Tributos Vigentes en La Argentina (2007)

DIRECCION NACIONAL DE INVESTIGACIONES Y ANALISIS FISCAL
SUBSECRETARIA DE INGRESOS PUBLICOS

SECRETARIA DE HACIENDA
MINISTERIO DE ECONOMIA Y PRODUCCION
PRESIDENCIA DE LA NACION
1RIBU1OS VIGLN1LS

LN LA RLPUBLICA ARGLN1INA

A NIVLL NACIONAL

(Actualizado al 3J de diciembre de 2007)

INDICE

I. IMPUESTOS SOBRE LOS INGRESOS, BENEFICIOS Y GANANCIAS DE
CAPITAL

I.1. Impuesto a las Ganancias
I.2. Gravamen de emergencia sobre Premios de Determinados Juegos de Sorteos y
Concursos Deportivos
I.3. Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta

II. APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL

II.1. Consideraciones Generales
II.2. Rgimen para los trabajadores en relacin de dependencia
II.3. Rgimen de trabajadores autnomos
II.4. Rgimen para servicio domstico

III. IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD

III.1. Impuesto sobre los Bienes Personales
III.2. Contribucin especial sobre el Capital de las Cooperativas
III.3. Impuestos a la Transferencia de Inmuebles de Personas Fsicas y Sucesiones
Indivisas
III.4. Impuesto sobre los Crditos y Dbitos en Cuentas Bancarias y Otras Operatorias

IV. IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS

IV.1. Impuesto al Valor Agregado
IV.2. Impuestos Internos
- Imposicin de bienes
- Imposicin de servicios

IV.3. Impuestos sobre los Combustibles
IV.4. Impuestos a la Energa Elctrica
- Fondo Nacional de Energa Elctrica
- Fondo Empresa Servicios Pblicos S.E. Pcia. de Santa Cruz

IV.5. Impuesto Adicional de Emergencia sobre Cigarrillos
IV.6. Fondo Especial del Tabaco
IV.7. Impuesto a las Entradas de Espectculos Cinematogrficos
IV.8. Impuesto a los Videogramas Grabados

IV.9. Impuesto a los Servicios de Radiodifusin
IV.10. Impuesto sobre el Gas Oil y el Gas Licuado para uso Automotor
IV.11. Impuesto sobre la Transferencia o Importacin de Naftas y Gas
Natural destinado a GNC
IV.12. Recargo sobre el Gas Natural y el Gas Licuado de Petrleo

INDICE

V. IMPUESTOS SOBRE EL COMERCIO Y LAS TRANSACCIONES
INTERNACIONALES

V.1. Derechos de Importacin
V.2. Derechos de Exportacin
V.3. Tasa de Estadstica
V.4. Impuesto a los Pasajes Areos al Exterior

VI. OTROS

VI.1. Rgimen simplificado para pequeos contribuyentes

VII. PAGOS A CUENTA ENTRE IMPUESTOS NACIONALES Y CREDITOS
FISCALES EN EL IVA

I. IMPUESTOS SOBRE LOS INGRESOS,
BENEFICIOS Y GANANCIAS DE CAPITAL

I.1. - IMPUESTO A LAS GANANCIAS

FUENTE: Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones)

1. Hecho Imponible

a) Definicin

Obtencin de ganancias por personas de existencia visible o ideal y sucesiones
indivisas.

b) Concepto de renta

i) Personas de existencia visible y sucesiones indivisas residentes: Rendimientos,
enriquecimientos y rentas
- susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente y su
habilitacin.
- originados por la enajenacin de bienes muebles amortizables.

ii) Sociedades contribuyentes del tributo -se incluyen establecimientos estables-
y empresas y explotaciones no consideradas contribuyentes -cuyos resultados
se atribuyen ntegramente al dueo o socios-: Rendimientos, enriquecimientos
y rentas susceptibles o no de periodicidad o de permanencia de la fuente.

2. Ambito espacial - Principios jurisdiccionales

a) Residencia. Los residentes tributan sobre su renta mundial. A fin de evitar la doble
imposicin internacional, se les otorga un crdito por los impuestos anlogos
efectivamente pagados en el exterior sobre las rentas de fuente extranjera, hasta el
monto del incremento de la obligacin tributaria originado por la inclusin de las
mismas.

b) Territorialidad de la fuente. Los beneficiarios del exterior tributan exclusivamente
sobre sus rentas de fuente argentina, en general, mediante el procedimiento de
retencin con carcter de pago nico y definitivo.

3. Contribuyentes

En funcin de los conceptos de renta y de los principios jurisdiccionales, cabe distinguir
tres tipos de contribuyentes:

a) Personas de existencia visible y sucesiones indivisas residentes en el pas
b) Sociedades de capital constituidas en el pas y establecimientos estables ubicados en
el pas.
c) Beneficiarios del exterior: personas de existencia visible, sucesiones indivisas o
sociedades en general y empresas unipersonales no incluidas en los apartados
precedentes.
I.1.1

4. Ao Fiscal

a) Norma general

El ao fiscal coincide con el ao calendario.

b) Casos especiales

En el caso de las sociedades -contribuyentes directas o no del tributo- que llevan
registros contables: el ao fiscal coincide con el ejercicio comercial.

Los socios de las sociedades que no tributan directamente y los dueos de empresas y
explotaciones unipersonales -en relacin con los resultados obtenidos por las mismas-
deben imputar los resultados del ejercicio comercial anual al ao calendario en el que
dicho ejercicio finalice.

5. Exenciones

a) de carcter subjetivo: instituciones religiosas, entidades de beneficio pblico,
remuneraciones obtenidas por diplomticos de pases extranjeros, derechos de autor
hasta determinado monto, etc.

b) de carcter objetivo: las rentas y resultados derivados de ttulos pblicos y
obligaciones negociables, los intereses por depsitos efectuados en instituciones sujetas
al rgimen legal de las entidades financieras por personas fsicas residentes, sucesiones
indivisas y por beneficiarios del exterior -en la medida que no se considere que existen
transferencias de ingresos a Fiscos Extranjeros- y las rentas por venta de acciones con
cotizacin obtenidos por personas fsicas del pas o del exterior.

6. Pagos a cuenta en el impuesto

Los impuestos a la Ganancia Mnima Presunta, sobre los Combustibles Lquidos y sobre
los Crditos y Dbitos pueden tomarse como pagos a cu enta en el impuesto a las
Ganancias.
Ver detalle en Punto VII.

7. Pago a cuenta del impuesto

El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en el impuesto a la Ganancia Mnima
Presunta.

I.1.2

8. Esquema de liquidacin

Personas de existencia visible
y sucesiones indivisas residentes

a) Ganancia neta

Se determina en funcin de la ganancia bruta real, excluidos los dividendos y utilidades
recibidos a raz de distribuciones efectuadas por sociedades contribuyentes del tributo
residentes en el pas, de la que se detraen los gastos necesarios para obtener, mantener y
conservar la fuente en condiciones de productividad. Adems, se permite deducir
algunos conceptos, tales como: aportes obligatorios a los sistemas de jubilaciones y a
obras sociales y, con determinados lmites: primas de seguro de vida, gastos de sepelio,
aportes voluntarios a los sistemas de jubilacin, seguros de retiro, cuotas o abonos a
instituciones de cobertura mdica, los gastos de asistencia sanitaria, mdica y
paramdica y los intereses de crditos hipotecarios por compra o construccin de
inmuebles nuevos o usados destinados a casa habitacin hasta $ 20.000 anuales.

b) Deducciones personales

De la ganancia neta se detraen deducciones en concepto de ganancia no imponible,
cargas de familia y deduccin especial, a las que se les aplica un porcentaje progresivo
de reduccin en funcin del monto de la ganancia neta, de acuerdo a lo siguiente:

Concepto
Montos Anuales
-en $ -

A partir del 1/01/07

Ganancia no imponible 7.500
Cnyuge 8.000
Hijo 4.000
Otras Cargas 3.000
Deduccin especial autnomos 7.500
Deduccin especial relacin de dependencia,
cargos pblicos, jubilaciones
36.000

Ganancia Neta % de disminucin sobre el importe
total de las deducciones del Artculo 23
Ms de A $ %
0 91.000 0
91.000 130.000 50
130.000 195.000 70
195.000 221.000 90
221.000 En adelante 100

I.1.3

c) Alcuotas

El impuesto se determina aplicando a la ganancia neta sujeta a impuesto -ganancia neta
menos deducciones personales-, una tasa progresiva segn una escala de 7 tramos de
ganancia, siendo sus tasas mnima y mxima del 9% y el 35%, respectivamente.

Ganancia Neta Imponible
Acumulada
Pagarn
Ms de $ a $ $
Ms el
%
Sobre el
excedente de $
0 10.000 -- 9 --
10.000 20.000 900 14 10.000
20.000 30.000 2.300 19 20.000
30.000 60.000 4.200 23 30.000
60.000 90.000 11.100 27 60.000
90.000 120.000 19.200 31 90.000
120.000 en adelante 28.500 35 120.000

d) Rgimen de liquidacin y pago

El impuesto se liquida por ao fiscal, mediante el sistema de autodeterminacin. La
presentacin e ingreso del saldo de impuesto se produce durante los meses de abril y
mayo del ao siguiente al cierre del ao calendario al que corresponde la declaracin.

A cuenta de la obligacin tributaria anual, se abonan cinco anticipos bimestrales -de un
20% cada uno- calculados sobre el impuesto determinado del ao anterior menos
retenciones y percepciones sufridas. Se ingresan a partir del mes de junio del ao
calendario por el cual corresponde liquidar el gravamen.

Existen regmenes de retencin sobre las rentas del trabajo en relacin de dependencia y
de otras rentas tales como: alquileres, intereses, honorarios, locaciones de obra y de
servicios no ejecutados en relacin de dependencia, explotacin de derechos de autor,
regalas, operaciones de compraventa de acciones que no coticen en bolsas o mercados
de valores, etc.

Sociedades y empresas

a) Empresas alcanzadas:

i) las sociedades annimas, de responsabilidad limitada y en comandita simple y por
acciones, fideicomisos y fondos comunes de inversin constituidos en el pas.

ii) establecimientos estables ubicados en el pas pertenecientes a asociaciones,
sociedades y empresas constituidas en el exterior o a personas fsicas o sucesiones
indivisas residentes en el exterior.

I.1.4

b) Base imponible

Se determina en funcin de la ganancia bruta real -sin computar los dividendos
recibidos a raz de distribuciones efectuadas por sociedades sujetas al impuesto
residentes en el pas-, de la que se detraen los gastos necesarios para obtener, mantener
y conservar la fuente en condiciones de productividad.

c) Alcuota

El impuesto se determina aplicando a la ganancia neta sujeta a impuesto, la alcuota del
35%.

d) Rgimen de liquidacin y pago

El impuesto se liquida por ejercicio comercial, mediante el sistema de
autodeterminacin. La presentacin e ingreso del saldo de impuesto se produce al
quinto mes siguiente al del cierre del ejercicio al que se refiere la declaracin.

A cuenta de la obligacin tributaria anual, se abonan 10 anticipos mensuales, el primero
del 25% y 9 de 8,33%, determinados en funcin del impuesto determinado en el
ejercicio fiscal anterior menos retenciones y percepciones sufridas. Se ingresan a partir
del sexto mes posterior al del cierre del ejercicio comercial por el cual corresponde
liquidar el gravamen.

Existen regmenes de retencin sobre determinadas rentas, tales como: venta de bienes
de cambio y de uso, alquileres, intereses, honorarios, locaciones de obra y de servicios
de transporte de carga nacional e internacional, cesin de derechos de marcas, patentes,
distribucin de pelculas cinematogrficas, etc.

e) Beneficios no computables

Las utilidades distribuidas por estas sociedades -tanto a beneficiarios del pas como del
exterior-, a travs de dividendos o simplemente utilidades, se consideran no
computables a los efectos del tributo; es decir, constituyen resultados no gravados.

Beneficiarios del Exterior

a) Rgimen de pago

Las ganancias de fuente argentina obtenidas por beneficiarios del exterior -excluidos los
dividendos y utilidades acreditadas o remesadas por establecimientos estables a sus
casas matrices que no se encuentran alcanzados- tributan mediante retencin en la
fuente con carcter de pago nico y definitivo.

I.1.5

b) Base imponible

i. Sociedades no consideradas contribuyentes, con respecto a los socios del exterior: la
base imponible es la renta neta determinada segn las normas generales del tributo.
Cabe mencionar que el gravamen debe retenerse se gire o no la respectiva utilidad.

ii. Resto de ganancias de fuente argentina atribuible a beneficiarios del exterior: la base
imponible est dada por una ganancia neta presunta, equivalente a un porcentaje de
las sumas pagadas, que la ley establece para cada tipo de renta.

c) Alcuota

La alcuota aplicable sobre la base imponible descripta en el apartado precedente, es del
35%.

1.1.6

I.2.- GRAVAMEN DE EMERGENCIA SOBRE PREMIOS DE
DETERMINADOS JUEGOS DE SORTEOS
Y CONCURSOS DEPORTIVOS

FUENTE: Ley N 20.630 y sus modificaciones.

1. Hecho imponible.

Obtencin de premios en juegos de sorteos (loteras, rifas y similares) o en concursos de
apuestas de pronsticos deportivos distintos de las apuestas de carreras hpicas,
organizados en el pas por entidades oficiales o entidades privadas autorizadas. El hecho
imponible se produce por el perfeccionamiento del derecho al cobro del premio.

2. Contribuyentes y Responsables

a) Contribuyente: el beneficiario del ingreso.

b) Responsable: la persona o entidad organizadora del juego o concurso.

3. Base imponible

Se considera monto neto del premio el 90% del mismo menos los descuentos que prevean
las normas que regulan el juego o concurso.

4. Exencin

Estn exentos los premios cuyo monto no exceda de $1.200.

5. Impuesto a cargo del beneficiario

El impuesto debe ser ingresado por el beneficiario, cuando se trate de loteras, rifas o
similares que renan las siguientes condiciones:

a) el monto total de la recaudacin obtenida por la emisin en su importe bruto y el monto
total de los premios programados no excedan en veinte veces y cinco veces
respectivamente, el importe de $1.200.

b) se trate de rifas o concursos organizados para allegar fondos para viajes estudiantiles,
auspiciados por las respectivas autoridades educacionales o concursos organizados por
instituciones religiosas, entidades de beneficio pblico o asociaciones deportivas y
entidades de cultura fsica, en tanto no sostengan planteles deportivos profesionales.

6. Alcuota

La alcuota aplicable es del 31%.

I.2.1

I.3.- IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA

FUENTE: Ley N 25.063 - Ttulo V

1. Hecho imponible

Activos resultantes al cierre de cada ejercicio.

2. Ambito espacial - Principios jurisdiccionales

Los sujetos del impuesto tributan sobre los bienes situados en el pas y sobre los bienes
situados con carcter permanente en el exterior.

3. Sujetos

a) Sociedades, asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el pas.

b) Empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el pas, pertenecientes a personas
domiciliadas en el mismo.

c) Organismos comprendidos en el artculo 1 de la Ley N 22.016, no incluidos en los
incisos precedentes.

d) Personas fsicas y sucesiones indivisas por la titularidad de inmuebles rurales.

e) Fideicomisos y Fondos Comunes de Inversin constituidos en el pas.

f) Establecimientos estables domiciliados o ubicados en el pas, pertenecientes a sujetos del
exterior.

4. Exenciones

Las principales exenciones se refieren a las acciones y dems participaciones en el capital
de otras entidades sujetas al impuesto, los bienes situados en la provincia de Tierra del
Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur (Ley 19.640), los bienes comprendidos en el
rgimen de inversin minera (Ley 24.196), los bienes pertenecientes a entidades
reconocidas como exentas por la AFIP, en virtud de lo dispuesto por los incisos d), e), f),
g), m) y r) del artculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias y los contribuyentes
adheridos al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes.

5. Perodo fiscal

Ejercicio comercial o, en su caso, ao calendario cuando no se lleven registros que
permitan confeccionar balances comerciales.
I.3.1

6. Base imponible

Valor total de los activos posedos al cierre de cada ejercicio, valuados de acuerdo con las
disposiciones legales y reglamentarias, no siendo considerados como activos los saldos
pendientes de integracin de los accionistas.
Asimismo, no resultan computables a los fines de la liquidacin, los dividendos, percibidos
o no, y las utilidades acreditadas o percibidas correspondientes a ejercicios comerciales de
la sociedad emisora o en la que se tuviere la participacin, cerrados durante el transcurso
del ejercicio por el cual se liquida el tributo.
Tampoco ser computable en el ejercicio de adquisicin o inversin y en el siguiente el
valor correspondiente a los bienes muebles amortizables -excepto automviles- y a las
inversiones en la construccin o mejora de edificios que no revistan el carcter de bienes
de cambio. Los bienes improductivos resultan siempre computables.

Finalmente, las entidades bancarias y las compaas de seguros sometidas al control de la
Superintendencia de Seguros de la Nacin considerarn como base imponible del
gravamen el 20% del valor de sus activos gravados, mientras que los consignatarios de
hacienda, frutos y productos del pas considerarn como tal el 40% de los activos gravados
afectados exclusivamente a la actividad de consignacin.
Las empresas que tengan por objeto principal la celebracin de contratos de leasing y como
actividad secundaria realicen exclusivamente actividades financieras y los fideicomisos
financieros, cuyo objeto principal sea celebrar dichos contratos, considerarn como base
imponible del impuesto el 20% del valor de sus activos gravados.

7. Mnimo exento

Los bienes del activo gravado en el pas, cuyo valor determinado de acuerdo a las normas
legales sea igual o inferior a $ 200.000. Esta cifra se incrementar cuando existan activos
gravados en el exterior, en el porcentaje que estos ltimos representen del activo total
Cuando se supere la mencionada suma resultar gravado la totalidad del activo. No se
encuentran incluidos en la exencin los bienes que revistan el carcter de bienes de cambio
o que no se encuentren afectados en forma exclusiva a la actividad comercial, industrial,
agrcola, ganadera, minera, forestal o de prestacin de servicios inherentes a la actividad
del sujeto pasivo (bienes inexplotados).

8. Alcuota

La alcuota es proporcional y es de 1%.

9. Rgimen de liquidacin y pago

El impuesto se liquida por ejercicio comercial, mediante el sistema de autodeterminacin.
La presentacin e ingreso del saldo de impuesto se produce al quinto mes siguiente al del
cierre del ejercicio al que se refiere la determinacin.

A cuenta de la obligacin tributaria anual se abonan 11 anticipos mensuales -de 9% cada
uno- a partir del sexto mes posterior al del cierre del ejercicio comercial por el cual
corresponde liquidar el gravamen, excepto las empresas unipersonales y las personas

I.3.2

fsicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales, que ingresan 5 anticipos
bimestrales del 20% cada uno a partir del mes de junio del ao calendario por el cual
corresponde liquidar el gravamen.

10. Medida unilateral destinada a evitar la doble imposicin internacional

Cuando los contribuyentes de este impuesto sean titulares de bienes gravados situados
con carcter permanente en el exterior, por los cuales se hubieran pagado tributos
similares, podrn computar como pago a cuenta los importes abonados hasta el
incremento de la obligacin fiscal originado por la incorporacin de los citados bienes del
exterior.


Los impuestos a las Ganancias y sobre los Crditos y Dbitos pueden tomarse como
pagos a cuenta en el impuesto a la Ganancia Mnima Presunta.


El impuesto es pago a cuenta del impuesto a las Ganancias.

I.3.3

II. APORTES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL

II.1.- Consideraciones Generales

1. Modalidad de tributacin de los impuestos sobre el trabajo
Varan, segn que el mismo se desarrolle en:

a) relacin de dependencia o

b) forma autnoma

2. Antecedentes legales

a) Hasta el 30.06.94:

Cada una de estas modalidades se encontraba legislada por una ley propia, as tenemos
que los:

- empleados: se regan por la Ley N 18.037; y
- autnomos: por la Ley N 18.038.

b) A partir del 01.07.94:

Se unificaron ambos regmenes en el Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones,
aplicndose en forma:

- general: la Ley N 24.241; y
- supletoria: las leyes citadas apartado a) precedente.

3. Unidad de medida del rgimen

El MOPRE (Mdulo Previsional) es la unidad de referencia para establecer la base
imponible previsional a los fines del clculo de los aportes al Sistema Integrado de
Jubilaciones y Pensiones de los empleados en relacin de dependencia y de los
trabajadores autnomos.
Valor del MOPRE: $ 80.

II.1.1

II.2.- Rgimen para los trabajadores en relacin de dependencia

1. Sujetos intervinientes en esta modalidad de trabajo

Dos sujetos:

a) empleado.
b) empleador.

2. Regmenes que deben tributarse:

a) Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones.

b) Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados.

c) Rgimen Nacional de Asignaciones Familiares.

d) Fondo Nacional de Empleo.

e) Superintendencia de Servicios de Salud.

f) Rgimen de Obras Sociales.

3. Denominacin de los importes a tributar por cada sujeto

Los mismos se denominan:

a) contribuciones: importes a ingresar por el empleador.
b) aportes: sumas retenidas o ingresadas por el empleado.

4. Lmite mnimo para aportes y contribuciones

A los fines del clculo de los aportes y contribuciones correspondientes al Sistema
Integrado de Jubilaciones y Pensiones (SIJP), las remuneraciones no podrn ser inferiores
al importe equivalente a 3 veces el valor del mdulo previsional (MOPRE), es decir: 3 x $
80= $ 240.

II.2.1

5. Bases imponibles mximas

CONCEPTOS
BASE IMPONIBLE
MAXIMA
Aportes al Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones, Ley N 24.241. $ 6.750 (*) (**)
Aportes al Instituto de Serv. Soc. para Jubilados y Pensionados, Ley N
19.032.
$ 4.800
Cuotas Ley de Riesgos del Trabajo, Ley N 24.557. $ 4.800
Aportes Rgimen Nacional de Obras Sociales, Ley N 23.660. $ 4.800
Aportes Rgimen Nacional de Seguro de Salud, Ley N 23.661. $ 4.800
Contribuciones Rgimen Nacional de Obras Sociales, Ley N 23.660. $ 4.800
Contribuciones Rgimen Nacional de Seguro de Salud, Ley N 23.661. $ 4.800
Contribuciones Leyes Nros. 24.241, 24.714 y 24.013. SIN LIMITE MAXIMO

(*) En el caso de los regmenes especiales establecidos en las Leyes Nros. 24.016 (Personal
Docente), 24.018 (Funcionarios de los Poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial de la
Nacin), 22.731 (Personal del Servicio Exterior de la Nacin) y 22.929 (Personal que
cumple tareas tcnico-cientficas de investigacin o desarrollo en determinados organismos),
el clculo de los aportes y contribuciones con destino al Sistema Integrado de Jubilaciones y
Pensiones se efectuar sin lmite mximo.

(**) Remuneraciones devengadas a partir del 1/09/07: la base imponible previsional de los
aportes de los empleados tendr un lmite mximo equivalente a 84,375 veces el mnimo del
valor del mdulo previsional (MOPRE) es decir 84,375 x $ 80 = $ 6.750

6. Ingreso de los aportes y contribuciones

Es el empleador quien ingresa los importes mensuales al organismo recaudador.

. las contribuciones: como responsable por deuda propia y
. los aportes: como agente de retencin en el momento de efectuar el pago de la
retribucin peridica.

