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Resumo:
Em algumas operaes, onde extremamente difcil a fiscalizao por parte da Receita Federal do Brasil (RFB), nosso legislador achou por bem tribut-las de forma diferenciada. Para essas operaes o legislador criou o regime monofsico para tributao das contribuies destinadas ao PIS e a COFINS. Assim, determinados produtos passaram a ter suas alquotas majoradas quando da sada de empresa que os tenha industrializado ou importado. Estudaremos neste Roteiro as disposies gerais aplicveis tributao monofsica do PIS e da COFINS, cujas regras complexas comprovam as dificuldades existentes entre os profissionais que militam na rea tributria.
1) Introduo:
Em algumas operaes, onde extremamente difcil a fiscalizao por parte da Receita Federal do Brasil (RFB), nosso legislador achou por bem tribut-las de forma diferenciada. Para essas operaes o legislador criou o regime monofsico para tributao das contribuies destinadas ao PIS e a COFINS. Assim, determinados produtos passaram a ter suas alquotas majoradas quando da sada de empresa que os tenha industrializado ou importado. No Regime monofsico de tributao as contribuies ao PIS e a COFINS incidem sobre a receita bruta decorrente da venda de determinados produtos, listados na legislao, de forma concentrada e com alquota majorada, desonerando, por sua vez, as etapas subseqentes de comercializao, processo que conseqentemente diminui o fluxo de informaes e aperfeioa os processos de fiscalizao. O ganho para nossas autoridades tributrias infinitamente grande, pois ao invs de fiscalizar centenas (ou at mesmo milhares) de empresas atacadistas e varejistas, concentram seus esforos em algumas dezenas de industririos e/ou importadores. Devido a essa facilidade, o legislador incluiu em nosso ordenamento jurdico inmeros casos de tributao diferenciada (ou Regime Monofsico ou; Tributao Concentrada), fugindo, assim, da regra geral de tributao dessas contribuies, ou seja, do Regime da No-Cumulatividade. Em razo da complexidade do assunto, decidimos escrever esse Roteiro. Portanto, estudaremos aqui as disposies gerais aplicveis tributao monofsica do PIS e da COFINS, cujas regras complexas comprovam as dificuldades existentes entre os profissionais que militam na rea tributria.
Nota: (*) Para anlise e estudo da incidncia monofsica especfica para cada tipo de produto, acessar os Roteiros de Procedimentos especficos que se encontram em nosso site.
2) Conceito:
2.1) Regime Monofsico:
Regra geral, as pessoas jurdicas esto sujeitas a tributao para PIS/Pasep e a COFINS com base no regime cumulativo ou no-cumulativo. Alm de terem de observar um desses regimes (ou em alguns casos especficos os dois regimes), temos contribuintes que ainda esto obrigados a uma terceira modalidade de clculo, com base na aplicao de alquotas majoradas e concentrada, trata-se do denominado Regime Monofsico de Tributao. O regime de tributao monofsico um regime tributrio prprio e especfico que a legislao veio dar s contribuies ao PIS/Pasep e COFINS. Neste regime ocorre a concentrao da tributao atravs da aplicao de alquotas maiores das que utilizamos usualmente nas demais receitas (1), unicamente na pessoa jurdica do produtor, fabricante ou importador e com a conseqente desonerao da tributao nas etapas posteriores de comercializao no atacado e no varejo dos produtos sujeitos ao regime.
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Nota: (1) As alquotas usualmente praticadas para o PIS e para COFINS, so: a. Regime Cumulativo: 0,65% e 3%; e b. Regime No Cumulativo: 1,65% e 7,6%.
Base Legal: Perguntas e Respostas IRPJ 2011, Captulo XXII, questo 80.
