MARCO TEORICO Gil[4], seala que los estados financieros se preparan y presentan para ser utilizados y conocidos por

usuarios externos de todo el mundo. A pesar de la similitud de unos pases y otros, existen diferencias que son causadas por circunstancias de ndole social, econmica y legal, lo que hace necesario que el marco sea lo suficientemente flexible sin perder uniformidad. El consejo del IASC (IASB) opina que los estados financieros preparados con el fin de proporcionar informacin til en la toma de decisiones de naturaleza econmica, satisfacen las necesidades de las mayoras de los usuarios. Lo anterior es debido a que la mayora de los mismos, toman decisiones de ndole econmica por ejemplo, la decisin de cuando comprar, vender, o mantener una inversin de capital, evaluar la responsabilidad de la gerencia ,evaluar la habilidad de la empresa para pagar, el otorgamiento de los beneficios para empleados, evaluacin de la solvencia de la empresa por prstamos otorgados a la misma, la determinacin de polticas fiscales, la determinacin de utilidades y dividendos para distribuir, la preparacin y utilizacin de estadsticas nacionales de ingresos, y la regulacin de las actividades de la empresa, asimismo el marco conceptual puede definirse como una aplicacin de la teora general de la contabilidad en la que, mediante un itinerario lgico deductivo, se desarrollan los fundamentos conceptuales en la que se basa la informacin financiera, al objeto de dotar de sustento racional a las normas contables. As, el contenido del marco conceptual, analiza secuencialmente, los siguientes elementos: La definicin de la informacin financiera en congruencia con las necesidades de los usuarios, la formulacin de dos hiptesis bsicas, empresa en funcionamiento y devengo; el establecimiento de sus requisitos o caractersticas cualitativas, necesarias para asegurar que la informacin financiera cumpla sus objetivos, la definicin de los conceptos que integran los elementos bsicos de los estados financieros: Activos, pasivos exigibles, fondos propios, gastos, e ingresos; el establecimiento de los criterios de reconocimiento de estos elementos, los criterios que pueden utilizarse en la valoracin de tales elementos de los estados financieros, los criterios bsicos que rigen el mantenimiento del capital y su incidencia en el concepto de resultado, teniendo como hiptesis fundamentales del Marco conceptual del IASC: Devengacin: Con el objeto de lograr sus objetivos los EEFF se preparan sobre la base de la acumulacin o del devengo contable. Bajo tal base los efectos de las transacciones y otros eventos son reconocidos cuando ocurren (y no cuando el efectivo o su equivalente es recibido o pagado), y son registrados contablemente y presentados en los estados financieros en los periodos a que se refieren. Negocio en Marcha: Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que una empresa est funcionando y continuar sus actividades de operacin dentro del futuro previsible. Por lo tanto, asume que la empresa no tiene intencin, ni necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de operaciones. Si tal intencin o necesidad existiera, los EEFF pueden tener que prepararse sobre una base diferente, si as fuera, se revelar informacin sobre la base utilizada en ellos, son los atributos que proporcionan a la informacin contenida en los EEFF, la utilidad para los usuarios de los mismos. Las cuatro caractersticas principales son: comprensibilidad, relevancia, confiabilidad y comparabilidad. Pascual Ayala [5]indica que el Consejo Normativo de Contabilidad, con fecha 23 de Octubre, emiti la Resolucin No.041-2008-ER/94 con la que aprob el nuevo Plan Contable General Empresarial, que ser de uso obligatorio a partir del 1 de Enero del ao

2010; el nuevo Plan Contable General Empresarial, tiene como objetivo primordial homogenizar las cuentas con los conceptos contenidos en las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Por otro lado se busca tambin lograr una concordancia de las cuentas con los rubros establecidos por el nuevo Manual para la Preparacin de Informacin Financiera aprobado por la Comisin Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV). Objetivos, el Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos:

La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una empresa debe registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de cdigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Per, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF; Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro sistemtico de sus transacciones, que le permitan tener un grado de anlisisadecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situacin econmica y financiera; Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacin estandarizada de las transacciones que las empresas efectan.

