tt bn v s dng. Cng vic ang tin trin b nh ch trong nhng k tip theo.

Cng trnh xy dng c hon thin mt phn v phn dc hon thin c th s dng c lp (v d mt trung tm thng mi). 19.3.6 Khng c dng vic chuyn thnh vn khi: Tt c cc b phn cn c hon tt trc khi bt k phn ti sn no c th n c hoc s dng (v d mt nh xng). Gin on ngn trong hot ng. Trong nhng k ang thc hin cng vic hnh chnh v k thut quan trng. i vi nhng chm tr tim n trong qu trnh mua ti sn (v d ru vang cn c thi gian di ngu) 19.3.7 S lng c chuyn thnh vn l chi ph i vay c th trnh c nu khng thc hin chi tiu vo nhng ti sn iu kin: Nu vn c vay c bit c c mt ti sn nht nh, s chi ph i vay iu kin chuyn thnh vn l chi ph thc s pht sinh trong k tr i thu nhp c c t nhng khon u t ngn hn bng nhng khon vay . Nu vn c vay chung v s dng c th c c mt ti sn th s chi ph vay c chuyn thnh vn phi c quyt nh bng cch p dng bnh qun gia quyn ca chi ph i vay trn chi tiu cho ti sn . S lng c chuyn thnh vn trong mt k khng c vt qu s chi ph i vay pht sinh trong k . 19.3.8 Khi gi tr mang sn ca mt ti sn bao gm c li c chuyn thnh vn, vt qu gi tr thc hin thun, th ti sn cn c iu chnh gim gi xung gi tr thc hin thun. 19.4 CNG B. Nhng ni dung sau y cn c cng b: Ch k ton c p dng cho chi ph i vay. T l chuyn thnh vn c s dng tnh ton chi ph i vay c chuyn thnh vn. Tng chi ph i vay pht sinh cng vi s khc nhau gia: S c cng nhn l chi ph, S c chuyn thnh vn

VAS 16: CHI PH I VAY

QUY NH CHUNG 01. Mc ch ca chun mc ny l quy nh v hng dn cc nguyn tc v phng php k ton i vi chi ph i vay, gm: ghi nhn chi ph i vay vo chi ph sn xut, kinh doanh trong k; vn ho chi ph i vay khi cc chi ph ny lin quan trc tip n vic u t xy dng hoc sn xut ti sn d dang lm c s ghi s k ton v lp bo co ti chnh. 02. Chun mc ny p dng cho k ton chi ph i vay. 03. Cc thut ng trong chun mc ny c hiu nh sau: Chi ph i vay: L li tin vay v cc chi ph khc pht sinh lin quan trc tip n cc khon vay ca doanh nghip. Ti sn d dang: L ti sn ang trong qu trnh u t xy dng v ti sn ang trong qu trnh sn xut cn c mt thi gian di (trn 12 thng) c th a vo s dng theo mc ch nh trc hoc bn. 04. Chi ph i vay bao gm: (a) Li tin vay ngn hn, li tin vay di hn, k c li tin vay trn cc khon thu chi; (b) Phn phn b cc khon chit khu hoc ph tri pht sinh lin quan n nhng khon vay do pht hnh tri phiu; (c) Phn phn b cc khon chi ph ph pht sinh lin quan ti qu trnh lm th tc vay; (d) Chi ph ti chnh ca ti sn thu ti chnh. 05. V d: Ti sn d dang l ti sn ang trong qu trnh u t xy dng cha hon thnh hoc hon thnh nhng cha bn giao a vo sn xut, s dng; sn phm d dang ang trong qu trnh sn xut ca nhng ngnh ngh c chu k sn xut di trn 12 thng. N I D U N G C H UN M C Ghi nhn chi ph i vay 06. Chi ph i vay phi ghi nhn vo chi ph sn xut, kinh doanh trong k khi pht sinh, tr khi c vn ho theo quy nh ti on 07. 07. Chi ph i vay lin quan trc tip n vic u t xy dng hoc sn xut ti sn d dang c tnh vo gi tr ca ti sn (c vn ho) khi c cc iu kin quy nh trong chun mc ny. 08. Chi ph i vay lin quan trc tip n vic u t xy dng hoc sn xut ti sn d dang c tnh vo gi tr ca ti sn . Cc chi ph i vay c vn ho khi doanh nghip chc chn thu c li ch kinh t trong tng lai do s dng ti sn v chi ph i vay c th xc nh c mt cch ng tin cy. Xc nh chi ph i vay c vn ho 09. Trng hp khon vn vay ring bit ch s dng cho mc ch u t xy dng hoc sn xut mt ti sn d dang th chi ph i vay c iu kin vn ho cho ti sn d dang s c xc nh l chi ph i vay thc t pht sinh t cc khon vay tr (-) i cc khon thu nhp pht sinh t hot ng u t tm thi ca cc khon vay ny.