II.2.2

7. Porcentajes

CONCEPTOS

Empleados
Aportes
%
(1) (2)
Empleadores
Contribuciones
%
a. Jubilacin 7 11 (3)
b. I.N.S.S.J.P. 3 3
c. Asignaciones Familiares - - (3)
d. Fondo Nacional de Empleo - - (3)
Subtotal a-d 17/21 (4)
e. Obras Sociales (5)
- Obra Social Sindical
. Hasta $ 1000
. Ms de $ 1000

- Obra Social de Personal de Direccin
. Hasta $ 1000
. Ms de $ 1000

- Fdo. Solidario de Redistribucin (6)
. Obra Social Sindical
. Hasta $ 1000
. Ms de $ 1000

. Obra Social de Personal de Direccin
. Hasta $ 1000
. Ms de $ 1000
3,00

2,70
2,55

2,55
2,40

0,30
0,45

0,45
0,60
6,00

5,40
5,10

5,10
4,80

0,60
0,90

0,90
1,20

TOTAL 13 17 23/27

(1): Para empleados en relacin de dependencia comprendidos en el Rgimen de
Capitalizacin
. Desde 1/03/03 hasta el 31/12/07: 7%
. Desde el 1/01/08: 11%
. Para trabajadores que se incorporen
a partir del 28/05/07 11%

(2): Para empleados en relacin de dependencia comprendidos en el Rgimen de
Reparto.

(3): El monto de las contribuciones a ingresar por los conceptos con la presente
llamada puede ser compensado con el monto de Asignaciones Familiares abonado
a los trabajadores.

A partir del perodo devengado junio 2003 se implementa en forma gradual el
pago de las asignaciones familiares en forma directa a travs de la Administracin
Nacional de la Seguridad Social, correspondiente a los trabajadores en relacin de
dependencia de la actividad privada.
II.2.3

(4): Las alcuotas correspondientes a las contribuciones patronales sobre la nmina
salarial con destino a los subsistemas de Seguridad Social regidos por las Leyes
Nros. 19.032 (INSSJP), 24.013 (Fondo Nacional de Empleo), 24.241 (Sistema
Integrado de Jubilaciones y Pensiones) y 24.714 (Rgimen de Asignaciones
Familiares) se establecen de acuerdo a lo siguiente:

a) 21% para los empleadores cuya actividad principal sea la locacin y prestacin
de servicios con excepcin de los comprendidos en las Leyes Nros. 23.551
(Asociaciones Sindicales de Trabajadores), 23.660 (Obras Sociales), 23.661
(Agentes del Sistema Nacional de Seguro de Salud) y 24.467 (Pequea
empresa).

Quedan comprendidos aquellos empleadores cuya actividad principal encuadre
en el Sector Servicios o en el Sector Comercio -de acuerdo Res. SPYME
N 24/01- siempre que sus ventas totales anuales superen en todos los casos los
$ 48.000.000.

b) 17% para los restantes empleadores no incluidos en el inciso anterior.
Asimismo ser de aplicacin a las entidades y organismos con participacin
estatal, los bancos y entidades financieras nacionales regidos por la Ley N
21.526 y todo otro organismo nacional, provincial o municipal que venda
bienes o preste servicios a terceros a ttulo oneroso, comprendidos en el art. 1
de la Ley N 22.016.

(5): Las Obras Sociales perciben el 90% de los aportes y contribuciones con ese
destino cuando las remuneraciones brutas mensuales son de hasta $ 1000 inclusive
y el 85% cuando dichas remuneraciones superan $ 1000. En el caso de las Obras
Sociales del Personal de Direccin y las Asociaciones Profesionales de
Empresarios, dichos porcentajes son de 85% y 80%, respectivamente.

(6): El Fondo Solidario de Redistribucin se integra con el 10% el 15% de los
aportes y contribuciones, segn se supere o no el tope de las remuneraciones
brutas mensuales de $ 1000. En el caso de las Obras Sociales del Personal de
Direccin y de las Asociaciones Profesionales de Empresarios los porcentajes son
15% 20%, respectivamente. La Superintendencia de Servicios de Salud recibe
parte del Fondo, en funcin de lo establecido en el Presupuesto de la
Administracin Nacional.

8. Disminucin de Contribuciones Patronales

Se reducen las contribuciones patronales con relacin a cada nuevo trabajador que se
incorpore hasta el 31/12/07. La reduccin consiste en una exencin parcial, equivalente a
la tercera parte (1/3) de las contribuciones vigentes para las empresas que empleen hasta 80
trabajadores, cuya facturacin anual por actividad no supere los montos fijados por la
reglamentacin y que produzca un incremento neto en su nmina de trabajadores.

La exencin parcial se elevar a la mitad de las contribuciones vigentes cuando el
trabajador fuera un beneficiario o beneficiaria del Programa Jefes de Hogar.

II.2.4

9. Destino del aporte previsional

El aporte previsional puede destinarse al Sistema de Reparto Pblico o al Sistema de
Capitalizacin Privado.

10. Otras obligaciones del empleador

a) Aseguradoras de Riesgo de Trabajo (A.R.T.): Ley N 24.557.

Todas las empresas que tengan personal en relacin de dependencia se encuentran
obligadas a contratar un seguro con las A.R.T.

Los precios de las plizas son libres y dependen de:

. la actividad econmica de la empresa.
. las condiciones de higiene y seguridad de la empresa.
. cantidad de personal de la empresa.

b) Contribucin sobre Vales Alimentarios o Cajas de Alimentos (Ley N 24.700)

Los empleadores debern abonar una contribucin del 14% sobre los montos de vales
alimentarios o cajas de alimentos que se otorguen a los empleados.

11. Pago a cuenta en las Contribuciones Patronales

El impuesto sobre los Combustibles Lquidos puede computarse como pago a cuenta de
las Contribuciones Patronales en determinadas actividades.

12. Crdito Fiscal en el IVA de las Contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios

Las Contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden tomarse como crdito
fiscal en el IVA.

II.2.5

ANEXO I

CODIGO
ZONAL

JURISDICCION
PUNTOS
PORCENTUALES DE
RECONOCIMIENTO
EN IVA
1 CIUDAD AUTONOMA BS AS 0.00%
2 BUENOS AIRES - Gran Bs. As. 0.00%
3 BUENOS AIRES - 3 Cinturn 0.85%
4 BUENOS AIRES - Resto de Bs. As. 1.90%
5 BUENOS AIRES - Patagones 2.95%
6 BUENOS AIRES - Carmen de Patagones 4.00%
7 CORDOBA - Cruz del Eje 5.05%
8 BUENOS AIRES - Villarino 2.95%
9 CATAMARCA - Gran Catamarca 7.60%
10 CATAMARCA - Resto de Catamarca 8.65%
11 CORRIENTES - Ciudad de Corrientes 9.70%
12 FORMOSA - Ciudad de Formosa 10.75%
13 CORDOBA - Sobremonte 7.60%
14 CHACO - Resto Chaco 11.80%
15 CORDOBA - Ro Seco 7.60%
16 CORDOBA - Tulumba 7.60%
17 CORDOBA - Minas 5.05%
18 CORDOBA - Pocho 5.05%
19 CORDOBA - San Alberto 5.05%
20 CORDOBA - San Javier 5.05%
21 CORDOBA - Gran Crdoba 1.90%
22 CORDOBA - Resto Crdoba 2.95%
23 CORRIENTES - Esquina 7.60%
24 CORRIENTES - Sauce 7.60%
25 CORRIENTES - Curuz Cuati 7.60%
26 CORRIENTES - Monte Caseros 7.60%
27 CORRIENTES - Resto Corrientes 9.70%
28 CHACO - Gran Resistencia 9.70%
29 CHUBUT - Rawson/Trelew 7.60%
30 CHUBUT - Resto Chubut 8.65%
31 ENTRE RIOS - Federacin 7.60%
32 ENTRE RIOS - Feliciano 7.60%
33 ENTRE RIOS - Paran 2.95%
34 ENTRE RIOS - Resto Entre Ros 4.00%
35 JUJUY - Ciudad de Jujuy 9.70%
36 JUJUY - Resto Jujuy 10.75%
37 LA PAMPA - Chical-Co 5.05%
38 LA PAMPA - Chalileo 5.05%
39 LA PAMPA - Puelen 5.05%
40 LA PAMPA - Limay-Mahuida 5.05%

II.2.6

CODIGO
ZONAL

JURISDICCION
PUNTOS
PORCENTUALES DE
RECONOCIMIENTO
EN IVA
41 LA PAMPA - Curaco 5.05%
42 LA PAMPA - Lihuel-Calel 5.05%
43 LA PAMPA - Santa Rosa/Toay 2.95%
44 LA PAMPA - Resto La Pampa 4.00%
45 LA RIOJA - Ciudad de La Rioja 7.60%
46 LA RIOJA - Resto La Rioja 8.65%
47 MENDOZA - Gran Mendoza 4.00%
48 MENDOZA - Resto Mendoza 5.05%
49 MISIONES - Posadas 9.70%
50 MISIONES - Resto Misiones 10.75%
51 NEUQUEN - Ciudad del Neuqun/Plottier 4.00%
52 NEUQUEN - Centenario 4.00%
53 NEUQUEN - Cutral-Co 8.65%
54 NEUQUEN - Plaza Huincul 8.65%
55 NEUQUEN - Resto Neuqun 5.05%
56 RIO NEGRO - Sur hasta paralelo 42 8.65%
57 RIO NEGRO - Viedma 4.00%
58 RIO NEGRO - Alto Valle 4.00%
59 RIO NEGRO - Resto Ro Negro 5.05%
60 SALTA - Gran Salta 9.70%
61 SALTA - Resto Salta 10.75%
62 SAN JUAN - Gran San Juan 5.05%
63 SAN JUAN - Resto San Juan 7.60%
64 SAN LUIS - Ciudad de San Luis 4.00%
65 SAN LUIS - Resto San Luis 5.05%
66 SANTA CRUZ - Caleta Olivia 8.65%
67 SANTA CRUZ - Rio Gallegos 8.65%
68 SANTA CRUZ - Resto Santa Cruz 9.70%
69 SANTA FE - General Obligado 7.60%
70 SANTA FE - San Javier 7.60%
71 SANTA FE - Santa Fe/Santo Tom 2.95%
72 SANTA FE - 9 de Julio 7.60%
73 SANTA FE - Vera 7.60%
74 SANTA FE - Resto Santa Fe 2.95%
75 SGO. DEL ESTERO Cdad. Sgo. del Est./La
Banda
10.75%
76 SGO. DEL ESTERO - Ojo de Agua 7.60%
77 SGO. DEL ESTERO - Quebrachos 7.60%
78 SGO. DEL ESTERO - Rivadavia 7.60%
79 TIERRA DEL FUEGO - Ro Grande 8.65%
80 TIERRA DEL FUEGO - Ushuaia 8.65%
81 TIERRA DEL FUEGO - Resto Tierra del Fuego 9.70%
82 TUCUMAN - Gran Tucumn 7.60%
83 TUCUMAN - Resto Tucumn 8.65%

II.2.7

II.3.- Rgimen de trabajadores autnomos

1. Alcance

En este rgimen aportan aquellas personas que desarrollan una actividad en forma
independiente. Ej.: directores de sociedades annimas, socios gerentes de sociedades de
responsabilidad limitada, profesionales universitarios, etc.

2. Categoras, actividades e ingresos brutos anuales

Segn la actividad que desarrolle, el trabajador autnomo se encuadrar en las distintas
categoras previstas:

Categoras

Actividades Ingresos Brutos
Anuales
I Personas que ejercen profesiones u
oficios; locaciones y prestaciones de
servicios; productores de seguros
Inferiores o iguales a
$ 20.000
I Comerciantes Inferiores o iguales a
$ 25.000
I Personas de adhesin voluntaria al
sistema previsional: religiosos,
directivos de cooperativas sin
retribucin, amas de casa, profesionales
o personas que aporten a una caja
especial, titulares de condominios sin
tarea de direccin, etc.

II Personas que ejercen profesiones u
oficios; locaciones y prestaciones de
servicios; productores de seguros.
Mayores a $ 20.000
II Comerciantes Mayores a $ 25.000
III Direccin, administracin o conduccin
de sociedades comerciales o civiles y
socios de sociedades
Inferiores o iguales a
$ 15.000
IV Direccin, administracin o conduccin
Mayores a $ 15.000 e
inferiores o iguales a $
30.000
V Direccin, administracin o conduccin
Mayores de $ 30.000

II.3.1

3. Porcentajes

CONCEPTOS

APORTE
%
1. Previsional 27
2. I.N.S.S.J.P. (*) 5
TOTAL 32

(*) Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados.

4. Base de Clculo

Los trabajadores autnomos efectuarn los aportes previsionales obligatorios sobre la base
de las categoras cuyos montos de renta imponible mensual se expresan en cantidades del
Mdulo Previsional (MOPRE):

CATEGORIAS RENTA IMPONIBLE MENSUAL
($)
I 5 MOPRES . (80) = 400
II 7 MOPRES . (80) = 560
III 10 MOPRES. (80) = 800
IV 16 MOPRES . (80) = 1280
V 22 MOPRES . (80) = 1760

Los trabajadores autnomos que realicen actividades penosas o riesgosas por las cuales les
corresponda un rgimen previsional diferenciado, debern ingresar un aporte adicional del
3% sobre el monto de la categora que les corresponda.

5. Ingresos Brutos
Se consideran ingresos brutos a los obtenidos por el trabajador autnomo -en dinero o en
especie y netos de devoluciones y descuentos- durante el ao calendario, por:
a) El desarrollo de sus actividades, incluidos los importes percibidos en concepto de
adelantos, anticipos o pagos a cuenta, as como los derivados de la venta de bienes de
uso afectados a la actividad que realiza, entendindose como tales aquellos que sean
amortizables para el impuesto a las ganancias.

II.3.2

b) Su participacin en sociedades de cualquier tipo, cuando se trate de socios que
obligatoriamente deben afiliarse en el Rgimen Nacional de la Seguridad Social para
Cuando los ingresos brutos obtenidos sean en especie, los bienes debern valuarse al valor
corriente de plaza a la fecha de su cobro.
El importe total de ingresos brutos no podr ser inferior al total de ingresos que se deben
considerar para determinar la ganancia bruta gravada, exenta y no alcanzada por el
impuesto a las ganancias, para el respectivo ao calendario.

6. Categoras mnimas de revista e importes

Se determinarn en funcin de los ingresos brutos anuales obtenidos por la persona fsica,
por cualquier concepto, en retribucin de la actividad desempeada.

A) Aportes mensuales de los trabajadores autnomos

Categoras
Importes en
pesos
I 128
II 179,20
III 256
IV 409,60
V 563,20

B) Aportes mensuales de los trabajadores autnomos que realicen actividades penosas o
riesgosas a las que les corresponde un rgimen previsional diferencial

Categoras
Importes en
pesos
I' (I prima) 140
II' (II prima) 196
III' (III prima) 280
IV' (IV prima) 448
V' (V prima) 616

II.3.3

C) Afiliaciones voluntarias

Categora Importe en pesos
I 128

D) Menores de 21 aos

I 128

E) Beneficiarios de prestaciones previsionales otorgadas en el marco de la Ley N 24.241,
que ingresen, reingresen o continen en la actividad autnoma

I 108

F) Amas de casa que opten por el aporte reducido previsto por la Ley N 24.828.

I 44

7. Crdito fiscal

Los trabajadores autnomos que perciban ingresos brutos anuales inferiores al equivalente a
36 veces el valor del Mdulo Previsional (MOPRE), podrn solicitar la imputacin del crdito
proveniente de los aportes ingresados durante el ejercicio anual aplicndolo al ejercicio
siguiente.

8. Categorizacin
Los trabajadores autnomos podrn encuadrarse en una categora superior a la que le
corresponda, excepto cuando se trate de:
a) Beneficiarios de prestaciones previsionales otorgadas en el marco de la Ley N 24.241,
que ingresen, reingresen o continen en la actividad autnoma.
b) Menores de 21 aos y mayores de 18 aos, inclusive.
II.3.4

Cuando se opte por una categora superior se deber ingresar mensualmente el importe
correspondiente a la categora que se eligi y, en su caso, el aporte adicional del 3% de la
renta imponible mensual de la respectiva categora por realizar actividades penosas o
riesgosas.

9. Categorizacin inferior

Los trabajadores autnomos que durante un ejercicio anual hubieran obtenido beneficios
netos inferiores al 30% de sus ingresos brutos, podrn encuadrarse durante todo el
ejercicio anual siguiente, en la categora inmediata inferior en aportes a la que les
correspondera, de conformidad con lo dispuesto por el Anexo I. Se entiende por beneficio
neto al ingreso bruto menos los gastos necesarios para obtenerlo.

10. Recategorizacin Anual
Los trabajadores autnomos debern recategorizarse anualmente para determinar la
categora por la que deben efectuar sus aportes. Dicha recategorizacin se efectuar
durante el mes de junio de cada ao. La primera recategorizacin anual deber realizarse
durante el mes de junio de 2008.
Estn exceptuados de realizar la recategorizacin anual los siguientes trabajadores
autnomos:
a) Los beneficiarios de prestaciones previsionales otorgadas en el marco de la Ley N
24.241 y sus modificaciones, que ingresen, reingresen o continen en la actividad
autnoma.
b) Los afiliados voluntariamente en el Rgimen Nacional de la Seguridad Social para
c) Los jugadores de ftbol, miembros de los cuerpos mdicos, tcnicos y auxiliares que
atiendan a los planteles que practiquen ftbol profesional, que intervienen en los
torneos organizados por la Asociacin del Ftbol Argentino (AFA) en las divisiones
Primera "A", Nacional "B" y Primera "B", comprendidos en el sistema especial
instaurado por el Decreto N 1212/03.
d) Las amas de casa que optaron por el aporte reducido previsto en el rgimen de la Ley
N 24.828.
La falta de recategorizacin anual implicar la ratificacin de la categora del trabajador
autnomo declarada con anterioridad.
Las obligaciones de pago resultantes de la recategorizacin anual, tendrn efectos para
los perodos mensuales devengados a partir de junio -del ao de la recategorizacin- hasta
mayo del ao calendario inmediato siguiente, ambos inclusive.

II.3.5

11. Ingreso de los aportes
El ingreso mensual de la obligacin correspondiente al trabajador autnomo deber
efectuarse hasta el da del mes inmediato siguiente al devengamiento de los aportes al
Rgimen Nacional de la Seguridad Social, que fije el cronograma de vencimientos que se
establezca para cada ao calendario.

12. Destino del aporte previsional

El aporte previsional puede destinarse al Sistema de Reparto Pblico o al Sistema de
Capitalizacin Privado.

II.3.6

II.4.- Rgimen para empleados del servicio domstico

FUENTE: Ley N 25.239 Ttulo XVIII y XXI
Ley N 26.063, Ttulo VI

1. Alcance

El Rgimen Especial de Seguridad Social para Empleados del Servicio Domstico, es de
aplicacin obligatoria en todo el territorio nacional nicamente para el personal del
servicio domstico que trabaje para un mismo dador de trabajo, como mnimo 6 horas
semanales, independientemente que se encuentre encuadrado como empleado en relacin
de dependencia o como trabajador autnomo.

Los trabajadores del servicio domstico que presten servicios, a cada uno de sus dadores de
trabajo, por un lapso inferior a 6 horas semanales, podrn optar por permanecer en el
rgimen general o por inscribirse en el Rgimen Simplificado para Pequeos
Contribuyentes (Monotributo).

2. Aportes y Contribuciones Obligatorias

Los dadores de trabajo de los trabajadores del servicio domstico debern ingresar
mensualmente, por cada uno de stos, los importes que, de acuerdo con las horas
semanales trabajadas y la condicin de los trabajadores -activo o jubilado-, seguidamente
se indican:

a) Por cada trabajador activo:

1. Mayor de 18 aos, inclusive:

IMPORTE DE CADA CONCEPTO
QUE SE PAGA
HORAS
TRABAJADAS
SEMANALMENTE
IMPORTE A
PAGAR
APORTES CONTRIBUCIONES

Desde 6 a menos de 12

$ 20

$ 8

$ 12


$ 39

$ 15

$ 24

16 o ms

$ 59,44

$ 24,44

$ 35

II.4.1

2. Menor de 18 aos y mayor de 14 aos, inclusive:

QUE SE PAGA
HORAS
TRABAJADAS
SEMANALMENTE
IMPORTE A
PAGAR


$ 8

$ 8


$ 15

$ 15

16 o ms

$ 24,44

$ 24,44

El 10% del aporte de $ 24,44 previsto, se destinar al Fondo Solidario de
Redistribucin.

b) Por cada trabajador jubilado:

QUE SE PAGA
HORAS
TRABAJADAS
SEMANALMENTE
IMPORTE A
PAGAR


$ 12

$ 12


$ 24

$ 24

16 o ms

$ 35

$ 35

Los conceptos que se abonen, tendrn los siguientes destinos:

1. Aportes: Sistema Nacional del Seguro de Salud.

2. Contribuciones: Rgimen Pblico de Reparto del Sistema Integrado de Jubilaciones y
Pensiones.

3. Aportes Voluntarios

Los trabajadores activos del servicio domstico podrn optar por ingresar mensualmente
alguno, algunos o todos los importes que se detallan seguidamente, en concepto de aportes
o contribuciones, segn corresponda, los cuales habilitarn las prestaciones que en cada
caso se detallan, de cumplirse con las restantes condiciones de las respectivas normas que
las regulan:

a) El importe resultante de la diferencia entre la suma de $ 35 y el monto de la contribucin
obligatoria ingresado por el dador de trabajo o por los dadores de trabajo, de tratarse de
ms de uno, segn las horas semanales trabajadas.

II.4.2

El ingreso mensual del importe de la diferencia indicada precedentemente -en concepto
de contribuciones con destino al Rgimen Previsional Pblico del Sistema Integrado de
Jubilaciones y Pensiones- habilitar la prestacin bsica universal y el retiro por
invalidez o pensin por fallecimiento.

b) Una suma, que no podr ser inferior a $ 33, en concepto de aportes, la cual habilitar la
prestacin que corresponda del Rgimen de Capitalizacin o la Prestacin Adicional por
Permanencia, de acuerdo con la opcin que se realice de incorporarse al Rgimen de
Capitalizacin o permanecer en el Rgimen Previsional Pblico, ambos del Sistema
Integrado de Jubilaciones y Pensiones.

c) El importe resultante de la diferencia entre la suma de $ 24,44 y el monto del aporte
obligatorio ingresado por el dador de trabajo o por los dadores de trabajo, de tratarse de
ms de uno, segn las horas semanales trabajadas.

El ingreso mensual del importe de la diferencia indicada precedentemente en concepto
de aportes con destino al Sistema Nacional del Seguro de Salud, habilitar el acceso al
Programa Mdico Obligatorio a cargo del referido sistema, para el trabajador titular.

d) La suma adicional de $ 22,22, en concepto de aportes, por cada integrante del grupo
familiar primario del trabajador titular, la cual permitir la cobertura del Programa
Mdico Obligatorio, a cargo del Sistema Nacional del Seguro de Salud.

El 10% de los importes indicados en los incisos c) -monto del aporte obligatorio ms la
diferencia ingresada por el trabajador- y d) precedentes, se destinarn al Fondo
Solidario de Redistribucin.

4. Beneficio en el Impuesto a las Ganancias

A efectos de la determinacin del impuesto a las Ganancias, las personas de existencia
visible y las sucesiones indivisas, ambas residentes en el pas, que revistan el carcter de
dadores de trabajo con relacin al personal del servicio domstico, podrn deducir de la
ganancia bruta gravada de fuente argentina del ao fiscal, cualquiera sea la fuente de
ganancia, el total de los importes abonados en el perodo fiscal:

a) A los trabajadores domsticos en concepto de contraprestacin por los servicios
prestados;

b) Para cancelar las Contribuciones Patronales, indicadas en el Rgimen Especial de
Seguridad Social para Empleados del Servicio Domstico.

