ANLISIS Y OPININ

El federalismo fiscal en Canad

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Revisin de su sistema fiscal

INTRODUCCIN

PUNTOS FINOS

Dr. Jorge Armando Mora Beltrn, Autor

ara continuar con la revisin de los diferentes modelos de federalismo fiscal actualmente existentes, en el presente artculo me abocar a revisar el caso de Canad. Cuando el constituyente canadiense determin la forma de organizacin para su Estado, no poda inspirarse slo en el sistema britnico, unitario y consuetudinario, ni en el modelo norteamericano, al que no haban querido incorporarse, y cuyo expansionismo era uno de sus principales motivos para unirse, ya que el ao en que se celebraron las principales conferencias entre Quebec y Ontario (1864), era tambin el cuarto ao de la guerra de secesin americana. Por ello, los canadienses idearon una forma de federalismo que corrigiera lo que consideraban errores de la Constitucin estadounidense.

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Al efecto, las dos secciones de la Constitucin que se ocupan del control econmico son los artculos 91 (los Poderes del Parlamento) y 92 (los Poderes exclusivos de las Legislaturas Provinciales), a los que habremos de referirnos a continuacin. LOS PODERES EXPRESOS DE LA FEDERACIN O DOMINIO La seccin 91 de la Constitucin canadiense establece el poder de la Federacin para hacer leyes para la paz, el orden y el buen gobierno del pas. A partir de entonces, el Poder del Parlamento Federal se extiende a todos los asuntos que entren dentro de las clases de materias enumeradas en el artculo 91, de donde destaca lo dispuesto en su fraccin (3) en materia de recaudacin de fondos por cualquier modo o sistema de impuestos. Asimismo, se establece que cualquier asunto considerado dentro de las materias enumeradas en dicha seccin no podr ser de carcter local. Con base en lo anterior, la Federacin (el Dominio) se encuentra facultada para establecer tanto impuestos directos, como indirectos. LIMITACIONES AL PODER TRIBUTARIO DE LA FEDERACIN O DOMINIO El artculo 125 del Acta de Norteamrica Britnica establece limitaciones expresas al poder tributario del Dominio, al exceptuar de impuestos tanto a las tierras y propiedades federales como a las provinciales. Adicionalmente, la interpretacin judicial ha otorgado a las Provincias una extensin considerable de actividades a las que habr de referirme en el apartado relativo a los poderes implcitos y concurrentes, por lo que en general, encontramos las siguientes limitaciones al poder tributario de la Federacin: 1. En algunas de las materias sealadas en la seccin 92 como potestad de las Provincias, segn el dictamen especfico de las Cortes. 2. En algunas de las materias sealadas en la seccin 91 como potestad de la propia Federacin, tambin en este caso, de acuerdo a la opinin de las Cortes para cada caso en especfico. 3. En las materias concurrentes, tales como agricultura y migracin. LOS PODERES EXPRESOS DE LAS PROVINCIAS Por lo que atae a las Provincias, el artculo 92 de la Ley Constitucional de 1867 (Acta de

lo dispuesto por la legislacin local no limita el poder del Parlamento Federal para emitir leyes en la materia, e incluso se dispone que en caso de conflicto de leyes, prevalecer la ley federal.
Norteamrica Britnica) establece que los poderes exclusivos de las Provincias incluyen los impuestos directos dentro de la Provincia, con el objeto de recaudar fondos para objetivos provinciales, las instituciones municipales en la Provincia, incluyendo sus tributos, diversas licencias para incrementar el ingreso para fines provinciales, locales o municipales y, en general, todos los asuntos de carcter puramente local o privado de la Provincia. De acuerdo con ello, las provincias cuentan con poderes para gravar la renta y el patrimonio. Adicionalmente, el artculo 92-A dispone que las Provincias pueden legislar en materia de los recursos no renovables en la Provincia, recursos forestales y la produccin de energa elctrica. Asimismo, pueden legislar sobre su exportacin hacia otras Provincias. Sin embargo, en este caso, lo dispuesto por la legislacin local no limita el poder del Parlamento Federal para emitir leyes en la materia, e incluso se dispone que en caso de conflicto de leyes, prevalecer la ley federal. Adicionalmente, se seala el poder de las provincias para hacer leyes tributarias en tales materias, prohibindose establecer tasas diferenciadas en razn de la Provincia de destino, a fin de evitar la competencia desleal. LIMITACIONES AL PODER TRIBUTARIO DE LAS PROVINCIAS
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De lo expuesto en los apartados anteriores, observamos las siguientes limitaciones al poder tributario de las provincias canadienses: 1. El poder tributario exclusivo de la Federacin (artculo 91 de la Constitucin).

