1

UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES Educacin a Distancia. Huancayo. Impresin Digital SOLUCIONES GRAFICAS SAC Jr. Puno 564 - Hyo. Telf. 214433

La presente obra tiene por objetivo proporcionar al estudiante los conocimientos sobre la Contabilidad Especializada. En la actualidad hay cambios en el entorno empresarial y especialmente en las MYPEs, lo cual significa que tenemos que estar preparados. El presente trabajo ha sido elaborado principalmente para los estudiantes del X semestre de la Carrera de Contabilidad, que llevan el curso de Contabilidad Especializada. Este texto ha sido redactado para facilitar el conocimiento de la materia, tratando que la sencillez sea el marco que permita comprender y, sobre todo entender el curso. El desarrollo de este trabajo es terico - prctico, en los cuales encontraremos los aspectos ms relevantes de la Contabilidad Minera, Contabilidad Agropecuaria, y Contabilidad de Empresas Constructoras; y sobre todo la aplicacin de conocimientos bsicos, con la idea de que se practique lo que se estudia, pues estoy convencida de que la prctica debe seguir a la teora.

LA AUTORA.

INDICE GENERAL
UNIDAD TEMTICA N 1 CONTABILIDAD EMPRESA MINERA 1. Etapas de la operacin en las Empresas Mineras 2. Costos de Produccin 3. Normas Internacionales de Contabilidad 4. Aspecto Tributario 5. Depreciacin 6. Infraestructura, Mquinas y otros Equipos Mineros 7. Planilla de Pago 8. Defensa Medio ambiental 9. Enunciado Caso Prctico 10. Anexos 11. Libro Diario 12. Libro Mayor 13. Hoja de Trabajo 14. Estados Financieros Bibliografa Autoevaluacin Formativa UNIDAD TEMTICA N 2 CONTABILIDAD AGROPECUARIA 55 1. Empresa Agraria 2. Actividad Agrcola 3. Actividad Ganadera 4. Actividad Forestal y Fauna Silvestre 5. Actividad de la Agro Industria 6. Actividad de Comercializacin Rural 7. Actividad de Servicios Agrarios 8. Actividad de Asesoramiento Tcnico 9. Definicin de la Contabilidad Agropecuaria 10. Caractersticas e Importancia de la Contabilidad Agropecuaria 11. Dificultades de la Contabilidad Agropecuaria 12. Objetivo de la Contabilidad Agropecuaria 13. Factores de la Produccin Agropecuaria 14. Sistema de Costos en la Explotacin Agropecuaria 15. Clculo de los Costos 16. Costos en la Fase de Establecimiento 17. Costos en la Fase de Incremento, Madurez, y Decremento 18. Ganadera 19. Procedimiento para establecer la produccin agropecuaria
7

20. 21. 22. 23. 24. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38.

Fases de la Ganadera Libros Contables en el Campo Agropecuario Caractersticas de los Registros Contables Mecanismos para el Control de Existencias Ley de Promocin del Sector Agrario Enunciado Caso Prctico Contabilidad Agraria Anexos Libro Diario Libro Mayor Hoja de Trabajo Estados Financieros Enunciado Caso Prctico Contabilidad Pecuaria Anexos Libro Diario Libro Mayor Hoja de Trabajo Estados Financieros

25. Rgimen Tributario del sector Agrario (Agricultura y Ganadera) 26. Disposiciones Sobre Seguridad Social

Bibliografa Autoevaluacin Formativa UNIDAD TEMTICA N 3 EMPRESA CONSTRUCTORA 1. Concepto 2. Caractersticas 3. Aspecto Contable 4. Aspecto Tributario 5. Rgimen Laboral 6. Participacin de los Trabajadores de la Empresa 7. Enunciado Caso Prctico 8. Anexos 9. Libro Diario 10. Libro Mayor 11. Hoja de Trabajo 12. Estados Financieros Bibliografa Autoevaluacin Formativa 167

EMPRESA MINERA
La actividad minera tiene Importancia en el desarrollo de un pas genera divisas, ingresos para el fisco, empleo directo e indirecto y el efecto multiplicador sobre otras actividades productivas: convirtiendo en polos de desarrollo las unidades productivas, los centros mineros por lo general estn ubicadas en zonas alejadas de las ciudades. Aspectos Generales Las empresas, en el sentido tradicional, son organizaciones creadas con el objetivo primordial de generar lucro o beneficio a partir de la comercializacin de determinado producto o servicio. Al reflexionar sobre ellas no podemos soslayar el enorme poder que han adquirido en menos de dos siglos de existencia. Pero a medida que ha aumentado su grado de poder, tambin se han ampliado sus responsabilidades. Es remarcable cmo en las ultimas dcadas se han incrementado los niveles de exigencia hacia las empresas, modificndose su nocin originaria. El concepto sobre lo que es y lo que abarca la responsabilidad empresarial ha evolucionado en los ltimos 50 aos, pero su principal sustento est en la idea de la empresa como una organizacin que responde a criterios ticos de comportamiento. La RSE ha cobrado mayor relevancia en nuestro pas a partir de la dcada de los noventa, como resultado del proceso de globalizacin, y debido principalmente a cambios poltico-econmicos que permitieron un mayor desarrollo de la empresa privada. El rol de la globalizacin en la evolucin de la RSE es decisivo: la liberalizacin del comercio y la revolucin de la informacin que permite el flujo prcticamente ilimitado de la misma, hacen que el comportamiento de empresas en pases en desarrollo pueda ser conocido en cualquier parte del mundo. Como consecuencia de estos cambios, se increment la conciencia pblica sobre los problemas sociales, ambientales y econmicos que el incorrecto accionar empresarial puede ocasionar, as como la presin de los accionistas y consumidores sobre las casas matrices para mejorar su desempeo.

Los activos intangibles como el valor de la marca, la imagen y la reputacin de las empresas, adquirieron una nueva dimensin. La nueva actitud del pblico se tradujo en mayores exigencias para que las empresas operen segn cdigos y estndares de comportamiento responsable. La realidad indica que, adems de calidad en los productos y servicios, hoy tambin se reclama una gestin responsable frente al medio ambiente, la sociedad y otros grupos de inters. Sonados casos de empresas que han sufrido el boicot de los consumidores ilustran lo anteriormente expuesto: que las grandes corporaciones no pueden exhibir un comportamiento empresarial inadecuado sin afectar el xito de sus negocios. Etapas de la operacin de las empresas mineras: 1. Etapa de pre operacin: cuando en la superficie hay indicios de mineralizacin, se realiza estudios geolgicos para determinar la probable existencia del mineral. Mediante un estudio de factibilidad se efectuaran las labores mineras que permitan cuantificar las reservas del mineral comercial y determinar si el proyecto es econmicamente rentable. El estudio comprende tambin pruebas metalrgicas, costos de inversin y operacin de vas de acceso, generacin de energa elctrica, transporte de minerales y otros. Se prepara el yacimiento minero para la extraccin del mineral. 2. Etapas de operacin: se financia y se invierte en la compra de equipos de construccin de la planta de tratamiento, campamentos, centros de salud, colegios, etc. En esta etapa se extrae el mineral de la corteza terrestre y se efecta el tratamiento correspondiente para viabilizar su venta en forma de concentrado o metal con el mayor valor agregado posible. El proceso de operacin puede clasificarse en extraccin del mineral (minado), concentracin, fundicin y refinado. Minado: consiste en realizar las labores mineras para obtener el mineral y trasladarlo a la planta de tratamiento. Segn las caractersticas de la mina existen dos mtodos de exploracin.

10

a. Exploracin subterrnea: Es utilizado cuando las zonas mineralizadas (vetas) son estrechas siendo necesaria la construccin de tneles o socavones para extraer el mineral. b. Tajo abierto: Es utilizado en los grandes yacimientos de mineralizacin repartida, cuyo desbroce y minados se hacen a cielo abierto. Concentracin: Consiste en separar el mineral comercial estril por procedimientos qumicos y fsicos agregando reactivos mediante la flotacin previo chancado y molienda, cianuracinlixiviacin u otros mtodos. Fundicin: El proceso mediante el cual, se prepara los diversos metales contenidos en los concentrados a travs del calor a altas temperaturas, obtenindose los metales con mayor grado de pureza. Refinado: Es el proceso final al que son sometidos los metales para alcanzar su mxima pureza hacindolos verstiles y aptos para la industrializacin y manufactura. Los mencionados procesos son bien definidos e inclusivo es posible considerar como producto terminado el obtenido al final de cada proceso. En el Per en la mayora de los casos por lo general es la pequea y mediana minera, tiene como produccin final el concentrado. A la gran minera le corresponde la fundicin y refinacin. CIIU 14290 10100 11106 23208 Descripcin Exp. Otros mineras y canteras NIA Extraccin y aglomeracin carbn de piedra Extraccin de petrleo crudo y gas natural Fab. De productos de refinacin de petrleo

I. Empresa minera: Siendo la minera, un grupo econmico de las industrias extractivas que explotan recursos no renovables, debe identificarse como el conjunto de actividades y esfuerzos tendientes extraer de las entraas de la tierra. Los minerales que se encuentran en el yacimiento dejando para otras industrias de transformacin el beneficio, la afinacin y fundicin de estos metales.
11

Se puede inferir que la industria minera totalmente integrada y abarcando en sus actividades de extraccin de las mineras hasta la venta de metales finos, se realizara 3 actividades: La minera explota recursos no renovables, dada la extincin que provoca la riqueza de la misma, una vez extrada. Ahora bien, dependiendo principalmente de los recursos econmicos de que dispongan las empresas, as de los volmenes de produccin que pueden lograr de su yacimiento, pueden estar totales o parcialmente integradas, es decir, algunas se dedicaran solamente al aspecto extractivo de minerales, entregaran a otras compaas que se dedicas a su beneficio y refinacin: otras de mayores recursos, podrn tener su propia plante de beneficio, de manera que los minerales extrados sern resometidos a estos tratamiento para producir como artculos acabados precipitados o concentrados, los que en su turno sern vendidos a otras entidades que cuenten con plantas de refinacin y fundicin: por ultimo existe el caso de industrias totalmente integradas que cuentan dentro de sus actividades de trabajo con la posibilidad de atender las 3 grandes etapas, y sern estas las que pueden presentar a sus clientes las barras o lingotes de metales finos. Se comprende, desde luego, que forman mayoras aquellas que solamente se dedican a la extraccin de los minerales: menor numero de cadas que puedan cubierto las 2 etapas primeras y, por ultimo, solo una minora ser la que este integrada por los tres grandes procesos. A. Extraccin: Este gran proceso de minera abarca todos los trabajos para lograr la extraccin de los minerales hasta ponerlos en la boca mina o en la planta de beneficio, que puede ser propiedad de la misma empresa o de otra. Para obtener los resultados que menciona, debe analizarse 2 aspectos principales: La exploracin y posteriormente la Explotacin. B. Exploracin: Aun cuando las compaas importantes y bien organizados tcnica y financieramente puedan contar con departamentos y personal especializado que se dedique a la exploracin de regiones donde puede existir alguna probable rea mineralizada, generalmente se aprovecha de datos e informes que le venden los buscones, que son personas conocedoras de la regin donde actan, quienes, o bien a base de un sueldo fijo, por una gratificacin o por un precio alzado ocasional, se dedican a explorar una regin en busca de indicios favorables.
12

Generalmente toman muestras de su hallazgo para hacerlas ensayar en laboratorios adecuados. Suponiendo que los datos de laboratorio de ensayo hubiesen sido satisfactorios, se procede de inmediato a asegurar al hallazgo mediante el denuncio correspondiente ante las autoridades, as de evitar que otras personas sin escrpulos quisieran aprovechar en su beneficio el hallazgo. C. Explotacin: Una vez que considere terminado los trabajos preparatorios de exploracin, y suponiendo que los estudio econmicos permitan esperar un negocio remunerativo, han de iniciarse los trabajos serios de explotacin, para lo cual previamente se requiere obtener de las autoridades la concesin de explotacin respectiva. Consiste en ir extrayendo los minerales de las entraas de la tierra resolviendo los problemas tcnicos que puedan presentarse. La primera etapa corresponde al tumbe del mineral, proceso que se desarrolla atendiendo especialmente a la composicin geolgica del terreno, cuyo grado de dureza implicara el uso de maquinaria y procedimientos adaptables al caso, partiendo del uso del pico y pala como instrumentos nicos para iniciar estos trabajos de suponer voladura de dinamita para lo cual fue necesario para hacer horadaciones especiales para introducir los cartuchos de explosivos o el empleo del agua para desintegrar los terrenos por donde se pretende atravesar. En esa forma va hacindose perforaciones tanto en sentido horizontal como vertical, que son necesarias, lo mismo para la explotacin del mineral que para el transito de trabajadores y ventilacin interior. En la mayora de las minas es frecuente encontrarse en su interior vas de agua en proporcin mas o menos exagerada, cuya tensin es necesaria, requiriendo simplemente la canalizacin de ese liquido, o en su bombeo hacia el exterior. Una vez tumbado el mineral en el interior de la mina, es necesario sacarlo hacia la entrada, y despus transportarlo, ya sea a la propia planta para su beneficio o venderlo a otra negociacin para que efectu este proceso industrial.

13

II. COSTOS DE PRODUCCION Centro de costos principales A. El minado: Consiste en realizar las labores minera, para obtener el mineral y trasladarlo a la planta de tratamiento. De acuerdo a las caractersticas de la mina existen 2 mtodos de explotacin: La subterrnea que es utilizado cuando las zonas minerales (vitales) son angostas siendo necesaria la construccin de tneles o socavones para extraer el mineral. El otro mtodo es el de tajo abierto, empleado en los grandes yacimientos de mineralizacin, cuyo desbroce y minado se realiza a cielo abierto. B. La concentracin: Consiste en separa el mineral comercial del estril por procedimientos qumicos y fsicos, agregando reactivos mediante la flotacin (mediante el chancado y molienda) cianuracin, lixiviacin y otros mtodos. C. Lixiviacin: Es el mtodo empleado para la recuperacin de metales, consiste en dar un bao con solucin acida a los minerales previamente chancados. Luego pasa a la planta de extraccin por solventes en donde se purifica y concentra mediante la aplicacin de reactivos y procesos qumicos. Esta solucin, con un alto contenido del mineral, pasa al proceso de la recuperacin del metal refinado mediante el uso de celdas electrolticas, usado en el proceso de recuperacin del cobre y el oro. La fundicin: Es el proceso mediante el cual se separa los diversos metales contenidos en los concentrados a travs del calor a altas temperaturas, obtenindose los metales con mayor grado de pureza. La refinacin: El proceso final al que son sometidas los metales parta alcanzar su mxima pureza, hacindoles verstiles y aptos para la industrializacin y manufactura. Generacin Elctrica: Constituye la generacin y distribucin de la energa elctrica para el consumo de las instalaciones industriales, administrativas de la empresa. Costos indirectos de produccin distribuibles: Entindase como costos indirectos de produccin distribuibles, todos aquellos servicios comunes que se realizan para colaborar con la produccin en los diferentes centros de costos de la empresa.

D.

E.

F.

G.

Los costos acumulados por los diferentes conceptos, al final de cada periodo contable sern distribuidos a los centros de costos directos en funcin a los diferentes mtodos, procedimientos o porcentajes establecidos por la empresa.

14

H. Gastos financieros: Corresponde al control de todos los costos financieros que se incurren en las operaciones de la empresa. Estos costos estarn representados por los intereses y gastos que se pagan a entidades financieras del pas y del extranjero. I. Gastos de ventas: Los gastos de ventas son todos aquellos desembolsos que se efectan para la venta de los productos terminados. Corresponde a los fletes de transporte desde el almacn o el patio de almacenaje de la planta hasta el puerto de embarque, as mismo los seguros terrestres y/o martimos, gastos de embarque, comisiones, tramites aduaneros, tributos si lo hubiera y cualquier otro gasto relacionado con este concepto. J. Gastos generales o corporativos: Corresponde a los gastos incurridos en las unidades de administracin de la empresa minera o en la oficina principal p matriz. El diseo de la estructura de este centro de costos, es libre y ser de acuerdo al organigrama establecido por cada empresa. III. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NIIF 42 Minera Esta NIIF nace como resultado de variados aspectos operacionales relacionados con la extraccin y transformacin de la materia prima (minerales) en los productos terminados. Establecen normas especficas correspondiendo al control valorizado de los productos en proceso que era hasta antes de la publicacin de esta NIC aspectos no contemplados. Objetivo principal de esta NIC: Es la de proporcionar en forma en exacta el valor de los productos en proceso que debe de aparecer en los EE.FF de una empresa minera. Presentacin en los EE.FF. La NIC contempla el siguiente cuadro para presentar la informacin requerida por el NIC 42 que debe formar parte de las notas a los EE.FF. Nombre de Valor de Producto en Observaciones materia prima materia prima proceso valor al La nota adicional contempla aspecto relacionado con peculiaridades propias de cada empresa minera. Aspectos adicionales: La NIC indica que todos aquellos aspectos que no contempla la NIC 42 se especificaran en una interpretacin SIC que prximamente se publicara.

15

IV.

ASPECTO TRIBUTARIO

A. Impuesto a la renta: En el caso que el titular fuera una persona natural, la retribucin que perciba por la cesin de la concesin califica como renta de 1ra categora, comprendida en el inceso B de la LIR. Cuando el titular sea una persona jurdica o natural que ejerza actividad empresarial, la retribucin convenida calificara como renta de 3ra categora, con arreglo a lo dispuesto en el inciso A del artculo 28 de la LIR. B. Clasificacin de los contratos de la contabilidad tributaria: La estabilidad tributaria se garantiza mediante la celebracin de contratos por adhesin con el estado peruano, en los cuales no es posible la negociacin entre las partes, debiendo adherirse el titular de la actividad minera a clusulas previamente redactadas. Convenio de estabilidad: Durante la vigencia del contrato de estabilidad se deroga algunos tributos que forme parte del rgimen garantizado, en titular de la actividad minera debe continuar tributando segn el rgimen derogado. Si la derogatoria de algn tributo implica la sustitucin por un nuevo tributo con caracteres definitivo, el titular de actividad minera pagara el nuevo tributo por un monto que anualmente no exceda la suma que le hubiera correspondido pagar bajo el rgimen del tributo original. En cambio si la situacin es por un nuevo tributo con carcter transitorio, el titular puede optar por continuar abandonado en tributos sustituidos o acogerse al nuevo tributo transitorio durante su vigencia. Esta regla se aplica tambin en caso de tributo transitorio adquiera posteriormente carcter permanente sea sustituido por otro de naturaleza permanente. El titular de actividad minera tiene la facultad de optar por una sola y definitiva vez, por tributar de acuerdo con el rgimen tributario comn, el que constituir el nuevo marco estabilizado y se mantendr inmodificable por el resto del plazo del contrato. Para tributos de periocidad anual el cambio regir desde el inicio del ejercicio de la opcin, debiendo recalcularse los pagos efectuados correspondientes al mismo. Dicha opcin deber comunicarse a la SUNAT y al ministerio de energa y minas. Debe advertirse tambin que los beneficios concedidos mediante los referidos contratos recaen exclusiva y nicamente respecto al

16

proyecto que se contrae el respectivo contrato, es decir en aquellas actividades a favor de las cuales se efectu la inversin. a. Contratos de estabilidad de 15 anos: Esta clase de contratos pueden ser celebrados por la empresas que inician actividades en la industria minera o por las empresas existentes, siempre que cumpla con los siguientes: i. Requisitos mnimos: Empresas que inician actividades: 1. El proyecto minero tenga una capacidad no inicial de 5000 TM/da 2. Acreditar una inversin no menor al equivalente en moneda nacional de $20 000 Empresas mineras existentes: 1. Que la aplicacin este destinada a llegar a un capacidad no menor a 5000TM/da referente a una o mas unidades econmicas administrativas. 2. Que el programa de inversin no sea inferior al equivalente en moneda nacional de $50 000 000. ii. Beneficios: El contrato de estabilidad garantiza al titular de la actividad minera los siguientes beneficios: 1. Estabilidad tributaria que incluye la posibilidad de ampliar la tasa anual de depreciacin hasta el lmite mximo del 20% respecto de las maquinarias, equipos industriales y dems activos fijos. 2. Contabilidad en moneda extranjera. 3. libre disponibilidad de las divisas generadas por las exportaciones. 4. no discriminacin en lo que se refiere al tipo de cambio. 5. Libre comercializacin de productos mineros. 6. Estabilidad en regimenes especiales por la devolucin de impuestos, admisin temporal y otros similares. 7. No modificacin unilateral de las garantas incluidas dentro del contrato. 8. Compensacin del costo de las prestacin de salud a sus trabajadores dependientes. 9. Simplificacin administrativa para la celeridad procesal en base a la presuncin de veracidad y silencio positivo ficto. No discriminacin respecto de otros sectores de la 10. actividad econmica. De los beneficios antes mencionados revisten especial inters la libre disposicin de divisas generadas por las exportaciones en la posibilidad de llevar la contabilidad de moneda extranjera.

17

b. Contratos de estabilidad de 10 anos i. Requisitos mnimos: 1. Realizar operaciones mayores de 350 TM/da 2. Realizar inversiones por el equivalente en moneda nacional de $2 000 000 Beneficios: Son lo mismo que en los contratos de estabilidad por 15 anos, salvo la posibilidad de llevar la contabilidad en moneda extranjera, as como la de ampliar la tasa de depreciacin hasta el limite mximo de 20% anual como tasa global. C. IGV: La actividad minera esta gravado con el IGV D. Contribuciones sociales: a. Seguridad social b. Sistema nacional de pensiones c. Sistema privado de pensiones V. DEPRECIACION ACELERADA La depreciacin es un gasto permitido a las empresas, por el cual contabilizan una proporcin de sus gastos de inversin como gasto corriente, lo que representa el consumo de los bienes de capital. El registro de dichos gastos incide en menores utilidades y por lo tanto en menores pagos del IR. La proporcin anual en las empresas pueden descontar normalmente esta asociada al tipo de bien en el que se haya invertido: inmueble, maquinaria y equipos entre otros. Sin embargo existen varios sectores en las cuales se han considerada mas rpida inversiones que realiza. Este esquema es denominado depreciacin acelerada, es decir, uso de tasa de depreciacin mayor que en las de aplicacin general. Actividad Depreciacin acelerada Normas legales Equipos Maquinas, equipos industriales y Art. 84 DS 014mineros otros activos 92EM TUO LGM Art 5 LEY 27341 Hidrocarburos - El producto principal de Art 53 LEY 26221, transporte de empresas de Ley Orgnica de hidrocarburos. hidrocarburo - Los gastos de exploracin, desarrollo y costos. - Pozos que son explotados.

18

VI.

HIDROCARBURO

El producto principal de las empresas de transporte de hidrocarburos. Los gastos de exploracin, desarrollo y costos de pozos que son explotados Art 53 de la Ley 26221 ley orgnica de hidrocarburos. Tasas de Depreciacin Activo Tasas Inmueble y edificaciones 3% Maquinaria y equipo 10% Vehiculo de transporte terrestre 20% Equipo de procesamiento de datos 25% Otros activos 10% VII. INFRAESTRUCUTRA Y MAQUINAS, EQUIPOS INDUSTRIALES Y OTROS ACTIVOS MINEROS El TUO de la ley general de minera especifica dos requisitos mnimos para que las empresas mineras puedan beneficiarse del uso de estas mayores tasas de depreciacin: Monto de inversin mnimo (Art 83): a. En empresas mineras que van a iniciarse, que tengan programa de inversin no menores al equivalente en moneda nacional de $20 000 000. b. En empresas mineras existentes, con programa de inversin no menores al equivalente en moneda nacional de $50 000 000 c. Produccin mnima Art 82: los beneficios son aplicables para proyectos mineros con capacidad inicial no menor de 50 000Tm/da, referente a una o ms unidades econmicas administrativas. VIII. PLANILLA DE PAGO Los trabajadores al servicio de la actividad minera tienen derecho a percibir como contraprestacin a las labores realizadas en el denominado ingreso mnimo minero, que no podr ser inferior al monto que resulte en aplicar un 25% adicional al ingreso mnimo legal vigente en la oportunidad de pago. El referido 25% tendr las mismas caractersticas de las denominadas bonificaciones suplementarias. a. Remuneracin mnima vital b. Asignacin familiar c. Bonificacin por tiempo de servicio d. Gratificaciones e. Compensacin por tiempo de servicio

19

IX.

EN CONCESIONES DE LABOR GENERAL Y DE TRANSPORTE MINERO

Al solicitar una concesin de labor general o de transporte minero, el peticionario pagara por derecho de vigencia 0.003% de un UIT por metro lineal de labor proyectada. X. OBLIGACIONES COMUNES DE EMPRESAS MINERAS Todo titular de actividad minera esta obligado a ejecutar las labores propias de la misma, de acuerdo con el sistema, mtodos y tcnicas que tiendan al mejor desarrollo de la actividad y con sujecin a la norma de seguridad e higiene y saneamiento ambiental aplicable a la industria minera. XI. DEFENSA DEL MEDIO AMBIENTE, APROBACION DE PROYECTO

Las personas naturales y jurdicas que realicen o deseen realizar actividades de beneficios y explotacin requieren de la aprobacin de los proyectos de ubicacin, diseo y funcionamiento de su actividad, por la autoridad competente. Dicha aprobacin esta supeditada a especificaciones expresas de pautas y obligaciones inherentes a la defensa del medio ambiente y de los recursos naturales de acuerdo a las normas que establezcan la autoridad competente. Las nuevas solicitudes de concesin de beneficio, incluirn un estudio de impacto ambiental. XII. PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LA EMPRESA Las empresas generadoras de 3ra categora que cuenten con ms de 20 trabajadores en el ejercicio, tienen el derecho a participar en la utilidad de la empresa. Monto de la participacin: Para la empresa minera es el 8%. XIII. HIGINE Y SEGURIDAD EN EL CENTRO DEL TRABAJO En las empresas mineras existe la obligacin a cargo del empleador de proporcionar condiciones de higiene y seguridad en el trabajo especialmente cuando las labores se realicen en zonas alejadas de las poblaciones. Adems el empleador deber presentar a la jefatura correspondiente, el programa anual de seguridad e higiene para el siguiente ano. Los trabajadores dependientes de los titulares de la actividad minera deben someterse por cuenta de estos, a los exmenes mdicos pre ocupacionales, de control anual y de retiro. Los que trabajen a
20

riesgos ocupacionales especficos, se sometern semestralmente a un examen clnico completo. XIV. SEGURO COMPLEMENTARIO CONTRA TRABAJO DE RIESGO Otorga cobertura adicional a los afiliados regulares de Essalud que desempeen actividades consideradas como de alto riesgo. Este seguro es asumido por la entidad empleadora. SCTR es el sistema por el cual se brinda cobertura adicional a determinados trabajadores en el desempeo de actividades econmicas de alto riesgo sufran accidentes de trabajo u enfermedades profesionales. La empresa minera esta obligada a contratar SCRT porque realizan actividades econmicas llamadas riesgosas. Por cobertura a cargo de Essalud la tasa bsica de aportacin general es del 0.53% a esta se le sumara una tasa adicional segn el nivel de riesgo asignado a cada una de las actividades econmicas contempladas dentro del alcance del seguro. Entre las actividades de riesgo tenemos: a. Explotacin de minas y canteras b. Explotacin de minas de carbn c. Produccin de petrleo crudo y gas natural d. Extraccin de minerales metlicos e. Extraccin de otros minerales.

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

31

32

33

34

35

36

37

38

39

40

41

42

43

44

45

46

47

48

49

50

51

52

ISAIAS VERA PAREDES

Plan Contable General Revisado tomo II Editores e impresiones Surco S.A. Per 2003. Lima -

DANTE ATAUPILLCO VERA Sectores Econmicos, Beneficios Tributarios, Plan Contable 2005 Lima Per. JAIME FLORES SORIA Nuevo Plan Contable General Empresarial Edicin Talleres Grficos Real Time EIRL. LimaPer 2008 JAIME FLORES SORIA Estados Financieros Edicin Talleres Grficos Real Time EIRL. LimaPer 2009 COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LIMA Normas Edicin Ju 2004-

Internacionales de Contabilidad. REVISTAS ESPECIALIZADAS CONTADORES & EMPRESAS Edicin quincenal. REVISTAS ESPECIALIZADAS ACTUALIDAD EMPRESARIAL. Edicin quincenal. REVISTAS ESPECIALIZADASCABALLERO quincenal BUSTAMANTE. Edicin

53

1.

Son importantes los costos en la contabilidad Minera?

2.

En la actividad Minera el Centro de Costos porque elementos est conformado?

3.

Qu Empresas Mineras tenemos en nuestra Regin?

4.

Qu proceso de operacin puede clasificarse en la extraccin del mineral?

si tuvieses una concesin de beneficio, como realizaras el estudio de impacto ambiental?

54

CONTABILIDAD AGROPECUARIA
EMPRESA AGRARIA
Organizacin constituida por personas naturales, sucesiones indivisas o personas jurdicas, que se dedican a la actividad de la Agricultura y Ganadera.

ACTIVIDAD AGRARIA
Agrcola. Ganadera. Forestal y fauna silvestre. Agroindustria. Comercializacin rural. Servicios agrarios. Asistencia tcnica.

1. ACTIVIDAD AGRCOLA La actividad agrcola sigue siendo la ms importante de la economa nacional, por la contribucin al producto interno bruto, como generador de divisas y como principal fuente de trabajo. a) Cultivo de:

55

Cereales y granos Tubrculos y races Menestras Hortalizas Frutales Plantas industriales Pastos. b) Cultivos alimenticios de invernadero c) Floricultura

2.

ACTIVIDAD GANADERA.a) Bovinos b) Ovinos c) Porcinos d) Equinos e) Camlidos Sudamericanos f) Aves g) Abejas y Otros Insectos h) Otros animales menores de granja

3. ACTIVIDAD FORESTAL Y FAUNA SILVESTRE a) Evacuacin, extraccin, reforestacin y manejo. b) Caza c) Captura de Animales d) Extraccin de productos forestales diferentes a la madera e) Aprovechamiento de la fauna silvestre f) Transformacin primaria y comercializacin g) Servicios forestales y fauna silvestre

56

4. ACTIVIDAD DE LA AGROINDUSTRIA Transformacin primaria de productos agrarios, efectuados

directamente por el propio productor o por empresas distintas del mismo, ubicadas en la misma rea de produccin y

estrechamente relacionada a dicho procesos y actividades que agregan valor a los productos primarios agropecuarios y

forestales, cuya finalidad consiste en modificar las materias primas para producir otro articulo que algunas veces representa la materia prima para otro tipo de actividad. El proceso agroindustrial es un proceso intersectorial que esta integrado transporte, por las fases de produccin, industrializacin, comercializacin

almacenamiento,

financiamiento

regulacin de los productos primarios. Una caracterstica del sistema industrial es que representa el vnculo principal entre la produccin agropecuaria y forestal y el consumidor Los sistemas agroindustriales estn clasificados en cinco grupos principales:

a) Agrcola

Alimentarios.-

constituido

por

12

productos

principales que son: arroz, azcar, cacao, caf, cebada, tubrculos, frjol, frutas, legumbres y hortalizas, maz, oleaginosas y trigo
b) Pecuarios Alimentarios.- subdivididos en cuatro principales

productos carne, huevo, leche y miel

c) Agrcola

no

Alimentarios.-

se

encuentran

Algodn,

alimentos balanceados, tabaco y semillas mejoradas

d) Pecuarios

no Alimentarios.- Se encuentran solo dos

productos lana, cueros y pieles.

e) Sistema

Agroindustrial

dedicado

al

giro

forestal.-

constituido por el forestal y la forestal no maderable.

57

Las actividades de agroindustria son los procesos de transformacin de productos agrarios que figuran en la relacin siguiente:

Beneficio de ganado, aves y otros animales menores: corte clasificacin clasificacin y empacado las de las carnes, seleccin y

de

grasas;

secado

,refrigeracin,

congelado, salado y ahumado de carnes y menudencias Enfriado, pasteurizado, esterilizado y otros procesos

similares de higienizacin y homogenizacin de leche fresca de produccin nacional. Elaboracin de jamones y embutidos Preparacin de tripas para embutidos y otros usos Secado y salado de pieles y cueros Clasificacin, lavado y cardado de lanas y fibras, pelos y plumas Limpieza, huevos clasificacin, conservacin de y empacado congelado de o

frescos;

quebrado

huevos,

deshidratado de yemas y fermentado y deshidratado de claras. Elaboracin de quesos, yogurt, mantequilla, manjar blanco y anlogos de origen lcteos de produccin nacional Desmontado y prensado de algodn. Descascarado, limpieza, pilado, seleccin, clasificacin, precocido y envasado de arroz. Desecado, deshidratado, trozado, molienda y enmalezado de pastos, cereales y otros productos del agro. Procesamiento de deshechos de frutales y hortalizas para forrajes. Preparacin de alimentos balanceados, ubicados en reas rurales y que utilicen no menos del 90% nacionales. de insumos

58

Elaboracin de harinas, almidones de yuca, papa y otros tubrculos y granos Procesamiento de guano de aves para uso forrajero. Descascarado, fermentado, clasificacin, tostado y

molienda de caf, cacao y otras semillas Descascarado y clasificacin de castaas Limpieza, seleccin, preservacin y empacado de frutas y hortalizas Secado, congelado y deshidratado de frutas y hortalizas Extraccin, preservacin y envasado de jugos de frutas y hortalizas Purificacin y envasado de cera y miel de abejas Curado, clasificacin, secado, tostado y envasado de hojas de t. Extraccin y enriado de fibras vegetales Extraccin de aceites crudos, refinado y envasado, para uso comestible, de origen vegetal Extraccin de aceites esenciales de origen vegetal Elaboracin de chancaca y alcoholes, derivados de jugos vrgenes. Extraccin de manteca y otros granos comestibles de origen animal no marino Preparacin, conservacin y envasado de carnes y

menudencias de la fauna silvestre. Preparacin, conservacin, obtencin de extractos y

envasado de frutas, hortalizas, yemas terminales de palmito y otras especies forestales. Concentrados de frutas, tomates y otras hortalizas. Molienda picado, pelado, canchado y otros procesos

aplicados a hojas, flores, frutos, vainas, races, resinas, y otros productos forestales. Fabricacin de conservas, de compotas, jaleas y

mermeladas, ubicados en zonas rurales.