La deduccin tendr el carcter de deduccin general en el impuesto a las Ganancias.

Se fija como importe mximo a deducir por los conceptos anteriormente indicados la suma
equivalente a la de la ganancia no imponible anual.

II.4.3

5. Forma de pago

A travs de un sistema simplificado de pago de los aportes y contribuciones que permite al
dador de trabajo efectuar el mismo con la sola identificacin de la CUIL del trabajador y la
indicacin de la suma fija a ingresar.

II.4.4

III. IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD

III.1.- IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

FUENTE: Ley N 23.966 - Ttulo VI, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones

1. Hecho imponible

Posesin de bienes personales al 31 de diciembre de cada ao.

2. Ambito Espacial - Principios jurisdiccionales

a) Domicilio o radicacin: Las personas fsicas domiciliadas en el pas y las sucesiones
indivisas radicadas en el mismo tributan sobre los bienes situados en el pas y en el
exterior.

b) Territorialidad: Las personas fsicas domiciliadas en el extranjero y las sucesiones
indivisas radicadas en el exterior tributan sobre los bienes situados en el pas.

3. Sujetos

a) Personas fsicas domiciliadas en el pas y sucesiones indivisas radicadas en el mismo.

b) Personas fsicas domiciliadas en el extranjero y sucesiones indivisas radicadas en el
exterior.

4. Exenciones

Las principales exenciones se refieren a los bienes pertenecientes a miembros de misiones
diplomticas y consulares extranjeras, a cuotas sociales de cooperativas, a bienes
inmateriales, depsitos en moneda argentina y extranjera a plazo fijo, en caja de ahorro y
cuentas especiales de ahorro efectuadas en entidades financieras, los certificados de
depsitos reprogramados (CEDROS), ttulos y bonos emitidos por la Nacin, provincias y
municipalidades.

5. Perodo Fiscal

Ao calendario.

6. Base imponible

Valor total de los bienes posedos al 31 de diciembre de cada ao, valuados de acuerdo con
las disposiciones legales y reglamentarias, que buscan considerar -en muchos casos
mediante la correccin monetaria de los costos- su valor de mercado a dicha fecha.

No se admite la deduccin de deudas, salvo en el caso de inmuebles destinados a casa
habitacin, en cuyo caso, a fin de establecer su valuacin, se admite el cmputo de los
importes adeudados al 31 de diciembre por crditos otorgados para la construccin o
realizacin de mejoras.
III.1.1

7. Determinacin del impuesto sobre acciones y participaciones en el capital de
cualquier tipo de sociedades (excepto empresas y explotaciones unipersonales)

El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las
sociedades regidas por la Ley de Sociedades Comerciales N 19.550, cuyos titulares sean
personas fsicas y/o sucesiones indivisas domiciliadas en el pas o en el exterior, y/o
sociedades y/o cualquier otro tipo de persona de existencia ideal, domiciliada en el
exterior, ser liquidado o ingresado por las sociedades regidas por dicha Ley.

A estos efectos, se presume sin admitir prueba en contrario que las acciones y/o
participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley N 19.550, cuyos titulares
sean sociedades, cualquier otro tipo de persona de existencia ideal, empresas,
establecimientos estables, patrimonios de afectacin o explotaciones, domiciliados,
radicados o ubicados en el exterior pertenecen de manera indirecta a personas fsicas
domiciliadas en el exterior, o a sucesiones indivisas all radicadas.

8. Mnimo exento

Los bienes gravados cuyo valor en conjunto, sea igual o inferior a $305.000. Cuando el
valor de los bienes supere la mencionada suma quedar sujeto al gravamen la totalidad de
los bienes gravados del sujeto pasivo del tributo.

9. Alcuotas

. Personas fsicas domiciliadas en el pas y sucesiones indivisas radicadas en el mismo,
por los bienes situados en el pas y en el exterior

El gravamen a ingresar surgir de la aplicacin sobre el valor total de los bienes gravados
por el impuesto, excluidas las acciones y participaciones en el capital de cualquier tipo de
sociedad regidas por la Ley N 19.550 de Sociedades Comerciales, con excepcin de las
empresas y explotaciones unipersonales, de la alcuota que para cada caso, se fija a
continuacin:

Valor total de los bienes gravados

Alcuota aplicable
Ms de $ 305.000 a $ 750.000 0,50%
Ms de $ 750.000 a $ 2.000.000 0,75%
Ms de $ 2.000.000 a $ 5.000.000 1,00%
Ms de $ 5.000.000 1,25%

III.1.2

. Sujetos radicados en el exterior por los bienes situados en el pas

1,25%: alcuota aplicable a los contribuyentes del impuesto a la ganancia mnima presunta,
las sucesiones indivisas radicadas en el pas y toda otra persona de existencia
visible o ideal domiciliada en el pas que tenga el condominio, posesin, uso, goce,
disposicin, depsito, tenencia, custodia, administracin o guarda de bienes sujetos
al impuesto que pertenezcan a los sujetos personas fsicas domiciliadas en el
exterior y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo, por los bienes situados en
el pas, por los cuales debern ingresar el impuesto en carcter de pago nico y
definitivo por los respectivos bienes al 31 de diciembre de cada ao.

2,50%: a) Inmuebles ubicados en el pas, inexplorados o destinados a locacin, recreo o
veraneo, cuya titularidad directa corresponda o sociedades, empresas,
establecimientos, patrimonios de afectacin o explotaciones domiciliados o, en
su caso, radicados o ubicados en el exterior, respecto de los cuales se presume
que pertenecen a sujetos domiciliados en el pas.

b) Titularidad directa de ciertos bienes (obligaciones negociables, cuotas partes de
fondos comunes de inversin, cuotas sociales de cooperativas, etc.)
correspondiente a sociedades o cualquier tipo de ente radicado en el exterior, en
pases que no apliquen regmenes de nominatividad de ttulos valores privados,
respecto de los cuales se presume que pertenecen a sujetos domiciliados en el
pas.

. Responsables sustitutos

0,50%: Acciones y participaciones en el capital de sociedades regidas por la Ley N 19.550,
pertenecientes a personas fsicas y sucesiones indivisas de cualquier radicacin, as
como a entes de existencia ideal radicados en el exterior, liquidado e ingresado
directamente por la sociedad emisora de las acciones.


a) Personas fsicas domiciliadas en el pas y sucesiones indivisas radicadas en el mismo:
Deben liquidar el impuesto mediante declaracin jurada. El plazo para la presentacin
de dicha declaracin y para el pago del saldo de impuesto vence en los meses de abril o
mayo siguientes a la finalizacin del perodo fiscal.

Con carcter de pago a cuenta de la obligacin anual se abonan 5 anticipos bimestrales
del 20% cada uno, a partir del mes de junio del ao calendario por el cual corresponde
liquidar el gravamen.

c) Personas fsicas domiciliadas en el exterior y sucesiones indivisas radicadas en el
extranjero: las personas fsicas o de existencia ideal domiciliadas en el pas y las
sucesiones indivisas radicadas en el mismo que tengan el condominio, uso, goce,
disposicin, tenencia, custodia, administracin o guarda de bienes gravados
pertenecientes a personas fsicas o sucesiones indivisas domiciliadas o radicadas en el
extranjero, deben ingresar el impuesto con carcter de pago nico y definitivo.

III.1.3

c) Sociedades responsables del ingreso del gravamen sobre acciones y participaciones: El
impuesto ingresado tendr el carcter de pago nico y definitivo y tendrn derecho a
reintegrarse el importe abonado, incluso reteniendo y/o ejecutando directamente los
bienes que dieron origen al pago.
La presentacin de las declaraciones juradas y el ingreso del impuesto deber realizarse
en el mes de mayo inmediato siguiente al del perodo fiscal que se declara.

11. Medida unilateral destinada a evitar la doble imposicin internacional

Las personas fsicas domiciliadas en el pas y las sucesiones indivisas radicadas en el
mismo pueden computar, con carcter de pago a cuenta, las sumas efectivamente pagadas
en el exterior por gravmenes similares que consideren como base imponible el
patrimonio o los bienes en forma global, hasta el monto del incremento de la obligacin
tributaria originado por la incorporacin de los bienes situados con carcter permanente
en el exterior.

III.1.4

III.2.- CONTRIBUCION ESPECIAL SOBRE EL CAPITAL DE LAS
COOPERATIVAS

FUENTE: Ley N 23.427 y sus modificaciones

1. Base de la Contribucin Especial

El capital de las cooperativas al cierre de cada ejercicio econmico.

2. Ambito espacial - Principio jurisdiccional

Territorialidad.

3. Sujetos

Cooperativas inscriptas en el registro pertinente del Instituto Nacional de Accin
Cooperativa y Mutual de la Secretaria del Desarrollo Social de la Presidencia de la Nacin.

4. Exenciones

Entre otras, las cuotas sociales de cooperativas y los bienes situados en la Provincia de
Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur.

5. Base imponible

Diferencia entre el activo y pasivo al cierre del ejercicio, valuados de acuerdo con las
disposiciones legales y reglamentarias.

A efectos de la determinacin de la base imponible no se computan los bienes situados con
carcter permanente en el exterior y los bienes exentos, en tanto que el pasivo -de existir
bienes no computables- slo puede deducirse en la proporcin que corresponda a los
bienes computables.

6. Deducciones

Del capital se deducen las sumas otorgadas a miembros del consejo de administracin y la
sindicatura en concepto de reembolsos de gastos y remuneraciones, las habilitaciones y
gratificaciones al personal pagadas o puestas a disposicin dentro de los cinco meses
siguientes al cierre del ejercicio y el retorno en dinero efectivo correspondiente al ejercicio.

7. Alcuota


III.2.1

8. Mnimo de exencin

La contribucin no debe tributarse cuando su monto resulte inferior $ 750,65.


La contribucin debe liquidarse mediante declaracin jurada.
El plazo para su presentacin e ingreso del saldo resultante vence el quinto mes siguiente
al cierre del ejercicio anual al que corresponde la declaracin.

Con carcter de pago a cuenta de la obligacin anual se abonan 11 anticipos mensuales del
9% cada uno, a partir del sexto mes desde el inicio del ejercicio por el cual se abona.

10. Pago a cuenta en el impuesto

El impuesto sobre los Crditos y Dbitos puede tomarse como pago a cuenta de la
Contribucin Especial sobre el Capital de las Cooperativas.

III.2.2

III.3.- IMPUESTOS A LA TRANSFERENCIA DE
INMUEBLES DE PERSONAS FISICAS Y SUCESIONES
INDIVISAS

FUENTE: Ley N 23.905, Ttulo VII

1. Hecho imponible

Transferencia a ttulo oneroso de inmuebles ubicados en el pas. Se considera transferencia
todo acto de disposicin por el que se trasmite el dominio, excepto la expropiacin.

2. Sujetos

Personas fsicas o sucesiones indivisas que efectan la transferencia, siempre que los
resultados de la misma no se encuentren alcanzados por el impuesto a las ganancias. En los
casos de cambio o permuta, todas las partes se consideran sujetos por los inmuebles que
transfieren.

3. Exenciones

Inmuebles pertenecientes a miembros de misiones diplomticas y consulares extranjeras y
a miembros y agentes de organismos internacionales de los que la Nacin sea parte, en la
medida y con las limitaciones que se establezcan en los respectivos convenios
internacionales.

4. Perfeccionamiento del hecho imponible

a) Otorgamiento de la posesin, cuando se haya suscrito boleto de compraventa o
documento equivalente.

b) Otorgamiento de la escritura traslativa de dominio.

c) En ventas judiciales por subasta pblica, momento en el que queda firme el auto de
aprobacin del remate.

5. Base imponible

Valor de transferencia.

III.3.1

6. Alcuota

El 15%o sobre el valor atribuible a la transferencia.

7. Rgimen de pago

Retencin del gravamen por el escribano actuante o, cuando el hecho imponible se
perfecciona al momento del otorgamiento de la posesin, por el adquirente, cuando esta
ltima operacin se realice sin intervencin del escribano.

III.3.2

III.4.- IMPUESTO SOBRE LOS CREDITOS Y DEBITOS EN
CUENTAS BANCARIAS Y OTRAS OPERATORIAS

FUENTE: Ley N 25.413 y sus modificaciones y Decreto N 380/01 y sus
modificaciones

1. Objeto

El impuesto se aplicar sobre:

a) Los crditos y dbitos efectuados en cuentas cualquiera sea su naturaleza- abiertas
en las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras.

b) Las operatorias que efecten las entidades mencionadas en el inciso anterior en las
que sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el mismo,
cualquiera sea la denominacin que se otorgue a la operacin, los mecanismos
empleados para llevarla a cabo incluso a travs de movimiento de efectivo- y su
instrumentacin jurdica.

c) Todos los movimientos de fondos, propios o de terceros, an en efectivo, que
cualquier persona, incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras,
efecte por cuenta propia o por cuenta y/o a nombre de otras, cualesquiera sean los
mecanismos utilizados para llevarlos a cabo, las denominaciones que se les otorguen
y su instrumentacin jurdica, quedando comprendidos los destinados a la
acreditacin a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de crdito
y/o dbito.

En los casos previstos en los incisos b) y c) precedentes, se entender que dichas
operatorias y/o movimientos, reemplazan los crditos y dbitos aludidos en el inciso a),
por lo que a tal fin, corresponder aplicar el doble de la tasa vigente sobre el monto de
los mismos.

2. Alcance

A) Las operaciones que se indican, en las que no se utilicen las cuentas bancarias,
efectuadas por las entidades comprendidas en la Ley de Entidades Financieras,
cualesquiera sean las denominaciones que se les otorguen, los mecanismos utilizados
para llevarlas a cabo -incluso a travs de movimiento de efectivo- y su
instrumentacin jurdica.

a) Pagos por cuenta y/o a nombre de terceros.
Excepto que renan alguna de las siguientes caractersticas:

III.4.1

a.1) Los correspondientes fondos hayan originado dbitos por iguales importes en
cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de los pagos.
La excepcin no regir cuando las cuentas pertenezcan a ms de una persona
jurdica, aunque estn a nombre de sus apoderados o mandatarios.

a.2) Correspondan a impuestos, tasas y contribuciones, facturas de servicios
pblicos y tarjetas de compra y/o crdito, cuotas de servicios mdicos o
asistenciales, establecimientos educacionales, asociaciones, fundaciones,
servicios de televisin por cable y planes de ahorro previo para fines
determinados por grupos cerrados; primas de seguro y otras erogaciones de
caractersticas similares, que hayan generado dbitos con iguales importes en
cuentas de caja de ahorro.
Excepto cuando la titularidad de dichas cuentas corresponda a una persona
jurdica.

a.3) Se refieran a la suscripcin, integracin y/u operaciones de compraventa de
ttulos emitidos en serie, efectuados en carcter de agentes de mercado abierto
o a travs de agentes de bolsa o a rescates y suscripciones por cuenta y orden
de los fondos comunes que realicen en su carcter de sociedades depositarias.

a.4) Se efecten por cuenta de los receptores de crditos, correspondientes a
gastos vinculados con tales operaciones (seguros, garantas, etc.).

b) Rendiciones de gestiones de cobranza de cualquier tipo de valor o documento, an
con adelanto de fondos (descuento de pagars, de facturas, cheques recibidos al
cobro, etc.).
Se entiende por gestin de cobranza a toda accin o tramitacin realizada por una
entidad financiera para la obtencin de una cobranza, cuyas diligencias de cobro
le fueron encomendadas por un tercero que es beneficiario de cualquier tipo de
valor o documento a efectos de materializar su cobro. En el caso de cheques, no
constituye gestin de cobranza la accin de cobro encomendada a la misma
entidad contra la cual el cheque fue librado, an cuando el beneficiario y librador
sean distintas personas y la accin de cobro se realice incluso en sucursal distinta
a la pagadora.


b.1) Sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del beneficiario de
los valores o documentos y ordenante de la gestin. La excepcin no regir
cuando las cuentas pertenezcan a ms de una persona jurdica, aunque estn a
nombre de sus apoderados o mandatarios.

b.2) Se trate de ttulos emitidos en serie o sus cupones.

b.3) Correspondan a letras y/o documentos en moneda extranjera vinculados
directamente con operaciones de exportaciones e importaciones.

III.4.2

b.4) Correspondan a certificados de depsitos a plazo fijo y tengan por objeto la
constitucin de un depsito de las mismas caractersticas en la entidad
gestionante o la adquisicin de ttulos valores emitidos en serie o la
suscripcin de cuotas partes de fondos comunes de inversin.

c) Rendiciones de recaudaciones.
Excepto cuando sean acreditadas en cuentas corrientes abiertas a nombre del
beneficiario y ordenante de la recaudacin.

d) Giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio.
d.1) Los correspondientes fondos tengan como origen y/o destino una cuenta
corriente abierta a nombre del ordenante de los giros y transferencias.

d.2) Sean en moneda extranjera emitidos desde o efectuados hacia el extranjero,
relacionados con operaciones de comercio exterior.

e) Los pagos realizados por las entidades financieras por cuenta propia o ajena a los
establecimientos adheridos a los sistemas de tarjetas de crdito y/o de compra.
Excepto que sean acreditados en cuentas corrientes abiertas a nombre del
establecimiento beneficiario.

B) Todos los movimientos o entregas de fondos propios o de terceros an en efectivo-
que cualquier persona, incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras, efecte por cuenta propia o por cuenta y/o a nombre de otra,
cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo, las
denominaciones que se les otorguen y su instrumentacin jurdica, quedando
comprendidos los destinados a la acreditacin a favor de establecimientos adheridos
a sistemas de tarjetas de crdito, compra y/o dbito.

3. Liquidacion e ingreso del impuesto percibido y/o del tributo propio devengado

Sujetos comprendidos:

a) En carcter de agentes de liquidacin y percepcin del gravamen:

1. Las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras N 21.526 y sus
modificaciones.

2. Los sujetos que realicen movimientos o entregas de fondos a nombrey/o por
cuenta de otra persona.

b) Por su impuesto propio devengado:
III.4.3

1. Las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras N 21.526 y sus
modificaciones.

2. Los sujetos que realicen movimientos o entregas de fondos a nombre propio.

3. Los sujetos que deban ingresar, total o parcialmente, en forma directa el impuesto
omitido.

4. Los responsables que no hayan sufrido total o parcialmente, la percepcin del
gravamen por causales distintas a las aludidas en el punto anterior.

4. Sujetos Pasibles

El impuesto se hallar a cargo de los titulares de las cuentas bancarias a que se refiere el
inciso a) del Pto. 1, de los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas
en el inciso b) del Pto. 1 y, en los casos previstos en el inciso c) del Pto. 1, de quien
efecte el movimiento de fondos por cuenta propia.

5. Base Imponible

El impuesto se determinar sobre el importe bruto de los dbitos, crditos y operaciones
gravadas, sin efectuar deduccin o acrecentamiento alguno por comisiones, gastos, o
conceptos similares, que se indiquen por separado en forma discriminada en los
respectivos comprobantes.

6. Perfeccionamiento del hecho imponible

El hecho imponible se perfecciona en el momento de efectuarse el dbito o crdito en la
respectiva cuenta, o en los casos de los incisos b) y c) del Pto. 1, cuando, segn sea el
tipo de operatoria, deba considerarse realizada o efectuado el movimiento o entrega,
respectivamente.

7. Exenciones

A los efectos del presente impuesto, no sern de aplicacin las exenciones objetivas y/o
subjetivas dispuestas en otras leyes nacionales -an cuando se tratare de leyes generales,
especiales o estatutarias-, decretos o cualquier otra norma de inferior jerarqua
normativa.

Estarn exentos del gravamen:
. Los crditos y dbitos en cuentas bancarias, como as tambin las operatorias y
movimientos de fondos, correspondientes a los Estados Nacional, Provinciales, las
Municipalidades y al Gobierno de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, e Instituto
Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados, estando excluidos los
organismos y entidades mencionados en el artculo 1 de la ley 22016.

III.4.4

. Los crditos y dbitos en cuentas bancarias correspondientes a las misiones
diplomticas y consulares extranjeras acreditadas en la Repblica Argentina, a
condicin de reciprocidad.
. Los crditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada
en concepto de sueldos del personal en relacin de dependencia o de jubilaciones y
pensiones, y los dbitos en dichas cuentas hasta el mismo importe.
. Cuentas utilizadas en forma exclusiva para las operaciones inherentes a su actividad
especfica y los giros y transferencias de los que sean ordenantes con igual finalidad,
por los mercados autorizados pro la Comisin Nacional de Valores y sus respectivos
agentes, las bolsas de comercio que no tengan organizados mercados de valores y
entidades de liquidacin y compensacin de operaciones, autorizadas por la citada
Comisin Nacional.
Igual tratamiento ser de aplicacin para las casas y agencias de cambio autorizadas
por le Banco Central de la Repblica Argentina, nicamente respecto de las
operaciones cambiarias.
. Transferencias de fondos que se efecten por cualquier medio, excepto mediante el
uso de cheques, con destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del
ordenante de tales transferencias.
No regir esta exencin cuando las cuentas pertenezcan a ms de una persona
jurdica aunque estn a nombre de sus apoderados o mandatarios, saldo cuando se
trate de los sujetos que hayan celebrado los contratos de colaboracin empresaria,
previstos en el Captulo III de la Ley N 19.550.
. Cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especfico de su actividad por
los fondos comunes de inversin comprendidos en el primer prrafo del art. 1 de la
Ley N 24.083 y sus modificaciones, y las utilizadas en igual forma, en tanto renan
la totalidad de los requisitos previstos en el segundo artculo incorporado a
continuacin del artculo 70 de la reglamentacin de la ley de impuesto a las
ganancias por los fideicomisos financieros comprendidos en los artculos 19 y 20 de
la Ley N 24.441 y los fondos comunes de inversin comprendidos en el segundo
prrafo del artculo 1 de la Ley N 24.083.
. Cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo especfico de su actividad por
las empresas dedicadas al servicio electrnico de pagos y/o cobranzas por cuenta y
orden de terceros, de facturas de servicios pblicos, impuestos y otros servicios,
como as tambin las utilizadas en igual forma por los agentes oficiales de dichas
empresas.
. Cuentas utilizadas en forma exclusiva por las Administradoras de Fondos de
Jubilaciones y Pensiones para la recaudacin de fondos y para el pago de las
prestaciones, incluidas las sumas percibidas de sus afiliados en concepto de seguro
de vida colectivo de invalidez y fallecimiento, para destinarlas al pago de dichas
conceptos por cuenta y orden de los mismos, como as tambin las abiertas a nombre
de los respectivos fondos de jubilaciones y pensiones, y las utilizadas en igual forma
por las aseguradoras de riesgos del trabajo, las compaas de seguro de ida,
III.4.5

las compaas de seguro de retiro, las cajas de previsin provinciales para
profesionales y las cajas complementarias de previsin o fondos compensadores de
previsin creados o reconocidos por normas legales nacionales, provinciales,
municipales o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires.
. Los dbitos originados por el propio impuesto y los crditos y dbitos
correspondientes a contra asientos por error o anulaciones de documentos no
corrientes previamente acreditados en cuenta.
. Giros y transferencias de fondos dispuestos en el inciso d) del artculo 3 del Decreto
N 380/01, en la medida que no se efectivicen los correspondientes pagos a sus
respectivos beneficiarios.
. Los dbitos y crditos efectuados en la cuenta corriente de los empleados en relacin
de dependencia, jubilados o pensionados, correspondientes a sus remuneraciones,
hasta del monto mensual acreditado en la cuenta corriente del beneficiario de dichos
ingresos.
. Los crditos en cuenta corriente originados en prstamos bancarios, los dbitos y
crditos originados en la renovacin de los mismos y los crditos originados en
adelantos de fondos por descuentos de pagars, facturas, cheques recibidos al cobro,
etc., en este ltimo caso cuando la entidad financiera acredite nuevamente en la
cuenta corriente el importe correspondiente a la gestin de cobranza.
La exencin comprende los crditos en la cuenta corriente del tomador originados en
operaciones de mediacin en transacciones financieras que se efecten con la
intervencin y garanta de Instituciones regidas por la ley de Entidades Financieras,
en tanto se trate de documentos propios.
. Las transferencias por cualquier medio, en tanto no generen dbitos o crditos en una
cuenta corriente bancaria, siempre que el ordenante sea una persona fsica o un sujeto
del exterior y en la medida que se identifique al beneficiario de las mismas.
. Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por la Unidad Administrativa creada por el
artculo 5 del Decreto 1075/03 como organismo desconcentrado en el mbito de la
Secretara de Comunicaciones del Ministerio de Planificacin Federal, Inversin
Pblica y Servicios, o por quien resulte ser su continuadora, para realizar pagos por
cuenta y orden de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones, del
Ministerio de Trabajo, Empleo y Seguridad Social y de la Administracin Nacional
de la Seguridad Social. Los crditos en cuenta corriente originados en la acreditacin
de cartas de crdito y/o cualquier otro instrumento de pago que cancele el producido
de la exportacin.
. Cuentas utilizadas en forma exclusiva por administradoras de redes de cajeros
automticos para realizar compensaciones por cuenta de entidades financieras locales
y del exterior, originadas en movimientos de fondos efectuados a travs de esas redes,
as como tambin las transferencias que tengan origen o destino en las mencionadas
cuentas.