ASSUNTO: Contribuio para o PIS/Pasep. EMENTA: Na tributao pela sistemtica monofsica, no-cumulativa da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS vedado o desconto de crditos sobre a receita proveniente da revenda de gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao; leo diesel e suas correntes; e gs liquefeito de petrleo - GLP, derivado de petrleo e de gs natural; Na apurao das contribuies para o PIS e a COFINS, relativas ao lcool anidro para fins carburantes adicionado gasolina do tipo A pelo distribuidor, a resultante gasolina tipo C tem a sua alquota reduzida a zero e a aquisio do lcool para a referida adio no gera direito a crdito, regra em vigor at a sua alterao pela Lei n 11.727 de 2008; A tributao da receita de venda de lcool hidratado para fins carburantes est obrigatoriamente sujeita sistemtica cumulativa, de modo que no possvel o desconto de crditos relativos a esta receita, regra em vigor at a sua alterao pela Lei n 11.727 de 2008; O valor dos crditos, no caso de incidncia parcial das receitas sujeitas cumulatividade e a no-cumulatividade, ser determinado exclusivamente em relao aos custos, despesas e encargos vinculados receita no-cumulativa e parcela dos custos, despesas e encargos comuns, referentes receita no-cumulativa, determinada alternativamente pelo mtodo
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a. b. c. d. e. f. g. h. i.
5) Dos Crditos:
Conforme tratado em captulos anteriores, o regime monofsico no exclu a possibilidade de o contribuinte descontar crditos, quando admitido, das contribuies para o PIS/Pasep e COFINS, desde que a pessoa jurdica esteja no regime da no cumulatividade das contribuies. Porm, existem algumas singularidades que devero ser observadas.
aos insumos adquiridos para produo dos automveis, bem como, de todos os outros crditos previstos na legislao. Vitria importante foi autorizao legal para os fabricantes de produtos sujeitos s alquotas diferenciadas, descontarem crditos na mesma alquota aplicada ao regime monofsico, quando da aquisio desses mesmos produtos de outra pessoa jurdica importadora, produtora ou fabricante, para revenda no mercado interno ou para exportao. Dessa forma, um fabricante de autopeas, que para atender determinada demanda, precise adquirir autopeas de outro fabricante, poder descontar crditos em relao a esses produtos adquiridos para revenda nos mesmos percentuais que foram aplicados pelo fabricante, ou seja, s alquotas de 2% para o PIS/PASEP e 9,6% para a COFINS. Esta previso de desconto de crditos em relao aquisio para revenda de produtos sujeitos incidncia monofsica uma exceo regra, aplicvel somente ao fabricante ou produtor dos mesmos produtos. O comerciante atacadista ou varejista dos produtos sujeitos incidncia monofsica, como ser visto no prximo tpico, so proibidos de descontar crditos em relao aquisio para revenda de tais produtos.
Base Legal: Artigo 3 da Lei n 10.637/2002 e; artigo 3 da Lei n 10.833/2003.
MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SOLUO DE CONSULTA N 351 de 28 de Setembro de 2007
ASSUNTO: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins. EMENTA: REVENDA DE PRODUTOS MONOFSICOS. CRDITOS POSSVEIS. INCIDNCIA PARCIAL DA NO-CUMULATIVIDADE. REVISO DO CLCULO. COMPENSAO E
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RESSARCI-MENTO. Na tributao pela sistemtica no-cumulativa da COFINS sobre a receita proveniente da revenda de produtos sujeitos tributao concentrada, apesar da incidncia de alquota zero, podem ser descontados crditos referentes aos incisos IV a IX da Lei n 10.637/2002 e III a IX da Lei n 10.833/2003 (energia eltrica, aluguel etc.), sendo vedado o desconto de crditos relativos a bens sujeitos tributao monofsica adquiridos para revenda, a bens e servios usados como insumo e depreciao de mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado. A tributao da receita de venda de lcool para fins carburantes est obrigatoriamente sujeita sistemtica cumulativa, de modo que no possvel o desconto de crditos relativos a esta receita. O valor dos crditos, no caso de incidncia parcial das receitas cumulatividade e a no-cumulatividade, ser determinado exclusivamente em relao aos custos, despesas e encargos vinculados receita no-cumulativa e parcela dos custos, despesas e encargos comuns, referentes receita no-cumulativa, determinada alternativamente pelo mtodo da apropriao direta ou do rateio proporcional. O clculo da contribuio poder ser revisto pelo contribuinte atravs de retificao do DACON, com a compensao ou ressarcimento de eventual saldo credor, sem a incidncia de juros e de correo monetria, por meio do programa PER/DCOMP, de acordo com a IN SRF n 600/2005.
