CONSERVATOIRE NATIONAL DES ARTS ET MTIERS CFA106 COMPTABILIT FINANCIRE DES SOCITS 2 CHAPITRE 1 : LIMPOSITION DES RSULTATS DE LENTREPRISE

Les entreprises sont en rapport constant avec ladministration des impts. Elles sont redevables de nombreux impts notamment limpt sur le revenu et limpt sur les socits. Elles jouent galement un rle de collecteur de la TVA. Selon leur activit, les entreprises sont soumises diffrents rgimes dimposition (I) desquels rsultent certaines obligations comptables et fiscales (II). Pour laider, lentreprise peut adhrer un centre de gestion agr (III). 1 LIMPOSITION DES BNFICES A LES MODES DIMPOSITION 1 Les deux principaux types dimposition Il existe deux modes principaux dimposition : - les bnfices des entreprises individuelles qui sont frapps par limpt sur le revenu dans la catgorie des BIC (Bnfices Industriels et Commerciaux) ; - les bnfices des socits commerciales, socits anonymes et SARL principalement, qui sont imposs limpt sur les socits (IS). 2 Limpt sur le revenu Lentreprise individuelle nayant pas la personnalit juridique, cest lexploitant individuel qui est impos. Les revenus du foyer fiscal peuvent tre composs des salaires du conjoint et des bnfices de lexploitation. Chaque type de revenu constitue une catgorie au regard de limpt. Remarque : le salaire de lexploitant nest pas considr comme une charge dductible de lentreprise. En effet, si lexploitant prlve un salaire chaque mois, celui-ci est assimil une avance sur les bnfices. Chaque catgorie bnficie de dductions et dabattements divers spcifiques. Lorsque tous les calculs sont effectus, on ajoute les revenus nets de toutes les catgories et limpt sur le revenu peut tre calcul partir dun barme. 3 Limpt sur les socits Le bnfice des socits est soumis un impt au taux de 33,1/3 % ou au taux en faveur des PME de 15 %. Les socits ayant la personnalit juridique, cet impt constitue une charge de la socit. Le bnfice net dimpt est soit distribu aux actionnaires ou aux associs, soit mis en rserves dans la socit. La partie distribue constitue un revenu pour chaque actionnaire. Ce revenu est imposable lIR dans la catgorie des revenus mobiliers. B LE BNFICE IMPOSABLE Le bnfice imposable lIS ou lIR est le bnfice fiscal et non le bnfice comptable.
+ + = Comment calculer le bnfice fiscal ? Rsultat comptable Rintgrations des charges non dductibles Dductions des produits non imposables Rsultat fiscal

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Exemple M. BERTRAND veut crer une entreprise de ventes de matriels lectroniques, mais il hsite propos de la structure juridique adopter (entreprise individuelle ou SARL). Son tude a fait ressortir les lments suivants : - Bnfice prvu avant rmunration de lexploitant pour la premire anne.................... 24 200 - Rmunration prvue pour M. Bertrand .......................................................................... 11 000 - Chiffre daffaires prvisionnel pour la premire anne ................................................... 70 000 - Part dans la future socit si cette structure est choisie ................................................... 45 % M. Bertrand demande conseil une socit dexpertise comptable dans laquelle vous effectuez un stage. Ltude sera effectue en considrant un impt sur les socits au taux de 33,1/3 %. Le bnfice industriel et commercial doit tre multipli par un coefficient de 1,25. Travail faire Expliquer M. Bertrand quelles sont les consquences du choix de la structure juridique de son entreprise sur limpt payer. Solution Entreprise individuelle Si M. Bertrand choisit de crer une entreprise individuelle, le bnfice de 30 250 (24 200 x 1,25) est impos limpt sur le revenu dans la catgorie des BIC. Son salaire est assimil un prlvement sur les bnfices et nest pas considr comme une charge dductible de lentreprise. Socit responsabilit limite Si M. Bertrand choisit de crer une socit responsabilit limite, il devra trouver au moins un autre associ. Le salaire est, en principe, dductible dans une socit. Bnfice imposable de la socit (24 200 11 000) ...................... 13 200 Impt sur les socits (13 200 x 1/3) .............................................. 4 400 Bnfice net (13 200 4 400) ........................................................ 8 800 M. Bertrand doit dclarer les sommes suivantes au niveau de limpt sur le revenu : Salaires et traitements ..................................................................... 11 000 Revenus mobiliers (45 % x 8 800) ................................................. 3 960 Ces diffrents revenus sont indiquer, avec les revenus des autres membres du foyer, sur la dclaration 2042 que le foyer fiscal tablit chaque anne. Ils seront soumis un barme progressif de limpt dont les taux stendent de 0 41 %. La situation familiale du contribuable est prise en compte dans le calcul de limpt sur le revenu. 2 LES DIFFRENTS RGIMES DIMPOSITION ET LES OBLIGATIONS COMPTABLES A LES SEUILS Lentreprise relve dun rgime en fonction de son chiffre daffaires hors taxes (seuil 2012).
Rgime Rel normal Rel simplifi Micro-entreprises Ventes de biens > 777 000 Entre 81 500 et 777 000 < 81 500 Prestataires de services > 234 000 Entre 32 600 et 234 000 < 32 600

