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AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

Definicin y objetivos La Auditora de Cumplimiento es la comprobacin o examen de las operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables. Esta auditora se practica mediante la revisin de los documentos que soportan legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno estn de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos estn operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad. Responsabilidad de la administracin del cumplimiento con leyes y reglamentos Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos. Las siguientes polticas y procedimientos, entre otros, pueden ayudar a la administracin para controlar sus responsabilidades de la prevencin y deteccin de incumplimiento: Vigilar las regulaciones legales y asegurar que los procedimientos de operacin estn diseados para cumplir estas regulaciones. Instituir y operar sistemas apropiados de control interno. Desarrollar, hacer pblico, y seguir un cdigo de conducta empresarial. Asegurar que los empleados estn apropiadamente entrenados y comprenden el cdigo de conducta empresarial. Vigilar el cumplimiento del cdigo de conducta y actuar apropiadamente para disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con l, Contratar asesores legales parar auxiliar en la vigilancia de los requisitos legales. Mantener un compendio de las leyes importantes que la entidad tiene que cumplir dentro de su industria particular. CONSIDERACIN DEL AUDITOR DEL CUMPLIMIENTO CON LEYES Y REGLAMENTOS El auditor debe disear la auditora de cumplimiento para proporcionar una seguridad razonable de que la entidad cumple con las leyes, regulaciones y otros requerimientos importantes para el logro de los objetivos. Una auditora de cumplimiento est sujeta al inevitable riesgo de que algunas violaciones o incumplimientos de importancia relativa a leyes y reglamentos no sean encontradas an cuando la auditora est apropiadamente planeada y desarrollada de acuerdo con las Normas Tcnicas debido a factores como: La existencia de muchas leyes y reglamentos sobre los aspectos de operacin de la entidad que no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de control interno. La efectividad de los procedimientos de auditora es afectada por las limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno por el uso de comprobaciones. Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no definitiva. El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intencin de ocultarlo, como colusin, falsificacin, falta deliberada de registro de transacciones o manifestaciones errneas intencionales hechas al auditor. De acuerdo con requerimientos legales y estatutarios especficos o con el alcance del trabajo se requiere al auditor que responda como parte de la auditora integral si la entidad cumple con algunas leyes o reglamentos. En estas circunstancias, el auditor debe planear someter a prueba el cumplimiento con estas leyes y reglamentos. Para planear la auditora de cumplimiento, el auditor deber obtener una comprensin general del marco legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y cmo la entidad est cumpliendo con dicho marco de referencia. Para obtener esta comprensin general, el auditor reconocera particularmente que algunas leyes y reglamentos pueden tener un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad. Es decir, el incumplimiento con algunas leyes y reglamentos puede causar que la entidad cese en sus operaciones, o poner en cuestionamiento la continuidad de la entidad como un negocio en marcha o estar sujeta a sanciones legales importantes. Para obtener la comprensin general de leyes y reglamentos, el auditor normalmente tendra que: Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad. Identificar las leyes y regulaciones que debe cumplir la entidad:

Leyes Comerciales sobre Sociedades. Leyes Tributarias o Fiscales. Leyes Laborales Leyes Cambiarias o de Aduanas. Averiguar con la administracin respecto de las polticas y procedimientos de la entidad referentes al cumplimiento con leyes y reglamentos. Averiguar con la administracin sobre las leyes o reglamentos que puede esperarse tengan un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad. Discutir con la administracin las polticas o procedimientos adoptados para identificar, evaluar y contabilizar las demandas de litigio y las evaluaciones. PLANEACION DE LA AUDITORIA Complementarios a los asuntos includos en el capitulo de planeacin de la auditora integral, los siguientes son algunos asuntos de la entidad que el auditor debe estudiar, los cuales le pueden ser tiles en la identificacin de las leyes y regulaciones que debe cumplir la entidad:

A. Factores econmicos generales Nivel general de actividad econmica (por ejemplo, recesin, crecimiento). Tasas de inters, normas del sector financiero y disponibilidad de financiamiento. Inflacin, revaluacin de la moneda. Polticas gubernamentales. monetaria fiscal impuestos - corporativo y otros incentivos financieros (por ejemplo, programas de ayuda del gobierno) tarifas, restricciones de comercio Tasas y controles de moneda extranjera B. La industria - condiciones importantes que afectan las actividades del cliente El mercado y la competencia. Actividad cclica o por temporada Cambios en la tecnologa del producto. Riesgo del negocio (por ejemplo, alta tecnologa, alta moda, facilidad de entrada para la competencia). Operaciones en reduccin o en expansin. Condiciones adversas (por ejemplo, demanda a la baja, capacidad en exceso, seria competencia de precios). ndices clave y estadsticas de operacin. Prcticas y problemas de contabilidad especficos. Requisitos y problemas ambientales. Marco de referencia regulador. Suministro y costo de energa. Prcticas especficas o nicas (por ejemplo, relativas a contratos de trabajo, mtodos financieros, mtodos de contabilidad). C. La entidad C.1. Administracin y propiedad - caractersticas importantes, Estructura corporativa - privada, pblica, mixta. Dueos beneficiarios y partes relacionadas. Estructura del capital Estructura organizacional. Objetivos, filosofa, planes estratgicos de la administracin, Adquisiciones, fusiones o disposiciones de actividades del negocio. Fuentes y mtodos de financiamiento. Consejo de directores o Junta Directiva. composicin reputacin y experiencia individuales en negocios