Asimismo indica que el registro contable no esta supeditado a la existencia de un documento formal. En los casos en los que la esencia de la operacin se haya efectuado segn lo sealado en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, as no exista comprobante de sustento. En todos los casos, registro contable debe sustentarse endocumentacin suficiente, muchas veces provistas por terceros y en otras ocasiones generada internamente. Un plan o catalogo de cuentas es una herramienta necesaria para procesar informacin contable. Esa informacin contable responde a la aplicacin de normas contables para el tratamiento de los efectos financieros de los hechos y estimaciones econmicas que las empresas efectan, normativa que no se sustituye en ninguno de sus extremos por la emisin de ese PCGE. Sin embargo para el cabal entendimiento de ese ultimo se reproducen diversos conceptos de la normativa mencionada, la que contempla sin limitarse, las Normas Internacionales de Informacin Financiera = NIIF. Los conceptos que se mencionan a continuacin han sido tomados de la edicin de las NIIF publicada por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad vigente internacionalmente. En todos los casos, las prescripciones de las NIIF prevalecen sobre las disposiciones contenidas en este PCGE. Base Terica Este PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF oficializados por el Consejo Normativo de Contabilidad =CNC= En los casos en que no existe normativa especifica sobre ciertos temas, tales como fideicomisos, participacin de los trabajadores en sus porciones diferidas, y otros, la parte correspondiente del PCGE se ha desarrollado sobre la base de la experiencia internacional disponible y en los conceptos y definiciones contenidas en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera -NIIF Establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar, respecto de hechos y estimaciones de carcter econmico, los que de forma

resumida y estructurada se presentan en los estados financieros con propsito general. Las NIIF se construyen tomando en cuenta el Marco Conceptual que tienen como objetivo facilitar la formulacin coherente y lgica de las NIIF, sobre la base de una estructura terica nica, para resolver las cuestiones de tratamiento contable. Las NIIF se encuentran diseadas para ser aplicadas en todas las entidades con fines de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines de lucro pueden encontrarlas apropiadas. Al respecto, la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Publico -JNICSP por sus siglas en idiomacastellano, de la Federacin Internacional de Contadores - IFAC por sus siglas en ingles, ha emitido una gua donde establece que las NIIF son aplicables a las empresas del gobierno, en ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad para el sector pblico especificas. Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros Este marco es de aplicacin para: * El objetivo de los estados financieros; * Las caractersticas cualitativas que determinan la calidad de la informacin de los estados financieros; * La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los estados financieros; y * Los conceptos de capital y mantenimiento de capital. Objetivo de los estados financieros El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, desempeo y cambios en la situacin financiera para asistir a una amplia de usuarios en la toma de decisiones econmicas. Un juego completo de estados financieros incluye un balance general, un estado de ganancias y perdidas, un estado de cambios en el patrimonio neto, y un estado de flujos de efectivo, as como notas explicativas. Una entidad que presenta estados financieros es aquella para la cual existen usuarios que se sirven de los estados financieros como fuente principal de informacin de la empresa. Entre estos usuarios tenemos a los inversionistas, empleados, prestamistas, bancos y financieras, proveedores y acreedores comerciales, clientes, el gobierno y organismos pblicos principalmente. De acuerdo con el Marco Conceptual, la responsabilidad de la preparacin y presentacin de estados financieros recae en la gerencia de la empresa, consecuentemente, la adopcin de polticas contables que permitan una presentacin razonable de la situacin financiera, resultados de gestin y flujos efectivo, tambien es parte de esa responsabilidad. Dos hiptesis fundamentales guan el desarrollo, la adopcin y la aplicacin de polticas contables: Base de acumulacin o devengo y Negocio en marcha, asimismo las caracterstica cualitativas de los estados financieros son la comprensin, relevancia, fiabilidad, comparabilidad. Asimismo seala que el marco conceptual no identifica ningn elemento exclusivo del estado de cambios en el patrimonio neto ni del estado de flujos de efectivo, el que ms bien combina elementos del balance general y del estado de ganancias y perdidas, son el activo, pasivo, patrimonio neto, ingresos y gastos.