59

Fabricacin y refinacin de azcar Aserrn de madera en rollo, madera simplemente

escuadrada, vigas o cuartones, tablas, listones y madera de pequeas dimensiones, parques y otros productos similares de madera. Fabricacin de embalajes, de madrea tales como cajones, jabas y similares para transporte de productos agrarios. Secado y tratamiento de madera mediante empleo de preservantes. Extraccin y concentracin del caucho o jebe natural, oj, leche caspi y otras gomas y resinas naturales forestales de uso industrial. Curado y clasificacin de hojas de tabaco. Tratamiento y envasado de plantas medicinales Elaboracin de productos artesanales a base de madera y otros productos forestales de la fauna silvestre. Corte y preparacin de carrizos, caas, bamb. Produccin de esteras, tapetes y otros productos de junco, caa, totora, paja, hinea, mimbre, etc. Fabricacin y envasado de nueces azucaradas, salado y confitado de castaas, pecanas maran o cashio y otros productos forestales. Destilacin y mezcla de licores y empleo de saborizantes naturales ubicados en reas rurales. Elaboracin de vinos, piscos y sidras Malteado de cebada y otros granos de produccin nacional, ubicados en rea rural. Extraccin y secado de cochinilla. Preparacin, tratamiento y encasado de plantas

ornamentales forestales.

5. ACTIVIDAD DE COMERCIALIZACIN RURAL

60

Acciones,

funciones

servicios

de

acopio,

clasificacin

preparacin para el mercado en estado primario. 6. ACTIVIDAD DE SERVICIOS AGRARIOS Prestacin remunerada de servicios de mecanizacin y equipos a las dems actividades agrarias en las fases y/o produccin que se encuentran. 7. ACTIVIDAD DE ASESORAMIENTO TCNICO Prestacin remunerada por profesionales o empresas dedicadas al sector agrario, en anlisis de suelo, fertilizacin de semillas, atencin veterinaria, etc. en forma eventual o externa.

DEFINICION DE LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA

Es una especialidad de la actividad contable diseada para registrar, clasificar, resumir y analizar en forma cuantitativa las operaciones hasta determinar los Estados Financieros bsicos, que son realizadas en las entidades econmicas del sector agrario, con el objeto de servir como instrumento en la toma de decisiones de carcter econmico administrativo.

CARACTERISTICAS DE LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA

Por la naturaleza especial de la actividad (involucra varias fases en el cultivo y en la ganadera). La utilizacin de una basta gama de factores tales como: Semillas, Abonos, fertilizantes, medicinas veterinarias, Alimentos y

Concentrados, Mano de Obra, Equipos y otros. La actividad agropecuaria con gran criterio profesional lo sealan de dos grandes tipos de explotaciones, que son: la agricultura y la ganadera y cada una de estas puede dividirse y sub dividirse; por ejemplo: la agricultura puede comprender diversos cultivos, tales
61

como granos, tubrculos, hortalizas, frutas, etc.; en cada una de las cuales puede incluirse varias clases; y la ganadera puede abarcar cra de vacunos, ovinos, porcinos, equinos, etc.; constituyendo cada clase un grupo distinto de produccin que requiere, originando consecuentemente luego el proceso de diversos productos como son leche, carne, lana, etc. Adems, existe en la actividad agropecuaria la obligacin de atender a otros elementos complementarios de instalacin y desarrollo, vale decir la construccin de casas, camales, lecheras, cercos, canales de riego, viveros, limpieza de terreno, rotulacin de tierras, silos de fermentacin etc. La valoracin o estimacin de los productos en proceso es uno de los principales problemas de la contabilidad agropecuaria. El costo de la materia prima consumida hacia un instante determinado del proceso de produccin es difcil precisar, puesto que, por ejemplo, el valor del forraje consumido por una vaca o una ternera no puede ser apreciado constantemente Es organizada por departamentos de produccin, segn se advierte, dependiendo de la magnitud de la empresa. En el Aspecto Contable se considera una Contabilidad de Costos por procesos. Una de las caractersticas mas importantes, en lo que concierne al apoyo del gobierno y al mbito contable es que mantiene una Legislacin Tributaria y Laboral especial. En la contabilidad agropecuaria debern emplearse otros Libros

Auxiliares anlogos, teniendo en cuenta la explotacin de Cultivos y Ganados y otros mecanismos de control de existencias. Para concluir en diciembre del 2000 el comit de normas

internacionales de contabilidad aprob la Norma Internacional de Contabilidad N 41 AGRICULTURA proponiendo su utilizacin a partir de los ejercicios econmicos que se inicien en enero del 2003.

62

LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA Y SU IMPORTANCIA

La Contabilidad Agropecuaria es el punto de partida para obtener la informacin confiable sobre el entorno que involucra al proceso de la produccin, estableciendo adecuados controles y reuniendo una adecuada informacin que sirva a ste para la toma de decisiones. Todo sector agropecuario debe hacer uso de la contabilidad, cualquiera que sea la importancia de su explotacin, ya que as obtendra una mayor comprensin del resultado econmico y a la vez tiene un mejor

conocimiento para determinar si debe seguir en su cultivo actual, diversificarlo, combinarlo o arrendar la tierra. La Contabilidad Agropecuaria se aplica tambin a otros fines tales como obtener informacin necesaria y correcta para cumplir con los requisitos del pago del impuesto de la renta; ayudar al finquero a planificar el mejoramiento de la infraestructura de su finca, con lo que ste tendr mayor conocimiento sobre la gestin empresarial y la rentabilidad del negocio, de acuerdo a los beneficios obtenidos en la explotacin. Asimismo, obtiene la informacin necesaria para hacer comparaciones entre periodos y determinar si ha habido errores que en el futuro pueden ser corregidos de acuerdo a las experiencias vividas, brindar la informacin necesaria para reunir los requisitos solicitados por los entes financieros para el trmite de crditos. La NIC 41 establece el tratamiento contable, presentacin de los estados financieros y revelaciones relacionadas con la actividad agrcola, un aspecto no cubierto en otras normas. La norma debe ser aplicada a los activos biolgicos, productos agrcolas en el punto de recoleccin o cosecha y las subvenciones del gobierno comprendido en los prrafos 34 y 35 de la presente norma, todos estos concepto deben estar asociados a la actividad agrcola. La NIC especifica dos excepciones: los terrenos y los activos intangibles relacionados con la actividad agrcola pero que se consideran

63

dentro de la NIC N 16 o la NIC N 40; y la NIC 38, en Concordancia con las otras NICs y NIIF

NIC 1 NIC 2 NIC 16 NIC 20

Presentacin de los Estados Financieros. Existencias. Inmuebles, Maquinarias y Equipos. Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a revelar sobre ayudas polticas.

NIC 21

Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera.

NIC 37 NIC 38 NIC 40 NIIF 5

Provisiones, activos contingentes, y pasivos contingentes. Intangibles Inmuebles de Inversin. Activo no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.

Activos Biolgicos En el prrafo 3 de la norma nos indica que los productos agrcolas son aquellos que se recolectan y que provienen de activos biolgicos de la empresa, solo se les APLICA esta norma hasta la fase de recoleccin o cosecha. A partir de la fecha de recoleccin se aplica la NIC 2 existencias u otra NIC que sea pertinente y aplicable. En el grfico anterior se seala que la norma no se ocupa de la transformacin de leche en queso, aunque se desarrollada por el mismo ganadero.

Activos biolgicos - productos agrcolas productos resultantes

Productos Resultantes del Activos Biolgicos Productos Agrcolas Ovejas rboles de plantacin Lana Troncos cortados procesamiento cosecha tras la

o recoleccin

Hilo de lana, alfombras Madera

64

forestal Plantas Algodn Caa Cortada Ganado lechero Cerdos Arbustos Vides rboles frutales Leche Reses sacrificadas Hojas Uvas Fruta recolectada Hilo de algodn, vestidos Azcar Queso, mantequilla Salchichas, jamones T, tabaco curado Vino Fruta procesada

LAS DIFICULTADES DE LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA

La aplicacin de los principios de contabilidad a las actividades

agropecuarias plantea una serie de dificultades especficas a este tipo de actividad econmica:

El crecimiento normal de los animales que se poseen, lo cual implica cambios de valor, adems debe considerarse el destino que se le d a los animales. Segn el destino, pueden ser considerados como factores de produccin o como productos. Si una ternera se vende para produccin de carne, es un producto, si se mantiene para convertirse en vaca lechera es un factor de produccin. Pero tambin puede cambiar de destino en funcin de su crecimiento. Por ejemplo, despus de una vida til como vaca lechera, se puede convertir en un producto como animal de desecho.

Dificultad para identificar los gastos e ingresos familiares de los gastos e ingresos de la empresa.

La actividad agropecuaria depende de ciertos factores difcilmente controlados por el hombre, entre ellos los climticos.

La valoracin del costo de produccin de los cultivos en tierra o en proceso dependen de la etapa de desarrollo del cultivo.
65

El consumo directo de producto y la no remuneracin monetaria del trabajo diario, existencia de mano de obra comunal y familiar.

La combinacin de la agricultura y la ganadera que dificulta la determinacin del costo de las actividades.

Es un proceso industrial y el producto terminado es todo lo que el explotador enva, por ultimo al mercado, como los granos, heno, vacas, carneros, cerdos, verduras, frutas, etc. El proceso se complica por el hecho de ser necesario elaborar numerosos productos, cada uno de los cuales es a su vez integrante del otro. Se cultivan la avena que constituyen por si mismos un producto terminado; esta avena se emplean en la nutricin de los animales, que es otro producto terminado; los animales inclusive constituyen en un elemento

auxiliar para el cultivo de granos, papas y heno, que son otros productos terminados, el heno se emplea engorde del ganado, de cuyo ganado se obtiene los ltimos productos terminados que es la carne, leche, lana, cuero. De cada proceso resultan tambin productos accesorios, que pueden ser objeto de anlogas

transformaciones.

OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA

La Administracin en una empresa agropecuaria busca respuestas a las siguientes problemticas: Qu producir? Cmo producir? Cundo producir? Porque producir? Para tener un panorama respecto a esas cuatro interrogantes los

empresarios necesitan de informacin correcta y oportuna, de cmo se estn moviendo los mercados internos y externos para proyectarse sobre qu se va a producir y a que costos. El Administrador obtiene esta informacin a travs del sistema de contabilidad agropecuaria, la que pone a disposicin del empresario para que se tomen las decisiones ms acertadas y oportunas.
66

Debido a que en la agricultura los cambios en el mercado son frecuentes, el productor debe contar con tcnicas de investigacin y proyecciones que le faciliten hacer con frecuencia, modificaciones en los procesos de produccin. El conocer cules son los propios costos de produccin, la proyeccin y diversificacin de nuevos cultivos, le ayuda a tomar mejores decisiones a la hora de determinar que les es ms rentable producir.

FACTORES DE LA PRODUCCION AGROPECUARIA

La actividad agrcola cuenta con cuatro factores fundamentales para la produccin
a) Tierra b) Trabajo c) Capital d) Empresario

Tierra Trozo de globo terrqueo que tiene un valor determinado; es el factor fundamental de la actividad agropecuaria, ya que sobre ella descansan todos los dems factores de la produccin, animales, materiales y minerales. Trabajo Mano de obra (contratada, comunal o familiar) Trabajo del animal Labor mecanizada Labor de investigacin y tcnicas

Capital Lo constituyen los recursos econmicos y financieros con que cuenta el productor para llevar a cabo el proceso de produccin. Ej. Dinero, propiedades, maquinaria, etc.

67

Empresario agropecuario Es la persona que pone sus recursos financieros, de infraestructura y tcnicos para producir la tierra, con una nueva visin de la actividad agropecuaria, en busca de lograr mejores resultados.

SISTEMA DE COSTOS EN LA EXPLOTACION AGROPECUARIA COSTOS AGROPECUARIOS

Toda empresa agropecuaria necesita el recurso financiero para adquirir los insumos y medios de produccin, tales como semillas, herbicidas,

fertilizantes, insecticidas, animales y el alimento de stos, maquinaria y equipo, instalaciones y construcciones, mano de obra contratada, etc. Los costos de las empresas agropecuarias se pueden agrupar de acuerdo a su naturaleza en: 1. Relaciones con la tierra Costo por agotamiento o arrendamiento (cuando no se es dueo); la carga financiera; el costo de oportunidad, cuando se ha invertido capital propio 2. Por remuneraciones al trabajo Jornales de obreros permanentes o temporales, valor de la mano de obra brindada por stos, su comunidad y su familia. 3. Medios de produccin duraderos Maquinaria y equipo de trabajo Instalaciones y construcciones

4. Medios de produccin consumidos Semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas y fungicidas, medicina veterinarias, alimentacin suplementaria para ganado. 5. Servicios contratados externamente Molida y mezcla de granos Transporte de granos y animales Servicios mecanizados

68

6. Gastos de operacin Electricidad y comunicaciones (telfono, radio, localizador). Combustible y lubricantes Materiales (reacondicionamiento de caminos)

Es de suma importancia distinguir o hacer una separacin de lo que son gastos y costos. Los costos son los recursos utilizados directamente en el proceso de produccin, mientras que los gastos son desembolsos que pueden aplicarse a uno o ms perodos de produccin y an pueden darse, no habiendo produccin. Por ejemplo un costo puede ilustrarse en el siguiente caso: Un finquero que invierte en la compra de maquinaria y equipo de trabajo e instalaciones, est invirtiendo a largo plazo y por lo tanto, se involucra a varios perodos de operacin. Hay salida de dinero al adquirir esos bienes en el perodo de compra, y en los dems perodos que se utilizan, no hay ms desembolsos, sin embargo en cada perodo de operacin debe asignarse una parte del valor del bien con base en la vida til de ste, para determinar de una forma razonable, cuales han sido las ganancias o prdidas en el proceso de produccin. En la mayora de los casos y especficamente en la explotacin agrcola de pequeos agricultores no se tiene establecido el pago de salarios a los miembros de sus familias, que colaboran en el trabajo de las fincas, ni tampoco cobran su salario. Si la finca no contara con esa mano de obra, tendra que pagar jornales o peones para llevar a cabo dichas labores, por lo tanto el finquero ante esta realidad y, para tener un costo real de la produccin, debera considerar esos salarios no remunerados, de lo contraro, el resultado del costo de la explotacin sera engaoso.

CLASIFICACION DE LOS COSTOS

Para tener un conocimiento razonable de la rentabilidad de una empresa, es indispensable identificar y conocer el comportamiento de cada uno de los costos involucrados en sus actividades.
69

Los costos, de acuerdo a su naturaleza contable los podemos clasificar como: Costos fijos y variables Costos directos e indirectos Costos totales y unitarios.

Costos Fijos y Variables Costos fijos: Son aquellos que no varan en relacin con el volumen de la produccin. Ejemplo: Depreciacin Costos variables Son aquellos que estn directamente relacionados con los volmenes de produccin, significa que aumentan en la medida en que aumenta la produccin. Ejemplo: Combustibles, Fertilizantes y Mano de Obra

Costos Directos e Indirectos Costos directos Es cuando el costo est directamente relacionado con la produccin de un producto determinado, por ejemplo el valor de la semilla, del fertilizante, ste est directamente relacionado con la produccin. Costos indirectos Son los que no tienen ninguna relacin con la produccin en un producto determinado, son necesarios para la produccin pero no se pueden identificar con un costo especfico de algn producto, por ejemplo los costos de la electricidad, no necesarios para la empresa pero se hace difcil saber cunto corresponde a cada uno de los productos. Los costos directos o indirectos pueden ser fijos o variables, as mismo stos pueden ser directos o indirectos.

Costos Totales y Unitarios

70

Los costos totales de produccin Tenemos por ejemplo una hectrea de maz no son suficientes para evaluar la eficiencia de la produccin mientras no se tome en cuenta el rendimiento por hectrea. Los costos totales por kilos de maz producidos se consideran tanto los costos como el rendimiento, lo que resulta en un mejor dato para la comparacin de la eficiencia de la produccin. A eso lo llamamos costo unitario, que es la suma de los costos por unidad de un producto determinado. Ejemplo: Un agricultor produjo 4.000.00 Kg. de maz con un costo de S/. 2,500.00. Si dividimos S/. 2,500.00 entre las unidades producidas obtenemos un costo unitario de S/. 0.625, que es lo mismo que decir que cada kilo de maz nos costo S/. 0.625. El costo unitario Tiene suma importancia como base para distintos anlisis o

comparaciones, segn se indica a continuacin:

Fijar el precio de venta Para comparar el costo anual con el de perodos anteriores Comparar nuestro rendimiento contra otras empresas

agropecuarias que tienen el mismo tipo de explotacin.

CALCULO DE LOS COSTOS

La metodologa para el clculo de los costos de produccin en las empresas agrcolas o ganaderas difiere una de la otra, dependiendo de la clase de producto de que se trate. Para efectos de ese clculo, se pueden agrupar las diferentes actividades agropecuarias en cuatro grandes grupos: a. Cultivos anuales b. Cultivos permanentes c. Ganadera d. Otras actividades pecuarias CULTIVOS ANUALES

71

Son los que se siembran y se cosechan dentro de un mismo ao. Los cultivos anuales se clasifican en costos monetarios y costos imputados. Los monetarios representan gastos en efectivo del agricultor y pueden ser: Semillas Fertilizantes Insecticidas Mano de obra (asalariada) Direccin Tcnica Intereses (en el caso de capital ajeno) Renta de la Tierra (en el caso de arrendamiento) Los costos imputados no representan desembolsos en efectivo y que pueden ser costos diferidos (depreciaciones de capital fijo) o costos estimados, de acuerdo a clculos matemticos. Estos costos pueden ser depreciacin de activo fijo y mano de obra (en el caso de trabajo comunal o familiar)

CULTIVOS PERMANENTES Son cultivos que no agotan su vida productiva en el primer ao de cosecha, sino que duran por varios aos. Una caracterstica importante de estos cultivos es que antes de recoger su primera cosecha, habr transcurrido un perodo significativo en el cual es necesario que el empresario realice una gran inversin, sin percibir ingreso alguno. En esta actividad, las diferentes etapas por la que pasa son: adquisicin o produccin de semilla, preparacin del rea de siembra del almcigo, deshierbar, abonamientos, y previsin o control de plagas hasta que el almcigo sea trasplantado. Una vez efectuado el trasplante y hasta su desarrollo normal para iniciar el ciclo de produccin debe drsele un mantenimiento semejante al indicado para el almcigo, en un lapso que va de uno a cuatro aos; segn el tipo de cultivo de que se trate. Algunos ejemplos de cultivos permanentes son: caf, caa de azcar, banano, cacao, palma africana, cardamomo,

72

macadamia, nuez, moscada, ctricos y otros frutales como papaya, mango, guanbana, durazno, etc. Los cultivos permanentes son tambin todos aquellos cultivos arbreos cuyo ciclo vegetativo puede dividirse en cuatro fases. 1. Establecimiento 2. Incremento 3. Madurez 4. Decremento Clculo de los costos relacionados con los cultivos permanentes: 1. Establecimiento Esta fase comienza en el ao en que se siembra la plantacin y termina en el ao en el que el valor de la produccin obtenida supera los costos anuales de explotacin. En los ltimos aos esta fase se obtiene las primeras producciones, pero el valor de ellas no alcanza a cubrir los costos anuales de produccin y normalmente los ingresos percibidos por esa produccin se descuentan de los costos para establecer el costo neto de cada uno de los aos. El perodo de duracin de esta fase oscila entre los tres aos como mnimo y un mximo de siete aos, dependiendo del cultivo de que se trate o de las condiciones climticas en que se desarrolle. Se calculan por separado y posteriormente deben ser distribuidos entre todo el perodo de produccin de la plantacin, sumndoselos a los costos de explotacin anual. Estos costos se pueden agrupar en: Semillas o plntulas, dependiendo del sistema de siembra, si dividimos el costo total de vivero ms acarreos entre el nmero de plntulas producidas obtenemos el costo de cada una. El tiempo que permanece la plntula en el vivero no se cuenta para efectos de la fase de establecimiento. Cuando la siembra es directa solo se cargar el valor de la semilla. 2. Incremento

73

Esta fase se caracteriza en que la produccin aumenta en funcin de la edad de la planta en forma ininterrumpida. El ltimo ao de esta fase es aquel en que la produccin cesa de crecer y se vuelve constante; su tiempo de duracin oscila entre los cuatro y seis aos. 3. Madurez La caracterstica de esta fase es que la produccin se vuelve constante en funcin de la edad de la planta y solo vara en funcin del clima o de las condiciones naturales. Hay algunos productos como el caf, que su produccin varia en esta fase por condiciones particulares de este cultivo, la cual es que solo produce en madera nueva, es decir, que ni produce dos veces en la misma rama y por lo tanto necesita ciertas labores de poda, lo cual hace variar su produccin en ciclos bianuales. Esta fase termina en el ao en que la produccin entra en una franca declinacin. La duracin de la fase de madurez vara entre los diez y veinte aos.

4. Decremento En esta fase, la produccin decrece en funcin directa de la edad de la planta, su duracin se mide en funcin puramente econmica y llega el ao en que los costos de produccin superan a los ingresos. La plantacin puede seguir produciendo por muchos aos ms, pero para el productor rentable establecer una nueva plantacin, que seguir explotando esta con producciones deficitarias.

COSTOS DE LA FASE DE ESTABLECIMIENTO Estos costos se clasifican por separado, ya que despus deben ser distribuidos entre todo el perodo de produccin de la plantacin, sumados a los costos de explotacin anual. Dichos costos se pueden agrupar en semillas o plantas, insumos, mano de obra, administracin y direccin tcnica, depreciaciones, otros gastos, alquileres, seguros, mantenimiento de
74

activo, electricidad, combustible y lubricantes, intereses y transporte interno.

Insumos Se refieren a los gastos de insecticidas, fertilizantes, fungicidas que se aplican a los cultivos. El costo se le carga a la explotacin.

Mano de Obra Incluye los trabajos en la preparacin del terreno, siembra, recoleccin y corta de cosechas. Deben diferenciarse los jornales estimados para mano de obra familiar, cuyo costo no representa desembolsos de dinero.

Administracin y Direccin Tcnica Los clculos se hacen basndose en estimaciones de cifras absolutas y de acuerdo con la experiencia o sobre el costo total.

Depreciaciones El clculo se hace con base en la vida til estimada de cada activo.

Otros gastos En este rubro se agrupan aquellos gastos cuyo valor es tan reducido que no vale la pena detallarlo, como por ejemplo compra de ciertos utensilios o materiales para la cosecha como sacos redes, cestas, canastas, bolsas, etc.

Alquileres Si la empresa no es propietaria de la maquinaria otros medios de traccin debe cargar a este rubro las sumas anuales que pagara por su arrendamiento.

Seguros

75

Este rubro se refiere a las primas anuales por concepto de seguro sobre algunos activos como maquinaria, agrcola, instalaciones, etc. y estos activos son utilizados en diferentes cultivos, deber estimarse la parte proporcional que se cargara a cada uno de acuerdo que se le indique al bien o al uso que deben tener.

Mantenimiento de activos En este rubro se incluyen aquellos gastos por reparacin y mantenimiento de instalaciones, estructuras, maquinaria, equipo etc. para mantenerlos en buenas condiciones de uso. Normalmente estos costos se calculan a base de un porcentaje sobre su valor inicial, o de acuerdo a la experiencia que se tenga de ellos.

Electricidad, combustible y lubricantes Los gastos por esos conceptos debern ser cargados al precio que les resulte puestos a la finca. En lo referente a combustible y lubricante, se cargara lo utilizado del ejercicio que se trate.

Intereses Los nicos interese que deben ser considerados en los costos de produccin son los que se pagan sobre crditos obtenidos para financiar el proyecto. Al capital aportado por el agricultor no se le deber pagar intereses para ser incluidos en los costos, pues estos formaran parte de la rentabilidad de su inversin si se incluyeran estos intereses dentro de los costos, (lo mismo que la renta imputada a la tierra propia), entonces la rentabilidad resultante del proyecto estara disminuida en esa proporcin y no representara una base de comparacin entre diferentes tipos de inversin.

Transporte interno Los gastos relativos al acarreo dentro de la plantacin, debern agruparse en este rubro ya sea que se utilicen medios propios o alquilados. En el caso de este acarreo sea hecho por personas sin utilizar ningn vehculo de

76

traccin mecnica o animal, esta labor deber ser detallada en el rubro de la mano de obra.

COSTOS DE LAS FASES DE INCREMENTO, MADUREZ Y DECREMENTO A los costos de estas tres fases se les llaman comnmente costos de explotacin y pueden calcularse en un solo cuadro ya que incluyen los mismos rubros excepto la fase de incremento que debe detallarse ao por ao, ya que cambian todos los aos con o sin los costos variables (mano de obra) combustibles y lubricantes, electricidad, intereses, etc.

COSTOS DE PRODUCCIN Se incluyen aqu tanto las inversiones iniciales de la fase de establecimiento, como los costos de explotacin incurridos. Para determinar el costo de produccin anual se suma al costo de explotacin una cuota anual de recargo por las inversiones iniciales. Para establecer el costo de produccin anual, se le suma al costo de produccin anual de recargo por las inversiones iniciales. El caso de los cultivos permanentes todos los costos en los que se incurren en la fase de establecimiento se consideran como partes integrantes de las inversiones iniciales debido a que esta fase en que se forma la estructura productiva de esta plantacin. Consecuentemente, estos costos deben ser distribuidos en todos los aos de las fases de produccin. Para calcular la cuota anual de recargo por las inversiones iniciales, se debe proceder de la siguiente manera: acumulando todos los costos de la fase establecimiento menos la produccin obtenida en esos aos, y dividindolos entre el nmero de aos de la produccin. GANADERIA Correlacin entre la agricultura y ganadera porque los animales se alimentan de forrajes y productos de la agricultura y se aprovecha el servicio, fuerza y traccin de los animales.
77

Tipos de ganado sujeto a explotacin: Vacuno o bovino (reses) Equino (caballos) procreacin, crecimiento y venta. Porcino (cerdos) Ovino a lanar (ovejas) lana de trasquila la principal explotacin. Caprino (cabras)

Formas de explotacin del ganado bovino Ganado para carne. Ganado reproductor de registro. Ganado de lidia. Ganado lechero. Animales de trabajo.

Para cada tipo existen caractersticas y problemas peculiares para el registro, control y valuacin. La actividad ganadera podra dividirse en tres grupos: Produccin de leche Crianza de ganado Engorde de ganado

Produccin lechera Sector que se dedica a la produccin de leche en escala comercial en la que es indispensable la rotacin de potreros. Por lo que se requiere una superficie mnima para desarrollar esa actividad, que va de acuerdo con el tipo de ganado y las condiciones climticas de las zonas donde se desarrolla la explotacin de la actividad lechera. Una vez establecida la superficie ptima, el clculo de los costos de produccin se efecta basndose en la explotacin en su conjunto y no basndose en las hectreas o manzanas, como en el caso de los cultivos permanentes.

78

En vista de que en la produccin de leche existen fases de incremento y de plena produccin, los gastos se pueden agrupar en fijos y variables. Entre los gastos fijos tenemos: Depreciacin Mano de obra permanente Administracin Electricidad, combustibles y lubricantes Insumos y productos veterinarios Inseminacin artificial Riego Forrajes, concentrados y melaza Seguros

Crianza de ganado En esta etapa se incluyen los mismos costos de produccin que se aplican a la actividad lechera, con la diferencia de que en los primeros aos los costos superan a los ingresos, ese perodo se considera la fase de establecimiento y los, gastos se distribuyen entre los aos, conforme el mtodo utilizando para los cultivos permanentes. Ganado de engorde El clculo de los costos de produccin sern los mismos empleados en la explotacin lechera, excepto la depreciacin por toros reproductores y la inseminacin artificial, ya que todos los animales sern comprados a tierna edad y durante la explotacin no habr reproduccin. El valor de la compra de los animales y transporte se incluir en los costos variables. OTRAS ACTIVIDADES PECUARIAS El clculo de costos de produccin puede ser usado en otras actividades, como avicultura, apicultura y otras.
79

PROCEDIMIENTOS AGROPECUARIA.

PARA

ESTABLECER

LA

PRODUCCIN

FASES EN EL CULTIVO
En el campo agrcola el periodo vegetativo de todo cultivo debe pasar por varias etapas, es decir las diversas labores que se llevan a cabo, se les ha clasificado con la finalidad de tener una idea cabal acerca de las inversiones efectuadas durante todo el desarrollo de un cultivo. Las fases o etapas definidas son las siguientes: 1. Preparacin de terreno 2. Siembra 3. Cultivo (labores culturales) 4. Cosecha 5. Transporte.

PREPARACIN DEL TERRENO Es la primera etapa de un cultivo, en donde se realizan una serie de trabajos con el fin de acondicionar la tierra y dejarlas en ptimas condiciones para la siembra. Como es sabido todo campo destinado al cultivo, primeramente habr que eliminar los desechos existentes, pertenecientes al cultivo anterior, ya sea mediante el retiro de desmonte en ciertos casos, amontonamiento de paja y quema de otros.

Otra labor importante es el remojo para el efecto reablandar la tierra y proceder luego a su rotulacin denominndose a esta labor barbecho, ya sea por tradicin mecnica o animal. Cuando el suelo del campo se encuentra muy compacto habr que aplicarle la grada, labor que se efecta mediante el desmenuzamiento por completo de la tierra, permitiendo una mejor nivelacin del terreno, quedando de esta manera, el campo, apto para la rayada de siembra.

Las labores propias de la preparacin de terrenos son:

80

A. B. C. D. E. F. G. H. I. J. K. L. M.

Incorporacin e materia orgnica. Rozo Matada Juntada de paja. Quema Remojo Barbecho Sub-solado Gradeo Nivelacin Trazado de cortaderas Levante de acequia Limpieza de sangradera

SIEMBRA Es la segunda fase del periodo vegetativo de una sementera, en donde el agricultor prepara la semilla para la siembra teniendo en

consideracin los distanciamientos que requiere uno y otro cultivo, resembrndose asimismo las partes en blanco y aplicndole tambin el regado correspondiente a esta etapa. Las labores que se realizan en esta fase son:

A. B. C. D. E. F.

Surqueo Preparacin de semilla Siembra Resiembra Trasplante Deshije

CULTIVO Es la etapa de las labores culturales, en donde prcticamente los trabajos son de mantenimiento de la sementera. En esta fase se le cuidar de tenerlos limpios de toda clase de hierbas, abonando tambin en su debido tiempo, as como de darle en forma oportuna las

81

aplicaciones de pesticidas, con el fin de asegurar un normal desarrollo del cultivo. Entre las principales tareas tenemos:

A. B. C. D. E. F. G. H.

Raspa, repique o deshierbo Aporque Poda Riego Preparacin de abono Abonamiento Aplicacin de insecticidas. Cultivo.

COSECHA La cosecha corresponde a la cuarta fase del periodo vegetativo de una planta. Esta etapa abarca las labores de la cosecha propiamente dicha, hasta su embalaje, en donde el producto se encuentra listo para ser transportado para su venta las labores de esta fase son las siguientes: A. B. C. D. E. Cosecha Trilla o desgrane Arrume Seleccin Embalaje.

TRANSPORTE Es la ltima etapa de un cultivo, en donde el producto ya embalado es trasladado desde el campo a los depsitos listo para ser vendido. Para este fin enumeramos las labores ms usuales: A. Carguo

Transporte

82

FASES DE LA GANADERA
Fase sobre las cuales descansa su explotacin bien llevado y siendo aplicable en el aspecto contable, gasto contable que representa esta fase para obtener los costos de explotacin.

Como consecuencia de la eficiencia de los resultados se aplicarn en porcentajes fijos: Empadre 95% Fertilidad 90% Natalidad 85% Mortalidad 3% a 5% Corderos logrados 80% Esquila 75%. Lana de 6 libras. Carcasa 16 a 18 kilos Saca 22%.

Empadre: Fecundacin de borrega 100%, 95% preadas.

Fertilidad: Verificacin de fecundacin 90%

Natalidad: Octubre.

En relacin al medio geogrfico 85% en el mes de Setiembre-

Mortalidad: Es aceptable hasta 5% considerando en el mes de Diciembre, en la planilla de contada los corderos logrados pre clasificacin, siendo el ptimo el 80%..

Esquila:

El 75% de todos los animales de la empresa se debe esquilar con excepcin a los corderos, siendo lo ideal obtener 6 libras

de lana por animal.

83

Carcasa: Saca:

Carne libre de menudencia.

Es la salida del ganado mayor, que cumplido su ciclo reproductora a excepcin de corderos, borreguillas, carnerillos, por enfermedad. Borrega Carneros Capones Caponcillos.

Con estos datos es como miden la empresa los controles y coeficientes de produccin y productividad. En estos lineamientos podemos hablar de las labores ganaderas que se realizan en explotacin las mismas que estn sujetas al calendario.

