DCG session 2010

UE11 Contrle de gestion

DOSSIER 1 : CALCUL DES COUTS

Corrig indicatif

1. Prsenter le tableau de rpartition des charges. Calculer le cot de production des particules obtenues. Tableau de rpartition des charges des oprations 6 8 et des cots hors production. Opration 6 Opration 7 Expdition Services gnraux Rpartition secondaire 70 000 10 000 135 000 153 000 Unit duvre La tonne de La tonne de La tonne de produits 100 de cot de particules produite particules produite vendus production des produits vendus Nombre dUO 5 000 5 000 30 000 12 750(1) Cot de lUO en 14 2 4.5 12 (1) (1 000 000+275 000)/100 Cot de production aprs lopration 5 Charges opration 6 Charges opration 7 Cot de production de la priode PARTICULES 5000 *40 200 000 70 000 10 000 5 000t 280 000

2. Calculer le cot de revient et le rsultat des deux produits vendus. Commenter CMP de production PLAQUETTES PARTICULES 30 000 t 1 200 000 5 000 t 270 000 10 000 t 400 000 5 000 t 280 000 40 000 t 1 600 000 10 000 t 550 000 40 55

Stock initial Cot de production de la priode Total CMP de production Cots de revient et rsultat

Cot de production des produits vendus Expdition Services gnraux Cot de revient Chiffre daffaires Rsultat

PLAQUETTES 25 000*40 1 000 000 25 000*4.5 112 500 10 000*12 120 000 1 232 500 25 000*52 1 300 000 67 500

PARTICULES 5 000*55 275 000 5 000*4.5 22 500 2750*12 33 000 330 500 5 000*74 370 000 39 500

Les deux produits paraissent bnficiaires. Le rsultat slve 5.2% du CA pour les plaquettes et 10.6% pour les particules. Faut-il dvelopper lactivit Particules ? Est-ce possible, souhaitable ? Rpartition arbitraire des cots hors production. 3. Rappeler la signification des notions de charges directes et charges indirectes. Illustrer votre rponse au travers des charges de lopration 7 et des services gnraux. Charges directes : affectables un produit. sans calcul intermdiaire. Charges indirectes : concernent simultanment plusieurs produitsLa ventilation ncessite des calculs. Opration 7 : toutes les charges sont directes car elles ne concernent que lobjet de cot particules. Services gnraux : essentiellement des charges indirectes qui concernent les deux produits : plaquettes et particules.

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4. Expliquer les notions dactivit et dinducteur dactivit. Procder lanalyse critique du choix du responsable Activit : ensemble de tches ordonnes et lies entre elles, caractristiques dun processus, pour raliser un objectif donn. Inducteur dactivit : Facteur explicatif du niveau de lactivit ou facteur de causalit des consommations. Il sert imputer le cot des activits aux produits. Analyse critique : Les cots de production sont directs. Jusqu' lopration 5, lentreprise ne fabrique quun seul produit. Les oprations 6 et 7 ne concernent que les particules. Les cots hors production reprsentent une fraction rduite du cot total. 5. Calculer le cot des inducteurs dactivit pour le 4me trimestre 2009. Numro de lactivit 1 2 3 4 5 6 7 8 9 et 11 10 Cot au 4me trimestre 2009 14 000 12 000 9 000 50 000 25 000 18 000 53 000 21 000 52 000+ 23 150 10 850 Nombre dinducteurs 100 400 600 5 000 25 000 30 10 000 15 000 1 670 000 200 Cot de linducteur 140 30 15 10 1 600 5.30 1.4 0.045 54.25

6. Calculer le cot de revient de la commande du 12/11/2009. Faire la comparaison avec le cot obtenu par la mthode actuelle. Conclure. lments de cots Cot de production CRC 1 CRC 2 CRC 3 CRC 4 CRC 5 CRC 6 CRC 7 CRC 8 CRC 9 CRC 10 Cot de revient Calcul du cot par la mthode actuelle : lments de cots Cot de production Expdition Services centraux Cot de revient

50*40 140*2/10 30*1/10 15*1 1*50 600*0 5.30*12 1.4*30 0.045*3 000 54.25*1/10

2 000 28 3 15 0 50 0 63.6 42 135 5.425 2 342.025

50*40 4.5*50 12*20

2 000 225 240 2 465

Pour cette commande, la diffrence reprsente une baisse de 5 % du cot total. Le rsultat passe de 535 658. Lentreprise dispose dune capacit ngocier le prix de vente. Il faut noter lamlioration de la connaissance des cots permise par la mthode ABC grce la finesse de lanalyse. Vrit des cots : les inducteurs ne sont pas tous volumiques. Il faudrait, cependant, analyser les activits de ladministration centrale o lon utilise un faux inducteur Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr 2/6