La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per y su Junta de Decanos [6], seala que ante la globalizacin, no se trata de estar a favor o en contra, sino de prepararse para operar eficientemente bajo esa nueva circunstancia. Si ignoramos la lluvia, nos mojamos. Y si como profesionales, empresarios o nacin pasamos por alto la globalizacin, nos quedaremos atrasados, empobrecidos y seremos desplazados. En una economa mundial que se caracteriza por la globalizacin de los negocios, el intercambio de informacin financiera emitida sobre bases homogneas, se convierte en una necesidad imprescindible, la armonizacin contable ser posible gracias a la participacin de los organismos profesionales que logren a travs de congresos, conferencias o convenciones, establecer la necesidad de utilizar un lenguaje universal en la contabilidad. La armonizacin contable internacional ser posible en la medida que se concilien criterios, conceptos contables fundamentales y prcticas generales para alcanzar la uniformidad de la informacin, que permita su comparabilidad en la globalizacin econmica actual y con ello se podrn aplicar nueva gama de modelos contables, La armonizacin de modelos y prcticas contables a nivel internacional deben tener como principal objetivo la comparabilidad de los estados financieros. Esta armonizacin debe ser llevada a cabo por un organismo internacional emisor de normas, pues no podemos olvidar que no existe una sola nacinque tenga un juego de normas contables con los mritos suficientes para ser adoptadas por el mundo entero. En la actualidad, el nico organismo emisor de normas de contabilidad con carcter internacional es el IASC, quien emite las NIC"s. El paradigma de la utilidad de la informacin financiera ha ampliado el alcance de las normas contables. A las tradicionales normas de medicin del beneficio, se suman ahora nuevas normas de exposicin, incorporados a las mismas cuestiones, tales como el concepto de responsabilidad social y de proteccin del medio ambiente. En una economa mundial que se caracteriza por la globalizacin de los negocios, el intercambio de informacin financiera emitida sobre bases homogneas, se convierte en una necesidad imprescindible. La armonizacin contable ser posible gracias a la participacin de los organismos profesionales que logren a travs de congresos, conferencias o convenciones, establecer la necesidad de utilizar un lenguaje universal en la contabilidad. La armonizacin contable internacional ser posible en la medida que se concilien criterios, conceptos contables fundamentales y prcticas generales para alcanzar la uniformidad de la informacin, que permita su comparabilidad en la globalizacin econmica actual. La armonizacin de modelos y prcticas contables a nivel internacional deben tener como principal objetivo la comparabilidad de los estados financieros. El Colegio de Contadores Pblicos de Lima [7]indica que las NIIF establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a relevar que se refieren a las transacciones y sucesos econmicos que son importantes en los estados financieros con propsitos generales. Pueden tambin establecer estos requisitos con relacin a transacciones y sucesos que surgen en sectores econmicos especficos. Las NIIF se basan en el Marco Conceptual, que se refiere a los conceptos subyacentes en la informacin presentada dentro de los estados financieros con propsitos generales. Las NIIF estn diseadas para ser aplicadas en los estados financieros con propsitos generales, as como en otras informaciones financieras, de todas las entidades con nimo

de lucro. Tambien se incluyen organizaciones tales como las compaas de seguros mutuos y otras entidades de cooperacin mutualista, que suministran a sus propietarios, mienbros o participantes, dividendos y otros beneficios de forma directa y proporcional. Aunque las NIIF no estn diseadas para ser aplicadas a las entidades sin animo de lucro en los sectores privado o pblico, ni en las Administraciones Pblicas, las entidades que desarrollen tales actividades pueden encontrarlas apropiadas y en el caso aplicarlas. La normativa contable mundial contenida en la plataforma estable de la contabilidad globalizada surge como respuesta al entorno econmico de la globalizacin de las economas de los pases.

