Universidad Internacional de las Amricas

III Cuatrimestre 2012 Economa II AE-23

Tema: Justicia y Equidad del Plan de Solidaridad Tributaria

Profesor: Luis Diego Madrigal.

Estudiantes: Katherine Alvarez. Maria Jose Inneken. Oscar Abarca.

26 -10 -2012

Introduccin:
El Proyecto de Ley de Solidaridad Tributaria modifica los dos impuestos principales del sistema tributario costarricense, el Impuesto sobre la Renta y el Impuesto General sobre las Ventas. La razn de esto es la suficiencia de recursos que ambos impuestos permiten. La propuesta trata de restaurar el equilibrio de las finanzas pblicas, sobre la base del bienestar y el crecimiento, haciendo que el sistema como un todo sea ms simple, eficiente, integral y equitativo. Ambos impuestos se deben ver como instrumentos complementarios para generar los recursos para el desarrollo, y se enmarcan en la Poltica Nacional de Sostenibilidad Fiscal. Dicha Poltica tiene como pilares: 1) la Responsabilidad en el Gasto para garantizar el financiamiento de los programas prioritarios de bienestar social e inversin, al tiempo que se reduce y contiene el crecimiento del gasto corriente; y 2) la Solidaridad y Justicia en la Recaudacin, mediante un programa urgente de lucha contra la evasin; el fortalecimiento de la gestin tributaria por va administrativa y por va legislativa; y la propuesta de ley de Solidaridad Tributaria. En lo que al Impuesto de Renta se refiere, la reforma propone estandarizar el tratamiento de las rentas pasivas y ganancias de capital a travs de la unificacin de las tasas existentes en una sola tasa del 15%. Adicionalmente propone: Mantener el impuesto al salario y a empresas con el tratamiento vigente. Gravar los ingresos de los no residentes a una tasa uniforme y liberatoria del 15%. Eliminar el incentivo fiscal a bancos extranjeros. Permitir que nuevas empresas y pequeos negocios trasladen sus prdidas de un periodo fiscal a otros.

En cuanto a las herramientas para contrarrestar la evasin, dicho impuesto incluye medidas para evitar el abuso en crditos fiscales y regula los precios de transferencia. Por otro lado, el Impuesto General sobre las Ventas (IGV) busca generalizar la base del impuesto, con el propsito de gravar en mayor medida a los estratos de ms altos ingresos. Esto implica incluir los servicios y eliminar exoneraciones que actualmente benefician a dichos grupos. Se incorpora el concepto de deduccin financiera (permitir a los contribuyentes obtener crditos por el total del impuesto pagado al adquirir bienes y servicios para el desarrollo de su actividad productiva) logrando de esta forma que todos los impuestos pagados sean acreditados.

Dado que se debe tomar en consideracin el impacto distributivo que puede tener dicho impuesto en los sectores de menores ingresos, se exonerar del pago bienes y servicios que son importantes en el consumo de stos sectores. En particular, se redefinir una canasta bsica que exonera esos bienes y servicios. Asimismo, se propone liberar del pago del impuesto a los siguientes: el alquiler de la vivienda, el transporte pblico en bus y taxi, las medicinas y los libros. En cuanto a los servicios de educacin se establece una tarifa reducida del 10% a las carreras universitarias acreditadas (14% a las no acreditadas) y se exoneran a los centros educativos que cobren una mensualidad menor de aproximadamente 110.000 colones al mes (35% del salario base). Para los servicios de agua y electricidad se establece un mnimo exento que corresponde a los 40 metros cbicos por mes y 250 kilovatios hora, respectivamente. Junto a los cambios propuestos a los Impuestos sobre la Renta y el Impuesto General sobre las Ventas se plantea un incremento en diez puntos porcentuales del impuesto selectivo de consumo a los vehculos, el cual vara entre el 0% y el 55% actualmente, e incrementar a un 3% el impuesto al traspaso de bienes inmuebles y muebles. Con base en estos criterios el Proyecto de Ley de Solidaridad Tributaria incrementa la carga tributaria en 2,5 puntos del Producto Interno Bruto (PIB), lo que contribuye a cerrar la brecha fiscal actual. Al mismo tiempo, su carcter solidario permite que el consumo de los grupos de menores ingresos quede protegido y que sean los grupos de mayor poder adquisitivo quienes posean el mayor peso de la carga fiscal.

Objetivos
Equidad

Simplicidad

Suficiencia

Reformas

Impuesto sobre la renta Impuesto General sobre las Ventas (IVA) Traspaso de bienes inmuebles y vehculos. Vehiculos de lujo.