7. Indiquer les intrts de la mthode pour la dtermination dune nouvelle politique de prix. La mise en place de la mthode doit permettre damliorer la pertinence des cots. Les commerciaux pourront (devront ?) prendre en compte les donnes de cot connues dans les ngociations avec les clients. La mise en place de la mthode doit provoquer une diminution du cot des commandes des gros clients, une augmentation du cot des particules (cot du chargement lev) : notion de subventionnement. Une politique de prix nouvelle peut tre envisage. Deux limites importantes envisager : les ractions de la clientle et la ralit du lien entre cots et prix (prix imposs par le march)

DOSSIER 2 : GESTION DE LA PRODUCTION DES PLAQUETTES

1. Comment expliquer limportance de lcart type ? La dispersion importante de la demande sexplique principalement par la variabilit des conditions climatiques des diffrentes annes vu la fidlit de la clientle. 2. Calculer la probabilit de se trouver en rupture de stock au cours du trimestre. Il faut calculer la probabilit que la demande soit suprieure la capacit de livraison du trimestre, c'est--dire : P (D> (15000+10200)) P (T> ((25200 22 000)/8 000)) = P (T>0.40) = 1 P (T0.40) = 1 0.6554 = 34.46% 3. Quel niveau de production permettrait de satisfaire 98% de la demande trimestrielle sans retard de livraison? Conclure. P (DCapacit) = 0.98 P (T ((C-22000)/8000)=0.98 t = 2.05 (interpolation accepte) (C-22 000) /8 000 = 2.05 C = 38 400 cest--dire une production de : 38 400 15 000 = 23 400 tonnes (38 429 en calcul machine) Niveau de production quasi-impossible atteindre. Faut-il diminuer la production de particules ? Il existe un stock de scurit. Redfinition des programmes annuels de production ? 4. Aprs avoir dfini la notion de cots cachs, indiquer les cots cachs envisageables dans les deux situations Cot cach : cot provoqu par un lment ou un vnement identifiable mais qui nest pas pris en compte, valoris par le systme de gestion de lentreprise. Il peut sagir de cots rels ou virtuels (cot dopportunit.) Situation 1 Rupture de stocks : Clients mcontents. diminution des commandes futures ; modification des rgles de discussion des conditions de vente Utilisation des plaquettes destines normalement tre transformes en particules. mcontentement des clients de particules ; modification du rsultat global. Situation 2 Augmentation de la production Organisation des quipes : la troisime quipe est temporaire. Comment lorganiser ? surcots salariaux ; productivit infrieure la normale ; dfaut dentretien du matriel ; absentisme ventuellement plus lev Ces cots cachs de la situation 2 seront absorbs (dans quelle mesure ?) par la baisse du cot fixe unitaire de la tonne produite. Rseau CRCF - Ministre de l'ducation nationale - http://crcf.ac-grenoble.fr 3/6

DOSSIER 3 : ANALYSE PREVISIONNELLE POUR 2010

1. Prsenter le tableau danalyse des rsultats prvisionnels par produits et globaux fournissant la marge sur cot variable et le rsultat. PLAQUETTES vendues en ltat 50 000* 55 2 750 000 50 000* 20 50 000* 35 50 000* 30 50 000* 5 1 000 000 1 750 000 1 500 000 250 000 GLOBAL 2 750 000+ 1 500 000 1 000 000 + 600 000 PARTICULES 20 000* 75 20 000 * 30 20 000* 45 20 000* 38 20 000* 7

CA Cot Variable Marge sur cot variable Charges de structure Rsultat

1 500 000 600 000 900 000 760 000 140 000

CA Cot Variable Marge sur cot variable Charges de structure Rsultat

4 250 000 1 600 000 2 650 000 2 260 000 390 000

1 500 000 + 760 000

2. Dterminer le seuil de rentabilit et le levier oprationnel partir des donnes globales. Analyser le levier oprationnel. Les rsultats obtenus sont-ils significatifs ? Taux de marge sur cot variable = 2 650 000 / 4 250 000 SR = 2 260 000 / Taux de marge sur cot variable SR= 3 624 528 LO = Marge sur cot variable/Rsultat = 2 650 000 / 390 000 = 6.79 Ou bien LO = 1/ taux de marge de scurit = 4 250 000 / (4250 000 3 624 528) = 6,79 Llasticit du rsultat court terme est significative. Le rsultat varie 6,8 fois plus vite que le CA en valeur relative. Signification limite en raison de la prsence de deux produits. Toutefois, la structure des cots des deux produits est assez semblable en raison du processus de production. 3. Dterminer lquation du rsultat et du seuil de rentabilit partir des donnes par produits. Commenter. PL = volume de plaquettes vendues en tonnes PA = volume de particules vendues en tonnes quation du rsultat : R = 35 PL + 45 PA - 2 260 000 quation du seuil de rentabilit : 35 PL + 45 PA - 2 260 000 = 0 35 PL + 45 PA = 2 260 000 On obtient ainsi une multitude de combinaisons de PL et de PA permettant dobtenir le SR.