En matire de TVA, le rgime des micro-entreprises correspond une franchise de TVA. Les entreprises soumises au rgime micro peuvent opter pour lun des deux rgimes rels. Les entreprises soumises au rel simplifi peuvent opter pour le rgime du rel normal. B LE RGIME MICRO-ENTREPRISES 1 Champ dapplication Seules les entreprises individuelles peuvent bnficier de ce rgime. Pour les entreprises qui ralisent des prestations de services et qui vendent des biens, deux seuils simposent : - le seuil de 32 600 en ce qui concerne le chiffre daffaires relatif aux prestations ; - le seuil de 81 500 en ce qui concerne le chiffre daffaires global. Les entreprises peuvent continuer bnficier du rgime micro-entreprises (et de la franchise de TVA) en cas de dpassement des seuils si leur chiffre daffaires ne dpasse pas 34 600 pour les prestataires (pour 2012) et 89 600 pour les vendeurs (pour 2012). Ce dpassement est autoris pendant deux annes conscutives.

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2 Principe de limposition On rappelle quen matire de TVA, les entreprises au rgime micro bnficient de la franchise, cest-dire quelle nindique pas la TVA sur leurs factures et quelles ne peuvent pas rcuprer la taxe paye aux fournisseurs. En matire dimposition des bnfices, les calculs sont simplifis. Le montant du bnfice imposable est gal au chiffre daffaires annuel diminu dun abattement : - de 71 % si lentreprise vend des biens ; - de 50 % si lentreprise est prestataire. Le montant de labattement ne peut tre infrieur 305 pour les revenus 2012. Ce rsultat ainsi calcul nest pas major mme si lentreprise nadhre pas un centre de gestion agr. 3 Obligations comptables du rgime a Dclaration dexistence Lors de la cration de lentreprise, une dclaration dexistence doit tre faite dans les quinze jours qui suivent le dbut des oprations commerciales. Cette dclaration est ralise auprs du Centre de Formalits des Entreprises (CFE). Ces centres sont situs dans les chambres de commerce et dindustrie. b Textes du Code de commerce
Contenu du Code de commerce Par drogation aux dispositions des articles L. 123-12 L. 123-23, les personnes physiques soumises au rgime d'imposition des micro-entreprises peuvent ne pas tablir de comptes annuels. Elles doivent, dans des conditions fixes par dcret, enregistrer au jour le jour les recettes encaisses et les dpenses payes, tablir un relev en fin d'exercice des recettes encaisses et des dpenses payes, des dettes financires, des immobilisations et des stocks L 123-28 valus de manire simplifie. Toutefois, lorsque leur chiffre d'affaires annuel n'excde pas un montant de 18 293,88 euros, les personnes physiques inscrites au registre du commerce et des socits peuvent ne tenir qu'un livre mentionnant chronologiquement le montant et l'origine des recettes qu'elles peroivent au titre de leur activit professionnelle. Un dcret fixe les conditions dans lesquelles ce livre est tenu. Article

c Synthse des textes et complments

Travaux concerns En cours dexercice, le commerant doit tenir un livre de recettes et un livre de dpenses. En fin dexercice, il tablit un relev des dpenses payes, des ventes encaisses, des dettes financires, des immobilisations et des stocks valus de manire simplifie. Si lentreprise a un chiffre daffaires infrieur 18 293,88 , la seule obligation est la tenue dun livre de recettes. Le commerant nest pas tenu dtablir le bilan, le compte de rsultat et lannexe. Il est dispens du livre-journal, du grand-livre et du livre dinventaire.