Justicia y equidad del Plan de Solidaridad Tributaria

Es probable que el ciudadano comn no est mayormente interesado, de primera entrada, en la Sostenibilidad Fiscal. Al fin y al cabo, los temas fiscales salvo cuando se trata de impuestos - pueden parecer abstractos, desconectados de la vida de los ciudadanos y de inters nicamente para quienes trabajan en el Ministerio de Hacienda, el Banco Central o en alguna institucin financiera internacional. Es necesario explicar a ese ciudadano y a todos los que vivimos en Costa Rica, por qu la Sostenibilidad Fiscal es un tema que demanda la accin urgente del Estado y por qu la propuesta presentada merece la mayor atencin y apoyo de la ciudadana. En primer lugar, la impresin de que la poltica fiscal es un tema abstracto y alejado de la vida del comn de la gente es falsa, radicalmente falsa. Las crisis fiscales son fenmenos que tienen consecuencias sociales y econmicas inmensas, como lo ilustra, dramticamente, la experiencia europea de los ltimos meses: Grecia, Irlanda y los pases blticos se han asomado al abismo de la insolvencia y han tenido que enfrentar ajustes dursimos. Otros pases han adoptado tambin, de manera preventiva, el camino del ajuste fiscal por medio de programas de restriccin fiscal, como el Reino Unido, Espaa, Portugal y varios pases de Europa central, con consecuencias muy duras: el despido de miles de funcionarios pblicos, la reduccin de los salarios y de los beneficios sociales, la contraccin del crdito, el estancamiento de la economa, la destruccin del

bienestar y las confrontaciones callejeras que ponen en evidencia el debilitamiento del tejido y la cohesin social. Constituida por dos pilares igualmente importantes: Responsabilidad en el Gasto; Solidaridad y Justicia en la Recaudacin. Responsabilidad en el Gasto: Garantizar el financiamiento de los programas prioritarios tanto de bienestar social como de inversin, as como el de las obligaciones financieras del Gobierno. Una fuerte reduccin en la tasa de crecimiento del presupuesto del Gobierno Central presentado para el ao 2011, en comparacin con los presupuestos de los aos anteriores. Un Programa Especial de Contencin del Gasto Pblico, para este mismo ao, recientemente anunciado el pasado. La apertura de un Dilogo Nacional sobre los instrumentos, polticas y objetivos de largo plazo del gasto pblico, que tendr lugar en el segundo trimestre de este ao.

Solidaridad y Justicia en la Recaudacin: Un salto cualitativo y cuantitativo en la lucha contra el fraude fiscal, mediante un Programa Urgente de Lucha contra la Evasin y reformas al Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios que fortalezcan a la Administracin Tributaria y de Aduanas en esa lucha. Una transformacin del sistema tributario que lo haga ms solidario y que incremente la recaudacin, protegiendo a los grupos de menor ingreso e incrementando la contribucin de los ms ricos. Por qu es necesaria la Ley de Solidaridad Tributaria? El sector pblico ha jugado un papel prominente, y los ciudadanos esperan que el mismo provea un conjunto importante de servicios y bienes pblicos, como elemento central de nuestro contrato social. Este ha sido el camino que Costa Rica adopt para su desarrollo. El gasto y la inversin pblica se han reflejado en las reas ms diversas del quehacer nacional. En el tema de educacin, el gasto como porcentaje del PIB ha pasado de un 5% del PIB en el 2006 a alrededor de 7% del PIB en el 2010. La pobreza se ha visto reducida del 21.2% en el 2005 a 18.5% en el 2009, en el rea de programas sociales, como lo es el caso de Avancemos, este ha incrementado su cobertura original en ms de 20 veces su tamao original. Conforme nuestro pas ha prosperado y su poblacin ha alcanzado niveles ms altos de educacin, la demanda por bienes y servicios pblicos, lejos de haberse abatido, se ha incrementado. Como sociedad, hemos reconocido un cuerpo cada

vez ms amplio de derechos ciudadanos, y los costarricenses esperan, con justa razn, que el Estado les brinde servicios de manera ms oportuna, con calidad y buen servicio. Hemos cado, sin embargo, en una contradiccin. Esperamos mucho del Estado, pero no hemos estado dispuestos a financiarlo adecuadamente. De all que en reas claves en las que histricamente hemos gozado de ventajas importantes sobre nuestros vecinos, tales como los aos promedio de escolaridad y la amplia red vial por kilometro cuadrado, esa ventaja ha desaparecido. De all el mal estado de nuestras carreteras y nuestros puentes y la incapacidad de nuestros servicios de seguridad pblica para enfrentar con xito el reto de la seguridad ciudadana. Para ponerlo con toda claridad, la demanda ciudadana de servicios pblicos se ha incrementadoy seguir incrementndose conforme avanzan el desarrollo y el crecimiento econmicopero la contribucin para financiar dichos servicios se ha estancado. Como resultado de lo anterior, los ingresos del gobierno central son relativamente bajos para un pas de nuestro nivel de desarrollo, lo que limita la capacidad del Estado de financiar las actividades de mayor valor social como educacin, seguridad y justicia e infraestructura.
La crisis econmica y la situacin tributaria En primer lugar, la crisis caus una cada de los ingresos tributarios, como era de esperar, ya que con la crisis disminuy el ritmo de produccin, cayeron el consumo y las importaciones y se redujeron las ganancias empresariales, al tiempo que aument el desempleo. Esta situacin se ve empeorada por el hecho de que la economa costarricense creci muy rpido durante los aos previos a la crisis; este crecimiento fue sostenido en gran medida por tasas de crecimiento an ms altas en construccin, lo que aceler las importaciones, aumentando dramtica e insosteniblemente la recaudacin tributaria. En segundo lugar, la crisis hizo necesario incrementar el gasto pblico precisamente para contrarrestar la contraccin de la demanda privada. Se hizo tambin un esfuerzo especial para mantener el gasto social, particularmente necesario durante una crisis. La expansin del gasto social que precedi a la crisis y la defensa de ese gasto social una vez que aquella se inici, fueron factores claves para amortiguar su efecto sobre los sectores de menores ingresos. La expansin del gasto pblico, de manera ms general, fue determinante para que los efectos de la crisis fuesen, en nuestro pas, relativamente moderados. Afortunadamente y gracias a la prudencia de la poltica fiscal implementada durante los aos previos a las crisis que gozaron de un crecimiento econmico acelerado, el pas enfrent esta crisis con los recursos y un margen de maniobra suficiente para amortiguar sus efectos. En particular, el pas logr antes del 2008 disminuir considerablemente su deuda pblica, lo que cre el espacio fiscal para acomodar un dficit temporalmente alto (se pudo aumentar el gasto a pesar de la cada de los ingresos), sin poner en peligro la estabilidad macroeconmica.