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4. Calculer lincidence sur le rsultat dune baisse de production et de ventes de 4 000 tonnes de plaquettes vendues en ltat. Baisse du rsultat = marge sur cot variable par produit * nombre de produits non fabriqus et non vendus Baisse du rsultat = 35 * 4 000 =140 000 5. Calculer lincidence sur le rsultat du remplacement des ventes de 5 000 tonnes de plaquettes vendues en ltat par 5 000 tonnes de particules. Quels autres lments faut-il prendre en considration pour prendre une dcision dfinitive ? Marge perdue sur cot variable sur 5 000 t de plaquettes : 35*5 000 = 175 000 Marge gagne sur cot variable sur 5 000 t de particules ((75*0.90)-30))*5 000 = 187 500 Charges structurelles annuelles supplmentaires : 30 000/5 = 6 000 Variation du rsultat : 187 500- 6 000- 175 000 = +6 500 Autres lments prendre en considration : -la diffrenciation des prix semble difficile justifier. La segmentation du march est dlicate en raison du caractre basique du produit. Il reste, cependant, des catgories diffrentes de client ; -la lourdeur de linvestissement en aire de stockage induit une rcupration long terme ; -les ventes supplmentaires de particules diminuent automatiquement les ventes de plaquettes en raison de la spcificit de lentreprise (autorisations administratives). Le mcontentement des clients en priode hivernale peut les dtourner de notre entreprise (ncessit dune tude de la clientle) ; -tude prospective des deux marchs

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DOSSIER 4 : TABLEAU DE BORD

1. Dfinir la notion de tableau de bord. Un tableau de bord est un document clair et synthtique regroupant des informations organises sur la performance dune division, dun centre, dune entit Ce document doit permettre laide la dcision, la coordination et le contrle des activits dune division, dun centre, dune entit 2. Donner une typologie des indicateurs de performance de lactivit de production dune entreprise industrielle. Les typologies sont multiples : - indicateurs de cots, de qualit, de dlais et de flexibilit ; - indicateurs de rsultat ou de progression ; - indicateurs globaux ou partiels ; - indicateurs dalerte, de pilotage ; - indicateurs quantitatifs, qualitatifs 3. Expliquer les raisons de la prfrence de RECIPO pour les tableaux de bord au dtriment de la gestion budgtaire classique. Lentreprise calcule des cots complets rels par trimestre et dispose dune information chiffre complte. Lentreprise est une PME : elle peut donc prouver des difficults chiffrer des cots prtablis ou dans la mise en place des budgets dans la pratique (systme dinformation revoir, informatisation, comptences). Lessentiel est de comprendre et de suivre la performance oprationnelle, cest--dire les facteurs de succs de la division. Il sagit de variables de pilotage et daction. Outil souple dalerte, le tableau de bord peut paratre plus adapt pour suivre les variables daction et permettre une meilleure ractivit (envisager une priodicit mensuelle) 4. Identifier les facteurs cls de succs (FCS) et les indicateurs de performance correspondants. Le responsable attend deux trois facteurs cls de succs par objectif et deux trois indicateurs par facteur cl de succs. Pour chaque indicateur vous prciserez, si ncessaire, les modalits dobtention et/ou de calcul. Objectif Atteindre les objectifs production Facteurs cls de succs de Productivit horaire Indicateurs Volume de plaquettes produites par heure ; Valeur ajoute par salari ; Volume tri par heure (opration 3) Temps de fonctionnement machines / Temps de travail des salaris ; Taux dabsentisme ; des

Temps de travail effectif

Incidents de production Respecter la environnementale lentreprise politique Respect des consignes donnes de

Mesure de la frquence ; Temps dinactivit li aux incidents valuer la connaissance des consignes ; Nombre dincidents de production li au nonrespect des procdures ; Nombre de sanctions prises Actions de formation ; Actions de sensibilisation. de mission de bruits ; Calcul de la qualit de lair ; Mesure de la pollution des sols. Plaintes des riverains

Formation du personnel Matrise des production processus

Modalits de calculs et dobtention pour certains indicateurs : quelques exemples Incidents de production Mesure de la frquence = nombre dincidents par mois Formation du personnel Matrise des processus de production Actions de formations = nb de journes de formation / nb de journes travailles mission de bruits ; Calcul de la qualit de lair ; Mesure de la pollution des sols

enqutes ponctuelles

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