1 1. AUDITORIA ADMINISTRATIVA Es el examen integral o parcial de una organizacin con el propsito de precisar su nivel de desempeo y oportunidades de mejora.

Un examen completo y constructivo de la estructura organizativa de la empresa, institucin o departamento gubernamental; o de cualquier otra entidad y de sus mtodos de control, medios de operacin y empleo que d a sus recursos humanos y materiales. Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas las fases del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con polticas, planes, programas, leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en operacin de los reportes y asegurar que la organizacin los este cumpliendo y respetando. La Auditoria Administrativa examen metdico y ordenado de los objetivos de una empresa de su estructura orgnica y de la utilizacin del elemento humano a fin de informar los hechos investigados. IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA: Proporciona a los directivos de una organizacin un panorama sobre la forma como est siendo administrada por los diferentes niveles jerrquicos y operativos, sealando aciertos y desviaciones de aquellas reas cuyos problemas administrativos revelados exigen una mayor o pronta atencin. Permite establecer en qu grado se han alcanzado los objetivos, que casi siempre se identifican con los de la direccin. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA: Sealar las fallas y los problemas; presentar sugerencias y soluciones; y apoyar a los miembros de la empresa en el desempeo de sus actividades. Para ello la Auditoria les proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente a las actividades revisadas. Control: Orientan los esfuerzos en su aplicacin y poder evaluar el comportamiento organizacional en relacin con estndares preestablecidos. Productividad: Dirigen las acciones para optimizar el beneficio de los recursos de acuerdo con la dinmica administrativa establecida por la organizacin. Organizacin: Determinan que su curso apoye la definicin de la competencia, funciones y procesos a travs del manejo efectivo de la delegacin de autoridad y el trabajo en equipo. Servicio: Representan la manera en que se puede comprobar que la organizacin posee un proceso que la enlaza cualitativamente y cuantitativa con las expectativas y satisfaccin de sus clientes. Calidad: Orientan que tienda a elevar los niveles de desempeo de la organizacin en todos sus contenidos y mbitos- con el fin de producir bienes y servicios altamente competitivos. Cambio: Transforman en un instrumento que hace ms transparente y receptiva a la organizacin (flexibilidad.) Aprendizaje: Permiten que se transforme en un mecanismo de aprendizaje institucional con el fin de que la organizacin pueda asimilar sus experiencias y las capitalice para convertirlas en oportunidades de mejora.

2 Toma de decisiones. ALCANCE DE LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA: Naturaleza jurdica Criterios de funcionamiento Estilo de administracin Proceso administrativo Sector de actividad mbito de operacin Nmero de empleados Relaciones de coordinacin Desarrollo tecnolgico Sistemas de comunicacin e informacin Nivel de desempeo Trato a clientes (internos y externos) Entorno Productos y/o servicios Sistemas de calidad FACTORES Y METODOLOGAS: 1.- Planes y Objetivos. Examinar y discutir con la direccin el estado actual de los planes y objetivos. 2.- Organizacin. a) Estudiar la estructura de la organizacin en el rea que se valora. b) Comparar la estructura presente con la que aparece en la grfica de organizacin de la empresa, (si es que la hay). c) Asegurarse de si se concede o no una plena estimacin a los principios de una buena organizacin, funcionamiento y departamentalizacin. 3.- Polticas y Prcticas. Hacer un estudio para ver qu accin (en el caso de requerirse) debe ser emprendida para mejorar la eficacia de polticas y prcticas. 4.- Reglamentos. Determinar si la compaa se preocupa de cumplir con los reglamentos locales, estatales y federales. 5.- Sistemas y Procedimientos. Estudiar los sistemas y procedimientos para ver si presentan deficiencias o irregularidades en sus elementos sujetos a examen e idear mtodos para lograr mejoras. 6.- Controles. Determinar si los mtodos de control son adecuados y eficaces. 7.- Operaciones. Evaluar las operaciones con objeto de precisar qu aspectos necesitan de un mejor control, comunicacin, coordinacin, a efecto de lograr mejores resultados. 8.- Personal. Estudiar las necesidades generales de personal y su aplicacin al trabajo en el rea sujeta a evaluacin. 9.- Equipo Fsico y su Disposicin. Determinar su podran llevarse a cabo mejoras en la disposicin del equipo para una mejor o ms amplia utilidad del mismo.

3 10.- Informe. Preparar un informe de las deficiencias.

AUDITORA OPERATIVA U OPERACIONAL Es el servicio que presta el Contador Pblico cuando examina ciertos aspectos administrativos, con la intencin de hacer recomendaciones para incrementar la eficiencia operativa de la entidad Es el examen y evaluacin profesional de todas o una parte de las operaciones o actividades de una entidad cualquiera, para determinar su grado de eficacia, economa y eficiencia, para formular recomendaciones gerenciales para mejorarlo. Caractersticas de la Auditoria Operacional I. Ayuda a reformular los objetivos y polticas de la organizacin. II. Ayuda a la administracin superior a evaluar y controlar las actividades de la organizacin. III. Ayuda a tener una visin de largo plazo a quienes toman las decisiones, as ellos pueden planificar mejor. IV. De acuerdo a las circunstancias puede practicarse la auditora operativa en forma parcial, considerando una o ms reas especficas peridica y rotativamente. V. La Auditora Operativa debe ser hecha por un grupo multidisciplinario, donde cada profesional se debe incorporar en la medida que se necesiten sus conocimientos. VI. No debe entorpecer las operaciones normales de la empresa. VII. Las caractersticas del medio externo y sus iteraciones con la empresa, caen dentro del mbito de la auditoria operativa. Objetivos o Propsito de la Auditoria Operacional General Identificar, evaluar y medir el riesgo de no cumplimiento que con la aplicacin de polticas, estrategias, manuales y normas vigentes. Especficos Revisar el uso que hace la administracin con la informacin de monitoreo y evaluacin del programa de desarrollo de rea. Revisar los procesos de administracin y monitoreo del departamento de operaciones, en especial, lo referente al trabajo de desarrollo en la comunidades que son apoyadas. Verificar el cumplimiento de las normas y leyes locales que afectan la operacin de los programas de desarrollo. Verificar el cumplimiento de reglas de operacin de programas gubernamentales y fuentes alternas de financiamiento. La Auditora Operativa formula y presenta una opinin sobre los aspectos administrativos, gerenciales y operativos, poniendo nfasis en el grado de efectividad y eficiencia con que se utilizaron los recursos materiales y financieros. Asimismo, aporta las recomendaciones necesarias para lograr que los problemas detectados sean solucionados, supervisando su efectiva aplicacin. Alcance de la Auditora Operacional El alcance de la auditora operacional es ilimitado. Todas las operaciones o actividades de una entidad pueden ser auditadas, sin considerar que sea una operacin financiera o no, y en cada hallazgo la auditora operacional cubre todos los aspectos internos o externos que lo interrelacionan.