El Marco Conceptual del IASB fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, para su publicacin en julio del mismo ao, y adoptado por el IASB en abril de 2001. En septiembre de 2010, como parte de un proyecto ms amplio de revisin del Marco Conceptual, el IASB revis el objetivo de la informacin financiera con propsito general y las caractersticas cualitativas de la informacin financiera til. La parte restante del documento de 1989 sigue vigente. Este Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en la preparacin y presentacin de los estados financieros para usuarios externos. El Marco Conceptual trata: (a) el objetivo de la informacin financiera; (b) las caractersticas cualitativas de la informacin financiera til; (c) la definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los estados financieros; y (d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital. El objetivo de la informacin financiera con propsito general es proporcionar informacin financiera sobre la entidad que informa que sea til a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones conllevan, comprar, vender o mantener patrimonio e instrumentos de deuda y proporcionar o liquidar prstamos y otras formas de crdito. Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes no pueden requerir que las entidades que informan les proporcionen informacin directamente y deben confiar en los estados financieros con propsito general para obtener la mayor parte de la informacin financiera que necesitan. Por consiguiente, ellos son los principales usuarios a quienes se dirigen los estados financieros con propsito general. Los estados financieros con propsito general no proporcionan ni pueden proporcionar toda la informacin que necesitan los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales. Esos usuarios necesitan considerar la informacin pertinente de otras fuentes. Otras partes, tales como reguladores y pblico distinto de los inversores, prestamistas y otros acreedores, pueden encontrar tambin tiles los

estados financieros con propsito general. Sin embargo, esos estados no estn principalmente dirigidos a estos otros grupos. Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulacin o del devengo contable. La contabilidad de acumulacin (o devengo) describe los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un periodo diferente. Esto es importante porque la informacin sobre los recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa y sus cambios durante un periodo proporciona una mejor base para evaluar el rendimiento pasado y futuro de la entidad que la informacin nicamente sobre cobros y pagos del periodo. Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad est en funcionamiento, y continuar su actividad dentro del futuro previsible. Las caractersticas cualitativas identifican los tipos de informacin que van a ser probablemente ms tiles a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para la toma de decisiones sobre la entidad que informa a partir de la informacin contenida en su informe financiero (informacin financiera). Si la informacin financiera ha de ser til, debe ser relevante (ie deben tener valor predictivo y valor confirmatorio, basado en la naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a las que se refiere la informacin en el contexto del informe financiero de una entidad individual) y representar fielmente lo que pretende representar (ie la informacin debe ser completa, neutral y libre de error). La utilidad de la informacin financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y comprensible. El IASB reconoce que el costo puede ser una restriccin al prepararse informacin financiera til. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio. Se definen como sigue: (a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos. (b) Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. (c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Los elementos denominados ingresos y gastos se definen como sigue: (a) Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.

(b) Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generacin o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definicin de elemento siempre que: (a) que sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad; y (b) el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusin en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es necesaria la seleccin de una base o mtodo particular de medicin. El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que una entidad define el capital que quiere mantener. Suministra la conexin entre los conceptos de capital y los conceptos de ganancia, porque proporciona el punto de referencia para medir esta ltima; lo cual es un prerrequisito para distinguir entre lo que es rendimiento sobre el capital de una entidad y lo que es recuperacin del capital; solo las entradas de activos que excedan las cantidades necesarias para mantener el capital pueden ser consideradas como ganancia, y por tanto como rendimiento del capital. Por ello, la ganancia es el importe residual que queda tras haber deducido de los ingresos los gastos (incluyendo, en su caso, los correspondientes ajustes para mantenimiento del capital). Si los gastos superan a los ingresos, el importe residual es una prdida. El Consejo reconoce que en un limitado nmero de casos puede haber un conflicto entre el Marco Conceptual y una NIIF. En esos casos en que exista conflicto, los requerimientos de la NIIF prevalecern sobre los del Marco Conceptual. No obstante, como el Consejo se guiar por el Marco Conceptual al desarrollar futuras NIIF y en su revisin de las existentes, el nmero de casos de conflicto entre el Marco Conceptual y las NIIF disminuir con el tiempo. El Marco Conceptual se revisar peridicamente, a partir de la experiencia que el Consejo haya adquirido trabajando con l.