El costo de la inaccin Qu hacer frente a este deterioro de la situacin fiscal? En primer lugar, las perspectivas de recuperacin de la economa internacional son dbiles e inciertas. Estados Unidos acaba de aprobar un conjunto de medidas de estmulo fiscal, de volumen reducido, de efectividad discutible y que en todo caso estarn vigentes por tan solo un ao. En segundo lugar, debemos recordar que la situacin fiscal ha evolucionado hasta una posicin de dficit primario. Esto significa que la deuda pblica crecera an sin que el gobierno solicitara nuevos crditos, ya que los ingresos corrientes del gobierno no permiten pagar siquiera los intereses de la deuda ya contrada. La dimensin y las opciones del ajuste fiscal. La estabilidad fiscal se define como una situacin que cumple con los siguientes requisitos: Los ingresos del sector pblico son suficientes para que este pueda atender todas sus obligaciones, incluyendo la de financiar el gasto corriente exclusivamente con ingresos corrientes. La relacin entre ingresos, egresos y servicio de la deuda es tal que la deuda, expresada como porcentaje del PIB, se mantiene constante. Utilizando esta definicin, llegamos a la conclusin de que para estabilizar nuestras finanzas pblicas ser necesario un ajuste fiscal de 4% del PIB. De este total, 0.5 ser aportado por el esfuerzo de contencin del gasto, y 3.5% ser portado mediante el incremento de los ingresos, en consonancia con el enfoque balanceado de la Poltica Nacional de Sostenibilidad Fiscal presentada al inicio de esta exposicin de motivos. Qu recortes en el gasto seran necesarios para reducir en un 2.5% adicional el dficit fiscal? Eliminar aproximadamente el 31% de la planilla del gobierno central, lo que equivale a despedir a unas 39.000 personas. Esta medida, por si sola, causara un incremento en el desempleo de 1.9%, que es directamente contrario a la aspiracin expresada por la seora Presidenta y recogida en el Plan Nacional de Desarrollo, afectando reas como la educacin, seguridad y salud. Este camino no solo produce miseria humana que resulta absolutamente inaceptable, sino que contribuye a disminuir el ritmo de actividad econmica y contribuye de manera indirecta, por esto mismo, a empeorar, no mejorar, la situacin fiscal. El Gobierno de la Repblica propone rechazar, de manera tajante, esta opcin. Suspender, parcialmente, el servicio de la deuda pblica. Ahora bien, la deuda pblica es de 5.456.116,39 millones y el servicio de intereses de dicha deuda es de 474.706,70 millones.

Una tercera opcin sera reducir los pagos por pensiones con cargo al presupuesto nacional. Esto tendra dos consecuencias inmediatas: una dramtica prdida de confianza en el Estado costarricense, que estara demostrando ser incapaz de incumplir sus ms solemnes obligaciones. Esta opcin es ticamente inaceptable: una sociedad decente no puede condenar a sus adultos mayores a la pobreza para solucionar sus problemas fiscales. Esta opcin debe ser desechada. Finalmente, podra considerarse la opcin de reducir el presupuesto para la educacin, llevndolo al 4.5%, en vez de elevarlo al 8%, como pareciera ser la aspiracin nacional. No cabe duda de que, en el corto plazo, esta opcin permitira ordenar las finanzas pblicas. Sin embargo, como lo sabemos por dolorosa experiencia previa, esta opcin equivale a condenar a miles de costarricenses a la pobreza, y renunciar simultneamente a convertirnos en una economa de crecimiento acelerado y sostenible mereced al talento de nuestra gente. Esta opcin sera un retroceso de grandes proporciones en nuestras aspiraciones como pas y tambin debe ser desechada. Tambin es necesario preguntarse si el ahorro deseado, o por lo menos parte de l, no podra lograrse evitando las duplicaciones, el desperdicio, la corrupcin y los gastos innecesarios. Sobre este punto debemos hablar con toda claridad. Evitar el desperdicio, combatir la corrupcin, evitar las duplicaciones y eliminar los gastos innecesarios son obligaciones permanentes del Estado y de cada funcionario pblico. Son obligaciones irrenunciables en pocas de bonanza como en poca de crisis. Nuestro compromiso y nuestro esfuerzo para cumplirlas deben ser constantes. Pero debemos tener conciencia de que nuestros esfuerzos en esta materia no resultarn en ahorros de gran volumen y que, por ello, nuestra propuesta plasmada en la Ley de Solidaridad Tributaria. Cuatro lineamientos estratgicos La reforma debe ser suficiente: como hemos visto, es necesario que la reforma aporte ingresos adicionales equivalentes a 2.5 puntos del PIB, lo que, junto con el incremento de los ingresos que resultar del Programa Urgente de Lucha contra la Evasin, y los resultados del Programa Especial de Contencin del Gasto Pblico, permitir equilibrar las finanzas pblicas. De lo contrario, el equilibrio de las cuentas fiscales no habr sido restaurado, y el gran esfuerzo requerido para la tramitacin de un proyecto como el que hoy presentamos habr sido, en alguna medida, una oportunidad perdida. El costo de aprobar una reforma insuficiente sera verse en la obligacin, algn tiempo despus, de tramitar y discutir una reforma adicional. La reforma debe ser solidaria: si bien es cierto que todos los costarricenses nos beneficiaremos de una reforma que restaure el equilibrio de las cuentas pblicas, es tambin cierto es que no todos tenemos la misma capacidad para contribuir a esta reforma.