III.4.6

. Los dbitos y crditos de las cuentas en las que se depositan las libranzas judiciales.
. Las cuentas corrientes utilizadas por el fondo fiduciario creado por el Decreto N
286/95 y las utilizadas por el fondo fiduciario de apoyo financiero a las entidades
financieras y de seguro.
. Cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva en la gestin de cobro de tributos,
realizada por instituciones que suscriban a esos fines convenios con organismos
estatales.
. Las cuentas y operaciones de las que sea titular el ente designado y su representacin
en la Repblica Argentina, para la ejecucin de los programas derivados de la
instrumentacin en el pas de donaciones provenientes de gobiernos extranjeros
comprendidas en el Ttulo X de la Ley N 23.905.
. Los crditos y dbitos originados en suscripciones y rescates de fondos comunes de
inversin regidos por el primer prrafo del artculo 1 de la Ley N 24.083, siempre
que la titularidad de las cuotapartes sea coincidente con la cuenta corriente que se
debita y el crdito por el rescate tenga como destino una cuenta corriente del mismo
titular.
. Las cuentas corrientes especiales establecidas por el Banco Central de la Repblica
Argentina, de acuerdo con la comunicacin A 3250, nicamente cuando las mismas
estn abiertas a nombre de personas jurdicas del exterior para ser utilizadas por las
mismas para la realizacin de inversiones financieras en el pas.
. Las cuentas abiertas a nombre de sujetos comprendidos en las Leyes Nros. 24.196 del
Rgimen Minero, 25.080 de Inversiones para Bosques Cultivados y 25.019 del
Rgimen de Energa Elica y Solar, nicamente cuando sean utilizadas en forma
exclusiva para registrar crditos y dbitos que sean consecuencia de operaciones
originadas en proyectos que hubieren obtenido el beneficio de estabilidad fiscal
dispuesto por las mismas con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la ley
25.413 de competitividad.
. Los dbitos y crditos en cuentas de caja de ahorro abiertas en instituciones regidas
por la ley de entidades financieras, excepto cuando resulten de aplicacin las
disposiciones del artculo 3 del Decreto N 380/01.
. Los dbitos y crditos en cuenta corriente, cuyos titulares sean las entidades religiosas
comprendidas en el inciso e), del artculo 20 de la ley de impuesto a las ganancias.
. Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en el desarrollo de sus funciones por las
cooperadoras escolares comprendidas en la Ley N 14.613.
. Las cuentas abiertas a nombre de los servicios de atencin mdica integral para la
comunidad comprendidos en la Ley N 17.102.

III.4.7

. Las cuentas en las que se depositan exclusivamente fondos destinados al pago de
pensiones y retiros militares y de las fuerzas de seguridad y policiales, abiertas a
nombre de apoderados o mandatarios que actan por cuenta y orden de los
beneficiarios.
. Las cuentas utilizadas en forma exclusiva por el Organismo Encargado del Despacho
(O.E.D.), en la operatoria de cobros y pagos por cuenta y orden de los agentes del
Mercado Elctrico Mayorista, regulado por la Ley N 24.065.
Quedan comprendidas las cuentas abiertas a nombre de fideicomisos constituidos por
el citado Organismo en su condicin de tal o por cuenta y orden del Estado Nacional,
utilizadas en forma exclusiva con el objeto de asegurar mecanismos de cobros y
pagos en el Mercado Elctrico Mayorista.
. Las cuentas utilizadas en forma exclusiva en la administracin y manejo de fondos
pblicos de las que sean cotitulares una jurisdiccin estatal y una entidad civil sin
fines de lucro reconocida como entidad exenta en el impuesto a las ganancias por la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos y que la totalidad de sus ingresos no
deba tributar el impuesto al valor agregado.
. Los dbitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la
constitucin de depsitos a plazo fijo en la misma entidad bancaria en que se halla
abierta dicha cuenta y los crditos provenientes de la acreditacin de los mismos a su
vencimiento. El tratamiento previsto proceder nicamente si en la fecha de su
vencimiento o cuando venza su renovacin o renovaciones, segn corresponda, la
totalidad del producido del depsito a plazo fijo es acreditada en la cuenta corriente
de su titular. El Banco Central de la Repblica Argentina dispondr el mecanismo al
que se ajustarn las entidades financieras, a los efectos de la aplicabilidad de la
exencin contemplada en este inciso.
. Las cuentas corrientes utilizadas por los fondos fiduciarios que se constituyan con el
objeto de establecer mecanismos destinados al desarrollo de operatorias para la
finalizacin de las obras que lleva a cabo la Entidad Binacional Yaciret.
. Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva por los distribuidores de diarios,
revistas y afines en el desarrollo de su actividad.
. Las cuentas corrientes utilizadas en forma exclusiva por las compaas areas para
depositar los fondos que deben percibir en concepto de la Tasa Aeroportuaria nica
por Servicios Migratorios y de Aduanas, la Tasa de Seguridad, as como tambin del
impuesto sobre el Precio de los Pasajes Areos al Exterior que integra el Fondo
Nacional de Turismo.

Las exenciones previstas tendrn vigencia siempre que no sean utilizadas para excluir
de la tributacin a operaciones que resultaran gravadas para otros sujetos no beneficiados por
exenciones. Para determinar tales circunstancias, se ponderar entre otros aspectos, segn
corresponda, la ndole de las actividades de los contribuyentes a quienes se los declara
subjetivamente exentos, la naturaleza de las operaciones, su forma de realizacin y el origen
de los fondos que motivan los respectivos pagos realizados por los sujetos exentos.

III.4.8

8. Alcuotas

A- Alcuota general:
1) 6%o para los crditos
6%o para los dbitos

2) 12%o: para los movimientos o entregas de fondos, propios o de terceros an
en efectivo-, que cualquier persona incluidas las comprendidas en la Ley de
Entidades Financieras, efecte por cuenta propia o por cuenta y/o a nombre de
otra, cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo, las
denominaciones que se les otorguen y su instrumentacin jurdica, quedando
comprendidos los destinados a la acreditacin a favor de establecimientos
adheridos a sistemas de tarjetas de crdito, compra y/o dbito.

Excepto:

- 6%o: desembolsos efectuados por entidades financieras directamente a las
empresas emisoras de tarjetas de crdito, por cuenta de usuarios que han solicitado
la financiacin de los gastos realizados a travs de las mismas, excepto cuando su
titularidad corresponda a una persona jurdica.

3) 2,5%o 5%o: para los dbitos o crditos y operaciones de movimientos o entrega de
fondos.

- Transacciones amparadas por el rgimen de exenciones impositivas establecido en
la Ley N 19.640.

- Sujetos que concurrentemente tengan exentas y/o no alcanzadas en el IVA la
totalidad de las operaciones que realizan y resulten exentas del impuesto a las
Ganancias.

- Obras sociales como sujetos alcanzados por las alcuotas del 2,50%o y del 5%o,
segn corresponda.

- Empresas beneficiadas por el rgimen de exenciones impositivas establecido por
las Leyes nros. 21.608 y 22.021 y sus modificaciones -Rgimen de Promocin
Industrial-, nicamente cuando el porcentaje de exencin o liberacin del IVA sea
del 100%.

B- Alcuotas reducidas:
1) 0,75 %o

Para las cuentas corrientes de los siguientes contribuyentes, en tanto se registren
nicamente dbitos y crditos generados por las actividades u operaciones especficas:

. Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado, debidamente
registrados, nicamente por las operaciones inherentes a su actividad.

III.4.9

. Empresas que operen sistemas de tarjetas de crdito, compra y/o dbito, y las
empresas especializadas en el servicio de vales de almuerzo y tarjetas de transporte,
vales alimentarios o cajas de alimentos, nicamente para los crditos originados en
los pagos realizados por los usuarios y para los dbitos provenientes de los pagos a
los establecimientos adheridos.
. Empresas que operen sistemas de transferencias electrnicas por Internet,
nicamente para los crditos originados en los importes recibidos de los ordenantes
y para los dbitos generados por los pagos a los beneficiarios.
. Las drogueras y las distribuidoras de especialidades medicinales, inscriptas como
tales ante el Ministerio de Salud o en los Organismos provinciales de naturaleza
equivalente como as tambin la Federacin Argentina de Cmaras de Farmacias y
sus Cmaras asociadas y la Confederacin Farmacutica Argentina y sus Colegios
asociados, en estos ltimos casos nicamente por los dbitos y crditos originados
en el sistema establecido por las obras sociales para el pago de los medicamentos
vendidos a sus afiliados por las farmacias.
. Fideicomisos en garanta en los que el fiduciario sea una entidad financiera regida
por Ley N 21.526.

2) 0,50%o

Se aplica una nueva alcuota reducida del 0,50%o para los dbitos y crditos,
cuando se trate de las siguientes operaciones financieras:

. Dbitos en cuenta corriente cuyo importe se destine a la compra de Letras del
Banco Central de la Repblica Argentina con intervencin de las entidades
regidas por la Ley N 21.526 y los crditos originados en la cancelacin de esos
mismos ttulos, siempre que el plazo de amortizacin de los mismos sea igual o
inferior a 15 das.
. Dbitos en cuenta corriente correspondientes a los fondos que se destinen a la
constitucin de depsitos a plazo fijo en la misma entidad financiera en la que est
abierta dicha cuenta, cuyo trmino sea igual o inferior a 15 das y los crditos
provenientes de la acreditacin de los mismos a su vencimiento. Dicho
tratamiento proceder nicamente si en la fecha de su vencimiento, la totalidad del
producido del depsito a plazo fijo es acreditada en la cuenta corriente de su
titular.
. El dbito originado en la adquisicin de documentos cuyo plazo de vencimiento
sea igual o inferior a 15 das, realizada en el marco de operaciones de mediacin
en transacciones financieras que se efecten con la intervencin y garanta de
instituciones regidas por la Ley N 21.526, como as tambin el crdito
proveniente de la cancelacin de los citados documentos. Dicho tratamiento
proceder nicamente si en la fecha de su vencimiento, la totalidad del producido
del documento es acreditada en la cuenta corriente de quien lo adquiri.

III.4.10

3) 1%o

Se aplica una nueva tasa reducida del 1%o para los dbitos y los crditos cuando se
trate de las operaciones alcanzadas a la alcuota del 0,50%o y cuyo plazo sea igual o
superior a 16 das y no exceda de 35 das.

Cuando se trate de entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras, las mismas
estarn alcanzadas por el presente impuesto, nicamente por las sumas que abonen por
su cuenta y a su nombre, cualquiera sea el medio utilizado para el pago -dbito en
cuenta corriente bancaria, transferencia, cheque propio, movimiento de fondos,
incluidos los originados en las cuentas que posean dichas entidades den el Banco
Central de la Repblica Argentina, u otros- respecto de los conceptos que se indican a
continuacin:

- Honorarios a directores, sndicos e integrantes del consejo de vigilancia.

- Remuneraciones y cargas sociales.

- Otros gastos de administracin no mencionados en los puntos precedentes.

- Gastos de organizacin, incluidos los originados en los contratos para la provisin de
software.

- Donaciones.

. Tributos nacionales, provinciales, municipales y del Gobierno de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires, que deban ingresar por verificarse a su respecto la
condicin de sujeto pasivo de los mismos o como responsable por deuda ajena. Este
punto no comprende las sumas que deban rendir como agentes recaudadores de los
Fiscos Nacional y Provinciales, de las Municipalidades y del Gobierno de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires, ni aquellas provenientes de su actividad como agentes
de liquidacin y percepcin de tributos.
. Adquisicin de bienes muebles e inmuebles no afectado a contratos de
intermediacin financiera.
. Dividendos o utilidades, en este ltimo caso cualquiera sea su denominacin
retorno, inters accionario, etc.
. Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de crdito, compra y/o dbito.

A los efectos de la aplicacin del impuesto, los movimientos de fondos que se destinen al
pago de los conceptos indicados en el prrafo anterior, estarn alcanzados por la alcuota
del 12%o excepto para la situacin prevista en el punto 9., en la que la alcuota a aplicar
ser del 1,50%o.

III.4.11

9. Fechas de ingreso del impuesto percibido y del propio

El ingreso de las sumas percibidas y/o del importe correspondiente al impuesto propio
devengado de los agentes de liquidacin y/o percepcin del gravamen, se efectuar
hasta el tercer da hbil siguiente a aqul en que se produzca el perfeccionamiento del
hecho imponible, es decir, al momento de efectuarse el dbito o crdito en la
respectiva cuenta o al realizarse los respectivos pagos, acreditaciones o puesta a
disposicin de los fondos.

En el caso de operaciones efectuadas mediante cuentas bancarias el plazo se contar a
partir de la correspondiente fecha de registracin, conforme a las normas establecidas
por el Banco Central de la Repblica Argentina (B.C.R.A.).

Las entidades responsables procedern a centralizar el ingreso de las sumas
correspondientes a la totalidad de sus agencias, sucursales, delegaciones, etc.

10. Forma de ingreso

El ingreso del importe respectivo se realizar exclusivamente mediante depsito
bancario, no admitindose compensacin alguna con otros tributos.


El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias, a la
Ganancia Mnima Presunta y en la Contribucin Especial sobre el Capital de las
Cooperativas.

III.4.12

IV. IMPUESTOS INTERNOS SOBRE BIENES Y
SERVICIOS

IV.1.- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

FUENTE: Ley de Impuesto al Valor Agregado (t.o. en 1997 y sus modificaciones)

1. Tipo de Impuesto

Este tributo est tipificado como "IVA de tipo consumo", estructurado por el mtodo de
sustraccin sobre base financiera y por la tcnica de impuesto contra impuesto.

El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccin y distribucin e impone
en forma generalizada a las prestaciones de servicios.

2 Hechos imponibles

a) Ventas de cosas muebles, incluidas las relacionadas con la actividad determinante de la
condicin de sujeto del impuesto.

b) Obras, locaciones y prestaciones de servicios, excluidos los realizados en el pas para ser
utilizados en el exterior.

c) Importaciones definitivas de cosas muebles.

d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el pas.


Territorialidad.

Criterios aplicables para determinar la territorialidad:

a) Ventas: situacin o colocacin de los bienes en el pas.

b) Obras, locaciones y prestaciones de servicios: realizacin en el territorio de la Nacin,
excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior.

c) Importaciones: carcter definitivo de la importacin (destinacin para consumo)

d) Prestaciones: realizadas en el exterior para su utilizacin en el pas.

4. Sujetos

Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen
locaciones o prestaciones gravadas, realicen importaciones definitivas de cosas muebles y
resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el
pas.

IV.1.1

5. Exenciones

a) Ventas, importaciones y locaciones de obra que tengan por objeto la entrega de
bienes cuya venta e importacin se exime:

Libros, folletos e impresos similares; diarios, revistas y publicaciones peridicas, en la
etapa de venta al pblico; agua ordinaria natural, leche sin aditivos, cuando los
adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos; medicamentos, cuando se trata
de reventa y se haya tributado en la etapa de importacin o fabricacin; aeronaves para
transporte de pasajeros y/o cargas destinadas a la defensa y seguridad, las
embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectculos
deportivos amateur.

b) Prestaciones de servicios exentas

Servicios educativos, de asistencia sanitaria prestada a travs de Obras Sociales,
actividad teatral, transporte internacional de pasajeros y cargas, seguros de vida,
locacin de inmuebles destinados a casa habitacin, de inmuebles rurales, cuando el
locatario sea el Estado Nacional, provincial, municipal o Ciudad Autnoma de Buenos
Aires y el resto de locaciones exentas hasta $1500.

c) Importaciones

Entre otras excepciones corresponde sealar la referida a importaciones efectuadas con
franquicias en materia de derechos importacin con sujecin a regmenes especiales
(despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros, personas lisiadas, inmigrantes,
cientficos y tcnicos argentinos, representantes diplomticos en el pas, etc.), as como
la que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones
religiosas y por instituciones de beneficio pblico cuyo objetivo principal es la
realizacin de obra mdica asistencial de beneficencia o la investigacin cientfica y
tecnolgica destinada a la actividad acadmica o docente. Estn exentos hasta el
31/12/07, los productos crticos importados para consumo, destinados al diagnstico y
tratamiento de la salud humana comprendidos en listado de posiciones arancelarias de la
N.C.M. y las importaciones para consumo realizadas por entes oficiales nacionales,
provinciales y municipales, destinados a la educacin, salud, la ciencia y la tecnologa.

d) Exportaciones

Se eximen las exportaciones, permitindose el recupero del impuesto abonado en la
adquisicin de bienes y servicios destinados a las mismas.

6. Alcuotas

a) Alcuota general 21%.

IV.1.2

b) Alcuota diferencial superior: 27%, para ventas de gas, energa elctrica (excepto
alumbrado pblico) prestacin de servicios de provisin de agua corriente, cloacales y
de desages y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de
telecomunicaciones -con ciertas excepciones-, cuando la venta o prestacin se efecte
fuera de domicilios destinados exclusivamente a viviendas, casa de recreo o veraneo o
terrenos baldos y el comprador o usuario sea un sujeto del impuesto, categorizado
como responsable inscripto o no inscripto.

c) Alcuota diferencial reducida: 10,5%, aplicable a:
. trabajos realizados directamente o a travs de terceros sobre inmueble ajeno,
destinados a vivienda, excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes
que no constituyen obras en curso.
. intereses y comisiones de prstamos otorgados a responsables inscriptos por entidades
sometidas al Rgimen de la Ley N 21.526 o por entidades bancarias del exterior que
cumplimenten los requisitos establecidos por el Comit de Bancos de Basilea.
. intereses y comisiones de prstamos otorgados por la entidades citadas en el apartado
precedente a empresas que presten el servicio pblico de transporte automotor terrestre
de corta, media y larga distancia.
. animales vivos de las especies bovina, ovina, camlidos y caprinos, sus carnes y
despojos comestibles, frescos, refrigerados o congelados.
. frutas, legumbres y hortalizas, frescas, refrigeradas o congeladas.
. granos cereales y oleaginosas, excluido arroz- y legumbres secas porotos, arvejas y
lentejas-.
. determinadas obras, locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la
obtencin de animales vivos de las especies bovina y ovina, frutas, legumbres,
hortalizas frescas, granos cereales y oleaginosos, excluido arroz- y legumbres secas
porotos, arvejas y lentejas-.
. cuero bovino fresco o salado, seco, en calado, piquelado, o conservado de otro modo
pero sin curtir, apergaminar ni preparar de otra forma, incluso depilado o dividido,
comprendidos en la determinadas posiciones arancelarias.
. miel de abejas a granel.
. servicios de transporte de pasajeros, terrestres, acuticos o areos, realizados en el
pas, excepto taxis y remises en recorridos menores de 100 km (exento).
. servicios de asistencia sanitaria mdica y paramdica, que brinden o contraten las
cooperativas, las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga, que no
resulten exentos. La prestacin de estos servicios a un paciente privado en forma
directa y sin derecho a reintegro est gravada a la alcuota del 21%.

IV.1.3

. Diarios, revistas y publicaciones peridicas. En editoriales PYMES est gravada al
10,5% la locacin de espacios publicitarios.
0.
. Bienes de capital incluidos en listado especfico.
. Servicios efectuados por las Cooperativas de Trabajo, promocionadas e inscriptas en
el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economa Social del
Ministerio de desarrollo Social, cuando el comprador, locatario o prestatario sea el
Estado Nacional, las provincias, las municipalidades o la Ciudad Autnoma de Buenos
Aires, sus respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados excluidos
las entidades y los organismos comprendidos en el artculo 1 de la Ley N 22.016.
. Propano, butano y gas licuado de petrleo.
. Fertilizantes qumicos para uso agrcola.
. Harina de trigo (comprendida en la partida 11.01 de la Nomenclatura Comn del
MERCOSUR).
. Pan, galletas, facturas de panadera y/o pastelera y galletitas y bizcochos, elaborados
exclusivamente con harina de trigo, sin envasar previamente para su
comercializacin, (comprendidas en los artculos 726, 727, 755, 757 y 760 del
Cdigo Alimentario Argentino).

7. Operaciones internas (ventas, obras, locaciones y prestaciones de servicios)

a) Base de clculo del dbito fiscal

Precio neto de la operacin, incluido el de servicios prestados juntamente con la
operacin o con motivo de ella y contraprestaciones de financiacin. No integran la base
el IVA generado por la propia operacin y los tributos internos que reconozcan como
hecho imponible la misma operacin.

b) Crdito fiscal

El crdito fiscal otorgado est conformado por el impuesto tributado a raz de
importaciones de cosas muebles y por el impuesto facturado por proveedores de bienes
y servicios, en tanto los bienes importados o adquiridos y los servicios se vinculen con
operaciones efectivamente gravadas, cualquiera sea la etapa de su aplicacin, o se
exporte.

d) Perodo fiscal

i) Norma general: mes calendario.
ii) Excepcin: ao calendario (optativo para quienes desarrollen determinadas
actividades).

IV.1.4

e) Rgimen de liquidacin y pago

El impuesto se liquida mediante declaracin jurada mensual. La presentacin de la
declaracin y el pago del impuesto que resulta de la misma debe efectuarse durante el
mes siguiente a aqul al que corresponde la declaracin jurada.
Existen regmenes de retencin, percepcin y pago a cuenta.

8. Operaciones de importacin

a) Base imponible

Precio normal definido para la aplicacin de los derechos de importacin, al que se
agregan todos los tributos a la importacin o aplicables con motivo de ella, excluidos el
IVA que genera la importacin y los tributos de la ley de impuestos internos.

b) Rgimen de liquidacin y pago

El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidacin y pago de los derechos de
importacin.