Obligations

Exemptions

Exemple (suite) M. Bertrand envisage de choisir la forme individuelle. Travail faire Expliquer celui-ci quelles sont ses obligations comptables et dterminer son bnfice imposable prvu pour la premire anne. Solution Obligations comptables M. Bertrand doit effectuer une dclaration dexistence. Son chiffre daffaires prvu pour la premire anne tant de 70 000 (infrieur 81 500 ), il sera soumis de plein droit au rgime des micro-entreprises. En cours dexercice, M. Bertrand devra tenir un livre des recettes et un livre des achats. En fin dexercice, il tablit un relev des dpenses payes, des ventes encaisses, des dettes financires, des immobilisations et des stocks. Il est exempt dtablir un livre-journal, un grand-livre et un livre dinventaire, le bilan, le compte de rsultat et lannexe. Il peut opter pour le rgime du rel simplifi ou du rel normal. Bnfice fiscal Bnfice imposable [70 000 (70 000 x 71 %)] ............................ 20 300 LIMPOSITION DES RSULTATS DE LENTREPRISE 3

C LE RGIME DU REL SIMPLIFI 1 Obligations en matire de TVA Une dclaration annuelle CA12 est dposer avant le 30 avril. Auparavant, lentreprise acquitte la TVA exigible sous forme dacomptes. Quatre acomptes sont exigibles au cours des mois davril, de juillet, doctobre et de dcembre. 2 Obligations en matire de bnfices pour les commerants personnes physiques Ils bnficient de la possibilit de tenir une comptabilit super-simplifi . a Textes du Code de commerce
Contenu du Code de commerce Par drogation aux dispositions des premier et troisime alinas de l'article L. 123-12, les personnes physiques places sur option ou de plein droit sous le rgime rel simplifi L 123-25 d'imposition peuvent n'enregistrer les crances et les dettes qu' la clture de l'exercice et ne pas tablir d'annexe. Par drogation aux dispositions du deuxime alina de l'article L. 123-13, les personnes physiques places sur option ou de plein droit sous le rgime rel simplifi d'imposition peuvent L 123-26 inscrire au compte de rsultat, en fonction de leur date de paiement, les charges dont la priodicit n'excde pas un an, l'exclusion des achats. Par drogation aux dispositions du troisime alina de l'article L. 123-18, les personnes physiques places sur option ou de plein droit sous le rgime rel simplifi d'imposition peuvent L 123-27 procder une valuation simplifie des stocks et des productions en cours, selon une mthode fixe par dcret. Article

b Synthse des textes et complments

Travaux raliser Le commerant tient une comptabilit de trsorerie et enregistre les oprations sur la base de En cours ses relevs bancaires, la date figurant sur le relev. dexercice La centralisation des enregistrements des journaux auxiliaires dans le livre-journal et le grand livre est trimestrielle et non plus mensuelle (Dcret n 2002-312 du 26 fvrier 2002). Le commerant constate les dettes et les crances. Cependant, les charges dont la priodicit est infrieure un an, lexclusion des achats, sont dductibles lanne de leur paiement. En pratique, cela vite de comptabiliser des charges constates davance et des charges payer. En fin Le commerant value ses stocks de marchandises et de produits de manire simplifie en dexercice retranchant au prix de vente une marge qui correspond la moyenne pratique. Il bnficie dune prsentation simplifie du bilan et du compte de rsultat et lannexe nest pas demande. Moment

c Autres dispositions de la comptabilit super-simplifie des personnes physiques Les autres allgements sont les suivants :
Allgements supplmentaires Le commerant peut enregistrer ses dpenses de carburant dune manire forfaitaire en fonction dun barme annuel dtermin par ladministration (dcret n 2002-312 du 26 fvrier 2002). Il est dispens de justifier ses frais gnraux accessoires pays en espces tels que les pourboires, les petits frais de parking dans la limite de 1 du chiffre daffaires avec un minimum de 150 (dcret n 2002-312 du 26 fvrier 2002). Il est exempt de compte de rsultat et de bilan si le chiffre daffaires de son entreprise est infrieur 156 000 (pour 2012) pour un vendeur de biens et 55 000 pour un prestataire.

3 Obligations en matire de bnfices pour les socits Les socits de personnes et les socits soumises limpt sur les socits doivent tenir une comptabilit dengagement, cest--dire quelles doivent enregistrer les oprations mme si le rglement nest pas immdiat. Elles sont soumises aux mmes obligations que le rgime du rel normal. Les socits doivent produire un compte de rsultat, un bilan et une annexe chaque fin dexercice Au niveau comptable, le systme abrg peut tre utilis dans les conditions suivantes : - le bilan et le compte de rsultat peuvent tre simplifis (galement pour les personnes physiques) si deux des trois seuils suivants ne sont pas dpasss : CA <= 2 000 000 , Bilan <= 1 000 000 et effectif < 20 ; - lannexe peut tre simplifie (seulement pour les socits) si deux des trois seuils ne sont pas dpasss : : CA<= 7 300 000 , Bilan <= 3 650 000 et effectif <= 50.