La reforma debe ser justa, en un sentido muy claro y especfico: a iguales ingresos, igual debe ser el pago de impuestos. En la actualidad, este principio se incumple tanto en la tributacin sobre la renta como en la tributacin sobre el consumo. La reforma debe ser competitiva. El desarrollo econmico del pas demanda, por una parte, de un gobierno que cuente con los ingresos que requiere para brindar los servicios que la sociedad demanda de l, pero al mismo tiempo de un entorno favorable al desarrollo de las actividades productivas y, particularmente, de unas reglas que estimulen la creacin de nuevas empresas y favorezcan el desarrollo de las micro, pequeas y medianas empresas que constituyen la gran mayora de las empresas del pas.

Reformas a las leyes establecidas:

De aprobarse el plan propuesto se harn los siguientes cambios:

REFORMA A LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, LEY No. 7092, DE 21 DE ABRIL DE 1988 REFORMA A LA LEY DE IMPUESTO GENERAL SOBRE LAS VENTAS, LEY No. 6826, DE 8 DE NOVIEMBRE DE 1982

Resumen Ejecutivo
El Gobierno realiza grandes esfuerzos por mejorar las finanzas pblicas, no obstante, las posibilidades de generar recursos sin reformar las leyes sobre las que se rige nuestro sistema tributario siguen siendo insuficientes para atender con ingresos propios las demandas ms apremiantes de la sociedad costarricense. El pas debe hacer un esfuerzo integral en materia de mejoras en cobro de los impuestos y ahorros de gasto, pero fundamentalmente, en contar con un el sistema tributario ms justo y solidario. Se van a cobrar ms impuestos a los asalariados? Quienes reciban un salario menor de 685.000,00 mensuales NO PAGARAN IMPUESTO sobre ese salario. Lo que se propone es que quienes ganen cuatro millones o ms paguen un impuesto del 20 %. Ahora pagan un 15 %. Para los salarios superiores al monto exento e inferiores a 4 millones se mantendr la misma escala que est vigente hoy en la Ley. Cules empresas pblicas no pagaran impuestos?

El consumo de agua, los servicios de transporte pblico y el consumo de electricidad hasta 250 kw seguirn exentos del pago de impuestos. Adems, el Instituto Costarricense de Electricidad (ICE), Compaa Nacional de Fuerza y Luz (CNFL), la Junta Administrativa de Servicios Elctricos de Cartago (JASEC), la Empresa de Servicios Pblicos de Heredia (ESPH) Acueductos y Alcantarillados (A y A) y Refinadora Costarricense de Petrleos (RECOPE). Estas empresas funcionan con precios regulados,, por lo que, en promedio, pagan muy poco por concepto de impuesto sobre la renta y no se vern impactadas con la reforma. Cul fue el criterio de seleccin utilizado para elaborar la Canasta Bsica Tributaria (CBT) propuesta en el Proyecto? El Gobierno de la Repblica se propuso proteger el consumo del 20% de la poblacin de menores ingresos, por lo que los artculos incluidos en esta CBT corresponden a los bienes y servicios que en su mayora gastan estos grupos. De igual modo pretende mantener el mismo nivel de exoneraciones que disfrutan los grupos de menores ingresos en la canasta tributaria. Por qu poner un impuesto al trabajo de extranjeros que no residan en Costa Rica? Con el propsito de equiparar las condiciones entre profesionales nacionales y extranjeros, se aumentar a 20 % el impuesto sobre las remesas al exterior para pagos por servicios profesionales o laborales de no domiciliados. La prctica internacional implica un nivel de proteccin al trabajo domstico y esta nueva propuesta trata de reducir la diferencia de la tasa que paga un profesional liberal (25%) con lo que paga un consultor externo que realice una actividad similar.