10. Cc khon thu nhp pht sinh t hot ng u t tm thi ca cc khon vn vay ring bit trong khi ch c s dng vo mc ch c c ti sn d dang th phi ghi gim tr vo chi ph i vay pht sinh khi vn ho. 11. Trng hp pht sinh cc khon vn vay chung, trong c s dng cho mc ch u t xy dng hoc sn xut mt ti sn d dang th s chi ph i vay c iu kin vn ho trong mi k k ton c xc nh theo t l vn ho i vi chi ph lu k bnh qun gia quyn pht sinh cho vic u t xy dng hoc sn xut ti sn . T l vn ho c tnh theo t l li sut bnh qun gia quyn ca cc khon vay cha tr trong k ca doanh nghip, ngoi tr cc khon vay ring bit phc v cho mc ch c mt ti sn d dang. Chi ph i vay c vn ho trong k khng c vt qu tng s chi ph i vay pht sinh trong k . 12. Nu c pht sinh chit khu hoc ph tri khi pht hnh tri phiu th phi iu chnh li li tin vay bng cch phn b gi tr khon chit khu hoc ph tri v iu chnh t l vn ho mt cch ph hp. Vic phn b khon chit khu hoc ph tri c th s dng phng php li sut thc t hoc phng php ng thng. Cc khon li tin vay v khon phn b chit khu hoc ph tri c vn ho trong tng k khng c vt qu s li vay thc t pht sinh v s phn b chit khu hoc ph tri trong k . Thi im bt u vn ho 13. Vn ho chi ph i vay vo gi tr ti sn d dang c bt u khi tho mn ng thi cc iu kin sau: (a) Cc chi ph cho vic u t xy dng hoc sn xut ti sn d dang bt u pht sinh; (b) Cc chi ph i vay pht sinh; (c) Cc hot ng cn thit trong vic chun b a ti sn d dang vo s dng hoc bn ang c tin hnh. 14. Chi ph cho vic u t xy dng hoc sn xut mt ti sn d dang bao gm cc chi ph phi thanh ton bng tin, chuyn giao cc ti sn khc hoc chp nhn cc khon n phi tr li, khng tnh n cc khon tr cp hoc h tr lin quan n ti sn. 15. Cc hot ng cn thit cho vic chun b a ti sn vo s dng hoc bn bao gm hot ng xy dng, sn xut, hot ng k thut v qun l chung trc khi bt u xy dng, sn xut nh hot ng lin quan n vic xin giy php trc khi khi cng xy dng hoc sn xut. Tuy nhin nhng hot ng ny khng bao gm vic gi mt ti sn khi khng tin hnh cc hot ng xy dng hoc sn xut thay i trng thi ca ti sn ny. V d chi ph i vay lin quan n vic mua mt mnh t cn c cc hot ng chun b mt bng s c vn ho trong k khi cc hot ng lin quan n vic chun b mt bng . Tuy nhin, chi ph i vay pht sinh khi mua mnh t gi m khng c hot ng trin khai xy dng lin quan n mnh t th chi ph i vay khng c vn ho. Tm ngng vn ho 16. Vic vn ho chi ph i vay s c tm ngng li trong cc giai on m qu trnh u t xy dng hoc sn xut ti sn d dang b gin on, tr khi s gin on l cn thit. 17. Vic vn ho chi ph i vay c tm ngng li khi qu trnh u t xy dng hoc sn xut ti sn d dang b gin on mt cch bt thng. Khi chi ph i vay pht sinh

c ghi nhn l chi ph sn xut, kinh doanh trong k cho n khi vic u t xy dng hoc sn xut ti sn d dang c tip tc. Chm dt vic vn ho 18. Vic vn ho chi ph i vay s chm dt khi cc hot ng ch yu cn thit cho vic chun b a ti sn d dang vo s dng hoc bn hon thnh. Chi ph i vay pht sinh sau s c ghi nhn l chi ph sn xut, kinh doanh trong k khi pht sinh. 19. Mt ti sn sn sng a vo s dng hoc bn khi qu trnh u t xy dng hoc sn xut ti sn hon thnh cho d cc cng vic qun l chung vn c th cn tip tc. Trng hp c s thay i nh (nh trang tr ti sn theo yu cu ca ngi mua hoc ngi s dng) m cc hot ng ny cha hon tt th hot ng ch yu vn coi l hon thnh. 20. Khi qu trnh u t xy dng ti sn d dang hon thnh theo tng b phn v mi b phn c th s dng c trong khi vn tip tc qu trnh u t xy dng cc b phn khc, th vic vn ho cc chi ph i vay s chm dt khi tt c cc hot ng ch yu cn thit cho vic chun b a tng b phn vo s dng hoc bn hon thnh. 21. Mt khu thng mi bao gm nhiu cng trnh xy dng, mi cng trnh c th s dng ring bit th vic vn ho s c chm dt i vi vn vay dng cho tng cng trnh ring bit hon thnh. Tuy nhin, i vi xy dng mt nh my cng nghip gm nhiu hng mc cng trnh trn mt dy chuyn th vic vn ho ch chm dt khi tt c cc hng mc cng trnh cng c hon thnh. Trnh by bo co ti chnh 22. Bo co ti chnh ca doanh nghip phi trnh by: (a) Chnh sch k ton c p dng cho cc chi ph i vay; (b) Tng s chi ph i vay c vn ho trong k; v (c) T l vn ho c s dng xc nh chi ph i vay c vn ho trong k. TI LIU THAM KHO 1. PTS. Nguyn Vn Thm, PTS.Trn Vn Tho, Th.S L Tun, Th.S Nguyn Th Lc, K ton M. Nh xut bn ti chnh. 1999. 2. Nhm bin dch L Th Minh Chu, Nguyn Trng Nam, L thuyt v thc hnh k ton M. Tp 1 v 2. Trng i hc kinh t TP. HCM. 1993 3. Ch bin: TS. Nguyn Th Minh Phng TS. Nguyn Th ng, Gio trnh k ton quc t. Nh xut bn thng k H Ni 2002 4. TS.Nguyn Th Minh Tm, Gio trnh k ton quc t. Nh xut bn i hc quc gia H Ni. 2004