ASSUNTO: Contribuio para o PIS/Pasep. EMENTA: REVENDA DE PRODUTOS MONOFSICOS. CRDITOS POSSVEIS. INCIDNCIA PARCIAL DA NO-CUMULATIVIDADE. REVISO DO CLCULO. COMPENSAO E RESSARCI-MENTO. Na tributao pela sistemtica no-cumulativa da Contribuio para o PIS/PASEP sobre a receita proveniente da revenda de produtos sujeitos tributao concentrada, apesar da incidncia de alquota zero, podem ser descontados crditos referentes aos incisos IV a IX da Lei n 10.637/2002 e III a IX da Lei n 10.833/2003 (energia eltrica, aluguel etc.), sendo vedado o desconto de crditos relativos a bens sujeitos tributao monofsica adquiridos para revenda, a bens e servios usados como insumo e depreciao de mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado. A tributao da receita de venda de lcool para fins carburantes est obrigatoriamente sujeita sistemtica cumulativa, de modo que no possvel o desconto de crditos relativos a esta receita. O valor dos crditos, no caso de incidncia parcial das receitas cumulatividade e a no-cumulatividade, ser determinado exclusivamente em relao aos custos, despesas e encargos vinculados receita no-cumulativa e parcela dos custos, despesas e encargos comuns, referentes receita no-cumulativa, determinada alternativamente pelo mtodo da apropriao direta ou do rateio proporcional. O clculo da contribuio poder ser revisto pelo contribuinte atravs de retificao do DACON, com a compensao ou ressarcimento de eventual saldo credor, sem a incidncia de juros e de correo monetria, por meio do programa PER/DCOMP, de acordo com a IN SRF n 600/2005.
A no vedao da tomada desses crditos foi uma grande vitria dos contribuintes, pois, caso contrrio, teramos a situao "esdrxula" de contribuintes sendo impedidos da tomada de crditos, sendo tratados de forma desigual em relao a outros contribuintes em situao anloga. o caso, por exemplo, dos distribuidores de medicamentos que anteriormente tomava crditos de energia eltrica e que passariam a sofrer mais essa restrio. Com isso, seria possvel afirmar que a possibilidade de escolha entre o regime cumulativo ou no cumulativo ficaria incua em relao s empresas atacadistas ou varejistas, pois em ambos os regimes haveria a reduo a zero das alquotas do PIS e da COFINS e a total deduo a crditos fiscais.
Nota: (2) Observamos que de 01/05/2008 a 23/06/2008 e 01/04/2009 a 04/06/2009, perodo em que vigorou as Medidas Provisrias ns 413/2008 e 451/2008, respectivamente, a restrio foi mantida.
Base Legal: Medidas Provisrias ns 413/2008 e 451/2008; Lei n 11.727/2008 e; Lei n 11.945/2009.
a. Encomendante: i. Sobre a Receita Bruta de venda de produtos sujeitos a alquota concentrada, dever ser aplicada as mesmas alquotas previstas para produo prpria, ou seja, as alquotas diferenciadas aplicveis a cada produto sujeito ao regime; ii. Para efeito de creditamento fiscal, sobre a mo-de-obra e material empregado pelo executor da encomenda sero aplicados as alquotas de 1,65% para o PIS e 7,6% para a COFINS. b. Executor da encomenda: i. Sobre a Receita Bruta de industrializao, dever ser aplicado as alquotas de 1,65% para o PIS e 7,6% para a COFINS, independente do regime adotado.
Base Legal: Artigo 3, I da Lei n 10.637/2006; artigo 3, I e 25 da Lei n 10.833/2003 e; artigo 10 da Lei n 11.051/2004.
7) Simples Nacional:
Os contribuintes optantes pelo Simples Nacional, na condio de atacadistas e varejistas, so eximidos do recolhimento das contribuies em relao revenda dos produtos sujeitos incidncia monofsica. Para tanto, devero destacar separadamente as receitas submetidas s alquotas diferenciadas, a fim de excluir a parcela relativa ao PIS/PASEP e COFINS(Lei Complementar n 128/2008).
Base Legal: Artigo 18, 4, IV da Lei Complementar n 123/2006 e; Lei Complementar n 128/2008.
Informaes Adicionais:
Este material foi escrito pela Equipe Tcnica da Tax Contabilidade. Todos os direitos reservados.
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