9. Devolucin de impuesto a los exportadores

Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera facturado por bienes,
servicios y locaciones destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de
la consecucin de las mismas.

La recuperacin opera a travs de la compensacin del impuesto al que se refiere el prrafo
anterior, con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus operaciones
internas gravadas. Si la compensacin no resultara posible o se efectuara parcialmente, el
saldo excedente ser compensado con otros impuestos a cargo de la Direccin General
Impositiva o, en su defecto, ser devuelto o se permitir su transferencia a favor de
terceros.

10. Rgimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros
en el pas

El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del impuesto por adquisiciones
efectuadas por turistas extranjeros de bienes elaborados en el pas gravados es igual o
superior a $70 por cada factura.

11. Rgimen de devolucin parcial del impuesto a quienes efecten operaciones con
Tarjetas de Dbito

Los pagos efectuados mediante la utilizacin de las Tarjetas de Dbito que correspondan a
operaciones hasta $1000, cuyo dbito se realice en cuentas abiertas en entidades
financieras radicadas en el pas, se retribuye el 2,12% sobre el expendio de combustibles
lquidos y 4,13% para el resto de las operaciones.

IV.1.5

Las entidades financieras acreditarn el monto de devolucin en las cuentas de los
usuarios y podrn computar como crdito computable contra los impuestos al valor
agregado, ganancias y ganancia mnima presunta.

. Exclusiones al Rgimen de Retribucin

Se encuentran exceptuadas del rgimen de retribucin las siguientes operaciones:

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefona fija y celular.

b) Financieras, realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras.

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico
Sur y en zonas francas o aduaneras, donde rija la exencin o la no aplicacin del IVA.

d) Pagos correspondientes a los siguientes servicios Las entidades financieras acreditarn
el monto de devolucin en las cuentas de los usuarios y podrn computar como crdito
computable contra los impuestos al valor agregado, ganancias y ganancia mnima
presunta.

. Exclusiones al Rgimen de Retribucin

Se encuentran exceptuadas del rgimen de retribucin las siguientes operaciones:

a) Pagos correspondientes a los servicios de telefona fija y celular.

b) Financieras, realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras.

c) Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico
Sur y en zonas francas o aduaneras, donde rija la exencin o la no aplicacin del IVA.

1. De enseanza prestados por establecimientos educacionales privados, inclusive
clases particulares.
2. De guarderas y jardines.
3. Prestados por asociaciones, fundaciones, entidades civiles y mutuales comprendidas
en los incisos f), g) y m) del artculo 20 de la Ley de Impuestos a las Ganancias.
4. Prestados por colegios y consejos profesionales.

d) Pagos correspondientes a las compras de:
1. Sellos de correo, papel timbrado, billetes de banco, acciones, obligaciones
negociables y otros valores similares.
2. Billetes para juegos de azar, loteras, etc.

e) Efectuados con corresponsales adheridos al rgimen Simplificado para Pequeos
Contribuyentes (Monotributo)

IV.I.6

12. Rgimen de retribucin parcial del impuesto a quienes efecten compras con
Tarjetas de Crdito

a) Alcance

Las personas fsicas que, en su carcter de consumidores finales, adquieran bienes
muebles situados o colocados en el territorio nacional, o contraten servicios o
locaciones de obra o de cosas muebles que sean realizadas en el pas, abonando los
mismos mediante la utilizacin de tarjetas de crdito que emitan las entidades
habilitadas, sern retribuidas con 3 puntos de la tasa general del Impuesto al Valor
Agregado contenido en el monto de las operaciones respectivas, beneficio que se
instrumentar de acuerdo con los porcentajes aplicables sobre el importe final de la
respectiva operacin, que para cada caso se detallan a continuacin:

PORCENTAJE

Expendio de combustibles lquidos
y gas natural 1,27%

Resto de operaciones alcanzadas 2,48%

Estn alcanzados por el rgimen de retribucin todos los pagos efectuados mediante la
utilizacin de tarjetas de crdito por importes inferiores o iguales a la suma de $ 1.000.

Se incluyen como sujetos comprendidos en el rgimen, a las entidades emisoras de
tarjetas de crdito cuya tasa de financiacin de tales operaciones, sea inferior al
promedio simple de la tasa de inters por prstamos al sector privado no financiero, en
moneda nacional, a tasa fija y repactable correspondiente al Sistema de Tarjeta de
Crdito, segn Banco Central de la Repblica Argentina, tomando como referencia el
valor correspondiente al mes de enero de 2003.

b) Excepciones

a) Cargos por gastos administrativos inherentes a la utilizacin de tarjetas de crdito,
incluidos en los resmenes de cuenta.
b) Pagos correspondientes a los servicios de gas, energa elctrica, aguas, telefona
fija, celular y telecomunicaciones.
c) Financieras, realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras.
d) Las que se realicen en el Territorio de la Provincia de Tierra del Fuego, Antrtida e
Islas del Atlntico Sur y en zonas francas o aduaneras, donde rija la exencin a la
no aplicacin del IVA.

IV.I.7

e) Pagos correspondientes a los siguientes servicios:

1. De enseanza prestados por establecimientos educacionales privados, inclusive
clases particulares.

2. De guarderas y jardines.

3. Prestados por asociaciones, fundaciones, entidades civiles y mutuales
comprendidas como sujetos exentos en la Ley de impuesto a las Ganancias, art.
20, incisos f), g) y m).

4. Prestados por colegios y consejos profesionales.

f) Pagos correspondientes a las compras de:

1. Sellos de correo, papel timbrado, billetes de banco, acciones, obligaciones
negociables y otros valores similares.

2. Billetes para juegos de azar, loteras, etc.

g) Efectuadas con responsables adheridos al Rgimen Simplificado para Pequeos
Contribuyentes (Monotributo).

c) Procedimiento

Las entidades emisoras de tarjetas de crdito considerarn los importes efectivamente
acreditados a los usuarios en concepto de la presente retribucin, como crdito computable
mensualmente contra las siguientes obligaciones impositivas y en el orden que se indica:

a) Impuesto al Valor Agregado.

b) Impuesto a las Ganancias y sus respectivos anticipos.

c) Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta y sus respectivos anticipos.

Las sumas no utilizadas podrn computarse contra los importes que, en carcter de
agentes de retencin de los Impuestos al Valor Agregado y/o a las Ganancias, deban ingresar
a la A.F.I.P.

Cuando a la finalizacin del mes en que se efecten las acreditaciones, el importe de
las mismas resultare superior al de las obligaciones impositivas que la entidad emisora de
tarjetas de crdito deba cancelar mediante el procedimiento descripto, dicha entidad no estar
obligada a efectuar las acreditaciones que correspondan al mes siguiente.

En tal situacin y en caso de que la entidad decida no efectuar la acreditacin de los
montos a retribuir, deber poner en conocimiento de dicha decisin a los titulares de las
tarjetas de crdito en el respectivo resumen de cuenta.

IV.1.8

Las entidades emisoras de tarjetas de crdito adheridas al rgimen de retribucin del
impuesto, debern exteriorizar los importes efectivamente acreditados en cada mes calendario
mediante formulario de declaracin jurada, dentro de los primeros 10 das del mes siguiente a
aqul en el cual se produzca el vencimiento para el pago del resumen respectivo por parte del
usuario, en el cual se hubiere acreditado la retribucin.

Una vez exteriorizados los importes de las acreditaciones, las citadas entidades podrn
computar el monto de las retribuciones como crdito.

Los pagos en virtud de los cuales corresponde la retribucin al consumidor final, son
aquellos efectuados, por los usuarios en sus operaciones, a partir del da siguiente al de la
adhesin al presente rgimen por parte de la entidad emisora.

Se establece que el plazo para efectuar la retribucin deber efectuarse en el resumen
inmediato siguiente al del resumen en que se hubiera imputado la operacin que da origen al
reintegro.


Los impuestos a los Servicios de Radiodifusin, sobre los Combustibles, sobre las
Entradas de Espectculos Cinematogrficos y sobre los Videogramas Grabados pueden
tomarse como pagos a cuenta en el IVA.

El monto neto de impuestos correspondiente a las compras de los reactivos qumicos
necesarios para la deteccin de marcadores qumicos en los combustibles lquidos.

14. Crdito Fiscal en el impuesto

Las contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios pueden computarse como
crdito fiscal en el IVA.

IV.1.9

IV.2.- IMPUESTOS INTERNOS

IMPOSICION DE BIENES

1. Tipo de impuesto

Monofsico al nivel de fabricante final e importador. En algunos casos, incide en ms de
una fase anterior a la primera entrega en condiciones habituales de consumo, otorgndose
un pago a cuenta por el gravamen tributado en la fase anterior.

Las caractersticas fundamentales del tributo son:

a) Impuesto al Consumo selectivo o especfico.

b) Tiene efecto cascada o piramidacin.

c) Sus tasas son proporcionales.

2. Rubros gravados

Tabacos; bebidas alcohlicas; cervezas; bebidas analcohlicas, jarabes, extractos y
concentrados; automotores y motores gasoleros; seguros; champaas; objetos suntuarios;
telefona celular y satelital; vehculos automviles y motores, embarcaciones y aeronaves de
recreo o deportes; productos electrnicos.

3. Hecho imponible

Expendio -concepto que incluye las transferencias a cualquier ttulo-, el despacho a plaza
de importaciones para consumo y la ulterior venta del importador.

En el caso de bebidas alcohlicas, expendio se refiere exclusivamente a la transferencia
efectuada por el fabricante, el importador o por aquellos por cuya cuenta se efectu la
elaboracin.


Territorialidad.

5. Responsables

Fabricante o importador y, en determinado rubro o subrubro, fraccionadores.

IV.2.1

6. Base imponible

La base imponible est dada por el precio neto facturado por el responsable, entendindose
por precio neto el que resulta una vez deducidos descuentos y bonificaciones, intereses de
financiacin y el IVA generado por la operacin.

En el caso de importaciones, antes de efectuar el despacho a plaza, los responsables deben
ingresar el importe que surja de aplicar la alcuota correspondiente sobre el 130% del
importe que resulte de agregar al valor considerado para la aplicacin de los derechos de
importacin, todos los tributos aplicados a/o con motivo de la importacin, incluido el
impuesto interno y excluido el IVA.

En la posterior venta de los productos importados, el importador computa como pago a
cuenta del impuesto generado por el expendio, el importe abonado a raz de la importacin;
ese cmputo no puede originar saldo a favor del importador.

En todos los casos la base imponible incluye al propio impuesto. Sobre la base de ello,
teniendo en cuenta que la alcuota nominal debe aplicarse sobre la base imponible as
conformada, la tasa efectiva a aplicar sobre el precio -sin considerar al propio tributo-,
surge de efectuar el acrecentamiento, es decir:

TASA EFECTIVA = 100 x t
100 t

donde "t" es la alcuota legal o nominal del tributo.

En el caso de los cigarrillos se considera como base imponible el precio de venta al
consumidor final, excluido el IVA.

IV.2.2

7. Alcuotas

BIENES GRAVADOS
ALICUOTA
NOMINAL
%
Tabacos
a. cigarrillos
b. cigarros, cigarritos rabillos, etc.
c. tabacos consumidos en hoja, picados, etc.

Bebidas alcohlicas
a. whisky
b. coac, brandy, pisco, gin, vodka, ron, ginebra, etc
c. resto, en funcin graduacin:
* 1 clase: de 10 hasta 29 y fraccin
* 2 clase: 30 y ms

Cervezas

Bebidas analcohlicas, jarabes, extractos,
concentrados y aguas minerales

Objetos Suntuarios

Embarcaciones de recreo o deporte y aeronaves
Precio de venta mayor a $ 15.000 y hasta $ 22.000
Precio de venta mayor a $ 22.000

Productos electrnicos

60
16
20

20
20

20
20

8

4/8

20

4
8

17

8. Pago a cuenta

A fin de mantener la estructura monofsica del impuesto, cuando los elaboradores o
fraccionadores (tabaco para ser consumido despalillado, en hojas, purados, etc.), los
fabricantes o fraccionadores (bebidas alcohlicas) o los fabricantes (bebidas analcohlicas)
utilicen productos gravados en el mismo sub-rubro (tabacos) o rubro, pueden computar
como pago a cuenta el impuesto abonado por dichos productos.


El impuesto se liquida y paga por mes calendario sobre la base de declaracin jurada. La
Administracin Federal de Ingresos Pblicos tiene facultades para fijar con carcter
general la obligacin de realizar la liquidacin y pago por perodos menores para el o los
gravmenes comprendidos en la Ley de Impuestos Internos que dicho organismo
establezca.

IV.2.3

10. Tratamiento de las exportaciones

Los productos de origen nacional gravados por el impuesto se consideran exentos cuando
se exporten o se incorporen a la lista de rancho de buques o de aviones afectados al
trfico internacional.

IMPOSICION DE SERVICIOS

A. Seguros

1. Hecho imponible

Se considera expendio la percepcin de primas por la entidad aseguradora o, en su caso,
el pago de primas efectuado por el asegurado a compaas extranjeras sin representacin
en el pas.


Territorialidad.

Se consideran realizados en el pas los seguros sobre personas -excepto los de vida y
accidentes personales- y sobre bienes que se encuentran en el pas o estn destinados al
mismo, hechos por aseguradores radicados en el exterior.

3. Responsables

Las entidades aseguradoras (nacionales y extranjeras) legalmente establecidas o
constituidas en el pas.

Las asegurados, por las primas abonadas a compaas extranjeras que no tengan
sucursales autorizadas a operar en el pas.

4. Exenciones

Seguros agrcolas, seguros sobre la vida, seguros de accidentes personales, seguros
personales que cubren gastos de internacin, ciruga o maternidad.

IV.2.4

5. Base imponible

Primas percibidas por aseguradoras legalmente establecidas en el pas y primas pagadas
por asegurados a compaas extranjeras que no tengan sucursales autorizadas a operar
en el pas, sin considerar el IVA que corresponde a las mismas.

En todos los casos la base imponible no incluye al propio impuesto, siendo el nico
caso en materia de impuestos internos que se aplica la tasa legal o nominal sobre la base
imponible.

6. Alcuota

a) Compaas establecidas o constituidas en el pas:

Seguros de accidentes de trabajo 2,5%

Resto 1%o

b) Compaas radicadas fuera del pas:

Seguros en general sobre bienes o
personas radicadas en el pas,
excepto seguros de vida y de accidentes pers. 23,0%

c) Rgimen de liquidacin y pago

- Compaas aseguradoras legalmente establecidas o constituidas en el pas:
liquidacin y pago por mes calendario sobre la base de declaracin jurada.
- Asegurados: pago del impuesto en las fechas en que, segn el contrato, deben
abonarse las primas.

B. Telefona Celular y Satelital

1. Hecho imponible

Importe facturado por el servicio de telefona celular y satelital al usuario. Comprende
los servicios mviles de telecomunicaciones y los de radiocomunicaciones.

2. Exenciones

El importe facturado a los usuarios del servicio bsico telefnico bajo la modalidad
abonado que llama paga.

IV.2.5

3. Base Imponible

Servicio de telefona celular o satelital facturados al usuario. Comprende todo otro
servicio prestado en forma conjunta, an en el caso de que se facture por separado.

No integran la base imponible los siguientes conceptos:

a) servicios de interconexin con otras redes por trnsito local.

b) servicios itinerantes prestados a usuarios nacionales fuera de la Repblica Argentina.

c) servicios prestados a otros sujetos que resulten revendedores.

d) servicios de valor agregado.

4. Alcuota


IV.2.6

IV.3.- IMPUESTO SOBRE LOS COMBUSTIBLES

FUENTE: Ley N 23.966, Ttulo III, texto ordenado en 1998.

A. COMBUSTIBLES LIQUIDOS

1. Hecho imponible

Transferencia onerosa o gratuita efectuada por los sujetos pasivos.


Territorialidad

3. Sujetos pasivos

Importadores, empresas refinadoras, empresas comercializadoras que renan
determinados requisitos y, en el caso del gas licuado uso automotor, los titulares de las
bocas de expendio de combustibles y los titulares de almacenamientos de
combustibles para consumo privado.

4. Productos gravados, alcuotas y monto mnimos

Los productos gravados, las alcuotas del impuesto y los montos mnimos por unidad
de medida por los cuales el monto resultante de la liquidacin del impuesto no podr
ser inferior al que resulte de la aplicacin de dichos montos mnimos, son los
siguientes:

CONCEPTO

ALICUOTAS
MONTO MINIMO
IMPUESTO
$ POR LITRO
a) Nafta sin plomo, hasta 92 RON 70% 0,5375

b) Nafta sin plomo, de ms de 92 RON 62% 0,5375

c) Nafta con plomo, hasta 92 RON 70% 0,5375

d) Nafta con plomo, de ms de 92 RON 62% 0,5375

e) Nafta virgen 62% 0,5375

f) Gasolina virgen 62% 0,5375

g) Solvente 62% 0,5375
IV.3.1

CONCEPTO

ALICUOTAS
MONTO MINIMO
IMPUESTO
$ POR LITRO

h) Aguarrs 62% 0,5375

i) Gas-oil 19% 0,15

j) Diesel-oil 19% 0,15

k) Kerosene 19% 0,15

Tambin estarn gravados con la alcuota aplicada a las naftas de ms de 92 RON, los
productos compuestos por una mezcla de hidrocarburos, en la medida que califiquen
como naftas de acuerdo con las especificaciones tcnicas, aun cuando sean utilizados
en una etapa intermedia de elaboracin, tengan un destino no combustible o se
incorporen a productos no gravados, excepto cuando tengan como destino el uso como
materia prima en procesos posteriores.

El monto resultante de la liquidacin del impuesto a cargo de los responsables de la
obligacin tributaria no podr ser inferior al que resulte de la aplicacin de los montos
del impuesto por unidad de medida establecidos.

5. Base imponible

En ningn caso el impuesto integrar la base imponible.

La base imponible a tomar en cuenta a los fines de la liquidacin del impuesto
aplicable a la nafta virgen y la gasolina natural ser la correspondiente a la nafta sin
plomo de ms de 92 RON.

El impuesto se liquidar aplicando las respectivas alcuotas sobre el precio neto de
venta que surjan de la factura o documento equivalente a operadores en rgimen de
reventa en planta de despacho, extendido por los obligados a su ingreso.

Precio neto de venta es el que resulta una vez deducidos las bonificaciones por
volumen y los descuentos en efectivo hechos al comprador por pocas de pago u otro
concepto similar, efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza, el dbito fiscal
del impuesto al Valor Agregado que corresponda al vendedor como contribuyente de
derecho, la Tasa de Infraestructura Hdrica o la Tasa sobre el Gas Oil, segn
corresponda, y cualquier otro tributo que tenga por hecho imponible la misma
operacin gravada, siempre que se consignen en la factura por separado.

Cuando el responsable del impuesto efecte sus ventas directamente a consumidores
finales, ya sea por s mismo o a travs de personas o sociedades que realicen las
actividades por cuenta y orden del responsable, sea bajo la modalidad de consignacin,
locacin de servicios, comisin u otras equivalentes, el impuesto ser liquidado
tomando como base el valor de venta por parte del responsable a operadores en
rgimen de reventa en planta de despacho.
IV.3.2

En los casos de consumo de combustibles gravados de propia elaboracin o de
transferencia no onerosa de dichos productos, se tomar como base imponible el valor
aplicado en las ventas que de esos mismos productos se efecten a operadores en
rgimen de reventa en planta de despacho.

6. Importaciones: base imponible y liquidacin del impuesto

En las importaciones, la alcuota se aplicar sobre el valor definido para la aplicacin
de los derechos de importacin, al que se le agregarn todos los tributos a la
importacin o con motivo de ella, excluido el IVA, la Tasa de Infraestructura Hdrica
o la Tasa sobre el Gasoil. En el momento en que el importador revenda el producto
importado deber tributar el impuesto que corresponda liquidado sobre la base del
valor de venta a operadores en rgimen de reventa en planta de despacho. En caso de
no ser sujeto pasivo del impuesto, deber tributar como mnimo el que surja a tomar
como base imponible el valor de referencia que establezca la AFIP. En todos los casos
se computar como pago a cuenta el impuesto ingresado al momento de la
importacin.

7. Exenciones

Entre las exenciones se destacan: las que tengan por destino la exportacin, las
destinadas a rancho de embarcaciones de ultramar o de pesca, a aeronaves de vuelo
internacional, solventes alifticos, aromticos y aguarrs cuando tengan determinados
destinos, y las que se destinen al consumo en determinadas reas de la Repblica
Argentina.


El impuesto se liquida por perodos mensuales sobre la base de declaracin jurada. La
presentacin de la declaracin jurada y el pago del impuesto debe efectuarse en el mes
siguiente a aquel al que corresponde la liquidacin.
Existe un rgimen de anticipos para las naftas y otro para el resto de combustibles, que
tienen distintos vencimientos y porcentajes.


El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en los impuestos a las Ganancias, en
el IVA y en las Contribuciones Patronales.

B. GAS NATURAL COMPRIMIDO

1. Producto gravado y alcuota

Se establece en todo el territorio de la Nacin un impuesto sobre el gas natural
distribuido por redes con destino a gas natural comprimido (G.N.C.) para el uso como
combustible en automotores.
IV.3.3


2. Base Imponible

El impuesto se determinar aplicando la alcuota sobre el precio de venta al
consumidor.

Se entender por precio de venta al consumidor, el neto del precio facturado a las
estaciones de servicio por los sujetos pasivos del impuesto determinado al que se
adicionar un importe o porcentaje representativo del margen de la boca de expendio
al pblico.

3. Sujetos pasivos

Son sujetos pasivos del impuesto quienes distribuyan por redes el producto gravado a
aquellos que lo destinen a uso como combustible en automotores.

IV.3.4

IV.4.- IMPUESTOS A LA ENERGIA ELECTRICA

FONDO NACIONAL DE ENERGIA ELECTRICA

FUENTE: Ley N 15.336, art. 30. Ley N 24.065, art. 70.

1. Tipo de tributo

Monofsico.

2. Hechos imponibles

La compra o importacin de energa elctrica en bloque realizada por grandes usuarios o
distribuidores.

3. Ambito especial - Principio jurisdiccional

Territorialidad. El tributo se aplica en todo el territorio nacional.

4. Sujetos pasivos

Los adquirentes e importadores de energa elctrica.

Son responsables del pago del impuesto; en el carcter de agentes de percepcin:

los generadores, cuando vendan energa a travs de contratos libremente pactados o
de Sistemas Regionales de Interconexin.
la Compaa Administradora del Mercado Mayorista Elctrico S.A., cuando las
operaciones se efecten a travs del Sistema Argentino de interconexin.

En las importaciones, el distribuidor o gran usuario que la realiza debe ingresar el tributo.

5. Base imponible

Monto de las tarifas que paguen los compradores del mercado elctrico mayorista.

6. Impuesto fijo por unidad de medida

El valor es de 0,0054686 $/KWh.

IV.4.1

FONDO EMPRESA SERVICIOS PUBLICOS SOCIEDAD
DEL ESTADO DE LA PROVINCIA DE SANTA CRUZ

FUENTE: Ley N 23.681

1. Tipo de tributo

Impuesto monofsico.


Territorialidad. El tributo se aplica en todo el territorio nacional.

3. Sujetos pasivos

Consumidores finales. Los prestadores del servicio pblico de energa elctrica actan
como agentes de percepcin.

4. Base imponible

El total facturado a los consumidores finales, excluido todo recargo o tributo nacional,
provincial o municipal que grave el consumo de electricidad.

5. Alcuota

El 6
sobre las tarifas vigentes en cada perodo y en cada zona del pas aplicada a los
consumidores finales.