Es cierto que ahora todos los vehculos debern pagar ms por concepto del impuesto sobre la propiedad? No es cierto. La nica modificacin que se incluye en el proyecto est dirigida a los vehculos de lujo, cuyo valor hacendario alcanza los 18 millones o ms, para los que se propone un incremento del 50% del impuesto de la propiedad de vehculos. Los autobuses para el transporte pblico, las microbuses y los vehculos con una carga superior a ocho toneladas, estn excluidos del incremento del impuesto a vehculos de lujo. Cmo cambia la Ley de Solidaridad Tributaria en cuanto el impuesto a las traspaso de bienes inmuebles? Ninguna vivienda con un valor inferior a los 50 millones pagar este impuesto. Quienes realicen el traspaso de propiedades que superen dicho monto, pagarn un 3%, equivalente a un incremento de 1.5 % sobre la tarifa actual. El aumento del impuesto al traspaso de bienes inmuebles excluye al 60% de las viviendas. Por qu cobrar 2% a educacin y salud, si no van a implicar un ingreso importante para el fisco?

La finalidad real de este tributo consiste en permitir mayor control sobre la cadena productiva asociada a los servicios privados de salud y educacin y permitir un mejor control de impuesto sobre la renta que pagan los contribuyentes que reportan estas actividades como fuente de ingreso. Las instituciones dedicadas a brindar servicios privados de salud y educacin, podrn acreditar parte del impuesto pagado, como deducciones por pagos realizados en el proceso de produccin. Se gravarn los montos de las transacciones financieras? En el Proyecto de Ley de Solidaridad Tributaria no se gravan las transacciones financieras sino las comisiones de pago. Si la entidad financiera cobra comisiones por emisin de tarjetas o cobra comisiones de uso o comisiones por pago, estas comisiones que cobra la entidad financiera si seran alcanzadas por el IVA Se gravan las comisiones que cobran las entidades financieras por fianzas y cajas de seguridad? Las comisiones que cobran las entidades financieras por servicios de fianza, servicios de administracin de fondos y por cajas de seguridad; se gravan con IVA. La base sobre la que calcula el iva es la comisin que cobra el banco y no el monto de la transaccin. qu tratamiento se da en el proyecto a la moneda extranjera? En el proyecto y conforme a lo que es usual a nivel internacional, no se gravan la compra y venta de moneda extranjera. Qu tratamiento se da en el proyecto a los certificados a plazo? Con respecto a los certificados a plazo, el proyecto propone unificar las tasas impositivas sobre rentas pasivas de capital (dividendos, intereses, regalas, etc. as como las ganancias de capital Cul es el tratamiento de impuesto sobre la renta que se dar a las PYMES? La propuesta en cuanto al impuesto sobre la renta de las PYMES, incentiva la formalizacin de las pequeas empresas. Las que tengan un margen de utilidad menor a 11,5% que pagan actualmente el 10%, continuarn en la misma tasa de impuesto, y la mediana empresa que tiene ventas mayores a 80 millones por ao, bajara su tasa de 30% a 25%.

Conclusiones
Los impuestos se usan para proveer educacin, seguridad, salud, construir y mantener carreteras, y todos aquellos bienes y servicios que el Gobierno ofrece a la poblacin. El Gobierno propone esta Ley porque no basta con la mejora en la recaudacin como resultado de la gestin tributaria y aduanera y el control de gasto pblico por

medios de medidas restrictivas que generan poco ingreso en relacin con los compromisos prioritarios del Gobierno con la poblacin.. El proyecto de ley contina exonerando del impuesto sobre la renta a las empresas de la economa social como las cooperativas, asociaciones solidaristas o Caja de ANDE.

La agricultura orgnica es una actividad que se debe promocionar, debido a los beneficios nutricionales y mejoras en la salud de la poblacin. Esta actividad goza de un rgimen de exoneracin por 10 aos que se mantendr en el marco de la Ley de Solidaridad Tributaria.

Es indispensable reducir el ritmo de crecimiento del gasto pblico y el Gobierno lo est haciendo: entre el 2010 y el 2011 esa tasa de crecimiento se redujo de 24% a 13%, y el Presupuesto de la Repblica en 2012 crece en menos de 10%.

El gasto pblico es muy rgido, ya que el Gobierno tiene obligaciones que no se pueden dejar de pagar.

Recomendaciones
La tributacin ha sido uno de los focos ms dinmicos de la reforma del Estado costarricense durante los ltimos veinte aos. Los cambios realizados en ese lapso indican que la sociedad es capaz de renovar los patrones culturales, los marcos jurdicos y los procesos institucionales para adaptarlos a las exigencias del desarrollo nacional. Sin embargo, es preciso que la reforma contine, no slo porque muchos de los cambios iniciados en aos anteriores an no han culminado, sino porque la creciente globalizacin de la economa mundial est obligando al pas a realizar transformaciones que hace pocos aos no haban sido previstas. Parece haber consenso en que la reforma de la estructura tributaria est inconclusa, pero an no hay acuerdo acerca de cules son las tareas pendientes. Uno de los temas determinantes para orientar la reforma es el de la carga tributaria. Las cifras indican que su nivel actual es bajo, sobre esto no parece haber discusin, pero no se logra definir su magnitud. Esta definicin pasa por precisar cules son las funciones que debe cumplir el Estado y con qu calidad debe hacerlo. La reforma de la estructura tributaria tambin requiere definir algunos principios bsicos. Es preciso decidir, por ejemplo, qu papel debe cumplir el sistema tributario para promover la equidad en la distribucin del ingreso y qu papel debe jugar el gasto pblico. Hay otras definiciones de carcter ms especfico, por ejemplo, la necesidad o conveniencia de aumentar la tasa del Impuesto sobre las Ventas de manera permanente y sustancial y de ampliar significativamente su base. Se discute tambin la conveniencia de sustituir el sistema cedular del Impuesto sobre la Renta por uno global y de sustituir su base territorial por una de tipo universal. Est pendiente la discusin de la eliminacin de las exenciones de impuestos a varios grupos,