4 La auditora operativa va ms all del examen de las actividades financieras y contables de una entidad, e implica: El perodo objeto de examen Examen y verificacin de la informacin relativa al desempeo institucional. Revisin y elaboracin de informes sobre la administracin de recursos. Anlisis de actividades y procesos clave, evaluacin de sistemas de informacin y control Verificar la utilizacin de recursos de conformidad a principios de eficiencias, efectividad, economa, eficacia, equidad y excelencia Verificar el cumplimiento de metas y objetivos Evaluar la administracin Evaluar los criterios de gestin. El control de gestin se apoya en una efectiva planificacin y en un sistema organizado de informacin. Como parte de la auditora operativa implica necesariamente examinar la existencia y funcionamiento de estos elementos, que son las expresiones primarias del proceso de la administracin de cualquier ente. Funciones Determina el cumplimiento, en su mbito de accin, de las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas. Verificar que se establezcan planes, objetivos y metas; y evaluar los procedimientos utilizados por la Institucin para controlar su grado de cumplimiento. Examina el grado de eficiencia y eficacia en la organizacin y operacin de la Institucin. Evala el sistema de control interno del rea operacional seleccionada, con base en manuales de procedimientos y cuestionarios. Prepara, con base en la investigacin inicial, el programa de auditora dirigido a las reas crticas. Recopilar la informacin general del rea operacional y documentar el estudio mediante la preparacin de papeles de trabajo. Obtener evidencia suficiente y competente sobre los procedimientos y controles establecidos para lograr los objetivos. Dar seguimiento de campo a los informes para comprobar el cumplimiento de las recomendaciones emitidas por la Auditora. Participa en la elaboracin del Plan de Trabajo Anual de la Auditora. La auditora operacional se caracteriza por la aplicacin de la mentalidad del auditor y el nivel de alcance del trabajo; asimismo representa la aplicacin de sus experiencias, conocimientos, aptitudes y capacidades en los controles, sistemas y procedimientos que operan en las empresas. La ventaja puede ser cualquier valor buscado por un individuo o grupo que quieren esforzarse en lograrlos, por tanto en la empresa se mezclan muchas cosas: la supervivencia y maximizacin de los beneficios pueden verse como los ms obvios. Se origina por la necesidad de alcanzar las metas y que los ejecutivos puedan contar con controles administrativos, financieros y contables. Tcnicas de Auditoria Operacional Las tcnicas son las mismas que se aplican a la auditora de estados financieros. Estudio general

5 Apreciacin que el auditor hace del perfil de la empresa, de su estructura administrativa y operativa, de los elementos principales de los mtodos y sistemas de control establecidos para el buen desarrollo de las operaciones. Anlisis Ya sea anlisis de flujo, de movimientos de operaciones, anlisis de inventarios, etc. Inspeccin Examen fsico de los bienes o documentos que amparen y controlen el desarrollo de las operaciones normales de la ferretera. Confirmacin Por ejemplo que los envos de mercaderas a los clientes se realicen en las condiciones estipuladas en los convenios o pedidos hechos por ellos. Investigacin Consiste en la obtencin de informacin de parte de funcionarios y empleados de la propia empresa. Declaraciones o certificaciones Es la ratificacin por escrito de parte de los funcionarios de la empresa de lo obtenido en la investigacin. Observacin Es la tcnica por medio de la cual el auditor se cerciora de ciertos hechos o circunstancias, principalmente relativos a la forma como las operaciones se realizan en la toma fsica de inventarios, en las compras o almacenamiento. Clculo Consiste en evaluar, revisar y cerciorarse de los saldos, cantidades y de ms operaciones aritmticas de inventarios o tiempos de ejecucin de operaciones. Son los recursos que el Auditor emplea en el examen y evaluacin de las operaciones o actividades de una entidad, organismo o empresa, para llegar a conclusiones y recomendaciones, tales como: Analizar, comparar, comprobar, computar, conciliar, confirmar, indagar, inspeccionar, observar, muestreo, rastrear, fotografiar, grabar, filmar, mtodo Gantt, Pert, C.P.M, FODAs, Diagrama de Ishikawa. 4.1. Tcnica de PERT (Proyect Evaluation and Review Technique). Se utiliza en operaciones, actividades o proyectos complejos en que hay incertidumbre en cuanto a tiempos de terminacin (actividades u operaciones en empresas o entidades dedicadas a la investigacin). 4.2. Tcnica CPM (Critical Path Method) Es aplicable a las operaciones en las cuales sea posible estimar los tiempos y costos y lo que interesa es saber cul es la combinacin costo duracin de cada actividad, para lograr el costo total mnimo de las operaciones. 4.3. Diagramas de flujo