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2. Los poderes concurrentes expresos, tales como agricultura y migracin. 3. Los poderes concurrentes determinados por el Poder Judicial, por virtud de los cuales las Provincias pueden imponer tributos en ciertas materias, en tanto no lo haya hecho el Dominio. 4. Las derivadas de la coordinacin fiscal en razn de la cual las Provincias, con excepcin de Quebec, han renunciado al impuesto sobre la renta y otros tributos, a cambio de subsidios. 5. La limitacin expresa para gravar las tierras y propiedades del Dominio, establecidas en el artculo 125 constitucional. LOS PODERES EXPRESOS DE LAS MUNICIPALIDADES Como en el caso de la mayora de las federaciones, la situacin tributaria de los municipios se ha dejado a las Constituciones provinciales. En este contexto, el papel fiscal de cada gobierno municipal vara considerablemente a travs de Canad, pero se centra en los impuestos sobre la propiedad inmobiliaria y consumos menores. LOS PODERES IMPLCITOS Y CONCURRENTES El problema principal del federalismo fiscal canadiense ha sido la aparente discrepancia entre El federalismo fiscal en Canad
mbito de gobierno

los artculos 91 numeral (3) y 92 numeral (2) de la Constitucin. La cuestin puede resumirse a si la concesin especfica de poderes impositivos a las Provincias significa una disminucin del poder impositivo del Dominio. La Comisin Judicial del Consejo de la Corona debi encarar este punto en 1881, en el caso de la Citizens Insurance Co. vs. Parsons, estableciendo que con respecto a ciertas clases de asuntos descritos en el artculo 91 (facultades de la Federacin), el Poder Legislativo puede residir en las legislaturas de las Provincias, siendo deber de las Cortes determinar el grado y el alcance de la autoridad que exista en cada legislatura para tratar las cuestiones que caigan bajo estas categoras, y definir los lmites de sus poderes respectivos. En 1887, esta tesis se aplic a los impuestos, en el caso del Bank of Toronto vs. Lambe, en el cual la Comisin Judicial sostuvo que el artculo 92 constitucional conformaba una limitacin del 91, ya que en lo que respecta a los impuestos directos dentro de una Provincia, este asunto recae plenamente bajo la jurisdiccin de las legislaturas provinciales. De acuerdo con ello, en materia de impuestos directos, existe una amplia concurrencia impositiva y se permite la doble o mltiple tributacin, pero las Provincias estn excluidas de los impuestos indirectos.

Poderes Para recaudar fondos por cualquier modo o sistema de impuestos Impuestos directos dentro de la Provincia No se alude a stas en la Constitucin No pueden gravar las tierras y propiedades de las provincias. Segn el Poder Judicial, algunas materias sealadas dentro de los poderes de la Federacin en realidad son potestad de la Provincia y viceversa No pueden gravar las tierras y propiedades del Dominio No se alude a stas en la Constitucin Existe concurrencia y mltiple imposicin. El Comit Judicial de la Corona Britnica resolvi estableciendo, en algunos casos, la concurrencia, sealando que con respecto a ciertos asuntos, descritos en la Seccin 91 (Poderes de la Federacin), el Poder Legislativo puede residir en las Provincias, es deber de las Cortes determinar su grado y alcance, as como definir los lmites de sus poderes respectivos (Citizens Insurance Co. vs. Parsons en 1881 y Banco de Toronto vs. Lambe en 1930)

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Del Dominio De las Provincias De las municipalidades Limitaciones del Dominio

Limitaciones de las Provincias Limitaciones de las municipali dades Poderes implcitos y concurren tes

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PUNTOS FINOS

El sistema de impuestos en el federalismo canadiense

Dominio Impuesto sobre la renta de las personas fsicas Impuesto sobre la renta de las sociedades Impuesto a la renta de los no residentes Impuesto general a las ventas Impuesto a vehculos automotores Impuestos sobre bebidas alcohlicas y tabacos Derechos de aduana Impuesto al petrleo y gas natural Provincias Impuesto sobre la renta de las personas fsicas Impuesto sobre la renta de las sociedades Impuesto sobre tabaco y carburantes Impuesto sobre espectculos y apuestas Impuesto sobre propiedad inmobiliaria Impuesto sobre capitales Impuesto sobre seguros Impuesto sobre nminas Municipalidades Impuesto sobre la propiedad Impuesto sobre ventas al por menor Impuesto sobre la propiedad raz Impuesto al consumo

LA COORDINACIN FISCAL A pesar de la mltiple imposicin, en Canad la Federacin recauda las contribuciones ms importantes a partir de acuerdos de coordinacin fiscal. Esto es as porque durante los aos de la Gran Depresin, los programas provinciales de bienestar social mostraron sus limitaciones frente a la magnitud de las necesidades y dificultades experimentadas, ya que durante la Segunda Guerra Mundial, las rentas se concentraron en el gobierno federal a cambio de una participacin a las Provincias. A partir de 1951, con excepcin de Quebec, las Provincias han acordado extender peridicamente los convenios con aumentos de los subsidios. Para tal efecto, el artculo 36 de la Ley Constitucional de 1982 estableci los principios fundamentales de los convenios y el artculo 102 de la Constitucin estableci el Fondo Consolidado de Ingresos. En este marco, el Dominio cobra, sin costo para las Provincias, los impuestos provinciales sobre renta personal y societaria. Sin embargo, existen Provincias que se han mantenido al margen en algunas contribuciones especficas, como son los casos de Quebec, Ontario y Alberta.

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Las transferencias fiscales intergubernamentales en Canad La Doctrina de la autoridad federal en materia de gasto (aos cuarenta, Winterhaven vs. Procurador General de Canad) permite establecer transferencias condicionadas de la Federacin a los Estados Existe coordinacin fiscal desde la Segunda Guerra Mundial (1941-1946) En 1947 se celebra el Acuerdo-Ley de Rditos Impositivos (excepto Quebec y Ontario) A partir de 1951 se extendieron los convenios A partir de 1972 se establecen acuerdos quinquenales (excepto Quebec) La Ley Constitucional de 1982 (Seccin 36) estableci el fundamento de los convenios fiscales intergubernamentales

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