independencia de y control sobre la administracin de operaciones frecuencia de reuniones existencia de un comit de auditora y alcance de sus actividades existencia de poltica sobre conducta corporativa cambios en asesores profesionales. Administracin de operaciones experiencia y reputacin rotacin personal financiero clave y su estado en la organizacin. personal del departamento de contabilidad incentivo o plan de bonos como parte de la remuneracin. uso de pronsticos y presupuestos presiones sobre la administracin (por ejemplo, dominio sobreextendido de un individuo, soporte: del precio de acciones, plazos limite irrazonables para anunciar resultados) sistemas de informacin de la administracin Funcin de auditora interna (existencia, calidad). Actitud hacia el entorno de control interno. C.2. El negocio de la entidad - productos, mercados, proveedores, gastos, operaciones Naturaleza del negocio. Localizacin de instalaciones de produccin. bodegas, oficinas. Empleados (por ejemplo , por localidad, suministro, niveles salariales , contratos de sindicato, compromisos de pensin, reglamentacin gubernamental). Productos o servicios y mercados por ejemplo, clientes importantes y contratos, trminos de pago, mrgenes de utilidad, participacin del mercado, competidores, exportaciones, polticas de precios, reputacin de productos, garanta, libreta de pedidos, tendencias, estrategia y objetivos de mercadotecnia, procesos de manufactura. Proveedores importantes de bienes y servicios (por ejemplo, contratos a largo plazo, estabilidad del suministro, trminos de pago, importaciones, mtodos de entrega como justo a tiempo). Inventarios por ejemplo, locales, cantidades. Franquicias, licencias, patentes. Categoras importantes de gastos. Investigacin y desarrollo. Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera - coberturas. Legislacin y reglamentos que afectan en forma importante a la entidad. Sistemas de informacin - actual, planes de cambio. Estructura de deuda, incluyendo convenios y restricciones. C.3. Desempeo financiero - factores concernientes a la condicin financiera de la entidad y su capacidad de ganancias, ndices clave y estadsticas de operacin. Tendencias. C.4. Entorno para informes - influencias externas que afectan a la administracin en la preparacin de los estados financieros. C.5. Legislacin Entorno y requerimientos reglamentarios. Impuestos. Temas de cuantificacin y revelacin peculiares del negocio. Requerimientos para informes de auditora - usuarios de los estados financieros.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Despus de obtener la comprensin general, el auditor deber desarrollar procedimientos para ayudar a identificar casos de incumplimiento con aquellas leyes y reglamentos aplicables a la entidad. El auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditora sobre el cumplimiento con aquellas leyes y reglamentos que el auditor generalmente reconoce que le son aplicables a la entidad. El auditor debera tener una suficiente comprensin de estas leyes y reglamentos para considerarlas cuando audita las afirmaciones relacionadas con la determinacin de montos que van a ser registrados y las revelaciones que van a ser hechas. Dichas leyes y reglamentaciones debern estar bien establecidas y ser conocidas por la entidad y dentro de la industria; y ser consideradas recurrentemente en el registro de las operaciones. Estas leyes y reglamentos, pueden relacionarse, por ejemplo, a la forma y contenido de los estados financieros, incluyendo requerimientos especficos de la industrias; a la contabilizacin de transacciones bajo contratos de gobierno; o a la acumulacin o reconocimiento de gastos para impuestos sobre la renta o costos por pensiones. Procedimientos cuando se descubre incumplimiento A continuacin se listan ejemplos del tipo de informacin que puede llamar la atencin del auditor que puede indicar que ha ocurrido incumplimiento con leyes o reglamentos. Pagos por servicios no especificados o prstamos a consultores, partes relacionadas, empleados o empleados del gobierno. Comisiones de ventas u honorarios a agentes que parecen excesivos en relacin con los normalmente pagados por la entidad o en su industria o con los servicios realmente recibidos. Compras a precios notablemente por encima o por debajo del precio de mercado. Pagos inusuales en efectivo, compras en forma de cheques o caja pagaderos al portador o transferencias a cuentas bancarias numeradas. Transacciones inusuales con compaas registradas en parasos fiscales. Pagos por bienes o servicios hechos a algn pas distinto del pas de origen de los bienes o servicios. Pagos sin documentacin apropiada de control de cambios. Existencia de un sistema contable que falla, ya sea por diseo o por accidente, en dar un rastro de auditora adecuado o suficiente evidencia. Transacciones no autorizadas o transacciones registradas en forma impropia. Comentarios en los medios noticiosos. Incumplimiento de normas tributarias Incumplimiento de normas laborales Incumplimiento de normas cambiarias Incumplimiento de otras normas Cuando el auditor se da cuenta de informacin concerniente a un posible caso de incumplimiento, debera obtener una comprensin de la naturaleza del acto y las circunstancias en las que ha ocurrido, y otra informacin suficiente para evaluar el posible efecto sobre la entidad. Cuando evala el posible efecto sobre la entidad, el auditor considera: Las potenciales consecuencias financieras, como multas, castigos, daos, amenaza de expropiacin de activos, o la no continuacin forzosa de operaciones y litigios. Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelacin. Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para presentar su impacto en los estados financieros. Cuando cree que puede haber incumplimiento, debera documentar los resultados y discutirlos con la administracin. La documentacin de resultados incluye copias de registros y documentos y la elaboracin de minutas de las conversaciones, si fuera apropiado. Si la administracin no proporciona informacin satisfactoria de que de hecho hay cumplimiento, el auditor consultara con el abogado de la entidad sobre la aplicacin de las leyes y reglamentos a las circunstancias y los posibles efectos sobre los estados financieros. Cuando no se considere apropiado consultar con el abogado de la entidad o cuando el auditor no est satisfecho con la opinin, considerara consultar al propio abogado del auditor sobre si se implica una violacin de una ley o reglamento, las posibles consecuencias legales y cual accin adicional, si hay alguna, debera tomar el auditor. Cuando no puede obtener informacin adecuada sobre el incumplimiento sospechado, el auditor deber considerar el efecto de la falta de evidencia en la auditora sobre el dictamen del auditor. El auditor debera considerar las implicaciones de incumplimiento en relacin con otros aspectos de la auditora, particularmente la confiabilidad de las manifestaciones de la administracin. A este respecto, el