6 Una herramienta de gran utilidad en la investigacin administrativa es la diagramacin de las operaciones, y tiene por objeto obtener una explicacin esquemtica de la secuencia de pasos de las acciones que se llevan a cabo, as como de los elementos que se utilizan, y del personal que interviene en cada una de ellos. En la tcnica de diagramacin se utilizan elementos de criterio y de juicio personal del auditor, para lograr el objetivo primordial de obtener la descripcin de un procedimiento administrativo, con todos sus elementos esenciales y en la forma ms resumida posible para tener al propio tiempo una visin panormica de la operacin de que se trata. Con un diagrama de flujo tendremos la posibilidad, adems de observar de conjunto una operacin, o procedimiento de la misma, de incluir las modificaciones posibles como un punto de partida de un plan de reestructuracin para echar a andar los cambios necesarios. A continuacin se mencionan seis pasos en los que el auditor de operaciones se apoya para identificar, evaluar y clasificar los riesgos conforme a la magnitud de su posible impacto econmico en la empresa: Identificacin Se dan a conocer los riesgos de una forma clara, para que todos los integrantes estn enterados y sepan el tipo de riesgo potencial que enfrentan. Anlisis y asignacin de prioridades En esta etapa se traducen los datos del riesgo en un formato que permite tomar decisiones (probabilidad e impacto) y asignan prioridades conforme la magnitud estimada del riesgo. Planeamiento y programacin En esta etapa se listan los riesgos con prioridades en planes de accin, as como designar al personal especializado en el seguimiento activo de la accin. Seguimiento Lo llevar a cabo la empresa en caso de que se apliquen las recomendaciones propuestas por el auditor, la cual consiste en asegurar a travs de la supervisin, que los planes de accin correctivos y preventivos se realicen conforme a lo previsto y acordado e informar cualquier otra contingencia que no est prevista dentro del plan de seguimiento. Aprendizaje: sta es la ltima etapa dentro del proceso, su papel es ms estratgico, ya que se obtiene la experiencia para el equipo de auditora, de cmo se identificaron riesgos, su clasificacin y de qu forma se mitigaron. As como los resultados obtenidos que nos da la pauta para actuar anticipadamente y no cometerlos mismos errores al realizarse auditoras similares en un futuro. Metodologa de la Auditoria Operacional La metodologa utilizada en el desarrollo del trabajo de auditora operacional, es sumamente flexible ya que permite manejar diferentes recursos como: normas, tcnicas y procedimientos de auditora que se desarrollan a lo largo del trabajo. Si se habla propiamente de un mtodo a seguir por un auditor operacional como recomendacin general, podra decirse que de acuerdo a su importancia las etapas a seguir son: Familiarizacin Investigacin y anlisis Diagnstico Informe

7 Informe El informe sobre auditora operacional es el producto terminado del trabajo realizado y frecuentemente es lo nico que conocen los altos funcionarios de la empresa de la labor del auditor. Su contenido debe enfocarse a mostrar objetivamente, en su caso, los problemas detectados en relacin con la eficiencia operativa de la Empresa y con los controles operacionales establecidos, lo que coincide fundamentalmente con la finalidad del examen realizado. Este enfoque permitir as mismo, que d la solucin dada a dichos problemas, surjan oportunidades que coadyuven al logro de mejoras en la eficiencia operativa y en ltima instancia, en la productividad. Por las caractersticas de la Auditora Operacional, el informe debe tener la naturaleza equivalente a un diagnstico, en el cual se plasmen los hallazgos derivados del trabajo, relacionados con la eficiencia operacional y el efecto y las consecuencias de los problemas detectados. Por otra parte, tambin debe quedar claro que el informe de la Auditora operacional es distinto al producto terminado de un proyecto de consultora en administracin pues en este ltimo, el resultado final implica necesariamente proporcionar sugerencias especficas, el diseo de las formas, procedimientos y sistemas necesarios, la instalacin de ellos y posteriores visitas de supervisin; todo ello con el propsito de que las ideas presentadas funcionen a plenitud y aporten los beneficios deseados. El contenido bsico del informe normalmente debe incluir los tres elementos siguientes: a) Alcance y limitaciones del trabajo; b) Situaciones que afectan desfavorablemente la eficiencia operacional; c) Sugerencias para mejorar la eficiencia. La responsabilidad del auditor operacional consiste en informar sobre los problemas detectados y sugerir posibles soluciones. La implantacin de las medidas necesarias para solucionar los problemas detectados, en trminos generales, queda fuera del alcance del trabajo de auditora operacional, incluso en aquellos casos en que el auditor haya presentado recomendaciones especficas. La solucin de los problemas es responsabilidad directa de la Empresa, la que podr recurrir a consultores externos para ese objetivo. Normas de Ejecucin del Trabajo A falta de normas especficas para la auditoria operacional, debido a que el IGPA aun no se ha pronunciado al respecto, le son aplicables las normas de auditora contenidas en la norma de auditora No. 1 en lo que es producente entendiendo como tales, Normas Personales y Normas de Ejecucin del trabajo. Normas Personales Son las caractersticas de tipo personal que debe poseer todo profesional de Contadura pblica y Auditoria a efecto de ejercer tcnicamente en los amplios campos de la Contadura Pblica y Auditoria.

El auditor debe poseer preparacin tcnica y capacidad profesional adecuada. Deber observar diligencia profesional en la ejecucin del trabajo en la elaboracin del informe. Deber adoptar una actitud independiente. (Norma de Auditoria No. 10 emitida por el IGPA).