AO GANADERO No es ms que las secuencias laborales que se realizan dentro de 12 meses inicindose el 1 de abril y terminando el 31 de Marzo del siguiente ao para el cual nos referimos a las principales labores que es la siguiente: 1. Bao: Labor importante porque mediante ella se extirpa los parsitos del cuerpo del animal, labor que se efecta en el mes de Abril, en funcin al tiempo (no se puede baar en tiempo de lluvia). 2. Saca: No es ms que la venta de animales que han cumplido su ciclo biolgico, esta labor se realiza de acuerdo a una programacin.

3.

Empadre o inseminacin artificial: Es el aprovechamiento del macho y la hembra; la inseminacin consiste en la extraccin del semen del animal para ser sembrado en la hembra, esta labor se inicia por lo general en el mes de abril y Mayo utilizando 7% de carneros para 100 borregas y inseminizacin artificial. 2 carneros 100 borregas en la

4.

Perneo: Consiste en separar las borregas preadas de las vacas, las mismas que no deben estar en las canchas de paricin.

84

5.

Paricin:

Es

la etapa mediante la cual nacen los animales que

reemplazan a la saca del ao, esta labor se efecta en el mes de Setiembre- Octubre.

6.

Dosificacin: Consiste en administracin de medicinas veterinarias para determinar el estado de salud de los animales, labor que se ejecuta 3 veces al ao, por lo general en los meses de Agosto, Diciembre y Marzo.

7.

Castracin: Consiste en la extirpacin de los testculos de los corderos machos que no renen las condiciones para un buen reproductores, labor que se realiza en el mes de Diciembre.

8.

Esquila: Consiste en quitar la lana del cuerpo del animal usando medios tecnificados, con lo que se aprovecha al mximo la lana, labor que se realiza entre los meses de Febrero y Marzo.

9.

Seleccin: Labor que consiste en separar los animales mejores, es decir de acuerdo a sus caractersticas fenotipos y genotipos, teniendo siempre a la raza que se va explotar, labor que se efecta dentro de la esquila.

10. Clasificacin: Es la labor que consiste en formar puntas uniformes de acuerdo a las caractersticas y sexo, labor que se realiza dentro de la esquila.

LIBROS CONTABLES EN EL CAMPO AGROPECUARIO

Los libros contables agropecuarios se lleva igual que cualquier otro tipo de empresas y en base al cdigo de comercio, el cual constituyen instrumentos de prueba legal de las operaciones econmicas y financieras, siendo la variacin sustancial solamente en los libros auxiliares.

85

OBJETIVOS DE LOS REGISTROS CONTABLES

Quien tiene la responsabilidad del manejo administrativo de una empresa agropecuaria se enfrenta da a da, ao tras ao, a la toma de decisiones. Y el xito o fracaso de sus decisiones de pende, en gran parte, de la cantidad y calidad de las informaciones que tenga a su alcance en el momento oportuno, porque el hecho de posponer una decisin hasta tanto se renan los datos necesarios, implica tomar una decisin. Se hace entonces indispensable contar con esos elementos en forma actualizada. Y la principal informacin para tal fin se logra a travs de los registros contables. Significa lo anterior que el objetivo ms importante de los registros contables es obtener los datos necesarios para desarrollar una eficaz administracin de la empresa. Aparte del objetivo antes sealado, los registros contables sirven para, entre otros, los siguientes fines: a. Ayudar a obtener crdito (sea en el sistema bancario nacional como en otras instituciones de financiacin) b. Cumplir con las disposiciones tributarias vigentes sobre declaracin de renta c. Permitir la comparacin de los resultados de la empresa de perodo con otro d. Medir los logros alcanzados en un perodo determinado. e. Mantener el inventario de existencias en forma permanente. f. Controlar mediante los registros los costos de manera eficiente.

CARACTERISTICAS DE LOS REGISTROS CONTABLES

Independiente del mayor o menor nmero de registros contables que decidamos llevar, todos ellos deben tener las siguientes caractersticas:
86

a) Deben ser exactos. Los registros contables no pueden contener errores u omisiones. Si ellos suceden, dentro del sistema tiene que existir el mecanismo que permita fcilmente de localizarlos y corregirlos. b) Deben ser sencillos y estar de acuerdo con los objetivos que se quieren alcanzar. Los registros deben ser planeados de forma tal que sean entendibles y puedan ser llevados fcilmente por quien tiene esa responsabilidad y adems deben poderse interpretar rpidamente. Si el sistema es complicado, en vez de facilitar la obtencin de datos complicar las cosas en forma tal que exigir un tiempo y esfuerzo que no se justifica. c) Deben ser completos y brindar la informacin que se pretende. Si omitimos contabilizar algn dato necesario, los registros prcticamente pierden valor, ya que la informacin que proporcionan no ser de utilidad para la toma de decisiones, o pueden inducirnos a errar la conduccin de la empresa. d) Deben planearse anticipadamente. Previo a su puesta en uso, deben planificarse, para evitar la duplicacin de la informacin y facilitar su agrupacin total y tambin probarse, para estar seguros de que se alcanzarn los fines que se persiguen.

FACTORES QUE INTERVIENE EN SU ELABORACION

La contabilidad para empresas agropecuarias, sea ella simplificada o elaborada (dicho en otros trminos, sea por partida simple o por partida doble) siempre se compone de un conjunto de libros o registros contables. Despus de lo expuesto, resulta evidente que para obtener los datos necesarios para el buen manejo administrativo de una empresa es indispensable contar con registros contables adecuados.

87

Para elaborar dichos registros contables dependemos fundamentalmente de una serie de factores, todos ellos importantsimos, de los que vale la pena destacar: Nivel de instrucci6n de los responsables del aspecto administrativo de las empresas. Inters de los propietarios de las fincas en informacin til y confiable para la toma de decisiones. Tamao de la finca y organizacin que se ha previsto para ella. En funci6n de los puntos anteriores, determinacin del tipo de informacin, que es necesaria para la conduccin de la finca. Evidentemente, dependiendo de la respuesta que demos a las interrogantes planteadas lneas arriba, los tipos de registro a utilizar van a ir desde los ms sencillos (contabilidad por partida simple) a los ms complejos (contabilidad por partida doble).

CLASIFICACION DE LOS REGISTROS

Sin perjuicio de la sencillez o complejidad que demos a los registros contables en funcin de los factores anteriormente sealados, hay una serie de operaciones que siempre deben realizarse en cada perodo contable: Inventarios al comienzo y al final de cada perodo Anotacin de las operaciones realizadas durante el perodo Preparacin de los estados financieros (Balance General y Estado de Resultados).

Evidentemente, los registros contables que llevemos pueden ser clasificados en concordancia con las operaciones que anotemos en cada uno de ellos. A simple ttulo de ilustracin seguidamente damos la clasificacin de los registros mnimos que de acuerdo con la actividad a que se dedique la empresa, creemos son necesarios para una adecuada informacin para control y toma de decisiones.

88

GANADERA DE CARNE Para este tipo de actividad se hace necesario llevar, por lo menos, los siguientes registros: a) Movimiento de animales: existencia anterior (al inicio del periodo contable) clasificada por edades y sexos: altas (entradas por nacimientos, por compra o por cambios de edades; bajas (salidas) por muerte, por venta o por cambio de edades; existencia al fin del periodo clasificado por edades y sexos. b) Registro de animales: identificacin; historia clnica (vacunaciones, enfermedades, montas, partos, etc.) c) Control de peso de los animales: peso al inicio del perodo, peso al final del perodo, diferencia entre ambos perodos. d) Control de alimentos de los animales: cantidad y costo de

concentrados, etc. e) Registro de ingresos y gastos: concepto y fecha de los ingresos; concepto y fecha de los gastos. GANADERA DE LECHE Las necesidades mininas de registros son: a) Movimiento de animales: existencia al comienzo del perodo

clasificado por edades; altas por nacimientos compras o cambios de edades; bajas por muerte, ventas o cambio de edades. b) Registro de animales: historia de los servicios, informe de

reproduccin, produccin de leche (diario, semanal, mensual, etc.), historia clnica. c) Control de alimentos: cantidad y costo de concentrados, melazas, etc. d) Registro de ingresos y gastos: fecha y cantidad de leche vendida y su precio; detalle de otros ingresos con indicacin de fecha y concepto; informacin sobre los gastos, detallando fecha, concepto y monto.

89

EXPLOTACIN AVCOLA Los registros bsicos en este tipo de labor son: a) Movimiento de aves: existencia al inicio, clasificada por actividad (aves de postura, aves de reemplazo, pollos de engorde, etc.); altas por nacimientos, por compra por cambios de destino; bajas por muerte por venta o por cambios de destino; existencia al final del perodo clasificada por actividad. b) Registro de animales por destino: historia clnica (vacunaciones, enfermedades, etc.). c) Control de alimentos de los animales: cantidad y costo de las raciones, etc. EXPLOTACIN DE CERDOS En esta actividad se hace necesario, como mnimo, llevar los siguientes registros: a) Movimiento de animales: existencia anterior clasificada por edades y sexos; altas por nacimientos, compra o cambio de edades; bajas por muerte, venta o cambio de edades; existencia final clasificada por edades y sexos. b) Registro de animales: identificacin, historia clnica (vacunaciones, enfermedades, montas, partos, etc.) c) Control de peso de los animales: al nacer, al destete, aumento de peso peridico, etc. d) Control de alimentacin: cantidad y costo de los alimentos y concentrados que se proporcionan. CULTIVOS En esta actividad se distinguen los cultivos anuales y cultivos denominados permanentes. Sin embargo, en trminos generales, las necesidades mininas de registro Son:

90

a) Movimientos

de

cultivos:

identificacin

del

cultivo,

hectreas

dedicadas al mismo, costo de semillas, valor de los jornales, valor de las horas de la maquinaria utilizada, cantidad y costo de fertilizantes, herbicidas y fungicidas utilizados, produccin obtenida (en kilos y en valor). b) Registro de cultivos: detalle de labores realizadas, fecha en que se realiza, materiales utilizados (indicando clase, cantidad y valor).

REGISTROS CONTABLES
El artculo 33 del cdigo del comercio seala que todo comerciante deber llevar una contabilidad ordenada y adecuada su actividad mercantil, considerando entre ellos el Libro de Inventarios y Balances, Libro Diario. Libro Mayor, Libro de Actas y dems especiales. libros que ordenen las leyes

Sin embargo par efectos tributarios la Administracin

Tributaria exige al de acuerdo a

contribuyente que lleve determinados libros contables determinados parmetros

o segn el tipo de rgimen, con el fin de

determinar los ingresos y gastos del contribuyente; no obstante esto no se superpone a lo dispuesto por el Cdigo del Comercio, por el cual para (pequea,

efectos legales y financieros toda unidad empresarial mediana o grande) est en la obligacin de llevar contabilidad.

Adems, debe tenerse presente que con el fin de aceptar la veracidad de la situacin econmica y financiera que se muestra en las declaraciones

juradas y los Estados Financieros, la SUNAT requiere comprobar y verificar los datos operativos consignados en los libros de contabilidad, a fin de

determinar el adecuado cumplimiento de las normas tributarias, para lo cual se exige: Que los Estados Financieros, deban estar sustentados por los libros de contabilidad llevados de acuerdo a las normas vigentes Que las declaraciones por y los Estados Financieros deban estar

amparados

documentos

fehacientes que sustenten las

diferentes partidas contabilizadas.

91

Que los libros de contabilidad sean llevados en castellano y expresados en moneda nacional.

Los

libros

que estn obligados a llevar

los contribuyentes para efectos

tributarios, de acuerdo al Rgimen General del Impuesto a la Renta.

PERSONAS JURDICAS Libros Principales: Inventario y Balances. Diario Mayor Caja.

Libros Auxiliares: Siendo su utilizacin en forma obligatoria. Planilla de sueldos Planilla de salarios Planilla de vacaciones Registro de compras. Registro de ventas.

Libros Auxiliares Voluntarios en el sector agropecuario: Se pueden llevar libros de acuerdo al volumen de operaciones, sistema contable, personal y las informaciones necesarias que pueda tener la empresa, en el campo agropecuario teniendo en cuenta la produccin y explotacin.
92

Planilla de empadre Planilla de pampa. Planilla de contada de ganado. Marcacin de corderos Planilla de productos lcteos Planilla de productos cosechados, etc. Planilla de pieles y cuero

Planilla de romaneo y peso de lana. de Superintendencia N 037-

Las empresas que mediante Resolucin

2002/SUNAT (19/04/2002) enciso e) y f) del Art. 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, como agentes de retencin del Impuesto General a la Ventas, se encuentran obligadas a llevar Retenciones, en el cual proveedor. MECANISMOS PARA EL CONTROL DE EXISTENCIAS Este es un punto muy importante ya que en una empresa ganadera se dividen en la existencia el almacn, agropecuario y derivados, que constituyen el negocio de la empresa y de esta manera tener en cualquier momento los datos en cantidad y en soles de la existencia. CONTROL DE LA EXISTENCIA DEL ALMACN Que tiene por objeto controlar las operaciones de entradas y salidas de los artculos necesarios para la explotacin y verificar la existencia mnima y mxima, siendo necesario hacer referencia a la secuencia a seguir. un Registro del Rgimen de con cada

controlar los dbitos

y los crditos

a) Programacin. b) Adquisicin o compra c) Recepcin e Inspeccin d) Almacenamiento. e) Control de Inventarios Permanentes

Para obtener estos bienes el mecanismo a emplearse en la adquisicin y el movimiento es el siguiente:

a) Pedido de materiales b) Orden de compra c) Gua de Remisin (factura) d) Nota de entrada de almacn. e) Comprobante de salida. f) Binkard
93

g) Kardex h) Parte diario de almacn. i) Inventario fsico.

Trayendo como consecuencia mltiples movimientos que ofrecen ventajas en el control que describo:

Permite seguir una poltica de compra. Permite abastecer sin dificultad. Se tiende a disminuir las variedades de materiales que no se necesitan

LEY DE PROMOCION DEL SECTOR AGRARIO

MARCO LEGAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N 885 La LEY DE PROMOCIN DEL SECTOR AGRARIO, aprobado por el

Decreto Legislativo. N 885 (10-11-96) y su Reglamento el Decreto Supremo N 002-98-AG (17-01-98), que establecen una serie de beneficios tributarios: exoneracin del IES, exoneracin del IEAN, tasa del 15% para IR, Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV, pago del Seguro Social Agrario en funcin a la remuneracin mnima.

Ley N 26895 Modifica el Decreto Legislativo N 885, Ley de Promocin del Sector Agrario (17-01-98)

LEY N 27360 Ley que aprueba las NORMAS DE PROMOCION DEL SECTOR AGRARIO CON VIGENCIA AL 31 12- 2010 y su reglamento de D.S. N 049 2002- AG (11/09/2002)

REGIMEN TRIBUTARIO DEL SECTOR AGRARIO (AGRICULTURA Y GANADERIA) Mediante la Ley N 27360 Ley de Promocin al Sector Agrario, reglamento por D.S. 0492002 AG (11.09.02), publicada el 31.10.2000 y vigente

94

desde el 1 de Noviembre del mismo ejercito, se dictaminaron normas para incorporar a algunas actividades dentro de los beneficios del Sector Agrario como se ver a continuacin.

SUJETOS BENEFICIADOS Los sujetos que se encuentran dentro del beneficio son las personas naturales o jurdicas que desarrollen cultivos y/o crianzas, con excepcin de la industria forestal.
Tambin se encuentran comprendidas las personas que realicen actividad agroindustrial, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, producidos directamente o adquiridos de personas que desarrollen cultivos y/o crianzas en las reas donde se produce dichos productos, fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao.

Se excluyen las actividades agroindustriales relacionadas con el trigo, tabaco, semilla oleaginosa, aceites y cervezas.

Segn el Decreto legislativo N 885, (regmenes anterior) los beneficiarios del regmenes eran las personas naturales y jurdicas que desarrollaban cultivos y/o crianzas pero con excepcin de la avicultura, la agroindustria y la industria forestal. Por lo tanto, la presente norma est ampliando la base de sujetos exonerados. Sin embargo, para poder determinar los sujetos comprendidos en el rgimen, debern expedirse las normas reglamentarias correspondientes, dentro de las que se determinar los porcentajes

mnimos de utilizacin de insumos agropecuarios segn el tipo de actividad agroindustrial o avcola.

El beneficio supone que las otras actividades (agroindustrial y avicultura) Utilicen principalmente productos agropecuarios producidos directamente o adquiridos de la personas que realicen cultivos y/o crianzas. Por ende, en el caso de la actividad agroindustrial de inclusin de los beneficiados el rgimen se encontrar agropecuarios. supeditada al porcentaje de uso de los productos

95

Por la agroindustria, segn la definicin prevista por el artculo 2 del Decreto Supremo N 002 98 AG se entiende la actividad producida dedicada al transformacin primaria de productos agropecuarios, efectuada directamente por el propio producto o por terceros. Los beneficios de la Ley rigen al 31 de Diciembre del ejercito 2010.

EL REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL

DEL IMPUESTO A LA RENTA Los sujetos que se encuentra comprendidos en el rgimen gozarn de la aplicacin de la tasa del 15% sobre la renta neta imponible determinada conforme a las normas del rgimen general.

Asimismo, estos sujetos podrn depreciar a razn de 20% anual el monto de las inversiones en obras de infraestructura hidrulica y obras de riego que realice durante la vigencia de ley.

Por obras de infraestructura hidrulica, se entiende las edificaciones y construcciones como canales, pozos, presas, diques, similares, destinadas ala irrigacin de tierras con la finalidad de habilitarlas y/o mejorarlas para el cultivo y/o crianza.

Se excluye de la aplicacin de este porcentaje de depreciacin a los dems bienes que estas empresas construyen o adquieran, beneficios que estaba incluido en el articulo 4 del D.S. 002- 98 AG.

Son de aplicacin las normas referencias a los siguientes temas:

a) Para el goce de la tasa de depreciacin del 20% las obras no podrn ser trasferidas hasta que queden totalmente depreciadas. Cualquier transferencia dar lugar a la prdida del beneficio en la proporcin que corresponda a la gente no depreciada del bien.

96

b) Las obras debern ser registradas en cuenta especial.

c) Las

obras

sern

computadas

su

valor

de

adquisicin

construccin, excepto los intereses por financiamiento, (los que como se saben no se activan, si no van gasto para efectos del impuesto a la renta), siempre que el valor de aquellos no exceda el valor de lo impuesto a la Renta. Lo dispuesto en este numeral rige desde el 1 de Enero de 2001. Segn lo dispuesto en la tercera disposicin transitoria y final de la Ley en anlisis, los sujetos comprendidos pueden:

a) Deducir como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan derecho dicho hasta el lmite de 7% de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gastos o costo y que se encuentran anotados el Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar en el ejercicio gravable el importe de 140 UIT.

b) Los contribuyentes que se encuentran en el sistema de pagos a cuenta del 2% de ingresos netos efectuarn sus pagos a cuenta aplicad la tasa del 1% sobre los ingresos netos obtenidos en cada mes.

DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS. Las personas naturales o jurdicas comprendidas en los alcances a ley, que se encuentran en etapa productiva, podrn, recuperar anticipadamente el impuesto General a las ventas pagados por las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construccin, de acuerdo con los montos, plazos, cobertura, condiciones y procedimientos que se establezcan por norma reglamentara. Dicha etapa preproductiva, en ningn caso exceder de 5 aos.

De conformidad con el reglamento vigente, la devolucin del IGV se realiza mediante notas de Crdito Negociables, por las cuales la SUNAT devuelve
97

este tributo ms el impuesto de Promocin Municipal por las operaciones de importacin y/o adquisicin local de insumos y bienes de capital, as como servicios y contratos de construccin, siempre que se utilice directivamente en la etapa preproductiva de las inversiones de habilitacin de tierras erizas. Es de entenderse por tanto, que existir una readecuacin del rgimen vigente e recuperacin anticipada del Impuesto General a las ventas, por el cual para poder acogerse deban cumplirse los requisitos del artculo 27 de Reglamento, cuales eran:

a) Estar exclusivamente en etapa pre-operativa, y b) Ser propietario o adjudicarlo de tierras erizadas y. c) Producir bienes destinados a la exportacin cuya venta se encuentra

gravada con el impuesto.

En el caso de los contribuyentes que se encontraban exonerados al impuesto, a efecto de gozar del rgimen de recuperacin anticipada, deban renunciar ala exoneracin de conformidad con lo previsto en el decreto supremo N 062 95 EF

OBLIGACIONES DE LOS BENEFICIARIOS

A fin de que las personas naturales o jurdicas gocen de los beneficios tributarios establecidos por la presente ley, debern estar al da en el pago de las obligaciones tributarias de acuerdo a lo que establezca el reglamento.

DECLARACIN JURADA

Como acogerse a los beneficios y que formulario debe presentar el beneficiario?

Para acogerse a los beneficios, los sujetos comprendidos debern presentar anualmente a la SUNAT, en los plazos y condiciones que esta establezca, una declaracin Jurada sealando que su actividad principal es el cultivo y/o crianza. La presentacin de la Declaracin Jurada se realizara a travs del Formulario N 4888 Declaracin Jurada de Acogimiento a la Ley de Promocin del Sector Agrario.

RGIMEN LABORAL APLICABLE AL SECTOR AGRARIO Mediante la Ley N 27360 (31.10.2000) se aprob las normas de promocin del sector agrario; posteriormente se public el reglamento de esta Ley,
98

contenido en el Decreto Supremo N 049-2002-AG (11.09.2002). Estas disposiciones establecen un rgimen especial para los trabajadores de la actividad agrcola, aplicable hasta el 31 de diciembre del 2010.

De acuerdo con lo sealado por la Ley N 27460 (26.05.2001), Las disposiciones para el rgimen especial agrario relativas al rgimen laboral y de seguridad social, tambin le son aplicables a quienes lleven a cabo la actividad acucola.

MBITO SUBJETIVO Las disposiciones de este rgimen especial son aplicables a: Los empleadores, ya sean personas naturales o jurdicas que desarrollen principalmente a actividades de cultivo y/o crianza, excepcin de la industria forestal. Los empleadores que realicen principalmente actividad agroindustrial, fuera de la provincia de Lima y la provincia constitucional del Callao, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios

producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivo y/o crianza, sealados en el punto anterior, en reas donde se producen dichos productos. No se encuentran incluidas las

actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza. Se considera actividad industrial a las detalladas en el anexo del Decreto Supremo N 007-2002-AG (08.02.2003). Quienes desarrollan la actividad avcola sin utilizar maz amarillo o duro importado en el proceso productivo. Como mencionamos, este rgimen tambin es aplicable a las entidades que realizan actividades acucola, las comprenden el

cultivo de especies hidrobiologas en forma organizada y tecnificada, en medios o ambientes seleccionados, controlados, naturales

acondicionados o artificiales; sea que realicen el ciclo biolgico formal o completo, en aguas marinas, continentales o salobres. Tambin

99

comprende la investigacin y para efectos legales, el procedimiento primario de los productos provenientes del cultivo antes descrito.

ACOGIMIENTO Para poder gozar de los beneficios de este rgimen, la entidad que realiza actividad agraria y acucola deber presentar ante la Sunat, el formulario N 4888 (Declaracin Jurada de Acogimiento a los Beneficios Tributarios de la Ley de Promocin del Sector Agrario y de la Ley de Promocin de la Acuicultura).

Este deber ser presentado hasta el 31 de enero de cada ejercicio gravable durante el perodo de vigencia del beneficio, ante cualquiera de las diversas dependencias de la Sunat.

DISPOSICIONES LABORALES

Contratacin de Personal Los empleadores de la actividad agraria sealados en el punto 1 del presente informe, podrn contratar a su personal por periodo indeterminado o determinado; en este caso la duracin del contrato. Depender de la actividad agraria a realizar. Para efectos del registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad a que se refiere el TUO del D.L. N 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral aprobado mediante el D.S. N 003-97-TR (27.03.97), los

empleadores debern presentar, el ltimo da hbil de cada semestre calendario, ante la Autoridad Administrativa de de Trabajo (AAT) de la jurisdiccin correspondiente una solicitud adjuntando: 3 ejemplares de los contratos sujetos a modalidad, celebrados en dichos perodo. Copia simple del RUC de los empleadores. Copia simple del Formulario N 4888 presentado ante la SUNAT para efectos del acogimiento a los beneficios establecidos por la Ley. La AAT podr ordenar la verificacin posterior de la veracidad de los

100

datos consignados en los contratos.

Remuneraciones. Los trabajadores tendrn derecho a recibir una remuneracin diaria no menor a S/. 18.33 nuevos soles, siempre y cuando laboren ms de 4 horas diarias en promedio.

Jornadas de trabajo acumulativas y pago de horas extras. Cuando la naturaleza especial de las labores lo permite, el empleador podr establecer jornadas de trabajo acumulativas, siempre que el nmero de horas laborales durante el plazo del contrato no exceda el promedio los lmites mximos previstos a la jornada de trabajo 8 horas diarias o 48 semanales -. Asimismo, solo cuando se supere el mencionado promedio, proceder el pago de horas extras.

Descanso Vacacional. El descanso vacacional ser de 15 das calendarios remunerados por ao de servicio o la fraccin que corresponda salvo acuerdo entre trabajador y empleador para un periodo mayor.

Indemnizacin por despido arbitrario En caso de despido arbitrario, el trabajador tendr derecho a percibir como indemnizacin 15 remuneraciones diarias por cada ao completo de servicio con un mximo de 180 remuneraciones diarias. Las fracciones de ao se abonarn por dozavos.

Exoneracin de pago de tasas administrativas El reglamento, precisa que se mantiene vigente lo dispuesto por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 885 (10.11.96) y sus normas modificatorias, a favor de los empleadores de la actividad agraria que desarrollen cultivos y/o crianzas.

101

Dicho dispositivo establece la exoneracin a los empleadores de la actividad agraria, el pago de tasas administrativas al Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo: (MTPE).

Los contratos de trabajo sujetos a modalidad, sern presentados al finalizar el semestre calendario al MTPE, para su conocimiento y registro.

Para ello, dichos sujetos debern adjuntar a la solicitud que presenten a la AAT, por los trmites y procedimientos que efecten ante la misma, copia simple de su RUC y del documento que hayan presentado a la SUNAT para efectos de su acogimiento a los beneficios establecidos por la Ley N 27360. Si el cumplimiento de lo dispuesto en el prrafo anterior, se realiza con posteridad al plazo indicado- es decir, al ltimo da hbil de cada semestre calendario- la exoneracin de las mencionadas tasas, no ser aplicable.

DISPOSICIONES SOBRE SEGURIDAD SOCIAL.

Seguro de salud Los trabajadores de la actividad agraria se encuentran regidos por el Seguro de Salud Agrario no encontrndose sujetos al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud (RCSSS).

Beneficios El Seguro de Salud Agrario tiene por finalidad otorgar cobertura de salud a los trabajadores de la actividad agraria y sus derechohabientes. Para tal efecto, se considerar:

Trabajadores de la actividad agraria: Todo aquel que trabaje para los empleadores que se encuentren comprendidos en los alcances del numeral 1. del presente informe. Se encuentra excluido el personal administrativo que desarrollen sus labores en la provincia de Lima y en la provincia Constitucional de Callao.

102

Derechohabientes: o El cnyuge o el concubino al que se refiere el artculo 326 del Cdigo Civil. o Los hijos menores de edad o mayores incapacitados en forma total y permanente para el trabajo, siempre que no sean afiliados obligatorios. La cobertura de los hijos se inicia desde la

concepcin, en la atencin a la madre gestante.

Asimismo, los trabajadores cubiertos por el Seguro de Salud Agrario, no estn sujetos a la obligatoriedad de cualquier otro rgimen de seguridad social en salud.

Aportes El aporte mensual al Seguro de Salud Agrario ser del 4% de la remuneracin por cada trabajador y se encontrar a cargo del empleador.

El reglamento precisa al respecto que el aporte por filiacin al Seguro de Salud Agrario se aplicar tanto a los trabajadores como a los

independientes de la siguiente forma.

Trabajadores dependientes: El aporte es de cargo del empleador y ser equivalente de 4% de la remuneracin mensual que le corresponde dependencia. al trabajador durante el periodo que dure la

Trabajadores independientes: El aporte es de cargo del propio trabajador y ser equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital.

Prestaciones Las prestaciones del Seguro de salud Agrario son la contemplada en el artculo 9 de la Ley N 26790 (17.0597), Ley de Modernizacin de la

103

Seguridad Social en Salud; entre ellos, los subsidios por incapacidad temporal, por maternidad y lactancia y los gastos de sepelio.

Tendrn derecho a dichas prestaciones los afiliados y sus derechohabientes siempre con que aquellos cuenten con 3 meses de aportacin consecutiva o con 4 no consecutivas dentro de los 12 meses calendarios anteriores al mes en que se inici la causal. En caso de accidente, basta que exista afiliacin.

Fiscalizacin y administracin Las prestaciones del Seguro de Salud Agrario, as como de la inscripcin y declaracin de los asegurados y afiliados obligatorios.

Rgimen provisional La Ley establece que los trabajadores podrn afiliarse a cualquiera de los regmenes provisionales, siendo opcin del trabajador su incorporacin o permanencia de los mismos. Los supuestos de incorporacin o permanencia referidos a la opcin de los trabajadores agrarios, son los siguientes: Supuestos de incorporacin: El nuevo trabajador agrario, dentro de los 10 das siguientes a su ingreso deber:

Comunicar a su empleador, su decisin de incorporarse al Sistema Privado de Pensiones, en cuyo caso informar tambin cual es la Administradora Privada de Fondos de Pensiones (AFP) elegida, o

Incorporarse al Sistema Nacional de Pensiones.

Supuesto

de

permanencia:

El trabajador agrario

en cualquier

momento durante la vigencia de la relacin laboral , podr comunicar a su empleador su decisin de: o En caso de estar afiliado al Sistema Privado de Pensiones, solicitar su traslado a otra AFP, en cuyo caso informar cual es la AFP elegida, o

104

En el caso de estar afiliado al Sistema Nacional de Pensiones, solicitar su traslado al Sistema Privado de Pensiones, en cuyo caso informar cual es la AFP elegida.

TRABAJADORES EXCEPTUADOS DE ESTE REGIMEN ESPECIAL Debe mencionarse que no se encuentran comprendidos dentro de las disposiciones de este rgimen especial, tanto en lo referido al rgimen laboral y de la seguridad social, los trabajadores que lleven a cabo labores administrativas en la provincia de Lima y la provincia Constitucional del Callao. APLICACIN A TRABAJADORES CON CONTRATO ANTES DE LA VIGENCIA DE LA LEY. En relacin con los trabajadores que se encontrasen laborando a la fecha de entrada de vigencia de la Ley N 27360 (31.10.200), es decir antes del 01.11.2000 respecto de las empresas agrarias que se han acogido a los beneficios del rgimen agrario, se han establecido las siguientes reglas: Podrn acogerse al rgimen de contratacin laboral establecido en dicha Ley previo acuerdo con el empleador. El nuevo rgimen laboral para los trabajadores agrarios no ser aplicable a los trabajadores que cesen con posterioridad a la vigencia de la Ley y que sean nuevamente contratados por el mismo empleador, bajo cualquier modalidad, salvo que haya transcurrido 1 ao despus del cese. Los trabajadores con contrato vigente que se hayan acogido o no al nuevo rgimen se les aplicar lo establecido sobre indemnizacin por despido arbitrario, en el artculo 38 de la LPCL, aprobada mediante el D.S. N 003-97-TR.

Asimismo, los trabajadores con contrato anterior a la vigencia de la Ley, podrn afiliarse a cualquiera de los regmenes provisionales, pudiendo elegir su incorporacin o permanencia en el mismo

105

AGRICOLA SAN SANTIAGO LABRADOR S.A.C.

1. ENUNCIADO DEL CASO PRACTICO. 2. ANEXOS AL ENUNCIADO DEL CASO PRACTICO 3. CONTABILIZACION EN EL LIBRO DIARIO 4. MAYORIZACION DEL LIBRO DIARIO 5. BALANCE DE COMPROBACION 6. ESTADOS FINANCIEROS A.- BALANCE GENERAL B.- ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS (POR FUNCION) C- ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS ( POR NATURALEZA)

ENUNCIADO DEL CASO PRACTICO. 1 Agrcola SAN SANTIAGO LABRADOR S.A.C. Se encuentra acogida a Ley de Promocin del Sector Agrario. Reinicia sus operaciones con el siguiente inventario: Activo, Pasivo y Patrimonio neto

N CTA 10 12 18 21 23 25 33 39 40 41 42 45 50 58 59

Nombre de la Cuenta

Caja y bancos Cuentas por cobrar comerciales Servicios y otros contratos por anticipado Productos terminados ( productos cosechados) Cultivos en Proceso Materiales auxiliares Suministros y Repuestos Inmuebles Maquinaria y Equipo Depreciacin amortizacin y agotamiento Tributos y aportes al sistema de pensiones y de Remuneraciones y participaciones por pagar Cuentas por pagar Comerciales Obligaciones Financieras Capital Reservas Resultados Acumulados

Cargos 60,852 697,200 27,000 50,000 323,150 182,764 1,847,932

Abonos

3,188,898

674,196 1,455 3,095 150,000 180,000 1,827,720 291,000 61,432 3,188,898

En el Anexo N 1 (Inventario Inicial) se muestra el detalle de las subcuentas y la conformacin de estas.