OBJETIVO DE LA INFORMACIN FINANCIERA

La informacin financiera tiene como objetivo generar y comunicar informacin til de tipo cuantitativo para la oportuna toma de decisiones de los diferentes usuarios externos de una organizacin econmica. Marco conceptual de la informacin financiera Tanto para el elaborador de la informacin financiera como para el usuario de la misma, es muy importante conocer los fundamentos conceptuales de dicha informacin, para de esta forma conocer los lmites entre lo que est permitido y lo que est prohibido en el proceso de la elaboracin de informacin. El marco conceptual de la informacin financiera est integrado por cuatro componentes: * Las caractersticas bsicas de la informacin financiera. * Los postulados bsicos de la informacin financiera. * Los conceptos bsicos de la informacin financiera. * Los estados financieros bsicos. CARACTERISTICAS BSICAS DE LA INFORMACIN FINANCIERA

El propsito principal que persigue la contabilidad es preparar informacin financiera de calidad. Para lograr esa calidad s debe cumplir con una serie de caractersticas que le dan valor. Estas caractersticas se consideran bsicas, pues revisten la mayor importancia. La caracterstica fundamental de la informacin financiera es la utilidad, entendiendo por esta la adecuacin a las necesidades de los usuarios. Para que dicha caracterstica se d, la informacin financiera debe tener a su vez, al menos las siguientes cuatro caractersticas: confiabilidad, relevancia, comprensibilidad y comparabilidad. Un aspecto fundamental que seala el marco conceptual de la informacin financiera en relacin con las caractersticas bsicas son las restricciones a que debe sujetarse el proceso de elaboracin de informacin financiera, sealando bsicamente dos: * Oportunidad: La informacin financiera debe emitirse a tiempo al usuario general, antes de que pierda su capacidad de influir en su toma de decisiones. * Relacin Costo - Beneficio: Los beneficios derivados de la informacin deben exceder el costo de obtenerla.

APLICACIN PRCTICA DE LAS CARACTERISTICAS

La utilidad una caracterstica bsica, significa que la informacin se adapte a las necesidades de los usuarios para que se pueda ser utilizada en el proceso de toma de decisiones. Caractersticas cualitativas de la informacin financiera La informacin financiera debe reunir determinadas caractersticas cualitativas con la finalidad de ser til para la toma de decisiones de los usuarios generales .La utilidad como caracterstica fundamental de los estados financieros, es la cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general y constituye el punto de partida para derivar las caractersticas cualitativas En la prctica es necesario encontrar un equilibrio entre las caractersticas mencionadas para satisfacer en forma adecuada las necesidades de los usuarios generales y con ello, cumplir con los objetivos de los estados financieros. Las caractersticas cualitativas de los estados financieros se establecen con mayor detalle en la NIF A-4, Caractersticas cualitativas de la informacin financiera. Para que la informacin sea de utilidad, debe cumplir cuatro caractersticas principales de vital importancia: ser confiable, relevante, comprensible y comparable. Confiabilidad -Para que la informacin sea confiable es necesario que el proceso de integracin y cuantificacin de la informacin haya sido objetivo, que las reglas bajo las cuales se genera la informacin sean estables y, adicionalmente, que exista la posibilidad de verificar los pasos seguidos en el proceso de elaboracin de la misma, de tal forma que los usuarios puedan depositar su confianza en esa informacin. Relevancia -La informacin es relevante en la medida que influye en la toma de decisiones de personas que la utilizan. Comprensibilidad -En el caso de esta caracterstica, la idea es de que la informacin financiera debe ser fcilmente comprensible para los usuarios, partiendo de la base de que stos tienen conocimiento razonable de la economa y del mundo de los negocios. Comparabilidad -Esta caracterstica se refiere al hecho de que la informacin financiera suministrada a los usuarios les permita hacer comparaciones con otras entidades, con otros peridicos y contra ella misma en aspectos especficos.