8 Normas de Ejecucin de Trabajo Son las medidas de trabajo, fijadas con anterioridad y consentimiento profesional, dirigidas a la obtencin de suficientes elementos de juicio que permitan evidenciar en los papales de trabajo los hallazgos obtenidos en el curso del examen, mediante procedimientos considerados necesarios en las circunstancias, mismas que servirn de soporte para la elaboracin del informe. Entendindose como normas de ejecucin de trabajo las siguientes:

El auditor deber evaluar el control interno existente, como base para determinar los alcances de los procedimientos de auditora. Deber hacer una oportuna planeacin del trabajo y ejercer una adecuada supervisin de los auxiliares de auditora. (Norma de auditora No. 10 emitida por el IGPA). AUDITORA FORENSE

Es una ciencia que permite reunir y presentar informacin contable, financiera, legal, administrativa e impositiva, que provee de un anlisis contable que ser aceptado por la corte o tribunales de justicia, ya que formar parte de las bases de la discusin, el debate y finalmente el dictamen de la sentencia contra los perpetradores de un crimen econmico. La auditora forense es una disciplina especializada que requiere un conocimiento experto en teoras contables, auditora, tcnicas de investigacin criminal. Es una rama importante de contabilidad investigativa, utilizada en la reconstruccin de hechos financieros, investigaciones de fraudes, clculos de daos econmicos y rendimientos de proyecciones financieras. OBJETIVOS: El objetivo principal de la auditora forense hace relacin a la aplicacin del anlisis de hechos financieros a problemas legales, asistiendo a las compaas en la identificacin de las reas claves de vulnerabilidad e implicarse en las investigaciones y en los procedimientos legales. Dentro de los objetivos que una auditoria forense cubre, se pueden mencionar los siguientes: a) Evaluar el cumplimiento de disposiciones legales, polticas, metas, principios de contabilidad o normas internacionales de contabilidad. b) Determinar la confiabilidad de la informacin gerencial como base para la toma de decisiones. c) Salvaguardar recursos financieros, tecnolgicos, etc. d) Examinar y evaluar el sistema de control interno y las estrategias que se siguen para administrar riesgos. e) Descubrir y divulgar irregularidades y desviaciones. CARACTERSTICAS: Esta disciplina es de carcter penal. A la vez es auxiliar de la criminalstica, no determina responsabilidades ni seala directamente penalidades, sino que realiza investigaciones para conocer los hechos y presentar pruebas respecto a su ejecucin, desarrollo y consumacin. La auditora forense, investiga, analiza, evala, interpreta, y con base en ello testifica y persuade a jueces, jurados y a otros acerca de la informacin financiera sobre la cual existe una presuncin de delito, por lo tanto:

9 Se analiza la informacin en forma exhaustiva. Se piensa con creatividad. Debe poseer un sentido comn de los negocios. Domina los elementos bsicos del procesamiento electrnico de datos y tiene excelente capacidad de comunicacin. Debe tener completa discrecin, amplia experiencia y absoluta confianza. Es conocedora de temas contables, de auditora, criminologa, de investigacin y legales.

Caractersticas de validacin para iniciar una auditora forense: Una auditora forense, la ordena un juez. Caractersticas de ejecucin legales para realizacin de auditora forense: Despus que se emite un nombramiento a travs de una orden judicial para adelantar una investigacin, Basados en esta orden judicial, se presentan los investigadores con un documento llamado orden de registro orden de allanamiento o tambin puede ser una orden de confiscacin. El hecho que un Contador Pblico y Auditor, sea asignado a un caso por orden judicial, lo convierte en un funcionario con autoridad para el cumplimiento de la ley, tiene investidura oficial y por ende su actuacin debe ajustarse a las normas que exige el reglamento, su conducta debe ser intachable, su tica debe estar por encima de todo, su lealtad para con sus superiores y para con sus compaeros de equipo debe ser a toda prueba, nunca debe divulgar el desarrollo de la investigacin, ni mucho menos entablar amistad o mantener relaciones de ningn tipo con personas comprometidas con la investigacin y que puedan convertirse en posibles acusados. Certificaciones y acreditaciones del Contador Pblico y Auditor para participar en una auditora forense: Un auditor forense para poder ejercer su funcin, debe estar certificado y acreditado, adems de calificado para el procedimiento que le sea asignado. El Congreso de la Repblica de Guatemala aprob el 14 de Septiembre de 2006 el Decreto 32-2006 que crea el Instituto Nacional de Ciencias Forenses (INACIF) y cuyo fin principal es la prestacin del servicio de investigacin cientfica de forma independiente, y que necesariamente involucra la actividad de la Contadura Pblica y Auditoria. Uso de la prueba pericial en auditora forense: La prueba pericial, ha sido definida como: todo lo que sirve para darnos la certeza acerca de la verdad de una proposicin. Forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer y atestiguar la verdad de un hecho. Las evidencias se convierten en pruebas legales para acusacin si cumplen con los siguientes requerimientos de ley: Orden del juez competente para investigar y recopilar evidencias. Deben ser obtenidas bajo un sistema tcnico de investigacin y planificacin. No haber cometido errores o mala prctica por negligencia o inexperiencia. Divulgacin de la informacin, indiscrecin o comentarios con personas comprometidas. Mala manipulacin y contaminacin de las evidencias, borrar informacin por descuido.

10 No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para incriminar a alguien. No debe obtenerse evidencia por un solo investigado. Documentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos. Fecha, hora y lugar, Nombre de los investigadores, Relacin de las evidencias y declaraciones juradas.