incluyendo las empresas extranjeras, que podran deducirlos de los impuestos que pagan en sus propios pases. Hay otros temas que probablemente se retomarn en el futuro, como los impuestos que gravan la riqueza, la propiedad y los daos ambientales y los posibles sesgos de gnero que podra tener la estructura tributaria. En la reforma del marco jurdico estn pendientes los cambios que deben hacerse para aumentar la capacidad recaudatoria del Estado, compatibilizar el marco jurdico nacional y regional en el mbito aduanero e integrar el marco aduanero con el de tributos internos. En la reforma de la gestin tributaria, an se debe culminar la instauracin del nuevo modelo en el rea de tributos internos, mientras que en aduanas est pendiente el reinicio de la reforma, situacin que llev al Poder Ejecutivo a intervenir la DGA mientras se escriba este captulo. En el campo de la gestin tributaria, las propuestas para crear una Agencia Nacional de Recaudacin tienen un lugar prioritario en el debate; se trata de un desarrollo institucional con un potencial importante, si la transformacin no significa solamente desligarse de los controles pblicos o combinar dos entidades con culturas institucionales muy diferentes. Al discutir la gestin de los tributos, se debe tener presente que en Costa Rica hay un nivel importante de evasin tributaria que vara, segn el impuesto, entre el 20% y el 60% de la recaudacin terica-. En esta materia no hay mucha diferencia con respecto a lo que sucede en otros pases subdesarrollados y s mucha distancia de la situacin en los pases ms avanzados y de los ideales y normas ticas que corresponden a una democracia como la costarricense. En este campo se requiere no slo fortalecer las instituciones pblicas y propiciar un cambio cultural profundo, sino tambin un gran esfuerzo del Poder Ejecutivo para liderar una transformacin crucial. El estado inconcluso de la reforma se expresa en un conjunto de limitaciones del sistema tributario en tres mbitos diferentes. El ms evidente -y el que plantea los retos ms acuciantes- es el desequilibrio entre ingresos y gastos; aqu es claro que el sistema no slo no consigue evitar la perpetuacin de un considerable dficit fiscal, sino que es incapaz de impedir su ensanchamiento. Para equilibrar las finanzas pblicas no alcanza con hacer un estricto control del gasto, aunque conviene tener presente que en los ltimos cuatro aos el gasto real ha aumentado mucho ms rpido que en el perodo anterior. En segundo lugar, est el grado en el que se expresan las relaciones entre el sistema tributario y la estructura socioeconmica del pas, en el que se concluye que la estructura de los ingresos es levemente regresiva -es decir, que quienes tienen ms ingresos pagan proporcionalmente un poco menos que los que tienen menos- y que los costos para la economa nacional atribuibles a las ineficiencias en la estructura de los ingresos podran ser relativamente altos en trminos internacionales. El tercer aspecto es el de los impactos del sistema tributario sobre el modelo de desarrollo nacional; aqu es evidente que la carga tributaria del pas es insuficiente para financiar los niveles de inversin necesarios para elevar el desarrollo de la sociedad costarricense, e incluso, para mantener en el largo plazo los avances sociales, econmicos y ambientales que ya se han conquistado. Ahora bien, cmo construir el acuerdo sobre el cual se sustente la reforma tributaria? Este es un