106

La empresa tiene un fundo de 210 hectreas, en el pueblo de Chongos Alto, los cuales utiliza en las respectivas campaas agrcolas de la siguiente manera:
Lote "A" "B" "C D Hectreas 50 70 80 Ha Ha Ha Cultivo Papa Papa alverjas cebada Tiempo Estacional Estacional Estacional Estacional Campaa 2008 2009 2009 2009

10 Ha 210 Ha

COMPRAS DE SUMINISTROS DIVERSOS 2. La compra en el ejercicio de Suministros diversos corresponde: Semillas Abonos Insecticidas Fungicidas Petrleo Repuestos COSTO 90,000 80,000 60,000 5,000 100,000 89,587 424,587 CONSUMO DE SUMINISTROS DIVERSOS 3 En el periodo el consumo de Suministros diversos y las horas maquinas de tractor empleados en el ejercicio en los campos han sido los siguientes: 19,000 17,022 36,022 I.G.V. TOTAL 90,000 80,000 60,000 5,000 119,000 106,609 460,609

Suministro Semillas Abonos Insecticidas Fungicida Petrleo Repuestos

Importe 95,000 88,000 64,000 11,000 100,000 85,000 443,000

Lote Lote "A" Lote "B" Lote "C Lote "D"

Producto Papa Papa alverjas cebada

Hectreas 50 Ha 70 Ha 80 Ha 10 Ha 210 Ha

Horas Horas Mq. 24 24 16 8 72 1,200 1,680 1,280 80 4,240

107

.El Informe arriba mostrado corresponde al rea de maestranza (a cargo del control de los tractores)
El rea tcnica en el periodo informa, que los recursos empleados por cada producto en funcin a los lotes de cultivo se han ejecutado de acuerdo a lo previsto. El requerimiento del consumo de los suministros se da mediante las guas de salida de almacn (valorizadas). El rea de maestranza en el periodo informa el consumo de petrleo en los diferentes campos de cultivos. A continuacin se muestra en el siguiente cuadro:

DESCRIPCIN Semillas Abonos Insecticidas Fungicidas Petrleo Repuestos TOTAL Lote A 0 0 2,970 0 33,330 24,055 60,355

PAPA Lote B 45,980 36,643 20,499 0 46,670 33,677 Total 45,980 36,643 23,469 0 80,000 57,732

ALVERJAS CEBAD Lote C 49,020 36,810 30,963 0 20,000 25,662 162,455 A D Lote 0 14,547 9,568 11,000 0 1,606 36,721

TOTALES 95,000 88,000 64,000 11,000 100,000 85,000 443,000

183,469 243,824

DETERMINACIN DEL CONSUMO DE LOS REPUESTOS A LOS CENTROS DE COSTOS El consumo de repuestos atribuidos a cada cultivo, se realiza en funcin a las horas maquina de tractor que se han empleado en cada lote en el periodo.

Lote Lote "A" Lote "B" Lote "C Lote "D"

Producto Papa Papa Alverjas Cebada

Horas Mquina 1,200 1,680 1,280 80 4,240

% H. Mq. 28.30% 39.62% 30.19% 1.89% 100.00%

Distribucin X 85,000 = X 85,000 = X 85,000 = X 85,000 =

Repuesto 24,055 33,677 25,662 1,606 85,000

El detalle de la distribucin a cada uno de los centros de costos se muestra en el Anexo N 2.

108

3. La planilla de sueldos y jornales as como los CTS en el ejercicio que correspondi:

Trabajadores Sueldos Sueldos Admn. Y Ventas reas tcnicas

Sueldos y Jornales 20,000 50,000

Retencin SNP 13% 2,600 6,500

Neto a Pagar 17,400 43,500

Empleador RPS 4% 800 2,000

TOTAL
Costo / Gasto Sueldos 20,800 52,000 CTS 1,667 4,167

SUB - TOTALES
Capataces Peones Peones Campo Campo Servicios campo

70,000
10,000 175,000 5,000

9,10 0 1,300
22,750 650

60,900
8,700 152,250 4,350

2,800
400 7,000 200

72,80 0 10,400
182,000 5,200

5,834
833 14,583 417

260,000

33,80 226,200 0
20,000.00 800.00 1,667.00 22,467.00

10,400 270,40 21,667 0

Sueldos RPS CTS

Gastos d Administracin (90%) Gastos de Ventas (10%) (100%)

20,220.00 2,247.00 22,467.00

TOTAL

Sobre la base de los jornales directos, se ha procedido a prorratear las remuneraciones de los capataces de los peones que han prestado servicios indirectos (limpieza de campos, canales de regado, etc.) y del personal que presta servicios tcnicos en el campo (laboratorio, agronoma, planificacin agrcola etc.) que han prestado servicios indirectos.

Jornales Directos Jornales de campo Costo Jornal Costo Jornales % de Distribucin

Lote A papa 1,200.00 20.00 24,000.00 13.71%

Lote B papa 2,625.00 20.00 52,500.00 30.00%

Lote C alverjas 4,470 20.00 89,400.00 51.09%

Lote D Cebada 455.00 20.00 9,100.00 5.20%

TOTALES 8,750.00

175,000.00 100.00%

109

Lote A CTS Peones campo Peones Servic. Capataces Sueldos Areas Total Produccin

Lote B

Lote C

Lote D

Papa 13.71% 1,999

57 114 571 2,741

Papa Alverjas 5 30.00% 4,375 1.09% 7,450

125 250 1,250 6,000 213 426 2,129 10,218

Cebada 5.20% 759

22 43 217 1,041

TOTALES 14,583 417 833 4,167 20,000

Resumen de los Sueldos, Jornales y CTS a los Centros de Costos Lote A Lote B Lote C Lote D TOTALES papa papa alverjas Cebada 10,2 26,951 58,975 100,434 196,583 23 770 1,685 2,870 5,617 292 1,540 3,370 5,739 11,233 584 7,700 16,850 28,696 56,167 2,92 36,961 80,880 137,739 14,0 269,600 20 Gastos de Administracin (90%) y Gastos de Ventas (10%) 22,467 TOTAL 292,067

TOTAL COSTO Peones campo Peones Servicio. Capataces Empleados reas Total Produccin

El detalle de la distribucin a cada uno de los centros de costos se muestra en el Anexo N 3 4. Los gastos diversos efectuados en el ejercicio corresponden:

CONCEPTO

Utilizadas en el Comprobantes Importe rea De pago

IGV

Retenc. 4ta. Categ.

Import. a Pagar.

Telfono Agua

Administracin Administracin

Factura Factura Factura Factura

2,100 1,900 2,000 1,500

399 361 380 285

2,499 2,261 2,380 1,785

Energa elctrica Administracin tiles escritorio de Administracin

Total gastos administrativos Pasajes viticos Total gastos administrativos

Asociacin de Regan.

7,500 1,100

1,425

8,925 1,100

y Ventas

Boletas

1,100 1,600

1,100 1,600

Produccin

Contrato

110

Honora. Ing. Agrn.

Produccin
Total Produccin

Recib. Honora.

4,000 5,600 14,200 1425

400 400 400

3,600 5,200 15,225

La obligacin por pagar a la Asociacin de regantes, es por el derecho de uso del agua para el pago de los lotes. Se realz la retencin del 10% por el Impuesto a la Renta de 4ta. Categora. Las labores del Ingeniero Agrnomo es la de planificar, evaluar los recursos y administrarlo, respecto a los cultivos hasta la fecha de la cosecha, prestando un servicio general a los campos. La distribucin de los derechos del uso del agua a los centros de costos se realiza sobre la base del rea de cada lote, no se aplica la distribucin al lote A debido a que el riego ya fue aplicado en el ejercicio anterior. Jornales Directos Lote A Lote B Lote C Lote D Papa Papa Alverjas Trigo 24,952 54,600 92,984 9,464 182,000 % de Distribucin 13.71% 30.00% 51.09% 5.20% 100.00% Lote A Papa Honorarios del Ing. Agrnomo Uso del Agua para el riego 548.00 Honorarios Ing. Agrn. 548.00 1,200.00 2,044.00 208.00 4,000.00 Lote B Papa 1,200.00 700.00 1,900.00 % de Distribucin 43.75% 50.00% 6.25% 100.00% Lote D Cebada 208.00 100.00 308.00 Agua para riego 700.00 800.00 100.00 1,600.00 TOTALES 4,000.00 1,600.00 5,600.00

Hectreas

70 Ha 80 Ha 10 Ha 160 Ha Lote C Alverjas 2,044.00 800.00 2,844.00

548.00

El detalle de la distribucin a cada uno de los centros de costos se muestra en el Anexo N 4. 6 El crdito fiscal a utilizar y el crdito fiscal no utilizado transferido al costo o gasto comprende: Debito porque la empresa realiza conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, se determina el coeficiente que multiplicado al crdito fiscal de la factura recibida nos da el crdito fiscal a utilizarse, la diferencia formar parte del costo o gasto, sta operacin se realizar mensualmente

Coeficiente =

Operaciones gravadas y exp ortaciones (12 ltimos meses ) total de operaciones (12 ltimos meses )

111

Debido a que en el caso no se muestran las operaciones mensuales hacemos un supuesto que el acumulado del ao corresponde a un mes determinado y este se mantiene uniforme Compras No Gravadas 600,000.00 100,000.00 700,000.00 Coeficiente = Compras Gravadas 405,000.00 405,000.00 Total Compras 600,000.00 505,000.00 1105,000.00

405,000.00 = 0.3666 1'105,000.00 I.G.V. Diferencia

Costo/Gasto

Destinado a: Petrleo Repuestos Telfono Agua

Energfa elctrica Utiles de escritorio

Costo Factura 100,000 89,587 2,100 1,900 2,000 1,500 197,087

I.G.V. Coeficiente Gravado 19,000 17,022 399 361 380 285 37,447 0.3666 0.3666 0.3666 0.3666 0.3666 0.3666

I.G.V. a utilizar 6,965 6,240 146 132 139 104 13,726

Costo (S.Div.) Costo (S.Div.) Gasto(Adm.) Gasto(Adm.) Gasto(Adm.) Gasto(Adm.)

12,035 10,782 253 229 241 181 23,721

7. La depreciacin y agotamiento de los activos fijos e inmovilizaciones agropecuarias del ejercicio corresponde:

112

Depreciacin Edificios y otras construe. Maquinaria, equipo y Otros Unidades de transporte Muebles y enseres Equipos diversos Total Depreciation

Los activos fijos identificados en el anexo 5 TOTAL utilizados en las actividades corresponden a: 17,932 Gastos Administrativos y de ventas 7,387 34,900 Costo de Produccin a distribuir 30,744 TOTAL DEPRECIACIN 6,137 C. de Costos Area Ha % Distribucin 1,250 C. Papa 50 23.81% C. Papa 70 33.33% 90,963 C. Alverjas 80 38.10% C. Cebada 10 4.76% 210 100% 83,576 90,963 Importe 19,899 27,856 31,843 3,978 83,576

TOTAL DEPRECIACINt Gastos Gastos administrativos Gastos de ventas % de Distribucin 90% 10% 100% Importe 6,648 739 7,387

8. La produccin del ejercicio fue el siguiente: Producto Papa Papa Alverja Cebada Totales Campo Hectreas Campa a Lote A Lote B Lote C Lote D 50 Ha 70 Ha 80 Ha 10 Ha 210 Ha 2008 2009 2009 2009 Produccin Total Volmenes Productos Productos Cosechados 440,913 294,105 334,881 55,027 830,821 294,105 Cultivos en Proceso

440,913 1,860.000 TM 294,105 334,881 9,300.000 TM 55,027 1,500.000 TM 1,124,926

El detalle de los costos de produccin se muestra en el Anexo N 6 9 Las ventas de los productos cosechados corresponden: V. de Venta Cultivo de Papa Cultivo de Alverjas Cebada (*) 600,000 405,090 100,000 1,105,090 I.G.V. P. de Venta 600,000 405,090 100,000 1,105,090 Costo de Venta 440,913 334,881 55.027 830.821

113

10.

(*) Es canjeado con 2 letras, cada letra a S/. 50,000. Los intereses devengados en el ejercicio por el prstamo recibido por el banco Agrobanco asciende a S/. 18,000.

11.

Las salidas de caja y bancos en el ejercicio fueron los siguientes S/.997,825.00

Pago con cheque los siguientes tributos:

R.P.S. 400.00 I.G.V. 7,981.00 Sueldos

9,256.00 50,000.00

S.N.P. 30,084.00

Retencin 4ta.

97,721.00

Impuesto a la Renta Pagos a Cta.

Pago con cheque las remuneraciones de los trabajadores: 57,900.00 Jornales 160,300.00
218,200.00 530,609.00 20,025.00 135,000.00 6,190.00

Pago con cheque a proveedores por compra de suministros diversos Pagos diversos ( Agua, luz, telfono, tiles de escritorio, pasajes, viticos) Cargo a nuestra cuenta corriente pago del prstamo bancario de AgroBanco Pago con cheque CTS. De los trabajadores: Empleados 1,666.00 Jornales 4,524.00
TOTAL 12.

997,745.00

Los ingresos de caja y bancos en el ejercicio fueron los siguientes S/.1347,200 Los Ingresos recibidos son depositados en nuestra cuenta corriente:

Cobros a Clientes: Facturas por cobrar Letras por cobrar

1,347,200.00 1,224,840.00 122,360.00

114

ANEXOS AL ENUNCIADO DEL CASO

Anexo N 1 ANALISIS Y CONFORMACION DEL BALANCE INICIAL
10 CAJA BANCOS 101 104 12 Caja Bancos cuentas corrientes Agro-banco 1,672 59,180 697,200 624,840 72,360 27,000 27,000 50,000 50,000 323,150 132,815 121,569 17,935 50,831 182,764 8,000 5,000 10,000 4,000 6,000 114,064 69,000 45,064 45,700 1,847,932 665,754 597,720 60,852

CLIENTES 121 Facturas por Cobrar 123 Letras por Cobrar SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO 181 Interses PRODUCTOS COSECHADOS 213 Cebada CULTIVOS EN PROCESO 231 Papa 2311 Gastos de Rieqo 2312 Gastos de Preparacin de Tierra 2313 Gastos de Abonamiento 2314 Gastos de Siembra

18 21 23

25

MATERIALES AUXILIARES, SUMINIST. Y REPUESTOS 261 Abonos 262 263 Semillas Insumos Agropecuarios Insecticida Fungicida 264 Repuestos, Accesorios, Herramientas Repuestos Herramientas 265 Petrleo y Otros combustibles

33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terreno Lotes "A", "B","C" y "D" 332 Edificios y Otras Construcciones Caminos y Puentes 149,430 Viviendas para peones 89,658 Canal de reqadi'o 298,860 Cercos y alambrado 59,772 333 Maquinaria, Eq. y Otras unidades de explotacion 10 Bombas 209,400 50Arados 139,600 334 Unidades de Transporte 3Tractores 107,604 2Camiones 46,116 335 Muebles y Enseres 8 escritorios, 2 muebles de computo 21,478 10 sillones qiratorios. 23,319 10 Mesas y 80 sillas de madera 16,569 336 Equipos diversos Equipo de computo 5,000 339 Construcciones en Curso Depositos de almacenes DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA

349,000

153,720

61,366

5,000 15,372 674,196

39

115

40

41 42 45 50 58 59

390 Aqotamiento, Inmovilizaciones Aqropecuarias 393 Depreciacion. Inmuebles, maquinarias 3932 Edificios y Otras Construcciones 418,404 3933 Maquinaria, Eq y Otras unidades de Exp 139,600 3934 Unidades de Transporte 76,860 3935 Muebles y Enseres 24,546 3936 Equipos diversos 2,000 396 Depreciacion de Inm, maq. y equipo LP TRIBUTOS POR PAGAR 403 Contribuciones a Instituciones Publicas 4031 Rgimen de Prestaciones de Salud 342 4032 Regimen de Pensiones 1,113 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR 415 BENEFICIOS SOCILAES DE LOS TRABAJADORES PROVEEDORES 421 Facturas por Paqar 150,000 OBLIGACIONES FINANCIERAS 461 Prestamo de Entidades Financieras 180,000 CAPITAL 501 Capital Social 1,940,000 RESERVAS 582 Reserva leqal 291,000 RESULT ADO ACUMULADO 591 Utilidades no distribuidas 61,432

1,806 661,410

10,980 1,455

3,095 150,000 180,000 1,827,720 291,000 61,432 3,188,898 3,188,898

116

AnexoN2

DISTRIBUCIN DE CONSUMO DE SUMINISTROS DIVERSOS A LOS CENTROS DE COSTOS Preparaci Labores Producto y reas Siembr Riego Abono Cosech Total n de tierra culturale cultivadas a a s
Campaa Agricola ao 2008 Papa - Lote A Insecticidas Petroleo Repuestos y herramientas Total Papa - Lote A Campaa Agricola ao 2009 Papa Lote B Semillas Abonos Insecticidas Funqicidas Petroleo Repuestos y herramientas Total Papa Lote B Alverjas- Lote C Semillas Abonos Insecticidas Funqicidas Petroleo Repuestos y herramientas Total Alverjas - Lote C Cebada - Lote D Abonos Insecticidas Funqicidas Repuestos y herramientas Total Cebada - Lote D TOTAL CONSUMO 2,97 0 0 0 0 0 2,97 0 2,970 33,330 24,055 60,355

33,330 24,055 57,385

45,980 36,643 20,49 46,670 33,677 80,347

45,980 49,020

36,643

20,49 9

45,980 36,643 20,499 0 46,670 33,677 183,469 49,020 36,810 30,963 0 20,000 25,662 162,455 14,547 9,568 11,000 1,606 36,721 443,000

36,810 30,96 3 8,000 1,796 9,796 7,699 7,699 12,000 16,167 28,167

49,020

36,810 14,547

30,96 3 9,56 8 11,00 0 20,56 8 75,00 0

0 90,143

0 95,000

642 642 8,341

14,547 88,000

964 964 86,516

117

Anexo N3 DISTRIBUCION DE SUELDOS, JORNALES Y CTS. A LOS CENTROS DE COSTOS

Producto y reas cultivadas Preparacin de tierra Siembra Riego Abono Labores culturales Cosecha TOTAL

Campaa Agrcola ao 2008

Papa - Lote A
Peones de campo Peones de servicios Capataces Empleados areas tecnicas Total Papa Lote A Campaa Agricola ao 2009 0 0 0 0 7,277 208 416 2,079 9,980 19,674 562 1,124 5,621 26,981 26,951 770 1,540 7,700 36961

Papa Lote B
Peones de campo Peones de servicios Capataces Empleados areas Tcnicas Total Papa Lote B 12,910 369 738 3,688 17,705 14,292 408 817 4,083 19,600 31,605 903 1,806 9,030 43,344 30,401 869 1,737 8,686 41,693 7,325 209 419 2,093 10,046 1,828 52 104 522 2,506 1,533 44 88 438 0 37,305 0 85,037 2,103 14,655 5,231 149 299 1,495 7,174 6,147 176 351 1,756 8,430 920 26 53 263 1,262 16,866 1,904 55 108 544 2,611 25,671 734 1,467 7,335 35,207 2,556 73 146 730 3,505 51,303 0 22,095 631 1,263 6,314 30,303 5,214 149 297 1,490 7,150 64,434 58,975 1,685 3,370 16,850 80,800 100,434 2,870 5,739 28,696 137,739 10,223 292 584 2,921 14,020 269,600

Alverja - Lote C
Peones de campo Peones de servicios Capataces Empleados areas tcnicas Total Alverja Lote C

Cebada - Lote D
Peones de campo Peones de servicios Capataces Empleados areas tecnicas Total Cebada Lote D

TOTAL CONSUMO

118

Anexo N4

DISTRIBUCION DE LOS HONORARIOS Y USO DE AGUA A LOS CENTROS DE COSTOS

Producto y reas cultivadas Preparacin de tierra Siembra Riego Abono Labores culturales Cosecha Total

Campaa Agrcola ano 2008

Papa - Lote A H. Ing. Agrnomo Total Papa Lote A 0 0 0 0 140 140 408 408 548 548 0 0 263 643 149 700 263 643 849 106 39 0 106 39 1.200 700 1.900 0 291 619 37 800 291 619 837 125 522 450 125 522 450 2.044 800 2.844 0 31 100 0 554 0 1.262 131 1.817 19 250 52 753 106 964 19 52 106 208 100 308 5.600

Campaa Agrcola ao 2009

Papa Lote B H. Ing. Agrnomo Uso del agua Total Papa Lote B Alverja - Lote C H. Ing. Agrnomo Uso del agua Total Alverja Lote C Cebada - Lote D H. Ing. Agrnomo Uso del agua Total Cebada Lote D TOTAL CONSUMO

Anexo N5

Producto y reas cultivadas Campaa Agrcola ano 2008 Papa - Lote A Depreciacin Total Papa Lote A Campaa Agrcola ao 2009 Papa Lote B Depreciacin Total Papa Lote B Alverja - Lote C Depreciacin Total Alverja Lote C Cebada - Lote D Depreciacin Total Cebada Lote D TOTAL CONSUMO

Preparacin de tierra

Siembra

Riego

Abono

Labores culturales

Cosecha

Total

5.086 0 0 0 0 5.086

14.813 14.813

19.899 19.899 0 0

6.098 6.098

14.928 14.928

3.460 3.460

2.470 2.470

900 900 0

27.856 27856 0

280 280

9.639 9.639

579 579

1.949 1.949

8.140 8.140

11.256 11.256

31.843 31.843 0

597 0 6.378 0 24.567 597 4.636

358 358 4.777

994 994 15.120

2.029 2.029 28.098

3.978 3.978 83.576

119

DEPRECIACION DE INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO Y AGOTAMIENTO DE INMOVILIZACIONES AGROPECUARIAS

Costo 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 332 Edificios y Otras Construcciones Caminos y Puentes Viviendas para peones Canal de regadio Cercos y alambrado Maquinaria, Equipo y Otras unidades de 333 Explotacin 10 Bombas 50 Arados 334 Unidades de Transporte 3 Tractores 2 Camiones 335 Muebles y Enseres 8 escritorios, 2 muebles de computo 10 sillones giratorios. 10 Mesas y 80 sillas de madera 336 Equipos diversos Equipo de computo 597.720 149.430 89.658 298.860 59.772 349.000 209.400 139.600 153.720 107.604 46.116 61.366 21.478 23.319 16.569 5.000 5.000 25% 10% 10% 10% 20% 20% 10% 10% 3% 3% 3% 3% 17.932 4.483 2.690 8.966 1.793 34.900 20.940 13.960 30.744 21.521 9.223 6.137 2.148 2.332 1.657 1.250 1.250 3936 Adm. y Vtas 3935 Adm. y Vtas 3934 Distribuir 3933 Distribuir 3932 Distribuir % Depre Deprec Cuenta C. Costos

El detalle de la distribucin a cada uno de los centros de costos se muestra en el Anexo N 5

120

ANEXO N 6 ANALISIS DE LOS CENTROS DE COSTOS DE PRODUCCION a) COSTOS DE PAPA - LOTE A (50 Ha). Campaa Agrcola ao 2008
CONCEPTO Suministros diversos Remuneraciones y CTS Gastos Generales(diversos) Depreciacin Costo de Produccin 911 102.719 21.901 319 7.876 132.815 912 47886 53.612 790 19.281 121.569 913 2 12.420 1.049 4.464 17.935 914 38.637 8.875 132 3.187 50.831 915 2.970 9.980 140 5.086 18.176 916 57.385 26.981 408 14.813 99.587 Total 249.599 133.769 2.838 54.707 440.913

b) COSTOS DE PAPA - LOTE B (70Ha) Campaa Agrcola ao 2009

CONCEPTO Suministros diversos Remuneraciones y CTS Gastos Generales(diversos) Depreciacin Costo de Produccin 911 80.347 17.705 263 6.098 104.413 912 45.980 43.344 643 14.928 104.895 10.046 849 3.460 14.355 913 914 36.643 7.174 106 2.470 46.393 915 20.499 2.611 39 900 24.049 916 Total 183.469 80.880 1.900 27.856 294.105

Total C. Produccin Papa 237.228 226.464 32.290 97.224 42.225 99.587 735.018

c) COSTOS DE ALVERJA - LOTE (80 Ha) Campaa Agrcola ao 2009

CONCEPTO Suministros diversos Remuneraciones y CTS Gastos Generales(diversos) Depreciacin Costo de Produccin 921 9.796 19.600 291 280 29.967 922 49.020 41.693 619 9.639 100.971 923 7.699 2.506 837 579 11.621 924 36.810 8.430 125 1.949 47.314 925 30.963 35.207 522 8.140 74.832 926 28.167 30.303 450 11.256 70.176 Total 162.455 137.739 2.844 31.843 334.881

d) COSTOS DE CEBADA - LOTE (10 Ha) Campaa Agrcola ao 2009

CONCEPTO Suministros diversos Remuneraciones y CTS Gastos Generales(diversos) Depreciacin Costo de Produccin 931 932 933 642 2.103 131 597 3.473 934 14.547 1.262 19 358 16.186 935 20.568 3.505 52 994 25.119 936 964 7.150 106 2029 10.249 Total 36.721 14.020 308 3.978 55.027

121

CONTABILIZACION EN EL LIBRO DIARIO

------------------------------------------------1----------------------------------------------10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 104 Bancos cta.cte. Agrobanco 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 123 Letras por cobrar 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO 181 Intereses por devengar 21 PRODUCTOS COSECHADOS 213 Cebada 23 CULTIVOS EN PROCESO 231 Gastos de riego 232 Gastos de preparacin de tierra 233 Gastos de abonamiento 234 Gastos de siembra 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 251 Abono 252 Semillas 253 Insumos agropecuarios 254 Repuestos, accesorios y herramientas 255 Petrleo y otros combustibles 33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terrenos 332 Edificios y otras construcciones 333 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotacin 334 Unidades de transporte 335 Muebles y enseres 336 Equipos diversos 339 Trabajos en curso 39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 393 Depreciacin y amortizacin y agotamiento acumulado 3932 Edificios y otras construcciones 3933 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotacin 3934 Unidades de transporte 3935 Muebles y enseres 3936 Equipos diversos TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 40 PAGAR 403 Instituciones publicas 4031 Essalud 4032 ONP 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 415 Beneficios sociales de los trabajadores 4151 CTS VAN 3.095 3.188.898 678.746 342 1.113 3.095 418.404 139.600 76.860 24.546 2.000 1.455 665.754 597.720 349.000 153.720 61.366 5.000 15.372 674.196 8.000 5.000 10.000 114.064 45.700 1.847.932 132.815 121.569 17.935 50.831 182.764 50.000 323.150 27.000 50.000 624.840 72.360 27.000 1.672 59.180 697.200 60.852

122

VIENEN 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas y boletas por pagar 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades 50 CAPITAL 501 Capital Social 58 RESERVAS 582 Reserva Legal 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas xxx Por el activo, pasivo y patrimonio neto al iniciar sus operaciones en el ejercicio ----------------------------------------------2-------------------------------------------------71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 713 Variacin de cultivos en proceso 23 CULTIVOS EN PROCESO 231 Papa 2311 Gastos de riego 2312 Gastos de preparacin de tierra 2313 Gastos de abonamiento 2314 Gastos de siembra xxx Por la transferencia de los cultivos en proceso de los centros de costos al iniciar el ejercicio xxx ----------------------------------------------3-------------------------------------------------91 COSTOS DE PAPA 911 Gastos de preparacin de la tierra 9111 Lote A 912 Gastos de siembra 9121 Lote A 913 Gastos de riego 9131 Lote A 914 Gastos de abono 9141 Lote A 79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS XXX Por Reapertura de los centros de costos en el ejercicio por la transferencia de los cultivos en proceso xxx ----------------------------------------------4-------------------------------------------------60 COMPRAS 606 Suministros diversos TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD 40 POR PAGAR 401 Gobiernos central 4011 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas y boletas por pagar xxx Por la contabilizacin de las compras de los suministros diversos en el periodo VAN 460.609 36.022 424.587 17.935 132.815 50.831 121.569 132.815 121.569 17.935 50.831 323.150 61.432 291.000 1.827.720 180.000 150.000

3.188.898

678.746 150.000 180.000 1.827.720 291.000 61.432

323.150 323.150

323.150

323.150

424.587

36.022

460.609

4295.807

4295.807

123

VIENEN ----------------------------------------------5-------------------------------------------------25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 251 Abono 252 Semillas 253 Insumos agropecuarios 254 Repuestos, accesorios y herramientas 255 Petrleo y otros combustibles 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 616 Suministros diversos xxx Por la contabilizacion de los ingresos de suministros diversos en el ejercicio al almacn xxx ----------------------------------------------6-------------------------------------------------61 VARIACION DE EXISTENCIAS 616 Suministros diversos 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 251 Abono 252 Semillas 253 Insumos agropecuarios 254 Repuestos, accesorios y herramientas 255 Petrleo y otros combustibles xxx Por la salida del almacn de los suministros diversos para su consumo en el ejercicio xxx ----------------------------------------------7-------------------------------------------------91 COSTOS DE PAPA 911 Gastos de preparacin de la tierra 9111 Lote B 912 Gastos de siembra 9121 Lote B 914 Gastos de abono 9141 Lote B 915 Labores culturales 9151 Lote A 9152 Lote B 916 Gastos de cosecha. 9161 Lote A 92 COSTOS DE ALVERJA 921 Gastos de preparacin de tierra - Lote C 922 Gastos de siembra - Lote C 923 Gastos de riego - Lote C 924 Gastos de abono - Lote C 925 Labores culturales - Lote C 926 Gastos de cosecha - Lote C 93 COSTOS DE CEBADA 933 Gastos de riego - Lote D 934 Gastos de abono - Lote D 935 Labores culturales - Lote D 936 Gastos de cosecha - Lote D 642 14.547 20.568 964 9.796 49.020 7.699 36.810 30.963 28.167 57.385 2.970 20.499 36.643 45.980 80.347 88.000 95.000 75.000 85.000 100.000 443.000 424.587 80.000 90.000 65.000 89.587 100.000

4295.807

4295.807

424.587

424.587

443.000 443.000

243.824

162.455

36.721

VAN

5606.394

5163.394

124

VIENEN 79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS

5606.394

5163.394 443.000

xxx Por la distribucin a los centros de costos del consumo de suministros diversos xxx ----------------------------------------------8-------------------------------------------------62 GASTOS DEL PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 6211 Sueldos 6212 Jornales 627 Seguridad y previsin social 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 403 Instituciones publicas 4031 Essalud 4032 ONP 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar xxx Por la planilla de sueldos y jornales correspondientes al ejercicio ----------------------------------------------9-------------------------------------------------62 GASTOS DE PERSONAL DIRECTORES Y GERENTES 629 Beneficios sociales de los trabajadores 6291 CTS 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 415 Beneficios sociales de los trabajadores 4151 CTS xxx Por la contabilizacin de la obligacin de los depsitos CTS del ejercicio xxx ----------------------------------------------10-------------------------------------------------91 COSTOS DE PAPA 911 Gastos de preparacin de la tierra 9112 Lote B 912 Gastos de siembra 9122 Lote B 913 Gastos de riego 9132 Lote B 914 Gastos de abono 9142 Lote B 915 Labores culturales 9151 Lote A 9152 Lote B 916 Gastos de cosecha. 9161 Lote A 92 COSTOS DE ALVERJA 921 Gastos de preparacin de tierra - Lote C 922 Gastos de siembra - Lote C 923 Gastos de riego - Lote C 924 Gastos de abono - Lote C 925 Labores culturales - Lote C 926 Gastos de cosecha - Lote C VAN 19.600 41.693 2.506 8.430 35.207 30.303 6154.041 5898.461 26.981 137.739 9.980 2.611 7.174 10.046 43.344 17.705 117.841 21.667 21.667 21.667 21.667 10.400 33.800 226.200 70.000 190.000 10.400 44.200 270.400

125

VIENEN 93 COSTOS DE CEBADA 933 Gastos de riego - Lote D 934 Gastos de abono - Lote D 935 Labores culturales - Lote D 936 Gastos de cosecha - Lote D 95 GASTOS ADMINISTRATIVOS 96 GASTOS DE VENTAS 79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS xxx Por la distribucion de los centros de costos de la planilla de sueldos, jornales y CTS del ejecicio xxx 2.103 1.262 3.505 7.150

6154.041 14.020

5898.461

20.220 2.247 292.067

----------------------------------------------11-------------------------------------------------65 OTROS GASTOS DE GESTION 656 Suministros - tiles de escritorio 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 630 Transporte y almacenamiento 631 Correos y comunicaciones 632 Honorarios profesionales 636 Electricidad y agua 639 Otros servicios 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSION. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSION.Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 4ta categora 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas ----------------------------------------------12-------------------------------------------------91 COSTOS DE PAPA 911 Gastos de preparacin de la tierra 9112 Lote B 912 Gastos de siembra 9122 Lote B 913 Gastos de riego 9132 Lote B 914 Gastos de abono 9142 Lote B 915 Labores culturales 9151 Lote A 9152 Lote B 916 Gastos de cosecha. 9161 Lote A 92 COSTOS DE ALVERJA 921 Gastos de preparacin de tierra - Lote C 922 Gastos de siembra - Lote C 923 Gastos de riego - Lote C 924 Gastos de abono - Lote C VAN 291 619 837 125 6211.445 6206.153 408 2.844 140 39 106 849 643 263 15.225 2.448 400 15.225 1.425 400 1.100 2.100 4.000 3.900 1.600 1.425 1.500 12.700 1.500

126

VIENEN 925 Labores culturales - Lote C 926 Gastos de cosecha - Lote C 93 COSTOS DE CEBADA 933 Gastos de riego - Lote D 934 Gastos de abono - Lote D 935 Labores culturales - Lote D 936 Gastos de cosecha - Lote D 95 96 GASTOS ADMINISTRATIVOS GASTOS DE VENTAS 131 19 52 106 522 450