BENEFICIOS: Beneficiarios directos de la auditora forense: La Superintendencia de Bancos, cuyo objeto es proteger los intereses del pblico en el mbito financiero, controlar y supervisar las empresas que conforman el sistema financiero y de seguros, ejemplo de ello, las acciones tomadas con las intervenciones efectuadas al Banco de Caf y el Banco de Comercio. Los bancos, que pueden obtener suficiente informacin financiera para otorgar un prstamo y las condiciones del mismo. El usuario, pues obtendr informacin concreta para la toma de decisiones con base en hallazgos y evidencias de la informacin cuantificable que se ha auditado. Las entidades del sector pblico cuyo propsito es cuidar el patrimonio de las naciones y buscar su desarrollo integral, en nuestro medio la Contralora General de Cuentas. Las instituciones privadas que pueden conocer el actuar de las empresas a las que prestan sus servicios o con quienes efectan transacciones comerciales, etc. CAMPOS DE ACCIN: El auditor forense va ms all de la evidencia de auditora, de la seguridad razonable, evala e investiga al ciento por ciento, centrndose en el hecho ilcito y en la mala fe de las personas, involucra por lo menos: anlisis, cuantificacin de prdidas, investigaciones, recoleccin de evidencia, mediacin, arbitramento y testimonio como un testigo experto. A diferencia de la auditora tradicional que se sustenta en la buena fe, en el negocio en marcha y en la evidencia para obtener seguridad razonable. Por esto los campos de accin del auditor forense son especializados y con objetivos muy precisos. Para descubrir las irregularidades, el auditor forense hace las deducciones y relaciona las pistas descubiertas a los posibles motivos de las personas comprometidas en el fraude, est interesado en lo oculto o en revelar los aspectos de la evidencia examinada, busca descubrir peculiaridades y modelos de actuacin, no siempre sabe lo que est buscando o por qu sendero particular debe seguir, pero debe confiar en su intuicin o sospecha. a) Auditora del fraude: El fraude es un fenmeno econmico, social y organizacional, aplicado a auditora el fraude consiste en cualquier acto u omisin de un acto de naturaleza dolosa y por tanto de mala fe, o de negligencia grave, entonces el fraude puede clasificarse como felona o mala conducta criminal. El fraude contable es llamado por algunos autores fraude administrativo y se clasifica en dos grupos, a saber: a) Revelaciones financieras engaosas: en este sentido el fraude administrativo es definido como la presentacin equivocada e intencional de cantidades o

11 revelaciones en los estados financieros, con el propsito de engaar a los usuarios de los mismos. b) Malversacin de activos: conjunto de prcticas no ticas realizadas al interior de las organizaciones por parte de los directivos o empleados, ya sea por presiones financieras externas, inequidades en el lugar de trabajo o desnimo moral general. El fraude tambin se considera como las acciones impropias resultantes de una declaracin incorrecta o falsa de los estados financieros y que hace dao a los accionistas o a los acreedores, las acciones impropias resultantes en la defraudacin del pblico consumidor, las malversaciones y desfalcos cometidos por los empleados contra los empleadores y otras acciones impropias. La Norma Internacional de Auditora (NIA) 240 tiene como propsito establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en una auditora de estados financieros. El Contador Pblico y Auditor deber documentar los factores de riesgo de fraude identificados como presentes durante el proceso de evaluacin as como documentar la respuesta a cualquiera de dichos factores. Una auditora est sujeta al inevitable riesgo de que algunas manifestaciones errneas que afectan significativamente los estados financieros no sean detectadas, aun cuando la auditora est planeada y desarrollada adecuadamente de acuerdo a las normas internacionales de auditora NIAS-. NIA 500 Evidencia de Auditora: En algunas situaciones el auditor puede determinar que se necesitan procedimientos adicionales de auditora. Estos, por ejemplo, pueden incluir usar Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadora (TAAC's) para volver a calcular la informacin. Auditora investigativa: La investigacin es un proceso creativo compuesto por distintas etapas dinmicamente interrelacionadas, las cuales van desde la deteccin de una situacin problemtica, hasta la modificacin socialmente til de dicha situacin en la prctica. El punto de partida es la informacin que puede proceder de cualquier lugar, los medios y los mtodos para identificarla y obtenerla son tan diversos como los aspectos que se investigan. Dadas las caractersticas de los delitos econmicos, la participacin del auditor es definitiva en la etapa previa, para realizar las investigaciones y los clculos que permitan determinar la existencia del delito y en lo posible su cuanta para definir si se justifica el inicio de un proceso, de igual manera, est vinculada con los procesos penales. Investigaciones de crimen corporativo Disputas comerciales Reclamaciones de seguros: Negligencia profesional relacionada Valoracin Investigaciones de fraudes y de entidades de control Peritajes Procesos judiciales: Testigo experto

Procesos tributarios: Uno de los principales objetivos de la actividad financiera del Estado es obtener los recursos para aplicarlos en la satisfaccin de las demandas de los

12 servicios pblicos hechas por la sociedad. La Administracin Tributaria no puede trabajar sola demostrando eficiencia si no cuenta con la participacin de los profesionales quienes manejan da a da las fuentes generadoras de ingresos como son los auditores. Su participacin como auditor forense se da cuando existen diferencias entre el fisco y los contribuyentes sobre el valor de las sumas a pagar por impuestos o sanciones. TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA FORENSE: Tcnicas de auditora forense: son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el Contador Pblico y Auditor utiliza para obtener la informacin y comprobacin necesarias para poder aportar pruebas cuando se desarrolla una auditora forense, y dentro de stas se encuentran las siguientes: Tcnica ocular: consiste en verificar en forma directa y paralela la manera como los responsables de la administracin desarrollan y documentan los procesos o procedimientos que la organizacin utiliza, para ejecutar las actividades objeto de control. Permite visualizar permanentemente la organizacin desde el punto de vista del auditor, como por ejemplo la estructura de la organizacin, sus directivos, sus instalaciones fsicas, sus movimientos diarios o sus relaciones con el entorno. Tcnica verbal: La tcnica verbal se establece en obtener informacin mediante el dilogo con los integrantes de la organizacin o los de su entorno relevante, con el propsito de averiguar o indagar posibles debilidades de los procedimientos, prcticas de control interno y otras situaciones que el auditor considere importante en el desarrollo de su trabajo. Las evidencias que se obtengan a travs de sta tcnica deben documentarse mediante papeles de trabajo preparados por el auditor. Tcnica escrita: Al utilizar la tcnica escrita se debe registrar o plasmar informacin que a juicio del auditor sea importante dentro de su trabajo. Tcnica documental: Consiste en obtener informacin escrita que permita soportar las afirmaciones, anlisis o estudios realizados por los auditores. Tcnica de inspeccin fsica: Es el reconocimiento real sobre hechos o situaciones dadas en tiempo y espacio determinados. La confiabilidad proporcionada depende de su naturaleza, fuente y eficacia de los controles internos y del procesamiento de la informacin. Procedimientos de auditora forense: son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a la realizacin de una auditoria forense a travs de los cuales el Contador Pblico y Auditor, obtiene evidencia y en base a ella rinde un informe pericial Se deben realizar, entre otros, los procedimientos: Plan de trabajo, Determinacin del perodo a investigar, Identificacin de las personas o grupo de personas cuyo movimiento econmico, por ejemplo, se va a investigar, Determinacin de las fuentes y clases de informacin necesaria para la investigacin, Archivo y control de documentos, Programas especficos de trabajo,