El perodo de liquidacin comprende la facturacin emitida en un mes calendario. Los
agentes de percepcin deben ingresar el tributo en el mes siguiente al que se liquida. Los
sujetos pasivos deben ingresar tres anticipos en concepto de pago a cuenta del impuesto.

IV.4.2

IV.5.- IMPUESTO ADICIONAL DE EMERGENCIA SOBRE
CIGARRILLOS

FUENTE: Ley N 24.625 y Decreto N 345/06

Impuesto adicional aplicado sobre el precio final de venta de cada paquete de cigarrillos
vendido en el territorio nacional. Su aplicacin se rige por las normas legales que referidas al
impuesto Interno a los Cigarrillos (Ley de Impuestos Internos).

El monto del gravamen no forma parte de la base de clculo del impuesto Interno, del
impuesto al Valor Agregado ni de los importes correspondientes al Fondo Nacional del
Tabaco.

Alcuota: 7% .

IV.5.1

IV.6.- FONDO ESPECIAL DEL TABACO

FUENTE: Ley N 19.800 y sus modificatorias.

El Fondo se financia con un impuesto del 7.35% sobre el precio de venta al pblico de los
cigarrillos, excluido el impuesto al Valor Agregado y el impuesto Adicional de Emergencia
Sobre Cigarrillos. Asimismo se aplica un adicional fijo de $0.00272 por paquete vendido de
veinte unidades.

IV.6.1

IV.7.- IMPUESTO A LAS ENTRADAS DE ESPECTACULOS
CINEMATOGRAFICAS

FUENTE: Ley N 17.141, modificada por Ley N 24.377

1. Tipo de impuesto

Monofsico a nivel al consumidor final.

2. Hecho imponible

Entrega al ttulo oneroso o gratuito de entradas o boletos para presenciar espectculos
cinematogrficos.


Territorialidad.

4. Sujetos pasivos

Espectadores.

Los empresarios o entidades exhibidoras deben adicionar el impuesto al precio bsico de
cada entrada o localidad.

5. Base imponible

Precio bsico de las entradas o localidades.

6. Alcuota

La alcuota es del 10%.


El impuesto puede tomarse como pago a cuenta en el IVA.

IV.7.1

IV.8.- IMPUESTO A LOS VIDEOGRAMAS GRABADOS

FUENTE: Ley N 17.141, modificada por la Ley N 24.377, art. 1, punto 11

1. Tipo de impuesto

Monofsico al nivel de consumidor final.

2. Hecho imponible

Venta o locacin de todo tipo de videograma grabado y destinado a exhibicin pblica o
privada.


Territorialidad.

4. Sujetos pasivos

Adquirentes o locatarios.

Los vendedores y locadores deben actuar como agentes de percepcin, salvo cuando se
trate de operaciones que se realicen entre personas fsicas o jurdicas inscriptas como
editores y/o distribuidores de videogramas gravados y/o como titulares de video clubes, en
el registro que lleva el Instituto Nacional de Cine y Artes Audiovisuales.

5. Base imponible

Precio de venta o locacin. Si el vendedor o locador es un responsable inscripto del
Impuesto al Valor Agregado, debe excluirse de la base imponible a dicho impuesto.

6. Alcuota

La alcuota es del 10%.



IV.8.1

IV.9.- IMPUESTO A LOS SERVICIOS DE RADIODIFUSION

FUENTE: LEY N 22.285, arts 73 y siguientes y modificatorias

1. Hecho imponible

Los titulares de servicios de radiodifusin deben tributar un gravamen proporcional al
monto de su facturacin bruta.

2. Base imponible

La base imponible es la facturacin correspondiente a comercializacin de publicidad, de
abonos, de programas producidos o adquiridos por las estaciones y de todo otro concepto
derivado de la explotacin de servicios de radiodifusin, deducidas las bonificaciones y
descuentos comerciales vigentes en plaza y que efectivamente se facturen y contabilicen.

3. Alcuotas

Las alcuotas aplicables son las siguientes:

Estaciones de radiodifusin de televisin

- Ubicadas en la Capital Federal: 5%
- Ubicadas en el interior: 3,50%

Estaciones de radiodifusin sonora con modulacin de amplitud (AM)

- Ubicadas en la Capital Federal: 2,50%
- Ubicadas en el interior,
segn los kilovatios de potencia: 1,50% 0,50%

Estaciones de radiodifusin sonora con modulacin de frecuencia (FM)

- Ubicadas en la Capital Federal: 2,50%
- Ubicadas en el interior,
segn el alcance: 1,50% 1,20%

Servicios complementarios

- Ubicadas en la Capital Federal: 5%
- Ubicadas en el interior 3,50%

IV.9.1



IV.9.2

IV.10.- IMPUESTO SOBRE EL GAS OIL Y EL GAS LICUADO
PARA USO AUTOMOTOR

FUENTE: Ley N 26.028 y Decreto N 564/05.

1. Alcance

. Gas Oil

El impuesto recae sobre la transferencia a ttulo oneroso o gratuito, o importacin, de
gasoil o cualquier otro combustible lquido que lo sustituya en el futuro en todo el territorio
de la Nacin, de manera que incida en una sola de las etapas de su circulacin.

El impuesto ser tambin aplicable al combustible gravado consumido por el responsable,
excepto el que se utilizare en la elaboracin de otros productos sujetos al mismo, as como
sobre cualquier diferencia de inventario que determine la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos, siempre que no pueda justificarse la diferencia por causas distintas a los
supuestos de imposicin.

Se entender por gasoil al combustible definido como tal en el impuesto sobre los
Combustibles y el Gas Natural Ley N 23.966.

. Gas licuado

El impuesto tambin recae sobre la transferencia de gas licuado para uso automotor, en el
caso de estaciones de carga para flotas cautivas.

2. Sujetos Pasivos

Son sujetos pasivos del impuesto:

a) Quienes realicen la importacin definitiva del combustible gravado.

b) En los trminos de la Ley N 23.966, del impuesto sobre los Combustibles:

. Las empresas que refinen o comercialicen combustibles lquidos y/o otros derivados
de hidrocarburos en todas sus formas.

. Las empresas que produzcan, elaboren, fabriquen u obtengan productos gravados,
directamente o a travs de terceros.

c) Quienes no estando comprendidos en el inciso b), revendan el combustible que
hubieren importado.

IV.10.1

Los transportistas, depositarios, poseedores o tenedores de combustible gravado que no
cuenten con la documentacin que acredite que el producto ha tributado el presente
impuesto, sern responsables del ingreso del mismo sin perjuicio de las sanciones que
legalmente les correspondan y de responsabilidad de los dems sujetos intervinientes en la
transgresin.

En el caso del gas licuado para uso automotor en estaciones de carga para flotas cautivas,
cuando el mismo resulte alcanzado por el impuesto, sern sujetos pasivos los titulares de
almacenamiento de combustibles para consumo privado, respecto de quienes la Secretara
de Energa dictar las disposiciones correspondientes.

3. Obligacin de ingreso

La obligacin de ingreso del impuesto se configura con:

a) La entrega del bien, emisin de la factura o acto equivalente, en el que fuere anterior.

b) El retiro del producto para su consumo, en el caso del combustible gravado consumido
por el sujeto pasivo.

c) El momento de la verificacin de la tenencia de los productos, cuando se trate de los
sujetos a que se refiere el segundo prrafo del artculo anterior.

d) La determinacin de diferencias de inventarios.

e) El despacho a plaza, cuando se trate de productos importados.

4. Liquidacin del impuesto

El impuesto se liquidar aplicando la alcuota del 20,20% sobre la base imponible definida
como el precio neto de venta que surja de la factura o documento equivalente a operadores
en rgimen de reventa en planta de despacho extendido por los obligados a su ingreso. Se
entender por precio neto de venta el que resulte una vez deducidas las bonificaciones por
volumen y los descuentos en efectivo hechos al comprador por pocas de pago u otro
concepto similar efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza, el dbito fiscal del
IVA que corresponda al vendedor como contribuyente de derecho, la Tasa de
Infraestructura Hdrica y cualquier otro tributo que tenga por hecho imponible la misma
operacin gravada, siempre que se consignen en la factura por separado y en la medida en
que sus importes coincidan con los ingresos que en tal concepto se efecten al fisco.

5. Operaciones Exentas

Quedan exentas del impuesto las transferencias de productos gravados cuando:

a) Tengan como destino la exportacin;

b) Cuando estn destinadas a rancho de embarcaciones de ultramar.

IV.10.2

6. Sujetos obligados a ingresar el impuesto

Quienes importen combustible gravado debern ingresar el impuesto.

7. Momento del ingreso

Antes de efectuarse el despacho a plaza, el impuesto ser liquidado e ingresado
conjuntamente con los tributos aduaneros, el impuesto sobre los Combustibles Lquidos y
el Gas Natural y el impuesto al Valor Agregado.

8. Forma de ingreso

La Administracin Federal de Ingresos Pblicos practicar la percepcin en la fuente.

9. Opcin de ingreso

Los sujetos pasivos podrn optar por ingresar el impuesto en su totalidad o de acuerdo con
el rgimen especial mediante la aplicacin de porcentuales establecidos en la Ley del
impuesto sobre los Combustibles, segn el carcter del importador.

10. Perodo Fiscal

El perodo fiscal de liquidacin del impuesto ser mensual y sobre la base de declaraciones
juradas presentadas por los sujetos pasivos, excepto en el caso de operaciones de
importacin, en las que se aplicar el procedimiento de percepcin en la fuente por parte de
la AFIP.

Los sujetos pasivos del impuesto, podrn computar en la declaracin jurada mensual, el
monto del impuesto que les hubiere sido liquidado y facturado por otro sujeto pasivo, o que
hubieren ingresado, en el momento de la importacin del producto.

El impuesto contenido en las transferencias o importaciones de combustible gravado
deber encontrarse discriminado del precio de venta o valor de importacin,
respectivamente, y se entender que el nacimiento de la obligacin se produce con motivo
de la misma operacin gravada.

11. No computo como compensacin y/o pago a cuenta

El impuesto de esta ley, contenido en las transferencias o importaciones de combustible
gravado no podr computarse como compensacin y/o pago a cuenta de ningn tributo
nacional vigente o a crearse.

IV.10.3

Excepto para aquellos casos en que se establecieren regmenes de reintegro del impuesto
de esta ley, el Estado Nacional garantiza la intangibilidad de los bienes que integran el
fideicomiso constituido conforme a lo establecido por el Ttulo II del Decreto N 976/01,
as como la estabilidad e invariabilidad del impuesto, el que no constituye recurso
presupuestario alguno y solamente tendr el destino que se le ha fijado.

IV.10.4

IV.11.- IMPUESTO SOBRE LA TRANSFERENCIA O IMPORTACION
DE NAFTAS Y GAS NATURAL DESTINADO A GNC

FUENTE: Ley N 26.181.

1. Alcance

Se establece en todo el territorio de la Nacin, de manera que incida en una sola de las
etapas de su circulacin, un impuesto sobre la transferencia a ttulo oneroso o gratuito o
importacin de nafta sin plomo hasta 92 RON, nafta sin plomo de ms de 92 RON, nafta con
plomo hasta 92 RON y nafta con plomo de ms de 92 RON, y sobre el gas natural distribuido
por redes destinado a gas natural comprimido para el uso como combustible en automotores, o
cualquier otro combustible lquido que los sustituya en el futuro.

El impuesto establecido ser tambin aplicable a los combustibles gravados
consumidos por los responsables, excepto el que se utilizare en la elaboracin de otros
productos sujetos al mismo, as como sobre cualquier diferencia de inventario que determine
la AFIP, siempre que no pueda justificarse la diferencia por causas distintas a los supuestos de
imposicin.

El impuesto regir hasta el 31/12/2029 y tendr afectacin especfica.
2. Sujetos

Son sujetos del impuesto:

a) Cuando se trate de nafta sin plomo hasta 92 RON, nafta sin plomo de ms de 92
RON, nafta con plomo hasta 92 RON y nafta con plomo de ms de 92 RON:

I. Quienes realicen la importacin definitiva de estos combustibles.
II. Las empresas que refinen o comercialicen combustibles lquidos y/u otros
derivados de hidrocarburos en todas sus formas y las que produzcan, elaboren,
fabriquen u obtengan productos gravados, directamente o a travs de terceros.

b) Cuando se trate de gas natural distribuido por redes destinado a gas natural
comprimido, quienes distribuyan el producto gravado a aquellos que lo destinen como
combustible en automotores.

Los transportistas, depositarios, poseedores o tenedores de combustible gravado que
no cuenten con la documentacin que acredite que sobre l o los productos se ha tributado el
presente impuesto, sern responsables del ingreso del mismo sin perjuicio de las sanciones
que legalmente les correspondan y de la responsabilidad de los dems sujetos intervinientes
en la trasgresin.

IV.11.1

3. Determinacin del impuesto

Alcuotas y base imponible

El impuesto se calcular aplicando la alcuota del 5% cuando se trate de nafta sin plomo
hasta 92 RON, nafta sin plomo de ms de 92 RON, nafta con plomo hasta 92 RON y nafta
con plomo de ms de 92 RON, y del 9% en el caso de gas natural distribuido por redes
destinado a gas natural comprimido para el uso como combustible en automotores, sobre el
precio neto de venta.

La alcuota podr ser incrementada o disminuida por el Poder Ejecutivo Nacional en hasta
un 20% de su cuanta, para todos o cada uno de los combustibles gravados por la presente ley.

Perodo Fiscal

El perodo fiscal de liquidacin del impuesto ser mensual y sobre la base de
declaraciones juradas presentadas por los sujetos pasivos, excepto en el caso de operaciones
importacin.

Los sujetos pasibles podrn computar en la declaracin jurada mensual el monto del
impuesto que les hubiere sido liquidado y facturado por otro sujeto pasivo, o que hubieren
ingresado en el momento de importacin del producto.

Vencimientos

Se establece como fecha de vencimiento para la presentacin de la declaracin jurada
mensual y pago del saldo de impuesto resultante, el da 22 del mes inmediato siguiente al
perodo que se declara.

Cuando dicha fecha coincida con da feriado o inhbil se trasladar al da hbil
inmediato siguiente.

4. Mnimo de impuesto

El monto resultante de la liquidacin del impuesto a cargo de los responsables de la
obligacin tributaria no podr ser inferior al que surja de aplicar la suma fija de $ 0,05 por
litro de nafta sin plomo hasta 92 RON, nafta sin plomo de ms de 92 RON, nafta con plomo
hasta 92 RON y nafta con plomo de ms de 92 RON, o por metro cbico de gas natural
distribuido por redes con destino a gas natural comprimido para uso como combustible en
automotores.

5. Exenciones

Quedan exentas del impuesto las transferencias de productos gravados cuando tengan
como destino la exportacin.

IV.11.2

6. Importaciones

Quienes importen combustible gravado debern ingresar el impuesto establecido antes
de efectuarse el despacho a plaza, el cual ser liquidado e ingresado conjuntamente con los
tributos aduaneros, el Impuesto sobre los Combustibles Lquidos y el Gas Natural y el
Impuesto al Valor Agregado, mediante percepcin en la fuente que practicar la AFIP .

A los fines previstos anteriormente los sujetos pasivos podrn optar por ingresar el
impuesto en su totalidad o de acuerdo con el rgimen especial mediante la aplicacin de
distintos porcentuales reglamentado para el Impuesto Sobre los Combustibles Lquidos y Gas
Natural.

7. No computable como compensacin o pago a cuenta

El impuesto establecido, contenido en las transferencias o importaciones de
combustible gravado no podr computarse como compensacin ni pago a cuenta de ningn
impuesto nacional vigente a crearse.

8. Rgimen de anticipos

Los sujetos pasivos debern ingresar anticipos en concepto de pago a cuenta del
impuesto que corresponda abonar al vencimiento del respectivo perodo fiscal, por los
productos alcanzados (naftas gas natural comprimido para uso automotor).

El monto de cada anticipo se determinar, segn el perodo fiscal de que se trate,
conforme al siguiente procedimiento:

a) Los porcentajes que, para cada anticipo, se establecen en el Anexo I, se aplicarn
sobre el impuesto determinado emergente de la declaracin jurada correspondiente
al ltimo mes calendario anterior a aqul al cual resulten imputables los anticipos.

b) Del monto calculado conforme al inciso anterior, se deducirn las percepciones
sufridas con motivo de la importacin del producto gravado, efectivamente
ingresadas, y los pagos a cuenta imputables al perodo de liquidacin de los
anticipos.

Cuando en la determinacin de los anticipos se deduzcan percepciones y/o pagos a
cuenta, de acuerdo con lo previsto en el inciso b) precedente, deber presentarse una nota que
contendr el detalle de tales deducciones, hasta la fecha de vencimiento fijada para el ingreso
del anticipo.

El ingreso del monto de los anticipos se realizar hasta los das del mes al cual
correspondan, conforme a las fechas y porcentajes establecidos en el Anexo I.

Cuando alguna de las fechas de vencimiento fijadas coincida con un da feriado o
inhbil, el vencimiento se trasladar al da hbil inmediato siguiente.

IV.11.3

ANEXO I

TABLA DE ANTICIPOS
FECHAS DE VENCIMIENTO Y PORCENTAJE

ENERO A NOVIEMBRE

DIA 24
ANTICIPO 30%

DICIEMBRE

DIA 20 28 Total
ANTICIPO 67,50% 27,50% 95%

IV.11.4

IV.12.- RECARGO SOBRE EL GAS NATURAL Y EL GAS LICUADO
DE PETROLEO

FUENTE: Ley N 25.565. Art. 75, Decretos Nros. 786/02 y 1307/02. Ley N 25.725,
art. 84

1. Creacin Fondo Fiduciario

El Fondo Fiduciario para Subsidios de Consumos Residenciales de Gas tiene como
objeto financiar: a) las compensaciones tarifarias para la regin Patagnica, Departamento
Malarge de la provincia de Mendoza y de la regin conocida como "Puna", que las
distribuidoras o subdistribuidoras zonales de gas natural y gas licuado de petrleo de uso
domiciliario, debern percibir por la aplicacin de tarifas diferenciales a los consumos
residenciales, y b) la venta de cilindros, garrafas, o gas licuado de petrleo, gas propano
comercializado a granel y otros, en las provincias ubicadas en la Regin Patagnica,
Departamento Malarge de la provincia de Mendoza y de la Regin conocida como "Puna".

2. Recargo aplicable

El Fondo se constituir con un recargo de hasta 7,5% sobre el precio del gas natural en
punto de ingreso al sistema de transporte, por cada M3 de 9.300 kilocaloras, que se aplicar a
la totalidad de los metros cbicos que se consuman y/o comercialicen por redes o ductos en el
Territorio Nacional cualquiera fuera el uso o utilizacin final del mismo y tendr vigencia
para las entregas posteriores al 10/01/03.

3. Agentes de Percepcin

Los productores de gas actuarn como agentes de percepcin en oportunidad de
producirse la emisin de la factura o documento equivalente a cualquiera de los sujetos de la
industria. La percepcin y el autoconsumo constituirn un ingreso directo.

4. Destino del Recargo

Los montos provenientes de la aplicacin del recargo sern transferidos al Fondo
Fiduciario para Subsidios de Consumos Residenciales de Gas.

5. Vigencia

El presente rgimen se mantendr en vigencia por un plazo de 10 aos.

IV.12.1

V. IMPUESTOS SOBRE EL COMERCIO Y LAS
TRANSACCIONES INTERNACIONALES

V.1.- DERECHOS DE IMPORTACION

FUENTE: Cdigo Aduanero y Decreto N 2275/94 y sus modificaciones.

Gravan la importacin de mercancas para consumo. Se aplican derechos ad-valorem
sobre el valor en aduana o, en su caso, sobre precios oficiales CIF si estos fueren
superiores.

El Poder Ejecutivo puede otorgar exenciones totales o parciales, ya sean sectoriales o
individuales, pero nicamente con el objeto de cumplir alguna de las siguientes
finalidades:

- Velar por la seguridad pblica o la defensa nacional;
- Atender las necesidades de la salud pblica, de la sanidad animal o vegetal, o ejecutar
la poltica alimentaria;
- Promover la educacin, la cultura, la ciencia, la tcnica y las actividades deportivas;
- Facilitar la accin de instituciones religiosas y dems entidades de bien pblico sin
fines de lucro, as como satisfacer exigencias de solidaridad humana;
- Facilitar la inmigracin y la colonizacin;
- Facilitar la realizacin de ferias, exposiciones, congresos, etc.

Tasas: de 0% a 20% excepto para bienes del sector automotriz, cuyo arancel mximo es
de 35%. Existen derechos especficos para algunos productos de los siguientes sectores:
textiles, calzados, juguetes, y duraznos en conserva.

V.1.1

V.2.- DERECHOS DE EXPORTACION

FUENTE: Cdigo Aduanero, Res. M.E. N 11/02 y modificaciones, Ley N 25.561 y
Dto. N 509/07 y modificaciones.

Objeto

El derecho de exportacin grava la exportacin para consumo.

Base Imponible

El valor imponible de estos derechos es el valor FOB descontado el valor CIF de las
mercaderas importadas temporariamente contenidas en el producto exportado y los
propios derechos y dems tributos que gravan la exportacin; excepto para los
productos agrcolas incluidos en la Ley N 21.453, cuya base est constituida por el
Precio Oficial establecido por la S.A.G.P. y A.

Alcuotas

Productos

%

Cereales y subproductos
- trigo
- maz
- resto

Harina de Trigo

28
25
20

10

Semillas oleaginosas, sus aceites y sus subproductos:
Semillas:
- soja
- lino, man con cscara
- girasol
- algodn
- las dems semillas oleaginosas

Aceites:
- soja
- lino, maz,
- girasol
- oliva, palma, nabo, ricino

Subproductos:
- harina y pellets de soja
- harina y pellets de girasol
- subproductos dems oleaginosas

35
23,5
32
13,5
10

32
20
30
5

32
30
5/9

V.2.1

Productos

%

Carnes bovinas con hueso, carnes bovinas procesadas,
conservas de carne bovina, animales vivos de la especie
bovina para consumo

Cueros y pieles bovinos en bruto

15

15

Combustibles:
- Petrleo Crudo y Gasolinas
Si el precio internacional se ubica entre u$s 45 y u$s 60,9

Si el precio internacional iguala o supera al valor de
referencia, la alcuota del derecho de exportacin se
calcular de la siguiente manera:

D = (PI VC) x 100
VC

Donde:
D: Derecho de exportacin
PI: Precio internacional
VC: Valor de corte

Valores de referencia
60,9 u$s/bbl - Aceite Crudo de Petrleo.
383 u$s/m
3
- Aceites Crudos, los dems.
677 u$s/m
3
- Hexano comercial.
568 u$s/m
3
- Aguarrs mineral.
352 u$s/m
3
- Naftas para Petroqumica.
711 u$s/m
3
- Naftas, las dems.
634 u$s/m
3
- Querosenos de aviacin.
381 u$s/m
3
- Fuel Oil.
199 u$s/m
3
- Otros Aceites Combustibles, los dems.
1.101 u$s/m
3
- Aceites Lubricantes sin Aditivos.
1.583 u$s/m
3
- Aceites Lubricantes con Aditivos.

Si el precio internacional del Petrleo fuese inferior a
45u$s/bbl, se debern determinar las alcuotas a aplicar,
en un plazo de 90 das hbiles.

- Gas Licuado Propano - Butano
- Gas Natural

45

20
45

Productos Regionales
Frutas, hortalizas, miel, arroz, etc.