6211.445

6206.153

308

7.500 1.100 14.200

79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS xxx Por la distribucin de los centros de costos de los gastos diversos del ejercicio

----------------------------------------------13-------------------------------------------------60 COMPRAS 606 Suministros diversos 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 631 Correos y comunicaciones 636 Electricidad y agua 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 656 Suministros - tiles de escritorio TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 40 PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV xxx Por el reconocimiento del costo o gasto del IGV que no tienen derecho a utilizar como crdito fiscal xxx ----------------------------------------------14-------------------------------------------------25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 254 Repuestos, accesorios y herramientas 255 Petrleo y otros combustibles 95 GASTOS ADMINISTRATIVOS 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 616 Suministros diversos 79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS xxx Por el reconocimiento del costo o gasto del IGV de las facturas de las compras que no tienen derecho a crdito fiscal xxx ----------------------------------------------15-------------------------------------------------68 VALUACION DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Valuacin de activos 6814 Depreciacin de inmueble maquinaria y equipo 39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 393 Depreciacin amortizacin y agotamiento acumulado 3932 Edificios y otras construcciones 3933 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotacin 3934 Unidades de transporte 3935 Muebles y enseres 3936 Equipos diversos xxx Por la provisin de la depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulado en el ejercicio xxx VAN 17.932 34.900 30.744 6.137 1.250 90.963 90.963 90.963 22.817 904 10.782 12.035 904 22.817 23.721 181 23.721 253 470 181 22.817 723 22.817

22.817

6358.758

6358.758

127

VIENEN ----------------------------------------------16-------------------------------------------------91 COSTOS DE PAPA 911 Gastos de preparacin de la tierra 9112 Lote B 912 Gastos de siembra 9122 Lote B 913 Gastos de riego 9132 Lote B 914 Gastos de abono 9142 Lote B 915 Labores culturales 9151 Lote A 9152 Lote B 916 Gastos de cosecha. 9161 Lote A 92 COSTOS DE ALVERJA 921 Gastos de preparacin de tierra - Lote C 922 Gastos de siembra - Lote C 923 Gastos de riego - Lote C 924 Gastos de abono - Lote C 925 Labores culturales - Lote C 926 Gastos de cosecha - Lote C 93 COSTOS DE CEBADA 933 Gastos de riego - Lote D 934 Gastos de abono - Lote D 935 Labores culturales - Lote D 936 Gastos de cosecha - Lote D 95 GASTOS ADMINISTRATIVOS 96 GASTOS DE VENTAS 79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS xxx Por la distribucin de la depreciacin de los activos fijos del ejercicio a los centros de costos xxx 597 358 994 2.029 280 9.639 579 1.949 8.140 11.256 14813 5.086 900 2.470 3.460 14.928 6.098

6358.758 47.755

6358.758

31.843

3.978

6.648 739 90.963

----------------------------------------------17-------------------------------------------------21 PRODUCTOS COSECHADOS 211 Papa 212 Alverjas 213 Cebada 23 CULTIVOS EN PROCESO 231 Papa 2311 Gastos de riego 2312 Gastos de preparacin de tierra 2313 Gastos de abonamiento 2314 Gastos de siembra 2315 Labores culturales 71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 711 Variacin de produccin cosechados 713 Variacin de cultivos en proceso VAN 833.261 295.325 7574.647 7574.647 10.413 104.895 14.355 46.393 24.049 1.124.926 440,913 334,881 55,027 294,105 830,821

128

VIENEN xxx Por la cosecha de papa, alverjas y cebada y el traslado a los inventarios de los cultivos en proceso xxx ----------------------------------------------18-------------------------------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 123 Letras por cobrar 70 VENTAS 702 Productos cosechados 7021 Papa 7022 Alverjas 7023 Cebada Xxx Por la contabilizacin de las ventas en el pas en el ejercicio de los productos cosechados xxx 600.000 405.090 100.000 1005.090 100.000

7574.647

7574.647

1105.090

1.105.090

----------------------------------------------19-------------------------------------------------69 COSTOS DE VENTAS 692 Productos cosechados 21 PRODUCTOS COSECHADOS 211 Papa 212 Alverjas 213 Cebada xxx Por el costo de las ventas de los productos cosechados en el ejercicio xxx ----------------------------------------------20-------------------------------------------------67 GASTOS FINANCIEROS 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones 97 GASTOS FINANCIEROS 971 Intereses 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO 181 Intereses 79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS xxx Por el devengo de los intereses del ejercicio por el prstamo recibido del banco xxx ----------------------------------------------21-------------------------------------------------TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 40 PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 4017 Impuesto a la renta 40171 Impuesto a la renta 4ta categora 40172 Impuesto a la renta 3ra categora 403 Instituciones publicas 4031 Essalud 4032 ONP 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR VAN 9.256 30.084 224.390 9868.669 9546.558 400 7.981 50.000 18.000 18.000 18.000 18.000 18.000 18.000 18.000 440.913 334.881 55.027 830.821 830.821 830.821

97.721

129

VIENEN 411 Remuneraciones por pagar 415 Beneficios sociales de los trabajadores 4151 CTS 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas y boletas por pagar 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 997.825 10.025 135.000 530.609 218.200 6.190

9868.669

9546.558

530.609

135.000

10.025

997.745

104 Bancos cta. cte. Agrobanco xxx Por el pago en el ejercicio de las obligaciones de la empresa con cheque a cargo de cta. cte. Xxx ----------------------------------------------22-------------------------------------------------10 CAJA Y BANCOS 104 Bancos cta. cte. Agrobanco 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 123 Letras por cobrar xxx Por cobros de facturas y letras por cobrar en el ejercicio y depositados en la cta. cte. xxx

1.347.200 1.347.200 1.347.200 1.224.840 122.360

ASIENTOS DE CIERRE
----------------------------------------------23-------------------------------------------------71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 711 Variacin de produccin cosechados 69 COSTOS DE VENTAS 692 Productos cosechados 6921 Papa 6922 Alverjas 6923 Cebada xxx Por la transferencia del costo de ventas a la produccin almacenada xxx ----------------------------------------------24-------------------------------------------------79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS 91 COSTOS DE PAPA 92 COSTOS DE ALVERJA 93 COSTOS DE CEBADA 95 GASTOS ADMINISTRATIVOS 96 GASTOS DE VENTAS 97 GASTOS FINANCIEROS xxx Por la cancelacin de las cuentas de la clase 9 y las cargas transferidas xxx ----------------------------------------------25-------------------------------------------------70 VENTAS 702 Productos cosechados 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 616 Suministros diversos 60 COMPRAS VAN 15014.10 2 4.404 447.404 14352.01 2 1.105.090 4.404 1.105.090 1182.284 735.018 334.881 55.027 35.272 4.086 18.000 440.913 294.105 55.027 830.821 830.821

130

VIENEN 606 Suministros diversos 62 GASTOS DE PERSONAL,DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 6211 Sueldos 6212 Jornales 627 Seguridad y previsin social 629 Beneficios sociales de los trabajadores 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 630 Transporte y almacenamiento 631 Correos y comunicaciones 632 Honorarios profesionales 636 Electricidad y agua 639 Otros servicios 65 OTRAS CARGAS DE GESTIN 656 Suministros tiles de escritorio 67 GASTOS FINANCIEROS 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros 6711 Prestamos 68 VALUACION DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Valuacion de activos 6814 Depreciacion de inmueble maquinaria y equipo 71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 713 Variacion de cultivos en proceso 89 RESULTADOS DEL EJERCICIO 216.911 891 Resultado del ejercicio xxx Por la transferencia de las cuentas de la clase 6 y clase 7 para determinar el resultado del ejercicio xxx ----------------------------------------------27-------------------------------------------------87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES 88 IMPUESTO A LA RENTA 40 TRIBUTOS Y APORT. AL SISTEMA DE PENSIO. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 impuesto a la Renta cuenta propia 40185 Impuesto a los dividendos 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participaciones de los trabajadores por pagar 10.401 34.163 445 29.045 90.963 18.000 1.681 1.100 2.353 4.000 4.370 1.600 70.000 190.000 10.400 21.667 447.404

15014.10 2

14352.01 2 292.067

13.423

1.681 18.000

90.963

29.045 216.911

10.846 34.163 34.608

10.401

xxx Por la participacin de los trabajadores, impuesto a la renta por pagar . ----------------------------------------------28-------------------------------------------------89 RESULTADOS DEL EJERCICIO 891 Resultado del ejercicio 87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES 88 IMPUESTO A LA RENTA ----------------------------------------------29-------------------------------------------------89 RESULTADOS DEL EJERCICIO 891 Resultado del ejercicio 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas xxx Por la transferencia de la utilidad neta del periodo a las utilidades retenidas VAN 15276.02 2 15276.02 2 171.902 171.902 10.846 34.163 45.009

131

VIENEN ----------------------------------------------30-------------------------------------------------39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmueble maquinaria y equipo 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 413 Participaciones por pagar 415 Beneficios sociales de los trabajadores 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas y boletas por pagar 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prstamos 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 479 Otras cuentas por pagar diversas 50 CAPITAL 501 Capital Social 58 RESERVAS 582 Reserva Legal 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 10 CAJA Y BANCOS 104 Bancos Cta. Cte. 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 123 Letras por cobrar 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO 181 Intereses por devengar 21 PRODUCTOS COSECHADOS 213 Cebada 23 CULTIVOS EN PROCESO 231 Papa 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 254 Repuestos, accesorios y herramientas 255 Petrleo y otros combustibles 33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terrenos 332 Edificios y otras construcciones 333 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotacin 334 Unidades de transporte 335 Muebles y enseres 336 Equipos diversos 339 Trabajos en curso 40 TRIBUTOS Y APORT. AL SISTEMA DE PENSIO. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 403 Instituciones publicas POR EL CIERRE DEL EJERCICIO 21.206 9.578 665.754 597.720 349.000 153.720 61.366 5.000 15.372 129.433 57.735 294.105 50.000 9.000 405.090 50.000 410.307 233.334 291.000 1.827.720 5.200 45.000 80.000 4.905 10.401 21.667 765.159

15276.02 2 765.159

15276.02 2

36.973

80.000 45.000 5.200 1.827.720 291.000 233.334 410.307 455.090

9.000 50.000 294.105 187.168

1.847.932

30.784

18560.40 8

18560.40 8

132

ANEXOS AL ENUNCIADO DEL CASO

Anexo N 1 ANALISIS Y CONFORMACION DEL BALANCE INICIAL
10 CAJA BANCOS 101 104 12 Caja Bancos cuentas corrientes Agro-banco 1,672 59,180 624,840 72,360 27,000 50,000 27,0 00 50,0 00 323,1 50 132,815 121,569 17,935 50,831 8,000 5,000 10,000 4,000 6,000 114,064 69,000 45,064 45,700 1,847,93 665,754 597,720 182,7 64 697,20 0 60,85 2

CLIENTES 121 Facturas por Cobrar 123 Letras por Cobrar SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO 181 Interses PRODUCTOS COSECHADOS 213 Cebada CULTIVOS EN PROCESO 231 Papa 2311 Gastos de Rieqo 2312 Gastos de Preparacin de Tierra 2313 Gastos de Abonamiento 2314 Gastos de Siembra

18 21 23

25

MATERIALES AUXILIARES, SUMINIST. Y REPUESTOS 261 Abonos 262 263 Semillas Insumos Agropecuarios Insecticida Fungicida 264 Repuestos, Accesorios, Herramientas Repuestos Herramientas 265 Petrleo y Otros combustibles

33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terreno Lotes "A", "B","C" y "D" 332 Edificios y Otras Construcciones Caminos y Puentes 149,430 Viviendas para peones 89,658 Canal de reqadi'o 298,860 Cercos y alambrado 59,772 333 Maquinaria, Eq. y Otras unidades de explotacion 10 Bombas 209,400 50Arados 139,600 334 Unidades de Transporte 3Tractores 107,604 2Camiones 46,116 335 Muebles y Enseres 8 escritorios, 2 muebles de computo 21,478 10 sillones qiratorios. 23,319 10 Mesas y 80 sillas de madera 16,569 336 Equipos diversos Equipo de computo 5,000 339 Construcciones en Curso Depositos de almacenes DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA

349,000

153,720

61,366

5,000 15,372 674,196

39

133

40

41 42 45 50 58 59

390 Aqotamiento, Inmovilizaciones Aqropecuarias 393 Depreciacion. Inmuebles, maquinarias 3932 Edificios y Otras Construcciones 418,404 3933 Maquinaria, Eq y Otras unidades de Exp 139,600 3934 Unidades de Transporte 76,860 3935 Muebles y Enseres 24,546 3936 Equipos diversos 2,000 396 Depreciacion de Inm, maq. y equipo LP TRIBUTOS POR PAGAR 403 Contribuciones a Instituciones Publicas 4031 Rgimen de Prestaciones de Salud 342 4032 Regimen de Pensiones 1,113 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 415 BENEFICIOS SOCILAES DE LOS TRABAJADORES POR PROVEEDORES 421 Facturas por Paqar 150,000 OBLIGACIONES FINANCIERAS 461 Prestamo de Entidades Financieras 180,000 CAPITAL 501 Capital Social 1,940,000 RESERVAS 582 Reserva leqal 291,000 RESULT ADO ACUMULADO 591 Utilidades no distribuidas 61,432

1,806 661,410

10,980 1,455

3,095 150,000 180,000 1,827,7 291,000 61,432 3,188,898 3,188,8 98

134

AnexoN2

DISTRIBUCIN DE CONSUMO DE SUMINISTROS DIVERSOS A LOS CENTROS DE COSTOS Preparaci Labores Producto y reas Siembr Riego Abono Cosec Total n de tierra culturale cultivadas a ha s
Campaa Agricola ao 2008 Papa - Lote A Insecticidas Petroleo Repuestos y herramientas Total Papa - Lote A Campaa Agricola ao 2009 Papa Lote B Semillas Abonos Insecticidas Funqicidas Petroleo Repuestos y herramientas Total Papa Lote B Alverjas- Lote C Semillas Abonos Insecticidas Funqicidas Petroleo Repuestos y herramientas Total Alverjas - Lote C Cebada - Lote D Abonos Insecticidas Funqicidas Repuestos y herramientas Total Cebada - Lote D TOTAL CONSUMO 2,97 0 0 0 0 0 2,97 0 2,970 33,330 24,055 60,355

33,330 24,055 57,385

45,980 36,643 20,49 46,670 33,677 80,347

45,980 49,020

36,643

20,49 9

45,980 36,643 20,499 0 46,670 33,677 183,469 49,020 36,810 30,963 0 20,000 25,662 162,455 14,547 9,568 11,000 1,606 36,721 443,000

36,810 30,96 3 8,000 1,796 9,796 7,699 7,699 12,000 16,167 28,167

49,020

36,810 14,547

30,96 3 9,56 8 11,00 0 20,56 8 75,00 0

0 90,143

0 95,000

642 642 8,341

14,547 88,000

964 964 86,516

135

Anexo N3 DISTRIBUCION DE SUELDOS, JORNALES Y CTS. A LOS CENTROS DE COSTOS

Producto y reas cultivadas Preparaci n de tierra Siembra Riego Abono Labores culturales Cosecha TOTAL

Campaa Agrcola ao 2008

Papa - Lote A
Peones de campo Peones de servicios Capataces Empleados areas tecnicas Total Papa Lote A Campaa Agricola ao 2009 0 0 0 0 7,277 208 416 2,079 9,980 19,674 562 1,124 5,621 26,981 26,951 770 1,540 7,700 36961

Papa Lote B
Peones de campo Peones de servicios Capataces Empleados areas Tcnicas Total Papa Lote B 12,910 369 738 3,688 17,705 14,292 408 817 4,083 19,600 31,605 903 1,806 9,030 43,344 30,401 869 1,737 8,686 41,693 7,325 209 419 2,093 10,046 1,828 52 104 522 2,506 1,533 44 88 438 0 37,305 0 85,037 2,103 14,655 5,231 149 299 1,495 7,174 6,147 176 351 1,756 8,430 920 26 53 263 1,262 16,866 1,904 55 108 544 2,611 25,671 734 1,467 7,335 35,207 2,556 73 146 730 3,505 51,303 0 58,975 1,685 3,370 16,850 80,800

Alverja - Lote C
Peones de campo Peones de servicios Capataces Empleados areas tcnicas Total Alverja Lote C 22,095 100,434 631 1,263 6,314 2,870 5,739 28,696

30,303 137,739 5,214 149 297 1,490 7,150 10,223 292 584 2,921 14,020

Cebada - Lote D
Peones de campo Peones de servicios Capataces Empleados areas tecnicas Total Cebada Lote D

TOTAL CONSUMO

64,434 269,600

136

Anexo N4

DISTRIBUCION DE LOS HONORARIOS Y USO DE AGUA A LOS CENTROS DE COSTOS

Producto y reas cultivadas Preparacin de tierra Siembra Riego Abono Labores culturales Cosecha Total

Campaa Agrcola ano 2008

Papa - Lote A H. Ing. Agrnomo Total Papa Lote A 0 0 0 0 140 140 408 408 548 548 0 0 263 643 149 700 263 643 849 106 39 0 106 39 1.200 700 1.900 0 291 619 37 800 291 619 837 125 522 450 125 522 450 2.044 800 2.844 0 31 100 0 554 0 1.262 131 1.817 19 250 52 753 106 964 19 52 106 208 100 308 5.600

Campaa Agrcola ao 2009

Papa Lote B H. Ing. Agrnomo Uso del agua Total Papa Lote B Alverja - Lote C H. Ing. Agrnomo Uso del agua Total Alverja Lote C Cebada - Lote D H. Ing. Agrnomo Uso del agua Total Cebada Lote D TOTAL CONSUMO

Anexo N5

Producto y reas cultivadas Campaa Agrcola ano 2008 Papa - Lote A Depreciacin Total Papa Lote A Campaa Agrcola ao 2009 Papa Lote B Depreciacin Total Papa Lote B Alverja - Lote C Depreciacin Total Alverja Lote C Cebada - Lote D Depreciacin Total Cebada Lote D TOTAL CONSUMO

Preparacin de tierra

Siembra

Riego

Abono

Labores Cosecha culturales

Total

5.086 0 0 0 0 5.086

14.813 14.813

19.899 19.899 0 0

6.098 6.098

14.928 14.928

3.460 3.460

2.470 2.470

900 900 0

27.856 27856 0

280 280

9.639 9.639

579 579

1.949 1.949

8.140 8.140

11.256 11.256

31.843 31.843 0

597 0 6.378 0 24.567 597 4.636

358 358 4.777

994 994 15.120

2.029 2.029 28.098

3.978 3.978 83.576

137

DEPRECIACION DE INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO Y AGOTAMIENTO DE INMOVILIZACIONES AGROPECUARIAS

Costo 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 332 Edificios y Otras Construcciones Caminos y Puentes Viviendas para peones Canal de regadio Cercos y alambrado Maquinaria, Equipo y Otras unidades de 333 Explotacin 10 Bombas 50 Arados 334 Unidades de Transporte 3 Tractores 2 Camiones 335 Muebles y Enseres 8 escritorios, 2 muebles de computo 10 sillones giratorios. 10 Mesas y 80 sillas de madera 336 Equipos diversos Equipo de computo 597.720 149.430 89.658 298.860 59.772 349.000 209.400 139.600 153.720 107.604 46.116 61.366 21.478 23.319 16.569 5.000 5.000 25% 10% 10% 10% 20% 20% 10% 10% 3% 3% 3% 3% 17.932 4.483 2.690 8.966 1.793 34.900 20.940 13.960 30.744 21.521 9.223 6.137 2.148 2.332 1.657 1.250 1.250 3936 Adm. y Vtas 3935 Adm. y Vtas 3934 Distribuir 3933 Distribuir 3932 Distribuir % Depre Deprec Cuenta C. Costos

El detalle de la distribucin a cada uno de los centros de costos se muestra en el Anexo N 5

138

ANEXO N 6 ANALISIS DE LOS CENTROS DE COSTOS DE PRODUCCION b) COSTOS DE PAPA - LOTE A (50 Ha). Campaa Agrcola ao 2008
CONCEPTO Suministros diversos Remuneraciones y CTS Gastos Generales(diversos) Depreciacin Costo de Produccin 911 102.719 21.901 319 7.876 132.815 912 47886 53.612 790 19.281 121.569 913 2 12.420 1.049 4.464 17.935 914 38.637 8.875 132 3.187 50.831 915 2.970 9.980 140 5.086 18.176 916 57.385 26.981 408 14.813 99.587 Total 249.599 133.769 2.838 54.707 440.913

b) COSTOS DE PAPA - LOTE B (70Ha) Campaa Agrcola ao 2009

CONCEPTO Suministros diversos Remuneraciones y CTS Gastos Generales(diversos) Depreciacin Costo de Produccin 911 80.347 17.705 263 6.098 104.413 912 45.980 43.344 643 14.928 104.895 10.046 849 3.460 14.355 913 914 36.643 7.174 106 2.470 46.393 915 20.499 2.611 39 900 24.049 916 Total 183.469 80.880 1.900 27.856 294.105

Total C. Produccin Papa 237.228 226.464 32.290 97.224 42.225 99.587 c) COSTOS DE ALVERJA - LOTE (80 Ha) Campaa Agrcola ao 2009
CONCEPTO Suministros diversos Remuneraciones y CTS Gastos Generales(diversos) Depreciacin Costo de Produccin 921 9.796 19.600 291 280 29.967 922 49.020 41.693 619 9.639 100.971 923 7.699 2.506 837 579 11.621 924 36.810 8.430 125 1.949 47.314 925 30.963 35.207 522 8.140 74.832 926 28.167 30.303 450 11.256 70.176

735.01 8

Total 162.455 137.739 2.844 31.843 334.881

d) COSTOS DE CEBADA - LOTE (10 Ha) Campaa Agrcola ao 2009

CONCEPTO Suministros diversos Remuneraciones y CTS Gastos Generales(diversos) Depreciacin Costo de Produccin 931 932 933 642 2.103 131 597 3.473 934 14.547 1.262 19 358 16.186 935 20.568 3.505 52 994 25.119 936 964 7.150 106 2029 10.249 Total 36.721 14.020 308 3.978 55.027

139

CONTABILIZACION EN EL LIBRO DIARIO

------------------------------------------------1----------------------------------------------10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 104 Bancos cta.cte. Agrobanco 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 123 Letras por cobrar 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO 181 Intereses por devengar 21 PRODUCTOS COSECHADOS 213 Cebada 23 CULTIVOS EN PROCESO 231 Gastos de riego 232 Gastos de preparacin de tierra 233 Gastos de abonamiento 234 Gastos de siembra 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 251 Abono 252 Semillas 253 Insumos agropecuarios 254 Repuestos, accesorios y herramientas 255 Petrleo y otros combustibles 33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terrenos 332 Edificios y otras construcciones 333 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotacin 334 Unidades de transporte 335 Muebles y enseres 336 Equipos diversos 339 Trabajos en curso 39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 393 Depreciacin y amortizacin y agotamiento acumulado 3932 Edificios y otras construcciones 3933 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotacin 3934 Unidades de transporte 3935 Muebles y enseres 3936 Equipos diversos TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 40 PAGAR 403 Instituciones publicas 4031 Essalud 4032 ONP 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 415 Beneficios sociales de los trabajadores 4151 CTS VAN 3.095 3.188.898 678.746 342 1.113 3.095 418.404 139.600 76.860 24.546 2.000 1.455 665.754 597.720 349.000 153.720 61.366 5.000 15.372 674.196 8.000 5.000 10.000 114.064 45.700 1.847.932 132.815 121.569 17.935 50.831 182.764 50.000 323.150 27.000 50.000 624.840 72.360 27.000 1.672 59.180 697.200 60.852

140

VIENEN 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas y boletas por pagar 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades 50 CAPITAL 501 Capital Social 58 RESERVAS 582 Reserva Legal 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas xxx Por el activo, pasivo y patrimonio neto al iniciar sus operaciones en el ejercicio 61.432 291.000 1.827.720 180.000 150.000

3.188.898

678.746 150.000 180.000 1.827.720 291.000 61.432

----------------------------------------------2-------------------------------------------------71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 713 Variacin de cultivos en proceso 23 CULTIVOS EN PROCESO 231 Papa 2311 Gastos de riego 2312 Gastos de preparacin de tierra 2313 Gastos de abonamiento 2314 Gastos de siembra xxx Por la transferencia de los cultivos en proceso de los centros de costos al iniciar el ejercicio xxx ----------------------------------------------3-------------------------------------------------91 COSTOS DE PAPA 911 Gastos de preparacin de la tierra 9111 Lote A 912 Gastos de siembra 9121 Lote A 913 Gastos de riego 9131 Lote A 914 Gastos de abono 9141 Lote A 79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS XXX Por Reapertura de los centros de costos en el ejercicio por la transferencia de los cultivos en proceso xxx ----------------------------------------------4-------------------------------------------------60 COMPRAS 606 Suministros diversos 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobiernos central 4011 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas y boletas por pagar xxx Por la contabilizacin de las compras de los suministros diversos en el periodo VAN 4295.807 4295.807 460.609 36.022 460.609 424.587 36.022 424.587 17.935 323.150 132.815 50.831 121.569 323.150 132.815 121.569 17.935 50.831 323.150 323.150 323.150

141

VIENEN ----------------------------------------------5-------------------------------------------------25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 251 Abono 252 Semillas 253 Insumos agropecuarios 254 Repuestos, accesorios y herramientas 255 Petrleo y otros combustibles 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 616 Suministros diversos xxx Por la contabilizacion de los ingresos de suministros diversos en el ejercicio al almacn xxx ----------------------------------------------6-------------------------------------------------61 VARIACION DE EXISTENCIAS 616 Suministros diversos 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 251 Abono 252 Semillas 253 Insumos agropecuarios 254 Repuestos, accesorios y herramientas 255 Petrleo y otros combustibles xxx Por la salida del almacn de los suministros diversos para su consumo en el ejercicio xxx 88.000 95.000 75.000 85.000 100.000 443.000 424.587 80.000 90.000 65.000 89.587 100.000

4295.807 4295.807

424.587

424.587

443.000 443.000

----------------------------------------------7-------------------------------------------------91 COSTOS DE PAPA 911 Gastos de preparacin de la tierra 9111 Lote B 912 Gastos de siembra 9121 Lote B 914 Gastos de abono 9141 Lote B 915 Labores culturales 9151 Lote A 9152 Lote B 916 Gastos de cosecha. 9161 Lote A 92 COSTOS DE ALVERJA 921 Gastos de preparacin de tierra - Lote C 922 Gastos de siembra - Lote C 923 Gastos de riego - Lote C 924 Gastos de abono - Lote C 925 Labores culturales - Lote C 926 Gastos de cosecha - Lote C 93 COSTOS DE CEBADA 933 Gastos de riego - Lote D 934 Gastos de abono - Lote D 935 Labores culturales - Lote D 936 Gastos de cosecha - Lote D VAN 642 14.547 20.568 964 5606.394 5163.394 9.796 49.020 7.699 36.810 30.963 28.167 36.721 57.385 162.455 2.970 20.499 36.643 45.980 80.347 243.824

142

VIENEN 79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS

5606.394 5163.394 443.000

xxx Por la distribucin a los centros de costos del consumo de suministros diversos xxx ----------------------------------------------8-------------------------------------------------62 GASTOS DEL PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 6211 Sueldos 6212 Jornales 627 Seguridad y previsin social 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 403 Instituciones publicas 4031 Essalud 4032 ONP 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar xxx Por la planilla de sueldos y jornales correspondientes al ejercicio ----------------------------------------------9-------------------------------------------------62 GASTOS DE PERSONAL DIRECTORES Y GERENTES 629 Beneficios sociales de los trabajadores 6291 CTS 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 415 Beneficios sociales de los trabajadores 4151 CTS xxx Por la contabilizacin de la obligacin de los depsitos CTS del ejercicio xxx ----------------------------------------------10-------------------------------------------------91 COSTOS DE PAPA 911 Gastos de preparacin de la tierra 9112 Lote B 912 Gastos de siembra 9122 Lote B 913 Gastos de riego 9132 Lote B 914 Gastos de abono 9142 Lote B 915 Labores culturales 9151 Lote A 9152 Lote B 916 Gastos de cosecha. 9161 Lote A 92 COSTOS DE ALVERJA 921 Gastos de preparacin de tierra - Lote C 922 Gastos de siembra - Lote C 923 Gastos de riego - Lote C 924 Gastos de abono - Lote C 925 Labores culturales - Lote C 926 Gastos de cosecha - Lote C VAN 19.600 41.693 2.506 8.430 35.207 30.303 6154.041 5898.461 26.981 137.739 9.980 2.611 7.174 10.046 43.344 17.705 117.841 21.667 21.667 21.667 21.667 10.400 33.800 226.200 70.000 190.000 10.400 44.200 270.400

143

VIENEN 93 COSTOS DE CEBADA 933 Gastos de riego - Lote D 934 Gastos de abono - Lote D 935 Labores culturales - Lote D 936 Gastos de cosecha - Lote D 95 GASTOS ADMINISTRATIVOS 96 GASTOS DE VENTAS 79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS xxx Por la distribucion de los centros de costos de la planilla de sueldos, jornales y CTS del ejecicio xxx 2.103 1.262 3.505 7.150

6154.041 14.020

5898.461

20.220 2.247 292.067

----------------------------------------------11-------------------------------------------------65 OTROS GASTOS DE GESTION 656 Suministros - tiles de escritorio 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 630 Transporte y almacenamiento 631 Correos y comunicaciones 632 Honorarios profesionales 636 Electricidad y agua 639 Otros servicios TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSION. Y DE SALUD POR PAGAR 40 401 Gobierno central 4011 IGV 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSION.Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 4ta categora 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas ----------------------------------------------12-------------------------------------------------91 COSTOS DE PAPA 911 Gastos de preparacin de la tierra 9112 Lote B 912 Gastos de siembra 9122 Lote B 913 Gastos de riego 9132 Lote B 914 Gastos de abono 9142 Lote B 915 Labores culturales 9151 Lote A 9152 Lote B 916 Gastos de cosecha. 9161 Lote A 92 COSTOS DE ALVERJA 921 Gastos de preparacin de tierra - Lote C 922 Gastos de siembra - Lote C 923 Gastos de riego - Lote C 924 Gastos de abono - Lote C VAN 291 619 837 125 6211.445 6206.153 408 2.844 140 39 106 849 643 263 15.225 2.448 400 15.225 1.425 400 1.100 2.100 4.000 3.900 1.600 1.425 1.500 12.700 1.500

144

VIENEN 925 Labores culturales - Lote C 926 Gastos de cosecha - Lote C 93 COSTOS DE CEBADA 933 Gastos de riego - Lote D 934 Gastos de abono - Lote D 935 Labores culturales - Lote D 936 Gastos de cosecha - Lote D 95 96 GASTOS ADMINISTRATIVOS GASTOS DE VENTAS 131 19 52 106 522 450

6211.445

6206.153

308

7.500 1.100 14.200

79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS xxx Por la distribucin de los centros de costos de los gastos diversos del ejercicio ----------------------------------------------13-------------------------------------------------60 COMPRAS 606 Suministros diversos 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 631 Correos y comunicaciones 636 Electricidad y agua 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 656 Suministros - tiles de escritorio TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 40 PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV xxx Por el reconocimiento del costo o gasto del IGV que no tienen derecho a utilizar como crdito fiscal xxx ----------------------------------------------14-------------------------------------------------25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 254 Repuestos, accesorios y herramientas 255 Petrleo y otros combustibles 95 GASTOS ADMINISTRATIVOS 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 616 Suministros diversos 79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS xxx Por el reconocimiento del costo o gasto del IGV de las facturas de las compras que no tienen derecho a crdito fiscal xxx ----------------------------------------------15-------------------------------------------------68 VALUACION DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Valuacin de activos 6814 Depreciacin de inmueble maquinaria y equipo 39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 393 Depreciacin amortizacin y agotamiento acumulado 3932 Edificios y otras construcciones 3933 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotacin 3934 Unidades de transporte 3935 Muebles y enseres 3936 Equipos diversos xxx Por la provisin de la depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulado en el ejercicio xxx 17.932 34.900 30.744 6.137 1.250 90.963 90.963 22.817 10.782 12.035 904 23.721 181 253 470 181 22.817 723 22.817

23.721

22.817

22.817 904

90.963

VAN

6358.758

6358.758

145

VIENEN ----------------------------------------------16-------------------------------------------------91 COSTOS DE PAPA 911 Gastos de preparacin de la tierra 9112 Lote B 912 Gastos de siembra 9122 Lote B 913 Gastos de riego 9132 Lote B 914 Gastos de abono 9142 Lote B 915 Labores culturales 9151 Lote A 9152 Lote B 916 Gastos de cosecha. 9161 Lote A 92 COSTOS DE ALVERJA 921 Gastos de preparacin de tierra - Lote C 922 Gastos de siembra - Lote C 923 Gastos de riego - Lote C 924 Gastos de abono - Lote C 925 Labores culturales - Lote C 926 Gastos de cosecha - Lote C 93 COSTOS DE CEBADA 933 Gastos de riego - Lote D 934 Gastos de abono - Lote D 935 Labores culturales - Lote D 936 Gastos de cosecha - Lote D 95 GASTOS ADMINISTRATIVOS 96 GASTOS DE VENTAS 79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS xxx Por la distribucin de la depreciacin de los activos fijos del ejercicio a los centros de costos xxx 597 358 994 2.029 280 9.639 579 1.949 8.140 11.256 14813 5.086 900 2.470 3.460 14.928 6.098