13 Ejecucin y obtencin de evidencias y pruebas, Sistema de recopilacin de evidencias, Informe y concepto final. INFORMES QUE SE PRESENTAN: Informe de auditora forense: El informe debe contener antecedentes en donde se describe el motivo de la auditora, el perodo examinado, y cualquier otra informacin que sirva para ubicar a la persona que leer el informe. Tambin debe contener, como un apartado, la descripcin de procedimientos y pruebas realizadas. En este apartado se debe hacer una relacin de la informacin documental que se obtuvo. Tambin se hace referencia al alcance de la auditora. Se debe incluir un apartado con el anlisis y evolucin de las pruebas practicadas, debiendo ordenarse de acuerdo con la importancia de las mismas y su relacin con los hechos. Deben prepararse las conclusiones y recomendaciones, en donde se emitir opinin sobre los hechos de manera clara y concreta y se recomendarn las acciones a seguir. Esta sera la estructura de un informe de una auditoria forense a utilizarse en la entidad investigada. 8.1.1. Informe pericial: El informe pericial debe presentarse por escrito. En l debe estar claramente indicado: La descripcin de los hechos, objeto del peritaje y debe distinguirse de los pronsticos y conjeturas. Las operaciones tcnicas realizadas. Los principios cientficos en que se fundamenta. Las conclusiones debidamente comprobadas y sustentadas que servirn al juez para valorar la prueba. Si ciertos hechos parecen contradictorios, deben ser ampliamente discutidos. El informe debe excluir toda referencia a aquellos hechos que se presten a controversia, a menos que tengan relacin con las conclusiones del informe. El informe pericial por lo tanto se constituye como un medio de prueba en las actuaciones ante el juez competente PLANEACIN DE AUDITORA FORENSE: Debe ser: objetivo, crtico y sistemtico. La planificacin en auditora forense implica desarrollar una estrategia general para su conduccin, a fin de asegurar que el auditor forense tenga un completo conocimiento de las actividades, sistema de control e informacin y disposiciones legales aplicables a la institucin, que le permitan evaluar el nivel de riesgo de auditora as como determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar. Inicialmente se lleva a cabo una investigacin preliminar, la que se realiza antes de iniciar formalmente un proceso y tiene como objetivo fundamental establecer si se cometi o no un delito y quines son los presuntos autores o partcipes. Memorando de planeacin de auditora forense: Es un plan de trabajo trazado para la ejecucin y desarrollo de una auditora forense, dicho plan presenta los objetivos, la

14 forma de llevar a cabo el trabajo; y de lograr esos objetivos propuestos el procedimiento que se debe observar para informar sobre la investigacin realizada. Y por ltimo, pero no menos importante, se debe elaborar un cronograma de actividades, para la apropiada distribucin de acciones asignndoles tiempo de ejecucin, para el respectivo seguimiento a los auditores forenses en relacin a la asignacin de recursos tanto fsicos como tecnolgicos. Diferencia en planeacin de la auditora tradicional y la auditora forense: Radica en el enfoque de la investigacin, pues en una auditora de estados financieros se evaluar que la informacin financiera que presenta una entidad cumpla con regirse a normas y principios nacionales e internacionales generalmente aceptados, tanto de auditora como de contabilidad. La auditora forense obtiene la evidencia apropiada y la convierte en prueba, que ser evaluada y presentada ante una autoridad competente, estos hechos y evidencias obtenidos a travs de una investigacin especfica se constituyen en importantes aportes en los juicios legales.

AUDITORA INTEGRAL AUDITORIA INTEGRAL Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo determinado, evidencia relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y al manejo de una entidad con la finalidad de informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los comportamientos generalizados. La Auditora Integral implica la ejecucin de un trabajo de las revisiones financieras, administrativas/operacionales, de cumplimiento y control interno y legal, generalmente realizada en entidades gubernamentales. La auditora integral es una de las herramientas implementadas por las entidades fiscalizadoras de la Administracin Pblica como medio til en la revisin global de las actividades financieras, contables y administrativas que llevan a cabo las dependencias y entidades del Gobierno Central, Estatal y Municipal, la cual incluye auditora financiera, operacional, de resultados de programas y de legalidad; en lo que respecta al cumplimiento de sus atribuciones legales. PRINCIPIOS GENERALES Y FUNDAMENTALES DE LA AUDITORIA INTEGRAL: GENERALES: Independencia: Determina que en todas las tareas relacionadas con la actividad, los miembros del equipo de auditores, debern estar libres de toda clase de impedimentos personales profesionales o econmicos, que puedan limitar su autonoma, interferir su labor o su juicio profesional. Objetividad: Establece que en todas las labores desarrolladas incluyen en forma primordial la obtencin de evidencia, as como lo atinente a la formulacin y emisin del juicio profesional por parte del auditor, se deber observar una actitud imparcial sustentada en la realidad y en la conciencia profesional. Permanencia: Determina que la labor debe ser tal la continuacin que permita una supervisin constante sobre las operaciones en todas sus etapas desde su nacimiento hasta su culminacin, ejerciendo un control previo o exente,