POSTULADOS BSICOS DE LA INFORMACIN FINANCIERA

Para lograr que la informacin financiera de las organizaciones econmicas cumpla con las caractersticas enunciadas antes, los encargados de preparar y verificar dicha informacin, tienen como marco de referencia una serie de supuestos o postulados bsicos. Los postulados bsicos de la informacin financiera son un conjunto de supuestos generalmente aceptados, sobre los que se basa el proceso de elaboracin de informacin financiera. Los postulados bsicos de la informacin financiera fundamentalmente se pueden agrupar dos categoras: * Los que captan la esencia econmica, delimitan al ente y asumen su continuidad. Desde esa perspectiva se encuentran los siguientes: sustancia econmica, entidad econmica y negocio en marcha. * Adicionalmente existe una serie de postulados bsicos que establecen las bases para el reconocimiento contable de las operaciones y eventos econmicos que afectan a la entidad. En esta categora de supuestos estn los de devengacin contable, asociacin de costos y gastos con ingresos, valuacin, dualidad econmica y consistencias. Los postulados bsicos son fundamentos que configuran el sistema de informacin contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar. Por tanto, tienen influencia en todas las fases que comprenden dicho sistema contable; esto es, inciden en la identificacin, anlisis, interpretacin, captacin, procesamiento y, finalmente, en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que lleva a cabo o que afectan econmicamente a una entidad. El postulado que obliga a la captacin de la esencia econmica en la delimitacin y operacin del sistema de informacin contable es el de sustancia econmica. El postulado que identifica y delimita al ente, es el de entidad econmica y el que asume su continuidad es el de negocio en marcha. Los postulados que establecen las bases para el reconocimiento contable de las transacciones y trasformaciones internas que lleva a cabo una entidad y de otros eventos que la afectan econmicamente, son los de: DEVENGACIN CONTABLE, ASOCIACIN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS, VALUACIN, DUALIDAD ECONMICA Y

CONSISTENCIA. La definicin de los postulados bsicos de la contabilidad financiera se ampla en la NIF A-2, Postulados bsicos.

Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros

Los objetivos de los estados financieros se derivan principalmente de las necesidades del usuario general, las cuales a su vez dependen significativamente de la naturaleza de las actividades de la entidad y de la relacin que dichos usuarios tengan con sta. Los estados financieros deben permitir al usuario general evaluar: a) el comportamiento econmicofinanciero de la entidad, su estabilidad y vulnerabilidad; as como, su efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos; y b) la capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener financiamientos adecuados, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia, determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha. Los estados financieros bsicos que responden a las necesidades comunes del usuario general, son: a) el balance general o estado de situacin o posicin financiera, que muestra informacin relativa a un punto en el tiempo sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad; b) el estado de resultados para entidades lucrativas o estado de actividades para entidades con propsitos no lucrativos, que muestra informacin relativa al resultado de sus operaciones en un periodo; c) el estado de variaciones en el capital contable en el caso de entidades lucrativas, que muestra los cambios en la inversin de los accionistas o dueos durante el periodo; y d) el estado de flujo de efectivo o en su caso el estado de cambios en la situacin financiera, que muestra informacin acerca de los cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento de la entidad en el periodo, clasificados por actividades de operacin, de inversin y de financiamiento. Cada entidad debe emitir uno de los dos estados, atendiendo a lo establecido en NIF particulares. Las necesidades de los usuarios y los objetivos de los estados financieros se describen con mayor

detalle en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.

