PRINCIPIOS DE AUDITORA WHITTINGTON PONY NORMAS DE AUDITORA GENERAMENTE ACEPTADAS

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TEMA: NORMAS DEAUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS. INTRODUCCIN En el siguiente informe se detallara el concepto de las normas de auditora generalmente aceptadas, quien las creo, su clasificacin y la definicin de cada una de ellas. Las normas de auditora generalmente aceptadas son reglas y principios establecidos para el buen desempeo de los auditores al momento de realizar su trabajo de auditora debido a que las normas fueron elaboradas para que los profesionales mejoren su desempeo al momento de realizar algn tipo de trabajo. Las normas de auditora generalmente aceptadas cuentan con una clasificacin sistemtica en la cual los auditores pueden regirse para desarrollar su trabajo. OBJETIVOS Objetivo General Establecer el concepto de las normas de auditora generalmente aceptadas su clasificacin, mediante la recopilacin de datos donde encuentre la informacin necesaria del tema para conocer cules son las caractersticas con las que debe contar un auditor. Objetivos Especficos Analizar el concepto de las normas de auditora generalmente aceptadas, a travs de un estudio sistemtico sobre el tema para conocer cul es la finalidad de dichas normas. Conocer las Normas de Ejecucin del Trabajo a travs del desarrollo de la investigacin para saber su aplicacin al momento de realizar un buen trabajo. DESARROLLO Normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA) Las normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA) son Los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los

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auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. Quin las cre: El American Institute of Certified Public Accountants de los Estados Unidos de Amrica. ste comenz en 1917 a publicar declaraciones sobre determinados aspectos de los trabajos de auditora. En 1939 fue creado el Committee on Auditing Procedures. En 1972 fue creado el Auditing Standards Committee, cuyos pronunciamientos se denominan Statements on Auditing Standards, de los cuales el nmero 1, publicado en noviembre de 1973, bajo el ttulo Codification of Auditing Standards and Procedures, es considerado a modo de cdigo para los profesionales de la auditora. El ejemplo de los Estados Unidos fue seguido por otros muchos pases. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas estn constituidas por un grupo de 10 normas adoptadas por el American Institute Of Certified Public Accountants y que obliga a sus miembros, su finalidad es garantizar la calidad de los auditores. CLASIFICACIN DE LAS NAGAS En la actualidad las NAGAS, vigentes son 10, las mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son: Normas Generales o Personales 1. Entrenamiento y capacidad profesional 2. Independencia 3. Cuidado o esmero profesional. Normas de Ejecucin del Trabajo 4. Planeamiento y Supervisin 5. Estudio y Evaluacin del Control Interno 6. Evidencia Suficiente y Competente Normas de Preparacin del Informe 7. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 8. Consistencia 9. Revelacin Suficiente 10. Opinin del Auditor
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DEFINICIN DE LAS NORMAS Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor. Normas Generales o Personales 1. Entrenamiento Y Capacidad Profesional "La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como Auditor". Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. 2. Independencia "En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener independencia de criterio". La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo). Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. 3. Cuidado O Esmero Profesional "Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en la preparacin del dictamen". El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione al pblico debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando acta negligentemente. El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboracin del informe, sino en todas las fases del proceso de la auditora, es decir, tambin en el planeamiento o planeamiento estratgico cuidando la materialidad y riesgo.
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Normas De Ejecucin Del Trabajo Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboracin del informe). Tal vez el propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de estos aspectos en el prrafo del alcance. 4. Planeamiento Y Supervisin "La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado". Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del programa de auditora. 5. Estudio Y Evaluacin Del Control Interno "Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora0 como base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora". El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditora. En la actualidad, se ha puesto mucho nfasis en los controles internos y su estudio y evaluacin conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensin, contina con una evaluacin preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluacin de los controles, arribndose finalmente de acuerdo a los resultados de su evaluacin a limitar o ampliar las
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pruebas sustantivas. En tal sentido el control interno funciona como un termmetro para graduar el tamao de las pruebas sus tentativas. 6. Evidencia Suficiente Y Competente "Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la auditora. La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusin. La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a travs de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral. Normas De Preparacin Del Informe Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la elaboracin del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo. Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qu forma se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor. 7. Aplicacin De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) "El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados". Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesin contable. Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad. Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin
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expresada a travs de los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada. En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro de los principios contables. 8. Consistencia El informe especificar las circunstancias en que los principios no se observaron consistentemente en el periodo actual respecto al periodo anterior. 9. Revelacin Suficiente Las revelaciones informativas de los estados financieros se considerarn razonablemente adecuadas, salvo que se especifique lo contrario en el informe. 10. Opinin Del Auditor "El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor est asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicacin clara de la naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando". Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.