6358.758 47.755

6358.758

31.843

3.978

6.648 739 90.963

----------------------------------------------17-------------------------------------------------21 PRODUCTOS COSECHADOS 211 Papa 212 Alverjas 213 Cebada 23 CULTIVOS EN PROCESO 231 Papa 2311 Gastos de riego 2312 Gastos de preparacin de tierra 2313 Gastos de abonamiento 2314 Gastos de siembra 2315 Labores culturales 71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 711 Variacin de produccin cosechados 713 Variacin de cultivos en proceso VAN 833.261 295.325 7574.647 7574.647 10.413 104.895 14.355 46.393 24.049 1.124.926 440,913 334,881 55,027 294,105 830,821

146

VIENEN xxx Por la cosecha de papa, alverjas y cebada y el traslado a los inventarios de los cultivos en proceso xxx ----------------------------------------------18-------------------------------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 123 Letras por cobrar 70 VENTAS 702 Productos cosechados 7021 Papa 7022 Alverjas 7023 Cebada xxx Por la contabilizacin de las ventas en el pas en el ejercicio de los productos cosechados xxx ----------------------------------------------19-------------------------------------------------69 COSTOS DE VENTAS 692 Productos cosechados 21 PRODUCTOS COSECHADOS 211 Papa 212 Alverjas 213 Cebada xxx Por el costo de las ventas de los productos cosechados en el ejercicio xxx ----------------------------------------------20-------------------------------------------------67 GASTOS FINANCIEROS 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones 97 GASTOS FINANCIEROS 971 Intereses 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO 181 Intereses 79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS xxx Por el devengo de los intereses del ejercicio por el prstamo recibido del banco xxx ----------------------------------------------21-------------------------------------------------TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40 401 Gobierno central 4011 IGV 4017 Impuesto a la renta 40171 Impuesto a la renta 4ta categora 40172 Impuesto a la renta 3ra categora 403 Instituciones publicas 4031 Essalud 4032 ONP 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR VAN 9.256 30.084 400 7.981 50.000 18.000 18.000 18.000 440.913 334.881 55.027 830.821 600.000 405.090 100.000 1005.090 100.000

7574.647

7574.647

1105.090

1.105.090

830.821

830.821

18.000

18.000

18.000

18.000

97.721

224.390 9868.669 9546.558

147

VIENEN 411 Remuneraciones por pagar 415 Beneficios sociales de los trabajadores 4151 CTS 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas y boletas por pagar 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 104 Bancos cta. cte. Agrobanco xxx Por el pago en el ejercicio de las obligaciones de la empresa con cheque a cargo de cta. cte. xxx ----------------------------------------------22-------------------------------------------------10 CAJA Y BANCOS 104 Bancos cta. cte. Agrobanco 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 123 Letras por cobrar xxx Por cobros de facturas y letras por cobrar en el ejercicio y depositados en la cta. cte. xxx 1.224.840 122.360 1.347.200 997.825 10.025 135.000 530.609 218.200 6.190

9868.669

9546.558

530.609

135.000

10.025

997.745

1.347.200 1.347.200

ASIENTOS DE CIERRE
----------------------------------------------23-------------------------------------------------71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 711 Variacin de produccin cosechados 69 COSTOS DE VENTAS 692 Productos cosechados 6921 Papa 6922 Alverjas 6923 Cebada xxx Por la transferencia del costo de ventas a la produccin almacenada xxx ----------------------------------------------24-------------------------------------------------79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS 91 COSTOS DE PAPA 92 COSTOS DE ALVERJA 93 COSTOS DE CEBADA 95 GASTOS ADMINISTRATIVOS 96 GASTOS DE VENTAS 97 GASTOS FINANCIEROS xxx Por la cancelacin de las cuentas de la clase 9 y las cargas transferidas xxx ----------------------------------------------25-------------------------------------------------70 VENTAS 702 Productos cosechados 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 616 Suministros diversos 60 COMPRAS VAN 15014.102 4.404 447.404 14352.01 2 1.105.090 4.404 1.105.090 1182.284 735.018 334.881 55.027 35.272 4.086 18.000 440.913 294.105 55.027 830.821 830.821

148

VIENEN 606 Suministros diversos 62 GASTOS DE PERSONAL,DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 6211 Sueldos 6212 Jornales 627 Seguridad y previsin social 629 Beneficios sociales de los trabajadores 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 630 Transporte y almacenamiento 631 Correos y comunicaciones 632 Honorarios profesionales 636 Electricidad y agua 639 Otros servicios 65 OTRAS CARGAS DE GESTIN 656 Suministros tiles de escritorio 67 GASTOS FINANCIEROS 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros 6711 Prestamos 68 VALUACION DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Valuacion de activos 6814 Depreciacion de inmueble maquinaria y equipo 71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 713 Variacion de cultivos en proceso 89 RESULTADOS DEL EJERCICIO 216.911 891 Resultado del ejercicio xxx Por la transferencia de las cuentas de la clase 6 y clase 7 para determinar el resultado del ejercicio xxx ----------------------------------------------27------------------------------------------------87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES 88 IMPUESTO A LA RENTA 40 TRIBUTOS Y APORT. AL SISTEMA DE PENSIO. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 impuesto a la Renta cuenta propia 40185 Impuesto a los dividendos 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participaciones de los trabajadores por pagar 10.401 34.163 445 29.045 90.963 18.000 1.681 1.100 2.353 4.000 4.370 1.600 70.000 190.000 10.400 21.667 447.404

15014.102

14352.01 2 292.067

13.423

1.681 18.000

90.963

29.045 216.911

10.846 34.163 34.608

10.401

xxx Por la participacin de los trabajadores, impuesto a la renta por pagar . ----------------------------------------------28-------------------------------------------------89 RESULTADOS DEL EJERCICIO 891 Resultado del ejercicio 87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES 88 IMPUESTO A LA RENTA ----------------------------------------------29-------------------------------------------------89 RESULTADOS DEL EJERCICIO 891 Resultado del ejercicio 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas xxx Por la transferencia de la utilidad neta del periodo a las utilidades retenidas VAN 15276.022
15276.022

45.009 10.846 34.163 171.902 171.902

149

VIENEN ----------------------------------------------30-------------------------------------------------39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmueble maquinaria y equipo 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 413 Participaciones por pagar 415 Beneficios sociales de los trabajadores 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas y boletas por pagar 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prstamos 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 479 Otras cuentas por pagar diversas 50 CAPITAL 501 Capital Social 58 RESERVAS 582 Reserva Legal 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 10 CAJA Y BANCOS 104 Bancos Cta. Cte. 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 123 Letras por cobrar 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO 181 Intereses por devengar 21 PRODUCTOS COSECHADOS 213 Cebada 23 CULTIVOS EN PROCESO 231 Papa 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 254 Repuestos, accesorios y herramientas 255 Petrleo y otros combustibles 33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terrenos 332 Edificios y otras construcciones 333 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotacin 334 Unidades de transporte 335 Muebles y enseres 336 Equipos diversos 339 Trabajos en curso 40 TRIBUTOS Y APORT. AL SISTEMA DE PENSIO. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 403 Instituciones publicas POR EL CIERRE DEL EJERCICIO 21.206 9.578 665.754 597.720 349.000 153.720 61.366 5.000 15.372 129.433 57.735 294.105 50.000 9.000 405.090 50.000 410.307 233.334 291.000 1.827.720 5.200 45.000 80.000 4.905 10.401 21.667 765.159

15276.022 765.159

15276.022

36.973

80.000 45.000 5.200 1.827.720 291.000 233.334 410.307 455.090

9.000 50.000 294.105 187.168

1.847.932

30.784

18560.408

18560.408

150

MAYORIZACION DEL LIBRO DIARIO

10 CAJA Y BANCOS (1) (22) 60.852 1.347.200 1.408.052 997.745 410.307 1.408.052 1.408.052 (30) 997.745 (21) (1) (18)

12 CTA POR COBRAR TERCEROS 697.200 1.105.090 1.802.290 1.347.200 455.090 1.802.290 1.802.290 (30) 1.347.200 (22)

18SERVICIOS Y OTROS CONT. POR ANTIC. (1) 27.000 18.000 (20) (1) (17) 27.000 18.000 9.000 27.000 27.000 (30)

21 PRODUCTOS TERMINADOS 50.000 830.821 880.821 830.821 50.000 880.821 880.821 (30) 830.821 (19)

23 CULTIVOS EN PROCESO (1) (17) 323.150 294.105 617.255 323.150 294.105 617.255 617.255 (30) 323.150 (2) (1) (5) (14)

25 MAT. AUXIL., SUMINIST. Y REPUESTOS 182.764 424.587 22.817 630.168 443.000 187.168 630.168 630.168 (30) 443.000 (6)

33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO (1) 1.847.932

39 DEPRECACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 674.196 90.963 (1) (15)

1.847.932

0 1.847.932 (30) (30)

0 765.159 765.159

765.159

(23)

1.847.932

1.847.932

765.159

151

40 TRIB. Y APOR. AL SIS DE PENS. Y SALUD (4) (11) (21) 36.022 1.425 97.721 1.455 44.200 400 23.721 135.168 (30) 69.776 34.608 30.784 135.168 135.168 (30) (30) (30) (1) (8) (11) (13) (21)

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 224.390 3.095 226.200 21.667 (1) (8) (9)

224.390 26.572

250.962 10.401 (30)

250.962

250.962

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. TERC. (21) 530.609 150.000 460.609 530.609 (30) 80.000 610.609 610.609 0 610.609 (30) (1) (4) (21)

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 135.000 180.000 (1)

135.000 45.000 180.000

180.000

180.000

46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS (21) 10.025 10.025 5.200 15.225 15.225 15.225 0 15.225 (30) (11)

50 CAPITAL 1.827.720 0 1.827.720 1.827.720 1.827.720 0 1.827.720 (1)

58 RESERVAS 291.000 (1)

59 RESULTADOS ACUMULADOS 61.432 171.902 (1)

0 (30) 291.000 291.000

291.000 0 291.000 (30)

0 233.334 233.334

233.334 (30) 0 (30) 233.334

60 COMPRAS (4) (13) 424.587 22.817 447.404 0 447.404 0 447.404 447.404 (30) (306) (6)

61 VARIACION DE EXISTENCIAS 443.000 424.587 (5)

22.817 (14) 443.000 4.404 447.404 447.404 0 447.404

152

62 GAS. DEL PERS., DIRECT.Y GERENTES (8) (9) 270.400 21.667 292.067 0 292.067 0 292.067 292.067 (30) (11) (13)

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 12.700 723 13.423 0 13.423 0 13.423 (30) 13.423

65 OTROS GASTOS DE GESTIN (11) (13) 1500 181 1.681 0 1.681 0 1.681 (30) 1.681 (20)

67 GASTOS FINANCIEROS 18.000

18.000 0 18.000

0 18.000 (30) 18.000

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES (15) 90.963 (19)

69 COSTO DE VENTAS 830.821 830.821 0 830.821 (30) 830.821

90.963 0 90.963

0 90.963 90.963 (30)

0 830.821

70 VENTAS 1.105.090 (30) (30) 0 1.105.090 1.105.090 1.105.090 1.105.090 (18)

71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA (2) 323.150 323.150 (30) 830.821 1153.971 1'124.926 (17) 1.124.926 29.045 (30) 1153.971

88 IMPUESTO A LA RENTA (27) 34.163 34.163 (30) (30) (30)

89 DETERMINACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 45.009 171.902 216.911 (30) 0

34.163

34.163

216.911

216.911

153

79 CARG. IMPUT.A CTA. DE COST.Y GAS. 323.150 443.000 292.067 14.200 904 90.963 18.000 0 (30) 1.182.284 1.182.284 1.182.284 0 1.182.284 (30) (3) (7) (10) (12) (14) (16) (20) (30)

87 PARTICIPA. DE LOS TRABAJADORES 10.848 10.848 (30)

0 10848 10.848

0 10.848 (30) 10.848

91 COSTOS DE PAPA (3) (7) (10) (12) (16) 323.150 243.824 117.841 2.448 47.755 735.018 0 735.018 0 735.018 735.018 (30) (7) (10) (12) (16)

92 COSTOS DE ALVERJAS 162.455 137.739 2.844 31.843

334.881 0 334.881

0 334.881 (30) 334.881

93 COSTOS DE CEBADA (7) (10) (12) (16) 36.721 14.020 308 3.978 55.027 0 55.027 0 55.027 55.027 (30) (30) (10) (12) (14) (16)

95 GASTOS ADMINISTRATIVOS 20.220 7.500 904 6.648 35.272 0 35.272 0 35.272 (30) 35.272

96 GASTOS DE VENTAS (10) (12) (16) 2.247 1.100 739 4.086 0 4.086 0 4.086 4.086 (30) (20)

97 GASTOS FINANCIEROS 18.000

18.000

0 18.000 (30)

18.000

18.000

154

155

ESTADOS FINANCIEROS

BALANCE GENERAL Al 31 de diciembre del 2009 (Expresado en nuevos soles)

Caja y bancos Clientes Servicios y otros cont. Por Anticipado Productos Cosechados Cultivos en proceso Suministros diversos Total activo corriente Inmueble maquinaria y equipo Depreciacion acumulada Tributos por pagar Total activo no corriente Total Activo 410.307,00 455.090,00 9.000,00 50.000,00 294.105,00 187.168,00 1.405.670,00 1.847.932,00 -765.159,00 31.229,00 1.114.002,00 Patrimonio neto Capital Reservas Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total patrimonio neto Total pasivo y patrimonio neto 827.720,00 291.000,00 61.432,00 171.902,00 2.352.054,00 Remun y partic. por pagar Proveedores Obligaciones Financieras Cuentas por pagar Diversas Total pasivo corriente 37.418,00 80.000,00 45.000,00 5.200,00 167.618,00

2.519.672,00

2.519.672, 00

156

AGRICOLA SAN SANTIAGO LABRADOR S.A.C ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Por el ao terminado el 31 de diciembre del 2009 (Expresado en nuevos soles) Papa Alverjas Cebada Ventas netas 600.000 405.090 100.000 Costo de ventas -440.913 -334.881 -55.027 Utilidad Bruta Gastos de ventas Gastos administrativos Utilidad de operacin Otros ingresos y gastos Gastos financieros Utilidad antes de participacin e impuestos Participacin de los trabajadores 5% Impuesto a la renta 15% Utilidad (perdida) del ejercicio
La distribucin de los gastos operativos, gastos financieros es en funcin a los ingresos

Total 1.105.090 -830.821 274.269 -4.086 -35.272 234.911

159.087 -2.218 -19.151 137.718

70.209 -1.498 -12.930 55.781

44.973 -370 -3.191 41.412

-9.773

-6.598

-1.629

-18.000

127.945

49.183

39.783

216.911

-10.846 -34.163 171.902

157

AGRICOLA SAN SANTIAGO LABRADOR S.A.C ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR NATURALEZA Por el ano terminado el 31 de diciembre del 2009 (Expresado en nuevos soles)

Ventas netas Produccin almacenada

Produccin del ejercicio Consumos

Compra de suministros diversos

1.105.090 -29.045 1.076.045

Variacin de suministros diversos Servicios prestados por terceros Otros gastos de gestin Valor agregado
Cargas del personal. Excedente bruto de explotacin Provisiones del ejercicio

-447.404 4.404 -13.423 -1.681 617.941 -292.067

325.874

Resultado de explotacin
Gastos financieros Resultados antes de participaciones e impuestos Participacin de los trabajadores 5% Impuesto a la renta 15 % Resultado del ejercicio

-90.963 234.911 -18.000

216.911 -10.846 -34.163 171.902

158

ENUNCIADO DEL CASO PRACTICO

1. Ganadera DEL CENTRO SRL, reinicia sus operaciones con el siguiente inventario:

N Cta
10 18 12 16 25 27 30 33 39 40 41 42 46 49 50 58 59

Nombre de la Cuenta
CAJA Y BANCOS SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS EXISTENCIAS PECUARIAS INMOBILIZACIONES AGROPECUARIAS INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO DEPRECIACION AGOTAMIENTO Y AMORTIZACION ACUMULADA TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS PASIVOS DIFERIDOS CAPITAL RESERVAS RESULTADOS ACUMULADOS

Cargos
24.874 625.000 50.000 187.717 159.350 150.500 1.848.820 15.000

Abonos

740.120 1.070 160.000 100.000 3.071 3.000 1.800.000 270.000 16.000 3.077.261 3.077.261

En el anexo N 01 se muestra el detalle de las subcuentas y la conformacin de estas

COMPRAS DE MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

2. La compra de materiales auxiliares, suministros y repuestos en el ejercicio es el siguiente:

Materiales para dosificacin y semen Concentrados y sales minerales Productos veterinarios Alambre de pas Repuestos para equipos de control Repuesto para equipo de refrigeracin

Costo 9.983 200.000 125.000 20.000 40.000 30.000 424.983

IGV 1.897 38.000 23.750 3.800 7.600 5.700 80.747

Total 11.880 238.000 148.750 23.800 47.600 35.700 505.730

159

CONSUMO DE MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

3. En el periodo el consumo de materiales auxiliares, suministros y repuestos da segn la gua de salida de almacn y corresponde a los costos directos e indirectos que se distribuir en funcin al consumo de los concentrados y sales minerales:

Materiales auxiliares, suministros y repuestos consumidos Materiales para dosificacion y semen Materiales para marcacion y tatuaje Concentrados y sales minerales Productos veterinarios Alambre de puas Respuestos para equipos de control

Importe Distribucion 16.983 Costo Directo 6.017 Costo Directo 286.000 Costo Directo 178.700 Costo Directo 20.000 Costo indirecto 75.000 Costo indirecto 582.700

Centro de Costos Ternero Hembra Ternero Macho Vaquillonas Toretes Vacas Toros Vacas Reproductoras Toros Reproductores

Cantidad 60 30 80 70 30 50 115 20 455

% Concentra distribuci dos on 12.069 4,22% 6.864 2,40% 40.269 14,08% 36.837 12,88% 19.763 6,91% 32.490 11,36% 115.783 40,48% 21.925 7,67% 286.000 100%

Centro de costos

Conce Mat. Producto Mat. para nt. y marcaci s Alambre dosificacio sales veterinar de puas nn minera tatuajes ios les 4.080 4.000 2.017 3.043 0 0 0 0 0 0 9.860 0 0 16.983 6.017 0 7.541 4.289 25.161 23.017 12.348 20.300 72.338 13.706 178.700 844 480 2.816 2.576 1.382 2.272 8.096 1.534 20.000

Repuestos equipo de control

Total

Ternero Hembra Ternero Macho Vaquillonas Toretes Vacas Toros Vacas Reproductoras Toros Reproductores

3.165 1.800 10.560 9.660 5.183 8.520 30.360 5.752 75.000

19.630 8.586 41.580 35.253 18.913 31.092 120.654 20.992 296.700

160

Costo indirecto distribuido en base al consumo de concentrados y sales minerales cuyo porcentaje se muestra en el cuadro anterior 4. La planilla de sueldos y jornales as como los CTS en el ejercicio correspondi:

Costo o Gasto

Trabajadores
Jornales Pecuario (pec) Jornales Servicio pecuario Sueldos reas tcnicas

Sueldos y Jornales

Retencin SNP 13%

Neto

Empleador 4%

Sueldos y leyes sociales 182.333 9.027 54.080 245.440 22.880 268.320

CTS 14.610 723 4.333 19.667 1.833 21.500

175.320 8.680 52.000 236.000

22.792 1.128 6.760 30.680 2.860 33.540

152.528 7.552 45.240 205.320 19.140 224.460

7.013 347 2.080 9.440 880 10.320

Sueldos Administracin

22.000 258.000

Sobre la base de los jornales directos (pecuario), se ha procedido a prorratear los jornales indirectos (servicio pecuario) y los sueldos de las reas tcnicas del personal que presta servicios tcnicos (laboratorio, planificacin ganadera, etc.) que han prestado servicios indirectos en forma similar se distribuyen los CTS

N jornales * Costo jornal=

Costo jornal directo

% distribuc.

Jornal pec directo

Jornal serv pec directo

Sueldos reas tcnicas

Total

Cantidad

Ternero Hembra Ternero Macho Vaquillonas Toretes Vacas Toros Vacas Reproductoras Toros Reproductores

411 * 18 = 234 * 18 = 1,371 * 18 = 1,254 * 18 = 673 * 18 = 1,106 * 18 = 3,943 * 18 = 748 * 18 = 9,740 * 18 =

7.398 4.212 24.678 22.572 12.114 19.908 70.974 13.464 175.320

4,22% 2,40% 14,08% 12,87% 6,91% 11,36% 40,48% 7,68% 100%

7.694 4.376 25.672 23.466 12.599 20.713 73.808 14.005 182.333

381 217 1.271 1.162 624 1.025 3.654 693 9.027

2.282 1.298 7.614 6.960 3.737 6.143 21.892 4.154 54.080

10.357 5.891 34.557 31.588 16.960 27.881 99.354 18.852 245.440

60 30 80 70 30 50 115 20 455

% Distribucin Ternero Hembra Ternero Macho Vaquillonas Toretes Vacas 4,22% 2,40% 14,08% 12,87% 6,91%

CTS pec directo 617 351 2.057 1.881 1.010

CTS Serv. pec directo 31 17 102 93 50

CTS sueldos reas tcnicas 183 104 610 558 299

Total 831 472 2.769 2.532 1.359

161

Toros Vacas Reproductoras Toros Reproductores

11,36% 40,48% 7,68% 100%

1.659 5.915 1.122 14.610

82 293 55 723

492 1.754 333 4.333

2.233 7.962 1.510 19.666

5.

Los gastos diversos efectuados en el ejercicio Corresponden

4ta categ. Por Pagar 2.499 2.380 357 4.165 1.309 400 1.710 400 4.000 14.710

Util. en el rea Telfono Energa elctrica Agua Agua Pasajes y viticos Honorarios Ing. Agrnomo Administracin Administracin Administracin Produccin Ventas Produccin

Comprobante Factura Factura Factura Factura Boletas Recibo Honorarios

Importe 2.100 2.000 300 3.500 1.100 4.000 13.000

IGV 399 380 57 665 209

Las labores del Ing. Agrnomo es la de planificar, evaluar los recursos y administrarlos respecto a los ganados, prestando servicio tcnico en general. As como se ha procedido a prorratear las remuneraciones indirectas (peones que prestan servicios generales y del personal que presta servicios tcnicos) sobre la base de los jornales directos vistos en el enunciado 4, de igual manera los honorarios del ingeniero agrnomo se distribuyeron sobre esta base.
% Distribucin jornal directo Ternero Hembra Ternero Macho Vaquillonas Toretes Vacas Toros Vacas Reproductoras Toros Reproductores 4,22% 2,40% 14,08% 12,87% 6,91% 11,36% 40,48% 7,68% 100% Honorarios profesionales 169 96 563 515 276 454 1619 307 4.000 % Distribucin concentrados 4,22% 2,40% 14,08% 12,87% 6,91% 11,36% 40,48% 7,68% 100% Consumo de agua 148 84 493 451 242 397 1.417 269 3.500

Total produccin

316 180 1056 966 518 852 3036 576 7.500

La distribucin del consumo de agua (costo indirecto) se realiza en funcin al consumo de los concentrados y sales minerales vistos en el numeral 3 del presente caso practico.

162

6. La depreciacin amortizacin y agotamiento acumulado de los activos fijos e inmovilizaciones agropecuarias del ejercicio corresponde.
Depreciacin Inmovilizaciones agropecuarias Edificios y otras construcciones Maquinaria, equipo y otros Unidades de transporte Muebles y enseres Equipos diversos TOTAL DEPRECIACION Total Gastos 30.100 Gastos administrativos 17.932 Gastos de ventas Gastos adminis. y de 34.900 ventas 30.744 Centro de costos % distribuir 90% 10% Importe 6.648 739 7.387 N cabeza 60 30 80 % distribuir 13,19% 6,59% 17,58% Importe 11.021 5.511 14.695

6.137 Ternero Hembra 1.250 Ternero Macho 121.063 Vaquillonas

Los activos fijos identificados en el anexo 2 que se utilizan en las actividades corresponden a: Costo de produccin Gastos administrativos y ventas Costo de produccin distribuir 30.100 Vacas 7387 Toros

Toretes 70 30 50 115 20 455 15,38% 6,59% 10,99% 25,27% 4,40% 100% 12.858 5.511 9.184 21.124 3.674 83.576

83.576 Vacas Reproductoras

Total depreciacin 121.063 Toros Reproductores Total depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulado por centro de costos:

Produccin

Total depreciacin, amortizacin y agotamiento de vacas y 113.676 reproductores

Distri Inmovilizaci bucin n pecuaria deprec iacin 25.300 21.120 4.800 3.684 Total

Gastos Administrativos Gastos de ventas Total depreciacin

6.648 739 Vacas Reproductoras 121.063 Toros Reproductores

46.420 8.484 54.904

30.100 24.804

El detalle del calculo de la depreciacin el ejercicio se encuentra en el anexo 2 7. Costo de produccin del ganado vacuno
TIPO DE ANIMAL Existencias Ternero Hembra Ternero Macho Vaquillonas Toretes Vacas 60 30 80 70 30 12.000 6.000 44.000 40.250 21.600 31.699 15.450 81.849 72.090 38.676 11.188 6.363 37.326 34.119 18.319 317 180 1.056 966 518 11.024 5.508 14.693 12.854 5.508 66.228 33.501 178.924 160.279 84.621 Cantidad animales Saldo inicial Suminist . Rem. y CTS Castos diversos Deprecia Total

163

Toros Total existencias INMOVILIZADO Vacas Reproductoras Toros Reproductores Total inmovilizado TOTAL GANADO VACUNO

50 320

35.500 159.350

63.582 303.346

30.115 137.430

852 3.889

9.185 58.772

139.234 662.787

115 20 135 455

126.500 24.000 150.500 309.850

236.437 42.917 279.354 582.700

107.315 20.361 127.676 265.106

3.036 575 3.611 7.500

46.420 8.484 54.904 113.676

519.708 96.337 616.045 1.278.832

8. El costo de la produccin de la leche y los terneros recin nacidos corresponde:

INMOVILIZACION PECUARIA Vacas Reproductoras Toros Reproductores N ANIMALES 115 20 SUMINISTRO S DIVERSOS 236.437 42.917 279.354 REMUN. 99.354 18.852 118.206 CTS 7.961 1.509 9.470 GASTOS DIVERSO S 3.036 575 3.611 DEPREC. 46.420 8.484 54.904 TOTAL 393.208 72.337 465.545

La produccin en el ejercicio de las inmovilizaciones pecuarias en el ejercicio corresponden: Leche 238,006 litros. Terneros hembra 50. terneros macho 20 El costo de la leche en el ejercicio se determina: VOLUMEN PRODUCIDO LITROS Leche 238.006 VALORES DE MERCADO V. UNITARIO 1,65 V. TOTAL 392.710

El costo de los terneros recin nacidos en el ejercicio se determina: Gasto de vacas reproductoras correspondientes a terneros = gasto vacas reproductoras - costo de leche Gasto vacas reproductoras correspondientes a terneros = Gasto vacas reproductoras correspondientes a terneros = gasto toros reproductoras correspondientes a terneros = Gastos a distribuir a los terneros machos y hembras Inmovilizacin Pecuaria N de Nacidos % Distribucin 393.208 498 72.337 72.835 Costo Distribuido Costo Unitario 1.040,50 1.040,50 392.710

Terneros hembra Terneros macho TOTAL

50 20 70

71,43% 28,57% 100%

52.025 20.810 72.835

164

9. Las ventas de los productos pecuarios en el ejercicio corresponden: Precio Unitario 1,78 3.102,77 3.063,15 0,50

Cantidad Leche Vacas Toros Estircol 238.006 29 49 200

V. Venta 423.651 89.980 150.094 100 663.825

IGV 80.494 17.096 28.518 19 126.127

P. Venta 504.144 107.077 178.612 119 789.952

El costo de ventas de los productos pecuarios en el ejercicio es:

Cantidad Leche Vacas Toros Estircol 238.006 29 49 No esta costeado Costo unitario 1,65 2.820,70 2.784,68 C. Venta 392.710 81.800 136.449 0 610.960

10. La mortalidad del ejercicio correspondi:

Vacas Mortandad Costo Unitario Costo Total 1 2.820,70 2.821

Toros 1 2.784,68 2.785

Total 2 5605,38 5.606

11. El cambio de categora en el ejercicio se efectu de la siguiente manera:

Terneros hembra -60 -30 -80 -70 -60 -30 -20 -40 60 Terneros machos Vaquillo nas 60 30 60 62 62 20 20 8 8 Vacas Reprod. Toros Repro d. Tot al 0 0 0 0 0

Cambio de categora

Toretes

Vacas

Toros

Terneros hembra Terneros machos Vaquillonas Toretes Total cambio

165

Costo Unitario
Costo unit. Ingreso Costo unit. Salida 1.103,80 1.116,70 1.103,80 2.236,55 1.116,70 2.289,70 2.236,55 2.289,70 2.236,55 2.289,70

En Importes Cambio de categoria Terneros hembra -66.228 -33.501 -178.924 -160.279 -66.228 -33.501 -112.696 -126.778 134.193 Terneros machos Vaquillon as 66.228 33.501 134.193 141.961 141.961 44.731 44.731 18.318 18.318 Toretes Vacas Toros Vacas Reproduc t Toros Reproduc t Total

Terneros hembra Terneros machos Vaquillonas Toretes Total cambio

0 0 0 0 0

12. El movimiento del ganado vacuno en cantidad e importe fue el siguiente:

Movimiento del ganado Inicio del ejercicio Nacimineto Muertos Ventas Cambio de categ Terneros hembra Terneros machos vaquillonas toretes total cambio Final del ejercicio -60 50 -30 20 -20 60 -60 -30 -80 -70 -40 30 60 60 60 30 60 62 62 62 20 135 20 8 8 28 0 0 0 0 0 445 Terneros hembra 60 50 Terneros machos 30 20 -1 -29 -1 -49 Vaquill onas 80 Vacas Repro duct 115 Toros Reproduct 20

Toretes 70

Vacas 30

Toros 50

Total 455 70 -2 -78

166

En Importes Movimiento del ganado Inicio del ejercicio Nacimiento Muertos Venta Transferencia Cambio categora Terneros hembra Terneros machos vaquillonas toretes total cambio -66.228 -33.501 -112.696 -66.228 -33.501 -178.924 -160.279 -126.778 134.193 66.228 33.501 134.193 141.961 141.961 44.731 44.731 18.318 18.318 0 0 0 0 0 Terneros hembra 66.228 52.025 Terneros machos 33.501 20.810 -2.821 -81.800 -2.785 -136.449 -393.208 -72.337 Vaquillonas 178.924 Toretes 160.279 Vacas 84.621 Toros 139.234 Vacas Reproduct 519.708 Toros Reproduct 96.337 Total 1.278.832 72.835 -5.606 -218.249 -465.545

13. Los intereses devengados en el ejercicio por el prstamo recibido por el banco agrario asciende a S/ 15,000 14. Los intereses devengados en el ejercicio por el prstamo otorgado a los socios asciende a S/3,000 15. Las salidas de caja y bancos en el ejercicio fueron los siguientes:
Pago con cheque los tributos por pagar R.P.S S/9,098 S.N.P. S/29,567 Retencin 4ta S/ 480 IGV S/26,574 Pagos a cta. del IR S/13,337 Pago con cheque la remuneracin de los trabajadores Sueldos S/61,380 Jornales S/156,080 Pago con cheque a proveedores por compra de suministros diversos Cargo a cuenta corriente por el pago del prstamo bancario del banco agrario Pagos con cheque los CTS de los trabajadores de la empresa Empleados S/5,726 Jornales S/14,237 79.056

217.460 515.730 80.000 19.963 912.209

TOTAL 16. Los ingresos a caja y bancos en el ejercicio fueron los siguientes: Los ingresos recibidos son depositados en nuestra cuenta corriente * Cobros de los clientes * Cobros de los prestamos a los socios de la empresa TOTAL 1.307.876 50.000 1.357.876

167

168

169

170

171

172

173

174

175

176

177

178

179

180

181

182

183

184

ISAIAS VERA PAREDES

Plan Contable General Revisado tomo II Editores e impresiones Surco S.A. Per 2003. Lima -

DANTE ATAUPILLCO VERA Sectores Econmicos, Beneficios Tributarios, Plan Contable 2005 Lima Per. JAIME FLORES SORIA Nuevo Plan Contable General Empresarial Edicin Talleres Grficos Real Time EIRL. LimaPer 2008 JAIME FLORES SORIA Estados Financieros Edicin Talleres Grficos Real Time EIRL. LimaPer 2009 COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LIMA Normas Internacionales de Contabilidad. REVISTAS ESPECIALIZADAS CONTADORES & EMPRESAS Edicin quincenal. REVISTAS ESPECIALIZADAS ACTUALIDAD EMPRESARIAL. Edicin quincenal. REVISTAS ESPECIALIZADASCABALLERO BUSTAMANTE. Edicin quincenal Edicin Ju 2004-

185

1. indique cuales son las labores propias de la preparacin del terreno?

2.

Cules son las labores que se realizan en la fase de la siembra?

3. Cuales son las labores que se realizan en la fase del cultivo?

4. Cules son las labores que se realizan en la fase de la cosecha?

5. Cul es la tasa del impuesto a la Renta aplicable a la generacin de Renta de tercera categora en el sector agrario?

6. Qu libros Contables debe llevarse en una Contabilidad Ganadera?

Cul es el manejo de la aplicacin de los elementos del costo en una Contabilidad Ganadera?