CONCEPTOS BSICOS DE LA INFORMACIN FINANCIERA

La estructura bsica de la informacin financiera es sencilla. Existen varios conceptos bsicos que rigen los elementos de un sistema contable y la forma en que se relacionan entre s. El conocimiento de dichos conceptos es esencial para comprender cmo opera en la prctica un sistema de contabilidad. La definicin de los elementos de los estados financieros se ampla en la NIF A-5, Elementos bsicos de los estados financieros. La estructura contable se sostiene bajo cinco conceptos o cuentas bsicas: * Activo: Recurso econmico propiedad de una entidad, que se espera rinda beneficios en el futuro. * Pasivo: Lo que el negocio debe a otras personas o entidades conocidas como acreedores. * Capital: La aportacin de los dueos conocidos como accionistas. * Ingresos: Los recursos que recibe el negocio por la venta de un servicio o producto, en efectivo o a crdito. * Gastos: Son activos que se han usado o consumido en el negocio, con el fin de obtener ingresos.

Reconocimiento y valuacin de los elementos de los estados financieros

El reconocimiento contable es el proceso que consiste en valuar, presentar y revelar, esto es, incorporar de manera formal en el sistema de informacin contable, los efectos de las transacciones, transformaciones internas que realiza una entidad y otros eventos que la afectan econmicamente, como una partida de activo, pasivo, capital contable o patrimonio contable, ingreso, costo o gasto. El reconocimiento de los elementos bsicos de los estados financieros implica necesariamente la inclusin de la partida respectiva en la informacin financiera, formando parte, conceptual y cuantitativamente del rubro relativo. El slo hecho de revelar no implica reconocimiento contable. El reconocimiento contable se presenta en dos etapas: a) reconocimiento inicial proceso de valuar, presentar y revelar una partida por primera vez en los estados financieros, al considerarse devengada; y b) reconocimiento posterior es la modificacin de las partidas reconocidas inicialmente en los estados financieros, originada por eventos posteriores que las afectan de manera particular, para preservar su objetividad. La valuacin consiste en la cuantificacin en trminos monetarios de los efectos de las operaciones que se reconocen como activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable en el sistema de informacin contable de una entidad. Los criterios generales de reconocimiento y valuacin de los elementos de los estados financieros se encuentran contenidos en la NIF A-6, reconocimiento y valuacin. Presentacin y revelacin en los estados financieros

La presentacin de informacin financiera se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de las operaciones y otros eventos que afectan econmicamente a una entidad. Implica un proceso de anlisis, interpretacin, simplificacin, abstraccin y agrupacin de informacin en los estados financieros, para que stos sean tiles en la toma de decisiones del usuario general. La revelacin es la accin de divulgar en estados financieros y sus notas, toda aquella informacin que ample el origen y significacin de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando informacin acerca de las polticas contables, as como del entorno en el que se desenvuelve la entidad. Los criterios generales de presentacin y revelacin de la informacin financiera contenida en los estados financieros, se incluyen en la NIF A-7, Presentacin y revelacin.

Establecimiento de las bases para la aplicacin de normas supletorias Existe supletoriedad cuando la ausencia de Normas de Informacin Financiera es cubierta por otro conjunto de normas formalmente establecido, distinto al mexicano. Las bases para aplicar el concepto de supletoriedad estn consideradas en la NIF A-8, Supletoriedad.

ESTADOS FINANCIEROS BSICOS El producto final del proceso contable es la informacin financiera, elemento imprescindible para que los diversos usuarios puedan tomar decisiones. La informacin financiera que dichos usuarios requieren se centra primordialmente en la evaluacin de la situacin financiera, de la rentabilidad y de la liquidez. Tomando en cuenta las necesidades de informacin de los usuarios, la contabilidad considera que todo negocio debe presentar cuatro informes bsicos. De tal manera, existen: * El estado de resultados que informa sobre la rentabilidad de la operacin. INGRESOS (beneficios) GASTOS (esfuerzos) = UTILIDAD O PRDIDA (resultado) * El estado de variaciones en el capital contable, cuyo objetivo es mostrar los cambios en la inversin de los dueos de la empresa. SALDO INICIAL + AUMENTOS (aportaciones, utilidad de ejercicio) DISMINUCIONES (dividendos, retiros de capital) = SALDO FINAL * El estado de situacin financiera o balance general, cuyo fin es presentar una relacin de recursos (activos) de la empresa, as como de las fuentes de financiamiento (pasivo y capital) de dichos recursos. ACTIVOS (recursos) = PASIVO Y CAPITAL CONTABLE (financiamientos) * El estado de flujo de efectivo, cuyo objetivo es dar informacin acerca de la liquidez del negocio, es decir, presentar una lista de las fuentes de efectivo y de los desembolsos del mismo, lo cual constituye una base para estimar las futuras necesidades de efectivo y sus probables fuentes. SALDO INICIAL DE EFECTIVO + AUMENTOS (operacin, financiamiento, inversin)