15 concomitante y posterior por ello incluye la inspeccin y contratacin del proceso decepcionar generador de actividades. Certificacin: Este principio indica que por residir la responsabilidad exclusivamente en cabeza de contadores pblicos, los informes y documentos suscritos por el auditor tienen la calidad de certeza es decir, tienen el sello de la fe pblica, de la refrenda de los hechos y de la atestacin. Se entiende como fe pblica el asentamiento o aceptacin de lo dicho por aquellos que tienen una investidura para atestar, cuyas manifestaciones son revestidas de verdad y certeza. Integridad: Determina que las tareas deben cubrir en forma integral todas las operaciones, reas, bienes, funciones y dems aspectos consustancialmente econmico, incluido su entorno. Esta contempla, al ente econmico como un todo compuesto por sus bienes, recursos, operaciones, resultados. Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la Auditora, el alcance y metodologa dirigida a conseguir esos logros. Supervisin: El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar si se estn alcanzando los objetivos de la auditora y obtener evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo una base razonable para las opiniones del auditor. Oportunidad: Determina que la labor debe ser eficiente en trminos de evitar el dao, por lo que la inspeccin y verificacin /deben ser ulteriores al acaecimiento de hechos no concordantes con los parmetros preestablecidos o se encuentren desviados de los objetivos de la organizacin; que en caso de llevarse a cabo implicaran un costo en trminos logsticos o de valor dinerario para la entidad. Forma: Los informes deben ser presentados por escrito para comunicar los resultados de auditora, y ser revisados en borrador por los funcionarios responsables de la direccin de la empresa. Cumplimiento de las Normas de Profesin: Determina que las labores desarrolladas deben realizarse con respecto de las normas y postulados aplicables en cada caso a la prctica contable, en especial, aquellas relacionadas con los normas de otras auditoras especiales aplicables en cada caso. NORMATIVA DE LA AUDITORIA INTEGRAL Para que el ejercicio de la Auditora Integral se desarrolle en un ambiente controlado, es importante conducirla dentro de un concepto de normas que provean una estructura, como la posibilidad de pronosticar los resultados. De forma especfica, la normativa aplicable es la siguiente: - Normas de Auditora Gubernamental - Marco Conceptual de las Normas de Auditora Gubernamental - Normas de Auditora Interna Gubernamental - Marco Conceptual de las Normas de Auditora Interna Gubernamental - Normas Generales de Control Interno Gubernamental - Marco Conceptual de las Normas Generales de Control Interno - Gubernamental - Manual de Auditora Gubernamental, y - Leyes y reglamentos aplicables Estas normas pueden clasificarse en:

16 Alcance del trabajo de la auditoria Normas generales Normas sobre el examen, evaluacin, y presentacin de informes para las auditorias financieras y de cumplimiento. Normas sobre el examen y evaluacin para las auditoria de eficiencia, economa y eficacia y auditoria de resultados de programas. Normas de presentacin de informes de auditora de eficiencia, economa y de resultados de programas.

ALCANCE DEL TRABAJO DE AUDITORIA. El alcance ampliado de la auditoria de una entidad del gobierno, de un programa, actividad o funcin debe incluir: Auditora Financiera y cumplimiento Auditoria Administrativa (de Eficiencia y Economa) Auditoria de Resultados de Programas determina NORMAS GENERALES Que deben cumplir los auditores que desarrollan trabajos de auditora integral en una entidad. Capacidad: los auditores asignados para llevar a cabo la auditoria deben poseer colectivamente la adecuada habilidad profesional para los trabajos requeridos. Independencia: en todos los asuntos relacionados con el trabajo de auditoria, organizacin de auditoria, organizacin de auditoras y auditorias individuales bien sea del gobierno o independientes, tienen que encontrarse libres de limitantes personales o externas, desde el punto de vista organizacional y mantener una actitud de pensamiento libre de influencias. Debido Cuidado Profesional: En la realizacin de la auditoria y la preparacin de los informes relacionados con la misma. Limitaciones En El Alcance: El auditor debe intentar eliminar la restriccin y si esto fracasa, informar en forma amplia sobre estas limitaciones.

NORMAS PARA EL TRABAJO: Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la auditora, el alcance y metodologa dirigida a conseguir esos logros. Supervisin: El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar si se estn alcanzando los objetivos de auditora y obtener evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo una base razonable para las opiniones del auditor. Disposiciones Legales y Regulaciones : El auditor debe estar alerta a situaciones de posibles fraudes, abusos o actos ilegales, por lo que debe disear la auditora de tal manera que proporcione una seguridad razonable sobre el cumplimiento de disposiciones legales. Se adoptan las normas de auditoria generalmente aceptadas para la ejecucin y presentacin de informes. Normas y requisitos adicionales para las auditoras a entidades del gobierno. Normas sobre el examen y la evaluacin

17 NORMAS PARA LA PRESENTACIN DE INFORMES: Forma: Los informes deben ser preparados por escrito para comunicar los resultados de auditora, y ser revisados en borrador por los funcionarios responsables de la direccin de la empresa. Oportunidad: Los informes deben ser preparados el ms pronto posible a fin de ser utilizados oportunamente. Presentacin del Informe: Los datos en forma exacta y razonable describirn los hallazgos de manera convincente, clara, sencilla, concisa y completa. Contenido del Informe: Se deben incluir los objetivos de la auditora, alcance y metodologa para comprender su propsito.