auditor reconsidera la evaluacin del riesgo y la validez de las manifestaciones de la administracin, en caso de incumplimiento no detectado por los controles internos o no incluido en las manifestaciones que dio la administracin. Las implicaciones de casos particulares de incumplimiento descubiertos por el auditor dependern de la relacin de la perpetracin y ocultamiento, si los hay, del acto con los procedimientos especficos de control y el nivel de la administracin o empleados involucrados. Informe sobre incumplimientos A la administracin El auditor debera, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comit de auditora, el consejo de directores y ejecutivos, u obtener evidencia de que estn apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que llame la atencin del auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo as para asuntos que son claramente sin consecuencia o triviales y puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que debern comunicarse. Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de importancia relativa, el auditor debera comunicar el resultado sin demora, mediante un informe apropiado al asunto o a los asuntos objeto de incumplimiento. Si el auditor sospecha que miembros de la administracin, incluyendo miembros del consejo de directores, estn involucrados en el incumplimiento, el auditor deber reportar el asunto al nivel superior inmediato de autoridad en la entidad, si existe, como un comit de auditora o un consejo de supervisin. Donde no exista autoridad ms alta, o si el auditor cree que puede no tomarse accin sobre el reporte o est inseguro sobre a cual persona reportarle, el auditor considerar buscar asesora legal. A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los estados financieros u otros aspectos importantes de la auditora integral, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin con salvedad o una opinin adversa, bien sea sobre los estados financieros o exclusivamente sobre el cumplimiento de leyes y regulaciones importantes. Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento que sea de importancia relativa para los estados financieros, debera expresar una opinin con salvedad o una abstencin de opinin sobre los estados financieros basado en una limitacin al alcance de la auditora. Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a causa de las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor deber considerar el efecto sobre el dictamen del auditor. A las autoridades reguladoras o de control El deber de confidencialidad del auditor normalmente le imposibilitara reportar incumplimiento a una tercera parte, Sin embargo, en algunas circunstancias, ese deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley o por las cortes de justicia. El auditor puede necesitar buscar asesora legal en tales circunstancias, dando debida consideracin a la responsabilidad del auditor hacia el inters pblico. Retiro del trabajo El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma accin para el remedio que el auditor considera necesario en las circunstancias, an cuando el incumplimiento no sea de importancia relativa para los estados financieros o para la marcha de la sociedad. Los factores que afectaran la conclusin del auditor incluyen las implicaciones del involucramiento de la ms alta autoridad dentro de la entidad que pueden afectar la confiabilidad de las manifestaciones de la administracin, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar la asociacin con la entidad. Para llegar a esta conclusin, el auditor normalmente buscara asesora legal.

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