10

V.2.2

Productos Lcteos:
- Leche en Polvo
Ms un derecho adicional variable, que se determina de la
siguiente manera:

d= [(FOB (*) (VC + VD)) / (VC + VD)] * 100

Donde:

d= alcuota del derecho de exportacin adicional

FOB (*)= Precio FOB de exportacin menos el derecho de
exportacin de 5%

VC= valor de corte por tonelada de la leche en polvo entera
(u$s 2650)

VD= valor diferencial de costo, que es de:

-u$s 700 para presentaciones en envases de hasta 2 kg.,
enlatados.
-u$s 500 para presentaciones en envases de hasta 2 kg., resto
de presentaciones.
-u$s 0 para presentaciones en envases de ms de 2 kg.
Con la siguiente condicin:
Si FOB (*) (VC + VD) < 0 el derecho de exportacin
adicional ser de 0%

- Resto de productos lcteos

5

5

Desperdicios y desechos de metales

40

Dems productos

5

Productos orgnicos

Excepto para los productos comprendidos en el
complejo soja (semillas, aceites y subproductos de
origen orgnico), que tributarn:

5

9

V.2.3

V.3.- TASA DE ESTADISTICA

FUENTE: Cdigo Aduanero y Ley N 23.664 y Decreto N 108/99.

Grava las importaciones de productos no originarios del MERCOSUR (excluidos los
bienes de capital, informtica y telecomunicaciones, los combustibles y otros bienes de
menor significacin).

Establece una alcuota del 0,5% sobre el valor en aduana de la mercadera combinado
con una escala de montos mximos por tramos de base imponible (de ambos el que
resulte menor):

Base imponible Monto mximo a
percibir
- Menor a 10.000 u$s. u$s. 50
- Entre 10.000 y 20.000 u$s., inclusive u$s. 100
- Entre 50.001 y 100.000 u$s.,
inclusive
u$s. 400
- Mayor a 100.001 u$s. u$s. 500

V.3.1

V.4.- IMPUESTO A LOS PASAJES AEREOS AL EXTERIOR

FUENTE: Ley N 14.574 y sus modificatorias

1. Tipo de impuesto

Monofsico al nivel de consumidor final.

2. Hecho imponible

Venta o emisin de pasajes areos al exterior.


Territorialidad.

Se impone la venta o emisin de pasajes realizadas en el pas. Si los pasajes hubieran
sido vendidos o emitidos fuera del territorio nacional, a favor de nacionales o residentes
permanentes en el pas, con punto de partida del viaje en aeropuertos situados en el
mismo, los pasajes estn gravados.

3. Sujetos pasivos

Adquirentes de los pasajes o personas a cuyo nombre se realiza la emisin. Las
compaas transportadoras actan como agentes de percepcin al cobrar el pasaje o, en
su caso, previamente al embarque del pasajero.

5. Exenciones

Las exenciones contemplan pasajes emitidos al personal oficial de misiones
diplomticas y agentes consulares extranjeros -a condicin de reciprocidad-; personal
oficial de misiones destinadas al pas por Naciones Unidas; personal oficial de
funciones diplomticas y funcionarios consulares nacionales y personal enviado al
extranjero en misin oficial o por invitacin de gobiernos o entidades extranjeras.

6. Base imponible

Precio del pasaje: Pasajes comerciales: el 100%.
Pasajes charters: el 70%

V.4.1

7. Alcuota



Los agentes de percepcin deben liquidar el impuesto por perodos quincenales (1 al 15
y 16 al 30/31 de cada mes), mediante declaracin jurada y depositar el gravamen
resultante de acuerdo con un cronograma emitido anualmente.

En el caso de vuelos no regulares al exterior, deben actuar como agentes de percepcin
las compaas transportadoras, las empresas de viajes o turismo o las personas fsicas o
jurdicas que organicen esos vuelos. Tales agentes deben presentar una declaracin
jurada determinando el importe o abonar, el que debe ingresarse con una antelacin no
menor a tres das hbiles de la fecha programada para la salida de vuelo.

V.4.2

VI.-OTROS

VI.1.- REGIMEN SIMPLIFICADO PARAPEQUEOS
CONTRIBUYENTES (MONOTRIBUTO)

FUENTE: Ley N 25.865 y Decreto N 806/04

1. Alcance

Se establece un Rgimen Tributario Integrado y Simplificado, relativo a los impuestos a las
Ganancias y al Valor Agregado y al Sistema Previsional, destinado a los pequeos
contribuyentes.

2. Definicin de pequeo contribuyente

A los fines de lo dispuesto en este Rgimen, se consideran pequeos contribuyentes las
personas fsicas que realicen venta de cosas muebles, obras, locaciones y/o prestaciones de
servicios, incluida la actividad primaria, las integrantes de cooperativas de trabajo y las
sucesiones indivisas en su carcter de continuadoras de las mismas. Asimismo, se consideran
pequeos contribuyentes las sociedades de hecho y comerciales irregulares, en la medida que
tengan un mximo de 3 socios.

Condiciones:

a) Que por las locaciones y/o prestaciones de servicios hayan obtenido en el ao calendario
inmediato anterior al perodo fiscal de que se trata, ingresos brutos inferiores o iguales
al importe de $ 72.000.

b) Que por el resto de las actividades enunciadas, incluida la actividad primaria, hayan
obtenido en el ao calendario inmediato anterior al perodo fiscal de que se trata,
ingresos brutos inferiores o iguales al importe de $ 144.000.

c) Que no superen en el mismo perodo los parmetros mximos referidos a efectos del
pago integrado de impuestos que les corresponda realizar.

d) Que el precio mximo unitario de venta, slo en los casos de venta de cosas muebles, no
supere la suma de $ 870.

e) Que no realicen las importaciones de cosas muebles y/o de servicios.

VI.1

Cuando se trata de las sociedades comprendidas, adems de cumplirse con los requisitos
exigidos a las personas fsicas, la totalidad de los integrantes -individualmente considerados-
deben reunir las condiciones para ingresar al Rgimen Simplificado (RS).

Actividades mixtas:

Los sujetos que realicen alguna o algunas de las actividades mencionadas por el inciso a),
simultneamente con otra u otras comprendidas por el inciso b), debern categorizarse de
acuerdo con la actividad principal y sumar la totalidad de los ingresos brutos obtenidos.

Se entender por actividad principal aqulla por la que el contribuyente obtenga mayores
ingresos brutos.

Si la actividad principal del contribuyente queda encuadrada en el referido inciso a)
quedar excluido del Rgimen si al sumarse los ingresos brutos obtenidos por actividades
comprendidas por el citado inciso b), superare el lmite de $ 72.000.

En el supuesto que la actividad principal del contribuyente quede encuadrada en el inciso
b) quedar excluido del Rgimen si al sumarle los ingresos brutos obtenidos por
actividades comprendidas por el inciso a), superare el lmite de $ 144.000.

Ingreso bruto:

A los efectos de lo dispuesto por el presente Rgimen, se considera ingreso bruto obtenido
en las actividades, al producido de las ventas, obras, locaciones o prestaciones
correspondientes a operaciones realizadas por cuenta propia o ajena excluidas aquellas que
se hubieran cancelado y neto de descuentos efectuados de acuerdo con las costumbres de
plaza.

4. Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS)

Los sujetos que encuadren en la condicin de pequeo contribuyente podrn optar por
inscribirse en el Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS), debiendo
tributar el impuesto integrado que se establece.

Se considerar domicilio fiscal especial de los pequeos contribuyentes adheridos al
Rgimen Simplificado (RS), el declarado en oportunidad de ejercer la opcin, salvo que
haya sido modificado en legal tiempo y forma por el contribuyente.

VI.2

Impuestos comprendidos:

Los ingresos que deban efectuarse como consecuencia de la inscripcin en el Rgimen
Simplificado (RS), sustituyen el pago de los siguientes impuestos:

a) El impuesto a las ganancias.
b) El impuesto al valor agregado.

En el caso de las sociedades comprendidas en el presente Rgimen se sustituye el
impuesto a las Ganancias de sus integrantes originado por las actividades desarrolladas
por la entidad sujeta al Rgimen Simplificado (RS) y el impuesto al Valor Agregado de la
sociedad.

Las operaciones de los pequeos contribuyentes inscriptos en el Rgimen Simplificada
(RS) se encuentran exentas del impuesto a las Ganancias y del impuesto al Valor
Agregado, as como de aquellos impuestos que lo sustituyan.

Impuesto mensual a ingresar:

Los pequeos contribuyentes inscriptos en el Rgimen Simplificado (RS) debern -desde
su adhesin al rgimen- ingresar mensualmente el impuesto integrado, sustitutivo de los
impuestos mencionados, que resultar de la categora donde queden encuadrados en
funcin al tipo de actividad, a los ingresos brutos y a las magnitudes fsicas asignadas a
las mismas.

Categoras:

Se establecen las siguientes categoras de contribuyentes -segn el tipo de actividad
desarrollada o el origen de sus ingresos- de acuerdo con los ingresos brutos anuales y las
magnitudes fsicas, que se indican a continuacin:

a) Locaciones y/o prestaciones de servicios:

Categora Ingresos brutos Superficie
afectada
Energa Elctrica
Consumida Anualmente
A Hasta $ 12.000 Hasta 20 m2 Hasta 2.000 KW
B Hasta $ 24.000 Hasta 30 m2 Hasta 3.300 KW
C Hasta $ 36.000 Hasta 45 m2 Hasta 5.000 KW
D Hasta $ 48.000 Hasta 60 m2 Hasta 6.700 KW
E Hasta $ 72.000 Hasta 85 m2 Hasta 10.000 KW

VI.3

b) Resto de las actividades:

Categora Ingresos brutos Superficie Afectada Energa Elctrica
Consumida Anualmente
F Hasta $ 12.000 Hasta 20 m2 Hasta 2.000 KW
G Hasta $ 24.000 Hasta 30 m2 Hasta 3.300 KW
H Hasta $ 36.000 Hasta 45 m2 Hasta 5.000 KW
I Hasta $ 48.000 Hasta 60 m2 Hasta 6.700 KW
J Hasta $ 72.000 Hasta 85 m2 Hasta 10.000 KW
K Hasta $ 96.000 Hasta 110 m2 Hasta 13.000 KW
L Hasta $ 120.000 Hasta 150 m2 Hasta 16.500 KW
M Hasta $ 144.000 Hasta 200 m2 Hasta 20.000 KW

A la finalizacin de cada cuatrimestre calendario, el pequeo contribuyente deber
calcular los ingresos acumulados y la energa elctrica consumida en los 12 meses
inmediatos anteriores as como la superficie afectada a la actividad en ese momento.
Cuando dichos parmetros superen o sean inferiores a los lmites de su categora
quedar encuadrado en la categora que le corresponda a partir del segundo mes
inmediato siguiente del ltimo mes del cuatrimestre respectivo.

Se considerar correctamente categorizado al responsable, cuando se encuadre en la
categora que corresponda al mayor valor de sus parmetros, ingresos brutos o
magnitudes fsicas, para lo cual deber inscribirse en la categora en la que no supere
el valor de ninguno de los parmetros dispuestos para ella.

En el supuesto de que el pequeo contribuyente desarrolle sus tareas en su casa
habitacin u otros lugares con distinto destino se considerar exclusivamente como
magnitud fsica a la superficie afectada y a la energa elctrica consumida en dicha
actividad. En caso de existir un nico medidor se presume, salvo prueba en contrario,
que se afect el 20% a la actividad gravada, en la medida que se desarrollen
actividades de bajo consumo energtico. En cambio, se presume el 90%, salvo prueba
en contrario, en el supuesto de actividades de alto consumo energtico.

La actividad primaria y la prestacin de servicios sin local fijo, se categorizar
exclusivamente por el nivel de ingresos brutos.

Las sociedades de hecho y comerciales irregulares, segn el tipo de actividad, slo
podrn categorizarse a partir de la Categora D o J, en adelante.

A los fines de la categorizacin, se establece que:

VI.4

a) El parmetro de superficie afectada a la actividad no se aplicar en zonas urbanas o
suburbanas de las ciudades o poblaciones de hasta 40.000 habitantes, con excepcin
de las actividades econmicas que determine la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos.

b) La facultad otorgada en a) a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos se
aplicar tambin respecto de los parmetros precio mximo unitario de venta o
energa elctrica consumida.

Impuesto integrado mensual a ingresar:

El impuesto integrado que por cada categora deber ingresarse mensualmente, es el
siguiente:

a) Prestacin de servicios o locaciones:

CATEGORA
IMPUESTO A
INGRESAR

A $ 33
B $ 39
C $ 75
D $ 128
E $ 210

b) Resto de las actividades:

CATEGORA
IMPUESTO A
INGRESAR

F $ 33
G $ 39
H $ 75
I $ 118
J $ 194
K $ 310
L $ 405
M $ 505

En el caso de las sociedades comprendidas, el pago del impuesto integrado estar a
cargo de la sociedad. El monto a ingresar ser el de la categora que le corresponda -
segn el tipo de actividad, el monto de sus ingresos brutos y dems parmetros-, con
ms un incremento del veinte por ciento (20%) por cada uno de los socios integrantes
de la sociedad.
VI.5

Exclusiones al ingreso del impuesto integrado:

El pequeo contribuyente que realice actividad primaria y quede encuadrado en la
Categora F, as como el pequeo contribuyente eventual, no deben ingresar el
impuesto integrado y slo abonarn las cotizaciones mensuales fijas con destino a la
seguridad social.

Cuando el pequeo contribuyente inscripto en el Rgimen Simplificado (RS) sea un
sujeto inscripto en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economa
Social del Ministerio de Desarrollo Social que quede encuadrado en las Categoras A y
F, no deber ingresar el impuesto integrado durante el trmino de 24 meses contados a
partir de su inscripcin en el mencionado Registro.

Fecha y forma de pago:

El pago del impuesto integrado y de las cotizaciones previsionales a cargo de los
pequeos contribuyentes inscriptos en el Rgimen Simplificado (RS), ser efectuado
mensualmente en la forma, plazo y condiciones que establezca la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos.

La obligacin tributaria mensual no podr ser objeto de fraccionamiento, salvo los
casos en que se dispongan regmenes de retencin o percepcin.

Exclusiones al Rgimen Simplificado:

Quedan excluidos de pleno derecho del Rgimen Simplificado (RS) los contribuyentes
que:

a) Sus ingresos brutos correspondientes a los ltimos 12 meses superen los lmites
establecidos para la ltima categora, de acuerdo con el tipo de actividad que,
realice y teniendo en cuenta lo previsto para actividades mixtas.

b) Los parmetros fsicos superen los correspondientes a la ltima categora, de
acuerdo con tal tipo de actividad que realice.

c) El mximo precio unitario de venta, en el caso de contribuyentes que efecten venta
de cosas muebles, supere la suma establecida de $ 870.

d) Adquieran bienes o realicen gastos injustificados por un valor incompatible con los
ingresos declarados.

e) Hayan perdido su calidad de sujetos del presente Rgimen.

f) Realicen ms de 3 actividades simultneas o posean ms de 3 unidades de
explotacin.

VI.6

g) Realizando la actividad de prestacin de servicios o locaciones se hubieran
categorizado como si realizaran las restantes actividades.

Desde el momento en que se produzca cualquiera de las causales de exclusin, los
contribuyentes deben dar cumplimiento a sus obligaciones impositivas y de la
seguridad social, por los respectivos regmenes generales.

Actividades compatibles:

La condicin de pequeo contribuyente no es incompatible con el desempeo de
actividades en relacin de dependencia, como tampoco con la percepcin de
prestaciones en concepto de jubilacin, pensin o retiro correspondiente a alguno de
los regmenes nacionales o provinciales.

Situaciones excepcionales:

Cuando los contribuyentes sujetos al presente Rgimen se encuentren ubicados en
determinadas zonas o regiones afectadas por catstrofes naturales que impliquen
severos daos a la explotacin, el impuesto a ingresar se reducir en un 50% en caso
de haberse declarado la emergencia agropecuaria, y en un 75% en caso de declaracin
de desastre.

4. Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes Eventuales

mbito de aplicacin:

El Rgimen Simplificado e Integrado ser de aplicacin con las salvedades indicadas por
las presentes disposiciones, para los pequeos contribuyentes eventuales.

Concepto de pequeo contribuyente eventual y requisitos de ingreso al Rgimen:

Se consideran pequeos contribuyentes eventuales a las personas fsicas mayores de 18
aos, cuya actividad, por la caracterstica, modo de prestacin u oportunidad, se desarrolle
en forma eventual u ocasional, que hayan obtenido en el ao calendario inmediato anterior
ingresos brutos inferiores o iguales a pesos $ 12.000 y que adems cumplan con las
siguientes condiciones en forma concurrente:

a) Que no perciban ingresos de ninguna naturaleza provenientes de la explotacin de
empresas, sociedades o cualquier otra actividad organizada como tal, incluso
asociaciones civiles y/o fundaciones.

b) Que la actividad no se desarrolle en locales o establecimientos estables. Esta ltima
limitacin no ser aplicable si la actividad es efectuada en la casa habitacin del
pequeo contribuyente eventual, siempre que no tenga o constituya un local.
VI.7

c) Que no revistan el carcter de empleadores.

d) Que no realicen importaciones de cosas muebles y/o de servicios.

Sern considerados tambin pequeos contribuyentes eventuales, los sujetos dedicados a la
explotacin agropecuaria, que hayan obtenido en el ao calendario inmediato anterior
ingresos brutos inferiores o iguales a pesos $12.000, y que adems cumplan con las
condiciones establecidas en los incisos a) y d) precedentes.

Rgimen de cotizacin y pago:

El Rgimen previsto para los pequeos contribuyentes eventuales consiste en un pago a
cuenta de la cotizacin previsional prevista como aporte de $35 para el RS, con destino al
Rgimen Previsional Pblico del Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones que
reemplazar la obligacin mensual del pequeo contribuyente de ingresar el referido
aporte.

Dicho pago a cuenta consistir en el equivalente al 5% de los ingresos brutos que generen
cada una de las operaciones que realicen, el que ser detrado del precio de compra e
ingresado por los adquirentes de las obras, locaciones o prestaciones que efecten, o
directamente por el pequeo contribuyente eventual, en los plazos y con las modalidades y
condiciones que a tal fin disponga la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

Cuando el pequeo contribuyente eventual sea un sujeto inscripto en el Registro Nacional
de Efectores de Desarrollo Local y Economa Social del Ministerio de Desarrollo Social,
estar exento de ingresar el pago a cuenta dispuesto en el prrafo precedente durante el
trmino de 24 meses contados a partir de su inscripcin en el mencionado Registro.

El pequeo contribuyente eventual se encuentra exento de ingresar suma alguna por el
impuesto integrado.

Los sujetos que opten por el presente Rgimen determinarn anualmente las cotizaciones
previsionales que debieron ingresar al Rgimen Simplificado (RS) y los compararn con
los importes totales de los pagos a cuenta efectuados en igual perodo.

A tal efecto, calcularn la cantidad de meses cancelados, debiendo para ello atribuir los
pagos a cuenta a los aportes sustitutivos correspondientes a cada uno de los meses, hasta el
agotamiento de aqullos.

Cuando la cantidad de meses cancelados conforme al procedimiento establecido, sea
inferior a aquellos por los cuales debi tributar, el pequeo contribuyente eventual deber
abonar los aportes sustitutivos correspondientes a los meses faltantes o su fraccin.

En este caso, el ingreso deber efectuarse hasta el da 20 de enero, inclusive, inmediato
siguiente al de la finalizacin de cada ao calendario y no devengar intereses hasta dicha
fecha.

VI.8

En caso de no abonarse la diferencia, los perodos sobre los que no se ingresen
ntegramente los aportes no sern considerados, a ninguno de los efectos establecidos, en
materia de prestaciones, por la Ley de Jubilaciones.

En el supuesto que la cantidad de meses cancelados conforme al procedimiento establecido
en el artculo anterior, sea superior a aquellos por los cuales debi tributar, el pequeo
contribuyente eventual gozar de un crdito a su favor, medido en cantidad de meses o
fraccin, computable en el ejercicio siguiente.

Prestaciones:

Las prestaciones correspondientes a los pequeos contribuyentes eventuales adheridos al
Rgimen Simplificado (RS), por los perodos en que hubieran efectuado las cotizaciones,
sern las siguientes:

a) La Prestacin Bsica Universal.

b) El retiro por invalidez o pensin por fallecimiento. Esta prestacin estar a cargo del
Rgimen Previsional Pblico, salvo que el pequeo contribuyente ejerza la opcin a
Capitalizacin.

Los pequeos contribuyentes eventuales, no ingresarn la cotizacin de:

a) el aporte de $ 22 con destino al Sistema Nacional del Seguro de Salud, de los cuales un
10% se destinar al Fondo Solidario de Redistribucin.

b) el aporte adicional de $ 19, a eleccin del contribuyente al Rgimen Nacional de Obras
Sociales, por la incorporacin de cada integrante de su grupo familiar primario. Un 10%
de dicho aporte adicional se destinar al Fondo Solidario de Redistribucin.

En consecuencia, no podrn acceder a las prestaciones del rgimen de salud.

5. Rgimen Especial de los Recursos de la Seguridad Social para Pequeos
Contribuyentes

El empleador acogido al Rgimen Simplificado deber ingresar, por sus trabajadores
dependientes, los aportes, contribuciones y cuotas establecidos en los regmenes generales
del Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones, del Instituto de Servicios Sociales para
Jubilados y Pensionados, del Rgimen del Sistema Nacional del Seguro de Salud, de
Asignaciones Familiares y Fondo Nacional de Empleo y de la Ley sobre Riesgos del
Trabajo, en los plazos y formas establecidos por las normas de fondo y de procedimiento
que regulan cada uno de ellos.

VI.9

El pequeo contribuyente inscripto en el Rgimen Simplificado (RS) que desempee las
siguientes actividades:

Personas que por s solas o conjunta o alternativamente con otras, asociadas o no, ejerzan
habitualmente en la Repblica alguna de las actividades que a continuacin se enumeran,
siempre que stas no configuren una relacin de dependencia:

1. Direccin, administracin o conduccin de cualquier empresa, organizacin,
establecimiento o explotacin con fines de lucro, o sociedad comercial o civil, aunque
por estas actividades no obtengan retribucin, utilidad o ingreso alguno.

2. Profesin desempeada por graduado en universidad nacional o en universidad
provincial o privada autorizada para funcionar por el Poder Ejecutivo, o por quien tenga
especial habilitacin legal para el ejercicio de profesin universitaria reglamentada.

3. Produccin o cobranza de seguros, reaseguros, capitalizacin, ahorro, ahorro y
prstamo, o similares.

4. Cualquier otra actividad lucrativa no comprendida en los apartados precedentes.

Estas personas quedan encuadradas desde su inscripcin en el Rgimen Previsional
Pblico, sin perjuicio de la opcin al Rgimen de Capitalizacin y sustituye su ingreso
mensual del 27% por las siguientes cotizaciones previsionales fijas:

a) Aporte de $ 35, con destino al Rgimen Previsional Pblico del Sistema Integrado de
Jubilaciones y Pensiones.

b) Aporte de $ 22 con destino al Sistema Nacional del Seguro de Salud, de los cuales un
10% se destinar al Fondo Solidario de Redistribucin.

c) Aporte adicional de $ 19, a eleccin del contribuyente al Rgimen Nacional de Obras

Cuando el pequeo contribuyente inscripto en el Rgimen Simplificado (RS) sea un sujeto
inscripto en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economa Social del
Ministerio de Desarrollo Social, que quede encuadrado en las categoras A y F, estar
exento de ingresar:

- el aporte mensual de $35 al Rgimen Previsional Pblico durante el trmino de 24 meses
contados a partir de su inscripcin en el mencionado Registro.