asunto ms poltico que tcnico, pues cualquier cambio en la forma de recaudar y usar los impuestos modificar los costos y beneficios para los distintos grupos de ciudadanos. Para algunos grupos, las cargas tributarias aumentarn de manera ostensible, mientras que los beneficios no se evidenciarn de manera tan inmediata ni tan directa como los costos. En consecuencia -como lo muestra la experiencia histrica- cualquier reforma tributaria exitosa debe sustentarse en una negociacin entre los distintos grupos econmicos y sociales, que exprese un equilibrio entre los beneficios sociales y los costos individuales. La construccin de ese acuerdo va ms all de reuniones y discursos: compromete los valores y las actitudes de la ciudadana a propsito de los asuntos tributarios. Cuando nos pronunciamos a favor de una solucin al dficit fiscal, pero no estamos dispuestos a asumir una parte del costo de esa solucin, en los hechos no estamos de acuerdo con ella. Por eso, la reforma debe partir de la cultura tributaria prevaleciente y apuntar hacia una transformacin gradual de la misma, para hacerla ms solidaria y ms coherente con los valores fundamentales de la nacin. En este mbito, es esencial la accin transparente, coherente y ejemplar de la administracin tributaria y de los Poderes de la Repblica. La accin transparente del Estado requiere de un adecuado sistema de control interno y de rendicin de cuentas, lo que es especialmente cierto cuando se avecina un conjunto de decisiones polticas en materia tributaria que generarn costos considerables para los contribuyentes. Cmo se constatar que el esfuerzo adicional de los costarricenses se traducir en una mejor gestin tributaria y en un uso del gasto pblico ms eficiente y ms coherente con las prioridades nacionales? Ese tipo de control slo es posible si se cuenta con buenos planes estratgicos, indicadores de desempeo de calidad, e instrumentos de rendicin de cuentas adecuados. En el fondo de cualquier concertacin sobre cuestiones tributarias, hay algunas preguntas bsicas que conviene explicitar. Queremos un sistema tributario orientado hacia bajos niveles de tributacin, con un alto financiamiento privado de bienes y servicios, o uno que opte por un elevado financiamiento de bienes y servicios sustentado en un alto nivel de tributacin? En cuanto al papel principal del sistema tributario en el aumento de la inversin y la productividad nacionales, debemos asegurar el financiamiento de la infraestructura y los servicios pblicos necesarios para la operacin exitosa de industrias basadas en el uso inteligente e intensivo de los recursos humanos y naturales del pas, u ofrecer tasas impositivas ms bajas que otros pases como incentivo para la atraccin de inversiones? En ltima instancia, debemos preguntarnos qu tipo de pas deseamos construir en los prximos aos: un pas ms o menos solidario, un pas ms o menos prspero, un pas ms o menos capaz de preservar sus recursos y el equilibrio ambiental? A la luz de las respuestas a estas preguntas claves, los costarricenses podremos optar por un sistema tributario que responda a nuestra idea compartida de la nacin que queremos ser y que queremos legar a las futuras generaciones.

Bibliografia http://www.asamblea.go.cr/ http://www.asamblea.go.cr/Diputadas_Diputados/Sitio_Fraccion_L iberacion_Nacional/Boletn%20La%20Voz%20Liberacionista/2011E NERO/ProyectoLeydeSolidaridadTributaria.pdf

http://www.hacienda.go.cr/cifh/sidovih/cursos/material_de_apoyo-F-CCIFH/1MaterialdeapoyocursosCIFH/10NocionesGlesDerechoTributarioCostarricense/SistemaTribut Costarricense.pdf

Anexos

En el grafico 6 se presenta la evolucin esperada de la deuda pblica.

En el grafico 7 se presenta la evolucin del dficit primario

En el grafico 8 se presenta la evolucin del dficit financiero.

* El servicio de la deuda representa 34% del gasto del gobierno, los gastos en planilla el 29% y el pago de pensiones el 11%. El presupuesto asignado a la educacin, incluyendo las transferencias al FEES representa un 26% del total del gasto del Presupuesto Nacional.

*La tabla presenta un detalle de los cambios tributarios que nos permiten llegar al objetivo y una descripcin de los cambios propuestos en la Ley de Solidaridad Tributaria.

Sobre el Proyecto:
En el mbito legislativo, la Comisin Permanente Ordinaria de Asuntos Hacendarios aprob de forma unnime consultar el proyecto de ley a las siguientes institucionesi: - Corte Suprema de Justicia - Universidades Estatales - Municipalidades del pas - Instituciones Autnomas - Bancos Estatales - Ministerio de Hacienda - Instituciones Autnomas y Semiautnomas - Empresas Pblicas del Estado - Entes pblicos no estatales - Superintendencia General de Entidades Financieras - Escuela de Agricultura de la Regin Tropical Hmeda - Colegios Profesionales - Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica - Partidos Polticos - Caja de Ahorro y Prstamo de la Asociacin Nacional de Educadores - Cooperativa de Servicios Mltiples del Magisterio Nacional - Operadoras de Pensiones - Procuradura General de la Repblica - Contralora General de la Repblica - Cmara de Comercio de Costa Rica - Ministerio de Justicia - Colegio de Profesionales en Ciencias Econmicas - Colegio de Abogados de Costa Rica - Cmara de Exportadores de Costa Rica - Asociacin Nacional de Empleados Pblicos - Central de Trabajadores Rerum Novarum - Movimiento Solidarista - Movimiento Cooperativo - Unin Costarricense de Cmaras y Asociaciones de la Empresa Privada - Ministerio de Planificacin y Poltica Econmica - Superintendencia de Pensiones

Mocin 1-075 de varios diputados y diputadas aprobada en Sesin Extraordinaria No. 75 de 27 de enero de 2011.