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Exemple (suite) Travail faire Doit-on conseiller M. Bertrand dopter pour un autre rgime dimposition ? Solution M. Bertrand naucun intrt opter pour le rel simplifi pour les deux raisons suivantes : - le bnfice imposable valu forfaitairement (20 300 ) est infrieur au bnfice imposable rel (30 250 ) ; - les obligations comptables et fiscales sont plus lourdes dans le rgime du rel simplifi. D LE RGIME DU REL NORMAL 1 Obligations en matire de TVA Une dclaration CA3 est dpose chaque mois avec le rglement. Des possibilits de remboursement existent lorsque la TVA dductible est suprieure la TVA collecte. 2 Obligations en matire de bnfices Les entreprises soumises au rgime du rel normal doivent tenir une comptabilit complte permettant de justifier les montants qui apparaissent dans la liasse fiscale et conformes aux prescriptions du Code de commerce, du Plan comptable gnral et du Code gnral des impts. La liasse fiscale comprend notamment : - le compte de rsultat et le bilan ; - les tableaux des immobilisations, des amortissements et des provisions ; - le tableau des crances et des dettes ; - le rcapitulatif et le suivi des plus et moins-values 3 LES CENTRES DE GESTION AGRS A DFINITION Il sagit dassociations cres par des experts-comptables, des chambres de commerce ou des organisations professionnelles qui sont charges dapporter une assistance aux entreprises dans les domaines comptables et fiscaux et dans tous les domaines de la gestion. Ces associations sont sous le contrle dagents de ladministration des impts. Les entreprises qui adhrent un centre de gestion agr peuvent bnficier davantages fiscaux sous certaines conditions. Peuvent adhrer un centre : - les personnes ou socits de personnes exerant une activit industrielle, commerciale ou artisanale. Des centres spcialiss concernent les professions agricoles et librales ; - les socits soumises l'IS, mais celles-ci ne bnficient pas des avantages fiscaux. B LES ADHRENTS Toutes les entreprises individuelles et les socits peuvent adhrer aux centres de gestion. Les adhrents prennent les engagements suivants : - communication de tous les lments ncessaires la tenue de la comptabilit, ou son contrle si cette tenue est ralise l'extrieur. Elle doit alors tre vise par un membre de l'Ordre des Expertscomptables ; - communication au centre des bilans, comptes de rsultat et documents annexes ; - acceptation des rglements par chques et information la clientle de l'adhsion au centre de gestion. C LE RLE Les centres de gestion apportent une assistance en matire de gestion. Les entreprises adhrentes soumises un rgime rel dimposition bnficient des services suivants : - le centre remet un dossier de gestion permettant ladhrent de faire le point sur la situation conomique et financire de son entreprise ; - le centre peut tablir les dclarations fiscales et tenir la comptabilit. Dautre part, les centres garantissent le respect des rgles de sincrit et peuvent proposer certaines formations dans les domaines comptables et fiscaux.

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D LES AVANTAGES FISCAUX LIS LADHSION Les avantages des adhrents soumis un rgime rel dimposition et non soumis lIS sont les suivants : 1 La non majoration du bnfice rel Avant 2006, un abattement de 20 % sur le bnfice tait attribu aux entreprises adhrentes. compter de 2006, cet abattement est intgr au barme de limpt. Pour tenir compte de lvolution du barme, les bnfices industriels et commerciaux sont majors de 1,25. Les entreprises adhrentes nauront pas leur bnfice major par ce coefficient de 1,25. 2 La dductibilit du salaire du conjoint Le salaire du conjoint de lexploitant est dductible dans la limite de 13 800 par an. Ladhsion permet de bnficier dune dduction illimite du salaire du conjoint. 3 La rgularisation de la situation fiscale Lanne de ladhsion le contribuable peut rgulariser sa situation fiscale, en cas derreur ou domission dans les dclarations prcdentes, sans pnalits. 4 La rduction dimpt pour frais Les frais lis au centre permettent une rduction dimpt dans la limite de 915 lorsque le chiffre daffaires est infrieur aux limites du rgime des micro entreprises, si ladhrent a opt pour le rel simplifi. Exemple (suite) Travail faire Reconsidrer lopportunit pour M. Bertrand dopter pour le rel simplifi. Solution Pour le rgime des micro-entreprises, le bnfice imposable slve 20 300 . En optant pour le rel simplifi et en adhrant un centre de gestion, il bnficie de la non-majoration de 1,25 du BIC. Son bnfice est donc gal 24 200 . Mais il aura des frais supplmentaires et des contraintes de tenue de comptabilit plus importantes. Il bnficie d'une rduction d'impt pouvant atteindre 915 . Les deux solutions semblent trs proches et le choix n'est donc pas vident.

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