186

EMPRESA CONSTRUCTURA
CONCEPTO La construccin comprende las siguientes actividades: Preparacin del terreno, que comprende la demolicin y el derribo, de edificios otras construcciones o estructuras, la limpieza del terreno de construccin, y la venta de materiales procedentes de estructuras demolicin. As como las actividades de perforaciones de prueba, voladuras, nivelaciones, movimiento de tierra, excavaciones, drenaje y dems actividades de preparacin del terreno y las actividades de construccin, etc. La construccin de edificios completos, partes de edificios y de obras de ingeniera civil. Actividades corrientes de construccin, como las construccin de viviendas, edificios, oficinas y otros Actividades especiales de construccin comprenden la preparacin y construccin de ciertas partes de las obras mencionadas, como la cimentacin, la perforacin de pozos de agua etc. Construccin de obras de ingeniera civil como: carreteras, puentes, tneles, calles, instalaciones deportivas, lneas de transmisin de energa elctrica. Terminacin de edificios, y otras construcciones, considerando el acabado, el encristalado, pintura y otros. Debe tenerse en cuenta que las actividades sealadas dentro de este punto incluyen obras nuevas, ampliaciones y reformas. La actividad de construccin se encuentra ubicada en la divisin 45 de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de todas las actividades econmicas de las Naciones Unidas III Revisin y comprende:

187

GRUPO 451

CLASE ACTIVIDAD 4510 Preparacin de terreno 4520 Construccin de edificios completos o de partes de edificios, obras de ingeniera civil 4530 Acondicionamiento de edificios 4540 Terminacin de edificios 4550 Alquiler de equipo de construccin o demolicin

CARACTERSTICAS La actividad de industria de la construccin posee caractersticas especiales que la diferencian de las dems actividades que son: 1. Es una actividad diferente en su forma, en la mayora de casos conlleva a una descentralizacin de la ejecucin de las obras, en lo que respecta a la mano de obra , materiales, administracin, entre otros. 2. Existe una permanente movilizacin o desplazamiento de la actividad, toda vez que en principio las obras tienen un tiempo de duracin determinado y que culminadas las mismas, el constructor se moviliza a otro lugar donde inicia sus operaciones. 3. Por la naturaleza especial de la actividad (involucra varias etapas), es frecuente que la fecha de inicio y culminacin de las obras no coincida con un mismo ejercicio, sino que ms bien abarque ms de uno. 4. Se debe tener en cuenta una alta rotacin de personal a nivel de obra que ejecuta una misma empresa. 5. Las modalidades de contratacin de obras son muy diferentes en el sector privado y el sector pblico; que puede ser bajo los sistemas de licitacin, concurso o adjudicacin directa. 6. La industria de la construccin tiene un efecto multiplicador en la economa de un pas, toda vez que es generadora de puestos de trabajo, utiliza una serie de materiales e insumos, movilizando la industria y el comercio, as mismo contribuye a elevar la calidad de vida y servicios del Estado.

188

ASPECTO CONTABLE NIC N 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN OBJETIVOS El tratamiento contable de los ingresos y costos relacionados con los contratos de construccin, deben ser asignados en el periodo contable en el que se realiza la construccin. Esta norma utiliza los criterios establecidos en el Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de los Estados Financieros, con el fin de determinar cuando se reconocen, como ingresos ordinarios y costos en el estado de resultados,

DEFINICIONES CONTRATO DE CONSTRUCCIN Es un contrato especficamente negociado, para la fabricacin de un activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados entre s o son interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o utilizacin Es un acto bilateral donde intervienen El Contratista, persona natural o jurdica que ejecuta la obra. Y el Cliente, propietario o entidad contratante o comitente. El contrato de construccin tambin, puede definirse como un contrato de resultados, en el que no solo es suficiente el servicio prestado, sino que debe existir la consecuencia final prevista, que en este caso sera la obra o el proyecto. CONTRATO DE PRECIO FIJO Es un contrato de construccin en el que el contratista acuerda un precio fijo o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos tales precios estn sujetos a clusulas de revisin si aumentan los costos. CONTRATO DE MARGEN SOBRE EL COSTO Es un contrato de construccin en el que se reembolsan al contratista los costos satisfechos por l y definidos previamente el contrato, ms un porcentaje de esos costos a una cantidad fija. Un contrato de construccin puede acordarse para la fabricacin de un solo activo, tal como un puente, un edificio, una carretera, etc. Un contrato de construccin puede asimismo, referirse a la construccin de varios activos que estn ntimamente relacionados entre s, o sean independientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin. El trmino contrato de construccin incluye:
189

Los contratos de prestacin de servicios que estn directamente relacionados con la construccin del activo. Los contratos para la demolicin o rehabilitacin de activos, y la restauracin del entorno que puede seguir a la demolicin de algunos activos.

INGRESOS ORDINARIOS DEL CONTRATO Los ingresos ordinarios del contrato deben comprender: a. El importe inicial de ingreso ordinario acordado en el contrato b. Cualquier modificacin en el trabajo, as como reclamaciones o incentivos: En la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso ordinario. Siempre que sean susceptible de medicin fiable

COSTOS DEL CONTRATO Los costos de un contrato comprenden: a. Los Costos que se relacionen directamente con el contrato especfico. b. Los Costos que se relacionen con la actividad de contratacin en general y pueden ser imputados al contrato especfico. c. Otros costos atribuibles especficamente al cliente, segn los trminos del contrato. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS ORDINARIOS Y GASTOS DEL CONTRATO. Cuando el resultado final de un contrato d construccin puede ser estimado confiablemente, los ingresos y costos asociados con el contrato de construccin deben ser reconocidos como ingresos y gastos respectivamente de acuerdo con el avance la ejecucin del contrato a la fecha de balance general. Una perdida esperada sobre el contrato de construccin debe reconocerse inmediatamente como gasto. EI avance en la ejecucin de un contrato puede ser determinado mediante una variedad de formas.

190

La empresa debe usar el mtodo que establezca confiablemente el trabajo realizado. Dependiendo de la naturaleza del contrato, los mtodos pueden incluir: 1) La proporcin que los costos incurridos en el trabajo realizado a la fecha representan del total de costos estimados del contrato; 2) Inspecciones del trabajo realizado; o 3) Proporcin del avance fsico del trabajo contratado. Los pagos por el avance de la obra y los adelantos recibidos del cliente a menudo no reflejan el trabajo realizado. RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS Y GASTOS DE UN CONTRATO DE ACUERDO CON EL AVANCE EN LA EJECUCIN Denominado tambin mtodo de porcentaje de avance. Bajo este mtodo, los ingresos del contrato son cotejados con los costos del mismo incurridos para alcanzar la etapa de avance, originando el informe de ingresos, gastos y utilidades que pueden atribuirse en la proporcin del trabajo terminado. Este mtodo brinda informacin til sobre el grado de actividades del contrato y su ejecucin durante el periodo. CONTRATO A PRECIO FIJO El resultado final de un contrato de construccin puede ser estimado confiablemente cuando se han satisfecho todas las condiciones siguientes: 1) Los ingresos totales provenientes del contrato pueden valuarse confiablemente; 2) Es probable que los beneficios econmicos asociados con el contrato fluirn a la empresa; 3) Tanto los costos para terminar el contrato como el avance de la ejecucin del mismo a la fecha del balance pueden ser medidos confiablemente; y 4) Los costos atribuibles al contrato pueden ser identificados claramente y medidos confiablemente de manera que los costos incurridos realmente puedan ser comparados con las estimaciones previas.

191

Contrato en base a costo mas honorario, el resultado de un contrato de construccin puede ser estimado confiablemente cuando se han satisfecho todas las condiciones siguientes: 1) Es probable que los beneficios econmicos asociados con el contrato fluirn a la empresa; y 2) Los costos atribuibles al contrato; sean o no especficamente reembolsables, puedan ser claramente identificados y valuados confiablemente. Reconocimiento de prdidas previstas. Cuando es probable que los costos totales del contrato excedan los ingresos totales del mismo, la perdida prevista debe ser reconocida inmediatamente como gasto. El monto de dicha perdida se determina independientemente de: 1) Si el trabajo que establece el contrato ha comenzado o no; 2) El grado de avance de la ejecucin del contrato; o 3) El monto de utilidades que se espera surja de otros contratos que no son tratados como un contrato nico de construccin. ASPECTO TRIBUTARIO IMPUESTO A LA RENTA De acuerdo al Art. 28 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) la actividad de construccin son consideradas rentas de tercera categora. Con respecto al Articulo 639 de la LIR, las empresas de construccin o similares, que ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan a mas de un (1) ejercicio gravable podrn acogerse a uno de los siguientes mtodos, sin perjuicio de los pagos a cuenta a que se encuentren obligados, en la forma que establezca el Reglamento de la LIR (RLIR). Mtodo 1 Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra; De acuerdo al RLIR, las empresas de construccin o similares a fin de determinar sus pagos a cuenta mensuales, que se acojan a lo sealado en el mtodo 1 consideraran como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra.

192

Mtodo 2 Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos. De acuerdo al RLIR, las empresas de construccin o similares a fin de determinar sus pagos a cuenta mensuales, que se acojan a lo sealado en el mtodo 2. Consideraran como ingresos netos del mes, la suma de los importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante dicho mes. En el caso de obras que requieran la presentacin de valorizaciones por la empresa constructora o similar, se considerara como importe por cobrar el monto que resulte de efectuar una valorizacin de los trabajos ejecutados en el mes correspondiente. Mtodo 3 Diferir los resultados hasta la total terminacin de las obras, cuando estas, segn contrato, deban ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres (3) aos, en cuyo caso los impuestos que correspondan se aplicaran sobre la ganancia as determinada en el ejercicio comercial en que se concluyan las obras o se recepcionen oficialmente, cuando este requisito deba recabarse segn disposiciones vigentes sobre la materia. En caso que la obra se deba de terminar o se termine en plazo mayor de tres (3) aos, la utilidad ser determinada a partir del tercer ao, siguiendo los mtodos 1 y 2 referidos, previa liquidacin I? del avance de la obra por el trienio. De acuerdo al RLIR, las empresas de construccin o similares a fin de determinar sus pagos a cuenta mensuales, que se acojan a lo sealado en el mtodo 3, consideraran como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de las obras que se encontraran en el ultimo ejercicio de su ejecucin. En todos los casos se llevara una cuenta especial por cada obra. Esto consiste de acuerdo al RLIR, en llevar el control de los costos por cada obra, los mismos que debern diferenciarse en las cuentas analticas de gestin. Adems se deber diferenciar los ingresos provenientes de cada obra. Para tal efecto el contribuyente habilitara las subcuentas necesarias. En los casos del Mtodo 1 y Mtodo 2 la diferencia que resulte en definitiva de la comparacin de la renta bruta real y la establecida
193

mediante los procedimientos a que dichos incisos se contraen, se imputara al ejercicio gravable en el que se concluya la obra. El mtodo que se adopte, segn lo dispuesto en este articulo, deber aplicarse uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa, y no podr ser variado sin autorizacin de la SUNAT, la que determinara a partir de que ao podr efectuarse el cambio. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS El artculo 19 inciso c) del D. Leg. N9 821 del impuesto general a las ventas nos seala que los contratos de construccin constituyen operaciones gravadas para los fines del impuesto. OPERACIONES GRAVADAS El Impuesto General a las Ventas grava: a) Los contratos de construction; b) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de este o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo. Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasacin, el que resulte mayor. Se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada, la que se realice con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada. La posterior venta de inmuebles gravada que se refiere el inciso b) del Artculo 1Q de LA Ley del IGV, esta referida a las ventas que las empresas vinculadas econmicamente al constructor realicen entre si y a las efectuadas por estas a terceros no vinculados. Tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajos de ampliacin, la venta de la misma se encontrara gravada con el impuesto, an cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliacin. Se considera ampliacin a toda rea nueva
194

Construida. Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelacin o restauracin, por el valor de los mismos. Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de remodelacin o restauracin, se deber establecer la proporcin existente entre el costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin y el valor de adquisicin del inmueble actualizado con la variacin del ndice de Precios al por Mayor hasta el-ultimo da del mes precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos sealados anteriormente, mas el referido costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin. El resultado de las proporciones se multiplicara por cien (100). El porcentaje resultante se expresara hasta con dos decimales. Este porcentaje se aplicara al valor de venta del bien, resultando as la base imponible de la ampliacin, remodelacin o restauracin. No constituye primera venta para efectos del Impuesto, transferencia de las alcuotas entre copropietarios constructores. NO ESTAN GRAVA DOS No esta gravado con el impuesto: La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn, objeto del contrato, en la proporcin que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Ser de aplicacin a al atribucin que realice el operador del contrato, respecto de las adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el contrato de colaboracin deber constar expresamente la proporcin de los gastos que cada parte asumir, o el pacto expreso mediante el cual las partes acuerden que la atribucin de las adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto y gasto tributario se efectuara en funcin la participacin en cada parte establecida en el contrato, debiendo ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicacin o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a la participacin de los gastos que cada parte asumir, se deber comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de efectuada la modificacin. la

195

El operador que efectu las adquisiciones atribuir a los otros contratantes la proporcin de los bienes, servicios o contratos de construccin para la realizacin del objeto del contrato. DEFINICIONES Para los efectos de la aplicacin del Impuesto se entiende por: a) VENTA: Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se de a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. El retiro de bienes que efectu el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efectivicen como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados por esta Ley y su Reglamento, tales como los siguientes: El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble. b) CONSTRUCCION: Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. c) CONSTRUCTOR: Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. Para este efecto se entender que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construccin. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacin tributaria se origina: En los contratos de construccin, en la fecha de emisin del comprobante de pago o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero. La obligacin tributaria nace en la fecha de emisin del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de percepcin del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero,
196

sea este por concepto de adelanto, de valorizacin peridica, por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine arras. Tratndose de arras de retractacin, la obligacin tributaria nace cuando estas superen el 20% del valor total de la construccin. SUJETOS DEL IMPUESTO Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin que: Ejecuten contratos de construccin afectos; BASE IMPONIBLE La base imponible esta constituida por: El valor de construccin, en los contratos de construccin. Base Imponible Cuando No Existe Comprobante De Pago. En caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe, se presumir salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o contrato de construccin. VALOR DE CONSTRUCCION O VENTA DEL BIEN INMUEBLE Entindase por valor de construccin o venta del bien inmueble, segn el caso, la suma total que queda obligado a pagar quien encarga la construccin. Se entender que esa suma esta integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o construccin, incluyendo los cargos que se efecten por separado de aquel y aun cuando se originen en la prestacin de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiacin de la operacin. Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio.

197

REGIMEN LABORAL ESPECIAL DE CONSTRUCCION CIVIL La actividad de construccin civil de acuerdo al D Leg. N 727 Ley de Fomento a la Inversin Privada en la Construccin, comprende las actividades de preparacin del terreno, construccin de edificios completos y de partes de edificios, obras de ingeniera civil, acondicionamiento de edificios, terminacin de edificios y alquiler de equipo de construccin y demolicin, dotado de operarios. Se consideran trabajadores en construccin civil, a todos aquellos que realicen trabajos o labores propias de esta actividad, pues se rigen por sus propias normas A los trabajadores de construccin civil se le considera en tres categoras: Operarios, ayudantes-oficiales y peones. OPERARIOS Son operarios en construccin civil: Albailes, carpinteros, fierreros, pintores, electricistas, gasfiteros, almaceneros, choferes, mecnicos, operadores de mezcladoras de Winchas, y dems trabajadores calificados. AYUDANTES Y OFICIALES Son aquellos que realizan las mismas labores que los operarios, pero que por no tener su mismo grado de calificacin laboran como auxiliares de estos. Los oficiales ejecutaran trabajos de asentado pasteleros, rama de albailera, encofrados. de ladrillos,

Los guardianes estn considerados en las categoras de oficiales PEONES Son los trabajadores no calificados que desempean indistintamente diversas tareas. LOS TRABAJADORES EXCLUIDOS DEL REGIMEN DE CONSTRUCCION CIVIL (Art. 149 del D. Leg. N9 727). Sern aplicables las reglas del rgimen laboral general (por lo tanto excluidas del rgimen) a los trabajadores que presten servicios para los empleadores que se detallan:

198

Empresas Constructoras de Inversin limitadas que ejecuten obras cuyos costos indirectos no excedan de 50 UIT. Para determinar que empresas se encuentran en este supuesto, se deber tener en cuenta cuando se trate de la ejecucin de un conjunto de obras se tomara en cuenta el costo individual de cada obra. Para establecer el costo individual dcada obra se tomaran en cuenta todos los gastos , incluyendo las remuneraciones y los materiales. Las personas naturales que construyan directamente sus propias unidades de vivienda, siempre que la obra no supere el lmite de 50UIT. REGIMEN LABORAL El contrato de trabajo dentro del rgimen de construccin civil no requiere de ninguna formalidad. EXTINCIN DEL CONTRATO DE TRABAJO El contrato de trabajo en la construccin civil se extingue por las mismas causas que afectan la existencia de cualquier otro contrato laboral, las cuales son: a. b. c. El fallecimiento del trabajador o del empleador si es persona natural. La renuncia o retiro voluntario del trabajador. La terminacin de la obra o servicio, el cumplimiento de la condicin resolutoria y el vencimiento del plazo de contratos legalmente celebrados bajo modalidad. El mutuo disenso entre trabajador y empleador. La invalidez absoluta permanente. La jubilacin El despido, en los casos y forma permitidos por la ley. La terminacin de la relacin laboral por causa objetiva, en los casos y formas permitidos por la ley.

d. e. f. g. h.

ESTABILIDAD Y DESPIDO EN LA CONSTRUCCIN CIVIL La presencia de las particularidades tan propias de la actividad de la construccin civil, sobre la temporalidad, han determinado que la estabilidad en el trabajo sea relativa, en tal sentido que solo se la garantiza mientras dure la labor para la que el trabajador fue contratado. El Periodo de Prueba Como consecuencia de la temporalidad de los servicios y la naturaleza tambin temporal de las obras que ejecutan
199

los trabajadores de construccin civil, no les son aplicables las normas sobre el periodo de prueba del rgimen laboral comn. No habindose previsto tampoco en el rgimen especial construccin disposicin alguna sobre el periodo de prueba. REMUNERACION DEL TRABAJOR EN CONSTRUCCION CIVIL Con respecto a la remuneracin para Construccin Civil esta conformado por: JORNAL BSICO En el sector construccin civil existe un jornal bsico que tienen carcter de remuneracin mnima por ocho horas de trabajo, el cual fue originalmente establecido CATEGORIA DEL TRABAJADOR Operario Oficial Pen JORNAL BSICO S/. 40.80 S/. 36.10 S/. 32.30 BUC % 32% 30% 30% S/. 13.05 10.83 9.69 los trabajadores de de

DESCANSO (DOMINICAL FERIADO) Dominical y Feriado La remuneracin del da de descanso semanal obligatorio y del da feriado se determina segn las reglas correspondientes del rgimen laboral de la actividad privada. La remuneracin del dominical de los das 1as feriados ser equivalente a la de una Jornada ordinaria de trabajo y se pagara en forma proporcional a los das efectivamente laborados en la semana por el trabajador dado que se trata de obreros. Caso de Catstrofe En los casos fortuitos, tales como terremotos, maremotos o aluviones, el propietario de la obra proporcionara al empresario ingeniero constructor, el jornal y dominical que correspondan al da de la catstrofe. De tal manera que si por estos hechos se interrumpiera el trabajo, el trabajo, el trabajador no ve afectada el jornal del da de descanso. Trabajo durante el descanso semanal y el da feriado. El trabajo realizado en domingo 1 de enero, viernes Santo, Fiestas Patrias y
200

Navidad, en cuyo caso la labor ser compensada con un premio del 100%. Trabajo realizado en cualquier otro feriado del ano distinto a los mencionados en el punto anterior, en tales casos se aplicaran las reglas previstas en el rgimen laboral de la actividad privada. JORNADA DE TURNO CORRIDO DIURNO Los trabajadores que laboren en turno corridos diurnos, percibirn 8 horas y media de salario por 8 horas de labor, con un descanso intermedio de media hora para que el trabajador pueda tomar sus alimentos. NOCTURNO Los trabajadores laboren en el turno de noche, es decir a partir de las 11 pm percibirn una bonificacin del 20% sobre el jornal bsico previsto para la Jornada de 8 horas diarias. Se debe de tener en cuenta que el personal que trabaje en este turno, no percibir la media hora de salario sealado para el turno diurno, en la medida en que el refrigerio se tomara dentro de la Jornada nocturna. HORAS EXTRAS En horario partido En los casos en que se trabaje en 2 medias jornadas, el trabajador que labore durante las 2 horas intermedias tendrn derecho al pago de una sobretasa del 100% por esas 2 horas de labor. Hasta la decima hora de la Jornada y hasta las 11 PM Si la labor extraordinaria no supera las 10 horas, incluida la labor ordinaria y siempre que estas se ubiquen antes de las 11 pm y sern remuneradas con una sobretasa del 100% sobre el valor de la hora ordinaria. Despus de la decima hora y hasta las 11 PM Si la labor extraordinaria supera las 10 horas, incluida la labor ordinaria y siempre que estas se ubiquen antes de las 11pm sern remuneradas con un a sobretasa del 100% sobre el valor de la hora ordinaria. Despus de las 11pm En el caso en que se verifique luego de las 11 pm la remuneracin ser fijada en forma convencional

201

BONIFICACION La bonificacin Unificada de Construccin (BUC) rene dentro de si a varias otras bonificaciones. a) Bonificacin por desgaste de herramientas y ropa. b) La bonificacion por alimentacin. c) La bonificacin por agua potable (esta bonificacin reemplaza a la compensacin por falta de agua potable y se otorga con prescindencia del hecho de que la obra cuente o no con agua potable). d) La bonificacin por especializacin ( solo la percibe el operario) Esta bonificacin es equivalente a un determinado porcentaje de la remuneracin bsica, por no tanto su clculo no incluye el jornal dominical ni la bonificacin por movilidad. Se otorga por da laborado y no es computable para el pago de gratificaciones ordinarias, asignacin escolar, compensacin vacacional, compensacin por tiempo de servicios ni participacin en las utilidades. PORCENTAJES VIGENTES DE LA BONIFICACION: Operario 32% del jornal bsico Oficial 30% del jornal bsico Pen 30% del jornal bsico Movilidad La bonificacin por movilidad acumulada es equivalente a 6 pasajes urbanos diarios y se paga bajo las siguientes condiciones: El beneficio es similar para las tres categoras de trabajadores. Se otorga por da efectivamente laborado. No constituye base de clculo para el pago de ningn beneficio social. Por contacto directo con agua Cuando los trabajadores de construccin laboren en contacto directo con agua, realizando trabajos en fundaciones, en ros y en todas aquellas labores en que el obrero tenga que ingresar al agua para realizar su actividad, tendrn derecho a una bonificacin de 29% sobre su remuneracin bsica. Por altura La bonificacin por trabajo en altura consiste ene. Pago adicional de 5% de la Rem. Bsica. ASIGNACION Escolaridad Por escolaridad desde el momento en que ingresen a laborar los trabajadores de construccin con hijos menores de 18
202

anos que cursen estudios de educacin inicial o de educacin bsica (se entiende primaria), percibirn una asignacin por escolaridad equivalente a 30 jornales bsicos al ao. Se asigna desde que el trabajador ingresa a la obra. Por fallecimiento El trabajador que falleciera durante la vigencia del contrato de trabajo tendr derecho a que el empleador haga entrega a los familiares que acrediten los gastos de sepelio por concepto de mortuorio, de una asignacin por defuncin equivalente a 1 UIT. GRATIFICACIONES Gratificaciones por fiestas patrias Sera equivalente a 40 jornales bsicos y esta representada por 111 y deber hacerse efectiva en la semana anterior a las fiestas patrias, salvo caso de despido anterior a tal fecha. Gratificacin por Navidad. Por tal concepto los trabajadores recibirn 40 jornales bsicos, representados por 5/5. La oportunidad de pago es la semana anterior a la Navidad, salvo que el trabajador se retire o sea despido antes de la fecha seala. BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJOR EN CONSTRUCCION CIVIL 1. COMPENSACION POR TEMPO DE SERVICIOS Los trabajadores de construccin civil tiempo derecho a una compensacin por tiempo de servicios equivalente al 15% del total de jornales bsicos percibidos correspondientes a los das efectivamente trabajados durante la prestacin de servicios correspondientes a los das efectivamente trabajados. Debe de precisarse que el 15% sealado, el 12% corresponde a la compensacin por tiempo de servicios y el 3% restante se paga en sustitucin de la participacin en las utilidades. 2. Vacaciones Si bien conceptualmente las vacaciones pueden definirse como el periodo de descanso de 30 das remunerados al ao que se otorga al trabajador una vez cumplido un ao de servicios y un record de trabajo determinado dentro de dicho ao, dada la naturaleza eventual de las labores de construccin civil, en la mayora de los casos simplemente se otorga a los trabajadores una compensacin vacacional puestos que estos no llegan a cumplir los requisitos antes mencionados para tener derecho al descanso fsico.
203

A. DESCANSO VACACIONAL En los casos en que el trabajador cuente con un ao de servicio, y dentro de ese periodo cumpla con el record vacacional correspondiente (210 das para jomadas de 5 das a la semana, 260 das para jornadas de 6 das o no mas de 10 faltas injustificadas anuales para jornadas de 4 6 3 das), tendr derecho al goce del descanso fsico de treinta das remunerados que se otorga a los trabajadores del rgimen laboral de la actividad privada. B. COMPENSACIN VACACIONAL. El pago compensatorio del descanso fsico vacacional, cuando no se han alcanzado el derecho al descanso fsico, depende de la motivacin del cese (despido o renuncia) y del tiempo de servicio: Cuando el trabajador es despedido Cuando el Trabajador Renuncia Garantas para el pago de los beneficios sociales Responsabilidad solidaria Legalmente se ha establecido que el propietario de la obra es solidariamente responsable, junto con los contratistas, subcontratistas o destajeros, en el cumplimiento de las obligaciones salariales y econmicas del personal a su cargo. Asimismo, los contratistas, los subcontratistas o destajeros deben ofrecer garanta suficiente para responder, dentro de los trminos de sus contratos, por el pago de los beneficios sociales de sus trabajadores. Clausula de garanta Para atender la necesidad de garantizar el pago de las indemnizaciones y compensaciones de los trabajadores contratados por subcontratistas se ha dispuesto la obligacin de que los constructores de obra y contratistas, incluyan en sus respectivos contratos clausulas que garanticen el goce de los beneficios sociales de los trabajadores que intervienen en estas obras. Carta Fianza Cuando las obras lleguen a los dos tercios de su avance total los empleadores representaran a la AAT una carta fianza para garantizar el pago de los beneficios sociales. Tanto las entidades del Sector Publico, en el caso de obras publicas, como el municipio que ha expedido la licencia, en el caso de obras publicas, como el municipio que ha expedido la licencia, en el caso de obras privadas, deben comunicar a la Autoridad de trabajo cuando las obras lleguen a los dos tercios de avance total.
204

OBLIGACIONES DL EMPLEADOR La regularizacin de las obligaciones referidas a las planillas y boletas de pago en el rgimen laboral de construccin civil son: Las planillas de las empresas que desarrollan actividades de construccin civil, podrn ser llevadas por cada obra o en conjunto para varias obras. En dichas planillas debern indicarse el nombre o razn social del empleador. Refrigerio Tienen la obligacin de proporcionar a sus trabajadores durante los turnos corridos un refrigerio consistente en 2 sndwiches y un cuarto de litro de leche por cada turno. Agua Potable Deben proporcionar a sus trabajadores agua potable en el lugar donde se realiza la obra. En caso contrario la obligacin queda transformada en otra de tipo pecuario, pues estarn obligados a pagarles una compensacin por agua potable. Botiqun, ducha y servicios higinicos Los empleadores del sector debern implementar un botiqun con los medicamentos necesarios a efecto de que se pueda brindar el servicio de primeros auxilios. Adems debern implementar un ambiente protegido con equipos de extincion de sustancias inflamables, ambientales acondicionados con lavatorios, duchas y urinarios. Rol de servidores Los empleadores del sector estn obligados a presentar peridicamente, cada 30 das, a la AAT una relacin de sus trabajadores con indicacin de la labor desarrollada y del salario percibido. Uniforme de Trabajo Los empleadores de obras de construccin civil que en su conjunto requieran mas de 20 trabajadores debern entregarles un uniforme, consistente en un overol. Certificado de trabajo Cuando cese la relacin laboral deben otorgar a sus trabajadores obreros un certificado de trabajo en el que deben de sealar su ocupacin desempeada y el jornal percibido. APORTACIONES DEL EMPLEADOR SENCICO Sujetos pasivos de la contribucin, personas naturales y jurdicas se encuentran obligadas a pagar la denominada Contribucin al SENCICO.

205

La base para el calculo sobre la cual se aplica del 0.2% esta constituida por el total de los ingresos que perciban los sujetos pasivos de la contribucin por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de contratacin de obras. CONAFOVICER Se encuentran afectos los trabajadores de construccin civil, es decir toda persona fsica que realiza libremente de manera eventual o temporal, una labor de construccin para otra persona jurdica o natural dedicada a la actividad de la construccin con relacin de dependencia y a cambio de una remuneracin. La Base Imponible de los aportes al CONAFOVICER esta constituida por el jornal bsico percibido por el trabajador de construccin civil. Tasa de Contribucin; es el 2% sobre el jornal bsico, incluyendo el salario por descanso remunerado. SEGURO SOCIAL DE SALUD ESSALUD, otorga a los asegurados y sus derechohabientes prestaciones de prevencin, promocin y de recuperacin, rehabilitacin prestaciones econmicas y prestaciones sociales. Los trabajadores de construccin civil, son considerados como afiliados regulares al seguro social de salud. La tasa de aporte es del 9%, sobre la remuneracin asegurable. SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO Estn obligadas a contratar el SCRT, Cooperativas de trabajadores, Entidades de Intermediacin laboral, Contratistas, Subcontratistas, toda institucin de intermediacin o provisin de mano de obra que destaque trabajadores hacia centros de trabajo que desarrollen actividades de riesgo. Entidad que brinda la cobertura con la cual se contrata el SCTR (ESSALUD, ESP, ONP, Entidades de Seguro Privadas). Tasa de riesgo = N ESSALUD N de das perdidos X 100 Trabajadores Contratacin

del

SCTR

con

el

Para la contratacin del SCTR se utilizara el formato que contiene las clausulas Generales del Contrato de Afiliacin con el ESSALUD.

206

Tasa del Aporte El aporte que debe de pagar el empleador se obtiene luego de aplicar un porcentaje (tasa) a la remuneracin afecta. La tasa aplicable se determinara segn lo siguiente: Tasa Bsica de Aportacin General 0.53% DESCUENTOS DEL TRABAJADOR REGIMEN DE PENSIONES En el SNP los trabajadores de Construccin Civil tienen la calidad de asegurados obligatorios. Los descuentos para asegurados obligatorios es 13% de la remuneracin asegurable. EN EL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Los descuentos sern equivalentes a: Fondo de Pensiones 10% de la Remuneracin Asegurable. Prima de Seguro, de acuerdo a la AFP que elijan. Comisin Variable, de acuerdo a la AFP que elijan.

ASPECTO LEGAL Con respecto al CAPITULO TERCERO CONTRATO DE OBRA de los Art. 1771 al 1789 de la seccin segunda del cdigo civil. CONTRATO DE OBRA Por el contrato de obra: EL CONTRATISTA se obliga a hacer una obra determinada, y EL COMITENTE a pagarle una retribucin. EL Responsabilidad y Obligacin del Contratista El contratista no puede subcontratar ntegramente la realizacin de la obra, salvo autorizacin escrita del comitente. La responsabilidad frente al comitente es solidaria entre el contratista y el subcontratista, respecto de la materia del subcontrato. Los materiales necesarios para la ejecucin de la obra deben ser proporcionados por el comitente, salvo costumbre o pacto distinto. El contratista est obligado: 1. A hacer la obra en la forma y plazos convenidos en el contrato o, en su defecto, en el que se acostumbre.

207

2. A dar inmediato aviso al comitente de los defectos del suelo o de la mala calidad de los materiales proporcionados por este, si se descubren antes o en el curso de la obra y que pueden comprometer su ejecucin regular. 3. A pagar los materiales que reciba, si estos por negligencia o impericia del contratista, quedan en imposibilidad de ser utilizados para la realizacin de la obra. 4. El contratista no puede introducir variaciones en las caractersticas convenidas de la obra sin la aprobacin escrita del comitente. El obligado a hacer una obra por ajuste alzado tiene derecho a compensacin por las variaciones convenidas por escrito con el comitente, siempre que signifiquen mayor trabajo o aumento en el costo de la obra. El comitente, a su vez, tiene derecho al ajuste compensatorio en caso de que dichas variaciones signifiquen menor trabajo o disminucin en el costo de la obra. DERECHO DEL COMITENTE El comitente tiene derecho a inspeccionar, por cuenta propia, la ejecucin de la obra. Cuando en el curso de ella se compruebe que no se ejecuta conforme a lo convenido y segn las reglas del arte, el comitente puede fijar un plazo adecuado para que el contratista se ajuste a tales reglas. Transcurrido el plazo establecido, el comitente puede solicitar la resolucin del contrato, sin perjuicio del pago de la indemnizacin de daos y perjuicios. Tratndose de un edificio o de un inmueble destinado por su naturaleza a larga duracin, el inspector debe ser un tcnico calificado y no haber participado en la elaboracin de los estudios, pianos y dems documentos necesarios para la ejecucin de la obra. ACEPTACION DE LA OBRA El comitente, antes de la recepcin de la obra, tiene derecho a su comprobacin. Si el comitente descuide proceder a ella sin justo motivo o bien no comunica su resultado dentro de un breve plazo, la obra se considera aceptada. Se entiende aceptada la obra, si el comitente la recibe sin reserva, aun cuando no se haya procedido a su verificacin.