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4.- RESUMEN

NORMAS GENERALMENTE ACEPTADAS

Las normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA) son Los principios fundamentales de auditora a los que deben en marcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria

CLASIFICACIN DE LAS NAGAS

Normas Generales o Personales
Entrenamiento y capacidad profesional Independencia Cuidado o esmero profesional. Normas de Ejecucin del Trabajo
Planeamiento y Supervisin Estudio y Evaluacin del Control Interno Evidencia Suficiente y Competente

Normas de Preparacin del Informe

Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Consistencia Revelacin Suficiente Opinin del Auditor

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JUICIO CRTICO Las normas de auditoria generalmente aceptadas son principios establecidos para el buen desempeo de los auditores durante el preceso de trabajo de auditoria lo mismo que garantizara un correcto desempeo en la actividades que realiza. La organizacin por la que fueron creadas las normas de auditora generalmente aceptadas es por American Institute of Certified Public Accountants Cada una de las caractersticas de las normas de auditora generalmente aceptadas muestran como un auditor debe comportarse segn sea el caso, de acuerdo al entrenamiento y capacidad profesional los auditores deben tener un entrenamiento previo para ejercer sus actividades, tambin el auditor debe conocer a lo que se dedica la empresa para tener un buen desempeo laboral pero de igual manera la experiencia ser de gran ayuda porque sabr resolver de manera ms fcil algn inconveniente que se le presente. En las normas de auditora generalmente aceptadas tambin est establecida la independencia que debe tener un auditor al momento de realizar un trabajo de auditora para expresar de forma libre su opinin despus de a ver concluido con su trabajo. El cuidado y esmero profesional es indispensable en un auditor y en todos los profesionales ya que cualquier trabajo o servicio que se brinde a terceros se lo debe hacer con la diligencia que sea necesaria. Para poder realizar un trabajo de auditora se debe realizar una planificacin previa de las actividades a realizar esto podr estar garantizando un trabajo de auditora eficiente y eficaz ya que se podr realizar el trabajo de una manera lgica y ordenada. Para realizar el trabajo de auditora el auditor debe tener suficiente evidencia para poder emitir un informe o una opinin correcta de su trabajo. La opinin del auditor es de gran importancia despus de haber realizado un trabajo de auditora debido que en el mismo se informara si encontr o no encontr algo indebido en los estados financieros, tambin es importante porque en ese momento el auditor puede emitir una recomendacin para que se tome medidas pertinentes para mejorar el desempeo de la empresa.

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CONCLUSIONES Las normas de auditora generalmente aceptadas fueron establecidas para mejorar el desempeo de los auditores en su trabajo Las normas de auditora generalmente aceptadas son normas establecidas para que sean cumplidas de una manera adecuada por los auditores En las normas de auditora generalmente aceptadas la opinin del auditor es de gran importancia debido a que debe contar con profesionalismo para poder emitir su informe final RECOMENDACIONES Los auditores deben conocer bien las normas de auditora generalmente aceptadas para que puedan desempearse de manera correcta en el mbito laboral. Los auditores deben cumplir las normas de auditora generalmente aceptadas para que se pueda destacar en su trabajo. Un auditor al momento de emitir su opinin despus de haber realizado el trabajo de auditora debe ser lo ms sincero posible e informar de la realidad de la empresa. 8.- BIBLIOGRAFA Consultada PONY, Whittington. Principios de Auditora. Dcima Cuarta Edicin. Mxico: Editorial Mc Graw-Hill Interamericana, 2005. Pg. 28-43 OCEANO/CENTRUM. Enciclopedia de la Auditora. Espaa: Grupo Ocano. Fecha Aproximada 2005. Pg. 44-52. Virtual Normas De Auditora Generalmente Aceptadas, La Gran Enciclopedia de la Economa [en lnea], [s.n]; [s.l.]. Obtenida el 19 de Abril del 2013, 12h15pm. Disponible en: http://www.economa48.com/spa/d/normas-de-auditorageneralmente -aceptadas-naga/normas-de-auditora-generalmenteaceptados-naga.html.

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Normas De Auditora Generalmente Aceptadas(NAGA) [en lnea], [s.n]; [s.l.]. Obtenida el 19 de Abril del 2013, 13h45pm. Disponible en: http://www.tuguacontable.com/2012/04/normas-de-auditorageneralmente -aceptadas-naga.html.

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