- los aportes de $22 al Sistema Nacional del Seguro de Salud.

- el adicional de $ 19 al Rgimen Nacional de Obras Sociales los ingresar con una
disminucin del 50% y por el mismo trmino.

VI.10

Eximicin de aportes:

Se eximir de todos los aportes a la Seguridad Social a:

1. Los menores de 18 aos.

2. Los trabajadores autnomos que al 15/7/94 fueren beneficiarios de prestaciones de
jubilacin ordinaria o por edad avanzada.

3. Los profesionales universitarios que por esa actividad se encontraren obligatoriamente
afiliados a uno o ms Regmenes Provinciales para Profesionales.

4. Los sujetos que -simultneamente con la actividad por la cual adhieran al Rgimen
Simplificado (RS)- se encuentren realizando una actividad en relacin de dependencia y
aporten en tal carcter al Rgimen Nacional o a algn Rgimen Provincial Previsional.

Los trabajadores autnomos que se mantengan o reingresen a la misma u otra actividad
autnoma, que se encuentren inscriptos al Rgimen Simplificado (RS), slo debern
ingresar -en su condicin de trabajadores autnomos- la cotizacin de $ 35, cuyo destino
ser el Rgimen Previsional Pblico del Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones.
Dicha cotizacin no traer para el trabajador derecho a reajuste alguno en sus prestaciones
previsionales.

Opcin al Rgimen de Capitalizacin:

El pequeo contribuyente inscripto en el Rgimen Simplificado (RS), podr optar por
incorporarse al Rgimen de Capitalizacin. En ese caso, desde el mes en el cual ejerza
dicha opcin, deber adicionar a las cotizaciones establecidas por los aportes obligatorios,
un aporte mensual de $ 33:

a) Aporte de $ 35, con destino al Rgimen Previsional Pblico del Sistema Integrado de
Jubilaciones y Pensiones.

b) Aporte de $ 22 con destino al Sistema Nacional del Seguro de Salud, de los cuales un
10% se destinar al Fondo Solidario de Redistribucin

c) Aporte adicional de $ 19, a eleccin del contribuyente al Rgimen Nacional de Obras

c) Aporte de $ 33, al Rgimen de Capitalizacin.

VI.11

Beneficios por permanencia en el Rgimen de Reparto:

Tambin podr optar por permanecer en el Rgimen de Reparto con la totalidad de los
beneficios pblicos, incluida la Prestacin Adicional por Permanencia (PAP) aportando la
suma de $ 33.

Los socios de las sociedades incluidas que adhieran al Rgimen Simplificado (RS) debern
ingresar individualmente las cotizaciones indicadas en los dos artculos precedentes.

Prestaciones del Sistema Unico de la Seguridad Social correspondientes al RS:

Las prestaciones a la Seguridad Social correspondientes a los pequeos contribuyentes
adheridos al Rgimen Simplificado (RS), por los perodos en que hubieran efectuado las
cotizaciones, sern las siguientes:

a) La Prestacin Bsica Universal.

b) El retiro por invalidez o pensin por fallecimiento. Esta prestacin estar a cargo del
Rgimen Previsional Pblico, salvo que el pequeo contribuyente ejerza la opcin a
Capitalizacin.

c) La prestacin que corresponda del Rgimen de Capitalizacin o las relativas al Rgimen
Pblico de Reparto, en caso de que el pequeo contribuyente ejerza la opcin al
Rgimen de Capitalizacin.

d) Las prestaciones previstas en el Sistema Nacional del Seguro de Salud, para el pequeo
contribuyente y en el caso de que ste ejerza la opcin del aporte adicional de $ 19, para
su grupo familiar primario. El pequeo contribuyente podr elegir la obra social, desde
su inscripcin en el Rgimen Simplificado (RS). El Poder Ejecutivo Nacional dispondr
como requisito para el goce de las prestaciones previstas que el pequeo contribuyente
haya ingresado un nmero determinado de meses de los aportes de $ 22 al Sistema
Nacional del Seguro de Salud y los $ 19 adicionales a eleccin del contribuyente, la
Rgimen Nacional de Obras Sociales, durante un perodo anterior a la fecha en que
corresponda otorgar la cobertura.

Para acceder a esta prestacin, el contribuyente deber estar al da con los aportes al
presente Rgimen Simplificado. El agente de seguro de salud podr disponer la
desafiliacin del monotributista ante la falta de pago de 3 aportes mensuales
consecutivos y/o de 5 alternados.

e) Cobertura Mdico Asistencial por parte del Instituto Nacional de Servicios Sociales
para Jubilados y Pensionados, al adquirir la condicin de jubilado o pensionado.

6. Asociados a Cooperativas de Trabajo

Los asociados de las cooperativas de trabajo podrn incorporarse al Rgimen Simplificado
(RS).
VI.12

Los sujetos cuyos ingresos brutos anuales no superen la suma de slo $12.000 estarn
obligados a ingresar las siguientes cotizaciones:

. $ 35, con destino al Rgimen Previsional Pblico del Sistema Integrado de Jubilaciones y
Pensiones.

. $ 22 con destino al Sistema Nacional del Seguro de Salud.

. como aporte adicional $ 19, a eleccin del contribuyente al Rgimen Nacional de Obras
Sociales, por la incorporacin de cada integrante de su grupo familiar primario.

. aporte opcional de $ 33 al Rgimen de Capitalizacin.

Se encuentran exentos de ingresar suma alguna por el impuesto integrado.

Aquellos asociados cuyos ingresos brutos anuales superen la suma $ 12.000 debern
abonar -adems de las cotizaciones previsionales- el impuesto integrado que corresponda,
de acuerdo con la categora en que deban encuadrarse, segn el tipo de actividad que
realicen, teniendo solamente en cuenta los ingresos brutos anuales obtenidos.

Los sujetos asociados a Cooperativas de Trabajo inscriptas en el Registro Nacional de
Efectores de Desarrollo Local y Economa Social del Ministerio de Desarrollo Social
cuyos ingresos brutos anuales no superen la suma de $ 12.000 estarn exentos de ingresar
el impuesto integrado y el aporte previsional mensual de $ 35 al Rgimen Previsional
Pblico durante el trmino de 24 meses contados a partir de su inscripcin en el
mencionado Registro. Asimismo, los aportes de $ 22 con destino al Sistema Nacional del
Seguro de Salud, y de $ 19, a eleccin del contribuyente al Rgimen Nacional de Obras
Sociales, por la incorporacin de cada integrante de su grupo familiar primario, los
ingresar con una disminucin del cincuenta por ciento (50%) y por el mismo trmino.

Los asociados a cooperativas de trabajo, cuyas modalidades de prestacin de servicios y de
ingresos, podrn inscribirse en el Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes
Eventuales.

Los sujetos asociados a Cooperativas de Trabajo inscriptas en el Registro Nacional de
Efectores de Desarrollo Local y Economa Social del Ministerio de Desarrollo Social
estarn exentos de ingresar el pago a cuenta de la cotizacin previsional de $ 35 para el
Rgimen Simplificado durante el trmino de 24 meses contados a partir de su inscripcin
en el mencionado Registro.

En todos los casos, la cooperativa de trabajo ser agente de retencin de los aportes y, en
su caso, del impuesto integrado, que en funcin de lo dispuesto sus asociados deban
ingresar al Rgimen Simplificado (RS).

La retencin se practicar en cada oportunidad que la cooperativa liquide pagos a sus
asociados en concepto de adelanto del resultado anual. A tal efecto, el formulario de recibo
que entregue la cooperativa deber tener preestablecido el rubro correspondiente a la
retencin que por el presente artculo se establece.
VI.13

Los asociados a las cooperativas de trabajo que se encuentren en actividad a la fecha de
promulgacin de la ley, podrn optar por su inscripcin en el Rgimen Simplificado (RS)
o, en su caso, por el Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes Eventuales.

7. Incentivo al Cumplimiento

Se efectuar un reintegro equivalente al impuesto integrado mensual a los pequeos
contribuyentes que hubieran cumplido en tiempo y forma con el ingreso del impuesto
integrado, y en su caso, de las cotizaciones previsionales, correspondientes a los 12 meses
calendario, as como las obligaciones formales y materiales pertinentes, durante el mes de
enero dcada ao calendario y se otorgar nicamente a aquellos contribuyentes que hayan
efectuado sus pagos mediante las siguientes modalidades:

a) Dbito directo en cuenta bancaria.

b) Dbito automtico mediante la utilizacin de tarjeta de crdito.

c) Dbito automtico mediante la utilizacin de tarjeta de dbito.

VI.14

VII.-PAGOS A CUENTA ENTRE IMPUESTOS NACIONALES Y
CREDITOS FISCALES EN EL IVA

VII.1.- PAGOS A CUENTA ENTRE IMPUESTOS NACIONALES Y
CREDITOS FISCALES EN EL IVA

1. PAGOS A CUENTA EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

. Pago a cuenta del impuesto a la Ganancia Mnima Presunta

El impuesto a la Ganancia Mnima Presunta abonado en un ejercicio fiscal puede ser
utilizado contra el impuesto a las Ganancias por 10 aos a partir del 31/12/98.

. Pago a cuenta del impuesto sobre los Combustibles Lquidos

. Los productores agropecuarios y los sujetos que presten servicio de laboreo de la
tierra, siembra y cosecha podrn computar como pago a cuenta en el impuesto a las
Ganancias el 100% del impuesto sobre los Combustibles Lquidos contenidos en las
compras de gas-oil efectuadas en el respectivo perodo fiscal que se utilicen para
combustible en maquinaria agrcola. Tambin podrn realizar este cmputo los
productores y sujetos que presten servicios en la actividad minera y en la pesca
martima hasta el lmite del impuesto abonado en las operaciones extractivas y de
pesca. Vigencia: a partir del 1/10/96.

. Los sujetos que presten servicios de transporte automotor de carga y pasajeros podrn
computar como pago a cuenta del impuesto a las Ganancias y sus correspondientes
anticipos, atribuibles a dichas prestaciones el 100% del impuesto sobre los
Combustibles Lquidos contenidos en las compras de gas licuado uso automotor y/o
gas natural comprimido (GNC) efectuadas en el respectivo perodo fiscal, que se
utilicen como combustible de las unidades afectadas a la realizacin de los referidos
servicios, en las condiciones que fije la reglamentacin. Vigencia: a partir del
5/11/01.

. Pago a cuenta del impuesto sobre los Crditos y Dbitos

Los sujetos pasivos del impuesto a las Ganancias podrn computar contra el impuesto
resultante de la declaracin jurada o sus anticipos, el importe del impuesto sobre los
Crditos y Dbitos, en los porcentajes del 34% 17%, segn corresponda la tasa del
6%o 12%o, originados en las sumas acreditadas en las cuentas bancarias o en los
importes ingresados por cuenta propia o, en su caso, liquidados y percibidos por el
agente de percepcin del gravamen.
VII.1

Vigencia: por los hechos imponibles del impuesto sobre los Crditos y Dbitos que se
perfeccionen desde el 1/5/04 y el cmputo del mismo como pago a cuenta, a partir del
ao fiscal que cierre con posterioridad al 1/5/04.

2. PAGOS A CUENTA Y CREDITO FISCAL EN EL IVA

a) PAGOS A CUENTA EN EL IVA

. Pago a cuenta del impuesto a los Servicios de Radiodifusin

. El 100% del gravamen que recae sobre los Servicios de Radiodifusin se podr
computar como pago a cuenta del IVA. Vigencia: a partir del 1-1-99.

. Pago a cuenta del impuesto sobre los Combustibles

. Los sujetos responsables inscriptos en el IVA que sean productores agropecuarios,
mineros o de pesca martima o presten servicios de laboreo de la tierra, siembra y
cosecha y a la minera y a la pesca martima, as como de transporte pblico de
pasajeros y/o carga terrestre, fluvial o martima, podrn computar como pago a
cuenta en ese impuesto el 100% del impuesto sobre los Combustibles contenido en
las compras de gasoil efectuadas en el respectivo perodo fiscal.

Esta posibilidad es alternativa a la de cmputo como pago a cuenta en el impuesto a
las Ganancias del impuesto sobre los Combustibles contenidos en las compras de
gasoil efectuadas en el respectivo periodo fiscal prevista para todos los sujetos
mencionados precedentemente. El remanente no utilizado podr trasladarse a los
perodos fiscales siguientes hasta su agotamiento.

Vigencia: para los hechos imponibles perfeccionados desde el 19/06/01, excepto los
sujetos que presten servicios de transporte de carga fluvial o martimo o transporte
pblico de pasajeros terrestre, fluvial o martimo, en cuyo caso rige a partir del
6/08/01.
. Los sujetos que presten servicios de transporte automotor de carga y pasajeros, que
se encuentren categorizados como responsables inscriptos en el impuesto al Valor
Agregado, podrn computar como pago a cuenta del impuesto al Valor Agregado el
remanente no computado en el impuesto a las Ganancias, del impuesto a los
Combustibles Lquidos y el Gas Natural, contenido en las compras de gas licuado
uso automotor y/o gas natural comprimido (GNC) efectuadas en el respectivo
perodo fiscal, que se utilicen como combustible de las unidades afectadas a la
realizacin de los referidos servicios. Sern de aplicacin para los volmenes de gas
oil contenidos en una mezcla con biodiesel o el gas oil aditivado con biodiesel, las
normas sobre cmputo como pago a cuenta del impuesto a las ganancias el 100% del
impuesto a los Combustibles Lquidos y en forma alternativa en el IVA. Vigencia: a
partir del 5/11/01.
VII.2

. Pago a cuenta del impuesto sobre las Entradas de Espectculos
Cinematogrficos

El impuesto efectivamente abonado podr computarse por los titulares de salas
cinematogrficas, empresas exhibidoras, productores y distribuidores de pelculas como
pago a cuenta del Impuesto al Valor Agregado hasta su agotamiento. Vigencia: para los
hechos imponibles que se perfeccionen a partir del 1-05-01.

. Pago a cuenta del impuesto sobre los Videogramas Grabados

El impuesto podr computarse por los vendedores o locadores como pago a cuenta del
Impuesto al Valor Agregado hasta su agotamiento. Vigencia: para los hechos
imponibles perfeccionados desde el 1-05-01.

. Pago a cuenta del costo de los reactivos qumicos

El monto neto de impuestos correspondiente a las compras de los reactivos qumicos,
necesarios para la deteccin de marcadores qumicos efectuadas por los titulares de
estaciones de servicio y bocas de expendio, los distribuidores, los fraccionadores y los
revendedores de combustibles lquidos que se encuentren obligados a realizar el ensayo
para la deteccin del marcador qumico en sus adquisiciones de combustibles.
Vigencia: a partir del 15/07/06.

b) CREDITO FISCAL EN EL I.V.A.

. Por las Contribuciones Patronales y sobre vales Alimentarios

. Por las Contribuciones Patronales y sobre Vales Alimentarios efectivamente abonadas,
podrn computarse como crdito fiscal en el IVA los montos que resulten de aplicar a
las respectivas bases imponibles los puntos porcentuales que para cada caso se indican
en planilla anexa.

Vigencia: para las Contribuciones devengadas a partir del 1-07-01 en la declaracin
jurada correspondiente al mismo perodo mensual devengado, en la medida en que fuere
ingresado hasta la fecha fijada para la presentacin de la declaracin jurada del
mencionado impuesto. En el supuesto que dicho ingreso se realice con posterioridad a
la fecha indicada, el mismo se podr computar en la declaracin jurada correspondiente
al perodo fiscal en que se hubiera efectuado el pago de las Contribuciones.

VII.3

3. PAGOS A CUENTA EN EL IMPUESTO SOBRE LA GANANCIA MINIMA
PRESUNTA

. Pago a cuenta del impuesto a las Ganancias

. El impuesto a las Ganancias determinado para el mismo perodo fiscal podr
computarse como pago a cuenta de este impuesto, excepto el impuesto generado por
bienes inexplotados. Vigencia: a partir de los ejercicios fiscales cerrados al
31/12/98.


. Los sujetos pasivos del impuesto a la Ganancia Mnima Presunta podrn computar
contra el impuesto resultante de la declaracin jurada o sus anticipos, el importe del
impuesto Sobre los Crditos y Dbitos, en los porcentajes del 34% 17%, segn
corresponda la tasa del 6%o 12%o, originados en las sumas acreditadas en las
cuentas bancarias o en los importes ingresados por cuenta propia o, en su caso,
liquidados y percibidos por el agente de percepcin del gravamen.

Vigencia: por los hechos imponibles del impuesto sobre los Crditos y Dbitos que
se perfeccionen desde el 1/5/04 y el cmputo del mismo como pago a cuenta, a partir
del ao fiscal que cierre con posterioridad al 1/5/04.

4. PAGO A CUENTA EN LA CONTRIBUCION ESPECIAL SOBRE EL CAPITAL DE
LAS COOPERATIVAS


Los sujetos de la Contribucin Especial sobre el Capital de las Cooperativas podrn
computar contra el monto resultante de la declaracin jurada o sus respectivos anticipos,
el importe del impuesto sobre los Crditos y Dbitos, en los porcentajes del 34% 17%
segn corresponda la tasa del 6%o 12%o, originados en las sumas acreditadas en las
cuentas bancarias o en los importes ingresados por cuenta propia o, en su caso
liquidados y percibidos por el agente de percepcin del gravamen.

Vigencia: el cmputo del pago a cuenta podr efectuarse a partir del ejercicio fiscal que
cierre con posterioridad al 7/10/04, incluidos los anticipos correspondientes a dicho
ejercicio, no vencidos al 7/10/04.

VII.4

5. PAGO A CUENTA EN LAS CONTRIBUCIONES PATRONALES

. Pago a cuenta del impuesto sobre los Combustibles

Las empresas de transporte de pasajeros por mnibus, concesionarios o permisionarios
de cualquier jurisdiccin podrn computar en primer trmino, como pago a cuenta de las
Contribuciones Patronales, $0,08 por litro de gasoil adquirido que utilicen como
combustible de las unidades afectadas a la realizacin del servicio.

Vigencia: para las adquisiciones de gasoil efectuadas y las Contribuciones Patronales
devengadas desde el 19-06-01. A los fines de determinar el importe computable se
proceder a considerar el monto de las adquisiciones de gasoil efectuadas en el
mencionado mes de devengado.

VII.5

Planilla Anexa al punto 2.b)

CONTRIBUCIONES PATRONALES COMPUTABLES
COMO CREDITO FISCAL EN EL IVA

CODIGO
ZONAL
JURISDICCION

PUNTOS
PORCENTUALES

1 CIUDAD AUTONOMA BS AS 0.00%
2 BUENOS AIRES - Gran Bs. As. 0.00%
3 BUENOS AIRES - 3 Cinturn 0.85%
4 BUENOS AIRES - Resto de Bs. As. 1.90%
5 BUENOS AIRES - Patagones 2.95%
6 BUENOS AIRES - Carmen de Patagones 4.00%
7 CORDOBA - Cruz del Eje 5.05%
8 BUENOS AIRES - Villarino 2.95%
9 CATAMARCA - Gran Catamarca 7.60%
10 CATAMARCA - Resto de Catamarca 8.65%
11 CORRIENTES - Ciudad de Corrientes 9.70%
12 FORMOSA - Ciudad de Formosa 10.75%
13 CORDOBA - Sobremonte 7.60%
14 CHACO - Resto Chaco 11.80%
15 CORDOBA - Ro Seco 7.60%
16 CORDOBA - Tulumba 7.60%
17 CORDOBA - Minas 5.05%
18 CORDOBA - Pocho 5.05%
19 CORDOBA - San Alberto 5.05%
20 CORDOBA - San Javier 5.05%
21 CORDOBA - Gran Crdoba 1.90%
22 CORDOBA - Resto Crdoba 2.95%
23 CORRIENTES - Esquina 7.60%
24 CORRIENTES - Sauce 7.60%
25 CORRIENTES - Curuz Cuati 7.60%
26 CORRIENTES - Monte Caseros 7.60%
27 CORRIENTES - Resto Corrientes 9.70%
28 CHACO - Gran Resistencia 9.70%
29 CHUBUT - Rawson/Trelew 7.60%
30 CHUBUT - Resto Chubut 8.65%
31 ENTRE RIOS - Federacin 7.60%
32 ENTRE RIOS - Feliciano 7.60%
33 ENTRE RIOS - Paran 2.95%
34 ENTRE RIOS - Resto Entre Ros 4.00%
35 JUJUY - Ciudad de Jujuy 9.70%
36 JUJUY - Resto Jujuy 10.75%
37 LA PAMPA - Chical-Co 5.05%
38 LA PAMPA - Chalileo 5.05%
39 LA PAMPA - Puelen 5.05%
VII.6

CODIGO
ZONAL
JURISDICCION

PUNTOS
PORCENTUALES

40 LA PAMPA - Limay-Mahuida 5.05%
41 LA PAMPA - Curaco 5.05%
42 LA PAMPA - Lihuel-Calel 5.05%
43 LA PAMPA - Santa Rosa/Toay 2.95%
44 LA PAMPA - Resto La Pampa 4.00%
45 LA RIOJA - Ciudad de La Rioja 7.60%
46 LA RIOJA - Resto La Rioja 8.65%
47 MENDOZA - Gran Mendoza 4.00%
48 MENDOZA - Resto Mendoza 5.05%
49 MISIONES - Posadas 9.70%
50 MISIONES - Resto Misiones 10.75%
51 NEUQUEN - Ciudad del Neuqun/Plottier 4.00%
52 NEUQUEN - Centenario 4.00%
53 NEUQUEN - Cutral-Co 8.65%
54 NEUQUEN - Plaza Huincul 8.65%
55 NEUQUEN - Resto Neuqun 5.05%
56 RIO NEGRO - Sur hasta paralelo 42 8.65%
57 RIO NEGRO - Viedma 4.00%
58 RIO NEGRO - Alto Valle 4.00%
59 RIO NEGRO - Resto Ro Negro 5.05%
60 SALTA - Gran Salta 9.70%
61 SALTA - Resto Salta 10.75%
62 SAN JUAN - Gran San Juan 5.05%
63 SAN JUAN - Resto San Juan 7.60%
64 SAN LUIS - Ciudad de San Luis 4.00%
65 SAN LUIS - Resto San Luis 5.05%
66 SANTA CRUZ - Caleta Olivia 8.65%
67 SANTA CRUZ - Rio Gallegos 8.65%
68 SANTA CRUZ - Resto Santa Cruz 9.70%
69 SANTA FE - General Obligado 7.60%
70 SANTA FE - San Javier 7.60%
71 SANTA FE - Santa Fe/Santo Tom 2.95%
72 SANTA FE - 9 de Julio 7.60%
73 SANTA FE - Vera 7.60%
74 SANTA FE - Resto Santa Fe 2.95%
75 SGO. DEL ESTERO - Cdad Sgo. del Est./La Banda 10.75%
76 SGO. DEL ESTERO - Ojo de Agua 7.60%
77 SGO. DEL ESTERO - Quebrachos 7.60%
78 SGO. DEL ESTERO - Rivadavia 7.60%
79 TIERRA DEL FUEGO - Ro Grande 8.65%
80 TIERRA DEL FUEGO - Ushuaia 8.65%
81 TIERRA DEL FUEGO - Resto Tierra del Fuego 9.70%
82 TUCUMAN - Gran Tucumn 7.60%
83 TUCUMAN - Resto Tucumn 8.65%
VII.7

Tributos Vigentes en La Argentina (2007)

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