208

Cuando se estipula que la obra se ha de hacer a satisfaccin del comitente, a falta de conformidad, se entiende reservada la aceptacion a la pericia correspondiente. Todo pacto distinto es nulo. El que se obliga a hacer una obra por pieza o medida, tiene derecho a la verificacin por partes y, en tal caso, a que se le pague en proporcin a la obra realizada. El pago hace presumir la aceptacin de la parte de la obra realizada. No produce a este efecto el desembolso de simples cantidades a cuenta ni el pago de valorizaciones por avance de obra convenida. VICIOS EN LA OBRA El contratista esta obligado a responder por las diversidades y los vicios de la obra. La recepcin de la obra, sin reserva del comitente, descarga de responsabilidad al contratista por las diversidades y los vicios exteriores de esta. El comitente puede solicitar, a su eleccin, que las diversidades o los vicios de la obra se eliminen a costa del contratista, o bien que la retribucin sea disminuida proporcionalmente, sin perjuicio del resarcimiento del dao. Si las diversidades o los vicios son tales que hagan intil la obra para la finalidad convenida, el comitente puede pedir la resolucin del contrato y la indemnizacin por los danos y perjuicios. El comitente debe comunicar al contratista las diversidades o los vicios dentro de los sesenta das de recepcionada la obra. Este plazo es de caducidad. La accin contra el contratista prescribe al ao de construida la obra. PELIGRO DE RUINA Y GRAVES DEFECTOS Si en el curso de los cinco aos desde su aceptacin la obra se destruye, total o parcialmente, o bien presenta evidente peligro de ruina o graves defectos por vicios de la construccin, el contratista es responsable ante el comitente o sus herederos, siempre que se le
209

avise por escrito de fecha cierta dentro de los seis meses siguientes al descubrimiento. Todo pacto distinto es nulo. El contratista es tambin responsable, en los casos indicados en el prrafo anterior, por la mala.

calidad de los materiales o por defecto del suelo, si es que hubiera suministrado los primeros o elaborado los estudios, pianos y dems documentos necesarios para la ejecucin de la obra. No existe responsabilidad del contratista en los casos a que se refiere el articulo 1784 del cdigo tributario, si prueba que la obra se ejecuto de acuerdo a las reglas del arte y en estricta conformidad con las instrucciones de los profesionales que elaboraron los estudios, pianos y dems documentos necesarios para la realizacin de la obra, cuando ellos le son proporcionados por el comitente. El comitente puede separarse del contrato, aun cuando se haya iniciado la ejecucin de la obra, indemnizando al contratista por los trabajos realizados, los gastos soportados, los materiales preparados y lo que hubiere podido ganar si la obra hubiera sido concluida. En caso de terminarse el contrato por muerte del contratista, el comitente esta obligado a pagar a los herederos, hasta el lmite en que le fueren tiles las obras realizadas, en proporcin a la retribucin pactada para la obra entera, los gastos soportados y los materiales preparados. Si la obra se pierde sin culpa de las partes, el contrato se resuelve de pleno derecho. Si los materiales son suministrados por el comitente, el contratista esta obligado a devolverle los que no se hubieren perdido y el comitente no esta obligado a pagar la retribucin de la parte de la obra no ejecutada. Cuando se trate de un contrato por ajuste alzado o por unidad de medida, el contratista debe devolver la retribucin proporcional correspondiente a la parte de la obra no ejecutada, pero no esta obligado a reponerla o restaurarla. Por su parte, el comitente no esta obligado a pagar la retribucin proporcional de la parte de la obra no ejecutada.

210

PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LA EMPRESA

De acuerdo a la D Leg. N 677 (07.10.91), D Leg N892 (11.11.96) y D.S. N 009-98 TR (06.08.98). El Estado reconoce el derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de la empresa. DE LAS EMPRESAS OBLIGADAS Se encuentran las empresas generadoras de rentas de tercera categora que cuenten con mas de 20 trabajadores en el ejercicio. De los Trabajadores, que sean contratados por la empresa sea a tiempo indeterminado sujetos a modalidad o a tiempo parcial. Monto de la participacin, para las empresas Constructoras es 5%. La base es la renta neta anual antes de impuesto (despus de compensar las perdidas por ejercicios anteriores. El plazo para la distribucin es de 30 das calendario a partir del vencimiento del plazo de presentacin de la Declaracin Jurada Anual del impuesto a la Renta. Despus de dicho plazo y ante el requerimiento por estricto de los trabajadores, las utilidades no canceladas generan un inters legal laboral. Trabajadores con derecho a las utilidades, deben de estar comprendidos en el rgimen laboral de la actividad privada, laborar en una empresa que genere rentas de tercera categora, incorporarse a la empresa mediante un contrato de trabajo a tiempo indeterminado, sujeto a modalidad o a tiempo parcial.

HIGIENE Y SEGURIDAD EN EL CENTRO LABORAL

Es obligacin de los empleadores (tambin de los trabajadores) el dar cumplimiento de las normas tcnicas basicas de higiene y seguridad en obras de edificacin, con el objeto de prevenir los riesgos ocupacionales y proteger la salud e integridad fsica y mental de los trabajadores que laboren en obras de construccin civil.

211

La empresa VERA GUTIERREZ S.A.C. reinicia sus operaciones en el mes de enero de 2009, con los siguientes datos:
10 102 104 12 121 16 21 214 23 24 33 333 334 335 39 40 41 411 415 42 46 50 58 59 CAJA Y BANCOS Fondos Fijos Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS Fact. Boletas y otros Comprobantes de pago por cobrar CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS PRODUCTOS TERMINADOS Productos inmuebles PRODUCTOS EN PROCESO MATERIAS PRIMAS INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUPIO Maquinaria y Equipo de Explotacin Equipo de Transporte Muebles y Enseres DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADA. TRIB. Y APORT. AL SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR Remuneraciones por Pagar Beneficios Sociales de los Trabajadores por Pagar CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS CAPITAL RESERVAS RESULTADOS ACUMULADOS 589,721.00 2,200 587,521 285,716.00

230,622.00 267,896.00 450,00.00 532,891.00 1246,906.00 950,671 272,162 24,073 210,411.00 49,812.00 571,818.00 310,991.00 260,827.00 610,914.00 1200,000.00 660,296.00 125,749.00 174752.00

OPERACIONES: 2. Para concluir los trabajos del Frente N 3, se alquilan las maquinarias siguientes:
4 3 1 3 Mquinas mescladoras Cargadores Frontales Niveladora Retroexcavadoras 276 Horas 702 232 Horas 735 Horas c/h 60.00 Horas c/h 75.00 c/h 45.00 c/h 50.00

3.

4.

*Montos considerados a Valor Compra. Se gira Cheque N 10020 a Nombre de JUNIN CONTRATISTAS SAC. Se apertura Caja Chica para el Frente N 2, se gira el Cheque N 10021 a nombre de la cajera Srta. Juana Berrospi Lpez por S/. 1,000.00. Estando por concluir la ejecucin del Frente N 5, se provisiona los beneficios sociales y vacaciones de 14 Operarios, 18 Oficiales, y 35 Peones por 3 Meses (85 das).

212

5.

6.

7.

8.

Se lleg a concluir las 2/3 partes del Proyecto 1, y se efectiviza el canje del monto total del fondo de garanta, Capital Acumulado 124,500.00 a una tasa de inters simple del 4.35% mensual en un periodo de 16 meses. Se entrega la Carta Fianza (comisin 4.60%), monto que el Banco carga a nuestra cuenta. La Empresa gan la Buena Pro para la ejecucin del Proyecto X, obra Licitada por el Gobierno Regional, para recibir el adelanto del 20% se tramita la Carta Fianza, el Proyecto terminar en 36 meses, el monto del contrato principal asciende a 8345,200.00, el Banco cobra comisin del 4.55%, el ntegro se carga en nuestra Cuenta Corriente. Se interpone un recurso de revisin ante CONSUCODE, cuyo presupuesto base de la obra en litigio es de $. 10450,786. El Banco cobra comisiones de 4.00%, el ntegro se carga en nuestra Cuenta Corriente, las tasas se cancelan con Fondos Fijos. Tramitamos ente el Gobierno Regional, la segunda Valorizacin del Proyecto R, para el clculo se emplean los siguientes datos. En total se ejecut 10,200 metros Costos Unitarios.
Materiales Trabajos Equipos y Herramientas Gastos Utilidad S/. 0.78900 0.43200 0.21100 0.57280 0.35800

Factor Relacin 1.24564 Fecha del presupuesto Base Mayo 2009, Valorizacin al mes de Junio S/. 56,438.00 Deducir adelanto efectivo S/. 14,235.00 y Fondo de Garanta. Se recibe el cheque N 2300045 y se deposita en Cuenta Corriente. 9. Est en licitacin Nacional la construccin de una Central Hidroelctrica, se adquieren las bases por S/. 450.00 y el expediente tcnico por S/. 200.00 se gira cheque N 10022. 10. En el frente 3, se produjo la volcadura de un cargador frontal de propiedad de la empresa, segn la opinin de los tcnicos, la maquinaria debe ser dada de baja. Costo S/. 345,000.00 y depreciacin acumulada de S/. 56,490.00 11. La empresa recibe el Cheque N 455665 respecto al adelanto en efectico del 20% con la finalidad de iniciar la ejecucin del Proyecto X, el cheque se deposita en Cuenta Corriente. 12. Se cancelan las obligaciones pendientes:
SENCICO CONAFOVICER O.N.P. R.P.S. S/. 3,567.00 1,234.00 3,456.00 7,340.00

Se giran cheque N 10023

213

13. A la fecha se concluy la ejecucin de la obra S, solicitando la devolucin del fondo de garanta. El capital acumulado es de S/. 145,895.00, descontados en 22 meses al 4.5% mensual, nos giran cheque N 54456, monto que es depositado en Cuenta Corriente. 14. Se compran materiales de construccin a la empresa INVERSIONES SAC segn Factura N 001-3565, con un descuento del 8% dentro de factura., se gira cheque N 10024
5,225 fierros corrugados de 234 Baldes de pintura de 1 Gl. Repuestos para maquinara c/u. c/u. 32.00 35.00 12,654.00

* Montos considerados a Valor de Compra 15. Se tramita la factura anterior para su respectivo reembolso, como Adelanto de Materiales ante el Gobierno Regional, nos giran el cheque N 45858, y se deposita en Cuenta Corriente. 16. Se provisiona Planilla se salarios mensuales (28 das) nos indica:
18 Oficiales 24 Operarios 38 Peones

Considerar para todos los trabajadores:

Salario Bsico Dominical BUC (Bonificacin Unificada de Construccin) Pasajes

17. Se ejecut las 2/3 partes del proyecto K y se Presenta ante la Direccin General de Trabajo, una Carta Fianza, Costo de la obra S/. 330,000.00, el Banco cobra comisin 3.56%, monto que es cargado en nuestra Cuenta Corriente. 18. La Empresa gan la buena Pro para la ejecucin del Proyecto J, pero la entidad licitante a pesar de haber transcurrido 25 das a partir de la fecha de firma del contrato an no formaliza el contrato (Monto Presupuestado S/ 125,300.00) 19. Tramitamos y hacemos efectiva la primera valoracin N 001, referente al proyecto X por S/. 340,543.00, a efecto de las siguientes deducciones
Fondo de Garanta Adelanto de Material por S/. 34,600.00 Adelanto en Efectivo Gastos de Licitacin S/. 2,000.00

Nos giran cheque N 45998 Monto que se deposita en nuestra Cuenta Corriente 20. Provisionar la contribucin al SENCICO para el presente mes. 21. Efectuar las siguientes provisiones mensuales:
Beneficios Sociales y Vacaciones Depreciacin.

214

ANEXO N 01
N

(Operacin 02)
CANT. DE MAQ. CANT. HORAS PRECIO UNITARIO PRECIO TOTAL

DETALLE

1 2 3 4

Alquiler de Mescladora Alquiler de Cargador Frontal Alquiler de Niveladora Alquiler de Retroexcavadora

04 03 01 03

276 702 232 735

60.00 75.00 45.00 50.00 Sub. Total IGV. 19% TOTAL

16,560.00 52,650.00 10,440.00 36,750.00 116,400.00 22,116.00

138,516.00

ANEXO N 02 (Operacin 04) Provisin de Vacaciones

CATEGORIAS OPERARIOS OFICIALES PEONES
SALARIO BASE TASA (%) N DE DIAS N DE TRABAJADORES

TOTALES
4,798.08 5,458.32 9,496.20 19,752.60

40.80 36.10 32.30

10% 10% 10%

84 84 84

14 18 35 TOTAL

Provisin de Beneficios Sociales

CATEGORIAS OPERARIOS OFICIALES PEONES
SALARIO BASE TASA (%) N DE DIAS N DE TRABAJADORES TOTALES

40.80 36.10 32.30

15% 15% 15%

84 84 84

14 18 35 TOTAL

7,197.12 8,187.48 14,244.30 29,628.90

ANEXO N 03 (Operacin 05) Capital = C = 124,500.00 Tasa = i = 4.35 % mensual Tiempo = t = 16 meses FORMULAS: I= C x I x t I = 124,500 X 0.0435 X 16 I = 86,652.00 M=C + I M = 124,500 + 86,652 M = 211,152.22

= 0.0435

9,712.99 CARTA FIANZA 4.60% de 211,152.00 = ANEXO N 04 (Operacin 06) Contrato principal = 8 345,200.00 Adelanto 20% (de 8345,200.00) = 1669,040.00 Valorizacin = 1669040 / 36 meses = 46,362.22
215

Comisin del Banco

4.55%

(de 1669,040.00)

= 75,941.32

ANEXO N 05 (Operacin 07) Presupuesto Base Carta Fianza1% (P.B.) Comisin del Banco 4% (de 104,507.86) 1% UIT vigente 3,350

10450,786.00 104,507.86 4,180.31 33.50

ANEXO N 06 (Operacin 08) CALCULO DE VALORIZACIN N 002 COSTOS UNITARIOS Materiales (0.78900) (10,200.00) = 8,047.80 = 33 % Trabajo (0.43200) (10,200.00) = 4,406.40 = 18 % Equipo y herramienta (0.21100) (10,200.00)= 2,252.20 = 9 % Gastos (0.57280) (10,200.00) = 5,842.56 = 24 % Utilidad (0.35800) (10,200.00) = 3,651.60 = 16 % 24,100.56 = 100 % FACTOR RELACIN = 1.24564 (24,100.56) (1.24564) = 30,020.62 VALORIZACIN Valorizacin N 002 (+) I.G.V. (19 %) PRECIO DE VALORIZACIN Adelanto Fondo de garanta5% DE 31,724.54 INGRESO NETO A CAJA

= 30,020.62 5,703.92 = 35,724.54 = (14,235.00) = ( 1,586.23) = 19,903.31 =

ANEXO N 07 (Operacin 09) Costo de bases S/. 450.00 Expediente Tcnico 200.00 TOTAL S/. 650.00 ANEXO N 08 (Operacin 13) Capital = C = 145,895.00 Tasa = i = 4. 5 % mensual = 0.045 Tiempo = t = 22 meses FORMULAS: I= C x I x t I = 145,895 X 0.045 X 22 I = 144,436.05 M=C + I M = 145,895.00 + 144,436.05 M = 290,331.05

216

ANEXO N 09
CANTIDAD

(Operacin 14)
DETALLE P. UNIT.
32.00 35.00

P. TOTAL DESCUENTO IMP. TOTAL

167,200.00 8,190.00 12,654.00 13,376.00 655.20 1,012.32 SUB-TOTAL: 153,824.00 7,534.80 11,641.68 173,000.48

5,225 Fierros de 1/2' 234 Baldes de pintura de 1 galn * Repuesto para maquinaria

I.G.V. 19 % 32,870.09 TOTAL 205,870.57

ANEXO N 10
OB REROS SA LA RIO B A SICO B .U.C.

(Operacin 16)
PA SAJES SA LA RIO DIARIO

DOM IN.

TOTA L REM UNER

DESCUENTOS O.N.P 1 3%
CONAFOVICER

TOTA L DESCUE

NETO A P A GA R

APORTES EMPLEADOR

2%
32.57 244.28 1 ,384.26

R.P .S. 9%

S.C.T.R. 1 .55%

Operario s

40.80

1 3.06

7.20

61 .06

40.80

1 ,628.54

21 1 .71

1 46.57

25.24

24 trabaj.

979.20

31 3.34

1 72.80

1 ,465.34

979.20

39,085.06

5,081 .06

781 .70

5,862.76

33,222.30

3,51 7.66

605.82

Oficiales

36.1 0

1 0.83

7.20

54.1 3

36.1 0

1 ,443.52

1 87.66

28.87

21 6.53

1 ,226.99

1 29.92

22.37

1 8 trabaj.

649.80

1 94.94

1 29.60

974.34

649.80

25,983.36 3,377.84

51 9.67

3,897.50

22,085.86

2,338.50

402.74

peo nes

32.30

9.69

7.20

49.1 9

32.30

1 ,309.76

1 70.27

26.20

1 96.46

1 ,1 1 3.30

1 1 7.88

20.30

38 trabaj.

1 ,227.40

368.22

273.60

1 ,869.22

1 ,227.40

49,770.88

6,470.21

995.42

7,465.63

42,305.25

4,479.38

771 .45

TOTALES

2,856.40

876.50

576.00

4,308.90

2,856.40

114,839.30

14,929.11

2,296.79

17,225.89

97,613.40

10,335.54

1,780.01

ANEXO N 11 (Operacin 17) Monto del Contrato 330,000.00 x 2.50% = 8,250.00 Comisin del Banco 8,250.00 x 3.56% = 293.70 ANEXO N 12 (Operacin 18) Monto Presupuestado = 125,3000.00 (15/1000) (125,300.00) = 1,879.50 ANEXO N 13 (Operacin 19) VALORAZIN N 001 I.G.V. 19 % (-) (-) (-) (-)

= 340,543.00 = 64,703.17 405,246.17 Fondo de Garanta 5 % de 340,543.00 ( 17,027.15) Adelanto en efectivo (* Anexo 04) ( 46,362.22) Adelanto de Materiales ( 34,600.00) Gastos de Licitacin ( 2,000.00) INGRESO NETO 305,256.80 (Operacin 20)
(* ANEXO 13) (* ANEXO 06)

ANEXO N 14

VALORIZACIN N 001 VALORIZACIN N 002

= 340,543.00 30,020.62
217

= 370,563.62 SENCICO = (2/1000) (370,563.62) = 741.13 ANEXO N 15 (Operacin 21) Provisin de Vacaciones
OBREROS REMUNERACIN % DE BASICA APLICACIN N DE TRABAJADORES N DE DAS TOTALES

Operarios Oficiales Peones

40.80 36.10 32.30

10% 10% 10%

24 18 38

28 28 28

2,741.76 1,819.44 3,436.72 7,997.92

Provisin de Beneficios Sociales

OBREROS REMUNERACI N BASICA N DE % DE TRABAJADORE APLICACIN S N DE DAS TOTALES

Operarios Oficiales Peones

40.80 36.10 32.30

15% 15% 15%

24 18 38

28 28 28

4,112.64 2,729.16 5,155.08 11,996.88

ANEXO N 16 DEPRECIACIN
DETALLE MAQUINARIA Y EQUIPO

(Operacin 21)

IMPORTE 605,671.00 272,162.00 24,073.00

% 20% 20% 10%

DEPRECIACIN DEPRECIACIN ANUAL MENSUAL 121,134.20 10,094.52 54,432.40 2,407.30 4,536.03 200.61

UNIDADES DE TRANSPORTE MUEBLES Y ENSERES

901,906.00

177,973.90

14,831.16

218

Diario General Realizado al mes de Enero de 2009.

1
10 CAJA Y BANCOS 102 Fondos Fijos 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 12 16 21 23 24 33 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Fact. Boletas y otros Comprobantes de pago por Cob. CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS PRODUCTOS TERMINADOS PRODUCTOS EN PROCESO MATERIAS PRIMAS INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinaria y Equipo de Explotacin 334 Equipo de Transporte 335 Muebles y Enseres 338 Unidades por recibir 39 40 41 DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAM. ACUMUL. TRIB. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 415 Beneficios sociales de los trabajadors por pagar 42 46 50 58 59 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS CAPITAL RESERVAS RESULTADOS ACUMULADOS
Por el Activo, Pasivo y Patrimonio al reinicio de las actividades

589.721,00 2.200 587.521 285.716,00 230.622,00 267.896,00 450.000,00 532.891,00 1.316.374,00 950.671 272.162 24.073 69.468 210.411,00 49.812,00 571.818,00 310.991 260.827 610.914,00 1.200.000,00 660.296,00 125.749,00 244.220,00

2
63 40 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 635 Alquileres TRIB. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 401.1 Impuesto General a las Ventas 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
Por el alquiler de maquinaria pesada, segn anexo 01

116.400,00 22.116,00

138.516,00

2d
91 COSTOS POR DISTRIBUIR 913 Equipos 913.3 Gastos Generales de Construccin 913.3.5 Alquileres 79 10 10 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 116.400,00 1.000,00 1.000,00 116.400,00

3
CAJA Y BANCOS 102 Fondos Fijos CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
Por la apertura de caja chica para el frente N 2.

Van

3.929.136,00 3.929.136,00

219

Vienen 4
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 621.5 Vacaciones 629 Beneficios Sociales de los Trabajadores 629.1 Compensacin por tiempo de servicio 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 411.5 Vacaciones por pagar 415 Beneficios Sociales de los Trabajadores por Pagar 415.1 Compensacin por tiempo de servicios
Clculo de las provisiones del personal segn anexo 02 19.628,90 19.752,60 29.628,90 19.752,60

3.929.136,00

3.929.136,00

49.381,50

49.381,50

4d
91 COSTOS POR DISTRIBUIR 912 Trabajo 912.6215 Vacaciones 912.629 Compensacin por Tiempo de Servicio 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
Asiento por destino de la provisin de vacaciones Y C.T.S. 19.752,60 29.628,90

49.381,50

49.381,50

5
10 16 77 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 164 Depsitos otorgados en garanta INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimientos Ganados
Por el ingreso de fondo de garanta ms Intereses

211.152,00 124.500,00 86.652,00

5A
67 GASTOS FINACIEROS 679 Otros gastos financieros 679.1 Comisin Carta Fianza 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
Por la comisin del 4.60% de la Carta Fianza

9.712,99

9.712,99

5Ad
97 79 GASTOS FINANCIEROS 9767 Comisin Carta Fianza CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
Asiento por destino por la comisin de la Carta Fianza

9.712,99 9.712,99

5B
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 012 Valores y Bienes entregados en garanta 012.1 Carta Fianza 04 DEUDORAS POR CONTRA 041 Carta Fianza Por la carta fianza entregada a la entidad contratante Van
4.469.628,98 4.469.628,98

211.152,00

211.152,00

220

vienen 6
67 GASTOS FINACIEROS 679 Otros gastos financieros 679.1 Comisin Carta Fianza 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
Por la comisin del 4.55% de la Carta Fianza

4.469.628,98 75.941,32

4.469.628,98

75.941,32

6Ad
97 79 GASTOS FINANCIEROS 9767 Comisin Carta Fianza CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
Asiento por destino por la comisin de la Carta Fianza

75.941,32 75.941,32

6B
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 012 Valores y Bienes entregados en garanta 012.1 Carta Fianza 04 DEUDORAS POR CONTRA 041 Carta Fianza Por la carta fianza entregada a la entidad contratante 1.669.040,00 1.669.040,00

7
65 67 OTROS GASTOS DE GESTION 659 Otros Gastos de Gestin GASTOS FINACIEROS 679 Otros gastos financieros 679.1 Comisin Carta Fianza 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
Por la Presentacin de Recurso al CONSUCODE

33,50 4.180,31

4.213,81

7d
94 97 79 GASTOS DE ADMINISTRACIN GASTOS FINANCIEROS CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
Por el asiento por destino

33,50 4.180,31 4.213,81

7A
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 012 Valores y Bienes entregados en garanta 012.1 Carta Fianza 04 DEUDORAS POR CONTRA 041 Carta Fianza Por la carta fianza entregada a la a CONSUCODE 104.507,86 104.507,86

8
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas Boletas y Otros Comprobantes por cobrar 121.3 En Cobranza 16
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

19.903,31

1.586,23 Van 6.424.976,64

221 6.403.487,10

vienen
164 Depsitos otorgados en garanta 46 40 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas Trib. Y Aport. Al Sistem. De Pension.y Salud por Pagar 401 Gobierno Central 401.1 I.G.V. 70 VENTAS 704 Prestacin de Servicios Por el clculo de la valorizacin N 02 segn anexo

6.424.976,64 14.235,00

6.403.487,10

5.703,92

30.020,62

8d
10 12 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Instituciones financieras CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas Boletas y Otros Comprobantes por cobrar 121.3 En Cobranza
Por el ingreso del monto segn Ch/ N 2300045 y su depsito en Cuenta Corriente

19.903,31 19.903,31

9
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 659 Otros Gastos de gestin Bases Expedite Tcnico 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Instituciones financieras
Por la Adquisicin de las Bases y el Expediente Tcnico c Ch/. N 20022

650,00 450 200 650,00

9d
94 79 GASTOS DE ADMINISTRACIN CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
Asiento por destino

650,00 650,00

10
39 66 33
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN, Y AGOTAMIENTO ACUMULADO

56.490,00 288.510,00 345.000,00

391 Depreciacin Acumulada

PERDIDA POR MEDIC. DE ACTIVOS NO FINAN. AL VALOR RAZON.

662 Activo Inmovilizado

INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

333 Maquinrias, y equipos de explotacin
Por la baja de la Maquinaria (Cargador Frontal)

11
10 46 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Instituciones financieras
1.669.040,00

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

469 Otras Cuentas por Pagar Diversas
Por el adelanto del 20% relacionado con la operacin 06

1.669.040,00

12
40 TRIB. Y APORT. AL SISTEM. DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 403 Instituciones Pblicas Van 15.597,00
8.490.051,95 8.474.454,95

222

vienen
403.1 ESSSALUD 403.2 ONP 403.4 SENCICO 403.9 Otras Instituciones 403.9.1 CONAFOVICER 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Insituciones Pblicas
Por la cancelacin de las obligaciones pendiente de pago

8.490.051,95 7.340 3.456 3.567 1.234

8.474.454,95

15.597,00

13
10 16 77 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Insituciones Pblicas CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -TERCEROS 169 Otras Cuentas por Cobrar Diversas INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimientos Ganados
Por el Ingreso del lFondo de Garanta ms sus intereses

290.331,05 145.895,00 144.436,05

14
60 Compras 602 Materias Primas 602.4 Materas primas para productos inmuebles 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 603.1 Materiales Auxiliares 603.3 Repuestos 40 TRIB. Y APORT. AL SIST. DE PENSIO. Y SALUD POR PAGAR 401 Gobi erno Centra l
7.534,80 11.641,68 153.824

173.000,48

32.870,09

401.1 I.G.V.
10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Insituciones Pblicas
por la adquisisin de materias primas y auxiliares segn Fact.

205.870,57

14 d
24 25 MATERIAS PRIMAS 244 Materias Primas para Productos Inmuebles MATERIAS AUCILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 251 Materias auciliares 253 Repuestos 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 612 Materias Primas 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
asiento por destino
1 53.824,00

153.824,00 19.176,48
7.534,80 11.641,68

173.000,48
19.176,48

15
10 46 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Insituciones Pblicas CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -TERCEROS 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas Por el reembolso como adelanto deMateriales
segn Cheque N 45858, depositado en Cta. Cte.

205.870,57 205.870,57

Van

8.986.253,57

8.986.253,57

223

vienen
16 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 621.1 Sueldos y salarios Salario Bsico B.U.C. Pasajes Dominical 68,553.70 21,036.00 13,824.00 11,425.60 12,115.55 10,335.54
114,839.30

8,986,253.57 126,954.85

8,986,253.57

627 Seguridad y Previsin social 627.1 Rgi men de pres ta ci n de Sa lud 627.3 SCTR. 40 403 Instituciones Pblicas 403.1 ESSALUD 403.2 O.N.P

1 ,780.01 29,341.45
12,115.55 14,929.11 2,296.79

TRIB. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR

403.9 Otras Instituciones (CONAFOVICER) 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar
Por el Clculo de la planilla de Salarios .

97,613.40

16 d
91 COSTOS POR DISTRIBUIR 912 Trabajo 912.2 salarios 79
CARGAS IMPUTAB. A CTA .DE COSTOS Y GASTOS

126,954.85

126,954.85

Asiento por destino de la provisin Remuneraciones

17
67 10 GASTOS FINANCIEROS 679 Otros Gastos Financieros CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
Por el costo de la Carta Fianza

293.70 293.70

17 d
97 79 GASTOS FINANCIEROS 9767 Comisin Carta Fianza 293.70 293.70

CARGAS IMPUTAB. A CTA .DE COSTOS Y GASTOS

Asiento por destino

17 A
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 012 Valores y Bienes entregados en garanta 012.1 Carta Fianza 04 DEUDORAS POR CONTRA 041 Carta Fianza
Por la entrega de la Carta Fianza a la Direcc de Trabajo

293.70

293.70

18
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas Van 1,879.50 9,242,923.87 9,241,044.37

224

vienen
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 759 Otros Ingresos de Gestin
Por el clculo de las reclamciones

9,242,923.87

9,241,044.37

1,879.50

19
10 16 46 CAJA Y BANCOS 104 Cuenta s Corri entes en Ins ti tuci ones Fi na nci ra s CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 164 Depsitos ototgados en Garanta CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas Adelanto en efectivo Adellanto en Materiales 65 40 OTRAS GASTOS DE GESTIN 659 Otros Gastos de Gestin
TRIB. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR

305,256.80 17,027.15 80,962.22 46,362.22 34,600.00 2,000.00 64,703.17

401 Gobierno Central 401.1 I.G.V. (19%) 70 VENTAS 702 Productos Terminados
Por el Clculo de la Valorizacin N 001 segn Anexo

340,543.00

19 d
94 79 GASTOS DE ADMINISTRACIN Gastos de Licitacin
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS

2,000.00 2,000.00

Asiento por destino

20
64 GASTOS POR TRIBUTOS 646 Cotizacin con Carcter de tributo Contribucin a SENCICO 40
TRIB. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR

741.13

741.13

403 Instutuciones Pblicas 403.4 Contribucin al SENCICO

Provisin para contribucin a SENCICO

20 d
94 79 GASTOS DE ADMINISTRACIN cContribucin a SENCICO
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS

743.13 743.13

Asiento por destino

21
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 621.5 Vacaciones 621.51 Operarios 621.52 Oficiales 621.53 Peones 627 Seguridad y Previsin Social Van 2,741.76 1,819.44 3,436.72 843.78 8,841.70 9,672,492.88 7,997.92 20,838.58

225 9,651,654.30

vienen
627.1 Rgimen de prestacin de Salud 627.3 SCTR. 629 Beneficios sociales de los Trabajadores 40 TRIB. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR 403 Instituciones Pblicas 403.1 ESSALUD 403.2 O.N.P 403.9 Otras Instituciones (CONAFOVICER) 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar Por la Provisin de Vacaciones y CTS 21 B 68 39 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciacin
DEPREC., AMORTIZAC. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 843.78 1,039.73 159.96

9,672,492.88

9,651,654.30

719.81 123.97
11,996.88

2,043.47

18,795.11 6,798.23 11,996.88

14,831.16 14,831.16 10094.52 4536.03 200.61

391 Depreciacin Acumulada Maquinaria y Equipo Unidades de Transporte Muebles y Enseres

Por la provisin de la Depreciacin

21 d 91 COSTOS POR DISTRIBUIR 912 Trabajo 912.5 Vacaciones 912.9Beneficios Sociales de los Trabajadores 913 Maquinaria y Equipo 913.1 Depreciacin 79 CARGAS IMPUTAB. A CTA .DE COSTOS Y GASTOS
Asiento por destino de la provisin de Vacaciones, CTS y Depreciacin

35,669.74 20,838.58

14,831.16 35,669.74 35,669.74

9,722,993.78

9,722,993.78

226

227

228

229

230

ISAIAS VERA PAREDES

Plan Contable General Revisado tomo II Editores e impresiones Surco S.A. Per 2003. Lima -

DANTE ATAUPILLCO VERA Sectores Econmicos, Beneficios Tributarios, Plan Contable 2005 Lima Per. JAIME FLORES SORIA Nuevo Plan Contable General Empresarial Edicin Talleres Grficos Real Time EIRL. LimaPer 2008 JAIME FLORES SORIA Estados Financieros Edicin Talleres Grficos Real Time EIRL. LimaPer 2009 COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LIMA Normas Internacionales de Contabilidad. REVISTAS ESPECIALIZADAS CONTADORES & EMPRESAS Edicin quincenal. REVISTAS ESPECIALIZADAS ACTUALIDAD EMPRESARIAL. Edicin quincenal. REVISTAS ESPECIALIZADASCABALLERO BUSTAMANTE. Edicin quincenal Edicin Ju 2004-

231

1. Qu diferencia existe entre contratos y subcontratos?

2.

Qu opinin te merece los pagos a cuenta de acuerdo al mtodo de los percibido y el mtodo de lo devengado? (Art 63 de TUOLIR)

3. Cules son las categoras que se consideran a los trabajadores de Construccin civil?

4. A que se denomina bonificacin nica de construccin (BUC)?

5. Cul son las responsabilidades y obligaciones del contratista?

232