DISMINUCIONES (operacin, financiamiento, inversin) = SALDO FINAL DE EFECTIVO

conclusion

La contabilidad en una economa globalizada permitir el acceso a la informacin financiera internacional, a otros mercados, al desarrollo industrial, cumpliendo asimismo el rol de suministrar la informacin para una adecuada toma de decisiones. La contabilidad cumplir estos objetivos, en la medida que provea de informacin que pueda ser entendida en forma uniforme y comparativa en los diferentes pases y por distintos organismos. Para lograr este objetivo, deber apoyarse en normas comunes de aceptacin universal, que deben ser establecidas en el pas con caractersticas propias, y que al mismo tiempo, permitan su comparabilidad en el marco de la globalizacin econmica mundial. Esto plantea hoy un verdadero desafo para la profesin contable: la armonizacin de las normas y prcticas contables para la elaboracin y revisin independiente de estados financieros. La contabilidad es un sistema de informacin, debe contener las cualidades bsicas de este tipo de sistemas para cumplir adecuadamente su funcin. De stas, la utilidad constituye una cualidad esencial sobre la que no hay discusin, y para lograr dicha utilidad a nivel supranacional, la homogeneizacin es un requerimiento ineludible. El lenguaje utilizado en la contabilidad responde a los usos y costumbres de los pases, traducido en una armonizacin de principios contables y terminologa comn. Las NIIF se construyen tomando en cuenta el Marco Conceptual, que tiene como objetivo facilitar la formulacin coherente y lgica de las NIIF, sobre la base de una estructura terica nica, para resolver las cuestiones de tratamiento contable. Las NIIF se encuentran diseadas para ser aplicadas en todas las entidades con fines de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines de lucro pueden encontrarlas apropiadas. Al respecto, la Junta deNormas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (JNICSP por sus siglas en idioma castellano), de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), ha

emitido una Gua donde establece que las NIIF son aplicables a las empresas del gobierno, en ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico especficas. Respetando siempre el criterio uniformizado de las normas, se puede llegar a la formulacin de estados financieros perfectamente entendibles y comparables a nivel internacional, con todas las consecuencias econmicas, financieras, e inclusive polticas que ello implica.

Referencias bibliogrficas:
Gil Jorge Manuel "Normas Internacionales de Informacin Financiera, 2001 Mg. CPC Pascual Ayala Zavala "Nuevo Plan Contable General Empresarial, Pacfico Editores, 2008 Mg. CPC Pascual Ayala Zavala "Nuevo Plan Contable General Empresarial, Pacfico Editores, 2008 La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per y su Junta de Decanos "Normas internacionales de contabilidad como base para la aplicacin de modelos contables", 1997. Lima - Per. Colegio de Contadores Pblicos de Lima, "Visin sintetica del Marco Normativo" para la preparacin y presentacin de los estados financieros, 2007. Luis Durn Rojo (2008 "Los pilares de los modelos NIIF", publicado por IDurn, PUCP Csar Omar Lpez Avila (2009), "Modelo contable del AISB, Universidad ICESI Colombia Candela

Hernndez Celis Domingo, Per 2006: Per: Estado y Sociedad En La Prospectiva Eficaz De La Cooperacin Tcnica Internacional: Tesis para optar el grado de acadmico de Magster en Contabilidad mencin en Auditoria Contable Financiera Cynthia GONZALES RAMIREZ, ao 2007, Tesis "Normas Internaciones de Informacin Financiera compradas con la NIC y los Principios de Contables", para obtener el grado de magister en contabilidad.