OBJETIVOS Debido a la magnitud, complejidad y volumen de operaciones que son realizadas en todas las Dependencias y Entidades de la Administracin Pblica, su titular tiene dificultad para mantener contacto permanente con todas las reas que la integran, vindose obligado a delegar funciones entre sus colaboradores. Sin embargo, la funcin de auditoria dentro del sector pblico presenta alguna diferencia respecto a aquellas que se practican en el sector privado, lo cual representa problemas muy especiales y gran reto para el autor gubernamental OBJETIVO GENRICO: Evaluar el grado y forma de cumplimiento de la entidad con su objetivo social. OBJETIVOS ESPECFICOS: Asegurar la efectiva instrumentacin y mantenimiento de Sistemas de Operacin registros, control e informacin, que permitan la adecuada gestin gubernamental. Evaluar si los recursos humanos, financieros y materiales son administrados con Eficiencia, Economa y Eficacia. Verificar que la obligacin de rendir cuentas es razonablemente cumplida. Verificar que hayan acatado las disposiciones legales y reglamentos aplicables. Determinar oportunidades de mejora de la administracin y situacin financiera de las Dependencias y /o Entidades. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos previstos en los respectivos programas y presupuestos, as como determinar el grado de Eficiencia, Economa y Eficacia con que fueron alcanzados. Ser una funcin de apoyo a la alta direccin. Dar seguimiento a las recomendaciones efectuadas y a las medidas correctivas implementadas. Determinar los errores e irregularidades, sus causas y efectos, as como emitir conclusiones y recomendaciones que coadyuven a la mejora de la operacin para el adecuado cumplimiento de metas y objetivos. Dar puntual seguimiento a la implementacin de las recomendaciones preventivas y correctivas para determinar el grado en el que son atendidas. ALCANCE DE LA AUDITORIA INTEGRAL:

18 La determinacin del alcance se hace basado en un diagnostico preliminar del entorno, objetivos, programas, controles y su interpelacin y en funcin de la naturaleza, magnitud y complejidad de la problemtica detectada. El alcance de la auditora integral debe ser lo suficientemente amplio que permita revisar e informar sobre el manejo de los recursos humanos, financieros y materiales, revisando actividades claves y evaluando la viabilidad de los sistemas y controles relativos, para asegurar que se est prestando la debida atencin a la Eficiencia, Economa, y Eficacia del uso y manejo de recursos.

CARACTERISTICAS DE LA AUDITORIA INTEGRAL INTEGRAL: COORDINADA: CICLICA: COOPERATIVA: CONSTRUCTIVA: MULTIDISCIPLINARIA: PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL PLANIFICACIN. Planear la Auditora tiene implicaciones en determinar su alcance, el momento para practicarla, los objetivos, criterios, metodologa a emplear y los medios o recursos requeridos para asegurar que la auditora cubra las actividades, sistemas y controles ms importantes. La fase de Planeacin est comprendida por dos etapas: ETAPA DE RECONOCIMIENTO ETAPA DE EXAMEN PRELIMINAR. El objetivo de la etapa del examen preliminar es el de explorar, en forma amplia las reas identificadas en la etapa de reconocimiento y ampliar el conocimiento y entendimiento inicial adquirido en las relaciones de rendicin de cuentas, actividades sistemas y controles claves. o RELACIONES DE RENDICIN DE CUENTAS. o ACTIVIDADES, SISTEMAS Y CONTROLES CLAVES o ESPECIFICACION DE LOS CRITERIOS DE AUDITORIA o EVALUACION PRELIMINAR o ASPECTOS SIGNIFICATIVOS o FACTORES QUE AFECTAN LA SIGNIFICACION o PLAN DE LINEAMIENTO DE AUDITORIA EJECUCIN: La fase de ejecucin, consiste en llevar a cabo pruebas, evaluar controles y recopilar evidencias suficientes y confiables para concluir si los aspectos previamente

19 identificados en la fase de planeacin como potencialmente significativas son o no consideradas para el informe de Auditora Integral. La fase de ejecucin de la Auditora Integra debe incluir: - Elaboracin del plan detallado de auditora - Seleccin o elaboracin de programas detallados de auditora - Ejecucin de pruebas y evaluacin de controles - Consideraciones de causas y efectos - Desarrollo de hallazgos, conclusiones y recomendaciones - Integracin y revisin de papeles de trabajo. INFORMACIN DE RESULTADOS La informacin de resultados es la fase final del proceso de auditora, la cual incluye la discusin del informe con el titular y funcionarios de la Entidad auditada y la informacin misma a la autoridad que recomend o solicit la auditora, al consejo de administracin, comits de auditora, o a quien corresponda segn el caso. FASES DE INFORMACIN DE RESULTADOS Discusin de los Informes con la Administracin de la Entidad Obtencin e Incorporacin de las respuestas de la Administracin a los Informes y Recomendaciones. Terminacin de Informes Informacin y Reporte INFORME Un informe anual con el dictamen respectivo, el cual, incluye la opinin sobre la totalidad del ente econmico, partiendo de los estados financieros de cierre de ejercicio preparados por la administracin, con una explicacin detallada de la labor desempeada. Dicho informe por lo tanto contendr al menos las siguientes manifestaciones por parte del auditor: Sobre Sobre Sobre Sobre los Estados Financieros: el Desempeo y la Gestin de los Administradores. el control organizacional. los procesos operacionales.

Caractersticas del Informe Presentar informacin objetiva con exactitud y razonablemente, incluyendo informacin, hallazgos y conclusiones que estn adecuadamente respaldadas por evidencias suficientes en los papeles de trabajo del auditor que le permitan demostrar o probar con bases, su exactitud y sensatez. Presentara los hallazgos y conclusiones en forma convincente. Debe de ser objetivo. Estar escrito en lenguaje claro y sencillo como lo permita el caso de la auditoria. Ser conciso, pero al mismo tiempo lo bastante claro para que lo comprendan los usuarios. Presentar una completa informacin objetiva para entrar totalmente a los usuarios.

20 Poner nfasis principal en la mejora en lugar de la crtica del pasado. Se deben presentar comentarios crticos en una perspectiva equilibrada, considerando cualquier dificultad o circunstancias inslitas que tuvieron que enfrentar los funcionarios operativos de la entidad.