- Ministerio de Economa, Industria y Comercio - Superintendencia General de Valores - Cmara de Industrias de Costa Rica - AZOFRAS Asociacin de Empresas de Zonas Francas de Costa Rica - Comisin de Defensa Efectiva del Consumidor - Cmara Nacional de Hotelera, Restaurantes y Afines - Cmara Costarricense del Libro - Cmara Nacional de Comerciantes Detallistas - Registro Nacional - Cmara de Transporte - Cmara Costarricense de Productores de Software - Junta Administrativa de Servicio Elctrico de Cartago - Junta Administrativa de Servicios Pblicos de Heredia - Defensora de los Habitantes - Asociacin Unidad de Rectores de las Universidades Privadas de Costa Rica - Direccin de Tributacin - CEFSA - Ecoanlisis - Academia Centroamericana - INA - Universidad Tcnica Nacional - CONESUP - Asociacin de Consumidores Libres de Costa Rica - INFOCOOP - Programa Estado de la Nacin - Escuela de Administracin Pblica de la Universidad de Costa Rica - Instituto de Investigaciones Econmicas de la Universidad de Costa Rica - Escuela de Economa de la Universidad de Costa Rica - Escuela de Economa de la Universidad Nacional - Federacin de Cmara de Ganaderos de Costa Rica - Asociacin Bancaria Costarricense - Cmara de Bancos e Instituciones Financieras de Costa Rica Muchas de las instituciones consultadas solicitaron audiencia ante la Comisin de Asuntos Hacendarios para presentar sus observaciones. Dicha comisin dio audiencia a las siguientes instituciones: - Ministerio de Hacienda - Cmara de Comercio de Costa Rica - Colegio de Profesionales en Ciencias Econmicas - Cmara de Exportadores de Costa Rica - Asociacin Nacional de Empleados Pblicos - Central de Trabajadores Rerum Novarum - Movimiento Solidarista - Movimiento Cooperativo

- Unin Costarricense de Cmaras y Asociaciones de la Empresa Privada - Ministerio de Planificacin y Poltica Econmica - Ministerio de Economa, Industria y Comercio - Cmara de Industrias de Costa Rica - AZOFRAS Asociacin de Empresas de Zonas Francas de Costa Rica - Asociacin Unidad de Rectores de las Universidades Privadas de Costa Rica - Direccin de Tributacin - Asociacin Bancaria Costarricense - Cmara de Bancos e Instituciones Financieras de Costa Rica2 - Confederacin Costarricense de Asociaciones Solidaristas CONCASOL - Presidente de Banco Central de Costa Rica - Cmara Costarricense de la Construccin - Cmara de Comercio de Costa Rica - Cmara de Empresarios del Combustible - Instituto Nacional de Estadstica y Censos - Instituto de Fomento Cooperativo - Consejo Nacional de Cooperativas - Colegio de Optometristas de Costa Rica - Colegio de Cirujanos Dentistas de Costa Rica - ASIFAN - Asociacin Costarricense de Operadores de Turismo - Cmara Nacional de Turismo - Cmara Nacional de Transportes de Carga - Asociacin Consejo Promocin de la Medicina - Asociacin Costarricense de Operadores de Pensiones - Cmara de la Construccin - Cmara de Fondos de Inversin - Bolsa Nacional de Valores

RECOMENDACIONES TCNICAS 1. Eliminar el incremento en la tasa del impuesto a los excedentes de cooperativistas y solidaristas, previsto originalmente en un 15%. En su lugar, se propone que estas rentas se integren en la base del impuesto a las utilidades o al salario respectivamente, y tributen respecto de una escala progresiva. Se propone igual tratamiento a los rendimientos percibidos por los accionistas de la Caja de Ande. 2. Mantener la exoneracin de que gozan hoy en da en el impuesto sobre la renta la Sociedad de Seguros de Vida del Magisterio Nacional, la Corporacin de Servicios Mltiples de Magisterio Nacional y la Caja de Ande,

considerando la naturaleza social y la finalidad meramente gremial de organizaciones. 3. Brindar un tratamiento transitorio a los rendimientos de los Ttulos emitidos por el Banco Popular y de Desarrollo Comunal, el Sistema Financiero Nacional para la Vivienda y las Cooperativas de Ahorro y Crdito, para que inicialmente se graven con un tarifa del 8% durante el primer ao de vigencia de la Ley, de forma que para el segundo ao reciban el mismo tratamiento previsto para todo el sistema financiero. 4. Eliminar el Impuesto Mnimo a los Ingresos, en consideracin a las necesidades planteadas por las Cmaras, las micro, pequeas y medianas empresas. En su lugar, se mantiene la regulacin de los pagos parciales al impuesto sobre la renta. 5. Mantener la normativa de incentivos para las empresas bajo el rgimen de zonas francas, con excepcin de los impuestos a la distribucin de dividendos, favoreciendo as la reinversin de estos capitales en la actividad de la propia empresa. 6. Definir de forma taxativa las empresas del Estado que estn sujetas al impuesto sobre la renta. Esta recomendacin se hace por observaciones hechas en la Subcomisin de Asuntos Hacendarios y para una mayor seguridad jurdica. 7. Desarrollar en la Ley, la normativa propia de precios de transferencia que originalmente se haba remitido a reglamento. 8. Excluir del impuesto sobre ganancias del capital los traspasos que se hagan a los fideicomisos de administracin, en vista de la naturaleza de dicha figura. 9. Mantener por un plazo de 6 meses el rgimen tributario actual para los rendimientos provenientes de ttulos valores. 10. Definir el concepto de medicina de conformidad con la ley actual, para con ello dar mayor certeza y claridad a la exencin actual del impuesto general sobre las ventas. 11. Especificar que las reglas que regulan las ganancias y prdidas de capital por fluctuaciones en el tipo de cambio aplican para todos los contribuyentes por igual.